Capitulo VIII

Recurso Jerrquico

Artculo 164 Los actos de la Administracin Tributaria de efectos particulares, que determinen
tributos, apliquen sanciones o afecten en cualquier forma los
derechos de los administrados podrn ser impugnados por quien tenga inters legtimo,
mediante la interposicin del Recurso jerrquico reglado en este
Captulo.

Artculo 165 El Recurso Jerrquico debe interponerse mediante escrito en el cual se

expresarn las razones de hecho o de derecho en que se funda. Al
escrito deber acompaarse el documento donde aparezca el acto recurrido o, en su defecto,
ste deber identificarse suficientemente en el texto de dicho
escrito.

El error en la calificacin del Recurso por parte del recurrente no ser obstculo para su
tramitacin, siempre que del escrito se deduzca su verdadero carcter.

Artculo 166 El lapso para interponer el recurso ser de veinticinco (25) das hbiles, contados
a partir de la fecha de notificacin del acto que se impugna.

Artculo 167 El Recurso Jerrquico deber interponerse por ante la oficina de la cual eman el
acto, o a travs de cualesquiera de las oficinas dministrativas tributarias nacionales. En este
ltimo caso, la oficina que reciba el Recurso deber remitirlo de inmediato a la primera. La
decisin del Recurso Jerrquico
corresponde a la mxima autoridad jerrquica de la Administracin Tributaria respectiva,
quien podr delegarla en la Unidad especfica, bajo su dependencia, salvo lo dispuesto en el
artculo 172 de este Cdigo.

En el caso de reparos formulados por la Contralora General de la Repblica, la interposicin

del Recurso Jerrquico se efectuar por ante ese organismo, y su decisin corresponder al
Contralor General de la Repblica, quien podr delegarla en Directores bajo su dependencia.

Artculo 168 La Administracin Tributaria podr practicar todas las diligencias de investigacin
que considere necesarias para el esclarecimiento de los hechos y llevar los resultados al
expediente. Dicha administracin est obligada tambin a llevar al expediente los elementos
de juicio de que disponga.

Artculo 169 La administracin podr solicitar del propio contribuyente o de su representante,

as como de entidades y de particulares, dentro del lapso que
tiene para decidir, las Informaciones adicionales que juzgue necesarias, requerir la exhibicin
de libros y registros y dems documentos relacionados con la
materia objeto del Recurso y exigir la ampliacin o complementacin de las pruebas
presentadas, si as lo estimare necesario.

Artculo 170 El lapso para sustanciar y decidir el Recurso ser de cuatro (4) meses contados a
partir de la fecha de su interposicin.
Artculo 171 El Recurso deber decidirse mediante resolucin motivada. Vencido el trmino
fijado en el artculo anterior sin que hubiere decisin, el
Recurso se entender denegado.

Artculo 172 Interpuesto el Recurso Jerrquico, la oficina de la cual eman el acto, si no fuere
la mxima autoridad jerrquica podr revocarlo o modificarlo
de oficio en caso de que compruebe errores en los clculos u otros errores materiales, dentro
de los primeros quince (15) das del lapso que para decidir el
Recurso seala el artculo 170. La revocacin total produce el trmino del procedimiento. En
caso de modificacin de oficio, el Recurso continuar su
tramitacin por la parte no modificada.

Artculo 173 La interposicin del Recurso suspende la ejecucin del acto recurrido. Cuando en
el Recurso slo se Impugne parcialmente el acto, ser
exigible el pago de la porcin no objetada, en el trmino de Ley.

Queda a salvo la utilizacin de las medidas cautelares previstas en este Cdigo.

Capitulo IX
Recurso de Revisin

Artculo 174 El Recurso de Revisin contra los actos administrativos firmes, podr intentarse
ante los funcionarios competentes para conocer el Recurso
jerrquico, en los siguientes casos:

1 Cuando hubieren aparecido pruebas esenciales para la resolucin del asunto, no disponibles
para la poca de la tramitacin del expediente,

2 Cuando en la resolucin hubieren influido en forma decisiva, documentos o testimonios

declarados falsos, por sentencia judicial definitivamente firme.

3 Cuando la resolucin hubiere sido adoptada por cohecho, violencia, soborno u otra
manifestacin fraudulenta y ello hubiere quedado establecido en sentencia judicial,
definitivamente firme.

Artculo 175 El Recurso de Revisin slo proceder dentro de los tres (3) meses siguientes a la
fecha de la sentencia a que se refieren los numerales 2 y 3
del artculo anterior, o de haberse tenido noticia de la existencia de las pruebas a que se
refiere el numeral I del mismo artculo.

Artculo 176 El Recurso de Revisin ser decidido dentro de los treinta (30) das siguientes a la
fecha de su presentacin.

Captulo X
Repeticin de Pago

Artculo 177 Los contribuyentes o los responsables podrn reclamar la restitucin de lo

pagado indebidamente por tributos, intereses, sanciones y recargos, siempre que no estn
prescritos.
Artculo 178 La reclamacin se interpondr por ante la mxima autoridad jerrquica de la
Administracin Tributaria respectiva, o a travs de cualquiera de
las oficinas administrativas tributarias nacionales, y la decisin corresponder a la mxima
autoridad jerrquica. La atribucin podr ser delegada en la Unidad especfica bajo su
dependencia.

Artculo 179 Para la procedencia de la reclamacin, no es necesario haber pagado bajo

protesta .

Artculo 180 La mxima autoridad jerrquica o la autoridad a quien corresponda resolver, en

su caso, deber decidir sobre la reclamacin dentro de un plazo que no exceda de dos (2)
meses, contado a partir de la fecha en que haya sido recibido. Si ella no es resuelta en el
mencionado plazo, el contribuyente o responsable podr optar en cualquier momento y a su
solo criterio, por esperar la decisin o por considerar que el transcurso del plazo
aludido sin haber recibido contestacin es equivalente a denegatoria de la misma.

Regir en materia de pruebas y del lapso respectivo, lo dispuesto en la Seccin Tercera del
Capitulo lV de este Titulo.

Artculo 181 Si la decisin es favorable, los crditos reconocidos sern compensados, de oficio
o a peticin de parte con deudas tributarias ya
determinadas, de acuerdo con el artculo 46 de este Cdigo.

Artculo 182 Vencido el lapso previsto sin que se haya resuelto la reclamacin, o cuando la
decisin fuere parcial o totalmente desfavorable, el reclamante
queda facultado para interponer el Recurso Contencioso Tributario, sujetndose a lo dispuesto
en el Captulo I del Ttulo V de este Cdigo

El Recurso Contencioso podr interponerse en cualquier tiempo, siempre que no se haya

cumplido la prescripcin. La reclamacin administrativa interrumpe la prescripcin. Ia cual se
mantendr en suspenso durante el lapso establecido en el artculo 180.

Artculo 183 Cuando la decisin sea favorable al contribuyente o responsable, en la va

administrativa o en la contenciosa, ella ordenar el reintegro a que haya lugar junto con los
intereses devengados por la cantidad pagada indebidamente calculados de acuerdo con los
artculos 59 y 60 de este Cdigo hasta la fecha del reintegro.

Artculo 184 En todo caso en que se formule reclamacin de repeticin o reintegro, ya sea a
ttulo de incentivos, franquicias, subsidios, o por otras causas,
ella se someter a las normas establecidas en el presente Captulo.

TITULO V
PROCEDIMIENTOS CONTENCIOSOS
Captulo I
Del Recurso Contencioso Tributario

Artculo 185 - El Recurso Contencioso Tributario proceder:

1 Contra los mismos actos de efectos particulares que pueden ser objeto de impugnacin
mediante el Recurso Jerrquico, sin necesidad del previo ejercicio
de dicho Recurso.

2 Contra los mismos actos a que se refiere el numeral anterior, cuando habiendo mediado
Recurso Jerrquico ste hubiere sido denegado tcitamente
conforme al artculo 171 de este Cdigo.

3 Contra las resoluciones en las cuales se deniegue total o parcialmente el Recurso Jerrquico,
en los casos de actos de efectos particulares.

Pargrafo Unico. El Recurso Contencioso Tributario podr tambin ejercerse subsidiariamente

al Recurso Jerrquico, en el mismo escrito, para el caso de que
hubiese expresa denegacin total o parcial, o denegacin tcita, de dicho Recurso Jerrquico.

Artculo 186 El Recurso debe interponerse mediante escrito en el cual se expresarn las
razones en que se funda. Al escrito deber acompaarse el documento donde aparezca el acto
recurrido, o en su defecto, ste deber identificarse suficientemente en el texto de dicho
escrito.

El error en la calificacin del Recurso por parte del recurrente no ser obstculo para su
tramitacin, siempre que del escrito se deduzca su verdadero carcter.

Artculo 187 El lapso para interponer el Recurso Contencioso Tributario ser de veinticinco
(25) das hbiles, contados a partir de la notificacin del acto que se impugna o del
vencimiento del lapso previsto para decidir el Recurso Jerrquico en caso de denegacin tcita
de ste o de la notificacin de la resolucin que decidi expresamente el mencionado Recurso.

Artculo 188 El Recurso podr interponerse directamente ante el Tribunal competente, o a

travs de la mxima autoridad jerrquica de la Administracin
Tributaria respectiva, o de cualquiera otra oficina de la Administracin Tributaria
correspondiente al tributo de que se trate, o por intermedio de un Juez del
domicilio fiscal del recurrente.

Cuando el Recurso no hubiere sido interpuesto ante el Tribunal competente, la oficina o Juez
receptor del Recurso deber remitirlo a aqul dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes,
junto con el respectivo expediente administrativo en el primer caso. El recurrente le podr
solicitar del Tribunal competente que reclame a la oficina o juez receptor el envo del Recurso
interpuesto.

Artculo 189 La interposicin del Recurso suspende la ejecucin del acto recurrido. Queda a
salvo la utilizacin de las medidas cautelares previstas en
este Cdigo, Ias cuales podrn decretarse por todo el tiempo que dure el proceso, sin perjuicio
de que sean sustituidas conforme al aparte nico del
artculo 214.

Artculo 190 Cuando el Recurso hubiese sido interpuesto directamente ante el Tribunal
competente, el recurrente estar a derecho desde la interposicin. En los otros casos el
recurrente estar a derecho despus de transcurridos veinte (20) das continuos contados a
partir de la interposicin del recurso, cuando
ste hubiere llegado al Tribunal competente dentro de dicho lapso. Si el expediente del
Recurso llegase al Tribunal despus de vencido este lapso,
deber notificarse al recurrente para ponerle a derecho.

Artculo 191 Cuando el Recurso no hubiese sido interpuesto por intermedio de la

Administracin Tributaria, el Tribunal notificar a sta y solicitar el
respectivo expediente administrativo.

Artculo 192 Recibido el Recurso y una vez que la Administracin Tributaria y el recurrente
estn a derecho, el Tribunal, dentro de los diez (10) das contnuos siguientes, lo admitir o
declarar inadmisible. Son causales de inadmisibilidad del Recurso:

a) Caducidad del plazo para ejercer el Recurso;

b) Falta de cualidad o inters del recurrente: y

c) Ilegitimidad de la persona que se presente como apoderado o representante del recurrente,

por no tener la capacidad necesaria para comparecer en juicio o por no tener la
representacin que se atribuye o porque el poder no est otorgado en forma legal o sea
insuficiente.

Esta decisin ser apelable dentro de los diez (10) das contnuos.

La apelacin ser oda en ambos efectos y deber ser decidida en el trmino de treinta (30)
das contnuos.

Artculo 193 Dentro de los tres (3) das siguientes a la fecha del auto de admisin del Recurso
o de la devolucin del expediente del Tribunal de Alzada que lo admiti, el Tribunal declarar
la causa abierta a pruebas con un trmino de diez (10) das de despacho para promoverlas y
veinte (20) para evacuarlas.
Vencido el lapso probatorio en el segundo da de despacho, se fijar la fecha para el acto de
informes, el cual deber producirse dentro de los quince das de despacho siguientes. Si el
recurrente y el representante del Fisco solicitaren que se decida la causa como de mero
derecho, o con los elementos probatorios que cursen en el expediente, el juez fijar la
oportunidad para el acto de informes dentro del mismo plazo sealado.

Sern admisibles todos los medios de prueba, con excepcin del juramento y de la confesin
de empleados pblicos, cuando ella implique prueba confesional de la Administracin .

Los Tribunales Superiores de lo Contencioso Tributario podrn dar comisin para la prctica de
cualesquiera diligencias de sustanciacin o de ejecucin a los que sean inferiores, aunque
residan en el mismo lugar, para cuyo efecto no sern aplicables las excepciones establecidas
en el aparte nico del artculo 234 del Cdigo de Procedimiento Civil.

Artculo 194 Vencido el plazo para presentar los informes y antes de dictar sentencia el juez
podr dictar auto para mejor proveer, cuyo plazo no debe
exceder de quince (15) das de despacho. Una vez que el Tribunal diga Vistos despus del auto
de informes o de cumplido el acto para mejor proveer, el
Tribunal dictar sentencia dentro de los sesenta (60) das de despacho.

Artculo 195 De las sentencias definitivas dictadas por el Tribunal de Primera Instancia o de las
interlocutorias que causen gravamen irreparable por la
definitiva. podr apelarse dentro del trmino de ocho (8) das hbiles, contados a partir de la
publicacin de la sentencia y se seguir el procedimiento
establecido en el Cdigo de Procedimiento Civil.

Cuando se trate de la determinacin de tributos o de la aplicacin de sanciones pecuniarias,

este Recurso proceder slo cuando la cuanta de la causa exceda de cien unidades tributarias
(100 U .T.) para las personas naturales y de quinientas unidades tributarias (500 U.T.) para las
jurdicas.

Pargrafo Unico El lapso para apelar por parte del Procurador General de la Repblica, se
contar a partir del vencimiento del plazo de ocho (8) das hbiles.

Artculo 196 El procedimiento a seguir en la segunda instancia, ser el previsto en la Ley

Orgnica de la Corte Suprema de Justicia.