Direccin Universitaria de Educacin a Distancia

EAP Ciencias Contables y Financieras

AUDITORIA GUBERNAMENTAL II

Nota:
Docente: C.P.C. Gladys Sanchez Rojas
2015-I Ciclo: X Mdulo II
Datos del alumno: FORMA DE PUBLICACIN:
Apellidos y nombres:
MANOSALVA SALVADOR JOSE JAVIER Publicar su archivo(s) en la opcin TRABAJO ACADMICO que figura en
el men contextual de su curso
Cdigo de matrcula:
2011115345
Uded de matrcula: Panel de control
TARAPOTO

Fecha de publicacin en campus

virtual DUED LEARN:

HASTA EL DOM. 12 DE
JULIO 2015
A las 23.59 PM

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2. Las fechas de recepcin de trabajos acadmicos a travs del campus virtual estn definidas en el sistema de
acuerdo al cronograma acadmico 2015-I por lo que no se aceptarn trabajos extemporneos.

3. Las actividades que se encuentran en los textos que recibe al matricularse, servirn para su autoaprendizaje
mas no para la calificacin, por lo que no debern ser consideradas como trabajos acadmicos obligatorios.

1TA20151DUED
 Gua del Trabajo Acadmico:
4. Recuerde: NO DEBE COPIAR DEL INTERNET, el Internet es nicamente una fuente de consulta. Los
trabajos copias de internet sern verificados con el SISTEMA ANTIPLAGIO UAP y sern calificados
con 00 (cero).

5. Estimado alumno:
El presente trabajo acadmico tiene por finalidad medir los logros alcanzados en el desarrollo del curso.
Para el examen parcial Ud. debe haber logrado desarrollar hasta la pregunta N 2 y para el examen final
debe haber desarrollado el trabajo completo.

Criterios de evaluacin del trabajo acadmico:

Este trabajo acadmico ser calificado considerando criterios de evaluacin segn naturaleza del curso:

Presentacin adecuada del Considera la evaluacin de la redaccin, ortografa, y presentacin del

1 trabajo trabajo en este formato.

Considera la consulta de libros virtuales, a travs de la Biblioteca virtual

2 Investigacin bibliogrfica:
DUED UAP, entre otras fuentes.

Situacin problemtica o caso Considera el anlisis de casos o la solucin de situaciones

3 prctico: problematizadoras por parte del alumno.
Otros contenidos
considerando aplicacin
4 prctica, emisin de juicios
valorativos, anlisis, contenido
actitudinal y tico.

TRABAJO ACADMICO

Estimado(a) alumno(a):
Reciba usted, la ms sincera y cordial bienvenida a la Escuela de Ciencias Contables
y Financieras de Nuestra Universidad Alas Peruanas y del docente tutor a cargo del
curso.
En el trabajo acadmico deber desarrollar las preguntas propuestas por el tutor, a fin
de lograr un aprendizaje significativo.
Se pide respetar las indicaciones sealadas por el tutor en cada una de las preguntas,
a fin de lograr los objetivos propuestos en la asignatura.

PREGUNTAS:

1. Explicar detalladamente sobre los riesgos de auditoria. Ejemplo de cada uno

(5 puntos)

RIEGO DE AUDITORIA.- Es el riesgo de emitir un informe que no se ajusta con la

realidad de los Estados financieros (se emite un balance errneo).

El riesgo de emitir un informe errneo, por ejemplo: emitir un informe limpio (sin
observaciones) cuando en realidad existen limitaciones o desbalances.

2TA20151DUED
RIESGO INHERENTE.- Este tipo de riesgo tiene que ver exclusivamente con la
actividad econmica o negocio de la empresa, independientemente de los sistemas
de control interno que all se estn aplicando.

Si se trata de una auditora financiera es la susceptibilidad de los estados

financieros a la existencia de errores significativos; este tipo de riesgo est fuera
del control de un auditor por lo que difcilmente se puede determinar o tomar
decisiones para desaparecer el riesgo ya que es algo innato de la actividad
realizada por la empresa.

Entre los factores que llevan a la existencia de este tipo de riesgos esta la
naturaleza de las actividades econmicas, como tambin la naturaleza de volumen
tanto de transacciones como de productos y/o servicios, adems tiene relevancia la
parte gerencial y la calidad de recurso humano con que cuenta la entidad.

Por ejemplo: en una empresa de alta tecnologa el riesgo inherente de la afirmacin

realizacin de los inventarios de existencia, ser mayor que el nivel de riesgo que
se determine en la revisin de una auditora para una empresa productora de bienes
con tecnologa estndar. Esto es as por el riesgo implcito de obsolescencia que
es relevante para estos tipos de industrias.

RIESGO DE CONTROL.- Es el riesgo de que los sistemas de control estn

incapacitados para detectar o evitar errores o irregularidades significativos en forma
oportuna.

Este tipo de riesgo tambin est fuera del control de los auditores. Aunque la
existencia de bajos niveles de riesgo de control, lo que implica la existencia de
buenos procedimientos en los sistemas de informacin, contabilidad y control puede
ayudar a mitigar el nivel de riesgo inherente evaluado en una etapa anterior.

Ejemplo: No realizar conciliaciones bancarias en forma mensual, por carencia de

los recursos necesarios.

3TA20151DUED
 RIESGO DE DETECCIN: Es el riesgo de que los procedimientos de auditora
seleccionados no detecten errores o irregularidades existentes en los estados
contables.
Es el riesgo imputable a la figura del Auditor, el riesgo que surge al realizar su
trabajo.

Este riesgo surge por ejemplo:

- Aplicar procedimientos errneos.
- Determinar errneamente el alcance.
- No asignar las tareas a los colaboradores correspondientes.
- No aplicar los procedimientos en el momento adecuado.

2. Procedimientos que deben utilizarse cuando se identifican situaciones de

incumplimiento. (3 puntos)

Si el auditor se entera de informacin concerniente a un caso de incumplimiento o

sospecha de incumplimiento con leyes y regulaciones, el auditor deber obtener:

a) Un entendimiento de la naturaleza del acto y las circunstancias en que ha

ocurrido; y

b) Mayor informacin para evaluar el posible efecto en los estados financieros.

Si el auditor sospecha que puede haber incumplimiento, el auditor deber discutir

el asunto con la administracin y, cuando sea apropiado, los encargados del
gobierno corporativo. Si la administracin o, segn sea apropiado, los encargados
del gobierno corporativo no proporcionan suficiente informacin que soporte que la
entidad est en cumplimiento con leyes y regulaciones y, a juicio del auditor, el
efecto de la sospecha de incumplimiento puede ser de importancia relativa a los
estados financieros, el auditor deber considerar la necesidad de obtener asesora
legal.

Responsabilidad del auditor

El incumplimiento de la entidad con leyes y regulaciones puede producir un error
material en los estados financieros. La deteccin de incumplimiento, sin considerar

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la importancia relativa, puede afectar otros aspectos de la auditora, incluyendo, por
ejemplo, la consideracin del auditor de la integridad de la ad- ministracin o
empleados. Si un acto constituye o no incumplimiento con leyes y regulaciones es
una cuestin de determinacin legal, y ordinariamente est ms all de la
competencia del auditor determinarlo. Sin embargo, el entrenamiento del auditor,
su experiencia y entendimiento de la entidad y su industria o sector, pueden brindar
una base para reconocer que algunos actos, que llegan a atencin del auditor,
puedan constituir incumplimiento con leyes y regulaciones. De acuerdo con los
requisitos estatutarios especficos, puede requerirse especficamente al auditor que
reporte, como parte de la auditora de los estados financieros, si la entidad cumple
con ciertas disposiciones de leyes o regulaciones. En estas circunstancias, la NIA
7008 o la NIA 8009 se refieren a cmo se manejan estas responsabilidades de
auditora en el dictamen del auditor. Ms an, cuando hay requisitos estatutarios
especficos de informacin, puede ser necesario que el plan de auditora incluya
pruebas apropiadas de cumplimiento con estas disposiciones de las leyes y
regulaciones. Consideraciones especficas a entidades del sector pblico. En el
sector pblico puede haber responsabilidades de auditora adicionales con respecto
a la consideracin de leyes y regulaciones, que pueden relacionarse con la auditora
de estados financieros, o extenderse a otros aspectos de las operaciones de la
entidad. Consideracin del auditor del cumplimiento con leyes y regulaciones.

Para obtener un entendimiento general del marco de referencia legal y de

regulacin, y de cmo la entidad cumple con dicho marco de referencia, el auditor
puede, por ejemplo:

Usar el entendimiento actual del auditor de los factores industriales, de

regulacin y otros factores externos de la entidad.

Actualizar el entendimiento de las leyes y regulaciones que directamente

determinan los montos y revelaciones que se reportan en los estados
financieros;

Investigar con la administracin sobre otras leyes o regulaciones que pueda

esperarse que tengan un efecto fundamental en las operaciones de la entidad;

Investigar con la administracin lo concerniente a las polticas y procedimientos

de la entidad respecto al cumplimiento con leyes y regulaciones.

5TA20151DUED
 Investigar con la administracin respecto de las polticas o procedimientos
adoptados para identificar, evaluar y contabilizar las reclamaciones en litigio.

Leyes y regulaciones que generalmente se reconoce que tienen un efecto directo

en la determinacin de montos y revelaciones de importancia relativa en los estados
financieros.

Ciertas leyes y regulaciones estn bien establecidas, son conocidas por la entidad
y dentro de la industria o sector de la misma, y son relevantes a los estados
financieros de la entidad. Podran incluir las que se relacionan con:

La forma y el contenido de los estados financieros;

Los asuntos de informacin financiera especficos por industria;

La contabilizacin de transacciones bajo contratos del gobierno; o La

acumulacin o reconocimiento de gastos por impuestos o costos de beneficios
a empleados.

Algunas disposiciones en dichas leyes y regulaciones pueden ser relevantes a

aseveraciones especficas en los estados financieros (por ejemplo, la integridad de
las reservas para impuesto a la utilidad), mientras que otras pueden ser relevantes
a los estados financieros tomados en su conjunto (por ejemplo, los estados que se
requieren para constituir un juego completo de estados financieros), con las
disposiciones relevantes de dichas leyes y regulaciones.

El incumplimiento con otras disposiciones de estas leyes y regulaciones y de otras

leyes y regulaciones, puede dar como resultado: multas, litigios u otras
consecuencias para la entidad, cuyos costos, de ser necesario, puede que se
dispongan en los estados financieros, pero no se considera que tengan un efecto
directo en los estados financieros.

Procedimientos para identificar casos de incumplimiento. Otras leyes y

regulaciones. Como las consecuencias de informacin financiera de otras leyes y
regulaciones pueden variar dependiendo de las operaciones de la entidad, los
procedimientos de auditora que se requieren en el prrafo 14 se dirigen a traer a

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 atencin del auditor casos de incumplimiento con leyes y regulaciones que puedan
tener un efecto de importancia relativa en los estados financieros.

Incumplimiento trado a la atencin del auditor por otros procedimientos de

auditora. Los procedimientos de auditora aplicados para formar una opinin sobre
los estados financieros pueden traer a la atencin del auditor casos de
incumplimiento o sospecha del mismo. Por ejemplo, estos procedimientos de
auditora pueden incluir:

Leer minutas.

Investigar con la administracin de la entidad y con el asesor legal interno o

con el asesor legal externo lo concerniente a litigios, reclamos y evaluaciones.

Llevar a cabo pruebas sustantivas de detalles de clases de transacciones,

saldos de cuentas o revelaciones.

3. Explique sobre el control interno: concepto, objetivos, estructura, tipos,

entidades obligadas a aplicar las normas de control interno. (7 puntos).

CONTROL INTERNO

Concepto.- Es un conjunto de reas funcionales en una empresa y de acciones

especializadas en la comunicacin y el control en el interior de la empresa. El
sistema de gestin por intermedio de las actividades, afecta a todas las partes de
la empresa a travs del flujo de efectivo. La efectividad de una empresa se
establece en la relacin entre la salida de los productos o servicios y la entrada de
los recursos necesarios para su produccin.

Segn la Contralora General de la Republica, es el conjunto de acciones,

actividades, planes, polticas, normas, registros, procedimientos y mtodos, incluido
el entorno y actitudes que desarrollan autoridades y su personal a cargo, con el
objetivo de prevenir posibles riesgos que afectan a una entidad pblica. Se
fundamenta en una estructura basada en cinco componentes funcionales:

1. Ambiente de control
2. Evaluacin de riesgos
3. Actividades de control gerencial
4. Informacin y comunicacin

7TA20151DUED
5. Supervisin

Objetivos del control interno.- Seguridad razonable de:

Reducir los riesgos de corrupcin

Lograr los objetivos y metas establecidos
Promover el desarrollo organizacional
Lograr mayor eficiencia, eficacia y transparencia en las operaciones
Asegurar el cumplimiento del marco normativo
Proteger los recursos y bienes del Estado, y el adecuado uso de los mismos
Contar con informacin confiable y oportuna
Fomentar la prctica de valores
Promover la rendicin de cuentas de los funcionarios por la misin y objetivos
encargados y el uso de los bienes y recursos asignados

Implementacin del sistema de control interno.- Se deben cumplir las tres fases
siguientes:

Planificacin.- Se inicia con el compromiso formal de la Alta Direccin y la

constitucin de un Comit responsable de conducir el proceso. Comprende adems
las acciones orientadas a la formulacin de un diagnstico de la situacin en que
se encuentra el sistema de control interno de la entidad con respecto a las normas
de control interno establecidas por la CGR, que servir de base para la elaboracin
de un plan de trabajo que asegure su implementacin y garantice la eficacia de su
funcionamiento.

Ejecucin.- Comprende el desarrollo de las acciones previstas en el plan de

trabajo. Se da en dos niveles secuenciales: a nivel de entidad y a nivel de procesos.
En el primer nivel se establecen las polticas y normativa de control necesarias para
la salvaguarda de los objetivos institucionales bajo el marco de las normas de
control interno y componentes que stas establecen; mientras que en el segundo,
sobre la base de los procesos crticos de la entidad, previa identificacin de los
objetivos y de los riesgos que amenazan su cumplimiento, se procede a evaluar los
controles existentes a efectos de que stos aseguren la obtencin de la respuesta
a los riesgos que la administracin ha adoptado.

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Evaluacin.- Fase que comprende las acciones orientadas al logro de un apropiado
proceso de implementacin del sistema de control interno y de su eficaz
funcionamiento, a travs de su mejora continua.

Tipos de Control Interno.- En un sentido amplio el Control Interno incluye controles

que pueden ser catalogados como contables o administrativos. La clasificacin
entre controles contables y controles administrativos variara de acuerdo con las
circunstancias individuales.

- Control Administrativo

Los controles administrativos comprenden el plan de organizacin y todos los

mtodos y procedimientos relacionados principalmente con eficiencia en
operaciones y adhesin a las polticas de la empresa y por lo general solamente
tienen relacin indirecta con los registros financieros. Incluyen ms que todos
controles tales como anlisis estadsticos, estudios de mocin y tiempo, reportes
de operaciones, programas de entrenamientos de personal y controles de
calidad.

En el Control Administrativo se involucran el plan de organizacin y los

procedimientos y registros relativos a los procedimientos decisorios que orientan
la autorizacin de transacciones por parte de la gerencia. Implica todas aquellas
medidas relacionadas con la eficiencia operacional y la observacin de polticas
establecidas en todas las reas de la organizacin.

Ejemplo: Que los trabajadores de la fbrica lleven siempre su placa de

identificacin. Otro control administrativo sera la obligatoriedad de un examen
mdico anual para todos los trabajadores. Estos controles administrativos
interesan en segundo plano a los Auditores independientes, pero nada les
prohbe realizar una evaluacin de los mismos hasta donde consideren sea
necesario para lograr una mejor opinin.

- Control Contable

Los controles contables comprenden el plan de organizacin y todos los mtodos

y procedimientos relacionados principal y directamente a la salvaguardia de los

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 activos de la empresa y a la confiabilidad de los registros finan-
cieros. Generalmente incluyen controles tales como el sistema de
autorizaciones y aprobaciones con registros y reportes contables de los deberes
de operacin y custodia de activos y auditora interna.

Ejemplo: La exigencia de una persona cuyas funciones envuelven el manejo de

dinero no deba manejar tambin los registros contables. Otro caso, el requisito
de que los cheques, rdenes de compra y dems documentos estn
prenumerados.

Conformacin del Sistema de Control Interno.- El Sistema est conformado por

los siguientes rganos de control:

a) La Contralora General, como ente tcnico rector.

b) Todas las unidades orgnicas responsables de la funcin de control
gubernamental de las entidades, sean stas de carcter sectorial, regional,
institucional o se regulen por cualquier otro ordenamiento organizacional.
c) Las sociedades de auditora externa independientes, cuando son designadas
por la Contralora General y contratadas, durante un perodo determinado,
para realizar servicios de auditora en las entidades: econmica, financiera,
de sistemas informticos, de medio ambiente y otros.

Entidades obligadas a aplicar las normas de control interno.- En nuestro pas

son las entidades siguientes:

a) El Gobierno Central, sus entidades y rganos que, bajo cualquier

denominacin, formen parte del Poder Ejecutivo, incluyendo las Fuerzas
Armadas y la Polica Nacional, y sus respectivas instituciones.
b) Los Gobiernos Regionales y Locales e instituciones y empresas pertenecientes
a los mismos, por los recursos y bienes materia de su participacin accionaria.
c) Las unidades administrativas del Poder Legislativo, del Poder Judicial y del
Ministerio Pblico.
d) Los Organismos Autnomos creados por la Constitucin Poltica del Estado y
por ley, e instituciones y personas de derecho pblico.
e) Los organismos reguladores de los servicios pblicos y las entidades a cargo
de supervisar el cumplimiento de los compromisos de inversin provenientes
de contratos de privatizacin.

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 f) Las empresas del Estado, as como aquellas empresas en las que ste
participe en el accionariado, cualquiera sea la forma societaria que adopten por
los recursos y bienes materia de dicha participacin.
g) Las entidades privadas, las entidades no gubernamentales y las entidades
internacionales, exclusivamente por los recursos y bienes del Estado que
perciban o administren.
En estos casos, la entidad sujeta a control, deber prever los mecanismos
necesarios que permitan el control detallado por parte del Sistema.

Importante.- El sistema de control interno est a cargo de la propia entidad pblica.

Su implementacin y funcionamiento es responsabilidad de sus autoridades,
funcionarios y servidores. Cul es el rol de la Contralora? La CGR es responsable
de la evaluacin del sistema de control interno de las entidades del Estado. Sus
resultados contribuyen a fortalecer la institucin, a travs de las recomendaciones
que hace de conocimiento de la administracin para las acciones conducentes a
superar las debilidades e ineficiencias encontradas.

4. Explique todo lo relacionado a la evaluacin de errores en el proceso de la

auditoria gubernamental en la etapa de la ejecucin. (5 puntos)

Con el objeto de formarse una opinin sobre los estados presupuestarios y

financieros, el auditor debe concluir si el enfoque de la auditora fue suficiente y los
estados presupuestarios y financieros no tienen errores importantes. Estos errores
existen si no se est de acuerdo con el monto, clasificacin, presentacin o
revelacin de las partidas o sus totales en los estados presupuestarios y financieros.
Sobre la base de su evaluacin el auditor debe determinar el tipo de informe a emitir
sobre dichos estados auditados.

El objetivo del auditor es evaluar:

a. El efecto de los errores identificados durante la auditora.

b. El efecto de los errores no corregidos, si los hay, sobre los estados

presupuestarios y Financieros.

Adicionalmente, el auditor necesita considerar las implicaciones de los errores

sobre:

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 La evaluacin de los controles internos.

El cumplimiento de las leyes y regulaciones vigentes.

Los errores pueden clasificarse en las siguientes categoras:

Errores conocidos u otros errores e irregularidades.

Errores probables.

a. Errores conocidos u otros errores e irregularidades: Constituyen las diferencias

de auditora que el auditor ha cuantificado, como resultado de aplicar
procedimientos de auditora. Por ejemplo, al realizar pruebas sustantivas de
detalle se determina que la evidencia indica que una adquisicin reciente de
activo fijo debi ser registrada en S/. 400,000; pero en realidad se registr en
300,000; en consecuencia las cuentas de activo fijo y cuentas por pagar estn
subvaluadas en S/ 100,000.

b. Errores probables: corresponden a los errores que no pueden ser cuantificados

con precisin, basndose en la evidencia disponible. Estos errores,
generalmente, incluyen

Mejores estimados de los errores e irregularidades, detectados mediante

procedimientos analticos sustantivos.

Errores proyectados en poblaciones probadas mediante muestreo

representativo.

Errores en las estimaciones contables, que a juicio del auditor, no son

razonables.

Requerimientos

a. Acumulacin de errores Identificados

El auditor deber acumular los errores identificados durante la realizacin de la
auditora, excepto los que sean claramente insignificantes.

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 b. Revisin de la estrategia general y el plan de auditora cuando se han
identificado errores de mayor magnitud

El auditor deber determinar si la estrategia general de auditora y el plan de

auditora necesitan revisarse, cuando:
La naturaleza de los errores identificados y las circunstancias de su
ocurrencia indican que puede existir otros errores que, sumados a los
errores acumulados durante la realizacin de la auditora, podran ser
materiales.
La suma de los errores acumulados durante la realizacin de la auditora se
aproxima a la cifra de materialidad determinada.

c. Desarrollar procedimientos de auditora para determinar si los errores

continan existiendo.
Si, a peticin del auditor, la Administracin ha examinado un tipo de
transacciones, saldo contable o revelacin en los estados financieros y ha
corregido los errores que fueron detectados, el auditor deber aplicar
procedimientos de auditora adicionales para determinar si los errores
persisten.

d. Comunicacin de errores materiales acumulados y solicitud para la correccin

de errores.

El auditor debe comunicar oportunamente todos los errores acumulados

durante la auditora al nivel apropiado de la Administracin. El auditor deber
solicitar a la Administracin que corrija dichos errores.

e. Negativa de la Administracin a corregir errores y evaluar la emisin del

dictamen

Si la Administracin se niega a corregir algunos o todos los errores

comunicados por el auditor, este debe comprender las razones de la
Administracin para no hacer las correcciones y tendr en cuenta dicha
informacin al evaluar si los estados financieros estn libres de error material.

f. Obtener de la Administracin declaraciones sobre los errores sin correccin

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 El auditor deber requerir una declaracin escrita de la Administracin y, en su
caso, de los encargados del gobierno de la entidad, sobre si consideran que
los efectos de los errores sin correccin son inmateriales, individualmente o de
forma agregada, para los estados financieros en su conjunto. Debe incluirse un
resumen de dichas partidas dentro de la manifestacin escrita.

g. Documentacin de los errores Identificados

El auditor debe incluir en la documentacin de la auditora, lo siguiente:

La cantidad por debajo del cual los errores que se consideraran

claramente no materiales por debajo de la materialidad de planeacin
determinada, en otras palabras los errores considerados como tolerables.

Todos los errores acumulados durante la auditora incluyendo los errores

corregidos por la Administracin.

La conclusin del auditor con respecto a si los errores no corregidos son

materiales individualmente o en su conjunto, as como el anlisis que lo
llev a sa conclusin.

La consideracin del efecto acumulado de errores no corregidos

La evaluacin de si el nivel de materialidad en clases particulares de

transacciones, saldos del balance o revelaciones, si es que existen, ha

Sido excedido.

La evaluacin del efecto en los errores no corregidos en los indicadores

claves o tendencias y cumplimiento de las disposiciones legales,
reglamentarias y contractuales requeridas (por ejemplo, los compromisos
de una deuda).

La materialidad para los estados financieros en su conjunto.

Si es aplicable, el nivel o los niveles de materialidad para clases

particulares de transacciones, saldos o revelaciones.

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 Las modificaciones de los procedimientos de auditora cuando sean
necesarios.

La aplicacin de procedimientos adicionales.

Investigacin de errores conocidos

Despus de determinar y cuantificar los ajustes, el auditor solicita a la

Administracin que regularice los errores conocidos, a menos que sean muy
pequeos en relacin con su materialidad. Aun cuando pueda juzgarse que los
errores conocidos no son importantes en el examinado, estos pueden originar
errores importantes al sumarse a errores probables y, a los efectos arrastrados de
errores conocidos que se originaron en perodos anteriores.
Si un error es identificado, debe investigarse su naturaleza y causa, con un grado
razonable de escepticismo profesional. Estos pueden ser originados por:

Errores: Son equivocaciones no intencionales en los estados financieros: como

por ejemplo inexactitudes matemticas o aplicacin errnea de normas
contables.

Fraude (Irregularidades): Son errores intencionales en los estados financieros:

como por ejemplo, la manipulacin, falsificacin de registros o documentos o
registro de transacciones sin sustento.

Evaluar el desacuerdo de la administracin con relacin a errores

identificados.

S la Administracin est en desacuerdo con los errores identificados por el auditor

y si este es importante, el auditor puede considerar las opciones siguientes:
La entidad podra ejecutar procedimientos, tal como revisar todos o la mayora
de las partidas del universo relevante, para refinar la cantidad estimada de la
aseveracin equvoca. En esta situacin, el auditor debe probar los
procedimientos y conclusiones de la Administracin.

El auditor podra creer que ha obtenido suficiente evidencia y podra formarse

una opinin de los estados financieros sobre la base de sus estimados.

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 El auditor podra desear incrementar la seguridad en los errores probables para
convencer a la Administracin de la entidad o para apoyar su opinin sobre los
estados financieros

Por ejemplo, el auditor podra escoger incrementar su seguridad probando partidas

adicionales. Estos procedimientos mayormente incrementarn la seguridad del
auditor en los asuntos previamente identificados; sin embargo, no afectarn
materialmente el monto de los errores posibles.

Evaluar los errores no ajustados.

Si la Administracin de la entidad declina efectuar ajustes sobre cualquier error
identificado, el auditor debe considerar su efecto potencial en el dictamen en
trminos cuantitativos y cualitativos. S el total no ajustado es importante el auditor
debe modificar su opinin sobre los estados financieros. Los errores en forma
individual o en total son importantes s, considerando las circunstancias que las
rodean, es probable que el juicio de una persona razonable confiando en la
informacin pudiera haber sido cambiado o influenciado por la correccin de las
partidas.

Evaluar las consideraciones cuantitativas de los errores.

Cuando los errores no ajustados son considerados importantes, el auditor debe
compararlos con la materialidad de auditora determinada y el efecto que estos
tienen en los estados financieros en su conjunto, el cual puede ser material y no
generalizado, o se pueden cumplir ambos aspectos material y generalizado, en
estos casos el auditor deber determinar y documentar, de manera, clara las
conclusiones sobre las cuales se basaron para considerar el tipo de opinin
modificada que emitir.
Mientras que el auditor podra comparar el total de errores no ajustados con asuntos
importantes de los estados financieros, tomados en su conjunto, el auditor reconoce
que los errores identificados provienen de muestras examinadas y que, por lo tanto,
existe un riesgo de errores adicionales. El proceso de muestreo incluye riesgos de
error de los procedimientos sustantivos de auditora y los saldos de las cuentas
inmateriales no auditadas.
El informe del auditor enfatiza la presentacin apropiada de los estados financieros
en su conjunto. Cuando se considera los efectos de cualquier error no ajustado
sobre los estados financieros, el auditor debe tener en cuenta que l est tomando

16TA20151DUED
menos responsabilidad por las partidas individuales en los estados financieros e
informacin complementaria que por todas en conjunto.

Evaluar las consideraciones cualitativas de los errores

El auditor debe considerar numerosos factores cualitativos cuando determine los
efectos de errores no ajustados en el informe de auditora. El auditor podra escoger
modificar o calificar el informe sobre los estados financieros, an si los montos de
cualquier error no ajustado no sean cuantitativamente importantes. Ejemplos de
errores por los cuales el auditor podra considerar emitir un dictamen modificado,
incluye:

Errores en saldos de cuentas o transacciones que son consideradas sensitivos

a los usuarios de los estados financieros.

Errores que se compensan uno a otro en total, pero que no son significativos
individualmente.

Errores que tienen un efecto significativo en la aseveracin presentada por la

administracin.

Errores no ajustados detectados en aos anteriores

El auditor debe considerar los efectos sobre los estados financieros del ao actual
de los errores detectados en a los anteriores. Si son corregidos en el ao actual, el
auditor debe registrar el efecto en los estados financieros del ao actual. Por
ejemplo los gastos subestimados de ejercicios anteriores corregidos en el perodo
actual podran resultar en gastos sobrestimados en el perodo actual. Si no fuera
corregido, el auditor debe considerar el error en combinacin con los errores del
perodo actual.

Errores provenientes de ejercicios anteriores detectados en el perodo actual

Si durante la auditora del perodo actual, el auditor detecta un error que proviene
de un perodo anterior pero no fue detectado previamente, el auditor debe
determinar si este es importante para los estados financieros del perodo anterior o
actual. Si el error es considerado importante, el auditor debe determinar los efectos,
si los hubiera, sobre los estados financieros del perodo actual y su dictamen.

17TA20151DUED