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Un riesgo de auditora es aquel que existe en todo momento por lo cual genera la
posibilidad de que un auditor emita una informacin errada por el hecho de no haber
detectado errores o faltas significativas que podra modificar por completo la opinin dada
en un informe.
La posibilidad de existencia de errores puede presentarse en distintos niveles, por lo tanto
se debe analizar de la forma ms apropiada para observar la implicacin de cada nivel
sobre las auditorias que vayan a ser realizadas.
Son distintas las situaciones o hechos que conllevan a trabajar de diferentes formas y que
permiten determinar el nivel de riesgo por cada situacin en particular.
Es as como se han determinado tres tipos de riesgos los cuales son: Riesgo inherente,
riesgo de control y riesgo de deteccin.
Riesgo inherente: Este tipo de riesgo tiene ver exclusivamente con la actividad
econmica o negocio de la empresa, independientemente de los sistemas de control
interno que all se estn aplicando.
Si se trata de una auditora financiera es la susceptibilidad de los estados financieros a la
existencia de errores significativos; este tipo de riesgo est fuera del control de un auditor
por lo que difcilmente se puede determinar o tomar decisiones para desaparecer el
riesgo ya que es algo innato de la actividad realizada por la empresa.
Entre los factores que llevan a la existencia de este tipo de riesgos esta la naturaleza de
las actividades econmicas, como tambin la naturaleza de volumen tanto de
transacciones como de productos y/o servicios, adems tiene relevancia la parte gerencial
y la calidad de recurso humano con que cuenta la entidad.
Riesgo de control: Aqu influye de manera muy importante los sistemas de control
interno que estn implementados en la empresa y que en circunstancias lleguen a ser
insuficientes o inadecuados para la aplicacin y deteccin oportuna de irregularidades.
Es por esto la necesidad y relevancia que una administracin tenga en
constante revisin, verificacin y ajustes los procesos de control interno.
Cuando existen bajos niveles de riesgos de control es porque se estn efectuando o estn
implementados excelentes procedimientos para el buen desarrollo de los procesos de la
organizacin.
Entre los factores relevantes que determina este tipo de riesgo son los sistemas de
informacin, contabilidad y control.
Riesgo de deteccin: Este tipo de riesgo est directamente relacionado con los
procedimientos de auditora por lo que se trata de la no deteccin de la existencia de
erros en el proceso realizado.
La Responsabilidad de llevar a cabo una auditoria con procedimientos adecuados es total
responsabilidad del grupo auditor, es tan importante este riesgo que bien
trabajado contribuye a debilitar el riesgo de control y el riesgo inherente de la compaa.
Es por esto que un proceso de auditora que contenga problemas de deteccin muy
seguramente en el momento en que no se analice la informacin de la forma adecuada
no va a contribuir a la deteccin de riesgos inherentes y de control a que est expuesta la
informacin del ente y adems se podra estar dando un dictamen incorrecto.
Resumen
El Anlisis de Riesgos constituye una herramienta muy importante para el trabajo del
auditor y la calidad del servicio, por cuanto implica el diagnstico de los mismos para velar
por su posible manifestacin o no. En el presente artculo presentamos elementos que
dan luz a la afirmacin anterior y la vinculacin imprescindible de los estudios
de Riesgo al servicio de Auditoria.
Introduccin
Los profundos cambios que ocurren hoy, su complejidad y la velocidad con los que se
dan, son las races de la incertidumbre y el riesgo que las organizaciones confrontan.
Las fusiones, la competencia global y los avances tecnolgicos, las desregulaciones, y las
nuevas regulaciones, el incremento en la demanda de los consumidores y de los
habitantes, la responsabilidad social y ambiental de las organizaciones as como, la
transparencia generan un ambiente operativo, cada da ms riesgoso y complicado,
surgiendo en adicin nuevos retos con los cuales lidiar, resultado de los problemas que se
presentan en las organizaciones que operan al margen de la ley o de conductas ticas.
La administracin de riesgos en un marco amplio implica que las estrategias, procesos,
personas, tecnologa y conocimiento estn alineados para manejar toda la incertidumbre
que una organizacin enfrenta.
Por el otro lado los riesgos y oportunidades van siempre de la mano, y la clave es
determinar los beneficios potenciales de estas sobre los riesgos.
Riesgos
Es importante en toda organizacin contar con una herramienta, que garantice la
correcta evaluacin de los riesgos a los cuales estn sometidos los procesos y
actividades de una entidad y por medio de procedimientos de control se pueda evaluar
el desempeo de la misma.
Si consideramos entonces, que la Auditora es "un proceso sistemtico, practicado por los
auditores de conformidad con normas y procedimientos tcnicos establecidos, consistente
en obtener y evaluar objetivamente las evidencias sobre las afirmaciones contenidas en
los actos jurdicos o eventos de carcter tcnico, econmico, administrativo y otros, con el
fin de determinar el grado de correspondencia entre esas afirmaciones, las disposiciones
legales vigentes y los criterios establecidos." es aquella encargada de la valoracin
independiente de sus actividades.
Por consiguiente, la Auditora debe funcionar como una actividad concebida para
agregar valor y mejorar las operaciones de una organizacin, as como contribuir al
cumplimiento de sus objetivos y metas; aportando un enfoque sistemtico y disciplinado
para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestin de riesgos, control
y direccin.
Los servicios de Auditora comprenden la evaluacin objetiva de las evidencias, efectuada
por los auditores, para proporcionar una conclusin independiente que permita calificar el
cumplimiento de las polticas, reglamentaciones, normas, disposiciones jurdicas u otros
requerimientos legales; respecto a un sistema, proceso, subproceso, actividad, tarea u
otro asunto de la organizacin a la cual pertenecen.
A diferencia de algunos autores, que definen la ejecucin de las auditoras por etapas,
somos del criterio que es una actividad dedicada a brindar servicios que
agrega valores consecuentemente en dependencia de la eficiencia y eficacia en
el desarrollo de diferentes tareas y actividades las cuales debern cumplirse
sistemticamente en una cadena de valores que paulatinamente debern tenerse en
cuenta a travs de subprocesos que identifiquen la continuidad lgica del proceso, para
proporcionar finalmente la calidad del servicio esperado.
Viendo la necesidad en el entorno empresarial de este tipo de herramientas y teniendo en
cuenta que, una de las principales causas de los problemas dentro de los subprocesos es
la inadecuada previsin de riesgos, se hace necesario entonces estudiar los Riesgos que
pudieran aparecen en cada subproceso de Auditora, esto servir de apoyo para prevenir
una adecuada realizacin de los mismos.
Es necesario en este sentido tener en cuenta lo siguiente:
La evaluacin de los riesgos inherentes a los diferentes subprocesos de la Auditora.
La evaluacin de las amenazas o causas de los riesgos.
Los controles utilizados para minimizar las amenazas o riesgos.
La evaluacin de los elementos del anlisis de riesgos.
Generalmente se habla de Riesgo y conceptos de Riesgo en la evolucin de
los Sistemas de Control Interno, en los cuales se asumen tres tipos de Riesgo:
Riesgo de Control: Que es aquel que existe y que se propicia por falta de control de las
actividades de la empresa y puede generar deficiencias del Sistema de Control Interno.
Riesgo de Deteccin: Es aquel que se asume por parte de los auditores que en su
revisin no detecten deficiencias en el Sistema de Control Interno.
Riesgo Inherente: Son aquellos que se presentan inherentes a las caractersticas del
Sistema de Control Interno.
Sin embargo, los Riesgos estn presentes en cualquier sistema o proceso que se ejecute,
ya sea en procesos de produccin como de servicios, en operaciones financieras y
de mercado, por tal razn podemos afirmar que la Auditora no est exenta de
este concepto.
En cada Subproceso, como suele llamrsele igualmente a las etapas de la misma, el
auditor tiene que realizar tareas o verificaciones, en las cuales se asumen riesgos de que
esas no se realicen de la forma adecuada, claro que estos Riesgos no pueden definirse
del mismo modo que los riesgos que se definen para el control Interno.
El criterio del auditor en relacin con la extensin e intensidad de las pruebas, tanto de
cumplimiento como sustantivas, se encuentra asociado al riesgo de que queden sin
detectar errores o desviaciones de importancia, en la contabilidad de la empresa y no los
llegue a detectar el auditor en sus pruebas de muestreo. El riesgo tiende a minimizarse
cuando aumenta la efectividad de los procedimientos de auditora aplicados.
El propsito de una auditora a los Estados Financieros no es descubrir fraudes, sin
embargo, siempre existe la posibilidad de obtener cifras errneas como resultado de
una accin de mala fe, ya que puede haber operaciones planeadas para ocultar algn
hecho delictivo. Entre una gran diversidad de situaciones, es posible mencionar las
siguientes:
Omisin deliberada de registros de transacciones.
Falsificacin de registros y documentos.
Proporcionar al auditor informacin falsa.
A continuacin se exponen algunas situaciones que pueden indicar la existencia de
errores o irregularidades.
Introduccin
Riesgo inherente
Sistema de contabilidad
El auditor debera obtener una comprensin del sistema de contabilidad suficiente para
identificar y entender:
Ambiente de control
El auditor debera obtener una comprensin del ambiente de control suficiente para
evaluar las actitudes, conciencia y acciones de directores y administracin, respecto de
los controles internos y su importancia en la entidad.
Procedimientos de control
El auditor debera obtener una comprensin de los procedimientos de control suficiente
para desarrollar el plan de auditora. Al obtener esta comprensin el auditor considerara
el conocimiento sobre la presencia o ausencia de procedimientos de control obtenido de
la comprensin del ambiente de control y del sistema de contabilidad para determinar si
es necesaria alguna comprensin adicional sobre los procedimientos de control.
Riesgo de Control
La evaluacin preliminar del riesgo de control para una aseveracin del estado financiero
debera ser alta a menos que el auditor:
(a) pueda identificar controles internos relevantes a la aseveracin que sea probable que
prevengan o detecten y corrijan una representacin errnea de importancia relativa; y
El auditor debera obtener evidencia de auditora por medio de pruebas de control para
soportar cualquiera evaluacin del riesgo de control que sea menos que alto. Mientras
mas baja la evaluacin del riesgo de control, ms soporte debera obtener el auditor de
que los sistemas de contabilidad y de control interno estn adecuadamente diseados y
operando en forma efec-tiva.
Basado en los resultados de las pruebas de control, el auditor debera evaluar si los
controles internos estn diseados y operando segn se contempl en la evaluacin
preliminar de riesgo de control. La evaluacin de desviaciones puede dar como resultado
que el auditor concluya que el nivel evaluado de riesgo de control necesita ser revisado.
En tales casos el auditor modificara la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos sustan-tivos planeados.
El auditor debera considerar si los controles internos estuvieron vigentes a lo largo del
periodo. Si se modificaron sustancialmente los controles en varias ocasiones durante el
periodo, el auditor debera considerar cada uno separadamente. Una falla en los controles
internos por una porcin especfica del periodo requiere consideracin por separado de la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora a ser aplicados a las
transacciones y otros eventos de ese periodo.
El auditor puede decidir desarrollar algunas pruebas de control durante una visita interina
antes del final del periodo. Sin embargo, el auditor no puede confiar en los resultados de
dichas pruebas sin considerar la necesidad de obtener evidencia de auditora adicional
relacionada con el resto del periodo.
Riesgo de deteccin
(c) el alcance de los procedimientos sustantivos, por ejemplo, usar un tamao mayor de
muestra.
Comunicacin de debilidades
La siguiente tabla muestra como puede variar el nivel aceptable de riesgo de deteccin,
basado en evaluaciones de los riesgos inherentes y de control.
Punto 6
Introduccin a la evaluacin del sistema de control interno
La evaluacin del sistema de control interno define las fortalezas y debilidades de la organizacin
empresarial mediante una cuantificacin de todos sus recursos
Mediante el examen y objetivos del control interno, registros y evaluacin de los estados
financieros se crea la confianza que la entidad debe presentar frente a la sociedad. La
evaluacin del sistema de control interno basado en principios, reglas, normas,
procedimientos y sistemas de reconocido valor tcnico son el fundamento de la
realizacin de una buena auditora financiera.
Mtodos de evaluacin
1. Muestreo estadstico
En el proceso de evaluacin del control interno un auditor debe revisar altos volmenes
de documentos, es por esto que el auditor se ve obligado a programar pruebas de
carcter selectivo para hacer inferencias sobre la confiabilidad de sus operaciones.
Para dar certeza sobre la objetividad de una prueba selectiva y sobre su
representatividad, el auditor tiene el recurso del muestreo estadstico, para lo cual se
deben tener en cuenta los siguientes aspectos primordiales:
La muestra debe ser representativa.
El tamao de la muestra vara de manera inversa respecto a la calidad del control interno.
El examen de los documentos incluidos debe ser exhaustivo para poder hacer una
inferencia adecuada.
Siempre habr un riesgo de que la muestra no sea representativa y por lo tanto que la
conclusin no sea adecuada.
2. Mtodo de cuestionario
Consiste en la evaluacin con base en preguntas, las cuales deben ser contestadas por
parte de los responsables de las distintas reas bajo examen.
Por medio de las respuestas dadas, el auditor obtendr evidencia que deber constatar
con procedimientos alternativos los cuales ayudarn a determinar si los controles operan
tal como fueron diseados.
A l c a n c e y f r e c u e n c i a d e l a s e v a l u a c i o n e s s e p a r a d a s d e l s i s t e m a d e co
ntrol interno.
Reporte de deficiencias
Fija el tono de la organizacin y, sobre todo, provee disciplina a travs de la influencia que
ejerce sobre el comportamiento del personal en su conjunto. Constituye la plataforma para
el desarrollo de las acciones y de all deviene su trascendencia, pues como conjuncin
de medios, operadores y reglas previamente definidas, traduce la influencia colectiva de
varios factores en el establecimiento, fortalecimiento o debilitamiento de polticas
y procedimientos efectivos en una organizacin.
Los principales factores del ambiente de control son:
La filosofa y estilo de la direccin y la gerencia.
La estructura, el plan organizacional, los reglamentos y
los manuales de procedimiento.
La integridad, los valores ticos, la competencia profesional y el compromiso de
todos los componentes de la organizacin, as como su adhesin a las polticas
y objetivos establecidos.
Las formas de asignacin de responsabilidades y de administracin y desarrollo del
personal.
El grado de documentacin de polticas y decisiones, y de formulacin
de programas que contengan metas, objetivos e indicadores de rendimiento.
En las organizaciones que lo justifiquen, la existencia de consejos de administracin y
comits de auditora con suficiente grado de independencia y calificacin profesional. El
ambiente de control dominante ser tan bueno, regular o malo como lo sean los factores
que lo determinan. El mayor o menor grado de desarrollo y excelencia de stos har, en
ese mismo orden, a la fortaleza o debilidad del ambiente que generan y
consecuentemente al tono de la organizacin.
El entorno de control marca la pauta del funcionamiento de una empresa e influye en la
concienciacin de sus empleados respecto al control. Es la base de todos los dems
componentes del control interno, aportando disciplina y estructura. Los factores del
entorno de control incluyen la integridad, los valores ticos y la capacidad de los
empleados de la empresa, la filosofa de direccin y el estilo de gestin, la manera en que
la direccin asigna autoridad y las responsabilidades, adems organiza y desarrolla
profesionalmente a sus empleados y la atencin y orientacin que proporciona al consejo
de administracin.
"El ncleo de un negocio es su personal (sus atributos individuales, incluyendo la
integridad, los valores ticos y la profesionalidad) y el entorno en que trabaja, los
empleados son el motor que impulsa la entidad y los cimientos sobre los que descansa
todo". El Entorno de control propicia la estructura en la que se deben cumplir los objetivos
y la preparacin del hombre que har que se cumplan.
1.2.1 Competencia profesional
Los directivos y empleados deben caracterizarse por poseer un nivel de competencia que
les permita comprender la importancia del desarrollo, implantacin y mantenimiento de
controles internos apropiados. Tanto directivos como empleados deben:
Contar con un nivel de competencia profesional ajustado a sus responsabilidades.
Comprender suficientemente la importancia, objetivos y procedimientos del control
interno.
La Direccin debe especificar el nivel de competencia requerido para las distintas tareas y
traducirlo en requerimientos de conocimientos y habilidades.
Los mtodos de contratacin de personal deben asegurar que el candidato posea el nivel
de preparacin y experiencia que se ajuste a los requisitos especificados. Una vez
incorporado, el personal debe recibir la orientacin, capacitacin
y adiestramiento necesarios en forma prctica y metdica. El Sistema de Control Interno
operar ms eficazmente en la medida que exista personal competente que comprenda
los principios del mismo.
1.3 Tipos de control interno[2]
Tomando en cuenta las reas de funcionamientos, aunque no existe una separacin
radical de los controles internos, porque como se dijo antes, el control interno es un todo
integrado, y ms bien desde un punto de vista didctico, se ha establecido la siguiente
clasificacin:
1.3.1 Control interno administrativo
Son los mecanismos, procedimientos y registros que conciernen a los procesos de
decisin que llevan a la autorizacin de transacciones o actividades por la administracin,
de manera que fomenta la eficiencia de las operaciones, la observancia de la poltica
prescrita y el cumplimiento de los objetivos y metas programados.
Este tipo de control sienta las bases para evaluar el grado de efectividad, eficiencia y
economa de los procesos de decisin.
1.3.2 Control interno financiero
Son los mecanismos, procedimientos y registros que conciernen a la salvaguarda de
los recursos y la verificacin de la exactitud, veracidad y confiabilidad de los registros
contables, y de los estados e informes financieros que se produzcan, sobre los activos,
pasivos, patrimonio y dems derechos y obligaciones de la organizacin.
Este tipo de control sienta las bases para evaluar el grado de efectividad, eficiencia y
economa con que se han manejado y utilizado los recursos financieros a travs de
los presupuestos respectivos.
1.3.3 Control interno previo
Son los procedimientos que se aplican antes de la ejecucin de las operaciones o de que
sus actos causen efectos; verifica el cumplimiento de las normas que lo regulan y los
hechos que las respaldan, y asegura su conveniencia y oportunidad en funcin de los
fines y programas de la organizacin.
Es muy importante que se definan y se desarrollen los procedimientos de los distintos
momentos del control previo ya sea dentro de las operaciones o de la informacin a
producir.
Los distintos momentos que deben identificarse para desarrollar los procedimientos en
todos los niveles que sean necesarios, se refieren al control previo, control concurrente y
control posterior interno. No existen unidades administrativas que se encarguen por
separado de este tipo de controles, estos estn incorporados a los procesos normales que
siguen las operaciones; los controles previos se refieren a actividades simples, quiz
como preguntarse antes de autorizar la compra de algo, si no existe en los almacenes, o
si existe partida presupuestaria para proceder a comprometer los recursos, etc.
Los controles previos son los que ms deben cuidarse porque son fuentes de riesgo, ya
que si uno de esos no se cumple puede incurrirse en compras innecesarias, decisiones
inconvenientes, compromisos no autorizados, etc. por lo que aqu tambin juega
la conciencia de los empleados ya que si cada uno de ellos se convierte en el control
previo del paso anterior, las posibilidades de desperdicio y corrupcin, son menores.
1.3.4 Control interno concomitante
Son los procedimientos que permiten verificar y evaluar las acciones en el mismo
momento de su ejecucin, lo cual esta relacionado bsicamente con el control de calidad.
1.3.5 Control interno posterior
Es el examen posterior de las operaciones financieras y administrativas y se practica por
medio de la Auditora Gubernamental; por su aplicacin se clasifica en:
1.3.5.1 Control posterior interno
Es el examen posterior de las operaciones financieras y administrativas y se practica por
medio de la Auditora Interna de cada organizacin.
1.3.5.2 Control posterior externo
Es el examen posterior de las operaciones financieras y administrativas y
es responsabilidad exclusiva del Organismo Superior de Control, a travs de la Auditora
Gubernamental.
1.3.6 Documentacin del control interno
El control interno se encuentra en todos los niveles y en todas las acciones y funciones,
por tanto, debe estar respaldado por toda la legislacin, sistemas, documentacin de
soporte, informacin y dems criterios utilizados en las operaciones, creando
los archivos que las necesidades ameriten, de acuerdo a la tecnologa existente.
Las funciones de los empleados y todos los procedimientos operativos, deben constar
en documentos que sirva de partida para evaluar y documentar las acciones llevadas a
cabo por cada persona.
Autor:
Giovanny Gmez
Contabilidad
11.06.2001
5 minutos de lectura
Muchos de los problemas que se presentan en el interior de la empresa por el manejo del
disponible son ocasionados por la mala implementacin de los controles que se hacen
sobre los activos de mayor liquidez, a continuacin se presentan algunos de los
procedimientos que deben en cuenta los auditores para realizar la evaluacin de este
rubro.
1. Preparar planillas sumarias que descompongan el efectivo por cada uno de sus
conceptos integrantes reflejando los saldos anteriores y los actuales de acuerdo a los
registros del ente auditado.
Giovanny Gmez
Contabilidad
11.12.2001
3 minutos de lectura
El sistema de control interno aparte de ser una poltica de gerencia, se constituye como
una herramienta de apoyo para las directivas de cualquier empresa para modernizarse,
cambiar y producir los mejores resultados, con calidad y eficiencia.
Mejoramiento contino
La evaluacin del sistema de control interno por medio de los manuales de
procedimientos afianza las fortalezas de la empresa frente a la gestin
En razn de esta importancia que adquiere el sistema de control interno para cualquier
entidad, se hace necesario hacer el levantamiento de procedimientos actuales, los cuales
son el punto de partida y el principal soporte para llevar a cabo los cambios que con tanta
urgencia se requieren para alcanzar y ratificar la eficiencia, efectividad, eficacia y
economa en todos los procesos.
Objetivos y polticas
Todos los procedimientos que se encuentran dentro del manual deben ser objetiva
y tcnicamente identificados, dndole la importancia que cada uno merece dentro
del proceso productivo u operacional
Estos manuales, se desarrollan para cada una de las actividades u operaciones que
tengan que ver con los procesos administrativos y operativos, de acuerdo con los
lineamientos y exigencias establecidas por la ley.
El establecimiento de objetivos
La definicin de polticas, guas, procedimientos y normas.
La evaluacin del sistema de organizacin.
Las limitaciones de autoridad y responsabilidad.
Las normas de proteccin y utilizacin de recursos.
La aplicacin de un sistema de mritos y sanciones para la administracin de
personal.
La generacin de recomendaciones.
La creacin de sistemas de informacin eficaces.
El establecimiento de procedimientos y normas.
La institucin de mtodos de control y evaluacin de la gestin.
El establecimiento de programas de induccin y capacitacin de personal.
La elaboracin de sistemas de normas y trmites de los procedimientos.
INTRODUCCIN
A travs de este trabajo, desarrollaremos una visin general sobre las Tcnicas y
Por medio de dicha visin crearemos las bases para un anlisis y estudio de la Auditora
Pblicos y Auditores.
Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que utiliza el auditor para obtener la
ciencia o arte. En la auditoria. Las tcnicas son mtodos accesibles para obtener material
de evidencia.
estados financieros.
3. DIFERENCIA ENTRE TECNICA Y PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA
Las tcnicas son las herramientas de trabajo del Contador Pblico y los
particular.
Las tcnicas y los procedimientos estn estrechamente relacionados. Si las tcnicas son
5. EJEMPLOS PRACTICOS
5.1. TECNICA
TCNICA DE TASCOI
2. Cmo lo hace?,
3. Para qu lo hace?,
Clientes o Usuarios: Son todas aquellas personas a quienes van dirigidos los productos,
Intervinientes: Son aquellas instituciones del entorno que regulan a las organizaciones
5.2. PROCEDIMIENTO
ASIENTOS DE AJUSTE
persona que no este familiarizada con las transacciones a que se refieren, pueda
comprenderlos. Por ejemplo, no debe hacerse un asiento que diga: Para ajustar cargo de
Los tres, S.A., sino ms bien: Para corregir cargo por un ventilador elctrico, segn
factura a Los tres, S.A. del 10 de agosto del 2004, comprobante 861. Esto har posible
pruebas realizadas y los resultados de las mismas sobre los cuales sustenta la opinin
7. OBJETIVO E IMPORTANCIA
adecuada que una auditoria se hizo de acuerdo a las normas de auditoria generalmente
aceptadas. Los papeles de trabajo, dado que corresponden a la auditoria del ao actual
son una base para planificar la auditoria, un registro de las evidencias acumuladas y los
Para realizar el trabajo de acuerdo con las normas profesionales, el contador pblico debe
conceder importancia a la preparacin de los papeles de trabajo. Para cumplir con esta
superflua y organizar los papeles de trabajo en forma tal que facilite la rpida localizacin
Los papeles de trabajo, se consideran completos cuando reflejan en forma clara los datos
evidencia adicional necesaria para la formacin de una opinin y preparacin del informe.
juicio o criterio.
Cualquier informacin o cifras contenidas en el informe del contador pblico debern estar
durante el trabajo.
efectuado por el contador pblico, las razones que le asistieron para seguir ciertos
Estos tambin deben ser revisados por los supervisores para determinar lo adecuado y
eficiente del trabajo del auxiliar sujeto a supervisin. En tales revisiones, los papeles de
Debe tenerse presente que muchas veces, el informe no es preparado por la persona que
efectu el examen sino por un supervisor, quien debe estar en condiciones de cumplir con
- fecha
- Evidencia que los estados contables y dems informacin, sobre los que va a opinar el
ese sistema y cul es el alcance realizado para revisar las pruebas sustantivas.
NO DEBEN CONTENER:
- Fecha de auditoria
- La firma o inicial de la persona que prepar la cdula y las de quienes lleven a cabo la
- Cruce de la informacin indicando las hojas donde proceden y las hojas a donde pasan
- Los saldos ajustados en los papeles de trabajo de cada cdula analtica debe concordar
TRABAJO
9.1. NATURALEZA
Los papeles de trabajo son diseados y organizados para cumplir con las circunstancias y
las necesidades del auditor para cada auditoria en particular. El uso de papeles de trabajo
papeles de trabajo) puede mejorar la eficiencia con que son preparados y revisados
9.2. CONFIDENCIALIDAD
comprueban los balances y los estados financieros de las empresas, as tambin los
papeles de trabajo constituyen la base del dictamen que el contador pblico rinde con
travs de los estados financieros que ha preparado, y no mediante los libros y registros
para los efectos de informar, por lo tanto no revelar ninguna informacin confidencial que
haya obtenido en el curso de una auditoria profesional excepto con el consentimiento del
cliente.
algunos casos se ve obligado-, a presentar sus papeles de trabajo, tanto como prueba de
dictamen.
9.3. PROPIEDAD
Los papeles de trabajo son propiedad del auditor, l los prepar y son la prueba
material del trabajo efectuado; pero, esta propiedad no es irrestricta ya que por contener
Es decir, los papeles de trabajo son del auditor, pero queda obligado al secreto
profesional que estipula no revelar por ningn motivo los hechos, datos o circunstancias
los interesados y salvo los informes que obligatoriamente establezcan las leyes
respectivas).
Por su uso
Por su contenido
- Hoja de trabajo.
Los papeles de trabajo pueden contener informacin til para varios ejercicios (acta
especial, particularmente cuando los servicios del auditor son requeridos por varios
ejercicios contables.
De la misma manera los papeles de trabajo pueden contener informacin til solo para un
ejercicio determinado (confirmaciones de saldos a una fecha dada, contratos a plazo fijo
menor de un ao, conciliaciones bancarias, etc.); en este caso, tales papeles se agrupan
imaginacin, existe en la secuela del trabajo de auditoria papeles clave cuyo contenido
- Planificacin de auditoria
- Hojas de trabajo
- Cdulas de detalle
- Cdulas narrativas
- Cdulas de hallazgos
- Cdulas de notas
- Cdulas de marcas
Papeles de trabajo preparados y/o proporcionados por el rea auditada. Entre los que
figuran:
- Estados financieros
- Conciliaciones bancarias
- Manuales
- Organigramas
- Planes de trabajo
- Programacin de actividades
- Informes de labores
- Confirmaciones de saldos
- Opiniones Jurdicas
- Opiniones Tcnicas
- Tradicionales.
- Eventuales.
las:
- Cedulas sumarias.- Que son resmenes o cuadros sinpticos de conceptos y/o cifras
- Cedulas analticas.- En ellas se coloca el detalle de los conceptos que conforman una
cdula sumaria.
Por ejemplo: La cedula sumaria de cuentas por cobrar a clientes informar, por grupos
homogneos, los tipos de clientela que tiene la entidad sujeta a auditoria: clientas
mayoreo, clientes gobierno, as como el saldo total de cada grupo. Las cdulas analticas
se harn una por cada tipo de clientela, sealando en ellas como est conformado el
nombres son asignados a criterio del auditor y pueden ser cdulas de observaciones,
presentarse.
prctica y de fcil lectura algunos trabajos repetitivos. Por ejemplo; la actividad de cotejar
cifras que provienen de los registros auxiliares contra los auxiliares mismos, se pueden
dejar transcrita en los papeles de trabajo, anotando una marca cuyo significado fuera
por un lado la trascripcin del trabajo que realiza el auditor ejecutante, y por otro la
interpretacin de dicho trabajo como el proceso de revisin por parte del supervisor.
Tambin en la prctica debido a que hay ciertos trabajos repetitivos de una manera
constante se decide peridicamente establecer una marca estndar, es decir, una marca
La forma de las marcas deben ser lo mas sencillas posibles pero a la vez distintiva, de
manera que no haya confusin entre las diferentes marcas que se usen en el trabajo.
Normalmente las marcas se transcriben utilizando color rojo o azul, de tal suerte que a
travs del color se logre su identificacin inmediata en las partidas en las que fueron
anotadas.
7.6 ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO
Las caractersticas de un sistema de control interno satisfactorio deberan incluir:
Estos elementos son importantes individualmente por derecho propio pero son tan
bsicos para un sistema de control interno adecuado que cualquier deficiencia
importante en uno de ellos evitara el funcionamiento satisfactorio de todo el
sistema. Por ejemplo, el sistema de autorizacin y de procedimientos de registros
no puede considerarse adecuado sin que el personal encargado de desarrollar lo
procedimientos sea capacitado, lo cual es necesario para que el sistema funcione.
7.6.1 EL PLAN DE ORGANIZACIN
Un sistema satisfactorio debe incluir los medios para que los registros controlen las
operaciones y transacciones y se clasifiquen los datos dentro de una estructura
formal de cuentas. Un cdigo de cuentas preparado cuidadosamente facilita la
preparacin de estados financieros. Si el cdigo se adiciona con un manual de
cuentas que defina las cuentas y asientos correspondientes, se puede obtener mayor
uniformidad en los registros de transacciones contables.
Los medios para que los registros originales controlen las operaciones y
transacciones se crean a travs de diseos de registros y formularios apropiados y
por medio del flujo lgico de los procedimientos de registro y aprobacin. Estos
formularios y las instrucciones respecto al flujo del procedimiento de registro y
aprobacin se incorpora en manuales de procedimientos.
Donde es posible, la revisin del control interno por parte del auditor correspondiente
debe ser efectuada como una fase separada del examen, preferiblemente en una
fecha intermedia, aplicando procedimientos de auditora apropiados dirigidos
particularmente a evaluar la efectividad del sistema del cliente. Donde esto no es
posible, la revisin debe hacerse en conjunto con otras fases del programa de
Auditora. Un registro de la revisin hecha por el auditor Independiente debe ser
preparado en una forma adecuada.
Una prueba de cumplimiento determina si los controles estn siendo aplicados de manera que
cumplen con las polticas y los procedimientos de gestin. Por ejemplo, si al auditor de SI le
preocupa si los controles de las bibliotecas de programas de produccin estn funcionando
correctamente, el auditor de SI podra seleccionar una muestra de programas para determinar si las
versiones fuente y objeto son las mismas. El objetivo amplio de cualquier prueba de cumplimiento
es proveer a los auditores de SI una certeza razonable de que un control en particular sobre el cual
el auditor de SI planifica poner su confianza est operando como elauditor de SI lo percibi en la
evaluacin preliminar.
Existe una correlacin directa entre el nivel de los controles internos y la cantidad de pruebas
sustantivas requeridas.
Si los resultados de las pruebas a los controles (pruebas de cumplimiento) revelaran la presencia
de controles internos adecuados, entonces el auditor de SI tiene una justificacin para minimizar los
procedimientos sustantivos. Por el contrario, si la prueba a los controles revelara debilidades en
los controles que podran generar dudas sobre la completitud, exactitud o validez de las cuentas,
las pruebas sustantivas pueden responder esas dudas.
Algunos ejemplos de pruebas sustantivas en las cuales se podran considerar las muestras
incluyen el desempeo de un clculo complejo (por ejemplo, inters) en una muestra de cuentas o
una muestra de transacciones para garantizar una documentacin de respaldo, etc.
El auditor de SI podra tambin decidir, durante la evaluacin preliminar de los controles, incluir
algunas pruebas sustantivas
si los resultados de esta evaluacin preliminar indican que los controles implementados no son
confiables o no existen.
La figura muestra la relacin entre las pruebas de cumplimiento y las pruebas sustantivas y describe
las dos categoras de pruebas sustantivas.
RUEBAS SUSTANTIVAS Y DE CUMPLIMIENTO
Una prueba de cumplimiento es una prueba que rene evidencia de que
los procedimientos de control interno en los que el auditor basa su confianza, estn
siendo aplicados efectivamente y logra sus objetivos. E l a u d i t o r e n t o n c e s s o l o
d e b e a p l i c a r p r u e b a s d e c u m p l i m i e n t o a a q u e l l o s controles sobre los
cuales depositar confianza para modificar la naturaleza, alcance y oportunidad
de los procedimientos sobre saldos, los cuales siempre deben ser probados, dado que
aseguran la integridad de
la informacin.S i , d e s p u s d e l a c o m p r o b a c i n , l o s c o n t r o l e s p a r e
c e n e s t a r o p e r a n d o efectivamente, el auditor justifica el poder tener confianza en
el sistema y por consiguiente reduce sus pruebas sustantivas.!ara empezar deber"amos
preguntarnos#$. %E&iste control'(. %Se trabaja con eficacia'). %Se trabaja con
continuidad o slo cuando es vigilado por el
auditor'* a s p r u e b a s d e c u m p l i m i e n t o e s t n r e l a c i o n a d a s c o n t r e s a s p e c
t o s d e l o s controles de la
empresa#+ * a f r e c u e n c i a c o n q u e l o s p r o c e d i m i e n t o s d e c o n t r o l n e c e s a
r i o s f u e r o n llevados a efecto. !ara reducir las pruebas sustantivas, los
procedimientos prescritos en el sistema deben estar cumpli ndose
consistentemente.+ * a c a l i d a d c o n q u e s e e j e c u t a n l o s p r o c e d i
m i e n t o s d e c o n t r o l . * o s procedimientos de control se deben ejecutar en
forma apropiada. *a calidad desu ejecucin puede ser probada mediante discusiones
sobre el criterio seguido para tomar ciertas decisiones.+ *apersona que ejecuta el
procedimiento. *a misma que debe ser
responsabled e l o s p r o c e d i m i e n t o s d e c o n t r o l , d e b e s e r i n d e p e n d i
e n t e d e f u n c i o n e s incompatibles para que el control sea efectivo*a e&istencia se
obtiene mediante pruebas de cumplimiento de#+ E&istencia# El control e&iste+
Efectividad# el control est funcionando con eficiencia.+ ontinuidad# el control -a estado
funcionando durante todo el period
Las pruebas que se tienen de doble propsito son: pruebas sustantivas y pruebas de
cumplimiento.
Pruebas sustantivas: Consisten en aquellas pruebas de detalle que se realizan sobre
-Determinar la autenticidad tanto de calidad como de cantidad los fondos en caja y/o
depsitos en bancos.
efectividad del sistema del control interno que la empresa haya implementado, por lo tanto
la manera correcta.
inspeccin de documentos.
-La auditora interna practica arqueos sorpresivos y frecuentas a los fondos de caja
apropiados
es el correcto.
La forma en que se examinen este tipo de pruebas depende de cada cuenta que se
analice de los estados financieros, puesto que cada una de stas tienen elementos y
caractersticas diferentes que hacen que sus procesos de inspeccin y prueba sean
diferente y particulares.
Naturaleza
La naturaleza de los procedimientos de auditora se refiere a su propsito (pruebas de
controles o procedimientos sustantivos) y su tipo (inspeccin, observacin, investigacin,
confirmacin o procedimientos analticos).
Los riesgos evaluados por el auditor, pueden afectar tanto a los tipos de procedimientos
de auditora que se realizarn como a la combinacin de stos. Por ejemplo, cuando un
riesgo evaluado es alto, el auditor puede confirmar la integridad de los trminos de un
contrato con un tercero, adems de inspeccionar el documento. Asimismo, ciertos
procedimientos de auditora pueden ser ms apropiados para algunas aseveraciones que
otros. Es decir, en relacin con los ingresos, las pruebas de los controles pueden
responder ms al riesgo evaluado de errores de la aseveracin de integridad, mientras
que los procedimientos sustantivos pueden ser los que ms respondan al riesgo evaluado
de errores de la aseveracin de ocurrencia.
Oportunidad
Por otra parte, llevar a cabo procedimientos de auditora antes del final del ejercicio puede
ayudar al auditor a identificar asuntos importantes en una etapa inicial de la auditora y,
consecuentemente, resolverlos con ayuda de la administracin o desarrollar un enfoque
eficaz de auditora para atender a tales asuntos.
Existen otros factores relevantes que tienen influencia sobre la consideracin del auditor
de cundo aplicar los procedimientos de auditora, por ejemplo, si existe un riesgo de
ingresos sobrevaluados para cumplir con presupuestos de ingresos mediante la emisin
de facturas o contratos ficticios, el auditor debe efectuar la revisin correspondiente al
cierre del ejercicio y confirmar la autenticidad de los documentos.
Alcance
Enfoque de auditora
Cuando el auditor tenga la expectativa de que los controles operan eficazmente y los
procedimientos sustantivos por s solos no ofrecen evidencia de auditora completa, el
auditor deber disear y realizar pruebas de controles.
Los controles a probar deben ser los que estn adecuadamente diseados para prevenir,
detectar y corregir errores de importancia relativa en una aseveracin; no obstante lo
anterior, existe la posibilidad de que algunos procedimientos no estn diseados como
pruebas de control; adems, es posible que algunos de stos puedan proporcionar
evidencia de auditora sobre la eficacia de los mismos. Por ejemplo, indagar sobre el uso
de presupuestos por la administracin; la observacin comparativa de los gastos
mensuales presupuestados y reales de la administracin, y la inspeccin de informes
pertinentes a la investigacin de variaciones entre las cantidades presupuestadas y las
reales.
Para el diseo y ejecucin de las pruebas de control, el auditor debe indagar respecto a:
Cuando el auditor planea confiar en los controles sobre riesgos que el auditor ha
determinado como importantes, el auditor probar dichos controles en el periodo actual.
Cuando se detectan desviaciones de los controles sobre los cuales el auditor piensa
confiar, deber hacer indagaciones especficas para entender las causas y sus posibles
consecuencias, para determinar si:
Las pruebas de controles realizadas ofrecen una base adecuada para confiar en los
controles.
Se requieren pruebas de controles adicionales.
Los posibles riesgos de errores de importancia relativa deben ser tratados mediante
procedimientos sustantivos.
Las desviaciones en los controles prescritos pueden ser causadas por factores como
cambios en el personal clave, fluctuaciones estacionales importantes en el volumen de
transacciones y error humano. La tasa de desviacin detectada, especialmente en
comparacin con la tasa esperada, podra indicar que no se puede confiar en el control
para reducir el riesgo a nivel de aseveracin al nivel evaluado por el auditor.
Procedimientos sustantivos
El auditor deber disear y realizar procedimientos sustantivos para cada clase de
transaccin importante, saldo de la cuenta, independientemente de los riesgos evaluados,
para lo que puede considerar la aplicacin, slo, de procedimientos sustantivos analticos,
o pruebas de detalles o una combinacin de procedimientos sustantivos analticos y de
pruebas de detalles.
Documentacin
Conclusin
"Deber efectuarse un estudio y evaluacin adecuada del control interno como base fiable
para la determinacin del alcance, naturaleza y momento de realizacin de las pruebas a
las que debern concretarse los procedimientos de auditora".
2.4.2. A tal efecto es preciso distinguir entre el estudio destinado a evaluar y mejorar el
sistema de control interno de una entidad, realizado por el auditor en su calidad de
experto y en virtud de mandato especfico, del estudio y evaluacin de control interno que
se realiza en el contexto de una auditora, y al que se refiere estas Normas Tcnicas.
2.4.4. Esta definicin es, posiblemente, ms amplia que el significado que normalmente
se atribuye al trmino, ya que las implicaciones de un sistema de control interno, se
extienden ms all de las materias que lo relacionan con los departamentos contable y
financiero.
2.4.5. El control interno, en su sentido ms amplio, incluye controles que pueden ser
caracterizados bien como contables o administrativos, tales como:
2.4.7. Por definicin, el control interno confiere una seguridad razonable, pero no absoluta
de que los objetivos del mismo se cumplirn. La implantacin y mantenimiento de un
sistema de control interno es responsabilidad de la Direccin, que debe someterlo a una
continua supervisin para determinar que funciona segn est prescrito, modificndolo si
fuera preciso, de acuerdo con las circunstancias.
2.4.8. Todo sistema de control interno tiene unas limitaciones. Siempre existe la
posibilidad de que al aplicar procedimientos de control surjan errores por una mala
comprensin de las instrucciones, errores de juicio, falta de atencin personal, fallo
humano, etc. Adems de aquellos procedimientos cuya eficacia se basa en la
segregacin de funciones pueden eludirse como consecuencia de existir colusin de los
empleados implicados en el control interno. Igualmente los procedimientos basados en el
objetivo de asegurar que las transacciones se ejecutan segn los trminos autorizados
por la Direccin, resultaran ineficaces si las decisiones de sta se tomaran de una forma
errnea o irregular.
2.4.9. Los objetivos del sistema de control interno de tipo contable se deben relacionar
con cada una de las etapas por las que discurre una transaccin. Las etapas ms
importantes relativas a una transaccin comprenden su autorizacin, ejecucin, registro y
finalmente la responsabilidad respecto a la custodia y salvaguarda de los activos que, en
su caso, resulten de dicha transaccin, con el fin de que las mismas hayan sido
ejecutadas y que se encuentren clasificadas en las cuentas apropiadas. En particular, la
autorizacin de las transacciones es una funcin de la Direccin asociada directamente
con su responsabilidad para alcanzar los objetivos
Pruebas de cumplimiento.
El auditor podr omitir parte o toda la comprobacin de los sistemas de control interno
cuando ese trabajo no fuese efectivo en trminos de coste-eficacia, siempre que las
pruebas alternativas, de naturaleza substantiva, le permitan satisfacerse razonablemente
de las afirmaciones de la Direccin sobre las cuentas (prrafo 2.5.22) que se vean
afectadas por esta decisin. A tal efecto debe tomarse en consideracin la naturaleza o
nmero de las transacciones o saldos involucrados, los mtodos de procesamiento de
datos que se estn usando y los procedimientos de auditora que puedan ser aplicados al
realizar las pruebas substantivas.
2.4.17. Los auditores independientes podrn realizar las pruebas de cumplimiento durante
su trabajo preliminar.
2.4.18. Cuando ste sea el caso, la aplicacin de tales pruebas a todo el perodo restante
puede no ser necesaria. Los factores que deben considerarse a este respecto incluyen:
2.4.19. Una funcin de control interno, desde el punto de vista del auditor independiente,
es la de suministrar seguridad de que los errores o irregularidades se pueden descubrir
con prontitud razonable, asegurando as la fiabilidad e integridad de los registros
contables. La revisin del control interno por parte del auditor independiente le ayuda a
determinar otros procedimientos de auditora apropiados para formular una opinin sobre
la razonabilidad de las cuentas anuales.
2.4.21. En la aplicacin prctica del enfoque antes descrito, los dos primeros apartados se
realizan principalmente por medio de cuestionarios, resmenes de procedimientos,
flujogramas, instrucciones o cualquier otro tipo de material de trabajo utilizado por el
auditor. Sin embargo, se requiere el juicio profesional para la interpretacin, adaptacin o
extensin de dicho material de trabajo, para que resulte apropiado a cada situacin
particular. El tercer apartado se lleva a cabo durante la revisin del sistema y la
realizacin de las pruebas de cumplimiento y, el ltimo, se logra al ejercer el juicio
profesional en la evaluacin de la informacin obtenida en los apartados precedentes.
2.4.22. La revisin que haga el auditor del sistema de control interno y sus pruebas de
cumplimiento deben relacionarse con cada uno de los objetivos que se pretenden
alcanzar mediante la evaluacin del sistema.
Los controles y deficiencias que afecten a cada una de las afirmaciones de la Direccin de
la entidad y tipos de transacciones deben ser evaluados independientemente y no son
compensatorios en su efecto.
2.4.23. La evaluacin de los controles internos contables hecha por el auditor para cada
tipo significativo de transacciones, debe dar lugar a una conclusin respecto a si los
procedimientos establecidos y su cumplimiento son satisfactorios para su objetivo. Los
procedimientos y su cumplimiento deben considerarse satisfactorios si la revisin del
auditor y sus pruebas no revelan ninguna situacin que se considere como una deficiencia
importante para su objetivo. En este contexto, una deficiencia importante significa una
situacin en la cual el auditor estima que los procedimientos establecidos, o el grado de
cumplimiento de los mismos, no proporcionan una seguridad razonable de que errores o
irregularidades -por importes significativos con respecto a las cuentas anuales que estn
siendo auditadas- pudieran prevenirse o detectarse fcilmente por los empleados de la
empresa en el curso normal de ejecucin de las funciones que les fueron asignadas.
2.4.24. El riesgo final del auditor es una combinacin de tres riesgos diferentes. El primero
est constituido por la posibilidad inherente a la actividad de la entidad de que existan
errores de importancia en el proceso contable, del cual se obtienen las cuentas anuales.
El segundo es la posibilidad de que existiendo estos errores de importancia no fueran
detectados por los sistemas de control interno de la entidad. Finalmente existe un tercer
riesgo, consistente en la posibilidad de que cualquier error de importancia que exista y no
hubiera sido puesto de manifiesto por el sistema de control interno, no fuera a su vez
detectado por la aplicacin de las pruebas adecuadas de auditora.
2.4.26. La amplitud de las pruebas substantivas a realizar sobre los distintos componentes
de las cuentas anuales, as como su naturaleza y el momento de su aplicacin, ser tanto
menor cuanto mayor sea la confianza obtenida de las pruebas de cumplimiento del control
interno.
PRUEBAS SUSTANTIVAS
Son aquellas pruebas que disea el auditor como el objeto de conseguir evidencia
referida a la informacin financiera auditada. Estn relacionadas con la integridad, la
exactitudy la validez de la informacin financiera auditada.
Los procedimientos sustantivos intentan dar validez y fiabilidad a toda la informacin que
generan los estados contables y en concreto a laexactitud monetaria de las cantidades
reflejadas en los estados financieros. Las pruebas sustanciales se orientan a obtener
evidencia de la siguiente manera:
1. Evidencia fsica: permite identificar laexistencia fsica de activos, cuantificar las
unidades en poder de la empresa, y en ciertos casos especificar la calidad de los activos
2. Evidencia documental: consistente en verificar documentos(financieros, nominas, etc.)
3. Evidencia por medio de libros diarios y mayores: resume todo el proceso de
contabilizacin de las operaciones contabilizadas por la empresa y adems son
elementosimprescindibles para la preparacin de los Estados financieros
4. Evidencia por medio de comparaciones y ratios: Es un medio de localizar cambios
significativos que debern ser explicados al auditor
5.Evidencia por medio de clculos: realizacin de clculos y pruebas globales para
verificar la precisin aritmtica de saldos, registros y documentos
6. Evidencia verbal: por medio de preguntas a empleadosy ejecutivos
7. El control interno como evidencia: es un medio de obtener evidencia sustantiva y al
mismo tiempo de determinar el alcance e intensidad con el que se deben aplicar los otros
tipos deevidencia indicados
Las pruebas que se tienen de doble propsito son: pruebas sustantivas y pruebas de
cumplimiento.
depsitos en bancos.
efectividad del sistema del control interno que la empresa haya implementado, por lo tanto
la manera correcta.
inspeccin de documentos.
-La auditora interna practica arqueos sorpresivos y frecuentas a los fondos de caja
apropiados
El auditor puede analizar una muestra con la cual se obtienen dos propsitos, probar el
es el correcto.
La forma en que se examinen este tipo de pruebas depende de cada cuenta que se
analice de los estados financieros, puesto que cada una de stas tienen elementos y
caractersticas diferentes que hacen que sus procesos de inspeccin y prueba sean
diferente y particulares.
Unidad de muestreo.
Es el elemento de la poblacin, cuyas caractersticas se han de medir o contar con
elobjeto e predecir acerca de las mismas para la poblacin a la cual pertenece
elelemento. En una prueba la unidad de muestreo puede ser cualquier elemento, de
talmanera que el valor de todos los elementos corresponda al valor total de la muestraque
se va a auditar. Por ejemplo, si el auditor desea verificar a travs deconfirmaciones de
saldo total de las cuentas por cobrar, puede escoger como unidad emuestreo cualquiera
de las siguientes:a.). La sucursal u oficina: Situacin en la cual debern verificarse las
oficinas osucursales
seleccionadas. b). Los saldos totales de los clientes: Empleando el mtodo requerido cua
ndo dehacer confirmaciones se trata.c.). Las facturas pendientes de cobro: Procedimiento
a optar cuando por cualquiercircunstancia no se puede obtener la confirmacin del
cliente.d). Partidas individuales en las facturas pendientes de cobro: Situacin que puede
serapropiada en el caso de procedimientos de facturacin demasiado complejos.
Seleccin de la muestra.
Tomando como referencia el punto anterior, se proceder a seleccionar los items de
lamuestra a ser examinados por el auditor. Para ello existen varios tipos de seleccin:a).
A criterio; b). En bloque o en grupo; y c). Por mtodos estadsticos.a). A criterio: En esta
clase de muestra la seleccin de las partidas que han deexaminarse depende del criterio
del
auditor. b). En bloque o en grupo: En si constituye una variante del mtodo anterior, basn
dose en un periodo de tiempo consecutivo, verificando en su totalidad las partidas en
bloque o en grupo.c). Por mtodos o muestreo estadstico: Son todos aquellos mtodos
que contempla ladisciplina de la estadstica.
5.