CONTABILIDADES

ESPECIALES

Principios y normatividad
contable en Colombia

PRIMERA PARTE

1. Que es contabilidad tributaria

1.1. Que es la obligacin tributaria
1.2. Cumplimiento de prestaciones tributarias
1.3. Clasificacin de la obligacin tributaria
1.3.1. Obligacin tributaria sustancial
1.3.2. Obligacin tributaria formal
1.3.3. Elementos del tributo
2. Clasificacin de los Impuestos
2.1. Directos
2.1.1. definicin impuesto sobre la renta
2.1.2. definicin impuesto al gravamen financiero
2.1.3. definicin impuesto al patrimonio
2.2. Impuesto Indirectos
2.2.1. definicin impuesto sobre las ventas
3. Retencin en la Fuente
3.1. Concepto
3.1.1. Definicin UVT
3.1.2. Que valores se expresan en UVT
3.1.3. Cmo se origin la retencin en la fuente?
3.1.4. Cul es la finalidad de la retencin en la fuente?
3.1.5. Cules son los elementos de la retencin en la fuente?
3.1.6. Quines son los agentes de retencin en la fuente?
3.1.7. Agentes de retencin por renta
3.1.8. Agentes de retencin por IVA
3.1.9. Agentes de retencin por ICA
3.1.10. Agentes de retencin por gravamen financiero
3.1.11. Responsabilidades y obligaciones de los agentes de retencin
3.1.12. Que pasa sino se retiene
3.1.13. Otras obligaciones del agente retenedor
3.1.14. Sistema de Autor retencin
3.1.15. Quienes puedes ser autorizados como autorretendores
3.1.16. Casos en los que opera la autorretencin
3.2. Procedimiento de retencin en la fuente sobre ingresos laborales
3.2.1. Se puede cambiar un mtodo de retencin durante un perodo gravable
3.2.2. Cules son los pagos laborales

2 [ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO]


3.2.3. Procedimiento retencin pagos laborales N1

3.2.4. Esquema de determinacin retencin en la fuente procedimiento N1
3.2.5. Aportes obligatorios a pensiones
3.2.6. Depsitos en cuentas de ahorro para el fomento de la construccin AFC
3.2.7. Rentas exentas
3.2.8. Deducciones para empleados
3.2.9. Tabla de retencin para asalariados y retencin en la fuente mnima para
empleados
3.2.10. Ejemplo retencin en la fuente procedimiento N1 y retencin mnima
3.2.11. Procedimiento retencin salarios N2
3.2.12. Cmo se determina el porcentaje fijo de retencin
3.2.13. Cmo se determina el ingreso mensual promedio
3.2.14. Esquema determinacin retencin en la fuente procedimiento N2
3.2.15. Cmo se determina la tarifa de retencin en la fuente procedimiento N2
3.2.16. Ejemplo procedimiento retencin en la fuente N2
3.3. Retencin en la fuente por otros conceptos.
3.3.1. Honorarios Retencin en la fuente categora no empleados ejercicio prctico.
3.3.2. Comisiones
3.3.3. Servicios
3.3.4. Arrendamientos
3.3.5. Ejemplos de retencin en la fuente honorarios, comisiones y servicios
3.3.6. Rendimientos financieros
3.3.7. Enajenacin de activos fijos en personas naturales
3.3.8. Pagos al exterior
3.3.9. Otros Ingresos tributarios
4. Retencin en el impuesto sobre las ventas

SEGUNDA PARTE

5. Concepto Impuesto sobre las Venta

5.1. Generalidades impuesto sobre las ventas

5.2. Elementos Bsicos

5.3. Elementos del hecho generador

5.4. Qu se considera venta de un bien corporal mueble

5.4.1. Que es venta

[ CONTABILIDADES EPECIALES] 3


5.5. Clasificacin de los bienes

5.6. Clasificacin de los bienes corporales muebles para efectos de IVA

5.6.1. Contabilizacin de un bien corporal mueble excluido

5.6.2. Contabilizacin de un bien corporal mueble exento

5.7. Qu se considera prestacin de servicios

5.8. Clasificacin de los servicios

5.9. Que son los bienes y servicios gravados

5.10. Que son los bienes exentos

5.11. Que son los bienes excluidos

5.12. Tarifas del Impuesto sobre las ventas

5.13. Rgimen simplificado

5.14. Rgimen Comn

5.15. Que son los impuestos descontables

5.16. Limitaciones del IVA descontable

TERCERA PARTE

6. Conceptos Bsicos Impuesto sobre la renta

6.1. Qu es el impuesto sobre la renta?

6.2. Elementos de la obligacin sustancial del impuesto sobre la renta

6.3. Elementos de la declaracin de renta

6.3.1. Definicin patrimonio bruto

6.3.2. Definicin pasivos

6.3.3. Definicin patrimonio lquido

6.3.4. Definicin ingresos

6.3.5. Definicin costos

4 [ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO]


6.3.6. Definicin deducciones

6.3.7. Definicin renta lquida ordinaria

6.3.8. Definicin prdida lquida del ejercicio

6.3.9. Definicin renta presuntiva

6.3.10. Definicin renta exenta

6.3.11. tarifa Impuesto sobre la renta

6.4. Categoras renta personas naturales

6.4.1. Categora empleados
6.4.2. Categora trabajadores por cuenta propia
6.4.3. Otras personas naturales

[ CONTABILIDADES EPECIALES] 5


Introduccin
Son impuestos las prestaciones en dinero o en especie, exigidas por el Estado en virtud del
poder de imperio, a quienes se hallen en las situaciones consideradas por la ley como hechos
imponibles.

El impuesto, se fundamenta en la soberana de la nacin, justificado por la necesidad de atender
requerimientos de inters social y es, sin duda, el ms importante de los tributos que percibe el
Estado para el desarrollo de sus fines.

Con relacin a lo anterior la retencin en la fuente es un mecanismo por medio del cual la
Nacin y los municipios como sujetos activos aseguran parte de la obligacin tributaria del
contribuyente de manera anticipada.

Es recaudado por los delegados del Estado llamados Agentes Retenedores, los cuales son los
representantes y responsables ante el fisco por la determinacin y consignacin de los valores
recaudados.




Metodologa.

El aprendizaje se desarrollar en la constante lectura del material, las cuales las llevarn al
aprendizaje de la retencin en la fuente (bsico) e impuesto sobre las ventas (bsico), y la
constante actualizacin del estudiante sobre las nuevas normas fiscales que van saliendo en el
mbito nacional.

6 [ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO]


Mapa conceptual.

SOPORTES
CONTABLES

DIGITACIN EN EL
SISTEMA CONTABLE

INFORMACIN
ESTADOS
FINANCIEROS

Retencin en la Impuesto sobre las

Fuente ImpuestoSobre
Ventas ( Bimestral - la Renta (anual)
(mensual)
Cuatrimestral - Anual)

Rentencin a: Ingresos Impuesto de

Salarios Hechos que Ordinarios + renta a
generan Ingresos
Honorarios personas
impuesto sobre extraordinarios -
Comisiones naturales
la ventas costos y (rgimen
Servicios deducciones ordinario, IMAS,
compras = impuesto IMAN
sobre la renta
compras y servicios a
rgimen simplicado

[ CONTABILIDADES EPECIALES] 7


Objetivo General.

1. Retomar los principios de la normatividad contable en Colombia, para consolidar el
conocimiento de los requisitos legales que debe tener la contabilidad en la empresa
2. Conocer el mbito tributario en Colombia, para identificar la clasificacin de los
impuestos tanto de orden nacional como distritales

Competencias

Saber los principios de la normatividad contable en Colombia, para consolidar el
conocimiento de los requisitos legales que debe tener la contabilidad en la empresa
Conocer el mbito tributario en Colombia, para identificar la clasificacin de los
impuestos tanto de orden nacional como distritales
Retomar los conocimientos adquiridos en los mdulos del prerrequisito para ver el
mdulo Contabilidades Especiales
Adquirir conocimientos sobre la retencin en la fuente
Aprender y familiarizarse con la temtica tributaria.

Desarrollo temtico.


Componente Motivacional.

El conocimiento de la normatividad fiscal le permitir al estudiante poder desarrollar cualquier
tipo de retencin salarial bajo condiciones especiales de contratacin, y en s elaboracin de las
declaraciones tributarias de retencin en la fuente e IVA.


Recomendaciones acadmicas.

Lectura Lectura Cdigo Comercio, artculos 48-49- 57.

Lectura Decreto 2649, Ley 1314 de 2009

Lectura Estudio de Principios y Normas bsicas de Contabilidad.

Lectura Primera parte de la cartilla.

8 [ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO]


Video Observar los videos que se encuentran en el aula virtual:

cpsula
1.REFORMA TRIBUTARIA 2014 COLOMBIA

http://www.youtube.com/watch?v=JhgljYlwni0

2. GUA BSICA DE IMPUESTOS EN COLOMBIA

http://www.youtube.com/watch?v=eNfY08ScQkc

SEMANA UNO


PRINCIPIOS Y NORMATIVIDAD CONTABLE EN COLOMBIA


COMPETENCIAS

1. Retomar los principios de la normatividad contable en Colombia, para consolidar el
conocimiento de los requisitos legales que debe tener la contabilidad en la empresa.
2. Conocer el mbito tributario en Colombia, para identificar la clasificacin de los
impuestos tanto de orden nacional como distritales.

PRIMERA PARTE: CONCEPTOS BSICOS

1. QU ES CONTABILIDAD TRIBUTARIA?

Es un sistema de informacin contable orientado a dar cumplimiento a las obligaciones

tributarias de manera oportuna de una organizacin.

1.1. QU ES OBLIGACIN TRIBUTARIA?

La obligacin tributaria es una especie del gnero relacin jurdico tributaria, entendida sta
como un vnculo jurdico de Derecho Pblico por medio del cual se dan los sujetos (deudor y/o
acreedor) al cumplimiento de determinadas prestaciones de carcter tributario. Dentro de esta
relacin jurdico-tributaria se encuentra la obligacin tributaria, que, en los trminos de

[ CONTABILIDADES EPECIALES] 9


Albiana, puede ser definida como el vnculo jurdico establecido por ley, en virtud del cual el
sujeto (deudor) ha de pagar una cantidad (cuota) a otro sujeto (acreedor), que es titular de la
potestad tributaria, como consecuencia de producirse el sujeto de hecho previsto en la propia
ley1.

1.2. CUMPLIMIENTO DE PRESTACIONES TRIBUTARIAS

Se llaman prestaciones a las conductas o comportamientos previstos o regulados por la ley y

que deben cumplir los sujetos de las obligaciones y se clasifican en: 2

Prestacin de dar: corresponde a la obligacin de entregar lo que se debe. En trminos

concretos en el derecho en General y en el tributario en particular, hablamos de la prestacin
de dar como la obligacin de pagar, o sea la obligacin de cancelar el tributo.
Prestacin de hacer: comporta la obligacin de ejecutar o desarrollar una conducta positiva,
como por ejemplo, presentar declaracin de renta, expedir facturas, solicitar NIT, e inscribirse
en el RUT, llevar contabilidad entre otras.
La prestacin de no hacer: implica la abstencin de conductas, dentro de las obligaciones
negativas encontramos, por ejemplo, la obligacin de no evadir el impuesto, entendiendo por
evasin la burla (violacin o disminucin ficticia) del tributo.
Prestacin de soportar: la doctrina tributaria menciona como prestacin propia de la relacin
jurdico tributaria, la de soportar, bajo el entendido que corresponde al sujeto pasivo de la
obligacin de permitir acceso a sus libros, permitir visitas y atender en general a los funcionarios
del rgano fiscalizador, permitiendo que ellos puedan cumplir sus facultades de verificacin y
control.


1.3. CLASIFICACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

La obligacin tributaria3, se desenvuelven en dos niveles diferenciados:

1.3.1. Obligacin tributaria sustancial4

La obligacin sustancial es la obligacin de pagar el impuesto. Esta obligacin se encuentra

definida por el artculo 1 del E.T.5 dice: La obligacin tributaria sustancial se origina al

1 . ALBIADA, Csar. Sistema tributario Espaol y comparado, 2 ed., Madrid, Editorial Tecnos, 1992 p 124.
2 . Corredor Alejo, Jess Orlando., Colombia, editorial Centro Interamericano jurdico Financiero, Impuesto de

renta en Colombia, 2009, p 37

3 Un estudio profundo y completo sobre este tema requerira un texto extenso, aqu ser abordado con fines

de concepto bsicos.
4 Corredor Alejo, Jess Orlando., Colombia, editorial Centro Interamericano jurdico Financiero, Impuesto de

renta en Colombia, 2009, p 37

5 Estatuto Tributario Colombiano, Vigsima Edicin, Editorial Legis, Pag, 57

10 [ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO]


realizarse el presupuesto o los presupuestos previstos en la ley como generadores del

impuesto y ella tiene por objeto el pago del tributo.

Como se puede entenderse, el objeto de la obligacin sustancial es el pago del impuesto, es

decir, que desarrolla la tpica prestacin de dar.

1.3.2. Obligacin tributaria formal

El ttulo II del libro quinto del Estatuto Tributario (E.T), en donde precisamente se denomina
Deberes y Obligaciones Formales, para comprender todas aquellas prestaciones diferentes
de la obligacin de pagar el impuesto, dentro de estas obligaciones, sealadas en el E.T.,
artculos 5716 y siguientes, se puede destacar

Certificar
Informar y atender requerimientos
Facturar
Informar la direccin y la actividad econmica
Certificar
Conservar documentos
Inscribirse en el registro tributario RUT
Llevar contabilidad
Descontar y pagar a la DIAN la retencin en la fuentes
Reportar informacin en medios magnticos.

1.3.3. Elementos de la Obligacin Tributaria7

Los elementos del tributo son:

Sujeto activo
Sujeto pasivo
Hecho generador
Base gravable
Tarifa

Sujeto Activo: se llama sujeto activo al ente administrativo que, en representacin del Estado,
tiene la facultad y capacidad para administrar, fiscalizar, y recaudar el impuesto, para Colombia
el ente administrativo es la DIAN, por intermedio de cada una de sus administraciones.

6 Estatuto Tributario Colombiano, vigsima Edicin, Editorial Legis, Pag, 245
7 Corredor Alejo, Jess Orlando., Colombia, editorial Centro Interamericano jurdico Financiero, Impuesto de

renta en Colombia, 2009, p 43

[ CONTABILIDADES EPECIALES] 11


Sujeto Pasivo: el sujeto pasivo de la obligacin sustancial para el Derecho Tributario es el

jurdicamente debe pagar la deuda tributaria, ya sea suya, o de terceras personas,8. En los
artculos 2 y 279 del Estatuto tributario, en la misma lnea de la doctrina, definen el
contribuyente como el sujeto de quien se realiza el hecho generador de la obligacin sustancial,
es decir la persona que a travs de sus actuaciones queda inmerso dentro de la realizacin del
hecho generador, derivndose de ello un principio de aplicacin general: todos los sujetos que
realicen el hecho generador del impuesto, son contribuyentes del impuesto.

Hecho Generador: es el presupuesto legal o econmico previsto en la ley como determinante

para que surja la obligacin, es de la descripcin tpica que hace una norma legal, y cuya
realizacin en cabeza de los sujetos origina el nacimiento de la obligacin de pagar el impuesto.
Conforme al expreso mandato del Artculo 228 de la Constitucin Nacional, la ley debe fijar de
manera directa los hechos generadores de la obligacin tributaria, lo que se nota, sin duda, en
el impuesto sobre las ventas, en el GMF y en el impuesto de timbre.

Base Gravable: es el monto sobre el cual se cuantifica o determina el impuesto y resulta de

depurar los ingresos del sujeto con sus costos y gastos y dems partidas autorizadas por la ley.
La base gravable configura el valor monetario o unidad de media del hecho imponible sobre el
cual se aplica la tarifa o tipo impositivo para establecer el valor monetario del crdito fiscal.

Tarifa: es el porcentaje o valor que aplicando a la base gravable determinada el monto del
impuesto que debe soportar el sujeto pasivo. Las tarifas pueden ser:

Fijas: las que se estiman en un monto nico, sin consideracin de la base.

Progresivas: son aquellas que aumenten en cuanto aumenta la base gravable, por
ejemplo, la tarifa aplicable en renta para personas naturales (artculo 241 de E.T) es
creciente o progresiva ya que aumenta en el impuesto en cuanto va aumentando la base,
y ese aumento es cada vez mayor, bajo el entendido de que quin ms riqueza tiene,
mayor sacrificio tributario debe hacer.
Proporcionales: son tarifas porcentuales nicas aplicables a la base, sin consideracin a
que la misma sea grande o pequea. como ejemplo tenemos el impuesto de renta para
sociedades y dems personas jurdicas.

8 Pugliese, Mario, Instituciones cit, p 54.

12 [ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO]


2. Clasificacin de los Impuestos

Impuestos Directos: Es el tributo que recae o

grava sobre el contribuyente directamente,
Ejemplo; Impuesto sobre la renta, impuesto al
patrimonio, impuesto de timbre

Impuestos Exigencia del Estado en virtud de Impuestos Indirectos: Es el tributo en donde

su poder jurdico el sujeto jurdico no es mismo sujeto
econmico, ejemplo; Impuesto sobre las
ventas (IVA), en donde sujeto jurdico es
quien declara y sujeto econmico es quien
realizar la compra.

C. Social: Aportes Parafiscales.

Contribuciones Compensacin Pagada con C. Corporativas: (servicios Especficos) Pagos

carcter obligatorio a un ente pblico, con Cmara de comercio, Superintendencias,
ocasin de una obra realizada por el Estado , Contraloras
para uso pblico, o ventajas de valorizacin a
particulares C. Econmicas: Pagos Obligatorios:
Valorizacin

Otras Contribuciones: Impuesto de Gasolina

Tasas: Tributo con menor grado de Timbre Fiscal, servicio consular

obligatoriedad Voluntario

[ CONTABILIDADES EPECIALES] 13


2.1. Impuestos Directos

Impuestos Nacionales Impuestos Territoriales; Departamentales

- Impuesto Renta - Impuesto Loteras

- Impuesto Sobre las Ventas - Impuesto al Consumo

- Impuesto al Gravamen Financiero - Impuesto Cigarrillo

- Impuesto Timbre - Impuesto Consumo Gasolina

- Impuesto al Patrimonio - Impuesto Registro

- Impuesto Vehculos

- Impuesto Industria y comercio

- Impuesto avisos y tableros

- Impuesto predial

2.1.1. Definicin Impuesto sobre la renta: 9 Es un impuesto del orden nacional, directo, de
naturaleza personal y de perodo. Es Impuesto porque se establece en cabeza de los
contribuyentes sin comprometer ninguna contraprestacin directa a favor del sujeto
que paga. Es de orden nacional porque tiene cobertura en todo el pas y se aplica
bajo las mismas reglas de juego para todos los sujetos. Es directo porque grava los
rendimientos o las rentas10. Es personal porque atiende la situacin propia de las
personas, como pagadoras del impuesto, porque acumula la totalidad de sus rentas,
sin consideracin de su origen, para aplicarles a ellas una sola tarifa. Es de perodo
porque para la completa realizacin del hecho generador y por ende, para su
cuantificacin se requiere establecer la utilidad (renta) generada por el desarrollo de
actividades durante un ao (enero diciembre).




9 Corredor Alejo, Jess Orlando., Colombia, editorial Centro Interamericano jurdico Financiero, Impuesto de

renta en Colombia, 2009, p 38

10 A diferencia de los indirectos que grava el consumo.

14 [ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO]


2.1.2. Definicin Impuesto al Gravamen Financiero: Art 870 E.T11Crase como un nuevo
impuesto, a partir del primero (1) de enero de 2001, el gravamen a los movimientos
financieros, a cargo de los usuarios del sistema financiero y de las entidades que lo
conforman. El hecho generador del gravamen a los movimientos financieros lo
constituye la realizacin de las transacciones financieras, mediante las cuales se
disponga de recursos depositados en cuentas corrientes o de ahorros, as como en
cuentas de depsito en el Banco de la Repblica y los giros de cheques de gerencia.

2.1.3. Definicin Impuesto al Patrimonio: es un tributo de carcter directo que grava la
riqueza de las personas naturales como jurdicas.

2.2. Impuestos Indirectos

Es el tributo en donde el sujeto jurdico no es mismo sujeto econmico, ejemplo: Impuesto

sobre las ventas (IVA), en donde sujeto jurdico es quien declara y sujeto econmico es
quien realizar la compra.

Definicin Impuesto sobre las Ventas12: es un impuesto indirecto sobre el consumo, es decir
financiado por el consumidor final.

11
Estatuto Tributario Colombiano Vigsima edicin, Libro Tercero; Editorial Legis, P 337.
12
Estatuto Tributario Colombiano Vigsima edicin. Art 420 hasta Art 513, Editoral Legis, p 190 - 230

[ CONTABILIDADES EPECIALES] 15


Glosario de trminos.

RENTA BRUTA: es la suma de los ingresos netos realizados en el ao o periodo gravable que no hayan
sido exceptuados expresamente en la ley. Cuando la realizacin de tales ingresos implique la existencia
de costos, la renta bruta est constituida por la suma de dichos ingresos, menos los costos imputables a
los mismos. No todos los ingresos netos se afectan con costos, por consiguiente, son equivalentes a la
renta bruta, como en el caso de los contribuyentes que no estn obligados a formar inventarios
(empleados profesionales, comisionistas, etc.,) de las empresas que no produzcan ni transformen
materia primas (instituciones de crdito, transportes, correos, etc.) y de los ingresos provenientes de
capital (dividendos, participaciones, intereses, etc.).

RENTA GRAVABLE: est constituida por la renta bruta menos las deducciones que tengan relacin de
causalidad con las actividades productoras de renta.

RENTA LQUIDA: se determina de la siguiente manera: de la suma de todos los ingresos ordinarios y
extraordinarios realizados en el ao o periodo gravable, que sean susceptibles de producir un
incremento neto de patrimonio en el momento de su percepcin y que no hayan sido expresamente
exceptuados, se restan, las devoluciones, rebajas y descuentos con los cuales se obtienen los ingresos
netos. De los ingresos netos se restan, cuando sea el caso, los costos realizados imputables a tales
ingresos, con lo cual se obtiene la renta bruta. De la renta bruta se restan las deducciones realizadas con
lo cual se obtiene la renta lquida. Normalmente la renta lquida es igual a la base gravable, salvo las
excepciones establecidas en la ley y a ellas se aplican las tarifas correspondientes.

RENTA: es todo beneficio o utilidad proveniente del ejercicio de una actividad personal o de un bien
material. La renta para el sujeto a quien se atribuye, debe ser algo real, percibido, capaz de aumentar su
haber (patrimonio) de modo efectivo.


Bibliografa.

Estatuto Tributario 2014, editorial Legis S.A, Enero de 2014
Rgimen Impuesto sobre la renta y complementarios, editorial Legis
Manual de retencin en la fuente 2014, editorial Legis S.A. Marzo de 2014.
Manual de IVA y Facturacin 2014, editorial Legis S.A., Marzo de 2014.

Remisin a fuentes complementarias

www.dian.gov.co
www.actualicese.com
www.tributarasesores.com.co

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