APOSTILA DE DIREITO PENAL TRIBUTRIO

CRIMES CONTRA A ORDEM TRIBUTRIA

PROFESSOR SCRATES ALVES PEDROSA

INTRODUO:

A infrao administrativa e a infrao penal aproximam-se em decorrncia da prpria

natureza dos crimes contra a ordem tributria.

Existe um interesse mesquinho por parte do Estado em receber os tributos, isto

porque se o agente pagar o imposto sonegado em qualquer fase do processo, mesmo
aps o trnsito em julgado, ocorre a extino da punibilidade.

Questo delicada se d no momento da caracterizao dos crimes contra a ordem

tributria. A aplicao do caso do princpio da bagatela afasta a tipicidade material do
crime. pacfico nos tribunais superiores que o limite para se considerar como
insignificante a sonegao de impostos no montante de R$ 10 mil reais, pouco
importando a Portaria do MF n. 75 que s autoriza a execuo fiscal a partir de R$ 20
mil reais. Isto porque no se deve confundir a tipificao do crime com a permisso
para a execuo fiscal de interesse exclusivo da fazenda pblica.

Nesse passo, importante no confundir com o disposto na Smula Vinculante n. 24

que s autoriza a persecuo penal contra o autor do delito a partir do momento em
que considerado tipificado a infrao penal, isto , a partir do lanamento definitivo do
crdito tributrio.

Posio sedimentada pelo Superior Tribunal de Justia para o principio da

lnsignificncia: Para o STJ o princpio da insignificncia para os crimes contra a
Ordem Tributria, incluindo-se ainda neste rol o crime de descaminho. Consolidou-se
a orientao de que incidiria quando o valor do dbito tributrio no ultrapasse o limite
de R$ 10.000,00 (dez mil reais), a teor do disposto no art. 20 da Lei n 10.522/02.
Entendeu-se ainda que portarias posteriores do Ministrio da Fazenda, como a
Portaria MF n 75, de 22 de maro de 2012 (que fixou o patamar para a no
propositura da ao de ao executria do dbito no patamar de R$ 20.000,00 (vinte
mil reais), por se cuidarem de norma infralegal que no possui fora normativa capaz
de revogar ou modificar lei em sentido estrito, no tem o condo de alterar o patamar
limtrofe para a aplicao do aludido princpio da bagatela". A este entendimento ainda
somam-se as questes estaduais indicadas na nota superior.
LEI N. 8137/90
Art. 1 reduzir (pagar menos) e suprimir (no pagar) tributos, contribuies
sociais (no precisava esse)
Nos crimes contra a ordem tributria, o bem jurdico protegido o errio, o patrimnio
do Estado e a ordem econmica.
Sujeito ativo: crime prprio. Pode existir outras pessoas que no o contribuinte por
fora do art. 29 do CP. (scio e contador)..
Sujeito Passivo: Estado
Consumao: crime material
Condutas:
I - omitir informao, ou prestar declarao falsa s autoridades fazendrias;
Aqui norma penal em branco (porque eu tenho que pegar a lei do IR, do ISS etc
para saber quais as informaes que eu tenho que prestar, qual o prazo para prestar,
de que forma eu tenho que prest-los)
Como todos os demais crimes do art. 1 trata-se de crime material. No basta a
omisso ou a realizao de declarao falsa para as autoridades fazendrias, uma vez
que o inciso I estar ligado ao "caput" do artigo, que determina a supresso ou
reduo de imposto para a configurao do delito. (FERRACHINI, 2016)

II - fraudar a fiscalizao tributria, inserindo elementos inexatos, ou omitindo

operao de qualquer natureza, em documento ou livro exigido pela lei fiscal;
Em verdade o crime em pauta estaria Inserido na tipificao do art. 1, I, mas o
legislador resolveu especificar a situao da Insero dos elementos Inexatos ou
omisso de operao em documento ou livro exigido pela lei fiscal.

III - falsificar ou alterar nota fiscal, fatura, duplicata, nota de venda, ou qualquer
outro documento relativo operao tributvel;
Trata-se de falsificaes materiais e ideolgicas, mas por conta do princpio da
especialidade, para os crimes relacionados contra a ordem tributria, aplicam-se esses
dispositivos
O crime de "duplicata simulada", no se confunde com o delito do art. 1, 111 da lei
8.137/90. No delito comum do Cdigo Penal a emisso da fatura, duplicata ou nota de
venda deve no corresponder " mercadoria vendida, em quantidade ou qualidade, ou
ao ser io prestado". No crime tributrio, existe a falsificao da nota fiscal, fatura,
duplicata ou qualquer documento relativo, em qualquer de seus campos com o fim
especifico de reduo ou supresso de tributo, que no ser aquele visado pelo
praticante da duplicata simulada.

IV - elaborar, distribuir, fornecer, emitir ou utilizar documento que saiba ou deva

saber falso ou inexato;
Mas uma vez, por conta do princpio da especialidade, no se pune o agente que
cometeu crime de falsificao de documento ou de uso documento falso pblico ou
privado.
V - negar ou deixar de fornecer, quando obrigatrio, nota fiscal ou documento
equivalente, relativa a venda de mercadoria ou prestao de servio,
efetivamente realizada, ou fornec-la em desacordo com a legislao.
A questo saber se crime material ou formal: Vai se consumar no momento em
que deixou de fornecer ou no momento em que reduziu ou suprimiu o tributos?
Prevalece na doutrina que crime material.
Agora a Smula vinculante n. 24 no concorda com a doutrina. Mas hoje na
jurisprudncia tem dito que o inciso V tambm crime material.
Pargrafo nico. A falta de atendimento da exigncia da autoridade, no prazo de
10 (dez) dias, que poder ser convertido em horas em razo da maior ou menor
complexidade da matria ou da dificuldade quanto ao atendimento da exigncia,
caracteriza a infrao prevista no inciso V.
A falta de atendimento autoridade fazendria (porque pediu para ver alguma
documentao ou livro fiscal e no foi atendido) sujeitar o agente as mesmas penas
do art. 1 desta lei. Note que aqui no precisa est sonegando, basta no cumprir o
pedido da autoridade fazendria..
Art. 2 Constitui crime da mesma natureza: (no exige sonegao, basta praticar
alguma das condutas a seguir)
I - fazer declarao falsa ou omitir declarao sobre rendas, bens ou fatos, ou
empregar outra fraude, para eximir-se, total ou parcialmente, de pagamento de
tributo;
Aqui o legislador est punindo a tentativa do artigo 1, pois seu eu omiti informao
para suprimir ou reduzir tributo e no consegui irei responder pelo crime do art. 2, I da
mesma lei.
crime de natureza formal.
II - deixar de recolher, no prazo legal, valor de tributo ou de contribuio social,
descontado ou cobrado, na qualidade de sujeito passivo de obrigao e que
deveria recolher aos cofres pblicos;
Deixar de recolher: porque o crime material
Esse crime do inciso II uma apropriao indbita tributrio.
III - exigir, pagar ou receber, para si ou para o contribuinte beneficirio, qualquer
percentagem sobre a parcela dedutvel ou deduzida de imposto ou de
contribuio como incentivo fiscal;
Na modalidade receber crime material, j na exigir o crime formal.
IV - deixar de aplicar, ou aplicar em desacordo com o estatudo, incentivo fiscal
ou parcelas de imposto liberadas por rgo ou entidade de desenvolvimento;
V - utilizar ou divulgar programa de processamento de dados que permita ao
sujeito passivo da obrigao tributria possuir informao contbil diversa
daquela que , por lei, fornecida Fazenda Pblica.
Famoso caixa 2.
Pena - deteno, de 6 (seis) meses a 2 (dois) anos, e multa.
Como a infrao de menor potencial ofensivo, aplica-se a Lei do JECRIM. Podendo
haver composio civil dos danos, transao penal e suspenso condicional do
processo.