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Curso de 3001 Questes de Direito Tributrio da ESAF Edvaldo Nilo

Ol, prezado (a) amigo (a) concursando (a)!

Bem-vindo (a) aula demonstrativa do nosso Curso 3001


Questes de Direito Tributrio da ESAF para Auditor Fiscal da
Receita Federal do Brasil AFRFB/2014.

Meu nome EDVALDO NILO.

Sou Procurador do Distrito Federal, Advogado militante nas


reas de direito autoral 1 e de direito tributrio, Professor de
Direito e Legislao Tributria em cursos preparatrios para
concursos pblicos, Doutorando em Direito, Mestre em Direito e
mais trs ps em Direito Tributrio.

Sem mais delongas e lero-lero, vamos trabalhar com base no


edital da matria Direito Tributrio para AFRFB.

Assim sendo, o nosso cronograma e contedo programtico,


de acordo com o edital publicado no dia 10/03/2014, a saber:

Aula demonstrativa Competncia Tributria.


Limitaes Constitucionais do Poder de Tributar.
Imunidades. Princpios Constitucionais Tributrios
(PARTE 1) 13/03;

Aula 1 Competncia Tributria.. Limitaes


Constitucionais do Poder de Tributar. Imunidades.
Princpios Constitucionais Tributrios (PARTE 2).
Conceito e Classificao dos Tributos 20/03;

Aula 2 Tributos de Competncia da Unio. Imposto


sobre a Importao. Imposto sobre a Exportao.
Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural.
Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer
Natureza. Imposto sobre Produtos Industrializados.
Imposto sobre Operaes Financeiras. Contribuies
Sociais. Contribuio para o Pis/Pasep. Contribuio
para o Financiamento da Seguridade Social Cofins.
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido.
Contribuies sociais previstas nas alneas "a", "b" e
"c" do pargrafo nico do art.11 da Lei n. 8.212, de
24 de julho de 1991, e as institudas a ttulo de

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Destaca-se este material tem proteo da Lei de Direitos Autorais e do
Cdigo Penal Brasileiro.

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substituio. Contribuies por lei devidas a terceiros


(art.3, 1, da Lei n. 11.457, de 16 de maro de
2007). Contribuies de Interveno no Domnio
Econmico 26/03;

Aula 3 Tributos de Competncia dos Estados.


Tributos de Competncia dos Municpios 31/03;

Aula 4 Simples. Legislao Tributria.


Constituio Emendas Constituio. Leis
Complementares. Leis Ordinrias. Leis Delegadas.
Medidas Provisrias. Tratados Internacionais.
Decretos. Resolues Decretos Legislativos.
Convnios. Normas Complementares. Vigncia da
Legislao Tributria. Aplicao da Legislao
Tributria. Interpretao e Integrao da Legislao
Tributria. 07/04;

Aula 5 Obrigao Tributria Principal e Acessria.


Fato Gerador da Obrigao Tributria. Sujeio Ativa
e Passiva. Solidariedade. Capacidade Tributria.
Domiclio Tributrio 14/04;

Aula 6 Responsabilidade Tributria. Conceito.


Responsabilidade dos Sucessores. Responsabilidade
de Terceiros. Responsabilidade por Infraes. Crdito
Tributrio. Conceito. Constituio do Crdito
Tributrio.. Lanamento. Modalidades de Lanamento.
Hipteses de alterao do lanamento 21/04;

Aula 7 Suspenso da Exigibilidade do Crdito


Tributrio. Modalidades. Extino do Crdito
Tributrio. Modalidades. Pagamento
Indevido. Excluso do Crdito Tributrio. Modalidades
24/04;

Aula 8 Garantias e Privilgios do Crdito


Tributrio. Administrao Tributria. Fiscalizao.
Dvida Ativa. Certides Negativas 30/04;

Simulado Estilo ESAF com questes inditas


semana da prova.

Registra-se que as aulas possuem o escopo de proporcionar


ao candidato a possibilidade de responder as questes objetivas e
subjetivas da prova de Direito Tributrio.

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Com esse objetivo, os temas sero tratados com a


profundidade necessria e teremos um limite mximo de 150
alunos na busca de um tratamento mais personalizado aos
matriculados.

Ademais, iremos sempre dar destaque em negrito as


novidades doutrinrias e jurisprudenciais ao comentar as
questes, uma vez que a ESAF no concurso para Auditor-Fiscal no
deixado escapar tais preciosidades.

Noutro ponto, o curso se encontra atualizado,


reformulado e ampliado em relao a cursos anteriores e
tambm em relao ao livro publicado em janeiro de 2012
pela editora juspodivm.

Em outras palavras, neste curso, alm da atualizao


legislativa, doutrinria e jurisprudencial, encontraremos
cerca 800 enunciados novos de questes que ocorreram
entre janeiro de 2012 e maro de 2014.

Ento, vamos nessa e rumo aprovao!

Curso de 3001 Questes de Direito Tributrio da


ESAF

De incio, colocaremos os exerccios sem comentrios e depois


detalhadamente comentados, registrando-se que qualquer dvida
pode ser enviada para o seguinte email:
contato@edvaldonilo.com.br e/ou
2
edvaldonalmeida@yahoo.com.br :

1. (ESAF/Analista Tributrio da Receita Federal do


Brasil/2012/2013) Analise as proposies a seguir e assinale a
opo correta.
I. Se a Constituio atribuir Unio a competncia para instituir
certa taxa e determinar que 100% de sua arrecadao pertencer
aos Estados ou ao Distrito Federal, caber, segundo as regras de
competncia previstas no Cdigo Tributrio Nacional, a essas
unidades federativas a competncia para regular a arrecadao do
tributo.
II. Embora seja indelegvel a competncia tributria, uma pessoa
jurdica de direito pblico pode atribuir a outra as funes de
arrecadar e fiscalizar tributos.

2 Enviar a dvida com o email cadastrado no site e informar o nome.


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III. permitido, sem que tal seja considerado delegao de


competncia, cometer a uma sociedade annima privada o encargo
de arrecadar impostos.
a) As duas primeiras afirmaes so corretas, e errada a outra.
b) A primeira correta, sendo erradas as demais.
c) As trs so corretas.
d) A primeira errada, sendo corretas as demais.
e) As trs so erradas.

2. (ESAF/MDIC/2012) Competncia Tributria a parcela de


poder fiscal que as pessoas polticas que compem a Federao
recebem diretamente da Constituio para instituir, cobrar e
administrar os tributos a ela atribudos. Sobre a Competncia
Tributria, julgue os itens abaixo, e em seguida assinale a opo
correspondente.
I. Embora tal competncia seja indelegvel, a lei permite a
delegao das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos a outras
pessoas jurdicas de direito pblico.
II. O produto da arrecadao do Imposto de Renda retido na fonte
dos servidores estaduais e municipais, embora pertena aos
respectivos Estados e Municpios, no retira da Unio sua
competncia legislativa e regulamentadora em relao a este
tributo, tampouco as funes de fiscalizar e exigir o pagamento
quando no tenha havido reteno.
III. A mesma pessoa poltica detentora da competncia de instituir,
arrecadar e administrar determinado tributo tambm aquela
competente para conceder isenes dele, sem excees.
IV. O no exerccio da competncia tributria por determinada
pessoa poltica autoriza a Unio a exercitar tal competncia.
a) H apenas um item correto.
b) H apenas dois itens corretos.
c) H apenas trs itens corretos.
d) Todos os itens esto corretos.
e) Todos os itens esto incorretos.

3. (ESAF/MDIC/2012) A Constituio Federal prev que as


entidades beneficentes de assistncia social que atendam s
exigncias estabelecidas em lei sero isentas das contribuies para
a seguridade social. Sobre os requisitos estabelecidos em lei para a
fruio deste benefcio, julgue os itens abaixo. Em seguida, assinale
a opo que corresponde s respostas.
I. Trata-se de benefcio a ser concedido a pessoas jurdicas de
direito privado, sem fins lucrativos, reconhecidas como entidades
beneficentes de assistncia social com a finalidade de prestao de
servios unicamente na rea de assistncia social.

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II. Tais entidades devero obedecer ao princpio da universalidade


do atendimento, sendo vedado dirigir suas atividades
exclusivamente a seus associados ou a categoria profissional.
III. Tais entidades devero prever em seus atos constitutivos, em
caso de dissoluo ou extino, a destinao do eventual patrimnio
remanescente a entidades sem fins lucrativos congneres ou a
entidades pblicas.
a) Apenas os itens I e II esto corretos.
b) Apenas os itens I e III esto corretos.
c) Apenas os itens II e III esto corretos.
d) Todos os itens esto corretos.
e) Nenhum item est correto.

4. (ESAF/MDIC/2012) Sobre a imunidade recproca, que a


vedao constitucional instituio e cobrana, por parte das
pessoas polticas tributantes, de impostos sobre patrimnio, renda e
servios uns dos outros, podemos afirmar que:
a) a imunidade tributria gozada pela Ordem dos Advogados do
Brasil no da espcie recproca, na medida em que a OAB
desempenha atividade prpria de Estado.
b) no caso de sociedades de economia mista controladas pela
Unio, relevante para definio da aplicabilidade da imunidade
tributria recproca a circunstncia de a atividade desempenhada
pela empresa estar ou no sujeita a monoplio estatal.
c) a imunidade tributria recproca no extensiva s autarquias,
no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios vinculados a
suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes.
d) as sociedades de economia mista prestadoras de aes e
servios de sade, cujo capital social seja majoritariamente estatal,
gozam da imunidade tributria recproca.
e) a imunidade tributria recproca aplica-se, inclusive, s taxas.

5. (ESAF/ Analista Tributrio da Receita Federal do


Brasil/2010/2011) O art. 154, inciso I, da Constituio Federal,
outorga Unio o que se costuma chamar de competncia
tributria residual, permitindo que institua outros impostos que no
os previstos no art. 153. Sobre estes impostos, incorreto afirmar
que:
a) Estados e Municpios no possuem competncia tributria
residual.
b) Tero de ser, necessariamente, no-cumulativos.
c) No podero ter base de clculo ou fato gerador prprios dos
impostos j discriminados na Constituio Federal.
d) Caso sejam institudos por meio de medida provisria, esta
dever ser convertida em lei at o ltimo dia til do exerccio
financeiro anterior ao de incio de sua cobrana.

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e) Para a instituio de tais impostos, h que se respeitar o


princpio da anterioridade.

6. (ESAF/PFN/2012/2013) Sobre o alcance da chamada


imunidade constitucional recproca, de acordo com a jurisprudncia
do Supremo Tribunal Federal, correto afirmar que:
a) tanto os objetivos como os efeitos do reconhecimento da
aplicao da imunidade constitucional recproca so passveis de
submisso ao crivo jurisdicional, em um exame de ponderao, no
bastando a constatao objetiva da propriedade do bem.
b) sociedade de economia mista prestadora de servio pblico de
gua e esgoto no abrangida pela imunidade tributria recproca.
c) tal imunidade, em alguns casos, pode ter como efeito colateral
relevante a relativizao dos princpios da livre concorrncia e do
exerccio de atividade profissional ou econmica lcita.
d) o reconhecimento da imunidade tributria s operaes
financeiras no impede a autoridade fiscal de examinar a correo
do procedimento adotado pela entidade imune. Constatado desvio
de finalidade, a autoridade fiscal poder, sendo o caso, constituir o
crdito tributrio e tomar as demais medidas legais cabveis.
e) relevante para definio da aplicabilidade da imunidade
tributria recproca a circunstncia de a atividade desempenhada
estar ou no sujeita a monoplio estatal.

7. (ESAF/AFRFB/2005) Competncia tributria o poder que a


Constituio Federal atribui a determinado ente poltico para que
este institua um tributo, descrevendo-lhe a hiptese de incidncia,
o sujeito ativo, o sujeito passivo, a base de clculo e a alquota.
Sobre a competncia tributria, avalie o asserto das afirmaes
adiante e marque com (V) as verdadeiras e com (F) as falsas; em
seguida, marque a opo correta.
( ) A competncia tributria indelegvel, salvo atribuio das
funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis,
servios, atos ou decises administrativas em matria tributria,
conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra.
( ) O no-exerccio da competncia tributria por determinada
pessoa poltica autoriza a Unio a exercitar tal competncia, com
base no princpio da isonomia.
( ) A pessoa poltica que detm a competncia tributria para
instituir o imposto tambm competente para aument-lo, diminu-
lo ou mesmo conceder isenes, observados os limites
constitucionais e legais.
a) F, V, F.
b) F, F, V.
c) F, V, V.
d) V, F, V.

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e) V, V, V.

8. (ESAF/PFN/2004) Considerados os temas competncia


tributria e capacidade tributria ativa, marque com V a assertiva
verdadeira e com F a falsa, assinalando ao final a opo
correspondente.
( ) A competncia tributria delegvel.
( ) A capacidade tributria ativa indelegvel.
( ) A Unio quem detm a competncia tributria no que toca s
contribuies sociais para o financiamento da Seguridade Social.
( ) Lei complementar pode delegar a qualquer pessoa jurdica de
direito pblico a competncia tributria.
a) V, F, V, V.
b) F, V, F, V.
c) F, F, V, F.
d) V, V, V, F.
e) F, V, F, F.

9. (ESAF/Procurador do DF/2007.1) Assinale a opo correta.


O Distrito Federal, entidade integrante da Repblica Federativa do
Brasil, pode instituir:
a) imposto sobre propriedade territorial rural; imposto sobre
transmisso causa mortis de quaisquer bens ou direitos,
contribuio de melhoria e contribuies sociais de quaisquer
espcies.
b) impostos extraordinrios, taxas e emprstimos compulsrios.
c) imposto sobre doao de quaisquer bens ou direitos; taxas pela
utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e
divisveis; contribuies de interesse de categorias econmicas.
d) contribuio para o custeio de sistemas de previdncia e
assistncia social de seus servidores; imposto sobre servios de
qualquer natureza; taxas, em razo do exerccio do poder de
polcia.
e) imposto sobre propriedade predial e territorial urbana;
contribuio de melhoria; contribuies sociais e contribuio de
interveno no domnio econmico.

10. (ESAF/ATN/Recife/2003) Avalie as formulaes seguintes,


observadas as disposies pertinentes ao tema "competncia
tributria", constantes do Cdigo Tributrio Nacional, e, ao final,
assinale a opo que corresponde resposta correta.
I - vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios o cometimento, a pessoas de direito privado, do encargo
ou da funo de arrecadar tributos.

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II - Os tributos cuja receita seja distribuda, no todo ou em parte, a


outras pessoas jurdicas de direito pblico pertencem competncia
legislativa daquela a que tenham sido atribudos.
III - A atribuio das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos,
conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra, pode
ser revogada, a qualquer tempo, por ato unilateral da pessoa
jurdica de direito pblico que a tenha conferido.
IV - A atribuio das funes de executar leis, servios, atos ou
decises administrativas em matria tributria, conferida por uma
pessoa jurdica de direito pblico a outra, compreende as garantias
e os privilgios processuais que competem pessoa jurdica de
direito pblico que a conferir.
a) Apenas as formulaes I, II e III so corretas.
b) Apenas as formulaes II, III e IV so corretas.
c) Apenas as formulaes I, III e IV so corretas.
d) Apenas as formulaes II e IV so corretas.
e) Todas as formulaes so corretas.

11. (ESAF/ATN/Fortaleza/2003) A respeito do tema competncia


para instituir impostos, correto afirmar:
a) aos Estados e ao Distrito Federal compete instituir, entre outros
impostos que a Constituio Federal lhes atribui, o imposto sobre
propriedade de veculos automotores e o imposto sobre transmisso
inter vivos de bens imveis situados em seus territrios.
b) o imposto sobre servios de transportes intermunicipais de
competncia do Municpio em que se iniciarem as prestaes dos
servios.
c) os impostos sobre propriedade predial e territorial urbana e sobre
vendas a varejo de combustveis lquidos e gasosos so de
competncia dos Municpios.
d) compete ao Distrito Federal instituir os impostos que cabem aos
Municpios, sem prejuzo da competncia que a Constituio Federal
lhe assegura para instituir outros impostos expressamente
indicados.
e) por fora de emenda constitucional promulgada recentemente, a
competncia para instituir o imposto sobre propriedade territorial
rural foi transferida da Unio para os Estados e o Distrito Federal.

12. (ESAF/ATE/MS/2001) Em tema de competncia legislativa


sobre matria de Direito Tributrio, correta a afirmao de que:
a) Os Estados tm competncia para legislar suplementarmente
sobre normas gerais de Direito Tributrio.
b) Mesmo na ausncia de lei federal sobre normas gerais de Direito
Tributrio, vedado aos Estados exercer essa competncia
legislativa.

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c) A eficcia de lei estadual sobre normas gerais de Direito


Tributrio fica mantida ante a supervenincia de lei federal da
mesma natureza, mesmo no que lhe for contrrio.
d) No mbito da competncia concorrente para legislar sobre Direito
Tributrio os Estados s podem legislar sobre normas gerais.
e) A legislao tributria dos Estados aplicada nos respectivos
Municpios, em virtude de estes no terem competncia para
legislar sobre Direito Tributrio.

13. (ESAF/AFTN/94) A Constituio da Repblica prev que,


inexistindo lei federal sobre normas gerais, os Estados exercero a
competncia legislativa plena, para atender a suas peculiaridades
(art. 24, 3). Tendo em vista isto e, quando for o caso, o disposto
no Cdigo Tributrio Nacional, razovel dizer que
a) o no-exerccio, pela Unio, da competncia para legislar sobre
normas gerais de direito tributrio, a defere aos Estados, para
atender a suas peculiaridades.
b) o no-exerccio da competncia para instituir tributos a defere a
pessoa jurdica de direito pblico diversa daquela a que tal
competncia cabia originalmente.
c) a competncia da Unio para legislar sobre normas de direito
tributrio exclui a competncia suplementar dos Estados.
d) em matria de direito tributrio a competncia da Unio, alm de
legislar sobre seus prprios tributos e sobre normas gerais, poder
faz-lo em relao competncia no exercida pelos Estados e
Municpios.
e) faltando norma geral sobre o encargo ou a funo de arrecadar
tributo municipal, o Estado poder supletivamente cometer um e
outro a pessoas de direito privado.

14. (ESAF/AFTN/96) Unio, Estados, Municpios e Distrito Federal


a) podem delegar capacidade para instituir, arrecadar e fiscalizar
um tributo.
b) podem delegar capacidade para arrecadar e fiscalizar um tributo.
c) podem delegar capacidade para instituir e arrecadar um tributo.
d) podem delegar capacidade para instituir e fiscalizar um tributo.
e) no podem delegar capacidade tributria ativa.

15. (ESAF/AFTE/PI/2001/Adaptada) Assinale a opo correta.


a) A competncia tributria consiste na faculdade de que dispem
os entes polticos para instituir tributos em relao s pessoas
submetidas a sua soberania, e a capacidade tributria ativa consiste
na aptido atribuda a uma pessoa para figurar no plo ativo de
uma relao jurdico-tributria.

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b) A competncia tributria a aptido para arrecadar tributos,


obedecidos os requisitos legais, e a capacidade tributria ativa a
aptido para institu-los, sempre por meio de lei.
c) A competncia tributria e a capacidade tributria ativa so
indelegveis, ainda que por meio de lei.
d) A competncia tributria , em determinadas situaes,
delegvel, por meio de lei, mas a capacidade tributria ativa
indelegvel.
e) A atribuio da capacidade tributria ativa a pessoa diferente
daquela que dispe da competncia tributria s pode ser revogada
de comum acordo entre ao titular da competncia tributria e a
pessoa jurdica a quem foi delegada a capacidade tributria ativa.

16. (ESAF/AFPS/2002) Em relao ao tema competncia tributria,


correto afirmar que:
a) a Constituio atribui Unio competncia residual para instituir
impostos, contribuies para a seguridade social e taxas.
b) a instituio de emprstimos compulsrios requer lei
complementar da Unio, dos Estados ou do Distrito Federal,
conforme competncia que a Constituio confere a cada um desses
entes da Federao.
c) para instituir impostos com fundamento na competncia residual,
imprescindvel, alm da competncia tributria, veiculao da
matria por lei complementar e observncia dos princpios
constitucionais da no-cumulatividade e da identidade plena com
outros impostos discriminados na Constituio, no que se refere a
fato gerador e base de clculo.
d) somente a Unio tem competncia residual para instituir
impostos.
e) os Estados, o Distrito Federal e os Municpios tm competncia
para instituir impostos, taxas, contribuio de melhoria e
contribuio de interveno no domnio econmico, que a
Constituio lhes reserva.

17. (ESAF/Analista/SUSEP/2010) A Constituio Federal, em


seu art. 154, inciso I, prev a criao de impostos que no os
previstos no art. 153 (que enumera aqueles de competncia da
Unio). Sobre esta competncia, usualmente denominada na
doutrina competncia residual, incorreto afirmar-se que:
a) o exerccio da competncia residual reservado ao legislador
ordinrio, e no ao constituinte derivado.
b) consoante entendimento firmado no mbito do Supremo Tribunal
Federal, a no-cumulatividade e o no bis-in-idem no precisam ser
observados quando da criao de um novo imposto por meio de
emenda constitucional.

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c) a exigncia de lei complementar inafastvel e, diferentemente


do que ocorre para os impostos discriminados, que tm apenas os
seus fatos geradores, bases de clculo e contribuintes previstos em
lei complementar, no caso da instituio de novo imposto pela
Unio, no exerccio de sua competncia residual, exige-se que
tambm a alquota seja prevista em lei complementar.
d) admite-se, excepcionalmente, a instituio de novos impostos,
no exerccio da competncia residual, por meio de medida
provisria.
e) a criao de novo imposto, no exerccio da competncia residual,
fica sujeita ao princpio da anterioridade.

18. (ESAF/ISS/RJ/2010) Compete Unio, aos estados e ao


Distrito Federal legislar concorrentemente sobre direito tributrio.
Com base nessa afirmativa, julgue os itens a seguir:
I. lei que institui incentivo fiscal para as empresas que contratarem
apenados e egressos de natureza tributria, sendo, portanto,
constitucional lei estadual com tal contedo;
II. lei estadual pode estabelecer alquotas diferenciadas em razo
do tipo do veculo, j que os estados-membros esto legitimados a
editar normas gerais referentes ao IPVA, no exerccio da
competncia concorrente prevista no art. 24, 3, da Constituio;
III. possvel ao estado conceder, mediante lei, iseno de tributo
de sua competncia, visto que est atuando nos limites de sua
autonomia.
Esto corretos:
a) apenas o item I.
b) apenas os itens I e II.
c) apenas os itens I e III.
d) apenas os itens II e III.
e) todos os itens esto corretos.

19. (ESAF/SEFAZ-MG/Auditor-Fiscal da Receita


Estadual/2005) Sobre a competncia para legislar sobre Direito
Tributrio, assinale a opo correta.
a) Somente a Unio pode legislar a respeito.
b) O Estado pode legislar a respeito, mas estar sujeito s regras
gerais que a Unio expedir sobre a matria em lei federal.
c) Nessa matria, o Estado goza de competncia legislativa
exclusiva.
d) Tanto o Estado como a Unio podem legislar livremente a
respeito, mas, em caso de conflito entre as disposies normativas,
prevalecer invariavelmente a legislao federal.
e) A competncia para legislar, no caso, concorrente, sendo que
somente a Unio pode legislar sobre normas gerais, estando vedada
a legislao suplementar por parte do Estado.

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20. (ESAF/Prefeitura de Natal/Auditor-Fiscal/2001) Em


matria de competncia para a instituio de impostos, correto
afirmar-se que:
a) os Municpios dos Territrios Federais so competentes para
instituir seus prprios impostos, tal como nos Estados.
b) nos Territrios Federais compete aos Estados dos quais foram
desmembrados a instituio dos impostos estaduais.
c) compete aos Territrios Federais a instituio de seus impostos,
tanto estaduais quanto municipais.
d) os Estados podem instituir impostos extraordinrios e
temporrios, com arrecadao vinculada a fins especficos.
e) os Municpios podem instituir novos impostos, alm daqueles
expressamente previstos na Constituio Federal.

21. (ESAF/Auditor-Fiscal da Receita Federal do


Brasil/2012/2013) No tocante imunidade tributria recproca,
assinale o nico item que no corresponde ao entendimento do STF
acerca do tema.
a) Sociedade de economia mista prestadora de servio pblico de
gua e esgoto.
b) Sociedades de economia mista prestadoras de aes e servios
de sade, cujo capital social seja majoritariamente estatal.
c) Empresa pblica a quem a Unio atribui a execuo de servios
de infraestrutura aeroporturia.
d) Empresa pblica encarregada de manter o servio postal.
e) Caixa de Assistncia aos Advogados, vinculada Ordem dos
Advogados do Brasil.

22. (ESAF/Analista Tributrio da Receita Federal do


Brasil/2012/2013) O ouro, quando no for considerado como
simples metal, mas definido em lei como ativo financeiro ou
instrumento cambial, sujeita-se exclusivamente incidncia do
____________________________. Esse imposto devido na
operao _____________. Est sujeito
alquota________________________, j estabelecida na
Constituio. O produto da arrecadao pertence
_________________________.
a) ICMS / de origem / mxima / ao Estado.
b) ICMS / de destino / mxima / ao Estado de destino.
c) IOF / de origem / mnima / ao Estado e ao Municpio de origem.
d) IOF / de origem / mxima / Unio e, compartilhadamente, ao
Estado e Municpio de origem.
e) IOF / de destino / mnima / ao Estado e ao Municpio de destino.

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23. (ESAF/Analista Tributrio da Receita Federal do


Brasil/2012/2013) Responda s perguntas abaixo e em seguida
assinale a opo correta.
I. vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios cobrar imposto sobre o patrimnio, a renda ou os
servios uns dos outros. Isso, em tese, impede lei de um
Municpio atribuir Unio a condio de responsvel pela reteno
na fonte do imposto sobre servios?
II. Para combater o trfego de gado infectado de uma regio para
outra, pode o Estado impor tributos interestaduais ou
intermunicipais?
III. Atende ao princpio da anterioridade a majorao de um
imposto no dia 2 de dezembro de um ano, para ser cobrado no
exerccio seguinte?
a) Sim, no e no.
b) Sim, sim e sim.
c) No, no e sim.
d) No, sim e no.
e) No, no e no.

24. (ESAF/ISS/RJ/2010) Sobre a imunidade constitucional


recproca, que veda a instituio e a cobrana de impostos pelos
entes tributantes sobre o patrimnio, a renda ou os servios, uns
dos outros, incorreto afirmar que:
a) a imunidade tributria recproca alcana apenas as finalidades
essenciais da entidade protegida. O reconhecimento da imunidade
tributria s operaes financeiras no impede a autoridade fiscal
de examinar a correo do procedimento adotado pela entidade
imune. Constatado desvio de finalidade, a autoridade fiscal tem o
poder-dever de constituir o crdito tributrio e de tomar as demais
medidas legais cabveis.
b) a imunidade tributria recproca extensiva s autarquias, no
que se refere ao patrimnio, renda e aos servios vinculados a
suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes.
c) a imunidade constitucional recproca alcana as empresas
pblicas prestadoras de servio pblico, bem como as empresas
pblicas que exercem atividade econmica em sentido estrito.
d) a imunidade tributria recproca diz respeito aos impostos, no
alcanando as contribuies.
e) a imunidade tributria recproca aplica-se s operaes de
importao de bens realizadas por municpios, quando o ente
pblico for o importador do bem (identidade entre o contribuinte de
direito e o contribuinte de fato).

25. (ESAF/TRF/2005/Adaptada) Em relao s imunidades,


avalie as afirmaes abaixo e, em seguida, marque a opo correta.

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Curso de 3001 Questes de Direito Tributrio da ESAF Edvaldo Nilo

I. A diferena bsica entre imunidade e iseno est em que a


primeira atua no plano da definio da competncia, e a segunda no
plano do exerccio da competncia.
II. As imunidades podem ser definidas em funo de condies
pessoais de quem venha a vincular-se s situaes materiais que
ensejariam a tributao.
III. As imunidades podem ser definidas em funo do objeto
suscetvel de ser tributado.
IV. A Constituio, ao definir a competncia, excepciona
determinadas situaes que, no fosse a imunidade, estariam
dentro do campo da competncia, mas por fora da norma de
imunidade, permanecem fora do alcance do poder de tributar.
a) Todos os itens esto corretos.
b) H apenas um item correto.
c) H dois itens corretos.
d) H trs itens corretos.
e) Todos os itens esto errados.

26. (ESAF/AFRFB/2010) Diversos fatos podem resultar na


desonerao tributria. Assinale, entre as que se seguem, a forma
de desonerao tributria pela qual no nascem nem a obrigao
tributria, nem o respectivo crdito por fora do no-exerccio da
competncia a que tem direito o poder tributante.
a) Imunidade.
b) No-incidncia.
c) Iseno.
d) Alquota zero.
e) Remisso.

27. (ESAF/FTE/PA/2002) A no-incidncia de impostos sobre as


autarquias e as fundaes pblicas, no que se refere ao patrimnio,
renda e aos servios vinculados s suas finalidades essenciais ou
delas decorrentes, resulta de:
a) remisso.
b) anistia.
c) iseno.
d) imunidade.
e) moratria.

28. (ESAF/SEFAZ/CE/2007) A norma que impede que a Unio,


os estados, o Distrito Federal e os municpios tributem,
reciprocamente, seus patrimnios, rendas ou servios, denomina-se
a) imunidade.
b) iseno.
c) norma geral anti-elisiva.
d) anistia.

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Curso de 3001 Questes de Direito Tributrio da ESAF Edvaldo Nilo

e) no-incidncia.

29. (ESAF/SEFAZ/SP/2009) As imunidades tributrias so


classificadas em:
a) ontolgicas e polticas.
b) proporcionais e progressivas.
c) diretas e indiretas.
d) cumulativas e no cumulativas.
e) vinculadas e no vinculadas.

30. (ESAF/AFTN/96) Quanto s imunidades tributrias,


procedente afirmar que:
a) so reguladas exclusivamente mediante lei ordinria federal.
b) no se aplicam s taxas e contribuies sociais.
c) podem ser institudas por intermdio de lei complementar.
d) so extensivas aos partidos polticos, no que se refere ao
patrimnio, renda e aos servios vinculados ou no s suas
atividades essenciais.
e) so normas constitucionais que colaboram no desenho das
competncias impositivas.

31. (ESAF/AFTN/94) Sobre as imunidades tributrias, podemos


afirmar que
a) no se aplicam s taxas e aos impostos sobre o comrcio
exterior.
b) podem ser institudas por intermdio de lei complementar.
c) so extensivas s autarquias e s fundaes institudas e
mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio,
renda e aos servios, vinculados ou no a suas finalidades
essenciais.
d) impossibilitam sejam previstos fatos geradores da obrigao
tributria para os casos por ela abrangidos.
e) so hipteses de no-incidncia legalmente qualificada.

32. (ESAF/TRF/2002.2) Assinale a opo correta.


a) As empresas pblicas, as sociedades de economia mista e suas
subsidirias gozaro dos privilgios tributrios estabelecidos em lei
complementar.
b) As empresas pblicas, as sociedades de economia mista e suas
subsidirias gozaro dos privilgios fiscais estabelecidos em lei
complementar.
c) As empresas pblicas, as sociedades de economia mista e suas
subsidirias gozaro dos privilgios tributrios estabelecidos em lei,
desde que extensivos s do setor privado.

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Curso de 3001 Questes de Direito Tributrio da ESAF Edvaldo Nilo

d) As autarquias federais, municipais e estaduais gozam de


imunidade quanto aos tributos dos outros entes polticos em
decorrncia da imunidade recproca.
e) O regime jurdico tributrio das empresas pblicas e das
sociedades de economia mista que explorem atividade econmica
de produo ou de comercializao de bens estabelecido em
norma complementar da legislao tributria.

33. (ESAF/Agente de Fazenda/ISS/RJ/2010) Analisando os


institutos da imunidade e da iseno, julgue os itens a seguir:
I. a iseno uma limitao legal do mbito de validade da norma
jurdica tributria, que impede que o tributo nasa ou faz com que
surja de modo mitigado (iseno parcial);
II. a imunidade o obstculo criado por uma norma da Constituio
que impede a incidncia de lei ordinria de tributao sobre
determinado fato, ou em detrimento de determinada pessoa, ou
categoria de pessoas;
III. ambos os institutos, imunidade e iseno, levam ao mesmo
resultado: o no pagamento de tributo. Porm, os meios pelos
quais isso ocorre so totalmente diferentes. A imunidade d-se por
meio da Constituio, a iseno por meio de lei (ordinria ou
complementar);
IV. a violao de dispositivo que contm iseno importa em
ilegalidade e no em inconstitucionalidade;
V. incorreto afirmar-se que a imunidade uma forma qualificada
de no incidncia.
Esto corretos apenas os itens:
a) I e II.
b) I, II, III e IV.
c) II, IV e V.
d) I, II e IV.
e) III, IV e V.

34. (ESAF/Auditor-Fiscal da Receita Federal do


Brasil/2012/2013) Parte significativa da doutrina entende que os
princpios da legalidade e da anterioridade tributria constituem
regras concretizadoras da segurana jurdica. Sobre os contedos
desta, no direito tributrio, analise os itens a seguir, classificando-
os como corretos ou incorretos, para, a seguir, assinalar a assertiva
que corresponda sua opo.
I. Certeza do direito, segundo a qual a instituio e a majorao de
tributos obedecem aos postulados da legalidade, da irretroatividade
e das anterioridades de exerccio e nonagesimais mnima e especial,
demonstrando a garantia adicional que representam para o
contribuinte se comparadas ao princpio geral da legalidade e s

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Curso de 3001 Questes de Direito Tributrio da ESAF Edvaldo Nilo

garantias de proteo ao direito adquirido, ato jurdico perfeito e


coisa julgada.
II. Intangibilidade das posies jurdicas, o que se vislumbra, por
exemplo, com o estabelecimento de prazos decadenciais e
prescricionais a correrem contra o Fisco.
III. Estabilidade das relaes jurdicas, por exemplo, no que diz
respeito considerao da formalizao de um parcelamento de
dvida como ato jurdico perfeito a vincular o contribuinte e o ente
tributante.
IV. Confiana no trfego jurdico, segundo o qual o contribuinte no
pode ser penalizado se agir em obedincia s normas
complementares das leis e dos decretos.
V. Tutela jurisdicional, que se materializa pela ampla gama de
instrumentos processuais colocados disposio do contribuinte
para o questionamento de crditos tributrios, tanto na esfera
administrativa como na esfera judicial.
Esto corretos apenas os itens:
a) I, III e IV.
b) II, III e IV.
c) I, IV e V.
d) III, IV e V.
e) todos os itens esto corretos.

35. (ESAF/CGU/2012) A princpio da carncia veda cobrar


tributos antes de decorridos 90 dias da data em que haja sido
publicada a lei que os instituiu ou aumentou, porm ele s se aplica
a algumas espcies de tributos. Sobre o sistema tributrio nacional,
assinale a opo correta.
I. A previso constitucional de repartio das receitas tributrias
altera a distribuio de competncia, tendo em vista que influi na
privatividade do ente federativo em instituir e cobrar seus prprios
tributos.
II. A vedao ao confisco facilmente conceituada no direito ptrio,
vez que h definio objetiva, expressa em nosso ordenamento
jurdico, que possibilita aplic-lo concretamente, sem a necessidade
de ser estudada com o sistema socioeconmico.
III. A princpio da carncia veda cobrar tributos antes de decorridos
90 dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou
aumentou, porm ele s se aplica a algumas espcies de tributos.
IV. A orientao do Supremo Tribunal Federal inclina-se na linha de
que o emprstimo compulsrio identificado como uma tpica
modalidade tributria que se sujeita, por isso mesmo, ao regime
jurdico constitucional inerente aos tributos em geral.
a) Somente II, III e IV esto corretas.
b) Somente I, II e III esto incorretas.
c) Somente III e IV esto corretas.

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Curso de 3001 Questes de Direito Tributrio da ESAF Edvaldo Nilo

d) Somente I, II e IV esto incorretas.


e) Somente II e III esto corretas.

36. (ESAF/MDIC/2012) Alguns tributos, de acordo com a


Constituio Federal, somente podem ser exigidos aps decorridos
noventa dias da data da publicao da lei que os houver institudo
ou modificado. Doutrinariamente, este lapso temporal chamado
de anterioridade especial, nonagesimal ou mitigada. Sobre ela,
incorreto afirmar que:
a) a sua aplicao, como regra, afasta a aplicao da anterioridade
de exerccio.
b) em que pese sua adjetivao "mitigada", constitui garantia mais
efetiva ao contribuinte que a do art. 150, III, b, da Constituio
Federal (anterioridade de exerccio) isoladamente.
c) a alterao do prazo para recolhimento das Contribuies para o
PIS/Pasep e Cofins tambm se sujeita ao princpio da anterioridade
especial.
d) no caso de reduo de alquotas, desnecessria a observncia
da anterioridade especial.
e) o vocbulo "lei", termo a quo de contagem do prazo dos noventa
dias, deve ser entendido, no caso das Medidas Provisrias, como a
data da sua publicao, e no da sua converso em lei.

37. (ESAF/PFN/2012/2013) Alguns tributos possuem, alm da


funo meramente arrecadatria ou fiscal, finalidade outra que se
destina a regular a economia, criando mecanismos que induzem, ou
incentivam, a conduta do potencial contribuinte numa ou noutra
direo. o que se viu recentemente com a majorao das
alquotas do IPI Imposto sobre Produtos Industrializados,
incidente sobre a importao de automveis, j que, no perodo de
janeiro a agosto de 2011, a balana comercial do setor automotivo
atingiu um dficit de R$ 3 bilhes. Contudo, o STF entendeu que o
decreto que majorar as alquotas aplicveis s operaes de
importao de veculos automotores
a) sujeita-se ao princpio da anterioridade, segundo o qual no se
poder exigir, no mesmo exerccio financeiro em que o decreto
publicado, alquotas maiores do que aquelas at ento vigentes.
b) tem aplicabilidade imediata, por ser o IPI um tributo regulatrio
e pelo fato de que o Decreto-Lei que o criou (DL n. 1.191/1971) ter
autorizado o Poder Executivo a reduzir suas alquotas a zero;
major-las, acrescentando at 30 unidades ao percentual de
incidncia fixado na lei, e, ainda, alterar a base de clculo em
relao a determinados produtos, podendo, para esse fim, fixar-lhes
valor tributvel mnimo.

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Curso de 3001 Questes de Direito Tributrio da ESAF Edvaldo Nilo

c) submete-se, dentre outros, ao princpio constitucional da


anterioridade nonagesimal, ou seja, fica suspenso at que tenha
transcorrido o prazo de noventa dias da sua publicao.
d) fica suspenso, por fora da anterioridade nonagesimal, at que
tenha transcorrido o prazo de noventa dias da sua publicao.
Contudo, a suspenso somente opera efeitos ex tunc caso haja
pedido liminar formulado no sentido de reparar dano, e no para
prevenir risco ao contribuinte.
e) no se submete ao princpio constitucional da anterioridade
nonagesimal, eis que a Constituio Federal foi clara ao prever tal
comando para a lei (antes de decorridos 90 dias da data em que
haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou). Assim,
como o texto constitucional fala em lei, o aumento das alquotas
por decreto no est sujeito espera nonagesimal.

GABARITO PURO

1. D 2. B 3. C 4. D 5. D 6. A 7. D 8. C 9. D 10. B

11. D 12. A 13. A 14. B 15. A 16. D 17. D 18. E 19. B 20. A

21. E 22. C 23. C 24. C 25. A 26. B 27. D 28. A 29. A 30. E

31. D 32. C 33. B 34. C 35. C 36. C 37. C

Agora, vamos aos comentrios e aos detalhes.

Ento, vamos nessa!?

Comeamos com uma questo muito boa do ltimo concurso.

1. (ESAF/Analista Tributrio da Receita Federal


do Brasil/2012/2013) Analise as proposies a
seguir e assinale a opo correta.
I. Se a Constituio atribuir Unio a competncia
para instituir certa taxa e determinar que 100% de
sua arrecadao pertencer aos Estados ou ao Distrito
Federal, caber, segundo as regras de competncia
previstas no Cdigo Tributrio Nacional, a essas
unidades federativas a competncia para regular a
arrecadao do tributo.
II. Embora seja indelegvel a competncia tributria,
uma pessoa jurdica de direito pblico pode atribuir a
outra as funes de arrecadar e fiscalizar tributos.

19
Curso de 3001 Questes de Direito Tributrio da ESAF Edvaldo Nilo

III. permitido, sem que tal seja considerado


delegao de competncia, cometer a uma sociedade
annima privada o encargo de arrecadar impostos.
a) As duas primeiras afirmaes so corretas, e
errada a outra.
b) A primeira correta, sendo erradas as demais.
c) As trs so corretas.
d) A primeira errada, sendo corretas as demais.
e) As trs so erradas.

Item I. O enunciado confundiu competncia tributria com


capacidade tributria ativa e regulao da arrecadao
tributria. A competncia tributria indelegvel e pertence
somente aos entes polticos, que so a Unio, os Estados-membros,
o Distrito Federal (DF) e os Municpios. tambm uma competncia
estabelecida no texto constitucional, sendo considerada uma
espcie de competncia legislativa, isto , para instituir os tributos.
Assim, no de confunde competncia para regular a
arrecadao do tributo, que uma competncia
administrativa. Do mesmo modo, h que registrar o art. 6,
pargrafo nico, do CTN, que diz: Os tributos cuja receita seja
distribuda, no todo ou em parte, a outras pessoas jurdicas de
direito pblico pertencer competncia legislativa daquela
a que tenham sido atribudos. Nesse sentido, o examinador da
ESAF ao denegar os recursos dos candidatos afirmou
acertadamente sobre a interpretao desse dispositivo: Observa-
se, porm, que o art. 6., pargrafo nico, do CTN esclarece que
a competncia, em tais casos, pertencer competncia
legislativa daquela a que tenham sido atribudos, e no
quela a que a receita tenha sido distribuda. O prprio
nmero (plural) assumido pela palavra atribudos retira
qualquer dvida a respeito do sentido dessa regra do
Cdigo. Logo, errado o enunciado ao afirmar que atribuir
Unio a competncia para instituir certa taxa e determinar que
100% de sua arrecadao pertencer aos Estados ou ao Distrito
Federal caber tambm a essas unidades federativas a competncia
para regular a arrecadao do tributo. Assim sendo, a expresso
capacidade tributria ativa sinnima de sujeito ativo da relao
tributria. Segundo o art. 119 do CTN, o sujeito ativo a pessoa
jurdica de direito pblico, titular da competncia para exigir o seu
cumprimento, ou seja, que possui competncia para fiscalizar e
arrecadar o tributo. Em outros termos, podemos afirmar que indica
o sujeito ativo da obrigao tributria principal. Logo, uma
espcie de competncia estabelecida no texto infraconstitucional,
sendo caracterizada como uma espcie de competncia
administrativa. J a fiscalizao tributria delegvel e, segundo a

20
Curso de 3001 Questes de Direito Tributrio da ESAF Edvaldo Nilo

literalidade dos arts. 7 e 119 do CTN, apenas para pessoas


jurdicas de direito pblico, que so a Unio, os Estados-membros,
o DF, os Municpios, as Autarquias e as Fundaes Pblicas de
Direito Pblico. Por sua vez, a arrecadao tributria delegvel
tambm para pessoas jurdicas de direito privado, tais como os
bancos ou instituies financeiras, conforme 3, do art. 7, do
CTN.

Indelegvel

Entes polticos (Unio, Estados, DF e


Competncia Municpios)
tributria
Constitucional

Legislativa

Sujeito Ativo

Capacidade Competncia para fiscalizar e arrecadar


tributria
ativa Administrativa

Pessoas jurdicas de direito pblico

Delegvel

Fiscalizao
Pessoas jurdicas de direito pblico (Unio,
tributria
Estados, DF, Municpios, Autarquias e
Fundaes Pblicas de Direito Pblico)

Delegvel
Arrecadao
tributria Pessoas jurdicas de direito pblico e de
direito privado

Item II. O enunciado afirma que indelegvel a competncia


tributria e que delegvel a capacidade tributria ativa, que so
as funes de arrecadar e fiscalizar tributos. Logo, correta.

Item III. A arrecadao tributria delegvel. Logo,


correto dizer que permitido, sem que tal seja considerado
delegao de competncia, cometer a uma sociedade annima
privada o encargo de arrecadar impostos. Por exemplo, a
arrecadao de tributos pelas instituies financeiras tradio em
nosso Pas, no ensejando qualquer violao ao CTN. Logo, correta.

Portanto, a resposta letra d (A primeira errada, sendo


corretas as demais).

2. (ESAF/MDIC/2012) Competncia Tributria a


parcela de poder fiscal que as pessoas polticas que

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Curso de 3001 Questes de Direito Tributrio da ESAF Edvaldo Nilo

compem a Federao recebem diretamente da


Constituio para instituir, cobrar e administrar os
tributos a ela atribudos. Sobre a Competncia
Tributria, julgue os itens abaixo, e em seguida
assinale a opo correspondente.
I. Embora tal competncia seja indelegvel, a lei
permite a delegao das funes de arrecadar ou
fiscalizar tributos a outras pessoas jurdicas de direito
pblico.
II. O produto da arrecadao do Imposto de Renda
retido na fonte dos servidores estaduais e municipais,
embora pertena aos respectivos Estados e
Municpios, no retira da Unio sua competncia
legislativa e regulamentadora em relao a este
tributo, tampouco as funes de fiscalizar e exigir o
pagamento quando no tenha havido reteno.
III. A mesma pessoa poltica detentora da
competncia de instituir, arrecadar e administrar
determinado tributo tambm aquela competente
para conceder isenes dele, sem excees.
IV. O no exerccio da competncia tributria por
determinada pessoa poltica autoriza a Unio a
exercitar tal competncia.
a) H apenas um item correto.
b) H apenas dois itens corretos.
c) H apenas trs itens corretos.
d) Todos os itens esto corretos.
e) Todos os itens esto incorretos.

Item I. A competncia para instituir tributos


indelegvel (art. 7, caput, do CTN). Contudo, a lei permite a
delegao (outorga por lei) das funes de arrecadar ou
fiscalizar tributos a outras pessoas jurdicas de direito pblico
(capacidade tributria ativa), conforme os art. 7 e 119 do CTN.
Logo, correta. Registra-se para conhecimento, porm, o
entendimento da Smula 396 do STJ no sentido da Confederao
Nacional da Agricultura ter legitimidade ativa para a cobrana da
contribuio sindical rural.

Item II. O produto da arrecadao do Imposto de Renda


retido na fonte dos servidores estaduais e municipais, embora
pertena aos respectivos Estados e Municpios, no retira da Unio
sua competncia legislativa e regulamentadora em relao a este
tributo, pois a competncia tributria indelegvel e, em regra,
tampouco as funes de fiscalizar e exigir o pagamento quando no
tenha havido reteno. Logo, correta. Todavia, destaca-se que,

22
Curso de 3001 Questes de Direito Tributrio da ESAF Edvaldo Nilo

segundo o STJ, os valores recolhidos a ttulo de imposto de renda


na fonte, pelos Estados, de seus servidores, so de interesse
daqueles, consoante determinam os preceitos constitucionais
supraditos, e bem assim porque so os responsveis pelos
descontos e destinatrios finais da verba retida; no h falar em
interesse da Unio, porquanto a importncia descontada no se
destina aos seus cofres, cabendo a ela, to-somente, instituir o
tributo (REsp 477.520MG, DJU de 21.03.2005). Assim, o STJ
entende que nas demandas movidas por servidores pblicos
estaduais questionando o imposto de renda que lhes retido na
fonte, a legitimidade dos Estados da Federao; pois, apesar de
institudo pela Unio, o produto de tal imposto destinado aos
Estados (art. 157, I, CF). Logo, o STJ tem jurisprudncia pacifica
em reconhecer a ilegitimidade passiva da Unio e,
consequentemente, a legitimidade do Ente Federativo em ao
proposta por servidor pblico estadual, visando restituio de
Imposto de Renda retido na fonte, bem como competncia da
Justia Estadual para o julgamento do feito. Destaca-se a Smula
447: "Os Estados e o Distrito Federal so partes legtimas na
ao de restituio de imposto de renda retido na fonte
proposta por seus servidores".

Item III. Em regra, a mesma pessoa poltica detentora


da competncia de instituir, arrecadar e administrar
determinado tributo tambm aquela competente para conceder
isenes dele. Contudo, existem excees nos casos de delegao
da capacidade tributria ativa e tambm nos casos em que a Unio
isenta tributos estaduais e municipais por meio de tratados ou
convenes internacionais. Logo, incorreta.

Item IV. O no-exerccio da competncia tributria no


a defere a pessoa jurdica de direito pblico diversa daquela a
que a Constituio a tenha atribudo (art. 8 do CTN). a
caracterstica da incaducabilidade da competncia tributria, pois o
ente federativo pode utilizar a competncia tributria a qualquer
tempo. Logo, incorreta.

Portanto, a resposta letra b (H apenas dois itens


corretos).

3. (ESAF/MDIC/2012) A Constituio Federal prev


que as entidades beneficentes de assistncia social
que atendam s exigncias estabelecidas em lei sero
isentas das contribuies para a seguridade social.
Sobre os requisitos estabelecidos em lei para a fruio

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Curso de 3001 Questes de Direito Tributrio da ESAF Edvaldo Nilo

deste benefcio, julgue os itens abaixo. Em seguida,


assinale a opo que corresponde s respostas.
I. Trata-se de benefcio a ser concedido a pessoas
jurdicas de direito privado, sem fins lucrativos,
reconhecidas como entidades beneficentes de
assistncia social com a finalidade de prestao de
servios unicamente na rea de assistncia social.
II. Tais entidades devero obedecer ao princpio da
universalidade do atendimento, sendo vedado dirigir
suas atividades exclusivamente a seus associados ou
a categoria profissional.
III. Tais entidades devero prever em seus atos
constitutivos, em caso de dissoluo ou extino, a
destinao do eventual patrimnio remanescente a
entidades sem fins lucrativos congneres ou a
entidades pblicas.
a) Apenas os itens I e II esto corretos.
b) Apenas os itens I e III esto corretos.
c) Apenas os itens II e III esto corretos.
d) Todos os itens esto corretos.
e) Nenhum item est correto.

A CF dispe no art. 195, 7, que so isentas de contribuio


para a seguridade social s entidades beneficentes de assistncia
social que atendam s exigncias estabelecidas em lei. Destaca-se,
porm, que o caso de imunidade tributria e no de iseno fiscal,
pois a imunidade tem sede na CF/88, materializando uma dispensa
constitucional de pagamento de tributo. Sendo assim, h dispositivos
constitucionais que transmitem o teor de falsas isenes,
representando ntidas imunidades, existindo equvoco por parte do
legislador constitucional. Logo, o art. 195, 7, da CF uma
imunidade subjetiva, segundo entendimento do STF, que j afirmou
expressamente:

A jurisprudncia constitucional do STF j


identificou, na clusula inscrita no art. 195, 7, da
CF, a existncia de uma tpica garantia de imunidade
(e no de simples iseno) estabelecida em favor
das entidades beneficentes de assistncia social.
(RMS 22.192, Rel. Min. Celso de Mello, DJ de 19-12-1996)

Por sua vez, a questo cobrou a literalidade da Lei n


12.101/09 que dispe sobre a certificao das entidades
beneficentes de assistncia social e sobre os procedimentos desse
benefcio fiscal das contribuies para a seguridade social.

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Curso de 3001 Questes de Direito Tributrio da ESAF Edvaldo Nilo

Item I. O art. 1 da Lei n 12.101/09 estabelece que a


certificao das entidades beneficentes de assistncia social e a
iseno de contribuies para a seguridade social sero concedidas
s pessoas jurdicas de direito privado, sem fins lucrativos,
reconhecidas como entidades beneficentes de assistncia social com
a finalidade de prestao de servios nas reas de assistncia
social, sade ou educao. Logo, incorreta.

Item II. O art. 2 da Lei n 12.101/09 estatui que as


entidades beneficentes de assistncia social devero obedecer ao
princpio da universalidade do atendimento, sendo vedado dirigir
suas atividades exclusivamente a seus associados ou a categoria
profissional. Logo, correta.

Item III. O art. 3, inc. II, da Lei n 12.101/09, dispe que a


certificao ou sua renovao ser concedida entidade beneficente
que demonstre, no exerccio fiscal anterior ao do requerimento,
observado o perodo mnimo de 12 (doze) meses de constituio da
entidade, dentre outros, a previso, em seus atos constitutivos, em
caso de dissoluo ou extino, da destinao do eventual
patrimnio remanescente a entidade sem fins lucrativos congneres
ou a entidades pblicas. Logo, correta.

Portanto, a resposta letra c (Apenas os itens II e III esto


corretos).

Vamos nessa. A prxima questo cobra algumas decises do


STF, o que muito recorrente em provas da ESAF, a saber:

4. (ESAF/MDIC/2012) Sobre a imunidade


recproca, que a vedao constitucional instituio
e cobrana, por parte das pessoas polticas
tributantes, de impostos sobre patrimnio, renda e
servios uns dos outros, podemos afirmar que:
a) a imunidade tributria gozada pela Ordem dos
Advogados do Brasil no da espcie recproca, na
medida em que a OAB desempenha atividade prpria
de Estado.
b) no caso de sociedades de economia mista
controladas pela Unio, relevante para definio da
aplicabilidade da imunidade tributria recproca a
circunstncia de a atividade desempenhada pela
empresa estar ou no sujeita a monoplio estatal.
c) a imunidade tributria recproca no extensiva s
autarquias, no que se refere ao patrimnio, renda e

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Curso de 3001 Questes de Direito Tributrio da ESAF Edvaldo Nilo

aos servios vinculados a suas finalidades essenciais


ou s delas decorrentes.
d) as sociedades de economia mista prestadoras de
aes e servios de sade, cujo capital social seja
majoritariamente estatal, gozam da imunidade
tributria recproca.
e) a imunidade tributria recproca aplica-se,
inclusive, s taxas.

Letra (A). A imunidade tributria gozada pela Ordem dos


Advogados do Brasil da espcie recproca, exatamente porque a
OAB desempenha atividade prpria de Estado. Seno, vejamos o
que diz o STF: a imunidade tributria gozada pela Ordem dos
Advogados do Brasil da espcie recproca (art. 150, VI, a, da
Constituio), na medida em que a OAB desempenha atividade
prpria de Estado (defesa da Constituio, da ordem jurdica do
Estado democrtico de direito, dos direitos humanos, da justia
social, bem como a seleo e controle disciplinar dos advogados). A
imunidade tributria recproca alcana apenas as finalidades
essenciais da entidade protegida (RE 259.976-AgR, julgamento em
23-3-2010). Logo, incorreta.

Letra (B). Nos dias de hoje, o STF entende que no mais


relevante para definio da aplicabilidade da imunidade tributria
recproca a circunstncia de a atividade desempenhada pela
empresa estar ou no sujeita a monoplio estatal. Vejamos:
irrelevante para definio da aplicabilidade da imunidade
tributria recproca a circunstncia de a atividade
desempenhada estar ou no sujeita a monoplio estatal. O
alcance da salvaguarda constitucional pressupe o exame (i) da
caracterizao econmica da atividade (lucrativa ou no), (ii) do
risco concorrncia e livre-iniciativa e (iii) de riscos ao pacto
federativo pela presso poltica ou econmica. A imunidade
tributria recproca no se aplica Petrobrs (...) (RE 285.716-
AgR, julgamento em 2-3-2010). Logo, incorreta.

Letra (C). O enunciado cobra a literalidade da norma


constitucional, uma vez que texto dispe que a imunidade tributria
recproca extensiva s autarquias, no que se refere ao
patrimnio, renda e aos servios vinculados a suas finalidades
essenciais ou s delas decorrentes (art. 150, 2). Portanto,
incorreta.

Letra (D). Afirma o STF: as sociedades de economia


mista prestadoras de aes e servios de sade, cujo capital
social seja majoritariamente estatal, gozam da imunidade

26
Curso de 3001 Questes de Direito Tributrio da ESAF Edvaldo Nilo

tributria prevista na alnea a do inciso VI do art. 150 da


Constituio Federal (RE 580264 RS, 16/12/2010). Logo,
correta.

Letra (E). A imunidade tributria recproca no se aplica s


taxas, pois essa imunidade probe a Unio, os Estados, o DF e os
Municpios a instituir impostos sobre patrimnio, renda ou servios,
uns dos outros. Logo, incorreta.

5. (ESAF/ Analista Tributrio da Receita Federal


do Brasil/2010/2011) O art. 154, inciso I, da
Constituio Federal, outorga Unio o que se
costuma chamar de competncia tributria residual,
permitindo que institua outros impostos que no os
previstos no art. 153. Sobre estes impostos,
incorreto afirmar que:
a) Estados e Municpios no possuem competncia
tributria residual.
b) Tero de ser, necessariamente, no-cumulativos.
c) No podero ter base de clculo ou fato gerador
prprios dos impostos j discriminados na
Constituio Federal.
d) Caso sejam institudos por meio de medida
provisria, esta dever ser convertida em lei at o
ltimo dia til do exerccio financeiro anterior ao de
incio de sua cobrana.
e) Para a instituio de tais impostos, h que se
respeitar o princpio da anterioridade.

De incio, destaca-se que o enunciado cita o art. 154, I, da


CF, que diz que a Unio poder instituir mediante lei
complementar, impostos no previstos no artigo anterior, desde
que sejam no-cumulativos e no tenham fato gerador ou
base de clculo prprios dos discriminados nesta Constituio.

Assim, o candidato deve seguir a linha da literalidade deste


dispositivo.

Letra (A). Somente a Unio possui a competncia tributria


residual. Logo, correta.

Letra (B). O texto constitucional exige que os impostos


residuais sejam no-cumulativos. Logo, correta.

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Curso de 3001 Questes de Direito Tributrio da ESAF Edvaldo Nilo

Letra (C). O texto constitucional exige que os impostos


residuais no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos
impostos discriminados na Constituio. Portanto, correta.

Letra (D). Os impostos residuais devem ser institudos apenas


por lei complementar. Logo, incorreta.

Letra (E). Os impostos residuais devem respeitar os princpios


da anterioridade genrica e da anterioridade nonagesimal. Logo,
correta.
E a?

Vamos acertar a prxima, que cobra apenas decises do STF.

Verifica-se que cada vez mais comum a ESAF cobra algumas


frases do julgado (que quer dizer excerto no juridiqus da vida
dos magistrados), sem qualquer tipo de contextualizao.

Seno, vejamos:

6. (ESAF/PFN/2012/2013) Sobre o alcance da


chamada imunidade constitucional recproca, de
acordo com a jurisprudncia do Supremo Tribunal
Federal, correto afirmar que:
a) tanto os objetivos como os efeitos do
reconhecimento da aplicao da imunidade
constitucional recproca so passveis de submisso
ao crivo jurisdicional, em um exame de ponderao,
no bastando a constatao objetiva da propriedade
do bem.
b) sociedade de economia mista prestadora de servio
pblico de gua e esgoto no abrangida pela
imunidade tributria recproca.
c) tal imunidade, em alguns casos, pode ter como
efeito colateral relevante a relativizao dos princpios
da livre concorrncia e do exerccio de atividade
profissional ou econmica lcita.
d) o reconhecimento da imunidade tributria s
operaes financeiras no impede a autoridade fiscal
de examinar a correo do procedimento adotado
pela entidade imune. Constatado desvio de finalidade,
a autoridade fiscal poder, sendo o caso, constituir o
crdito tributrio e tomar as demais medidas legais
cabveis.
e) relevante para definio da aplicabilidade da
imunidade tributria recproca a circunstncia de a

28
Curso de 3001 Questes de Direito Tributrio da ESAF Edvaldo Nilo

atividade desempenhada estar ou no sujeita a


monoplio estatal.

Letra (A). O STF j afirmou que a imunidade tributria


recproca se aplica propriedade, bens e servios utilizados
na satisfao dos objetivos institucionais imanentes do ente
federado, cuja tributao poderia colocar em risco a
respectiva autonomia poltica. Em consequncia, incorreto ler
a clusula de imunizao de modo a reduzi-la a mero instrumento
destinado a dar ao ente federado condies de contratar em
circunstncias mais vantajosas, independentemente do contexto.
Atividades de explorao econmica, destinadas primordialmente a
aumentar o patrimnio do Estado ou de particulares, devem ser
submetidas tributao, por apresentarem-se como manifestaes
de riqueza e deixarem a salvo a autonomia poltica. A
desonerao no deve ter como efeito colateral relevante a
quebra dos princpios da livre concorrncia e do exerccio de
atividade profissional ou econmica lcita. Em princpio, o
sucesso ou a desventura empresarial devem pautar-se por
virtudes e vcios prprios do mercado e da administrao,
sem que a interveno do Estado seja favor preponderante.
(...) Segundo se depreende dos autos, a Codesp
instrumentalidade estatal, pois: Em uma srie de precedentes, esta
Corte reconheceu que a explorao dos portos martimos, fluviais e
lacustres caracteriza-se como servio pblico. O controle acionrio
da Codesp pertence em sua quase totalidade Unio (99,97%).
No h indicao de risco de quebra do equilbrio concorrencial ou
de livre iniciativa, eis que ausente comprovao de que a Codesp
concorra com outras entidades no campo de sua atuao (RE
253.472, DJE de 1-2-2011). No caso, o STF examina tanto os
objetivos como os efeitos do reconhecimento da aplicao da
imunidade constitucional recproca e, por conseguinte, deixa claro
que so passveis de submisso ao crivo jurisdicional, em um
exame de ponderao, no bastando a constatao objetiva da
propriedade do bem. Logo, correto.

Letra (B). O STF entende que a sociedade de economia mista


prestadora de servio pblico de gua e esgoto abrangida pela
imunidade tributria recproca, nos termos da alnea a, do inciso
VI, do art. 150 da CF. (RE 631.309-AgR, DJE de 26-4-2012). Logo,
incorreto.

Letra (C). A imunidade recproca no pode ter como efeito


colateral relevante a relativizao dos princpios da livre
concorrncia e do exerccio de atividade profissional ou econmica
lcita. Diz o STF: A desonerao no deve ter como efeito

29
Curso de 3001 Questes de Direito Tributrio da ESAF Edvaldo Nilo

colateral relevante a quebra dos princpios da livre


concorrncia e do exerccio de atividade profissional ou
econmica lcita. Em princpio, o sucesso ou a desventura
empresarial devem pautar-se por virtudes e vcios prprios do
mercado e da administrao, sem que a interveno do Estado seja
favor preponderante (RE 253.472, DJE de 1-2-2011). Logo,
incorreto.

Letra (D). Afirma o STF: A imunidade tributria gozada pela


Ordem dos Advogados do Brasil da espcie recproca (art. 150,
VI, a, da Constituio), na medida em que a OAB desempenha
atividade prpria de Estado (defesa da Constituio, da ordem
jurdica do Estado democrtico de direito, dos direitos humanos, da
justia social, bem como a seleo e controle disciplinar dos
advogados). A imunidade tributria recproca alcana apenas as
finalidades essenciais da entidade protegida. O reconhecimento da
imunidade tributria s operaes financeiras no impede a
autoridade fiscal de examinar a correo do procedimento adotado
pela entidade imune. Constatado desvio de finalidade, a
autoridade fiscal tem o poder-dever de constituir o crdito
tributrio e de tomar as demais medidas legais cabveis.
Natureza plenamente vinculada do lanamento tributrio,
que no admite excesso de carga. (RE 259.976-AgR, DJE de 30-4-
2010) Assim, a autoridade fiscal no poder, sendo o caso,
constituir o crdito tributrio e tomar as demais medidas legais
cabveis, pois h um poder-dever e no uma faculdade. Logo,
incorreto.

Letra (E). Atualmente, o STF evoluiu a sua jurisprudncia e


entende que irrelevante para definio da aplicabilidade da
imunidade tributria recproca a circunstncia de a atividade
desempenhada estar ou no sujeita a monoplio estatal. Vejamos:
irrelevante para definio da aplicabilidade da imunidade
tributria recproca a circunstncia de a atividade
desempenhada estar ou no sujeita a monoplio estatal. O
alcance da salvaguarda constitucional pressupe o exame (i) da
caracterizao econmica da atividade (lucrativa ou no), (ii) do
risco concorrncia e livre-iniciativa e (iii) de riscos ao pacto
federativo pela presso poltica ou econmica. A imunidade
tributria recproca no se aplica Petrobrs (...) (RE 285.716-
AgR, julgamento em 2-3-2010). Logo, incorreto.

7. (ESAF/AFRFB/2005) Competncia tributria o


poder que a Constituio Federal atribui a
determinado ente poltico para que este institua um
tributo, descrevendo-lhe a hiptese de incidncia, o

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Curso de 3001 Questes de Direito Tributrio da ESAF Edvaldo Nilo

sujeito ativo, o sujeito passivo, a base de clculo e a


alquota.
Sobre a competncia tributria, avalie o asserto das
afirmaes adiante e marque com (V) as verdadeiras
e com (F) as falsas; em seguida, marque a opo
correta.
( ) A competncia tributria indelegvel, salvo
atribuio das funes de arrecadar ou fiscalizar
tributos, ou de executar leis, servios, atos ou
decises administrativas em matria tributria,
conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a
outra.
( ) O no-exerccio da competncia tributria por
determinada pessoa poltica autoriza a Unio a
exercitar tal competncia, com base no princpio da
isonomia.
( ) A pessoa poltica que detm a competncia
tributria para instituir o imposto tambm
competente para aument-lo, diminu-lo ou mesmo
conceder isenes, observados os limites
constitucionais e legais.
a) F, V, F.
b) F, F, V.
c) F, V, V.
d) V, F, V.
e) V, V, V.

O primeiro item verdadeiro, porque a competncia tributria


indelegvel, salvo atribuio das funes de arrecadar ou
fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou decises
administrativas em matria tributria, conferida por uma pessoa
jurdica de direito pblico a outra, conforme dispe expressamente
o art. 7, caput, do CTN.

O segundo item falso, porque o no-exerccio da


competncia tributria por determinada pessoa poltica no
autoriza a Unio a exercitar tal competncia, com base no princpio
da isonomia. O CTN dispe expressamente no art. 8, caput, que o
no-exerccio da competncia tributria no a defere a pessoa
jurdica de direito pblico diversa daquela a que a Constituio a
tenha atribudo.

O terceiro item verdadeiro, pois, em princpio, a pessoa


poltica que detm a competncia tributria para instituir o imposto
tambm competente para aument-lo, diminu-lo ou mesmo
conceder isenes, observados os limites constitucionais e legais.

31
Curso de 3001 Questes de Direito Tributrio da ESAF Edvaldo Nilo

Por exemplo, o Municpio de Salvador competente para


estabelecer isenes referentes ao ISS de sua competncia,
observadas as normas constitucionais (tal como o princpio da
igualdade) e as normas estabelecidas nos arts. 175 a 179 do CTN
(normas atinentes as isenes tributrias).

Portanto, a resposta letra d (V, F, V).

8. (ESAF/PFN/2004) Considerados os temas


competncia tributria e capacidade tributria ativa,
marque com V a assertiva verdadeira e com F a falsa,
assinalando ao final a opo correspondente.
( ) A competncia tributria delegvel.
( ) A capacidade tributria ativa indelegvel.
( ) A Unio quem detm a competncia tributria no
que toca s contribuies sociais para o financiamento
da Seguridade Social.
( ) Lei complementar pode delegar a qualquer pessoa
jurdica de direito pblico a competncia tributria.
a) V, F, V, V.
b) F, V, F, V.
c) F, F, V, F.
d) V, V, V, F.
e) F, V, F, F.

O primeiro e quarto itens so falsos, porque h competncia


tributria indelegvel, conforme o art. 7, caput, do CTN.

O segundo item falso, porque a capacidade tributria ativa


delegvel. Por outro lado, de forma mais tcnica, existem autores
que afirmam corretamente que a atribuio da capacidade tributria
d-se por outorga, por lei. Decerto, a capacidade tributria ativa
significa a possibilidade de determinada pessoa figurar como sujeito
ativo (credor) da relao tributria, sendo a pessoa competente
para exigir o cumprimento da obrigao tributria. Assim, o prprio
art. 7 dispe sobre esta possibilidade, quando dispe que as
atribuies de fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos
ou decises administrativas em matria tributria pode ser
conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra.

O terceiro item verdadeiro, pois, segundo o art. 149, da CF,


em regra, compete exclusivamente Unio instituir contribuies
sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das
categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua
atuao nas respectivas reas. Contudo, registramos que a
possibilidade dos Estados, o Distrito Federal e os Municpios

32
Curso de 3001 Questes de Direito Tributrio da ESAF Edvaldo Nilo

institurem contribuio, cobrada de seus servidores pblicos de


carreira (estatutrios), para o custeio, em benefcio destes, do
regime previdencirio, cuja alquota no ser inferior da
contribuio dos servidores titulares de cargos efetivos da Unio, de
acordo com o art. 149, 1, da CF, que no se aplica aos servidores
comissionados ou celetistas.

Portanto, a resposta letra c (F, F, V, F).

9. (ESAF/Procurador do DF/2007.1) Assinale a


opo correta. O Distrito Federal, entidade integrante
da Repblica Federativa do Brasil, pode instituir:
a) imposto sobre propriedade territorial rural; imposto
sobre transmisso causa mortis de quaisquer bens ou
direitos, contribuio de melhoria e contribuies
sociais de quaisquer espcies.
b) impostos extraordinrios, taxas e emprstimos
compulsrios.
c) imposto sobre doao de quaisquer bens ou
direitos; taxas pela utilizao, efetiva ou potencial, de
servios pblicos especficos e divisveis;
contribuies de interesse de categorias econmicas.
d) contribuio para o custeio de sistemas de
previdncia e assistncia social de seus servidores;
imposto sobre servios de qualquer natureza; taxas,
em razo do exerccio do poder de polcia.
e) imposto sobre propriedade predial e territorial
urbana; contribuio de melhoria; contribuies
sociais e contribuio de interveno no domnio
econmico.

O Distrito Federal, entidade integrante da Repblica


Federativa do Brasil, detm competncia estadual e municipal (arts.
147, 149, 155 e 156, CF). Desta forma, o DF pode instituir:
contribuio para o custeio de sistemas de previdncia e assistncia
social de seus servidores (art. 149, 1, da CF/88); imposto sobre
servios de qualquer natureza (art. 156, III, da CF/88); taxas, em
razo do exerccio do poder de polcia (art. 145, II, da CF/88).

Vejamos os seguintes quadros para decorar as competncias


tributrias:

Competncia exclusiva ou privativa da Unio


(i) Impostos: a) imposto sobre importao de produtos
estrangeiros (II) art. 153, I; b) imposto sobre exportao, para o
exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados (IE) art. 153,

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Curso de 3001 Questes de Direito Tributrio da ESAF Edvaldo Nilo

II; c) imposto sobre renda e proventos de qualquer natureza (IR)


art. 153, III; d) imposto sobre produtos industrializados (IPI) art.
153, IV; e) imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro,
ou relativas a ttulos ou valores mobilirios (IOF) art. 153, V; f)
imposto sobre propriedade territorial rural (ITR) art. 153, VI; g)
imposto sobre grandes fortunas (IGF) art. 153, VII.
(ii) Emprstimos Compulsrios (art. 148): a) emprstimo por
calamidade ou guerra externa (art. 148, I); b) emprstimo por
investimento pblico urgente e de relevncia nacional (art. 148, II);
(iii) Contribuies especiais ou parafiscais: a) contribuies de
seguridade social (art. 195, art. 239; ADCT, art. 74, 75, 84 e 90);
b) contribuies sociais (art. 212, 5 e art. 240); c) contribuies
de interesse das categorias profissionais ou econmicas, tambm
denominadas de corporativas (art. 149); d) contribuies de
interveno no domnio econmico (CIDE) art. 149 e art. 177,
4.

Competncia exclusiva ou privativa dos Estados e do Distrito


Federal
(i) Impostos (CF, art. 155): a) impostos sobre transmisso causa
mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos (ITCMD) art. 155,
I; b) impostos sobre operaes relativas circulao de
mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao (ICMS) art. 155,
II; c) imposto sobre propriedade de veculos automotores (IPVA)
art. 155, III.

Competncia exclusiva ou privativa dos Municpios e do


Distrito Federal
(i) Impostos (CF, art. 156): a) imposto sobre propriedade predial
e territorial urbana (IPTU) art. 156, I; b) impostos sobre
transmisso inter vivos, por ato oneroso, de bens imveis e de
direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como
cesso de direitos a sua aquisio (ITBI) art. 156, II; c) imposto
sobre servios de qualquer natureza (ISS), no compreendidos no
ICMS, definidos em lei complementar art. 156, III;
(ii) Contribuio para o custeio do servio de iluminao
pblica (COSIP ou CIP) - art. 149-A.

Competncia comum ou concorrente da Unio, Estados-


membros, DF e Municpios
(i) Taxas (art. 145, II): a) taxas de polcia; b) taxas de servio.
(ii) Contribuies de Melhoria (art. 145, III. da CF/88)
(iii) Contribuio previdenciria (art. 149, 1).

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Curso de 3001 Questes de Direito Tributrio da ESAF Edvaldo Nilo

Portanto, a resposta a letra d.

10. (ESAF/ATN/Recife/2003) Avalie as formulaes


seguintes, observadas as disposies pertinentes ao
tema "competncia tributria", constantes do Cdigo
Tributrio Nacional, e, ao final, assinale a opo que
corresponde resposta correta.
I - vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal
e aos Municpios o cometimento, a pessoas de direito
privado, do encargo ou da funo de arrecadar
tributos.
II - Os tributos cuja receita seja distribuda, no todo
ou em parte, a outras pessoas jurdicas de direito
pblico pertencem competncia legislativa daquela
a que tenham sido atribudos.
III - A atribuio das funes de arrecadar ou
fiscalizar tributos, conferida por uma pessoa jurdica
de direito pblico a outra, pode ser revogada, a
qualquer tempo, por ato unilateral da pessoa jurdica
de direito pblico que a tenha conferido.
IV - A atribuio das funes de executar leis,
servios, atos ou decises administrativas em matria
tributria, conferida por uma pessoa jurdica de
direito pblico a outra, compreende as garantias e os
privilgios processuais que competem pessoa
jurdica de direito pblico que a conferir.
a) Apenas as formulaes I, II e III so corretas.
b) Apenas as formulaes II, III e IV so corretas.
c) Apenas as formulaes I, III e IV so corretas.
d) Apenas as formulaes II e IV so corretas.
e) Todas as formulaes so corretas.

O primeiro item incorreto, porque permitido Unio, aos


Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios o cometimento, a
pessoas de direito privado, do encargo ou da funo de arrecadar
tributos (art. 7, 3, do CTN).

O segundo item correto, porque Os tributos cuja receita seja


distribuda, no todo ou em parte, a outras pessoas jurdicas de
direito pblico pertencem competncia legislativa daquela a que
tenham sido atribudos (pargrafo nico, do art. 6, do CTN).

O terceiro item correto, eis que a atribuio das funes de


arrecadar ou fiscalizar tributos, conferida por uma pessoa jurdica
de direito pblico a outra, pode ser revogada, a qualquer tempo,
por ato unilateral da pessoa jurdica de direito pblico que a tenha

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Curso de 3001 Questes de Direito Tributrio da ESAF Edvaldo Nilo

conferido, segundo o art. 7, 2, do CTN.

O quarto item correto, uma vez que a atribuio das


funes de executar leis, servios, atos ou decises administrativas
em matria tributria, conferida por uma pessoa jurdica de direito
pblico a outra, compreende as garantias e os privilgios
processuais que competem pessoa jurdica de direito pblico que
a conferir, de acordo com o art. 7, 1, do CTN.

Decerto, a resposta letra b. Apenas as formulaes II, III


e IV so corretas.

11. (ESAF/ATN/Fortaleza/2003) A respeito do tema


competncia para instituir impostos, correto
afirmar:
a) aos Estados e ao Distrito Federal compete instituir,
entre outros impostos que a Constituio Federal lhes
atribui, o imposto sobre propriedade de veculos
automotores e o imposto sobre transmisso inter
vivos de bens imveis situados em seus territrios.
b) o imposto sobre servios de transportes
intermunicipais de competncia do Municpio em
que se iniciarem as prestaes dos servios.
c) os impostos sobre propriedade predial e territorial
urbana e sobre vendas a varejo de
combustveis lquidos e gasosos so de competncia
dos Municpios.
d) compete ao Distrito Federal instituir os impostos
que cabem aos Municpios, sem prejuzo da
competncia que a Constituio Federal lhe assegura
para instituir outros impostos expressamente
indicados.
e) por fora de emenda constitucional promulgada
recentemente, a competncia para instituir o imposto
sobre propriedade territorial rural foi transferida da
Unio para os Estados e o Distrito Federal.

A competncia tributria exclusiva se refere a competncia da


Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios para instituir
os tributos que a Constituio prev especificamente apenas para cada
ente federativo, a saber:

Competnci a) imposto sobre importao de produtos


a exclusiva estrangeiros (II) art. 153, I;
Impostos
ou privativa b) imposto sobre exportao, para o
da Unio
exterior, de produtos nacionais ou

36
Curso de 3001 Questes de Direito Tributrio da ESAF Edvaldo Nilo

nacionalizados (IE) art. 153, II;


c) imposto sobre renda e proventos de
qualquer natureza (IR) art. 153, III;
d) imposto sobre produtos industrializados
(IPI) art. 153, IV;
e) imposto sobre operaes de
crdito, cmbio e seguro, ou relativas a
ttulos ou valores mobilirios (IOF) art.
153, V;
f) imposto sobre propriedade territorial
rural (ITR) art. 153, VI;
g) imposto sobre grandes fortunas (IGF)
art. 153, VII.

Emprstim a) emprstimo por calamidade ou guerra


os externa (art. 148, I);
Compulsr b) emprstimo por investimento pblico
ios urgente e de relevncia nacional (art.
(art. 148) 148, II);

a) contribuies de seguridade social (art.


195, art. 239; ADCT, art. 74, 75, 84 e 90);
b) contribuies sociais (art. 212, 5 e art.
Contribui
240);
es
c) contribuies de interesse das categorias
especiais
profissionais ou econmicas, tambm
ou para
denominadas de corporativas (art. 149);
fiscais
d) contribuies de interveno no domnio
econmico (CIDE) art. 149 e art. 177,
4.

a) impostos sobre transmisso causa mortis


e doao, de quaisquer bens ou direitos
(ITCMD) art. 155, I;
Competnci
a exclusiva b) impostos sobre operaes relativas
Impostos
ou privativa circulao de mercadorias e sobre
(CF, art.
dos Estados prestaes de servios de transporte
e do Distrito 155)
interestadual e intermunicipal e de
Federal
comunicao (ICMS) art. 155, II;
c) imposto sobre propriedade de veculos
automotores (IPVA) art. 155, III.

Competnci a) imposto sobre propriedade predial e


a exclusiva Impostos territorial urbana (IPTU) art. 156, I;
ou privativa (CF, art. b) impostos sobre transmisso inter vivos,
dos 156) por ato oneroso, de bens imveis e de
Municpios
direitos reais sobre imveis, exceto os de

37
Curso de 3001 Questes de Direito Tributrio da ESAF Edvaldo Nilo

e do Distrito garantia, bem como cesso de direitos a


Federal sua aquisio (ITBI) art. 156, II;
c) imposto sobre servios de qualquer
natureza (ISS), no compreendidos no
ICMS, definidos em lei complementar
art. 156, III;

Contribuio para o custeio do servio de iluminao


pblica (COSIP ou CIP) art. 149-A.

Nesse sentido, vejamos as letras dos respectivos enunciados.

A letra a incorreta, uma vez que aos Municpios e ao


Distrito Federal compete instituir, entre outros impostos que a
Constituio Federal lhes atribui, o imposto sobre transmisso inter
vivos de bens imveis situados em seus territrios (ITBI).

A letra b incorreta, uma vez que o imposto sobre servios


de transportes intermunicipais de competncia dos Estados-
membros e do Distrito Federal. A competncia dos Municpios e
tambm do DF para instituir imposto sobre servios de
transportes intramunicipais (dentro dos limites do seu prprio
territrio).

A letra c incorreta, pois o imposto sobre propriedade


predial e territorial urbana (IPTU) de competncia dos Municpios
e do DF, mas o imposto sobre vendas a varejo de combustveis
lquidos e gasosos foi extinto pela Emenda Constitucional n. 3/93.

A resposta letra d, uma vez compete ao Distrito Federal


instituir os impostos que cabem aos Municpios (art. 147 da CF/88),
sem prejuzo da competncia que a Constituio Federal lhe
assegura para instituir outros impostos expressamente indicados.

A letra e incorreta, eis que a competncia para instituir o


imposto sobre propriedade territorial rural (ITR) continua a ser da
Unio.

12. (ESAF/ATE/MS/2001) Em tema de competncia


legislativa sobre matria de Direito Tributrio,
correta a afirmao de que:
a) Os Estados tm competncia para legislar
suplementarmente sobre normas gerais de Direito
Tributrio.

38
Curso de 3001 Questes de Direito Tributrio da ESAF Edvaldo Nilo

b) Mesmo na ausncia de lei federal sobre normas


gerais de Direito Tributrio, vedado aos Estados
exercer essa competncia legislativa.
c) A eficcia de lei estadual sobre normas gerais de
Direito Tributrio fica mantida ante a supervenincia
de lei federal da mesma natureza, mesmo no que lhe
for contrrio.
d) No mbito da competncia concorrente para
legislar sobre Direito Tributrio os Estados s podem
legislar sobre normas gerais.
e) A legislao tributria dos Estados aplicada nos
respectivos Municpios, em virtude de estes no terem
competncia para legislar sobre Direito Tributrio.

A resposta letra a, porque, em tema de competncia


legislativa sobre matria de Direito Tributrio, correta a afirmao
de que os Estados tm competncia para legislar suplementarmente
sobre normas gerais de Direito Tributrio, de acordo com o 2, do
art. 24, da CF/88.

A letra b incorreta, uma vez que na ausncia de lei federal


sobre normas gerais de Direito Tributrio, no proibido aos
Estados exercer a competncia legislativa plena, para atender as
suas particularidades, segundo o 3, do art. 24, da CF/88.

As letras c e d so incorretas, pois, no mbito da


competncia concorrente, o Estado legisla para tender as suas
particularidades (3, do art. 24, da CF/88) e a supervenincia de
lei federal sobre normas gerais suspende a eficcia da lei estadual,
no que lhe for contrrio, conforme art. 24, I e 4, da CF/88.

A letra e incorreta, eis que a doutrina e a jurisprudncia


dominante entendem que os Municpios possuem competncia para
legislar sobre Direito Tributrio, conforme os arts. 30, III c/c 156, I
a III, da CF/88. Estabelece o art. 30, III, da CF/88: compete aos
Municpios instituir e arrecadar os tributos de sua competncia.

13. (ESAF/AFTN/94) A Constituio da Repblica


prev que, inexistindo lei federal sobre normas gerais,
os Estados exercero a competncia legislativa plena,
para atender a suas peculiaridades (art. 24, 3).
Tendo em vista isto e, quando for o caso, o disposto
no Cdigo Tributrio Nacional, razovel dizer que
a) o no-exerccio, pela Unio, da competncia para
legislar sobre normas gerais de direito tributrio, a

39
Curso de 3001 Questes de Direito Tributrio da ESAF Edvaldo Nilo

defere aos Estados, para atender a suas


peculiaridades.
b) o no-exerccio da competncia para instituir
tributos a defere a pessoa jurdica de direito pblico
diversa daquela a que tal competncia cabia
originalmente.
c) a competncia da Unio para legislar sobre normas
de direito tributrio exclui a competncia suplementar
dos Estados.
d) em matria de direito tributrio a competncia da
Unio, alm de legislar sobre seus prprios tributos e
sobre normas gerais, poder faz-lo em relao
competncia no exercida pelos Estados e Municpios.
e) faltando norma geral sobre o encargo ou a funo
de arrecadar tributo municipal, o Estado poder
supletivamente cometer um e outro a pessoas de
direito privado.

A Constituio da Repblica prev que, inexistindo lei federal


sobre normas gerais, os Estados exercero a competncia
legislativa plena, para atender a suas peculiaridades (art. 24, 3).
Tendo em vista isto e, quando for o caso, o disposto no Cdigo
Tributrio Nacional (CTN), razovel dizer que o no-exerccio, pela
Unio, da competncia para legislar sobre normas gerais de direito
tributrio, a defere aos Estados, para atender a suas peculiaridades.
Portanto, a resposta correta a letra a.

A letra b incorreta, uma vez que o no-exerccio da


competncia tributria no a defere a pessoa jurdica de direito
pblico diversa daquela a que a Constituio a tenha atribudo (art.
8, do CTN). a caracterstica da competncia tributria
denominada de incaducabilidade ou imprescritibilidade ou, ainda,
no sujeita a decadncia, que, significa, em outros termos, a
possibilidade da pessoa poltica exercer a competncia tributria
estabelecida no texto constitucional a qualquer tempo.

A letra c incorreta, uma vez que a competncia da Unio


para legislar sobre normas de direito tributrio no exclui a
competncia suplementar dos Estados, segundo o 2, do art. 24,
da CF/88.

A letra d incorreta, pois, em matria de direito tributrio,


a competncia da Unio para legislar sobre seus prprios tributos
e sobre normas gerais (art. 24, I, da CF/88). Isto , no pode, por
exemplo, a Unio instituir o IPTU de competncia dos Municpios.
Ressalta-se novamente do art. 8 do CTN, dispondo que o no-

40
Curso de 3001 Questes de Direito Tributrio da ESAF Edvaldo Nilo

exerccio da competncia tributria no a defere a pessoa jurdica


de direito pblico diversa daquela a que a Constituio a tenha
atribudo.

A letra e incorreta, eis que o Estado-membro no pode


legislar sobre matria de competncia dos Municpios.

14. (ESAF/AFTN/96) Unio, Estados, Municpios e


Distrito Federal
a) podem delegar capacidade para instituir, arrecadar
e fiscalizar um tributo.
b) podem delegar capacidade para arrecadar e
fiscalizar um tributo.
c) podem delegar capacidade para instituir e
arrecadar um tributo.
d) podem delegar capacidade para instituir e fiscalizar
um tributo.
e) no podem delegar capacidade tributria ativa.

A Unio, Estados, Municpios e Distrito Federal podem delegar


capacidade para arrecadar e fiscalizar um tributo (capacidade
ativa), de acordo com o art. 7, do CTN. Portanto, a resposta letra
b. Por outro lado, a competncia tributria indelegvel, ou seja,
a competncia para instituir o tributo.

15. (ESAF/AFTE/PI/2001/Adaptada) Assinale a opo


correta.
a) A competncia tributria consiste na faculdade de
que dispem os entes polticos para instituir tributos
em relao s pessoas submetidas a sua soberania, e
a capacidade tributria ativa consiste na aptido
atribuda a uma pessoa para figurar no plo ativo de
uma relao jurdico-tributria.
b) A competncia tributria a aptido para
arrecadar tributos, obedecidos os requisitos legais, e
a capacidade tributria ativa a aptido para institu-
los, sempre por meio de lei.
c) A competncia tributria e a capacidade tributria
ativa so indelegveis, ainda que por meio de lei.
d) A competncia tributria , em determinadas
situaes, delegvel, por meio de lei, mas a
capacidade tributria ativa indelegvel.
e) A atribuio da capacidade tributria ativa a pessoa
diferente daquela que dispe da competncia
tributria s pode ser revogada de comum acordo
entre ao titular da competncia tributria e a pessoa

41
Curso de 3001 Questes de Direito Tributrio da ESAF Edvaldo Nilo

jurdica a quem foi delegada a capacidade tributria


ativa.

A resposta letra a, que dispe sobre as definies


adequadas de competncia tributria e capacidade tributria ativa,
a saber: A competncia tributria consiste na faculdade de que
dispem os entes polticos para instituir tributos em relao s
pessoas submetidas a sua soberania, e a capacidade tributria ativa
consiste na aptido atribuda a uma pessoa para figurar no plo
ativo de uma relao jurdico-tributria.

A letra b incorreta, uma vez que a competncia tributria


a aptido para instituir (criar) e no arrecadar tributos.

As letras c e d so incorretas, uma vez que a competncia


tributria indelegvel, ainda que por meio de lei e a capacidade
tributria ativa delegvel por meio de lei. Registra-se, todavia,
que a competncia tributria pode ser alterada por meio de emenda
a Constitucional, desde que tal modificao pelo poder constituinte
derivada no seja tendente a abolir a autonomia financeira do ente
federado, o que acarretaria violao a forma federativa de Estado
(art. 60, 4, I, da CF/88).

A letra e incorreta, eis que a atribuio da capacidade


tributria ativa a pessoa diferente daquela que dispe da
competncia tributria pode ser revogada, a qualquer tempo, por
ato unilateral da pessoa jurdica de direito pblico que a tenha
conferido, conforme 2, do art. 7, do CTN.

16. (ESAF/AFPS/2002) Em relao ao tema


competncia tributria, correto afirmar que:
a) a Constituio atribui Unio competncia residual
para instituir impostos, contribuies para a
seguridade social e taxas.
b) a instituio de emprstimos compulsrios requer
lei complementar da Unio, dos Estados ou do Distrito
Federal, conforme competncia que a Constituio
confere a cada um desses entes da Federao.
c) para instituir impostos com fundamento na
competncia residual, imprescindvel, alm da
competncia tributria, veiculao da matria por lei
complementar e observncia dos princpios
constitucionais da no-cumulatividade e da identidade
plena com outros impostos discriminados na
Constituio, no que se refere a fato gerador e base
de clculo.

42
Curso de 3001 Questes de Direito Tributrio da ESAF Edvaldo Nilo

d) somente a Unio tem competncia residual para


instituir impostos.
e) os Estados, o Distrito Federal e os Municpios tm
competncia para instituir impostos, taxas,
contribuio de melhoria e contribuio de
interveno no domnio econmico, que a
Constituio lhes reserva.

A resposta certa letra d, conforme o art. 154, I, da CF/88,


estabelecendo que a Unio poder instituir, mediante lei
complementar, impostos no previstos no artigo anterior, desde
que sejam no-cumulativos e no tenham fato gerador ou base de
clculo prprios dos discriminados nesta Constituio.

Destacamos tambm que Unio tem competncia residual


para instituir contribuies para garantir a manuteno ou expanso
da seguridade social (4, do art. 195 da CF/88). Neste caso, a
contribuio residual ou nova contribuio social (art. 154, I, da
CF/88) no pode ter base de clculo ou fato gerador igual de
qualquer contribuio social j discriminada na CF/88 (por exemplo,
COFINS, CSLL etc.), mas pode ter base de clculo igual ou fato
gerador semelhante de imposto j descrito na CF/88(por exemplo,
IR, IPI, II, IE, IOF etc.), conforme interpretao do STF.

A letra a incorreta, uma vez que a Constituio no atribui


Unio competncia residual para instituir taxas.

A letra b incorreta, uma vez que os Estados e o Distrito


Federal no tm competncia para a instituio de emprstimos
compulsrios.

A letra c incorreta, pois na competncia residual da Unio


para instituir impostos no deve existir identidade com outros
impostos discriminados na Constituio, no que se refere a fato
gerador e base de clculo, mas sim o contrrio.

A letra e incorreta, eis que os Estados, o Distrito Federal e


os Municpios no tm competncia para instituir contribuio de
interveno no domnio econmico.

17. (ESAF/Analista/SUSEP/2010) A Constituio


Federal, em seu art. 154, inciso I, prev a criao de
impostos que no os previstos no art. 153 (que
enumera aqueles de competncia da Unio). Sobre
esta competncia, usualmente denominada na

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Curso de 3001 Questes de Direito Tributrio da ESAF Edvaldo Nilo

doutrina competncia residual, incorreto afirmar-


se que:
a) o exerccio da competncia residual reservado ao
legislador ordinrio, e no ao constituinte derivado.
b) consoante entendimento firmado no mbito do
Supremo Tribunal Federal, a no-cumulatividade e o
no bis-in-idem no precisam ser observados quando
da criao de um novo imposto por meio de emenda
constitucional.
c) a exigncia de lei complementar inafastvel e,
diferentemente do que ocorre para os impostos
discriminados, que tm apenas os seus fatos
geradores, bases de clculo e contribuintes previstos
em lei complementar, no caso da instituio de novo
imposto pela Unio, no exerccio de sua competncia
residual, exige-se que tambm a alquota seja
prevista em lei complementar.
d) admite-se, excepcionalmente, a instituio de
novos impostos, no exerccio da competncia residual,
por meio de medida provisria.
e) a criao de novo imposto, no exerccio da
competncia residual, fica sujeita ao princpio da
anterioridade.

Letra (A). O exerccio da competncia residual reservado


lei complementar, por conseguinte, ao legislador ordinrio e no ao
constituinte derivado. Logo, correta.

Letra (B). Verifica-se que o examinador requer do candidato o


conhecimento do entendimento do STF na ADIN 939/DF. Neste
caso, o STF firmou posicionamento no sentido de que a tcnica da
competncia residual para o legislador ordinrio e no para o
constituinte derivado e a no cumulatividade e o no bis in
idem no precisam ser observados quando da criao de um novo
imposto atravs de emenda constitucional. Em sntese, o STF
entende que as restries estabelecidas no art. 154, I, da CF, no
podem ser opostas a emenda a constituio, mas sim ao legislador
ordinrio na criao do imposto por meio da lei complementar.
Logo, correta.

Letra (C). O texto constitucional exige lei complementar para


os impostos residuais e, por conseguinte, fato gerador, bases de
clculo, contribuintes e alquotas previstas em lei complementar,
conforme entendimento doutrinrio amplamente dominante.
Portanto, correta.

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Curso de 3001 Questes de Direito Tributrio da ESAF Edvaldo Nilo

Letra (D). Os impostos residuais devem ser institudos por lei


complementar. Neste sentido, verifica-se a proibio constitucional
da edio de medidas provisrias sobre matria reservada a lei
complementar (art. 62, 1, III, CF). Logo, incorreta.

Letra (E). Os impostos residuais devem respeitar os princpios


da anterioridade genrica e da anterioridade nonagesimal, pois o
art. 150, 1, da CF, no excepciona este imposto. Logo, correta.

18. (ESAF/ISS/RJ/2010) Compete Unio, aos


estados e ao Distrito Federal legislar
concorrentemente sobre direito tributrio. Com base
nessa afirmativa, julgue os itens a seguir:
I. lei que institui incentivo fiscal para as empresas que
contratarem apenados e egressos de natureza
tributria, sendo, portanto, constitucional lei estadual
com tal contedo;
II. lei estadual pode estabelecer alquotas
diferenciadas em razo do tipo do veculo, j que os
estados-membros esto legitimados a editar normas
gerais referentes ao IPVA, no exerccio da
competncia concorrente prevista no art. 24, 3, da
Constituio;
III. possvel ao estado conceder, mediante lei,
iseno de tributo de sua competncia, visto que est
atuando nos limites de sua autonomia.
Esto corretos:
a) apenas o item I.
b) apenas os itens I e II.
c) apenas os itens I e III.
d) apenas os itens II e III.
e) todos os itens esto corretos.

A competncia legislativa concorrente aquela que pode


ser exercida por mais de uma pessoa poltica. Portanto, a
Constituio Federal estabelece, por exemplo, que compete
Unio, aos Estados e ao Distrito Federal legislar concorrentemente
sobre direito tributrio (art. 24, I).

Deste modo, no mbito da legislao concorrente no sistema


jurdico brasileiro, a competncia da Unio limitar-se- a
estabelecer normas gerais.

Assim, a competncia da Unio para legislar sobre normas


gerais de direito tributrio no exclui a competncia suplementar
dos Estados e do Distrito Federal, eis que inexistindo lei federal

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Curso de 3001 Questes de Direito Tributrio da ESAF Edvaldo Nilo

(Unio) sobre normas gerais de direito tributrio, os Estados e o


Distrito Federal exercero a competncia legislativa plena, para
atender a suas peculiaridades. Por sua vez, a supervenincia de lei
federal sobre normas gerais de direito tributrio suspende a
eficcia da lei estadual, no que lhe for contrrio, de acordo com o
que est estabelecido nos 1 a 4, do art. 24, da CF/88.

Item I. A questo cobra entendimento do STF. Nesse rumo, o


STF analisando a Lei 8.366/20006, do Estado do Esprito Santo,
compreendeu que a citada Lei que institui incentivo fiscal para as
empresas que contratarem apenados e egressos matria de ndole
tributria e no oramentria (ADI 3.809, Rel. Min. Eros Grau, DJ
de 14-9-2007). Logo, correta.

Item II. Este item copiou tambm deciso do STF, que se


equivocou, segundo a doutrina majoritria, ao afirmar que os
estados-membros esto legitimados a editar normas gerais
referentes ao IPVA. Na verdade, a Unio estabelece normas gerais
no exerccio da competncia concorrente e no os estados-
membros. Vejamos a deciso do STF: IPVA. Lei estadual. Alquotas
diferenciadas em razo do tipo do veculo. Os Estados-membros
esto legitimados a editar normas gerais referentes ao IPVA, no
exerccio da competncia concorrente prevista no art. 24, 3, da
Constituio do Brasil. No h tributo progressivo quando as
alquotas so diferenciadas segundo critrios que no levam em
considerao a capacidade contributiva (RE 414.259-AgR, Rel. Min.
Eros Grau, Segunda Turma, DJE de 15-8-2008). Logo, correta.

Item III. A pessoa poltica que detm a competncia tributria


para instituir o tributo tambm competente para aument-lo,
diminu-lo ou mesmo conceder isenes, observados os limites
constitucionais e legais. Deste modo, correto afirmar que
possvel ao estado conceder, mediante lei, iseno de tributo de sua
competncia, visto que est atuando nos limites de sua autonomia.
Logo, correta. Destaca-se, contudo, que na hiptese do ICMS, a
competncia exercida mediante a deliberao dos Estados e do
Distrito Federal, de acordo com os convnios interestaduais do
ICMS celebrados no mbito do Conselho Nacional de Poltica
Fazendria (CONFAZ). O fundamento legal o art. 155, 2, XII,
g, e a Lei Complementar 24/75.

Assim, todos os itens esto corretos.

Logo, deve-se marcar a letra e.

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Curso de 3001 Questes de Direito Tributrio da ESAF Edvaldo Nilo

19. (ESAF/SEFAZ-MG/Auditor-Fiscal da Receita


Estadual/2005) Sobre a competncia para legislar
sobre Direito Tributrio, assinale a opo correta.
a) Somente a Unio pode legislar a respeito.
b) O Estado pode legislar a respeito, mas estar
sujeito s regras gerais que a Unio expedir sobre a
matria em lei federal.
c) Nessa matria, o Estado goza de competncia
legislativa exclusiva.
d) Tanto o Estado como a Unio podem legislar
livremente a respeito, mas, em caso de conflito entre
as disposies normativas, prevalecer
invariavelmente a legislao federal.
e) A competncia para legislar, no caso,
concorrente, sendo que somente a Unio pode legislar
sobre normas gerais, estando vedada a legislao
suplementar por parte do Estado.

Letra (A). Compete Unio, aos Estados e ao Distrito Federal


legislar concorrentemente sobre direito tributrio (art. 24, I, da CF).
Porm, necessrio ressaltar que o Municpio tem competncia
para instituir e arrecadar os tributos de sua competncia (art. 30,
III, da CF). Logo, incorreta.

Letra (B). No direito tributrio, compete a Unio a edio de


normas gerais por meio de lei complementar federal, nos termos do
art. 146, III, da CF/88. No caso, o Estado pode legislar a respeito,
mas estar sujeito s regras gerais que a Unio expedir sobre a
matria em lei federal, uma vez que a supervenincia de lei federal
sobre normas gerais suspende a eficcia da lei estadual, no que lhe
for contrrio (art. 24, 4, CF). Logo, correta.

Letra (C). O Estado no goza de competncia legislativa


exclusiva, devendo observar as normas gerais de direito tributrio
(art. 146, III, CF). Portanto, incorreta.

Letra (D). No h hierarquia entre leis federais, estaduais e


municipais, pois so campos de atuao diferentes. Nesse rumo, a
jurisprudncia atual do STF entende que s se exige lei
complementar para as matrias cuja disciplina a CF/88
expressamente faz tal determinao. Ou seja, existe invalidade da
legislao ordinria, quando dispe sobre temas que o texto
constitucional reservou explicitamente lei complementar. Decerto,
no existe hierarquia entre lei complementar e as outras espcies
de leis ordinrias presentes no processo legislativo, mas quando o
tema constitucionalmente predeterminado e exige quorum de

47
Curso de 3001 Questes de Direito Tributrio da ESAF Edvaldo Nilo

maioria absoluta (mais da metade dos membros da casa legislativa)


se entende que s a lei complementar pode disciplinar a matria.
Deste modo, lei complementar s exigida quando a CF/88
expressa nesse sentido, devendo ser aprovada no mbito federal se
obtiver voto favorvel da maioria absoluta dos membros das duas
Casas legislativas (257 deputados dos 513 e 41 senadores dos 81).
J a lei ordinria aprovada se obtiver a maioria relativa de votos
em cada Casa Legislativa federal, devendo estar presente na sesso
a maioria dos seus membros. Neste contexto, existem duas
diferenas entre a lei complementar e a lei ordinria: (i) formal,
que o quorum de aprovao; (ii) material, que o contedo da
norma, pois o contedo da lei complementar expressamente
disposto no texto constitucional e a lei ordinria tem um campo de
atuao residual, tratando de temas no especificados para outras
espcies normativas. Destarte, destacamos que se o tema
disciplinado por lei complementar no seja daquele para que o texto
constitucional expressamente exija lei complementar, verificamos
que a norma aprovada considerada como lei materialmente
ordinria. Por exemplo, a LC 70/91 uma lei materialmente
ordinria, uma vez que os dispositivos referentes a COFINS no tratam
de matria reservada por texto expresso da CF/88 lei complementar.
Isto , a norma formalmente aprovada como lei complementar
pode ser revogada por lei ordinria, uma vez que no
materialmente complementar. Logo, incorreto, pois o Estado e a
Unio no podem legislar livremente a respeito e, em caso de
conflito entre as disposies normativas, nem sempre
prevalecer invariavelmente a legislao federal. Logo, incorreta.

Letra (E). A competncia da Unio para legislar sobre normas


gerais no exclui a competncia suplementar dos Estados (art. 24,
2, CF). Logo, incorreta.

20. (ESAF/Prefeitura de Natal/Auditor-


Fiscal/2001) Em matria de competncia para a
instituio de impostos, correto afirmar-se que:
a) os Municpios dos Territrios Federais so
competentes para instituir seus prprios impostos, tal
como nos Estados.
b) nos Territrios Federais compete aos Estados dos
quais foram desmembrados a instituio dos impostos
estaduais.
c) compete aos Territrios Federais a instituio de
seus impostos, tanto estaduais quanto municipais.
d) os Estados podem instituir impostos
extraordinrios e temporrios, com arrecadao
vinculada a fins especficos.

48
Curso de 3001 Questes de Direito Tributrio da ESAF Edvaldo Nilo

e) os Municpios podem instituir novos impostos, alm


daqueles expressamente previstos na Constituio
Federal.

Letra (A). O art. 147 da CF dispe que competem Unio, em


Territrio Federal, os impostos estaduais e, se o Territrio no for
dividido em Municpios, cumulativamente, os impostos municipais;
ao Distrito Federal cabem os impostos municipais. Decerto, os
Municpios dos Territrios Federais so competentes para instituir
seus prprios impostos, tal como nos Estados, pois o Municpio tem
competncia para instituir e arrecadar os tributos de sua
competncia (art. 30, III, da CF). Logo, correta.

Letra (B). Competem Unio, em Territrio Federal, os


impostos estaduais e, se o Territrio no for dividido em Municpios,
cumulativamente, os impostos municipais (art. 147, CF). Logo,
incorreta.

Letra (C). Competem Unio, em Territrio Federal, os


impostos estaduais e, se o Territrio no for dividido em Municpios,
cumulativamente, os impostos municipais (art. 147, CF). Logo,
incorreta.

Letra (D). Cabe apenas Unio a instituio de impostos


extraordinrios de guerra externa (IEG - 154, II, CF). No h a
previso de impostos temporrios no atual ordenamento jurdico
brasileiro. Logo, incorreta.

Letra (E). A competncia tributria residual se refere


competncia da Unio para instituir, mediante lei complementar
(legislador ordinrio), impostos no previstos na sua competncia,
desde que sejam no-cumulativos e no tenham fato gerador ou
base de clculo prprios dos discriminados nesta Constituio (art.
154, I, CF). Logo, incorreta.

A prxima questo da ltima prova de Auditor-Fiscal da


Receita Federal do Brasil e cobra to-somente a
jurisprudncia do STF, comprovando a tendncia esafiana
de exigir do candidato julgados da Corte Maior.

21. (ESAF/Auditor-Fiscal da Receita Federal do


Brasil/2012/2013) No tocante imunidade
tributria recproca, assinale o nico item que no
corresponde ao entendimento do STF acerca do tema.
a) Sociedade de economia mista prestadora de
servio pblico de gua e esgoto.

49
Curso de 3001 Questes de Direito Tributrio da ESAF Edvaldo Nilo

b) Sociedades de economia mista prestadoras de


aes e servios de sade, cujo capital social seja
majoritariamente estatal.
c) Empresa pblica a quem a Unio atribui a execuo
de servios de infraestrutura aeroporturia.
d) Empresa pblica encarregada de manter o servio
postal.
e) Caixa de Assistncia aos Advogados, vinculada
Ordem dos Advogados do Brasil.

Letra (A). O STF entende que a sociedade de economia mista


prestadora de servio pblico de gua e esgoto abrangida pela
imunidade tributria recproca, nos termos da alnea a do inciso VI
do art. 150 da CF (RE 631.309-AgR, DJE de 26-4-2012). Logo,
incorreto.

Letra (B). Conforme o STF, as sociedades de economia mista


prestadoras de aes e servios de sade, cujo capital social seja
majoritariamente estatal, gozam da imunidade tributria recproca
(RE 580.264, DJE de 6-10-2011, com repercusso geral). Logo,
incorreto.

Letra (C). De acordo com o STF, a Infraero, empresa pblica


prestadora de servio pblico, est abrangida pela imunidade
tributria recproca. Assim sendo, por exemplo, no incide ISS
sobre a atividade desempenhada pela Infraero na execuo de
servios de infraestrutura aeroporturia (RE 524.615-AgR, DJE de
3-10-2008; RE 542.454-AgR, DJE de 17-2-2012; ARE 638.315-RG,
DJE de 31-8-2011, com repercusso geral). Logo, incorreto.

Letra (D). De acordo com o STF, a Empresa Brasileira de


Correios e Telgrafos prestadora de servio pblico de prestao
obrigatria e exclusiva do Estado, motivo por que est abrangida
pela imunidade tributria recproca (RE 407.099, DJ de 6-8-2004;
ACO 789, DJE de 15-10-2010; RE 443.648-AgR, DJE de 28-5-2010;
ACO 803-TAR-QO, DJE de 27-9-2011; ACO 811-AgR, DJ de 14-12-
2007). Logo, incorreto.

Letra (E). Segundo diversas decises do STF, a Caixa de


Assistncia dos Advogados no desempenha as atividades inerentes
OAB (defesa da Constituio, da ordem jurdica do Estado
democrtico de direito, dos direitos humanos, da justia social.
Tambm no lhe compete privativamente promover a
representao, a defesa, a seleo e a disciplina dos advogados em
toda a Repblica Federativa do Brasil). Logo, trata-se de entidade
destinada a prover benefcios pecunirios e assistenciais a seus

50
Curso de 3001 Questes de Direito Tributrio da ESAF Edvaldo Nilo

associados. Por no se revelar instrumentalidade estatal, a Caixa de


Assistncia dos Advogados no protegida pela imunidade
tributria recproca (art. 150, VI, a da Constituio). A circunstncia
de a Caixa de Assistncia integrar a estrutura maior da OAB no
implica na extenso da imunidade, dada a dissociao entre as
atividades inerentes atuao da OAB e as atividades providas em
benefcio individual dos associados (RE 233.843, DJE de 18-12-
2009; RE 662.816-AgR, DJE de 27-3-2012; RE 259.976-AgR, DJE
de 30-4-2010; ADI 1.145, DJ de 8-11-2002). Logo, correto.

A prxima questo exige do candidato o conhecimento de uma


imunidade tpica ou especfica muito cobrada em concurso pblico.

Ento, vamos estudar e nunca mais errar!!!!

Ento, vamos l.

22. (ESAF/Analista Tributrio da Receita Federal


do Brasil/2012/2013) O ouro, quando no for
considerado como simples metal, mas definido em lei
como ativo financeiro ou instrumento cambial,
sujeita-se exclusivamente incidncia do
____________________________. Esse imposto
devido na operao _____________. Est sujeito
alquota________________________, j estabelecida
na Constituio. O produto da arrecadao pertence
_________________________.
a) ICMS / de origem / mxima / ao Estado.
b) ICMS / de destino / mxima / ao Estado de
destino.
c) IOF / de origem / mnima / ao Estado e ao
Municpio de origem.
d) IOF / de origem / mxima / Unio e,
compartilhadamente, ao Estado e Municpio de
origem.
e) IOF / de destino / mnima / ao Estado e ao
Municpio de destino.

Como j se disse, a questo cobrou uma imunidade tpica,


referindo-se a dispositivo literal da Constituio Federal de 1988.
Nesse sentido, o art. 153, 5, I e II, da CF/88 dispe que o ouro,
quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento
cambial, sujeita-se exclusivamente incidncia do IOF, devido na
operao de origem, com a alquota mnima de um por cento (1%),
assegurada a transferncia do montante da arrecadao de trinta
por cento (30%) para o Estado, o Distrito Federal ou o Territrio,

51
Curso de 3001 Questes de Direito Tributrio da ESAF Edvaldo Nilo

conforme a origem; setenta por cento (70%) para o Municpio de


origem.

Logo, correta a letra c.

23. (ESAF/Analista Tributrio da Receita Federal


do Brasil/2012/2013) Responda s perguntas
abaixo e em seguida assinale a opo correta.
I. vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal
e aos Municpios cobrar imposto sobre o patrimnio, a
renda ou os servios uns dos outros. Isso, em tese,
impede lei de um Municpio atribuir Unio a
condio de responsvel pela reteno na fonte do
imposto sobre servios?
II. Para combater o trfego de gado infectado de uma
regio para outra, pode o Estado impor tributos
interestaduais ou intermunicipais?
III. Atende ao princpio da anterioridade a majorao
de um imposto no dia 2 de dezembro de um ano,
para ser cobrado no exerccio seguinte?
a) Sim, no e no.
b) Sim, sim e sim.
c) No, no e sim.
d) No, sim e no.
e) No, no e no.

ITEM I. A imunidade tributria no exclui a atribuio, por lei, s


entidades nele referidas, da condio de responsveis pelos tributos
que lhes caiba reter na fonte, e no as dispensa da prtica de atos,
previstos em lei, assecuratrios do cumprimento de obrigaes
tributrias por terceiros, de acordo com o 1, do art. 9, do CTN. Isto
, a imunidade tributria no dispensa a pessoa alcanada por ela de
ser responsvel tributrio (arts. 128 a 138 do CTN), bem como do
cumprimento das obrigaes tributrias acessrias. Logo, no.

ITEM II. O princpio da liberdade de trfego expresso no


art. 150, V, da CF/88, probe Unio, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios estabelecer limitaes ao trfego de
pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais ou
intermunicipais, salvo a cobrana de pedgios pela utilizao de
vias conservadas pelo Poder Pblico. Decerto, o princpio em anlise
confirma a proteo constitucional da liberdade de locomoo,
devendo-se entender que o fato gerador de qualquer tributo deve
ser distinto de transposio de Municpios e de transposio de
Estados. Caso contrrio, prejudicar-se-ia o trfego de pessoas e
bens no territrio nacional. Logo, no, pois para combater o trfego

52
Curso de 3001 Questes de Direito Tributrio da ESAF Edvaldo Nilo

de gado infectado de uma regio para outra, no pode o Estado


impor tributos interestaduais ou intermunicipais.

ITEM III. A questo no se referiu a um imposto especfico.


Assim, atende ao princpio da anterioridade a majorao, por
exemplo, do imposto de renda no dia 2 de dezembro de um ano,
para ser cobrado no exerccio seguinte. Logo, sim, pois como bem
afirmou o examinador da ESAF ao prover os recursos dos
candidatos: Assiste razo aos requerentes. De fato, o princpio da
anterioridade nonagintidiria (nonagesimal) no se aplica ao
imposto de renda, fazendo com que a resposta certa seja a acima
indicada. Opino pela correo do gabarito. Resposta certa: c e no
e.
O quadro das excees ao princpio da anterioridade e
noventena o se que segue. Importante: se exceo porque no
deve observar o princpio. E todos os demais tributos devem observar
as duas anterioridades, porque a regra a observncia ao princpio.

ANTERIORIDADE
NOVENTENA
ANUAL

II II

IE IE

IPI IR

IOF IOF

IEG IEG

Emprstimo Emprstimo
compulsrio por compulsrio por
motivo de guerra motivo de guerra
externa ou de externa ou de
calamidade pblica calamidade pblica

Restabelecimento de
alquotas do ICMS Base de clculo do
Combustveis e da IPTU
CIDE Combustveis

Contribuies para a Base de clculo do


seguridade social IPVA

Logo, correta a letra c (No, no e sim).

24. (ESAF/ISS/RJ/2010) Sobre a imunidade


constitucional recproca, que veda a instituio e a

53
Curso de 3001 Questes de Direito Tributrio da ESAF Edvaldo Nilo

cobrana de impostos pelos entes tributantes sobre o


patrimnio, a renda ou os servios, uns dos outros,
incorreto afirmar que:
a) a imunidade tributria recproca alcana apenas as
finalidades essenciais da entidade protegida. O
reconhecimento da imunidade tributria s operaes
financeiras no impede a autoridade fiscal de
examinar a correo do procedimento adotado pela
entidade imune. Constatado desvio de finalidade, a
autoridade fiscal tem o poder-dever de constituir o
crdito tributrio e de tomar as demais medidas
legais cabveis.
b) a imunidade tributria recproca extensiva s
autarquias, no que se refere ao patrimnio, renda e
aos servios vinculados a suas finalidades essenciais
ou s delas decorrentes.
c) a imunidade constitucional recproca alcana as
empresas pblicas prestadoras de servio pblico,
bem como as empresas pblicas que exercem
atividade econmica em sentido estrito.
d) a imunidade tributria recproca diz respeito aos
impostos, no alcanando as contribuies.
e) a imunidade tributria recproca aplica-se s
operaes de importao de bens realizadas por
municpios, quando o ente pblico for o importador do
bem (identidade entre o contribuinte de direito e o
contribuinte de fato).

Letra (A). O enunciado cobrou entendimento literal do STF,


que afirmou: A imunidade tributria gozada pela Ordem dos
Advogados do Brasil da espcie recproca (art. 150, VI, a, da
Constituio), na medida em que a OAB desempenha atividade
prpria de Estado (defesa da Constituio, da ordem jurdica do
Estado democrtico de direito, dos direitos humanos, da justia
social, bem como a seleo e controle disciplinar dos advogados). A
imunidade tributria recproca alcana apenas as finalidades
essenciais da entidade protegida. O reconhecimento da
imunidade tributria s operaes financeiras no impede a
autoridade fiscal de examinar a correo do procedimento
adotado pela entidade imune. Constatado desvio de finalidade, a
autoridade fiscal tem o poder-dever de constituir o crdito tributrio
e de tomar as demais medidas legais cabveis. Natureza
plenamente vinculada do lanamento tributrio, que no admite
excesso de carga. (RE 259.976-AgR, Rel. Min. Joaquim Barbosa,
Segunda Turma, DJE de 30-4-2010) Logo, correta.

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Curso de 3001 Questes de Direito Tributrio da ESAF Edvaldo Nilo

Letra (B). Segundo o art. 150, VI, a e 2, da CF, a


imunidade recproca, refere-se proibio da Unio, dos Estados,
do Distrito Federal e dos Municpios de instituir impostos sobre
patrimnio, renda ou servios, uns dos outros, bem como
extensiva s autarquias e s fundaes institudas e mantidas pelo
Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e aos
servios, vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas
decorrentes. Logo, correta.

Letra (C). Segundo jurisprudncia consolidada do STF, a


imunidade constitucional recproca alcana as empresas pblicas
prestadoras de servio pblico, mas no as empresas pblicas que
exercem atividade econmica em sentido estrito (ACO 959, Rel.
Min. Menezes Direito, Plenrio, DJE de 16-5-2008; RE 552.736-AgR,
Rel. Min. Crmen Lcia, Primeira Turma, DJE de 20-11-2009; AI
690.242-AgR, Rel. Min. Ricardo Lewandowski, Primeira Turma, DJE
de 17-4-2009). Portanto, incorreta.

Letra (D). A imunidade tributria recproca apenas alcana


aos impostos e no as contribuies, as taxas ou os emprstimos
compulsrios (art. 150, VI, a, CF). Logo, correta.

Letra (E). A questo cobrou entendimento recente do STF.


Seno, vejamos: A imunidade tributria prevista no art. 150, VI, a,
da Constituio, aplica-se s operaes de importao de bens
realizadas por municpios, quando o ente pblico for o importador
do bem (identidade entre o contribuinte de direito e o contribuinte
de fato). Compete ao ente tributante provar que as operaes de
importao desoneradas esto influindo negativamente no mercado,
a ponto de violar o art. 170 da Constituio. Impossibilidade de
presumir risco livre-iniciativa e concorrncia (AI 518.325-AgR,
Rel. Min. Joaquim Barbosa, julgamento em 6-4-2010, Segunda
Turma, DJE de 30-4-2010). Logo, correta.

25. (ESAF/TRF/2005/Adaptada) Em relao s


imunidades, avalie as afirmaes abaixo e, em
seguida, marque a opo correta.
I. A diferena bsica entre imunidade e iseno est
em que a primeira atua no plano da definio da
competncia, e a segunda no plano do exerccio da
competncia.
II. As imunidades podem ser definidas em funo de
condies pessoais de quem venha a vincular-se s
situaes materiais que ensejariam a tributao.
III. As imunidades podem ser definidas em funo do
objeto suscetvel de ser tributado.

55
Curso de 3001 Questes de Direito Tributrio da ESAF Edvaldo Nilo

IV. A Constituio, ao definir a competncia,


excepciona determinadas situaes que, no fosse a
imunidade, estariam dentro do campo da
competncia, mas por fora da norma de imunidade,
permanecem fora do alcance do poder de tributar.
a) Todos os itens esto corretos.
b) H apenas um item correto.
c) H dois itens corretos.
d) H trs itens corretos.
e) Todos os itens esto errados.

Item I. A diferena bsica ou principal entre imunidade e


iseno realmente que a imunidade atua no plano da definio da
competncia, e a iseno no plano do exerccio da competncia. A
imunidade pode ser conceituada como uma delimitao negativa de
competncia tributria, ou seja, no h competncia tributria. A
iseno a dispensa legal de pagamento de um tributo devido, isto
, a autoridade no pode cobrar o tributo, eis que, mesmo
acontecendo incidncia tributria (ocorre o fato gerador), est
impedido de realizar o lanamento tributrio. Logo, correto.

Item II. As imunidades podem ser definidas em funo de


condies pessoais de quem venha a vincular-se s situaes
materiais que ensejariam a tributao. Este tipo de imunidade a
denominada de subjetiva ou pessoal, pois leva em considerao o
sujeito imunizado. Por exemplo, a imunidade referente ao
patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas
fundaes (art. 150, VI, c, CF). Logo, correto.

Item III. As imunidades podem ser definidas em funo do


objeto suscetvel de ser tributado. Este tipo de imunidade a
denominada de objetiva ou real, sendo concedida em virtude da
qualidade da coisa, do objeto ou da mercadoria. Por exemplo, a
imunidade dos livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua
impresso (art. 150, VI, d, CF). Logo, correto.

Item IV. A Constituio, ao definir a competncia, excepciona


determinadas situaes que, no fosse a imunidade, estariam
dentro do campo da competncia, mas por fora da norma de
imunidade, permanecem fora do alcance do poder de tributar.
verdade, uma vez que a competncia tributria a aptido para
determinado ente criar o tributo e a imunidade traduz um elemento
de incompetncia tributria, sendo considerada uma zona na qual
no poder haver tributao e consequentemente incidncia
tributria. Portanto, a imunidade tem sede na CF/88, materializando
uma dispensa constitucional de pagamento de tributo. Logo,

56
Curso de 3001 Questes de Direito Tributrio da ESAF Edvaldo Nilo

correto.

Portanto, a questo letra a. Todos os itens esto corretos.

26. (ESAF/AFRFB/2010) Diversos fatos podem


resultar na desonerao tributria. Assinale, entre as
que se seguem, a forma de desonerao tributria
pela qual no nascem nem a obrigao tributria,
nem o respectivo crdito por fora do no-exerccio
da competncia a que tem direito o poder tributante.
a) Imunidade.
b) No-incidncia.
c) Iseno.
d) Alquota zero.
e) Remisso.

Inicialmente, registra-se o seguinte quadro elucidativo:

Imunidade No- Iseno Alquota


incidncia zero
Quanto lei Constituio Em regra, Falta de Em regra,
criadora lei previso. lei
ordinria. ordinria.
Quanto ao No h. Existe. No h. Existe.
exerccio da
competncia
tributria.
Quanto No h. Existe. No h. Existe.
obrigao
tributria
Quanto ao No h. No h. No h. Em regra,
crdito no h,
tributrio salvo
dispositivo
de lei em
contrrio.

Letra (A). Na imunidade tributria o ente federativo no tem o


direito de tributar. Logo, incorreta.

Letra (B). Na no-incidncia no nasce a obrigao e nem o


crdito tributrio por fora do no-exerccio da competncia a que
tem direito o ente federativo. Logo, correta.

57
Curso de 3001 Questes de Direito Tributrio da ESAF Edvaldo Nilo

Letra (C). Na iseno (art. 175, CTN) nasce a obrigao


tributria. Contudo, o crdito tributrio excludo. Logo, incorreta.

Letra (D). Na alquota zero h obrigao tributria.


Entretanto, o tributo no recolhido porque o valor do tributo
inexistente (aspecto quantitativo). Isto , a multiplicao da base
de clculo por zero igual a zero (BC x AL = 0). Ento, o valor do
tributo a ser pago nulo. Logo, incorreta.

Letra (E). Na remisso (art. 172, CTN) h obrigao e crdito


tributrio, que extinto por fora do perdo legal da dvida. Logo,
incorreta.

27. (ESAF/FTE/PA/2002) A no-incidncia de


impostos sobre as autarquias e as fundaes pblicas,
no que se refere ao patrimnio, renda e aos
servios vinculados s suas finalidades essenciais ou
delas decorrentes, resulta de:
a) remisso.
b) anistia.
c) iseno.
d) imunidade.
e) moratria.

A questo diz respeito expressamente ao art. 150, 2, da


CF/88. Portanto, sem sombra de dvidas, refere-se a imunidade
tributria. Portanto, a resposta a letra d.

A remisso, modalidade de extino do crdito tributrio, o


perdo da dvida pelo credor, dependendo sempre de lei especfica
(art. 150, 6, da CF/88). Isto significa dizer que a remisso a
liberao graciosa da dvida pelo Fisco, tal como o perdo de
resduos nfimos quanto ao pagamento de tributo (art. 172, III, do
CTN). Logo, incorreta a letra a.

A anistia e a iseno so as causas de excluso do crdito


tributrio. Excluso do crdito tributrio quer dizer impedir ou evitar
a sua constituio. Como a constituio do crdito tributrio ocorre
com o lanamento, afirma-se que as hipteses de anistia e de
iseno so situaes ou causas inibitrias do lanamento tributrio,
impedindo a sua existncia. A anistia exclui a multa tributria (arts.
180 a 182 do CTN) e a iseno exclui o pagamento do tributo (arts.
175 a 179 do CTN). Logo, incorretas as letra b e c.

A moratria, modalidade de suspenso do crdito tributrio,


a dilao ou prorrogao do prazo legal para o pagamento do

58
Curso de 3001 Questes de Direito Tributrio da ESAF Edvaldo Nilo

tributo (arts. 152 a 155 do CTN). Com efeito, a moratria um


favor legal ou benefcio fiscal de prorrogao de pagamento, isto ,
o fisco estabelece novo prazo para pagamento do tributo. Logo,
incorreta a letra e.

28. (ESAF/SEFAZ/CE/2007) A norma que impede


que a Unio, os estados, o Distrito Federal e os
municpios tributem, reciprocamente, seus
patrimnios, rendas ou servios, denomina-se
a) imunidade.
b) iseno.
c) norma geral anti-elisiva.
d) anistia.
e) no-incidncia.

A questo diz respeito expressamente ao art. 150, VI, a, da


CF/88. Portanto, deve-se marcar a hiptese mais adequada, que a
imunidade tributria. Portanto, a resposta a letra a.

A norma geral anti-elisiva, segundo doutrina amplamente


dominante, est prevista no art. 116, pargrafo nico, do CTN, que
dispe que a autoridade administrativa poder desconsiderar atos
ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a
ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos
constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos
a serem estabelecidos em lei ordinria

Neste sentido, tal regra chamada de norma antieliso ou


norma geral anti-elisiva, pois busca combater os procedimentos
de planejamento tributrio praticados pelo contribuinte com abuso
de forma ou/e abuso de direito. registra-se que a doutrina
minoritria denomina o art. 116, pargrafo nico, do CTN, de
norma geral antievasiva ou anti-simulao. Logo, incorreta a
letra c.

A no-incidncia o acontecimento no mundo dos fatos que


no corresponde descrio legal tributria. Assim, na no-
incidncia faltam elementos para enquadrar determinado fato na
hiptese de incidncia, ou seja, a no previso do fato na
hiptese de incidncia.

Com efeito, no h obrigao tributria e, por conseguinte,


no h crdito tributrio. Ressalta-se que a imunidade tributria
no deixa de ser uma hiptese de no-incidncia estabelecida pela
CF. Contudo, como a questo na letra a se refere explicitamente a
imunidade, deve-se considerar inadequada a letra e no caso.

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Curso de 3001 Questes de Direito Tributrio da ESAF Edvaldo Nilo

29. (ESAF/SEFAZ/SP/2009) As imunidades


tributrias so classificadas em:
a) ontolgicas e polticas.
b) proporcionais e progressivas.
c) diretas e indiretas.
d) cumulativas e no cumulativas.
e) vinculadas e no vinculadas.

As imunidades tributrias podem ser classificadas nas


seguintes categorias: (i) subjetivas ou pessoais, objetivas ou reais
e mistas (subjetiva e objetiva); (ii) ontolgicas e polticas; (iii)
gerais ou genricas e tpicas ou especiais; (iv) condicionadas ou
incondicionadas; (v) explcitas ou implcitas.

Classificaes das imunidades tributrias


(i) subjetivas, objetivas e mistas;
(ii) ontolgicas e polticas;
(iii) gerais e tpicas;
(iv) condicionadas e incondicionadas;
(v) explcitas e implcitas.

Portanto, a resposta a letra a.

Por sua vez, passamos a explicar cada uma das classificaes.

A primeira classificao considera a forma de previso da


norma imunizante. A imunidade subjetiva ou pessoal aquela
que leva em considerao o sujeito. Por exemplo, a imunidade das
entidades sindicais dos trabalhadores (art. 150, VI, c). A
imunidade objetiva ou real concedida em virtude da qualidade
da coisa, do objeto ou da mercadoria. Por exemplo, a imunidade
dos livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso
(art. 150, VI, d). Por sua vez, a imunidade mista (subjetiva e
objetiva) envolve aspectos pessoais e reais. Como exemplo, a
imunidade concernente ao ITR no que se refere s pequenas
glebas rurais, definidas em lei, quando as explore o proprietrio que
no possua outro imvel.

A segunda classificao considera o aspecto de a imunidade


tributria ser ou no ser consequncia direta de princpio
constitucional fundamental. A imunidade ontolgica
consequncia necessria do princpio da igualdade, sendo seu
exemplo clssico a imunidade recproca disposta no art. 150, VI,
a, da CF/88. caracterstica bsica da imunidade ontolgica a

60
Curso de 3001 Questes de Direito Tributrio da ESAF Edvaldo Nilo

qualidade de ser clausula ptrea. J a imunidade poltica deve ser


reconhecida expressamente pelo texto constitucional, eis que no
decorre necessariamente de princpio constitucional fundamental,
podendo, portanto, ser alterado pelo exerccio do poder constituinte
derivado. Por exemplo, a imunidade referente aos impostos
incidentes sobre operaes de transferncia de imveis
desapropriados para fins de reforma agrria (art. 184, 5).

A terceira classificao considera o alcance das normas


constitucionais imunizantes. A imunidade geral dirigida a todos os
entes federativos e alcanam os impostos de forma genrica,
estando prevista no art. 150, VI, da CF/88. A imunidade tpica ou
especfica se dirige a um nico tributo, podendo ser, por exemplo,
um imposto ou uma taxa, tais como o IPI que no pode incidir
sobre a exportao de produtos industrializados (art. 153, 3, III,
da CF/88) e a taxa que no pode incidir na obteno de certides
em reparties pblicas, para a defesa de direitos e esclarecimentos
de situaes de interesse pessoal (art. 5, XXXIV, b, da CF/88).

A quarta classificao considera a existncia ou no de


autorizao na norma constitucional imunizante para que as normas
infraconstitucionais fixem requisitos para a concesso da
imunidade. Neste sentido, a imunidade condicionada aquela que
depende da observncia de requisitos legais para a sua
implementao. Por exemplo, a imunidade estabelecida para as
instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos,
que devem atender os requisitos da lei, de acordo com o art. 150,
VI, c, da CF/88. Por outro lado, a imunidade incondicionada
independe de qualquer condio estabelecida pela legislao
infraconstitucional para operar sua eficcia plena e aplicabilidade
imediata. Por exemplo, a imunidade recproca (CF, art. 150, VI,
a).

A quinta classificao considera o texto expresso ou no da


norma constitucional. A imunidade explcita est expressamente
prevista no texto constitucional, tal como as dispostas nas alneas
a a d, do inc. VI, do art. 150. A imunidade implcita decorre da
interpretao sistemtica do texto constitucional, tal como a
imunidade que garante o mnimo existencial, que so as condies
mnimas para a sobrevivncia digna do ser humano.

30. (ESAF/AFTN/96) Quanto s imunidades


tributrias, procedente afirmar que:
a) so reguladas exclusivamente mediante lei
ordinria federal.
b) no se aplicam s taxas e contribuies sociais.

61
Curso de 3001 Questes de Direito Tributrio da ESAF Edvaldo Nilo

c) podem ser institudas por intermdio de lei


complementar.
d) so extensivas aos partidos polticos, no que se
refere ao patrimnio, renda e aos servios
vinculados ou no s suas atividades essenciais.
e) so normas constitucionais que colaboram no
desenho das competncias impositivas.

A letra a incorreta, uma vez que as imunidades tributrias


so institudas pela CF/88 e podem ser reguladas pela lei
complementar, que cabe regular as limitaes constitucionais ao
poder de tributar (imunidades tributrias e princpios constitucionais
tributrios), segundo o art. 146, II, da CF/88.

A letra b incorreta, pois as imunidades tributrias tambm


se aplicam as taxas e contribuies sociais. So as chamadas
imunidades tpicas. Por exemplo, so a todos assegurados,
independentemente do pagamento de taxas: (a) o direito de
petio aos Poderes Pblicos em defesa de direitos ou contra
ilegalidade ou abuso de poder; (b) a obteno de certides em
reparties pblicas, para defesa de direitos e esclarecimento de
situaes de interesse pessoal (art. 5, XXXIV, CF). Noutro
exemplo, a contribuio previdenciria no incide sobre
aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral de
previdncia social (art. 195, II, CF).

A letra c incorreta, eis que as imunidades tributrias so


institudas pelo texto constitucional

A letra d incorreta, uma vez que a imunidade tributria


concernente aos impostos extensiva aos partidos polticos, no que
se refere ao patrimnio, renda e aos servios vinculados s suas
atividades essenciais, conforme 4 do art. 150 da CF/88.

Nesse rumo, a resposta a letra e, pois realmente as


imunidades so normas constitucionais que colaboram no desenho
das competncias impositivas, uma vez que impedem a incidncia
tributria.

31. (ESAF/AFTN/94) Sobre as imunidades tributrias,


podemos afirmar que
a) no se aplicam s taxas e aos impostos sobre o
comrcio exterior.
b) podem ser institudas por intermdio de lei
complementar.

62
Curso de 3001 Questes de Direito Tributrio da ESAF Edvaldo Nilo

c) so extensivas s autarquias e s fundaes


institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que se
refere ao patrimnio, renda e aos servios,
vinculados ou no a suas finalidades essenciais.
d) impossibilitam sejam previstos fatos geradores da
obrigao tributria para os casos por ela abrangidos.
e) so hipteses de no-incidncia legalmente
qualificada.

A letra a incorreta, uma vez que as imunidades tributrias


se aplicam tambm s taxas e aos impostos sobre o comrcio
exterior (II e IE).

A letra b incorreta, eis que as imunidades tributrias s


podem ser institudas pelo texto constitucional.

A letra c incorreta, uma vez que a imunidade tributria


concernente aos impostos extensiva s autarquias e s fundaes
institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao
patrimnio, renda e aos servios, vinculados a suas finalidades
essenciais ou s delas decorrentes, de acordo com o 2 do art.
150 da CF/88.

Por sua vez, as imunidades tributrias impossibilitam que


sejam previstos fatos geradores da obrigao tributria para os
casos por ela abrangidos, eis que falta competncia tributria para
os entes federativos no caso. Logo, a resposta a letra d.

A letra e incorreta, pois a imunidade tributria hiptese


de no-incidncia constitucionalmente qualificada.

32. (ESAF/TRF/2002.2) Assinale a opo correta.


a) As empresas pblicas, as sociedades de economia
mista e suas subsidirias gozaro dos privilgios
tributrios estabelecidos em lei complementar.
b) As empresas pblicas, as sociedades de economia
mista e suas subsidirias gozaro dos privilgios
fiscais estabelecidos em lei complementar.
c) As empresas pblicas, as sociedades de economia
mista e suas subsidirias gozaro dos privilgios
tributrios estabelecidos em lei, desde que extensivos
s do setor privado.
d) As autarquias federais, municipais e estaduais
gozam de imunidade quanto aos tributos dos outros
entes polticos em decorrncia da imunidade
recproca.

63
Curso de 3001 Questes de Direito Tributrio da ESAF Edvaldo Nilo

e) O regime jurdico tributrio das empresas pblicas


e das sociedades de economia mista que explorem
atividade econmica de produo ou de
comercializao de bens estabelecido em norma
complementar da legislao tributria.

A questo cobra o art. 173, 2, da CF/88, dispondo que as


empresas pblicas e as sociedades de economia mista no
podero gozar de privilgios fiscais no extensivos s do
setor privado. Portanto, se as empresas do setor privado gozam
de privilgios fiscais, as empresas pblicas e as sociedades de
economia mista tambm podero gozar dos mesmos privilgios,
obedecendo-se o princpio da isonomia.

E tambm cobra o art. 173, 1, II, afirmando que a lei (no


necessariamente lei complementar) estabelecer o estatuto jurdico
da empresa pblica, da sociedade de economia mista e de suas
subsidirias que explorem atividade econmica de produo ou
comercializao de bens ou de prestao de servios, dispondo
sobre a sujeio ao regime jurdico prprio das empresas
privadas, inclusive quanto aos direitos e obrigaes civis,
comerciais, trabalhistas e tributrios.

Portanto, a resposta a letra c.

33. (ESAF/Agente de Fazenda/ISS/RJ/2010)


Analisando os institutos da imunidade e da iseno,
julgue os itens a seguir:
I. a iseno uma limitao legal do mbito de
validade da norma jurdica tributria, que impede que
o tributo nasa ou faz com que surja de modo
mitigado (iseno parcial);
II. a imunidade o obstculo criado por uma norma
da Constituio que impede a incidncia de lei
ordinria de tributao sobre determinado fato, ou em
detrimento de determinada pessoa, ou categoria de
pessoas;
III. ambos os institutos, imunidade e iseno, levam
ao mesmo resultado: o no pagamento de tributo.
Porm, os meios pelos quais isso ocorre so
totalmente diferentes. A imunidade d-se por meio da
Constituio, a iseno por meio de lei (ordinria ou
complementar);
IV. a violao de dispositivo que contm iseno
importa em ilegalidade e no em
inconstitucionalidade;

64
Curso de 3001 Questes de Direito Tributrio da ESAF Edvaldo Nilo

V. incorreto afirmar-se que a imunidade uma


forma qualificada de no incidncia.
Esto corretos apenas os itens:
a) I e II.
b) I, II, III e IV.
c) II, IV e V.
d) I, II e IV.
e) III, IV e V.

E a? O que vocs acham?

Item I. Primeira e ainda nica vez que a ESAF compreendeu a


iseno como hiptese de no incidncia. Ou seja, a banca adotou o
entendimento doutrinrio contrrio ao posicionamento ainda
dominante no STF. Segundo doutrina de Jos Souto Maior Borges e
de Roque Carrazza, dentre outros, a iseno uma limitao legal
do mbito de validade da norma jurdica tributria, que impede que
o tributo nasa ou faz com que surja de modo mitigado (iseno
parcial). Porm, o item I est incorreto, conforme entendimento
reiterado do Supremo Tribunal Federal (STF), da Escola de
Administrao Fazendria (ESAF) e interpretao tradicional de
Rubens Gomes de Sousa. A iseno no limita ou delimita o
exerccio da competncia tributria. Na iseno surge a obrigao
tributria, mas no o crdito tributrio. Em outras palavras, na
iseno ocorre o fato gerador do tributo, mas a autoridade
administrativa est impedida de efetuar o lanamento. Vejamos a
compreenso do STF: A no incidncia do tributo equivale a todas
as situaes de fato no contempladas pela regra jurdica da
tributao e decorre da abrangncia ditada pela prpria norma. A
iseno a dispensa do pagamento de um tributo devido em face
da ocorrncia de seu fato gerador (ADI 286, Plenrio, DJ de 30-8-
2002). Assim, a ESAF considerou incorreto o seguinte enunciado na
ltima prova para Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil
(AFRFB): A iseno causa de no-incidncia tributria
(ESAF/AFRFB/2009/2010). Por sua vez, a ESAF j considerou como
corretos os seguintes enunciados: A iseno outorgada depois do
fato gerador, mas antes do lanamento exclui o crdito tributrio
(ESAF/AFRFB/2005); Segundo a letra do Cdigo Tributrio
Nacional, a iseno constitui mera dispensa legal do pagamento do
tributo (ESAF/AFRFB/2005). Portanto, o item I deveria ser
considerado incorreto, segundo o STF, pois a iseno no impede
que o tributo nasa e sim que o lanamento tributrio ocorra.

Item II. O item II est correto, de acordo com a doutrina


majoritria e o STF, uma vez que a imunidade exclui a competncia
tributria, ou seja, uma hiptese prevista na Lei das Leis que

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Curso de 3001 Questes de Direito Tributrio da ESAF Edvaldo Nilo

bloqueia o uso da competncia tributria. Por conseguinte, um


obstculo criado por uma norma da Constituio que impede a
incidncia de lei ordinria de tributao sobre determinado fato, ou
em detrimento de determinada pessoa, ou categoria de pessoas.
Nesse sentido, por exemplo, Hugo de Brito Machado (Curso de
Direito Tributrio, SP: Malheiros, 2009, pg. 231).

Item III. A imunidade uma hiptese de no incidncia


constitucionalmente qualificada, pois est prevista na Lei Maior, que
a Constituio Federal. Por outro lado, a iseno, em regra,
criada por meio de lei. Tanto na imunidade como na iseno no h
pagamentos de tributos. Entretanto, apenas se registra que o art.
155, 2, inciso XII, alnea "g", da CF, admite expressamente a
concesso de isenes, incentivos e benefcios fiscais do ICMS por
deliberao dos Estados e do Distrito Federal, mediante convnio
interestadual do CONFAZ.

Item IV. O item IV est de acordo com a doutrina de Aliomar


Baleeiro, com o fundamento de que a iseno disposta na lei
infraconstitucional. O autor citado afirma que Imunidades tornam
inconstitucionais as leis ordinrias que as desafiam. No se
confundem com isenes derivadas da lei ordinrias ou da
complementar que, decretando o tributo, exclui expressamente
certos casos, pessoas ou bens, por motivos de poltica fiscal. A
violao do dispositivo onde se contm a iseno importa em
ilegalidade e no em inconstitucionalidade (Direito Tributrio
brasileiro, Rio de Janeiro: Forense, 11 edio, pgs. 113-114).

Item V. O item V no incorreto, pois, em razo da previso


da imunidade na Constituio, pode-se afirmar que a imunidade
uma forma qualificada de no incidncia, de acordo com a doutrina
majoritria e a jurisprudncia.

Assim sendo, a banca adotou como gabarito definitivo a letra


b (Esto corretos apenas os itens I, II, III e IV).

34. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal do


Brasil/2012/2013) Parte significativa da doutrina
entende que os princpios da legalidade e da
anterioridade tributria constituem regras
concretizadoras da segurana jurdica. Sobre os
contedos desta, no direito tributrio, analise os itens
a seguir, classificando-os como corretos ou incorretos,
para, a seguir, assinalar a assertiva que corresponda
sua opo.

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Curso de 3001 Questes de Direito Tributrio da ESAF Edvaldo Nilo

I. Certeza do direito, segundo a qual a instituio e a


majorao de tributos obedecem aos postulados da
legalidade, da irretroatividade e das anterioridades de
exerccio e nonagesimais mnima e especial,
demonstrando a garantia adicional que representam
para o contribuinte se comparadas ao princpio geral
da legalidade e s garantias de proteo ao direito
adquirido, ato jurdico perfeito e coisa julgada.
II. Intangibilidade das posies jurdicas, o que se
vislumbra, por exemplo, com o estabelecimento de
prazos decadenciais e prescricionais a correrem
contra o Fisco.
III. Estabilidade das relaes jurdicas, por exemplo,
no que diz respeito considerao da formalizao de
um parcelamento de dvida como ato jurdico perfeito
a vincular o contribuinte e o ente tributante.
IV. Confiana no trfego jurdico, segundo o qual o
contribuinte no pode ser penalizado se agir em
obedincia s normas complementares das leis e dos
decretos.
V. Tutela jurisdicional, que se materializa pela ampla
gama de instrumentos processuais colocados
disposio do contribuinte para o questionamento de
crditos tributrios, tanto na esfera administrativa
como na esfera judicial.
Esto corretos apenas os itens:
a) I, III e IV.
b) II, III e IV.
c) I, IV e V.
d) III, IV e V.
e) todos os itens esto corretos.

Esta questo foi potencialmente difcil para todos os


candidatos, uma vez que baseada puramente em doutrina isolada
de Leandro Paulsen, retirada do livro Segurana Jurdica, Certeza
do Direito e Tributao. A concretizao da certeza quanto
instituio de tributos atravs das garantias da legalidade, da
irretroatividade e da anterioridade, Livraria do Advogado, 2006.
Em outras palavras, o examinador fundamentou toda a questo no
referido livro. Assim, vamos aos comentrios.

ITEM I. A certeza do direito concretizadora do princpio da


segurana jurdica, sobretudo com a obedincia das garantias da
legalidade, da irretroatividade e das anterioridades de exerccio e
nonagesimais mnima e especial. Nessa medida, a certeza do direito
deve ser garantida a partir da instituio e a majorao de tributos

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Curso de 3001 Questes de Direito Tributrio da ESAF Edvaldo Nilo

com observncia da legalidade, da irretroatividade e das


anterioridades de exerccio e nonagesimais mnima e especial,
demonstrando a garantia adicional que representam para o
contribuinte se comparadas ao princpio geral da legalidade e s
garantias de proteo ao direito adquirido, ato jurdico perfeito e
coisa julgada. Logo, correto.

ITEM II. A intangibilidade das posies jurdicas no se


vislumbra, por exemplo, com o estabelecimento de prazos
decadenciais e prescricionais a correrem contra o Fisco, mas sim no
que diz respeito considerao da formalizao de um
parcelamento de dvida como ato jurdico perfeito a vincular o
contribuinte e o ente tributante, gerando todos os efeitos previstos
no CTN, como a suspenso da exigibilidade do crdito tributrio
(art. 151, VI) e o direito a certido tributria positiva com efeitos de
negativa (art. 206). Logo, incorreto.

ITEM III. A garantia da estabilidade das relaes jurdicas no


se vislumbra no que diz respeito considerao da formalizao de
um parcelamento de dvida como ato jurdico perfeito a vincular o
contribuinte e o ente tributante, mas sim com o estabelecimento de
prazos decadenciais e prescricionais a correrem contra o Fisco,
respectivamente, para a constituio e exigncia compulsria do
crdito tributrio. Percebe-se que o examinador inverteu as
proposies dos itens II e II. Do mesmo modo, destaca-se que a
garantia da estabilidade das relaes jurdicas assegurada com a
observncia do art. 168 do CTN combinado com o art. 3 da LC
118/05, que estabelece prazo decadencial contra o contribuinte.
Logo, incorreto.

ITEM IV. A confiana no trfego jurdico visa proteo


confiana do contribuinte, que, de acordo com o pargrafo nico do
art. 100 do CTN, estabelece que o contribuinte no pode ser
penalizado se agir em obedincia s normas complementares das
leis e dos decretos. Isto , a observncia das normas
complementares (atos normativos expedidos pelas autoridades
administrativas; decises dos rgos singulares ou coletivos de
jurisdio administrativa, a que a lei atribua eficcia normativa;
prticas reiteradamente observadas pelas autoridades
administrativas; convnios que entre si celebrem a Unio, os
Estados, o Distrito Federal e os Municpios) exclui a imposio de
penalidades, a cobrana de juros de mora e a atualizao do valor
monetrio da base de clculo do tributo. Logo, correto.

ITEM V. O contedo da tutela jurisdicional, que se materializa


pela ampla gama de instrumentos processuais colocados

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Curso de 3001 Questes de Direito Tributrio da ESAF Edvaldo Nilo

disposio do contribuinte para o questionamento de crditos


tributrios, tanto na esfera administrativa (na Unio, por exemplo,
com o Decreto 70.235/1972, assegurando direito impugnao e
recursos administrativos) como na esfera judicial, com destaque
para o mandado de segurana em matria tributria, ao
anulatria de dbito fiscal, ao de consignao em pagamento,
ao de repetio do indbito tributrio e ao declaratria de
inexistncia de relao jurdica. Logo, correto.

Em face do exposto, deve-se marcar a letra c, pois so


corretos os itens I, IV e V.

35. (ESAF/CGU/2012) Sobre o sistema tributrio


nacional, assinale a opo correta.
I. A previso constitucional de repartio das receitas
tributrias altera a distribuio de competncia, tendo
em vista que influi na privatividade do ente federativo
em instituir e cobrar seus prprios tributos.
II. A vedao ao confisco facilmente conceituada no
direito ptrio, vez que h definio objetiva, expressa
em nosso ordenamento jurdico, que possibilita
aplic-lo concretamente, sem a necessidade de ser
estudada com o sistema socioeconmico.
III. O princpio da carncia veda cobrar tributos antes
de decorridos 90 dias da data em que haja sido
publicada a lei que os instituiu ou aumentou, porm
ele s se aplica a algumas espcies de tributos.
IV. A orientao do Supremo Tribunal Federal inclina-
se na linha de que o emprstimo compulsrio
identificado como uma tpica modalidade tributria
que se sujeita, por isso mesmo, ao regime jurdico
constitucional inerente aos tributos em geral.
a) Somente II, III e IV esto corretas.
b) Somente I, II e III esto incorretas.
c) Somente III e IV esto corretas.
d) Somente I, II e IV esto incorretas.
e) Somente II e III esto corretas.

ITEM I. A previso constitucional de repartio das receitas


tributrias no altera a distribuio de competncia, tendo em vista
que no influi na privatividade do ente federativo em instituir e
cobrar seus prprios tributos, conforme tambm se depreende da
interpretao adequada do art. 6, pargrafo nico, do CTN. Logo,
incorreto.

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Curso de 3001 Questes de Direito Tributrio da ESAF Edvaldo Nilo

ITEM II. Conforme bem afirmou o STF recentemente, (...) a


norma inscrita no art. 150, IV, da Constituio encerra uma
clusula aberta, veiculadora de conceito jurdico indeterminado,
reclamando, em consequncia, que os Tribunais, na ausncia de
uma diretriz objetiva e genrica, aplicvel a todas as
circunstncias (ANTNIO ROBERTO SAMPAIO DRIA, Direito
Constitucional Tributrio e Due Process of Law, p. 196, item n. 62,
2 ed., 1986, Forense) -- e tendo em considerao as limitaes que
derivam do princpio da proporcionalidade --, procedam avaliao
dos excessos eventualmente praticados pelo Estado. (...) no h
uma definio constitucional de confisco em matria
tributria. Trata-se, na realidade, de um conceito aberto, a
ser utilizado pelo juiz, com apoio em seu prudente critrio,
quando chamado a resolver os conflitos entre o poder
pblico e os contribuintes. (ARE 712.285-AgR, DJE de 28-6-
2013). Logo, incorreto.

ITEM III. O princpio da carncia, tambm demoninado de


anterioridade nonagesimal, noventena, anterioridade especial ou
anterioridade mitigada, veda cobrar tributos antes de decorridos 90
dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou
aumentou, porm ele s se aplica a algumas espcies de tributos, pois
o art. 150, 1, da CF, estabelece diversas excees ao princpio, que
so o II, IE, IR, IOF, IEG e o emprstimo compulsrio por motivo de
guerra externa ou de calamidade pblica, bem como no que diz
respeito fixao da base de clculo do imposto sobre a propriedade
de veculos automotores (IPVA) e do imposto sobre propriedade
predial e territorial urbana (IPTU). Logo, correto.

ITEM IV. O STF entende o emprstimo compulsrio como uma


tpica modalidade tributria que se sujeita, por isso mesmo, ao
regime jurdico constitucional inerente aos tributos em geral. Afirma
o STF: As diversas espcies tributrias, determinadas pela hiptese
de incidncia ou pelo fato gerador da respectiva obrigao (CTN,
art. 4) so as seguintes: a) os impostos (CF arts. 145, I, 153, 154,
155 e156); b) as taxas (CF, art. 145, II); c) as contribuies, que
podem ser assim classificadas: c.1. de melhoria (CF, art. 145, III);
c.2. parafiscais (CF, art. 149), que so: c.2.1. sociais, c.2.1.1. de
seguridade social (CF art. 195, I, II, III), C.2.1.2. outras de
seguridade social (CF, art. 195, 4), c.2.1.3. sociais gerais (o
FGTS, o salrio-educao, CF, art. 212, 5, contribuies para o
SESI, SENAI, SENAC, CF art. 240); c.3. especiais; c.3.1. de
interveno no domnio econmico (CF, art. 149) e c.3.2.
corporativas (CF, art.149). Constituem, ainda, espcie
tributria: d) os emprstimos compulsrios (CF, art. 148).
(RE 138.284, DJ de 28-8-1992). Logo, correto.

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Curso de 3001 Questes de Direito Tributrio da ESAF Edvaldo Nilo

Em face do exposto, deve-se marcar a letra c (Somente III


e IV esto corretas).

36. (ESAF/MDIC/2012) Alguns tributos, de acordo


com a Constituio Federal, somente podem ser
exigidos aps decorridos noventa dias da data da
publicao da lei que os houver institudo ou
modificado. Doutrinariamente, este lapso temporal
chamado de anterioridade especial, nonagesimal ou
mitigada. Sobre ela, incorreto afirmar que:
a) a sua aplicao, como regra, afasta a aplicao da
anterioridade de exerccio.
b) em que pese sua adjetivao "mitigada", constitui
garantia mais efetiva ao contribuinte que a do art.
150, III, b, da Constituio Federal (anterioridade de
exerccio) isoladamente.
c) a alterao do prazo para recolhimento das
Contribuies para o PIS/Pasep e Cofins tambm se
sujeita ao princpio da anterioridade especial.
d) no caso de reduo de alquotas, desnecessria a
observncia da anterioridade especial.
e) o vocbulo "lei", termo a quo de contagem do
prazo dos noventa dias, deve ser entendido, no caso
das Medidas Provisrias, como a data da sua
publicao, e no da sua converso em lei.

Perceba que a questo fala em doutrina. Isto importante,


pois a letra a adotada como correta pelo gabarito definitivo adota
posio isolada e desatualizada da doutrina.

No meu entender, a letra a se mostra plenamente incorreta,


pois, em relao aos tributos, a aplicao da anterioridade especial,
como regra, no afasta a aplicao da anterioridade de exerccio.
Em regra, as duas anterioridades so cumulativas, de acordo com
previso literal do art. 150, III, "c", da CF, que foi acrescentado
com a Emenda Constitucional n 42/2003.

Seno, vejamos: Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias


asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao
Distrito Federal e aos Municpios: III - cobrar tributos: b) no mesmo
exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu
ou aumentou; c) antes de decorridos noventa dias da data em que
haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observado
o disposto na alnea b.

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Curso de 3001 Questes de Direito Tributrio da ESAF Edvaldo Nilo

Sendo assim, a regra bem clara em relao aos tributos


(art. 150, III, "c"). A anterioridade nonagesimal cumulativa com
anterioridade nonagesimal. Qualquer tributo deve obedecer as duas
anterioridades cumulativamente, salvo as excees dispostas no
texto constitucional.

Letra (A). O enunciado diz que a aplicao da anterioridade


nonagesimal, como regra, afasta a aplicao da anterioridade de
exerccio ou anual, o que no verdade, conforme leitura simples
do art. 150, III, c, da CF. Porm, a banca equivocadamente no
gabarito definitivo entendeu que sim. Logo, correta.

Letra (B). O poder constituinte derivado atravs da EC n.


42/2003 revigorou a certeza e a segurana no direito tributrio,
garantindo-se ainda mais o sujeito passivo da relao tributria
contra uma tributao inesperada ou surpresa, vedando a
cobrana de alguns tributos antes de decorridos 90 dias da
data em que tiver sido publicada a lei que os tenha institudo
ou aumentado (art. 150, inciso III, alnea c), consoante j era
igualmente fixado pelo poder constituinte originrio para as
contribuies da seguridade social (art. 195, 6, da CF/88). Logo,
correta, pois, muitas vezes, o tributo era aumentado no final do ano
e o contribuinte no tinha tempo para fazer qualquer planejamento
tributrio.

Letra (C). Norma legal que altera o prazo de recolhimento da


obrigao tributria no se sujeita ao princpio da anterioridade
(Smula 669 do STF). Logo, incorreta.

Letra (D). A anterioridade especial e a anterioridade geral so


aplicadas no caso de instituio ou majorao de tributos (art. 150,
III, a e b). Logo, correta.

Letra (E). O art. 62, 2, da CF, dispe que medida provisria


que implique instituio ou majorao de impostos s produzir
efeitos no exerccio financeiro seguinte (anterioridade genrica) se
houver sido convertida em lei at o ltimo dia daquele em que foi
editada, exceto nos casos do imposto de importao (II), imposto de
exportao (IE), imposto sobre produtos industrializados (IPI),
imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a
ttulos ou valores mobilirios (IOF) e o imposto extraordinrio de
guerra (IEG). Decerto, salvo as excees anteriores, a medida
provisria (MP) tambm deve atender a anterioridade nonagesimal ou
noventena, contada da publicao da medida provisria se esta for
convertida em lei sem alteraes substanciais realizadas pelo Poder
Legislativo. Ao contrrio, se a medida provisria for significativamente

72
Curso de 3001 Questes de Direito Tributrio da ESAF Edvaldo Nilo

modificada, a noventena contada da data da converso da MP em


lei. No caso, a questo adotou a regra que ocorre quando a MP
convertida em lei sem alteraes substanciais realizadas pelo Poder
Legislativo. Logo, correta.

37. (ESAF/PFN/2012) Alguns tributos possuem,


alm da funo meramente arrecadatria ou fiscal,
finalidade outra que se destina a regular a economia,
criando mecanismos que induzem, ou incentivam, a
conduta do potencial contribuinte numa ou noutra
direo. o que se viu recentemente com a
majorao das alquotas do IPI Imposto sobre
Produtos Industrializados, incidente sobre a
importao de automveis, j que, no perodo de
janeiro a agosto de 2011, a balana comercial do
setor automotivo atingiu um dficit de R$ 3 bilhes.
Contudo, o STF entendeu que o decreto que majorar
as alquotas aplicveis s operaes de importao de
veculos automotores
a) sujeita-se ao princpio da anterioridade, segundo o
qual no se poder exigir, no mesmo exerccio
financeiro em que o decreto publicado, alquotas
maiores do que aquelas at ento vigentes.
b) tem aplicabilidade imediata, por ser o IPI um
tributo regulatrio e pelo fato de que o Decreto-Lei
que o criou (DL n. 1.191/1971) ter autorizado o Poder
Executivo a reduzir suas alquotas a zero; major-las,
acrescentando at 30 unidades ao percentual de
incidncia fixado na lei, e, ainda, alterar a base de
clculo em relao a determinados produtos,
podendo, para esse fim, fixar-lhes valor tributvel
mnimo.
c) submete-se, dentre outros, ao princpio
constitucional da anterioridade nonagesimal, ou seja,
fica suspenso at que tenha transcorrido o prazo de
noventa dias da sua publicao.
d) fica suspenso, por fora da anterioridade
nonagesimal, at que tenha transcorrido o prazo de
noventa dias da sua publicao. Contudo, a
suspenso somente opera efeitos ex tunc caso haja
pedido liminar formulado no sentido de reparar dano,
e no para prevenir risco ao contribuinte.
e) no se submete ao princpio constitucional da
anterioridade nonagesimal, eis que a Constituio
Federal foi clara ao prever tal comando para a lei
(antes de decorridos 90 dias da data em que haja

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Curso de 3001 Questes de Direito Tributrio da ESAF Edvaldo Nilo

sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou).


Assim, como o texto constitucional fala em lei, o
aumento das alquotas por decreto no est sujeito
espera nonagesimal.

Letra (A). O IPI no se sujeita a anterioridade anual. Logo,


incorreta.

Letra (B). Existem vrios erros nesse item. O Decreto-lei


referido n 1.199/1971 e no o DL n. 1.191/1971, que dispe
sobre incentivos fiscais para o turismo. O IPI no tem aplicabilidade
imediata, pois deve observar a carncia tributria. Alm disso,
segundo a doutrina amplamente majoritria no se pode alterar a
base de clculo do IPI por meio de ato do Poder Executivo. Logo,
incorreta.

Letra (C). O STF entendeu que o IPI submete-se, dentre


outros, ao princpio constitucional da anterioridade nonagesimal, ou
seja, fica suspenso at que tenha transcorrido o prazo de noventa
dias da sua publicao (ADI 4.661-MC, DJE de 23-3-2012; RE
671.927, DJE de 3-4-2012). Logo, correta.

Letra (D). O item a suspenso somente opera efeitos ex tunc


(retroativos) caso haja pedido liminar formulado no sentido de
reparar dano, e isto incorreto. Independentemente do citado
pedido liminar, segundo o STF, no se pode cobrar o IPI antes de
transcorrido os noventa (90) dias da sua publicao. Logo,
incorreta.

Letra (E). O IPI se submete ao princpio constitucional da


anterioridade nonagesimal, eis que a Constituio Federal ao prever
tal comando para a lei (antes de decorridos 90 dias da data em que
haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou), tambm se
aplica ao aumento das alquotas do IPI por decreto. Logo, incorreta.

Portanto, deve-se marcar a letra c.

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