DERECHO FINANCIERO

FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIA POLTICA

ESCUELA PROFESIONAL DE DERECHO

DERECHO FINANCIERO

DOCENTE
Mg. Mario A. Merchn Gordillo

CHIMBOTE PER

2013

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INDICE

INTRODUCCIN ................................................................................................ 4

La potestad financiera y la potestad tributaria .............................................................. 63-69

BIBLIOGRAFA................................................................................................... 204

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INTRODUCCIN

En esta sesin comentaremos aspectos referidos a la actividad financiera del Estado.

Iniciamos nuestra sesin con la temtica sobre la actividad financiera del Estado. Se
estructura esta temtica en base al concepto, la naturaleza, el enfoque jurdico y La
administracin pblica en la actividad financiera del Estado. Entendemos por actividad
financiera la accin de los entes pblicos tendente a la obtencin de los ingresos
mediante los cuales se nutre el gasto pblico a travs del cual se facilita la satisfaccin
de las necesidades pblicas. De manera muy concisa podemos considerar la actividad
financiera como la tocante a los ingresos y gasto de los entes pblicos.

Se considera poltica la naturaleza de la actividad financiera observada en si misma o

como parte integrante de la realidad social, por encima de lo estrictamente jurdico; la
actividad financiera reviste medularmente naturaleza poltica.

En cuanto al enfoque jurdico de la actividad financiera del Estado, se establece que la

organizacin de los poderes pblicos que responden a la frmula del Estado de
Derecho impone que toda actuacin de aquellos se acomode y transcurra conforme
a reglas jurdicamente definidas de aquellos por lo que el enfoque y la apreciacin
jurdica de la actividad a la que nos referimos es consustancial al Estado de
Derecho. La funcin financiera o conjunto de situaciones jurdicas activas con las que
estn habilitados ciertos rganos de los entes pblicos para la ejecucin de la actividad
financiera en el plano de lo previamente establecido o aprobado por ley, conforma
parte de una funcin ejecutiva, que compete al Gobierno y la desarrolla a travs de la
administracin pblica. Al conjunto de rganos que forma parte de la Administracin
pblica encargada de las finanzas se le denomina como la Administracin financiera.

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En esta leccin desarrollaremos aspectos referidos a la actividad financiera del Estado.

Para ello contamos con adecuaciones resumidas y informacin de paginas web
pertinentes a la temtica, las que sealaremos al final de la presente sesin. Esta sesin
se completa con los materiales que forman parte del material complementario que esta
a vuestra disposicin y que iremos sealando en el desarrollo de la leccin. Iniciamos
nuestra sesin con la temtica sobre la actividad financiera del Estado.

Desarrollamos esta parte de la sesin utilizando un resumen y adecuacin de la

leccin I: El Derecho Financiero y Tributario como rama autnoma de la ciencia
del Derecho y la leccin II: Los sujetos activos de la actividad financiera de la
obra Derecho Financiero y Tributario del Dr. Lus Maria Cazorla Prieto, el citado
es catedrtico espaol en materia financiera y tributaria.

Se estructura esta temtica en base al concepto, la naturaleza, el enfoque jurdico y

La administracin pblica en la actividad financiera del Estado.

En nuestro pas tenemos como entidades fundamentales en la administracin

financiera a nivel nacional: 1. El Ministerio de Economa y Finanzas
(M.E.F.) y 2. La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
(SUNAT). A nivel de gobiernos locales la entidad ms importante en el pas es el
Servicio de Administracin Tributaria (SAT) de la Municipalidad Metropolitana de
Lima.

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LA POTESTAD FINANCIERA Y LA POTESTAD TRIBUTARIA

En esta leccin desarrollaremos la temtica referente a la potestad financiera y la potestad

tributaria.

1. La potestad financiera. Concepto.

En el Derecho Financiero existe una institucin de gran importancia, la cual

desarrollaremos a continuacin y que entendemos como potestad financiera.

Respecto a la potestad financiera no existe uniformidad sobre la estructura

gramatical de esta, debido a que tambin se le conoce como poder financiero,
facultad financiera, capacidad financiera.

Igual sucede con el mbito del concepto el cual por algunos se limita solo a
actos vinculados a la norma reguladora de las finanzas del Estado y otros
consideran que la potestad financiera abarca tambin el mbito de la
Administracin de las finanzas del Estado.

Consideramos que la potestad financiera es la facultad que tiene el Estado

mediante sus rganos o entes competentes de crear, regular, modificar o suprimir
el marco normativo de las finanzas del Estado.

Es una facultad por cuanto alude a un ente o rgano del Estado que puede
ejercer o no su derecho en base a los supuestos siguientes: El crear que
implica originar, hacer que nazca una norma en materia financiera del Estado.
Puede ser el regular que implica el detallar, especificar, o estructurar el
contenido de la norma creada. Adems puede modificar lo cual implica el
cambiar aspectos de la norma financiera anteriormente creada. Finalmente el
suprimir lo cual implica el derogar todo o parte del contenido de una norma
financiera del Estado.

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Estos supuestos integradores pueden concurrir al ejercer la potestad financiera

el Estado, por ejemplo se va a dar cuando se crea y regula una norma jurdica
financiera del Estado, se crea un impuesto y a la vez se regula originando que
el impuesto tenga su propio contenido normativo. Puede darse la modificacin
y derogacin parcial ejemplo de ello seria cuando se modifica la alcuota de un
impuesto del 2.5 % al 1.5 % y a la vez se derogan determinados supuestos del
mbito de aplicacin del impuesto.

La potestad financiera tiene una vinculacin directa con la norma jurdica, lo cual
nos lleva a entender que sin la existencia de una norma jurdica no existe la
materializacin de esta, aunque en si este presente de forma permanente en
aquel ente o rgano del Estado que la tiene.

La potestad financiera tiene su expresin en diversas potestades como la potestad

crediticia, potestad patrimonial, potestad presupuestaria, pero la ms importante
es a nuestro criterio la potestad tributaria, la cual comentamos a continuacin.

2. La potestad tributaria. Concepto. Ubicacin en la Constitucin.

Entidades con potestad tributaria.

Existe en el Derecho Financiero, dentro del Derecho Financiero Tributario o en

el Derecho Tributario para los que plantean la autonoma de esta rama del
Derecho, una institucin vital que es la potestad tributaria.

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No existe el tributo si no hay el ejercicio de esta, para ello entenderemos que por
su gran importancia debe emanar el otorgamiento de esta de la norma de mayor
jerarqua en el ordenamiento normativo nacional que todos conocemos es la
Constitucin.

Conceptualizaremos a la potestad tributaria como la facultad sealada en la

Constitucin que es otorgada a determinados rganos o entes del Estado para
crear, regular, modificar o suprimir tributos dentro de los lmites que el marco
normativo constitucional seala.

Entenderemos que la potestad es una facultad lo cual nos lleva a un plano

subjetivo aludiendo dentro de este a un rgano, entidad o poder del Estado como
lo son el Congreso de la Republica, el gobierno central, los gobiernos locales y
los gobiernos regionales.

Esta potestad tributaria debe estar sealada en la Constitucin como ocurre en la

nuestra dentro del artculo 74. Esta sealada en la Constitucin por cuanto se
entiende la Constitucin es la expresin de todos los peruanos o habitantes de
un pas. La Constitucin se puede elaborar y luego aprobar por una Asamblea
Constitucional o Constituyente creada solo para ello o por un Congreso
Constituyente que legisla y elabora y luego aprueba la Constitucin, sea una u
otro, ambos son expresin de todos los habitantes de un pas ya que son
elegidos mediante el voto democrtico y universal.

La potestad tributaria al ejercerse crea, regula, modifica o suprime un

tributo, al igual que la potestad financiera pueden aplicarse 2 aspectos
diferentes de este poder al producirse su ejercicio. Tomaremos en consideracin
lo sealado en el numeral anterior sobre potestad financiera respecto al crear,

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regular, modificar o suprimir.

Ejemplo de crear seria el de un gobierno local que aprueba mediante una

ordenanza una tasa. Otro ejemplo de crear sera el de la creacin de un impuesto
por el Congreso de la Repblica.

Ejemplo de regular seria el de que se detalla en la norma que crea el tributo

la alcuota, la base imponible, los hechos imponibles, las exenciones o no
sujeciones, fecha de entrada en vigencia.

Ejemplo de modificar seria el de cambiar el monto de la alcuota de un tributo del

2.5 % al 1.5 % como sucedi con el Impuesto Especial a la Renta, modificar la
fecha de exigibilidad del tributo, sealar nuevos lugares para presentar la declaracin
o pago del tributo.

Ejemplo de suprimir seria el de derogar parte del contenido normativo del tributo,
como lo seria el derogar el articulo o conjunto de artculos que contienen
inafectaciones o determinados beneficios. Podra ser una derogacin total del
contenido normativo especifico de un tributo como sucedi con el Impuesto
Extraordinario de Solidaridad que fue derogado o suprimido.

La potestad tributaria esta vinculada nica y exclusivamente al tributo y los diversos

aspectos esenciales de este, aspectos reglamentarios o de excepcin estn dados por
la Ley, como lo es el caso de los agentes de retencin que si bien son sujetos pasivos o
deudores tributarios se permite mediante el Cdigo Tributario se regulen estos

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mediante normas emitidas por entes o rganos no autorizados en la Constitucin

como lo es la SUNAT.

Se dan lmites a esta potestad tributaria en la propia Constitucin que luego son
desarrollados algunos en otras normas con rango de Ley como lo es por ejemplo el
principio de reserva de ley.

Los lmites que tiene la Potestad Tributaria en materia normativa son los principios
del derecho tributario contenidos en el artculo 74 de la Constitucin Poltica del
Per, tenemos as:

1. El principio de igualdad,

2. El principio de reserva de ley, 3. El principio de no confiscatoriedad y

4. El principio de respeto a los derechos fundamentales de la persona consagrados

en la Constitucin.

De lo sealado en el prrafo anterior se concluye que en la Constitucin no se

indican expresamente todos los principios tributarios que se desarrollan en la
doctrina tributaria. No se sealan de forma expresa por ejemplo los principios de
capacidad contributiva y el de proporcionalidad. Sin embargo la jurisprudencia del
tribunal fiscal ha determinado que si se regulan normativamente principios como el de
capacidad contributiva en el artculo 74 de la Constitucin pero de forma implcita,
es decir se determina su existencia en base a la interpretacin de otros principios
como el de igualdad y el de no confiscatoriedad.

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Estos principios establecen las barreras o limites que no sern sobrepasados por los
que tengan la potestad tributaria. Si un gobierno local por ejemplo crea mediante
una ordenanza municipal una tasa confiscatoria esta ordenanza es pasible de ser
declarada inconstitucional por los entes competentes, sea el Poder Judicial o el
Tribunal Constitucional o ser cuestionado el cobro de tributos en base a la norma
inconstitucional en la va administrativa ante el ente que emito el valor o valores y
luego ante el Tribunal Fiscal.

Sobre el contenido de cada principio en la informacin complementaria

presentamos un resumen comentando cada uno de estos.

La ubicacin en la Constitucin de la potestad tributaria se da en el artculo 74,

el citado artculo seala en forma precisa los entes con potestad tributaria, los tributos
sobre los que estos tienen potestad tributaria y los lmites normativos que tienen estos
como lo son los principios tributarios.

Las entidades con potestad tributaria son acorde a la Constitucin:

1. El Congreso de la Republica del cual podemos obtener informacin

complementaria en su pagina web: www.congreso.gob.pe, el cual
mediante Ley ejerce su potestad tributaria, tiene potestad tributaria respecto a
los impuestos y las contribuciones.

2. El Gobierno Central del Poder Ejecutivo quien mediante Decreto Legislativo

o Decreto Supremo ejerce su potestad tributaria, tiene potestad tributaria para los
impuestos y contribuciones en forma delegada lo cual implica que es el
Congreso de la Republica el que debe autorizar a el Gobierno Central del
Poder Ejecutivo para que este pueda ejercer potestad tributaria sobre los
impuestos y contribuciones, pero en materia de aranceles o tasas tiene potestad

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tributaria directa.

3. Los Gobiernos Regionales que son parte del poder ejecutivo quienes
mediante Ordenanza Regional ejerce su potestad tributaria, tiene potestad
tributaria para las contribuciones y las tasas debiendo ejercer su potestad
tributaria acorde a las leyes o decretos legislativos en materia regional.

4. Los Gobiernos Locales que son parte del poder ejecutivo, los que pueden
ser distritales o provinciales los cuales mediante Ordenanza Municipal ejercen su
potestad tributaria, tiene potestad tributaria para las contribuciones y las tasas,
ejercen su potestad tributaria acorde adems a la Ley de Tributacin Municipal y la
Ley Orgnica de Municipalidades.

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Artculo 74.- La potestad tributaria, Principios tributarios y otros

Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin,

exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegacin de facultades,
salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo.

Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y

suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin, y
con los lmites que seala la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe
respetar los principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los
derechos fundamentales de la persona. Ningn tributo puede tener carcter
confiscatorio.

Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden contener normas

sobre materia tributaria. Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual

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rigen a partir del primero de enero del ao siguiente a su promulgacin.

No surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo que

establece el presente artculo.

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Referencias Bibliograficas
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2006.

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Banco de Preguntas
BANCO DE PREGUNTAS DEL CURSO DERECHO FINANCIERO
Docente: Abg. Mag. Mario Augusto Merchn Gordillo

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