IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES Y JURDICAS

Segn el Artculo 52-A.- El impuesto a cargo de personas naturales, sucesiones

indivisas y sociedades conyugales que optaron por tributar como tales,
domiciliadas en el pas, se determina aplicando la tasa de 6,25% sobre sus rentas
netas del capital. Tratndose de la renta neta del capital originado por la
enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de esta Ley,
la tasa a que se refiere el prrafo anterior se aplicar a la suma de dicha renta
neta y la renta de fuente extranjera a que se refiere el segundo prrafo del
artculo 51 de esta ley. Lo previsto en los prrafos precedentes no se aplica a los
dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades a que se refiere el
inciso i) del artculo 24 de esta ley, los cuales estn gravados con la tasa de 5%.

Artculo 53.- El impuesto a cargo de personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades

conyugales que optaron por tributar como tales, domiciliadas en el pas, se determina aplicando a
la suma de su renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera a que se refiere el artculo 51
de esta Ley, la escala progresiva acumulativa de acuerdo a lo siguiente: A partir del ejercicio
gravable 2015:

Artculo 54.- Las personas naturales y sucesiones indivisas no Tasa

domiciliadas en el pas estarn sujetas al Impuesto por sus rentas de
fuente peruana con las siguientes tasas: Tipo de renta
a) Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades, salvo 5%
aquellas sealadas en el inciso f) del artculo 10 de la Ley.
Inciso a) del artculo 54, modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N. 1261, publicado el 10.12.2016, vigente a partir del 1.1.2017.
 CATEGORAS DEL IMPUESTO A LA RENTA
TIPO DE
CATEGORA CONTRIBUYENTE CONCEPTO ALICUOTAS MENSUALES
RENTA
Rentas de Primera Persona natural, Ingresos de alquileres o subarrendamiento de 5% del alquiler mensual pactado como pago definitivo.
capital sucesin indivisa bienes muebles o inmuebles.
o sociedad conyugal. Ejemplo: alquiler de una casa o de un vehculo.
Segunda Persona natural, Ingresos producidos por otros capitales diferentes al 5% de la ganancia obtenida en la venta de inmuebles como
sucesin indivisa arrendamiento como las regalas; la cesin de pago definitivo.
o sociedad marcas, patentes; los dividendos, los intereses Las empresas y personas que paguen rentas de capital a
conyugal. originados por la colocacin de capitales, por la personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades
venta de hasta dos inmuebles distintos a la casa conyugales debern retener el 6, 25% de la renta neta o el 4,
habitacin en ejercicio, la enajenacin, redencin o 1% si se trata de dividendos.
rescate, segn sea el caso, de acciones y 5% por el exceso de las 5 UITs por la enajenacin,
participaciones representativas del capital, acciones redencin o rescate, segn sea el caso, de acciones y
de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles participaciones representativas del capital, u otros valores al
comerciales, valores representativos de cdulas portador y otros valores mobiliarios.
hipotecarias, obligaciones al portador u otros
valores al portador y otros valores mobiliarios.
Rentas Tercera Persona natural, Ingresos provenientes de negocios tales como el Existen tres regmenes tributarios:
empresariales Sucesin indivisa, comercio, la industria, los servicios, entre otros, as 1. Rgimen Especial (RER): 1, 5% de los ingresos netos
Sociedad conyugal o como el ejercicio profesional en asociacin. mensuales.
persona jurdica. Ejemplo: una bodega, una fbrica, un estudio 2. Rgimen General: pagos a cuenta del 2% del ingreso neto
jurdico de abogados, etc. mensual para los que inician actividades o un coeficiente
determinado en funcin del impuesto calculado y los
ingresos netos del ejercicio anterior.
3. Nuevo RUS: cuota segn categoras.
Cuarta Persona natural Ingresos obtenidos del trabajo independiente a Pago a cuenta o retencin del 10% de las rentas brutas que
travs del ejercicio individual de la profesin, la se perciban o se paguen, siempre que superen el lmite
ciencia, el arte u oficio; tal es el caso de un mdico, establecido por ley.
ingeniero, gasfitero, pintor, etc.
Rentas de
Quinta Persona natural Por ingresos del ejercicio del trabajo dependiente Para calcular la retencin mensual se aplican tasas
trabajo (en planillas). progresivas de 15%, 21% o 30% a las remuneraciones
Tambin se debe considerar el trabajo afectas.
independiente cuando est sujeto a un horario y/o
lugar establecido por el empleador.
 DETERMINACION DE LA RENTA DE PERSONAS NATURALES

Impuesto a la Renta es un tributo que se determina anualmente. Su ejercicio se

inicia el 01 de enero y finaliza el 31 de diciembre.

Este impuesto grava los ingresos que provienen del arrendamiento (alquiler),
enajenacin u otro tipo de cesin de bienes inmuebles, de acciones y dems
valores mobiliarios (ganancias de capital) y/o del trabajo realizado en forma
dependiente e independiente.

Para la determinacin del Impuesto a la Renta de Personas Naturales que no

realizan actividad empresarial, se han separado las rentas de la siguiente
manera:

1. Rentas de Capital - Primera Categora

Son las rentas generadas por arrendamiento, subarrendamiento u otro tipo de

cesin de bienes inmuebles y muebles. Tributan de manera independiente y la
tasa aplicable para el clculo del Impuesto es de 6.25% sobre la renta neta
determinada.

Se considera Rentas de Primera Categora a los siguientes casos:

1.Impuesto a la renta de persona natural

Los ingresos obtenidos por el arrendamiento y subarrendamiento de predios

(terrenos o edificaciones) incluidos sus accesorios, as como el importe pactado
por los servicios suministrados por el arrendador (persona que da en alquiler) y
el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario (inquilino) y que
legalmente corresponda al arrendador.

En el caso del arrendamiento de predios, para determinar la renta bruta, si el

monto del alquiler total del ao resulta inferior al 6% del valor de autoevalo del
ao 2016 (en base al cual cada municipalidad cobra el Impuesto Predial), se
deber declarar como Renta Presunta el 6% del valor de autoevalo.
Tratndose de subarrendamiento, la renta bruta est constituida por la
diferencia entre el alquiler que el subarrendatario le paga al subarrendador y el
monto que ste deba abonar al propietario. Esta presuncin no ser de aplicacin
cuando se trate de las transacciones previstas en el numeral 4 del artculo 32 de
la Ley del Impuesto a la Renta (valor de mercado), o previstas en el artculo 32-
A de dicha Ley (precios de transferencia).

2. Predio

Se entiende por "predio" a las divisiones materiales que se hacen del suelo para
su apropiacin por el hombre. De otro lado, se entiende por "predio urbano" al
inmueble que, an dentro de las poblaciones, est dedicada a uso agrcola,
forestal o pecuario, inclusive sus construcciones y edificios, aunque stos, total
o parcialmente, se destinen a vivienda.

Finalmente, se entiende por "predio urbano" al que est situado en centro

poblado y se destina a vivienda o a cualquier otro fin urbano, as como los
terrenos sin edificar que tengan todas las obras de habilitacin urbana
consideradas en la respectiva licencia de urbanizacin.

3. Cesin temporal de bienes muebles e inmuebles

Los ingresos obtenidos por la locacin o cesin temporal de bienes muebles o

inmuebles (distintos de predios), as como los derechos sobre stos o sobre los
predios.

4. Mejoras incorporadas

El valor de las mejoras incorporadas en el bien por el arrendatario o

subarrendatario (inquilino), en tanto constituyan un beneficio para el propietario
y en la parte que ste no se encuentre obligado a reembolsar.

5. Cesin gratuita de predios

En caso ceda un predio gratuitamente o a precio no determinado, se deber

declarar como Renta Ficta el seis por ciento (6%) del valor de autoevalo del
ao 2016, importe que debe considerarse como ingreso bruto. Si existiera
copropiedad de un predio, no ser de aplicacin la renta ficta cuando uno de los
copropietarios ocupe el predio, tenga la posesin o ejerza alguno de los atributos
que confiere la titularidad del bien.

6. Cesin gratuita de bienes muebles o inmuebles

distinto de los predios

En caso ceda un bien mueble o inmueble distinto de un predio, se deber

declarar como Renta Ficta el 8% del valor de adquisicin, produccin,
construccin o de ingreso al patrimonio de los referidos bienes, importe que debe
considerarse como ingreso bruto.

Renta Bruta de Primera Categora: Suma de todos los ingresos por

alquileres de predios y dems conceptos sealados en este portal.
Renta Neta de Primera Categora: Renta Bruta de Primera Categora
20%.
 Renta Neta Imponible de Primera Categora = Renta Neta Imponible de
Primera Categora que ser la base para calcular el Impuesto a la Renta,
aplicando la tasa del 6.25%.

Impuesto Anual de Primera Categora = Se obtiene despus de haber

multiplicado el 6.25% a la Renta Neta Imponible de Primera Categora.

Crditos contra el impuesto = al resultado anterior se le restan todos los

pagos a cuenta mensuales por el Impuesto a la Renta de Primera Categora
efectuados en el 2016, as como el saldo a favor del ejercicio anterior.

Saldo a Favor del Contribuyente o del Fisco: Es el resultado final producto

del clculo anterior, el que indicar si existe Impuesto por pagar al fisco o si hay
un monto a favor del contribuyente que se puede devolver o compensar contra
una deuda futura.

2. Rentas de Capital - Segunda Categora

Tributan de manera independiente y la tasa aplicable para el clculo del

Impuesto es de 6.25% sobre la Renta Neta de Segunda Categora originadas por
la enajenacin de acciones y dems valores mobiliarios a que se refiere el inciso
a) del artculo 2 de la Ley del Impuesto a la Renta. Se incluye en esta categora
la Renta de Fuente Extranjera obtenida por la enajenacin de acciones y dems
valores mobiliarios a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley del
Impuesto a la Renta, que cumplan con los supuestos establecidos en el segundo
prrafo del artculo 51 de la misma Ley.

Rentas de Segunda Categora que se declaran en la

Regularizacin Anual del Impuesto a la Renta:

A. Enajenacin de acciones y dems valores mobiliarios

La ganancia de capital que se obtiene por la enajenacin, redencin o rescate

de acciones, participaciones, certificados, bonos, ttulos y otros valores
mobiliarios a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley del Impuesto a
la Renta, por rentas de fuente peruana.

Enajenacin: Se entiende por Enajenacin: venta, permuta, cesin

definitiva, expropiacin, aporte a sociedades y, en general, todo acto de
disposicin por el que se transmita el dominio a ttulo oneroso. (Art. 5
LIR)

De conformidad con la Tercera Disposicin Complementaria Final del Decreto

Legislativo N 1112, la renta de fuente peruana por enajenacin de bienes a
que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley del Impuesto a la Renta,
en caso sea efectuada por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad
conyugal que opt por tributar como tal, ser considerada renta de segunda
categora.
 Las rentas de Segunda Categora, distintas de las originadas por la
enajenacin de acciones, participaciones, bonos y dems valores mobiliarios,
como por ejemplo los intereses, las regalas, la cesin temporal de
intangibles, etc., estn sujetas a un pago definitivo y cancelatorio que se
efecta segn el cronograma de obligaciones mensuales, ya sea mediante la
retencin a travs del PDT N 617- Otras retenciones o efectuando el pago
directo con el Formulario Virtual N 1665[1] Rentas de Segunda Categora.
Las ganancias de capital por la transferencia de inmuebles gravada con el
Impuesto a la Renta, sern declaradas y pagadas a travs del Formulario
Virtual N 1665.

B. Renta de fuente extranjera por la enajenacin de acciones y dems

valores mobiliarios

A la renta neta de Segunda Categora generada por la enajenacin, redencin

o rescate de acciones y otros valores mobiliarios, se agrega la Renta Neta de
Fuente Extranjera proveniente de la enajenacin de valores mobiliarios,
siempre que dichos valores cumplan con alguna de las siguientes 2
condiciones establecidas en el artculo 51 de la Ley:

o Que se encuentren registrados en el Registro Pblico de Mercado de Valores

del Per (La Superintendencia de Mercado de Valores SMV es la entidad
encargada del Registro) y que se enajenen a travs de un mecanismo
centralizado de negociacin del pas (Por ejemplo: La Bolsa de Valores de
Lima).
o Que se encuentren registrados en el exterior y que se enajenen a travs de
un mecanismo de negociacin extranjero, siempre que exista un Convenio de
Integracin suscrito con estas entidades. Actualmente se han suscrito
convenios con los pases de Chile, Colombia y Mxico, con los cuales se ha
formado el MILA Mercado Integrado Latinoamericano.
Las Rentas de Fuente Extranjera por la Enajenacin de acciones y dems valores
mobiliarios se sumarn y compensarn entre s y si resultara una renta neta,
esta se sumar a la Renta Neta de la Segunda Categora producida por la
enajenacin de los referidos bienes. No se tomar en cuenta las prdidas
obtenidas en pases o territorios de baja o nula imposicin. La lista de estos
pases o territorios lo encontrar en el Anexo del Reglamento de la ley del
Impuesto a la Renta.

Si se genera una Renta de Fuente Extranjera por la enajenacin de valores

mobiliarios, pero sin cumplirse alguno de los supuestos del artculo 51 de la
Ley, deber sumarse a las Rentas del Trabajo, mas no deber sumarse a las
Rentas de Segunda Categora. Cabe precisar que se considera Renta de Fuente
Extranjera porque las entidades que emiten estos valores mobiliarios no estn
domiciliadas en el Per.

Ingreso neto por la enajenacin de valores: proviene de restar del

ingreso bruto por la enajenacin de bienes las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y conceptos similares que correspondan a las
costumbres.

Costo computable de los valores mobiliarios: costo de adquisicin, el

valor nominal o el costo promedio ponderado, segn corresponda. En
caso que los valores mobiliarios se hayan adquirido a ttulo gratuito, el
costo computable ser cero.

Renta Bruta de Segunda Categora: Es el resultado de restar el costo

computable al Ingreso Neto por la enajenacin de valores.
 Prdidas de capital de la Renta Neta de Segunda Categora: Se restan las
prdidas de capital que provienen exclusivamente de las enajenaciones de
 valores mobiliarios realizadas durante el ejercicio 2016. No se pueden incluir
las prdidas de ejercicios anteriores.
Renta Neta de Fuente Extranjera: proviene de la enajenacin de valores
mobiliarios que cumplen con los requisitos del inciso a) del Art. 2 de la Ley
del Impuesto a la Renta, arriba descritos. Este tipo de renta se suma al
resultado anterior para obtener la Renta Neta Imponible de Segunda
Categora.

Impuesto Anual de Segunda Categora: Se obtiene despus de haber

multiplicado 6.25% a la Renta Neta de Imponible de Segunda Categora.
Crditos contra el impuesto: Al resultado anterior se le restan todos los
pagos a cuenta mensuales por el Impuesto a la Renta de Segunda Categora
efectuados durante el 2016.

Saldo a favor de contribuyente o del fisco: Es el resultado final producto del

clculo anterior que indicar si finalmente hay un monto a favor del
contribuyente que se puede devolver o compensar contra el impuesto a
futuro.
 3. Renta de Cuarta Categora

Son Rentas de Cuarta Categora, entre otros:

a) Por el ejercicio de profesin, arte, ciencia u oficio

Los ingresos obtenidos por el ejercicio individual de cualquier profesin, arte,

ciencia u oficio.

As tenemos que los trabajadores dependientes segn modalidad de contrato

siguiente:

o CAS (Contrato Administrativo de Servicios)

o Los trabajadores CAS, slo estn obligados a declarar, siempre que

tengan un saldo del impuesto por regularizar.

o Los trabajadores CAS a partir del 01/01/2013 no estn obligados a emitir

Recibos por Honorarios, sin embargo, debern declarar sus ingresos como
rentas de cuarta categora en la Casilla 107, en donde escogern como
tipo de documento la opcin "Consolidado", indicando adems el periodo
y el ingreso bruto recibido por cada mes.

Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil de

cualquier profesin, arte, ciencia u oficio, califican como rentas de Tercera
Categora.

b) Por la funcin de director, mandatario, regidor u otros

Las obtenidas por el desempeo de funciones como director de empresas,

sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares, as
como las obtenidas por las funciones de regidor municipal o consejero
regional, por las cuales perciban dietas. Se entiende por:

Director de empresas: A la persona integrante del directorio de las

sociedades annimas y elegido por la Junta General de Accionistas.

Sndico: Al funcionario encargado de la liquidacin del activo y pasivo de

una empresa en el caso de quiebra o de administrar temporalmente la masa
 de la quiebra cuando se decide la continuacin temporal de la actividad de
la empresa fallida.

Mandatario: A la persona que, en virtud del contrato consensual llamado

mandato, se obliga a realizar uno o ms actos jurdicos, por cuenta y en
inters del mandante.

Gestor de negocios: Persona que, en forma voluntaria y sin que medie

autorizacin alguna, asume conscientemente el manejo de los negocios o de
la administracin de los bienes de otro que lo ignora, en beneficio de este
ltimo.

Albacea: Persona encargada por el testador o por el juez de cumplir la

ltima voluntad del finado, custodiando sus bienes y dndoles el destino que
corresponde segn la herencia.

Actividades similares: Incluyendo entre otras, el desempeo de las

funciones del Regidor municipal o consejero regional por las dietas que
perciban.

Las Rentas de Cuarta Categora corresponden a servicios prestados sin relacin

de dependencia, es decir, a trabajos prestados en forma independiente. Si la
renta de Cuarta Categora se complementa con explotaciones comerciales o
viceversa, el total de la renta que se obtenga se considerar como renta de
Tercera Categora.

Adems:

Aquellos que perciban Rentas de Cuarta Categora, estn obligados a emitir

Recibo por Honorarios fsico o electrnico. Por excepcin no se encuentran
obligados a emitir Recibo por Honorarios nicamente quienes obtengan ingresos
por las funciones de directores de empresas, albaceas, sndicos, gestores de
negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y actividades similares.
(Numeral 2 del artculo 4 e inciso 1.5 del numeral 1 del artculo 7 del
Reglamento de Comprobantes de Pago - R.S. 007-99/SUNAT).
a) Hasta el lmite de 24 UIT (S/ 94,800). Aplicable solo para las rentas sealadas
en el inciso a) del Artculo 33 de la Ley.

b) Se puede aplicar la deduccin nicamente contra la Renta de Cuarta o Quinta

Categora si en el ejercicio gravable se obtuvo exclusivamente alguna de estas
rentas.

c) De las rentas de Cuarta y Quinta Categora se podr deducir anualmente un

monto fijo equivalente a 7 UIT (S/ 27,650). Los contribuyentes que obtengan
rentas de ambas categoras solo podrn deducir el monto fijo por una vez. Renta
Bruta de Cuarta Categora se le resta el 20%, hasta 24 UIT Al resultado se le
suma la Renta Bruta de Quinta Categora. Al resultado anterior se le resta 7 UIT
para obtener la Renta del Trabajo
A la Renta del Trabajo se le resta el ITF y las donaciones y se le suma la Renta
Neta de Fuente Extranjera (que no corresponda a la Renta de Segunda
Categora), obteniendo como Renta Neta Imponible del Trabajo y de Fuente
Extranjera.

Donacin mxima deducible = 10% (RNT + RNFE)

Donde:

RNT = Renta Neta del Trabajo (renta de cuarta y quinta categora)

RNFE = Renta Neta de Fuente Extranjera

En caso se haya generado renta de fuente extranjera, se deber calcular la tasa

media, a efectos de determinar cunto del impuesto retenido en el extranjero,
podr utilizarse como crdito contra el impuesto calculado, dado que lo que
resulte de la aplicacin de la tasa media a la renta de fuente extranjera, se
obtendr el lmite mximo que se podr utilizar como crdito, el exceso no se
podr utilizar.
a) Primer tramo: A los primeros S/ 19,750 se le aplica la tasa de 8%

b) Segundo tramo: Al exceso de S/ 19,750 hasta S/ 79,000 (equivale a S/

59,250) se le aplicar la tasa de 14%.
c) Tercer tramo: Al exceso de S/ 79,000 hasta S/ 138,250 (equivale a S/
59,250) se le aplicar la tasa de 17%.

d) Cuarto tramo: Al exceso de S/ 138,250 hasta S/ 177,750 (equivale a S/

39,500) se le aplicar la tasa de 20%.

e) Quinto tramo: El exceso de S/ 177,750 se le aplicar una tasa de 30%

A la Renta Neta Imponible del Trabajo y Fuente Extranjera se aplica la tasa

progresiva acumulativa de 8%, 14%, 17%, 20% y 30%, segn cuadro, a fin de
obtener el Impuesto Calculado (Impuesto Resultante).

Al Impuesto Calculado se le restan los Crditos conformados por pagos a

cuenta mensual y retenciones del Impuesto a la Renta del Trabajo y/o de Fuente
extranjera, para finalmente obtener como resultado el Saldo a Favor del Fisco
(que el contribuyente debe pagar), o Saldo a Favor del Contribuyente (que
puede solicitar su devolucin o compensacin).

4. Rentas de Quinta Categora

Son Rentas de Quinta Categora, entre otros:

1. Ingresos Obtenidos por el trabajo prestado en forma dependiente

Los ingresos obtenidos por el trabajo personal prestado en relacin de

dependencia, incluidos cargos pblicos, tales como sueldos, salarios,
asignaciones, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones,
compensaciones en dinero o en especie, gastos de representacin y, en
general, toda retribucin por servicios personales.

Para considerar que existe una relacin de dependencia debe existir

subordinacin entre el trabajador que obtiene la renta de quinta categora y
su empleador, es decir, existe una relacin laboral, en la cual el trabajo se
brinda de acuerdo a las instrucciones del empleador. Las rentas vitalicias y
pensiones que tengan origen en el trabajo personal tambin son rentas de
quinta categora, sin embargo, por mandato contenido en el inciso d) del
artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta, las rentas vitalicias y las
pensiones estn inafectas, es decir, no pagan Impuesto a la Renta.
2. Las participaciones de los trabajadores en las utilidades

El importe de las participaciones de los trabajadores en las utilidades, ya sea

que provengan de las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio
otorgado en sustitucin de las mismas.

3. Retribuciones de socios y/o titulares de empresas

El importe de las retribuciones por servicios prestados en relacin de

dependencia percibidas por los socios y titulares de EIRL, as como las que se
asignen los socios de cooperativas de trabajo.

Nota

No son rentas de Quinta Categora, sino de Tercera Categora los importes que
se asignen como sueldo los dueos de empresas unipersonales (personas
naturales con negocio).

Otras Rentas de Quinta Categora

Se consideran Rentas de Quinta Categora a los ingresos obtenidos por la

prestacin de servicios considerados como Renta de Cuarta Categora [*],
efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultneamente una
relacin laboral de dependencia.

Importante

No son Rentas de Quinta Categora, entre otras:

Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carcter

general a favor del personal y los gastos destinados a prestar asistencia
de salud a los servidores a que se refiere el inciso ll) del artculo 37 de
la Ley del Impuesto a la Renta.

Las sumas que percibe el trabajador por brindar su servicio en un lugar

distinto al de su residencia habitual, tales como gastos de viaje, viticos
por gastos de alimentacin, hospedaje y movilidad.
 Los gastos operativos, condiciones de trabajo, entre otros que estn
sujetos a sustento por parte del trabajador frente a su empleador. Caso
contrario, de no estar sujeto a sustento, se considerar de libre
disposicin y de ser as, estar gravado con el impuesto.

[*] No estn comprendidos los ingresos obtenidos por el desempeo de

funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios,
albaceas y actividades similares, incluyendo el desempeo de las funciones del
regidor municipal o consejero regional por las dietas que perciban (inciso d) del
artculo 20 del Reglamento).

5. Rentas de Fuente Extranjera

Son Rentas de Fuente Extranjera aquellas que provienen de una fuente ubicada
fuera del territorio nacional. Las rentas de fuente extranjera no se categorizan y
se consideran para efectos del Impuesto siempre que se hayan percibido. Por
ejemplo, son Rentas de Fuente Extranjera, entre otras:

La renta obtenida por alquilar un predio ubicado en el extranjero.

Los intereses obtenidos por certificados de depsitos bancarios de

entidades financieras del exterior.

La renta obtenida por prestar servicios en el exterior.

Regla

Las Rentas de Fuente Extranjera descritas se suman a las Rentas del Trabajo
(Cuarta y/o Quinta categora) a efectos de determinar el Impuesto a la Renta
Anual

Excepcin

Las Rentas de Fuente Extranjera se suman a la Renta Neta de Segunda Categora

slo por excepcin, siempre que provengan de la enajenacin de acciones y otros
valores mobiliarios que cumplan con alguna de las 2 condiciones establecidas en
el artculo 51 de la Ley del Impuesto a la Renta:

Que se encuentren registrados en el Registro Pblico de Mercado de

Valores del Per (La Superintendencia de Mercado de Valores SMV es la
entidad encargada del Registro) y que se enajenen a travs de un
mecanismo centralizado de negociacin del pas (Por ejemplo: La Bolsa
de Valores de Lima).

Que se encuentren registrados en el exterior y que se enajenen a travs

de un mecanismo de negociacin extranjero, siempre que exista un
Convenio de Integracin suscrito con estas entidades. Actualmente se han
suscrito convenios con los pases de Chile, Colombia y Mxico con los
cuales se ha formado el MILA Mercado Integrado Latinoamericano.

Las Rentas de Fuente Extranjera por la Enajenacin de acciones y dems valores

mobiliarios se sumarn y compensarn entre s y si resultar una renta neta,
esta se sumar a la Renta Neta de la Segunda Categora producida por la
enajenacin de los referidos bienes.

Si se genera una Renta de Fuente Extranjera por la enajenacin de valores

mobiliarios, sin cumplirse alguno de los supuestos del artculo 51 de la Ley, no
deber sumarse a las Rentas de Segunda Categora, sino que deber sumarse a
las Rentas del Trabajo.

Cabe precisar que se considera Renta de Fuente Extranjera porque las

entidades que emiten estos valores mobiliarios no estn domiciliadas en
el Per.

No se tomar en cuenta las prdidas obtenidas en pases o territorios de

baja o nula imposicin.

Ejemplos de rentas de fuente extranjera:

La renta obtenida por una asesora financiera brindada en Suiza.

 La renta producida por el arrendamiento de un departamento ubicado en
otro pas.

Las utilidades percibidas de una empresa domiciliada en otro pas.

La renta por la venta de acciones emitidas por una empresa chilena,

negociadas en la Bolsa de Valores (BV) de Colombia.

La renta por la venta de acciones emitidas por una empresa argentina,

negociadas en la BVL.

La renta por la venta de acciones emitidas por una empresa colombiana,

negociadas en la BV de Brasil.

La renta por la venta de acciones emitidas por una empresa extranjera,

negociadas en la BV de otro pas.

La renta por la venta de acciones de un colombiano a un peruano, emitidas

por una empresa colombiana negociadas en la BV de Chile.

La renta por asesora tcnica brindada en otro pas.

 IMPUESTO A LA RENTA PERSONA JURDICA

Impuesto a la Renta de Tercera Categora

El Impuesto a la Renta de Tercera Categora es un tributo que se determina
anualmente. Su cmputo se inicia el 01 de enero y finaliza el 31 de diciembre
de cada ao. Esta categora de renta grava los ingresos que provengan de las
personas naturales con negocio, todo tipo de renta que obtengan las personas
jurdicas, y as tambin las rentas que se consideren como Tercera Categora por
mandato de la misma Ley.
ESQUEMA GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA TERCERA CATEGORA
Obligacin de Declarar

1. Obligados a Declarar

Se encuentran obligados a declarar los contribuyentes que durante el ao

2016:

Hayan generado rentas o prdidas de tercera categora y que estn

comprendidos en el Rgimen General del impuesto a la Renta, durante todo
o parte del ao 2016.
Deben incluirse las:
Rentas provenientes de la actividad empresarial de personas naturales,
sucesiones indivisas o sociedades conyugales que opten por tributar como
tales.
Rentas obtenidas por las personas jurdicas, tales como, sociedades
annimas, sociedades irregulares, las asociaciones de hecho de
profesionales y similares, entre otros.
En general, las rentas generadas por las empresas domiciliadas provengan
o no de su giro de negocio o empresa.
En todos estos casos, debe tratarse empresas domiciliadas en el pas para
efectos de la Ley del Impuesto a la Renta. Los que hubieran realizado el pago
de ms del 15% de sus obligaciones sin utilizar medios de pago permitidos
por el sistema financiero, no obstante ser operaciones gravadas con el
Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF).
En este caso, con ocasin de la presentacin de la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta se presentar la declaracin y el pago del Impuesto
a las Transacciones Financieras.

La persona natural, titular de dos o ms empresas unipersonales, deber

consolidar las operaciones de estas empresas para efecto de la declaracin y
pago del Impuesto anual.
Las retribuciones que se asignen los propietarios de las empresas
unipersonales constituyen rentas de tercera categora y no rentas de quinta
categora, por lo tanto, no son deducibles como gasto.

2. No obligados a declarar

No estn obligados a presentar la declaracin jurada anual, los que obtienen

Rentas de Tercera Categora comprendidos en:

o El Nuevo Rgimen nico Simplificado Nuevo RUS

 o El Rgimen Especial del Impuesto a la Renta - RER.
Sin embargo, si durante algn mes o periodo del ao 2016 su empresa
estuvo acogida al Rgimen General, entonces deber presentar su
declaracin jurada por el tiempo que se encontraba acogida al referido
rgimen.

3. Casos frecuentes en que no declaran a pesar de estar obligados

Los contribuyentes que frecuentemente cometen el error de creer que no

estn obligados a presentar la Declaracin Anual del Impuesto a la Renta, a
pesar que en realidad s estn obligados a hacerlo, son aquellos que durante
el ao a declarar (en este caso 2016) se han encontrado en alguna de las
siguientes situaciones:

o El estado del RUC est con BAJA DE OFICIO o SUSPENDIDO, sin embargo,
esta situacin no los libera de la obligacin de presentar las declaraciones
anuales.
o Las fundaciones y asociaciones sin fines de lucro, entre otras entidades
que se consideran exoneradas del Impuesto a la Renta, sin embargo, no
se encuentran inscritas en el Registro de Entidades Exoneradas del
Impuesto a la Renta, lo cual debe ser aprobado por la SUNAT.
o Las personas naturales que tuvieron negocio al inicio del ao, pero luego
lo cerraron, para lo cual dieron de baja a su tributo Renta de Tercera
Categora y su RUC se encuentra activo para otros tipos de rentas.

A estos contribuyentes se les recomienda revisar su FICHA RUC, en la Seccin

de Tributos o Histrico de Tributos a fin de verificar si estn o han estado en
el Rgimen General del Impuesto a la Renta durante algn mes o periodo del
ao 2016.

Medios para presentar la Declaracin

Existen dos medios diferentes para presentar la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta y del Impuesto a las Transacciones Financieras:

El Formulario Virtual N 704-Renta Anual 2016- Tercera categora.

Debe ser utilizado por los sujetos que durante el ejercicio gravable 2016
hubieran generado rentas o prdidas de tercera categora como
contribuyentes del Rgimen General del Impuesto, salvo que en dicho
ejercicio se encuentren en alguno de los siguientes supuestos:
A. Estn obligados a presentar el balance de comprobacin (es decir, que al 31
de diciembre de 2016 hubiera generado ingresos en dicho ejercicio iguales o
superiores a 300 Unidades Impositivas Tributarias, que equivale a S/
1185,000.00 Soles).

B. Gocen de algn beneficio tributario.

C. Gocen de estabilidad jurdica y/o tributaria.

D. Estn obligados a presentar la declaracin jurada anual informativa y/o

presentar el estudio tcnico de precios de transferencia, de conformidad con
lo previsto en la Resolucin de Superintendencia N. 167-2006/SUNAT.

E. Pertenezcan al sistema financiero.

F. Hayan presentado el anexo a que se refiere el artculo 12 del Reglamento del

ITAN, aprobado por Decreto Supremo N. 025-2005-EF, mediante el cual se
ejerce la opcin de acreditar los pagos a cuenta del Impuesto contra las cuotas
del ITAN.

G. Hayan intervenido como adquirentes en una reorganizacin de sociedades.

H. Deduzcan gastos en vehculos automotores asignados a actividades de

direccin, representacin y administracin, de conformidad con lo dispuesto
en el inciso w) del artculo 37 de la Ley.

I. Deduzcan gastos por concepto de donaciones al amparo de lo establecido en

el inciso x) del artculo 37 de la Ley.

J. Hayan realizado operaciones gravadas con el ITF, conforme a lo previsto en

el inciso g) del artculo 9 de la Ley del ITF.

K. Sean contratos de colaboracin empresarial que lleven contabilidad

independiente de la de sus socios o partes contratantes.
El PDT 704 de Renta Anual 2016-Tercera categora e ITF.

Todos los contribuyentes que durante el ejercicio gravable 2016 hubieran

generado rentas o prdidas de tercera categora en el Rgimen General, que
no se encuentren obligados a utilizar el Formulario Virtual N 704 segn lo
sealado en el punto anterior.
1. Para presentar su formulario virtual N704 debe hacer lo siguiente:

A. Ingrese a SUNAT Operaciones en Lnea con su cdigo de usuario y clave SOL.

B. Ubique el Formulario Virtual 704 en el men SOL.
C. Verifique la informacin referencial contenida en este formulario virtual,
acerca de los saldos a favor, los pagos a cuenta y las retenciones del
impuesto, as como el ITAN efectivamente pagado que no haya sido aplicado
como crdito contra los pagos a cuenta del impuesto y de ser el caso
completar o modificar esta informacin, as como incluir la informacin que
corresponda, siguiendo las indicaciones que se detallan para este formulario.
D. Para cancelar el importe a pagar a travs de SUNAT Virtual, el declarante
podr optar por cualquiera de las modalidades permitidas en el sistema:
Pago mediante dbito en cuenta.
Pago mediante tarjeta de crdito o dbito.
Bancos habilitados utilizando el NPS.
En caso que el pago del impuesto no se efecte por SUNAT Virtual con ocasin
de la presentacin de su declaracin jurada anual y prefiera hacer su pago de
forma presencial, lo puede hacer mediante Pago Fcil con boleta la 1662, en
ventanilla de bancos: BCP, Interbank, Scotiabank, BBVA, Ban BIF y Banco de la
Nacin o mediante Nmero de Pago SUNAT (NPS) que genera la boleta de pago
1663 a travs de los mismos bancos. Para estos casos, el pago se realiza en las
ventanillas de los bancos, el periodo tributario deber ser 13/2016 y como
Cdigo de Tributo: 3081, correspondiente a la Regularizacin de rentas de
Tercera Categora.
2. En el caso del PDT N 704 Renta Anual 3ra.Categora e ITF.

Solicitarlo gratuitamente en cualquiera de nuestros Centros de Servicios al

Contribuyente y dependencias, o en las Cabinas Pblicas de Internet que
forman parte del directorio de la SUNAT.
Recuerda que puedes recurrir como ayuda a tu Informacin personalizada que
contiene informacin referencial sobre tus saldos a favor, los pagos a cuenta
y las retenciones del impuesto entre otros, la cual te facilitar la elaboracin
de tu declaracin mediante PDT N 704 - Renta Anual 3ra. Categora e ITF.
En caso de no estar conforme con esta informacin, puedes modificarla.

Si presenta su Declaracin con el PDT N 704 en los bancos autorizados,

requerir ingresar el Cdigo de Envo, el cual es un cdigo de seguridad de 12
dgitos, que podr obtenerlo a travs de la opcin "Mis Declaraciones y Pagos",
para lo cual deber ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea, registrando su
Clave SOL.
3. Conozca todos los pasos a seguir para presentar su declaracin sin pago:

Para presentar y pagar su declaracin por Internet deber contar con su Clave
SOL.

4. Declaracin con pago en forma virtual:

En el caso que su declaracin comprenda un pago, el sistema le mostrar una

pantalla con las siguientes modalidades disponibles para efectuar el pago:

A. Se deber seguir los mismos pasos que para caso Declaracin sin Pago. Al
dar click en la opcin Presentar /Pagar/ NPS, el sistema nos mostrar una
pantalla con las modalidades disponibles para efectuar el pago.

B. Con cargo en cuenta bancaria (previamente afiliada). Esta modalidad est

disponible con los bancos: BCP, BBVA Continental, Scotiabank, Interbank,
Citibank y BanBif.

C. Con cargo en cuenta de detracciones (no requiere afiliacin previa) del Banco
de la Nacin, si la tuviera.

D. Con tarjeta de crdito y/o dbito VISA (previamente afiliada a Verified by

VISA). Consulte a su banco emisor o por internet sobre cmo afiliar su tarjeta
a Verified by Visa.

E. Generacin de Nmero de Pago SUNAT - NPS. Despus de haber generado el

NPS, el pago culminar acercndose a uno de los bancos autorizados e indicar
el nmero de NPS para efectuar el pago, o entrando al Portal Web de los
Bancos: BCP y Scotiabank.

F. Va Portal Bancario. Esta modalidad est disponible para clientes del

Scotiabank. Se realiza a travs de un enlace en el portal bancario y solo
necesita tener una cuenta en dicho banco.

G. Finalmente, luego de haber realizado el pago, el sistema le emitir la

"Constancia de Presentacin y Pago" la cual constituye el nico comprobante
de la declaracin y pago de esta declaracin.
5. Declaracin con pago en forma presencial:

Esta modalidad es una alternativa para todas las empresas que no hagan uso de
SUNAT Virtual como medio de envo para su Declaracin Anual.

A. Medianos y pequeos contribuyentes (MEPECOS):

 En las sucursales o agencias bancarias autorizadas a recibir los PDT.
B. Principales Contribuyentes (PRICOS):

En los lugares fijados por la SUNAT para efectuar la declaracin y pago de

sus obligaciones tributarias mensuales.
6. Motivo de rechazo de la declaracin:

Adems, su declaracin tambin podr ser rechazada por nuestro Programa

Informtico de Recepcin si comprueba, segn el canal que utilice para la
presentacin, alguno de los siguientes motivos:

A. La Declaracin ha sido presentada ms de una vez

Cuando la Declaracin que est presentando (para el mismo perodo,

tributo y RUC) ya ha sido presentada anteriormente.
Solucin:
Si lo que desea presentar es una Declaracin rectificatoria o sustitutoria,
deber seleccionar SI a la pregunta "La presente declaracin rectifica o
sustituye a otra?" Sealada en la seccin Identificacin de la Declaracin
del PDT.

B. En la Declaracin presentada se consigna un Importe total a pagar igual a

cero (0)

Cuando en la Declaracin que se desea presentar por las agencias bancarias

autorizadas se ha consignado un importe total a pagar igual a cero.
Solucin:
En estos casos la declaracin slo podr ser presentada a travs de la
pgina WEB de SUNAT.

C. Tratndose del pago mediante enlace con el Portal del Banco, que el deudor
tributario no posea una cuenta con los fondos suficientes para cancelar el
Importe a pagar

D. Tratndose del pago con dbito en cuenta

Que el deudor tributario no posea cuenta afiliada.

Que la cuenta no posea los fondos suficientes para cancelar el importe a
pagar.
Que no se pueda establecer comunicacin con el servicio de pago del banco.
E. Tratndose del pago mediante tarjeta de crdito o dbito
 Que no se utilice una tarjeta de crdito o dbito afiliada al servicio de pago
por INTERNET.
Que la operacin mediante tarjeta de crdito o dbito no sea aprobada por
el operador de tarjeta de crdito o dbito correspondiente.
Que no se pueda establecer comunicacin con el portal del operador de
tarjeta de crdito o dbito.
F. Cualquiera sea la modalidad de pago, que ste no se realice por un corte en
el sistema

Cmo Pagar el Impuesto a la Renta Anual, separado de

la Declaracin Anual

Los pagos correspondientes a la Regularizacin del Impuesto a la Renta de

Tercera Categora del ejercicio gravable 2016 o del Impuesto a las Transacciones
Financieras (ITF) que no se hayan efectuado al presentar la declaracin con el
PDT N 704 - Tercera Categora e ITF o el Formulario Virtual N 704, se debern
realizar a travs de:

1. Internet
A travs de SUNAT Virtual:
o Mediante cargo en la cuenta (previamente afiliada) de los Bancos: BCP,
BBVA Continental, Scotiabank, Interbank y Citibank.
o Mediante cargo en la cuenta de detracciones del Banco de la Nacin.
o Con tarjeta de dbito y/o crdito VISA (previamente afiliada a Verified by
VISA).
Utilizando el Nmero de Pago SUNAT (NPS):
o Dicho NPS debe ser generado previamente en SUNAT Virtual. El pago
culminar entrando al Portal Web de los Bancos: BCP y Scotiabank.
2. Presencialmente
A travs del Sistema Pago Fcil, que genera la boleta de pago 1662 :
o En las agencias de los Bancos: BCP, BBVA Continental, Scotiabank,
Interbank, De la Nacin y BanBIF; indicando el nmero de RUC, periodo,
cdigo del tributo y monto a pagar (incluyendo intereses de ser el caso).
Utilizando el Nmero de Pago SUNAT (NPS) que genera la boleta de
pago 1663 :
o Dicho NPS debe ser generado previamente en SUNAT Virtual. El pago
culminar: i) Acercndose a las agencias de los Bancos: BCP, BBVA
Continental, Scotiabank, Interbank, De la Nacin y BanBIF; o ii)
 Acercndose tambin a los Agentes BCP, Agentes MultiRed del Banco de
la Nacin y Agentes Interbank.
En estos casos, se consignar como periodo tributario 13/2016 y como cdigos
de tributo los siguientes:

Tipo de Renta Cdigo de Tributo

Renta de Tercera 3081 Regularizacin Renta de Tercera

Categora Categora

ITF 8131 ITF Cuenta Propia

Obligados al Balance de Comprobacin

El Balance de Comprobacin representa las sumas del Debe y del Haber del Libro
Diario, las cuales tienen que ser equivalentes a las sumas del Debe y del Haber
del Libro Mayor, es decir, mediante el Balance de Comprobacin se verifica si los
importes de ambos libros coinciden correctamente.

Los contribuyentes que al 31 de diciembre del 2016, hubieran obtenido en dicho

ejercicio, ingresos iguales o mayores a 300 UIT (S/ 1'185,000 Soles), debern
presentar esta informacin adicional en el PDT N 704 - Tercera Categora e ITF.
El monto de los ingresos se determinar por la suma de los importes consignados
en las casillas del PDT N 704, que se detallan:

463 "Ventas netas",

473 "Ingresos financieros gravados",
475 "Otros ingresos gravados" y
477 "Enajenacin de valores y bienes del activo fijo". (En este caso slo se
considerar el monto de los ingresos gravados.)
No estarn obligados a presentar el Balance de Comprobacin:

Las empresas supervisadas por la Superintendencia de Banca y Seguros y

AFP: empresas bancarias, empresas financieras, empresas de
arrendamiento financiero, empresas de transferencia de fondos, empresas
de transporte, custodia y administracin de numerario, empresa de servicios
fiduciarios, almacenes generales de depsito, empresas de seguros, cajas y
derramas, administradoras privadas de fondo de pensiones, cajas rurales de
ahorro y crdito, cajas municipales, entidades de desarrollo a la pequea y
microempresa (EDPYMES)y empresas afianzadoras y de garantas y el Fondo
MI VIVIENDA S.A.
 Las cooperativas.
Las entidades prestadoras de salud.
Los concesionarios de transporte de hidrocarburos por ductos y de
distribucin de gas por red de ductos.
Las Empresas Administradoras de Fondos Colectivos slo por las operaciones
registradas considerando el plan de cuentas del Sistema de Fondos
Colectivos.

Procedimiento para el ingreso de informacin

El PDT N 704 Renta Anual 2016- 3ra. Categora e ITF tiene dos opciones para
el ingreso de la informacin respecto del Balance de Comprobacin:

1. En forma manual
Consiste en el ingreso directo de la informacin de cada casilla. Para ello
deber seleccionar la opcin Detalle, e ingresar al asistente Registro de Datos
Balance de Comprobacin. En este asistente se le mostrarn habilitadas, de
acuerdo con el tipo de cuenta elegida, todas las casillas en las que deber
consignar informacin. Es necesario que consigne informacin en todas las
casillas habilitadas. En caso no tener informacin que declarar deber
consignar cero (0).

2. Importando un archivo de texto.

Requiere de la preparacin previa de un archivo de texto y la ejecucin del
proceso de importacin de datos a travs de la seleccin de la opcin
"Importar". Para efectos de la preparacin del archivo con la informacin a
importar deber tomar en cuenta el formato del archivo de importacin.

Para mayor facilidad, se adjunta una hoja de clculo Excel , (para utilizarlo
guarde el archivo en su equipo, descomprima el archivo y habilite las macros),
el cual puede ser reemplazado con su informacin y posteriormente copiarlo
a un archivo de texto (bloc de notas) con el nombre que se da en las
instrucciones. Donde no tenga importe que declarar consigne cero (0). No
ingrese los nmeros con formato de millares. Solamente debe consignar sus
montos en las casillas de:
Saldos iniciales.

Movimiento del ejercicio.

Transferencias y cancelaciones.
Las casillas de Sumas del Mayor, Saldos, Cuentas de Balance, Resultados
por Naturaleza y el Resultado del Ejercicio, que corresponde a la cuenta
891, se calculan automticamente. Es necesario que lea las instrucciones
 para generar el archivo de texto, que servir para la importacin de la
informacin al Balance de Comprobacin del PDT

Devolucin

Cuando sus pagos a cuenta, retenciones o dems crditos con derecho a

devolucin del impuesto a la renta, sean superiores al Impuesto resultante de
Renta del ejercicio 2016, determinado a travs del PDT N 704 o del Formulario
Virtual N 704, Usted podr optar por:

Solicitar la devolucin del saldo que tenga a su favor; o,

Pedir la aplicacin (compensacin) del saldo a su favor contra futuros pagos
a cuenta y/o regularizacin del impuesto a la renta de los siguientes perodos
tributarios.

En ambos casos, debe dejar expresa constancia de la opcin elegida en la

declaracin anual del Impuesto a la Renta, efectuada mediante el PDT N 704 -
Renta Anual 2016 - 3ra. Categora e ITF o el Formulario virtual N 704 del mismo
tributo.

En caso solicite la devolucin debe presentar el Formulario fsico N 4949

"Solicitud de Devolucin" y cumplir con los dems requisitos sealados en el
Procedimiento N 17 del TUPA 2015 de la SUNAT. Dicha solicitud se podr
presentar en cualquiera de los centros de servicios al contribuyente a nivel
nacional de acuerdo a la Resolucin de Superintendencia N 282-2016/SUNAT
mediante la cual se ampla la atencin a nivel nacional de trmites presenciales.

Multas e Infracciones

Conforme a lo establecido en los artculos 176 y 178 del TUO del Cdigo
Tributario constituyen infracciones que guardan relacin con la presentacin de
la declaracin jurada anual, las siguientes:

1. No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda

tributaria dentro de los plazos establecidos, se sanciona con una multa de:

o 1 UIT (S/. 4,050) UIT vigente para el 2017, para las empresas, entidades
y personas que generan rentas de tercera categora en el rgimen general
del Impuesto a la Renta.
 o 50% de una (1) UIT (S/ 2,025) vigente para el 2017, para las personas
naturales obligadas a declarar por rentas distintas a las de tercera
categora.
A esta infraccin que la empresa o persona pueda cometer, se le puede
aplicar el rgimen de gradualidad que permite rebajar el monto de la multa
hasta en un 90%, siempre que se cumpla los requisitos de subsanacin
voluntaria de la obligacin y el pago de la multa rebajada, antes de cualquier
notificacin o requerimiento que pueda realizar la SUNAT.

2. La presentacin de una declaracin jurada rectificatoria en la que se

determine una obligacin tributaria mayor a la que originalmente fue
declarada por el contribuyente se sanciona con una multa de:

o 50% del tributo por pagar omitido para las empresas y personas obligadas
a declarar con el PDT o FV N 704, o con el Formulario Virtual N 704.
Tambin en este caso, procede la rebaja de la multa hasta en un 95%,
siempre que se presente la Declaracin rectificatoria y se pague el monto
de la multa rebajada antes de cualquier notificacin que realice la SUNAT
por el perodo tributario.

No obstante lo anterior, se podr aplicar la facultad discrecional de no

sancionar administrativamente la infraccin prevista en el artculo 178
numeral 1 del Cdigo Tributario (Artculo primero de la Resolucin de
Superintendencia Nacional Adjunta Operativa N 062-2015-
SUNAT/600000 del 23.12.2015), siempre que:

o El saldo a favor del Impuesto a la Renta disminuido por efecto de la

presentacin de una declaracin rectificatoria no haya sido aplicado o
arrastrado a ejercicios posteriores, compensado o devuelto; y,
o El deudor tributario haya presentado la declaracin rectificatoria
correspondiente al ejercicio en que tuvo lugar la declaratoria del saldo a
favor indebido.
A tal efecto, dicha declaracin rectificatoria deber presentarse antes de la
notificacin de cualquier requerimiento que d inicio a un proceso de
fiscalizacin respecto del tributo vinculado a la infraccin.