Cierre Contable 2016 Peru

COLEGIO DE CONTADORES
PBLICOS DE LIMA
CIERRE CONTABLE 2016
CON APLICACIN PRCTICA DE

LAS NIIF
EXPOSITOR: CPC ALBERTO NU

BRACAMONTE 1
COLEGIO DE CONTADORES
PBLICOS DE LIMA
CIERRE CONTABLE 2016
CON APLICACIN PRCTICA DE

LAS NIIF
EXPOSITOR: CPC ALBERTO NU

BRACAMONTE 2
NICS NIIFS y PCGA
PCGA
NIIFS
NIIF NICS
NIC
CPC ALBERTO NU BRACAMONTE

3
FLUJO DE INFORMACIN
Oportunidad
Confiabilidad
Fehaciencia
Autorizaciones
Procesos
Bienes o servicios

OBTENER INFORMACIN
Don Alberto, necesito un modelo de parte de produccin y tambin

uno de tasacin de inmuebles y otro de vehculos
Y ahora, quin podr

defendernos?

5
PROCESO DE
LA INFORMACIN
NICs - NIIFs

6
RESOLUCIN CNC N 063-2016-EF/30
(07/09/2016)
Oficializa la versin 2016 de las Normas

Internacionales de Informacin Financiera (NIC,
NIIF, CINIIF y SIC) cuyo contenido se detalla en el
Anexo que es parte integrante de la resolucin,
as como el Marco Conceptual para la Informacin
Financiera
Las NIIFs oficializadas con anterioridad
mantendrn su contenido y vigencia en tanto los
mismos no sean modificados o sustituidos. Por
ejemplo, NIC 18 Ingresos, NIC 17 Arrendamientos.
CPC ALBERTO
CPC ALBERTO NU
NU BRACAMONTE
BRACAMONTE
RESOLUCION CNC N 063-2016-EF/30
CHECK LIST DE APLICACIN DE LAS NIIF
NIIFS
Aplica? Cumple?
NICs
Marco Conceptual para la Informacin Financiera
1. Presentacin de Estados Financieros
2. Inventarios
7. Estado de Flujos de Efectivo

8. Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y
Errores
10. Hechos Ocurridos Despus del Periodo sobre el que se

informa
12. Impuesto a las Ganancias

16. Propiedades, Planta y Equipo
19. Beneficio a los Empleados

NIIFS
Aplica? Cumple?
NICs
20. Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e
informacin a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales
21. Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la
Moneda Extranjera
23. Costos por Prstamos
24. Informacin a Revelar sobre Partes Relacionadas
26. Contabilizacin e Informacin Financiera sobre Planes de

Beneficio por Retiro
27. Estados Financieros Separados
28. Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos.
29. Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias

NIIFS
Aplica? Cumple?
NICs
32. Instrumentos Financieros: presentacin
33. Ganancias por Accin

34. Informacin Financiera Intermedia
36. Deterioro del Valor de los Activos
37. Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
38. Activos Intangibles

39. Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin
40. Propiedades de Inversin
41. Agricultura

NIIFS
INTERPRETACIONES SIC Aplica? Cumple?
CINIIF 1 Cambios en Pasivos Existentes por Retiro de Servicio,

Restauracin y Similares
CINIIF 2 Aportaciones de Socios de Entidades Cooperativas e

Instrumentos Similares
CINIIF 5 Derechos por la Participacin en Fondos para el Retiro del

servicio, la Restauracin y la Rehabilitacin Medioambiental
CINIIF 6 Obligaciones surgidas de la Participacin en Mercados

Especficos -Residuos de Aparatos Elctricos y Electrnicos
CINIIF 7 Aplicacin del Procedimiento de Reexpresin segn la NIC

29 Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias
CINIIF 10 Informacin Financiera Intermedia y Deterioro del Valor.
CPC ALBERTO
CPC ALBERTO NU
NU BRACAMONTE
BRACAMONTE
NIIFS
INTERPRETACIONES SIC
Aplica? Cumple?
CINIIF 12 Acuerdos de Concesin de Servicios
CINIIF 14 NIC 19 El Lmite de un Activo por Beneficios Definidos, Obligacin de

Mantener un Nivel Mnimo de Financiacin y su Interaccin
CINIIF 16 Coberturas de una Inversin Neta en un Negocio en el Extranjero
CINIIF 17 Distribuciones, a los Propietarios, de Activos Distintos al Efectivo
CINIIF 19 Cancelacin de Pasivos Financieros con Instrumentos de Patrimonio
CINIIF 20 Costos de Desmonte en la Fase de Produccin de una Mina a Cielo

Abierto
CINIIF 21 Gravmenes
CPC ALBERTO
CPC ALBERTO NU
NU BRACAMONTE
BRACAMONTE
NIIFS
1.- Adopcin
NORMAS por primera vez
INTERNACIONALES de las Normas Internacionales
DE INFORMACIN Aplica? de
Cumple?
informacin financiera.
FINANCIERA NIIF
1. Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera
2. Pagos Basados en Acciones
3. Combinaciones de Negocios
4. Contratos de Seguro
5. Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones

Discontinuadas
6. Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales
7. Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar
8. Segmentos de Operacin
9. Instrumentos Financieros.
NIIFS
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN Aplica? Cumple?

FINANCIERA NIIF
10 . Estados Financieros Consolidados
11. Acuerdos conjuntos
12. Informacin a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades
13. Medicin del Valor Razonable vigente desde 2013.

14. Cuentas de Diferimiento de Actividades Reguladas
15. Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con

Clientes
16. Arrendamientos (RCNC N 062-2016-EF/30)

NIIFS
INTERPRETACIONES CINIIF
Aplica? Cumple?
1. Cambios en Pasivos Existentes por Retiro de Servicio, Restauracin y

Similares.
2. Aportaciones de Socios de Entidades Cooperativas e Instrumentos

Similares.
5. Derechos por la Participacin en Fondos para el Retiro del servicio, la
Restauracin y la Rehabilitacin Medioambiental.
6. Obligaciones surgidas de la Participacin en Mercados Especficos

Residuos de Aparatos Elctricos y Electrnicos.
7. Aplicacin del Procedimiento de Reexpresin segn la NIC 29

Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias.
10. Informacin Financiera Intermedia y Deterioro del Valor

12. Acuerdos de Concesin de Servicios

NIIFS
7.- Aplicacin del procedimiento
INTEPRETACIONES de reexpresin segn la NIC 29
CINIIF
Aplica? Cumple?
informacin financiera en economas hiperinflacionarias.
14. NIC 19 El Lmite de un Activo por Beneficios Definidos, Obligacin
8.- Alcance
de Mantener deMnimo
un Nivel la NIIF
de2.
Financiacin y su Interaccin
9.- Nueva evaluacin de derivados implcitos.
16. Coberturas de una Inversin Neta de un Negocio en el Extranjero
10.- Informacin financiera intermedia y deterioro del valor.
17. Distribuciones a los Propietarios de Activos Distintos al Efectivo
11.- NIIF 2 Transacciones con acciones propias y del grupo.
19. Cancelacin de Pasivos Financieros con Instrumentos de Patrimonio
12.- Acuerdos de concesin de servicios.
20. Costos de Desmonte en la Fase de Produccin de una Mina a Cielo
Abierto
21 Gravmenes

PLANIFICACIN DEL CIERRE 2016
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
SUMAS ACTIVIDAD
CUENTA REA Y
TEM DENOMINACIN NIC Y NIIF TRABAJO A EFECTUAR
PCGE RESPONSA
APLICABLE
BLE
DEBE
1 10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 3,414,620 Tesorera 1, 21, 23 Conciliaciones
2 12 Cuentas por cobrar terceros 7,686,138 Cobranzas 1, 21, 36 Cobros, Contratos
3 13 Cuentas por Cobrar Relacionadas 0 Cobranzas 1, 21, 24 Cobros, Contratos
4 14 Cuentas por Cobrar al personal 95,070 RR.HH. 1, 19, 21, 23 Planillas, Contratos
5 16 Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros 877,128 1, 21, 23, 36 Contratos
6 17 Cuentas por Cobrar Diversas - Relacionados 366,529 1, 21, 24 Cobros, Contrartos

2, 11, 41, Inv. Fsico, Almacenes,
7 20 EXISTENCIAS 4,556,995 Logstica/Prod NF5 Produccin.
8 28 Existencias Por recibir 2,014,569 2
9 Servicios y otros contratados por anticipados 41,337
10 Saldo a favor de IGV y Imp. a la Renta 0 Tribuitacin
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 19,052,386
11 31 Inversiones Inmobiliarias 18,643 Ventas 40 , 36 Tasacin, VM
16, 17, 36, NF Tasacin, VM

12 33 Inmuebles, Maq. y Equipo, neto de Deprec. Acum. 2,360,811 Todas 5
13 38 Otros Activos 34,304
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 2,413,758
TOTAL ACTIVO 21,466,144 CPC ALBERTO NU BRACAMONTE

P. C. G. A.
Prudencia o conservadurismo
Importancia Relativa o Materialidad
Realidad Econmica - Financiera (prevalece la sustancia
antes que la forma legal).
Empresa en Marcha
Base de lo Devengado
Base de lo Realizado
Uniformidad en la Presentacin
Moneda Fuente o Funcional
PRINCIPIO DE PARTIDA DOBLE!

RESPONSABILIDADES DE
LOS GERENTES
El artculo 190 de la LGS, establece, entre otras, las siguientes:
1. La existencia, regularidad y veracidad de los sistemas de
contabilidad, los libros que la ley ordena llevar a la sociedad y los
dems libros y registros que debe llevar un ordenado comerciante;
2. El establecimiento y mantenimiento de una estructura de control
interno diseada proveer una seguridad razonable de que los activos
de la sociedad estn protegidos contra uso no autorizado y que todas
las operaciones son efectuadas de acuerdo con autorizaciones
establecidas y son registradas apropiadamente.
()
7. La veracidad de las constancias y certificaciones que expida
respecto del contenido de los libros y registros de la sociedad.
ESTADOS FINANCIEROS
El artculo 223 de la LGS establece que: Los EEFF se
preparan y presentan de conformidad con las disposiciones
legales sobre la materia y con principios de contabilidad
generalmente aceptados en el pas CNC SMV PROFESIN ?
(Debe entenderse como tal a las Normas Internacionales de
Contabilidad de acuerdo a la Resolucin CNC N 013-98-
EF/93.01).

EX OBLIGACIN DE EEFF
AUDITADOS LEY N29720
La Ley 29720, (pub. 25/06/2011) modific la Ley del Mercado de
Valores - Decreto Legislativo 861.
El artculo 5 obliga a que las
TRIBUNAL empresas distintas a las supervisadas
CONSTITUCIONAL
por la SMV (ex CONASEV)DECLAR LA
con ingresos o activos totales iguales o
INCONSTITUCIONALIDAD
mayores a 3,000 DEL de
UIT, tienen obligacin ART.presentar a la SMV
5 DE LA LEN N 27390
Estados Financieros auditados por sociedades de auditora
Exp. 00009-
00009-2014-
2014-PI/TC, DEL
externa. 04/03/2016
Dichos estados
(Votodeben serdepreparados
singular la Mag. de acuerdo a Normas
Mag. Ledesma
Internacionales de Informacin
Narvez)Financiera (NIIF).
Adems, seala como obligacin que los estados financieros
presentados son de acceso al pblico
El incumplimiento est sancionado con no menos de 1 UIT ni
mas de 25 UIT (S/. 3,850 a S/. 96,250), segn criterios de
razonabilidad y proporcionalidad.
SENTENCIA DEL TRIBUNAL
CONSTITUCIONAL
El Tribunal Constitucional recuerda que la informacin contenida en los estados
financieros est dentro del mbito protegido por el derecho a la intimidad,
especficamente del secreto bancario y la reserva tributaria. As, en la medida que el
balance general es un documento que muestra la situacin financiera de una
empresa o negocio a determinada fecha (sobre la base del activo, el pasivo y el
patrimonio), y por consiguiente exterioriza a cunto ascienden, entre otros rubros,
sus depsitos bancarios y sus tributos por pagar est protegido por el secreto
bancario y la reserva tributaria. Del mismo modo, el estado de ganancias y prdidas
refleja si existieron o no utilidades o prdida de un determinado ejercicio contable y,
por lo tanto, muestra a cunto ascienden los gastos por tributos e Impuesto a la
Renta por pagar. Esta misma proteccin se extiende a los otros estados financieros,
como el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo,
que combinan rubros del balance general y del estado de ganancias y prdidas.
(Exp. 00009-2014-PI/TC, DEL 04/03/2016)

NORMAS APLICABLES A
LIBROS VEAMOS
INFRACCIN POR INCUMPLIR CON APLICAR EL PCGE:

Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, u otros medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos
0.6% de los
Sancin:
Ingresos Netos
Cunto?
Base Legal: Numeral 1, Artculo 175 del Cdigo Tributario.
CPC ALBERTO NU BRACAMONTE 23

NORMAS APLICABLES A
LIBROS VEAMOS
Lmites a la sancin por no llevar libros y registros
contables:
No mayor de: Ni menor de:
25 UIT 10% UIT

S/. 101,250 S/. 405
(2017) (2017)
Base Legal: Nota 10 de la Tabla I del CT

POR EJEMPLO, REGISTROS DE COSTOS E
INVENTARIOS PERMANENTES Quines?
24
NORMAS APLICABLES A
LIBROS VEAMOS
INFRACCIN POR NO CUMPLIR CON R.S. 234-2006/SUNAT
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de
informacin bsica u otros medios de control exigidos por las
leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones
establecidas en las normas correspondientes.
0.3% de los
Sancin: Cunto?
Ingresos Netos
Base Legal: Numeral 2, Artculo 175 del CT.

NORMAS APLICABLES A
LIBROS VEAMOS
Lmites de la sancin por no aplicar Res. 234-20068/SUNAT
y/o el PCGE
No mayor de: Ni menor de:
12 UIT 10% UIT

S/. 48,600 S/. 405
(2017) (2017)
Base Legal: Notas 11(*) y 12(**) de la Tabla I del CT

(*) POR EJEMPLO, LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES,
LIBRO MATRCULA DE ACCIONES Qu?
(**) 0.6% DE IN POR NO LEGALIZAR EL REG. DE
COMPRAS YCPC PRDIDA CDTO.
ALBERTO NU FISCAL (D.L. 1116)
BRACAMONTE
26
MARCO CONCEPTUAL Y
ELEMENTOS DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS

REEMBOLSOS NO SON INGRESOS -
MCPPEEFF
RTF 02687-
02687-8-2013
Los reembolsos no originan ningn beneficio econmico por lo que
no pueden considerarse como ingresos.
De acuerdo con el prrafo 70 del Marco Conceptual para la
Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros, que define
los elementos de ingresos y de gastos, se seala que los reembolsos
que recibe una empresa de otra vinculada en virtud a la que le prest
sumas de dinero mediante la cancelacin de diversos gastos, tales
como, luz, agua, telfono, seguros, alquiler, administrativos,
vigilancia, entre otros, no tienen la naturaleza de ingreso, pues no
constituyen ningn beneficio econmico para ella, sino solo el
reintegro de la suma prestada, por lo que no se configura la
infraccin tipificada en el numeral 3 del artculo 175 del Cdigo
Tributario que sanciona "omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio,
bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por
montos inferiores". CPC ALBERTO NU BRACAMONTE 28
LIR - RENTA BRUTA 2013
1/2
La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos
afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable.
Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de
bienes, la renta bruta estar dada por la diferencia
existente entre el ingresos neto total proveniente de dichas
operaciones y el costo computable de los bienes
enajenados, siempre que dicho costo est debidamente
sustentado con comprobantes de pago.
FORMALIDAD O SUSTANCIA?
Modificado por D.L. 1112
2/2
Caso de condicin de no habido, salvo levantar al
31/12/xx.
SUNAT haya notificado baja de RUC (Ley N 30296).
Excepciones a:
a) Enajenante perciba rentas de 2da. Categora,
b) Segn Rgto. C.de.P. no sea obligatoria su emisin.
c) Segn el Art. 37 de la LIR se permita sustentar el gasto con
otros documentos.

y Ley 30296 (2015).
PRINCIPIOS CONTABLES VS.
NORMAS TRIBUTARIAS
Disposiciones Generales del PCGE

Numeral 2, sub-numeral 2.2
El registro contable no est supeditado a la existencia de

un documento formal. En los casos en que la esencia de la
operacin se haya efectuado segn lo sealado en el Marco
Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados
Financieros de las NIIF, corresponde efectuar el registro
contable correspondiente, as no exista comprobante de
sustento [1] (...).
[1] En este aspecto, debe entenderse que si resulta obligatoria su emisin ello
se refiere a que en dicho momento se encuentre pendiente de emisin.
CAMBIOS EN POLTICAS
CONTABLES Y ERRORES
NIC 8 -

ERRORES
Ocurridos en la preparacin de EEFF
anteriores descubiertos en periodo(s)
posterior(es):
Mal clculo en las extensiones matemticas;

Errores de criterios al aplicar polticas
contables;
Mala interpretacin del hecho o fenmeno
econmico;
Fraudes o descuidos

LOS ASIENTOS DE AJUSTES
Y SU TIPICIDAD
Saldos incorrectos: Frecuente o atemporal.
Errores en codificacin: Ej. Inventarios (KARDEX) NIC 2.
Documentos no contabilizados: IGV? Gastos no deducibles?
Estimaciones: Clientes, Existencias, Activo Fijo, Gastos,
Fluctuaciones del tipo de cambio: NIIF vs. IR.
Cambios en la Legislacin: Sectorial, Tributaria (inc.
Jurisprudencia), Comercial, Civil. PAQUETE LEGISLATIVO 2016
Las NICS, NIIFS. y sus Interpretaciones

Otros: (Segn la actividad) __________________________
IR 2017 29.5%
AUMENTO DE TASA DEL IR
NIC 12
IR DIFERIDO TASA
NIC 12
4560,000 26.0%
5173.846 29.5%
613,846 AJUSTE

VEAMOS..

PRINCIPIOS CONTABLES VS.
LAS NORMAS TRIBUTARIAS
Las normas tributarias determinan afectaciones
impositivas sobre los resultados de las transacciones (IR),
sobre la realizacin de las mismas (IGV E ISC) o sobre el
patrimonio involucrado (ITAN)
Sin embargo, dichas normas no siempre definen
conceptos fundamentales de all que la jurisprudencia fiscal
se remite a las normas contables habida cuenta que a partir
de ellas se registran las transacciones y establecen
resultados o patrimonios a partir de los cuales se
determinarn las obligaciones tributarias..
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS,
COSTOS Y GASTOS
PRINCIPIO FUNDAMENTAL
Las rentas de la tercera categora se considerarn
producidas en el ejercicio comercial en que se
devenguen.
En el caso de los Instrumentos Financieros
Derivados..
(Art. 57, inciso a) de la LIR.
PERO, DEVENGO CONTABLE O TRIBUTARIO?

y LAS DEDUCCIONES EN BASE A LO PAGADO?

NIC 18: EXPORTACIN
NIIF IFRS-IASB
Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la
venta de bienes deben ser reconocidos y registrados en
los EEFF cuando la entidad haya transferido al comprador
los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la
propiedad de bienes (y otras 4 condiciones ms) En
Exportaciones se transfiere el riesgo de acuerdo al
Incoterm; por ejemplo, la venta con FOB significa que el
vendedor transfiere los riesgos en el momentos en que la
mercadera rebasa la borda del buque en el puerto de
embarque - Principio del devengado aceptado por LIR,
Principio del devengado aceptado por LIR

EXPORTACIN FOB
RTF 05644-10-2013
Para exportar, se emite una factura inicial a precio FOB estimado a la fecha del embarque.
Posteriormente, luego que el cliente del exterior incurre en los gastos de destino, se
determina el precio de venta definitivo (FOB return) y emite la nota de crdito respectiva.
La Administracin Tributaria repar en el valor de las exportaciones por las diferencias entre lo
consignado en las facturas de exportacin y las liquidaciones efectuadas por sus clientes.
El Tribunal Fiscal considera que siendo la exportacin valor FOB, no cuestionado por la Sunat,
resulta razonable que a partir de las liquidaciones presentadas por los clientes, se deduzca
del precio final de la mercadera en el puerto de destino, los conceptos que han tenido que
pagar sus cliente por el flete, los tributos de importacin, la descarga de la mercadera entre
otros. No procede que la Sunat considere estos importes como ingresos omitidos o su
acreditacin documentaria, legal, tributaria y contable, ya que no se incurri en ellos.
En cuanto al concepto claim, y de acuerdo a lo sealado y no desvirtuado, es el castigo o

reduccin del precio por motivo de la entrega defectuosa del bien perecible, como
consecuencia de una obligacin de saneamiento; es decir, corresponde a una reduccin del
precio por el arribo de bienes en condiciones no aceptadas por el comprador; tampoco es
procedente que stos se consideren como ingresos omitidos o se solicite su acreditacin
documentaria, legal, tributaria y contablemente; debiendo levantarse este reparo.
DEVENGADO EN COMPRA VENTA
DE DEPARTAMENTOS
RTF 4243-3-2012
Para determinar cundo corresponde considerar
devengados los ingresos por la operacin de compra
venta de departamentos, debe analizarse en qu
momento se ganaron tales ingresos, esto es con la
suscripcin del contrato, ya que con este se transfiere
a la compradora los riesgos significativos y los
beneficios de propiedad de los inmuebles.
(Teora espiritualista (Francia) del Cdigo Civil)

INGRESOS INAFECTOS-DRAWBACK
RTF 3205-4-2005
La RESTITUCIN DE DERECHOS ARANCELARIOS (DRAWBACK), en
estricto sentido, no es DEVOLUCIN O REEMBOLSO DE IMPUESTOS al partir
de base distinta a los derechos arancelarios A/V.
El Drawback al no ser una RESTITUCIN sino una TRANSFERENCIA DE

RECURSOS FINANCIEROS DEL ESTADO, no es ingreso que forme parte de
la actividad principal por lo que escapa a la teora de Renta Producto del IR.
El Drawback, al nacer de un mandato legal y no de operaciones con terceros

(particulares), tampoco cae en la teora del Flujo de Riqueza.
Los derechos arancelarios A/V forman parte del Costo de Adquisicin, segn la
NIC 2; y el Drawback, al ser un SUBSIDIO, sujeto o condicionado al cumplimiento
de requisitos establecidos legalmente, para ser recibido, se contabiliza como
Ingreso Extraordinario, segn la NIC 20 Subsidios del Gobierno, por lo que no
debe afectar el Costo de Ventas.
En consecuencia, no siendo Renta ni Restitucin de Derechos Arancelarios, no es

un ingreso afecto al impuesto al renta.
INTERESES NO SON PARTE
DEL COSTO DEL ACTIVO
RTF 00915-
00915-5-2004
El IR regula en su Art. 41 el valor computable de los bienes
adquiridos y seala que tambin se incluyen aquellos conceptos
similares que resulten necesarios para colocar los bienes en
condiciones de ser usados, criterio que concuerda con lo
dispuesto por las normas contables, excepto cuando el IR seala
en forma expresa la exclusin de los intereses.
Al sealar expresamente el IR que los intereses, no forman

parte del costo computable del activo (existencias o fijo),
entonces son deducibles como gasto. (Diferencia Temporal)
RECONOCIMIENTO
DE INGRESOS
NIC 18 Y LIR
BASE DEL DEVENGADO
RTF N 1770-1-2005: El Principio del Devengado se aplica
para la imputacin de los ingresos gravables con el Impuesto a
la Renta y no as para la determinacin de la base imponible del
IGV. Carta Inductiva por diferencias entre IR e IGV?
Fiscalizacin Electrnica Ley 30296 desde el 2015?
RTF N 8534-5-2001: Los ingresos y egresos se reconocen

cuando se ganan o incurren y no cuando se cobran o se
pagan:
RTF N 5576-3-2009: Los efectos de las transacciones y

otros hechos se reconocen cuando ocurren y no cuando se
cobra o se paga el efectivo, contabilizndose las transacciones
en los registros contables, siendo presentados en los Estados
Financieros de los perodos a los cuales corresponden.
VENTA DE INMUEBLE SUJETA A
CONDICIN SUSPENSIVA
1/3
INFORME 068-2014/SUNAT
Los ingresos recibidos por adelantado por la venta de un bien
inmueble sujeta a condicin suspensiva se debern reconocer
y gravar con el impuesto a la Renta en la oportunidad en la
cual se cumplan todas las condiciones establecidas en el
prrafo 14 de la NIC 18, pues solo una vez producido dicho
cumplimiento se entender devengado el ingreso; lo cual solo
puede ser determinado en cada caso concreto.
Pues bien, conforme al prrafo 14 de la NIC 18 Ingresos de
actividades ordinarias, los ingresos de actividades ordinarias
procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y
registrados en los estados financieros cuando se cumplen
todas y cada una de las siguientes condiciones:
CONDICIN SUSPENSIVA
2/3
a) La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas,
de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes;
b) La entidad no conserva para s ninguna implicacin en la
gestin corriente de los bienes vendidos, en el grado
usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control
efectivo sobre los mismos;
c) El importe de los ingresos de actividades ordinarias puede
medirse con fiabilidad;
d) Es probable que la entidad reciba los beneficios econmicos
asociados con la transaccin; y,
e) Los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la
transaccin pueden ser medidos con fiabilidad.
CONDICIN SUSPENSIVA
3/3
Con relacin a la condicin indicada en el literal a) del prrafo 14 de la NIC 18, cabe
tener en cuenta que el prrafo 15 de la citada NIC establece que el proceso de
evaluacin de cundo una entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas
significativos que implica la propiedad, requiere un examen de las circunstancias de
la transaccin; siendo que en la mayora de los casos, la transferencia de los riesgos
y ventajas de la propiedad coincidir con la transferencia de la titularidad legal.
As pues, los ingresos recibidos por adelantado por la venta de un bien
inmueble sujeta a condicin suspensiva se debern reconocer y gravar con el
Impuesto a la Renta en la oportunidad en la cual se cumplan todas las
condiciones establecidas en el prrafo 14 de la NIC 18, pues solo una vez
producido dicho cumplimiento se entender devengado el ingreso; lo cual solo
puede ser determinado en cada caso concreto.
REGALIAS NIC 18 Y LIR
RTF 00930-4-2003
REGALAS NO RECONOCIDAS.- La empresa cedi sus concesiones mineras a otra
empresa (cesionario) por un plazo de 50 aos para la extraccin de minerales a
cambio del pago de regalas equivalente al 10% del valor bruto de venta del mineral
extrado.
El art. 57 de la LIR establece el principio del devengado para reconocer las rentas
de personas jurdicas, asimismo, la NIC 18 seala que las regalas deben ser
reconocidas sobre la base acumulada de acuerdo a la esencia del contrato.
Dado que el uso de la concesin es por un plazo de 50 aos, debe entenderse que
en cada ejercicio se gener una situacin que hace probable que el ingreso fluya
hacia la recurrente, no siendo relevante que no se haya efectuado el pago de
regalas, ni que el pago de las mismas haya vencido.
Entonces, al trmino de cada ejercicio gravable se debi reconocer contablemente

los ingresos devengados durante el ejercicio, debiendo proceder a liquidar tales
ingresos en funcin a los porcentajes del valor bruto de venta pactados, por las
ventas que se hubieran producido en dicho ejercicio.
NIC 2
EXISTENCIAS
CONTABILIDAD Y TRIBUTACIN
REGISTROS DE INVENTARIO
SISTEMAS DE COSTEO.
Jursica ???
1/2
La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos

afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable.
Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes,
la renta bruta estar dada por la diferencia existente entre el
ingresos neto total proveniente de dichas operaciones y el costo
computable de los bienes enajenados, siempre que dicho costo
est debidamente sustentado con comprobantes de pago.
FORMALIDAD O SUSTANCIA?

2/2
Caso de condicin de no habido, salvo levantar al

31/12/xx.
SUNAT haya notificado baja de RUC (Ley N 30296).
Excepciones a:
a) Enajenante perciba rentas de 2da. Categora,
b) Segn Rgto. C.de.P. no sea obligatoria su emisin.
c) Segn el Art. 37 de la LIR se permita sustentar el gasto con
otros documentos.

y Ley 30296 (2015).
EXIGENCIAS PARA INVENTARIOS Y
COSTOS EN EL IR, EN EL 2016
INGRESOS EN UIT:
(1) Menos de 500 (1975,000) - Inv. Fsico al cierre (Refrn).
(2) 500 a 1,500 (5925,000) - Inv. Permanente en unidades,

- Inventario fsico (Refrendado)
(3) Mas de 1,500 (5925,001)- Sistema Contabilidad de Costos:

- Inv. Fsico (Refrendado),
- Registros de Costos,
- Inv. Permanente Valorizado.
- Inventario Fsico es obligatorio
obligatorio:: En (1) Al final Ingresos brutos:
brutos: Del ao anterior.
anterior.
-UIT del Ejercicio 2014 = S/ 3,800 y 1,500 UIT = 5700,
700,001.
001. Cuntas?
- UIT del Ejercicio 2015 = S/ 3850 y 1,500 UIT = 5775,
775,001.
001. Cuntas?
- UIT del Ejercicio 2016 =S/ 3,950 y 1,500 UIT = 5925,
925,000 Cuntas?
EXIGENCIAS PARA INVENTARIOS Y
COSTOS EN EL IR, EN EL 2017
INGRESOS EN UIT:
(1) Menos de 500 (2025,000) - Inv. Fsico al cierre (Refrn).
(2) 500 a 1,500 (6075,000) - Inv. Permanente en unidades,

- Inventario fsico (Refrendado)
(3) Mas de 1,500 (6075,001)- Sistema Contabilidad de Costos:

- Inv. Fsico (Refrendado),
- Registros de Costos,
- Inv. Permanente Valorizado.
- Inventario Fsico es obligatorio
obligatorio:: En (1) Al final Ingresos brutos:
anterior.
-UIT del Ejercicio 2015=
2015= S/ 3,850 y 1,500 UIT = 5775,
775,001.
001. Cuntas?
- UIT del Ejercicio 2016=
2016= S/ 3,950 y 1,500 UIT = 5925,
925,001.
001. Cuntas?
- UIT del Ejercicio 2017 =S/ 4,050 y 1,500 UIT = 6075,
075,000 Cuntas?
CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2016
INVENTARIOS Y COSTOS:
ASPECTOS TRIBUTARIOS SEGN RECIENTE
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL DE
OBSERVANCIA OBLIGATORIA.
RTFS NS. 4289-8-2015 Y 8246-8-2015
CPC ALBERTO E. NU BRACAMONTE
CPC. Alberto E. Nu Bracamonte 55

ANTECEDENTE:
MTODO DEL INVENTARIO AL DETALLE O AL

POR MENOR...
EN EMPRESA IMPORTADORA Y
DISTRIBUIDORA AL POR MENOR DE
REPUESTOS, ACCESORIOS Y SUMINISTROS
AUTOMOTRICES.

AO MATERIA DE LA FISCALIZACIN
Veamos
EXIGENCIAS DE INVENTARIOS Y
COSTOS EN EL 2008
INGRESOS EN UITS
(1) Menos de 500 - Inv.

Inv. Fsico
(2) 500 a 1,500 - Inv.

Inv. Permanente en unidades
(3) Mas de 1,500 - Sistema de Contabilidad de Costos:

Costos:
- Registros de Costos
- Inv.
Inv. Permanente Valorizado
- Inv.
Inv. Fsico (Refrendado)
- Inventario Fsico es obligatorio:
obligatorio: En (1 ) al final.
final. En (2) y (3): En cada ejercicio.
ejercicio.
- Ingresos brutos:
anterior.
- UIT del Ejercicio:
Ejercicio: 2008 = S/.
S/. 3 ,500,
500, y 1 ,500 UIT = 5 250
250,
250,0000.
0000.
CPC ALBERTO NU B. 1

RAZONABILIDAD DEL MTODO
TEMS PROMEDIO TEMS VENDIDO LNEAS DE HOJAS DE

DIARIO AL TEMS KRDEX
TEMS AO (300 DAS) POR KRDEX EN UN AO
VENDIDOS
17,620 4,400 1320,000 35 37,715

HOJAS DE HOJAS POR CANTIDAD DE

KRDEX TOMO TOMOS POR
EN UN AO AO
37,715 300 125 !!

TEMS PROMEDIO TEMS LNEAS DE HOJAS DE
DIARIO VENDIDO AL TEMS KRDEX
TEMS AO (360 POR KRDEX EN UN AO
VENDIDOS DAS)
17,620 4,400 1320,000 35 37,715

EN UN AO AO
(MAS LOS NO
PRESCRITOS)
37,715 300 125 !!

TEMS PROMEDIO TEMS LNEAS DE HOJAS DE
DIARIO VENDIDO AL TEMS KRDEX
TEMS AO (360 POR KRDEX EN UN AO
VENDIDOS DAS)
17,620 4,400 1320,000 35 37,715

EN UN AO AO
(MAS LOS NO
PRESCRITOS)
37,715 300 125 !!
POSIBLE? EL REGISTRO VLIDO ES EL

IMPRESO, NO ELECTRNICOS

DETERMINACIN DEL COSTO
DE VENTAS
CLCULO DEL COSTO DE VENTAS Nuevos soles
INVENTARIO INICIAL AL POR MENOR 12,000,000

COMPRAS 18.000,000
MENOS: INVENTARIO FINAL AL POR MENOR -11,000,000
COSTO DE VENTAS DE MERCADERIAS 19,000,000 NO OBJETADO !!!
FRMULA: PV MARGEN BRUTO (*)= PRECIO DE COSTE
(*) Por departamento, segmento, familia, rea

MTODOS DE VALUACIN
DE INVENTARIOS NIC 2 Y LIR
PEPS
PROMEDIO
IDENTIFICACIN
ESPECFICA
INVENTARIO AL DETALLE
O POR MENOR
EXISTENCIAS BSICAS

INVENTARIO AL DETALLE O POR MENOR
como::
Definido por la NIC 2 Existencias como
22. El mtodo de los minoristas es utilizado a menudo, en el sector comercial al
por menor, para la medicin de los inventarios, cuando hay un gran nmero de
artculos que rotan velozmente, que tienen mrgenes similares y por lo cual resulta
impracticable usar otro mtodo del clculo de costo. Cuando se emplea ste mtodo, el
costo de los Inventarios se determinar deduciendo, del precio de venta del artculo en
cuestin, un porcentaje apropiado de margen bruto. El porcentaje aplicado tendr en
cuenta la parte de los inventarios que se han marcado por debajo de su precio de venta
original. A menudo se utiliza un porcentaje medio para cada seccin o departamento
comercial.
Nota: NIC 2 Existencias, Versin modificada aprobada por Resolucin del Consejo
Normativo de Contabilidad (CNC) N 034-2005/93.01 del 01 de enero del 2006. Portal
http://cpn.gob.pe

INVENTARIO AL DETALLE O POR MENOR
Por ejemplo:
Precio de Coste..- Valor de venta (menos) utilidad bruta (%).
Frecuentemente por segmentos (departamento, segmento)
Ej
Ej.:
.: PV 80 UB 32 (40%
40%= = Precio de Coste 48

INVENTARIOS Y COSTOS SEGN
RTF N 04289-8-2015
DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA
(PUB. 16 DE MAYO DEL 2015)
(Base: Artculo 154 del Cdigo
Tributario)

INVENTARIOS Y COSTOS SEGN RTF 04289-
8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA
Criterio Exigencias formales del IR sobre libros y registros de Inventarios

especfico
Relacin entre las exigencias formales e infracciones aplicables, extendida al

Anlisis sustento del mtodo de valuacin de inventarios y registros de costos.
No se habra interpretado integralmente los mtodos de valuacin de

Opinin inventarios.
Art. 62 del IR, Art. 35 de su Reglamento (RLIR), Res. 234-2006/SUNAT y anteriores RTFs.
Normas
aplicables-
No se objeta la determinacin del Costo de Ventas y mucho menos la valuacin de los inventarios
Cuestin bajo el mtodo del Inventario al Detalle o por Menor para los cual se sigue la NICs y NIFFs.
de fondo
la discusin se han concentrado en las exigencias formales de las normas del IR, El RLIR y la
En Resolucin N 234-2006/SUNAT Libros y registros contables vinculados a tributacin bajo los
resumen alcances que ha interpretado el TF.
INVENTARIOS Y COSTOS SEGN RTF 04289-
8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA
Caso analizado en la RTF
Empresa comercializadora de partes, piezas y

accesorios automotrices con una mas de 17,000 tems
que sostena la no obligacin de llevar Registro de
Inventario Permanente Valorizado y de valuar sus
inventarios con el mtodo de Inventario al detalle o
por menor, alegando la doctrina contable sobre
inventarios y que, por ello, no haba cometido la
infraccin del numeral 2 del Art. 175 del CT: Llevar
los libros sin observar la forma y condiciones
establecidas en las normas correspondientes (0.3%
IN no > 12 ni > 10% UIT).
La RTF precisa y determina quines deben cumplir
los deberes formales del Art. 35del Reglamento del
IR sobre libros y registros referidos al Inventario
Permanente Valorizado y Registros de Costos,
concordada con la Res. 234-2006/SUNAT

INVENTARIOS Y COSTOS SEGN RTF
04289-8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA
El Acuerdo de Sala Plena N 2015-04 (del 24/03/2015) vota en mayora

por la siguiente propuesta::
Las exigencias formales previstas por el artculo 35 del Reglamento

de la Ley del Impuesto a la Renta en relacin con los Libros y
Registros referidos a inventarios slo son aplicables a los
contribuyentes, empresas o sociedades cuya actividad requiera
practicar inventarios fsicos o materiales.
Desecha la posicin que las exigencias eran aplicables aplicables a los

contribuyentes, empresas o sociedades cuya actividad requiera practicar
inmateriales..
inventarios sean estos materiales o corpreos o inmateriales
69
CPC. Alberto E. Nu Bracamonte
Los fundamentos del criterio adoptado por el TF son:

1) Establecer a quines alcanzan los deberes formales del artculo 35 de la
LIR definiendo, previo al anlisis, el concepto de inventarios y los distintos
trminos usados por las normas, tales como (i) practicar inventarios, (ii)
llevar inventarios y (iii) registrar o contabilizar
2) Toma el concepto de existencias o inventarios de la NIC 2 Existencias,

definidas en su prrafo 6 como los activos que son:
a) Posedos para ser vendidos en el curso normal de la operacin.
b) Estn en proceso de produccin con vistas a esa venta o
c) En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el
proceso de produccin o en la prestacin de servicios.
Sigue el diccionario contable KHOLER que define por inventarios o
existencias a las materias primas y materiales, abastecimientos o
suministros, productos terminados y en proceso de fabricacin y mercaderas
en existencia, en trnsito, en depsito o consignada en poder terceros, al
trmino de un periodo contable
3) Seala que si bien la NIC N 2 no efecta una clasificacin de los

inventarios en funcin de su naturaleza fsica o inmaterial, existiran dos
tipos de existencias o inventarios:
a) Bienes fsicos o materiales son aquellos tangibles o corpreos o

contenidos en un soporte fsico obtenidos por empresas industriales o
adquiridos por cualquier otro tipo de empresa (incluida las empresas
de servicios y;
a) Bienes inmateriales los que no tienen un soporte de naturaleza o

apariencia fsica que los contenga, tal como los activos intangibles
mantenidos por la entidad para su venta en el curso ordinario de sus
actividades, cmo lo seala el prrafo 3 de la NIC 38 Intangibles.
NOTA: Esto es muy IMPORTANTE para definir los aspectos de la obligacin

NOTA:
de la llevanza de los inventarios permanentes.
permanentes

4) Fija los alcances de los trminos contenidos en el artculo 62de la

LIR tomando las definiciones gramaticales del DRAE:
La expresin practicar significa ejecutar, hacer, llevar a cabo.
En tal sentido, la expresin practicar inventario, del artculo 62 de

la LIR, comprende la accin de ejecutar, hacer o llevar a cabo la
identificacin, conteo, pesaje y medicin de los bienes que una
empresa posee para destinarlos a la enajenacin y de aquellos
destinados al consumo para la produccin de bienes y la prestacin
de servicios.
Esto es, actividades (contar, pesar y medir) slo practicables con
bienes que tienen existencia material (esto excluiria los incorpreos
o intangibles.
5) Lo anterior est corroborado en el penltimo prrafo del artculo
35 del RLIR, que expresa la finalidad de mostrar el costo real del
control de bienes fsicos o materiales.
6) Respecto a los sujetos obligados a practicar inventarios, la RTF

seala que del artculo 62 de la LIR no se aprecia que se haga
mencin expresa a algn tipo de actividad empresarial especfica.
En principio, la obligacin de practicar inventarios sera aplicable a

todo tipo de empresa, sean stas comerciales, extractivas,
industriales o que realicen algn proceso de transformacin de la
materia prima, as como las empresas cuyo principal elemento es la
capacidad humana para realizar trabajos fsicos o intelectuales, pero,
que utilizan bienes para la prestacin de sus servicios.
7) Seala que el artculo 62del a LIR tambin obliga al control de los

servicios calificados como inventarios.

8) Indica que los proveedores de servicios pueden tener 2 tipos de inventarios:
1) Aquellos constituidos por los suministros o materiales utilizados en la

prestacin de los servicios y,
2) Aquellos que constituyen el producto resultante de la prestacin de servicios.

Esto es, aquellas tareas o actividades realizadas para un cliente o una actividad
desempeada por un consumidor usando los activos de una empresa.
9) Pero, los servicios diferiran de los productos que son tangibles o materiales por
tres aspectos importantes: a) Intangibilidad, b) Temporalidad y, c) Inseparabilidad entre
el prestador de servicio y sus clientes.
Con este razonamiento, entiende que el resultado final de un

servicio prestado constituye un producto inmaterial,
que no es posible contar, medir, pesar ni almacenar, por lo
que no se encuentra dentro del alcance de la obligacin
formal prevista en el artculo 62de la LIR, ya que al resultado
de esta actividad no es posible practicar inventarios.
10) El Art. 62 pretendera establecer un control respecto de aquellos
inventarios fsicos o materiales que son adquiridos o producidos para su
enajenacin.
11) Para llegar a lo anterior el TF vio por con conveniente analizar la norma
que fundamenta tal exigencia: El artculo 20 de la LIR, a efectos de ratificar
que los servicios no deben ser controlados en aplicacin de este artculo :
Por costo computable de los bienes enajenados, se entender el costo de
adquisicin, produccin o construccin. (IMPORTANTE PORQUE EL
ART. 20EXCLUIRA ALOS SERVICIOS)
12) Concluye que si bien la obligacin del artculo 62 de la LIR y el artculo

35 del RLIR de aplicar los deberes referidos a inventarios pueden recaer
sobre cualquier sujeto en funcin del nivel de ingresos brutos que obtenga,
sin importar su actividad (comercial, industrial o de servicios, sta se
encuentra condicionada a la posesin de bienes fsicos, tangibles o
corpreos que sean utilizados en la actividad econmica y que se pueden
observar, comprobar mediante conteo, medicin pesaje y/o almacenar.

13) Sostiene que los sujetos, empresas o sociedades que slo

mantienen o cuentan con inventarios que no tienen una forma fsica
o material o que no se encuentran contenidos en un soporte fsico:
NO estn obligados a cumplir los deberes formales previstos por el

artculo 35 del Reglamento de la LIR de contar con un Registro
legalizado ya que no figurara anotacin alguna.
Esto es contrario a la esencia de llevar inventarios, entendida

como la accin de mantener una lista, es decir, utilizar un registro
para reflejar el inventarios que se ha practicado en forma
actualizada y en orden, exigencia que es contraria a mantener un
libro y/o registro en blanco.
SUNAT ESTUVO MULTANDO POR OMITIR LLEVAR LIBROS O

REGISTROS EXIGIDOS POR LAS NORMAS, DEL ART ART.. 175
175..1 DEL C.T. =
0.6% IN, CON TOPES, A INMOBILIARIAS, PRESTADORAS DE SERVICIOS,
ETC.. !!!
ETC
14) Concluye la RTF con una interpretacin conjunta de los

trminos utilizados en los artculos 20y 62de la LIR:
aquellos sujetos, empresas o sociedades que
nicamente mantengan o cuenten con inventarios
que no tengan una forma fsica o material o que
no se encuentren contenidos en un soporte fsico
quedan excluidos del cumplimiento de las
obligaciones formales previstas por el
artculo 62de la LIR y el artculo 35del RLIR
Esto porque el caso de los inventarios inmateriales y de los
inventarios producidos por empresas prestadoras de servicios, no
resulta posible practicar inventarios tal como exige el citado
artculo 62, el que sustenta el cumplimiento de tales deberes
formales.
15) La RTF precisa, finalmente, que lo indicado no

implica que las empresas, a efectos contables o
financieros, no deban controlar el costo de sus
inventarios inmateriales cuyo sustento puede ser
exigido por la Administracin Tributaria en la
fiscalizacin.
fiscalizacin
16) La RTF contiene un cuadro que resume lo anterior

indicando que cumple con las exigencias que al respecto
seala la Resolucin de Superintendencia N 234-
2006/SUNAT respecto a libros y registros contables
vinculados con tributacin (*), el cual se muestra a
continuacin.
(*) Cules no lo seran de la relacin que contiene?

INVENTARIOS Y COSTOS SEGN RTF 04289-8-2015 DE OBS. OBL.
ACTIVIDAD EMPRESARIAL
Empresas Comerciales Empresas Industriales o Extractivas Empresa de Servicios
1. Control de mercaderas adquiridas 1.
Determinacin del Costo de productos 1. Control de los bienes adquiridos
y vendidas, ya sea a travs de: a) en proceso y productos terminados, a y
Registro de Inventario Permanente travs del Registro de Costos, si los 2. consumidos o utilizados en la
Ingresos brutos anuales durante el
en unidades fsicas; o b) Registro ejercicio precedente hayan sido mayores
prestacin del servicio, ya se a
de Inventario Permanente a 1500 UIT del ejercicio en curso. travs de: a) Registro de
Valorizado, dependiendo del nivel 2.
Control de los bienes producidos y Inventario Permanente en
de Ingresos obtenidos durante el vendidos, as como de bienes adquiridos unidades fsicas; o b) Registro
ejercicio precedente. y consumidos o utilizados en la de Inventario Permanente
produccin, ya sea a travs de: a) Valorizado, dependiendo del
1. Control de los bienes adquiridos y Registro de Inventario Permanente en nivel de Ingresos obtenidos
unidades fsicas; o b) Registro de
consumidos o utilizados en otras Inventario Permanente Valorizado,
durante el ejercicio precedente.
actividades (como de venta, de dependiendo del nivel de Ingresos 3. Control de los bienes adquiridos
administracin), ya sea a travs obtenidos durante el ejercicio y consumidos o utilizados en
de: a) Registro de Inventario precedente. otras actividades (como de
Permanente en Unidades Fsicas; 3. Control de los bienes adquiridos y venta de administracin), ya sea
o b) Registro de Inventario consumidos o utilizados en otras a travs de: a)Registro de
Permanente Valorizado, actividades (como de venta de Inventario Permanente en
administracin), ya sea a travs de:
dependiendo del nivel de Ingresos a)Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas; o b) Registro
obtenidos durante el ejercicio Unidades Fsicas; o b) Registro de de Inventario Permanente
precedente. Inventario Permanente Valorizado, Valorizado, dependiendo del
2. C dependiendo del nivel de Ingresos nivel de Ingresos obtenidos
obtenidos durante el ejercicio durante el ejercicio precedente.
precedente. CPC. Alberto E. Nu Bracamonte 79
Respecto al mtodo de valuacin del inventario, seala que el hecho del

alto volumen de tems comercializados al por menor, la alta rotacin y
mrgenes similares por seccin, segmento o familia de un promedio
de 15,857 tems el 2008 y siendo que la infraccin se determina de manera
objetiva, no es relevante para que impida practicar inventario en forma
permanente y tampoco que de acuerdo a la diversa doctrina y la NIC 2
Existencias, por la actividad econmica de comercializacin de partes y
accesorios, le fuera conveniente valuar sus inventarios mediante el
mtodo de inventario al Detalle o por Menor, ni as tampoco, que dicho
mtodo se haya efectuado cumpliendo las exigencias de la
mencionada norma contable.
Tambin indica que lo anterior no desvirta la comisin de la infraccin ni
se desvirta por el hecho de la opcin de utilizar el mtodo de
Inventario al Detalle o Por Menor para la valuacin de los inventarios ni
que este mtodo se utilice cuando existe un volumen de operaciones al por
menor de alta rotacin y mrgenes por seccin o segmento comercial o que
constituya un elemento bsico para determinar el costo de venta anual.
La RTF y el Acuerdo toman en cuenta los siguientes aspectos

jurisprudenciales contenidos en las siguientes RTFs:
a) N 06785-2-2012 El deudor tributario est obligado a llevar inventarios y

contabilizar costos de acuerdo con el monto de los ingresos brutos anuales
del ejercicio precedentes: Diversidad de bienes de segundo usos,
residuos metlicos y de reciclaje.
b) N 03894-10-2012 y 15039-2-2012 Obligacin de llevar registros de costos

y de inventarios permanentes es independiente de la naturaleza de la
actividad que lleva a cabo la empresa: Prestaba servicios de transporte
pblico de carga por carretera y sus ingresos anuales del ao anterior eran
mayores a 1,500 UIT.
c) N 08296-3-2013- Obligacin de llevar Registros de Costos es aplicable a las

empresas que cuentan con proceso productivo: No hay existencia de
proceso productivo alguno en el Gerenciamiento al Consorcio Constructor
Tramo 4, ni est acreditado lo contrario.

A nuestro criterio, la RTF NO habra considerado en su

anlisis el inciso g) del Artculo 11 del Rgto. del IR de
acuerdo al cual:
g) Normas supletorias
Para determinar del costo computable de los
bienes o servicios se tendrn en cuenta
supletoriamente las normas que regulan el ajuste
por inflacin con incidencia tributaria, las Normas
Internacionales de Contabilidad y los principios de
contabilidad generalmente aceptados, en tanto no
se opongan a lo dispuesto en la ley y en este
reglamento.
Razones, consecuencias, jerarqua de las normas?

N 08246-8-2015
DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA
(PUB. 08 DE SETIEMBRE DEL 2015)
(Base: Artculo 154 del Cdigo
Tributario)

ACTIVIDAD - Empresa de servicios de transporte de carga:
Alega el Art. 62 de la LIR, el prrafo 19 de la NIC 2 referida al

costo de los inventarios para un prestador de servicios, la
RTF N 03894-10-2012, y que la aplicacin del Art. 35 del
RIR es incorrecta: su actividad no requiere existencias y
no las tiene.
Tambin refiere las RTFs N20576-8-2011 y 14919-3-2012, que dejan
sin efecto multas por no llevar Registro de Costos a empresas de
servicios que no realizan actividad industrial.
La apelada, adems, dispuso el ingreso como recaudacin de
los fondos de la cuenta de detracciones por haber incurrido en la
causal establecida en el numeral 9.3 del artculo 9 del Decreto
Legislativo N 940,
940, como consecuencia de la supuesta infraccin
del numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario, cuando an no
se haba emitido la resolucin de CPC.
multa !!!.
!!!.
Alberto E. Nu Bracamonte 84
La RTF analiza la multa por omitir llevar el Registro de Costos

y el Registro de Inventario Permanente Valorizado contenida
en el Num. 1, Art. 175 del Cdigo Tributario tomando muchos
de los conceptos de la RTF N04289-8-2015:
Num. 4. Obligaciones de llevar los libros de contabilidad u otros

Art. 87 libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o
del C. T. por resolucin de superintendencia de la Sunat (),
Infraccin por omitir llevar libros de contabilidad u

Num. 1, otros libros y/o registros exigidos por las leyes,
Art. 175
del mismo
reglamentos o por resolucin de superintendencia de
C.T. la Sunat u otros medios de control exigidos por las
leyes y reglamentos. Y,
i) practicar inventario,
Art. 62 ii) valuacin de las existencias por su costo de
de la LIR
adquisicin o produccin adoptando cualquiera de los
y Art. 35
de RLIR mtodos autorizados, y
sobre: (iii) El control de inventarios y contabilizacin de los
costos.
La interpretacin acordada en mayora dispone
Los contribuyentes, empresas o sociedades que estn

dentro del mbito de aplicacin del inciso a) del artculo 35
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta estn
obligados a registrar informacin en un Registro de
Costos, que forma parte del Sistema de Contabilidad de
Costos, si su actividad implica la existencia de un proceso
productivo que origine un bien material o fsico que deba
ser valuado y que califique como inventario.
Deja de lado la exigencia que Todos los contribuyentes,

empresas o sociedades que estn dentro del mbito de
aplicacin del inciso a) del artculo 35 del RLIR estn obligados a
llevar Registro de Costos, en tanto forma parte del Sistema de
Contabilidad de Costos.
Por CPC. Alberto E. Nu Bracamonte 86

Base legal: Son, entre otras:
i) Art. 62 del TUO de la LIR, ii) Art. 35 del RLIR, el cual

primer y segundo prrafo, estableces las obligaciones de
sobre obligaciones del realizar inventario fsico,
control de inventarios y control de inventarios en
contabilidad de costos. unidades o permanentes y
registros de costos segn el
volumen de ingresos.
iii) RTF N 04289-8-2015: Las exigencias

formales previstas por el artculo 35 del iv) prrafo 6 de la NIC
reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta N 2 Inventarios:
en relacin con los libros y registros los inventarios son
referidos a inventarios slo son aplicables a activos (dem a
los contribuyentes, empresas o sociedades RTF N 04289-8-2015).
cuya actividad requiera practicar inventarios
fsicos o materiales.
a) Define que el Registro de Costos muestra los elementos constitutivos del

costo de produccin por cada etapa del proceso productivo, clasificados
por proceso o departamentos y acumulados mensualmente. Asimismo,
permite determinar el costo de los bienes terminados durante el perodo y
de los productos en proceso. Con el fin de informar el costo real el Art. 35
del RLIR, prescribe que los deudores tributarios deben acreditar las
unidades producidas y el costo unitario de los artculos que aparezcan en
los inventarios finales.
b) Adems, que segn la Res. de Superintendencia N 234-2006-SUNAT, el

Registro de Costos debe contener la informacin mensual de los diferentes
elementos del costo, segn las normas tributarias, relacionados con el
proceso productivo del perodo y que determinan el costo de produccin
respectivo.
c) Seala que el Art. 20 de la LIR define que el costo incurrido en la

produccin o construccin del bien comprende: (i) los materiales directos
utilizados, (ii) la mano de obra directa y (iii) los costos indirectos de
fabricacin o construccin.
d) Dicho Art. 20 se refiere a la produccin de bienes, as como el de

costo de adquisicin, para determinar la renta bruta en el caso de la
enajenacin de bienes, dada por la diferencia entre el ingreso neto
total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de
los bienes enajenados.
e) De la lectura conjunta de las normas citadas, la obligacin de

registrar informacin en el Registro de Costos debe ser cumplida en
la medida en que se cuente con un proceso productivo del que se
deriven bienes materiales que califiquen como inventarios. En
efecto, el RLIR alude a :
i) un proceso productivo,
ii) unidades producidas y ,
iii) costo unitario de los artculos,
Conceptos que hacen referencia a bienes que tienen materialidad.

Por consiguiente, la obligacin de registrar informacin en el

Registro de Costos, como parte de la obligacin de llevar un
sistema de contabilidad de costos (Inc. a), Artculo 35 del
reglamento, ser aplicable en la medida en que se cuente con un
proceso productivo en el que se produzcan bienes fsicos o
materiales contabilizables como inventarios.
En tal sentido, la RTF excluye de dicha obligacin a los

contribuyentes, empresas o sociedades comercializadoras y
prestadoras de servicios, dado que no cuentan con un proceso
productivo en los trminos mencionados,
Si cuentan con inventarios materiales y sus ingresos brutos

anuales del ejercicio precedente estn dentro del mbito de
aplicacin del citado inciso a) la empresas de servicios estarn
obligadas a registrar informacin en el Registro de Inventario
Permanente en Unidades Fsicas o en el Registro de Inventario
Permanente Valorizado. CPC. Alberto E. Nu Bracamonte 90
Del Art. 35, a) del RLIR se desprende que las empresas de servicios
acumulan sus costos desde el inicio de su prestacin, aun cuando no se
haya reconocido ingreso alguno, acumulando en una cuenta transitoria
todos los costos que se relacionen con los servicios prestados hasta que
puedan correlacionarse con los ingresos vinculados a stos.
De acuerdo con las normas contables, el reconocimiento de los ingresos

de un prestador de servicios se determina por referencia al grado de
realizacin de una transaccin, denominado habitualmente mtodo del
porcentaje de realizacin.
Los ingresos de actividades ordinarias de este tipo de empresas

comnmente se reconocen en los perodos contables en los cuales tiene
lugar la prestacin del servicio. A medida que se presta el servicio (grado
de avance), los costos incurridos se deben reconocer en el resultado del
perodo (gasto), y por tanto, no pueden reconocerse como inventario al
final de un ejercicio, pues ya se ha devengado el resultado de la
correspondiente operacin.
Si existe un costo de servicios del que an no se ha reconocido el ingreso,

debe reconocerse el inventario de servicios terminados al final de un
ejercicio. Pero, ste no puede ser almacenado, ni cumple el carcter de
materialidad que exige la LIR y su reglamento referidos a unidades
producidas y artculos, en tanto que los servicios no pueden medirse,
pesarse o contarse, y tampoco efectuarse una toma de inventario fsico.
Y es que el servicio prestado constituye un producto inmaterial, aun cuando

pueda contarse con bienes materiales o suministros que son consumidos o
utilizados en la prestacin de servicios, respecto de los cuales s existe la
exigencia de control a travs del Registro de Inventario Permanente en
Unidades Fsicas y/o Valorizado.
La RTF diferencia que:

i) Para efectos contables o financieros, las empresas que prestan servicios
pueden contar con inventarios y llevar costos, sin embargo,
ii) Para efectos formales tributarios, dichos inventarios, por su naturaleza,
no son los referidos en la LIR y su reglamento como unidades
producidas que aparezcan en inventarios finales, no siendo posible
exigir la obligacin de registrar informacin en el Registro de Costo
A nuestro modesto entender, la diferencia entre los efectos

contables o financieros de los efectos formales tributarios la
encontramos en el Plan Contable General Empresarial vigente desde
el 2011 en el cual encontramos las siguientes subcuentas:
215 Existencias de servicios terminados: Se compone

principalmente de la mano de obra y otros costos incurridos en la
prestacin del servicio concluido.
235 Existencias de servicio en proceso: Se compone de la mano

de obra y otros costos directamente involucrados en la prestacin
del servicio mientras ste no se ha concluido.
TENEDURA DE LIBROS !!!

Asimismo, el Num. 175.1 del Cdigo Tributario sanciona: Llevar los

libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT, el registro almacenable de la informacin bsica u otros
medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin
observar la forma y condiciones establecidas en las normas
correspondientes:
La Res. 234-2006/SUNAT obliga a que las cuentas contables en el

PCG vigente debern estar desagregadas como mnimo a nivel de
los dgitos establecidos en dicho plan, salvo que por aplicacin de
las normas tributarias deba realizarse una desagregacin mayor.
Entonces, no es que la citada Res. 234-2006/SUNAT regula los

libros y registros contables vinculados a tributacin?
En efecto, si bien las empresas prestadoras de servicios incurren en
costos en la actividad que realizan, el Art. 20 de la LIR no ha recogido el
concepto de costo de servicios ya que el de costo de produccin ha
sido reservado a la produccin de bienes materiales lo que no ocurre
en el caso de las prestadoras de servicios, siendo que la condicin para
que deba registrarse informacin en el Registro de Costos, como
obligacin formal, ha sido prevista nicamente en los casos en que
exista un costo de produccin de bienes, ya que Art. 35 del RLIR, se
refiere a empresas o sociedades que cuenten con un proceso
productivo del que se deriven unidades producidas.
Lo anterior no afecta en modo alguno las facultades de la

administracin para la fiscalizacin y determinacin de la obligacin
tributaria, dado que si bien a las mencionadas empresas
prestadoras de servicios no les es aplicable la referida
obligacin del Registro de Costos, ello no impide que no pueda
requerirles informacin acerca de la composicin del costo de
adquisicin del bien comercializado y las utilidades obtenidas, lo
que de no atenderse, acarrear la sancin correspondiente.
Para cumplir con la obligacin de llevar el Sistema de Contabilidad de
Costos, el cual regula llevar los tres registros de la Res. 234-2006/SUNAT,
no debe hacerse una interpretacin literal de sta, interpretacin que
llevara a que, sin importar si se cuenta o no con un proceso productivo,
deba registrarse informacin en todos los registros, lo que, en el caso de
las empresas comercializadoras y las prestadoras de servicios, no es
factible, generando mayores costos de cumplimiento no resultando
aplicable llevar dichos registros.
En efecto, si NO existe un costo de unidades producidas en los trminos

previstos por la LIR y su reglamento, una interpretacin literal implicara
que stas tendran la obligacin de legalizar un Registro de Costos en el
que no se registrar informacin alguna, lo que equivale a mantener el
registro en blanco ya que no existe costo de produccin, lo que no es
conforme con los alcances del Art. 62 de la LIR al no existir necesariamente
una dependencia recproca entre los citados registros, ni tampoco existe
una relacin de origen o conexin entre ellos; en todo caso, depender de
la actividad del deudor tributario llevar total o parcialmente los registros
que integran el sistema de contabilidad de costos.
Interpretando de Inc. a) del Art. 35 del RLIR, de llevar el Registro de

Costos exigido por ste, la RTF concluye que si bien el anotado
sistema est conformado por los tres registros mencionados (por la
Res. 234-2006/SUNAT), la obligacin referida al Registro de Costos
ser exigible en la medida en que se cuente con un proceso
productivo del que se deriven unidades producidas que califiquen
como inventario.
Entonces, si bien todas las empresas que cuenten con inventarios

materiales y que superen el lmite cuantitativo previsto por las
normas, estn dentro de su mbito de aplicacin, debe hacerse un
anlisis adicional para determinar si existe la obligacin de llevar un
Registro de Costos, el cual slo ser exigible en la medida en que se
cuente con un proceso productivo del que se obtienen unidades
fsicas producidas cuyo costo debe ser controlado.

Del anlisis efectuado, sin perjuicio que cada actividad seale, en concreto
y a modo de ilustracin, a las empresas que se encuentran en el mbito del
Inc. a) del Art. 35 del RLIR, por tener Ingresos Brutos Anuales (IBA)
superiores a 1,500 UIT en el ejercicio precedente, a manera de ejemplo se
presenta un cuadro cuya diferencia con el de la RTF 04289-8-2015 es su
generalidad, no considera la particularidad de las 1,500 UIT.
Si bien los IBA en el ejercicio precedente superaron 1,500 UIT, la actividad

realizada por la recurrente es el transporte de carga por carretera (CIUU
60230), es decir, se dedica a prestar servicios, lo que no ha sido
cuestionado por la administracin por lo que no es posible exigir la
obligacin de anotar informacin en el Registro de Costos a una empresa
prestadora de servicios por lo que tal obligacin no le era aplicable.
Adems, al 31 de diciembre no contaba con existencias de tipo material,
tangible o corpreo para el desarrollo de su actividad y la administracin
tampoco ha acreditado que la recurrente contara con tales existencias que
debieran ser anotadas en el citado registro, revocando la multa,

La RTF y el Acuerdo toman en cuenta los siguientes aspectos

jurisprudenciales contenidos en las RTFs que son las mismas citadas en la
RTF N 04289-8-2015:
a) N 08296-3-2013- Obligacin de llevar Registros de Costos es aplicable a las

empresas que cuentan con proceso productivo: No hay existencia de
proceso productivo alguno en el Gerenciamiento al Consorcio Constructor
Tramo 4, ni est acreditado lo contrario.
b) N 06785-2-2012 El deudor tributario est obligado a llevar inventarios y

contabilizar costos de acuerdo con el monto de los ingresos brutos anuales
del ejercicio precedentes: Diversidad de bienes de segundo usos,
residuos metlicos y de reciclaje.
c) N 03894-10-2012 y 15039-2-2012 Obligacin de llevar registros de costos

y de inventarios permanentes es independiente de la naturaleza de la
actividad que lleva a cabo la empresa: Prestaba servicios de transporte
pblico de carga por carretera y sus ingresos anuales del ao anterior eran
mayores a 1,500 UIT.
Actividad empresarial
Empresas comerciales Empresas industriales o extractivas Empresas de servicios
1. Control de las mercaderas 1. Determinacin del costo de 1. Control de los bienes adquiridos y
adquiridas y vendidas, a travs productos en proceso y consumidos o utilizados en la
de: a) Registro de Inventario productos terminados, a travs prestacin del servicio, a travs de:
Permanente en Unidades del Registro de Costos. a) Registro de Inventario Permanente
Fsicas; y b) Registro de en Unidades Fsicas; y b) Registro de
Inventario Permanente 2. Control de los bienes Inventario Permanente Valorizado.
Valorizado. producidos y vendidos, as
como de bienes adquiridos y 2. Control de los bienes adquiridos y
2. Control de los bienes consumidos o utilizados en la consumidos o utilizados en otras
adquiridos y consumidos o produccin, a travs de: a) actividades (como de venta o de
utilizados en otras actividades Registro de Inventario administracin), a travs de: a)
(como de venta o de Permanente en Unidades Registro de Inventario Permanente
administracin), a travs de: a) Fsicas; y b) Registro de en Unidades Fsicas; y b) Registro de
Registro de Inventario Inventario Permanente Inventario Permanente Valorizado.
Permanente en Unidades Valorizado.
Fsicas; y b) Registro de
Inventario Permanente 3. Control de los bienes
Valorizado. adquiridos y consumidos o
utilizados en otras actividades
(como de venta o de
administracin), a travs de: a)
Registro de Inventario
Permanente en Unidades
Fsicas; y b) Registro de
Inventario Permanente
Valorizado. CPC. CPC ALBERTO NU BRACAMONTE 100
Alberto E. Nu Bracamonte
A manera de ejemplo mostramos los registros

de inventarios y registro de costos:

FORMATO 10.2 "REGISTRO DE
COSTOS ELEMENTOS DEL COSTO MENSUAL"
PERIODO: Enero a Diciembre 2016

RUC: 110817411779
RAZN SOCIAL: FBRICA WXZ SAC
CONSUMO DE LA PRODUCCION ENERO FEBRERO MARZO () DICIEMBRE TOTAL
120,56
1. Materiales y Suministros Directos 9,600 9,792 9,301 81,220 10,648 1
2. Mano de Obra Directa 5,355 5,285 5,835 48,155 4,760 69,390
3. Otros Costos Directos 2,100 2,394 2,078 19,270 2,358 28,200
4. Gastos de Produccin Indirectos 2,872 3,067 2,812 22,218 3,150 34,119

4.1 Materiales y suministros
Indirectos 1,493 1,595 1,462 11,553 1,638 17,741
4.2 Mano de Obra Indirecta 1,063 1,135 1,040 8,221 1,165 12,624
4.3 Otros Gastos de Produccin

Indirectas 316 337 310 2,444 347 3,754
TOTAL CONSUMO EN LA 252,270
PRODUCCION 19,927 20,538 20,026 170,863 20,916
COSTOS ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN
VALORIZADO ANUAL"
PERIODO: Enero - Diciembre 2016

RUC: 110817411779
TOTAL
CONSUMO DE LA PRODUCCION Proceso 1 Proceso 2 Proceso 3 ANUAL
1. Materiales y Suministros Directos 120,561 -.- -.- 120,561
2. Mano de Obra Directa 52,247 11,429 5,714 69,390
3. Otros Costos Directos 8,057 20,143 28,200
4. Gastos de Produccin Indirectos 13,436 11,143 9,540 34,119
4.1 Materiales y suministros Indirectos 14,557 910 2,274 17,741
4.2 Mano de Obra Indirecta 9,505 2,079 1,040 12,624
4.3 Otros Gastos de Produccin Indirectas 1,478 1,226 1,050 3,754
TOTAL CONSUMO EN LA PRODUCCION 186,244 30,629 35,397 252,270
Inventario Inicial de Produccin en Proceso 23,443 3,843 4,357 31,643
Inventario Final de Produccin en Proceso (21,516) (3,667) (3,984) (29,167)
COSTO DE PRODUCCIN 188,171 30,805 35,770 254,746

COSTO - ESTADO DE COSTO DE VENTA ANUAL"
PERIODO: Ao 2016
RUC: 11081741177
DETERMINACION DEL COSTO DE VENTA: S/.
COSTO DEL INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS TERMINADOS 55,765
COSTO DE PRODUCCION DE PRODUCTOS TERMINADOS 254,746
COSTO DE PRODUCTOS TERMINADOS DISPONIBLES PARA LA VENTA 310,511
COSTO DEL INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS (36,715)
AJUSTES DIVERSOS (Variacin Estndar al Histrico) 1,518
COSTO DE VENTAS 275,314

Veamos otras exigencias para el 2016

Veamos otras exigencias para el 2016

FRMULA DEL COSTO DE VENTAS
RTF 04075-3-2014 1/3
En las RTFs N 3753-2-2012 y 4004-4-2012, entre otras, el TF ha sealado que en

la prctica contable, el costo de los bienes vendidos se determina aplicando la
ecuacin contable: (i) inventario inicial ms (ii) las compras del ejercicio menos (iii)
el inventario final, por lo que el aumento o disminucin en el inventario final
afectar el costo de ventas disminuyndolo o aumentndolo, lo cual afectar, a su
vez, la determinacin de las ventas netas y por ende el clculo del impuesto.
El Diccionario para Contadores de Eric L. Kohler define al costo de ventas, como el

costo total de los artculos o mercaderas vendidas durante un ejercicio contable,
determinado mediante la fijacin para cada partida vendida del costo de factura y
otros costos inherentes incluidos el costo de mercaderas compradas.
De acuerdo con los prrafos 31 y 32 de la NIC 2, modificada en 1993, cuando las

existencias sean vendidas, su valor registrado debe ser reconocido como gasto del
perodo en que es reconocido el correspondiente ingreso, y el proceso de
reconocer como gasto el valor registrado de las existencias vendidas, da lugar a
oponer costos contra ingresos que se corresponden.
CPC ALBERTO NU BRACAMONTE107
RTF 04075-3-2014 2/3
La administracin solicit el sustento con documentacin contable fehaciente la

determinacin del costo de ventas de combustible, segn lo consignado en la DJ
del IR 2005, dado que de la informacin que se obtuvo del Libro Krdex Valorizado,
del anlisis del costo de ventas y el que resultaba de aplicar la ecuacin contable,
se hallaron diferencias por S/. 46 239,98.
De la revisin de la citada DJ 2005 y del anlisis detallado del costo de ventas
elaborado por la recurrente, se desprende que declar por concepto de costo de
ventas de combustible el importe de S/. 10 014 560,75; del Balance General al
31.Dic.2004 la contribuyente posea un inventario por combustible al inicio del
ejercicio 2005 de S/. 136 442,42; se observa del Libro Krdex Valorizado, que
contabiliz compras de combustibles por S/. 9 921 813,64; y asimismo, del Balance
General al 31.Dic.2005 y las notas a los EEFF se advierte que determin un saldo
final de combustibles por el valor de S/. 89 935,29.
Tal como se ha sealado, del Balance General y las notas a los Estados Financieros al
31.Dic.2005, se determin un saldo final de combustibles por S/. 89 935,29, el que
resulta de descontar la merma contabilizada a las existencias al 31 .Dic.2005 .
RTF 04075-3-2014 3/3
En ese sentido, en el Anexo N 5 del Res. del Requerimiento se precis que el clculo
del costo de ventas efectuado por la administracin es posterior a la merma que
el contribuyente ya dedujo en su oportunidad para establecer su stock final de
existencia de S/. 89 935,29, en todo caso, si lo que pretenda era reconocerle una
mayor merma no present informe tcnico ni documentacin adicional vinculada a
sta, por lo que, no se ha sustentado a diferencia detectada entre el costo de
ventas declarado y el determinado por la administracin, por lo que el reparo est
arreglado a ley. Las diferencias son:
Clculo del Costo de Ventas de Combustibles - Ejercicio 2005 Contribuyente
Inventario Inicial al 01.01.2005 S/. 136 442,42 136,442.42

Total de Compras del Ejercicio S/. 9 921 813,64 9,921,813.64
Inventario Final al 31.12.2005 S/. (135 092,97) - 89,935.26
Mermas del ejercicio S/. 45 157,68
Costo de Ventas (Determinado por Sunat) S/. 9 968 320,77 9,968,320.80
Costo de Ventas (Declarado por la

S/. 10 014 560,75
recurrente) - 10,014,560.75
Diferencias en el costo de ventas S/. 46 239,98 - 46,239.95109
CONTROL DE INVENTARIOS Y REGS. DE
COSTOS EXIGENCIAS RLIR (II)
1/2
Se deber acreditar el Costo Real con Registros de

Costos del control por cada etapa del proceso
productivo indicando unidades producidas durante el
ejercicio, as como el costo unitario de los artculos que
aparezcan en los inventarios finales.
EN HOJAS LEGALIZADAS ?
(Art. 35, 3er. Prrafo RLIR)

CONTROL DE INVENTARIOS Y REGS. DE
COSTOS EXIGENCIAS RLIR (II)
2/2
El RLIR dispone llevar por cada etapa del proceso productivo,
cuentas separadas de acuerdo a la NIC, de cada elemento
constitutivo del costo:
Materiales Directos
Mano de Obra Directa y,
Gastos de Produccin Indirectos (Hasta 2004: Fijos y Variables) (*)
(*) Sgn. Art. 35. e) del RLIR y R. S. 234-2006/SUNAT. En Art. 20.2 de la LIR:costos
indirectos de fabricacin o construccin.
LAS NORMAS SON VIGENTES DESDE ANTES DEL 2000 SE

CUMPLEN?

COSTOS Y ACTIVIDAD DE
COMERCIALIZACIN
RTF 20576-11-2011
En el Resultado del Requerimiento de
fiscalizacin la Administracin dej constancia
que la empresa manifest que no llevaba los
registros solicitados referidos al sistema de
contabilidad de costos por cuanto no se
encontraba obligada a ello al tener como actividad
principal la comercializacin, por lo que el
Tribunal revoca la infraccin (num. 1, art. 177 C.T.)

RESIDUOS METLICOS
RTF 06785-2-2012
Se encuentra acreditado que el recurrente se encontraba obligado a
llevar en el ejercicio 2007 el Registro de Costos, Registro de
Inventario Permanente en Unidades Fsicas y Registro de
Inventario Permanente Valorizado, por lo cual incurri en la
infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 177 del Cdigo
Tributario(*).
Respecto al argumento que no (se) cumpli con dicha obligacin formal
debido a que es imposible por tratarse de residuos metlicos y de
reciclaje, cabe precisar que tal argumento no es atendible para
eximirlo de sancin dado que conforme con lo dispuesto por el
artculo 165 del Cdigo Tributario, las infracciones se determinan
de forma objetiva.
(*) No exhibir libros, registros u otros documentos = 0.6% IN:
NIC 36 - PROV. DESVALORIZACIN
DE EXISTENCIAS
RTF 07538-2-2004
De acuerdo con el deterioro o perjuicio sufrido, la
empresa puede optar por vender los inventarios a
menor precio o destruirlos originando su prdida en
tal momento.
En este caso, los productos disminuyeron de
valor por obsolescencia, por lo que se trata de un
desmedro, aprecindose que la empresa no cumpli
con acreditar la destruccin de los bienes conforme
exigen las normas correspondientes, no
procediendo el gasto con la Provisin por
Desvalorizacin de Existencias.

DESMEDROS Y MERMAS
1/2
DESMEDROS (O DESPERDICIOS)
DESPERDICIOS)::
Cantidades resultantes del proceso
productivo o manipuleo de mercadera sin
valor comercial (valor del mercado).
mercado). Es
prdida en calidad
calidad..
Sustento cantidades malogradas:
malogradas: Con
informe tcnico o parte de produccin.
produccin.
Deducibilidad:
Deducibilidad: Con destruccin ante
presencia de Notario o Juez de Paz, previa
comunicacin a SUNAT 6 das antes
(Funcionario puede establecer procedimiento
alternativo o complementario).
DESMEDROS Y MERMAS
2/2
MERMAS
MERMAS::
Prdida fsica en volumen, peso y cantidad
ocasionada por causa inherente a su naturaleza o
al proceso productivo (tpico en qumicos como
alcohol o minerales o bienes de la naturaleza)
naturaleza)..
Requiere Informe Tcnico de profesional
independiente, competente y colegiado o de
O.T.C.
Debe contener la metodologa empleada
empleada..
Informe tcnico independiente de la MERMA es
por proceso o etapa (industria)
(industria)..
REQUERIMIENTO A PARTIR DE DJ 2005
2005..
MERMA
RTF 01932-5-2004
No es deducible la merma no sustentada con Informe
Tcnico emitido por profesional independiente,
competente y colegiado o por el O.T.C., conteniendo
por lo menos la metodologa empleada y pruebas
realizadas.
El Informe Tcnico determina, entre otros, el origen, la
calificacin como merma y si sta se encuentra dentro
de los mrgenes normales de la actividad realizada, lo
que ser evaluado por la Administracin para
establecer si se encuentra acreditada su deduccin.
El Informe elaborado por el Organismo Regulador

(Organismo Tcnico Competente OTC) no contiene
los requisitos sealados.
DESMEDRO VS. MERMA
RTF 2201-1-2010
En diversas resoluciones como las Ns. 07240724--1-97,
97, 07164
07164--2-2002,
2002, 199-
199-
4-2000
2000,, 6972
6972--4-2004 y 3722
3722--2-2004
2004, el Tribunal Fiscal seala que la
merma no implica necesariamente la destruccin total de un bien.
Por eso, no resulta arreglado a ley que la Administracin Tributaria
interprete que los pedazos sobrantes luego de cortar planchas
grandes de vidrio, de acuerdo con las dimensiones requeridas por
los clientes y que podran ser vendidas por un menor valor, sean
desmedros.
En este sentido, al calificar como merma los restos que obtiene

durante el proceso de corte, para deducir el gasto, era necesario
presentar el informe tcnico respectivo efectuado por profesional
independiente, competente y colegiado, de acuerdo con lo
dispuesto por el inciso c) del artculo 21 del Rgto. de la LIR y no su
destruccin ante notario pblico (requisito exigido para la
deduccin de desmedros).
INMUEBLE, MAQUINARIA Y
EQUIPO NIC 16
EQUIPO
ASPECTOS CONTABLES Y
TRIBUTARIOS
NIC 16 IME
LIR Y SU REGLAMENTO

NIC 16
Inmueble, Maquinaria y Equipo
LA LIR ANTES NO DEFINIA

ACTIVO FIJO; DESDE EL 2013
SE REMITE A LAS NORMAS
CONTABLES (NIC 16)
(RTF 00561-4-96, utiliza la NIC 16 para definir Activo Fijo)

IR AF: COSTOS INICIALES Y
COSTOS POSTERIORES NIC 16
Para el costo de adquisicin, produccin o construccin, o el valor
de ingreso al patrimonio de los bienes, o los valores que resulten del
ajuste por inflacin. Se tendr en cuenta lo siguiente:
a) Se entiende por (i) Costos iniciales.y (ii) Costos posteriores.
los que de conformidad con las normas contables, se deban
reconocer como costo.
b) El porcentaje de depreciacin se aplicar sobre el resultado de
sumar los costos posteriores con los costos iniciales o sobre los
valores que resulten del ajuste por inflacin del balance
c) El importe resultante ser el gasto deducible, salvo que en el
ltimo ejercicio el importe deducible sea mayor que el valor del
bien que quede por depreciar, en cuyo caso se deducir este
ltimo. CPC ALBERTO NU BRACAMONTE
INTERESES NO SON PARTE DEL
COSTO DEL ACTIVO FIJO
RTF 00915-5-2004
El IR regula en su Art. 41 el valor computable de los bienes
adquiridos y seala que tambin se incluyen aquellos conceptos
similares que resulten necesarios para colocar los bienes en
condiciones de ser usados, criterio que concuerda con lo
dispuesto por las normas contables, excepto cuando el IR seala
en forma expresa la exclusin de los intereses.
Sealando expresamente el IR que los intereses, no forman
parte del costo computable del activo (existencias o fijo), entonces
son deducibles como gasto.

DEFINICIN DE ACTIVO FIJO
RTF N 00770-
00770-2-2006
Para definir el concepto de ACTIVO FIJO toma el prrafo 7 de la NIC
16 (texto vigente el 2001
2001)) que considera IME los que:
que:
1) posee una empresa para su uso en la produccin o suministro
de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para
propsitos administrativo y.
2) se esperan usar durante ms de un periodo contable.
Tambin toma el prrafo 8 de la NIC 16,

16, que dispone que una partida de
IME debe ser reconocida como activo cuando
cuando::
1) sea probable que futuros beneficios econmicos asociados
con el activo fluirn a la empresa y
2) El costo del activo puede ser determinado confiablemente.
confiablemente.
ES COSTO LA ALIMENTACIN DE
GANADO EN CRECIMIENTO
RTF N 06840-2-2006
El ganado en crecimiento, es decir, vaquillonas, vaquillas, terneros y
toros no mayores de un ao, son parte del activo tangible (fijo) que posee la
empresa, que en un futuro estar en condiciones de ser sometido a
explotacin, generar renta y cuyo costo puede ser valorado confiablemente.
Cumple con las condiciones establecidas por la NIC 16 para ser

considerado como parte del activo fijo.
fijo.
Entonces, los desembolsos destinados a la alimentacin de dicho

ganado forma parte del costo del activo (fijo), por cuanto mejoran la
condicin de dichos animales ya que permite no slo su supervivencia sino
tambin su crecimiento destinado a la futura produccin e incrementan el
valor del bien.
En consecuencia, no son deducibles como gasto, sino que forman parte

del costo del activo (fijo). CPC ALBERTO NU BRACAMONTE
VALUACIN COMERCIAL DE
INMUEBLE
RTF N
N 09247
09247--10-
10-2013 1/2
La Administracin repar el valor de venta del inmueble, toda vez que

consider que en aplicacin del numeral 3 del artculo 32 de la LIR, el
valor de mercado de la operacin era el valor comercial consignado
en el informe de tasacin presentado, valor que es mayor al monto por
el que fue transferido dicho inmueble.
De lo anterior se advierte que la Administracin efectu el reparo sin

determinar previamente si la indicada transaccin calificaba como
una frecuente en el mercado, o si por el contrario el bien era uno
sobre el que no se realizaban transacciones frecuentes, habindose
limitado a sealar que el valor de venta difera del valor de tasacin, lo
que no se ajusta a Ley, toda vez que corresponde a la Administracin
efectuar la calificacin del bien, as como identificar la frecuencia de las
transacciones sobre el mismo, con el sustento correspondiente, a
efectos de determinar cul era la metodologa aplicable para
establecer el valor de mercado de la transaccin, por lo que no
resulta aceptable que se tomara directamente el valor de tasacin.
CPCC ALBERTO NU BRACAMONTE
VALUACIN COMERCIAL DE
INMUEBLE
RTF N
N 09247
09247--10-
10-2013 2/2
En ese sentido, el reparo no se encuentra

debidamente fundamentado, por lo que corresponde
que el mismo sea levantado en este extremo.
Debido a que se han mantenido otros reparos (no

acreditar la fehaciencia de las adquisiciones con
excepcin de ciertas facturas y levantado los reparos
por arrendamiento de bien inmueble) as como los
ingresos omitidos por la subvaluacin antes referida en
la venta de inmueble, corresponde disponer la
reliquidacin de las resoluciones de determinacin.
VALOR NETO DE EDIFICACIN
DEMOLIDA ES GASTO
1/2
INF. 026-2010-SUNAT
Conforme al Art. 43 de la LIR, los bienes depreciables, excepto
inmuebles, que queden obsoletos o fuera de uso, podrn, a opcin
del contribuyente, depreciarse anualmente hasta extinguir su costo
o darse de baja, por el valor an no depreciado a la fecha del
desuso, debidamente comprobado.
De un nuevo anlisis de la NIC 16 se puede afirmar que, en estricto,
los beneficios econmicos fututos que se esperan obtener son
atribuibles a la nueva edificacin, pues la necesidad de efectuar la
demolicin evidencia que la edificacin antigua no es de utilidad
para los fines econmicos planeados.

VALOR NETO DE EDIFICACIN
DEMOLIDA ES GASTO
2/2
INF. 026-2010-SUNAT
Siendo as, dado que la edificacin demolida no proporcionar beneficios
econmicos futuros, corresponde que dicha edificacin sea dada de baja
() por el total del importe pendiente depreciacin (). Dicha baja
deber realizarse en el ejercicio en que se concluya la demolicin. De
acuerdo a la NIC 16() la perdida o ganancia surgida al dar de baja un
elemento de propiedades, planta y equipo se incluir en el resultado del
periodo cuando la partida sea dada de baja
En CONCLUSIN, para fines del Impuesto a la Renta, el valor en libros

pendiente de depreciacin correspondiente a la edificacin demolida
debe deducirse para la determinacin de la renta neta en el ejercicio en
que se concluya la demolicin.
SUNAT deja sin efecto su Informe N 224-2007-SUNAT segn el cual, el valor

del bien demolido para la construccin del nuevo, deba integrar el
costo del nuevo bien. CPCC ALBERTO NU BRACAMONTE
NIC 16 MEJORAS PERMANENTES,
INSTALACIONES Y CASETAS VIG.
RTF 02465-1-2014
El Tribunal Fiscal seala, en base en la NIC 16 - Propiedad, planta y
equipo, que los desembolsos para mejorar o ampliar las
instalaciones del inmueble donde se ubicaba la oficina principal de
una empresa, que se ampla a travs de la construccin de
habitaciones, son una mejora de carcter permanente y no es
deducible como gasto sino que debe ser activado.
En igual sentido, establece que los egresos para implementar

casetas de vigilancia en una zona minera para permitir la vigilancia
en dicho lugar redundan en una mejora en la calidad de las
actividades gravadas, por lo que, dada la naturaleza de la
edificacin realizada y la utilidad que presta dicho desembolso,
constituye un activo.

MEJORAS INTRODUCIDAS
POR EL ARRENDATARIO SON A/F
RTF 10941-2-2013
Las mejoras realizadas a un inmueble alquilado con el fin de
adecuarlo para que funcione un restaurante y que el propietario no
tiene obligacin de devolver son de carcter permanente y, por lo
que no corresponde su deduccin como gasto, conforme lo
establece el inciso e) del artculo 44 de la LIR, sino considerarse
activo fijo.
Aclara el Tribunal Fiscal que el elemento que permite distinguir si
un desembolso relacionado a un bien del activo fijo preexistente
constituye un gasto por mantenimiento o una mejora de carcter
permanente que debe incrementar el costo computable del mismo es
el beneficio obtenido con relacin al rendimiento estndar
originalmente proyectado. As, si el desembolso origina un
rendimiento mayor, deber reconocerse como activo.
DEPRECIACIN BIENES
OBSOLETOS
Excepto inmuebles, opcin: depreciar hasta

extinguir su costo o darse de baja a la fecha
del desuso debidamente comprobado.
(Art. 43 - LIR)

OBSOLESCENCIA
1/2
Caso de bienes depreciables fuera de uso u
obsoletos, opcin:
Depreciarlo hasta la total extincin del valor
(porcentajes de depreciacin previstos); o
Dar de baja por el valor an no depreciado a la fecha
en que el contribuyente lo retire de su activo fijo.
SUNAT dictar normas para el registro y control
contable de los bienes dados de baja,
(Art. 22, inciso i) del Reglamento)

BAJA POR OBSOLECENCIA - FORMA DE
ACREDITARLA Y SUSTENTARLA
1/2
RTF 10504-
10504-1-2015
A efecto de dar de baja un activo por desuso u obsolescencia, el
informe tcnico sustentatorio debe contener la exposicin
detallada y tcnica de las causas que originan dicha baja, no
cumplindose con ello cuando el informe no contiene la
descripcin detallada del bien ni explica en forma tcnica las
razones por las que se califica el estado de abandono de los
bienes.
No recibe carcter de informe tcnico el documento suscrito por un
ingeniero colegiado encargado del mantenimiento de los bienes
cuando se limita a indicar los motivos del abandono usando
expresiones como cambiado por expansin, material fuera de
uso, obsolescencia, fuera de servicio o inutilidad.
CPCC ALBERTO NU BRACAMONTE 133

BAJA POR OBSOLECENCIA - FORMA DE
ACREDITARLA Y SUSTENTARLA
2/2
RTF 10504-
10504-1-2015
Los referidos documentos () lejos de contener una
exposicin detallada de las causas que sustenten el
desuso u obsolescencia de los bienes del activo dados
de baja, slo hacen referencia a dicha consecuencia o a
caractersticas genricas, en tal sentido, al no haberse
constatado la condicin en que se encontraban los
referidos bienes y que habra originado su baja, no
proceda que el valor an no depreciado de stos afectara
los resultados del ejercicio va deduccin de gastos; en
consecuencia, al encontrarse ajustado a ley respecto del
reparo, procede mantenerlo....
BAJA POR OBSOLECENCIA DEBIDAMENTE
ACREDITADA Y SUSTENTADA
1/2
RTF 09436-
09436-8-2015
A fin de acreditar el desuso u obsolescencia de los bienes dados de baja, se
presentaron los informes tcnicos denominados Informe Lnea de Wafer Haas
realizado por Ingeniero Industrial (Colegiado), el cual detalla que toda la lnea
referida a wafers fue adquirida en 1995 y en el que para cada uno de sus
componentes explica los rubros fabricacin, tipo y el detalle del inventario as
como las condiciones en que se encuentran a la fecha de elaboracin del
informe, precisando los que (i) estn funcionando en malas condiciones, (ii) los
que requieren mantenimiento o reemplazo, entre otros, concluyendo en la
obsolescencia de la lnea ya que la reparacin integral tendra un alto costo
(aprox. US$ 150 000,00) y se tendra que efectuar en Austria por recomendacin
del fabricante, sin ningn tipo de garanta, motivo este ltimo por el cual el
Ingeniero no recomienda tal opcin.
En el Informe Baja de Activos realizado por otro Ingeniero Industrial (Colegiado)

correspondiente a los activos referidos a la Fabricacin de Cilindros y
Fabricacin/Grabacin de Clisses, se fundamenta el desuso en el reemplazo de
los empaques con el logo del anterior fabricante por el del nuevo. Asimismo,
para los Dispensadores Acrlicos Lifesavers el desuso lo sustenta bsicamente
en que dichos productos se dejaron de importar y distribuir en 1996.
BAJA POR OBSOLECENCIA DEBIDAMENTE
ACREDITADA Y SUSTENTADA
RTF 09436-
09436-8-2015 2/2
De lo expuesto se advierte que contrariamente a lo indicado por la administracin, s

se cumpli con sustentar el desuso u obsolescencia de los bienes del activo fijo
dados de baja, mediante informe tcnico dictaminado por profesional
competente y colegiado, los que explican en forma tcnica las razones por las
cuales se consider el desuso o la obsolescencia de dichos bienes, de modo
que levanta el reparo.
Aclara que el inciso i) del artculo 22 del RLIR, aplicable al presente caso, establece
que el desuso u obsolescencia de los bienes depreciables deban estar
debidamente acreditados y sustentados por informe dictaminado por profesional
competente y colegiado, no estableciendo dicha disposicin el requisito que sea
un profesional independiente, como lo indica la administracin, lo que si ocurre,
por ejemplo, con el inciso c) del artculo 21 del indicado RLIR referido a las
mermas (al requerir informe de un profesional independiente), por lo que carece
de sustento lo alegado al respecto de que los citados informes que sustentan el
desuso u obsolescencia de los bienes dados de baja, son firmados por
empleados que carecen de objetividad e independencia, as como que dichos
informes carecen de metodologa, procedimientos y pruebas realizadas.
NIC 17
Arrendamientos

137
LEY DE ARRENDAMIENTO
FINANCIERO D. Leg. 299
Para efectos tributarios se consideran Activo fijo para el
arrendatario registrndose conforme a la NIC 16. Es una
Colocacin para la entidad financiera (*).
La depreciacin de activos fijos adquiridos a partir del 01.01.2001

ser de acuerdo a las normas contables y de la LIR, y
excepcionalmente en funcin al contrato para lo cual se requiere
cumplir 4 condiciones del mismo, entre ellas, destinarse
exclusivamente a la actividad del negocio y ejercer la opcin de
compra.
___________________________________
(*) Desde 2001 segn, Art. 18 del D. Leg. 299, modificado
por Art. 6 Ley 27394.
138
PREVALECE LA NIC 17 EN
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
1/3
RTF 010577-
010577-8-2010
Hasta el ao 2000, antes de la modificacin introducida por la
Ley N 27394, el arrendamiento financiero reciba el
tratamiento de un arrendamiento operativo con opcin de
compra, las cuotas tenan la naturaleza de gasto deducible para
el arrendatario y los bienes eran considerados activos fijos del
arrendador.
A partir del ao 2000, con la modificacin por la Ley N 27394

al Decreto Legislativo N 299, el rgimen tributario se asimil
al tratamiento contable regulado por la NIC N 17,
implicando que los bienes se consideren activos del
arrendatario y colocaciones para el arrendador.
2/3
RTF 010577-
010577-8-2010
La empresa celebr un contrato de arrendamiento con
opcin de compra de unos equipos de cmputo con un
arrendador que no era una entidad financiera y, en
aplicacin de la NIC 17 Arrendamientos, los contabiliz
como un arrendamiento financiero y depreci.
Pero, para fines fiscales, en la DJ adicion como gasto no

deducible la depreciacin y dedujo los alquileres pactados,
aplicando el mtodo operativo, ya que al no ser el
arrendador una entidad financiera consider que calificaba
como uno de tipo de arrendamiento operativo. La Sunat
repar las deducciones realizadas.
3/3
RTF 010577-
010577-8-2010
De acuerdo al Tribunal Fiscal, el tratamiento contable como
arrendamiento financiero dado por el arrendatario al contrato,
de acuerdo con los parmetros de la NIC 17, s tena efectos en
el mbito tributario, ya que no exista ninguna norma tributaria
que exigiera o permitiera otorgar a la operacin un tratamiento
distinto al que posea para efectos contables.
Por lo tanto, la asimilacin del contrato con un arrendamiento

financiero no queda desvirtuada por el hecho que el
arrendador no haya sido una empresa bancaria, financiera o
cualquier otra empresa autorizada, ya que las transacciones
realizadas si corresponden a un contrato de arrendamiento
financiero.
141
NIC 38 PARA RECONOCER
INTANGIBLE: SOFTWARE 1/2
RTF N
N 19070-
19070-10-
10-2013
La Administracin no ha rebatido el hecho que se haya reconoci el costo del Sistema
Contable Spring al 31 de diciembre del 2000 () y que dicho concepto fue registrado
como Inversiones Intangibles al tratarse de un software adquirido por etapas y
mdulos, es decir, corresponda que la Administracin sustente que el activo intangible
adquirido por la recurrente no se encontraba en condicin de ser reconocido como
activo intangible si no cumpla con los supuestos a que refiere el prrafo 19 de la NIC
38: que an no era probable que los beneficios econmicos futuros que se han
atribuido al activo lleguen a la empresa, y que el costo del activo an no poda ser
medido de forma fiable. Aun tratndose de intangibles que se estn desarrollando, no
todos los desembolsos son capitalizables puesto que podran consistir en gastos
administrativos y de naturaleza operacional, no siendo suficiente que la Administracin
sustente su reparo expresando que se trata de desembolsos vinculados al intangible, sino
que debe sustentar su capitalizacin, aspecto que no lo acredit.

NIC 38 PARA RECONOCER
INTANGIBLE: SOFTWARE 2/2
RTF N
N 19070-
19070-10-
10-2013
Que asimismo, el hecho que el Sistema Contable Spring se haya venido adecuando a
travs del tiempo a las modificaciones normativas tanto en materia laboral como
tributaria, no supone en absoluto que ste no haya podido ser reconocido como activo
intangible, siendo que las normas contables justamente prevn la posibilidad de incurrir en
desembolsos posteriores a la adquisicin de un activo intangible siempre que vengan
exigidos por el mantenimiento del activo en su nivel inicial previsto de rendimiento, y que
dichos desembolsos sern tratados como cargos () del periodo en el que se incurra
(gastos), salvo que: (a) sea probable que tales desembolsos permitan al activo generar
beneficios econmicos, en el futuro, adicionales a los inicialmente previstos para el
rendimiento normal del mismo, y adems que (b) tales desembolsos puedan ser
medidos y atribuidos al activo de forma fiable. (prrafo 60 de la NIC 38).
Que al no haber acreditado la Administracin la ocurrencia de dichas condiciones
corresponde que los desembolsos posteriores a la compra del Sistema Contable sean
considerados como gastos del ejercicio 2001. Corresponde levantar el reparo.
DERECHO DE LLAVE ES ELEMENTO
INTEGRANTE DEL GOODWILL
RTF N 3942-
3942-5-2010
Se repar la amortizacin del mayor valor pagado por la adquisicin de una estacin de
gasolina, al considerarlo intangible de duracin ilimitada por corresponder a un fondo de comercio o
goodwill. Estaba contabilizado como un derecho de llave (intangible de duracin limitada).
El IR distingue los activos intangibles de duracin ilimitada, cuya amortizacin no est permitida
,y los intangibles de duracin limitada por ley o por su naturaleza, cuya amortizacin es deducibles
para la determinacin de lR.
Precisa el TF que el "goodwill" es identificado con la empresa en su conjunto, entendindola como

una entidad econmica compuesta tanto por elementos materiales como atributos inmateriales, tales
como una notable organizacin, mientras que el "derecho de llave" es un elemento integrante del
goodwill, cuya composicin puede variar de caso en caso, pero que en general y conforme a la
doctrina francesa se le puede identificar con la clientela.
Al respecto, si bien en el contrato de compraventa de la referida estacin se hace referencia que

comprende, adems del inmueble y su equipamiento, todos sus aires, usos, costumbres, servidumbres,
entradas, salidas y en general todo aquello que le corresponde, ello no significa la adquisicin del
funcionamiento integral de una empresa en marcha, sino que se hace alusin a todo aquello que
es propio de la transferencia en propiedad de un inmueble, por lo que de las caractersticas del
contrato materia de autos no se advierte la existencia de los elementos que conforman el goodwill, por
lo que el reparo carece de sustento.
NIC 37 PROVISIONES,
ACTIVOS Y PASIVOS
CONTINGENTES

PROVISIN Y CASTIGO DE COBRANZA
DUDOSA NO ES EN EL MISMO EJERCICIO
RTF 01008-3-2016 1/2
Sobre el particular, en la RTF N 01448-3-2010 se indic que la provisin por

deudas incobrables constituye una de las provisiones admitidas por la LIR,
estando sujeta su deduccin tributaria al cumplimiento de ciertos
requisitos, tales como su registro, el cual permita a la administracin la
verificacin y seguimiento de las deudas calificadas como incobrables,
para lo cual se establece su anotacin discriminada en el Libro de Inventarios y
Balances al cierre de cada ejercicio gravable.
Asimismo, el Tribunal ha sealado en las RTFs N06911-3-2010 y 021155-10-

2011, entre otras, que para que sea deducible la provisin de deudas de
cobranza dudosa es obligatorio que la provisin figure al cierre del
ejercicio en el Libro de Inventarios y Balances, por lo que no resulta
posible que en un mismo ejercicio gravable se realicen la provisin y el
castigo, dado que mediante este ltimo las cuentas de cobranza dudosa
desaparecen del balance y por ende no podran ser mostradas al cierre
de cada ejercicio, impidindose el control tributario.
PROVISIN Y CASTIGO DE COBRANZA
DUDOSA NO ES EN EL MISMO EJERCICIO
RTF 01008-3-2016 2/2
Teniendo en cuenta los citados criterios y dado que en el presente caso se

aprecia que en el mismo perodo fiscalizado se realiz la provisin y el
castigo de las deudas de cobranza dudosa, se tiene que al cierre del
ejercicio 2008 no exista saldo a mostrar en la cuenta del balance
respectiva que es detallada en el Libro de Inventarios y Balances, y en ese
sentido, no se cumple con el requisito previsto en el acpite b) numeral 2,
inciso f), artculo 21 del RLIR, segn el cual la provisin al cierre de cada
ejercicio debe figurar en el Libro de Inventarios y Balances en forma
discriminada.
En virtud de lo expuesto, toda vez que est demostrado que no se cumpli

con uno de los requisitos para la deduccin de la provisin de deudas
de cobranza dudosa, con efectos en el IR, corresponde mantener el reparo.

TC: CLCULO DE INTERESES
MORATORIOS EN IMPUGNACIONES
El Tribunal Constitucional, al resolver el Recurso de Amparo del
Expediente No. 04082-2012-PA/TC, ha dispuesto , entre otros, que:
No procede el cobro de intereses moratorios devengados una vez

vencido el plazo legal de 12 meses regulado por el Cdigo Tributario
para el que el Tribunal Fiscal resuelva los recursos de apelacin.
El TC falla el amparo contra la RTF N 12595-8-2011, notificada el

28/09/2011, con votacin en mayora, y 2 votos en discordia, uno de ellos,
de la Dra. Ledesma, fundamentando que los recursos en sede judicial
fueron interpuestos despus de haberse vencidos los plazos que al
efecto otorgan las normas, es decir, sealan que han prescrito y el TC
debi declarar INFUNDADO el Recurso de Amparo sin entrar a ver la
cuestin de fondo (intereses moratorios).
RECLCULO DE EFECTOS CONTINGENTES?

CDIGO TRIBUTARIO E INTERESES
MORATORIOS ART. 33
La ltima modificacin al artculo 33 del Cdigo
Tributario, dispuesta por el Decreto Legislativo N
1263, establece que los intereses moratorios
slo se aplican durante el plazo que tienen la
Administracin Tributaria y el TF para resolver,
reclamaciones y apelaciones, es decir, slo
hasta 9 meses o un ao, respectivamente, salvo
ETPT. Este cambio recoge, entre otras, la anterior
resolucin del Tribunal Constitucional (Exp. 04082-
2012-PA/TC, del 10/05/2016),
RECLCULO DE EFECTOS CONTINGENTES 2016?
MUCHAS GRACIAS !
Telfonos: 2658883 - 99040336 albertonue@qnet.com.pe

151

Cierre Contable 2016 Peru

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CON APLICACIN PRCTICA DE

EXPOSITOR: CPC ALBERTO NU

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CPC ALBERTO NU BRACAMONTE

CPC ALBERTO NU BRACAMONTE

Don Alberto, necesito un modelo de parte de produccin y tambin

Y ahora, quin podr

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Oficializa la versin 2016 de las Normas

1. Presentacin de Estados Financieros

7. Estado de Flujos de Efectivo

10. Hechos Ocurridos Despus del Periodo sobre el que se

12. Impuesto a las Ganancias

19. Beneficio a los Empleados

CPC ALBERTO NU BRACAMONTE

24. Informacin a Revelar sobre Partes Relacionadas

26. Contabilizacin e Informacin Financiera sobre Planes de

28. Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos.

29. Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias

CPC ALBERTO NU BRACAMONTE

33. Ganancias por Accin

36. Deterioro del Valor de los Activos

37. Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes

38. Activos Intangibles

40. Propiedades de Inversin

CPC ALBERTO NU BRACAMONTE

INTERPRETACIONES SIC Aplica? Cumple?

CINIIF 1 Cambios en Pasivos Existentes por Retiro de Servicio,

CINIIF 2 Aportaciones de Socios de Entidades Cooperativas e

CINIIF 5 Derechos por la Participacin en Fondos para el Retiro del

CINIIF 6 Obligaciones surgidas de la Participacin en Mercados

CINIIF 7 Aplicacin del Procedimiento de Reexpresin segn la NIC

CINIIF 10 Informacin Financiera Intermedia y Deterioro del Valor.

CINIIF 14 NIC 19 El Lmite de un Activo por Beneficios Definidos, Obligacin de

CINIIF 16 Coberturas de una Inversin Neta en un Negocio en el Extranjero

CINIIF 17 Distribuciones, a los Propietarios, de Activos Distintos al Efectivo

CINIIF 19 Cancelacin de Pasivos Financieros con Instrumentos de Patrimonio

CINIIF 20 Costos de Desmonte en la Fase de Produccin de una Mina a Cielo

2. Pagos Basados en Acciones

5. Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones

6. Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales

7. Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN Aplica? Cumple?

10 . Estados Financieros Consolidados

11. Acuerdos conjuntos

12. Informacin a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades

13. Medicin del Valor Razonable vigente desde 2013.

15. Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con

16. Arrendamientos (RCNC N 062-2016-EF/30)

CPC ALBERTO NU BRACAMONTE

1. Cambios en Pasivos Existentes por Retiro de Servicio, Restauracin y

2. Aportaciones de Socios de Entidades Cooperativas e Instrumentos

6. Obligaciones surgidas de la Participacin en Mercados Especficos

7. Aplicacin del Procedimiento de Reexpresin segn la NIC 29

10. Informacin Financiera Intermedia y Deterioro del Valor

CPC ALBERTO NU BRACAMONTE

CPC ALBERTO NU BRACAMONTE

2 12 Cuentas por cobrar terceros 7,686,138 Cobranzas 1, 21, 36 Cobros, Contratos

3 13 Cuentas por Cobrar Relacionadas 0 Cobranzas 1, 21, 24 Cobros, Contratos

5 16 Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros 877,128 1, 21, 23, 36 Contratos

6 17 Cuentas por Cobrar Diversas - Relacionados 366,529 1, 21, 24 Cobros, Contrartos

Entonces, al trmino de cada ejercicio gravable se debi reconocer contablemente