UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

FACULTAD DE INGENIERA
ESCUELA ACADMICO PROFESIONAL DE INGENIERA INDUSTRIAL

ARMONIZACION DE LA CONTABILIDAD EN LA
AGRICULTURA

CURSO:
CONTABILIDAD EMPRESARIAL

ALUMNO:
DIAZ RODRIGUEZ, JULIO CESAR

CICLO: SECCIN:
V A

DOCENTE:

Dr. CPC. YONI VALIENTE SALDAA

2015
Trujillo- Per
 I. Titulo:

Armonizacin de la contabilidad en la agricultura

II. Introduccin:
La agricultura, es un pilar fundamental para el desarrollo del sector agroalimentario y un
elemento de gran relevancia para la dinamizacin de las zonas rurales de nuestro pas.
A pesar de su relativa importancia en la economa y su creciente interrelacin con otros
sectores, la agricultura apenas ha recibido atencin de los reguladores y de los
investigadores en contabilidad.

Sin embargo, existe evidencia emprica de que la contabilidad contribuye a explicar y

predecir los fracasos de las explotaciones agrarias (Argils, 2007), por lo que la
informacin financiera no slo interesar a los socios, sino que tambin ser muy
importante para los prestamistas, clientes, proveedores, Administraciones pblicas, y en
general para todas aquellas personas que se relacionen con la empresa. Dicha
informacin debe ser lo suficientemente relevante, como para facilitar la toma de
decisiones, de cara a una ms ptima utilizacin de los factores de produccin. A ello
ha contribuido la NIC 41: Agricultura, al estandarizar el uso del valor razonable para
valorar los activos biolgicos, cuya valoracin era difcil y controvertida.

La determinacin del valor razonable requiere un mercado secundario en el que pueda

negociarse el elemento patrimonial, cosa que en muchos casos, no sucede. En los
casos en los que no exista dicho mercado es necesario recurrir a otras tcnicas de
valoracin. Para evaluar la conveniencia o no de la valoracin segn el criterio del valor
razonable, se debe realizar un anlisis comparativo de los beneficios que reporta (mayor
relevancia) y de los costes que ocasiona (menor fiabilidad). El resultado de este anlisis
ser diferente, dependiendo de las partidas que se analicen.

As, podemos observar que los elementos ms susceptibles de ser valorados segn el
criterio del valor razonable son los instrumentos financieros, los activos biolgicos,
productos agrcolas y subvenciones oficiales relacionadas con la actividad agrcola. A lo
largo de la presente comunicacin, se pretende analizar el empleo del valor razonable
en la contabilidad de las empresas agrcolas, prestando especial atencin a aquellos
activos y pasivos tpicos de este tipo de actividades.

III. Problema:
Qu procedimientos se deben aplicar para armonizar la contabilidad en la
agricultura?

IV. Hiptesis:
La armonizacin de la contabilidad en la agricultura contribuir a explicar y predecir los
fracasos de las explotaciones agrarias en los diferentes sectores de la agricultura para
un mejor manejo de la informacin financiera.
 V. Objetivos:
a. Objetivo general:

Implementar un sistema contable en una empresa agrnoma para

mejorar el proceso contable y obtener informacin confiable y
oportuna que sirva de instrumento para predecir los fracasos de las
explotaciones agrarias.

b. Objetivos especficos:

Identificar los principales problemas que tienen las empresas

agrnomas en el registro de la informacin contable y en base a
esa realidad establecer las recomendaciones que den solucin a
su registro y cumplir con los objetivos que persigue la organizacin.
Llevar un adecuado control de todas las actividades que se
desarrollan en el proceso de produccin de la empresa.
Generar condiciones adecuadas para el crecimiento econmico y
productivo de la actividad agraria.

VI. Justificacin:

Este tema es muy importante ya que resalta la necesidad de aplicar un sistema

basado en tcnicas y procedimientos contables que proporcionen una
informacin confiable para la empresa, de esta forma se logra un progresivo
incremento de la produccin y de la competitividad de la empresa en el sector
agrario.

VII. Desarrollo:

El inmovilizado es una pluralidad de bienes y derechos que van a conservarse en la

empresa en ms de un ejercicio econmico, por lo que representan la infraestructura
bsica de la misma.

Dentro del inmovilizado de las empresas agrcolas, podemos notar: el inmovilizado

material, el intangible y el inmovilizado biolgico, donde las especiales caractersticas lo
hacen merecedor de un tratamiento diferente.
 Inmovilizados biolgicos:

Dentro de la categora de inmovilizados biolgicos, se incluyen aquellos vegetales o

animales cuya finalidad es contribuir de forma duradera al desarrollo de la actividad
agrcola de la empresa.

Dependiendo de la actividad de la empresa podemos encontrarnos con:

Cosechas y plantaciones cuyo ciclo de crecimiento es superior al ao, que

proporcionan productos agrcolas, como por ejemplo viedos, frutales.
Ganadera de productos: leche, lana, huevos.
Ganado reproductor, que tiene por objeto la obtencin de productos
(animales) de idntica naturaleza.

Estos inmovilizados biolgicos se caracterizan porque generan productos claramente

diferenciables, que pueden separarse de ellos y, por tanto, cuantificarse e inventariarse,
de tal forma que, a partir de la cosecha o recoleccin, el futuro de los inmovilizados
biolgicos y el de los productos agrcolas, discurre por caminos separados.

La NIC 41 Agricultura se ocupa de regular el tratamiento contable de los activos

biolgicos (animales vivos y plantas) y de los productos agrcolas procedentes de los
anteriores, que estn relacionados con la actividad agrcola.

Dado que la actividad agrcola es la gestin, por parte de una empresa, del ciclo vital de
los organismos vivos, para su venta, su consumo posterior en la explotacin, o para la
obtencin de productos agrcolas, se pretende dar un adecuado tratamiento contable a
los efectos econmicos que se desprenden de los cambios cuantitativos y cualitativos
provocados por la transformacin biolgica.

La NIC 41 considera que la actividad agrcola finaliza con la recoleccin o cosecha, por
lo que excluye de su mbito de actuacin las actividades econmicas complementarias,
tendentes al procesamiento de los productos agrcolas, que se realicen con
posterioridad a la cosecha, aunque se realicen dentro de la propia explotacin y a partir
de los productos cosechados en la misma.

Dicha norma ofrece un planteamiento novedoso, en relacin con la valoracin de los

activos biolgicos y de los productos agrcolas, que ha generado una cierta controversia,
al introducir como criterio de valoracin para estos activos el valor razonable.
Se establece que los activos biolgicos, deben valorarse en el momento del
reconocimiento inicial, y durante su periodo de crecimiento, degradacin, produccin y
procreacin, en la fecha de cada balance, al valor razonable menos los costes de venta,
excepto en el caso de que el valor razonable no pueda ser determinado con fiabilidad.

Se considera que el mejor indicador del valor razonable de un activo biolgico o producto
agrcola, es el precio que alcanza dicho bien en un mercado activo. En el caso de
inexistencia de un mercado activo para el bien, en las condiciones y ubicacin actuales,
se habilitan una serie de mecanismos para la determinacin del valor razonable.

Se pretende, con la aplicacin de dicho valor, que el proceso de transformacin biolgica

sea representado de forma adecuada en los estados financieros y, de esta forma, los
inversores puedan estimar la posibilidad de obtener beneficios econmicos futuros. Se
considera que la valoracin a coste histrico no refleja de forma adecuada este proceso,
al no mostrar el incremento de valor que tienen los activos biolgicos a lo largo de los
aos, ni el proceso para la consecucin de los beneficios.

Para simplificar la determinacin del valor razonable, los activos biolgicos y productos
agrcolas se pueden agrupar en funcin de sus atributos ms significativos: edad,
capacidad reproductora o calidad. Si existe un mercado activo para dicho grupo de
activos biolgicos o productos agrcolas, se considera que el precio de este mercado es
el adecuado para determinar el valor razonable.

En muchas ocasiones los activos biolgicos estn unidos a la tierra, como los rboles
de una explotacin forestal. Con frecuencia, en estas circunstancias, no existe un
mercado activo para los activos biolgicos aislados, sino para los activos combinados.
Para determinar el valor razonable de los activos biolgicos, en este caso, se deber
deducir del valor del activo combinado, el valor de la tierra en la que los rboles estn
plantados. Este mtodo de valoracin es habitual en los viedos.

Sin embargo, esta forma de valorar los activos biolgicos causa problemas, segn Lefter
y Geta Roman (2007:19), en los casos en que el valor de la tierra sin el activo biolgico
es superior al valor del activo combinado, lo que es habitual cuando el terreno cultivable
va a ser utilizado prximamente.

La NIC 41 establece que los beneficios o prdidas consecuencia del reconocimiento

inicial de los activos biolgicos a su valor razonable menos los costes de venta, as como
los que son consecuencia de los cambios sucesivos del valor razonable de los activos
biolgicos, se debern reflejar en la cuenta de prdidas y ganancias del ejercicio en que
se produzcan.
En el momento de la elaboracin de las cuentas anuales, en la memoria, deber
aparecer informacin adicional acerca de los distintos grupos de activos biolgicos,
distinguiendo, siempre que resulte adecuado, entre:

Activos biolgicos consumibles: Son aquellos que van a ser recolectados

como productos agrcolas (cultivos de maz o trigo, rboles en
crecimiento para producir madera, etc.) o vendidos como activos
biolgicos (ganado de engorde o para carne, peces de una piscifactora,
etc.).
Activos biolgicos para producir frutos: Son activos que se regeneran a
s mismos, por lo que no son productos agrcolas (ganado para la
produccin de leche, cepas de vid, rboles frutales y rboles de los que
se cortan ramas para lea, mientras que el tronco permanece).
Activos biolgicos maduros: Son activos biolgicos consumibles que han
alcanzado las condiciones para su cosecha o recoleccin y los activos
biolgicos para producir frutos que son capaces de sostener la
produccin o las cosechas de forma regular.
Activos biolgicos por madurar: Tienen la consideracin de un activo
biolgico en curso, ya que su proceso de transformacin biolgica an
no ha terminado.

Si no es objeto de revelacin en otra parte de los estados financieros, tambin se debe

describir en la memoria:

La naturaleza de las actividades relativas a cada grupo de activos

biolgicos y la estimacin de las cantidades fsicas de cada grupo de
activos biolgicos al final del ejercicio y de la produccin agrcola del
mismo.
Los mtodos e hiptesis significativas aplicadas en la determinacin del
valor razonable de cada grupo de activos biolgicos y de cada grupo de
productos agrcolas.
El valor razonable menos los costes de venta de los productos agrcolas,
recolectados durante el ejercicio, en el punto de cosecha o recoleccin.
Informacin acerca de los activos biolgicos, sobre cuya titularidad exista
alguna restriccin, los compromisos para adquisicin de activos
biolgicos, as como las estrategias de gestin del riesgo financiero
relacionado con la actividad agrcola.
Tambin se debe presentar una conciliacin de los cambios en el importe en libros de
los activos biolgicos, entre el comienzo y el final del ejercicio, que debe incluir:

La ganancia o prdida consecuencia de los cambios en el valor razonable

menos costes de venta.
Los incrementos debidos a compras y los que procedan de una
combinacin de negocios.
Las disminuciones debidas a las ventas y a la cosecha o recoleccin, as
como los activos biolgicos clasificados como mantenidos para la venta.
Las diferencias netas de cambio.

Se aconseja a la empresa que refleje de forma separada, la variacin del valor razonable
menos costes de venta que es consecuencia de los cambios fsicos, de aquella que
nicamente es atribuible a los cambios en los precios.

Se pretende con esta medida representar los efectos de la transformacin biolgica de

forma inmediata, y ser coherente con el principio de determinacin del resultado, al
compensar los costes en que se ha incurrido en el periodo para generar el incremento
del valor de los activos biolgicos.

El PGC 2007 no contiene ninguna referencia a los activos biolgicos ni a los productos
agrcolas. Dicha norma establece que el criterio de valoracin que se debe aplicar a los
elementos del inmovilizado material, adquiridos de forma onerosa, es el coste histrico,
bien est representado por el precio de adquisicin o por el coste de produccin. Permite
el reconocimiento a valor razonable, de los bienes de inmovilizado material adquiridos
de forma gratuita: subvenciones, donaciones, legados, permutas.

Dado que los activos biolgicos son un inmovilizado material, se puede observar que,
actualmente existe una importante discrepancia en cuanto a su forma de valoracin,
entre la normativa internacional y la espaola.

Sin embargo, desde el ao 2005, las empresas agrarias espaolas que cotizan en
mercados organizados y que presentan estados financieros consolidados,
obligatoriamente tienen que presentar sus cuentas anuales, conforme a la NIC 41.

Teniendo en cuenta que:

El PGC 2007 busca la convergencia con la normativa internacional emanada del

IASB y sta exige el reconocimiento inicial de los activos biolgicos por su valor
razonable menos los costes de venta.
 La valoracin de los activos biolgicos y productos agrcolas al coste histrico es
difcil, ya que el estado fsico de los activos biolgicos cambia continuamente y
su cantidad depende de las operaciones de compraventa y de los procesos de
procreacin, crecimiento y muerte.
Los costes histricos, por lo general, no aportan suficiente informacin a los
usuarios.

Se pone de manifiesto una necesaria y urgente adaptacin sectorial del PGC espaol al
sector agrcola, que sea coherente con la normativa emanada del IASB.

Nuestra propuesta, en dicho sentido, consiste en:

La inclusin de los activos biolgicos permanentes (cultivos leosos como la vid,

los frutales, ganadera de productos, activos forestales), en un subgrupo
denominado Inmovilizados biolgicos, dentro del Grupo 2: Activo no corriente.
La inclusin de los activos biolgicos de temporada (cultivos herbceos, como
cereales, leguminosas, ganadera de engorde), y de los productos agrcolas,
dentro del Grupo 3: Existencias.
La valoracin de dichos activos biolgicos, en el momento del reconocimiento
inicial, por su valor razonable menos los costes de venta. Con posterioridad a su
reconocimiento inicial, la valoracin de los activos biolgicos, tambin se
realizar por su valor razonable menos los costes de venta. Tan slo, cuando no
pueda determinarse de forma fiable su valor razonable, stos se valorarn por
su precio de adquisicin o coste de produccin una vez deducida la
correspondiente amortizacin acumulada y, en su caso, el importe acumulado
de las correcciones valorativas por deterioro de valor, calculadas de acuerdo con
lo previsto en la norma de valoracin relativa al Inmovilizado material.
La imputacin de las prdidas o ganancias originadas por el reconocimiento
inicial de los activos biolgicos a su valor razonable menos costes de venta, as
como las que son consecuencia de las variaciones en el valor razonable de los
activos biolgicos, a la cuenta de prdidas y ganancias del ejercicio en que se
produzcan. Ser necesario crear una partida especfica dentro del resultado de
explotacin, para incorporar los ingresos y gastos originados por la aplicacin
del criterio del valor razonable. De esta forma, se conseguir separar los
resultados realizados, que son consecuencia de la actividad ordinaria de la
empresa, de aquellos resultados no realizados, que son consecuencia de
cambios en los criterios de valoracin.
 Ser necesario incluir en la memoria, adems de la informacin requerida, con
carcter general, para todo el inmovilizado material, una descripcin detallada
de cada grupo de activos biolgicos, as como la siguiente informacin:
o Los cambios en el valor razonable menos los costes de venta por grupo
de activos biolgicos, y las prdidas o ganancias que se hayan derivado
de estas variaciones.
o Las hiptesis empleadas en la determinacin del valor razonable.
o En su caso, las razones por las que no se puede determinar de forma
fiable el valor razonable.

Las empresas agrarias que posean activos biolgicos (animales o plantas vivos),
deberan incorporar un epgrafe especfico dentro del Activo no corriente, denominado
Inmovilizados biolgicos, y dentro de l, se pueden habilitar las siguientes cuentas:

Animales.
Vegetales.
Inmovilizados biolgicos en curso.

Se consideran inmovilizados biolgicos los animales vivos o plantas maduros, que son
utilizados por la empresa en las transformaciones de carcter biolgico, con la intencin
de obtener productos agrcolas u otros activos biolgicos diferentes. Se trata, de activos
biolgicos duraderos que van a permanecer en la empresa ms de un ao, como por
ejemplo, animales reproductores o plantaciones.

Bajo el nombre de inmovilizados biolgicos en curso, se registrarn los activos

biolgicos por madurar, que se vayan a destinar a la produccin de frutos o de otros
activos biolgicos diferentes, pero que todava no han alcanzado su madurez productiva.

Ser necesario habilitar, para los activos biolgicos que se valoren a valor razonable,
una cuenta de prdidas y otra de beneficios, que recojan las variaciones de dicho valor
razonable.

As, la cuenta Prdidas por valoracin a valor razonable de los activos biolgicos,
registrar las prdidas originadas por las variaciones en el valor razonable de los activos
biolgicos.

Por su parte, la cuenta Beneficios por valoracin a valor razonable de los activos
biolgicos, reflejar los beneficios originados por las variaciones en el valor razonable
de los activos biolgicos.
Ambas cuentas nos servirn para traspasar al resultado del ejercicio los cambios que
se hubieran producido en el valor razonable de los activos biolgicos, tanto si son
positivos como si son negativos. Estos ingresos y gastos, consecuencia de la aplicacin
del criterio de valoracin a valor razonable, debern reflejarse en una partida especfica
dentro del resultado de explotacin.

Cuando no sea posible determinar el valor razonable de los activos biolgicos de forma
fiable, stos se valorarn por su precio de adquisicin o coste de produccin.

No formarn parte del precio de adquisicin de los inmovilizados biolgicos

(plantaciones, ganado reproductor, montes), el valor de los productos agrcolas que
porten, que debern contabilizarse en las cuentas de existencias. AECA (1999c:141)
propone, en estos casos, valorar los activos biolgicos por diferencia entre el importe
pagado y el valor de mercado de las superficies sin plantar o de los bienes vivos sin
productos, determinar el coste de produccin de los activos biolgicos sin productos o
asignarles el valor de otros productos adquiridos de similares caractersticas.

Terrenos agrcolas:

Se entender que un terreno agrcola est en condiciones de explotacin cuando hayan

finalizado los trabajos necesarios para que queden disponibles para la produccin.

Estos terrenos no son regulados por la NIC 41 Agricultura, por lo que deben ser tratados
de acuerdo con la NIC 16 Inmovilizado Material o con la NIC 40 Inmuebles de inversin,
dependiendo de que la empresa utilice los terrenos para el desarrollo de su actividad
productiva, o para obtener rentas o plusvalas.

Ambas normas establecen el reconocimiento inicial de los terrenos por su coste,

permitiendo que la empresa elija para la valoracin posterior, salvo excepciones, entre
su valoracin a valor razonable o al coste menos cualquier prdida por deterioro de valor
acumulada.

La contabilidad agrcola en el mundo:

A pesar de su importancia relativa en la economa, en la mayora de los pases, la

contabilidad de las actividades agrarias, ha recibido escasa atencin no slo por parte
de los investigadores contables, sino tambin por parte de los gobiernos.

La Unin Europea, en su camino hacia la armonizacin contable, decidi adoptar las

normas emanadas del IASB, y obligar a partir del ao 2005, a las empresas cotizadas
en mercados regulados europeos, a utilizar las normas del IASB para formular sus
cuentas consolidadas, sin que los gobiernos nacionales puedan establecer ningn tipo
de limitacin o excepcin.

Francia constituye, junto con Estados Unidos, Australia y Nueva Zelanda, uno de los
pases de mayor tradicin en el mbito de la normalizacin de la contabilidad agraria,
ya que elabor un autntico plan contable adaptado a las caractersticas, necesidades
y medios de la empresa agraria, en el que adems de contener normas especficas para
ciertos activos agrcolas, se ofrece una gua detallada para la contabilizacin de las
transacciones agrcolas y la presentacin de los estados financieros.

Hong Kong representa el inters de los pases asiticos de incorporarse al proceso de

armonizacin contable internacional.

Por su parte, el American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) y el Canadian

Institute of Chartered Accountants (CICA), han proporcionado interesantes
recomendaciones para valorar los activos agrcolas.

La valoracin de los activos biolgicos y productos agrcolas al coste histrico es difcil,

ya que:

El estado fsico de los activos biolgicos cambia continuamente.

Su cantidad depende de las operaciones de compraventa y de los procesos de
procreacin, crecimiento, degradacin y muerte.

Algunos autores han hecho sugerencias para superar estas dificultades, pero muchos
otros, han llegado a la conclusin de que los costes histricos, por lo general, no aportan
suficiente informacin a los usuarios.

A pesar de esto, tanto el Plan General Contable Agrario francs, como el AICPA y el
CICA defienden la valoracin de los activos biolgicos y productos agrarios al coste
histrico.

Por su parte, Australia, Nueva Zelanda y Hong Kong tienen normativas prcticamente
idnticas a la NIC 41.

Sorprende que en la situacin actual de trabajo conjunto del IASB y del FASB, luchando
por incrementar la armonizacin contable, y tratando de elaborar un Plan de

Contabilidad Internacional, sigan existiendo unas discrepancias tan importantes en la

regulacin contable de un sector primordial, como es el agrario.
 Queda, pues, un largo camino por recorrer, para que tambin la agricultura consiga una
armonizacin contable a nivel internacional.

VIII. Conclusiones

La decisin de la Unin Europea de adoptar las NIC/NIIF ha supuesto un importante

avance en el proceso de armonizacin contable internacional.

En nuestro pas, la publicacin del Plan General de Contabilidad, ha supuesto una

notable intencin de convergencia de la normativa peruana con los Reglamentos
comunitarios que contienen las NIC/NIIF.

Las peculiaridades de las explotaciones agrarias las hacen merecedoras de una

normativa especfica a nivel internacional. La NIC 41 prescribe que los activos biolgicos
y los productos agrcolas se debern reflejar en los estados financieros, siempre que
sea posible determinarlo con fiabilidad, por su valor razonable menos los costes de
venta.

La aplicacin del valor razonable solventa muchos de los inconvenientes del coste
histrico, como el no ser capaz de reflejar los cambios fsicos que sufren los activos
biolgicos.

Sin embargo, la obligacin de incluir en el resultado del ejercicio los cambios

experimentados por el valor razonable de los activos biolgicos, obliga a presentar unos
estados financieros all comprehensive, en los que estn incluidas tanto ganancias
realizadas como no realizadas.

Dichos estados financieros presentan una informacin que puede conducir a repartir
ganancias no realizadas y a que los socios, acreedores y el resto de los grupos
interesados en la marcha de la empresa, tomen decisiones errneas.

La solucin que se propone para evitarlo, es presentar de forma separada, dentro de los
estados financieros all comprehensive, las partidas que se han realizado y las que an
no se han realizado.

La contabilidad convencional ha venido dejando fuera de su mbito de estudio a la

agricultura, ya que la propia naturaleza de las actividades agrarias crea conflictos
cuando se aplican los mtodos contables tradicionales. La NIC 41 ha supuesto un
notable avance en dicho sentido, pero an queda un largo camino por recorrer, para
conseguir la armonizacin internacional en la contabilidad de las empresas agrcolas.
IX. Bibliografa:

(1999c): La contabilidad de gestin en las empresas agrarias, Documento n

20 de la serie Principios de contabilidad de gestin.
La contabilidad de gestin en las empresas vitivincolas, Documento n 19 de
la serie Principios de contabilidad de gestin.