e: GARANTIA EN VENTAS

48 PROVISIONES DIVERSAS

481 Garanta sobre ventas

Es una divisionaria que registra la estimacin de la provisin para cubrir gastos de

garantas por reparacin, deterioro o desperfecto de los bienes vendidos o prestacin
de servicios de mantenimiento durante el perodo de garanta, de acuerdo al plazo de
vigencia y condiciones otorgadas por la empresa.

CASO PRACTICO

HIRAKOKA S.A. vende 10 computadoras, las cuales poseen una garanta por un ao,
dado que en los ltimos envos del extranjero (importacin), algunos bienes que
comercializa poseen fallas de origen.

De acuerdo al reporte de la Oficina de Logstica, nos informan que en aos anteriores

(2005 2006 2007) los clientes hacen efectiva de la garanta en un promedio de 12%,
generando as un desembolso por reparaciones equivalente a las ventas. Si hasta Octubre
del 2008 las ventas fueron S/. 800,000.00 nuevos soles

Cunto es lo que se estima para el desembolso por concepto de garanta?

Solucin

1. Tratamiento Contable

Al momento de otorgar las garantas, se genera una obligacin eventual de la empresa

a favor de sus clientes, que se convertirn en reales cuando estas se hagan
efectivas.

La NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes, indica que

cuando ocurren hechos pasados en una empresa, y stas tengan como consecuencia una
obligacin actual (legal o virtual), se deben medir confiablemente y sea muy probable el
requerimiento de un flujo de salida de efectivo, y a su vez reconocer una provisin
(pasivo).

Considerando adems que en aplicacin al principio de correlacin de costos, ingresos y

gastos o de asociacin se requiere el reconocimiento simultneo de ingresos y gastos
producidos directamente por las mismas transacciones, el gasto por la garanta debe
reconocerse en el periodo en que se produce la venta, porque supone que las fallas
ya existan al momento de realizarse la venta (ya que son fallas de origen). En este
orden de ideas, al 31 de octubre, la empresa debe efectuar la mejor estimacin de lo que
prev incurrir en gastos, debiendo efectuar el siguiente asiento:

--------------------------------- 01 ---------------------------------
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO..--.......96,000.00
689 Provisiones diversas
48 PROVISIONES DIVERSAS..................................96,000.00
481 Garanta sobre ventas
31/10 Por la provisin de garantas.

Si al 31 de Diciembre, 10 clientes hacen uso de las garantas, las cuales HIRAKOKA S.A.
incurrir en gastos por S/. 25,000.00 nuevos soles, stas sern contabilizadas de la
siguiente manera:
--------------------------------- 02 ---------------------------------
63 SERVICIOS PREST. POR TERCEROS....25,000.00
639 Otros servicios
40 TRIBUTOS POR PAGAR........................4,750.00
4011 IGV
42 PROVEEDORES.................................................29,750.00
421 Facturas por pagar
31/12 Por el servicio de reparacin de computadoras.

--------------------------------- 03 ---------------------------------
94 GTOS ADMINISTRATIVOS..................12,500.00
95 GTOS DE VENTAS..............................12,500.00
79 C.I.C.C............................................................25,000.00
31/12 Por la distribucin de gastos

--------------------------------- 04 ---------------------------------
48 PROVISIONES DIVERSAS..................25,000.00
481 Garanta sobre ventas
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVSIONES.............25,000.00
781 Garanta sobre ventas
31/12 Por las provisiones aplicadas

2. Incidencia Tributaria

Para efectos del impuesto a la renta, este tipo de provisiones no es aceptado como
deduccin de la renta neta imponible segn lo dispuesto por el literal f) del artculo 44 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (D.S. N 179-2004- EF).

En este sentido, este gasto eventual slo ser deducible en la medida que la empresa
efectivamente incurra en los desembolsos para cumplir con la garanta que le otorg a sus
clientes. Por consiguiente deber reparar este gasto en concordancia con lo sealado por
el artculo 33 del Reglamento del Impuesto a la Renta que permite efectuar en la
Declaracin Jurada los ajustes pertinentes por las diferencias entre las normas contables y
las normas tributarias.

Entonces si al 31 de diciembre, slo se us en garanta el importe de S/. 25,000.00 nuevos

soles, la diferencia ser reparada para efectos de presentacin del Impuesto a la Renta,
segn lo siguiente:

PROVISIONES DEL EJERCICIO................96,000.00

GARANTIAS EFECTUADAS.....................(25,000.00)
DIFERENCIA A REPARAR........................71,000.00
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Ejemplo prctico 1
Una empresa ha vendido 5.850 productos en el ao N con garanta, de
forma que los compradores tienen cubierto el costo de las reparaciones
de cualquier defecto de fabricacin que pueda aparecer hasta seis
meses despus de la compra.
Si se detectaran defectos leves en los productos, el costo de reparacin
unitario sera de 100 u.m.
Si se detectaran defectos graves en los productos, el costo de reparacin
unitario sera de 500 u.m.
La experiencia de la empresa en perodos anteriores, junto con las
expectativas futuras, indican que, para el ao prximo, en relacin con el
total de los productos vendidos:
No aparecern defectos graves en el 80%.
Se detectarn defectos leves en el 15%.
Se detectarn defectos graves en el 5%.
Al final del ejercicio del ao N la empresa dota la correspondiente
provisin.
En el siguiente ejercicio, ao N+1 se pagaron 200.000 u.m. a una
empresa exterior de asistencia tcnica por el total de reparaciones
graves y leves que se le encargaron realizar.
Suponemos que se cumplen las condiciones necesarias para dotar
provisin.
Se pide:
Contabilizar los asientos relativos a las provisiones para operaciones
comerciales que decide dotar la empresa.
Solucin:
El importe de la provisin segn los datos expuestos en el enunciado, en
funcin de los artculos vendidos en el ao N ser:
(5.850 x 15% x 100) + (5.850 x 5% x 500) = 87.750 + 146.250 = 234.000
u.m.
Luego el asiento de la dotacin a final del ao N ser.

Por el pago por las reparaciones durante el ao N+1:

Al cierre del ao N+1:

Tambin, al final del ejercicio del ao N+1 se iniciara el proceso,
efectuando la estimacin de la provisin por operaciones comerciales
para el siguiente ao.
El funcionamiento contable de esta provisin consiste en que al final de
cada ejercicio:
Se elimina la provisin del ao anterior (si la haba).
Se dota la nueva provisin (si procede) por el costo estimado de las
reparaciones previsibles.
Adems, durante cada ejercicio, se contabiliza como gasto el costo real
de las reparaciones efectuadas.
Ejemplo prctico 2
Una empresa fabricante de electrodomsticos, entre las condiciones de
venta de sus productos incluye una garanta de reparacin y
mantenimiento durante 12 meses.
Las ventas con garantas realizadas responden al siguiente cuadro
explicativo:

Se pide:
Valorar y contabilizar, segn la legalidad vigente, la provisin que
reconocer la empresa para hacer frente a las garantas concedidas a
sus clientes.
Solucin:
Segn la NIC 37, la empresa reconocer como provisiones los pasivos
que, cumpliendo la definicin y los criterios de registro o reconocimiento
contable contenidos en el Marco Conceptual de la Contabilidad, resulten
indeterminados respecto a su importe o a la fecha en que se cancelarn.
Las provisiones pueden venir determinadas por una disposicin legal,
contractual o por una obligacin implcita o tcita.
En este caso nos encontramos ante una obligacin implcita o contractual
y con una alta probabilidad de que ocurra, por lo que procederemos a
contabilizar la oportuna provisin.
En este sentido, deberamos atenernos a la norma anterior de valoracin
de forma que, las provisiones se valorarn en la fecha de cierre del
ejercicio, por el valor actual de la mejor estimacin posible del importe
necesario para cancelar o transferir a un tercero la obligacin,
registrndose los ajustes que surjan por la actualizacin de la provisin
como un gasto financiero conforme se vayan devengando.
Cuando se trate de provisiones con vencimiento inferior o igual a un ao,
y el efecto financiero no sea significativo, no ser necesario llevar a cabo
ningn tipo de actualizacin.
Con los datos que nos proporciona el enunciado del ejercicio, tendremos
que decidir cul es la provisin que queremos contabilizar, pues la mejor
estimacin posible en este caso vendr determinada por los datos que
dispongamos (si fusemos a realizar la estimacin del ao N+4, tendras
datos de 5 aos para realizar la estimacin de la provisin, mientras que
si tomamos el ao N no actuaramos de la misma forma.
Si suponemos que queremos contabilizar las provisiones de los aos
N+2, N+3 y N+4, podramos realizar la estimacin en base a los 3 ltimos
aos, sera un criterio vlido y los registros vendran dados por:

Al finalizar el ao N+2 realizaremos la primera provisin aplicando a las

ventas del ao el coeficiente medio calculado, es decir: 11.500 x 1,52% =
174,80 u.m.
El asiento que realizaramos sera:

Asiento a la fecha de cierre del ao N+3: Debemos previamente anular la

provisin dotada en el ao anterior N+2 y al mismo tiempo realizar el asiento
de la nueva provisin (15.000 x 1,53%) = 229,50 u.m.
 Asiento a la fecha de cierre del ao N+4: Debemos previamente anular la
provisin dotada en el ao anterior N+3 y al mismo tiempo realizar el asiento
de la nueva provisin (15.000 x 1,52%) = 228 u.m.

NIC 37. Provisiones para responsabilidades

La provisin para responsabilidades representa pasivos no financieros

surgidos por obligaciones de cuanta indeterminada no incluidas en otras
provisiones:
Procedentes de litigios en curso.
Indemnizaciones u obligaciones derivados de avales y otras garantas
similares a cargo de la empresa.
Ejemplo prctico 1.
Una empresa haba constituido un aval a favor de otra empresa. Este
aval cubra el cumplimiento de diversas obligaciones de pago0 por parte
de la segunda empresa. La empresa avalada ha incumplido parte de las
obligaciones avaladas, por lo que se ejecutar el correspondiente aval,
teniendo la certeza de que la empresa avalista deber pagar una
cantidad aproximada de $ 20.000.000, dentro de un plazo de seis meses.
Definitivamente, la cantidad pagada por la empresa en relacin con el
aval fue de $ 23.000.000.
Al ser una provisin a corto plazo se desestima el efecto de actualizacin
financiera de la provisin.
Se Pide:
Realizar todos los asientos necesarios en la contabilidad de la empresa
avalista suponiendo que se dan las condiciones necesarias para el
reconocimiento de la correspondiente provisin para responsabilidades.
Solucin:
 Por el reconocimiento de la provisin:

Por el pago por la ejecucin del aval:

Hemos aplicado la provisin hecha en su momento y cmo

definitivamente el aval ha resultado ser $ 3.000.000 ms, stos los
contabilizamos como otros gastos de gestin.
Ejemplo prctico 2.
Vamos a suponer ahora que una empresa constituye un aval a favor de
uno de sus clientes como garanta del cumplimiento de una obligacin
que se prev ascienda a 130.000 u.m. dentro de tres aos. Cuando
pasan los tres aos el cliente no puede hacer frente a las obligaciones de
pago adquiridas y su acreedor ejecuta el aval contra nuestra empresa
pagando 140.000 u.m. Consideramos en este caso un tipo de
actualizacin del 3,5% al tratarse de una provisin a largo plazo que
habr que actualizar todos los aos.
Se Pide:
Contabilizar los asientos contables derivados de la operacin anterior.
Solucin:
La provisin la valoraremos por el valor actual de los 130.000 u.m.
durante 3 aos al 3,5% y posteriormente cada ao la iremos actualizando
con cargo a la cuenta de gastos financieros por actualizacin de
provisiones.
Por el reconocimiento de la provisin:

Al finalizar el primer ao actualizamos el valor de la provisin: 117.252,55 x

(1+0,035) = 121.356,39 que ser el valor de la provisin pasado un ao,
menos el valor de la provisin en el perodo anterior: 121.356,39
117.252,55 = 4.103,84 u.m.
 Al finalizar el segundo ao actualizamos el valor de la provisin: 121.356,39
x (1+0,035) = 125.603,86 que ser el valor de la provisin pasado un ao,
menos el valor de la provisin en el perodo anterior 125.603,86
121.356,39 = 4.247,47.

Procederemos seguidamente por la reclasificacin de la provisin del largo a

corto plazo. En este momento despus de las actualizaciones realizadas
llevaremos en el saldo de la cuente de provisiones para otras
responsabilidades (117.252,55 + 4.103,84 + 4.247,47 = 125.603,86) que
reclasificaremos del largo a corto plazo:

Al finalizar el tercer ao actualizamos el valor de la provisin: 125.603,86 x

(1+0,035) = 130.000 que ser el valor de la provisin prevista para cuando
se ejecutar el aval, menos el valor de la provisin en el perodo anterior
130.000 125.603,86 = 4.396,14 u.m.

Cuando efectuemos el pago del aval de 140.000 u.m. al acreedor de nuestro

cliente realizaremos el siguiente asiento:

Se ha cargado la cuenta de otros gastos para responsabilidades con

10.000 u.m. que es lo que falta para completar el pago de 140.000 u.m.
que ha sido el aval definitivo y por lo tanto nos quedamos cortos en la
estimacin de la provisin contabilizada.