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Adems, la denominacin genrica no distingue entre el Estado legislador o fuente del derecho,
la administracin financiera como titular de potestades normativas y esa misma administracin
como titular de un haz de derecho y situaciones jurdicas son claramente distinguibles:
De otro lado, suele hablarse en la doctrina de potestad tributaria en dos sentidos distintos, que
contemplan la accin del Estado como legislar y administrar sus recursos econmicos, en el
primero se habla de potestad tributaria aludiendo el poder legislativo que corresponde al
Estado. El segundo, se refiere a la potestad de la administracin pblica tendiente a aplicar las
normas tributarias. Por lo tanto constituyen dos acepciones distintas de una misma locucin
quien denominamos siguiendo a Micheli potestad tributaria normativa a la primera potestad
de imposicin a la segunda.
A su vez Alessi nos proporciona el concepto de funcin tributaria que define la imposicin
coactiva de contribuciones pecuniarias. Dicha relacin tributaria se presenta esencialmente
como posicin administrativa, desarrollndose en un plano concreto mediante ordenes
complementarias de las directivas primarias contenidas en las normas jurdicas. A veces se
entiende por funcin no la potestad pblica de ejercicio obligatorio, sino la actividad
encaminada, al ejercicio de tales potestades y an a su establecimiento.
En este sentido se habla de una funcin tributaria concreta que consiste en la actividad de
determinacin, fiscalizacin y recaudacin de los tributos.
Ahora bien, las caractersticas del poder tributario son las siguientes:
a) ABSTRACTO: La doctrina considera que puede hablarse de un poder tributario abstracto y otro
concreto siendo este ltimo complementario del primero. En suma para que exista un verdadero
poder tributario es menester que el mandato del Estado se materialice en el sujeto y se haga
efectivo mediante una actividad de la administracin. Compartimos la posicin de Guiliani
Fonrouge, para quien el poder tributario es esencialmente abstracto. Por lo tanto, es necesario
distinguir la potestad tributaria del ejercicio de dicha potestad en el plano de su materialidad.
De esta manera, cuando indicamos que el poder tributario es abstracto y por ello demanda
criterio de sujecin para poder ser aplicado a situaciones y en consecuencia a sujetos concretos,
son hechos determinados que habilitan a las administraciones pblicas encargadas de la
aplicacin de los tributos y obligan a los sujetos pasivos. Si partimos de que el citado poder es
una manifestacin de la soberana-territorio-poder tributario, ya que aquella se ha ejercido
terica e historicamente sobre un territorio delimitado, siendo ste un presupuesto esencial de
la soberana del Estado.
Sin duda, el establecimiento del criterio de sujecin es un decisin difcil y obviamente,
influenciada a menudo por razones polticas, econmicas y estrictamente recaudatorias. Buscar
criterios ajustados a la lgica tributaria es una tarea complicada, entre otras razones porque no
siempre los normalmente admitidos son indiscutibles. Un aproximacin a esta cuestin tan
compleja es el criterio de territorialidad (sujecin al poder tributario del tributario con el que el
contribuyente esta suficientemente vinculado) tiene un carcter general y es el punto de partida
bsico de cualquier reflexin. Las razones de su extensin, se ajustan bien a los conceptos de
soberana ( en su vertiente econmica) y poder tributario que estn en los orgenes de
imposicin y segunda, supone (por la permanencia en que consiste la territorialidad misma), un
consumo de servicios pblicos en el territorio de que se trate, o que justifica desde una
perspectiva econmica y poltica de sujecin .Una vez que el criterio de territorialidad ha tenido
una amplia aceptacin en casi todos los Estados, interesa su mantenimiento y extensin ya que
la coincidencia en l evita situaciones de doble imposicin.
En consecuencia, como hemos visto anteriormente el poder tributario es una posicin jurdica,
abstracta y permanente y tiene diversas manifestaciones concretas y limitadas. Se ha dicho que
frente al poder tributario los sujetos de derecho estn en una situacin de sujecin. Esto significa
que la posicin de los privados no es la misma que frente al acreedor civil (donde la situacin es
de obligado). Vale decir, que el sujeto de derecho esta inerme (jurdicamente). La afirmacin es
ms discutible, concretamente, no es cierta, el estudio del poder tributario es del mayor inters
en un Estado Social y Democrtico de Derecho porque permite conocer su origen y legitimacin)
sus manifestaciones puntuales y tipificadas, sus lmites y control. Empero, un poder
estrictamente jurdico.
Finalmente la existencia del poder tributario no determina por si sola una obligacin de dar o de
hacer a cargo de los sujetos privados antes citados. Es necesario un hecho concreto previsto en
la ley ante cada obligacin concreta, la tributacin es econmica y sociolgicamente, un
fenmeno de flujo continuo pero jurdicamente no. El derecho permite discutir las
manifestaciones del citado poder y exige la interposicin entre l y la obligacin concreta de un
hecho determinado y aislado y con una efectualidad preterminada consagrada en la ley. In fine.
I. El poder Tributario
A los largo del tiempo el poder tributario a existido conjuntamente con la creacin de tribus y
neosociedades desde los inicios mas remotos del hombre , podemos hablar de que el hombre
primitivo tributaba al jefe lo que consegua de aquel insipiente modo de produccin de esa caza,
pesca y recoleccin.
Proverbios 3:9, "Honra a Jehov con tus bienes, y con las primicias de todos tus frutos".
Levtico 27:30, "Y el diezmo de la tierra, as de la simiente de la tierra como del fruto de los
rboles, de Jehov es".
Deuteronomio 14:22-23, "Indefectiblemente diezmars todo el producto del grano que rindiere
tu campo cada ao. Y comers delante de Jehov tu Dios en el lugar que l escogiere para poner
all su nombre, el diezmo de tu grano, de tu vino, y de tu aceite, y las primicias de tus manadas
y de tus ganados, para que aprendas a temer a Jehov tu Dios todos los das".
Deuteronomio 16:17, "Cada uno con la ofrenda de su mano, conforme a la bendicin que Jehov
tu Dios te hubiere dado"
En todos estos articulados bblicos podemos notar que en las primera apariciones del poder
tributario, este estaba basado en una dogmtica estrictamente religiosa y como orden divina ,
como aquel poder divino expresado en mandatos de carcter espiritual pero con la fuerza y con
el carcter de sancionador.
Con la llegada de la poca medieval el poder tributario segua con aquella fundamentacin
divina , basado en que era el Rey el escogido por el propio Dios y que en el se concentraba todo
el poder de un reinado, y es el papado el que respaldaba la tributacin de los sbditos a travs
de bulas papales, bien tenemos que recordar que el poder laical y el poder eclesistico en esa
poca era casi inseparable.
Al igual que en el resto del mundo , en el Per naca un imperio ,una cultura egregia que
maravillara al mundo , el Estado Inca tambin tenia una fundamentacion mgico-religiosa del
poder tributario , pero entendiendo que la propiedad privada no exista y era una suerte de
estado monrquico social en la cual el tributo si bien no era igual al de las monarquas europeas
no perda esa esencia.
Para hablar de la Poder Tributario tenemos que tomar en cuenta, el sistema econmico que
adopta un pas, en el caso del Per nuestra constitucin poltica de 1993.
Artculo 58. La iniciativa privada es libre. Se ejerce en una economa social de mercado. Bajo
este rgimen, el Estado orienta el desarrollo del pas, y acta principalmente en las reas de
promocin de empleo, salud, educacin, seguridad, servicios pblicos e infraestructura adopta
el sistema social de mercado como modelo econmico a seguir y es as que esta ley tributaria
tiene que adaptarse a los principios de dicha poltica para poder as llegar a un estado de
bienestar basado en las estrategias estatales de recaudacin fiscal.
Es as que el Poder tributario estatal esta basado en el poder individual de las personas que a
travs de sus representantes se manifiesta en una tributacin en base a la voluntad de todas las
personas.
El poder tributario es la facultad que tiene el estado de crear , modificar y derogar tributos con
el objetivo d captar los recursos con los que pueda cumplir los altos fines del estado y la
satisfaccin de necesidades publicas.
Poder Tributario Originario.- Es aquel poder natural que tiene el estado y que de acuerdo al
marco legal es ejercido, conforme a la estructura estatal es el poder legislativo quien tiene la
facultad de crear , modificar y derogar tributos, es l, l llamado a el ejercicio de dicha potestad
dada a travs de sus electores o representados, en los estados de derecho es general esta
atribucin al poder legislativo esta facultad.
Poder Tributario Derivado.- Es el desempeo de dicho poder por organismos del estado
tenientes una delegacin de facultades , en el caso del Per este poder derivado lo tiene el
Ministerio de Economa y finanzas por la especializacin en materia tributaria y es este
organismos estatal el encargado del ejercicio del poder tributario no como un poder originario
sino mediante la delegacin de funciones.
Es tambin las municipalidades y todo tipo de entes estatales que pueden crear tributos como
tazas y contribucin estos ejercitan el poder tributario originario del estado a travs de una
delegacin de poderes.
Principio es aquello de donde, de alguna manera, una cosa procede en cuanto al ser, al acontecer
o al conocer. Los primeros principios son los que en su orden no dimanan de otro; pero ello no
excluye que en un orden superior tengan tambin principios.
El trmino principio fue introducido por Anaximandro y sus significados, enumerados por
Aristteles, son: 1) punto de partida de un movimiento, 2) punto de partida mejor, 3) punto de
partida efectivo de una produccin, 4) causa externa de un proceso, 5) lo que con su decisin
determina movimientos o cambios, 6) aquello de lo cual parte un proceso de conocimiento.
Para Condillac los principios abstractos, que no son propiamente principios, puesto que no son
conocimientos primeros, unos no conducen a nada y otros no llevan ms que al error, escribi
en el Tratado de los Sistemas (1754): "Hechos comprobados; he aqu propiamente los nicos
principios de las ciencias". Poincar observ que un principio no es ms que una ley emprica,
sustrada al control de la experiencia, mediante oportunas convenciones y por razones de
comodidad. Peirce ha denominado principio al que "debe suponerse como verdadero para
sostener la validez lgica de un argumento cualquiera"
Dentro del derecho tributario y al hablar de poder tributario encontramos tambin una serie de
principios que rigen el Poder Tributario estatal y encuentran en ellos un sustento de orden
racional y filosfico ; a la vez que tambin encuentran en ellos un limite de este poder.
Principio de Reserva de la Ley.- Este principio se recoge en el aforismo latino "nullum tribute
,sine lege", no hay tributo sin ley , este principio tambin se ve positivizado en nuestra carta
constitucional en :
Artculo 74. Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin,
exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo los
aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo.
El poder tributario estatal esta limitado, que se reserva el derecho que solo por ley se puede
crear un tributo , solo por ley se puede modificar dicho tributo y solo por ley se puede derogar ,
limitando as las arbitrariedades que pudieran sucitarce en el ejercicio del poder tributario.
Respecto a este principio el Tribunal Constitucional es de la opnion que "La reserva de ley en
materia tributaria es en principio una reserva relativa. En tal sentido, es posible que la reserva
de ley puede admitir, excepcionalmente, derivaciones al reglamento, siempre y cuando, los
parmetros estn claramente establecidos en la propia Ley o norma con rango de Ley. Para ello,
se debe tomar en cuenta que el grado de concrecin de sus elementos esenciales ser mximo
cuando regule los sujetos, el hecho imponible y la alcuota; ser menor cuando se trate de otros
elementos. En ningn caso, sin embargo, podr aceptarse la entrega en blanco de facultades al
Ejecutivo para regular la materia"
En dicha sentencia del T.C. toma una posicin relativista y no absolutista sobre el Principio de
reserva de la ley dejando abierta una ventana a que la ley puede admitir derivaciones en el
reglamento.
Ahora bien este principio es de aplicacin difusa e incluso de manera excepcional se pueden
otorgar cierta clases de ventajas o beneficios tributarios , por motivos de atraer la inversin
privada y mejor aun extranjera.
Es decir en este pas no todos tributamos por igual , en este pas este principio es un saludo a la
bandera donde los que tienen mas tributan menos y los que tienen menos tributan mas.
Principio de Igualdad.- El principio de igualdad se refiere a que todos tributamos por igual de
acuerdo a nuestra capacidad econmica y por ende tributaria, es decir toda persona que
pertenezca a la P.E.A. debe tributar por igual .
Para fijar los aspectos que abarca el principio de no confiscatoriedad el tribunal Constitucional
da su parecer en
"Se precisa que el principio de confiscatoriedad posee dos aspectos: cuantitativo y cualitativo.
El primer aspecto se verifica con un informe econmico - financiero que sustente el coste y el
uso de criterios vlidos para la distribucin de arbitrios. El segundo aspecto se respeta cuando
la potestad tributaria ha sido ejercida bajo los principios tributarios constitucionales" (FJ 56 y
62).
Este principio es un principio cuyo concepto jurdico no es del todo determinado sino que se
caracteriza por se de naturaleza abstracta e incluso indetermnale para el propio Tribunal
Constitucional
"Este principio es un concepto jurdico indeterminado; por ello, su contenido
constitucionalmente protegido slo puede ser determinado casusticamente, considerando la
clase de tributo y las circunstancias concretas de los contribuyentes (FJ 19).
Es Unilateral por que es el Estado que de forma unilateral sin la necesidad es imposibilidad de
consulta pblica el que crea tributos a partir de un estudio tcnico de la realidad del pas y
mediante mecanismos de control econmico.
Es vertical por que es una imposicin de arriba para abajo, son los tributos los que llegan al
contribuyente segn sea el parecer del legislador y son estos los que logran la recaudacin fiscal
para poder as formar el tesoro publico y planificar el gasto a travs del presupuesto general de
la republica que debera ser inspirado en la necesidades reales de la sociedad.
Es coercitivo por que viene con fuerza de presin e intimidacin, es decir el incumplimiento de
esta imposicin acarrea una sancin , esta sancin esta daba para intimidar a al poblacin al
cumplimiento de sus actividades tributarias.
Es de contenido econmico , por que no la imposicin tributaria en este pas se paga a travs de
dinero no a travs de especies ,ni trabajo , siendo as todos los tributos de contenido econmico
aunque excepcionalmente se puede pagar en especies.
Conforme a esta teora, se considera que el tributo tiene como fin costear los servicios pblicos
que el Estado presta, de modo que lo que el particular paga por concepto de gravamen es el
equivalente a los servicios pblicos que recibe.
La principal crtica a esta teora consiste en que no toda la actividad del Estado es concretamente
un servicio pblico, ni va encaminada a la prestacin de los servicios pblicos, por lo tanto, no
todos los recursos que percibe se destinan exclusivamente a la satisfaccin de servicios de esta
naturaleza. En efecto, si bien es cierto que fuertes cantidades son las que eroga el Estado para
la satisfaccin de los servicios pblicos, tambin lo es que una buena parte de sus ingresos los
destina a actividades que de ninguna manera constituyen servicios pblicos, como por ejemplo
los gastos de las representaciones diplomticas en el extranjero.
Otra crtica que se endereza en contra de esta teora consiste en que la nocin del servicio
pblico vara de un Estado a otro, luego entonces, nos encontramos con que el concepto de
servicio pblico es en la actualidad vago e impreciso, por estar supeditado a las ideas polticas,
econmicas y sociales en cada Estado.
Los sostenedores de esta teora sealan que la obligacin de las personas de pagar tributos surge
simplemente de su condicin de sbditos, es decir, de su deber de sujecin para con el Estado.
Dicho en otras palabras la obligacin no est supeditada a que el contribuyente perciba ventajas
particulares, pues el fundamento jurdico para tributar es puro y simplemente la relacin de
sujecin, por lo tanto, en esta teora carece de importancia la clasificacin de los tributos en
atencin a los servicios pblicos que con ellos se sufragan.
En contra de esta teora se han formulado crticas tales como que no slo los sbditos de un
Estado estn obligados a tributar, sino tambin los extranjeros. Villegas considera que esta
crtica es dbil frente al fondo que encierra la teora, misma que es producto de un alto
desarrollo cultural y social que a su vez pone de manifiesto el alto concepto que los habitantes
de algunos pases europeos tienen no slo sobre su obligacin de tributar, sino, adems, de
hacerlo con honestidad.
Esta teora no es mas que el rezago de la interpretacin del mundo feudal a nuestros das, la
relacin de sujecin y de que por que simplemente somos sbditos de un estado debemos
tributar es insostenible , partiendo de que no somos sbditos por que la relacin sbdito-rey
perdi dominio en la escena poltica con la muerte de las monarquas absolutistas. por tanto,
puesto que slo expresa que la obligacin de pagar los tributos surge por la sola relacin Estado-
sbdito, es decir, solamente una relacin de poder.
Andreozzi , expresa que el fundamento esencial del tributo es la satisfaccin de las necesidades
sociales que estn a cargo del Estado. Para explicar su teora, hace una comparacin entre las
necesidades del hombre en lo individual con las de la sociedad, las cuales dividen dos clases:
fsicas y espirituales. En su concepto, las necesidades fsicas del hombre son: alimentos, vestido,
habitacin y, en general, todas aquellas que son indispensables para subsistir. Considera que
una vez satisfechas las necesidades fsicas, se le presentan al hombre aquellas necesidades que
significan mejorar sus condiciones de vida, las que lo elevarn espiritualmente y le
proporcionarn una mejora en su persona, como la cultura intelectual y fsica y, en general,
todo lo que le permita su superacin personal.
Nos dice Andreozzi que la sociedad tiene que satisfacer, al igual que el hombre en los individual
necesidades a fin de poder subsistir primero, y elevarse espiritualmente despus, lo cual se
puede lograr con los recursos que el Estado percibe por concepto de tributos.
Los tributos se consideran como el pago de una prima de seguro por la proteccin que el estado
otorga a la vida y al patrimonio de los particulares.
Es decir el pago de los impuestos , tasas y contribuciones es una simple pliza de seguro , es un
pago por el resguardo de la propiedad y de los derechos fundamentales, es un pago por la
proteccin estatal.
La critica a esta teora es que uno no debe pagar al estado es una funcin desde el momento de
la creacin del mismo estado dar o brindar una proteccin, otros autores sostienen que desde
el inicio de la civilizacin el hombre se reuna o se agrupaba por una proteccin mutua sin el
pago de un tributo , es decir el fin de la sociedad es la proteccin de unos y otros e una manera
organizada cuya objetivizacion es lo que comnmente llamamos estado.
La teora de Eheberg se puede sintetizar expresando que el pago de los tributos es un deber que
no necesita un fundamento jurdico especial. Flores Zavala al comentar esta teora nos dice que
Eheberg considera el deber de tributar como un axioma que en s mismo no reconoce lmites
pero que los tiene en cada caso particular en las razones de oportunidad que aconseja la
tendencia de servir el inters general. El ltimo fundamento jurdico del tributo es precisamente
el de que no necesita fundamento jurdico alguno. A s como la nacin y el estado, no slo en
casos graves, si no fundamentalmente en todo tiempo, pueden pedir la ofrenda de la vida a todo
ciudadano, sin que para ello necesite ningn fundamento jurdico especial, as tambin
tratndose de la ofrenda de cosas mucho menos valiosas que la vida, debe considerarse como
un axioma el que cada cual debe aportar a la comunidad las fuerzas y valores econmicos de
que dispone, cuando a s lo exige el bien general.
Teora de Eheberg
A merito de opinin.
Las teoras antes expuestas tienen fundamentos a favor y en contra , ahora sabemos que cuando
uno hace una minuta de constitucin de una sociedad comercial todos los integrantes o mejor
dicho miembros fundadores aportar un capital para formar el capital societario , este capital
servir para que la sociedad pueda cumplir con su objeto de creacin y as lograr dar ganancias
a los miembros fundadores.
Las persona tributan no como una obligacin coercitiva, sino es el acopio de capital societario ,
lo que en derecho tributario se llama tesoro publico, con el fin de que este pueda mediante un
planeamiento estratgico lograr da a da el crecimiento de la sociedad , este caso el pas.
Sabemos que es difcil llegar a esa conciencia tributaria, cuando uno se ve frente a aquella
famosa mala cara de la administracin publica , a una indiferencia frente a la pobreza y a la mala
distribucin de un estado ineficiente.
Si el estado desea percibir mayor cantidad de alcuotas de esta gran sociedad deber subir el
nivel de vida de los mismos , tomando la conciencia de que el dinero es de ellos y debe ser
devuelto a ellos.
Poder Tributario
1.-Concepto:
Se define el poder tributario del Estado como la jurisdiccin y coaccin que entrega el estado en
materia tributaria para modificar o suprimir en virtud de una ley para responder a las
obligaciones tributarias.
fuente: http://www.carballada.com/wordpress/wp-content/uploads/mazo-1.jpg
b) Es irrenunciable. El estado no puede negarse a este poder y esta obligado a su renuncia segn
la ley actual a menos que se dicten leyes que lo indique.
d) Es imprescriptible. Si el Estado no ejerce este poder, no significa que ste deje de existir. Dicho
de otro modo, este poder no se extingue por el paso del tiempo. Lo anterior no significa que no
sea prescriptible el derecho que tiene el Estado de exigir el cumplimiento de una obligacin que
nace y se impone en virtud de este poder. En efecto, si el Estado no requiere el cumplimiento
de esta obligacin dentro del plazo que el mismo marco legal le seale, se extinguir por
prescripcin su derecho.(2)
NORMAS TRIBUTARIAS
Norma I.- El presente Cdigo establece los principios generales, instituciones, procedimientos y
normas del ordenamiento jurdico-tributario.
Norma II.- mbito de aplicacin.- Este cdigo rige las relaciones jurdicas originadas por los
tributos. Para estos efectos el trmino tributo comprende:
b) Contribucin.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generado beneficios derivados
de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales.
c) Tasa.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el
Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente.
No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual. Las tasas entre otras
pueden ser:
1. Arbitrios.- Son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico.
2. Derechos.- Son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo - pblico o
el uso o aprovechamiento de bienes pblicos.
El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no debe tener un destino ajeno al de
cubrir el costo de las obras o servicios que constituyen los supuestos de la obligacin.
Norma III.- Fuentes del Derecho Tributario.- Son fuentes del derecho tributario:
c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente (las normas de rango equivalente son
por ejemplo los decretos legislativos o los decretos de urgencia dictados conforme a las
disposiciones constitucionales).
d) Las leyes orgnicas o especiales que norman la creacin de tributos regionales o municipales
f) La jurisprudencia (tanto judicial como administrativa, esto es, la dictada por el tribunal fiscal)
g) Las resoluciones de carcter general emitidas por la administracin tributaria (por ejemplo el
reglamento de comprobantes de pago, que es una resolucin de superintendencia)
h) La doctrina jurdica
Norma IV.- Principios de legalidad Reserva de la Ley.- Slo por ley o por decreto legislativo, en
caso de delegacin, se puede:
Los gobiernos locales, mediante ordenanzas, pueden crear, modificar y suprimir sus
contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su jurisdiccin y
con los lmites que seala la ley.
Mediante decreto supremo refrendada por el Ministerio de Economa y Finanzas se regula las
tarifas arancelarias.
Por decreto supremo expedido con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros, se fija las
cuantas de las tasas.
Norma V.- Ley de Presupuesto y Crdito Suplementario.- La ley anual del presupuesto del sector
pblico y las leyes que aprueban crditos suplementarios no pueden contener normas sobre
materia tributaria.
Norma VI.- Modificacin y Derogacin de Normas Tributarias.- Las normas tributarias solo se
derogan o se modifican por declaracin expresa de otra norma del mismo rango o jerarqua
superior.
Toda norma tributaria que derogue o modifique otra norma, debern mantener el
ordenamiento jurdico, indicando expresamente la norma que deroga o modifica.
Norma VII.- Plazo supletorio para exoneraciones y beneficios.- Toda exoneracin o beneficio
tributario concedido sin sealar plazo, se entender otorgado por tres (3) aos. No hay prorroga
tcita.
Norma VIII.- Interpretacin de Normas Tributarias.- Al aplicar las normas tributarias podr
usarse todos los mtodos de interpretacin admitidos en derecho. Para determinar la verdadera
naturaleza del hecho imponible, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
SUNAT atender a los actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen,
persiga o establezcan los deudores tributarios. Cuando stos sometan estos actos, situaciones o
relaciones a formas o estructuras jurdicas que no sean manifiestamente las que el derecho
privado ofrezca o autorice para configurar adecuadamente la cabal intencin econmica y
efectiva de los deudores tributarios, se prescindir, en la consideracin del hecho imponible real
de las formas o estructuras jurdicas adaptadas, y se considerar la situacin econmica real.
Norma IX.- Aplicacin Supletoria de los Principios del Derecho.- En lo no previsto por este cdigo
o en otras normas tributarias podrn aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no
se les oponga ni las desnaturalicen.
Supletoriamente se aplicarn los principios del derecho tributario, o en su defecto, los principios
del derecho administrativo y los principios generales del derecho.
Norma X.- Vigencia de las Normas Tributarias.- Las normas tributarias rigen desde el da
siguientes de su publicacin en el Diario Oficial, salvo disposicin contraria de la misma ley que
posterga su vigencia en todo o en parte.
Las resoluciones que contengan directivas o instrumentos de carcter tributario que sean de
aplicacin general, debern ser publicadas en el diario oficial.
Norma XI.- Personas sometidas al Cdigo Tributario y dems Normas Tributarias.- Las personas
naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y otros entes colectivos,
nacionales o extranjeros, domiciliados en el Per, estn sometidos al cumplimiento de las
obligaciones establecidas en este cdigo y en las leyes y reglamentos tributarios. Tambin estn
sometidos a dichas normas, las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales,
sucesiones indivisas y otros entes colectivos, nacionales o extranjeros no domiciliados en el
Per, sobre patrimonios, rentas, actos o contratos que estn sujetos a tributacin en el pas.
Para este efecto debern constituir domicilio en el pas o nombrar representante con domicilio
en l.
Norma XII.- Cmputo de Plazos.- Para efectos de los plazos establecidos en las normas
tributarias deber considerarse lo siguiente:
b) Los plazos expresados en das se entendern referidos a das hbiles. En todos los casos, los
trminos o plazos que vencieran en da inhbil para la administracin, se entendern
prorrogados hasta el primer da hbil siguiente.
Norma XV.- Unidad Impositiva Tributaria.- La Unidad Impositiva Tributaria UIT es un valor de
referencia que puede ser utilizado en las normas tributarias para determinar las bases
imponibles, deducciones, lmites de afectacin y dems aspectos de los tributos que considere
convenientes el legislador. Tambin podr ser utilizada para aplicar sanciones, determinar
obligaciones contables, inscribirse en el registro de contribuyentes y otras obligaciones
formales.
El valor de UIT podr ser determinado mediante decreto supremo considerando los supuestos
macroeconmicos.
LIBRO TERCERO
Formas de notificacin
La notificacin de los actos administrativos, se realiza indistintamente, por cualquiera de los
siguientes medios:
Procedimientos Tributarios
Los procedimientos tributarios, adems de los que se establecen por Ley son:
b.1) La Reclamacin
Esta facultad se ejerce mediante el Ejecutor Coactivo, quien goza todas las atribuciones para
hacer cobro de la deuda.
A la generada por las costas y gastos en que la Administracin Tributaria hubiera incurrido como
consecuencia del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
El proceso de cobranza coactiva se inicia por una Resolucin del Ejecutor Coactivo para que el
deudor tributario cancele dentro de los siete das hbiles de notificada la deuda que consta en
rdenes de pago o resoluciones de cobranza que contengan deudas exigibles.
Si no se verifica el pago dentro del plazo, entonces el ejecutor coactivo podr trabar medidas
cautelares sobre los bienes del deudor Luego, en caso de no verificarse el pago luego de dictadas
y efectivizadas las medidas cautelares, si el deudor no cancela la deuda, entonces se pasar a la
ejecucin forzada de sus bienes, es decir al remate de los mismos.
Vencido el plazo de 7 das, el Ejecutor Coactivo podr disponer se trabe las medidas cautelares
previstas que considere necesarias.
Las medidas cautelares son actos destinados a asegurar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias, esto es que estn dirigidas a evitar la disposicin patrimonial del deudor que pueda
perjudicar el cobro de la acreencia de la Administracin Tributaria.
Se da cuando se afectan los bienes del deudor que no estuvieran registrados, y que sean de
propiedad del deudor ya sea que se trate de bienes muebles o inmuebles nombrndose un
depositario para que custodie los mismos. Este tipo de embargo puede efectuarse con
extraccin o sin ella, es decir se pueden sacar las cosas del local del deudor o nombrar como
depositario de ellas al mismo deudor.
?Embargo en forma de retencin, en cuyo caso recae sobre los bienes, valores, y fondos en
cuentas corrientes, depsitos, custodias u otros.
Este embargo consiste en la afectacin de las cuentas, valores, bienes y crditos del deudor
tributario que se encuentren en depsito, prenda, custodia o cualquier otro tipo de modalidad,
para que el tercero que los tiene en su poder los retenga y posteriormente los entregue a la
Administracin Tributaria.
La ejecucin forzada
Es la relacin o venta a travs de remate de los bienes del deudor que hubieran sido afectados
por algn tipo de medida cautelar, si es que la deuda no hubiera sido satisfecha durante el
proceso de cobranza coactiva. Con el producto de los bienes se cancela la deuda tributaria de
acuerdo a las reglas de imputacin de pagos que enunciramos anteriormente.
Dentro de las facultades que tiene el ejecutor coactivo se encuentra la de suspender la cobranza
coactiva, la que tendr que efectuarse en los siguientes casos:
Medios probatorios
Los medios probatorios que pueden actuarse en el procedimiento contencioso son los
documentos, la pericia y la inspeccin del rgano encargado de resolver.
LA RECLAMACIN
La reclamacin es un recurso que plantean los deudores tributarios o los directamente afectados
por actos de la Administracin Tributaria, con el fin que las resoluciones o actos de esta sean
revocados o rectificados.
Actos de reclamacin
?Los actos que tengan relacin directa con la determinacin de la obligacin tributaria.
rganos competentes
que administra
En el caso de rdenes de pago, es requisito para que la reclamacin sea admitida que se pague
la totalidad de manera previa, excepto cuando la cobranza de la orden de pago evidencie que
puede resultar infructuosa y se presente la reclamacin dentro de los 20 das hbiles de
notificada la Orden de Pago. Adicionalmente la reclamacin suspender la cobranza coactiva.
La reclamacin debe interponerse dentro de los 20 das hbiles de notificada la Orden de Pago,
cuando medien circunstancias que hagan presumir que el cobro de esta es improcedente. Por
ejemplo, el caso de rdenes de pago giradas por tributos auto liquidados cuando estos ya han
sido cancelados.
La Administracin Tributaria tiene un plazo mximo de seis meses para resolver las
reclamaciones, incluyendo el plazo probatorio contado a partir de la fecha de presentacin del
recurso de reclamacin.
El plazo ser de dos meses en el caso de reclamaciones contra Resoluciones Fictas denegatorias
de devolucin de saldo a favor de los exportadores y de pagos indebidos o en exceso.
Es un recurso impugnatorio que se plantea ante el rgano que dict la Resolucin apelada contra
las Resoluciones que resuelven reclamaciones o contra las resoluciones fictas que desestiman la
reclamacin.
Requisitos de la apelacin.
El recurso de apelacin se presenta dentro de los quince das hbiles siguientes a aquel en que
se efectu la notificacin certificada adjuntando escrito fundamentado con firma de Letrado en
los lugares donde la defensa fuera cautiva y la hoja de informacin sumaria, y en el caso de
denegatoria ficta de las solicitudes de devolucin por pagos indebidos o en exceso cuando se
hubiera interpuesto reclamacin y la Administracin Tributaria no se hubiera pronunciado
dentro de los dos meses, en los otros casos la apelacin se puede interponer cuando hubieran
transcurrido seis meses desde que se plante la reclamacin sin que haya habido
pronunciamiento.
La apelacin deber presentarse ante el mismo rgano que dict o que debera dictar en su caso
la Resolucin que se va a apelar.
Una vez admitido el recurso la Administracin Tributaria deber elevar el expediente al Tribunal
Fiscal dentro de los 30 das hbiles siguientes.
Resolucin de queja.
?El Tribunal Fiscal dentro de los 20 das hbiles de presentado el recurso cuando se trate de
recursos contra la Administracin Tributaria ??El Ministro de Economa y Finanzas tratndose
de recursos contra el Tribunal Fiscal.
resoluciones del Tribunal Fiscal, al Deudor Tributario debiendo tener peticiones concretas.
El Tribunal Fiscal en caso que el demandante cumpla con los requisitos de admisibilidad, elevar
el expediente a la sala competente de la Corte Suprema dentro de los 15 das hbiles siguientes
a la fecha de la interposicin de la demanda.
Procedimiento no contencioso
Las solicitudes que no tienen que ver con la determinacin de la obligacin tributaria se regirn
por la Ley de Normas de Procedimientos Administrativos.
En el caso de solicitudes que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda tributaria
stas debern ser resueltas y notificadas por la Administracin Tributaria dentro de los 45 das
hbiles de presentadas, si no fueran resueltas las solicitudes dentro de este plazo, entonces se
podr plantear recurso de reclamacin.
DECRETO SUPREMO QUE APRUEBA EL TEXTO UNICO ORDENADO DEL
CODIGO TRIBUTARIO
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
CONSIDERANDO:
DECRETA:
Aprubese el nuevo Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario que consta de un
Ttulo Preliminar con diecisis (16) Normas, cuatro (4) Libros, doscientos cinco (205)
Artculos, setenta y tres (73) Disposiciones Finales, veintisiete (27) Disposiciones
Transitorias y tres (3) Tablas de Infracciones y Sanciones.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintin das del mes de junio del
ao dos mil trece.
Este Cdigo rige las relaciones jurdicas originadas por los tributos. Para estos efectos, el trmino
genrico tributo comprende:
b) Contribucin: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios derivados
de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales.
c) Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el
Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente.
1. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico.
2. Derechos: son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo pblico o
el uso o aprovechamiento de bienes pblicos.
3. Licencias: son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la realizacin
de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin.
El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no debe tener un destino ajeno al de
cubrir el costo de las obras o servicios que constituyen los supuestos de la obligacin.
(1) Las aportaciones al Seguro Social de Salud - ESSALUD y a la Oficina de Normalizacin
Previsional - ONP se rigen por las normas de este Cdigo, salvo en aquellos aspectos que por su
naturaleza requieran normas especiales, los mismos que sern sealados por Decreto Supremo.
(1) Prrafo sustituido por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero
de 2004.
d) Las leyes orgnicas o especiales que norman la creacin de tributos regionales o municipales;
f) La jurisprudencia;
h) La doctrina jurdica.
Son normas de rango equivalente a la ley, aqullas por las que conforme a la Constitucin se
puede crear, modificar, suspender o suprimir tributos y conceder beneficios tributarios. Toda
referencia a la ley se entender referida tambin a las normas de rango equivalente.
Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden crear, modificar y suprimir sus
contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su jurisdiccin y
con los lmites que seala la Ley.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se regula las
tarifas arancelarias.
(2) Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro del Sector competente y el Ministro de
Economa y Finanzas, se fija la cuanta de las tasas.
(2) Prrafo sustituido por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero
de 2004.
(3) En los casos en que la Administracin Tributaria se encuentra facultada para actuar
discrecionalmente optar por la decisin administrativa que considere ms conveniente para el
inters pblico, dentro del marco que establece la ley.
(3) Prrafo incorporado por el Artculo 2 de la Ley N 27335, publicada el 31 de julio de 2000.
La Ley Anual de Presupuesto del Sector Pblico y las leyes que aprueban crditos suplementarios
no podrn contener normas sobre materia tributaria.
Las normas tributarias slo se derogan o modifican por declaracin expresa de otra norma del
mismo rango o jerarqua superior.
Toda norma tributaria que derogue o modifique otra norma, deber mantener el ordenamiento
jurdico, indicando expresamente la norma que deroga o modifica.
b) Deber ser acorde con los objetivos o propsitos especficos de la poltica fiscal planteada
por el Gobierno Nacional, consideradas en el Marco Macroeconmico Multianual u otras
disposiciones vinculadas a la gestin de las finanzas pblicas.
c) El articulado de la propuesta legislativa deber sealar de manera clara y detallada el objetivo
de la medida, los sujetos beneficiarios, as como el plazo de vigencia de la exoneracin, incentivo
o beneficio tributario, el cual no podr exceder de tres (03) aos.
Toda exoneracin, incentivo o beneficio tributario concedido sin sealar plazo de vigencia,
se entender otorgado por un plazo mximo de tres (3) aos.
f) Slo por ley expresa, aprobada por dos tercios de los congresistas, puede establecerse
selectiva y temporalmente un tratamiento tributario especial para una determinada zona del
pas, de conformidad con el artculo 79 de la Constitucin Poltica del Per.
La Ley o norma con rango de Ley que aprueba la prrroga deber expedirse antes del trmino
de la vigencia de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario. No hay prrroga tcita.
h) La ley podr establecer plazos distintos de vigencia respecto a los Apndices I y II de la Ley
del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y el artculo 19 de la Ley
del Impuesto a la Renta, pudiendo ser prorrogado por ms de una vez.
(4) Norma incorporada por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 1117, publicado el 7 de julio
de 2012.
Al aplicar las normas tributarias podr usarse todos los mtodos de interpretacin admitidos
por el Derecho.
(5) Norma modificada por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1121, publicado el 18 de julio
de 2012.
En lo no previsto por este Cdigo o en otras normas tributarias podrn aplicarse normas distintas
a las tributarias siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen. Supletoriamente se
aplicarn los Principios del Derecho Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho
Administrativo y los Principios Generales del Derecho.
Las leyes tributarias rigen desde el da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial, salvo
disposicin contraria de la misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte.
(6) Tratndose de elementos contemplados en el inciso a) de la Norma IV de este Ttulo, las leyes
referidas a tributos de periodicidad anual rigen desde el primer da del siguiente ao calendario,
a excepcin de la supresin de tributos y de la designacin de los agentes de retencin o
percepcin, las cuales rigen desde la vigencia de la Ley, Decreto Supremo o la Resolucin de
Superintendencia, de ser el caso.
(6) Prrafo modificado por la Primera Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 26777,
publicada el 3 de mayo de 1997.
Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la ley reglamentada. Cuando se
promulguen con posterioridad a la entrada en vigencia de la ley, rigen desde el da siguiente al
de su publicacin, salvo disposicin contraria del propio reglamento.
Las resoluciones que contengan directivas o instrucciones de carcter tributario que sean de
aplicacin general, debern ser publicadas en el Diario Oficial.
Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas u otros entes
colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados en el Per, estn sometidos al cumplimiento
de las obligaciones establecidas en este Cdigo y en las leyes y reglamentos tributarios.
Tambin estn sometidos a dichas normas, las personas naturales o jurdicas, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros no
domiciliados en el Per, sobre patrimonios, rentas, actos o contratos que estn sujetos a
tributacin en el pas. Para este efecto, debern constituir domicilio en el pas o nombrar
representante con domicilio en l.
Para efecto de los plazos establecidos en las normas tributarias deber considerarse lo siguiente:
En todos los casos, los trminos o plazos que vencieran en da inhbil para la Administracin, se
entendern prorrogados hasta el primer da hbil siguiente.
La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un valor de referencia que puede ser utilizado en las
normas tributarias para determinar las bases imponibles, deducciones, lmites de afectacin y
dems aspectos de los tributos que considere conveniente el legislador.
Tambin podr ser utilizada para aplicar sanciones, determinar obligaciones contables,
inscribirse en el registro de contribuyentes y otras obligaciones formales.
El valor de la UIT ser determinado mediante Decreto Supremo, considerando los supuestos
macroeconmicos.
Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la SUNAT tomar en cuenta los
actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan
los deudores tributarios.
Cuando se evite total o parcialmente la realizacin del hecho imponible o se reduzca la base
imponible o la deuda tributaria, o se obtengan saldos o crditos a favor, prdidas tributarias o
crditos por tributos mediante actos respecto de los que se presenten en forma concurrente las
siguientes circunstancias, sustentadas por la SUNAT:
a) Que individualmente o de forma conjunta sean artificiosos o impropios para la consecucin
del resultado obtenido.
b) Que de su utilizacin resulten efectos jurdicos o econmicos, distintos del ahorro o ventaja
tributarios, que sean iguales o similares a los que se hubieran obtenido con los actos usuales o
propios.
La SUNAT, aplicar la norma que hubiera correspondido a los actos usuales o propios,
ejecutando lo sealado en el segundo prrafo, segn sea el caso.
Para tal efecto, se entiende por crditos por tributos el saldo a favor del exportador, el reintegro
tributario, recuperacin anticipada del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin
Municipal, devolucin definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin
Municipal, restitucin de derechos arancelarios y cualquier otro concepto similar establecido en
las normas tributarias que no constituyan pagos indebidos o en exceso.
En caso de actos simulados calificados por la SUNAT segn lo dispuesto en el primer prrafo de
la presente norma, se aplicar la norma tributaria correspondiente, atendiendo a los actos
efectivamente realizados.
(7) Norma incorporada por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1121, publicado el 18 de julio
de 2012.
El artculo 7 de la LGT regula las fuentes del Derecho Tributario. De dicho artculo se
desprenden las siguientes conclusiones:
El principio de reserva de ley, principio en virtud del cual se reserva a una norma con
dicho rango la regulacin de determinadas materias, se encuentra regulado en el artculo
8 de la LGT.
Este principio tiene un reflejo constitucional importante, puesto que los artculos 31.3 y
133 de la Constitucin ya lo recogen.
Para determinar si una norma es aplicable al caso concreto, debemos conocer su eficacia
en el tiempo y en el espacio. A ello se dedican los artculos 10 y 11 de la LGT, de los
cuales se desprenden las siguientes conclusiones:
Entrada en vigor expresa. Se produce cuando fija la propia norma la fecha de entrada
en vigor.
Entrada en vigor tcita. Se produce cuando la propia norma no fija ninguna fecha
respecto de su entrada en vigor. En este caso, el artculo 10 de la LGT determina que la
misma se producir a los 20 das naturales de su completa publicacin en el boletn
oficial que corresponda. Por regla general, las normas tributarias no tendrn efecto
retroactivo y se aplicarn a los tributos sin periodo impositivo devengados a partir de su
entrada en vigor y a los dems tributos cuyo periodo impositivo se inicie desde ese
momento.
EJEMPLO
Desde el punto de vista tributario y de acuerdo con el artculo 16 de la LGT, las notas
que caracterizan la simulacin son las siguientes:
EJEMPLO
Se pueden fingir negocios con el objeto de eludir el pago del impuesto y se pueden
realizar actuaciones encaminadas a fingir una residencia fiscal all donde no se tiene
para beneficiarse de una menor tributacin.
EJEMPLO
Contrato de compraventa que encubre una donacin: esta ltima se declarar vlida y
surtir los efectos, mientras que se declarar la nulidad del contrato de
compraventa. La simulacin puede ser constitutiva de infraccin tributaria,
exigindose la correspondiente sancin
http://www.uss.edu.pe/uss/RevistasVirtuales/ssias/ssias3/pdf/LOS_LIMITES_A_LA_POTESTAD
_TRIBUTARIA_DEL_ESTADO.pdf
http://mgplabrin.blogspot.pe/2009/04/el-poder-tributario-dr.html
http://www.monografias.com/trabajos55/ley-tributaria/ley-tributaria.shtml
En conclusin podemos entender que los principios constitucionales tributarios, son aquellas
directrices, reglas, preceptos de carcter operativo que se encargan de controlar el ejercicio del
IUS IMPERIUM del estado (potestad tributaria) y la participacin del contribuyente en la
obligacin tributaria, y en especial son aquellos que establecen que para que la potestad
tributaria del estado sea considerada como legitima es necesario el respeto a los derechos
fundamentales de la persona humana, considerndoseles ya no como un principio si no como
el formato para dicha potestad no sea arbitraria , esto pues referido en cuanto a la potestad
tributaria derivada que se le otorga en ciertos casos el poder ejecutivo por medio de la ley
autoritativa que posee el poder legislativo en cuanto a la creacin, modificacin , derogacin ,
exoneracin del pago de tributos. Asimismo desde mi punto de vista creo que es necesario
determinar de manera expresa los principios implcitos en la constitucin, ya que en muchos
casos solo los que estudiamos esta ciencia jurdica como es el derecho conocemos cuales son
los limites al ejercicio de la potestad tributaria del estado y muchos de los contribuyentes
ignoran como es que pueden defender estos principios que nuestra constitucin otorga en
materia tributaria y cul debe ser su proteccin como sujeto pasivo dentro de la obligacin
tributaria ya que como se conoce el estado se encuentra de pie por las contribuciones que
realiza el contribuyente, entonces ambos deberan cumplir con sus derechos y obligaciones para
poder mantener el desarrollo del pais.