FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

Educacin Privada

Asignatura:
Contabilidad Aplicada I

Estudiantes:
Castro Caldern Cristhian
Chujandama Gaviria Miguel
Pintado Ordoez Luis Javier
Rengifo Chvez Harvey

Docente:
CPCC. Msc. Anbal Pinchi Vsquez

Ciclo:
VI
 NDICE
PRESENTACIN ....................................................................................................................... 4
INTRODUCCIN....................................................................................................................... 5
1. OBJETIVOS ........................................................................................................................ 6
2. ANTECEDENTES .............................................................................................................. 6
2.1. Educacin de los Pueblos Primitivos ......................................................................... 6
2.2. La Educacin en la Colonia ........................................................................................ 6
2.3. La Educacin en la Repblica .................................................................................... 7
3. CONCEPTUALIZANDO LA ESCUELA PRIVADA ..................................................... 8
3.1. Formas societarias ....................................................................................................... 9
3.2. Reglamento Interno..................................................................................................... 9
3.3. Caractersticas ........................................................................................................... 10
3.4. Principios ................................................................................................................... 10
3.5. Etapas ......................................................................................................................... 11
a. Educacin Bsica: La Educacin Bsica Regular comprende:.................................. 11
b. Educacin superior: .................................................................................................. 11
4. ASPECTO LEGAL .......................................................................................................... 11
5. DEFINICION DE INSTITUCIONES EDUCATIVAS PRIVADAS ............................ 12
6. ASPECTO TRIBUTARIO ............................................................................................... 13
7. PROMOCIN DE LA INVERSIN DE LA EDUCACIN ........................................ 16
7.1. Crdito Tributario por Reinversin ............................................................................. 16
7.2. Programa de Pre inversin, Requisitos y Caractersticas .......................................... 17
7.3. Ejecucin de los Programas de Reinversin ................................................................ 18
7.4. Sustento del Crdito Tributarios por Re Inversin .................................................... 19
a. En la Ejecucin de Programas propios: .................................................................. 19
b. En la Ejecucin de Programas de Reinversin de otras instituciones .................. 20
7.5. Requisitos de los Programas de Reinversin ............................................................... 20
_Toc479178588
Nombre o razn social de la institucin. ..................................................................... 20
Testimonio de la escritura de constitucin social inscrita en registros pblicos. ........ 20
Copia de la inscripcin del RUC. ................................................................................ 20
Poder suficiente del Representante legal. .................................................................... 20
Monto total estimado del programa............................................................................. 20

2
 Memoria descriptiva en la que conste el objeto de la reinversin. .............................. 20
_Toc479178595
8. ASPECTO CONTABLE................................................................................................... 21
8.1. Cuentas de Control: ....................................................................................................... 21
8.2. Contribuciones a ESSALUD, ONP y AFP: .................................................................. 21
_Toc479178600
8.3. Sanciones ......................................................................................................................... 22
9. NIC / NIIF APLICABLES ............................................................................................... 27
A. NIC 2 EXISTENCIAS ................................................................................................ 27
B. NIC 18 INGRESOS ....................................................................................................... 27

3
 PRESENTACIN

El presente trabajo tiene por finalidad abordar la educacin privada desde un

marco legal, aspecto tributario, laboral y contable de la actividad educativa
privada, nuestro informe contiene bsicamente los diversos impuestos y
obligaciones a los que estn afectos estas instituciones y tambin el rgimen
laboral al cual estn sujetos su personal administrativo y docente, de esa
manera no incurrir en ninguna falta.
La Constitucin Poltica del Estado en el Artculo 13 precisa que: La educacin
tiene como finalidad el desarrollo integral de la persona humana. El Estado
reconoce y garantiza la libertad de enseanza. Los padres de familia tienen el
deber de educar a sus hijos y el derecho de escoger los centros de educacin y
de participar en el proceso educativo.

Al mismo tiempo el Artculo 14. Establece: La educacin promueve el

conocimiento, el aprendizaje y la prctica de las humanidades, la ciencia, la
tcnica, las artes, la educacin fsica y el deporte. Prepara para la vida y el
trabajo y fomenta la solidaridad.La Ley General de Educacin garantiza a la
iniciativa privada el derecho de establecer Centros Educativos Privados en sus
diferentes niveles.

4
 INTRODUCCIN

La educacin es un proceso de aprendizaje y enseanza que se desarrolla a lo

largo de toda la vida y que contribuye a la formacin integral de las personas, al
pleno desarrollo de sus potencialidades, a la creacin de cultura, y al desarrollo
de la familia y de la comunidad nacional, latinoamericana y mundial. Se
desarrolla en instituciones educativas y en diferentes mbitos de la sociedad.

El Estado es el gran garante constitucional en lo que se refiere a los sectores

ms importantes en nuestro pas. Las instituciones educativas constituyen uno
de los principales sectores en nuestra sociedad. Sin embargo La educacin es
un servicio pblico; cuando lo provee el Estado es gratuita en todos sus niveles
y modalidades, de acuerdo con lo establecido en la Constitucin Poltica y en la
ley general de educacin, no resulta ajeno declarar que hoy da la educacin
pblica resulta ser de muy baja calidad, y que la misma no cubre la demanda
nacional. Las razones son, entre algunas, producto de la gestin interna de
nuestro pas.

Consciente de ello, la constituyente apuesta por la solidaridad del sector

privado para llevar adelante tal propsito. Es as que, el Estado ha considerado
que no debe imponerse barreras de acceso para los diferentes agentes que
pretenden ingresar al sector, sino que, por el contrario, debera crearse las
condiciones que incentiven dicho accionar para poder cubrir demanda de
alumnado del Pas.

5
 1. OBJETIVOS

Formar integralmente al educando en los aspectos fsico, afectivo y

cognitivo para el logro de su identidad personal y social, ejercer la
ciudadana y desarrollar actividades laborales y econmicas que le
permitan organizar su proyecto de vida y contribuir al desarrollo del pas.
Desarrollar capacidades, valores y actitudes que permitan al educando
aprender a lo largo de toda su vida.
Desarrollar aprendizajes en los campos de las ciencias, las humanidades,
la tcnica, la cultura, el arte, la educacin fsica y los deportes.

2. ANTECEDENTES

2.1. Educacin de los Pueblos Primitivos

La historia de la educacin se inicia hace 22000 aos a.c, la actividad principal

del hombre de aquellos tiempos se concentra bsicamente en la recoleccin de
los alimentos que la naturaleza les ofrece, y para ello utilizaron una serie de
artefactos elaborados, desarrollando una conducta social determinada a partir
de sus experiencias, que posteriormente alcanzaran un alto nivel de
conocimientos de materiales y tcnicas de fabricacin. EL aprendizaje por
imitacin, es el rasgo social de la educacin primitiva. La educacin en las
nuevas organizaciones sociales, trasmiti socialmente toda la concepcin
ideolgica y la cosmovisin que a nivel sper estructural se haba elaborado y
que ya representaba los intereses de un sector, de una casta, de una clase que
se iba formando. Por este motivo los incas organizaron una educacin y una
trasmisin cultural clara y precisa acorde al tipo de sociedad. Es decir formar a
los futuros gobernantes para administrar los intereses del Estado, pues no se
educaba para conservar y acrecentar el saber, sino para mantener el poder
poltico del Estado.

2.2. La Educacin en la Colonia

El ordenamiento legal a travs de reformas que Francisco de Toledo aplic en la

nueva colonia espaola en la dcada de 1570 dividi dos grupos poblacionales

6
de mayor nmero (indios y espaoles) caracterizando la vida colonial en los dos
virreinatos americanos. La separacin en dos repblicas tuvo varias razones. La
primera fue de carcter econmico: para una mejor tributacin los indgenas
deban estar censados; y en el carcter educativo iniciar el proceso de la
evangelizacin. Es as que la educacin colonial empieza a ser manejada
fundamentalmente por la Iglesia, a travs de las rdenes religiosas. La
instruccin se reduca a la enseanza de la lectura, escritura, catecismo
y matemtica bsica.
De la educacin elemental se pasa directamente a la educacin universitaria.
Esto posiblemente, se debi a la falta de presin de un grupo que reclame una
educacin de nivel intermedio en el siglo XVI, ya que existe la necesidad de
formar telogos y sacerdotes para encargarles inmediatamente la tarea
evangelizadora.

2.3. La Educacin en la Repblica

A comienzos de la era republicana en el Per, el inters por la educacin pblica

se hace patente a travs de las Constituciones del Estado y de
la Organizacin Ministerial. La Constitucin de 1823 seala que, el Congreso
dictar todo lo necesario para la instruccin pblica por medio de planes fijos,
e instituciones convenientes a la conservacin y progreso de la fuerza intelectual
y estmulo de los que se dedicaren a la carrera de las letras. Ramn Castilla
(1850), contribuy decisivamente a la enseanza pblica y a su organizacin
administrativa a travs de la Promulgacin de su Reglamento de Instruccin de
1850. Con este dispositivo trat de poner fin a la desorganizacin administrativa
y pedaggica imperante. El Reglamento de Instruccin, catalogado como la
primera Ley de Instruccin Pblica, previa aprobacin del Congreso, fue titulado
Reglamento de Instruccin Pblica para las Escuelas y Colegios de la Repblica.
En ella se aborda la clasificacin de los planteles, se norma el funcionamiento
de las escuelas, colegios y universidades, as como el rgimen de poltica
educativa, las directrices sobre la enseanza pblica y privada, rgimen del
profesorado, presupuesto educativo y atribuciones del Estado en la marcha de
la educacin nacional. En este sentido la Educacin se divida en pblica y
privada. Es as que bajo el ordenamiento de este Reglamento, la enseanza

7
 privada se normaba por la reglamentacin general, existiendo libertad para
escoger el mtodo de enseanza ms adecuada y los textos que se creyeren
ms convenientes. En lo referente al financiamiento de la educacin este
reglamento seala el origen y el destino de los fondos estipulando que las rentas
dadas por el estado se administren por las Tesoreras Departamentales y las de
origen privado por los respectivos planteles, efectundose todo gasto previo
presupuesto mensual, elaborado por el Director con el visto bueno del Presidente
de la Junta de Instruccin

3. CONCEPTUALIZANDO LA ESCUELA PRIVADA

Las instituciones educativas particulares debern organizarse jurdicamente

bajo cualquiera de las formas previstas en el derecho comn y en el rgimen
societario incluyendo las de asociacin civil, fundacin, cooperativa, Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada y empres unipersonal.
El decreto legislativo N 882, LEY DE PROMOCION DE INVERSION EN LA
EDUCACION, publicado el 09 de Noviembre de 1996 y las normas
reglamentarias tributarias aplicables a las instituciones educativas particulares
DS. 047-97-EF publicado el 30.04.1997 indican que:
Se entiendes por Instituciones Educativas Particulares a:

a) Los centros y programas educativos particulares ,cualquiera sea su nivel

o modalidad , instituto y escuelas superiores particulares , universidades
, y escuelas de post-grado particulares y todas las que estn
comprendidas bajo el mbito del Sector Educacin, siempre que no estn
comprendidas en alguno de los volmenes de la Ley General del
Presupuesto de la Republica.

b) Asimismo , el Articulo 4 de la citada ley en concordancia con el artculo 3

de su Reglamento , dispones que son instituciones educativas
particulares aquellas personas naturales ,sucesiones indivisas ,
asociaciones de hecho de profesionales y similares , y las organizadas
jurdicamente bajo cualquiera de las formas previstas en el derecho
comn y en el rgimen societario (Incluyendo las de asociacin civil,
fundacin, cooperativa, EIRL, y empresa unipersonal) que, con o sin
nimo de lucro, se dedican con carcter exclusivo a la prestacin de
servicios educativos, en cualquiera de los niveles y modalidades previstos
por ley.

8
 3.1. Formas societarias
Su lnea institucional dentro del respeto a los principios y valores
establecidos en la Constitucin, considerando que la Educacin
tiene como finalidad el desarrollo integral de la persona humana;
promueve el conocimiento, el aprendizaje y la prctica de las
humanidades, la ciencia, la tcnica, las artes, la educacin fsica y
el deporte; prepara para la vida y el trabajo y fomenta la solidaridad;
La duracin, metodologa y sistema pedaggico del plan curricular
de cada perodo de estudios, cuyo contenido contemplar la
formacin moral y cultural, tica y cvica y la enseanza de la
Constitucin y de los derechos humanos. La Educacin
Universitaria tiene como fines la formacin profesional, la difusin
cultural, la creacin intelectual y artstica y la investigacin
cientfica y tecnolgica;
Los sistemas de evaluacin y control de los estudiantes
La direccin, organizacin, administracin y funciones del centro
Los regmenes econmico, de seleccin, de ingresos, disciplinario,
de pensiones y de becas
Las filiales, sucursales, sedes o anexos con que cuente de acuerdo
a la normatividad especfica;
El rgimen de sus docentes y trabajadores administrativos
Su fusin, transformacin, escisin, disolucin o liquidacin e
Los dems asuntos relativos a la direccin, organizacin,
administracin y funcionamiento de la Institucin Educativa
Particular.
3.2. Reglamento Interno

Tratndose de Instituciones Educativas Particulares de Educacin Inicial,

Primaria o Secundaria, el Estatuto o Reglamento Interno contempla la forma de
participacin de los padres de familia en el proceso educativo. En las
Instituciones Educativas Particulares de Nivel Universitario, el Estatuto o el
Reglamento Interno de cada una, establece la modalidad de participacin de la
Comunidad Universitaria, conformada por profesores, alumnos y graduados. El
Estatuto o Reglamento Interno debe permitir la participacin de la Comunidad

9
Universitaria en los asuntos relacionados al rgimen acadmico, de investigacin
y de proyeccin social.

3.3. Caractersticas
Es integrador y flexible porque abarca y articula todos sus elementos y
permite a los usuarios organizar su trayectoria educativa. Se adecua a las
necesidades y exigencias de la diversidad del pas.
Responde a los principios y fines de la educacin. Se organiza en etapas,
niveles, modalidades, ciclos y programas.

3.4. Principios
La tica, que inspira una educacin promotora de los valores de paz,
solidaridad, justicia, libertad, tolerancia, responsabilidad, trabajo y pleno
respeto a las normas de convivencia.
La equidad, que garantiza a todos iguales oportunidades de acceso,
permanencia y trato en un sistema educativo de calidad.
La inclusin, que incorpora a las personas con discapacidad, grupos
sociales excluidos, marginados y vulnerables, especialmente en el mbito
rural, sin distincin de etnia, religin, sexo u otra causa de discriminacin,
contribuyendo as a la eliminacin de la pobreza, la exclusin y las
desigualdades.
La calidad, que asegura condiciones adecuadas para una educacin
integral, pertinente, abierta, flexible y permanente.
La democracia, que promueve el respeto irrestricto a los derechos
humanos, la libertad de conciencia, pensamiento y opinin, el ejercicio
pleno de la ciudadana y el reconocimiento de la voluntad popular.
La interculturalidad, que asume como riqueza la diversidad cultural, tnica
y lingstica del pas, y encuentra en el reconocimiento y respeto a las
diferencias.
La conciencia ambiental, que motiva el respeto, cuidado y conservacin
del entorno natural como garanta para el desenvolvimiento de la vida.
La creatividad y la innovacin, que promueven la produccin de nuevos
conocimientos en todos los campos del saber, el arte y la cultura.

10
 3.5. Etapas

a. Educacin Bsica: La Educacin Bsica Regular comprende:

Nivel de Educacin Inicial.

Nivel de Educacin Primaria.
Nivel de Educacin Secundaria
b. Educacin superior:
La Educacin Superior est destinada a la investigacin, creacin y difusin de
conocimientos; a la proyeccin a la comunidad; al logro de competencias
profesionales de alto nivel, de acuerdo con la demanda y la necesidad del
desarrollo sostenible del pas.

4. ASPECTO LEGAL

FECHA DE
DISPOSITIVO SUMILLA PUBLICACIO
N
Decreto Legislativo Ley de Promocin de la Inversin en la 09.11.96
N882 Educacin.
Ley N28424 Ley que crea el Impuesto Temporal a los Activos 21.12.04
Netos.
Decreto Supremo Aprueban Reglamento del Impuesto Temporal a 15.02.05
N025-2005-EF los Activos Netos.
Decreto Supremo Precisan la exoneracin del Impuesto General a 15.11.05
N152-2005-ef las Ventas aplicable a los libros.
Decreto Supremo Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a 08.12.04
N179-2004-EF la Renta.
Decreto Supremo Transferencia de Partidas en el Presupuesto del 06.10.04
N139-2004-EF Sector Publico a favor de la Contralora General
de la Republica.
Decreto Supremo Establecen procedimientos aplicable para 07.01.04
N 001-2004-EF solicitudes de inafectacin del pago del IGV y
derechos arancelarios que se encuentran en
trmite ante el Ministerio y modifican el nuevo
anexo II aprobado por D.S.N152-2003-EF.

Decreto Supremo Modifican el D.S.N046-97-EF, que aprob la 11.10.03

N152-2003-EF relacin de bienes y servicios inafectos al pago
del impuesto General a las Ventas y de los
derechos arancelarios aplicables a las
instituciones educativas.

11
Decreto Supremo Precisan alcances de actividades educativas, 07.06.03
N081-2003-EF comprendidas en anexo del D.S.N046-97-EF,
prestada por instituciones educativas particulares
o pblicas.
Decreto Supremo Amplan relacin de vienes contenidos en el 03.08.02
N118-2002-EF anexo II del D.S.N046-97-EF aplicable a
instituciones pblicas o particulares.
Decreto Supremo Modifican el D.S.N046-97-EF. Que aprob 13.01.98
N003-98-EF relacin de bienes y servicios inafectos al pago
del IGV y de los derechos arancelarios aplicable
a instituciones educativas.
Decreto Supremo Reglamento de las disposiciones tributarias 30.04.97
N147-97-EF aplicables a las instituciones educativas
particulares.
Decreto Supremo Relacin de bienes y servicios inafectos al pago 30.04.97
N046-97-EF del Impuesto General a las Ventas y de derechos
arancelarios por parte de las instituciones
educativas particulares o pblicas.

5. DEFINICION DE INSTITUCIONES EDUCATIVAS PRIVADAS

Son Instituciones Educativas Privadas aquellas: personas naturales, sucesiones

indivisas, asociaciones de hecho de profesionales y similares; y las
organizaciones jurdicamente constituidas que con o sin nimo de lucro se
dedican con carcter exclusivo a la prestacin de servicios educativos en
cualquiera de los niveles y modalidades previstos por ley.

Base legal: Art.3 D.S. N 047-97-EF (30.04.1997)

Estn comprendidos:

- Centros y programas educativos particulares (inicial, primaria, secundaria,

especial, ocupacional)
- Institutos y Escuelas Superiores Particulares,
- Universidades y Escuelas de Postgrado particulares
- Todas aquellas bajo el mbito del sector educacin.

Se clasifican en instituciones educativas privadas: con fines lucrativos y sin fines

lucrativos.

5.1. Instituciones Educativas Privadas con fines lucrativos: Las IEPs

con fines lucrativos estn sujetos del Impuesto a la Renta y generan renta

12
 gravada para el Impuesto a la Renta, tienen la posibilidad de distribucin de
utilidades y el patrimonio queda a disposicin del dueo, titular, socios,
asociados o accionistas, entre otros.
5.2. Instituciones Educativas Privadas sin fines lucrativos: Las
que al amparo del art. 19 de la LIR han solicitado su inscripcin ante
SUNAT como entidad exonerada del impuesto a la Renta.
En sus estatutos est previsto:
-Fines educativos
-La no distribucin de utilidades, directa o indirectamente, entre sus
asociados
-Su patrimonio en caso de disolucin, se destinar a los fines educativos.

6. ASPECTO TRIBUTARIO

6.1 Inmunidad Tributaria

La Constitucin Poltica del Estado de 1993 establece en su Artculo 19 que las

universidades, institutos superiores y dems centros educativos constituidos
conforme con la legislacin en la materia gozan de inafectacin de todos
los impuestos directos e indirectos que afecten los bienes y actividades y
servicios propios de la finalidad educativa y cultural y agrega en materia de
aranceles de importacin, puede establecerse un rgimen especial de afectacin
para determinados bienes.

Se establece una especie de excepcin a la regla general cuando prescribe que

para las instituciones educativas privadas que generen ingresos que por ley sean
calificados como utilidades, puede establecerse la aplicacin del impuesto a la
renta. Obsrvese que en primer lugar el sector educativo es el nico sector al
que la Constitucin le otorga inmunidad tributaria. Podramos decir que el
legislador se decidi por darle este beneficio porque entiende que la educacin
es un sector social y por ende se le debe dar todo el impulso para que se
masifique y llegue a todos los ciudadanos. Sin embargo el propio Artculo 19
como se vio establece una excepcin a la regla general al considerar la
posibilidad de gravar con el Impuesto a la Renta utilidades que generen las
instituciones educativas privadas con fines de lucro.

Ahora bien debemos de entender que cuando la norma hace referencia a

impuestos directos e indirectos, est haciendo referencia a todos aquellos

13
impuestos que se encontraron vigentes al momento de promulgarse la carta
magna as como aquellos que posteriormente se creasen, claro que esta con
excepcin del Impuesto a la Renta.

Es comn que las entidades educativas posean cuentas en el sistema financiero.

En este caso, nuestra apreciacin es que de ninguna manera el ITF debera
gravar la acreditacin o dbito que se efecten en las cuentas o algn tipo
de otro movimiento financiero realizados por las entidades educativas privadas,
claro si es que estas cuentas ayudan a cumplir con su fines propios e inherentes.

6.2.- Derechos Arancelarios

Las Instituciones Educativas al amparo del inciso g) del Artculo 2 del

Decreto Supremo N 055-99-EF TUO del IGV, estn inafectas de los derechos
arancelarios que gravan la importacin de bienes cuyo destino sea al desarrollo
de su actividad educativa. Hay que recordar que fue precisamente el Decreto
Legislativo 882 Ley de Promocin de la Inversin de la Educacin el que
sustituyo el inciso g) del TUO del IGV considerando la inafectacin descrita.

Por otra parte mediante Decreto Supremo N 046-97-EF se aprob la relacin

de bienes y servicios inafectos al pago de IGV y de derechos arancelarios de
las instituciones educativas particulares y pblicas. En esta relacin se incluye
todos aquellos bienes que estn inafectos al pago de los derechos arancelarios.

6.3.- Impuesto a la Renta

Los ingresos gravados de las Instituciones Educativas Particulares sern

considerados como Rentas de Tercera Categora, aplicndosele las normas
del Rgimen General del Impuesto a la Renta o el Rgimen Mype Tributario.

La utilidad obtenida ser la diferencia entre los ingresos totales obtenidos y

los gastos necesarios para producirlos y mantener su fuente, constituyendo as
la renta neta; vale decir, se recoge el principio de causalidad, conforme al cual
se determina la renta neta, deduciendo la renta bruta, las erogaciones necesarias
para producirla o mantener su fuente.

6.4.- Inafectacin

14
Segn el Artculo 19 de la Constitucin Poltica del Per establece que las
universidades, institutos superiores y dems centros educativos constituidos
conforme a las normas del sector educativo se encuentran INAFECTAS de todo
impuesto directo e indirecto que afecte los bienes, actividades y servicios propios
de su finalidad educativa y cultural. Agrega dicho artculo que para aquellas
Instituciones Educativas Privadas que generen ingresos que por ley sean
calificadas como utilidades, podr establecerse la aplicacin del Impuesto a la
Renta.

6.5.- Exoneracin

Estn exoneradas del Impuesto a la Renta las rentas destinadas a sus fines
especficos en el pas, de fundaciones afectas y asociaciones sin fines de
lucro cuyo instrumento de constitucin comprenda exclusivamente, entre otros
fines, educacin, siempre que no se distribuyan, directa o indirectamente, entre
sus asociados, y que en sus estatutos est previsto que su patrimonio se
destinar, en caso de disolucin, a cualquiera de los fines sealados en el inciso
b) del Artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

6.6.- Impuesto General a las Ventas

No se encuentran afectos al IGV, la transferencia o importacin de bienes y

la prestacin de servicios que efecten las instituciones educativas pblicas o
particulares exclusivamente para sus fines propios. De acuerdo con los
Artculos 14 y 18 de la Constitucin Poltica del Per, la formacin en materia
de humanidades, la ciencia, la tcnica, las artes, la educacin fsica y el deporte;
la difusin cultural; la creacin intelectual y artstica; y la investigacin cientfica
y tecnolgica son fines propios de las Instituciones Educativas.

Cuando estas instituciones acten como consumidores finales de bienes y/o

usuarios finales de servicios, deben aceptar la carga econmica del IGV que les
traslade el vendedor o quien presta el servicio, en razn a la interpretacin del
Artculo 19 de la Constitucin Poltica del Per, referido a la inafectacin del IGV
(impuesto indirecto) de sujetos comprendidos en el mismo. La relacin de bienes
y servicios inafectos al pago del IGV y de derechos arancelarios (importacin)
por parte de las instituciones educativas particulares o pblicas se encuentra

15
prevista en el Decreto Supremo N 046-97-EF, modificado por el Decreto
Supremo N 003-98-EF,complementndose con la Resolucin Ministerial N
11897ED.7.

6.7.- Comprobantes de Pago

Las entidades educativas deben emitir boletas de venta por los servicios
prestados y, de ser el caso, emitir facturas para aquellos sujetos que requieran
sustentar gasto o costo para efectos tributarios.

6.8-. Casos Especiales

Las academias de preparacin para el ingreso a las universidades o a otras

Instituciones de formacin de nivel superior gozan de similar tratamiento que las
instituciones educativas particulares. Las universidades privadas constituidas
bajo la forma jurdica se encuentran exoneradas del Impuesto a la Renta,
siempre que se constituyan como personas jurdicas de derecho privado sin fines
de lucro; de modo que el excedente pudiera resultar al trmino de un ejercicio,
lo inviertan en favor de la institucin y en becas de estudio. En este caso las
utilidades no pueden ser distribuidas entre sus miembros ni utilizadas directa ni
indirectamente por ellos. Debe indicarse que las instituciones educativas
pblicas no se encuentran afectas al Impuesto a la Renta.

7. PROMOCIN DE LA INVERSIN DE LA EDUCACIN

La Ley de Promocin de la Inversin de la Educacin (Decreto Legislativo N

882) otorga una serie de beneficios tributarios al sector educativo. Mediante esta
ley el estado establece ciertos principios para el desarrollo del sector educacin
con el objetivo de modernizar el sistema educativo promoviendo la inversin
privada en el sector, como un complemento al esfuerzo realizado a travs de
las escuelas pblicas ampliando la oferta y cobertura de los servicios educativos.

7.1. Crdito Tributario por Reinversin

Las instituciones educativas que reinviertan total o parcialmente su renta en
s mismas o en otras instituciones educativas particulares constituidas en el
pas, tendrn derecho a un crdito tributario por reinversin equivalente al
30% del monto reinvertido. La reinversin slo podr realizarse en

16
infraestructura y equipamiento didcticos, exclusivos para los fines educativos
y de investigacin, as como para las becas de estudios (Anexo 1 del Decreto
Supremo N 047-97-EF). El crdito en mencin deber estar sustentado en un
programa de inversin cuya ejecucin no podr exceder de cinco aos
contados desde la fecha de inicio de su ejecucin y siempre que el mismo
cumpla con los requisitos sealados en el Decreto Supremo N 047-97-EF.Debe
entenderse que el crdito de reinversin opera sobre la Renta Neta de Tercera
Categora, lo cual implica que la reinversin de la totalidad de su utilidad
generada en un ejercicio neutralizaran el pago del Impuesto a la Renta anual.
Este crdito podr ser aplicado contra el Impuesto a la Renta de la institucin
receptora o de la re inversora, segn sea el caso. La parte del crdito no utilizado
en un ejercicio podr aplicarse contra el impuesto de los ejercicios siguientes
hasta agotarlo. El crdito obtenido en la ejecucin de un programa de inversin
tambin podr ser aplicado contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
Los Programas de reinversin debern ser presentados a la autoridad
competente del Sector Educacin con copia a SUNAT con una anticipacin no
menor a 10 das hbiles a vencimiento del
plazo para la presentacin de LA DECLARACIN JURADA ANUAL DEL
IMPUESTO A LA RENTA. Los programas de Reinversin se entendern
automticamente aprobados con su presentacin. Dentro del plazo indicado, las
instituciones educativas debern informar al Ministerio de Educacin de los
avances efectuados en la ejecucin del programa de inversin a su cargo,
durante el ejercicio anterior. El Ministerio de Educacin es la entidad encargada
de recibir los informes de las reinversiones, el sustento de la ejecucin total de
las mismas (La Institucin Educativa deber presentar una Declaracin Jurada
refrendada por una Sociedad de Auditora) y de emitir una constancia de
ejecucin de los programas de reinversin.

7.2. Programa de Pre inversin, Requisitos y Caractersticas

Como lo establece el Artculo 13 del Decreto Legislativo N 882, las instituciones
que requieran acogerse al beneficio del crdito tributario debern presentar ante
la autoridad competente del ministerio de educacin un programa de reinversin
de utilidades que contemple ciertos requisitos que se enumeran a continuacin:

17
 La pre inversin solo podr realizarse en infraestructura y equipamiento
didcticos exclusivos para los fines educativos y de investigacin.
Presentar el programa de pre inversin a la autoridad competente del
Sector Educacin con una anticipacin no menor a 10 das hbiles al
vencimiento de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
El monto re invertido deber ser capitalizado por la Institucin Receptora
de la Reinversin.
Las instituciones debern llevar una cuenta de control en el activo donde
se registraran los bienes adquiridos al amparo del programa de pre
inversin denominada BIENES DE REINVERSIN DECRETO
LEGISLATIVO N 882.
Los bienes que se adquieran tendrn una antigedad no mayor tres
aos computados desde la fecha de adquisicin. Se entiende por falta de
adquisicin la que consta en el comprobante de pago o la que consta en
la Declaracin nica de Importacin segn corresponda.

7.3. Ejecucin de los Programas de Reinversin

La ejecucin total de los programas de reinversin se sustentar mediante la

presentacin de una declaracin jurada refrendada por una sociedad de auditoria
de acuerdo al siguiente detalle:

TIPOS DE RE INVERSIN REQUISITOS

Re Inversiones en obras de - Declaracin jurada refrendada por una
sociedad
infraestructura o en Adquisicin de auditora, en la que se acredite las
inversiones
de bienes que no superen las y/o adquisiciones
realizadas.
200 UIT. - Copia de los asientos contables
correspondientes
donde figuran los montos destinados a las
referidas
Inversiones y
adquisiciones.

18
Re inversiones en obras de - Declaracin jurada refrendada por una
sociedad
infraestructura o en Adquisicin de auditora, en la que se acredite las
inversiones
de bienes que superen las 200 UIT y/o adquisiciones
realizadas.
- Copia de los asientos contables
correspondientes
donde figuren los montos destinados a las
referidas
Inversiones y
adquisiciones.
- Informe preparada por una sociedad de
Auditora
que acredite la existencia fsica y la operatividad
de
las obras de infraestructura y/o de los
bienes.
Re inversin de Becas - Declaracin jurada refrendada por una
sociedad
de auditora.
- Copia de los asientos contables
correspondientes
donde figuren los montos destinados a las
referidas
Inversiones y
adquisiciones.

7.4. Sustento del Crdito Tributarios por Re Inversin

El crdito se sustentar con la documentacin siguiente:

a. En la Ejecucin de Programas propios:

19
 El programa de reinversin y sus modificatorias o ampliatorias
recepcionados por el ministerio de educacin.
Los comprobantes de pago y/o las declaraciones nicas de
importacin en su caso que sustenten las adquisiciones efectuadas
en la ejecucin del mismo.
Los informes anuales sobre los avances en la ejecucin del
programa y las declaraciones juradas anuales del impuesto a la
renta.

b. En la Ejecucin de Programas de Reinversin de otras instituciones

Copia del programa de reinversin de la institucin receptora.

Copia de la escritura pblica de aumento de capital o de patrimonio de ser
el caso.
Copia de la constancia numerada a nombre de la institucin re inversora
en el cual conste el monto efectivamente reinvertido.

7.5. Requisitos de los Programas de Reinversin

El programa de reinversin que rena los requisitos establecidos por la Ley se

entender automticamente aprobado con su sola presentacin. El programa
de Reinversin deber contener la siguiente informacin:

Nombre o razn social de la institucin.

Testimonio de la escritura de constitucin social inscrita en registros
pblicos.
Copia de la inscripcin del RUC.
Poder suficiente del Representante legal.
Monto total estimado del programa.
Memoria descriptiva en la que conste el objeto de la reinversin.

Dentro del plazo de los diez das hbiles anteriores al vencimiento del plazo de
la DDJJ del Impuesto a la Renta, la institucin deber informar acerca de los
avances durante el ejercicio anterior a la ejecucin del programa de reinversin

20
a su cargo, para el caso de aquellos. El plazo estimado de ejecucin de un
programa de reinversin no podr exceder de 5 aos contados desde la fecha
de inicio de la ejecucin del programa de reinversin.

8. ASPECTO CONTABLE.

8.1. Cuentas de Control:

Las instituciones educativas particulares estn obligadas a llevar una cuenta

de control en el activo donde registrarn los bienes adquiridos al amparo del
programa de reinversin, denominada Bienes para Reinversin Decreto
Legislativo N 882

8.2. Contribuciones a ESSALUD, ONP y AFP:

El personal docente y los trabajadores administrativos de las Instituciones

Educativas Particulares, bajo relacin de dependencia, se rigen
exclusivamente por las normas del rgimen laboral de la actividad privada, es
decir el D.L. N 728.

Seguridad Social: La ley N 27056 cre el Seguro Social de Salud

(ESSALUD), esta contribucin est a cargo de la empresa siempre que
tenga:
o Trabajadores que laboren bajo relacin de dependencia,
cualquiera sea el rgimen laboral o modalidad a la cual se
encuentren sujetos. El clculo de esta contribucin se hace sobre
la remuneracin mensual, atendindose a esta como todos los
ingresos que reciba el trabajador en el mes.

o Entidades Prestadoras de Salud: Son entidades pblicas o

privadas distintas a Es salud, cuya nica finalidad es la
prestacin de servicios de atencin para la salud a travs de su
propia infraestructura o la de terceros. Es decir, la empresa puede
simultneamente contribuir tanto a Es salud como a las EPS.
o Aportes:

21
 Entidades Empleadores: Pagan el 9% de las Remuneraciones,
correspondiendo si:
- Afiliado a Es salud: 9% de las Remuneraciones
- Afiliado a una EPS: Es salud 6.75% de las Remuneraciones
- EPS 2.25% de las Remuneraciones.
Sistema Privado De Pensiones
Es una contribucin asumida por el trabajador y est a cargo de las
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, las cuales se
encargan de administrar los aportes de sus afiliados bajo la modalidad de
cuentas de capitalizacin individual, as como de otorgar pensiones
jubilacin, invalidez y sobrevivencia. El trabajador podr elegir el
pertenecer al Sistema Privado o al Sistema Nacional, pero una vez
incorporado al Sistema Privado de Pensiones no puede trasladarse o
retornar al SNP, salvo que la SBS reconozca el contrato con la AFP como
nulo. El aporte de dicha contribucin se calcula con un porcentaje del 10%
de la remuneracin asegurable del trabajador, considerando tambin un
porcentaje de seguro y comisin del AFP:

Al mes de devengue 2013-10 *

AFP Comisin Comisin Mixta Prima Porcentaje Remunerac
sobre flujo Comisin Comisin de de aporte in Mxima
(% sobre flujo anual sobre Segur obligatorio al Asegurable
Remuneraci (% saldo os Fondo de
2/ 3/
n) Remuneracin) (%) Pensiones
2/

HABITAT 1.47% 0.47% 1.25% 1.23% 10.00% 8385.20

INTEGRA 1.55% 1.45% 1.20% 1.23% 10.00% 8385.20
PRIMA 1.60% 1.51% 1.25% 1.23% 10.00% 8385.20
PROFUTU 1.84% 1.49% 1.20% 1.23% 10.00% 8385.20
RO

8.3. Sanciones

Los rganos competentes del Ministerio de Educacin son responsables de la

supervisin en las instituciones educativas particulares y de ser el caso imponer

22
las sanciones mediante Resolucin. Las acciones de supervisin pueden
determinar la imposicin de las sanciones establecidas en el presente
Reglamento.

De acuerdo a lo establecido en el Artculo 8 del Decreto Legislativo N 882, las

acciones de supervisin pueden ser realizadas por entidades especializadas las
que tan slo emiten informes y recomendaciones, que pueden dar lugar a la
imposicin de sanciones por Resolucin de los rganos competentes del
Ministerio de Educacin.

Constituye infraccin leve toda accin u omisin que contravenga las

obligaciones, prohibiciones y dems normas especficas aplicables a las
instituciones educativas particulares, en la medida que no afecte la
calidad del servicio educativo ni atente contra la formacin del alumno,
tales como:

a. Omitir el nmero o fecha de las resoluciones de autorizacin de

funcionamiento o el nmero de registro en las comunicaciones o
informaciones relativas al servicio educativo que ofrecen.
b. Incumplir con presentar las declaraciones y dems documentos
exigidos por la autoridad educativa correspondiente, de acuerdo a lo
establecido en la Ley N 26549, el Decreto Legislativo N 882 y el
Decreto Supremo N 004-97-ED, y dems normas reglamentarias.
c. Incumplir con el envo a la autoridad educativa de las nminas de
alumnos y/o actas de evaluacin acadmica, en el plazo de treinta
das contados a partir del inicio o clausura del ao escolar, segn
corresponda.
d. Incumplir con otorgar certificados de estudios, dentro de los treinta
das de solicitados. Para el caso de los alumnos de ltimo ao de
Educacin Secundaria el plazo no debe exceder de quince das. Los
resultados de las evaluaciones acadmicas correspondientes a los
alumnos que mantengan deudas con la institucin podrn ser
omitidos de la documentacin antes referida.
e. Los IES, modificar el Proyecto Institucional de Educacin Superior
acreditado ante el Ministerio de Educacin, sin realizar la

23
 comunicacin prevista en el Artculo 16 del Reglamento de
Autorizacin de Funcionamiento para Institutos y Escuelas
Superiores Particulares, aprobado por Decreto Supremo N 004-
97- ED.
f. Los IES, incumplir con comunicar al Ministerio de Educacin las
transferencias de acciones o participaciones, el aumento o reduccin
de capital o la transferencia de propiedad, dentro del plazo sealado
por el Artculo 20 del Reglamento de Autorizacin de Funcionamiento
para Institutos y Escuelas Superiores Particulares, aprobado por el
Decreto Supremo N 004-97-ED.

Constituye infraccin grave, toda accin u omisin que contravenga las

obligaciones, prohibiciones y dems normas especficas aplicables a las
instituciones educativas particulares y que por su naturaleza atente
contra la formacin o afecte los intereses del alumno, tales como:

o Incumplir los lineamientos generales formulados por el

Ministerio de Educacin de los planes de estudios para el Nivel
y modalidad correspondiente.
o Que el dictado de clases lo efecte personal docente sin los
requisitos ofrecidos por la propia institucin educativa para el
Nivel correspondiente.
o Aceptar alumnos que no renan los requisitos establecidos
para el Nivel en que se matriculan.
o Exigir algn tipo de donacin o pago adicional a los montos
establecidos, como condicin para otorgar ttulos o certificados.
o Condicionar la evaluacin del alumno al pago de pensiones, lo
que no afecta el derecho de la institucin educativa a retener
los certificados correspondientes a perodos no pagados o a
aplicar las dems medidas previstas en su reglamento,
respecto al incumplimiento de los pagos siempre que hayan
sido informadas a los usuarios al momento de la matrcula.
o Retener los certificados correspondientes a los estudios
parciales pagados.

24
 o Facilitar el carn de estudiante a personas que no son alumnos
de la institucin.
o Fusionar, dividir o trasladar la institucin
educativa disminuyendo sensiblemente el nivel de calidad del
servicio ofrecido.
o Impartir el servicio educativo agrupando, sin propsito
pedaggico, estudiantes de diferentes grados, semestres y/o
especialidades, segn el nivel o modalidad educativa,
incumpliendo con lo establecido en el registro o en la
Resolucin de Autorizacin de Funcionamiento
correspondiente.
o Los IES incumplir con la provisin de instalaciones propuestas
en el Proyecto Institucional de Educacin Superior elaborado
por la propia institucin educativa y acreditado ante el
Ministerio de Educacin en lo referente a infraestructura,
equipamiento y mobiliario adecuados al Nivel que oferta y a los
Ttulos que otorga.
o Los IES, contar con equipamiento inoperativo o defectuoso para
las prcticas de los alumnos requeridas para los ttulos que
otorgan.
o Los IES, incumplir las estructuras curriculares especficas,
modificando u omitiendo los contenidos necesarios para
obtener las capacidades terminales definidas en los mdulos o
la secuencia del plan de estudios propuestos por la propia
institucin y acreditados ante el Ministerio de Educacin.
o Los IES, incumplir con revalidar en los plazos sealados, las
acreditaciones otorgadas para la autorizacin de
funcionamiento.

Constituye infraccin muy grave toda accin u omisin que contravenga

las obligaciones, prohibiciones y dems normas especficas aplicables a
las instituciones educativas particulares que causen grave dao al
alumno, a la sociedad o alteren el orden jurdico establecido, tales como:

25
 a. Ofrecer servicios educativos sujetos a registro u autorizacin
sin contar con los mismos.
b. Suprimir aos lectivos, semestres acadmicos o ciclos de
estudios en forma intempestiva, sin contar con la autorizacin
correspondiente.
c. Proporcionar deliberadamente informes, datos o documentos
falsos a la autoridad o a los alumnos.
d. Alterar notas en las actas de evaluacin o certificados de
estudios.
e. Otorgar ttulos, diplomas de competencia y certificados a
personas que no cumplan con los requisitos exigidos.
f. Otorgar ttulos, diplomas de competencia y certificados de
estudios oficiales correspondientes a servicios educativos
sujetos a registro o autorizacin, sin contar con los mismos.
g. Cerrar o recesar la institucin sin autorizacin, excepto en caso.
Las sanciones correspondientes a las faltas muy graves son aplicadas
por el Viceministerio de Gestin Institucional o el Viceministerio de
Gestin Pedaggica, de acuerdo a la naturaleza de la infraccin
cometida.

Las sanciones correspondientes a las faltas graves son aplicadas por las
Direcciones Nacionales o por las jefaturas de rango equivalente del Ministerio de
Educacin, de acuerdo a la naturaleza de la infraccin cometida. Las sanciones
son aplicadas en funcin a la gravedad de las infracciones, de acuerdo con la
siguiente escala:

26
9. NIC / NIIF APLICABLES

Las normas internacionales de informacin financiera comprenden:

Las normas internacionales de Informacin financiera y las guas de
implementacin , las interpretaciones (INIIF),las normas internacionales de
contabilidad (NIC) modificada por la IASC y mejorada por las IASB y las
interpretaciones SIC.

A. NIC 2 EXISTENCIAS
o Existencias
En el caso de un prestador de servicios, se incluirn como existencias el
costo de los servicios para los que la entidad aun no haya reconocido el
ingreso correspondiente de acuerdo a la NIC 18 INGRESOS.

o Costo de la existencia para un prestador de servicios

En el caso en que un prestador de servicio tenga existencias, las valorara
por los costes que suponga su produccin. Estos costos se componen
fundamentalmente de mano de obro y otros costos del personal
directamente involucrado en la prestacin del servicio, incluyendo
personal de supervisin y otros costos indirectos distribuibles, la mano de
obra y los dems costes relacionados con las ventas, y con el personal de
administracin general, no se incluirn en el costo de las existencias, pero
se contabilizaran como gasto del ejercicio en los que se haya incurrido.
Los costes de existencia de un prestador de servicio no incluirn
mrgenes de ganancia, ni costes indirectos no distribuibles que, a
menudo, se tienen en cuenta en los precios facturados por el prestador
de servicio.

B. NIC 18 INGRESOS

o Alcance
Esta NIC debe ser aplicada al contabilizar los ingresos procedentes de las
siguientes transacciones:

27
Ventas de productos.- La prestacin de servicios y el uso por parte de
terceros, de activos de la empresa, que produzcan intereses, regalas y
dividendos.
La prestacin de servicios implican normalmente la ejecucin, por parte
dela empresa de un conjunto de tareas acordadas en un contrato con una
duracin determinada en el tiempo.
Los servicios pueden prestarse en el transcurso de un nico ejercicio o a
lo largo de varios ejercicios

28