rea Contabilidad (NIIF) y Costos
Presentacin de estados financieros (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Presentacin de estados financieros (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N 296 - Primera
Quincena de Febrero 2014
1. Introduccin
Con motivo del cierre contable del ejercicio
2013, se ha elaborado el presente caso
prctico que comprende la aplicacin
de la NIC 1 Presentacin de Estados Fi-
nancieros. En este ejemplo mostraremos
cmo es la presentacin del Estado de
resultado integral que como es de
conocimiento reemplaza al Estado de
ganancias y prdidas, as como el Estado
de situacin financiera que reemplaza al
Balance General.
Hemos nombrado primero al Estado de
resultado integral, debido a que este
nuevo estado financiero tiene una nueva
estructura comparada con el Estado de
ganancias y prdidas tradicional. Es pre-
ciso sealar que, en cambio, el Estado de
situacin financiera corresponde solo a un
cambio de nombre; es decir, un cambio
de forma ms que de fondo.
Por tal motivo creemos que el presente
caso prctico ayudar a comprender a los
suscriptores de la revista cmo se elabo-
ran estos nuevos estados financieros que
repercuten en el Estado de cambios del
patrimonio, cuya estructura tuvo modifi-
caciones, las cuales lo podrn apreciar en
el desarrollo del artculo que presentamos
a continuacin.
Caso prctico 1
Empresa industrial
Los socios Marcos Sovero, Rodolfo More-
no y Fernando Arroyo constituyeron una
empresa industrial, cuya razn social es
Azato S.A., cuyo objetivo es la fabricacin
de prendas de vestir para damas, tal como
consta en la escritura pblica, elevada
ante el notario Dr. Mario Contreras Rojas
bajo el Registro N 4232417-12, inscrita
en los Registros Pblicos el da 3 de enero
del ao 1 y que inici sus operaciones el
15 de febrero del ao 1, no habindose
fijado plazo de duracin.
La planta y las oficinas administrativas se
encuentran ubicadas en la calle Morales
Duarez N 1213, en el distrito de Brea
del departamento de Lima.
N 296 Primera Quincena - Febrero 2014
IV
El capital de la entidad de S/.1961,360
compuesto por 1961,360 acciones con
un valor nominal de un nuevo sol cada
accin, suscrito de la siguiente manera:
Valor
Socios Acciones
accin
Total
Marcos Sovero 450,000 S/.1.00 S/.450,000
Rodolfo Moreno 711,360 S/.1.00 711,360
Fernando Arroyo 800,000 S/.1.00 800,000
1961,360 S/.1961,360
El capital inicial fue de S/.1000,000 que
se fue incrementando con capitalizaciones
a travs de los ltimos aos conformn-
dose a la fecha de la presentacin de los
estados financieros en S/.2000.000; sin
embargo, existen algunas acciones sus-
critas y no pagadas que son materia de
ajuste en el Estado de situacin financiera.
Datos sobre la preparacin de los
estados financieros
Generales
Los estados financieros del periodo han
sido preparados en concordancia con
los principios de contabilidad general-
mente aceptados que, de acuerdo a
una resolucin del Consejo Normativo
de Contabilidad, conforman las Normas
Internacionales de Contabilidad, y las
Normas Establecidas por los Organis-
mos de Supervisin y Control para las
entidades de su rea, siempre que se
encuentren dentro del marco en que se
apoyan las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF) aprobadas
por el Consejo Normativo de Contabili-
dad, complementndose con las Normas
Internacionales aplicadas en los Estados
Unidos de Norteamrica.
Para la formulacin de los estados finan-
cieros, la empresa no ha realizado el ajuste
por efecto de inflacin debido a que
este procedimiento ha sido suspendido
por una norma del Consejo Normativo
de Contabilidad, a causa de que la eco-
noma del pas durante los ltimos aos
ha perdido el carcter de una economa
hiperinflacionaria, en concordancia a las
Normas Internacionales de Contabilidad;
por tanto, las partidas monetarias y no
monetarias del ejercicio se presentan a
valores histricos, tomando como punto
de partida los saldos ajustados hasta el 31
de diciembre del ao anterior.
Especficos
Las partidas del activo y pasivo en mone-
da extranjera se presentan en el Estado de
situacin financiera en moneda nacional
al tipo de cambio a la fecha de cierre del
presente ejercicio.
Las existencias estn al costo de adqui-
sicin o produccin sin el ajuste por
inflacin o, al valor neto de realizacin,
el que sea el menor. Se utiliza la frmula
de costos PEPS, a excepcin de las exis-
tencias por recibir, que considera el monto
del desembolso efectuado a la fecha del
balance.
Los inmuebles, maquinarias y equipos se
encuentran registrados, sin el ajuste por
inflacin que no exceden a sus montos
de recuperacin por su uso futuro, valor
econmico o tasacin independiente.
Las depreciaciones se han calculado utili-
zando el mtodo de lnea recta, aplicando
tasas anuales determinadas sobre la vida
til de cada activo que se aplica sobre
los montos histricos sin el ajuste por
inflacin, la misma que se utiliza en forma
consistente en cada periodo.
Las renovaciones y mejoras incrementan
el valor del activo correspondiente, mien-
tras que los gastos de mantenimiento
y reparacin se carga directamente a
resultados.
Las bajas y retiros por venta de los ac-
tivos fijos ajustados con sus respectivas
depreciaciones acumuladas a la fecha de
la transaccin, afectando el resultado del
ejercicio la prdida o ganancia generada.
Los activos fijos adquiridos bajo el proce-
dimiento de arrendamiento financiero se
encuentran contabilizados como parte del
activo fijo y sus respectivas obligaciones de
pagos futuros como parte del pasivo, en
concordancia con el mtodo financiero que
permite reflejar los recursos econmicos y
las obligaciones de la empresa.
El clculo del impuesto a la renta y la
participacin de los trabajadores sobre las
utilidades se han determinado de acuerdo
con las normas tributarias y disposiciones
legales vigentes, les corresponden al 30 %
y 10 %, respectivamente.
Las diferencias determinadas entre la utili-
dad contable y la utilidad impositiva que
sern revertidas en los periodos futuros, se
han contabilizado de acuerdo con la NIC
12 Impuesto a las Ganancias, utilizando
el mtodo pasivo.
La compensacin por tiempo de servicios
ha sido calculada de acuerdo a las nor-
mas laborales vigentes y se muestra el
cierre del ejercicio, neto de los depsitos
efectuados semestralmente y que tiene
carcter cancelatorio.
Por decisin de los trabajadores, la
compensacin por tiempo de servicios
al ejercicio anterior ha quedado a dispo-
sicin de la empresa, teniendo carcter
Actualidad Empresarial IV-11
 IV Aplicacin Prctica

cancelatorio y pagndose los intereses de ahorro mayores del Ao 2 Ao 1

mercado.
30 Inversiones mobiliarias 54,000 45,600
El clculo de compensacin por tiempo de servicios de cada 302 Instrumentos financieros, representativos
trabajador se realiz considerando un sueldo por ao, un do- de derecho patrimonial 54,000 45,600
3022 Acciones representativas de capital
ceavo por fraccin de ao y un treintavo por fraccin de meses social comunes
sin tope alguno calculado semestralmente, de acuerdo a las 31 Inversiones inmobiliarias 649,500 21,900
normas laborales vigentes. 311 Terrenos 165,000 6,900
31111 Valor razonable
Empresa Asato S.A. 312 Edificaciones 484,500 15,000
3121 Edificaciones
La empresa industrial Asato S.A. al 31 de diciembre del ao 1 y 32 Activos adquiridos en arrendamiento
ao 2 presenta en los registros contables, de acuerdo con el Plan financiero 120,000 88,800
Contable General Empresarial, los siguientes saldos: 322 Inmuebles, maquinaria y equipo
3222 Edificaciones 120,000 88,800

ACTIVO 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 1605,800 855,800

332 Edificaciones 350,000 189,400
Ao 2 Ao 1 3321 Edificaciones administrativas
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 135,800 119,800 333 Maquinarias y equipos de explotacin 550,400 92,400
101 Caja 26,300 3,800 3331 Maquinarias y equipos de explota-
102 Fondos fijos 12,000 14,000 cin
104 Ctas. corrientes en instituciones financieras 97,500 102,000 334 Unidades de transporte 485,400 370,000
1041 Cuentas corrientes operativas 3341 Vehculos motorizados
1041.1 Banco de 335 Muebles y enseres 220,000 204,000
Crdito 185,000 120,000 3351 Muebles
1042.1 Banco
Continental (87,500) (18,000) 34 Intangibles 166,200 88,410
11 Inversiones financieras 12,600 36,200 341 Concesiones, licencias y otros derechos 150,000 70,410
112 Inversiones disponibles para la venta 3411 Concesiones
1121 Valores emitidos o garantizados por 342 Patentes y propiedad industrial 16,200 18,000
el Estado 12,600 36,200 3421 Patentes

12 Cuentas por cobrar comerciales - Terc. 57,200 56,400 37 Activo diferido 40,600 98,000
121 Facturas, boletas y otros comprobantes 371 Impuesto a la renta diferido 40,600 98,000
por cobrar 51,800 46,600
1212 Emitidas en cartera 39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento
122 Anticipos de clientes (9,600) (7,400) acumulados (203,600) (132,800)
123 Letras por cobrar 15,000 17,200 391 Depreciacin acumulada (186,000) (120,400)
1231 En cartera 392 Amortizacin acumulada (17,600) (12,400)
14 Cuentas por cobrar al personal, a los accio- 3658,100 2032,120
nistas (socios), directores y gerentes 81,740 61,700
141 Personal 33,500 21,400
1411 Prstamos
PASIVO
142 Accionistas (o socios) 38,640 29,600
1421 Suscripciones por cobrar a socios o Ao 2 Ao 1
accionistas 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
143 Directores 9,600 10,700 sistema de pensiones y de salud por pagar 92,535 5,400
401 Gobierno central
16 Cuentas por cobrar diversas - Terc. 85,100 64,610 4011 Impuesto general a las ventas 30,600 6,400
161 Prstamos 20,100 21,860 4017 1 Impuesto a la renta - Pagos acta (38,500) (15,800)
1611 Con garanta 4017 2 Impuesto a la renta anual 77,535
164 Depsitos otorgados en garanta 19,600 9,750 403 Instituciones pblicas
1641 Prstamos de instituciones no finan- 4031 Essalud 12,400 7,000
cieras 4032 ONP 10,500 7,800
168 Otras cuentas por cobrar diversas 45,400 33,000
41 Remuneraciones y particip. por pagar 257,300 48,100
18 Servic. y otros contrat. por anticip. 105,000 78,000 411 Remuneraciones por pagar
4115 Vacaciones por pagar 174,300 34,200
182 Seguros 30,000 3,000 413 Participaciones de los trabajadores por
183 Alquileres 75,000 75,000 pagar 32,700 4,500
415 Beneficios sociales de los trabajadores
19 Estimac. de ctas. de cobranza dudosa (21,800) (25,600) por pagar 80,900 24,400
191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros (6,800) (8,600) 4152 Adelanto por compensacin por
194 Cuentas por cobrar diversas - Terceros (15,000) (17,000) tiempo de servicios (30,600) (15,000)

21 Productos terminados 333,720 237,600 42 Cuentas por pagar comerciales - Terc. 45,400 54,500
211 Productos manufacturados 333,720 237,600 421 Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar 35,400 24,000
23 Productos en proceso 240,000 110,000 4211 No emitidas
231 Productos en proceso de manufactura 240,000 110,000 423 Letras por pagar 10,000 30,500

24 Materias primas 97,640 227,700 45 Obligaciones financieras 100,000 20,000

241 Materias primas para productos manu- 451 Prstamos de instituciones financieras y
facturados 97,640 227,700 otras entidades 100,000 20,000

27 Activos no ctes. mantenidos para la venta 98,600 0 46 Cuentas por pagar diversas - Terc. 487,050 80,320
272 Inmuebles, maquinaria y equipo 185,000 0 461 Reclamaciones de terceros 487,050 80,320
2722 Edificaciones
276 Depreciacin, acumulada - Inmuebles, 48 Provisiones 110,600 13,400
maquinaria y equipo (86,400) 0 481 Provisin para litigios 110,600 13,400
2762 Edificaciones

IV-12 Instituto Pacfico N 296 Primera Quincena - Febrero 2014

 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Ao 2 Ao 1 Ao 2 Ao 1
49 Pasivo diferido 35,000 48,500
491 Impuesto a la renta diferido 35,000 48,500 19 Estimac. de ctas. de cobranza dudosa (6,800) (8,600)
193 Cuentas por cobrar al personal, a los ac-
50 Capital 2000,000 1410,000 cionistas (socios), directores y gerentes (6,800) (8,600)
501 Capital social 2000,000 1410,000 33,000 27,800

52 Capital adicional 35,600 13,500

521 Primas (descuento) de acciones 35,600 13,500 Otras cuentas por cobrar diversas

56 Resultados no realizados 207,500 128,900 Ao 2 Ao 1

561 Diferencia en cambio de inversiones per-
manentes en entidades extranjeras 120,000 38,500 14 Cuentas por cobrar al personal, a los
563 Ganancia o prdida en activos o pasivos accionistas (socios), directores y gerentes 33,500 21,400
financieros disponibles para la venta 87,500 90,400 141 Personal 33,500 21,400

57 Excedente de revaluacin 120,000 85,400 16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 14,500 24,000
571 Excedente de revaluacin 120,000 85,400 161 Prstamos 8,100 18,000
168 Otras cuentas por cobrar diversas 6,400 6,000
58 Reservas 15,600 36,500
582 Legal 15,600 36,500 19 Estimacin de cuentas de cobranza
dudosa (15,000) (17,000)
59 Resultados acumulados 151,515 87,600 194 Cuentas por cobrar diversas - Terceros (15,000) (17,000)
591 Utilidades no distribuidas 151,515 87,600
3658,100 2032,120 40 Tributos, contraprestaciones y aportes
al sistema de pensiones y de salud por
pagar 38,500 15,800
401 Gobierno Central
INGRESOS 4017 Impuesto a la renta 38,500 15,800
71,500 44,200
Ao 2 Ao 1

70 Ventas 1879,400 1049,000 Existencias

75 Otros ingresos de gestin 455,600 353,250 Ao 2 Ao 1
77 Ingresos financieros 45,600
2380,600 1402,250 21 Productos terminados 333,720 237,600
211 Productos manufacturados 333,720 237,600

23 Productos en proceso 240,000 110,000

GASTOS
231 Productos en proceso de manufactura 240,000 110,000
Ao 2 Ao 1
24 Materias primas 97,640 227,700
69 Costos de ventas (914,100) (405,450) 241 Materias primas para productos ma-
94 Gastos administrativos (455,600) (519,600) nufacturados 97,640 227,700
95 Gastos de ventas (350,400) (354,000) 671,360 575,300
97 Gastos financieros (420,000) (35,600)

(2140,100) (1314,650) Activos no corrientes disponibles para la venta

Utilidad del ejercicio 240,500 87,600
Ao 2 Ao 1

27 Activos no corrientes disponibles para

DESARROLLO la venta 98,600
272 Inmuebles, maquinaria y equipo 185,000 0
los estados financieros se componen por los siguientes rubros: 2722 Edificaciones
276 Depreciacin acumulada - Inmuebles,
Activo corriente maquinaria y equipo (86,400) 0
Efectivo y equivalentes de efectIVO 2762 Edificaciones

Ao 2 Ao 1
Servicios y otros contratados por anticipado
10 Efectivo y equivalentes de efectivo
101 Caja 26,300 3,800 Ao 2 Ao 1
102 Fondos fijos 12,000 14,000
104 Cuentas corrientes en instituciones 18 Servicios y otros contratados por an-
financieras ticipado 105,000 78,000
1041.1 Banco de Crdito 185,000 120,000 182 Seguros 30,000 3,000
223,300 137,800 183 Alquileres 75,000 75,000
105,000 78,000
Inversiones financieras
Ao 2 Ao 1
Cuentas por cobrar a largo plazo (ms de 12 meses)
11 Inversiones financieras 12,600 36,200 Cuentas por cobrar a largo plazo
112 Inversiones disponibles para la venta 12,600 36,200
Ao 2 Ao 1

Cuentas por cobrar comerciales 12 Cuentas por cobrar comerc. - Terc.

Ao 2 Ao 1 121 Facturas, boletas y otros comproban-
tes por cobrar 12,000 10,200
12 Cuentas por cobrar comerc. - Terc. 39,800 36,400 123 Letras por cobrar 15,000 17,200
121 Facturas, boletas y otros comproban- 27,000 27,400
tes por cobrar 39,800 36,400

N 296 Primera Quincena - Febrero 2014 Actualidad Empresarial IV-13

 IV Aplicacin Prctica
Otras cuentas por cobrar a largo plazo Pasivo y patrimonio neto
Ao 2 Ao 1 Pasivo corriente
Sobregiros y pagars bancarios
14 Cuentas por cobrar al personal, a los
accionistas (socios), directores y gerentes 9,600 10,700 Ao 2 Ao 1
143 Directores 9,600 10,700
10 Efectivo y equivalentes de efectivo
16 Ctas. por cobrar diversas - Terceros 70,600 40,610 104 Ctas. corrientes en instituciones financ. 87,500 18,000
1042.1 Banco de Crdito
161 Prstamos 12,000 3,860
164 Depsitos otorgados en garanta 19,600 9,750 Obligaciones financieras
168 Otras cuentas por cobrar diversas 39,000 27,000
80,200 51,310 Ao 2 Ao 1

45 Obligaciones financieras 19,500 5,000

Activos financieros mantenidos a vencimiento 451 Prstamos de instituciones financieras
Ao 2 Ao 1 y otras entidades 19,500 5,000

30 Inversiones mobiliarias 54,000 45,600 Cuentas por pagar comerciales

302 Instrumentos financieros representati-
vos de derecho patrimonial 54,000 45,600 Ao 2 Ao 1
3022 Acciones representativas de
capital social - Comunes 42 Ctas. por pagar comerciales - Terc. 31,500 41,000
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar 27,000 15,000
Inversiones inmobiliarias 423 Letras por pagar 4,500 26,000
Ao 2 Ao 1 31,500 41,000

30 Inversiones inmobiliarias 649,500 21,900 Provisiones

311 Terrenos 165,000 6,900
31111 Valor razonable Ao 2 Ao 1
312 Edificaciones 484,500 15,000
48 Provisiones 110,600 13,400
482 Provisin para litigios 110,600 13,400
Inmuebles, maquinaria y equipo (neto de depreciacin
acumulada)
Otras cuentas por pagar
Ao 2 Ao 1
Ao 2 Ao 1
32 Activos adquiridos en arrendamiento
financiero 120,000 88,800 12 Ctas. por cobrar comerc. - Terc. 9,600 7,400
322 Inmuebles, maquinaria y equipo 122 Anticipos de clientes 9,600 7,400
3222 Edificaciones 120,000 88,800
40 Tributos, contraprestaciones y aportes
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 1605,800 855,800 al sistema de pensiones y de salud por
332 Edificaciones 350,000 189,400 pagar 131,035 21,200
3321 Edificaciones administrativas 401 Gobierno central
333 Maquinarias y equipos de explota- 4011 Impuesto general a las ventas 30,600 6,400
cin 550,400 92,400 4017 Impuesto a la renta 77,535
3331 Maquinarias y equipos de 403 Instituciones pblicas
explotacin 4031 Essalud 12,400 7,000
334 Equipos de transporte 485,400 370,000 4032 ONP 10,500 7,800
3341 Vehculos motorizados
335 Muebles y enseres 220,000 204,000 41 Remuneraciones y participaciones por
3351 Muebles pagar 148,300 38,600
39 Depreciacin, amortizacin y agotamien- 411 Remuneraciones por pagar
to acumulados 4115 Vacaciones por pagar 115,600 34,100
391 Depreciacin acumulada (186,000) (120,400) 413 Participaciones de los trabajadores
1539,800 824,200 por pagar 32,700 4,500

46 Cuentas por pagar diversas - Terc. 16,000 12,000

Activos intangibles (neto de amortizacin acumulada) 461 Reclamaciones de terceros 16,000 12,000
Ao 2 Ao 1 304,935 79,200

34 Intangibles 166,200 88,410 Cuentas por pagar a largo plazo (ms de 12 meses)
341 Concesiones, licencias y otros derechos 150,000 70,410
3411 Concesiones Obligaciones financieras
342 Patentas y propiedad industrial 16,200 18,000 Ao 2 Ao 1
3421 Patentes
39 Depreciacin, amortizacin y agotamien- 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 80,500 15,000
to acumulados (17,600) (12,400) 451 Prstamos de instituciones financieras
392 Amortizacin acumulada (17,600) (12,400) y otras entidades 80,500 15,000
148,600 76,010

Cuentas por pagar comerciales

Impuesto a la renta diferido
Ao 2 Ao 1
Ao 2 Ao 1
42 Ctas. por pagar comerc. - Terceros 13,900 13,500
37 ACTIVO DIFERIDO 421 Facturas, boletas y otros comprobantes
371 Impuesto a la renta diferido por pagar 8,400 9,000
40,600 98,000 423 Letras por pagar 5,500 4,500
40,600 98,000
Continuar en la siguiente edicin

IV-14 Instituto Pacfico N 296 Primera Quincena - Febrero 2014

 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Presentacin de estados financieros (Parte II)
Ficha Tcnica Ao 2 Ao 1
1421 Suscripciones por cobrar a
Autor : Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala socios o accionistas (38,640) (29,600)
Ttulo : Presentacin de estados financieros (Parte II) CAPITAL ADICIONAL
Fuente : Actualidad Empresarial N 297 - Segunda Quincena de Febrero 2014 Ao 2 Ao 1

52 Capital adicional 35,600 13,500

OTRAS CUENTAS POR PAGAR 521 Primas (descuentos) de acciones 35,600 13,500
Ao 2 Ao 1
RESULTADOS NO REALIZADOS
41 Remuneraciones y participaciones por
pagar 109,000 9,500 Ao 2 Ao 1
411 Remuneraciones por pagar
4115 Vacaciones por pagar 58,700 100 56 Resultados no realizados 207,500 128,900
415 Beneficios sociales de los trabajadores 561 Diferencia en cambio de inversiones
por pagar 80,900 24,400 permanentes en entidades extranjeras 120,000 38,500
4152 Adelanto por compensaciones por 563 Ganancia o prdida en activos o pasivos
tiempo de servicios (30,600) (15,000) financieros disponibles para la venta 87,500 90,400

46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 471,050 68,320

461 Reclamaciones de terceros 471,050 68,320 EXCEDENTE DE REVALUACIN
580,050 77,820 Ao 2 Ao 1
PARTICIPACIONES DIFERIDOS 57 Excedente de revaluacin 120,000 85,400
Ao 2 Ao 1 571 Excedente de revaluacin 120,000 85,400

49 Pasivo diferido 35,000 48,500

RESERVAS
491 Impuesto a la renta diferido 35,000 48,500
Ao 2 Ao 1

PATRIMONIO NETO 58 Reservas 15,600 36,500

582 Legal 15,600 36,500
CAPITAL SOCIAL
Ao 2 Ao 1
RESULTADOS ACUMULADOS
50 Capital 1961,360 1380,400 Ao 2 Ao 1
501 Capital social 2000,000 1410,000
59 Resultados acumulados 151,515 87,600
14 Cuentas por cobrar al personal, a los accio- 591 Utilidades no distribuidas 240,500 87,600
nistas (socios), directores y gerentes 2491,575 1732,300
142 Accionistas (o socios)

Asato S.A.
Estado de situacin financiera
Al 31 de diciembre del ao 2 y ao 1
(Expresado en nuevos soles)

Activo Pasivo y patrimonio neto

Activo corriente Ao 2 Ao 1 Pasivo corriente Ao 2 Ao 1

Efectivo y equivalentes de efectivo 223,300 137,800 Sobregiros bancarios 87,500 18,000
Inversiones financieras (Nota 4) 12,600 36,200 Obligaciones financieras (Nota 15) 19,500 5,000
Cuentas por cobrar comerciales (Neto) (Nota 5) 33,000 27,800 Cuentas por pagar comerciales 31,500 41,000
Otras cuentas por cobrar (Nota 6) 71,500 44,200 Provisiones 110,600 13,400
Existencias (Nota 7) 671,360 575,300 Otras cuentas por pagar (Nota 16) 304,935 79,200
Activos no ctes. disponibles para la venta (Nota 8) 98,600 0 Total pasivo corriente 554,035 156,600
Servicios y otros contratados por anticipado (Nota 9) 105,000 78,000
Total activo corriente 1215,360 899,300 Obligaciones financieras (Nota 15) 80,500 15,000
Cuentas por pagar comerciales 13,900 13,500
Activo no corriente Otras cuentas por pagar 580,050 77,820
Cuentas por cobrar comerciales a largo plazo (Nota 5) 27,000 27,400 Impuesto a la renta diferidos pasivos 35,000 48,500
Otras cuentas por cobrar a largo plazo (Nota 6) 80,200 51,310 Total pasivo 1263,485 311,420
Activos financieros mant.hasta su vencimiento (Nota 10) 54,000 45,600
Inversin inmobiliarias (Nota 11) 649,500 21,900 Contingencias (Nota 17)
Inmueble, maquinaria y equipo (neto de Patrimonio neto
depreciacin acumulada) (Nota 12) 1539,800 824,200 Capital (Nota 16) 1961,360 1380,400
activos intangibles (neto de amortizacin Capital adicional (Nota 18) 35,600 13,500
acumulada) (Nota 13) 148,600 76,010 Resultados no realizados (Nota 19) 207,500 128,900
Impuesto a la renta diferido activo (Nota 14) 40,600 98,000 Excedente de revaluacion (Nota 20) 120,000 85,400
Reservas legales (Nota 21) 15,600 36,500
Total activo no corriente 2539,700 1144,420 Resultados acumulados 151,515 87,600

Total Patrimonio neto 2491,575 1732,300

Total activo 3755,060 2043,720 Total pasivo y patrimonio neto 3755,060 2043,720

N 297 Segunda Quincena - Febrero 2014 Actualidad Empresarial IV-11

 IV Aplicacin Prctica
Asato S.A. Asato S.A.
Estado de resultado integral Estado de flujos de efectivo
(Notas 1, 2, 3) (Nota 1, 2, 3)
Por los ejercicios terminados el 31 de diciembre del ao 1 y ao 2 Por los ejercicios terminados el 31 de diciembre del ao 2 y ao 1
(expresado en nuevos soles) (expresado en nuevos soles)

Ao 2 Ao 1 Ao 2 Ao 1
Actividades de operacin
Ventas de bienes o servicios (ingresos operacionales) 403,650 321,500
Ventas 1879,400 1,049,000
Honorarios y comisiones 47,655 37,100
Costo de ventas (914,100) (405,450)
Otros cobros relativos a la actividad 166,000 120,000
Menos:
Utilidad bruta 965,300 643,550 Proveedores de bienes y servicios (298,450) (245,600)
Gastos operacionales y otros ingresos Remuneraciones y beneficios sociales (210,000) (147,050)
Gastos de administracin (450,000) (485,000) Pago por compesac. tiempo de servicios (66,000) (36,250)
Gastos de ventas (350,400) (354,000) Tributos (7,000) (5,800)
Otros ingresos 455,600 353,250 Aumento (dism.) del efectivo y equivalente
Prdida en venta de activos (5,600) (34,600) de efectivo provenientes de actividades
Total (350,400) (520,350) de operacin 35,855 43,900

Utilidad operativa 614,900 123,200 Actividades de inversin

Otros ingresos (gastos) Venta de inmueble, maquinaria y equipo 244,800 223,550
Gastos financieros (374,400) (35,600) Menos:
Compra de inmueble, maquinaria y equipo (216,670) (205,600)
Utilidad antes de participac. e impuestos 240,500 87,600 Compra por inversiones intangibles (39,000) (54,000)
Aumento (dism.) del efectivo y equivalente
Participaciones a la renta (Nota 24) (24,050) (8,760) de efectivo provenientes de actividades
Impuesto a la renta corriente (Nota 24) (77,535) (32,302) de inversin (10,870) (36,050)
Impuesto a la renta diferido (Nota 24) 12,600 8,650
Actividades de financiamiento
Resultado del ejercicio 151,515 55,188 Emisin y aceptacin de obligaciones financieras 73,800 88,500
Menos:
Otros resultados integrales 151,515 55,188 Dividendos pagados a accionistas de la matriz (13,285) (23,400)
Aumento (dism.) del efectivo y equivalente
Diferencia de cambio de inversiones per- de efectivo provenientes de actividades
manente en entidades extranjeras 26,450 15,000 de financiamiento 60,515 65,100

Activos financieros disponibles para la Aumento (dism.) neto de efectivo 85,500 72,950
venta 52,150 35,800
Saldo de efectivo y equivalente de efectivo
Ganancia en revaluacin de activos inmovilizados al inicio del ejercicio 137,800 64,850
no financieros. 34,600 68,950
Total otros resultados integrales 113,200 119,750 Saldo de efectivo y equivalente de efectivo
Total resultado integral 353,700 174,938 al finalizar el ejercicio 223,300 137,800

Excedente
Capital Resultados Reserva Resultados
Detalle Capital revalua- Total
adicional no realizados legal acumulados
cin

Saldo al 31 de diciembre del ao 0 1000,000 3,500 84,750 9,800 36,500 32,412 1166,962
Resultado integral 119,750 119,750
Otro resultado integral 44,150 75,600 (119,750)
Estado acumulado de cambios en polticas
Contables y correccin de errores 10,000 10,000
Dividendos declarados y participaciones
acordados durante el periodo
Nuevos aportes de accionistas 380,400 380,400
Capitalizacin de partidas patrimoniales
Otros incrementos o disminuciones de las
partidas patrimoniales
Resultado del ejercicio 55,188 55,188
Saldo al 31 de diciembre del ao 1 1380,400 13,500 128,900 85,400 36,500 87,600 1732,300
Resultado integral 113,200 113,200
Otro resultado integral 78,600 34,600 (113,200)
Estado acumulado de cambios en polticas
Contables y correccin de errores 35,000 35,000
Dividendos declarados y participaciones 0
acordados durante el periodo (87,600) (87,600)
Nuevos aportes de accionistas 525,060 22,100 547,160
Capitalizacin de partidas patrimoniales 55,900 (20,900) (35,000) 0
Otros incrementos o disminuciones de las 0
partidas patrimoniales 0
Resultado del ejercicio 151,515 151,515
Saldos al 31 de diciembre del ao 2 1961,360 35,600 207,500 120,000 15,600 151,515 2491,575

IV-12 Instituto Pacfico N 297 Segunda Quincena - Febrero 2014

 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Atenea S.A. que comprenden las Normas Internacionales de Informacin
Estado de flujos de efectivo Financiera (NIIF), aprobadas por la Contaduria Pblica de
(Nota 1, 2, 3) la Nacin, a travs de resoluciones emitidas por el Consejo
Por los ejercicios terminados el 31 de diciembre del ao 2 y ao 1 Normativo de Contabilidad.
(expresado en nuevos soles)
En adicin, las empresas emisoras y las sujetas a control y
supervisin de la Superintendencia de Mercado de Valores
Ao 2 Ao 1 (SMV), exConasev, deben cumplir con los requerimientos
especficos de esta entidad referidos a la preparacin y
Conciliacin del resultado neto con el efectivo presentacin de estados financieros.
y equivalente de efectivo proveniente de las
actividades de operacin Los estados financieros han sido preparados de acuerdo con
el principio de costo histrico, modificado por la revaluacin
Utilidad (prdida) del ejercicio 82,063 76,194 a valor razonable de los terrenos y edificios.
Ms ajuste al resultado del ejercicio
Depreciacin y deterioro del valor del ejercicio 35,800 44,300 La variacin en el poder adquisitivo de la moneda peruana
Estimacin de cuentas de cobranza dudosa 19,000 21,320 al 31 de marzo del ao 2 y 31 de diciembre del ao 1, con
Desvalorizacion de existencias 15,000 20,010 referencia al ndice de precios al por mayor, de acuerdo con
Menos ajuste al resultado del ejercicio estadsticas oficiales, ha sido una inflacin de 2.29 % y de
4.57 %, respectivamente.
Utilidad en venta de inmuebles, maquinaria y (23,872) (14,300)
equipo La preparacin de los estados financieros, de acuerdo con
Ganancias por instrumentos financieros de- (21,300) las NIIF, requiere el uso de ciertos estimados contables
rivados crticos. Tambin requiere que la gerencia ejerza su juicio
Cargos y abonos por cambios netos en el en el proceso de aplicacin de las polticas contables de la
activo y pasivo
compaa.
Aumento en cuentas por cobrar (121,456) (38,456)
Aumento en otras cuentas por cobrar (84,000) (13,325)
Adopcin integral de las Normas Internacionales de
Disminucin de las existencias (42,456) 5,400
Disminucin en gastos pagados por anticipado 31,200 76,842
Informacin Financiera - NIIF
Aumento en cuentas por pagar 72,400 (168,544) Mediante Resolucin N 102-2010-EF/94.01.1, de fecha 14
Disminucin en provisin para indemnizacin (3,400) (11,000) de octubre de 2010, la Comisin Nacional Supervisora de
Aumento en otras cuentas por pagar 9,200 3,254 Empresas y Valores (Conasev) oficializ la aplicacin integral
Aumento de remuner. por pagar 26,376 63,505 de las Normas Internacionales de Informacin Financiera
Aumento (dism.) del efectivo y equivalente
de efectivo provenientes de actividades de
(NIIF), emitidas por el Internacional Accounting Standards
operacin 15,855 43,900
Board (IASB), vigentes internacionalmente para todas las
personas jurdicas que se encuentren bajo el mbito de su
supervisin que, para el caso de la compaa, ser a partir
del 31 de diciembre del prximo ao
Asato S.A.
Notas a los estados financieros Esta adoptacin integral deber considerar lo sealado en
Al 31 de diciembre de los aos 1 y 2 la NIIF 1 - Adopcin por primera vez de las NIIF. A la fecha,
(expresado en miles de nuevos soles) la gerencia de la compaa se encuentra en proceso de im-
plantacin y determinacin de los ajustes para adecuarse a
esta resolucin.
1. Constitucin, actividad econmica y ubicacin de la
empresa En adicin, la Circular N 298-2010-EF/94.06.3, de fecha
25 de noviembre de 2010 de la Conasev, estableci que
La empresa Atenea S.A. fue constituida como persona las empresas estn obligadas a observar la comunicacin
jurdica segn Escritura Pblica del 5 de enero del ao 1 y emitida por el Comit de Interpretaciones de las Normas
empez a operar su actividad comercial el 10 de febrero del Internacionales de Informacin Financiera (CINIIF) en
mismo ao. la informacin financiera del ejercicio del prximo ao,
El objetivo principal de la empresa es dedicarse a la fabrica- siendo su aplicacin opcional en la presentacin de la
cin de prendas de vestir, siendo el plazo de duracin indefi- informacin que corresponde al ejercicio 2010, en la que
nido. La planta en las oficinas administrativas se encuentran se indica que la participacin de los trabajadores debe
ubicadas en el distrito de Santa Anita, departamento de registrarse de acuerdo con lo que prescribe la NIC 19 -
Lima, y cuenta en la actualidad con 125 trabajadores. Beneficios a los Empleados, y no por analogia con la NIC
12 - Impuesto a las Ganancias, o la NIC 37 - Provisiones,
2. Resumen de los principios y prcticas contables aplica- Pasivos Contingentes y Activos Contingentes. Al respecto,
dos la compaa ha optado por modificar su poltica contable
Los estados financieros han sido preparados en concordancia para reconocer las participaciones de los trabajadores en
con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados las utilidades, siguiendo los criterios de la NIC 19 en la
(PCGA), y que de acuerdo a una Resolucin del Consejo informacin financiera del prximo ejercicio.
Normativo de Contabilidad, se encuentran conformados Normas nuevas y modificaciones, e interpretaciones vigentes
por las Normas Internacionales de Contabilidad, y las
internacionalmente por primera vez para el periodo financiero
Normas Establecidas por los Organismos de Supervisin y
que empieza el 1 de enero de 2010, que actualmente no son
Control para las entidades de su rea; siempre y cuando se
relevantes para la compaa y que no han sido adoptadas anti-
encuentren dentro del marco en que se apoyan las Normas
cipadamente.
Internacionales de Contabilidad y, supletoriamente por los
principios de contabilidad aplicados en los Estados Unidos CINIIF 17 Distribucin de activos no monetarios a los pro-
de Norteamrica complementndose con las Normas Inter- pietarios.
nacionales de Informacin Financiera (NIIF). CINIIF 18 Transferencia de activos de clientes.
Los estados financieros han sido preparados de acuerdo con CINIIF 9 Reevaluacin de derivados incorporados y la NIC
principios de contabilidad, generalmente aceptados en Per, 39, Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin.

N 297 Segunda Quincena - Febrero 2014 Actualidad Empresarial IV-13

 IV Aplicacin Prctica
CINIIF 16 Cobertura de una inversin neta en una operacin de pagos futuros, como parte del pasivo en concordancia
en el extranjero. con el mtodo financiero que permite reflejar los recursos
NIC 38 (modificacin) Activos Intangibles. econmicos y las obligaciones de la empresa.
NIC 1 (modificada), Presentacin de Estados Financieros. 2.9. El clculo del impuesto a la renta y la participacin de los
trabajadores sobre las utilidades se han determinado de
NIC 36 (modificada), Deterioro de activos. acuerdo con las normas tributarias y disposiciones legales
NIIF 2 (modificada), Transacciones del grupo liquidadas en vigentes que en este caso les corresponde al 30 % y 10 %
efectivo y pagos sobre la base de acciones. respectivamente.
NIIF 5 (modificada), Medicin de activos no corrientes (o 2.10. Las diferencias determinadas entre la utilidad contable y
grupos de activos a ser dados de baja) clasificados como la utilidad impositiva que sern revertidas en los periodos
mantenidos para la venta. futuros, se han contabilizado de acuerdo con la NIC 12
Normas nuevas, modificaciones e interpretaciones emitidas pero Impuesto a la Renta, utilizando el mtodo del pasivo.
an no vigentes para periodos financieros que empiezan el 1 de 2.11. La compensacin por tiempo de servicios ha sido calcula-
enero de 2010 no adoptadas anticipadamente. do de conformidad con las normas laborales, se muestra
NIIF 9 Instrumentos financieros. al cierre del ejercicio, neto de los depsitos efectuados
Revisin a la NIC 24 (revisada), Revelaciones de partes semestralmente y que tienen carcter cancelatorio.
relacionadas. 2.12. Por decisin de los trabajadores, la compensacin por
Clasificacin de derechos de emisin (modificacin de la tiempo de servicios al ejercicio anterior ha quedado a
NIC 32). disposicin de la empresa, teniendo carcter cancelatorio
y se pagaron los intereses de ahorro mayores del mercado.
CINIIF19 Cancelacin de pasivos financieros con instrumentos
de patrimonio. Prepagos de requerimientos de fondeo mni- 2.13. El clculo de compensacin por tiempo de servicios de cada
mos (modificacin a la CINIIF 14). trabajador se realiz considerando un sueldo por ao, un
doceavo por fraccin de ao, y un treintavo por fraccin
Los principios y prcticas contables, ms importante, aplicados son de mes sin tope alguno, calculado semestralmente.
los siguientes:
2.1. Los estados financieros han sido preparados en trminos 3. Transacciones en moneda extranjera
monetarios nominales de la fecha, en que se realizan las Las transacciones en moneda extranjera se registran en
transacciones; a partir del presente ejercicio no se ha reali- moneda nacional al tipo de cambio vigente a la fecha en
zado el ajuste por inflacin en cumplimiento a una norma que estas operaciones se realizan; en cuanto a los derechos
del Consejo Normativo de Contabilidad que ha dejado en y obligaciones en moneda extranjera se considera el tipo de
suspenso dicho ajuste, debido a que la economa en el cambio al cierre del ejercicio.
pas durante los ltimos aos ha perdido la caracterstica 3.1. El tipo de cambio se determina por la oferta y la demanda
de una economa hiperinflacionaria en concordancia a en el mercado libre, que para el caso del dlar americano
las Normas Internacionales de Contabilidad, por tanto, al 31 de diciembre fue el siguiente:
las partidas monetarias y no monetarias del ejercicio se
presentan a valores histricos, tomando como punto de US$1.00
partida los saldos ajustados hasta el 31 de diciembre del Compra Venta
ao anterior. Ao 2 2.750 2.860
Ao 1 2.700 2.840
2.2. Las partidas del activo y pasivo en moneda extranjera se
presentan en el balance general en moneda nacional al tipo 3.2. Al 31 de diciembre de los aos 3 y 4, la empresa presenta
de cambio a la fecha de cierre del presente ejercicio. los siguientes saldos en moneda extranjera compuesta por
2.3. Las existencias estn valuadas al costo de adquisicin o pro- dlares americanos:
duccin sin ajuste por inflacin o al valor neto de realizacin,
el que sea el menor. Se utiliza la frmula de costeo PEPS, a Al 31 de diciembre de
excepcin de las existencias por recibir, que se consideran Ao 2 Ao 1
Activos
al monto del desembolso efectuado. Efectivo y equivalentes de efectivo 4,000 5,200
2.4. Los inmuebles, maquinaria y equipo se encuentran re- Cuentas por cobrar comerciales 4,600 2,700
gistrados sin el ajuste por inflacin que no exceden a sus Otras cuentas por cobrar diversas 7,500 4,560
16,100 12,460
montos de recuperacin por su uso futuro, valor econmico Pasivos
o tasacin independiente. Cuentas por pagar comerciales 2,500 4,000
2.5. Las depreciaciones se han calculado utilizando el mtodo Otras cuentas por pagar 5,200 5,300
Deudas a largo plazo 9,100 8,700
de lnea recta, aplicando tasas anuales determinadas sobre
16,800 18,000
la vida til de cada activo que se aplica sobre los montos
histricos, la misma que se utiliza en forma consistente en
cada periodo.
2.6. Las renovaciones y mejoras incrementan el valor del activo 4. Inversiones financieras
correspondiente, mientras que los gastos de mantenimiento Las inversiones financieras comprende acciones comunes que
y reparacin se cargan directamente a resultados. posee la empresa al 31 de diciembre del ao 2, con el prop-
2.7. Las bajas y retiros por venta de los activos fijos, ajusta- sito de venderlos a corto plazo, de las siguientes empresas:
dos con sus respectivas depreciaciones acumuladas a la Al 31 de diciembre de
fecha de la transaccin, se consideran en el resultado Ao 2 Ao 1
del ejercicio juntamente con la prdida o ganancia Lcteos Cajamarca S.A. 3,200.00 9,200.00
determinadas. Moraveco S.A. 6,100.00 12,000.00
Aceros Arequipa S.A. 3,300.00 15,000.00
2.8. Los activos fijos o adquiridos bajo el procedimiento de 12,600.00 36,200.00
arrendamiento financiero se encuentran contabilizados
como parte del activo fijo y sus respectivas obligaciones Continuar en la siguiente edicin.

IV-14 Instituto Pacfico N 297 Segunda Quincena - Febrero 2014

 IV Aplicacin Prctica

Presentacin de estados financieros (Parte final)

Ficha Tcnica 7. Existencias
Los saldos de las existencias por cobrar al 31 de diciembre se
Autor : Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala
encuentran conformados por:
Ttulo : Presentacin de estados financieros (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N 298 - Primera Quincena de Marzo 2014 Al 31 de diciembre de
Ao 2 Ao 1

Productos terminados 333,720 237,600

5. Cuentas por cobrar comerciales Productos en proceso 240,000 110,000
Materias primas y auxiliares 97,640 227,700
Las Cuentas por cobrar comerciales al 31 de diciembre de 671,360 575,300
los ejercicios ao 2 y ao 1 se encuentran conformadas por
los siguientes saldos:
8. Activos no corrientes mantenidos para la venta
Al 31 de diciembre de
Ao 2 Ao 1
Este rubro presenta un activo que, de acuerdo a disposi-
A corto plazo ciones de la gerencia, se determin que debe ser medido;
Cuentas por cobrar 39,800 36,400 se ha reclasificado en concordancia a la NIIF 5 Activos no
Menos cobranza dudosa (6,800) (8,600) corrientes mantenidos para la venta, de acuerdo al siguiente
33,000 27,800 anlisis.
A largo plazo
Cuentas por cobrar 12,000 10,200
Letras por cobrar 15,000 17,200 Local comercial ubicado en Las Malvinas N 4442
27,000 27,400 en la ciudad de Lima. 185,000
Depreciacin acumulada a la fecha (86,400)
98,600

6. Otras cuentas por cobrar

9. Servicios y otros contratados por anticipado
Los saldos de otras cuentas por cobrar al 31 de diciembre
se encuentran conformados por: Los saldos de los gastos pagados por anticipado al 31 de
diciembre se encuentran conformados por:
Al 31 de diciembre de
Ao 2 Ao 1 Al 31 de diciembre de
A corto plazo Ao 2 Ao 1
Cuentas por cobrar accionistas 65,500 49,400
Cuentas por cobrar diversas 14,500 24,000 Seguro pagado por anticipado 30,000 3,000
Estimacin de cuentas de cobranza dudosa (15,000) (17,000) Alquileres pagados por anticipado 75,000 75,000
Impuestos pagados por anticipado 38,500 15,800 105,000 78,000
103,500 72,200
A largo plazo
Prstamos al personal 16,240 12,300 10. Activos financieros mantenidos hasta su vencimiento
Cuentas por cobrar diversas 70,600 40,610 Este rubro comprende las acciones comunes adquiridas por
86,840 52,910
la empresa para ser mantenidos hasta su vencimiento, con
la finalidad de tener control de otras empresas.

IV-10 Instituto Pacfico N 298 Primera Quincena - Marzo 2014

 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
determinan entre el resultado contable y el resultado tribu-
Al 31 de diciembre de tario, habiendo seguido el mtodo del pasivo.
Ao 2 Ao 1
Este rubro representa el IR y participaciones acumuladas
Agroindustrial Moyobamba S.A. 15,000 10,600 diferidas de acuerdo al siguiente cuadro:
Industrias Gloria S.A. 12,600 15,000
Inversiones Moraveco S.A. 26,400 20,000
54,000 45,600 30 %
Valor Base Diferencia
Activos Impuesto
contable tributaria temporal
a la renta
11. Inversin inmobiliaria Activo fijo 85,000 2,220 82,780 24,834
Los saldos del rubro Inversiones inmobiliarias corresponden Intangibles 63,634 11,080 52,554 15,766
a inversiones que la empresa ha efectuado para arrendarlo 148,634 13,300 135,334 40,600
y para obtener plusvala a largo plazo.
Impuesto a la renta 40,600
Costo de Total 40,600
Activos
adquisicin
Terrenos
10,000 m2 Urbanizacin La Calera 165,000
15. Obligaciones financieras
Construcciones Al 31 de diciembre las Cuentas por pagar a largo plazo se
Local ubicado en la Av. Arequipa 845
Jess Mara 484,500
encontraban conformadas de la siguiente manera:
649,500 Parte Parte no
Concepto
corriente corriente
Las deudas corresponden a compromisos contra- 19,500 30,100
12. Inmuebles, maquinaria y equipo dos en dlares americanos por contratos de arren-
damiento financiero por la compra de maquinaria
Inmuebles, maquinaria y equipo
que garantiza la operacin con el Banco de Crdito,
Al 31/12
Movimiento del ejercicio
Al 31/12
deudas que debern ser amortizables hasta en 36
Conceptos cuotas, a una tasa de inters del 19 % a la fecha del
del ao 1 Adiciones Retiros o Reclasifi- del ao 2
Ventas caciones
balance, debindose pagar en el ao 3 $5,517.24
Edificios 189,400 493,450 682,850
Maquinarias y otras unidades 92,400 680,001 (288,510) 483,891
y para los dems aos $44,827.58, considerando
Unidades de transporte 370,000 76,100 (175,800) 10,500 280,800 el tipo de cambio S/.2.90.
Muebles y enseres 204,000 159,999 (215,340) 9,600 158,259 Se tienen otras deudas con otros acreedores y 50,400
tambin deudas por Participaciones a los trabaja-
855,800 1,409,550 (679,650) 20,100 1,605,800 dores a ser pagados en 5 aos de acuerdo con un
Arrendamiento financiero:
convenio que ha realizado con la empresa y que
Maquinarias y otras unidades 88,800 51,300 (20,100) 120,000
88,800 (20,100) 120,000
devengar un inters del 18 %.
Total 944,600 1,460,850 (679,650) 0 1,725,800 19,500 80,500

Depreciacin acumulada 16. Otras cuentas por pagar

Movimiento del ejercicio
Conceptos
Al 31/12 Al 31/12 Los saldos de las Otras cuentas por pagar comprende:
del ao 1 Adiciones Retiros o Reclasifi- del ao 2
Ventas caciones
Edificios 28,700 28,450 18,900 76,050 Al 31 de diciembre de
Maquinarias y otras unidades 15,260 15,600 21,000 51,860
Ao 2 Ao 1
Unidades de transporte 20,456 12,450 26,790 59,696
Muebles y enseres 27,484 6,860 (18,900) (20,540) (5,096)
- Anticipos recibidos de clientes 9,600 7,400
91,900 63,360 47,790 (20,540) 182,510 Tributos por pagar 131,035 21,200
Arrendamiento financiero: Remuneraciones y Participaciones por pagar 148,300 38,600
Maquinarias y otras unidades 28,500 3,450 (28,460) 3,490 Reclamaciones de terceros 16,000 12,000
28,500 3,450 (28,460) 3,490 304,935 79,200
Total 120,400 66,810 19,330 (20,540) 186,000

Depsitos compensacin por tiempo de servicios

13. Activos intangibles
Estos montos corresponden a los depsitos por beneficios
El saldo de este rubro representa inversiones realizadas por la
sociales de los trabajadores retenidos por la empresa en
empresa por patentes y marcas adquiridas, as como gastos
cumplimiento de un convenio suscrito que establece ade-
de investigacin realizados por la empresa en la elaboracin
ms:
de nuevos productos que al final de los ejercicios 1 y 2 se
encuentran conformados de la siguiente manera: El convenio est suscrito por un plazo de un ao, que podr
ser prorrogado por acuerdo de las partes.
Al 31 de diciembre de El plazo se cuenta a partir de la firma del convenio.
Ao 2 Ao 1
Solo al vencimiento de dicho plazo los trabajadores podrn
Concesiones y licencias 150,000 70,410 decidir el depsito de sus beneficios a otra institucin, sin
Patentes y marcas 16,200 18,000 perjuicio a que pueda efectuar los retiros a que est facultada
166,200 88,410
Menos: por ley.
Amortizacin acumulada (17,600) (12,400) Los depsitos debern pagar la misma tasa de inters de
148,600 76,010 la entidad financiera elegida para este tipo de depsitos,
debiendo la empresa reconocer los beneficios adquiridos
por este concepto.
14. Activos por impuesto a la renta diferidos La compensacin ser depositada en dlares americanos,
La empresa tiene la prctica de contabilizar el impuesto a al tipo de cambio vigente a la fecha del depsito, y tendr
la renta determinados en el ejercicio y las diferidas, que se efecto cancelatorio.

N 298 Primera Quincena - Marzo 2014 Actualidad Empresarial IV-11

 IV Aplicacin Prctica
La empresa ha cumplido con depositar la totalidad de los en el exterior, especificamente en la ciudad de Nueva York,
beneficios sociales adquiridos por los trabajadores, hasta empresa Mr. Brown, que ha producido una diferencia de
antes del ao 1 en el plazo establecido por la ley. cambio.

17. Pasivos por impuesto a la renta y participaciones por Diferencia

pagar de cambio
Durante los ltimos ejercicios se han realizado revaluaciones Diferencia de cambio por prstamos a la empresa
en el exterior 350,000
de activos fijos que han generado diferencias temporales Ventas de valores reconocidos en resultados (142,500)
en el resultado tributario y el resultado contable, estas 207,500
diferencias acumuladas conllevan a un pago de menos de
impuesto a la renta y participaciones a los trabajadores en
los prximos ejercicios. 22. Excedente de revaluacin
De conformidad con la ley de Sociedades, la empresa ha
30 % revaluado sus activos fijos el ao anterior, incremento que
Valor Base Diferencia fue contabilizado en esta cuenta; por la depreciacin reali-
Activos Impuesto
contable tributaria temporal
a la renta zada en el ejercicio de estos activos se han trasladado a los
Activo fijo 141,487 15,400 126,087 37,826 Resultados acumulados de acuerdo con lo siguiente:
Depreciacin (20,500) (11,080) (9,420) (2,826)
120,987 4,320 116,667 35,000 Saldo inicial
Activo fijo 91,400
Depreciacin acumulada (6,000) 85,400
Impuesto a la renta 35,000
Reevaluacin del ejercicio 48,720
Total 35,000
Depreciacin del ejercicio
del activo revaluado (14,120)
Saldo al final del ejercicio 120,000
18. Contingencias
15.1. La empresa ha cumplido con presentar sus declaraciones
juradas tanto de pago del impuesto a la renta como del 23. Reservas
impuesto general a las ventas, de acuerdo con las normas En concordancia con la Ley General de Sociedades, las
tributarias vigentes; sin embargo, las autoridades tributarias empresas que obtengan utilidades en el ejercicio debern
tienen la facultad de revisar y verificar los clculos y docu- conformar reservas para cubrir posibles prdidas o ser ca-
mentos que sustentan los pagos efectuados por la compaa pitalizadas, dichas reservas se calculan sobre el 10 % de las
hasta los 4 aos transcurridos despus de la presentacin. utilidades hasta alcanzar el 20 % del capital pagado.
15.2. Para el caso de la empresa, est pendiente de verificacin
de parte de las autoridades tributarias; por tanto, no es 24. Ingresos y gastos por naturaleza
posible determinar los resultados e interpretaciones que Los ingresos y gastos por naturaleza de los ejercicios 1 y 2
realicen los funcionarios encargados de la revisin de nuestra muestran los siguientes saldos:
documentacin. Sin embargo, en opinin de la gerencia
general y los asesores legales de la empresa, una eventual Ao 2 Ao 1
discrepancia que resultara en una liquidacin y recargos
futuros, no sera significativa, por lo que no se justifica la Ventas netas 1,879,400 1,049,000
contabilizacin de un pasivo por este concepto. Otros ingresos operativos 450,000 68,450
Compras de materias primas (847,300) (368,000)
19. Capital social Variacin de materias primas (66,800) (37,450)
El capital social cierre del ejercicio es de S/.1,961,360.00, Variacin de la produccin almacenada 398,940 84,000
compuesto por 1,961,360, acciones con un valor nominal
de un nuevo sol cada una, suscrita y pagada de la siguiente Gastos de personal (435,000) (420,100)
manera: Servicios de terceros (550,600) (345,600)
Tributos (69,740) (28,900)
Cargas diversas de gestin (120,000) (34,900)
Marcos Sovero 450,000 Acciones S/.450,000
Provisiones del ejercicio (24,000) (93,500)
Rodolfo Moreno 711,360 Acciones 711,360
Fernando Arroyo 800,000 Acciones 800,000 Utilidad de las actividades de operacin 614,900 (127,000)
1,961,360 1,961,360
Ingresos financieros 45,600 250,200
Cargas financieras (420,000) (35,600)
20. Capital adicional
Este rubro ha sido incrementado en el ejercicio, debido a Utilidad antes de participaciones e
que la empresa ha recibido fondos adicionales por primas impuestos 240,500 87,600
de emisin por el aumento de capital.
Participaciones a la renta (24,050) (8,760)
Saldo inicial 13,500 Impuesto a la renta (64,935) (23,652)
Primas de emisin recibidas 22,100
Utilidad o prdida neta proveniente
Saldo al final del ejercicio 35,600 de las actividades ordinarias 151,515 55,188

Partidas extraordinarias
21. Resultados no realizados
En este rubro se muestra el incremento de las inversiones Utilidad neta del ejercicio 151,515 55,188
que tiene la empresa tanto en el exterior como Inversiones

IV-12 Instituto Pacfico N 298 Primera Quincena - Marzo 2014

 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
25. Impuesto a la renta y participacin de las utilidades y el resultado obtenido se multiplicar por el total de
24.1. En concordancia con el Decreto Legislativo N 892, los tra- las remuneraciones que corresponda a cada trabajador.
bajadores tienen derecho a la participacin de las utilidades; 24.3. La empresa paga el 30 % por concepto del impuesto
dicha participacin tiene por objeto buscar la identificacin a la renta de acuerdo con las normas tributarias a la que
de los trabajadores con la empresa y, por tanto, busca el est sujeta; la base imponible es el resultado del ejercicio
aumento de la produccin y la productividad. que incluye el resultado por exposicin a la inflacin y
se calcula despus de determinar la participacin de los
24.2. Siendo la empresa clasificada como de industria, le trabajadores.
corresponde un porcentaje del 10 % como participacin
de los trabajadores en concordancia con el dispositivo 24.4. El impuesto a la renta por pagar y las participaciones
antes citado. Dicho porcentaje debe ser distribuido a los de los trabajadores del ejercicio se ha obtenido sobre la
utilidad imponible determinada de la siguiente manera:
trabajadores de acuerdo con lo siguiente:
24.2.1. 50 % Se distribuir en funcin de los das laborados Ao 2 Ao 1
por cada trabajador, entendindose como tales, los
das real y efectivamente trabajados; para tal efecto se Resultado del ejercicio 240,500 87,600
dividir dicho monto entre la suma total que se obtenga 10 % Participaciones (24,050) (8,760)
multiplicndose por el nmero de das laborados por 216,450 78,840
cada trabajador.
Impuesto a la renta corriente (77,535) (32,302)
24.2.2. 50 % Se distribuir en proporcin a las remune-
Impuesto a la renta diferido 12,600 8,650
raciones de cada trabajador; para tal efecto se dividir
151,515 55,188
dicho monto entre la suma total de las remuneraciones
de todos los trabajadores que correspondan al ejercicio,

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