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INTRODUCCIN
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UNIVERSIDAD NACIONAL
DE TRUJILLO Contabilidad y finanzas
Marco legal:
Artculo 24 al 27 del DECRETO SUPREMO N 179-2004-EF (Publicado el 8.12.2004)
TUO de la ley del impuesto a la renta (DL N774).
Artculo 36 del DECRETO SUPREMO N. 179-2004-EF (Publicado el 8.12.2004)
(Texto actualizado al 8.8.2016, fecha de publicacin de la Ley N. 30498).
Por otros ingresos 20% sobre la renta 6.25% de la renta neta o 5% de la renta
considerados en el art.24 bruta bruta (tasa efectiva)
del TUO de la ley de Renta
Por dividendos percibidos No se aplican 6.8% para los ejercicios gravables 2015
y 2016
8.0% (2017 y 2018)
9.3% desde 2019 en adelante.
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Cdigo de tributo
Periodo tributario
Nmero de 3021 (Renta de
en el que perciba Importe a pagar
RUC Segunda
la renta
Categora)
Los principales contribuyentes efectuarn el pago en los lugares fijados por SUNAT para realizar
la declaracin y pago de sus obligaciones tributarias. Los medianos y pequeos contribuyentes,
en las sucursales o agencias bancarias autorizadas.
Todo pago fuera del plazo deber incluir los intereses moratorios generados calculados desde el
da siguiente al vencimiento hasta el da del pago.
El pago del impuesto se realiza, por retencin de la entidad autorizada para el manejo de las
operaciones de los valores mobiliarios. Habr pago directo del impuesto, cuando se trate de
operaciones realizadas fuera de bolsa.
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CASO PRCTICO
El seor Renato Salcedo concedi un prstamo de 40,000 a una empresa jurdica en noviembre
del ao 2015 por tres meses, es decir hasta enero del 2016, el inters pactado es por un monto de
7,000 pagado en el mes de marzo de 2016.
El seor Salcedo es una persona natural sin negocio. Se pide determinar el tipo de renta, la renta
neta, el monto de la retencin del impuesto a la renta, el monto neto a pagar del Sr. Osorio y el
ejercicio en que debe imputarse la renta.
En vista de que el seor Salcedo es una persona natural sin negocio, la renta percibida (intereses)
es de segunda categora sujeta a la retencin del impuesto a la renta.
Solucin:
Para determinar la renta neta se deduce el 20% de la renta bruta, por lo tanto:
La persona jurdica deber retener el 6.25% de la renta neta en el momento del pago y abonarla
al fisco en el formulario virtual PDT 617.
El seor Renato Salcedo deber imputar la renta en el ejercicio 2016, que es el ao en que la
percibe.
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1.2 Las provenientes por pagos de intereses y excedentes que reciban los socios de las
cooperativas.-
Art. 24 (b) Los intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de
las cooperativas como retribucin por sus capitales aportados, con excepcin de los
percibidos por socios de cooperativas de trabajo.
Una cooperativa es una asociacin autnoma de personas que se han unido voluntariamente
para hacer frente a sus necesidades y aspiraciones econmicas para hacer frente a sus
necesidades y aspiraciones econmicas, sociales y culturales comunes. Para estos efectos,
cada cooperativista debe efectuar aportes para la formulacin de una empresa de propiedad
conjunta y democrticamente controlada.
Sobre el particular debe que la diversidad de necesidades y aspiraciones (trabajo, consumo,
crdito, etc.) de los socios, que conforman el objeto social o actividad cooperativazada de
estas empresas, define una tipologa muy variada de cooperativas. En ese sentido se puede
afirmar que las mismas pueden ser entre otras:
Cooperativa de servicios.
Cooperativa de viviendas.
Cooperativa de transporte.
Cooperativa de turismo.
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CONTRAPRESTACIN
SOFTWARE REGALA
POR EL USO DE:
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La cesin en uso de software suya contraprestacin genera regala, puede efectuarse a travs de
las siguientes modalidades contractuales:
CASO PRCTICO
El Seor Carlos Fuentes transfiere en forma definitiva sus derechos de autor sobre la obra
intitulada Contabilidad para no especialistas, a la editorial ABC, por un valor de S/ 310 000.
Se pide determinar la Renta Neta de Segunda Categora, a fin de determinar el importe que ser
retenido.
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Es el acto a ttulo oneroso, por el cual una persona se obliga pagar a otra peridicamente y
por toda la duracin de la vida de una o ms personas, una cierta cantidad de dinero. Es
decir, podramos afirmar que en un contrato de este tipo, la compaa aseguradora garantiza
el pago peridico de una suma de dinero a uno o ms rentistas en un periodo especfico.
CASO:
Si una persona natural contrata a su favor una renta vitalicia con fondos provenientes de
su trabajo dependiente, los ingresos generados por dicha renta corresponden a la segunda
categora de conformidad con el inciso e) del artculo 24 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.
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1.6 Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que dichas
obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la tercera, cuarta o
quinta categora, en cuyo caso las rentas respectivas se incluirn en la categora
correspondiente.
1.7 La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados
y las sumas que los aseguradores entreguen a aqullos al cumplirse el plazo estipulado en
los contratos dotales del seguro de vida y los beneficios o participaciones en seguros sobre
la vida que obtengan los asegurados.
1.9 Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, con excepcin de las
sumas a que se refiere el inciso g) del Artculo 24-A de la Ley.
En efecto, de acuerdo con la LIR los dividendos no son compensados con ninguna otra de las
categoras de renta obtenidas por los contribuyentes.
Otra importante caracterstica de la imposicin sobre dividendos en el Per, es que el Impuesto a
la Renta que grava este concepto se aplica sobre la renta bruta, esto es, sin considerar ninguna
deduccin para la determinacin de la base imponible.
De la misma manera se ha modificado el artculo 54 de la LIR, sealando que para el caso de las
personas naturales no domiciliadas las tasas de retencin para el caso de los dividendos son las
siguientes:
Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades, salvo aquellas sealadas en el
inciso f) del artculo 10 de la Ley.
2015-2016: 6,8%
2017-2018: 8,0%
2019 en adelante: 9,3%
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CASO PRCTICO
Los accionistas de la empresa PROYECTOS SAC han acordado en junta general de accionistas
el da 10 / 06 / 2016, distribuir S/ 100,000 de las utilidades del ejercicio 2015.
Solucin:
Por otro lado, califica como renta de tercera categora, en tanto el beneficiario sea persona jurdica.
En este supuesto, calificara como una renta inafecta. En ese sentido y de acuerdo a lo
anteriormente expuesto, podemos afirmar que el tratamiento de los dividendos a distribuir por la
empresa seria de la siguiente manera.
RETENCIN
ACCIONISTAS PARTICIPACIN DIVIDENDOS
6.8%
Jos Pea 40% S/. 40,000.00 S/. 2,720.00
Juan Aguilar 35% S/. 35,000.00 S/. 2,380.00
La Poderosa
25% S/. 25,000.00
SAC
TOTAL 100% S/. 100,000.00 S/. 5,100.00
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La Ley del Impuesto a la Renta grava, entre otras rentas, a las ganancias provenientes de
la transferencia (enajenacin) de los valores mobiliarios:
a. Si los valores mobiliarios hubieren sido adquiridos a ttulo oneroso, el costo computable
ser el costo de adquisicin. Entindase por costo de adquisicin a la contraprestacin
pagada para poder adquirir el valor mobiliario, al cual se le agregarn los gastos
incurridos con motivo de su compra.
b. Si los valores mobiliarios hubieren sido adquiridas a ttulo gratuito, el costo computable
ser el valor de ingreso al patrimonio.
c. Si los valores mobiliarios confieren igual derecho y fueron adquiridas o recibidas por el
contribuyente en diversas formas u oportunidades, el costo computable estar dado por
su costo promedio ponderado.
CASO PRCTICO
La seora Anal Olivares compr un inmueble en enero del 2009 a S/ 100,000.00 nuevos
soles. En dicho inmueble estuvo viviendo hasta que decidi venderlo por motivos de traslado
en el trabajo, en el mes de noviembre de 2014 percibiendo un monto de S/. 120,000 nuevos
soles. Determine el Impuesto definitivo mensual de 2da categora.
Desarrollo:
La seora Anal debe tributar por renta de 2da categora que ha obtenido al vender el
inmueble:
20,000 x 5% = S/ 1,000
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EJEMPLO:
El 30 de junio de 2014, el Sr. Pablo Vargas por una necesidad de viaje se ve obligado a transferir
un inmueble al Sr. Luis Prez por un valor de US$ 80,000 que fue adquirido en el ao 2010 en
US$ 50,000. En este caso, se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta, ya que la compra y
venta se realiz con posterioridad al ao 2004.
El impuesto se aplica sobre la renta neta obtenida que resulta de la diferencia entre el precio de
venta, menos el valor de costo actualizado del inmueble (precio de compra ms factor de
correccin) .Al resultado se le resta una deduccin del 20% y al saldo se le aplica un 6.25% de
tasa del impuesto.
Asimismo estn sin deduccin de ningn costo, la ganancia por la venta de un inmueble que se
haya obtenido por herencia, siempre que esta se produzca a partir del 1 de agosto de 2012, tanto
en la adquisicin como en la enajenacin o venta.
Casa Habitacin.-
Para el caso de predios no afectos la impuesto, se entiende por casa habitacin del enajenante, al
inmueble que permanezca en su propiedad por lo menos dos (2) aos y que no est destinado
exclusivamente al comercio, industria, oficina, almacn, cochera o similares.
El impuesto a la renta se paga en forma directa con la tasa efectiva del 5 % sobre la renta bruta o
6.25% cuando se calcula sobre la renta neta y se realiza conjuntamente con una declaracin virtual
1665 y en caso de pago posterior se puede realizar con boleta 1662 con el cdigo de tributo 3021.
Nota Importante.-
En caso no haya impuesto por pagar, por la venta de inmuebles deber presentar una
comunicacin firmada ante el Notario Pblico que legalice la compra venta del inmueble,
mediante escritura pblica. El formato de comunicacin.
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Es importante resaltar que CAVALI S.A. I.C.L.V. efectuar las retenciones a las personas
naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales domiciliadas o no en el pas, as como a
las personas jurdicas no domiciliadas.
En el caso de los fondos mutuos o de inversin y otros valores, los agentes de retencin del
impuesto, son las entidades encargadas de administrar estos fondos y otras entidades financieras
y de seguros autorizadas por la Superintendencia del Mercado de Valores.
TERCEROS AUTORIZADOS
Son Terceros Autorizados las Sociedades Agentes de Bolsa y los dems participantes de las
Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores.
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Bibliografa
Impuesto a la Renta 2013- 2014/ Empresas y Personas Naturales //CPC Abog. Henry
Aguilar Espinoza CPC Fernando Effio Pereda.
Teora y prctica del impuesto a la renta ejercicio 2015 2016// DR. Mario Alva
Matteucci CPCC Jos Luis Garca Quispe.
http://aempresarial.com/web/revitem/1_11250_34267.pdf
http://www.asesorempresarial.com/web/novedad.php?id=5404
http://bienesraicess.com/blogs/impuesto-a-la-renta-de-segunda-categoria-en-relacion-a-
los-inmuebles-renta-de-ganancias-de-capital/
http://asesorinmobiliariario.blogspot.pe/2012/04/impuesto-la-renta-2da-categoria.html
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/personas-menu/impuesto-a-la-renta-personas-
ultimo/rentas-de-segunda-categoria-personas/rentas-de-segunda-categoria-por-venta-de-
inmuebles-personas
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