Contabilidad

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La contabilidad es una rama de la contadura pblica que se encarga

de cuantificar, medir y analizar la realidad econmica, las operaciones
de las organizaciones, con el fin de facilitar la direccin y el control
presentando la informacin, previamente registrada, de manera
sistemtica y ordenada para las distintas partes interesadas. Dentro de
la contabilidad se registran las transacciones, cambios internos o
cualquier otro suceso que afecte econmicamente a una entidad.1

La finalidad de la contabilidad es suministrar informacin en un

momento dado de los resultados obtenidos durante un perodo de
tiempo, que resulta de utilidad a sus usuarios, en la toma de
decisiones, tanto para el control de la gestin pasada, como para las
estimaciones de los resultados futuros, dotando tales decisiones de
racionalidad y eficiencia.2

Actualmente la contabilidad es regulada por dos agencias para evitar

el fraude. Las mismas son General Accepted Accounting Publication,
por sus siglas GAAP, en los Estados Unidos y la Financial Accounting
Standard Boarding, por su siglas FASB, esta es a nivel internacional.

Es una disciplina que sigue el mtodo para generar y despus aplicar Jakob Fugger con su contador principal
cierta teora y tambin procesos, los cuales son: M. Schwarz. Como fondo aparecen los
expedientes con los nombres de las
Teora contable: Conjunto conformado por reglas, normas, sucursales de la Casa Fugger: Rusia,
principios, tcnicas, procedimientos, criterios e instrumentos Venecia, Cracovia, Lisboa, Innsbruck,
que son la base de la contabilidad. Nremberg, etc.
Proceso contable: Conjunto de pasos que forman parte del
desarrollo para el cumplimiento de las metas que tiene una entidad, los cuales son: sistematizacin,
valuacin, procesamiento, evaluacin y por ltimo el resultado en informacin.

El trmino contabilidad proviene de la unin de los trminos con (que significa globalmente), putare (que
significa calcular o evaluar), bilis (que puede) y el sufijo dad (cualidad).3

ndice
1 Tipos de contabilidad
1.1 Macrocontabilidad
1.2 Microcontabilidad
2 Historia
2.1 Contabilidad en la Antigua Roma
2.2 Periodo medieval
2.3 Origen de la partida doble
2.4 El Renacimiento
2.4.1 El nacimiento de la contabilidad por partida doble
2.4.2 El primer texto impreso de Fray Luca Pacioli
2.5 Las escuelas econmicas del pensamiento contable (1850-1920/1930)
2.5.1 Francesco Villa
2.5.2 La Escuela Toscana. Marchi, Cerboni y Rossi
2.5.3 La Escuela Personalista de Giuseppe Cerboni
2.5.4 Fabio Besta
 2.5.5 La Escuela de Economa Hacendal, de Gino Zappa
2.5.6 Escuela Patrimonialista de Vicenzo Masi
2.5.7 Vincenzo Masi (1956)
3 Conceptos bsicos de contabilidad y elementos de los estados contables
4 Masas patrimoniales
4.1 Estructura del balance
4.1.1 Activo
4.1.2 Pasivo y Patrimonio Neto (PN)
5 Metodologa contable
5.1 Las cuentas
5.2 Convenio de cargo y abono y sistema de partida doble
5.3 Sistema de partida doble
5.4 Saldo
5.5 Elaboracin del balance y de la cuenta de resultados
6 Los libros contables
6.1 Clases de libros
6.1.1 Libro Diario
6.1.2 Libro Mayor
6.1.3 Libro inventario o de balances
6.2 Conservacin
7 Las normas contables
7.1 Estados financieros o cuentas anuales
8 Los criterios de medicin
9 Paquetes contables
10 Vase tambin
11 Notas y referencias
12 Enlaces externos

Tipos de contabilidad
La contabilidad puede ser clasificada en dos ramas, dependiendo del criterio de divisin utilizado. De acuerdo
con el tipo de unidad econmica a la que se refiere la informacin contable generada se puede hacer la
siguiente clasificacin:4

Macrocontabilidad
La contabilidad nacional ofrece la representacin numrica sistemtica de la actividad econmica de un pas,
durante un periodo determinado. Es elaborada por los Estados, suministra informacin til que orienta la
poltica econmica del pas.

Microcontabilidad
Es la contabilidad de las pequeas unidades econmicas. Su objetivo es suministrar informacin que se
utilizar en la toma de decisiones. Dentro de la microcontabilidad se distingue una contabilidad pblica,
ejecutada por las distintas administraciones pblicas y una contabilidad privada, orientada a la empresa.

Dentro de la contabilidad empresarial, los usuarios de la informacin contable pueden ser divididos en usuarios
internos y externos. El grupo de usuarios internos comprende a todas aquellas personas u rganos que utilizan
la informacin desde dentro de la empresa para la toma de decisiones adecuada en la direccin de la misma.
Por otro lado, los usuarios externos utilizan la contabilidad para la gestin de la empresa objeto de la
informacin, y comprenden a todos aquellos entes que no participan en la gestin, como accionistas,
acreedores, prestamistas, clientes, inversores, empleados y la administracin pblica, especialmente la
administracin tributaria, y que necesitan bsicamente de la informacin contable para tomar tambin
decisiones y controlar la empresa desde mltiples puntos de vista. En funcin de los usuarios de la contabilidad
se distingue entre contabilidad financiera y contabilidad directiva o de gestin:5

1. Contabilidad financiera (externa): proporciona la informacin esencial del funcionamiento y estado

financiero de la empresa a todos los agentes econmicos interesados (clientes, inversores, proveedores,
administraciones pblicas, etc.). La legislacin de la mayora de los pases regula las normas de la
contabilidad financiera para homogeneizar la informacin resultante y darle mayor fiabilidad y
comparabilidad. La contabilidad financiera suele tener poco detalle porque contiene una informacin
muy agregada.
2. Contabilidad de gestin o contabilidad directiva (interna): que engloba a la contabilidad de costos. Es la
contabilidad elaborada con una finalidad interna o de autoconsumo en la propia empresa y se utiliza para
el clculo de los costos, estados econmicos y productivos en el interior de la empresa que servirn para
tomar decisiones en cuanto a produccin, organizacin, mercadotecnia, etc. Se caracteriza por ser ms
flexible, dado que se basa en la autorregulacin, est sometida nicamente a las normas que se
autoimponga la propia empresa y no a normas legales, suele ser ms detallada que la contabilidad
financiera y tambin es ms inmediata que esta, porque ha de servir para decisiones muy prximas. Por
su parte, la contabilidad de costes es una herramienta muy til para el uso interno de los directivos de las
empresas para el desarrollo de las funciones de planificacin, control y toma de decisiones .6

Historia
La historia de la contabilidad y de su tcnica est ligada al
desarrollo del comercio, la agricultura y la industrializacin
como actividades econmicas. Desde su comienzo, se
busc la manera de conservar el registro de las
transacciones y de los resultados obtenidos en la actividad
comercial. Los arquelogos han encontrado en las
civilizaciones del Imperio inca, del Antiguo Egipto y de
Roma variadas manifestaciones de registros contables, que
de una manera bsica constituyen un registro de las
entradas y salidas de productos comercializados, as como
del dinero. La utilizacin de la moneda fue importante para
el desarrollo de la contabilidad, ya que no caba una
evolucin semejante en una economa de trueque.2

Contabilidad en la Antigua Roma

Exista dificultad para proporcionar datos objetivos sobre el Tabla de barro de 2040 a. C. Puede ser considerado
desarrollo de la contabilidad en el Mundo Antiguo, uno de los registros contables ms antiguos que se
especialmente en Roma, por la escasez de documentos conservan, contiene el balance de una explotacin
conservados sobre la materia y por su desconocimiento agrcola en Ur, en la antigua Sumeria, con una
formal sobre sta. Si se conoce que gozaba de un papel descripcin detallada de las materias primas y das
relevante, as se admita como medio jurdico de prueba la de trabajo utilizados. Est redactado en escritura
inscripcin de prstamos en el libro contable del acreedor cuneiforme.
(Codex rationum) y en el libro de ingresos y gastos, (codees
acceti et expensi). Catn el Viejo, en su obra De re rustica7 (o Res rustica), incluye los datos fundamentales
que se requeran para la contabilidad y su utilizacin como herramienta para evaluar la gestin de los negocios
por los "factores" frente a los propietarios agrcolas que solan residir en las ciudades.

Algunos historiadores han credo observar en los fragmentos incompletos que se conservan de contabilidad un
primer desarrollo del principio de la partida doble, aunque existe mucha diversidad de opiniones sobre esta
tesis, hay algunas citas de grandes autores, como Cicern, que parecen sustentar tal hecho, pero son demasiado
confusas como para establecer la tesis de que el mtodo de la partida doble era conocido en la Antigedad.8
Periodo medieval
Las prcticas contables ms o menos evolucionadas habituales en el mundo antiguo desaparecieron, debido a la
casi completa extincin del comercio en Europa en los siglos posteriores a la cada del Imperio romano. La
contabilidad tuvo que desarrollarse partiendo de cero, especialmente al comps del auge comercial, que tuvo su
primer gran impulso con las cruzadas.

Dos grandes rdenes militares, la de los templarios y la de los caballeros teutnicos, desarrollaron durante los
siglos XII y XIII sistemas de contabilidad perfeccionados, influidos probablemente por las prcticas de los
comerciantes libaneses con los que ambas rdenes tuvieron contacto en sus inicios.

Los caballeros teutnicos trasladaron su actividad a las regiones blticas y all mantuvieron contacto con las
ciudades comerciales de la Liga Hansetica. Esta Liga desarroll con profeca la contabilidad de factor, es
decir, la del comisionista que debe rendir cuentas a su comitente. En tanto que los mercaderes italianos
presentaron mayor atencin a una contabilidad de carcter patrimonial, ms adaptada al contrato del
comerciante sobre sus empleados.

Las repblicas comerciales italianas y los Pases Bajos seran durante los ltimos siglos de la Edad Media las
regiones europeas en que la vida comercial iba a ser ms intensa. Como consecuencia natural, la prctica
contable ira desarrollando nuevos mtodos en estos pases, y por lo tanto, sera en todas estas repblicas
italianas donde surgira la moderna contabilidad.

De los primitivos memoriales, en los que los comerciantes anotaban sin ningn orden particular las diversas
operaciones que precisaban recordar, se fue evolucionando poco a poco hacia un sistema contable de partida
simple; a medida que el gran nmero de anotaciones necesarias aconsej a los comerciantes y prestamistas ir
desglosando del memorial diversas cuentas, en las que anotaban grupos de operaciones poseedoras de alguna
caracterstica comn, tales como ir referenciadas a una determinada mercadera o bien a una misma persona. El
modo de hacer las anotaciones fue perfeccionndose cada vez ms y origin el progresivo desarrollo de ciertas
reglas prcticas, hasta que en un momento no determinado con exactitud por los historiadores apareci, en la
zona de influencia econmica italiana, el mtodo de la partida doble.

Origen de la partida doble

La partida doble tuvo su origen probablemente en la regin de la Toscana antes de finales del siglo XIII, el
ejemplo ms antiguo de su uso son las cuentas pblicas de la ciudad de Gnova del ao 1340.9 En el siglo XV,
parece ser que los banqueros y comerciantes toscanos disponan de una tcnica contable tan desarrollada o ms
que la empleada por los venecianos, y diferente en algunos puntos importantes de la de estos. Sin embargo fue
la contabilidad a la veneziana la que se impuso, gracias a la imprenta, que permiti su difusin antes que
ninguna otra.

El Renacimiento
En el Renacimiento, la aparicin del concepto de capital productivo y el desarrollo del crdito, sentaron los
fundamentos necesarios para la elaboracin de un sistema contable. Surge en primer lugar las cuentas que
reflejaban los crditos y los dbitos de las personas. Por extensin, se pens en llevar una cuenta para el
conjunto de los bienes posedos y otra que presentara las ganancias o las prdidas. Este conjunto de cuentas
condujo a la elaboracin del sistema contable de partida doble.

El nacimiento de la contabilidad por partida doble

Los historiadores estiman que la contabilidad por partida doble apareci hacia 1340 en Gnova (Italia). La
invencin de la imprenta generaliz este mtodo, en particular desde la publicacin de los tratados de Luca
Pacioli, cuya primera obra, editada en 1494 bajo el ttulo Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et
Proportionalit, enuncia los principios fundamentales en el captulo relativo a las cuentas y libros.10
El primer autor del que tenemos noticia que estableci claramente el uso del mtodo de la partida doble fue
Benedetto Cotrugli (en eslavo, Kotruljevi), nacido en la actual Dubrovnik en Croacia, entonces una ciudad
comercial adritica del rea de influencia veneciana, llamada Ragusa.

Cotrugli residi en Npoles gran parte de su vida, y fue comerciante y consejero del rey Fernando I de Aragn.
Su obra Della Mercature e del Mercante Perffeto fue escrita en 1458. De forma casi incidental, dedica uno de
sus captulos al modo de llevar las cuentas mencionando distintos libros: El Memorial, el Diario y el Mayor, al
que denomina Quaderno. Enumera tambin algunas reglas generales para contabilizar las operaciones
comerciales, pero en conjunto las referencias de Benedetto a la contabilidad del comerciante son incompletas.

El libro de Cotrugli tard casi ciento quince aos en ser llevado a la imprenta, lo que, unido al carcter
incompleto de su exposicin, impide que pueda adjudicarse a su autor en la historia de la contabilidad un papel
comparable al de Luca Pacioli. El trabajo de este ltimo fue impreso y conocido muchos aos antes, aunque
escrito con posterioridad al de Benedetto.

El primer texto impreso de Fray Luca Pacioli

Luca Pacioli, o Luca de Borgo Sancti Sepulchri, naci en el pueblo Umbra,

Luca Pacioli, autor del libro
Summa de Arithmetica,
Geometria, Proportioni et
Proportionalit, que incluye
un captulo considerado la
primera descripcin de la
contabilidad por partida doble.
cambio.
provincia italiana en el ao de 1455.11 Estudi en Venecia, donde fue
preceptor de los hijos de un rico mercader de la ciudad, del que probablemente
aprendi los procedimientos contables que luego expuso en su magna obra
Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalit, impresa en
Venecia en 1494,12 por lo que los ejemplares de esta edicin son libros
incunables. Pacioli, que parece no ingres en la orden de San Francisco hasta
edad madura, fue un gran matemtico, un autntico humanista del
Renacimiento, amigo de Leonardo da Vinci, del cual se dice que incluso
ilustr algunos de los textos y de otros grandes pensadores de la poca, que
imparti enseanza en varias universidades italianas.
Pacioli dedic treinta y seis captulos del Summa de Arithmetica, Geometria,
Proportioni et Proportionalit a la descripcin de los mtodos contables
empleados por los principales comerciantes venecianos. El autor destin,
adems, parte de sus trabajos a la descripcin de otros usos mercantiles, tales
como contratos de sociedad, el cobro de intereses y el empleo de las letras de

Segn Pacioli las anotaciones en el libro diario constan de dos partes claramente diferenciadas: una
comenzando con la palabra Por (el Debe del asiento contable) y la otra con la palabra A (el Haber del asiento
contable), antecedente del modelo de asiento contable tradicional. Dado que en aquella poca no era costumbre
la utilizacin del balance de situacin, slo describe los usos en la elaboracin del balance de comprobacin de
sumas y saldos, que era utilizado al agotarse las pginas del libro mayor.

Estas anotaciones eran efectuadas bajo las normas de la partida doble, la cual, Pacioli aseguraba que l slo
enseaba, lo cual ya se ejecutaba mucho antes por los mercaderes. La partida doble asegura que por cada
aumento del activo (en el debe) hay un aumento en las cuentas del pasivo y capital (dentro del haber).
Asimismo, habiendo una disminucin en las cuentas del activo (dentro del debe), hay igualmente una
disminucin en las cuentas del pasivo y capital (dentro del haber), as efectundose las normas de la partida
doble.

La traduccin en ingls fue publicada en Londres por John Gouge o Gough en 1543. Se describe como Un
Tratado Provechoso (A profitable treatyce), tambin denominado El Instrumento o Libro para aprender el buen
orden de llevanza del famoso conocimiento llamado en Latn Dare y Habere, es decir, Debe y Haber.

Algunos de los aspectos en los que colabor Pacioli para la contabilidad son:
 Al comenzar un negocio el propietario tendra que hacer un inventario, adems de una lista conteniendo,
tanto los activos como los pasivos.

En el libro llamado Memoriale se deban registrar las operaciones cronolgicamente.

Todas las operaciones deberan realizarse con la moneda de Venecia, as que si entraba una moneda
extranjera se deba hacer la conversin.

Giornale o Diario.

La aplicacin de los ndices cruzados dentro del libro mayor para las cuentas.13

En 1588, se public un pequeo libro de instruccin por John Mellis de Southwark, en el que dice: Soy el
renovador y revividor de una antigua copia publicada aqu en Londres, el 14 de agosto de 1543. John Mellis se
refiere al hecho de que los principios de contabilidad que explica (que es un sistema de partida doble) siguen
la forma de Venecia.

Las escuelas econmicas del pensamiento contable (1850-1920/1930)

Desde el nacimiento de la partida doble en el Renacimiento, la contabilidad, si bien ha sido enriquecida con
desarrollos tcnicos, no ha sufrido cambios fundamentales. El estudio sistemtico de la historia de la
contabilidad moderna comienza a mediados del siglo XIX, los italianos fueron los pioneros en la elaboracin de
teoras ms o menos cientficas basadas en la relacin entre contabilidad y administracin empresarial. Las
principales escuelas, iniciadas a principios del siglo XIX fueron las siguientes:

Francesco Villa

La escuela lombarda de Francesco Villa, que aborda la elaboracin de teoras ms o menos cientficas,
distinguiendo entre la tcnica y la ciencia y elaborando un conjunto de principios econmico-administrativos.

Francesco Villa. Nacido en Miln en 1801, ha sido considerado el padre de la moderna contabilidad italiana.
Efectivamente, su magna obra Elementi di amministrazione e contabilit, aparecida en Pava en 1850, puede
considerarse el punto de partida de una nueva concepcin de la contabilidad, sobre bases completamente
distintas a las anteriores. La mecnica de la tenedura de libros es, para este autor, un simple instrumento
utilizado por la contabilidad, ciencia de contenido y ambiciones mucho ms amplios, que se integra como parte
fundamental en el complejo organizativo de la empresa. Los Elementi de Villa se dividen en tres partes, cuya
enumeracin ya nos permite calibrar la modernidad de su autor: Conceptos econmico-administrativos, De la
Tenedura de libros y de sus aplicaciones ms usuales, y finalmente Organizacin administrativa y revisin de
cuentas. En sus Elementi, Villa desarroll un estudio sistemtico y profundo de la empresa desde el punto de
vista de la organizacin, la divisin del trabajo, los objetivos perseguidos y los principios administrativos que
deben orientar la manera de llevar los libros. Adems, el autor milans public muchas otras obras, no
solamente sobre temas contables hasta que finalmente muri en el ao 1884.

La Escuela Toscana. Marchi, Cerboni y Rossi

En el ao 1867 apareci en Prato una obra que haba de hacer clebre a su autor, Francesco Marchi (1822-
1917). En ella se atacaba duramente a la doctrina de la escuela cincocuentista, seguidora del mtodo de
Degranges, que durante ms de medio siglo haba dominado la escena de los estudios de teora contable en
Europa.

Desde el punto de vista de Marchi son cuatro las clases de personas interesadas en la vida de la empresa:

El administrador.
El propietario.
Los consignatarios.
Los corresponsales.
Las cuentas se dividen en dos grupos:

Las de propietario, por un lado.

Las cuentas que deben abrirse a los consignatarios y corresponsales, por otro.

Despus de Marchi apareci un gran nmero de autores que configuraron la escuela toscana. Entre todos ellos
descoll Giuseppe Cerboni.

La Escuela Personalista de Giuseppe Cerboni

En su obra Primi saggi di logismografia, propona un nuevo sistema contable. La logismografa est
emparentada con la doctrina de la personificacin de las cuentas, pero visto desde un punto de vista jurdico, en
la que el hecho contable crea una relacin contable entre personas, naturales o jurdicas que se anota, utilizando
una cuenta para cada una de las personas implicadas. Segn Cerboni, la contabilidad debe contemplar, antes
que la actividad econmica de la empresa, los actos de sus rganos administrativos, con el objeto de ejercer un
control sobre ellos.

Fabio Besta

El impulsor de la escuela veneciana, Fabio Besta (escuela controlista), define el patrimonio como un conjunto
de bienes o fondo de valores, analizndolo desde el punto de vista econmico y las cuentas son los medios de
representacin de los elementos que componen el patrimonio.

Para Besta, la contabilidad aspira a ser la ciencia del control financiero. La contabilidad debe encaminarse a la
medicin del patrimonio econmico que a su vez no tiene porqu coincidir con el concepto jurdico del
patrimonio.

La Escuela de Economa Hacendal, de Gino Zappa

Zappa opina que la finalidad de la unidad econmica es obtener rdito y que toda la problemtica contable debe
quedar subordinada a la determinacin del mismo.

Escuela Patrimonialista de Vicenzo Masi

Sostiene que el objeto de la investigacin contable es el patrimonio considerado en su aspecto esttico y

dinmico, cualitativo y cuantitativo y que su fin es el gobierno oportuno, prudente y conveniente de tal
patrimonio.

Vincenzo Masi (1956)

Creador de la escuela patrimonialista fue quien configur finalmente los alcances del paradigma de beneficio
econmico, al sealar que la contabilidad tiene por objeto el estudio de los fenmenos patrimoniales, sus
manifestaciones y su comportamiento y trata de disciplinarlos con relacin a determinado patrimonio de la
empresa. De acuerdo con este paradigma las generalizaciones simblicas se basan en los conceptos de renta y
valor para la medicin del patrimonio, la partida doble evolucionada a una dualidad de la empresa en marcha se
constituye en el patrn metodolgico de medicin, las tcnicas y procedimientos se seleccionan en funcin a su
correlacin y uniformidad con los conceptos fundamentales, y el sistema contable refleja adecuadamente la
realidad econmica (verdad econmica) y suministra uni-direccionalmente la informacin suficiente a los
usuarios potenciales. Como valores compartidos se encuentran la bsqueda de la verdad econmica: el clculo
del beneficio y de la situacin patrimonial, sin importar quin la recibe y por qu. Ejemplares: aparece un
nuevo conformante financiero, el patrimonio, por tanto la mejor medicin y representacin posible de la
situacin patrimonial y del beneficio fueron fines de la regulacin contable.

Conceptos bsicos de contabilidad y elementos de los estados

contables
Son cada uno de los bienes, derechos y obligaciones que forman parte del patrimonio de las empresas. El marco
conceptual del Comit Internacional de Normas Contables (International Accounting Standards Board, IASB)
define cinco elementos bsicos que componen la contabilidad:

Activo.
Pasivo.
Capital.
Gastos (egresos).
Ingresos.

Todos stos deben seguir un itinerario lgico para su adecuada contabilizacin, cuyos pasos quedan reflejados
en los estados financieros:

Definicin.
Reconocimiento
Medicin.

Masas patrimoniales
El patrimonio de una empresa es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones relativos a una empresa que
constituyen los medios econmicos y financieros a travs de los cuales puede cumplir sus objetivos.14

El patrimonio est formado por multitud de elementos de carcter muy dispar, por lo que se denomina, como ya
se mencion, elemento patrimonial a cada uno de los bienes, derechos y obligaciones que forman parte de la
empresa.

A efectos de su valoracin, el patrimonio est formado por una parte positiva (activo), constituida por los
bienes (elementos materiales), as como de los derechos (elementos intangibles), derivados de relaciones
jurdicas de la empresa y una parte negativa (pasivo), formada por las obligaciones. La suma algebraica del
valor positivo de los bienes y derechos, junto con el valor negativo de las obligaciones dara como resultado el
valor del patrimonio neto.

La ecuacin fundamental del patrimonio expone que se cumple cuando la suma del valor de los activos (-bienes
y derechos-) es igual a la suma del valor de los pasivos y del patrimonio neto (capital).5

(1)

Estructura del balance

Activo Pasivo y PN

Activo no Corriente Patrimonio Neto

Pasivo no Corriente
Activo Corriente
Pasivo Corriente

Activo

El activo es el conjunto de bienes (elementos materiales) y derechos (elementos intangibles) controlados

econmicamente por la empresa, derivados de relaciones jurdicas de propiedad, posesin, uso, crdito, etc. El
cual se divide en circulante, fijo y diferido.
 Activo circulante o corriente: es aquel activo lquido a la fecha de cierre del ejercicio, o convertible en
dinero dentro de los doce meses siguientes. Adems, se consideran corrientes a aquellos activos
aplicados para la cancelacin de un pasivo corriente, o que evitan erogaciones durante el ejercicio. Con
una mayor precisin terminolgica, podramos decir que el "activo corriente" o "activo circulante" se
refiere a aquellos recursos del ente que poseen una alta rotacin o movilidad. Los componentes bsicos
del activo circulante son las existencias, deudores, inversiones financieras a corto plazo y la tesorera.

Activo fijo, o no corriente: son aquellos bienes que no varan durante el ciclo de explotacin de la
empresa (o el ao fiscal). Por ejemplo, el edificio donde una fbrica elabora sus productos es un activo
fijo porque permanece en la empresa durante todo el proceso de fabricacin y venta de los productos. Un
mismo bien puede tener distinta naturaleza segn la empresa de la que se trate, por ejemplo, un
ordenador para un banco es un elemento de su activo fijo porque permanece durante varios ejercicios en
la empresa a lo largo del proceso de fabricacin; por el contrario un ordenador, para una empresa
dedicada a la venta de equipos informticos, es un producto encuadrado dentro de las mercancas y no
dentro de su activo fijo. Sin embargo los ordenadores que usa esta empresa para por ejemplo llevar su
sistema contable, si tienen la naturaleza de activos fijos.

Activo diferido: El saldo de las cuentas del activo diferido est constituido por gastos pagados por
anticipado, sobre los cuales se tiene el derecho de recibir un servicio aprovechable, tanto en el mismo
ejercicio como en posteriores.

Pasivo y Patrimonio Neto (PN)

El pasivo est formado por las obligaciones hacia terceros, originadas por la asuncin de
responsabilidades jurdicas de dar, hacer o consentir. Puede dividirse en pasivo corriente y no corriente.

Los fondos propios, tambin llamados capital o neto patrimonial, por ser la diferencia entre el activo y el
pasivo exigible, son por tanto el valor contable neto de la empresa, ya que representa el valor de los
bienes y derechos que la empresa no debe a nadie, constituye la agrupacin de elementos patrimoniales
que representan las aportaciones de los propietarios a la empresa y que constituye el conjunto de las
fuentes de financiacin propias.

Se puede calcular esta partida como la diferencia entre el activo y el pasivo. Se cumple as la ecuacin contable:
Activo total = Pasivo total + Patrimonio neto (Capital); o lo que es lo mismo, Activo total Pasivo total =
Patrimonio neto (Capital), siendo entonces Activo total Pasivo corriente Pasivo no corriente = Patrimonio
neto contable.5 Tambin puede ser calculada por la agrupacin o suma directa de los elementos que la
componen bsicamente capital ms reservas ms resultados del ejercicio.

Vanse tambin: Pasivo circulante, Pasivo exigible y Pasivo contingente.

Metodologa contable
La contabilidad, como ciencia, utiliza un mtodo denominado contable, que se compone de cuatro pasos:4

Captacin de los hechos de contenido econmico susceptibles de ser contabilizados.

Cuantificacin de los hechos contables.
Representacin mediante registro de los hechos en cuentas contables (instrumentos conceptuales)
anotados en libros de contabilidad (instrumentos materiales).
Agregacin de la informacin registrada que se presenta de forma sintetizada en los estados financieros
(cuentas anuales).

Las cuentas
Las cuentas son los instrumentos de representacin y medida de cada elemento patrimonial. Cada una consta de
una denominacin y un cdigo numrico, que la identifican de manera nica. Estos elementos identificativos
son la representacin de la realidad de los elementos del patrimonio, escritos en un papel o en un registro
electrnico. Por tanto, hay tantas cuentas como elementos patrimoniales tenga la empresa. La regulacin
contable suele establecer la libertad para que cada entidad disponga las cuentas que va a utilizar en su proceso
contable y el grado de detalle de su informacin, aunque hay legislaciones (como por ejemplo Francia, Mxico,
Espaa o Per) que establecen planes o manuales de cuentas orientativos para que sean utilizados por las
empresas y aunque la legislacin contable en materia de nmero y nombre de cuentas no suele ser obligatoria,
si es utilizado habitualmente de forma homognea por las empresas de un mismo pas. El plan contable de una
empresa es la codificacin del conjunto de cuentas que utiliza una empresa, incluye todas las cuentas y las
agrupaciones de las mismas.

De acuerdo con esto, por ejemplo es habitual, que existan cuentas para los inmuebles, el mobiliario y el
conjunto de inmovilizado de una empresa, las mercancas, las materias primas, las deudas de clientes y los
crditos con proveedores, las cuentas y prstamos bancarios, as como cuentas para los distintos gastos e
ingresos existentes como pueden ser gastos de personal, financieros, de servicios recibidos. Cada empresa
tambin dispone del grado de desarrollo que quiere utilizar en su sistema contable y las cuentas suelen
agruparse en distintas partidas o grupos que reflejan los mismos conceptos de bienes o gastos.

Grficamente se dibujan como una letra "T", donde a la parte izquierda se llama "dbito" o "debe" y a la parte
derecha "crdito"o "haber", sin que estos trminos tengan ningn otro significado ms que el indicar una mera
situacin fsica dentro de la cuenta (el debe es la parte izquierda de la cuenta y el haber es la parte derecha de la
cuenta, y no representan otra cosa como lo pueden indicar las diferentes acepciones de estas palabras). Hay dos
tipos de cuenta: de patrimonio y de gestin o de resultados. Las cuentas de patrimonio aparecern en el balance
y pueden formar parte del activo o del pasivo (y dentro de este, del pasivo exigible o del capital, tambin
llamado fondos propios o patrimonio neto). Las cuentas de gestin o de resultados son las que reflejan ingresos
o gastos y aparecern en la cuenta de Prdidas y Ganancias.15

Independientemente de si las cuentas son de patrimonio o de resultados, tambin se dice que por su naturaleza
son deudoras o acreedoras. Las cuentas son deudoras cuando, siendo de patrimonio, se refieren a un activo o,
siendo de gestin, se refieren a un gasto; y son acreedoras cuando, siendo de patrimonio, se refieren a un
pasivo o a una cuenta de capital, o cuando, siendo de gestin, se refieren a un ingreso.

Convenio de cargo y abono y sistema de partida doble

Cargar o debitar una cuenta es hacer una anotacin en el debe, mientras que Abonar o acreditar una cuenta es
hacer una anotacin en el haber. En las cuentas de activo, cuando este aumenta, se cargan, y cuando disminuye,
se abonan. En las cuentas de pasivo y de capital, cuando este aumenta, se abonan, y cuando disminuye, se
cargan.

Por lo que se refiere al efecto que tienen las transacciones comerciales sin alterar la ecuacin patrimonial,
aunque cada transaccin afecta el balance, cambia los valores en el patrimonio, pero sin alterar la igualdad de la
ecuacin. En cada una de esas transacciones, actan por lo menos dos cuentas. Existen siete tipos de
transacciones que siguen la teora del cargo y del abono.

Sistema de partida doble

El sistema de partida doble consiste en que, en cada hecho contable, se ha de producir al menos un cargo en
una cuenta y un abono en otra, y la suma de los cargos debe ser igual a la suma de los abonos efectuados; en
otras palabras, todos los recursos que existen en una empresa son el resultado de la aplicacin de recursos que
tuvieron una fuente definida.

La "partida doble" como tcnica contable obedece a los siguientes criterios:

1. Correspondencia: quien recibe es deudor, quien entrega es acreedor;

2. Reciprocidad: no hay deudor sin acreedor y viceversa;
3. Equivalencia: todo valor que ingresa debe ser igual al valor que sale;
4. Consistencia: todo valor que ingresa por una cuenta debe salir por la misma cuenta;
5. Confrontabilidad: las prdidas se debitan, las ganancias se acreditan.
Saldo
Se llama saldo de una cuenta a la diferencia entre los dbitos (anotaciones realizadas en el debe de una cuenta)
y crditos (anotaciones realizadas en el haber de una cuenta). Cuando los dbitos sean mayores que los crditos
ser saldo deudor, sin embargo cuando los crditos sean mayores que los dbitos ser saldo acreedor. Cuando
los dbitos sean iguales a los crditos, se entender que la cuenta est saldada, balanceada o sin saldo.

Elaboracin del balance y de la cuenta de r esultados

Cuando se han realizado todas las anotaciones contables en el libro diario se calcula el saldo de cada una de las
cuentas y se elabora un estado transitorio denominado balance de comprobacin o de saldos, que es un listado
de todas las cuentas abiertas con su saldo. La suma de los saldos acreedores debe ser igual a la suma de los
saldos deudores, debido al sistema mencionado de partida doble.

Partiendo del balance de sumas y saldos se realiza el denominado asiento de regularizacin en el que se
regularizan todas las cuentas de ingresos y gastos y aparece la cuenta de prdidas y ganancias. El balance de
situacin se obtiene as despus de regularizar el balance de comprobacin.

Los libros contables

Los libros de contabilidad son los documentos que soportan
y reflejan los hechos con trascendencia en la realidad
econmica de la empresa a lo largo de un perodo de
tiempo. La legislacin mercantil establece cules son los
libros contables obligatorios para las empresas. Los libros
de contabilidad principales son:

Clases de libros

Libro Diario

El libro diario (en ingls journal) es uno de los principales

libros contables, donde se recogen, por orden cronolgico,
todas las operaciones de la actividad econmico Hojas del libro mayor de un comerciante de Leipzig,
empresarial, segn se van produciendo en el tiempo. La 1876-1885.
anotacin de un hecho econmico en el libro diario se
denomina "asiento". Cada asiento debe reflejar la
informacin referida a un hecho econmico completo y debe estar compuesto al menos por dos apuntes o
anotaciones en dos cuentas diferentes. Los asientos por definicin deben estar cuadrados, lo que significa que la
suma de las cantidades anotadas en un asiento en el debe han de ser iguales a las cantidades anotadas en el
haber de ese mismo asiento. El que un asiento est cuadrado manifiesta que se han tenido en cuenta todas las
consecuencias del hecho econmico.

Libro Mayor

Este libro (en ingls ledger) recoge la informacin ya incluida en el diario, pero reordenada por cuentas, en l
se recogen para cada cuenta, de acuerdo con el principio de partida doble, todos los cargos y abonos realizados
en las mismas y es ms fcil de llevar.16

Libro inventario o de balances

Los libros de balances (en ingls balance sheet) reflejan la situacin del patrimonio de la empresa en una fecha
determinada. Los balances se crean cuando hemos pasado las cantidades de las cuentas de los asientos a su
libro mayor.
Conservacin
Desde el punto de vista legal, la ley suele marcar el plazo durante el cual los empresarios deben conservar sus
libros obligatorios (diario, inventarios y cuentas anuales) como los no obligatorios (mayor, registros de
impuesto sobre el valor aadido, auxiliares, etc), as como la documentacin y justificantes que sirven de
soporte a las anotaciones registradas en los libros. En Espaa, este plazo de conservacin est fijado en seis
aos.17 Los libros obligatorios, deben conservarse en soporte material de papel y en una adecuada
encuadernacin.

Las normas contables

El funcionamiento de la contabilidad es regulado por las normas contables, que debido a diferencias de carcter
fiscal, cultural, econmicas y polticas, presentan diferencias entre los pases, lo que dificulta la comparabilidad
de la informacin publicada por las empresas en distintos pases. Estas normas pueden ser aprobadas de forma
legal o pueden estar reguladas por entidades privadas de carcter profesional. Su contenido incluye los
principios, reglas y prcticas necesarias para preparar los estados financieros.18

Estados financieros o cuentas anuales

Los denominados estados financieros o cuentas anuales son los informes que muestran de forma sintetizada, los
datos fundamentales del proceso contable de un ejercicio, su formulacin se realiza una vez al ao, despus de
la terminacin del ejercicio econmico. Los documentos que los componen deben ser claros y expresar la
imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la empresa a la que se refieran.

Aunque cada pas regula el contenido obligatorio de los estados financieros, suele estar formados por los
siguientes elementos:

El balance (tambin denominado estado de situacin financiera o estado de situacin patrimonial). El

balance plasma el patrimonio de la empresa en una determinada fecha.
El estado de resultados (tambin denominado cuenta de prdidas y ganancias) expresa de forma ordenada
y detallada los beneficios o prdidas de la empresa durante un ejercicio econmico.
El estado de cambios en el patrimonio neto (estado de evolucin del patrimonio neto), suministra
informacin sobre la cuanta del patrimonio neto.
El estado de flujo de efectivo.
La memoria (tambin denominada informacin complementaria o notas). La memoria ampla y detalla la
informacin contenida en los documentos anteriores.

Los estados financieros suministran informes que pueden utilizar las instituciones para reportar la situacin
econmica y financiera y los cambios que experimenta la misma a una fecha o periodo determinado. Esta
informacin resulta til para los administradores, gestores, reguladores y otros tipos de interesados como los
accionistas, acreedores o propietarios.

Vanse tambin: Normas Internacionales de Informacin Financiera, Plan General de Contabilidad (Espaa),
Normas contables en Panam y US GAAP.

Los criterios de medicin

Segn el marco conceptual para la preparacin y presentacin de los estados financieros, existen cuatro
criterios de medicin:

Coste histrico

Los activos se registran por el monto de efectivo o equivalentes de efectivo pagados, o por el valor justo del
activo entregado a cambio en el momento de la adquisicin. Los pasivos se registran por el valor del producto
recibido a cambio de incurrir en la obligacin o, en algunas circunstancias (por ejemplo, impuesto a la renta por
pagar) por los montos de efectivo o equivalentes de efectivo que se espera pagar para extinguir la
correspondiente obligacin.

Coste Corriente

Los activos se llevan contablemente por el monto de efectivo, o equivalentes de efectivo, que debera pagarse si
se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro de similares caractersticas. Los pasivos se registran al
monto de efectivo o equivalente de efectivo que se requiere para liquidar la obligacin al momento presente.

Valor Razonable

Los activos se registran contablemente por el monto de efectivo o equivalentes de efectivo que podran ser
obtenidos, en el momento presente, en la venta no forzada de los mismos. Los pasivos se registran a sus valores
de liquidacin, esto es, los montos sin descontar de efectivo o equivalentes de efectivo, que se espera pagar por
las obligaciones en el curso normal de las operaciones.

Valor Actual

Los activos se registran contablemente al valor actual, descontando las futuras entradas netas de efectivo que se
espera genere la partida en el curso normal de las operaciones. Los pasivos se registran por el valor actual,
descontando las salidas netas de efectivo que se necesitarn para pagar las obligaciones, en el curso normal de
las operaciones.

Paquetes contables
Aunque la contabilidad se puede realizar de forma manual, actualmente
est extendido el uso de aplicaciones informticas que facilitan la labor
contable. Se denomina software contable a las aplicaciones informticas
que estn destinados a sistematizar y simplificar estas tareas en la
empresa. Las aplicaciones pueden limitarse a la elaboracin de la
contabilidad o estar integrados con el resto del sistema informtico de la
empresa, como puede ser la facturacin, nminas, inventario etc.16

Vase tambin Software contable para empresas

Finanzas corporativas
Ao fiscal
Banco
Finanzas
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Resultado contable
Conciliacin de cuenta bancaria
Plan General de Contabilidad (Espaa)
Auditora contable
Normas contables en Panam

Notas y referencias
1. Contreras Villagmez, Ana Lilia. Introduccin al estudio de la informacin financiera. Mxico: UNAM FCA
Publishing. ISBN 978-607-02-4334-9.
2. VV.AA (2011). Memento contable 2012. FRANCIS LEFEBVRE, S.A.ISBN 9788415056577.
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17. Rey Pombo, Jos. Contabilidad general (http://books.google.es/books?id=pRQmEbWpr gMC&lpg=PA55&dq=conserva
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ISBN 978-84-344-4544-4. Consultado el 2 de enero de 2012.

Enlaces externos
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