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S eccin
Tributaria
INFORME
El reconocimiento de ingresos.................................................................................................................... 5
OPERATIVIDAD TRIBUTARIA
En qu casos se suspende el cmputo de la prescripcin? . ....................................................................... 10
Los servicios intragrupo y las directivas establecidas por la Organizacin de Cooperacin y Desarrollo
Econmico (OCDE) . ................................................................................................................................. 14
FISCALIZACIN TRIBUTARIA
Qu debemos saber respecto de las medidas cautelares trabadas dentro del procedimiento de cobranza
coactiva?................................................................................................................................................... 18
TRIBUTACIN Y CONTABILIDAD APLICADA
En qu consiste el sistema de emisin electrnica consumidor final y comprobante de pago electrnico
ticket POS?............................................................................................................................................... 20
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Los pasos a seguir para solicitar la inscripcin en el registro de imprentas.................................................... 23
CONSULTORIO WEB
Preguntas y respuestas sobre diversos temas.................................................................................................... 25
PRCTICA TRIBUTARIA
Aplicacin de las donaciones en situaciones de desastres naturales................................................................... 26
SUMILLAS INFORMES SUNAT
Implicancias del procedimiento de fiscalizacin tributaria (SUNAT) - Parte Final................................................. 30
INDICADORES TRIBUTARIOS ..................................................................................................................... 31
Informe Tributario
El reconocimiento de ingresos
Criterios del Tribunal Fiscal y la Administracin Tributaria
6 Asesor Empresarial
Seccin Tributaria
4. INGRESOS Y LA LEGISLACIN 5.1
Informe N 062-2015- para la Informacin Financiera (5)5
DEL IMPUESTO A LA RENTA SUNAT/5D0000 define los Ingresos como ().
Conforme a la definicin consigna-
El rubro de Ingresos constituye uno de Materia Consultada: da precedentemente, resulta claro que
los elementos principales para la de- Se plantea el supuesto de empresas los productos recibidos por los dis-
terminacin de la Renta Neta Imponi- fabricantes que comercializan sus pro- tribuidores para ser entregados a los
ble de tercera categora. ductos a travs de distribuidores exclu- minoristas por encargo del fabricante,
As, el artculo 20 del TUO de la LIR, sivos designados por zonas geogrfi- () no tienen la naturaleza de in-
prescribe que: La renta bruta est cas; en el que los fabricantes a travs greso para estas empresas distribui-
constituida por el conjunto de ingre- de tales distribuidores entregan cier- doras por cuanto no suponen un
sos afectos al impuesto que se ob- tos productos a los minoristas en ca- beneficio econmico suyo sino de
tenga en el ejercicio gravable. lidad de bonificacin por volmenes sus minoristas.
(). En concordancia con ello, el ar- de venta, introduccin de productos u En consecuencia, los productos reci-
tculo 85 del TUO de la LIR, regula otros parmetros, as como premios a bidos por los distribuidores () al no
que: () se consideran ingresos ne- los sujetos que luego de su evaluacin ser ingreso para dichas empresas, no
tos el total de ingresos gravables cumplieron con las instrucciones de constituirn para stas rentas gra-
de la tercera categora, devenga- venta y/o exhibicin de productos. Al vadas para efectos del Impuesto a
dos en cada mes, menos las devo- respecto, se consulta si por el encar- la Renta.
luciones, bonificaciones, descuentos y go que el fabricante hace al distri-
dems conceptos de naturaleza simi- buidor, de entregar ciertos bienes La Administracin Tributaria recurre a
lar que respondan a la costumbre de al minorista en calidad de bonifi- la definicin de ingresos contenida en
la plaza, (). cacin y/o premio), el distribuidor el Marco Conceptual, para que a par-
debe: tir de dicha conceptualizacin pueda
Sin perjuicio de lo expresado, el emitir su criterio sobre el tratamiento
Impuesto a la Renta, no efecta una 1. Reconocer la mercadera recibi- que el distribuidor debe otorgar res-
definicin de ingresos propia adems da como ingreso afecto al Im- pecto al Impuesto a la Renta.
sustenta la imputacin de dichos con- puesto a la Renta.
ceptos a un perodo o ejercicio espe- En la transaccin planteada, dado que
2.
Emitir comprobantes de pago la recepcin de productos por parte
cfico en funcin al criterio del De- por los bienes que entrega a los
vengo, en virtud al artculo 57 del del distribuidor no origina la probabi-
minoristas. lidad de un incremento en los benefi-
TUO de la LIR sin desarrollar el con-
tenido de dicho criterio. 3. Afectar estas operaciones con el cios econmicos, no corresponde que
IGV por retiro de bienes. se reconozca un ingreso; y, en conse-
El artculo 57 del TUO de la LIR, cuencia no se generar efecto tribu-
regula en su literal a) que: las ren- En lo que corresponde a la califica-
cin de Ingreso para efectos del Im- tario respecto al Impuesto a la Renta.
tas de tercera categora se consideran
producidas en el ejercicio comercial en puesto a la Renta, la Administracin Debe tenerse en cuenta, que al no
que se devenguen. Tributaria precisa que: existir un ingreso para las empresas
En ese sentido, para efectos de ab- distribuidoras ello implica tambin
Asimismo, el penltimo prrafo de di- que no surge un activo, respecto a los
cho artculo refiere que se aplicar si- solver la consulta materia del presen-
te anlisis, debe dilucidarse, en prin- bienes por encargo que reciben para
milar regla () para la imputacin ser entregados a los minoristas. A ni-
de gastos. cipio, si (), el distribuidor debe
reconocer como ingreso afecto al vel contable, ello implica que los dis-
El Tribunal Fiscal en la RTF N Impuesto a la Renta los productos tribuidores debern controlar dichos
1203-2-2008 expresa respecto a la recibidos. bienes a travs de cuentas de orden,
aplicacin del devengo el criterio si- dado que no se producen variaciones
guiente: () es preciso sealar que Sobre el particular, el inciso a) del nu- patrimoniales.
de acuerdo con el criterio estableci- meral 4.25 del Marco Conceptual
do en la Resolucin del Tribunal Fiscal
N 8534-5-2001, entre otras, resulta
apropiada la utilizacin de la defi-
nicin contable del principio de lo No corresponde recono-
DISTRIBUIDORES
devengado, a efecto de establecer RECIBEN BIENES POR
cer un ingreso, dado que Para fines del
la oportunidad en la que deben im- no cumple definicin ni Impuesto a la Renta,
ENCARGO, PARA
criterios de reconoci- no surge una Renta
putarse los ingresos y los gastos a un ENTREGARLOS A LOS
miento segn Marco Gravada.
ejercicio determinado. MINORISTAS.
Conceptual.
5. CRITERIOS DE LA ADMINIS-
TRACIN TRIBUTARIA VIN-
CULADA CON LA DEFINI- vez5 que concluye el evento, respec-
CIN DE INGRESOS 5.2 Informe N 002-2017-SUNAT/
5D0000 (25.04.2017) to del cual se realiza la apuesta, se
En el presente numeral, se analizan 5 La Nota (5) del Informe de SUNAT, refiere respecto a la
los criterios vertidos por la Adminis- Materia Consultada: aplicacin del Marco Conceptual en el presente informe
para emitir su criterio, lo siguiente: Oficializado
tracin Tributaria respecto a la defi- Se plantea el supuesto de una em- mediante la Resolucin CNC N. 055-2 014-EF/30.
Al respecto, debe considerarse que, segn la Norma
nicin de ingresos efectuada por el presa que implementa un portal web IX del Ttulo Preliminar del Texto nico Ordenado
Marco Conceptual, como base para a travs del cual se pueden efectuar del Cdigo Tributario, () en lo no previsto por dicho
Cdigo o en otras normas tributarias podrn aplicarse
determinar la incidencia tributaria apuestas en lnea, (...). normas distintas a las tributarias siempre que no se les
respectiva. opongan ni las desnaturalicen. Aade esta norma que
El dinero que se apuesta es deposita- supletoriamente se aplicarn los Principios de Derecho
Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho
do en la cuenta de la empresa y una Administrativo y los Principios Generales del Derecho.
8 Asesor Empresarial
Seccin Tributaria
indicadas en el prrafo 14 de la se debern reconocer y gravar con de Pago seala la oportunidad en que
NIC 18. el impuesto a la Renta en la oportu- debe realizarse la emisin de com-
Similar criterio, esboza el Tribunal Fis- nidad en la cual se cumplan todas probantes de pago, podra la emisin
cal en la RTF N 7898-4-2001 res- las condiciones establecidas en el efectiva ocurrir en forma anticipada o
pecto a una exportacin que se ha prrafo 14 de la NIC 18, pues solo extempornea a dichos momentos; no
realizado bajo el INCOTERM FOB. una vez producido dicho cumplimien- obstante, en lo absoluto dicha circuns-
to se entender devengado el ingreso; tancia debera modificar la oportuni-
Se debe sealar que habindose lo cual solo puede ser determinado en dad del reconocimiento de los efectos
pactado la venta en trminos FOB, cada caso concreto. de una transaccin y su respectiva im-
se tiene que la responsabilidad del putacin al perodo de su devengo.
vendedor por los riesgos de pr- Apreciamos pertinente sealar res-
dida que pudiera sufrir el bien, se pecto a la conclusin vertida por SU- En lnea con lo expresado, en el Infor-
mantuvo hasta que la mercanca NAT en el Informe citado, que no re- me N 021-2010-SUNAT/2B0000,
fue colocada a bordo de la nave (...). sulta adecuado utilizar el trmino se seala que: En ese sentido, si por
ingresos recibidos por adelanta- ejemplo, el pago correspondiente a la
Cabe sealar que si bien de acuerdo do sino que debera indicarse y venta para exportacin se efectua-
con nuestra legislacin civil, que no bajo ese contexto debe ser entendido, ra despus de su embarque y este
necesariamente es la aplicable a la el trmino anticipos recibidos o co- no implicara la entrega del bien, la
presente transaccin, el contrato pue- bros recibidos por adelantado. facturacin correspondiente a tal
de haber sido celebrado en noviem- operacin podra tener lugar, en
bre, lo determinante para calificar 8. PRIMACA DEL RECONOCI- aplicacin del RCP, en un perodo
un ingreso como devengado es que MIENTO DE INGRESOS VS. EL posterior al de dicho embarque
hayan confluido todas y cada una COMPROBANTE DE PAGO
de las condiciones previstas en la De igual forma, la Carta N 006-2016-
NIC 18, ms an cuando nuestra En algunas ocasiones, suele apreciarse SUNAT/600000 esboza la conclu-
legislacin tributaria no hace una que en la prctica, se supedita o condi- sin siguiente:
precisin sobre el particular. ciona el reconocimiento de los efectos () a efectos de determinar la
Por el contrario, si de acuerdo al de una transaccin y que de ser el caso oportunidad en que surge la obli-
INCOTERM se pacta que la mercade- se vincula con el reconocimiento de in- gacin de emitir el comprobante de
ra se entregar en el local del com- gresos, a la existencia o forma de emi- pago en el caso de exportacin de
sin de un comprobante de pago. bienes, se deber tomar en cuenta
prador y el vendedor asume la respon-
lo pactado por las partes, en cada
sabilidad hasta su entrega, entonces Sobre el particular, resulta pertinente
caso en concreto, sobre el momento
la transferencia de riesgos y beneficios acotar que los comprobantes de pago,
en el cual se producir la entrega de
inherentes a la propiedad ocurrir en deben apreciarse o considerarse, como tales bienes, pudiendo no coincidir
el lugar de destino. En dicha oportu- el respaldo formal tributario que corres- este con el de su embarque.
nidad, proceder reconocer el ingreso ponde emitir en funcin a las normas
una vez cumplidas las condiciones se- de la materia. Pero en lo absoluto, pue- El criterio vertido, tiene sustento en lo
aladas en el prrafo 14 de la NIC 18. den condicionar la oportunidad o forma regulado en el numeral 1 del artculo
de reconocimiento para fines contables. 5 del Reglamento de comprobantes de
7. CRITERIOS EMITIDOS POR LA pago, que prev que en la transferen-
A mayor abundamiento, el Plan Conta- cia de bienes muebles el comprobante
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA ble General Empresarial (PCGE), en el
VINCULADOS CON EL RECO- de pago se deber emitir en:
numeral 2, sub-numeral 2.2 del rubro
NOCIMIENTO DE INGRESOS Disposiciones Generales precisa que: (i) El momento en que se entregue
el bien, o
A ttulo ilustrativo, citamos a continua- El registro contable no est supedi- (ii) En el momento en que se efecte
cin dos criterios vertidos por SUNAT tado a la existencia de un documento el pago, lo que ocurra primero.
vinculados con el reconocimiento de formal. En los casos en que la esen-
ingresos y que permite apreciar su es- cia de la operacin se haya efec- Por lo cual, si de acuerdo al INCOTERM
trecha vinculacin con lo previsto en tuado segn lo sealado en el Mar- pactado la entrega de bienes ocurre
las normas contables. co Conceptual para la Preparacin con posterioridad a su embarque, sur-
y Presentacin de los Estados Fi- gir la obligacin de emitir el compro-
7.1 Carta 086-2013-SUNAT/200000 nancieros de las NIIF, correspon- bante de pago cuando se produzca di-
de efectuar el registro contable cha entrega y en tanto, el pago no se
() se puede afirmar que el ingre- correspondiente, as no exista com- haya realizado en un momento anterior.
so derivado de la transferencia de probante de sustento (...). Sin perjuicio de lo indicado en el prra-
propiedad de vehculos nuevos, se fo anterior, podra ocurrir, que el com-
deber reconocer en la oportuni- Lo antes expresado, no slo tiene im-
pacto a nivel financiero, sino que tal probante de pago se emita en forma
dad en la cual se cumplan con to- anticipada. No obstante, ello no tendr
das las condiciones establecidas como se ha desarrollado en los nu-
merales anteriores podra generar incidencia alguna respecto a la oportu-
en el prrafo 14 de la NIC 18, pues nidad que corresponde realizar el re-
solo una vez producido dicho cumpli- contingencias tributarias. As el reco-
nocimiento de ingresos, tanto para fi- conocimiento del ingreso respectivo.
miento se entender devengado el in-
greso; lo cual solo puede ser determi- nes contables como tributarios debe Autor: Ortega Salavarra, Rosa
nado en cada caso concreto. realizarse cuando se cumplan la de-
Contadora Pblica Colegiada, con estudios de Maestra
finicin y condiciones de reconoci- en Tributacin y Poltica Fiscal por la Universidad
7.2 InformeN068-2014-SUNAT/5D0000 miento, ello independientemente de de Lima; Socia Fundadora y Directora Contable
la oportunidad en que se haya emiti- Tributaria de la firma Idioma NIIF, Tributacin y
Sumilla do el comprobante de pago que a ni- Finanzas; Consultora independiente en Doctrina
vel formal sustenta dicha operacin. Contable; NIIF y su impacto o repercusiones tributarias;
Los ingresos recibidos por adelan- Miembro del Instituto Peruano de Investigacin y
tado por la venta de un bien inmue- Debe apreciarse que, si bien el artculo Desarrollo Tributario (IPIDET) y del Grupo Peruano
ble sujeta a condicin suspensiva 5 del Reglamento de Comprobantes de la Asociacin Fiscal Internacional (IFA).
Operatividad Tributaria
En qu casos
se suspende el cmputo de la prescripcin?
1. CONSIDERACIONES GENERALES b) Durante la tramitacin de la de- en el artculo 108 del Cdigo Tri-
manda contencioso administrativa, butario que implican la revocacin,
El efecto de la suspensin es la de del proceso constitucional de am- modificacin, sustitucin o comple-
detener el cmputo de la prescrip- paro o de cualquier otro proceso mentacin del acto administrativo.
cin mientras dure una circunstancia judicial. - En el caso que se declare la nuli-
legalmente establecida por el Cdigo c) Durante el procedimiento de la so- dad del acto administrativo impug-
Tributario. En tal sentido no se borra licitud de compensacin o de devo- nado. En estos casos, de acuerdo
el tiempo transcurrido, y una vez que lucin. a la Ley del Procedimiento Admi-
cesa el hecho que motiv la suspen- nistrativo General la nulidad retro-
sin, se continua computando el pla- d) Durante el lapso que el deudor tri-
butario tenga la condicin de no trae sus efectos a la fecha en que
zo de la prescripcin. se produjo acto que conllev a la
habido.
Al respecto, RUBIO CORREA1 sostiene nulidad.
que la suspensin de la prescripcin e) Durante el plazo que establezca la
SUNAT al amparo del presente C- - En los casos de reexamen de acuer-
consiste en abrir un parntesis en el do a lo establecido en el artculo
transcurso del plazo. Es decir, mien- digo Tributario, para que el deudor
tributario rehaga sus libros y regis- 127 del CT.
tras existe una causa de suspensin el
plazo no corre jurdicamente hablan- tros. b) Durante la tramitacin de la
do y, concluida la existencia de dicha f) Durante la suspensin del plazo a demanda contencioso admi-
causa, el plazo retoma su avance, su- que se refiere el inciso b) del tercer nistrativa, del proceso consti-
mndose al tiempo acumulado antes prrafo del artculo 61 y el artculo tucional de amparo o de cual-
que la suspensin tuviera lugar. 62-A del C.T. quier otro proceso judicial
El Cdigo Tributario en su artculo 46 Ntese que estos supuestos estn re- En estos casos somos de la opinin
regula las causales que originan la feridos a la suspensin de dos faculta- que el cmputo de la prescripcin se
suspensin del plazo de la prescrip- des con que cuenta la Administracin: suspende si es que en la demanda
cin en tres grupos: la de determinar la obligacin y de contencioso administrativa se cues-
- Suspensin del plazo de prescrip- aplicar sanciones. A continuacin ex- tiona la determinacin de una deuda
cin de la facultad de la adminis- plicaremos cada uno de estos supues- que haya quedado firme en el proce-
tracin tributaria para determinar tos centrndonos en lo referente a la dimiento contencioso administrativo.
la obligacin tributaria. facultad de determinacin. Este mismo criterio sera aplicable
- Suspensin del plazo de prescrip- a) Durante la tramitacin del para la accin de amparo y a los pro-
cin de la accin para exigir el procedimiento contencioso cesos judiciales, sin embargo, la SU-
pago de la obligacin tributaria. tributario NAT tiene un criterio diferente y ms
amplio, que fue plasmado en el Infor-
- Suspensin del plazo de la accin Respecto a la accin para determinar me N 030-2002-SUNAT/K00000 en
para solicitar o efectuar la com- la obligacin, resulta muy discutible el cual se seal que La interposicin
pensacin, as como para solicitar que la tramitacin del procedimien- de una accin de amparo en la que
la devolucin. to contencioso tributario suspenda el se pretende que se declare que la no-
A continuacin analizaremos de ma- cmputo de la prescripcin, puesto tificacin de un requerimiento vulne-
nera detallada estas causales de sus- que en dicho procedimiento se discute ra los derechos constitucionales de la
pensin de la prescripcin. la determinacin de la deuda que la recurrente, constituye una causal de
Administracin ya efectu con ante- suspensin del cmputo del trmino
2. CAUSALES DE SUSPENSIN rioridad (por ejemplo a travs de una prescriptorio de la accin de la Admi-
resolucin de determinacin con mo- nistracin Tributaria para determinar
2.1 Suspensin del plazo de tivo de una fiscalizacin). la deuda tributaria.
prescripcin de la facultad No obstante lo indicado, y tratando
de la Administracin Tributa- c) Durante el procedimiento de
de entender la intencin del legisla- la solicitud de compensacin
ria para determinar la obli- dor, observamos que la aplicacin
gacin tributaria o de devolucin
de este supuesto sera vlido en los
siguientes casos: Respecto a este inciso el Dr. TALLEDO
El plazo de prescripcin de las accio- MAZ2 seala que es cuestionable
nes para determinar la obligacin y - Cuando en el procedimiento con-
tencioso se impugna una orden de que se haya previsto la suspensin
aplicar sanciones se suspende: de la prescripcin para determinar la
pago, puesto que en este caso la
a) Durante la tramitacin del procedi- Administracin an no habra ejer- obligacin durante el procedimiento
miento contencioso tributario. cido su facultad de fiscalizacin y de devolucin o compensacin, toda
determinacin. vez que el inicio y desarrollo de ese
procedimiento no impiden que la
- Asimismo, cuando se configure algu-
1 RUBIO CORREA Marcial: La extincin de acciones y 2 TALLEDO MAZ, Csar: Manual del Cdigo Tributario.
derechos en el Cdigo Civil, Pontificia Universidad nos de los supuestos contemplados Tomo I. Editorial Economa y Finanzas S.R.L. Pg.
Catlica, Lima 1989, pg. 48 100.10.
10 Asesor Empresarial
Seccin Tributaria
Administracin, en l o fuera de l, - Durante el plazo de las prrrogas interposicin de una demanda con-
pueda efectuar una verificacin o fis- solicitadas por el deudor tributario. tenciosa administrativa ni de una ac-
calizacin de la que resulte la deter- - Durante el plazo de cualquier pro- cin de amparo no suspenden ni li-
minacin de un adeudo a cargo del ceso judicial cuando lo que en l mitan las acciones de cobranza de la
solicitante. se resuelva resulta indispensable Administracin Tributaria, de acuerdo
para la determinacin de la obli- a lo establecido en el artculo 157 del
d) Durante el lapso que el deu- CT. Solo esto sera posible si dentro de
dor tributario tenga la condi- gacin tributaria o la prosecucin
del procedimiento de fiscalizacin, estos procesos se otorgue una medida
cin de no habido cautelar que imposibilite a la Adminis-
o cuando ordena la suspensin de
Este supuesto es coherente con el la fiscalizacin. tracin el ejercicio de la facultad de
propsito de la norma, puesto que si cobranza.
el contribuyente se encuentra con la - Durante el plazo en que otras enti-
dades de la Administracin Pblica c) Durante el lapso que el deu-
condicin de no habido la Adminis- dor tributario tenga la condi-
tracin Tributaria tendr dificultades o privada no proporcionen la infor-
macin vinculada al procedimiento cin de no habido
para determinar la obligacin tributa-
ria y esto se produce por un accionar de fiscalizacin que solicite la Ad- El hecho de no poder ubicar al con-
del contribuyente quien no declara o ministracin Tributaria. tribuyente constituye una causal que
confirma su domicilio fiscal. retrasa el cobro de la deuda por lo
2.2 Suspensin del plazo de que es coherente la aplicacin de esta
e) Durante el plazo que establez- prescripcin de la accin causal.
ca la SUNAT al amparo del para exigir el pago de la
Cdigo Tributario, para que el obligacin tributaria d) Durante el plazo en que se
deudor tributario rehaga sus encuentre vigente el aplaza-
libros y registros El plazo de prescripcin de la accin miento y/o fraccionamiento
para exigir el pago de la obligacin de la deuda tributaria
Esta causal tambin resulta razonable tributaria se suspende:
pues en el plazo para rehacer los libros a) Durante la tramitacin del procedi- En cuanto a esta causal es importan-
y registros, la Administracin Tributaria miento contencioso tributario. te citar lo indicado en el Informe N
se ve impedida de fiscalizar y determi- 258-2009-SUNAT/2B0000, el cual
nar las obligaciones tributarias. b) Durante la tramitacin de la deman- seala que tratndose del aplaza-
da contencioso administrativa, del miento y/o fraccionamiento otorgado
f) Durante la suspensin del plazo proceso constitucional de amparo o en aplicacin del artculo 36 del TUO
a que se refiere el inciso b) del de cualquier otro proceso judicial. del Cdigo Tributario, se debe con-
tercer prrafo del artculo 61 siderar como inicio de la suspensin
y el artculo 62-A del C.T. c) Durante el lapso que el deudor tri-
butario tenga la condicin de no del cmputo del plazo prescriptorio
Al respecto, teniendo en cuenta que la habido. de la accin para exigir el pago de
suspensin de la prescripcin se sus- la obligacin tributaria, el da hbil
d) Durante el plazo en que se encuen- siguiente al de la notificacin de la
tenta en la imposibilidad que tiene la tre vigente el aplazamiento y/o frac-
Administracin Tributaria para deter- resolucin aprobatoria de la solicitud
cionamiento de la deuda tributaria. de acogimiento a dicho aplazamiento
minar la obligacin tributaria, aplicar
sanciones o cobrar la deuda por cau- e) Durante el lapso en que la Admi- y/o fraccionamiento.
sas imputables al deudor tributario, a nistracin Tributaria est impedida
de efectuar la cobranza de la deu- e) Durante el lapso en que la
travs del D.L. N 1113 (05.07.2012) Administracin Tributaria
se modific este inciso para establecer da tributaria por una norma legal.
est impedida de efectuar la
que se suspende el plazo de prescrip- Veamos a continuacin el desarrollo cobranza de la deuda tribu-
cin cuando se hubiera suspendido de cada uno de estos supuestos: taria por una norma legal
el plazo para solicitar informacin al
deudor tributario en un procedimiento a) Durante la tramitacin del Este inciso resulta pertinente, puesto
de fiscalizacin parcial o definitivo por procedimiento contencioso que al existir una norma legal que im-
los supuestos previstos en el numeral tributario posibilita las acciones de cobranza de
6 del artculo 62-A del CT, que son Si el valor materia de cobranza se en- la Administracin se debe suspender
los siguientes: cuentra inmerso en un procedimiento el cmputo del plazo de la prescripcin.
- Durante la tramitacin de las peri- contencioso tributario (reclamacin o
cias. 2.3 Suspensin del plazo de la
apelacin) la Administracin tributaria
accin para solicitar o efec-
- Durante el lapso que transcurra no podr proseguir con las acciones
tuar la compensacin as
desde que la Administracin Tribu- de cobro de la deuda tributaria, por lo
como para solicitar la devo-
taria solicite informacin a auto- que resulta coherente que el cmputo
lucin
ridades de otros pases hasta que de la prescripcin de la accin para
dicha informacin se remita. exigir el pago se suspenda hasta que El plazo de prescripcin de la accin
se resuelva el procedimiento. para solicitar o efectuar la compensa-
- Durante el plazo en que por causas cin, as como para solicitar la devo-
de fuerza mayor la Administracin b) Durante la tramitacin de la lucin se suspende:
Tributaria interrumpa sus activida- demanda contencioso admi-
des. nistrativa, del proceso consti- a) Durante el procedimiento de
- Durante el lapso en que el deudor tucional de amparo o de cual- la solicitud de compensacin
tributario incumpla con la entrega quier otro proceso judicial o de devolucin
de la informacin solicitada por la Este inciso no tiene una justificacin Esta causal tiene su sustento en la
Administracin Tributaria. legal ni razonable puesto que la sola fiscalizacin y/o verificacin que la
12 Asesor Empresarial
Seccin Tributaria
presentacin de la declaracin anual plazo, dejando sin efecto el tiempo - Desde esta perspectiva el ordena-
respectiva. Es decir que el cmputo transcurrido, es decir que el plazo de miento jurdico tiene previsto que la
del inicio del plazo prescriptorio es prescripcin vuelve a cero das. oposicin de la prescripcin la for-
desde el 01.01.2013. Esto se sustenta en el inciso a) del nu- mule el deudor tributario en sede
No obstante, debe tenerse en cuen- meral 2 del artculo 45 del Cdigo administrativa o judicial, en este l-
ta que el inciso c) del numeral 2 del Tributario que seala que el plazo de timo caso en el proceso contencioso
artculo 46 del Cdigo Tributario es- prescripcin de la accin para exigir administrativo ante el Poder Judicial
tablece que el plazo de prescripcin el pago de la obligacin tributaria se (cfr. Ttulo IV del Libro Tercero del C-
de la accin para exigir el pago de la interrumpe: Por la notificacin de la digo Tributario), pero no a travs de
obligacin tributaria se suspende du- orden de pago. Adems se aade un proceso constitucional especiali-
rante el lapso que el deudor tributario que el nuevo trmino prescriptorio se zado en la proteccin de derechos
tenga la condicin de no habido. computar desde el da siguiente al constitucionales como es el amparo.
En consecuencia considerando que acaecimiento del acto interruptorio. - A juicio de este Tribunal en tanto
la empresa estuvo con la condicin En ese contexto a partir del que no se aprecia en autos que el
de no habido desde el 01.07.2013 22.01.2017 (da siguiente al acaeci- recurrente -conforme a lo norma-
hasta el 30.09.2013, dicho plazo no miento del acto interruptorio) se ini- do por el artculo 48 del Cdigo
debe tomarse en cuenta para el cm- ciar el nuevo cmputo de 4 aos de Tributario- haya opuesto la pres-
puto de la prescripcin. prescripcin. cripcin en sede administrativa o
contencioso administrativa, ste
Por lo cual el cmputo de la prescrip- no estara buscando la proteccin
cin es como sigue: 3. OTROS ASPECTOS VINCULA-
DOS A LA PRESCRIPCIN de un derecho constitucional, sino
Inicio del plazo prescriptorio: 01.01.2013 intentando oponer la prescripcin
en un proceso constitucional de
Ejercicio Prescripcin
Cmputo del Anlisis de los 3.1 Momento en que se puede amparo, es decir en sede distinta a
Plazo 4 aos
oponer la prescripcin la prevista en la ley, lo cual resulta
Desde el
Plazo de Pres-
cripcin
01.01.2013 al
El Cdigo Tributario seala que la pres- improcedente, de conformidad con
30.06.2013
Desde el cripcin puede oponerse en cualquier el artculo 38 del Cdigo Procesal
2013
Suspensin de
la Prescripcin
01.07.2013 al estado del procedimiento administrati- Constitucional.
30.09.2013
Desde el
vo o judicial. En ese sentido de acuerdo
Plazo de Pres-
01.10.2013 al En este plazo se a lo establecido en la RTF N 00911-3- 3.2 Pago voluntario de la obliga-
cripcin
31.12.2013 observa que no se
2009, la prescripcin puede oponerse cin prescrita
ha computado los
Desde el
2014
Plazo de Pres-
01.01.2014 al
4 aos establecidos en los siguientes dos escenarios: El pago voluntario de la obligacin
cripcin en el Cdigo
01.01.2015
Tributario. - En va de accin, dando inicio a prescrita no da derecho a solicitar la
Desde el Por lo cual la deuda
2015
Plazo de Pres-
01.01.2015 al no ha prescrito.
un procedimiento no contencioso devolucin de lo pagado. En efecto se
cripcin
01.01.2016 vinculado a la determinacin de la pueden presentar los siguientes casos:
2016
Plazo de Pres-
Desde el
01.01.2016 al
deuda tributaria. - El deudor tributario efecta el pago
cripcin
01.01.2017
- En va de excepcin, esto es, como por error, teniendo conocimiento que
Desde el
Plazo de Pres-
01.01.2017 al medio de defensa previa contra la deuda se encontraba prescrita.
cripcin
20.01.2017 un acto de la Administracin, en - El deudor tributario efecta el
Interrupcin de
21.01.2017
Por la notificacin cuyo caso debe tramitarse dentro pago, puesto que cree que la deu-
2017 la Prescripcin de la orden de pago
Desde el 22.01.2017
de un procedimiento contencioso da es exigible.
Plazo de Pres- Desde el se inicia un nuevo administrativo, pues su finalidad es
cripcin 22.01.2017 cmputo de 4 aos deslegitimar la pretensin de esta Debemos remarcar que en ambos
de la prescripcin
ltima de cobrar la deuda acotada. casos el deudor no tiene derecho a
Por consiguiente, en un inicio la solicitar la devolucin del importe pa-
Asimismo, la prescripcin puede ser gado ni solicitar la compensacin.
prescripcin hubiera terminado el invocada dentro de la demanda con-
01.01.2017 (4 aos contados des- tenciosa administrativa o ante cual- Asimismo, se puede dar el caso que el
de el 01.01.2013), sin embargo, quier instancia ante el Poder Judicial. deudor tributario solamente efecta el
como ha habido una suspensin de pago de una parte de la deuda, pero
la prescripcin por 92 das (desde el Al respecto es importante mencionar luego se da cuenta que la deuda ya se
01.07.2013 al 30.09.2013), esto im- la sentencia del Tribunal Constitucional encontraba prescrita. En este caso, el
plica que la prescripcin culminara el recada en el EXP. N. 02044-2009-PA/ deudor podr solicitar la prescripcin
02 de abril de 2017. TC que se pronuncia sobre el pedido por la parte de la deuda prescrita que
de prescripcin a travs de un proce- no ha sido pagada.
No obstante, en el caso planteado so de amparo. Veamos a continuacin
nos indican que la SUNAT con fecha cmo resolvi el citado Tribunal. Finalmente cabe indicar que si la
21.01.2017 (antes de que se cumpla deuda prescrita, ha sido cobrada
el plazo de prescripcin de 4 aos) - En cuanto a la prescripcin de la mediante un embargo en un procedi-
notific a la empresa la Orden de deuda tributaria que el recurrente miento de cobranza coactiva, enton-
Pago N 021-0U526484411 por el pretende oponer en el presente pro- ces, el contribuyente podr invocar la
monto de S/ 47 562 correspondien- ceso de amparo, debe tenerse en prescripcin y solicitar la devolucin o
te al Impuesto a la Renta 2011 y sus cuenta el Cdigo Tributario, confor- compensacin de dicho monto.
intereses moratorios. En ese sentido, me al cual la prescripcin de la deu-
da tributaria solo puede ser decla- Autor: Aguilar Espinoza, Henry
de acuerdo al anlisis efectuado, se
observa que al 21.01.2017 an no se rada a pedido del deudor (artculo Contador Pblico y Abogado; Post Grado en
haba cumplido el cmputo del pla- 47) y puede oponerse en cualquier NIIF; Maestra en Tributacin; Asesor y Consultor
zo de prescripcin de 4 aos, por lo estado del procedimiento adminis- Contable y Tributario; Miembro del Staff de la
que esta notificacin interrumpe dicho trativo o judicial (artculo 48). Revista Asesor Empresarial.
14 Asesor Empresarial
Seccin Tributaria
concurrencia, los cuales han sido aco- Bajo el principio de plena competen- ltimos se pueden destacar los servi-
gidos en nuestra legislacin tributaria. cia, para responder a la cuestin de si cios relacionados exclusivamente con
Tal como sostiene GARCA PRATS, las un miembro del grupo ha prestado o la estructura jurdica de la matriz, ta-
guas se convierten as, en un instru- no un servicio, ejerciendo tal actividad les como organizacin de las juntas
mento interpretativo de primer orden en beneficio de uno o varios miembros generales de accionistas, emisin de
para verificar la adecuacin de la nor- del grupo, habra que determinar si la acciones de la matriz, consolidacin
mativa interna a las exigencias con- actividad supone un inters econmi- de cuentas de las inversiones de la
vencionales, as como en muchos ca- co o comercial para un miembro del matriz en sus filiales8. Se podra pro-
sos para la interpretacin de la propia grupo que refuerza as su posicin ducir tambin ese resultado, cuando
normativa interna de regulacin de los comercial. Puede responderse a esta se satisface una contraprestacin por
precios de transferencia5. cuestin preguntndose si, en circuns- un servicio que no se ha realizado.
tancias comparables, una empresa in-
Nos encontramos ante el instrumen- dependiente hubiera estado dispuesta 4. DE QU MANERA DEMOS-
to ms importante y depurado para a pagar a otra empresa independiente TRAMOS LA FEHACIENCIA DE
hacer frente a los problemas que la ejecucin de esta actividad o si la LA PRESTACIN DE LOS SER-
se plantean en materia de precios hubiera ejecutado ella misma inter- VICIOS INTRAGRUPO?
de transferencia al determinar si un namente. Si la actividad no es de
miembro de un grupo multinacional las que una empresa independiente Para proceder con la valorizacin de
ha suministrado o no servicios a otros hubiera estado dispuesta a pagar por un servicio intragrupo, antes debemos
miembros de ese grupo y, en caso ella o hubiera ejecutado ella misma, demostrar que el servicio ha sido rea-
afirmativo, al fijar el precio de plena no debera en general, considerarse lizado o, lo que es lo mismo, que esta
competencia aplicable a esos servi- como un servicio intragrupo de con- sea fehaciente. Siendo as que, hasta
cios intragrupo6. formidad con el principio de plena que ello no ocurra, no puede haber
competencia7. aplicacin de ninguno de los mtodos
Ahora bien, las cuestiones de apli- previstos para valorar operaciones
cacin especficas a los servicios in- Podemos deducir de dicho texto que vinculadas, conforme lo hubieran he-
tragrupo son objeto del Captulo VII de no verificarse que la actividad cho partes independientes, ni mucho
de las Directivas PT OCDE, donde desarrollada deriva en un beneficio menos procedera realizar ajustes por
existe toda una regulacin o lneas di- identificable y suficientemente previ- los precios de transferencia aplica-
rectrices que nos permiten un mejor sible para la empresa pagadora de dos. Entenderlo de manera diferente
entendimiento del tema de este infor- la renta esta clase de actividad no significara empearse en valorar a
me, y en particular, de los criterios o justificara una retribucin y desde la precios de mercado una retribucin
mtodos que tendremos que utilizar, perspectiva del IR, tampoco procede- de un servicio que no se ha demos-
en su caso, para valorar a precios de ra la deduccin de gasto respectivo. trado que existe. Y esto sera un con-
mercado los servicios entre entidades Esto ltimo responde a que esa situa- trasentido, porque supondra admitir
vinculadas. cin estara revelando que no existe que puede haber retribucin o contra-
De la revisin del mismo, se despren- una relacin de causalidad directa prestacin por servicios que nunca se
de que el anlisis de la fijacin de los entre el gasto producido y la gene- llegan a producir.
precios de transferencia de los servi- racin de la renta gravada o con el
mantenimiento de su fuente en condi- De este modo, se requiere que la enti-
cios intragrupo debe llevarse a cabo dad destinataria del servicio manten-
en dos fases: ciones de productividad, como lo re-
quiere el artculo 37de la LIR, lo cual ga a disposicin de la Administracin
1era Fase: Donde se comprobar si a su vez podra dar como resultado el Tributaria toda la documentacin que
stos han sido efectivamente presta- desconocimiento del crdito fiscal del permita acreditar que el mismo ha
dos. IGV que haya gravado esa operacin, sido efectivamente prestado, lo cual
2da Fase: Slo si se supera la prime- de ser el caso. supondr el cumplimiento de la car-
ra fase, ser necesario continuar con ga de la prueba que se les impone a
Todas estas cuestiones se encuentran los contribuyentes domiciliados. Esta
el anlisis que haga posible hallar el estrechamente entrelazadas en s,
valor de mercado de la operacin (el exigencia ha sido validada por el Tri-
dependiendo en definitiva una de las bunal Fiscal, en casos donde se ha
que hubieran pactado empresas inde- otras, Por ello, que corren la misma
pendientes). discutido la fehaciencia de diversas
suerte. Asimismo, un eventual desco- operaciones.
De esta forma, se condiciona la exis- nocimiento del gasto podra ser fuente
tencia misma de los servicios intragru- de una problema de doble, o incluso, Siendo as, que conforme los criterios
po a que ellos produzcan o puedan mltiple imposicin, ya que el supues- adoptados por el Tribunal Fiscal, en-
producir una ventaja o utilidad a su to servicio podra encontrarse gra- tre ellos las RTF Ns 01218-2-2002,
destinatario. Ms an, se exige que vado en el pas de donde proviene el 04245-1-2005 y 06565-4-2005,
de alguna manera se pueda demos- proveedor del mismo y, dems, en el para tener derecho a la deduccin de
trar que la actividad o servicio de que nuestro, si genera renta de fuente pe- gastos, no basta con acreditar que se
se trate le genere un beneficio directa- ruana, sin que sea deducible. cuenta con el comprobante de pago
mente, en aspectos concretos y siem- que respalde las operaciones realiza-
Entre las actividades que podran pro- das, ni con el registro contable de las
pre relacionados con su actividad. ducir este resultado se encuentran,
Conforme lo sealado en el prrafo mismas, si no que se debe demostrar
las que un miembro del grupo (nor- que, en efecto, stas se hayan reali-
7.6 del citado Captulo VII de las Di- malmente, la sociedad matriz o una
rectivas PT OCDE: zado.
sociedad holding regional) efecta
debido a sus intereses en uno o va- Los elementos de prueba podran ser
rios miembros del grupo, por ejemplo por ejemplo, los contratos de servi-
5 GARCIA PRATS, F.A.: Los precios de Transferencia: en calidad de accionista. Entre estos cios, recibos de pago por anticipos
Su tratamiento Tributario desde la Perspectiva entregados, registro contable de los
Europea, ob. Cit. Pg. 34.
6 Directivas PT OCDE, prrafo 7.1. 7 Directivas PT OCDE , prrafo 7.6. 8 Directivas PT OCDE, prrafo 7.9.
16 Asesor Empresarial
Seccin Tributaria
vinculada, mediante la aplicacin que efectivamente hubiera correspon- propuesta, escogido de entre los
de cualquiera de los mtodos apro- dido de realizarse la transaccin con mtodos sealados en el inciso e)
bados en los numerales 1), 2), 3), un tercero sin vinculacin. del artculo 32-A de la Ley y los
4) y 6) de dicho inciso, sin tomar en Es importante mencionar que la SUNAT precios exactos o, de ser el caso, un
cuenta la utilizacin de intangibles tambin podr celebrar los acuerdos rango de precios, monto de contra-
significativos. anticipados de precios con otras admi- prestacin o mrgenes de utilidad.
nistraciones tributarias de pases con En el caso del mtodo del margen
(ii) Se determinar la utilidad residual
los que la Repblica del Per hubiese neto transaccional, adems debe
disminuyendo la utilidad mnima de
celebrado un convenio internacional indicarse en qu relacin se basan
la utilidad global. La utilidad resi-
para evitar la doble imposicin12. los mrgenes netos determinados
dual ser distribuida entre las par-
por el contribuyente interesado:
tes vinculadas, tomando en cuenta,
6.1 Contenido de la manifesta- utilidades entre ventas netas, utili-
entre otros elementos, los intan-
cin de voluntad de celebrar dades entre costos, o cul otra.
gibles significativos utilizados por
cada uno de ellos, en la proporcin un AAP - Identificacin de la(s) persona(s)
que hubiera sido distribuida con o autorizada(s) por el contribuyente
entre partes independientes. La comunicacin de manifestacin de (nombres y apellidos, RUC o, de no
voluntad de celebrar un AAP con la estar inscrito en dicho registro, tipo
f) El mtodo del margen neto SUNAT deber contener como mni- y nmero del documento de identi-
transaccional mo la siguiente informacin: dad, nmero telefnico y direccin
Este mtodo consiste en determinar la - El texto Inters en celebrar un electrnica) para representarlo en
utilidad que hubieran obtenido partes Acuerdo Anticipado de Precios, en las reuniones preliminares a que
independientes en operaciones com- la parte concerniente al asunto. se refiere el inciso b) del artculo
parables, teniendo en cuenta factores - Identificacin del contribuyente inte- 118del Reglamento, quien(es)
de rentabilidad basados en variables, resado, as como de su representan- deber(n) estar autorizada(s) para
tales como activos, ventas, gastos, te legal, de corresponder: nombres recibir las notificaciones a que hu-
costos, flujos de efectivo, entre otros. y apellidos o denominacin o razn biera lugar.
Como puede apreciarse de la nor- social, RUC o, de no estar inscrito - Firma del contribuyente interesado
ma citada, la misma hace mencin en dicho registro, el tipo y nmero o de su representante legal, de ser
a metodologas de determinacin de del documento de identidad. el caso.
precios, debiendo considerarse la que - Nombre, denominacin o razn so-
resulte ms apropiada para efectos cial, nmero de identificacin tribu- 7. OBSERVACIONES
de reflejar la realidad econmica de taria si lo tuviera, y domicilio fiscal
la operacin. Como hemos podido apreciar a lo lar-
de las personas o entidades con las go de este informe, nos encontramos
g) Otros mtodos que se realizarn las transacciones ante un tema realmente complejo y
Cuando por la naturaleza y caracte- a las que se referir la propuesta, actual, por lo que, resulta necesario
precisando, de ser el caso, la cau- establecer criterios de prelacin entre
rsticas de las actividades y transaccio-
sal de vinculacin que determina su los diferentes mtodos de valuacin,
nes no resulte apropiada la aplicacin
condicin de partes vinculadas con para que dejen en claro su aplicacin
de ninguno de los mtodos anterio-
el contribuyente interesado. o no en el caso de los servicios intra-
res, podr acudirse a la aplicacin de
otros mtodos, de acuerdo a lo que - Para este efecto, se considera como grupo, reduciendo as las implicacio-
establezca el reglamento. nmero de identificacin tributa- nes perniciosas, ya sea para el con-
ria y domicilio fiscal aquellos que tribuyente o para el ente recaudador.
6. EN QU CONSISTEN LOS resulten como tales de acuerdo a Ahora bien, teniendo en cuenta que
ACUERDOS ANTICIPADOS DE las disposiciones legales del pas nuestra normativa no brinda una pre-
PRECIOS? respectivo; y si de acuerdo a estas cisin al respecto, se podra conceder
normas dichas personas o entida- de manera excesiva un margen de
La Resolucin de Superintendencia des resultan teniendo ms de un discrecionalidad a la actuacin de la
N377-2013/SUNAT,11 regula la cele- domicilio fiscal fuera del pas, de- Administracin Tributaria con relacin
bracin de acuerdos anticipados de pre- bern sealarse todos ellos. a la admisibilidad de uno u otro m-
cios (en adelante, AAP) entre contribu- - Informacin resumida acerca de la todo frente al utilizado por el contribu-
yentes domiciliados en el pas y SUNAT. estructura organizacional del gru- yente, quedando ste a expensas de
Ahora bien, los acuerdos anticipados po econmico, situacin financiera la no siempre correcta actuacin de
de precios de transferencia son con- del contribuyente proponente, fun- dicha entidad, en perjuicio de la segu-
venios de Derecho Civil celebrados ciones y activos relacionados a las ridad jurdica, en el sentido de pre-
entre la Administracin Tributaria y transacciones a las que se referir visibilidad, como derecho a conocer
los contribuyentes domiciliados que la propuesta, as como los riesgos de forma anticipada las consecuen-
realicen operaciones con sus partes inherentes a las mismas. cias fiscales de las actuaciones que se
vinculadas desde, hacia o a travs - Descripcin resumida del tipo de quieren llevar a cabo.13
de pases o territorios de baja o nula transaccin o transacciones a la(s)
imposicin, que tienen por objeto de- que se referir la propuesta.
terminar la metodologa y, de ser el 13 VILLAVERDE GMEZ, M.B.: Acuerdos Anticipados de
- Descripcin resumida de la pro- Precios de Transferencia, Revista Latinoamericana
caso, el precio que sustente el valor
puesta que contenga, respecto de de Derecho Tributario, Ediciones Tributarias
de mercado de las operaciones entre Latinoamericanas, Venezuela (2005), pg. 198.
cada transaccin, el mtodo de
vinculadas en las que la Administra-
valoracin que sustentar dicha Autor: Rengifo Lara, Yannpool
cin podra tener duda respecto del
precio asignado en comparacin al 12
Cabe mencionar que mediante decreto supremo
Egresado de la UIGV; Ex-funcionario de la
se dictarn las disposiciones relativas a la forma SUNAT; Asesor Tributario; Miembro del Staff de
11 Publicada el 29 de Diciembre de 2013 y vigente desde y procedimientos que se deber seguir para la la Revista Asesor Empresarial.
el 30 de Diciembre de 2013. celebracin de este tipo de acuerdos.
Fiscalizacin Tributaria
Qu debemos saber respecto de las medidas cautelares
trabadas dentro del procedimiento de cobranza coactiva?
1. ASPECTOS GENERALES las mismas, en caso que stas ya se Ahora bien, la REC deber contener
hubieran dictado. lo siguiente bajo sancin de nulidad:
La Administracin Tributaria se en-
cuentra facultada de cobrar coacti-
INFORMACIN QUE DEBE CONTENER
vamente las deudas exigibles, reali- LA REC BAJO SANCIN DE NULIDAD
zando para tal efecto un conjunto de
actos de coercin dirigidas al cobro de
la deuda tributaria, pero esto deber El nmero de la Orden El tributo o multa La cuanta del tributo o
realizarlo observando el procedimien- de Pago o Resolucin
El nombre
y perodo a que multa, segn corresponda,
del deudor
to de cobranza coactiva conforme a objeto de la cobranza corresponde as como de los intereses y
lo establecido en el Cdigo Tributario1 el monto total de la deuda.
y en el Reglamento del Procedimiento
de Cobranza Coactiva de la SUNAT2.
Ahora bien, esta facultad es ejercida 3. QU DEBEMOS ENTENDER e) Las medidas cautelares o diligencias se desarro-
llarn o trabarn en el lugar donde se encuentren
por el Ejecutor Coactivo, quien antes POR MEDIDAS CAUTELARES? los bienes o derechos del Deudor.
de iniciar el procedimiento de cobran- f) Para tal efecto, el Ejecutor Coactivo podr co-
za, debe verificar la exigibilidad de la Las medidas cautelares pueden ser misionar a otro Ejecutor para llevar a cabo la
deuda tributaria, para lo cual debe- definidas como un conjunto de medi- diligencia. La referida comisin no ser necesa-
r observar si el valor (Resolucin de das adoptadas por la Administracin ria cuando se trate de notificar las Resoluciones
Coactivas que ordenan el embargo ante las Ofici-
Multa, Resolucin de Determinacin, Tributaria con la finalidad de asegurar nas Registrales u otras entidades, Empresas del
Orden de Pago, Resolucin de Inten- el cumplimiento de la obligacin tri- Sistema Financiero u otros sujetos que deban ser
dencia, etc) que origina la cobranza butaria y evitar as el uso de mecanis- notificados con medidas de embargo en forma de
ha sido vlidamente emitido y notifi- mos tendientes a dejar de pagar los retencin.
tributos adeudados. g) En la diligencia de embargo en forma de interven-
cado; y adems, si el contribuyente no cin o depsito, el Ejecutor o Auxiliar Coactivo se
ha interpuesto un medio impugnato- En tal sentido, el Cdigo Tributario presentarn ante el deudor o ante el Represen-
rio contra dicho valor. dispone que una vez vencido el plazo tante Legal, segn corresponda. De no encontrar-
se presentes stos, la diligencia se entender con
Siendo as, que una vez efectuada de siete (7) das que fueron concedi- el Gerente, Administrador, dependiente o con la
esta verificacin se iniciar el proce- dos con la notificacin de la REC, el persona encargada del establecimiento, empre-
dimiento de cobranza coactiva y en Ejecutor Coactivo podr disponer que sa o negocio donde se lleve a cabo la medida.
se trabe las medidas cautelares, que El embargo ser notificado al deudor si peste no
caso que la deuda tributaria no sea hubiera estado presente en la diligencia y sta se
cancelada, el ejecutor coactivo podr considere necesarias. Adems, podr hubiera realizado en lugar distinto al domicilio
trabar medidas cautelares. adoptar otras medidas no contempla- fiscal.
das en el Cdigo tributario, siempre h) En el caso que se trabe embargo en forma de
Al respecto y teniendo en cuenta lo que se asegure el pago de la deuda depsito sobre los bienes del deudor que se en-
antes expuesto pasaremos a tratar lo tributaria materia de la cobranza. cuentren en poder de un tercero, inclusive cuan-
concerniente a las Medidas Cautela- do stos estn siendo transportados, la diligencia
res que pueden trabarse dentro de un Siendo as, que se notificar las me- se entender con el tercero, notificndose al deu-
dor despus que sta se haya efectuado.
Procedimiento Coactivo. didas cautelares, las cuales surtirn i) Cuando medien circunstancias que obstaculicen
efecto desde el momento de su re- el desarrollo de la diligencia, el Ejecutor solicitar
2. DE QU MANERA SE INICIA cepcin y sealar cualquiera de los el apoyo de la autoridad competente o, de ser el
EL PROCEDIMIENTO DE CO- bienes y/o derechos del deudor tribu- caso, obtendr la autorizacin judicial para pro-
ceder al descerraje.
BRANZA COACTIVA? tario, aun cuando se encuentren en j) Podrn trabarse medidas cautelares concurren-
poder de un tercero. tes, bajo responsabilidad del Ejecutor de dejar sin
El Cdigo Tributario seala que ste efecto, de oficio, aquellas que superen el monto
ser iniciado por el Ejecutor Coactivo Cabe sealar, que en la aplicacin de
necesario para garantizar el pago de la deuda tri-
mediante la notificacin al deudor tri- las medidas cautelares se observarn butaria, costas y gastos.
butario de la Resolucin de Ejecucin las siguientes reglas generales: k) Si el monto de las medidas trabadas no guardan
proporcin con la deuda, de oficio, el Ejecutor de-
Coactiva (en adelante REC), el mismo a) Se realizarn las indagaciones pertinentes a fin ber reducirlas en la parte que corresponda.
que contiene un mandato de cance- de adoptar la medida que resulte ms adecuada l) La medida cautelar trabada durante el procedi-
lacin de las Ordenes de Pago o Re- para recuperar lo adeudado. miento de cobranza coactiva no est sujeta a plazo
b) En base a la informacin obtenida y teniendo de caducidad, conforme lo dispuesto en el inciso c)
soluciones en cobranza, dentro de los en cuenta la relacin costo beneficio, se podr del artculo 118del Cdigo Tributario.
siete (7) das hbiles, bajo apercibi- adoptar las medidas cautelares sobre los bienes
miento de dictarse medidas cautelares que, a juicio del Ejecutor, garanticen de manera
o de iniciarse la ejecucin forzada de adecuada la cobranza de la deuda. Por consiguiente, de conformidad con
c) La medida cautelar deber garantizar el pago de lo establecido en el artculo 118del
la deuda tributaria e inclusive, los gastos y costas Cdigo Tributario, las medidas cau-
que se devenguen hasta la fecha de cancelacin
1 Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado de la deuda. telares que pueden trabarse son las
mediante D.S. N133-2013-EF, publicado el d) Se podr embargar cualquiera de los bienes y/o siguientes:
(22.06.2013).
derechos del Deudor an cuando se encuentren
2 Aprobado mediante la Resolucin de Superintendencia
N216-2004/SUNAT, publicada el (25.09.2004).
en poder de un tercero.
18 Asesor Empresarial
Seccin Tributaria
a. En forma de intervencin en re- Procedimiento de Cobranza Coactiva 3. Se declare la prescripcin de la deuda puesta en
caudacin, en informacin o en en trmite con excepcin del Ejecutor cobranza.
Administracin de Bienes: En es- Coactivo quien deber actuar confor- 4. La accin se siga contra persona distinta a la obli-
tos casos, la norma precisa que se me a lo siguiente: gada al pago.
5. Exista resolucin concediendo aplazamiento y/o
deber entender con el represen- a) El Ejecutor Coactivo suspender fraccionamiento de pago.
tante legal de la empresa o nego- temporalmente el Procedimiento 6. Las rdenes de Pago o resoluciones que son ma-
cio. de Cobranza Coactiva, en los ca-
teria de cobranza hayan sido declaradas nulas,
revocadas o sustituidas despus de la notifica-
b. En forma de depsito, con o sin sos siguientes: cin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva.
extraccin de bienes y/o dere- - Cuando en un proceso constitucio-
7. Cuando la persona obligada haya sido declarada
chos: Esta modalidad afecta a los en quiebra.
nal de amparo se hubiera dictado 8. Cuando una ley o norma con rango de ley lo dis-
bienes que se encuentren en cual- una medida cautelar que ordene ponga expresamente.
quier establecimiento, inclusive los la suspensin de la cobranza con- 9. Cuando el deudor tributario hubiera presentado
comerciales o industriales u ofici- forme a lo dispuesto en el Cdigo
una reclamacin o apelacin vencidos los plazos
nas de profesionales independien- establecidos para la interposicin de dichos re-
Procesal Constitucional. cursos, cumpliendo con presentar la Carta Fian-
tes, an cuando se encuentren en za respectiva conforme con lo dispuesto en los
poder de un tercero, incluso cuan- - Cuando una ley o norma con ran- Artculos 137o 146.
do los citados bienes estuvieran go de ley lo disponga expresamen-
siendo transportados, para lo cual te. c) Tratndose de deudores tributarios
el Ejecutor Coactivo o el Auxiliar - Excepcionalmente, tratndose de sujetos a un Procedimiento Concur-
Coactivo podrn designar como rdenes de pago, y cuando me- sal, el Ejecutor Coactivo suspender
depositario o custodio de los bie- dien otras circunstancias que evi- o concluir el Procedimiento de Co-
nes al deudor tributario, a un terce- dencien que la cobranza podra branza Coactiva, de acuerdo a lo dis-
ro o a la Administracin Tributaria. ser improcedente y siempre que puesto en las normas de la materia.
c. En forma de Inscripcin: Bajo la reclamacin se hubiera inter-
esta modalidad, el embargo se puesto dentro del plazo de veinte 5. CULES SON LOS BIENES EN
anota en el Registro Pblico u otro (20) das hbiles de notificada la LOS CUALES NO SE PUEDE TRA-
respectivo. Orden de Pago. En este caso, la BAR MEDIDA DE EMBARGO?
Administracin deber admitir y
d. En forma de Retencin: En este resolver la reclamacin dentro del Existen ciertos bienes sobre los cuales
caso, recae sobre los bienes, va- plazo de noventa (90) das hbiles, el ejecutor coactivo no puede trabar
lores y fondos en cuentas corrien- bajo responsabilidad del rgano medida de embargo alguna. Al res-
tes, depsitos, custodia y otros, as competente. La suspensin debe- pecto, el artculo 648del Cdigo
como sobre los derechos de crdito r mantenerse hasta que la deuda Procesal Civil establece como bienes
de los cuales el deudor sea titular, sea exigible de conformidad con lo inembargables a los siguientes3:
que se encuentren en poder de ter- establecido en el artculo 115. BIENES INEMBARGABLES
ceros.
Para la admisin a trmite de la re- - Los bienes constituidos en patrimonio familiar,
Al respecto, en el Informe clamacin se requiere, adems de los sin perjuicio de lo dispuesto por el artculo
N004-2012SUNAT/4B0000 la requisitos establecidos en este Cdi- 492del Cdigo Civil.
Administracin Tributaria concluyo go, que el reclamante acredite que
- Las prendas de estricto uso personal, libros y
alimentos bsicos del obligado y de sus parien-
que: El Ejecutor Coactivo est fa- ha abonado la parte de la deuda no tes con los que conforma una unidad familiar,
cultado a ordenar se trabe embar- reclamada actualizada hasta la fecha as como los bienes que resultan indispensables
go en forma de retencin sobre una en que se realice el pago. para su subsistencia.
o varias cuentas que mantenga el - Los vehculos, mquinas, utensilios y herramien-
deudor tributario en una o ms Em- En los casos en que se hubiera traba- tas indispensables para el ejercicio directo de la
profesin, oficio, enseanza o aprendizaje del
presas del Sistema Financiero. do una medida cautelar y se dispon- obligado.
ga la suspensin temporal, se sustitui- - Las insignias condecorativas, los uniformes de
e. Medida Cautelar Genrica: Se r la medida cuando, a criterio de la los funcionarios y servidores del Estado y las ar-
refieren a otras medidas no con- Administracin Tributaria, se hubiera mas y equipos de los miembros de las Fuerzas
templadas en los supuestos ante- ofrecido garanta suficiente o bienes Armadas y de la Polica Nacional.
riores, cuyo fin sea asegurar de la libres a ser embargados por el Eje-
- Las remuneraciones y pensiones, cuando no ex-
manera ms adecuada el cumpli- cedan de cinco Unidades de Referencia Procesal
cutor Coactivo cuyo valor sea igual o (5URP). El exceso ser embargable hasta una ter-
miento del pago de la deuda tribu- mayor al monto de la deuda reclama- cera parte4.
taria. da ms las costas y los gastos. - Cuando se trata de garantizar obligaciones ali-
mentarias, el embargado proceder hasta el 60%
Sobre el particular, la RTF b) El Ejecutor Coactivo deber dar por del total de los ingresos, con la sola deduccin
N02605-1-2008 seal que: De concluido el procedimiento, levan- de los descuentos establecidos por Ley.
acuerdo con el artculo 118del tar los embargos y ordenar el ar-
- Las pensiones alimentarias.
Cdigo Tributario, nicamente co- - Los bienes muebles de los templos religiosos.
chivo de los actuados, cuando: - Los sepulcros.
rresponde trabar medidas cautela-
res genricas dentro de un procedi- Supuestos para concluir el procedimiento, levantar
miento de cobranza coactivas embargos y ordenar archivar los actuados 3 Debemos Tener en cuenta que para efecto de
trabar un embargo en forma de retencin sobre los
1. Se hubiera presentado oportunamente reclama- honorarios profesionales obtenidos por la locacin de
4.
SUSPENSIN Y CONCLU- cin o apelacin contra la Resolucin de Deter- servicios prestados por sujetos afectos al impuesto a
la renta de cuarta categora, depositados en cuentas
SIN DEL PROCEDIMIENTO minacin o Resolucin de Multa que contenga la
bancarias, el Ejecutor Coactivo deber respetar
deuda tributaria puesta en cobranza, o Resolu-
DE COBRANZA COACTIVA cin que declara la prdida de fraccionamiento,
el lmite de inembargabilidad establecido por el
numeral 6 del artculo 648 del CPC. (Ver Informe N
siempre que se contine pagando las cuotas de 176-2016-SUNAT/5D0000 de fecha 07.11.2016).
Conforme el artculo 119del C- fraccionamiento.
digo Tributario, ninguna autoridad 2. La deuda haya quedado extinguida por cualquie- Autor: Rengifo Lara, Yannpool
ni rgano administrativo, poltico, ni ra de los medios sealados en el Artculo 27.
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
judicial podr suspender o concluir el
20 Asesor Empresarial
Seccin Tributaria
4. ALTA Y BAJA DE PROVEEDORES DE SERVICIOS TICKET POS
ELECTRNICOS CONSUMIDOR FINAL Nro Descripcin del Campo
Tipo de
Longitud Decimal Tipo de dato
Campo
El contribuyente que opt por autorizar a uno o ms pro- Denominacin: Se deber indicar
veedores de servicios electrnicos CF, al amparo de la re- como ttulo de la representacin
1 Carcter 20 obligatorio
impresa o digital, lo siguiente:
solucin en comentario, puede revocar tal autorizacin con Ticket POS
posterioridad a la obtencin de la calidad de emisor elec- Serie: 4 posiciones, siendo las
trnico, a travs de la opcin habilitada, para tal fin, en 2 dos primeras de la izquierda CF. Carcter 4 obligatorio
SUNAT Operaciones en Lnea. Ser una serie nica por PSE - CF.
Nmero de ticket POS (corres-
El proveedor de servicios electrnicos - CF cuya autoriza- 3 ponde al nmero de ID de la Carcter 20 obligatorio
cin ha sido revocada solo puede seguir realizando las ac- transaccin)
tividades inherentes a la modalidad de emisin electrnica Nmero de RUC del estableci-
4 miento donde se realiz la ope- Carcter 11 obligatorio
-en nombre del emisor electrnico- como mximo hasta el racin
stimo da calendario del mes siguiente a aquel en que se Cdigo de local anexo asignado
5 Carcter 6 obligatorio
revoque la autorizacin. por el PSE - CF
Cdigo de la entidad financiera
que emiti la tarjeta o cdigo del
6 Carcter 2 obligatorio
PSE - CF en caso el pago sea en
Solo puede seguir realizando las activida-
Revocacin de efectivo.
des inherentes y la modalidad de emisin
la autoriza- Tipo de tarjeta con el que se
-en nombre del emisor electrnico- como
cin como realiz la operacin; puede ser
mximo hasta el stimo da calendario del 7 Carcter 1 obligatorio
proveedor de dbito = d, crdito = c o efec-
mes siguiente a aquel en que se revoque
servicios elec- tivo = e
la autorizacin
trnicos - CF Fecha (dd/
8 Fecha de emisin 10 obligatorio
mm/aaaa)
9 Hora de emisin hh:mm:ss 11 obligatorio
Importe total de la venta o pres-
10 Numrico 15 2 obligatorio
Me X da 1 da2 da 3 da 4 da 5 da 6 da 7 da 8 ... tacin de servicio
Mes X + 1 Propina: Si en la transaccin se
11 incluye la propina, se deber Numrico 15 2 opcional
consignar ese dato.
En este caso, la obligacin de enviar a la SUNAT los ejem- 12
Importe total incluido el monto
Numrico 15 2 obligatorio
de propina (casilla 10+casilla 11)
plares de los comprobantes de pago emitidos por parte del Tipo de moneda, soles=PEN o
proveedor de servicios electrnicos - CF revocado5 subsis- 13
dlares=USD
Carcter 1 obligatorio
te respecto de los comprobantes de pago emitidos hasta el Tipo de documento de identidad
stimo da calendario mencionado en el prrafo preceden- 14
del adquirente o usuario DNI=1,
Numrico 1 opcional
te, la cual deber cumplirse en el plazo mximo sealado carn de extranjera=4, pasapor-
te=7, otro=x
en dicho prrafo. Nmero de documento de iden-
15 Carcter 20 opcional
Asimismo, el emisor electrnico que luego de la obtencin tidad del adquirente o usuario
de tal calidad opte por autorizar a ms proveedores de ser-
vicios electrnicos - CF a realizar en su nombre cualquie- 7. SUPUESTOS EN LOS QUE PUEDE EMITIRSE EL
ra de las actividades inherentes a la modalidad de emisin TICKET POS
electrnica debe registrar a dichos proveedores en la op-
cin habilitada para tal efecto en SUNAT Operaciones en El Ticket POS es emitido por el emisor electrnico en la
Lnea. venta de bienes o prestacin de servicios al adquirente o
usuario, cuando el pago se efecte mediante tarjetas de
5. EFECTOS DE TENER LA CALIDAD DE EMISOR crdito, dbito y/o en efectivo.
ELECTRNICO
El ticket POS es emitido en la Cuando el pago se efecte
La calidad de emisor electrnico por eleccin determina los venta de bienes o prestacin de mediante tarjetas de crdito,
siguientes efectos desde el da en que tenga esa calidad: servicios dbito y/o en efectivo.
22 Asesor Empresarial
Seccin Tributaria
Procedimiento Tributario
Los pasos a seguir para solicitar la inscripcin en el registro de imprentas
A propsito del Procedimiento N 13 del TUPA de la SUNAT
RUC
804 2 0 2 8 4 1 6 3 2 9 5 RUBRO I.- INFORMACION DE LA MAQUINARIA
ACREDITACION DE TIPO DE FORMATO
N DE CODIGO DEL ESTABLECIMIENTO
LA MAQUINARIA DE IMPRESIN
FILA DECLARADO EN EL RUC, DONDE MARCA MODELO NUMERO DE SERIE
SE ENCUENTRA LA MAQUINARIA (Ver tabla I) (Ver tabla II)
5 124
I I I
125 126 127 128 129
RUBRO II.- INFORMACION GENERAL
6 130 131 132 133 134 135
I I I
TRABAJO A REALIZAR TIPO DE FORMATO DE IMPRESION SISTEMA DE IMPRESION 7 136 137 138 139 140 141
( Marcar "X") ( Marcar "X") ( Marcar "X") I I I
S 8 142 143 144 145 146 147
I I I
U
N
Impresin en el pas
X Plano
Offset
X 9 148
I I I
149 150 151 152 153
Otros (*)
A Impresin en el extranjero 10 154 155 156 157 158 159
Contnuo (*) Especifique: I I I
T (importacin)
11 160 161 162 163 164 165
I I I
12 166 167 168 169 170 171
I I I
RUBRO III.- ESTABLECIMIENTO DONDE SE ENCUENTRA LA MAQUINARIA 13 172 173 174 175 176 177
I I I
15 CODIGO DE 14 178 179 180 181 182 183
0 I0 I0 I0 XIXIXI X X I X IX I X
CODIGO DE
CODIGO DE 16 ESTABLECIMIENTO 17 I I I
ESTABLECIMIENTO
ESTABLECIMIENTO
15 184 185 186 187 188 189
CODIGO DE CODIGO DE
I I I
18 CODIGO DE
19 20 I I I 16 190 191 192 193 194 195
ESTABLECIMIENTO
I I I
ESTABLECIMIENTO
I I I ESTABLECIMIENTO I I I
17 196 197 198 199 200 201
CODIGO DE
21
CODIGO DE
22
CODIGO DE
23
I I I
ESTABLECIMIENTO I I I ESTABLECIMIENTO I I I ESTABLECIMIENTO I I I 18 202 203 204 205 206 207
I I I
19 208 209 210 211 212 213
CODIGO DE 24 CODIGO DE 25 CODIGO DE 26 I I I
I I I I I I ESTABLECIMIENTO I I I
ESTABLECIMIENTO ESTABLECIMIENTO 20 214 215 216 217 218 219
I I I
21 220 221 222 223 224 225
I I I
RUBRO IV.- ADHESION AL SISTEMA SUNAT OPERACIONES EN LINEA - SOL 22 226 227 228 229 230 231
I I I
Por medio de la presente, manifiesto haber obtendio el Codigo de Usuario y clave de Acceso al sistema SOL, as como reunir las
23 232 233 234 235 236 237
condiciones necesarias para el acceso y permanencia en el Registro de Imprentas, por lo cual solicito ser incorporado al Sistema Sunat I I I
Operaciones en Linea - SOL . 24 238
I I I
239 240 241 242 243
SOTO GLVEZ, LUCIA DECLARO BAJO JURAMENTO QUE LOS DATOS CONSIGNADOS EXPRESAN LA VERDAD Y QUE LOS EQUIPOS
APELLIDOS Y NOMBRES DEL CONTRIBUYENTE O FIRMA
HUELLA DIGITAL
DECLARADOS SON DE USO EXCLUSIVO PARA MIS ACTIVIDADES DE IMPRESION Y/O IMPORTACION
24 Asesor Empresarial
Seccin Tributaria
Consultorio Web
Preguntas y respuestas sobre diversos temas
PREGUNTA N1 prestado, tambin deber consignarse dentro de los plazos establecidos los
esta informacin en la factura." tributos retenidos o percibidos. Sobre
MULTA POR NO EFECTUAR EL el particular se debe entender que in-
DEPSITO DE DETRACCIN Como se aprecia, con consignar la
frase Por consumo se est cumplien- curre en esta infraccin aquel contri-
do con los requisitos que seala el Re- buyente que habiendo retenido o per-
Una empresa nos consulta si exis-
glamento de Comprobantes de Pago, cibido en tributo no lo paga dentro
te multa por realizar el depsito de
por lo tanto dicho comprobante si po- del plazo establecido.
la detraccin fuera del plazo en que
corresponda. dra utilizarse para la deduccin de los En cambio el numeral 13 del artculo
gastos incurridos por la empresa en 177de dicho dispositivo legal sea-
RESPUESTA:
la medida que cumpla el principio de la que se comete infraccin tributaria
De acuerdo con el artculo 12 del causalidad y respetando los lmites es- al no efectuar las retenciones o per-
Decreto Supremo N155-2004-EF, tablecidos en el artculo 37de la LIR. cepciones establecidas por Ley, salvo
TUO del Decreto Legislativo N940 que el agente de retencin o percep-
referente al SPOT, se comete infrac- PREGUNTA N3 cin hubiera cumplido con efectuar el
cin cuando el sujeto obligado incum- pago del tributo que debi retener o
ple con efectuar el ntegro del depsito DISCRECIONALIDAD PARA LOS percibir dentro de los plazos estable-
de la detraccin en el momento esta- CONTRIBUYENTES DEL RMT cidos. Este supuesto se genera cuando
blecido; siendo su multa equivalente el sujeto obligado a realizar la reten-
al 50% del importe no depositado. Un contribuyente que en febrero de
cin o percepcin no la realiza.
2017 ha iniciado actividades debe
Por otro lado, en aplicacin del R- pagar multa por presentar el PDT De lo expuesto se concluye que la em-
gimen de Gradualidad establecido N621 del Periodo 04/2017 fuera presa en consulta ha incurrido en la
en la Resolucin de Superintenden- de la fecha de vencimiento? infraccin tipificada en el numeral
cia N254-2004/SUNAT, se obtendr 13 del artculo 177del Cdigo Tri-
una rebaja del 100% (es decir, no se RESPUESTA:
butario, toda vez que estando obliga-
pagar multa), si se subsana (se rea- De acuerdo con la Segunda Disposi- do a realizar la retencin de rentas de
liza el depsito) antes que surta efec- cin Complementaria Transitoria del cuarta categora, no la realiz.
to cualquier notificacin en la que se Decreto Legislativo N1269, tratn-
le comunica al infractor que ha incu- dose de contribuyentes que inicien ac- PREGUNTA N5
rrido en infraccin. tividades durante el 2017 y aquellos
que provengan del Nuevo RUS, du- CAMBIO DE
rante el ejercicio gravable 2017, la RGIMEN TRIBUTARIO
PREGUNTA N2
SUNAT no aplicar las sanciones co-
FACTURA POR CONSUMO rrespondientes a las infracciones pre- Estuve en el NRUS, pero por haber
vistas en los numerales 1, 2, y 5 del superado los lmites de ingresos y
Se puede deducir un gasto con una adquisiciones me cambi al RER. En
artculo 175, el numeral 1 del art-
factura cuyo detalle consigna por este mes, al no superar los lmites
culo 176y el numeral 1 del artcu-
consumo? del NRUS puedo volver a dicho R-
lo 177del Cdigo Tributario respec-
RESPUESTA: to de las obligaciones relativas a su gimen Tributario?
El informe N012-2001-K0000 con- acogimiento al RMT, siempre que los RESPUESTA:
cluye lo siguiente: sujetos cumplan con subsanar la in- El numeral 13.2 del artculo 13 del
fraccin, de acuerdo a lo que esta- Decreto Legislativo N 930, TUO del
"- Los negocios que brindan el servicio blezca la SUNAT mediante resolucin
de expendio de comidas y bebidas ta- Nuevo RUS, seala que tratndose de
de superintendencia. contribuyentes del Rgimen General o
les como restaurantes y bares que en
virtud de la prestacin de dicho servi- del Rgimen MYPE Tributario o del R-
PREGUNTA N4 gimen Especial que se acojan al NRUS,
cio expiden boletas de venta, cumplen
con el requisito de indicar el tipo de MULTA POR solo lo podrn efectuar en el ejercicio
servicio prestado, previsto en el nume- NO EFECTUAR RETENCIN gravable siguiente con ocasin de la
ral 3.7 del artculo 8del RCP, al con- declaracin y pago de la cuota del pe-
signar en los mencionados compro- Qu infraccin cometi una em- rodo enero y siempre que se efecte
bantes de pago la frase "por consumo". presa del Rgimen General que no dentro de la fecha de su vencimiento.
efectu la retencin correspondien- Teniendo en cuenta ello, solo podr
- Los negocios a que se refiere el p- te a un Recibo por Honorarios que
rrafo anterior, cumplirn con el re- retornar al NRUS a partir del perio-
super los S/ 1 500? numeral 4 del do enero del ejercicio siguiente, en la
quisito relativo a la descripcin o artculo 178del Cdigo Tributario
tipo de servicio contemplado en el medida que pague la cuota que co-
o numeral 13del artculo 177del rrespondiente dentro de la fecha de
numeral 1.9 del artculo 8del RCP, mismo dispositivo legal?
si es que en las facturas que expiden vencimiento.
consignan la frase "por consumo". RESPUESTA:
Sin embargo, en la medida que resulte El numeral 4 del artculo 178del C-
digo Tributario seala que se come- Autor: Manrique Flores, Luis
posible indicar la cantidad y/o unidad
de medida en relacin con el servicio te infraccin tributaria por no pagar Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
Prctica Tributaria
Tratamiento tributario que reciben las donaciones
en situaciones de desastres naturales
26 Asesor Empresarial
Seccin Tributaria
a) Por la compra de los tiles de aseo c) Por la salida de los bienes y el en los departamentos de Ancash, Ca-
reconocimiento del gasto jamarca y La Libertad, por el plazo de
XX
60 COMPRAS 2 500,00
sesenta (60) das calendario, por de-
XX
603 Materiales Auxilia- 65 OTROS GASTOS DE GESTIN 2 500,00
sastre a consecuencia de intensas llu-
res, suministros y 659 Otros gastos de vias; para la ejecucin de medidas y
repuestos gestin acciones de excepcin, inmediatas y
6032 Suministros 6591 Donaciones necesarias, de respuesta y rehabilita-
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES- 25 MATERIALES AUXILIARES,
TACIONES Y APORTES AL cin que correspondan. Dicho plazo
SUMINISTROS Y REPUESTOS 2 500,00
SISTEMA DE PENSIONES Y 252 Suministros fue prorrogado por 45 das por el De-
DE SALUD POR PAGAR 450,00 2524 Otros suministros creto Supremo N040-2017-PCM; y
401 Gobierno Central x/x Por la salida de los tiles posteriormente nuevamente prorro-
4011 Impuesto General de aseo
a las Ventas XX
gado por 45 das adicionales por el
40111 IGV Cuenta Propia 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 2 500,00 Decreto Supremo N055-2017-PCM.
42 CUENTAS POR PAGAR CO- 79 CARGAS IMPUTABLES A
MERCIALES TERCEROS 2 950,00 Asimismo, de acuerdo con el artcu-
CUENTAS DE COSTOS Y
421 Facturas, boletas y GASTOS 2 500,00 lo 1del Decreto Supremo N030-
otros comproban- x/x Por el traslado del gasto 2017-PCM se dispuso que para efec-
tes por pagar XX tos de lo dispuesto en el artculo
4212 Emitidas
X/x Por la compra de tiles de aseo.
11de la Ley N30498, los servicios
XX
CASO N2 prestados a ttulo gratuito que se en-
25 MATERIALES AUXILIARES, PRESTACIN DE SERVICIOS cuentran comprendidos dentro de los
SUMINISTROS Y REPUESTOS 2 500,00 alcances de la referida Ley, en virtud
252 Suministros
2524 Otros suministros
A fines del mes de abril, los seo- a los estados de emergencia declara-
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 2 500,00 res de la CASA DE REPOSO SAN dos mediante los Decretos Supremos
613 Materiales Auxilia- JUAN BAUTISTA ubicados en la N005-2017-PCM, N007-2017-
res, suministros y ciudad de Trujillo, en vista que la PCM, N008-2017-PCM, N011-
repuestos
6132 Suministros
salud de la mayora de sus abueli- 2017-PCM, N013-2017-PCM,
X/x Por el ingreso de los tiles tos se vio afectada por consecuen- N014-2017-PCM, N025-2017-
de aseo a la empresa cia del fenmeno El Nio Coste- PCM, N026-2017-PCM y N027-
XX ro, solicitaron ayuda a la CLINICA 2017-PCM, son: servicios de catering,
42 CUENTAS POR PAGAR CO- DR. GMEZ E.I.R.L. quienes acu- servicios mdicos, servicios de trans-
MERCIALES - TERCEROS 2 950,00
421 Facturas, boletas y dieron desde la ciudad de Lima porte, servicios logsticos de despa-
otros comproban- para prestar sus servicios mdicos cho, traslado y almacenaje, servicios
tes por pagar en forma gratuita. de operadores y cualquier otro servi-
4212 Emitidas cio que sea necesario para atender
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN- Sobre el caso descrito, se solici-
TES DE EFECTIVO 2 950,00 ta el tratamiento tributario si se los requerimientos de la poblacin
104 Cuentas corrientes sabe que el valor del servicio pres- afectada.
en instituciones fi-
nancieras
tado asciende a S/ 15 000 y que Sobre lo expuesto se puede determi-
1041 Cuentas corrientes la CASA DE REPOSO SAN JUAN nar que la prestacin de servicios m-
operativas BAUTISTA es calificada como en- dicos a ttulo gratuito efectuada por
X/x Por el pago de la factura tidad perceptora de donaciones, la CLINICA DR. GMEZ se efectu
XX
quienes a la culminacin de los durante el plazo en que la ciudad de
b) Por la emisin del comprobante servicios brind el certificado de Trujillo se encontraba declara en Esta-
de pago y el extorno del ingreso donaciones. do de Emergencia, por lo que corres-
SOLUCIN: ponde la aplicacin de los beneficios
XX que establece la Ley N30498.
16 CUENTAS POR COBRAR Primero debemos partir de la pre-
COMERCIALES - TERCEROS 2 500,00 misa que acuerdo con el informe i) Beneficios con respecto al Im-
168 Otras cuentas por
N189-2015-SUNAT/5D0000, la de- puesto a la Renta
cobrar diversas
1682 otras cuentas por duccin por donaciones a que se re- Antes de analizar el beneficio que
cobrar diversas fiere el inciso x) del artculo 37de la se obtiene en aplicacin de la Ley
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 2 500,00 Ley del Impuesto a la Renta, no inclu- N30498, debemos recordar que
759 Otros ingresos de ye a la prestacin de servicios a ttu- de conformidad con lo dispuesto en
gestin
7599 Otros ingresos de lo gratuito; pero en cumplimiento de el primer prrafo del artculo 32del
gestin lo dispuesto por la Ley N30498 se TUO de la Ley del Impuesto a la Ren-
X/x Por la emisin del compro- cuenta con ciertos beneficios en la ta en los casos de ventas, aportes de
bante de pago con motivo medida que la prestacin del servi- bienes y dems transferencias de pro-
de la donacin
XX cio se realice a una entidad calificada piedad, de prestacin de servicios y
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 2 500,00 como perceptora de donaciones en la cualquier otro tipo de transaccin a
759 Otros ingresos de zona declarada en estado de emer- cualquier ttulo, el valor asignado a
gestin gencia durante el plazo de dicho es- los bienes, servicios y dems pres-
7599 Otros ingresos de
gestin
tado de emergencia y por los servi- taciones, para efectos del Impuesto,
16 CUENTAS POR COBRAR cios que se sealen bajo el supuesto ser el de mercado. Si el valor asig-
COMERCIALES - TERCEROS 2 500,00 de esa ley. nado difiere al de mercado, sea por
168 Otras cuentas por
Es pertinente sealar que mediante el sobrevaluacin o subvaluacin, la Su-
cobrar diversas
1682 otras cuentas por Decreto Supremo N014-2017-PCM, perintendencia Nacional de Adminis-
cobrar diversas publicado el 10 de febrero de 2017, tracin Tributaria SUNAT procede-
x/x Por el extorno del ingreso
se declar el Estado de Emergencia r a ajustarlo tanto para el adquirente
XX como para el transferente.
28 Asesor Empresarial
Seccin Tributaria
Por otro lado, de conformidad con el 10 EFECTIVO Y EQUIVALEN- CASO N4
artculo 44de la Ley del Impuesto a la TES DE EFECTIVO 4 720,00
Renta, las donaciones y cualquier otro 104 Cuentas corrientes OTRAS DONACIONES
en instituciones fi-
acto de liberalidad en dinero o en es- nancieras A fines del mes de abril, los seores
pecies no son deducibles para la deter- 1041 Cuentas corrientes
de GENIOS CREATIVOS E.I.R.L.
minacin de la renta neta imponible de operativas
X/x Por el pago de la factura compraron vveres por un valor de
tercera categora. En tal sentido, se con-
XX S/ 3 000 para donarlos al COMIT
cluye que la donacin efectuada por la
DE VASO DE LECHE SANTA ROSA
empresa INDUSTRIAS DEL NORTE b) Por la emisin del comprobante DE LIMA ubicados en el distrito de
S.A.C. no ser considerado deducible a de pago y el reconocimiento del Villa Mara del Triunfo. Sobre el par-
efecto de determinar la renta neta im- IGV por el retiro de bienes ticular se consulta si dicha donacin
ponible, por lo que deber repararla en
cuenta con los beneficios de la Ley
la declaracin jurada anual. XX
16 CUENTAS POR COBRAR
N30498 si se sabe que el COMI-
Por otro lado, dentro de las definicio- COMERCIALES - TERCEROS 4 720,00 T DE VASO DE LECHE SANTA ROSA
nes de venta establecidas tanto en la 168 Otras cuentas por DE LIMA cuenta con la calificacin
Ley como en el Reglamento del IGV, cobrar diversas de entidad perceptora de donacio-
sealan que el retiro de bienes es con- 1682 otras cuentas por
nes y al momento de la recepcin
cobrar diversas
siderado venta; precisando el Regla- 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES- de los vveres emiti el Comproban-
mento que se debe considerar como TACIONES Y APORTES AL te de recepcin de donaciones.
retiro de bienes a todo acto por el que SISTEMA DE PENSIONES Y
SOLUCIN:
se transfiere la propiedad de bienes a DE SALUD POR PAGAR 720,00
401 Gobierno Central Mediante el Decreto Supremo N027-
ttulo gratuito, tales como obsequios, 4011 Impuesto General
muestras comerciales y bonificacio- a las Ventas
2017-PCM, se declar el Estado de
nes, entre otros, debiendo entender- 40111 IGV - Cuenta propia Emergencia por desastre a conse-
se que la donacin est dentro de este 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 4 000,00 cuencia de intensas lluvias, en 15
supuesto. En base a ello se concluye 759 Otros ingresos de distritos de la provincia de Lima del
gestin
que el retiro de bienes para ser dona- 7599 Otros ingresos de
departamento de Lima (Lima Metro-
dos est gravado con el Impuesto Ge- gestin politana), en 03 distritos de la Provin-
neral a las Ventas. X/x Por la emisin del compro- cia Constitucional del Callao, y en 24
bante de pago por el retiro distritos de 07 provincias del departa-
Efectuado el anlisis correspondiente, de bienes mento de Lima (Lima Provincias), de-
procedemos a realizar los siguientes XX
tallados en el Anexo que forma par-
asientos contables: 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 4 000,00
759 Otros ingresos de te del presente decreto supremo, por
a)
Por la compra de agua gestin el plazo de cuarenta y cinco (45) das
embotellada 7599 Otros ingresos de calendario; para la ejecucin de me-
gestin
XX 64 GASTOS POR TRIBUTOS 720,00
didas y acciones de excepcin inme-
60 COMPRAS 4 000,00 641 Gobierno Central diatas y necesarias de respuesta y re-
603 Materiales Auxilia- 6411 IGV e Impuesto Se- habilitacin que correspondan.
res, suministros y lectivo al Consumo
repuestos 16 CUENTAS POR COBRAR Debemos precisar que dentro de la
6032 Suministros COMERCIALES - TERCEROS 4 720,00 relacin de distritos de la provincia de
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES- 168 Otras cuentas por Lima declarados en Estado de Emer-
TACIONES Y APORTES AL cobrar diversas
SISTEMA DE PENSIONES Y
gencia, no se encuentra el distrito de
1682 otras cuentas por
DE SALUD POR PAGAR 720,00 cobrar diversas Villa Mara del Triunfo, por lo cual la
401 Gobierno Central x/x Por el extorno del ingreso y donacin efectuada por los seores
4011 Impuesto General el reconocimiento del IGV de GENIOS CREATIVOS no se en-
a las Ventas respecto al retiro de bienes cuentra dentro de los alcances de la
40111 IGV Cuenta Propia XX
42 CUENTAS POR PAGAR CO- 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 720,00
Ley N30498.
MERCIALES TERCEROS 4 720,00 79 CARGAS IMPUTABLES A Al margen de ello, al haberse realiza-
421 Facturas, boletas y CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 720,00
otros comproban- x/x Por el traslado del gasto
do la donacin a una entidad percep-
tes por pagar XX tora de donaciones podr ser deduci-
4212 Emitidas ble en la medida que no supere el 10%
X/x Por la compra de agua em- c) Por la salida de los bienes y el de la renta neta de tercera categora,
botellada reconocimiento del gasto luego de efectuada la compensacin
XX
25 MATERIALES AUXILIARES, XX de prdidas a que se refiere el artculo
SUMINISTROS Y REPUESTOS 4 000,00 65 OTROS GASTOS DE GESTIN 4 000,00 50de la Ley de dicho impuesto.
252 Suministros 659 Otros gastos de
2524 Otros suministros gestin Con respecto al Impuesto General a
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 4 000,00 6591 Donaciones las Ventas, dicha donacin ser consi-
613 Materiales Auxilia- 25 MATERIALES AUXILIARES, derada como un retiro de bienes, por
res, suministros y SUMINISTROS Y REPUESTOS 4 000,00 lo que se encontrar gravada con di-
repuestos 252 Suministros
6132 Suministros 2524 Otros suministros cho impuesto.
X/x Por el ingreso del agua x/x Por la salida del agua em- Asimismo, de acuerdo con el Regla-
embotellada a la empresa botellada
XX XX mento de Comprobantes de Pago, por
42 CUENTAS POR PAGAR CO- 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 4 000,00 la donacin efectuada, se deber emi-
MERCIALES - TERCEROS 4 720,00 79 CARGAS IMPUTABLES A tir el respectivo comprobante de pago.
421 Facturas, boletas y CUENTAS DE COSTOS Y
otros comproban- GASTOS 4 000,00
Autor: Manrique Flores, Luis
tes por pagar x/x Por el traslado del gasto
4212 Emitidas XX Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
30 Asesor Empresarial
I ndicadores
Panorama
Tributarios
Empresarial
C digo Tributario - L ibros y R egistros C ontables
VENCIMIENTOS 2017 PARA LAS OBLIGACIONES DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
Buenos Contribuyentes
PERODO LTIMO DGITO DEL RUC
y UESP
TRIBUTARIO
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
ENERO 14.02.17 15.02.17 16.02.17 16.02.17 17.02.17 17.02.17 20.02.17 20.02.17 21.02.17 21.02.17 22.02.17
FEBRERO 14.03.17 15.03.17 16.03.17 16.03.17 17.03.17 17.03.17 20.03.17 20.03.17 21.03.17 21.03.17 22.03.17
MARZO 18.04.17 19.04.17 20.04.17 20.04.17 21.04.17 21.04.17 24.04.17 24.04.17 25.04.17 25.04.17 26.04.17
ABRIL 15.05.17 16.05.17 17.05.17 17.05.17 18.05.17 18.05.17 19.05.17 19.05.17 22.05.17 22.05.17 23.05.17
MAYO 14.06.17 15.06.17 16.06.17 16.06.17 19.06.17 19.06.17 20.06.17 20.06.17 21.06.17 21.06.17 22.06.17
JUNIO 14.07.17 17.07.17 18.07.17 18.07.17 19.07.17 19.07.17 20.07.17 20.07.17 21.07.17 21.07.17 24.07.17
JULIO 14.08.17 15.08.17 16.08.17 16.08.17 17.08.17 17.08.17 18.08.17 18.08.17 21.08.17 21.08.17 22.08.17
AGOSTO 14.09.17 15.09.17 18.09.17 18.09.17 19.09.17 19.09.17 20.09.17 20.09.17 21.09.17 21.09.17 22.09.17
SETIEMBRE 13.10.17 16.10.17 17.10.17 17.10.17 18.10.17 18.10.17 19.10.17 19.10.17 20.10.17 20.10.17 23.10.17
OCTUBRE 15.11.17 16.11.17 17.11.17 17.11.17 20.11.17 20.11.17 21.11.17 21.11.17 22.11.17 22.11.17 23.11.17
NOVIEMBRE 15.12.17 18.12.17 19.12.17 19.12.17 20.12.17 20.12.17 21.12.17 21.12.17 22.12.17 22.12.17 26.12.17
DICIEMBRE 15.01.18 16.01.18 17.01.18 17.01.18 18.01.18 18.01.18 19.01.18 19.01.18 22.01.18 22.01.18 23.01.18
UESP: Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional.
NOTA: Los contribuyentes cuyo domicilio fiscal se encuentra en la zonas declaradas en emergencia, pueden consultar en el portal web de SUNAT (www.sunat.gob.pe) la prrroga que se les ha
otorgado para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
32 Asesor Empresarial
I ndicadores
Panorama
Tributarios
Empresarial
PLAZOS PARA INTERPONER RECURSOS IMPUGNATORIOS UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
PLAZO PARA PLAZO PARA
2012 - 2017
RECURSO ACTO IMPUGNADO
INTERPONER RESOLVER PERODO IMPORTE BASE LEGAL
Resolucin de Determinacin. 2012 S/ 3 650 D.S. N 233-2011-EF
20 DAS
Resolucin de Multa. 9 meses
HBILES 2013 S/ 3 700 D.S. N 264-2012-EF
RECURSO Orden de Pago.
DE 2014 S/ 3 800 D.S. N 304-2013-EF
Resolucin de comiso de bienes.
RECLAMA-
5 DAS Internamiento temporal de vehculos. 20 das 2015 S/ 3 850 D.S. N 374-2014-EF
CIN
HBILES Cierre temporal de establecimiento. hbiles 2016 S/ 3 950 D.S. N 397-2015-EF
Resoluciones que sustituyan al cierre. 2017 S/ 4 050 D.S. N 353-2016-EF
15 DAS Resolucin que resuelve la reclamacin interpuesta contra la Re-
12 meses
HBILES solucin de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago.
TASAS DE INTERS MORATORIO (TIM)
Resolucin que resuelve la reclamacin contra la resolucin por
5 DAS 20 das TIM SUNAT
comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre
HBILES hbiles PERODO
RECURSO temporal de establecimiento y Resoluciones que sustituyen el cierre. MN ME
DE 20 DAS
APELACIN Apelacin de puro derecho. 12 meses Hasta el TIM Mensual 1,5% 0,75%
HBILES
28.02.2010 TIM Diaria 0,05% 0,025%
Apelacin de puro derecho contra Resoluciones que establezcan
10 DAS sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de veh- 20 das A partir del TIM Mensual 1,20% 0,60%
HBILES culos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesiona- hbiles 01.03.2010
les independientes, as como las Resoluciones que las sustituyan. TIM Diaria 0,04% 0,02%
Mximo Acto o circunstancia que determina el Mximo Acto o circunstancia que determina el
LIBRO O REGISTRO VINCULADO LIBRO O REGISTRO VINCULADO
CD. atraso inicio del plazo para el mximo atraso CD. atraso inicio del plazo para el mximo atraso
A ASUNTOS TRIBUTARIOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
permitido permitido permitido permitido
Desde el primer da hbil del mes siguien- Desde el primer da hbil del mes si-
Diez
Tres (3) te a aqul en que se realizaron las opera- Registro del Rgimen de Per- guiente a aquel en que se emita el do-
1 Libro Caja y Bancos 16 (10) das
meses ciones relacionadas con el ingreso o sali- cepciones cumento que sustenta las transacciones
hbiles
da del efectivo o equivalente del efectivo. realizadas con los Clientes.
Tratndose de deudores tributarios que ob- Desde el primer da hbil del mes si-
tengan rentas de segunda categoria: Desde Diez guiente a aqul en que se recepcione o
el primer da hbil del mes siguiente a aqul Registro del Rgimen de Reten-
17 (10) das emita, segun corresponda, el documen-
Diez en que se cobre, se obtenga el ingreso o se ciones
hbiles to que sustenta las transacciones reali-
2 Libro de Ingresos y Gastos (10) dias haya puesto a disposicin la renta. zadas con los proveedores.
hbiles Tratndose de deudores tributarios que ob-
Diez Desde la fecha de ingreso o desde la fe-
tengan rentas de cuarta categoria: Desde el
18 Registro IVAP (10) das cha del retiro de los bienes del Molino,
primer da hbil del mes siguiente a aqul
hbiles segn corresponda.
en que se emita el comprobante de pago.
Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre del Registro(s) Auxiliar(es) de Ad-
3 Libro de Inventarios y Balances Diez Desde el primer da hbil del mes si-
meses ejercicio gravable. quisiciones Artculo 8 Resolu-
19 (10) das guiente a aqul en que se recepcione el
cin de Superintendencia N
Libro de Retenciones Incisos e) Diez Desde el primer da hbil del mes si- hbiles comprobante de pago respectivo.
022-98/SUNAT
4 y f) del Artculo 34 de La Ley (10) das guiente a aqul en que se realice el
del Impuesto a La Renta hbiles pago. Registro(s) Auxiliar(es) de Adqui-
Diez Desde el primer da hbil del mes si-
siciones - Inciso a) Primer Prrafo
Tres (3) Desde el primer da hbil del mes si- 20 (10) das guiente a aqul en que se recepcione el
5 Libro Diario Artculo 5 Resolucin de Super-
meses guiente de realizadas las operaciones. hbiles comprobante de pago respectivo.
intendencia N 021-99/SUNAT
Libro Diario de Formato Sim- Tres (3) Desde el primer da hbil del mes si- Registro(s) Auxiliar(es) de Adqui-
5A Diez Desde el primer da hbil del mes si-
plificado meses guiente de realizadas las operaciones. siciones - Inciso a) Primer Prrafo
Tres (3) Desde el primer da hbil del mes si- 21 (10) das guiente a aqul en que se recepcione el
6 Libro Mayor Artculo 5 Resolucin de Super-
meses guiente de realizadas las operaciones. hbiles comprobante de pago respectivo.
intendencia N 142-2001/SUNAT
Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre del Registro(s) Auxiliar(es) de Adqui-
7 Registro de Activos Fijos Diez Desde el primer da hbil del mes si-
meses ejercicio gravable. siciones - Inciso c) Primer Prrafo
22 (10) das guiente a aqul en que se recepcione el
Desde el primer da hbil del mes si- Artculo 5 Resolucin de Super-
Diez hbiles comprobante de pago respectivo.
guiente al que corresponda el Registro intendencia N 256-2004/SUNAT
8 Registro de Compras (10) das
de las Operaciones segn las normas Registro(s) Auxiliar(es) de Adqui-
hbiles Diez Desde el primer da hbil del mes si-
sobre la materia. siciones - Inciso a) Primer Prrafo
23 (10) das guiente a aqul en que se recepcione el
Diez Desde el primer da hbil del mes si- Artculo 5 Resolucin de Super-
hbiles comprobante de pago respectivo.
9 Registro de Consignaciones (10) das guiente a aqul en que se recepcione el intendencia N 257-2004/SUNAT
hbiles comprobante de pago respectivo. Registro(s) Auxiliar(es) de Adqui-
Diez Desde el primer da hbil del mes si-
Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre del siciones - Inciso c) Primer Prrafo
10 Registro de Costos 24 (10) das guiente a aqul en que se recepcione el
meses ejercicio gravable. Artculo 5 Resolucin de Super-
hbiles comprobante de pago respectivo.
Diez Desde el primer da hbil del mes si- intendencia N 258-2004/SUNAT
11 Registro de Huspedes (10) das guiente a aqul en que se emita el com- Registro(s) Auxiliar(es) de Adqui-
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes si-
hbiles probante de pago respectivo. siciones - Inciso a) Primer Parrafo
25 das guiente a aqul en que se se recepcione
Registro de Inventario Perma- Un (1) Artculo 5 Resolucin de Super-
12 Desde el primer da hbil del mes si- hbiles el comprobante de pago respectivo.
nente en Unidades Fsicas mes intendencia N 259-2004/SUNAT
guiente de realizadas las operaciones
Registro de Inventario Perma- Tres (3) relacionadas con la entrada o salida de Desde el primer da hbil del mes si-
13 bienes. guiente a aqul en que la cooperativa
nente Valorizado meses
agraria reciba las comunicaciones o de-
Diez Desde el primer da hbil del mes si- Registro de Socios de Coopera-
Diez (10) claraciones juradas a que hace referen-
14 Registro de Ventas e Ingresos (10) das guiente a aqul en que se emita el com- tivas Agrarias y otros integran-
32 das cia el Reglamento de la Ley N 29972, o
hbiles probante de pago respectivo. tes - Artculo 4 de la Resolu-
hbiles emita o reciba el comprobante de pago
Registro de Ventas e Ingresos - Diez Desde el primer da hbil del mes si- cin N 360-2013/SUNAT
respectivo, segn sea el caso, por las ad-
15 Artculo 23 Resolucin de Super- (10) das guiente a aqul en que se emita el com- quisiciones a sus socios, o se produzca la
intendencia N 266-2004/SUNAT hbiles probante de pago respectivo. cancelacin de la inscripcin del socio.
NOTA: Los contribuyentes cuyo domicilio fiscal se encuentra en la zonas declaradas en emergencia, utilizarn el cronograma establecido en el Anexo N 4 de la Resolucin de Superintendencia
N 100-2017/SUNAT (14.04.2017).
34 Asesor Empresarial