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03 AGO
2015

Las empresas que no reconocen en sus estados financieros,

ste tipo de activos. Tienen un valor oculto, el cual impide
determinar el valor real de esa entidad comercial.

Estos activos se generan internamente con el desarrollo de las

actividades que se realizan en las empresas, por ejemplo;
frmulas, patentes, inventos, marcas, software, derechos,
cartera de clientes, ruta de ventas, entre otros. Y que son
desde luego, susceptibles de ser cuantificables asignndoles
un valor.

El reconocimiento de ste tipo de activos genera beneficios

econmicos, de ah la importancia de llevarlo a cabo a fin de
considerar su valor en el capital de la sociedad o entidad
econmica.

El valor de un activo intangible es determinado por un

especialista en la materia, que la ley faculta para realizar el
procedimiento correspondiente. La ley de renta establece que
a los activos intangibles debe aplicarse el tratamiento de la deduccin de inversiones. De tal manera que tenemos como
monto original de la inversin el valor del avalo.

Tenemos entonces un beneficio, que es la generacin de deducciones autorizadas, pero tambin; se conoce el valor
real de la entidad para efectos de una operacin de compraventa, cesin de derechos, usufructos, y por otra parte al
capitalizar el intangible, se pueden realizar reembolsos a favor de los socios, por los que no se est obligado al pago de
impuesto.

Concepto

Son aquellos identificables, sin sustancia fsica, utilizados para la produccin o abastecimiento de bienes, prestacin de
servicios o para propsitos administrativos, que generarn beneficios econmicos futuros controlados por la entidad.
(Boletn C-8 de las NIFS)

Es aplicable a toda entidad que realice actividades econmicas. El reconocimiento de los activos intangibles tiene como
principal objetivo indicar el valor que tiene una empresa, y como consecuencia de un dictamen de valor, tenemos
diversos beneficios.

Tratamiento fiscal
Al respecto, la Comisin de Hacienda y Crdito Pblico de la Cmara de Diputados en la exposicin de motivos para las
reformas fiscales del ao 2005, indicaron en tratndose de gastos diferidos, lo siguiente.

A este respecto esta Comisin, estima adecuada la propuesta de modificar la

definicin de gastos diferidos, con el objeto de que se consideren como tales

aquellos activos intangibles que permiten al contribuyente disfrutar de un bien por

un periodo limitado inferior a la duracin de la actividad de la persona moral, ya que

con ello se logra la asociacin entre la obtencin de los ingresos con el gasto que los

originaron, tal y como actualmente ocurre con la deduccin de cualquier

inversin en activos tangibles.

No obstante lo anterior, esta Comisin considera necesario adecuar la modificacin

propuesta por el Ejecutivo Federal, a fin de lograr el objetivo planteado en la

iniciativa, por lo que se propone aclarar en la disposicin legal que nos ocupa, que se

consideran gastos diferidos los activos intangibles que permitan el disfrute o

explotacin de bienes, a fin de que la definicin comprenda los casos de

usufructo, los cuales deben de deducirse como inversin.

(nfasis aadido)
En concordancia con lo anterior transcrito, en la Ley del Impuesto Sobre la Renta, en el captulo asignado a las
deducciones establece lo siguiente:

Artculo 25. Los contribuyentes podrn efectuar las deducciones siguientes:

....

...

...

IV.- Las inversiones.

Artculo 27. Las deducciones autorizadas en este Ttulo debern reunir los siguientes requisitos:

II. Que cuando esta Ley permita la deduccin de inversiones se proceda en los trminos de la Seccin II de este
Captulo.

Artculo 31. Las inversiones nicamente se podrn deducir mediante la aplicacin, en cada ejercicio, de los por cientos
mximos autorizados por esta Ley, sobre el monto original de la inversin, con las limitaciones en deducciones que,
en su caso, establezca esta Ley. Tratndose de ejercicios irregulares, la deduccin correspondiente se efectuar en el
por ciento que represente el nmero de meses completos del ejercicio en los que el bien haya sido utilizado por el
contribuyente, respecto de doce meses. Cuando el bien se comience a utilizar despus de iniciado el ejercicio y en el
que se termine su deduccin, sta se efectuar con las mismas reglas que se aplican para los ejercicios irregulares.

(Segundo prrafo)

El monto original de la inversin comprende, adems del precio del bien, los impuestos efectivamente pagados con
motivo de la adquisicin o importacin del mismo a excepcin del impuesto al valor agregado,

Artculo 32. Para los efectos de esta Ley, se consideran inversiones los activos fijos, los gastos y cargos diferidos y
las erogaciones realizadas en periodos preoperativos, cuyo concepto se seala a continuacin:

(Tercer prrafo)

Gastos diferidos son los activos intangibles representados por bienes o derechos que permitan reducir costos de
operacin, mejorar la calidad o aceptacin de un producto, usar, disfrutar o explotar un bien, por un periodo limitado,
inferior a la duracin de la actividad de la persona moral. Tambin se consideran gastos diferidos los activos intangibles
que permitan la explotacin de bienes del dominio pblico o la prestacin de un servicio pblico concesionado.

(El nfasis es propio)

Por lo tanto, Tenemos que los activos intangibles son considerados como gastos diferidos conforme a lo dispuesto por
el tercer prrafo del Artculo 32 de la LISR, y a su vez los gastos diferidos son inversiones segn consigna el primer
prrafo del mismo dispositivo legal. De tal manera que pueden llevarse al rubro de deducciones autorizadas del Artculo
25, una vez que la fraccin II del Artculo 27nos remite a la aplicacin del tratamiento que establece la Seccin Segunda
del captulo de las Inversiones.

Para fines prcticos, debemos allegarnos de un dictamen valuatuario (avalo), pues ste documento indica el valor de
los activos intangibles generados por la entidad comercial (precio del bien). A partir de ese momento, se realiza el
reconocimiento del intangible y se realiza su registro contable.

Para efectos de deduccin del intangible tenemos el siguiente ejemplo:

Deduccin en porcentaje mximo del 15% = $4500,000.00, de conformidad con lo siguiente:

Artculo 33. Los por cientos mximos autorizados tratndose de gastos y cargos diferidos, as como para las
erogaciones realizadas en periodos preoperativos, son los siguientes:

III.- 15% para regalas, para asistencia tcnica, as como para otros gastos diferidos, a excepcin de los sealados
en la fraccin IV del presente artculo.

Por lo que el registro contable correspondiente a la amortizacin del intangible quedara expresado de la siguiente
manera por un ejercicio fiscal completo:
Ahora bien cuando el intangible ya no es til o bien se venda, se deduce inmediatamente el porcentaje pendiente, de
conformidad con lo siguiente:

Artculo 31, prrafo sexto LISR

Cuando el contribuyente enajene los bienes o cuando stos dejen de ser tiles para obtener los ingresos, deducir, en
el ejercicio en que esto ocurra, la parte an no deducida. En el caso en que los bienes dejen de ser tiles para
obtener los ingresos, el contribuyente deber mantener sin deduccin un peso en sus registros. Lo dispuesto en este
prrafo no es aplicable a los casos sealados en los prrafos penltimo y ltimo de este artculo.

(nfasis aadido)

No pasa desapercibido, considerar que efectos fiscales tiene en una entidad comercial, la capitalizacin de activos
intangibles. En ese sentido el Artculo 16 segundo prrafo de la LISR, no dice que los aumentos de capital no se
consideran ingresos acumulables.

En relacin con lo anterior, es importante precisar, que los activos intangibles son generados internamente en las
empresas por sus socios o personas fsicas, quienes son los que realizan por ejemplo un invento, una receta,
know how, etc., y que la empresa para su crecimiento realiza un aprovechamiento de los mismos, de ah que el
intangible se entiende como la aportacin que realizan los socios en favor de la persona moral.

La sociedad deber emitir las acciones correspondientes y en favor de los socios al momento de la capitalizacin. Los
cuales tampoco son ingresos acumulables para la persona fsica, ya que esas acciones no existan, se emiten nuevas.
La ley de renta no establece o no considera en su Artculo 130, como ingreso en bienes ste supuesto. Es decir, en el
ejemplo, no se compran acciones de otro titular.

En conclusin, es de vital importancia para las sociedades que realicen actividades econmicas, que lleven a
cabo el reconocimiento de los activos intangibles que se han generado internamente, en el desarrollo cotidiano de
sus actividades, a fin de que se determine el valor real de la entidad, amn de los beneficios econmicos que
implica ste reconocimiento.
Los activos intangibles y su tratamiento fiscal

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