Derecho Tributario (C) 2000

Derecho Tributario 1
DERECHO TRIBUTARIO 2000

Introduccin.
Las polticas econmicas.
El estado para poder llevar a cabo su funcin reguladora de la economa hace uso de las polticas
econmicas, es decir, Un conjunto de actividades del estado a travs de los cuales intenta orientar
y regular la actividad e iniciativa de los dems agentes econmicos, especialmente privados, con el
fin de alcanzar determinados objetivos a travs del uso de variables denominadas instrumentos.
A partir de las diversas variables o instrumentos con que cuenta el estado podemos distinguir
diversas polticas econmicas, siendo quiz la importante la poltica fiscal que acta sobre las
variables ingreso y gasto pblico.
Las finanzas pblicas y la poltica fiscal.

Para entender el concepto de poltica fiscal debemos precisar el de finanzas pblicas.
- Las finanzas pblicas pueden ser definidas como los mecanismos institucionales del estado
destinados a recolectar los recursos fiscales, a administrarlos y a emplearlos en la satisfaccin
de necesidades colectivas a travs del gasto pblico. Es por as decirlo la actividad financiera
del estado. Dentro de la administracin financiera del estado encontramos: Los ingresos
pblicos, el gasto pblico y el presupuesto pblico.
- La poltica fiscal por su parte, puede ser entendida como la orientacin que el estado da a su
actividad financiera con el objeto de alcanzar determinados resultados econmicos, polticos y
sociales. Los instrumentos con que cuenta la poltica fiscal son el Sistema presupuestario, la
estructura tributaria y el gasto pblico.
Los tributos como fuente de ingresos fiscales.

Dentro de las fuentes de ingresos fiscales encontramos la explotacin de bienes fiscales, la
contratacin de deuda pblica, el poder sancionatorio del estado y los tributos que es singular a
duda la fuente de ingresos pblicos ms importante.
Los tributos.
Cul es la finalidad que persiguen los tributos?
La funcin primordial de los tributos es financiar al gasto publico al ser una de las fuentes de
ingresos del estado, sin embargo, la estructura tributaria, como instrumento de la poltica
econmica puede alcanzar otras finalidades tanto, econmicas, polticas y sociales como por
ejemplo:
1- Como instrumento de la poltica monetaria puede ser utilizado a fin de aumentar o disminuir la
demanda y, por tanto, la oferta.
2- Como un instrumento econmico que permite la redistribucin del ingreso, grabando bienes
suntuarios y no hacindolo sobre bienes de primera necesidad.
3- Puede ser utilizado a fin de incentivar o desalentar la actividad de los agentes econmicos
privados aumentando o disminuyendo los tributos.
4- Como un instrumento econmico que persiga desalentar las importaciones a travs de altos
aranceles, y por otra parte beneficiando a los productores nacionales.
5- Como un instrumento econmico que permita la proteccin del medio ambiente, por ejemplo
aumentando o disminuyendo el impuesto al tabaco.
CAPITULO I
Seccin primera: De los ingresos tributarios
1. La potestad tributaria.
Carlos Giuliani ha conceptualizado a la potestad tributaria como la facultad o la posibilidad jurdica
que tiene el estado para exigir compulsivamente contribuciones a quienes estn sometidos a su
jurisdiccin y que segn los autores modernos deriva de su potestad de imperio.
Juan Eduardo Figueroa Valds entiende a la potestad tributaria como la facultad que tiene el
estado para establecer tributos por ley, modificarlos o derogarlos. La potestad tributaria, segn este
autor, debe distinguirse respecto la potestad reglamentaria de la administracin en materia
tributaria, que implica la realizacin de actos administrativos tales como la suspencin de pagar
impuestos.
Hctor Figueroa Ramrez 2001 http:www.apuntesdehector.miarroba.com M.J.T.A

Caractersticas que presenta la potestad tributaria.
1- La potestad tributaria es originaria: el estado la detenta o adquiere siempre de modo imaginario.
2- La potestad tributaria es irrenunciable: Consiste en la imposibilidad de abandono o dejacin.
3- La potestad tributaria es abstracta: existe siempre aunque no se materialice en una acto o
declaracin por parte de la administracin.
4- La potestad tributaria es territorial: resulta del hecho de que estn sujetas a ella todas las
personas, con independencia de su nacionalidad, siempre que el hecho impositivo se verifique
dentro de los limites territoriales donde se ejerza dicha facultad.
Consagracin constitucional de la potestad tributaria:

La potestad tributaria del estado se encuentra consagrada en nuestra Constitucin en 2 mbitos:
1- En relacin con la titularidad de la potestad tributaria: Relativo a la competencia de los poderes
del estado en al creacin y aplicacin de la ley:
a- La facultad de imponer tributos se entrega al poder legislativo, en efecto el Art. 60 N14 en
concordancia con lo sealado en el Art. 62 inc. 4 seala que: La facultad de Imponer,
suprimir, reducir o condonar tributos de cualquier clase o naturaleza, establecer exenciones
o modificar las existentes y determinar su forma, proporcionalidad o progresin slo puede
ser materia de ley
b- Por otra parte segn el Art. 62 las leyes sobre tributos de cualquier naturaleza que sean slo
pueden tener su origen en la cmara de diputados, gozando el presidente de la repblica de
iniciativa exclusiva.
2- En relacin con las garantas constitucionales, ellas son:

1- Garanta de legalidad.
2- Garanta de igualdad y generalidad.
3- Principio de la no afectacin de los tributos.
4- Principio de la no discriminacin arbitraria.
5- Principio de la no confiscacin.
6- Seguridad jurdica y mecanismos de proteccin.
2. Concepto de tributo y su clasificacin.

Tributo ha sido definido por Carlos Giuliani diciendo que consiste en una prestacin obligatoria,
comnmente en dinero, exigida por el estado en virtud de su poder de imperio y que da a lugar a
relaciones jurdicas de derecho pblico.
El modelo de cdigo tributario para Amrica Latina define tributo como Las prestaciones en dinero
que el estado en ejercicio de su poder de imperio, exige con el objeto de obtener recursos para el
cumplimiento de sus fines.
La clasificacin de los tributos generalmente aceptada distingue entre: Impuestos, contribuciones y
tasas.
Segn la comisin de estudios de la nueva constitucin: Tributo significa obligaciones pecuniarias
que la ley impone a las personas para el cumplimiento de los fines de bien comn propios del
estado.
1- Los impuestos.
Impuesto ha sido definido por Carlos Giuliani diciendo que consiste en una prestacin
pecuniaria que un ente pblico tiene derecho a exigir en virtud de su potestad de imperio, originaria
o derivada, en los casos, en la medida, y segn los establecidos en la ley, con el fin de conseguir
un ingreso.
Lo que caracteriza al impuesto es que su finalidad es conseguir un ingreso con el objeto de
financiar servicios o requerimientos de carcter indivisible.
El impuesto satisface servicios o requerimientos de carcter indivisible, como la justicia, la polica,
defensa exterior, beneficien o no directamente a un individuo, este es el elemento que le permite
ser distinguido frente a la tasa. Ejemplo: la contribucin de bienes races impuesto territorial
Clasificacin de los impuestos:
Diversos criterios se han planteado para la clasificacin de los impuestos, los ms importantes son:
1- Impuestos directos e indirectos.
2- Impuestos de retencin y de recargo.
3- Impuestos fiscales y municipales.
4- Impuestos internos y externos.
5- Impuestos neutros y no neutros.

Analizaremos a continuacin slo algunas de estas clasificaciones:
1- Impuestos directos e indirectos.
Dentro de esta clasificacin de los impuesto se han planteado diversos criterios:
a- Un primer criterio seala que los impuestos directos son aquellos que gravan la renta,
mientras que los impuestos indirectos son aquellos que gravan manifestaciones de la renta.
b- Un segundo criterio postula que son impuestos indirectos aquellos que son trasladables, es
decir, aquellos en que el legislador autoriza al sujeto pasivo para hacer recaer la incidencia
del impuesto en otra persona, como sucede en el IVA.
2- Impuestos de retencin y de traslacin o de recargo.
a- En los impuestos de retencin quien paga o entrega una suma de dinero se queda con una
parte, la que corresponde al impuesto que debe enterar en arcas fiscales. Ello ocurre en el
impuesto nico a las rentas del trabajo dependiente.
b- En los impuestos de recargo El sujeto pasivo de la obligacin tributaria no sufre en su
patrimonio la carga del impuesto y est legalmente facultado para trasladar dicha carga,
ejemplo iva. Ejemplo A le vende algo a B de $100 y le cobra $110, los $10 estarn
destinados al pago del impuesto.
Se trata de una cuestin de flujos de dinero. Si el flujo de dinero va desde el sujeto pasivo del
impuesto al incidido se trata de un impuesto de retencin. Si el flujo de dinero va desde el
incidido al sujeto pasivo del impuesto se trata de un impuesto de recargo.
2- Las tasas.
Prez de Ayala define a la tasa cono: Un tributo que se establece expresamente por la ley a
favor del estado u otro ente pblico, y exigible cuando se presta efectivamente un determinado
servicio en forma individual.
La tasa tiene por objeto financiar prestaciones que afectan o conciernen individual o
especialmente a un sujeto. Por ejemplo las mercaderas exentas de impuestos deben pagar una
tasa de despacho que permite financiar el procedimiento aduanero, se busca, por tanto, retribuir la
tramitacin aduanera del estado Desaduanamiento
3- Las contribuciones especiales de fomento o mejoramiento .

Las contribuciones han sido definidas por Carlos Giuliani diciendo que consiste en una
prestacin obligatoria debida en razn de beneficios individuales o de grupos sociales derivados de
la realizacin de obras pblicas o de especiales actividades del estado
El Cdigo tributario de Uruguay define a las contribuciones especiales como el tributo cuyo
presupuesto de hecho se caracteriza por un beneficio econmico particular, proporcionado al
contribuyente por la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales; su producto no debe
tener un destino ajeno a la financiacin de las obras o actividades correspondientes.
Interpretacin Jurisdiccional de los conceptos de impuestos, contribuciones y tasas.

Tradicionalmente nuestros tribunales Superiores de justicia han confundido los conceptos de
impuestos, contribuciones y tasas, toda vez que han considerado que las contribuciones seran un
termino genrico, por lo que comprendera a los impuestos y tasas.
Slo a partir de estos ltimos aos la jurisprudencia chilena ha recogido los conceptos de
impuestos, contribuciones y tasas dados por la doctrina econmica.
A- Fallo del tribunal constitucional relativo al principio de la legalidad y la naturaleza jurdica
de los peajes, resolucin del mes de mayo de 1994.
1- Recurso y tribunal: Peticin de declaracin de inconstitucionalidad ante el tribunal constitucional
planteado por 32 diputados del decreto supremo N434 de diciembre de 1993 que modifica
tarifas en determinadas plazas de peaje fijadas por el Decreto Supremo N3 de 1993.
2- Hechos: En el mes de diciembre de 1993 se dicta el Decreto Supremo N434 que modifica
tarifas en determinadas plazas de peaje fijadas por el Decreto Supremo N3 de 1993. Diputados
plantean en conformidad al Art. 82 N5 de la CPE. ante el tribunal constitucional la
Inconstitucionalidad de la norma al vulnerar, a su parecer, el principio de la legalidad tributaria.
Se discute en esta instancia, entre otros puntos, lo relativo a la naturaleza del tributo.
3- Argumentos recurrentes: A juicio de los recurrentes el DS. N434 infringe la constitucin, pues
viola el principio de la legalidad en materia tributaria establecido en los Arts. 19 N20, 60 N2 y
14 y 62 inciso 2 y 62 N1 de la CPE.

1- Sostienen que la administracin slo puede imponer tributos en virtud de una norma
constitucional expresa o con autorizacin del legislador.
2- Las tasas de peaje constituyen un tributo, ya que este vocablo fue incorporado en la
constitucin en reemplazo de las expresiones contribuciones o impuestos de la carta
anterior, entendindose que el concepto que fija el Art. 19 N20 comprende adems de las
contribuciones o impuestos las tasas y los derechos o cargas semejantes.
3- Las disposiciones legales en que se sustenta el DS. N 434 se encuentran tcitamente
derogadas por la constitucin, desde que entr en vigencia por ser inconciliables con sta.
4- La legitimidad del DS. N434 no puede fundamentarse en la nica excepcin a la garanta de
la legalidad tributaria que se estableci en la disposicin 7 transitoria (mantendrn su
vigencia las disposiciones legales y reglamentarias que hayan establecido tributos de
afectacin a un destino determinado mientras no sean expresamente derogadas), pues sta
no excepta de la derogacin a las leyes promulgadas con anterioridad al 11 de marzo de
1981 como lo son las leyes 14.999 que faculta al presidente de la repblica para fijar peajes,
la 15.840 y el DFL. N206.
4- Argumentos recurrido: El presidente de la Repblica solicita el rechazo del reclamo:
1- Basndose en antecedentes histricos y legales:
a- Sostiene que la ley 14.499 de 1962 en su Art. 3 faculta por primera vez al presidente de la repblica
para fijar peajes en los caminos, puentes y tneles que estime conveniente, fijando su monto; y que
dicho precepto fue incorporado como Art. 75 al DS. N294 de 1984 conocido como la Ley orgnica del
MOP, y que a su vez su Art. 30 N5 establece como facultad del director de vialidad proponer al
presidente de la repblica las tarifas de peaje.
En virtud de estas facultades se dict el DS N434 que se impugna y que es el N15 desde que entr
en vigencia la constitucin, sin que los anteriores hayan sido cuestionados en su inconstitucionalidad.
b- Conforme a lo antes expuesto el legislador ha facultado expresamente a la administracin

para fijar el valor de los peajes, facultad que a la fecha se encuentra expresamente
vigente.
2- Se sostiene, adems, que el peaje no es un tributo sino que un ingreso de derecho privado,
una prestacin pecuniaria realizada en carcter de contraprestacin por el consumo o uso
de bienes y servicios de naturaleza econmica proporcionados por el estado. Este concepto
se armoniza con el hecho de que los peajes no constituyen fondos que ingresen al tesoro
publico en calidad de tributos con intervencin del servicio de tesoreras, pues dichos fondos
se recaudan y depositan en las cuentas corrientes propias del MOP.
3- Es improcedente lo sostenido por los diputados en orden a la derogacin tcita de las
disposiciones legales que no se concilian con la constitucin, pues la nica va para atacar
una norma legal expresa radica en el recurso de inaplicabilidad por inconstitucionalidad de
competencia de la Corte Suprema.
4- No existe la inconstitucionalidad del DS. N434 o ms bien del Art. 75 del DS. N294 de
1984, porque los ingresos de los peajes se encuentran afectos a un destino determinado el
cual es la construccin y conservacin de la red caminera del pas. En el supuesto que el
peaje fuere tributo se encontrara dentro de la excepcin contemplada en la disposicin 7
transitoria.
5- Argumentos del Contralor general de la Repblica: Concuerda y complementa la respuesta del
presidente de la repblica. Seala que no es cierto lo sostenido por los diputados en cuanto a la
derogacin tcita del Art. 3 de la ley 14.999 y Arts. 30 N5 y 75 del DS. N294, pues el
congreso ha dado por vigentes ambas normas a travs de la ley 18.482 de 1985, que ampli la
facultad del director de vialidad en materia de peajes al encargar a particulares, a travs de
propuestas pblicas, su administracin y recaudacin.
Ambas disposiciones se encuentran vigentes pues, no han sido drogadas por leyes posteriores
al 11 de marzo de 1981, sino por el contrario han sido modificadas.
6- Decisin del tribunal: considerandos:
El tribunal constitucional en uso de sus facultades constitucionales rechaza el requerimiento de
fojas 1.
1- Contrariamente a lo sostenido por los recurrentes el DS. N434 se fundamenta precisamente
en el principio de la legalidad tributara, toda vez que la administracin ha procedido a su
dictacin fundamentndose en la facultad conferida al presidente en virtud del Art. 3 de la
ley 14.999 de 1962, en cuanto a Establecer peajes en caminos, puentes y tneles,

precepto que fue incorporado como Art. 75 al DS. N294 de 1984 sealando adems que los
ingresos provenientes de este tributo debern destinarse anualmente a la construccin y
conservacin de la red caminera del pas. Como consecuencia de esta norma el Art. 30 N5
del DS. N294 establece como facultad del director de vialidad proponer al presidente de la
repblica las tarifas de peaje.
Estas disposiciones legales son las que han fundamentado a los 15 DS dictados en materia
de peajes incluido el DS. N 434.
2- El tributo en materia de peajes es afecto a un fin determinado, por tanto, se encuentra
comprendido en la excepcin de la disposicin 7 transitoria de la CPE, mientras las leyes
que le sirven de base no sean expresamente derogadas.
El fallo de mayora parte de la base que el peaje es un tributo.
Voto de prevencin del ministro Osvaldo Fandez.

1- Para decidir sobre la inconstitucionalidad del decreto N434, no es necesario resolver
previamente que el peaje a que se refiere constituya o no un tributo, porque cualquiera que
sea la naturaleza jurdica ste (tributo o ingreso privado) lo cierto es que en ambos casos,
no es dable calificarle de inconstitucional.
2- Si el peaje es un tributo lo sera de afectacin y mantendra actualmente su vigencia porque
no ha sido expresamente derogado, y si no es un tributo el presidente de la repblica
perfectamente podra establecerlo o modificarlo mediante decreto debidamente fundado en
los Arts. 3 de la ley 14.999 y 75 del DS. N294 que fijo el texto refundido de la ley 15.840,
que le facultan para establecer peajes en caminos, puentes y tneles.
3- El DS. N434 de los anterior es constitucional sin importar si sea tributo o no.
Voto de minora del ministro seor Garca.
En posicin del disidente el DS. 434 debe ser declarado inconstitucional.
1- Los peajes quedaran comprendidas dentro del concepto de tributo, como lo ha sostenido la
Corte Suprema, al no haber otra opcin que su pago configurando as una exaccin
pecuniaria y obligatoria para las personas.
El concepto de tributo fue incorporado por la constitucin en reemplazo de la expresin
contribuciones o impuestos, Tributo comprende adems de las contribuciones o impuestos
las tasas y los derechos o cargas semejantes.
2- El Art. 19 N20 consagra entre las garantas constitucionales, la de la legalidad en materia
tributaria sealando, adems, que la ley no podr establecer tributos manifiestamente
desproporcionados o injustos.
Que la indicada legalidad tributaria exige que sea la propia ley la que singularice el tributo
respectivo, precisando su forma, proporcionalidad o progresin, no siendo por lo tanto
suficiente que la ley se limite a una expresin genrica, vaga o indeterminada o a dejar en
manos de terceros tal singularizacin, ya que con ello no se atendera burlada la exigencia
constitucional que seala que sea la ley la que establezca la imposicin.
No obstante lo anterior puede ser posible que la ley proporcionara los elementos que
hicieren que el tributo, si no absolutamente determinado, fuere, sin embargo, y a lo menos,
determinable, cumplindose de esta forma la exigencia constitucional.
3- Lo anterior se debe entender complementado con lo sealado en los Arts. 62 inciso 2 y 62
N1 y Art. 60 N1 y 14 de la CPE. Que consagran en resumen, la iniciativa exclusiva del
presidente de la repblica respecto de la ley tributaria, siendo la cmara de origen la de
diputados. Adems, deben considerarse los Arts. 6 y 7 de la CPE.
4- El tribunal para considerar si el DS. 434 es o no constitucional debe considerar si cuenta o
no con respaldo y fundamento suficientes, esto es, si hay una norma legal que haya
establecido el tributo, y fijados sus pautas y forma de manera proporcionada y justa.
El DS. 434 no cumple con estos requerimientos al consagrar una facultad de carcter
genrico a favor del presidente de la repblica, sin establecer por si mismas la
singularizacin tributaria exigida por la constitucin ni los elementos para su precisa
determinacin.
5- La circunstancia que los 14 decretos anteriores no hayan sido declarados inconstitucionales
no constituye un argumento suficiente, adems no es aplicable la disposicin 7 transitoria.
B- Dictamen de la Contralora general de la Repblica relativa a la naturaleza jurdica del

contrato de concesin de obra pblica , del mes de julio de 1999.

1- Recurso y tribunal: Subdivisin de auditoria e inspeccin solicita pronunciamiento a la
contralora.
2- Hechos: La subdivisin de auditoria e inspeccin solicita pronunciamiento a la contralora:
1- Relativo al alcance de la labor de la fiscalizacin de la contralora respecto de los
contratos de concesin de obras pblicas celebrado por el ministerio de obras pblicas,
para la construccin, mantencin y explotacin de infraestructura vial que se ejecuten a
travs de este ministerio.
Especficamente sobre la existencia o no de facultades para requerir directamente al
concesionario los antecedentes necesarios para la adecuada fiscalizacin y realizacin de
pruebas de auditora que permitan evaluar la confianza de los sistemas de control
implementados, respecto del periodo de explotacin de una obra pblica.
2- Por otra parte se consulta sobre la propiedad de ciertos bienes utilizados en el periodo de
construccin de la obra concesionada, los cuales seran adquiridos o construidos por el
particular con cargo a la obra, y que siendo necesarios para los objetivos del proyecto, no
forman parte de la obra misma ni se adhieren a la misma.
3- Decisin de la Contralora general de la Repblica
a- En cuanto al nacimiento del servicio concebido, este arranca de la voluntad de la
autoridad, que opta por entregar a un particular el desarrollo de un cometido de inters
pblico, aceptando ste someterse a las normas de derecho pblico, en lo relativo a la
modificacin del rgimen de concesin, intervencin en la gestin econmica del servicio,
poder de sustitucin y terminacin de la concesin entre otras.
b- En cuanto a la fiscalizacin del concesionario.

1- El DS. 900 de 1996 fija el texto refundido del DFL N164 de 1991 Ley de concesiones
de obras pblicas que establece El concesionario cumplir las funciones
incorporadas en el contrato de concesin con arreglo a las normas de derecho pblico
especialmente en lo relativo con sus relaciones con el ministerio, en lo relativo a la
explotacin de la obra y al cobro de las tarifas, su sistema de reajuste y las
contraprestaciones con el fisco
2- El DS. N 956 de1997 Reglamento de la ley de concesiones contempla todo lo
concerniente a la fiscalizacin del contrato de concesin otorgando al inspector fiscal
una serie de atribuciones tanto en la etapa de construccin de la obra como en su fase
de explotacin, an cuando los gastos inherentes a esa construccin sea realizados
por el concesionario con sus propios dineros.
Como contrapartida el estado renuncia a su derecho de cobrar el peaje que se
expresa monetariamente como el valor que el estado habra obtenido en esos cobros.
3- El peaje o tarifa, no obstante, no ser percibida por el fisco en su periodo de
explotacin no por ello pierde su naturaleza jurdica de tributo, o especficamente de
contribucin especial, por constituir una prestacin obligatoria debida en razn del
beneficio individual o social derivado de la utilizacin de la obra pblica, y ello es as
por que la obra tuvo siempre como propietario al estado, y este slo cedi su derecho
a percibir tales peajes.
Habindose establecido que la concesin de obra pblica est inserta dentro del
mbito del derecho pblico y que cuyo rendimiento afecta el patrimonio estatal, resulta
aplicable- aun cuando la actividad la realice una persona jurdica privada- la
fiscalizacin de la contralora en cuanto a velar por la correcta inversin de los fondos
del fisco.
c- En cuanto a la propiedad de ciertos bienes utilizados en el periodo de construccin de la obra concesionada,
los cuales seran adquiridos o construidos por el particular con cargo a la obra, ellos forman parte del
patrimonio de la concesionaria, y, por tanto, protegidos por la garanta constitucional relativa al derecho de
propiedad.
Distinta es la situacin si los bienes de que se trata han quedado afectos por el MOP a la concesin, en
cuyo caso pasarn a dominio fiscal al momento de su extincin con arreglo a la ley de concesiones.
El tributo, como fenmeno, admite anlisis desde diversos puntos de vista.

El tributo es una institucin o fenmeno que admite anlisis desde diversos puntos de vista, as el
tributo es estudiado tanto por la ciencia econmica, la sociologa y el derecho.
1- Desde un punto de vista econmico: As de todo tributo fluye un elemento econmico
subyacente a l, se trata de la capacidad contributiva que el tributo intenta afectar y que se

manifiesta por medio de nociones econmicas como lo son el patrimonio, la renta o el
consumo, y que es la que en definitiva otorga al tributo el carcter de justo.
Por otra parte todo tributo tendr un impacto econmico, tanto a nivel de las personas como
de la economa en general, es decir, tanto a nivel macro econmico como micro econmico,
cuestin que interesar a los economistas, as por ejemplo una baja de los impuestos
implicar un aumento de la demanda interna o capacidad de compra de las personas.
As el tributo desde un punto de vista econmico admite la siguiente clasificacin:
a- Tributo neutro: El tributo es neutro cuando cumple su funcin propia, es decir, financiar al
gasto pblico, el tributo de esta forma slo persigue que el estado pueda obtener un
ingreso a fin de cumplir sus propios fines de bien comn. El principio de neutralidad en
materia tributaria no se consagra en forma expresa en la CPE de 1980, sin embrago se
aplicado con intensidad a partir del rgimen militar.
b- Tributo no neutro: El tributo no es neutro cuando se le utiliza como un instrumento de la
poltica econmica general, es decir, cuando a travs de l se persiga orientar y regular
la actividad e iniciativa de los dems agentes econmicos, especialmente privados.
Es muy difcil la existencia de un tributo absolutamente neutro, ya que es casi imposible
que no produzca otros efectos, ms all de los propios, an cuando no exista la intencin
de aquello. Ejemplo el impuesto a la renta luego del ao 1984 que pretenda fomentar la
inversin.
De que se ocupar el economista al analizar el tributo como fenmeno econmico?
El economista estudiar los efectos econmicos que el impuesto provoca en quienes lo
soportan patrimonialmente dentro de una economa y de la forma en que los agentes
econmicos puedan eludir tales efectos econmicos.
El economista ser tambin el encargado de elegir la estructura ptima del tributo en
relacin a la finalidad que este persiga, As si el tributo tiene un fin recaudatorio buscar
aquella alternativa que menos favorezca la evasin, como ocurre con el impuesto a las
ventas que grava slo la etapa del consumo final, en casi todos los pases del mundo se
trata de un impuesto de pago fraccionado que se aplica a todas las etapas de la
comercializacin y distribucin, en caso contrario sera imposible una adecuada fiscalizacion.
2- Desde un punto de la sociologa: Esta se ocupar del impacto del tributo sobre las personas
y la sociedad en general, como por ejemplo el impacto de un impuesto en grupos de
menores recursos o la forma de ayudar en el mejoramiento de la situacin de los grupos
ms desposedos.
3- Desde un punto de vista jurdico: As el derecho considera al tributo como un fenmeno
jurdico que no necesariamente coincide con la concepcin econmica del tributo.
Desde un punto de vista econmico son elementos del tributo: El sujeto activo, el sujeto
pasivo o incidido quien soporta patrimonialmente el detrimento, la tasa y la base.
Desde un punto de vista jurdico son elementos de la obligacin tributaria: el sujeto activo, el
sujeto pasivo quien es el obligado frente al fisco, el objeto que permite la cuantificacin de la
obligacin tributaria a travs de la tasa y de la base.
Limites a la potestad tributaria.

El poder tributario no es absoluto pues encuentra ciertos lmites que constituyen garantas de que
goza el contribuyente. Estos limites a que se encuentra sujeto la potestad tributaria son 2:
a- Limites o principios constitucionales, que desde otro punto de vista constituyen una garanta a
favor del contribuyente. La justicia tributaria fluye de estos principios.
1- Principio de la legalidad.
2- Principio de la igualdad y generalidad.
3- Principio de la no discriminacin arbitraria
4- Principio de la no afectacin de los tributos.
5- Principio de la no confiscacin.
6- Principio de la seguridad jurdica.
b- Limitaciones derivadas del orden internacional, trataremos en este punto:
1- El problema de la doble tributacin internacional.
2- El problema de la obligatoriedad de compromisos celebrados con otros estados.

A- Limites o principios constitucionales.
La garanta constitucional de la legalidad impositiva constituye la ms antigua garanta de que
goza el contribuyente. En efecto, su origen se remonta al siglo XIII, de la Carta Magna Inglesa, no
obstante la existencia de ciertos antecedentes internacionales.
Estudiaremos a continuacin las garantas constitucionales tributarias presentes en la
Constitucin Poltica de 1980.
1- El principio de la legalidad.
En la actualidad la garanta de la legalidad tributaria, o ms propiamente llamada reserva de la
ley, ha llegado a constituir una de las garantas constitucionales ms fundamentales de nuestro
ordenamiento jurdico, a la cual los particulares recurren frecuentemente para defender sus
patrimonios frente a un acto arbitrario o ilegal de la autoridad.
Esta garanta de legalidad del tributo consiste en que no puede haber tributo sin ley previa que
lo establezca, y constituye una especificacin del principio fundamental en todo estado de derecho
de que nadie est obligado a hacer lo que no manda la ley, ni privado de lo que ella no prohibe.
Consagracin constitucional de la garanta de legalidad en nuestro ordenamiento jurdico.

La garanta de la legalidad impositiva se encuentra consagrada en la constitucin poltica en los
Artculos 60 N2 y 14 y 62 Inc2 y 4:
a) Art. 60 N2: Slo son materias de ley: Las que la Constitucin exija que sean reguladas por una
ley.
b) Art. 60 N14: Slo son materias de ley: Las dems que la Constitucin seale como leyes de
iniciativa exclusiva del Presidente de la Repblica
c) Art. 62 inc 2: Las leyes sobre tributos de cualquiera naturaleza que sean, sobre los
presupuestos de la administracin pblica y sobre reclutamiento, slo pueden tener origen en la
Cmara de Diputados
d) Art. 62 inc 4 N1: Corresponder, asimismo, al Presidente de la Repblica, la iniciativa
exclusiva para: 1 Imponer, suprimir, reducir o condonar tributos de cualquier clase o naturaleza,
establecer exenciones o modificar las existentes y determinar su forma, proporcionalidad o
progresin
Las normas anteriormente citadas deben ser entendidas sin perjuicio de las delegaciones de
facultades legislativas en materia tributaria, que puede efectuar el poder legislativo a favor del
ejecutivo, en conformidad al Art. 61 de la CPE, a travs de los llamados DFL
La garanta de legalidad aparece reiterada al tratar el principio de la igualdad tributaria.

En efecto seala el Art. 19 N20 Incisos 1, 2 y 4 de la CPE que: La Constitucin asegura a todas
las personas:
La igual reparticin de los tributos en proporcin a las rentas o en la progresin o forma que fije la
ley, y la igual reparticin de las dems cargas pblicas.
En ningn caso la ley podr establecer tributos manifiestamente desproporcionados o injustos.
Sin embargo, la ley podr autorizar que determinados tributos puedan estar afectados a fines
propios de la defensa nacional. Asimismo, podr autorizar que los que gravan actividades o bienes
que tengan una clara identificacin regional o local puedan ser aplicados, dentro de los marcos que
la misma ley seale, por las autoridades regionales o comunales para el financiamiento de obras de
desarrollo.
Caractersticas de la garanta de la legalidad en la CPE de 1980.

1- Iniciativa exclusiva del presidente de la repblica: Corresponde al presidente de la repblica la
iniciativa exclusiva de ley en relacin con los tributos a travs de mensaje presidencial.
El concepto tributo debe ser entendido en forma genrica comprendiendo tanto impuestos,
contribuciones como tasas, tal como lo seal la comisin de estudios, ya que este vocablo fue
incorporado en la constitucin en reemplazo de las expresiones contribuciones o impuestos de
la carta anterior.
Esta iniciativa exclusiva dice relacin con:
a- Imponer tributos.
b- Suprimir tributos.
c- Reducir tributos, incorporada por la comisin de estudios.
d- Condonar tributos, incorporada por el consejo de estado.
e- Establecer exenciones y modificar las existentes.
f- Determinar la forma, proporcionalidad o progresin de los tributos.

No toda norma tributaria, en sentido amplio, corresponde a la iniciativa exclusiva del presidente de
la repblica, esta iniciativa exclusiva alcanza nicamente a los casos previstos en el N1 del Art. 62
y no a otros como por ejemplo la posibilidad de ampliar tributos, los cuales pueden iniciarse por
mocin parlamentaria.
2- El origen de la ley tributaria se encuentra en la cmara de diputados: La regla general segn la
constitucin la les leyes pueden tener su origen en la cmara de diputados o en el senado,
luego las leyes sobre tributos slo pueden tener su origen en la cmara de diputados.
3- Facultad exclusiva del legislador en materia tributaria: Es consecuencia de un principio rector
del derecho pblico Chileno consagrado en el Art. 7 incisos 2 y 3 de la CPE.
Por lo tanto, el legislador es la nica autoridad que est facultada para Imponer, suprimir,
reducir o condonar tributos de cualquier clase o naturaleza, establecer exenciones o modificar
las existentes y determinar su forma, proporcionalidad o progresin en forma exclusiva.
Lo anterior debe ser entendido sin perjuicio del caso de los DFL, dentro de los limites
sealados en la propia constitucin.
El ejercicio exclusivo por parte del legislador de la potestad tributaria, trae consigo las
siguientes consecuencias:
1- los impuesto son de derecho estricto y requieren una ley expresa, no cabe por tanto la
creacin de obligaciones tributarias o modificar las existentes por va de interpretacin o
creacin analgica.
2- El presidente de la repblica, en uso de su potestad reglamentaria no puede establecer
tributos, el Cdigo penal sanciona a las personas o empleados pblicos que bajo cualquier
pretexto impusieran contribuciones.
3- Los convenios tributarios entre particulares no son oponibles al fisco.
4- La no afectacin de los tributos. : Vale decir, ningn impuesto debe tener un destino especifico
determinado, seala el Art. 19 N20 inc. 3 que L os tributos que se recauden, cualquiera que
sea su naturaleza, ingresarn al patrimonio de la Nacin y no podrn estar afectos a un destino
determinado
La extensin del principio de la legalidad tributaria.

Segn los autores no basta sealar que todo tributo debe ser establecido por la ley, ya que ser
necesario especificar frente a cada tributo cuales son los elementos de la obligacin tributaria que
deben ser necesariamente establecidos por la ley.
En la doctrina existen varias posiciones respecto a los elementos de la obligacin tributaria que
deben ser contemplados en la ley y, por tanto cuales pueden quedar entregados a la regulacin de
la potestad reglamentaria.
Entre estas posiciones podemos sealar las siguientes:
1- Modalidad del acto legislativo primario: Seguida por la doctrina Italiana, slo se requiere una ley
formal para crear el tributo, pero no se exige ley para regular todos los elementos materiales y
administrativos del mismo, lo cual se realizar mediante la delegacin de facultades en el
ejecutivo. A nuestro parecer la ley debe contener a lo menos, los elementos bsicos y
estructurales del tributo.
2- Reserva legal restringida: Seguida por la doctrina Espaola, se sostiene que la ley debe
abarcar la obligacin tributaria en sus aspectos sustanciales, pudiendo confiarse al ejecutivo la
integracin o desarrollo de los restantes elementos mediante delegaciones estrictas y limitadas.
Los aspectos sustanciales de la obligacin tributaria que debe abarcar la ley son: el sujeto
activo y pasivo de la obligacin, el hecho grabado y los supuestos de extensin.
Quedaran entregadas a la administracin el desarrollo de los restantes elementos que son: la
base imponible y la tasa.
3- Reserva legal amplia: Seguida en el mbito Latinoamericano, se sostiene que la ley no slo
debe establecer los sujetos de la obligacin tributaria, el hecho grabado, los supuestos de
exencin, sino debe ir ms all debiendo establecer la base imponible y la tasa.
Segn Valds Costa seala que la tesis de la reserva legal amplia encuentra limitantes como:
a- En materia de base imponible: debe distinguirse entre el establecimiento y la determinacin
de la base imponible. El establecimiento de la base es indiscutiblemente materia reservada
de la ley, En cuanto a la determinacin de la base, la ley debe contener los elementos que
permita a la autoridad administrativa determinar la base imponible, ya que es obvio que la
ley no puede fijar siempre los valores cambiantes de los bienes gravados.

b- En materia de fijacin de la tasa: Reconoce que tal vez sea el punto ms controvertido, en
su opinin la fijacin de la tasa debe estar reservada exclusivamente a la ley, ya que se trata
de un elemento esencial para determinar la cuanta de la obligacin.
Jurisprudencia relativa a la extensin del principio de la legalidad en cuanto al establecimiento y
determinacin de la base imponible.
Sentencia del 27 de mayo de 1980 pronunciada por la Corte suprema
1- Recurso y tribunal: Recurso de inaplicabilidad por Inconstitucionalidad del DL 817de 1974,
dentro de un juicio tributario sobre liquidacin y giro de un impuesto conocido por el SII de
Valparaso, interpuesto a ante la Corte Suprema por la Compaa de refinera de Azcar de
Via del Mar, en la que se plantea cul es la extensin con que debe ser entendida la garanta
de legalidad en materia tributaria, en cuanto al establecimiento y la determinacin de la base
imponible.
2- Hechos: Conforme al Art. 3 de DL 817 de 1974, se cre un tributo extraordinario y transitorio
que gravara la venta de azcar que efectuaran las empresas productoras.
Este tributo sera igual la diferencia que existiera entre el Precio de venta puesto fbrica del
azcar refinada y el Precio de referencia. Para que pudiere establecer el tributo el mismo DL
817 otorg a DIRINCO las siguientes facultades:
a- Fijar el precio de venta puesto en fbrica del azcar refinada (Art. 2)
b- Fijar el precio de referencia tomando como base los antecedentes que seala el Art. 1 y
para que surgiera la diferencia- que constituye el impuesto- este precio de referencia deba
ser inferior al precio de venta puesto en fbrica del azcar refinada.
El DL 817 se dict para impedir un alza brusca del precio de venta del azcar en el mercado interno,
debido a su encarecimiento en el mercado internacional, estableciendo un sistema de bonificacin para
los importadores nacionales, que stos devolveran a partir del momento en que bajaran los precios del
azcar crudo a escala inferior a la que hubiere servido de base a los fijados por la autoridad nacional.
Se estableci para estos efectos un tributo extraordinario y transitorio sobre la venta de azcar
refinada. (calculado como ya se indic)
Funcionamiento del sistema: los importadores de azcar cruda la compraran a los precios del
mercado internacional y la venderan a los refinadores nacionales al precio fijado por la
DIRINCO, y la diferencia que se produjere se cubrira con un prstamo otorgado por el Banco
central de Chile, el que a su vez se pagara mediante un impuesto extraordinario y transitorio a
la venta azcar refinada, equivalente a la diferencia que existiera entre el Precio de venta
puesto fbrica del azcar refinada y el Precio de referencia, fijado por la DIRINCO.
3- Argumentos del recurrente: En el recurso de inaplicabilidad por Inconstitucionalidad se expresa:
1- Que el Art. 3 del DL 817 es inconstitucional al vulnerar el Art. 44 N1 de la CPE de 1925 que
seala que Que solo por ley se pueden imponer contribuciones de cualquier clase o
naturaleza o suprimir las existentes, ya que en este caso la facultad se delegara en la
DIRINCO. Permitiendo a sta fijar el monto del impuesto a travs de la diferencia de precios
antes sealada, determinada por la propia DIRINCO, autoridad slo de nivel subalterno.
El DL 817 no rene los requisitos que segn la doctrina y la jurisprudencia son necesarios
para dar satisfaccin al Art. 44 N1, esto es:
a- Que exista un hecho grabado por ley, requisito que cumple el DL 817
b- Que la ley establezca el monto del gravamen, monto que no consagra el DL 817.
2- Que el Art. 3 del DL 817 es inconstitucional al vulnerar el Art. 44 N15 de la CPE de 1925
que seala que excepcionalmente el legislativo puede delegar en el ejecutivo su facultad de
imponer contribuciones, pues no se cumplen los siguientes requisitos:
a- Que se trate de un DFL.
b- Que recaiga en el presidente de la repblica.
c- Que sea por un tiempo determinado.
Se Agrega que el Art. 3 del DL 817 delega la facultad de imponer contribuciones en la DIRINCO,
permitindole fijar el monto del impuesto al azcar refinada de la manera ya sealada.
3- Se concluye que el monto de tal tributo no ha sido fijado por la ley, sin por quien no
corresponde y mediante una delegacin improcedente; que no se estableci su duracin, ni
opero conforme al sistema de los DFL, lo cual debi hacerse.
4- Se seala, adems, que la DIRINCO hizo mal uso de su atribucin delegada, al utilizar un
procedimiento incorrecto de determinacin del precio del azcar, lo que demuestra la
necesidad del respeto del Art. 44 de la Constitucin.

4- Argumentos del recurrido: El Consejo de defensa del estado solicita el rechazo del recurso por
las siguientes razones:
1- No es DIRINCO quien impuso el impuesto extraordinario y transitorio, sino que es el propio
DL 817 el que establece el impuesto y seala su monto, monto que equivale a la diferencia
que existiera entre el Precio de venta puesto fbrica del azcar refinada y el Precio de
referencia. Es el propio legislador quien ha establecido el impuesto y ha indicado su monto,
que consiste, como se dijo, en la diferencia entre 2 precios que deben ser calculados de
acuerdo al mandato legal.
Solo le corresponde a la autoridad administrativa determinar, de acuerdo con las normas que
con tal objeto seala la ley, los precios cuya diferencia constituye el impuesto.
2- El DL 817 no se opone al Art. 44 N1 de la CPE, debido a que es el propio DL el que
establece un impuesto y seala su monto y por esta misma razn no puede sostenerse que
vulnera el Art. 44 N15 de la CPE.
3- Lo que plantea la Compaa de refinera de azcar de via del mar se funda, ms bien, en la
forma como DIRINCO interpreta el DL. 817, cuestin que debe resolverse ante los jueces de
fondo y no por va de un recurso de inaplicabilidad.
4- Es la propia Constitucin la que seala en su Art. 10 N9 que la ley puede autorizar a alguna
autoridad del Estado para imponer un impuesto o contribucin.
5- Posicin del Fiscal: El DL 817 no vulnera el Art. 44 de la constitucin, pues el DL establece un

impuesto y los elementos que permiten determinar su monto. DIRINCO acta de acuerdo con
las normas del DL 817, cumpliendo una labor especifica propia de su competencia, por tanto no
se vulneran los preceptos constitucionales sealados por el recurrente.
6- Decisin del tribunal Considerandos.

La decisin del tribunal se contiene en los considerandos 8 y 9, en que se rechaza el recurso
de inaplicabilidad por inconstitucionalidad:
Considerando 8: La disposicin legal que se dice contraria a la CPE. contiene en si 2 situaciones: el
establecimiento de un impuesto y la forma en que debe ser determinado.
a- El establecimiento de un tributo, segn los seala el Art. 44 N1 de la CPE de 1925 slo es
materia de ley, el DL 817, que establece este impuesto, no es ms que una ley, promulgada y
publicada conforme a los preceptos legales vigentes.
b- La ley fija el impuesto y DIRINCO solo fija el precio de venta y referencia, por lo cual el DL 817
no puede ser considerado violatorio de la CPE.
Considerando 9: En cuanto a la violacin del Art. 44 N15, es decir, que se habra delegado en
DIRINCO la forma en que este impuesto debe ser determinado; no existe en el DL 817 delegacin
alguna, sino por el contrario es el propio legislador el que ha establecido el impuesto y su monto,
por lo que no existe la violacin constitucional que se seala.
Comentario a la sentencia, formulada por el autor Juan Eduardo Figueroa Valds.

El DL 817 no vulnera el principio de la legalidad en materia tributaria por las siguientes razones:
1- El impuesto fue establecido por el legislador, es decir, la Junta de Gobierno Militar.
2- El Art. 3 del DL 817 establece los sujetos de la obligacin tributaria, el hecho gravado y las
reglas que determinan la base imponible. La base imponible se estableci que estara
representada por la diferencia que surgiere entre los 2 precios ya sealados, ambos
establecidos por DIRINCO.
3- En relacin con la base imponible es necesario distinguir entre el establecimiento de dicha base
y su determinacin.
a- Establecimiento de la base imponible: Es una materia indiscutiblemente de dominio legal. El
legislador deber establecer las reglas bsicas para determinar la base imponible y no
necesariamente todos sus elementos. En el caso del DL 817 ste establece la base imponible la
cual es la diferencia que existir entre el Precio de venta puesto fbrica del azcar refinada y
el Precio de referencia.
b- Determinacin de la base imponible: La ley debe contener los elementos que permita a la
autoridad administrativa determinar la base imponible, ya que es obvio que la ley no puede fijar
siempre los valores cambiantes de los bienes gravados. En el caso del DL 817 la base
imponible, es decir, la diferencia entre los 2 precios, es determinada por DIRINCO, pero no de
un modo arbitrario, sino de acuerdo a las reglas sealados por el legislador.

Jurisprudencia en general, relativa al principio de legalidad en materia tributaria:
1- Fallo Tribunal Constitucional 6 de diciembre de 1994.
1- Recurso y tribunal: Peticin de declaracin de inconstitucionalidad ante el tribunal
constitucional planteado por 12 senadores en contra de la modificacin al DL 3063 sobre
rentas municipales.
2- Hechos: 12 senadores solicitan al tribunal constitucional la declaracin de
inconstitucionalidad del proyecto de modificacin al DL 3063 de 1979 y a la ley 17.235 sobre
impuesto territorial.
El Art. 24 Inc 2 de la ley 17.235 dispone que El valor por 12 meses de la patente ser de
un monto equivalente entre el 2,5 por 1000 y el 5 por 1000 del capital propio de cada
contribuyente, la que no podr ser inferior a 1 UTM ni superior a 1000 UTM.
La modificacin consiste en reemplazar en el inciso 2 la expresin 1000 UTM por 4000
UTM
3- Argumentos de los recurrentes: sostiene la inconstitucionalidad de la modificacin al Dl 3063
y a la ley 17.235, al ver vulneradas las siguientes disposiciones constitucionales:
A- En cuanto a la violacin del Art. 19 N20 CPE:
1- En cuanto la disposicin constitucional asegura igual reparticin de los tributos en
proporcin a las rentas o en la progresin o forma que fije la ley, la modificacin que se
impugna es inconstitucional al autorizar a las municipalidades para gravar a su arbitrio,
con tributos diferentes a contribuyentes que tengan un capital propio de idntico monto,
con elevadsimo limite de hasta 4000 UTM.
2- El valor de la patente lo determina el inciso 2 del Art. 24 sobre la base del capital propio,
en circunstancias que la CPE establece que los tributos deben recaer sobre las rentas y
no sobre los haberes. En virtud ello ha quedado prohibidos los impuestos al patrimonio.
3- El texto constitucional prohibe que la ley establezca tributos manifiestamente
desproporcionados o injustos, y si para apreciar la desproporcin o injusticia del monto
mximo que se propone para las patentes se considera la situacin existente, parece
razonable sostener que cuadruplicar el limite superior del tributo podra vulnerar el Art. 19
N20. El aumento del impuesto ser, sin duda, ms desproporcionado e injusto para las
pequeas y medianas empresas.
B- En cuanto a la violacin del Art. 19 N2 CPE:

La constitucin asegura en esta disposicin la igualdad ante la ley y que ni sta ni
autoridad alguna podrn establecer diferencias arbitrarias.
Sealan los recurrentes que el Art. 24 al permitir establecer tributos iguales a
contribuyentes que tengan diferente capital propio, constituye en su esencia una
desigualdad ante la ley y una discriminacin arbitraria.
C- En cuanto a la violacin del Art. 19 N22 CPE:

La constitucin asegura en esta disposicin la discriminacin arbitraria del estado ni de
sus organismos en materia econmica. De forma tal que si la ley consagra diferencias
arbitrarias en el trato que el estado y sus organismos dan a la persona en materia
econmica, o si la ley entrega atribuciones que permitan a una autoridad efectuar estas
discriminaciones, en ambos casos es inconstitucional.
D- En cuanto a la violacin del Art. 19 N24 CPE:

El contribuyente bajo los supuestos del proyecto en cuestion, sufre una carga impositiva
contraria a la constitucin, y como consecuencia de ello, la privacin de una parte de su
patrimonio, lo que slo puede producirse en virtud de una expropiacin.
E- En cuanto a la violacin del Art. 19 N26 CPE:
Los recurrentes sostienen que la modificacin legal en cuestion, considerada dentro del
contexto de la disposicin, infringe en la esencia el derecho a la igualdad tributaria del
contribuyente.
F- En cuanto a la violacin de los Arts. 60 N14 y 62 inciso 4 N1 :
El proyecto deja entregado al capricho de la municipalidad el imponer el tributo especifico
que ha de grabar el capital propio del contribuyente, violando el principio que los tributos
solo pueden imponerse por ley de iniciativa exclusiva del presidente de la repblica.

G- En cuanto a la violacin del Art. 61 CPE:
El proyecto al facultar a las municipalidades para establecer las patentes incurre en una
delegacin de facultades legislativas, que en virtud del Art. 61 slo puede hacerse a favor
del presidente de la repblica.
4- Argumentos de los recurridos: El presidente de la Repblica en su contestacin al

requerimiento seala los siguientes argumentos:
A- En cuanto a la violacin del Art. 19 N20 CPE:
1- El Art. 24 inciso 2 se mantiene inalterable con relacin a las tasas por las que se
determina la patente y slo varia el limite mximo que puede aplicar cada municipalidad.
Seala el presidente que el Art. 19 N20 de la CPE se refiere a la garanta de la igual
reparticin de los tributos, es decir, de la igualdad ante las cargas pblicas, y no a las
caractersticas o requisitos que deban cumplir las leyes que establecen tributos.
2- El presidente de la repblica seala que el Art. 19 N20 se refiere a la garanta de la igual
reparticin de los tributos, es decir, de la igualdad ante las cargas pblicas, y no a las
caractersticas o requisitos que deben cumplir las leyes que establecen tributos.
3- EL presidente al referirse al punto de los tributos desproporcionados e injustos,
argumenta que en el debate de la comisin de estudios prevaleci el criterio de que el
tributo deja de ser proporcional y justo cuando por su elevado monto se impida el libre
ejercicio de una actividad o tuviera el carcter de expropiatorio.
B- En cuanto a la violacin de los Arts 19 N2 y 22 CPE.

No puede imputarse a la ley en cuestion una discriminacin arbitraria, por cuanto ella
establece los mismos porcentajes que la ley vigente.
El hecho que solo se modifique el limite mximo del tributo, no implica diferencias
arbitrarias entre los distintos contribuyentes.
C- En cuanto a la violacin del Art. 19 N24 CPE:
El presidente seala que ste no es un impuesto destinado a disminuir el capital. Los
impuesto en si constituyen una sustraccin del patrimonio del contribuyente, que no por
eso se ve disminuido en el fondo, ya que los tributos se aplican en razn que ese
patrimonio aumenta constantemente.
D- En cuanto a la violacin del Art. 19 N26 CPE:
La esencia el derecho a la igualdad tributaria se encuentra en la prohibicin de
establecer tributos manifiestamente desproporcionados o injustos. La proporcin en el
monto de los patentes no se altera en la modificacin legal, sino que se mantiene, slo
aumentando el limite mximo.
E- En cuanto a la violacin de los Arts. 60 N14 y 62 inciso 4 N1
:
Los recurrentes razonan sobre la base de un capricho de la municipalidad olvidando los
recursos con que cuentan los contribuyentes en caso de arbitrariedades.
F- En cuanto a la violacin del Art. 61 CPE
Si se estuviera en presente de una delegacin de facultades, ella se encontrara
incorporada en un texto legal vigente, materia sobre el cual el tribunal constitucional no
puede pronunciarse.
5- Decisin del tribunal:

Se rechaza el requerimiento de los senadores.
1- En cuanto a la competencia del Tribunal constitucional: ste slo es competente para
pronunciarse sobre la modificacin introducida al Art. 24 inc 2 del DL 3063 de 1979, el
tribunal no es competente para pronunciarse sobre el contenido que no ha sido
modificado, por tratarse de una ley vigente.
2- En cuanto a la supuesta violacin del Art. 19 N20:
a- La calificacin que hacen los senadores de la modificacin de desproporcionado,
arbitrario e injusto es una apreciacin eminentemente valrica. La calificacin de
desproporcionado, arbitrario e injusto debe ser entendida en consideracin a la
capacidad contributiva del contribuyente y no respecto del monto anterior del
impuesto que se modifica.
b- El tribunal analizando la situacin considera que el limite mximo del tributo no puede

ser considerado desproporcionado o injusto, de acuerdo al criterio sostenido por los
recurrentes se podra llegar a considerar cualquier alza de un tributo en relacin con
la anterior como manifiestamente desproporcionada e injusta.
Que consagra la igualdad ante la ley y la prohibicin de discriminaciones arbitrarias
No podran considerarse vulnerados tales principios con la reforma en cuestin.
En ningn caso la reforma que introduce puede significar una diferencia arbitraria en el
trato que las municipalidades como rgano del estado pueda dar a los particulares.
Tal supuesta lesin patrimonial no estara en ningn caso, en la ley sino que sera
resultante de la aplicacin que de ella hiciera el rgano municipal.
La modificacin en cuestin, no afecta los derechos en su esencia ni impide su libre
ejercicio.
7- En cuanto a la supuesta violacin de los Arts. 60 N14 y 62 inciso 4 N1.
Los recurrentes han querido ver en la modificacin propuesta una vulneracin al principio
de la legalidad tributaria, porque los distintos municipios pueden acordar tributos diversos
a contribuyentes con idntico capital propio.
Sobre el particular debe tenerse presente que la argumentacin referida incide en la ley
vigente y no en la inconstitucionalidad que se solicita.
8- En cuanto a la supuesta violacin del Art. 61.
En cuanto a una delegacin impropia de facultades en las municipalidades, al igual que lo
sealado anteriormente, esta objecin est referida al texto actualmente en vigor y no
incide en el mrito de la norma que se impugna.
9- La reforma en cuestion no graba patrimonios.
La reforma no graba patrimonios como pretende el constituyente sino que una actividad,
como bien lo seala el Art. 24 inciso 1 del DL 3063.
Voto de minora ministro Seor Garca:

a- El DL. 3063 es una norma de 1979, anterior al 11 de marzo de 1981, fecha de entrada en
vigor de la CPE de 1980.
b- La excepcin al principio de la legalidad y de la no afectacin que se contemple en la
disposicin 7 transitoria de la CPE debe ser interpretada en sentido estricto. Esta excepcin
subsiste a menos que las disposiciones legales o reglamentarias a que se refiere la norma
sean expresamente derogadas. La modificacin de tales normas, como el DL 3063, no se
conlleva con la intencin que se propona el contribuyente, por tanto desaparecera la
excepcin.
2- Recurso de inaplicabilidad del Art. 43 del DL 3063, fallo de 28 de enero de 1992.

1- Recurso y tribunal: Recurso de inaplicabilidad por inconstitucionalidad del Art. 43 del DL
3063 de 1979 sobre rentas municipales, dentro de un recurso de proteccin interpuesto ante
la Corte de Apelaciones de Valparaso, presentado por un Ingeniero en representacin de
CTC.
2- Hechos: como consecuencia de trabajos de la CTC en la comuna de Villa Alemana, su
municipalidad ha efectuado un cobro de 79,5 millones de pesos en derechos municipales,
equivalentes aun 78% del valor total de la obra, por concepto de Ocupacin de la va
pblica, mantencin de escombros y materiales de construccin, as como por remocin de
pavimentos fundamentndose en el Art. 43 del DL 3063 sobre rentas municipales.
En opinin del recurrente el cobro resulta abusivo, tanto ms que el alcalde se ha rehusado
de ejercer su facultad de reducir prudencialmente los derechos que se cobran.
Dispone el Art. 43 del DL 3063: los derechos correspondientes a servicios, concesiones o
permisos cuyas tasas no estn fijadas en la ley o que no se encuentren considerados
especialmente en el Articulo anterior o relativos a nuevos servicios que se creen por las
municipalidades se determinarn mediante ordenanzas locales que debern informar al
intendente regional respectivo

3- Argumentos del recurrente: El Art. 43 del DL 3063 no solo resulta abusivo, sino que tambin
es inconstitucional al vulnerar los siguientes preceptos constitucionales:
a- Arts 6 y 7 de la CPE. (principio de la vinculacin directa a la constitucin y legalidad)
b- Art. 19 N2 inciso 2 (prohibicin del establecimiento de diferencias arbitrarias)
c- Art. 19 N20 (la igual reparticin de los tributos, legalidad tributaria)
d- Art. 19 N21 inc 1 (derecho a desarrollar cualquier actividad econmica)
e- Art. 19 N22 inc 1 (prohibicin discriminaciones arbitrarias en materia econmica)
f- Art. 19 N26 (seguridad jurdica)
g- Arts 60 N2 y 14 y 62 N1 (legalidad en materia tributaria)
4- Argumentos recurrido:
1- El alcalde no hace uso de su facultad de rebajar los derechos que se cobran, en atencin
a lo favorable de la actividad lucrativa de la CTC y la mala situacin econmica en que se
encuentra el municipio de Villa Alemana.
2- El Art. 43 del DL 3063 encuentra su fundamento en el Art. 5 letra e) de la LOC 18695,
que no fue reparado en su constitucionalidad, en su oportunidad por el tribunal
constitucional.
3- No es lo mismo el concepto de tributo o impuesto, que el de derechos municipales que
son aquellos a que se refiere, concretamente el Art. 5 letra e) de la citada LOC 18695 y
quedan amparados por sta.
5- Posicin del Fiscal: El recurso resulta improcedente ya que la norma que se supone
inconstitucional, es anterior al 11 de marzo de 1981 y, por tanto, es materia de los jueces de
fondo, se trata de un hecho determinar si hubo o no-derogacin tcita
6- Decisin del tribunal: Se acoge el recurso de inaplicabilidad por inconstitucionalidad al ser
quebrantado, por el Art. 43 del DL 3063, el principio de la legalidad en materia tributaria.
El tribunal en su decisin da respuesta a los diversos planteamientos realizados, as
tenemos:
a- Respuesta a la opinin sostenida por el fiscal:
La corte Suprema es competente para pronunciarse sobre la inaplicabilidad de la norma
pese a entrar a entrar en vigor con anterioridad al 11 de marzo de 1981, debido a:
1- Si la facultad de determinar si hay derogacin de la ley comn se otorga al juez de la
instancia, con mayor razn a la cspide de la jurisdiccin, es decir, a la Corte
Suprema.
2- La CPE en el Art. 80, al tratar el recurso de inaplicabilidad, no hace distincin entre
leyes anteriores o posteriores a dicho ordenamiento, y donde la ley no distingue no
es licito al interprete distinguir.
3- Lo esencial para que esta corte se pronuncie sobre la inaplicabilidad de una ley, es el
hecho que esta ley y la CPE se encuentren vigentes, lo que ocurre en este caso.
4- Segn la hiptesis del fiscal quedaran muchos casos sin resolverse con la
complicacin que ello trae consigo. De all que desde un punto de vista jurdico, como
conveniencia institucional, que corresponda a la Corte Suprema resolver un asunto
de tanta trascendencia como lo es la inaplicabilidad de la ley.
b- Respuesta a los recurrentes en relacin con el principio de la legalidad tributaria.
1- Se entiende como garanta de la legalidad tributaria, el hecho que la potestad
tributaria debe quedar especficamente limitada por la ley, en forma que se impidan
fuentes extralegales de imposicin o creacin de tributos, todo ello en resguardo del
individuo y de su derecho de propiedad.
2- De las normas que el recurrente estima vulneradas fluyen los siguientes principios:
a- Las autoridades deben actuar dentro del marco legal.
b- Los tributos slo pueden ser establecidos mediante una ley de iniciativa exclusiva
del presidente de la repblica, siendo la cmara de diputados la cmara de origen.
c- Dicha ley debe cumplir con los requisitos de igualdad y equidad a travs de un
carcter de proporcionalidad o progresin.
c- Decisin del tribunal en lo relativo al recurso de inaplicabilidad.

1- El Art. 43 del DL 3063 resulta contrario al Art. 19 N20 incisos 1y 4 y 62 inc 4 N1 de
la CPE, ya que se opone a sus exigencias y es incompatible con el principio de la
legalidad tributaria, supeditado a su vez al respeto del principio de la igual reparticin
de las cargas pblicas.

2- Se ha desconocido doblemente el principio de la legalidad:
a- No slo se omiti la proporcionalidad exigida.
b- El Art. 43 del DL 3063 presenta una especie de delegacin de facultades de
aquellas que la CPE entrega slo al legislativo. (indelegabilidad de la potestad
tributaria)
La imposicin de los tributos debe hallarse condicionado y regulado en todos sus
aspectos sustanciales por una ley de iniciativa en el ejecutivo.
3- Al desentender el Art. 43 del Dl 3063 de la exigencia de la igual reparticin de los
tributos y del principio de la legalidad, se encuentra en pugna con los siguientes
preceptos:
a- Art. 19 N20 (la igual reparticin de los tributos, legalidad tributaria)
b- Arts 60 N2 y 14 y62 N1 (legalidad en materia tributaria)
c- Arts 6 y 7 de la CPE. (principio de la vinculacin directa a la constitucin y
legalidad)
4- El recurso tambin est en lo cierto al estimar que el Art. 43 del DL 3063 se encuentra
en pugna con las siguientes garantas constitucionales.
a- Art. 19 N22 inc 1 (prohibicin discriminaciones arbitrarias en materia econmica)
b- Art. 19 N20 inc 2 (En ningn caso la ley podr establecer tributos
manifiestamente desproporcionados o injustos.)
c- Art. 19 N26
5- El Art. 43 no viola las siguientes disposiciones:
a- Art. 19 N2 inc 2 (no se trata de diferencias arbitrarias)
b- Art. 19 N21 inc 1 y 19 N24 (slo los afecta en forma indirecta)
d- Respuesta a los planteamientos de la municipalidad

1- La expresin tributo empleada en la CPE debe entenderse comprensiva de los
conceptos de impuestos, tasas y contribuciones y los dems derechos o cargas
semejantes, como lo seala en su obra Figueroa Valds citando a la comisin de
estudios.
Por tanto, los derechos correspondientes a servicios, concesiones o permisos a que
se refiere el Art. 43 se comprenden dentro del rgimen estatutario de los Arts 19, 60
y 62 de la CPE.
2- En respuesta al planteamiento de la municipalidad de la constitucionalidad del Art.
43 del DL 3063 al encontrarse en armona con el Art. 5 de la LOC 18.695 de 1988,
disposicin que no mereci reparo por el tribunal constitucional y que no puede ser
nuevamente revisada por la CS. , la Corte Suprema respondi:
a- El tribunal constitucional no ha emitido pronunciamiento alguno sobre el Art. 43
del DL 3063, que no forma parte de la ley 18.695, sino que de la ley de rentas
municipales.
b- El tribunal constitucional segn se desprende del Art. 83 CPE debi haberse
pronunciado concretamente sobre la constitucionalidad del Art. 5 de la ley
18.695, en relacin con el vicio que sirve de fundamento a este recurso, lo cual
no ha ocurrido.
c- El control del tribunal constitucional es preventivo, mientras la ley se encuentra en
formacin, aquel se encuentra en imposibilidad de anticiparse a todas las
situaciones surgidas en aplicacin de la ley.
7- Voto Disidente sostenido por el ministro seor Jordn.

Rechaza recurso de inaplicabilidad por inconstitucionalidad:
1. Sostiene que la Constitucionalidad del Art. 43 del DL 3063 debe entenderse en
consideracin del Art. 5 de la LOC 18.695, precepto que no fue declarado inconstitucional en su
momento por el tribunal constitucional
2. El cobro no habra sido calificado de abusivo en caso que el alcalde, haciendo uso de sus
atribuciones, hubiere rebajado prudencialmente el monto de los derechos, lo cual no ocurri.
3. En apariencia se vulnerara el Art. 19 N20 , pero esta disposicin dice mencin a los marcos
que la ley seala, ley que en este caso es el Dl 3063.
4. Ni recurrente, ni recurrido presentaron ante el tribunal la respectiva ordenanza municipal.
En conclusin podramos sealar que la Corte Suprema seala que el Art. 19 N20 de la CPE
consagra un reconocimiento a los derechos municipales.

3- Ilegalidad cobro de derechos municipales 4 de junio de 1996.
1- Recurso y tribunal: Recurso de Apelacin ante la reclamacin por ilegalidad del Decreto Alcaldicio
N 289 de diciembre de 1994 y de la ordenanza de la municipalidad de Providencia N72 y, relativa
a la ocupacin transitoria del espacio pblico, interpuesto por Chiectra. S.A., conoce de tal apelacin
la Corte de Apelaciones de Santiago. (Recurso de reclamacin ante actos administrativos de las
municipalidades contemplado en la LOC. 18.695)
2- Hechos: Tal ordenanza contiene disposiciones que autoriza a tal municipalidad a cobrar
derechos o tributos o exigir garantas por la ocupacin temporal de bienes nacionales de uso
pblico, realizado por empresas concesionarias elctricas, respecto de las cuales es
aplicable dicha ordenanza.
3- Argumentos recurrentes: El Recurrente sostiene que:
1- El cobro de los tributos ante concesiones de servicios pblico es improcedente e ilegal ya
que el estatuto que regula la concesin de servicios pblicos, permite a los
concesionarios utilizar los bienes nacionales de uso pblico sin pagar tributo alguno, y
que el cobro de derechos por la utilizacin de dichos bienes slo procede en los casos de
privacin de los mismos.
2- La ordenanza N72 vulnera el principio de la legalidad en materia tributaria, al ser los
derechos municipales una especie de tributo, los cuales no pueden ser fijados por una
resolucin alcaldicia o por una ordenanza.
3- El recurrente, es decir, Chilectra, solicita que se acoja el recurso, se le reconozca el
derecho para cobrar perjuicios, que se dejen sin efecto el Decreto Alcaldicio N 289 y que
se anule total o parcialmente la ordenanza N72.
4- Argumentos recurrido: El reclamo debe ser rechazado por que:
1- Que la reclamacin debe ser rechazada al no cumplir las formalidades que seale la ley.
2- Que tales derechos municipales han sido fijados por un procedimiento que la propia ley
contempla, como lo es la dictacion de la ordenanza respectiva.
3- La ordenanza aludida no vulnera el principio de la legalidad debido a que los derechos
municipales no son tributos y si lo fueran estaran contemplados en la ley de rentas
municipales.
5- Posicin del Fiscal: Solicita que se acoja el reclamo de ilegalidad, solo en cuanto declarar
que la ordenanza N72 es ilegal en ciertos aspectos.
Se acoge el reclamo de ilegalidad en contra de la ordenanza N 72 de la municipalidad de
Providencia, en lo que respecta al cobro de los derechos municipales contemplados en los
Art. 4, 7 y 9 y en lo relativo a la solidaridad contemplada en el Art. 16.
Siendo la potestad tributaria materia de ley y de iniciativa exclusiva del presidente de la
repblica (Art. 60 N14, 62 INC. 4 N1 CPE), debe entenderse que las municipalidades
carecen de la facultad de establecer y cobrar tributos, por lo que procede acoger el reclamo
deducido en la parte que estima ilegal el cobro de los derechos municipales consagrados en
la ordenanza impugnada.
2- El principio de la igualdad y generalidad.

Esta garanta constituye una aplicacin del principio general de igualdad ante la ley, el cual
busca la igualdad de tratamiento frente a personas que se encuentran en iguales situaciones o
circunstancias de hecho, ello supone que a situaciones o circunstancias desiguales corresponden
tratamientos desiguales.
Debemos distinguir la igualdad formal y la igualdad sustancial. La igualdad formal puede llevarnos
a situaciones de injusticia en la prctica (Todos pagaran un tributo de $1000) al tratar como iguales
a quienes se encuentran en distintas situaciones de hecho, Mientras que la igualdad sustancial
implica por ejemplo realizar distingo sobre la base de elementos objetivos como lo es la capacidad
contributiva.
A quien se le encarga determinar cundo estamos frente a situaciones distintas que requieren
tratamiento diferente?
Esta tarea est entregada al legislador, el cual establece diferencias fundado en los criterios de la
capacidad contributiva, origen de las rentas, beneficio de los contribuyentes u otros parmetros que
estime pertinentes.
Esta facultad del legislador no es absolutamente discrecional, toda vez que las discriminaciones o
diferencias que efecte no podrn ser arbitrarias, de lo contrario se violara el principio de la
igualdad.

La observancia de la garanta de la igualdad tributaria supone que los tributos se apliquen de
acuerdo con el principio de la generalidad.
La constitucin de 1980 consagra expresamente el concepto de capacidad contributiva?
No consagra expresamente el concepto de capacidad contributiva, elemento que permite dar al
tributo el carcter de justo, se le debe extraer del principio de la igualdad, que busca como se ha
dicho la igualdad de tratamiento frente a personas que se encuentran en iguales situaciones o
circunstancias de hecho.
La justicia tributaria y el principio de la igualdad.
La justicia representa la existencia en la comunidad de un conjunto de condiciones que aseguren
que cada uno tenga, d y reciba lo que corresponde, considerando tanto al individuo como la
comunidad.
La justicia tributaria se logra, desde el punto de vista de la igualdad impositiva, en la medida que el
legislador a travs del sistema impositivo iguale el sacrificio que experimentan los contribuyentes al
pagar los tributos.
Consagracin constitucional de la garanta de la igualdad.

La igualdad en materia tributaria resulta del anlisis de 3 disposiciones constitucionales:
a- Art. 19 N2 La Constitucin asegura a todas las personas La igualdad ante la ley. En Chile no
hay persona ni grupos privilegiados. En Chile no hay esclavos y el que pise su territorio queda
libre.
Ni la ley ni autoridad alguna podrn establecer diferencias arbitrarias
b- Art. 19 N20 La Constitucin asegura a todas las personas La igual reparticin de los tributos
en proporcin a las rentas o en la progresin o forma que fije la ley, y la igual reparticin de las
dems cargas pblicas
c- Art. 19 N22 La Constitucin asegura a todas las personas La no discriminacin arbitraria en el
trato que deben dar el Estado y sus organismos en materia econmica.
Slo en virtud de una ley, y siempre que no signifique tal discriminacin, se podrn autorizar
determinados beneficios directos o indirectos en favor de algn sector, actividad o zona
geogrfica, o establecer gravmenes especiales que afecten a uno u otras. En el caso de las
franquicias o beneficios indirectos, la estimacin del costo de stos deber incluirse anualmente
en la Ley de Presupuestos.
Caractersticas de la garanta del principio de la igualdad.

Sus caractersticas fundamentales son:
1- La igualdad ante la ley.
2- La igualdad ante los tributos.
3- La no discriminacin arbitraria que deben dar el estado y sus organismos en materia
econmica.
Fuentes del establecimiento de diferencias distingos o categoras en materia tributaria.

Las fuentes del establecimiento de diferencias que se encuentran reconocidas, en general, por las
legislaciones tributarias modernas son:
1- La capacidad contributiva o la capacidad de pago.
2- El origen de las rentas, es decir, rentas de capital o trabajo.
3- El beneficio de los contribuyentes.
1- La capacidad contributiva.
Constituye un principio de la ciencia financiera que busca lograr el igual reparto de la carga
impositiva sobre la base de la igualdad del sacrificio de los distintos contribuyentes. Cada persona
deber pagar tributos en equitativa proporcin a su aptitud econmica, llamada tambin capacidad
de pago. Esta doctrina tuvo su formulacin originaria en la regla de justicia o equidad de Adam
Smith.
Tradicionalmente se afirma que el tributo ms justo es el impuesto progresivo, el que permite
llevar a efecto el principio de la solidaridad tributaria y la distribucin de la riqueza. Contrarios a
este principio son los llamados impuestos regresivos, (en que la tasa disminuye si la base
aumenta), en Chile no existen impuestos regresivos, pero si impuestos de efectos regresivos como
el IVA, en donde el que recibe menos gasta ms y, por tanto, estar grabado con ms IVA.
La capacidad contributiva es el elemento econmico detrs de todo impuesto.
La capacidad contributiva esta dada por la apreciacin que hace el legislador de signos
econmicos exteriores de la riqueza como lo son la renta, el patrimonio o el consumo, los cuales

llamaremos objeto impositivo.
La capacidad contributiva es un elemento econmico que se conecta o se liga a signos
econmicos exteriores como la renta, el patrimonio o el consumo (objeto impositivo), de forma tal
que detrs de todo impuesto debe haber signos econmicos que reflejen una capacidad
contributiva que se relaciona a su vez con el hecho grabado.
Por ejemplo el impuesto que graba a quien se sienta en un banco de la plaza no refleja una
capacidad contributiva, pero si lo hace el impuesto que graba los viajes, pues se manifiesta de esta
forma riqueza.
Qu relacin existir entre los signos econmicos externos, vale decir, el objeto impositivo y el
hecho grabado?
El hecho grabado debe reflejar la capacidad contributiva que se mide a su vez con el objeto
impositivo para que el tributo tenga el carcter de justo.
Pero no siempre el legislador establece como hecho gravado un signo econmico externo, como la
renta, sino que un negocio jurdico como la venta. De esta forma en algunas oportunidades el
objeto impositivo se confunde con el hecho grabado, como sucede con el impuesto a la renta, pero
debiendo siempre existir un objeto impositivo
De que depender la capacidad contributiva en las personas naturales?

Depender en forma primordial de la cantidad de renta total de que se dispone, unido a factores
tales como los gastos en que ha debido incurrirse para producir aquella renta, las cargas familiares
, las posibles perdidas que hubiere experimentado, etc.
2- El origen de las rentas, es decir, rentas de capital o trabajo.

Las rentas pueden tener su origen o fuente principal en el capital o en el trabajo
a- Rentas de capital o fundadas o consolidadas: Provienen de ciertos bienes que posee el
contribuyente, como los inmuebles, las acciones, los bonos y otros ttulos mobiliarios y el
dinero otorgado en crdito, rentas de arrendamiento, los dividendos e intereses.
b- Rentas de trabajo o no fundadas o no consolidadas: Rentas derivadas del ejercicio de un
trabajo dependiente o independientes u otras ocupaciones lucrativas.
Las circunstancias recin analizadas llevan a que el tratamiento tributario de las rentas del
capital o del trabajo sea distinto, teniendo un trato ms favorable las rentas provenientes del
trabajo, por ejemplo en el impuesto a la renta, aunque la tendencia actual sea a la
igualacin.
3- El beneficio de los contribuyentes.

Adam Smith y otros autores clsicos que constituyeron los cimientos de la escuela del
beneficio, consideraban que un sistema tributario equitativo es aquel bajo el cual cada
contribuyente paga en concordancia a los beneficios que l recibe de los servicios pblicos,
servicios pblicos, servicios que se financian precisamente por la recaudacin tributaria.
En consecuencia el monto del gravamen debe decir relacin con las ventajas que el
contribuyente obtiene del estado, sin embargo, esta doctrina tiene un campo limitado al ser
difcil medir los beneficios que el servicio reporta al contribuyente.
Recurso de inaplicabilidad en que se trata el principio de la igualdad en materia tributaria.

1- Recurso y tribunal: Recurso de inaplicabilidad por inconstitucional en contra del Art. 11 de la
ley 16.799 de 1968, dentro de un juicio entre las empresas Cerro Blanco y cemento
Polpaico.
2- Hechos: El Art. 11 de la ley 16.799 establece un recargo (impuesto), no sealando el monto
de ste, respecto aquellas personas domiciliadas en la comuna de Til Til que consuman por
sobre 80 Kw/hora. El producto de este impuesto sera destinado al desarrollo de la empresa
elctrica de Til Til, la cual era propiedad de la municipalidad de Til Til, encargada esta ltima
del cobro del impuesto.
3- Argumentos del recurrente:
1- El Art. 11 de la ley 16.799 sera atentatorio al principio de la igualdad, entendida como
igualdad general y como justicia tributaria, consagrada en el Art. 10 N1 y 9 de la CPE
de 1925. El impuesto slo afectara a las industrias ubicadas en la comuna de Til Til y
no a las ubicadas en otras comunas.
2- El Art. 11 de la ley 16.799 no haba tenido como origen a la cmara de diputados, sino
que el senado, dndose una inconstitucionalidad de forma. Se tratara de una ley nula

pues no da cumplimiento al procedimiento prescrito en la CPE.
3- La oficina encargada del cobro del impuesto carece de personalidad jurdica, adems
dicha oficina municipal no puede proceder al establecimiento de tributos.
4- Argumentos del recurrido.
El tesorero municipal de Til Til responde en los siguientes trminos:
1- Se da cumplimiento a los principios de igualdad y generalidad. Se seala que el
principio de la igualdad es relativo, pues no implica un igual tratamiento a todos, sino
que para aquellos que se encuentran en una misma situacin de hecho. En el caso en
anlisis el impuesto no grava a una sola empresa sino que a todas la ubicadas en la
comuna de Til Til.
2- En cuanto a la supuesta inconstitucionalidad de forma, ella no es tal, se demuestra
que la ley tuvo su origen en la cmara de diputados.
3- En cuanto a la falta de personalidad jurdica de la oficina encargada del cobro del
impuesto, ello carece de importancia, pues ella depende de la municipalidad de Til Til
la que si goza de personalidad jurdica.
5- Decisin del tribunal.
1- El impuesto no es atentatorio en contra del principio de la igualdad general y
generalidad.
2- La ley que establece el impuesto tiene su origen en la cmara de diputados.
3- Si bien la oficina que procede al cobro del impuesto, ello carece de importancia, pues
ella depende de la municipalidad de Til Til la que si goza de personalidad jurdica.
El principio de la generalidad.
Significa que la ley tributaria debe tener aplicacin sobre todos los contribuyentes que se
encuentren en las circunstancias contempladas por el legislador al establecer la norma jurdica, de
modo tal que los impuestos los paguen todos aquellos que estn en la situacin objetiva
contemplada en la ley.
El gravamen debe establecerse de forma tal que toda persona cuya situacin coincida con la
sealada como hecho grabado debe quedar sujeto a l, no debiendo resultar afectadas personas o
bienes determinados singularmente.
Las exenciones: Constituyen una excepcin al principio de la generalidad tributaria, pueden ser
definida como la dispensa legal de un impuesto debido, esta definicin es en acertada pues nos
hace referencia a la realizacin del hecho grabado y por tanto el nacimiento de la obligacin
tributaria, y por otro lado se trata de una dispensa legal, haciendo aplicacin del principio de la
legalidad.
3- El Principio de la no discriminacin arbitraria.

El principio de la no discriminacin arbitraria se vincula directamente con el principio de la
igualdad.
Al legislador le est prohibido establecer diferencias o discriminaciones arbitrarias al proceder a la
reparticin de los tributos.
Cundo la discriminacin ser arbitraria?
Es Arbitrario lo que depende del arbitrio, esto es, de la voluntad no gobernada por la razn, sino
por el capricho, es decir, por un impulso instintivo o propsito sin motivacin aparente. Cuando no
la diferenciacin se fundamenta en elementos objetivos, sino ms antojadizos.
La discriminacin arbitrario se opone al principio de la razonabilidad.
El principio de la razonabilidad.
Implica que la ley deber contener una equivalencia entre el hecho antecedente de la norma
jurdica creada y el hecho consecuente de la prestacin, teniendo en consideracin las
circunstancias sociales que motivaron el acto, los fines perseguidos por l y los medios que como
prestacin establece dicho acto.
El principio de la razonabilidad trasladado al mbito de la igualdad en el reparto de los tributos, se
traduce en que el legislador, al establecer diferencias o discriminaciones entre los distintos
contribuyentes o bienes, debe actuar razonablemente, esto es considerando las circunstancias
sociales, econmicas y polticas que motivan la discriminacin, as mismo como los fines
perseguidos por sta, y en suma el bien comn.
En conclusin en nuestro ordenamiento constitucional, el legislador al decidir la forma de efectuar
el reparto de los tributos puede establecer diferencias o discriminaciones, pero siempre que se
encuentren fundadas en la razn, esto es, que no sean arbitrarias.

Formas de efectuar la reparticin los impuestos proporcionales o progresivos.
La CPE entrega al legislador la facultad de determinar la forma de efectuar la reparticin de los
tributos, corresponder al legislador sealar el sistema tributario ms adecuado con las
necesidades econmicas y financieras del estado y que busque adems el bien comn y la
estabilidad social.
Cul es la tendencia dominante en la actualidad?
La tendencia dominante en la actualidad es la tributacin progresiva, es decir, aquella en que la
tasa varia creciendo en relacin con el aumento de la base; la cual constituye el medio ms
adecuado para obtener un mejor rendimiento del impuesto y para lograr una mayor justicia
tributaria, ya que a travs de stos se logra una igualdad de sacrificio de los diversos
contribuyentes, El que tiene ms tributa ms.
Consagracin constitucional de la garanta de la igualdad.

La no discriminacin arbitraria en materia tributaria resulta del anlisis de 3 disposiciones
constitucionales, similares disposiciones que las analizadas en el caso del principio de la igualdad:
a- Art. 19 N2 La Constitucin asegura a todas las personas La igualdad ante la ley...
b- Art. 19 N20 La Constitucin asegura a todas las personas La igual reparticin de los tributos
en proporcin a las rentas o en la progresin o forma que fije la ley, y la igual reparticin de las
dems cargas pblicas
c- Art. 19 N22 La Constitucin asegura a todas las personas La no discriminacin arbitraria en el
trato que deben dar el Estado y sus organismos en materia econmica...
4- El Principio de la no afectacin.
Alcance y fundamento del principio.
El principio de la no afectacin implica que ningn impuesto debe tener un destino especfico
determinado, se fundamenta en el hecho que si se han comprometido de antemano, hace muy
difcil el manejo global de las finanzas pblicas y slo contribuye a elevar el gasto pblico, adems
que las necesidades para cuya satisfaccin se destinan los recursos son esencialmente variables
de una ao a otro.
La idea de los comisionados fue que las municipalidades no tuvieran recursos propios, es decir,
que todos los ingresos por tributos fueran al presupuesto general de la nacin, y en cambio,
entregarles a las municipalidades un porcentaje aproximado a 5% del mencionado presupuesto
para formar un fondo de desarrollo comunal.
Consagracin constitucional de la no afectacin.

La Consagracin constitucional del principio de la no afectacin resulta del anlisis de 2 normas:
a- Art. 19 N 20: Los tributos que se recauden, cualquiera que sea su naturaleza, ingresarn al
patrimonio de la Nacin y no podrn estar afectos a un destino determinado.
Excepciones a la norma:
1- Sin embargo, la ley podr autorizar que determinados tributos puedan estar afectados a fines
propios de la defensa nacional. Asimismo, podr autorizar que los que gravan actividades o
bienes que tengan una clara identificacin regional o local puedan ser aplicados, dentro de los
marcos que la misma ley seale, por las autoridades regionales o comunales para el
financiamiento de obras de desarrollo. Art. 19 N20.
2- Seala el Art. 7 transitorio de la constitucin: Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso tercero
del nmero 20 del artculo 19, mantendrn su vigencia las disposiciones legales que hayan
establecido tributos de afectacin a un destino determinado, mientras no sean expresamente
derogadas
Jurisprudencia relativa al principio de la no afectacin de los atributos:

1- Sentencia del tribunal constitucional de julio de 1995.
1- Recurso y tribunal: solicitud de declaracin de inconstitucionalidad presentado por un grupo de
senadores ante el tribunal constitucional del proyecto de ley que concede un reajuste
extraordinario de un 10% de las pensiones que all se indica y un aumento adicional a la
educacin subvencionada.
2- Hechos: A travs del proyecto de ley se pretende obtener las fuentes de recursos necesarios a
fin de solventar el gasto en que se incurre por el aumento de las pensiones y de la educacin
subvencionada. Tales recursos se obtendran mediante el aumento del impuesto al tabaco y a la
gasolina, cuestion que motiva la representacin de inconstitucional del proyecto, ante el Tribunal
Constitucional por un grupo de senadores de derecha.

3- Argumentos recurrentes:
Solicitan declaracin de inconstitucionalidad de los Arts. 1, 2, 6 y 13 del proyecto en cuestin.
A- En relacin con el aumento del impuesto al tabaco.
El DL que establece el impuesto al tabaco (N828) y que se pretende modificar, consagra un
impuesto a los cigarrillos que alcanza al 42,9% del precio de venta al consumidor.
El proyecto pretende consagrar en su Art. 1 un gravamen a los cigarrillos que alcance un
70,7% del precio de venta al pblico.
Este aumento vulnera los siguientes principios constitucionales:
1- El principio de la justicia tributaria: Debido a que la carga impositiva es desproporcionada
en proporcin al valor del bien. Adems, la carga impositiva abarca no slo a los
impuestos directos, como la renta, sino que tambin los indirectos, que constituyen otra
forma de gravar renta, ingreso o capital.
2- El principio de la no confiscacin de los tributos: que implica el afectar el derecho a
desarrollar actividades econmicas licitas, desincentivndola y entorpecindolas y el
derecho de propiedad en su esencia. Garantizado lo anterior en el Art. 19 N21 y 26 de la
CPE.
3- El principio de la no afectacin: Tambin sera vulnerado el principio consagrado en el
Art. 19 N20 Inciso 2, si se piensa que el alza de los tributos que seala el proyecto irn
a rentas generales de la nacin, para luego cubrir los gastos que el propio proyecto
seala, habiendo slo un acatamiento formal a la exigencia constitucional.
m.j.t.a.
B- En relacin con el aumento del impuesto a la gasolina.

Con el aumento al impuesto a la gasolina, consagrada en el Art. 2 del proyecto, se
considera vulnerado el principio de la no afectacin, en los mismos trminos que lo hace el
aumento al impuesto a los tabacos.
C- En relacin con la igualdad ante la ley de los pensionados.
El Art. 6 del proyecto vulnerara el principio de la igualdad ante la ley consagrada en el Art.
19 N2 de la CPE, puesto que margina absolutamente de este reajuste extraordinario de
pensiones, a los pensionados del nuevo rgimen de previsin, aun cuando perciban
pensiones de idntico monto a las de los pensionados del rgimen antiguo.
D- En relacin con la supuesta violacin al derecho de propiedad.
El Art. 13 del proyecto violara el derecho de propiedad consagrado en el Art. 19 N24 CPE,
puesto que exige que el financiamiento del gasto extraordinario y sobreviniente, deba ser
asumido por las mutualidades con cargo a sus recursos propios o a los excedentes que
hasta ahora ellas generen, a partir de las cotizaciones que efectan sus afiliados.
4- Argumentos recurrido: Argumentos del presidente de la repblica.

1- En cuanto a la supuesta violacin del principio de la no afectacin: No cabe considerar
como tributos afectos a un fin determinado cuando se les indica como fuentes de
financiamiento de un incremento del gasto pblico. Es necesario distinguir, por tanto, entre
la afectacin de un impuesto a un fin determinado y su consideracin como fuente de
financiamiento de un gasto, con ello se da cumplimiento al Art. 64 de la CPE.
Un tributo es afecto a un fin determinado cuando todo lo que ste recaude y sin importar su
cuanta y de las necesidades del financiamiento del gasto, son destinadas a solventar a
aquel. La afectacin se trata de una vinculacin absoluta entre lo que se recaude y el gasto.
2- En cuanto a la supuesta violacin del principio de la justicia tributaria: El Art. 1 del proyecto
de ley se ajusta al principio de la justicia tributaria consagrada en el Art. 19 N20 CPE,
debido a la propia intencin del constituyente, que a travs de este principio pretenda evitar
el establecimiento de tributos confiscatorios o expropiatorios, que afectaran en su esencia el
derecho a desarrollar una actividad licita. La referencia de los comisionados alcanza
nicamente al impuesto a la renta y al patrimonio, pero no a los impuestos indirectos o al
consumo.
3- En cuanto a la supuesta violacin del principio de la no confiscacin: La constitucin
asegura con este principio el desarrollar una actividad econmica, pero no el que esta sea
necesariamente rentable. Para que un incremento de los impuestos de un 2,5% trajera un
colapso de una industria, seria necesario demostrar que aquella se encuentra en una
situacin limite, cerca del cierre y por otro lado la inviabilidad de la industria debido a los
tributos que soporta. En el caso en anlisis, ninguna de las 2 situaciones ha sido
demostrada.

4- En cuanto a la supuesta violacin del principio de la igualdad ante la ley de los pensionados:
No se produce tal violacin debido a que el sistema nuevo de pensiones y el antiguo
presentan diferencias sustantivas que explican y justifican el tratamiento diferente por parte
del legislador. Pretender igualar el tratamiento de los 2 tipos de pensionados bajo iguales
normas de reajuste significara una grabe desigualdad ante la ley.
5- En cuanto a la supuesta violacin del derecho de propiedad de las mutualidades: Seala el
presidente que las mutualidades son entes administradoras de un fondo pblico constituido
por cotizaciones obligatorias. Siendo su fondo un patrimonio pblico, no existe violacin al
derecho de propiedad, pues ni los empleadores son propietarios de las cotizaciones, ni los
trabajadores, ni menos aun, los entes gestores, cuya nica funcin es gestionar.

1- En cuanto al principio de la no afectacin: A juicio del tribunal no se vulnera el principio de la
no afectacin. No existe una afectacin directa entre el impuesto que sealan los Arts 1 y 2 y
el monto del reajuste de pensiones a otorgar, de manera que si cada una de estas materias
hubiere sido tratada en proyectos separados no hubiere podido ser objeto de reparo
constitucional. Adems el proyecto se encuentra de acuerdo con lo sealado en el Art. 64 de
la CPE No podr aprobarse ningn nuevo gasto sin que se sealen la fuente de recursos
necesarios.
Los impuestos a que se refieren los Arts 1y 2 constituyen fuentes de recursos de gastos que
se pretenden financiar, lo que cumple con lo sealado en el Art. 19 N20 inciso 3.
2- En cuanto al principio de la no confiscacin: Consagrado en el Art. 19 N20 Tributos
manifiestamente desproporcionados o injustos, con ello segn este tribunal se busca evitar
que el legislador aprobara tributos que tuvieran un carcter confiscatorio o expropiatorio o
que afectaren en su esencia o impidieren el derecho a desarrollar una actividad econmica
licita.
En materia de impuestos indirectos que gravan el consumo, la desproporcionalidad o
injusticia de la tasa del tributo es difcil de determinar, pues existen mltiples factores que
inciden en su calificacin. Entre ellos la capacidad contributiva, la calificacin del bien como
suntuario o si con su imposicin se impide el desarrollo de una actividad econmica.
No obstante lo anterior, segn este tribunal, no puede dejarse de sealar que un impuesto
indirecto podra ser manifiestamente desproporcionado o injusto, si con su imposicin o
monto se impide del todo o limita de tal manera que hace imposible el libre ejercicio de una
actividad econmica o impide la adquisicin del dominio de los bienes a que afecta el
impuesto. Lo anterior no ocurre a juicio del tribunal, en los Arts 1 y 2 del proyecto, debido a
que estamos en presencia de un alza de tasa en relacin con el monto de un impuesto
anteriormente existente, sin que haya antecedentes de que la legislacin que lo estableci
haya sido objetada en su constitucionalidad.
3- En cuanto a la supuesta violacin de los Arts 19 N21 y 26 CPE: Debe ser rechaza.
Segn los recurrentes esta violacin se produce debido a que el impuesto del Art. 1
establece una tal alta carga tributaria a la actividad tabaquera, que es una actividad licita,
que la torna ilusoria, entraba de manera significativa el ejercicio de dicha actividad.
4- En cuanto a la supuesta violacin del principio de la igualdad ante la ley de los pensionados:
Como ya lo ha dicho este tribunal la igualdad ante la ley presupone que se trate en forma
igual a quienes son efectivamente iguales y en forma desigual a quienes no sean iguales.
Como la igualdad no es absoluta, si se hacen diferencias, es necesario que stas no sean
arbitrarias. En este caso no existe una violacin al principio de la igualdad ante la ley, pues
existen diferencias fundamentales entre los 2 sistemas de pensiones, como lo son en
materia de administracin, beneficios, financiamiento y reajustabilidad. Recayendo en el
fisco el pago y administracin del sistema antiguo.
Tambin debe recordarse que el proyecto tambin beneficia a los pensionados del sistema
nuevo.
5- En cuanto a la violacin del derecho de propiedad de las mutualidades: Por diversas razones
que explica el fallo, y que no son del caso analizar, el tribunal constitucional seala que el
proyecto no lesiona el derecho de propiedad de las mutualidades.
Voto de prevencin:
El proyecto de ley en cuestion vulnera la garanta de igualdad ante la ley, si a consecuencia

de su vigencia, pensionados de un determinado sector quedan excluidos de un
mejoramiento de carcter extraordinario que a otros se concede.
Voto de minora:
El proyecto de ley es inconstitucional, en cuanto dispone que el reajuste de pensiones que
deben pagar las mutualidades de empleadores sern de su cargo, por comprometer y
afectar bienes que son parte de su dominio.
5- El Principio de la no confiscacin..
Un tributo es confiscatorio cuando el monto de su tasa es irrazonable, lo que ocurre cuando
ocasiona un aniquilamiento del derecho de propiedad en su esencia o en cualquiera de sus
atributos, esto es, cuando equivale a una parte sustancial del valor del capital, renta o utilidad.
Los tributos confiscatorios lesionan el derecho de propiedad en su sustancia, pero el carcter de
confiscatorio de un tributo slo debe ser establecido luego de un anlisis detenido de las
circunstancias de hecho que condicionan su aplicacin, as por ejemplo no puede ser igual la
imposicin en pocas de paz o de guerra.
En la actualidad existe una corriente doctrinaria que analiza el carcter confiscatorio o no del
tributo a la luz de la capacidad contributiva.
Consagracin constitucional del principio de la no confiscacin.

El establecimiento de la garanta de la no confiscatoriedad del tributo constituye una de las ms
importantes innovaciones en materia tributaria de la Constitucin de 1980.
La Consagracin constitucional del principio de la no confiscacin resulta del anlisis de 3
disposiciones constitucionales:
a- Art. 19 N20 inciso 2: En ningn caso la ley podr establecer tributos manifiestamente
desproporcionados o injustos
b- Art. 19 N24 Inciso 3: Nadie puede, en caso alguno, ser privado de su propiedad, del bien
sobre que recae o de algunos de los atributos o facultades esenciales del dominio, sino en
virtud de ley general o especial que autorice la expropiacin por causa de utilidad pblica o de
inters nacional, calificada por el legislador
c- Art. 19 N26: La seguridad de que los preceptos legales que por mandato de la Constitucin
regulen o complementen las garantas que sta establece o que las limiten en los casos en que
ella lo autoriza, no podrn afectar los derechos en su esencia, ni imponer condiciones, tributos o
requisitos que impidan su libre ejercicio.
Qu pretenda el constituyente al establecer el principio de la no confiscatoriedad a nivel

constitucional?
Se planteaba la necesidad de contemplar una norma que limitara el monto de los tributos, de
manera de impedir gravmenes que constituyan una expropiacin al contribuyente o que impidan
por su cuanta el desarrollo de una determinada actividad licita.
Se afirma que un tributo es confiscatorio en los siguientes casos:
a- Cuando afecta en su esencia el derecho de propiedad u otra garanta constitucional.
b- Impide el desarrollo de actividad empresarial licita, se torna ineficiente de llevarla a cabo o la
desincentiva o estorba.
6- El principio de la proteccin jurisdiccional en materia tributaria (seguridad jurdica).

Introduccin.
En todo ordenamiento jurdico constituye un pilar fundamental la existencia de mecanismos de
proteccin jurisdiccional, frente a la violacin de las garantas constitucionales- tributarias en que
incurre la autoridad al ejercer la potestad tributaria, y por otro lado frente a los conflictos de
intereses que surgen entre la administracin y el contribuyente.
Consagracin constitucional.
La garanta de proteccin jurisdiccional en materia tributaria se encuentra consagrada en nuestra
constitucin a travs del derecho a un racional y justo procedimiento legal, tambin llamado debido
proceso y del establecimiento de los mecanismos de proteccin de los derechos constitucionales
tributarios. Nosotros slo analizaremos los mecanismos de proteccin.
Mecanismos de proteccin de los derechos constitucionales tributarios.

a- El principio de la seguridad jurdica:
Dispone el Art. 19 N26 La seguridad de que los preceptos legales que por mandato de la

Constitucin regulen o complementen las garantas que sta establece o que las limiten en los
casos en que ella lo autoriza, no podrn afectar los derechos en su esencia, ni imponer
condiciones, tributos o requisitos que impidan su libre ejercicio.
Cundo un derecho se afecta en su esencia o se impide su libre ejercicio?
- Un derecho se afecta en su esencia cuando se le priva de lo que le es consubstancial de
manera que deja de ser reconocible.
- Un derecho se impide en su libre ejercicio cuando se le entraba ms all de lo razonable, se le
imponen condiciones que le hacen irrealizable o se le priva de tutela jurdica.
b- Recurso de inaplicabilidad por inconstitucionalidad:
El recurso de inaplicabilidad por inconstitucionalidad constituye a lo que se refiere a garantas
constitucionales tributarias, el mecanismo ordinario de proteccin del contribuyente, frente al
establecimiento por parte de la potestad tributaria de tributos violatorios de la constitucin.
Dispone el Art. 80: La Corte Suprema, de oficio o a peticin de parte, en las materias de que conozca, o que le
fueren sometidas en recurso interpuesto en cualquier gestin que se siga ante otro tribunal, podr declarar
inaplicable para esos casos particulares todo precepto legal contrario a la Constitucin. Este recurso podr
deducirse en cualquier estado de la gestin, pudiendo ordenar la Corte la suspensin del procedimiento
c- Control preventivo de constitucionalidad practicado por el tribunal constitucional.

En los casos que corresponde de acuerdo al Art. 82 N1,2 y 5 CPE.
d- Recurso de proteccin:
Seala el Art. 20 de la CPE: El que por causa de actos u omisiones arbitrarios o ilegales, sufra privacin,
perturbacin o amenaza en el legtimo ejercicio de los derechos y garantas que se establece en el propio Art. 20,
podr ocurrir por s o por cualquiera a su nombre, a la Corte de Apelaciones respectiva, la que adoptar de
inmediato las providencias que juzgue necesarias para restablecer el imperio del derecho y asegurar la debida
proteccin del afectado, sin perjuicio de los dems derechos que pueda hacer valer ante la autoridad o los
tribunales correspondientes.
B- Limitaciones derivadas del orden internacional.

El poder tributario y su mbito territorial de ejercicio.
La potestad tributaria es territorial ello resulta del hecho de que estn sujetas a ella todas las
personas, con independencia de su nacionalidad, siempre que el hecho impositivo se verifique
dentro de los limites territoriales donde se ejerza dicha facultad.
Se refiere al mbito en que eficazmente se ejerce la potestad tributaria, as por ejemplo el Art. 59
N2 del Dl 824, que consagra el hecho gravado en el impuesto adicional, pese a ser valido es
ineficaz.
Dispone el Art. 59 N2 del Dl 824 Este impuesto se aplicar con tasa de 35%, respecto de las
rentas que se paguen o abonen en cuenta a personas a que se refiere el inciso primero por
concepto de: Remuneraciones por servicios prestados en el extranjero. Esta disposicin gravara a
todo extranjero por servicios prestados en el extranjero, la norma slo sera aplicable si los
servicios fueran remunerados por una persona residente o domiciliada en Chile, pues en este caso
estaramos en presencia de una renta de fuente Chilena.
Esta disposicin excede la potestad tributaria Chilena, y slo implica que el impuesto no tiene
aplicacin.
Los factores atributivos o de conexin de la potestad tributaria.

Los factores atributivos de la potestad tributaria son aquellos que otorgan a un estado la facultad o
la posibilidad jurdica para exigir compulsivamente contribuciones a quienes estn sometidos a su
jurisdiccin.
Los autores distinguen 2 clases de factores atributivos de la potestad tributaria:
1- Los factores reales: Son aquellos que no dicen relacin con la persona, entre ellos encontramos
a la ubicacin de los bienes, fuentes de la renta, lugar en que se prestan los servicios, lugar en
que se realiza la operacin, etc.
2- Los factores personales: Son aquellos que dicen relacin con la persona, entre ellos
encontramos la residencia o domicilio y la nacionalidad.
El estado ejerce su potestad tributaria combinando los diversos factores de atribucin de la
potestad tributaria, cuestin que debe analizarse eb cada caso particular.
Analizaremos a continuacin los factores atributivos de la potestad tributaria en los impuestos ms
importantes que constituyen nuestro sistema tributario.

1- Los factores de atribucin en la ley de impuesto a la renta. (DL 824)
Los factores de atribucin utilizados por la ley de rentas son los siguientes:
1- Residencia o domicilio: Considerado como un factor personal.
2- Fuentes de la renta: Considerado como un factor real.
Sin perjuicio que en algunas oportunidades combine ambos elementos.
Como regla general la nacionalidad no tiene mayor importancia respecto del mbito territorial
del poder tributario tratndose del impuesto a la renta, sin embargo, existen algunas
excepciones como en el caso que un extranjero constituyese domicilio o residencia en Chile
previsto en el Art. 3 inciso 2 de la ley de rentas.
1- LA RESIDENCIA O DOMICILIO.
1- Concepto tributario de domicilio: No existe un concepto tributario y solo nos remitiremos al
civil. Dispone el Art. 4 de la ley de impuesto a la renta La sola ausencia o falta de
residencia en el pas no es causal que determine la perdida de domicilio en Chile, para los
efectos de esta ley. Segn la profesora esta disposicin hara referencia a la residencia
tributaria.
2- Concepto tributario de residencia: Dispone el Art. 8 N8 del C. Tributario: Por "residente",
toda persona natural que permanezca en Chile ms de seis meses en un ao calendario, o
ms de seis meses en total dentro de dos aos tributarios consecutivos.
Cabe destacarse que cuando la ley habla de ms de seis meses en un ao calendario no
habla de meses consecutivos.
El SII interpreta los dos aos tributarios consecutivos como aos calendarios. En opinin de
la profesora el tenor de la norma dos aos tributarios consecutivos implicara un total de 3
aos (2 aos tributarios en funcin a un ejercicio comercial previo)
Ao calendario, amo comercial y ao tributario.
1- Ao calendario: Segn el Art. 2 N7 de la LIR es el periodo de doce meses que termina
el 31 de diciembre.
2- Ao comercial: El ejercicio comercial, que es el periodo tributario en el impuesto a la
renta tiene por regla general 12 meses, puede tener menos, pero nunca ms de 12, por
regla general coincide con el ao calendario.
Segn el Art. 2 N8 es el periodo de 12 meses que termina el 31 de diciembre o el 30 de
junio, sin embrago pueden darse las siguientes excepciones:
a- En caso de un termino de giro, el ejercicio comercial comenzar el 1 de enero y
terminar al hacer el termino de giro.
b- En caso de inicio de actividades, el ejercicio comercial comenzar al iniciar las
actividades y terminar el 31 de diciembre.
c- Antiguamente se permita un ejercicio comercial del mes de junio a julio del ao
calendario siguiente, en caso de cambio a un ao comercial de enero a diciembre,
ste ao comercial tendr menos de 12 meses de duracin.
3- Ao tributario: Segn el Art. 2 N9 de la ley de impuesto a la renta ao tributario es aquel
en que deben pagarse los impuestos o la primera cuota de ellos. Un ao tributario lo es
funcin del ao comercial anterior.
Tratndose del impuesto a la renta, que es anual, lo normal es que se determine y pague
en abril del ao siguiente al ejercicio en que se genere la renta. La referencia a la primera
cuota de ellos se remonta al tiempo en que se permita un pago en 3 cuotas.
Importancia de la residencia o domicilio:

La circunstancia de que una persona tenga o no domicilio en Chile tiene importancia, tratndose del
impuesto a la renta, en lo relativo a determinar si se encuentra afecto al impuesto global
complementario o adicional.
- Los que no tienen residencia o domicilio en Chile estarn afectos al impuesto adicional.
- Los que si tienen residencia o domicilio en Chile estarn afectos al impuesto global complementario.
2- FUENTE DE LA RENTA.
No se define, pero existen ejemplo en los artculos 10 y 11 de la ley de impuesto a la renta.
a- Art. 10: Se considerarn rentas de fuentes Chilenas, las que provengan de bienes situados
en el pas o de actividades desarrolladas en l cualquiera que sea el domicilio o residencia
del contribuyente. Lo importante en este caso es la ubicacin de los bienes.
Son rentas de fuentes Chilenas, entre otras, las regalas, los derechos por el uso de marcas

y otras prestaciones anlogas derivadas de la explotacin en Chile de la propiedad Industrial
o intelectual.
El Art. 3 de la ley de impuesto a la renta distingue entre:
1- Toda persona domiciliada o residente en Chile: pagar impuesto sobre sus rentas de
cualquier origen, sea que la fuente de entradas est situada dentro del pas o fuera de l.
2- Las perdonas no domiciliadas o residentes en Chile: estarn sujetas a impuesto sobre
sus rentas cuya fuente est dentro del pas, es decir, las que provengan de bienes
situados en el pas o de actividades desarrolladas en l.
b- Art. 11: Para los efectos del articulo anterior se entender que estn situadas en Chile:
- Las acciones de una sociedad annima constituida en el pas, se consideran que estn
situadas en Chile las acciones de las empresas Chilenas. En este caso el legislador habla de
Sociedades annimas constituidas en el pas y no de Sociedad annimas con residencia o
domicilio en Chile
- Los derechos de las sociedades de personas y siempre que la venta de dichas sociedades
de personas implique un incremento de patrimonio. Ejemplo un extranjero, sin residencia o
domicilio en Chile, es socio de una sociedad de personas Chilenas. Luego vende sus
derechos sociales, pero slo tributar si existe un incrementos de patrimonio, es decir, que el
producto de la venta sea superior al aporte. En este caso pese a tratarse de sin extranjero,
sin residencia o domicilio en Chile, se trata de una renta de fuentes Chilenas, segn lo
seala el Art. 11 LIR.
- Las rentas provenientes de la propiedad industrial.
- En el caso de los crditos la fuente de los intereses se entender situada en el domicilio del
deudor. As por ejemplo un banco de EEUU presta dinero en crdito a un Chileno, pactando
un inters de un 5%. Este Chileno pagar impuesto a la renta, pues en este caso se
considera que la fuente de la renta es el domicilio del deudor.
(*) El Art. 11 Inciso 3 trata de la situacin de los llamados ADR.
Algunas situaciones especiales de funcionarios estatales Chilenos y extranjeros.

Tratndose de la situacin de los embajadores u otros funcionarios del estado que presten
servicios fuera de Chile, segn seala el Art. 8 de la LIR que para los efectos de esta ley se
entender que tienen domicilio en Chile.
Segn seala el Art. 9 de la LIR el impuesto establecido en la presente ley no se aplicar a las
rentas oficiales u otras procedentes del pas que los acredite de los embajadores, ministros u
otros representantes diplomticos o consulares, a condicin de que en los pases que
representan se concedan iguales o anlogas exenciones a los representantes diplomticos,
consulares u oficiales del gobierno de Chile.
Situacin especial del Art. 3 inciso 2 de la LIR.
Trata del extranjero que constituya residencia o domicilio en Chile, aplicando la regla general del
Art. 3 Inciso 1 podramos llegar a la conclusin que aquel extranjero, al constituir residencia o
domicilio en Chile pagar impuesto sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente de
entradas est situada dentro del pas o fuera de l.
Sin embrago el Art. 3 Inciso 2 consagra un beneficio a favor de dicho extranjero, en el sentido
que durante los 3 primeros aos contados desde su ingreso a Chile slo estar afecto a los
impuestos que gravan las rentas obtenidas de fuentes chilenas.
Este plazo podr ser prorrogado por el director regional en casos calificados. Vencido este
plazo o sus prorrogas se volver a la regla general.
Cuestiones que ha suscitado la aplicacin del Art. 3 inciso 2 de la LIR.
1- Momento desde el cual se comienza a contar el plazo.
Primeramente se debe determinar si el extranjero constituy residencia o domicilio en Chile
Para luego aplicar la regla del Art. 3 inciso 2 que seala que el plazo se debe comenzar a
contar desde el ingreso a Chile del extranjero.
El hecho que el extranjero salga del pas no implicar la falta de domicilio en Chile, pues el
Art. 4 de la LIR seala que La sola ausencia o falta de residencia en el pas no es causal
que determine la perdida de domicilio en Chile, para los efectos de esta ley.
2- Desde cuando se constituye domicilio o residencia en Chile?
Recordemos que el Art. 8 N 8 de la LIR define residente de la siguiente manera toda
persona natural que permanezca en Chile ms de seis meses en un ao calendario, o ms
de seis meses en total dentro de dos aos tributarios consecutivos

El SII exige una permanencia en Chile de 6 meses consecutivos dentro de un ao
calendario, se trata de una interpretacin favorable al contribuyente al restringir la nocin de
residente.
En materia de constitucin de Domicilio habr que estarse al animo real o presuntivo de
permanecer en Chile. El SII ha sealado presunciones de nimo, como por ejemplo
trasladarse a Chile.
3- Bajo que criterios el director regional del SII prorrogar el plazo en el caso del Art. 3 Inc 2?
La prorroga del plazo es una cuestin entregada a la decisin del director regional del SII,
pues la ley no seala criterios, habr que estarse por tanto, a cada caso en particular. Sin
embargo, debe considerarse como criterio predominante la falta de nimo de permanecer en
Chile, como ocurre por ejemplo en el caso del empleado extranjero de una empresa que
viene a realizar un estudio de mercado a Chile.
Ver ejemplos en el cuaderno.
2- Los factores de atribucin en la ley de Iva. (DL 825)

1- Tratndose de los Bines:
Se trata de factor real relativo a la ubicacin de los bienes.
Regla general: Dispone el Art. 4 de la ley de impuesto a la renta: Estarn gravadas con el
impuesto de esta ley las ventas de bienes corporales muebles e inmuebles ubicados en el territorio
nacional, independientemente del lugar en que se celebre la convencin respectiva.
Desde este punto de vista las respecto de las importaciones no concurre el elemento territorial,
pues el bien no est en Chile al momento del nacimiento de la obligacin tributaria, Respecto de las
exportaciones si concurre el elemento territorial.
Excepciones a la regla general, Art. 4 Inc 2 y 3.
a- Para los efectos de este articulo Se entendern ubicados en el territorio nacional, aun cuando al
tiempo de celebrarse la convencin se encuentren transitoriamente fuera de l, los bienes cuya
inscripcin, matricula, patente o padrn hayan sido otorgados en Chile. Art. 4 inc 2
Mira a la ubicacin del bien al momento de celebrarse la convencin, en opinin de la profesora
la ubicacin mira al momento de nacer la obligacin tributaria.
No se trata de cualquier bien, sino aquel cuya inscripcin, matricula, patente o padrn hayan
sido otorgados en Chile.
Ejemplo: La existencia de un pacto de compraventa en Chile de un vehculo que esta
transitoriamente en Argentina, segn el inciso 1 del Art. 4 no estara en principio afecto al iva,
pero en virtud del Inciso 2 del Art. 4 si lo est.
b- Se entendern ubicados en territorio nacional los bienes corporales muebles adquiridos por una
persona que no tenga el carcter de vendedor o de prestador de servicios, cuando a la fecha en
que se celebre el contrato de compraventa, los respectivos bienes ya se encuentren
embarcados en el pas de procedencia. Art. 4 inc 3
2- Tratndose de los servicios:

Se trata de factor real relativo al lugar de la prestacin de los servicios.
Dispone el Art. 5 El impuesto est establecido en esta ley gravar los servicios prestados o
utilizados en territorio nacional, sea que la remuneracin correspondiente se pague o perciba en
Chile o en el extranjero.
Problemas que planeta el elemento territorial en el IVA tratndose del hecho gravado servicios.
Atiende a las siguiente interrogantes
1- Cundo se entiende que el servicio es prestado en territorio nacional?, el Art. 5 inciso 2 del
Dl 825 seala que Se entender que el servicio es prestado en territorio nacional cuando la
actividad que genera el servicio es desarrollada en Chile, independientemente del lugar
donde ste se utilice. Esta respuesta a su vez genera otra interrogante Qu significa
actividad que genera el servicio?
2- Que se entiende por servicios utilizados en territorio nacional?
Recordemos que el Art. 5 dispone que El impuesto est establecido en esta ley gravar
los servicios utilizados en territorio nacional, sea que la remuneracin correspondiente se
pague o perciba en Chile o en el extranjero. Utilizar el servicio se refiere al servicio mismo
o tambin al producto que lo genera?

Cundo en servicio estar afecto al iva?
El servicio estar afecto al iva:
- Cuando el servicio es prestado y utilizado en Chile.
- Cuando el servicio es prestado en el extranjero y utilizado en Chile.
- Cuando el servicio es prestado en Chile y utilizado en el extranjero.
El servicio no estar afecto al iva:
- Cuando el servicio es prestado y utilizado en el extranjero.
Ejemplos apropsito del elemento territorial en el IVA.

Se consulta al SII: Estn afectas al IVA las prestaciones que origina un seguro de viaje?
En este caso se entiende que el servicio se utiliza en el extranjero, pero se presta en Chile, pues la
actividad que genera el servicio es desarrollada en Chile, estando, por tanto, las prestaciones
afectas al IVA. Sin embargo, el SII frente a la consulta seala que el servicios es prestado y
utilizado en el extranjero, no estando afecto, por tanto, al IVA.
3- Los factores de atribucin en la ley impuesto a las herencias, asignaciones y donaciones.

Dispone el Art. 1 de la ley de herencia: los impuestos sobre asignaciones por causa de muerte y
donaciones se regirn por las disposiciones de la presente ley, y su aplicacin y fiscalizacin
estarn a cargo del servicio de impuesto internos.
Para los efectos de la determinacin del impuesto establecido en la presente ley, debern
colacionarse en el inventario los bienes situados en el extranjero.
Sin embargo, en las sucesiones de extranjeros los bienes situados en el exterior debern
colacionarse en el inventario solo cuando se hubieren adquirido con recursos provenientes del pas.
El impuesto que se hubiere pagado en el extranjero por los bienes colacionados en el inventario
servir de abono contra el impuesto total que se adeude en Chile. No obstante, el monto de
impuesto de esta ley no podr ser inferior al que hubiere correspondido en el caso de colacionarse
en el inventario slo los bienes situados en Chile.
Cul se entiende que es el factor de atribucin? Ser la ubicacin de los bienes o el ultimo
domicilio del causante?. Parece lgico que todos los bienes del causante ubicados en Chile
implicarn la aplicacin de la ley chilena, ya que no se podr disponer de aquellos bienes sin el
pago del respectivo impuesto.
1. El problema de la doble tributacin internacional.

De lo que se ha dicho se puede colegir fcilmente, que una persona, respecto de un mismo hecho
y objeto impositivo y dentro de un mismo periodo quede sujeto a 2 o ms potestades tributarias
simultneamente. Estaremos en presencia en este caso del problema de la doble tributacin
internacional.
- Un ejemplo tratndose de la renta: Una norma extranjera seala que toda persona sin perjuicio
de no tener domicilio o residencia en aquel pas deber pagar tributos, cuando la fuente sea
nacional de aquel pas. En este caso el sujeto quedar sujeto a 2 potestades tributarias, la
extranjera y la Chilena, pues el Art. 3 de ley de impuesto a la renta dispone que toda persona
domiciliada o residente en Chile pagar impuesto sobre sus rentas de cualquier origen, sea que
la fuente de entradas est situada dentro del pas o fuera de l.
- Otro ejemplo tratndose de la LIR: Un Francs, que tiene residencia o domicilio en Chile,
obtiene rentas producto del arrendamiento de un inmueble de su propiedad ubicado en Chile.
De acuerdo a LIR las personas con residencia o domicilio en Chile debern tributar sobre sus
rentas de cualquier origen. Por otra parte una norma Francesa grava a las rentas de los
nacionales de aquel pas, independientemente de su residencia o domicilio.
- Un ejemplo tratndose del iva: Una norma extranjera seala que quedan sujeto a impuesto las
ventas en relacin al lugar en que se celebr la convencin, mientras que el Art. 4 de del Dl. 825
seala que estarn gravadas con el impuesto de esta ley las ventas de bienes corporales
muebles e inmuebles ubicados en el territorio nacional, independientemente del lugar en que se
celebre la convencin respectiva.
A quienes afecta principalmente el problema de l doble tributacin internacional?
Este problema afecta principalmente al inversionista extranjero sea Chileno o extranjero. Hace
pocos aos atrs el problema de la doble tributacin fue plasmado en la ley, cuando Chile deja de
ser esencialmente importador e invierte en el extranjero.

Soluciones que se han planteado para hacer frente al problema de la doble tributacin
internacional.
1- Una primera alternativa consiste en que el estado o pas que se trate limite voluntariamente su
potestad tributaria, estableciendo por ejemplo exenciones a favor de los afectos al problema de
la doble tributacin internacional.
La exencin puede ser definida como: la dispensa legal de un impuesto debido, esta definicin
es completa y contempla el principio de la legalidad y la realizacin del hecho grabado; esta
exencin puede ser:
a- Una exencin real: se establecen en funcin del hecho grabado y no de la persona.
b- Una exencin personal: establecida a favor de ciertas personas.
A) Exenciones consagradas en la ley de impuesto a la renta.
El Art. 17 de la ley de rentas consagra los llamados ingresos no renta, Dispone el Art. 17 N17
que no constituyen renta las pensiones o jubilaciones de fuente extranjera. De forma tal por
ejemplo, la pensin que recibe un exiliado de Canad, no constituir renta.
Diferencia conceptual: Sealamos que exencin es la dispensa legal de un impuesto debido, sin
embargo, el Art. 17 dispone No constituyen renta, por tanto, no hay hecho grabado respecto
de esos ingresos. La exencin supone la realizacin del hecho grabado, en cambio en el caso
del Art. 17 simplemente no se ha producido hecho grabado.
B) Exenciones consagradas en la ley de Iva.
El Art. 12 consagra exenciones reales, mientras que el Art. 13 consagra exenciones personales.
Exenciones reales: las ms importantes son las del Art. 12 letra A, E N 2, 7, 16 y 17 y D.
- Exencin del Art. 12 letra A: consagra las exenciones de ventas. La disposicin seala que
Estarn exentos del impuesto establecido en este titulo las ventas y dems operaciones que
recaigan sobre los siguientes bienes, sealando luego 5 numerales, ejemplo el N1 seala los
vehculos motorizados usados, N3 las especies transferidas a ttulo de regala a los
trabajadores por sus respectivos empleadores.
- Exencin del Art. 12 letra E N2: Estarn exentos del impuesto establecido en este titulo, las
siguientes remuneraciones y servicios: los fletes martimos, fluviales, lacustres, areos y
terrestres del exterior a Chile y viceversa y los pasajes internacionales. Esta disposicin hace
referencia al transporte internacional de carga y pasajeros.
siguientes remuneraciones y servicios: los ingresos que no constituyen renta segn el Art. 17 de
la ley de renta y los afectos al impuesto adicional establecido en el Art. 59 de la misma ley.
Esta disposicin elimina el problema de la doble tributacin internacional.
Recordemos que el Art. 59 de la LIR consagra el impuesto adicional, con una tasa del 30% que
grava a las personas sin residencia o domicilio en Chile por el uso de marcas, patentes,
formulas, asesoras y otras prestaciones similares.
Sin embargo, el Art. 59 de la LIR consagra exenciones al impuesto adicional.
1- Las sumas pagadas en el exterior por concepto de fletes, por gastos de embarques,
almacenaje, por pasaje, anlisis y muestreo de los productos, etc.
2- Las sumas pagadas, en el caso de bienes y servicios exportables, por publicidad y
promocin, por anlisis de mercado, por investigacin cientfica y tecnolgica, y por
asesorias y defensas legales ante autoridades administrativas, etc.
Cul es el requisito para que se configure la exencin del Art. 17 E N7?
Que se trate de ingresos que no constituyen renta segn el Art. 17 de la ley de renta o
Que se trate de remuneraciones y servicios afectos al impuesto adicional del Art. 59 de la LIR.
De forma tal que Se configurar la exencin al IVA respecto de aquellas sumas exentas al
impuesto adicional?
1- Una primera respuesta nos dice que no, pues para que se configure la exencin al IVA del
Art. 12 letra E N7 debe tratarse de remuneraciones y servicios afectos al impuesto
adicional, y las sumas exentas del impuesto adicional no estn afectas al mismo.
2- Segn la profesora la respuesta a la interrogante depender del alcance que demos a la
expresin Afectos al impuesto adicional. Utilizando el elemento de interpretacin
sistemtico, en relacin a los Artculos 12 letra A N1 del DL 825 y 41 antiguo del DL 825
llegamos a la conclusin que la expresin afecto no debe ser entendido en la acepcin de
gravado, sino que en la acepcin de mencionado o comprendido.
El Actual Art. 41 letra a) b) y c) de la LIR consagran una regulacin especial para el
problema de la doble tributacin internacional que es regla general.

Ejemplos en relacin a esta exencin.
1- Un Sujeto arrienda el uso de la marca Norte Americana Nike en Chile. Situacin tributaria
envuelta en esta operacin.
a) En materia de renta: La empresa Norte Americana Nike, que no tiene domicilio o
residencia en Chile est afecto al impuesto adicional del Art. 59 por el uso de marcas.
Estar afecto al impuesto a la renta, pues las personas sin residencia o domicilio en
Chile estarn afectas por las rentas de fuentes Chilenas, y el Art. 11 seala que para
los efectos del articulo anterior se entender que estn situadas en Chile las rentas
provenientes de la propiedad industrial.
b) En materia de Iva: La operacin estara afecta al Iva servicios, pues el servicios se ha
prestado o utilizado en Chile.
2- Un Banco Chileno le presta dinero a un ciudadano Norte Americano. Situacin tributaria
envuelta en esta operacin.
a) En materia de renta: El Banco Chileno no estar afecto al impuesto a la renta, es
decir, el incremento de patrimonio que implica el inters pactado, pues la ley seala
que en el caso de los creditos se entiende que la fuente de la renta es el domicilio del
deudor, se tratara de una renta de fuente extranjera.
Sin embargo, si el banco Chileno tiene residencia o domicllio en Chile deber tributar
tanto sobre rentas de fuentes extranjeras como chilenas, estando por tanto, afecto al
impuesto a la renta.
b) En materia de Iva: El crdito que origina el mutuo sera un servicio cuya remuneracin
es el inters pactado. Partiendo de la base que el servicio se presta en Chile, pero no
es claro, y se utiliza en el extranjero, estara afecto al IVA.
siguientes remuneraciones y servicios: los servicios percibidos por la prestacin de servicios a
personas sin domicilio o residencia en Chile, siempre que el servicio Nacional de aduanas
califique a dichos servicios como exportacin. Esta disposicin consagra un caso de exportacin
de servicios.
Requisitos para la configuracin de la exencin:
1- Que el servicio Nacional de aduanas califique a dichos servicios como exportacin.
2- Que el que recibe el servicio no tenga domicilio o residencia en Chile.
siguientes remuneraciones y servicios: los ingresos percibidos en moneda extranjera por
empresas hoteleras, por servicios prestados a turistas sin domicilio o residencia en Chile. Esta
disposicin consagra un caso de exportacin de servicios.
Requisitos para la configuracin de la exencin:
1- Que se trate de ingresos percibidos en moneda extranjera por empresas hoteleras.
2- Que dichos ingresos se perciban por servicios prestados a turistas sin domicilio o residencia
en Chile.
2- Una segunda solucin para hacer frente al problema de la doble tributacin internacional es a
travs de la celebracin de tratados internacionales, acuerdos en que los estados miembros
seden parte de su potestad tributaria.
Generalmente se establece en estos tratados un sistema de crditos que pueden ser
deducciones en contra del impuesto o rebajas de la base imponible. En este sentido existen 2
sistemas distintos:
1- Tax credit.
2- Tax Sparing.
1- Tax credit: Es un sistema de crditos con deduccin contra el impuesto pagado en el

extranjero. Por medio del sistema de tax credit uno de los pases generadores del problema
de la doble tributacin internacional lo soluciona reconocindole al contribuyente el derecho
a rebajar o deducir del impuesto determinado conforme a la ley nacional el impuesto pagado
en el extranjero.
El impuesto pagado en el extranjero servir de abano contra el impuesto que se adeude en
Chile; la misma idea es repetida en el Art. 1 inciso 4 de la ley de impuesto a la herencia.

Limites al Tax credit.
Cuando se establece el sistema de tax credit, sin embargo, se toma la precaucin de
establecer un tope en virtud del cual el impuesto a pagar en el pas que reconoce el tax
credit no puede ser inferior al que se pagara de no existir el problema de la doble tributacin
internacional.
Esta misma idea es repetida por la parte final del Art. 1 Inc 4 de la ley de impuesto a las
herencias No obstante, el monto de impuesto de esta ley no podr ser inferior al que
hubiere correspondido en el caso de colacionarse en el inventario slo los bienes situados
en Chile.
El tope operar en el caso que deba ser pagado ms impuestos en el extranjero ya sea por
que la tasa all o la cantidad de bienes sea mayor.
El derecho Chileno est dispuesto a renunciar a parte de su potestad tributaria, pero nunca
ms all de lo que naturalmente corresponde por los bienes situados en Chile
Ejemplo: Un Chileno fallece, tiene en Chile una casa de 50 millones de pesos y en Argentina
un estancia de 300 millones de pesos.
1- Si la tasa en Chile es del 10% el impuesto a pagar en Chile, partiendo de la base que se
debe colacionar en el inventario ambos bienes ,es de 35 millones. Si la tasa en Argentina
es del 20% , el impuesto a pagar en Argentina es de 60 millones de pesos.
2- El impuesto pagado en el extranjero servir de abano contra el impuesto que se adeude
en Chile, dando un resultado de 25 millones de pesos..
3- No obstante, el monto de impuesto de esta ley no podr ser inferior al que hubiere
correspondido en el caso de colacionarse en el inventario slo los bienes situados en
Chile. El impuesto a pagar en definitiva es igual al 10% de 50 millones, es decir, 5
millones de pesos.
Tax Sparing: Considerando que el pas de origen o de fuente de la renta puede otorgar al
inversionista extranjero el beneficio del tax credit, el que el pas receptor de la inversin se
sacrifique, otorgando una exencin o rebaja de impuesto al inversionista extranjero no
implica un atractivo para ste, pues lo que no paga en el estado receptor de la inversin, por
la exencin, lo pagar en su pas de origen.
De ah entonces que se establece el sistema del Sparing, que es similar al tax credit, pero
que se diferencia respecto de ste en el hecho que el crdito que le reconoce la legislacin
del pas receptor de la inversin no es slo por el impuesto pagado en este pas, sino que
tambin por el que habra debido pagar de no mediar la rebaja o exencin.
2. El problema de la obligatoriedad de compromisos celebrados con otros estados.

La potestad tributaria est limitada por los tratados que Chile celebra y dentro de estos tratados
vale la pena mencionar a los que se refieren a preferencias de orden arancelario.
Chile es miembro de la Omc: Chile es miembro de la O.M.C. y por tanto est sometido al tratado
del Gatt. (acuerdo general sobre aranceles y comercio). El Gatt es un tratado que tiene por
finalidad propiciar el libre comercio internacional, para ello utiliza diversos mecanismos.
As por ejemplo los pases miembros del Gatt celebran reuniones llamada rondas en las
cuales se conceden rebajas arancelarias. Estas rebajas se refieren a todos los pases miembros
por la aplicacin de la clusula de nacin ms favorable, es decir, estos beneficios se extienden
automticamente a todos los pases miembros.
Constituye uno de los pilares del tratado del Gatt la llamada clusula de tratamiento nacional
que seala que ningn estado parte podr imponer a las importaciones de otro pas miembro
del Gatt gravmenes superiores a los que aplica a productos similares de origen nacional.
Chile como miembro del gat se encontr en un conflicto con Inglaterra en torno al Whisky, Chile
aplicando el impuesto adicional de alcoholes, impuso un impuesto proporcional a la graduacin
alcohlica, lo que motiv los reclamos de Inglaterra.
Es frecuente que los pases, tambin, acuerden los llamados aranceles consolidados, en que
luego de negociaciones convienen que los aranceles no sern aumentados ms all de cierto
tope.
Organismos que intervienen en materia tributaria.

La tributacin puede ser:
1- Fiscal: la que puede ser a su vez:
- Interna: a cargo del SS.II.
- Externa: a cargo de la aduanas.
2- Municipal: interna.

1- El servicio de impuestos internos.
El Servicio de impuestos internos es un servicio dependiente del ministerio de hacienda que se
encuentra regulado en el DFL N7 de 1980, Ley orgnica del servicio de impuestos internos
Dispone el Art. 1 del DFL N7 que corresponde al servicio de impuestos internos la aplicacin y
fiscalizacin de todos los impuestos internos actualmente establecidos o que se establecieren,
fiscales o de otros carcter en que tenga inters el fisco y cuyo control no este especialmente
encomendado por ley a una autoridad diferente
De acuerdo a la disposicin antes citada distinguiremos entre:
a) impuestos externos e internos.
b) Impuestos fiscales y municipales.
a) Impuestos externos e internos.

- Son impuestos externos los que gravan el paso de las mercaderias por las fronteras del pas.
Su fiscalizacin est a cargo del servicio nacional de aduanas. Estos impuestos se regulan en la
ordenanza de adunas, equivalente al cdigo tributario y en el arancel aduanero, equivalente a
las leyes tributarias internas.
- Son impuestos internos los que no revisten el carcter de externos. Esta cuestin reviste
importancia para los efectos previstos en el Art. 1 del Cdigo Tributario: Las disposiciones de
este cdigo se aplicarn exclusivamente a las materias de tributacin interna que sean, segn la
ley, de la competencia del servicio de impuestos internos. En base a esta disposicin podemos
concluir que el cdigo tributario se aplica a aquellas materias de tributacin fiscal interna que
sean de competencia del servicio de impuestos internos.
Las facultades del SII son amplias en el Art. 1 del DFL N7 que en el Art. 1 del Cdigo
tributario, pues hay materias que sin regirse por el Cdigo tributario son de competencia del SII.
b) Impuestos fiscales y municipales.
Esta clasificacin atiende al sujeto activo de la obligacin tributaria. En principio no reviste
mayor importancia, pues de acuerdo a lo prescrito en el Art. 19 N20 de la CPE los tributos que
se recauden, cualquiera que sea su naturaleza, ingresarn al patrimonio de la nacin.
Esta materia reviste importancia pues el Cdigo tributaria se aplica nicamente en materia de
tributacin fiscal y por otro lado reviste importancia en materia de accin de devolucin de
impuestos Contra quien se dirige?
Se han formulado diversos criterios para determinar cuando estamos en presencia de un
impuesto fiscal o municipal.
a- Criterio del destino, atiende a las necesidades que el impuesto satisface. As el impuesto
fiscal satisfacer necesidades fiscales, mientras que el municipal satisfacer impuestos
municipales. Se trata de un criterio seguido por el SII. Sin embargo, este criterio no resulta
aprovechable en materia de impuesto territorial.
b- Criterio de la recaudacin, dentro de este criterio distinguiremos entre:
1- Criterio del ente recaudador: Si quien liquida y recauda el impuesto lo realiza una
municipalidad el impuesto ser municipal, en el caso contrario ser fiscal.
2- Criterio del sujeto activo de la obligacin tributaria:
(*) La CS en sentencias del mismo mes de julio de 1983 utiliz indistintamente el criterio del
ente recaudador y del sujeto activo de la obligacin tributario.
El impuesto territorial es fiscal o municipal?

El impuesto territorial consagrado en la ley 17.235 grava una parte determinada del patrimonio
como lo es los bienes races, en base a la tasacin realizada por el SII. La recaudacin de ste
impuesto corresponde al servicio de tesoreras. La recaudacin de este impuesto se destinar
en un 60% al fondo comn municipal y el 40% a las arcas de la municipalidad respectiva.
Utilizando los criterio antes expuestos podemos concluir que:
a- Utilizando el criterio del destino, se tratara de un impuesto municipal. El Art. 37 del DL
3063 ley de rentas municipales y el Art. 11 de la LOC de municipalidades seala al
impuesto territorial como aquellos que pueden establecer las municipalidades.
b- Utilizando el criterio del ente recaudador podemos concluir que es un impuesto municipal
en base a las siguientes razones:
1- La cobranza administrativa y judicial del impuesto se rige por el Art. 168 y ss del CT, lo
que nos permite concluir que quien recauda es tesorera.
2- La ley 18.227 de julio de 1983 seala que las municipalidades podrn cobrar
directamente el impuesto municipal por autorizacin del ejecutivo.

3- El Art. 196 y 197 del CT facultan a la tesorera general de la republica a declarar
incobrable el impuesto, lo que nos permite concluir que la tesorera general no es slo
un recaudador.
4- Art. 29 de la ley 17.235 que encomienda la aplicacin del impuesto al SII.
Funcionarios integrantes del Servicio de impuestos internos:

1- Director nacional.
Se trata de la cabeza del SII.
Dispone el Art. 6 letra a del Cdigo tributario que corresponde al Director de Impuestos Internos:
1- Interpretar administrativamente las disposiciones tributarias, fijar normas, impartir
instrucciones y dictar rdenes para la aplicacin y fiscalizacin de los impuestos.
2- Absolver las consultas que sobre la aplicacin e interpretacin de las normas tributarias le
formulen los funcionarios del Servicio, por conducto regular, o las autoridades.
3- Autorizar a los Subdirectores, Directores Regionales o a otros funcionarios para resolver
determinadas materias o para hacer uso de algunas de sus atribuciones, actuando "por orden
del Director".
4- Ordenar la publicacin o la notificacin por avisos de cualquiera clase de resoluciones o
disposiciones.
5- Disponer la colocacin de afiches, carteles y letreros alusivos a impuestos o a cumplimiento
tributario, en locales y establecimientos de servicios pblicos e industriales y comerciales.
Ser obligatorio para los contribuyentes su colocacin y exhibicin en el lugar que
prudencialmente determine el Servicio.
6- Mantener canje de informaciones con Servicios de Impuestos de otros pases para los efectos
de determinar la tributacin que afecte a determinados contribuyentes. Este intercambio de
informaciones deber solicitarse a travs del Ministerio que corresponda y deber llevarse a
cabo sobre la base de reciprocidad, quedando amparado por las normas relativas al secreto
de las declaraciones tributarias
Sin perjuicio de lo anterior el Art. 7 del DFL N7 seala otras funciones y atribuciones que
corresponde al director nacional, entre las cuales podemos citar a las siguiente: a) Planificar
labores del servicio y desarrollar polticas y programas que promuevan la ms eficiente
administracin de los impuestos, c) Dirigir, organizar, planificar y coordinar el funcionamiento del
servicio, dictar las ordenes que estime necesarias o convenientes para la ms expedita marcha del
mismo.
Dispone el Art. 3 del DFL N7 que La direccin regional estar constituida por los departamentos,
subdirecciones que establezca el director nacional, entre las cuales podemos citar a la direccin
administrativa, jurdica, de fiscalizacin y normativa.
2- Director regional.
Dependen directamente del director nacional del SII, son las autoridades mximas del servicio
dentro de su jurisdiccin segn seala el Art. 18 DEL DFL N7 , existe uno en cada regin del pas
y cuatro en la regin metropolitana:
Dispone el Art. 6 letra b del Cdigo tributario que corresponde a los Directores Regionales en la
jurisdiccin de su territorio:
1- Absolver las consultas sobre la aplicacin e interpretacin de las normas tributarias.
2- Solicitar la aplicacin de apremios y pedir su renovacin, en los casos a que se refiere el
Ttulo I del Libro Segundo.
3- Aplicar, rebajar o condonar las sanciones administrativas fijas o variables.
4- Condonar total o parcialmente los intereses penales por la mora en el pago de los
impuestos, en los casos expresamente autorizados por la ley.
Sin embargo, la condonacin de intereses o sanciones podr ser total, si el Servicio
incurriere en error al determinar un impuesto o cuando, a juicio del Director Regional, dichos
intereses o sanciones se hubieren originado por causa no imputable al contribuyente.
5- Resolver administrativamente todos los asuntos de carcter tributario que se promuevan,
incluso corregir de oficio, en cualquier tiempo, los vicios o errores manifiestos en que se
haya incurrido en las liquidaciones o giros de impuestos.
6- Resolver las reclamaciones que presenten los contribuyentes de conformidad a las normas
del Libro Tercero.
7- Autorizar a otros funcionarios para resolver determinadas materias, aun las de su exclusiva
competencia, o para hacer uso de las facultades que le confiere el Estatuto Orgnico del

Servicio actuando por "orden del Director Regional", y encargarles, de acuerdo con las leyes
y reglamentos, el cumplimiento de otras funciones u obligaciones.
Sin perjuicio de lo anterior el Art. 18 del DFL N7 seala otras funciones y atribuciones que
corresponde al director regional, entre las cuales podemos citar a las siguiente: d) Responder por la
buena marcha administrativa de las unidades a su cargo.
La delegacin de facultades.
Diversas disposiciones tanto del DFL N7 como del Cdigo Tributario facultan al director nacional
como a los directores regionales para delegar sus facultades en otros funcionarios.
El Art. 6 A N3 del Cdigo tributario seala que el director nacional del SII podr Autorizar a
los Subdirectores, Directores Regionales o a otros funcionarios para resolver determinadas
materias o para hacer uso de algunas de sus atribuciones, actuando "por orden del Director".
El Art. 6 B N7 del Cdigo Tributario seala que director regional podr Autorizar a otros
funcionarios para resolver determinadas materias, aun las de su exclusiva competencia, o
para hacer uso de las facultades que le confiere el Estatuto Orgnico del Servicio actuando
por "orden del Director Regional", y encargarles, de acuerdo con las leyes y reglamentos, el
cumplimiento de otras funciones u obligaciones.
As el Art. 20 del DFL N7 seala que Los directores regionales podrn, de acuerdo a las
normas impartidas por el director, autorizar a funcionarios de su dependencia, para resolver
determinadas materias o para hacer uso de algunas de sus atribuciones, actuando por orden
del director regional.
Dispone el Art. 116 del Cdigo tributario que El Director Regional podr autorizar a
funcionarios del Servicio para conocer y fallar reclamaciones y denuncias obrando "por orden
del Director Regional". Esta disposicin ha sido la que ha servido como fundamento a la
delegacin de facultades jurisdiccionales en materia tributaria en los llamados tribunales
tributarios.
Se debe tambin tener en consideracin lo dispuesto en el Art. 42 del DFL N7.

Dispone que cada vez que las leyes se refieran al cargo de director o la direccin nacional del
servicio de impuestos internos, o les otorguen facultades o atribuciones, se entender que tales
referencias o facultades se hacen o se encuentran conferidas al director.
Segn el Art. 8 del CT se entiende por director al director nacional del Servicio de impuestos
internos.
3- Los Fiscalizadores.
El legislador se refiere a ellos principalmente en dos disposiciones: el Art. 86 del CT y 51 DFL N7
Dispone el Art. 86 del Cdigo Tributario: Los funcionarios del Servicio, nominativa y
expresamente autorizados por el Director, tendrn el carcter de ministros de fe, para todos los
efectos de este Cdigo y las leyes tributarias y en los procesos por delitos que digan relacin
con el cumplimiento de obligaciones tributarias.
Dispone el Art. 51 del Cdigo Tributario: Los funcionarios pertenecientes a la planta de
fiscalizadores tendrn de pleno derecho el carcter de ministro de fe, para todos los efectos que
establece el Art. 86 del Cdigo Tributario.
Funciones que corresponde al SII.

Al SII corresponde bsicamente 3 tipos de funciones:
1- Funciones de orden jurisdiccional, previstas en el libro III del CT.
2- Funciones de orden administrativo, previstas en otros libros del CT.
3- Funciones normativas y de interpretacin.
1- Funciones de orden administrativo
Corresponde al SII velar por la aplicacin y fiscalizacin de los impuestos.
2- Funciones normativas y de interpretacin.
Segn Dispone el Art. 6 A N1 del CT: Corresponde al Director de Impuestos Internos:
Interpretar administrativamente las disposiciones tributarias, fijar normas, impartir instrucciones y
dictar rdenes para la aplicacin y fiscalizacin de los impuestos.
El director Nacional del SII podr dictar resoluciones e instrucciones, facultad que ha ejercido con
frecuencia, relativas a materias diversas como la obligacin de terceros de informar ciertos
antecedentes. Las resoluciones son obligatorias tanto para los fiscalizadores como para los
contribuyentes.

El Director nacional tambin realiza una funcin normativa por medio de las llamadas
resoluciones, las que tienen por objeto interpretar una norma tributaria, ejemplo la Circular 126
que seala como llenarse las facturas en materia de IVA de la construccin.
3- Funciones de orden jurisdiccional.
Por medio del llamado tribunal tributario; que es tribunal de primera instancia en las reclamaciones
de liquidaciones, en reclamos de denuncios por infracciones e incluso en materia de delitos
tributarios cuando el SII renuncia a la aplicacin de la pena corporal segn lo seala el Art. 162 del
Cdigo Tributario.
2- El servicio de Tesorera.
Su Ley orgnica se encuentra en un texto refundido relativamente reciente.
El servicio de tesorera es el encargado de recaudar los ingresos fiscales, sin perjuicio que los
impuestos son pagados en especialmente facultados para ello.
En relacin al servicio podemos decir lo siguiente:
1- Existe un tesorero nacional y tesoreros regionales.
2- Al igual que el servicio de impuestos internos tiene funciones administrativas y jurisdiccionales,
especialmente en lo relativo al cobro ejecutivo de los impuestos.
Cuando ambos organismos tanto la tesorera como servicios de impuestos internos es
importante determinar a quien la ley le ha otorgado una facultad determinada, cobra intereses
en caso de interposicin de recursos especialmente el recurso de proteccin.
3- Existe una norma en la ley orgnica de tesoreras que permite al tesorero compensar al
contribuyente cuando este tenga obligaciones reciprocas con el fisco.
3- El consejo de defensa del estado.

La defensa de los intereses del fisco ante los tribunales de justicia est entregado al consejo de
defensa del estado. El consejo de defensa del estado tiene una serie de ventajas, por ejemplo
procsales, frente al contribuyente.
Normas o disposiciones generales de inters tributario.

1- Comparecencia ante el SII.
a- La regla general es que el contribuyente puede comparecer personalmente en el mbito
administrativo.
b- El contribuyente en el mbito administrativo podr actuar por medio de otra persona. Toda
persona natural o jurdica que acte por cuenta de un contribuyente, deber acreditar su
representacin. El mandato no tendr otra formalidad que la de constar por escrito, segn lo
seala el Art. 9 del Cdigo Tributario. Sin embargo, en el mbito jurisdiccional el mandato
deber otorgarse con forme a las reglas previstas en el Cdigo de procedimiento civil.
Procede la agencia oficiosa en materia administrativa?
En base al Art. 9 inciso 2 del CT es posible concluir que procede la agencia oficiosa en materia
administrativa. El Art. 9 inciso 2 seala que: El Servicio aceptar la representacin sin que se
acompae o pruebe el ttulo correspondiente, pero podr exigir la ratificacin del representado o la
prueba del vnculo dentro del plazo que l mismo determine, bajo apercibimiento de tener por no
presentada la solicitud o por no practicada la actuacin correspondiente.
Se ha concluido que la agencia oficiosa no procede en el mbito jurisdiccional.
El Art. 9 inciso 3 agrega que: La persona que acte ante el Servicio como administrador
representante o mandatario del contribuyente, se entender autorizada para ser notificada a
nombre de ste mientras no haya constancia de la extincin del ttulo de la representacin
mediante aviso por escrito dado por los interesados a la Oficina del Servicio que corresponda
2- Actuaciones y plazos.
Dispone el Art. 10 inciso 1 del CT: Las actuaciones del Servicio debern practicarse en das y
horas hbiles, a menos que por la naturaleza de los actos fiscalizados deban realizarse en das u
horas inhbiles
Agrega EL Art. 10 inciso 2 que Los plazos de das que establece este Cdigo se entendern de
das hbiles. Por el contrario si el juez concede un plazo ser un plazo continuo. Se considerar
tambin da hbil los das sbado y los comprendidos en el feriado judicial.

Dispone el Art. 10 inciso 3 del CT: Los plazos relacionados con las actuaciones del Servicio que
venzan en das sbado o en da feriado, se entendern prorrogados hasta el da hbil siguiente
Se ha discutido si est disposicin se refiere a las actuaciones del servicio o tambin a las
actuaciones ante el servicio.
3- Notificaciones en materia tributaria.

En base al Art. 11 inciso 1 del CT podemos sealar como formas de notificacin en materia
tributaria, normas que tambin son aplicables en materia jurisdiccional, a:
1- Notificacin personal.
2- Notificacin por cedula.
3- Notificacin por carta certificada, que constituye la regla general.
4- Otras formas de notificacin.
As el Art. 138 del CT seala que: La sentencia que falle el reclamo ser notificada al interesado
por carta certificada; sin embargo, esta notificacin deber hacerse por cdula cuando as se
solicitare por escrito durante la tramitacin del reclamo.
La notificacin por el estado diario es slo excepcional, slo procede en el procedimiento de
aplicacin de sanciones previsto en el Art. 165.
Notificacin por carta certificada.

1- Segn seala el Art. 11 inciso 2 del CT: La carta certificada mencionada en el inciso
precedente podr ser entregada por el funcionario de Correos que corresponda, en el
domicilio del notificado, a cualquiera persona adulta que se encuentre en l, debiendo sta
firmar el recibo respectivo
2- No obstante, si existe domicilio postal, la carta certificada deber ser remitida a la casilla o
apartado postal o a la oficina de correos que el contribuyente haya fijado como tal. En este
caso, el funcionario de correos deber entregar la carta al interesado o a la persona a la cual
ste haya conferido poder para retirar su correspondencia, debiendo estas personas firmar
el recibo correspondiente. Este inciso 3 del Art. 11 del CT fue introducido por la ley 19.506
de 1997, con anterioridad a la introduccin de esta norma las notificaciones por carta
certificada deban practicarse nicamente en el domicilio del notificado.
En este mismo sentido seala el Art. 13 inciso 2 que: El contribuyente podr fijar tambin
un domicilio postal para ser notificado por carta certificada, sealando la casilla o apartado
postal u oficina de correos donde debe remitrsele la carta certificada
Se seala que la introduccin de esta norma no elimina los problemas que se originaban
con anterioridad, como cuando la carta certificada era recibida despus de vencidos los
plazos plantendose la nulidad de todo lo obrado.
3- Si el funcionario de correos no encontrare en el domicilio al notificado o a otra persona
adulta o stos se negaren a recibir la carta certificada o a firmar el recibo, o no retiraren la
remitida en la forma sealada en el inciso anterior dentro del plazo de 15 das, contados
desde su envo, se dejar constancia de este hecho en la carta, bajo la firma del funcionario
y la del Jefe de la Oficina de Correos que corresponda y se devolver al Servicio,
aumentndose o renovndose por este hecho los plazos del artculo 200 en tres meses,
contados desde la recepcin de la carta devuelta. Este inciso 4 del Art. 11 del CT fue
introducido por la ley 19.506 de 1997.
4- En las notificaciones por carta certificada, los plazos empezarn a correr tres das despus
de su envo, cobrar importancia el timbre impreso en la carta que indica la fecha de ingreso
de sta a correos. As por ejemplo si la carta ingresa a correos el da 9 de abril el plazo
comenzar a correr el da 13 [10 (1) 11 (2) 12 (3)]. Se debe contar el da sbado, pero no se
deben contar los das domingo o festivo.
Notificacin por cedula.
Dispone el Art. 12 inciso 1 que: En los casos en que una notificacin deba hacerse por cdula,
sta deber contener copia ntegra de la resolucin o actuacin de que se trata, con los datos
necesarios para su acertada inteligencia. Ser entregada por el funcionario del Servicio que
corresponda, en el domicilio del notificado, a cualquiera persona adulta que se encuentre en l, y si
no hubiere persona adulta que la reciba, se dejar la cdula en ese domicilio

Notificacin personal.
Dispone el Art. 12 inciso 2 que La notificacin personal se har entregando personalmente al
notificado copia ntegra de la resolucin o del documento que debe ser puesto en su conocimiento,
en cualquier lugar donde ste se encuentre o fuere habido.
Lugar en que debe ser practicada las notificaciones.

Tratndose del notificacin por carta certificada y por cedula la notificacin ser practicada en el
domicilio del notificado.
a) Para los efectos de las notificaciones, se tendr como domicilio el que indique el contribuyente
en su declaracin de iniciacin de actividades o el que indique el interesado en su presentacin
o actuacin de que se trate o el que conste en la ltima declaracin de impuesto respectiva.
b) El contribuyente podr fijar tambin un domicilio postal para ser notificado por carta certificada,
sealando la casilla o apartado postal u oficina de correos donde debe remitrsele la carta
certificada.
c) A falta de los domicilios sealados en los incisos anteriores, las notificaciones por cdula o por
carta certificada podrn practicarse en la habitacin del contribuyente o de su representante o
en los lugares en que stos ejerzan su actividad.
Quin practica estas notificaciones?
Si se trata de una notificacin personal la notificacin es practicad por un ministro de fe, es decir,
por un funcionario administrativo del SII generalmente un fiscalizador. Incluso las liquidaciones y
giros que cuando procede hacen las veces de demanda en el juicio tributario.
Las notificaciones a partir de la liquidacin o giro, en el caso que haya juicio tributario, las ordenar
el tribunal tributario y las practicar un funcionario ministro de fe del SII.
En los dems casos las notificaciones sern practicadas por un funcionario del SII dependiente de
la seccin administrativa.
Obligaciones del funcionario encargado de practicar la notificacin.
Dispone el Art. 12 inciso final que La notificacin se har constar por escrito por el funcionario
encargado de la diligencia, con indicacin del da, hora y lugar en que se haya practicado, y de la
persona a quien se hubiere entregado la cdula, copia o documento correspondiente, o de la
circunstancia de no haber encontrado a persona adulta que la recibiere. En este ltimo caso se
enviar aviso al notificado el mismo da, mediante carta certificada, pero la omisin o extravo de
dicha carta no anular la notificacin.
Problema practico.
Qu sucede si el SII envi una carta certificada al domicilio que el contribuyente invoc al
presentar la peticin de devolucin de impuestos, sin embargo, en el intertanto ste se haba
cambiado de domicilio y la carta fue: recibida por el nuevo ocupante de la propiedad quien no la
inform o simplemente fue devuelta ante el SII?
a- El problema que se plantea en este caso es determinar si el Art. 13 del CT contiene o no una
presuncin de derecho de domicilio. Si as fuera, el contribuyente estara bien notificado, pues
no comunic oportunamente su cambio de domicilio.
b- Frente a dicho problema la defensa debera intentar probar que el Art. 13 contiene una
presuncin simplemente legal. Al respecto hay jurisprudencia que sostiene que si el
contribuyente prueba no haber recibido la carta certificad o haberla recibido
extemporneamente, no estara validamente notificado.
Esta tesis se ve reforzada con la reforma introducida al inciso 4 del Art. 11 por la ley 19.506 y
las instrucciones contenidas en la circular 48 de agosto de 1997, pues ella establece como
debe procederse en el evento que la carta sea devuelta sin distinguir el domicilio al que se
envi. Si la notificacin habra sido valida esta norma no tendra razn de ser.
LA RELACIN JURDICA TRIBUTARIA.

Introduccin.-
Uno de los limites ms importantes de la potestad tributaria es el principio de la legalidad tributaria.
Como consecuencia de las normas legales de materia tributaria surgen entre el estado y el
contribuyente surgen una serie de derechos y obligaciones, que dan origen a una relacin jurdica.
Carlos Gualiani seala que la relacin jurdica tributaria est integrada por los correlativos
derechos y obligaciones emergentes al ejercicio del poder tributario que alcanza al titular de ste,

es decir al estado, por una parte y a los contribuyentes y terceros por otra.
Contenido de la relacin jurdica tributaria.
Tiene un contenido complejo al ser integrada por un conjunto de derechos y obligaciones.
Dentro de esta relacin jurdica tributaria se destaca la obligacin principal o deuda impositiva, que
es una obligacin de dar, consistente en enterar en arcas fiscales el importe del tributo cuando
acaece el hecho grabado.
Pero aqu no se agota la relacin jurdica tributaria adems de la deuda impositiva se integra por
una serie de obligaciones o deberes de cargo de los contribuyentes y an de terceros, como por
ejemplo lo es llevar contabilidad, dar aviso de iniciacin de actividades, dar aviso de termino de
giro, emitir ciertos documentos, etc., la doctrina llama a estas obligaciones accesorias o
secundarias para distinguirla de la obligacin principal.
Estas obligaciones accesorias o secundarias buscan hacer ms expedita y oportuna la
recaudacin y la fiscalizacin de la administracin tributaria.
Casos en que las obligaciones accesorias recaen en terceros.

- Ejemplo el Art. 78 del cdigo tributario: corresponde a los notarios vigilar el pago de los
impuestos de timbres y estampillas que afecte a los instrumentos pblicos y privados que
protocolicen o autoricen. El impuesto de timbres graba todo documento que de cuenta de una
operacin de crdito de dinero, de manera tal que si no existe documento no existe hecho
grabado.
- Ejemplo Art. 101 de la ley de rentas: obliga a un tercero, los bancos e instituciones bancarias, a
informar los intereses que pagan a sus clientes durante el ejercicio, al SS.II., esta norma fue
introducida por la ley 19.398 de 1995, dando origen a una serie de recursos de proteccin por
parte de los bancos, los cuales vean vulnerado el principio del secreto bancario. Esta reforma
no tenia fecha especial de entrada en vigor, pretendiendo aplica en este caso, la regla del Art. 3
del Cdigo tributario.
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA PRINCIPAL.

Carlos Guliani define a la obligacin principal como el vinculo jurdico, en virtud del cual un sujeto
(deudor) debe a otro sujeto que esta ejercitando el poder tributario (acreedor- estado) sumas de
dineros o cantidades de cosas determinadas por la ley.
Los tributos en especie son escasos en el mundo actual.
La obligacin tributaria principal es una obligacin derecho pblico.
Al estar involucrado el estado en uso de su potestad tributaria, siendo ello una expresin de la
soberana.
Esta caracterstica tiene importancia en relacin a las normas jurdicas que regulan la relacin,
habr que estarse en primer termino a las normas tributarias a las que establecen el tributo en
particular y a las normas sustanciales respectivas. A falta de regulacin en dichas normas se aplica
lo dispuesto en el Art. 2 que seala que En lo no previsto en este cdigo y dems leyes
tributarias, se aplicaran las leyes las normas de derecho comn contenidas en las leyes generales
o especiales.
Fuentes de la obligacin tributaria.

La fuente de la obligacin tributaria es la ley, se trata por tanto de una obligacin legal, Algunos
afirman que su fuente mediata es la ley y la fuente inmediata es el hecho gravado.
Hecho grabado, hecho imponible, generador de la obligacin tributaria.
El Art. 37 del modelo de Cdigo tributario para Amrica define a hecho grabada como:
Presupuesto establecido en la ley para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de
la obligacin tributaria
El hecho gravado no es un elemento de la obligacin tributaria, sino que su fuente inmediata.
Clasificaciones del hecho grabado.
1- Hecho grabado simple y complejo.
1- Hecho grabado simple: basta la existencia de un solo hecho o acto para su sometimiento al
tributo, ejemplo el giro de un cheque.
2- Hecho grabado complejo: presupone la realizacin de 2 o ms hechos, de modo que la
figura descrita por la norma no est formada por un hecho aislado, sino que por un conjunto
de hechos simples o complejos que un momento dado sealado por la norma jurdica,
ofrecen el aspecto de una masa comn. Ejemplo la venta.

2- Hecho grabado instantneo y hecho grabado peridico.
1- Hecho grabado instantneo: es aquel que ocurre en un determinado momento, y toda vez
que surge da a lugar a una obligacin tributaria autnoma, ejemplo hecho grabado venta en
el IVA. Es aquel que se agota en un momento.
2- Hecho grabado peridico: son los hechos cuyo ciclo se completa en determinado periodo de
tiempo y que consiste en un conjunto de hechos, circunstancias o acontecimientos
globalmente consagrados, ejemplo la renta en el Dl 824. En trminos sencillos es aquel
hecho gravado que se desplaza en el tiempo.
El hecho gravado peridico se va produciendo de forma tal que podramos en cualquier
momento cortar este flujo y determinar si realmente este hecho gravado se produjo o no.
El legislador debe detener este fluir en un momento determinado y en ese momento
constatar si acaeci o no el hecho gravado, ejemplo en la renta si se obtuvo o no un
incremento de patrimonio. Surge entonces la nocin de ejercicio a considerar, en la
legislacin Chilena el ejercicio cubre normalmente 12 meses, desde el 1 de enero al 31 de
diciembre a las 00 horas, es en este momento en que se devenga el impuesto a la renta y
nace el crdito para el fisco.
Periodo tributario.
En el hecho gravado peridico se podra calificar al periodo tributario el ejercicio respectivo, pero
tambin en los hechos gravados instantneos se utiliza la expresin periodo tributario en un
sentido distinto.
En efecto en el impuesto a la renta el periodo anual se considera el periodo tributario para
determinar si a su cierre (31 de diciembre a las 00 horas) se produce el devengo y nos permite
determinar si hubo o no hecho gravado y si lo hay cual es el impuesto que se va a pagar al ao
siguiente.
En el IVA en cambio, cuyo periodo es mensual, sabemos que el hecho gravado al ser instantneo
se agota en un solo momento. En este caso el periodo tributario servir para determinar que ivas se
devengaron en el periodo, y todos los impuestos devengados en este periodo debern pagar hasta
el 12 del mes siguiente hacindose exigibles el da 13.
Ejemplo de un negocio jurdico como hecho grabado, tratndose de la venta en el iva.

El hecho grabado en el iva es la venta, el Art. 2N1 del DL 825 define la venta como toda
convencin independiente de la designacin que les den las partes, que sirva para transferir a titulo
oneroso el dominio de los bienes corporales muebles, bienes corporales inmuebles de propiedad
de una empresa constructora construidos totalmente construidos totalmente por ella o que en parte
hayan sido construidos por un tercero para ella, de una cuota de dominio sobre dichos bienes o de
derechos reales constituidos sobre ellos, como, asimismo, todo acto o contrato que conduzca al
mismo fin o que la presente ley equipare a venta".
En este caso el legislador para tipificar el tributo recurre a un negocio jurdico, el cual es la venta,
concepto propio del derecho comn y definido en el propio derecho comn. Sin embargo, en este
caso, el concepto de venta desde el punto de vista del DL 825 difiere del concepto del derecho
comn. La obligacin tributaria en este caso no tiene su fuente en acuerdo de voluntades, sino que
en la ley.
La importancia en aquellas legislaciones en que el legislador establece como hecho gravado un
negocio jurdico se presenta en aquellos casos en que el contrato adolece de alguna deficiencia
jurdica. Surge inmediatamente la siguiente interrogante Si el hecho gravado es la venta, por
ejemplo, y esta es nula que sucede con el impuesto? Este problema no se presenta cuando el
hecho gravado es documental o sea cuando lo gravado es un documento que da cuenta de, como
ocurre en el impuesto de timbres, pues en este caso la doctrina sostiene que es irrelevante el acto
de que da cuenta el documento, de modo que su fuera nulo, el impuesto estara de todos modos
bien aplicado.
El legislador puede recurrir tambin a un elemento econmico como hecho grabado.

El legislador puede recurrir tambin a un elemento econmico como hecho grabado, esto sucede
tratndose de la renta en el Dl 824, el Art. 2 N1 del Dl 824 define a la renta como todo incremento
de patrimonio, concepto bastante amplio, que podra incluso llevar a considerar a las actividades
ilcitas.
El hecho grabado en el IVA ventas.

Dispone el Art. 8 que el impuesto de este titulo afecta a las ventas y servicios.

Son elementos del hecho gravado ventas los siguientes:
1- Que haya una venta.
2- Que sea a titulo oneroso.
3- Que haya un vendedor delimitado en el Art. 2N3 del DL 825 y que dice relacin con la
habitualidad.
4- La venta debe recaer sobre ciertos bienes sealados en la ley.
5- La territorialidad.
El hecho gravado en el IVA servicios.

Son elementos del hecho gravado servicios los siguientes:
1- Una accin o prestacin, es decir, que alguien haga algo para otro.
2- Dicha accin o prestacin debe ser remunerada.
3- Que la actividad que genera el servicio est comprendida en los nmeros 3 o 4 del Art. 20 de
LIR. As por ejemplo el arrendamiento es un servicio, pues no existe transferencia de dominio, pero
no se encuentra gravado al no quedar comprendido en los nmeros 3 o 4 del Art. 20 de LIR.
A los hechos gravados venta y servicios en el IVA debemos agregar los actos asimilados previstos
en el Art. 8 letras a) la m)
El objeto impositivo.
Conforme a lo expuesto el hecho gravado puede ser derechamente un ndice de capacidad
contributiva (como la renta o el patrimonio) o puede ser un ndice indirecto de capacidad
contributiva, subyacente a la norma jurdica. En este caso este elemento econmico que subyace al
impuesto recibe el nombre de objeto impositivo. As por ejemplo en el IVA ventas el hecho gravado
es la venta y el objeto impositivo el consumo, por el contrario cuando se utiliza un elemento
econmico como hecho gravado ste coincide con el objeto impositivo, as en el impuesto a la
renta el hecho gravado es la renta y el objeto impositivo es la renta. Mientras que en el impuestos
documentales no se pretende gravar el impuesto en s, sino que ms bien la capacidad contributiva
que refleja su contenido.
Hasta que punto debe considerarse el objeto impositivo?
En doctrina se discute hasta cual es el punto que debe considerarse el objeto impositivo, se trata
por lo dems de una cuestin que incide en la interpretacin de la ley tributaria. As por ejemplo si
se grava las ventas que es un negocio jurdico teniendo como objeto impositivo el consumo Que
suceder si la venta queda sin efecto jurdica o econmicamente?
a- La tendencia tradicional dira que en esta situacin no ocurre nada con el impuesto, la
obligacin tributaria naci bien, pues ya acaeci el hecho gravado.
b- Otro sector de la doctrina seala que el objeto impositivo no se ha producido y por lo tanto el
impuesto est mal pagado.
En nuestra legislacin se recoge parte de esta segunda posicin como se tendr la oportunidad
de ver al analizar el Art. 21 del DL 825.
Hecho gravado y devengo.

Segn lo seala el Art. 2N2 de la LIR Renta devengada es aquella sobre la cual se tiene un titulo
o derecho, independientemente de su actual exigibilidad y constituye un crdito para su titular
Sobre la base de la disposicin antes citada podemos concluir que impuesto devengado es aquel
sobre la cual se tiene un titulo o derecho independientemente de su actual exigibilidad, y que
constituye un crdito para su titular. Podemos concluir que el devengo es un efecto que hace nacer
para el fisco un titulo o derecho independientemente de su actual exigibilidad.
Cundo se verifica el devengo de un impuesto?
El devengo de un impuesto se verifica al acaecer el hecho gravado. Al producirse el hecho gravado
automticamente nace para el fisco un titulo o derecho sobre el impuesto aun cuando no lo pueda
cobrar.
Importancia del devengo
El devengo determina el nacimiento de la obligacin tributaria. El devengo determina la legislacin
que rige en el caso determinado.

El devengo tiene un segundo enfoque.
Existen situaciones en que no es claro en que momento acaece el hecho gravado y entonces el
legislador puede establecer normas de devengo, como ocurre por ejemplo tratndose de la venta
de bienes corporales muebles; en este caso si el legislador no estableciera normas de devengo
correspondera aplicar supletoriamente las normas de derecho comn y podramos concluir que el
impuesto se devenga al estar perfecta la venta, es decir al existir acuerdo entre cosa y precio. En
esta situacin se convertira extremadamente difcil la aplicacin del impuesto, como determinar en
que momento existe acuerdo entre cosa y precio.
En este caso, es decir tratndose de la venta de bienes corporales muebles, y frente a este
problema el legislador establece a priori normas de devengo y que puede estimarse como una
ficcin sealando que el impuesto se devenga contra entrega, es decir, cuando se entregan los
bienes.
El devengo tratndose de la venta de bienes corporales muebles.

Regla general.
La regla general se consagra en el Art. 9 letra a) del DL 825, esta norma nos seala que en las
ventas de bienes corporales muebles el impuesto se devengar en la fecha de la emisin de la
factura o boleta. Segn seala el Art. 55 del DL 825 En los casos de ventas de bienes corporales
muebles, las facturas debern ser emitidas en el mismo momento en que se efecte la entrega real
o simblica de las especies.
En conclusin por regla general el impuesto a la ventas en el caso se ventas de bienes corporales
muebles se devenga contra entrega y no contra pago.
Primera regla especial.
Seala el Art. 55 inciso 4 que: Sin embargo los contribuyentes podrn postergar la emisin de sus
facturas hasta el 5 da posterior a la terminacin del periodo en que se hubieren realizado las
operaciones, debiendo, en todo caso, corresponder su fecha al periodo tributario en que ellas se
efectuaron.
En caso que las facturas no se emitan al momento de efectuarse la entrega real o simblica de las
especies, los vendedores debern emitir y entregar al adquiriente, en esa oportunidad, una gua de
despacho numerada y timbrada por el S.I.I.. En la factura que se otorgue posteriormente deber
indicarse el nmero y fecha de la gua o guas respectivas.
Problema prctico: Los das 5, 10 y 15 de abril se entregan refrescos en el casino, cada entrega se
documenta con una gua de despacho; la factura se emite en definitiva hasta el 5 da posterior a la
terminacin del periodo en que se hubieren realizado las operaciones, es decir entre 1 al 5 de
mayo, debiendo estar fechada al periodo tributario en que ellas se efectuaron las operaciones, es
decir, al mes de abril (generalmente el ltimo da). En la factura que se otorgue posteriormente
deber indicarse el nmero y fecha de la gua o guas respectivas.
Si con fecha de 12 de abril se promulga una ley que baja la tasa del IVA de un 18% al 16%, Por
qu ley habr que regirse? Todo depende de la poca en que se produzca el devengo, as si
seguimos la regla general que seala que el impuesto se devenga en la fecha de la emisin de la
factura o boleta, es decir, debera regirse por la nueva ley.
Segunda regla especial.
El Art. 9 letra a) del DL 825 seala que cuando en la venta de bienes corporales muebles, en el
caso que la entrega de las especies sea anterior a dicha fecha o bien, cuando por la naturaleza del
acto que da origen a la transferencia no se emitan dichos documentos, el impuesto se devengar
en la fecha de la entrega real o simblica de las especies. En el ejemplo anterior la entrega del da
5 y 10 se rige por la tasa de un 18% y la entrega del 15 se rige por la tasa de un 16%.
Tercera regla especial.
El SII ha sealado que el contribuyente puede anticipar la emisin de la factura aun cuando no se
haya procedido a la entrega real o simblica de la especies. En este caso al anticiparse la emisin
de la factura se anticipa el devengo del impuesto.
Lo anterior nos permite concluir que no siempre el devengo se produce contra entrega, pues podr
producirse contra emisin del documento.
El devengo tratndose de los servicios.

La regla general se consagra en el Art. 9 letra a) del DL 825, esta norma nos seala que en las
prestaciones de servicios el impuesto se devengar en la fecha de la emisin de la factura o boleta.

Cundo se emite la boleta o factura en las prestaciones de servicios Segn el Art. 55 del DL 825?
1- En los casos de prestaciones de servicios las facturas debern emitirse en el mismo periodo
tributario en que la remuneracin se perciba o se ponga, en cualquier forma, a disposicin
del prestador de servicios.
2- En los casos de prestaciones de servicios las boletas debern emitirse en el momento
mismo en que la remuneracin se perciba o se ponga, en cualquier forma, a disposicin del
prestador se servicios.
Regla general.
Lo anterior nos permite concluir que la regla general no seala que en las prestaciones de servicios
el impuesto se devenga contra pago.
Regla especial.
Dispone el Art. 9 letra a) parte final que en las prestaciones de servicios, si no se hubieren emitido
facturas o boletas, segn corresponda, o no correspondiere emitirlas, el impuesto se devengar en
la fecha en que la remuneracin se perciba o se ponga, en cualquier forma, a disposicin del
prestador de servicios.
Caso del notario.
Un notario recibe un pago antes de prestar su servicios y no emite boleta ni factura luego de prestar
sus servicios. El SII curca una infraccin al notario dando aplicacin al Art. 97N10 del CT, pues el
notario debi haber documentado contra pago como lo seala el Art. 55 o durante todo el periodo si
se trata de una factura.
La Corte Suprema ha sealado que el impuesto se devenga contra pago siempre que se haya
verificado el hecho gravado. La profesora no comparte esta opinin.
Relacin entre hecho gravado, devengo y exigibilidad.

El hecho gravado es un presupuesto establecido en la ley para tipificar el tributo y cuya
realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria.
El devengo acaece cuando se verifica el hecho gravado, a menos que la ley establezca normas
especiales de devengo.
La exigibilidad es un concepto de orden temporal, al igual que el concepto de devengo, que
determina el momento a partir del cual puede el sujeto activo exigir coactivamente el pago del
tributo. Primero debe nacer la obligacin tributaria para luego ser exigible.
Importancia de la exigibilidad: tiene importancia para los efectos de la caducidad y prescripcin,
consagrada en el Art. 200 del Cdigo tributario, sealando que el fisco tendr un plazo para el
ejercicio de sus funciones fiscalizadoras contadas desde la expiracin del plazo legal en que se
hizo exigible el pago.
- Exigibilidad tratndose del impuesto a la renta: Dispone el Art. 69 de la ley de impuesto a la
renta que las declaraciones anuales exigidas por esta ley sern presentadas en el mes de
abril de cada ao, calendario o comercial anterior, segn proceda.
- Exigibilidad tratndose del iva: Dispone el Art. 64 del Dl 825 que los contribuyentes afectos a
la presente ley debern pagar en la tesorera comunal respectiva, o en las oficinas bancarias
autorizadas por el servicio de tesoreras, hasta el 12 de cada mes, los impuestos devengados
en el mes anterior. Por tanto el impuesto se hace exigible el da 13 de cada mes.
ELEMENTOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.

Entre los elementos de la obligacin tributaria podemos sealar los siguientes:
1- El sujeto activo.
2- El sujeto pasivo.
3- Objeto.
4- Para algunos autores el cuarto elemento de la obligacin tributaria sera la causa, pero siendo
la causa uno de los elementos de las obligaciones no legales o convencionales, no tendra
cabida tratndose de la obligacin tributaria, al ser sta una obligacin legal.
1- EL SUJETO ACTIVO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.

Corresponde al acreedor de la obligacin tributaria, el cual es el fisco y tambin las
municipalidades excepcionalmente, el carcter de acreedor de la obligacin tributaria cobra
importancia tratndose de materias tales como la fiscalizacin por parte del SS.II. y en cuanto a la
aplicacin de las normas de Cdigo tributario.

2- EL SUJETO PASIVO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Analizaremos a continuacin 3 conceptos econmicos: La percusin, la traslacin y la incidencia.
1- La percusin: Se produce respecto de aquel que la ley seala como sujeto pasivo de la
obligacin tributario. El impuesto percute en quien la ley determina que debe pagar el
impuesto, en el legalmente obligado con el impuesto.
2- Traslacin: Desde un punto de vista econmico se desplaza la carga tributaria desde el sujeto
legalmente obligado al pago a un tercero, ya sea hacia delante o atrs en la cadena.
La traslacin tendr importancia cuando la ley se refiera a ella, de lo contrario slo ser un
fenmeno econmico. La ley podr imponer, autorizar o prohibir la traslacin.
As tratndose del IVA el Art. 69 del DL 825 impone la traslacin al utilizar la expresin
debern, se trata de un fenmeno econmico con reconocimiento jurdico.
En la LIR el legislador no permite la traslacin y seala en el Art. 20 N1 letra c) inciso 1 y
2 Establcese un impuesto de 15% que podr ser imputado a los Impuestos Global
Complementario y Adicional de acuerdo con las normas de los Artculos 56, N 3 y 63. Este
impuesto se determinar, recaudar y pagar sobre: 1.- La renta de los bienes races en
conformidad a las normas siguientes :c) En el caso de personas que den en
arrendamiento, subarrendamiento, usufructo u otra forma de cesin o uso temporal de
bienes races agrcolas, se gravar la renta efectiva de dichos bienes, acreditada mediante
el respectivo contrato.
Para estos efectos, se considerar como parte de la renta efectiva el valor de las mejoras
tiles, contribuciones, beneficios y dems desembolsos convenidos en el respectivo contrato
o posteriormente autorizados, siempre que no se encuentren sujetos a la condicin de
reintegro y queden a beneficio del arrendador, subarrendador, nudo propietario o cedente a
cualquier ttulo de bienes races agrcolas
3- Incidencia: Indica quien es el que soporta patrimonialmente el gravamen denominado incidido,
es decir, determina de que bolsillo saldr finalmente el impuesto.
Al hablar de sujeto pasivo de la obligacin tributaria nos situamos en un plano estrictamente jurdico
Al hablar de sujeto pasivo de la obligacin tributaria nos situamos en un plano estrictamente jurdico, se
refiere al sujeto legalmente obligado a enterar en arcas fiscales el importe de la obligacin.
No es lo mismo el sujeto pasivo de la obligacin tributaria que el sujeto pasivo del impuesto, el
sujeto pasivo del impuesto es el incidido, econmicamente afectado por el impuesto, es decir, aquel
que sufre la carga impositiva en su patrimonio. Ejemplo en el iva el sujeto del impuesto no es el
vendedor, sino que el consumidor final.
El sujeto pasivo por deuda propia y el sujeto pasivo por deuda ajena.
Desde un punto de vista pedaggico, al no tener consagracin legal, la doctrina distingue entre:
1- Sujeto pasivo por deuda propia: Es el obligado al pago del impuesto porque realiz o respecto
de l se produjo el hecho gravado. Es la regla general y no tiene nada que ver con la traslacin
del impuesto. As tratndose de la LIR ser por regla general sujeto pasivo por deuda propia
quien devenga o percibe la renta y por regla general ser l el obligado al pago del impuesto, de
modo que ni paga el impuesto ser demandado por el fisco.
2- Sujeto pasivo por deuda ajena: No es el que realiza el hecho gravado, ni respecto del no se
verifica, pero que por una razn x est involucrado en la situacin jurdica, pero que la ley lo
hace responsable del pago del impuesto cuyo hecho gravado no realiz.
La existencia del sujeto pasivo por deuda ajena se explica por razones de poltica fiscal,
haciendo ms expedita la recaudacin.
Este sujeto pasivo puede revestir a su vez un doble carcter: sujeto pasivo por deuda ajena
sustituto y sujeto pasivo por deuda ajena responsable.
1- Sujeto pasivo por deuda ajena sustituto: Es aquel obligado en lugar del contribuyente, en
sentido econmico, reemplaza totalmente al contribuyente, al titular del hecho grabado y
responde solo ante la administracin tributaria.
2- Sujeto pasivo por deuda ajena responsable: responde conjuntamente con el contribuyente,
ya sea subsidiaria como solidariamente segn la regulacin legal del caso. Ejemplo el
impuesto nico a las rentas del trabajo dependiente, el cual es un impuesto de retencin, de
forma tal que si la retencin se practica efectivamente el empleador es un sujeto pasivo por
deuda ajena sustituto, por el contrario si la retencin efectivamente no se practica el
empleador ser un sujeto pasivo por deuda ajena responsable.

El contribuyente.
La ley suele utilizar la expresin contribuyente para referirse al sujeto pasivo, debemos entender
que el legislador los hace conceptos equivalentes. En doctrina se habla de contribuyente o sujeto
pasivo de hecho, que el incidido que sufre la carga impositiva y de contribuyente o sujeto pasivo de
derecho que es el obligado frente al fisco.
Estas expresiones pretenden diferenciar al obligado del incidido; as en el IVA el obligado
(contribuyente de derecho) ser el vendedor.
Quines son contribuyentes para el derecho tributario Chileno?

Para el cdigo tributario en el Art. 8 N5 son contribuyentes: Por "contribuyente", las personas
naturales y jurdicas o los administradores y tenedores de bienes ajenos afectados por
impuestos
Para el DL 825 son contribuyentes en su Art. 3 inciso 1 Son contribuyentes, para los efectos
de esta ley, las personas naturales o jurdicas, incluyendo las comunidades y las sociedades de
hecho, que realicen ventas, que presten servicios o efecten cualquier otra operacin gravada
con los impuestos establecidos en ella. Las comunidades y las sociedades de hecho, las
cuales no tienen personalidad jurdica, si bien no son contribuyentes para al cdigo tributario lo
son para el DL 825.
Seala el Art. 3 Inciso 2 que en el caso de las sociedades y comunidades de hecho, los
comuneros y socios sern solidariamente responsables de todas las obligaciones de esta ley
que afecten a la respectiva comunidad o sociedad de hecho. De forma tal que podr
demandarse a cada socio o comunero de hecho por el total de la deuda.
Tratndose de la LIR DL 824 no existe normas sobre sujeto pasivo, solo se limita a sealar en
su Art. 5 inciso 1 que las rentas efectivas o presuntas de una comunidad hereditaria
correspondern a los comuneros en proporcin a sus cuotas en el patrimonio comn.
Esta disposicin se refiere a la comunidad hereditaria, sin embargo, debemos recordar que el
Art. 8 N5 del Cdigo tributario no reconoce a las comunidades como contribuyentes.
La comunidad hereditaria en el Art. 5 del DL 824.
La regla general nos seala que tratndose de las comunidades hereditarias cada comunero
responder en proporcin a sus cuotas en el patrimonio comn. De forma tal que no habr
solidaridad, en renta en materia de comunidades hereditarias.
Excepcin: Sin embargo el Art. 6 del DL 824 seala que los comuneros o socios sern
solidariamente responsables de la declaracin y pago de los impuestos de esta Ley:
1- En los casos de comunidades cuyo origen no sea la sucesin por causa de muerte o
disolucin de la sociedad conyugal.
2- En los casos de sociedades de hecho.
Contra excepcin: Sin embargo el comunero o socio se liberar de la solidaridad, siempre que
en su declaracin individualice a los otros comuneros o socios, indicando su domicilio y
actividad y la cuota o parte que les corresponde en la comunidad o sociedad de hecho.
Qu sucede tratndose de la comunidad que da origen la disolucin de la sociedad conyugal?
El legislador no lo seala, pero debemos entender que como la solidaridad es excepcional no se
da aplicacin al Art. 6 volviendo al Art. 5 que seala que cada comunero responder en
proporcin a sus cuotas en el patrimonio comn.
Los contribuyentes de IVA y de Renta van a tener problemas cuando son comunidades o
sociedades de hecho.
As tratndose del IVA es contribuyente la comunidad o sociedad de hecho en virtud del Art. 3
del DL 825, mientras que tratndose de la LIR son contribuyentes cada comunero socio, pues la
LIR no reconoce el carcter de contribuyentes a las comunidades o sociedades de hecho. Se
darn problemas prcticos, como que para la declaracin del impuesto a la renta los
documentos estarn a nombre de un tercero extrao como lo es la sociedad o comunidad de
hecho.
Para hacer frente al problema anterior el SII reconoce el carcter de contribuyentes de la LIR a
las comunidades o sociedades de hecho, siempre que acrediten sus socios el dominio comn
de los bienes y procedan a nombrar un representante. La comunidad o sociedad de hecho, as
reconocida como contribuyente de la LIR, tendr su propio RUT.
En renta la comunidad o sociedad de hecho tributar global complementario, mientras que los
comuneros o socios de hecho tributarn primera categora.

Diferencias en el tratamiento de las comunidades y sociedades de hecho en la ley de iva y en la
ley de impuesto a la renta:
1- En cuanto a la extensin de la solidaridad, en la renta la solidaridad slo alcanza a la
declaracin y pago del impuesto en el iva alcanza a todas las obligaciones de esta ley.
2- Tratndose del iva, todas las comunidades incluyendo las que tengan su origen en la
sucesin por causa de muerte o la disolucin de la sociedad conyugal, estarn afectas a la
solidaridad.
3- Tratndose del IVA, no existe posibilidad de eximirse de la solidaridad, lo que si ocurre en la
renta.
Sujeto pasivos especiales.

1- Situacin del Art. 5 inciso 2 de la LIR Caso del muerto vivo
Dispone el Art. 5 inciso 2 de la LIR: Mientras cuotas de la comunidad hereditaria no se
determinen, el patrimonio hereditario indiviso se considerar como la continuacin de la persona
del causante y gozar y le afectarn, sin solucin de continuidad, todos los derechos y
obligaciones que a aqul le hubieren correspondido de acuerdo con la presente Ley. Sin
embargo, una vez determinadas las cuotas de los comuneros en el patrimonio comn, la totalidad
de las rentas que correspondan al ao calendario en que ello ocurra debern ser declaradas por
los comuneros de acuerdo con las normas del inciso anterior
Requisitos para la configuracin de esta situacin:
1- Que haya un contribuyente muerto, un causante.
2- Que haya una comunidad hereditaria, de forma tal que no la habr si hay un solo heredero.
3- Que la comunidad siga obteniendo rentas del giro del causante.
4- Que se conozcan las cuotas en el patrimonio comn, lo que impide que cada comunero tributo
por su parte o cuota en el patrimonio comn. Sin embargo, ello no es tal cuando estamos en
presencia de una sucesin intestada, pues en este caso las cuotas en el patrimonio comn
son determinadas por la ley, lo que no sucede cuando la sucesin es intestada.
Efectos de la ficcin consagrada en el Art. 5 inciso 2 de la LIR.
Mientras cuotas de la comunidad hereditaria no se determinen, el patrimonio hereditario indiviso
se considerar como la continuacin de la persona del causante y gozar y le afectarn, sin
solucin de continuidad, todos los derechos y obligaciones que a aqul le hubieren correspondido
de acuerdo con la presente Ley. As por ejemplo las declaraciones de impuesto a la renta
debern realizarse a nombre del contribuyente que ya ha muerto.
Duracin de la ficcin prevista en el Art. 5 inciso 2.
Est ficcin tendr una duracin de tres aos desde la apertura de la sucesin. El plazo de tres
aos se contar computando por un ao completo la porcin de ao transcurrido desde la fecha
de la apertura de la sucesin hasta el 31 de diciembre del mismo ao. As si la apertura de la
sucesin se produce en el mes de julio, el lapso transcurrido entre julio a diciembre se
considerar como 1 ao.
Sin embargo la ficcin terminar antes de dicho plazo, cuando dichas cuotas se determinen, lo
que ocurrir segn el SII cuando se liquida la comunidad hereditaria, no bastando la sola
posesin efectiva.
Podra convenir en algunas oportunidades proceder a determinar las cuotas en el patrimonio
comn, pues mientras no se determinen se pagar categora (personas) y global (empresa)
conjuntamente. Si las cuotas se determinan las cuotas la comunidad pagar global y cada
comunero categora, el que siendo un impuesto proporcional ser menor, a menos que los
comuneros tengan un alto patrimonio propio.
Qu sucede si transcurrido este plazo de 3 aos no se han determinado las cuotas?
transcurrido el plazo de tres aos desde la apertura de la sucesin, las rentas respectivas
debern ser declaradas por los comuneros de acuerdo con lo dispuesto en el inciso primero, es
decir, cada comunero responder en proporcin a sus cuotas en el patrimonio comn. Sin
embargo, el legislador ha incurrido en un error, pues an vencido dicho plazo tampoco se
conocern las cuotas en el patrimonio comn a menos que medie la liquidacin de la comunidad
hereditaria
Se ha discutido el alcance de esta ficcin.
Se ha discutido el alcance de la ficcin del Art. 5 inciso 2 de la LIR, en cuanto se trata de una
ficcin slo para efectos tributarios (declaracin y pago de los impuestos) o tambin para efectos
procsales.

2- Asociacin o cuentas en participacin
Para estar en presencia de una asociacin o cuentas en participacin es necesario la
concurrencia de los siguientes requisitos segn el Cdigo de Comercio:
1- Que se trata de un contrato mercantil, sin embargo la jurisprudencia ha resuelto que nada
impide, en virtud de la autonoma de la voluntad, que se de en el mbito civil.
2- Que participen 2 o ms comerciantes.
3- Que existe inters en una o ms operaciones mercantiles.
4- Dicha o dichas operaciones debe ejecutarse por uno solo de ellos, llamado gestor, bajo su
crdito personal y sujeto a la obligacin de rendir cuenta y dividir con sus asociados la
ganancia o perdida.
A simple vista podemos sealar que la asociacin o cuentas en participacin es una empresa
individual, pues aparece una sola persona, pero tambin podra considerarse una empresa
colectiva al considerar a los participes.
Partes que intervienen en la asociacin o cuentas en participacin: Un socio gestor quien realiza
las operaciones bajo su crdito personal y sujeto a la obligacin de rendir cuenta y dividir con sus
asociados la ganancia o perdida, que podr ser una persona natural o jurdica; y los participes, los
que permanecen ocultos.
Sujeto Pasivo: De acuerdo a lo visto el sujeto pasivo es el socio gestor. En este sentido dispone el
Art. 28 del inciso 1 del Cdigo tributario que: El gestor de una asociacin o cuentas en
participacin y de cualquier encargo fiduciario, ser responsable exclusivo del cumplimiento de las
obligaciones tributarias referente a las operaciones que constituyan el giro de la asociacin u objeto
del encargo
Caso en que tributarn los partcipes de una asociacin o cuentas en participacin:
Dispone el Art. 28 del inciso 2 del Cdigo tributario: Las rentas que correspondan a los participes
se considerarn para el clculo del impuesto global complementario o adicional, slo en el caso
que se pruebe la efectividad, condiciones y monto de la respectiva participacin
De forma tal que si se logra probar la efectividad, condiciones y monto de la respectiva
participacin tributarn los partcipes impuesto global complementario o adicional, lo que podr
tener utilidad practica si se busca de esta forma caer un tramo ms bajo en relacin a como
tributaba el socio gestor cuando lo haca el solo, pues el impuesto global complementario es
progresivo, es decir, a medida que baja la base se reduce la tasa.
A favor de quien se encuentra redactado el Art. 28 Inciso 2?
Claramente se redacta a favor de los participes. El problema se planta a propsito de la elusin o
evasin licita de los impuestos en el sentido que si el SII puede echar a andar o no esta
disposicin. Puede pensarse que si, pues la disposicin utiliza la expresin que se pruebe la
efectividad, condiciones y monto de la respectiva participacin no sealando quien debe probar.
3- Situacin del Art. 53 de la LIR.

Se refiere a la situacin relativa a los cnyuges en materia de LIR.
1- La declaracin de rentas ser realizada por el marido tratndose del rgimen de sociedad
conyugal.
2- La declaracin de rentas ser realizada independientemente si los cnyuges estn casados
bajo el rgimen de participacin en los gananciales o de separacin de bienes, sea sta
convencional, legal o judicial, incluyendo la situacin contemplada en el Artculo 150 del
Cdigo, segn lo seala el Art. 53 inciso 1 de la LIR.
3- La declaracin de rentas ser realizada conjuntamente tratndose de cnyuges con
separacin total convencional de bienes en los siguientes casos:
1- Cuando no hayan liquidado efectivamente la sociedad conyugal.
2- Cuando conserven sus bienes en comunidad.
3- Cuando cualquiera de ellos tuviere poder del otro para administrar o disponer de sus
bienes, todo ello segn el Art. 53 inciso 2 de la LIR.
Tratndose del rgimen de la sociedad conyugal es frecuente que se proceda su liquidacin, a fin
de bajar la base del impuesto, formando una nueva sociedad entre cnyuges.
En el rgimen de sociedad conyugal si la mujer tiene patrimonio reservado del Art. 150 del CC,
todas las rentas que dicho patrimonio genere sern declaradas por la mujer.

4- Patrimonios o entes sin personalidad jurdica.
Dispone el Art. 7 de la LIR que: tambin se aplicar el impuesto en los casos de rentas que
provengan de:
1- Depsitos de confianza en beneficio de las criaturas que estn por nacer o personas cuyos
derechos son eventuales.
2- Depsitos hechos en conformidad a un testamento u otra causa.
3- Bienes que tenga una persona a cualquier titulo fiduciario y mientras no se acredite quines son
los verdaderos beneficiarios de las rentas respectivas
La doctrina seala que se trata de sujetos pasivo que tienen personalidad, segn la profesora no
se trata de sujetos pasivos , pues slo hay quien debe declarar la renta, quienes son los
administradores o tenedores de bienes ajenos, el que tampoco puede considerarse como sujeto
pasivo, pues no responde con sus bienes del pago de los impuestos.
3-EL OBJETO COMO ELEMENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.

La prestacin objeto de la obligacin tributaria consiste exclusivamente en dar una suma de
dinero, por lo que quedan excluidas las prestaciones de hacer y no hacer.
Para determinar el monto de la suma de dinero que se debe dar, es decir para cuantificar el objeto
de la obligacin tributaria, se debe recurrir a 2 conceptos:
1- Base imponible.
2- Tasa
1- La base imponible.
La base imponible es la expresin cuantificada del hecho gravado. As por ejemplo segn el Art. 15
del DL 825 ser base imponible del IVA el valor de las operaciones respectivas, as tambin el Art.
1 de ley de timbres grava cada cheque, que es la base, con una tasa de $ 100 por ejemplo.
Lo anterior nos permite distinguir entre:
1- Base monetaria: Cuando la base se expresa en moneda. Ejemplo el valor de la operacin
respectiva en IVA o la renta liquida imponible en la LIR, el valor del caballo fina sangre en
materia de derechos aduaneros ad valorem.
2- Base no monetaria: Cuando la base no se expresa en moneda, sino que en unidades fsicas
como por ejemplo: c/u, kilo neto, tonelada. Ejemplo: Cada cheque en la ley de impuesto de
timbre y las unidades arancelarias en el impuesto especifico del arancel aduanero.
La base tambin podr ser real o presunta.
2- La Tasa.
Puede ser definida como la alcuota que aplicada sobre la base nos da el impuesto a pagar.
La tasa podr ser:
1- Tasa porcentual: Cuando la base sea monetaria.
2- Tasa monetaria: Cuando la base sea no monetaria, es decir, cuando la base se expresa en
unidades fsicas. Ejemplo el Art. 1 de ley de timbres grava cada cheque, que es la base,
con una tasa de $ 100 por ejemplo.
La correccin monetaria.
La inflacin puede ser entendida como el aumento sostenido del nivel del precios y que desde otro
punto de vista no es ms que la perdida del poder adquisitivo que experimenta la moneda.
Cundo la existencia de inflacin en un pas crear problemas en el mbito tributario desde el
punto de vista del fisco? Se presentarn problemas en los siguientes casos: Cuando la tasa o la
base sean monetarias.
1- Cuando la tasa del impuesto sea monetaria obliga al legislador a establecer un mecanismo
de reajustabilidad de la tasa, as la tasa del impuesto de timbres se reajusta cada cierto
periodo de tiempo.
As antiguamente los derechos especficos del arancel aduanero se fijaban en pesos oro, en
este caso la actualizacin de la tasa no se haca por la variacin del IPC, sino que por la
variacin del precio internacional del oro.
2- Tratndose del IVA, aun cuando su base sea monetaria el valor de las operaciones
respectivas no se producir problema alguno por que:
1- El periodo tributario es corto.
2- La base del impuesto se actualiza sola debido a la inflacin que se produce.

3- Cuando la base del impuesto sea monetaria y tratndose de los impuestos anuales no se producir
la actualizacin instantnea del caso del IVA. Ser necesario actualizar o reajustar la base.
As por ejemplo tratndose de un trabajador independiente que percibe renta mensualmente
por una determinada cantidad de pesos, y como sabemos que el impuesto se determina al
31 de diciembre a las 00 horas, el fisco ordena determinar el impuesto considerando sus
rentas en igual poder adquisitivo en relacin a las que ellas tenan cuando las gan, lo que
implica traer sus rentas a moneda de cierre del ejercicio. Ello se logra reajustando la renta
de cada mes en el porcentaje de variacin del IPC del periodo correspondiente con un
desfasado en un mes.
El desfase se origina en el hecho de que la variacin del IPC de un es se conoce los
primeros das del mes siguiente, de ah que el legislador cuando quiere reajustar no aplica la
variacin del periodo, sino que se corre en un mes.
Qu se entiende por periodo correspondiente?
Si el periodo tributario es anual parte el 1 de enero y termina el 31 de diciembre.
Aplicando la regla de reajuste antes sealada est se calcula entre el ltimo da del mes
anterior al inicio del ejercicio hasta el ultimo da del mes anterior del cierre de ejercicio, es
decir entre el 31 de Diciembre al 30 de Noviembre.
Si la renta se obtuvo en mayo el PPM. Aplicando la regla de reajuste antes sealada est
se calcula entre el ltimo da del mes anterior al inicio del ejercicio hasta el ultimo da del
mes anterior del cierre de ejercicio, es decir entre el 30 de abril al 30 de noviembre.
Base real y base presunta.
1- Base presunta: Cuando no corresponde a la realidad de los hecho. En este caso siendo la base
un hecho desconocido se deduce de un hecho conocido.
La correccin monetaria se aplicar a la base presunta siempre que esa base presunta sea
monetaria, as por ejemplo el Art. 20 N1 letra b) de la LIR consagra una base presunta
monetaria, al sealar que se presume de derecho que la renta de los agricultores ser
equivalente al 10% del avalu fiscal del predio.
En cuanto al avalo fiscal del predio podemos decir que el impuesto territorial tiene una base
monetaria consistente en el avalo fiscal del predio, por lo tanto, si hay inflacin deber
reajustarse la base, y este reajuste se produce dos veces al ao (30 de junio y el 31 de
diciembre). Como consecuencia de ello en el ao regirn dos avalos fiscales. El impuesto
territorial es anual y se paga en 4 cuotas (dos en el primer semestre y las otras dos en el segundo
semestre), luego si hay inflacin las 2 primeras cuotas sern menores que las primeras.
En el caso de la base presunta del agricultor del Art. 20 N1 letra b) de la LIR es necesario
determinar que avalo se considera para la presuncin.
Partiendo de la base que el fisco quiere un avalo real, en el caso de la base presunta del
agricultor debemos considerar el avalo vigente al 1 de enero el ao tributario respectivo.
Lo anterior nos permite concluir que tratndose de las rentas presuntas la base se reajusta
actualizando el hecho conocido, en este caso el hecho conocido es el avalo fiscal actualizado,
de manera que no se actualiza la renta sino el hecho conocido que hace presumir la renta, lo
mismo ocurre en el caso previsto en el Art. 34 Bis N2 de la LIR.
Caso del Art. 34 Bis N2 de la LIR: Consagra otra situacin de base presunta Las rentas
derivadas de la actividad del transporte terrestre tributarn de acuerdo con las siguientes normas:
Se presume de derecho que la renta lquida imponible de los contribuyentes que exploten a
cualquier ttulo vehculos motorizados en el transporte terrestre de pasajeros, es equivalente al
10% del valor corriente en plaza de cada vehculo, determinado por el Director del Servicio de
Impuestos Internos al 1 de enero de cada ao en que deba declararse el impuesto
La presuncin, tratndose de las bases presuntas podr ser de derecho o simplemente legal.
a- Presuncin de derecho: En este caso nadie podr probar una base distinta, es decir, ni el fisco
ni el contribuyente. Al contribuyente interesar probar en contrario cuando la base presunta
sea mayor que la efectiva, al fisco interesar probar en contrario cuando la base presunta sea
menor que la efectiva. Por ejemplo la presuncin del Art. 20 N1 letra b) de la LIR.
b- Presuncin simplemente legal: En este caso la presuncin podr ser desvirtuada por medio de
prueba en contrario. As por ejemplo dispone el Art. 20 N1 letra d) de la LIR Se presume que
la renta de los bienes races no agrcolas es igual al 7% de su avalo fiscal, respecto del
propietario o usufructuario. Sin embargo, podr declararse la renta efectiva siempre que se
demuestre mediante contabilidad fidedigna de acuerdo con las normas generales que dictar
el Director

Presuncin de renta mnima: Se trata de una presuncin que es derecho hacia abajo, y
simplemente legal hacia arriba. Es derecho hacia abajo, pues no se podr probar una renta menor
y simplemente legal haca arriba, pues se podr probar una base mayor.
Ejemplo, dispone el Art. 35 de la LIR: Cuando la renta lquida imponible no puede determinarse
clara y fehacientemente, por falta de antecedentes o cualquiera otra circunstancia, se presume que
la renta mnima imponible de las personas sometidas al impuesto de esta categora es igual al 10%
del capital efectivo invertido en la empresa o a un porcentaje de las ventas realizadas durante el
ejercicio, el que ser determinado por la Direccin Regional, tomando como base, entre otros
antecedentes, un promedio de los porcentajes obtenidos por este concepto o por otros
contribuyentes que giren en el mismo ramo o en la misma plaza. Corresponder, en cada caso, al
Director Regional, adoptar una u otra base de determinacin de la renta
2- Base real: Se determina considerando la realidad de los hechos, por ejemplo en el IVA la base
imponible corresponder al valor de la operacin respectiva. En renta cuando debe declararse
renta efectiva (base real), por regla general la renta efectiva se determina segn la contabilidad
de contribuyente.
Crditos en contra la base:

En la ley tributaria encontramos con frecuencia la utilizacin de la expresin Crditos contra.., con
esta expresin se hace referencia a deducciones que pueden hacerse a... Si el crdito es contra la
base las deducciones se hace a la base imponible. Los crditos contra la base tienen como efecto
que la base sea menor y consecuencialmente el impuesto ser menor e incluso puede que la base
llegue a desaparecer, no pagndose impuestos, cuando el crdito sea superior a la base.
As el Art. 55 de la LIR contiene deducciones a la renta bruta global, los que constituyen
crditos, y que en definitiva darn como resultado la renta bruta global.
Tratndose del impuesto territorial la ley permite rebajar una cantidad determinada, que se
reajusta todos los aos, al avalo fiscal, de modo que si el avalo era de 30 millones y el crdito
de 7 millones la base del impuesto territorial ser de 23 millones. As si en ejemplo el avalo es
de6 millones, como el crdito es de 6 millones, no habr base ni tampoco impuesto.
Los mnimos exentos:
No deben confundirse los crditos en contra la base con los llamados mnimos exentos
As por ejemplo estn exentas de las ganancias de capital aquellas rentas que no excedan de 10
UTM, as si se obtiene una renta de 9 UTM se configurar la exencin, mientras que si se obtiene
una renta de 11 UTM, no se configurar la exencin y se tributar por el total.
Crditos en contra del impuesto.
Resultan mucho ms favorables para los contribuyentes, as por ejemplo el Art. 20 N1 letra A
inciso 2 establece un crdito contra el impuesto a la renta de primera categora por el monto del
impuesto territorial pagado por el contribuyente.
En este caso para determinar a cuanto asciende el crdito debemos considerar que el impuesto
territorial es anual y que se paga en 4 cuotas. En este caso para determinar a cuanto asciende el
crdito debemos llevar esos pagos a moneda del 31 de diciembre, pues el impuesto de primera
categora se determinar al 31 de diciembre, momento en el cual el crdito se hace valer.
Otro ejemplo de crditos en contra el impuesto se consagra en el Art. 56 N3 de la LIR en que se
consagra al impuesto de 1 categora como crdito en contra del impuesto global complementario.
LA TASA.
La tasa puede ser definida como: la alcuota que aplicada sobre la base nos da el impuesto a
pagar
Para la determinacin numrica del tributo es necesario indicar aquella suma de dinero que el
contribuyente tiene que pagar por cada hecho gravado.
Esta tasa podr ser:
1- Tasa Fija:
2- Tasa Variable: Regresiva.
Progresiva Global.
Graduada.

Las tasas pueden ser fijas o variables.
1- Son tasas fijas: Aquellas que no se alteran por las variaciones que experimenta la base. Se trata
de tasas que se aplicarn siempre cualquiera que sea el monto de la base. Son ejemplos de
tasas fijas la tasa del IVA o la del impuesto a la renta primera categora.
2- Son tasas variables: Aquella que se altera en funcin de las variaciones que experimenta la
base. Las tasas variables podrn ser a su vez; progresivas o regresivas.
a) Tasas progresivas: Cuando la tasa aumenta a medida que aumenta la base. Dan lugar a los
llamados impuestos progresivos.
b) Tasas regresivas: Cuando la tasa aumenta a medida que disminuye la base. Dan lugar a los
llamados impuestos regresivos.
Los impuesto regresivos:
No existen los impuestos regresivos, al constituir un atentado en contra del principio de la
igualdad en materia tributaria, a la justicia tributaria en consideracin a la capacidad contributiva,
pues pagaran ms impuestos quienes tienen un menor capacidad contributiva.
Sin embargo, existen impuestos de efectos regresivos o sistemas tributarios regresivos. As fue
un impuesto de efectos regresivos los derechos especficos y la tasa adicional del Art. 21.
Tratndose de los derechos especficos en que la base no es monetaria y la tasa monetaria, el
arancel no puede contener todas las variantes de un producto, variantes que se reflejan en el
valor del bien. Al aplicarle a cada bien (unidad) una misma tasa monetaria se produce el efecto
regresivo.
Ejemplo a televisores de distinto valor se le aplicar una misma tasa monetaria, ejemplo $10
determinar que la incidencia del impuesto ser mayor en el televisor de menor valor.
Los impuestos progresivos:

Son impuestos progresivos los siguientes:
1- El impuesto global complementario:
2- El impuesto nico a las rentas del trabajo dependiente.
3- Impuesto a las herencias, en que la progresin de la tasa estar dada por el monto de la base
y la relacin de parentesco entre el causante y el heredero.
Progresin global y progresin graduada:
1- Progresin global: Cuando la tasa respectiva, es decir, aquella a que alcanza la base, se aplica
sobre toda la base.
2- Progresin graduada: La base se va descomponiendo en funcin de los tramos de la escala y a
cada tramos se aplica la tasa que corresponde.
Analizaremos la escala de tasas tratndose del impuesto global complementario.
El Art. 52 de ley de impuesto a la renta seala la escala de tasas tratndose del impuesto global
complementario.
1- De 0 UTA. 10 UTA. Exento.
2- De 10 UTA. 30 UTA. 5%
3- De 30 UTA. - 50 UTA. 10%
4- De 50 UTA. - 70 UTA. 15%
5- De 70 UTA. 90 UTA. 25%
6- De 90 UTA 120 UTA. 35%
7- De 120 UTA - Ms 45% Que se constituye en la tasa marginal del impuesto, es decir, la ms alta.
Al tenor del Art. 52 de la LIR podemos concluir que el legislador establece un sistema de progresin
graduada, lo que queda de manifiesto al utilizar las expresiones: Sobre la parte que exceda de 30 y
no sobrepase las 50 unidades tributarias anuales, 10%, no solo el tercer tramos sino que en todos
los tramos
Ejemplo practico.
Una persona tiene renta liquida imponible actual de 20 millones de pesos, cuanto impuesto pagar?
1- Utilizando el criterio tradicional.
La escala de tasas, en cifras, en el impuesto global complementario es:
1- De 0$ 3.166.560.00 $ Exento.
2- De 3.166.560,01 $ 9.499.680.00 $ 5%
3- De 9.499.680.01 $ - 15.832.800.00 $ 10%
4- De 15.832.800.01 $ - 22.165.920.00 $ 15%
5- De 22.165.920.01 $ - 28.499.040.00 $ 25%
6- De 28.499.040.01 $ - 37.998.720.00 $ 35%
7- De 37.998.720.01 $ - Ms 45%

A cada tramo se le aplica la tasa que corresponde. El resultado es: $1.575.048
2- Utilizando el criterio simplificado.
En la tabla del impuesto aplicamos la progresin como si fuera global, a toda la tasa se aplica la
base correspondiente.
Si la progresin fuera global tendramos: 20.000.000 15% = $3.000.000, aplicando el factor
matemtico sealado por el S.I.I. tendramos 3.000.000 1.456.617.60 = 1.543.382.40
En este resultado se incluye el crdito de 10% de 1 UTA, de all la diferencia del resultado con el
criterio tradicional.
La tasa media.-
Se trata de un tasa promedio ponderada en funcin de los tramos.
Si quisiramos determinar cual es la incidencia del impuesto personal en Chile para un
contribuyente que tiene una renta de 20 millones, es decir, cual es la incidencia del impuesto en el
sujeto o dicho de otro modo cual es le porcentaje de renta fue el impuesto que pago el sujeto
debemos recurrir tasa promedio, la que no es un promedio.
Tasa media = Impuesto de tabla X 100:
Base imponible.
La tasa promedio en cambio ser igual a la suma de las tasas dividido por el nmero de tasas,
pero todo ello sin ponderar.
El Art. 84 de la LIR contempla un ejemplo de tasa promedio ponderada.
LA DETERMINACION DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.

Este es un procedimiento complejo, que implica constatar lo siguiente:
1- Que acaeci el hecho grabado.
2- Determinar quien es el sujeto pasivo.
3- Cuantificar el impuesto.
Quien determina la obligacin tributaria?
Las alternativas tericas son las siguientes:
1- El contribuyente.
2- La administracin, es decir, S.I.I. y tesorera.
3- El contribuyente y la administracin.
4- El juez.
Desde hace muchos aos en nuestro pas la regla general es que los impuestos los determina el
contribuyente, por medio de una declaracin. En Chile casi un 99% son impuestos sujetos a
declaracin, por ejemplo el caso de declaracin de impuesto a la renta o el IVA.
Excepciones a esta regla general:
1- El Impuesto territorial es determinado por el S.I.I., por tanto no est sujeto a declaracin.
2- El impuesto a la herencia es determinado por el juez.
3- El impuesto de timbres lo determina el contribuyente, pero puede llegar a ser determinado por el
juez, por medio de un procedimiento sealado en el Art. 158 y ss. del Cdigo tributario.
4- El juez determinar el impuesto cuando hay un reclamo tributario y se acoge en parte el reclamo
ordenando al S.I.I. que determine nuevamente el impuesto de acuerdo con lo que se fall.
La liquidacin:
Puede ser definida como el documento en que el SII, en un proceso de fiscalizacin, determina un
impuesto en el caso que un contribuyente hubiere incurrido en un error en su declaracin y en que
se determina una diferencia de impuesto
Los Giros.
Puede ser definido como la orden de ingreso, El S.I.I. emite un documento en que se ordena al
contribuyente a pagar una cantidad de dinero y que habilita al receptor a recibir esa suma de
dinero. Cuando los impuestos no son de declaracin, el contribuyente para pagar necesita que se
emita por el S.I.I un giro, estos giros podrn ser individuales o colectivos:
1- Cuando los giros son colectivos, se denominan roles, como en el caso del impuesto territorial, el
no recibo de estos giros colectivos no libera al contribuyente de la obligacin de pagar.
Dispone el Art. 37 que los impuestos debern ser girados por el servicio mediante roles u ordenes
de ingreso, salvo los que deban pagarse por medio de timbres o estampillas.
2- Tambin habr giros individuales, ello cuando fiscalizado el contribuyente respecto de un
impuesto de declaracin, el servicio le determine diferencias de impuesto.

Segundo certamen. 17 de mayo de 2001
Las exenciones.
La exencin puede ser definida como: la dispensa legal de un impuesto debido, esta definicin es
completa y contempla el principio de la legalidad y la realizacin del hecho grabado.
Las exenciones podrn ser reales o personales, totales o parciales..
Hiptesis de no sujecin.
Se conoce con este nombre aquellas exenciones que en realidad no son tales porque el hecho que
se declara exento no configura el hecho gravado.
Ello ocurre por ejemplo tratndose de los servicios prestados por contribuyentes del Art. 42 N2 de
la LIR los cuales no se encuentran gravados con IVA, al no prestar servicios comprendidos en los
nmeros 3 o 4 de la LIR. Sin embargo el Art. 12 letra E N8 del DL 825 declara exento del IVA los
siguientes remuneraciones y servicios: Los ingresos mencionados en los Artculos 42 y 48 de la
LIR, los que como sabemos no estn gravados con IVA. Se trata de una hiptesis de no sujecin.
Las exenciones podrn ser reales o personales:
1- Las exenciones reales: Se establecen en funcin del hecho grabado y no de la persona,
benefician a cualquier contribuyente se trata de una situacin objetiva. Ejemplo: Art. 12 del DL
825 y Art. 39 de la LIR.
2- Las exenciones personales: Son aquellas establecidas a favor de ciertos contribuyentes,
ejemplo Art. 13 del DL 825 y 40 de la LIR. Las exenciones personales se establecen a favor de
un sujeto pasivo determinado, como ocurre con los bomberos, el fisco y las municipalidades
tratndose del impuesto territorial.
Hay una exencin en el impuesto de timbres que beneficia a las universidades plantendose el
siguiente problema: De acuerdo al Art. 9 N3 del DL 3475 (Ley de timbres) el sujeto pasivo es el
beneficiario o acreedor por los documentos que contienen operaciones de crdito de dinero
quienes tienen derecho a recuperar, de la obligada al pago del documento, el valor
correspondiente.
El problema consiste en determinar si las exenciones slo benefician al sujeto pasivo......
(Falta)
Segn lo anterior el Art. 9 N3 habra que interpretarlo en el sentido de que la exencin procede
slo cuando la universidad es acreedora (ejemplo crdito fiscal) y no en el caso que la
universidad es deudora (ejemplo cuando pide un prstamo a un banco). Segn la profesora la
interpretacin anterior es errnea, pues la norma se encuentra en beneficio de la Universidad,
beneficio que deber aplicarse tanto si la universidad es acreedora o deudora.
Situacin del Art. 3 inciso final del DL 825.
Dispone el Art. 3 inciso final que: La direccin a su juicio exclusivo podr imponer a los
vendedores o prestadores de servicios exentos, la obligacin de retener, declarar y pagar el
tributo que corresponda a los adquirientes afectos o a determinadas personas que importen
desde los recintos de zonas francas. En este caso se observa una discrepancia en el sentido
que si el sujeto pasivo de la obligacin tributaria se encuentra exento, el sujeto a quien se
traslada el impuesto tambin debera estar exento. El problema consiste en determinar a quien
beneficia la exencin cuando se separa al sujeto pasivo del incidido
Se discute si el contribuyente tiene o no un derecho adquirido a la exencin.
El problema consiste en determinar que si la exencin otorgada puede ser dejada sin efecto.
Para analizar previamente este problema es necesario sealar que las exenciones pueden ser
establecidas directamente por ley, lo que constituye una aplicacin del principio de legalidad, ley
que evidentemente puede quedar sin efecto. Pero tambin las exenciones pueden ser establecidas
en contratos leyes, los que son acuerdos entre el fisco y el contribuyente, como ocurre tratndose
del DFL N2 sobre viviendas econmicas, las que para quedar sin efecto es necesario la
concurrencia de la voluntad de las partes, derogacin que no podr tener efecto retroactivo,
tratndose de DFL N2 no podr afectar las viviendas acogidas al beneficio.
Sin embargo, hay otras exenciones que si bien son establecidas por la ley son manejadas por el
SII, exenciones que suponen la concurrencia de ciertos requisitos que el SII debe constatar.
Ejemplo Art. 12 letra A N5 del DL 825: Estarn exentos del impuesto establecido en este titulo las
ventas y dems operaciones que recaigan sobre los siguientes bienes: Las materia primas
nacionales en los casos que as lo declare por resolucin fundada la direccin del SII, siempre que
estn destinadas a la produccin de especies destinadas a la exportacin. El inciso 2 del Art. 12
letra A N5 seala los requisitos que debe constatar el director del SII.

Surge en esta situacin otra interrogante Cul es el campo de accin del SII u otro organismo que
debe intervenir en esta materia, constata la concurrencia de los requisitos o declara?
Por otra parte hay exenciones que operan de pleno derecho, como ocurre con la consagrada en el
Art. 9 N3 del DL 3475, mientras que hay otras exenciones que deben ser declaradas.
Las fuentes del derecho tributario.

En orden de importancia podemos sealar las siguientes:
1- La Constitucin politica del estado:
La principal fuente del derecho tributario es la CPE, a travs de sus principios y normas.
2- La ley como fuente del derecho tributario.
A- El cdigo tributario: Dl. 380 de diciembre de 1974.
Dentro del codigo tributario encontramos la siguiente estructura:
- Libro I: de la administracin, fiscalizacin y pago.
- Libro II: de los apremios y de las infracciones y sanciones.
- Libro III: de los tribunales, de los procedimientos y de la prescripcin.
B- Leyes especiales: los impuestos que integran el sistema tributario Chileno se consagran en
leyes especiales, las ms importantes son:
1- El Dl. 824 ley de impuesto a la renta.
2- El Dl 825 ley de impuesto al valor agregado.
3- Ley de impuesto al tabaco.
4- Ley 16.271 de impuesto a las herencias, asignaciones y donaciones.
5- Ley 3475 de timbres.
6- Ley de impuesto territorial.
3- Los decretos supremos como fuentes del derecho tributario:
Especialmente los reglamentos que por encomendacin de ley regulan materias especificas, la
nica ley que tiene su reglamento es el Dl. 825 del iva siendo su reglamento el DS. 55.
4- Las resoluciones como fuente del derecho tributario:
Estas resoluciones pueden emanar tanto del servicio de impuestos internos como del servicio
de tesorera, que son dictadas en uso de la facultad conferida a estos rganos para el
cumplimiento de sus respectivas funciones.
El papel de la jurisprudencia en materia tributaria.
La jurisprudencia no es una fuente del derecho tributario, rigiendo al igual que en otras ramas del
derecho el efecto relativo de la sentencia. No ocurre lo mismo en materia aduanera donde existen
los llamados fallos de afecto que dicta el director nacional de aduanas y que rige para todas las
aduanas del pas mientras no hayan sido modificadas.
Situaciones de aplicacin del derecho comn en materia tributaria.
1- En su titulo preliminar el Cdigo tributario en su Art. 2 seala que En lo no previsto por este
Cdigo y dems leyes tributarias, se aplicarn las normas de derecho comn contenidas en
leyes generales o especiales
2- En su libro III relativa al procedimiento dispone el Art. 148: En todas aquellas materias no
sujetas a disposiciones especiales del presente Libro, se aplicarn, en cuanto fueren
compatibles con la naturaleza de las reclamaciones, las normas establecidas en el Libro
Primero del Cdigo de Procedimiento Civil
La vigencia y retroactividad de la ley tributaria.

El Art. 3 del Cdigo tributario trata la vigencia y la retroactividad de la ley tributaria.
A- La vigencia de ley tributaria.
1- Regla consagrada en el Art. 3 inciso 1
En general la ley que modifique una norma impositiva, establezca nuevos impuestos o
suprima uno existente, regir desde el da primero del mes siguiente al de su publicacin
En base a esta disposicin podemos concluir que precisar cuando regir la ley que
modifique una norma impositiva, establezca nuevos impuestos o suprima uno existente
debemos recurrir primeramente a las propias disposiciones transitorias de la ley y en su
silencio se entiende que lo har el da primero del mes siguiente al de su publicacin.
2- Regla consagrada en el Art. 3 inciso 2

La ley que modifique la tasa de los impuestos anuales o los elementos que sirven para
determinar la base de ellos, entrar en vigencia el da primero de enero del ao siguiente al
de su publicacin

En base a esta disposicin podemos concluir que precisar cuando regir la ley que
modifique la tasa de los impuestos anuales o los elementos que sirven para determinar la
base de ellos habr que estarse a lo que sealan las disposiciones transitorias de la propia
ley y en su silencio se entender que lo hace el da primero de enero del ao siguiente al de
su publicacin y los impuestos que deban pagarse a contar de esa fecha quedarn afectos a
la nueva ley.
a- Impuestos anuales: entre los impuestos anuales podemos sealar al impuesto a la renta
de primera categora.
b- Impuestos no anuales: El iva en que el periodo tributario es el mes, el impuesto del
trabajo dependiente en el impuesto a la renta.
Ejemplos de aplicacin de estas normas de vigencia de la ley tributaria.

1- La norma que modifica el Art. 17 de la ley de rentas No constituyen rentas, podra pensarse
que es aplicable la regla del Art. 3 Inciso 2 al ser el impuesto a la renta un impuesto anual, pero
esta modificacin no modifica la tasa o base del impuesto, entendindose que modifica una
norma impositiva es aplicable la regla del Art. 3 inciso 1.
2- La norma que modifica el procedimiento de reclamacin, debe entenderse en este caso que
esta modifica una norma impositiva?, no se ha dicho que significa norma impositiva, se ha
afirmado que en una escasa jurisprudencia que es toda norma que se refiera al derecho
tributario. Teniendo en consideracin dicha posicin diremos que esa ley que modifica el
procedimiento de reclamacin regir el da primero del mes siguiente al de su publicacin. En
caso contrario, al ser una norma procesal, se regir por las reglas generales pertinentes.
3- La norma que modifica la tasa de inters moratorio en el IVA, sin lugar a dudas modifica un
elemento que sirven para determinar la base del impuesto, pero como el IVA no es un impuesto
anual sino que mensual deber darse aplicacin a la regla del Art. 3 inciso primero.
B- Retroactividad de la ley tributaria.

Atiende a la siguiente interrogante qu hechos afecta la ley tributaria, slo a los hechos futuros o
tambin a los hechos pasados? Ante que ley ocurre el hecho grabado?
Regla general: Dispone el Art. 3 inciso 1 que slo hechos ocurridos a contar de la fecha de entrada
en vigor de la ley estarn sujetos a la nueva disposicin. La regla general es la irretroactividad de la
ley tributaria.
Excepciones a esta regla general, casos de efecto retroactivo.
1- Dispone el Art. 3 inciso 1 L a ley que modifique la tasa de los impuestos anuales o los
elementos que sirven para determinar la base de ellos, entrar en vigencia el da primero de
enero del ao siguiente al de su publicacin y los impuestos que deban pagarse a contar de esa
fecha quedarn afectos a la nueva ley
La Modificacin de la tasa o la base de impuestos anuales tiene efecto retroactivo pues se
refiere en el caso de rentas anteriores a su entrada en vigor.
2- Dispone el Art. 3 inciso 1 C
on todo, tratndose de normas sobre infracciones y sanciones, se
aplicar la nueva ley a hechos ocurridos antes de su vigencia, cuando dicha ley exima tales
hechos de toda pena o les aplique una menos rigurosa Se trata de aplicacin del principio
induvio pro reo, establecido en este caso a favor del contribuyente.
3- Dispone el Art. 3 inciso final: La tasa del inters moratorio ser la que rija al momento del pago
de la deuda a que ellos accedan, cualquiera que fuere la fecha en que hubieren ocurrido los
hechos gravados
El inters moratorio emana de un pago extemporneo de un impuesto debido, cuando hay mora
se generan intereses moratorios y reajustes, la tasa de interese moratorio en la actualidad es de
1,5 % por sobre el impuesto reajustado.
El Hecho que la tasa de inters moratorio sea la que rija al momento del pago de la deuda a
que ellos accedan, implica que la tasa de inters pueda haber experimentado un aumento o
disminucin, beneficiando o perjudicando al contribuyente segn sea el caso y no teniendo la
posibilidad de optar por la ms baja. Siendo el inters moratorio una sancin no rige el principio
induvio pro reo, al ser una regla de excepcin.

La interpretacin de la ley tributaria.
Interpretacin administrativa de le ley tributaria.
El Art. 6 A N1 y 6 B N1 del Cdigo Tributario configuran la llamada interpretacin administrativa.
Dispone el Art. 6 A N1 corresponde al Director de Impuestos Internos: interpretar
administrativamente las disposiciones tributarias, fijar normas, impartir instrucciones y dictar
rdenes para la aplicacin y fiscalizacin de los impuestos.
Dispone el Art. 6 B N1 corresponde a los Directores Regionales en la jurisdiccin de su territorio:
Absolver las consultas sobre la aplicacin e interpretacin de las normas tributarias
Tanto la ley orgnica de del SII (DFL N7 de 1981) como el Art. 6 del Cdigo tributario faculta al
director nacional y a los directores regionales ha interpretar la ley tributaria. Pero en realidad
tomando en consideracin la ley orgnica del SII la interpretacin recae predominantemente en el
director nacional con el objeto de uniformar la interpretacin administrativa .
El director nacional, podr interpretar de oficio o a peticin de partes.

a- Interpretacin e oficio.
Puede interpretar de oficio la ley tributaria y generalmente lo hace cuando se establece una
modificacin legal. El documento en que se contiene la interpretacin oficial general recibe le
nombre de circular, circulares del SII. Ejemplo la circular N 48 de 1997 sobre las modificaciones
introducidas por la ley 19.506.
b- Interpretacin previa consulta del contribuyente.
La interpretacin previa consulta, puede realizarse tanto a peticin del contribuyente como de un
fiscalizador, materializndose en los llamados oficios que tienen un numero y una fecha, los cuales
se publican en el boletn del SII y se notifican al contribuyente que realiza la consulta.
La obligatoriedad de la interpretacin administrativa.

La interpretacin administrativa es obligatoria para todos los funcionarios del SII, inclusive para el
juez del proceso, por tanto el juez tributario deber fallar conforme a la interpretacin del director
nacional, de forma tal que resulta obvio que el contribuyente perder en primera instancia.
La interpretacin administrativa, sin embargo, no es obligatoria para el contribuyente, ni para los
tribunales ordinarios de justicia. De este modo el contribuyente es libre para seguir la interpretacin
administrativa:
Frente a dudas en cuanto a la procedencia de los impuestos el contribuyente puede formular una
consulta al director regional respectivo o al director nacional. La ley no seala como debe
formularse esta consulta, no se exige que la consulta tenga forma de escrito, pero ello resulta ms
conveniente y fcil.
La consulta debe encabezarse con una suma, se requiere que el contribuyente que consulta tenga
inters actual comprometido Ejemplo: Al director regional se expone. A continuacin se expone el
problema y la duda, un buen abogado fundamentar la consulta sealando argumentos a favor de
sus planteamientos.
- Si sobre la materia consultada hay ya interpretacin administrativa del director nacional, el
director regional puede absolver la consulta haciendo uso del criterio existente.
- Si sobre la materia consultada no hay ya interpretacin administrativa del director nacional o el
contribuyente pide una reconsideraron del criterio o as lo cree el director regional, ste eleva la
consulta ante el director nacional para que se pronuncie. El director nacional podr acoger o
rechazar los planteamientos expuestos por el contribuyente.
En contra de la interpretacin sostenida por el director nacional o regional no procede recurso
alguno, salvo una reconsideracin administrativa. Segn el Art. 126 inciso final del Cdigo
Tributario estas consultas no pueden ser objeto de reclamo tributario, tampoco pueden ser
objeto de recurso de proteccin, pues no existe vulneracin a ninguna garanta.
El contribuyente podr o no seguir la interpretacin administrativa.

- Si no sigue la interpretacin administrativa, perder en primera instancia, pudiendo reclamar e
inicindose de esta forma un juicio tributario.
- Si sigue la interpretacin administrativa el contribuyente se acoge a lo dispuesto en el Art. 26 del
Cdigo tributario que dispone que " No proceder el cobro con efecto retroactivo cuando el
contribuyente se haya ajustado de buena fe a una determinada interpretacin de las leyes
tributarias sustentada por la Direccin o por las Direcciones Regionales en circulares,
dictmenes, informes u otros documentos oficiales destinados a impartir instrucciones a los
funcionarios del Servicio o a ser conocidos de los contribuyentes en general o de uno o ms de
stos en particular."

Puede suceder incluso que un fiscalizador sostenga una posicin distinta a la interpretacin
administrativa, ello puede deberse a: El fiscalizador no conoce la interpretacin, existe
discrepancia respecto de la interpretacin de la interpretacin entre el contribuyente y el
fiscalizador o ha habido un cambio en el criterio del director regional.
Importancia del Art. 126 del Cdigo Tributario.
El contribuyente vencer en primera instancia y no proceder el cobro con efecto retroactivo de los
impuestos siempre que se renan los siguientes requisitos:
1- Que a la fecha en que el contribuyente acte exista una interpretacin vigente en el sentido que
l seala.
2- Que dicha interpretacin sea sustentada por la Direccin o por las Direcciones Regionales.
3- Que dicha interpretacin conste en circulares, dictmenes, informes u otros documentos
oficiales destinados a impartir instrucciones a los funcionarios del Servicio o a ser conocidos de
los contribuyentes en general o de uno o ms de stos en particular. De esta forma la respuesta
a la consulta no requiere ser nominativa, pues el Art. 26 del Cdigo Tributario seala que la
interpretacin debe ser conocidos de los contribuyentes en general o de uno o ms de stos en
particular.
Es discutible si se puede invocar el Art. 26 del Cdigo Tributario en caso que la interpretacin
emane de una sentencia del tribunal tributario o del director regional, hay sentencias que niegan
esta posibilidad.
4- El Articulo 26 debe ser invocado por el contribuyente al reclamar, no procede su aplicacin de
oficio. Habr que citar el oficio en que consta la interpretacin.
5- Que el contribuyente se haya acogido de buena fe a aquella interpretacin de las leyes
tributarias. La buena fe se presume en trminos generales, sin embargo, el Art. 26 consagra
una presuncin de mala fe En caso que las circulares, dictmenes y dems documentos
mencionados en el inciso 1.- sean modificados, se presume de derecho que el contribuyente ha
conocido tales modificaciones, desde que hayan sido publicadas en el diario oficial.
La mayora de los oficios es publicada en el boletn del SII y en Internet.
El SII podr probar por otros medios que el contribuyente ha conocido las modificaciones en la
interpretacin administrativa, aun cuando estas no hayan sido publicadas en el diario oficial,
perdiendo de igual manera el contribuyente su buena fe.
Ejemplo practico relativo a esta materia.

Un contribuyente no sabe si pagar o no IVA por una determinada actividad (cooperativa de aguas),
consulta ante el SII, y ste seala que el contribuyente si se encuentra afecto IVA en el caso
particular.
Ante esta situacin el contribuyente no puede reclamar, pudiendo optar por alguna de las
siguientes alternativas:
1) Puede esperar hasta que le fiscalicen y liquiden. El Contribuyente presentar una reclamacin
respecto de esta liquidacin de impuestos ante el tribunal tributario. Es muy probable que pierda
en primera instancia, pues el tribunal tributario no es imparcial, pues est obligado a seguir la
interpretacin administrativa. Slo se podr llegar a la Corte apelando de la resolucin que falla
el reclamo administrativo.
2) Podr simplemente pagar el impuesto ante el SII., y en seguida presentar una accin de
devolucin por pago indebido consagrada en el Art. 126, la cual es una peticin administrativa,
que tampoco constituye reclamo. En caso de rechazo de esta peticin administrativa de
devolucin de impuestos podr reclamarse segn lo dispuesto en el Art. 124 , se abre el camino
a la va jurisdiccional, sin embargo, el contribuyente perder en primera instancia, pero lo que
interesa es llegar a la corte.
3) Un abogado no sigui este camino, pero de todas formas llego a la va jurisdiccional,
aconsejando a su cliente pagar el impuesto a fin de evitar la mora y luego demand al fisco en
un juicio declarativo de hacienda, para que el tribunal ordinario declare que no procede el pago
del impuesto. El tribunal ordinario de desestim la excepcin de incompetencia opuesta por el
fisco, pronuncindose sobre el fondo sealando que no proceda la aplicacin del impuesto.

Existen criterios especiales de interpretacin de la ley tributaria?

Se ha discutido histricamente si las normas tributarias tienen o no un criterio especial de
interpretacin, si se aplican principios del derecho comn o criterio especiales.
En Chile no existen reglas especiales de interpretacin de la ley tributaria, por tanto se deber dar
La extincin de la obligacin tributaria.

Se aplican casi todos los modos de extinguir las obligaciones del derecho civil, sin embargo,
existen algunos que por su propia naturaleza no proceden en materia tributaria.
- As por ejemplo procede la condonacin, pero procede de una ley expresa.
- La novacin es excepcional, procede en aquellos casos que la ley la autoriza. Su importancia
radica en el hecho que en virtud de ella se extingue una obligacin de pagar de un impuesto, pero
nace otra, que no es una obligacin de pagar un impuesto.
1- El pago.
Los impuestos son pagados en bancos e instituciones bancarias especialmente autorizadas para
aquello. Los impuestos en nuestro pas son por regla general de declaracin y pago simultaneo.
2- La compensacin.
Autores postulan que la compensacin es excepcional en materia tributaria, pero en la actualidad
es bastante frecuente recibiendo la denominacin de "imputacin"
La consagracin ms importante de la compensacin la contiene el DFL. N1 en sus Arts. 6 y 7.
Dispone el Art. 6 del DFL N1 "Se autoriza al tesorero general de la repblica para compensar
deudas de contribuyentes con crditos de stos contra el fisco, cuando los documentos respectivos
estn en la tesorera en condiciones de ser pagados, extinguindose la obligacin hasta la
concurrencia de la de menor valor"
El Art. 7 seala que sobre la parte insoluta no se cobran intereses.
Estas normas no se limitan a los impuestos, pero nosotros las trataremos en materia tributaria.
Los Arts. 1655 y 1656 del CC. regulan y definen a la compensacin desde el punto de vista civil.
Segn el CC. la compensacin requiere de los siguientes requisitos:
1- Que ambas obligaciones sean en dinero o de cosas fungibles.
2- Que ambas deudas sean lquidas.
3- Que ambas obligaciones sean actualmente exigibles.
Segn el Art. 1656 la compensacin opera por el solo ministerio de la ley y aun sin conocimiento de
los deudores, desde que renen los requisitos antes sealados.
En base al Art. 6 del DFL. N1 se exige que se trate de obligaciones liquidas y actualmente exigibles.

Se discute si la compensacin hecha por tesorera es o no la misma que regula el CC.

Existe jurisprudencia en ambos sentidos.
La profesora sostiene que no pues la compensacin del CC. Opera por el solo ministerio de la ley y
aun sin conocimiento de los deudores, desde que renen los requisitos antes sealados.
El Art. 6 del DFL N1 habla se autoriza al tesorero general, lo que supone un acto en que el
tesorero ejerce su facultad. Ejemplo un caso en que el contribuyente aparece con una deuda
vigente en junio, pero existiendo deudas mutuas con el fisco, se compensa slo en agosto cuando
el tesorero as lo hace.
Puede operar la compensacin de remanentes de pagos provisionales mensuales, durante el mes

de mayo, con una deuda de impuestos reclamados?
Depende si el impuesto est o no girado. Para que opere la compensacin en este caso se
requiere que el impuesto est girado, de otro modo los documentos no estaran en tesorera en
condiciones de ser girados, de lo contrario no sera actualmente exigible.
Excepcionalmente puede operar la compensacin tratndose de impuestos que no requieren de
giro.
Tratndose de un impuesto girado y reclamado puede operar la compensacin?
Si, por regla general, a menos que este vigente una suspencin del cobro.
Cundo debe estar vigente la suspencin del cobro, para que no proceda la compensacin?
Para que pueda operar la compensacin se requiere la existencia de una obligacin liquida y
actualmente exigible, no ocurre esto tratndose de la suspensin del cobro judicial.
Pero a que momento debe estar vigente la suspensin del cobro, para que no pueda operar la
compensacin? Al momento en que se produzca la compensacin.
En que momento se produce la compensacin?
- Segn los planteamientos del derecho civil opera de pleno derecho, al momento en que se
cumplan los requisitos sealados en la ley, por ejemplo en el caso de los PPM el da 31 de
mayo en que el fisco pasa a ser deudor del contribuyente.
- Si seguimos los planteamientos del DFL N, en que se establece la compensacin como
facultad del tesorero nacional, la compensacin ocurrir cuando este ejerza dicha facultad.
El recurso de proteccin en contra de una compensacin estando vigente la suspensin del cobro.
Frente a la compensacin podr recurrirse al recurso de proteccin, sealando que se trata de una
compensacin arbitraria e ilegal que vulnera el Art. 19 N24 de la CPE, es ilegal pues, el tesorero
ejerci su facultad estando vigente la suspencin del cobro, no estando la deuda en condiciones de
ser pagadas.
Tribunal: La corte de Apelaciones de Santiago, pues la facultad de compensar se encomienda al
tesorero general de la repblica.
Plazo: 15 das contados desde que el contribuyente tubo conocimiento cierto del acto arbitrario e
ilegal, en caso de actos administrativos se discute si el plazo se cuenta desde que se agota la va
administrativa, hay jurisprudencia en este sentido.
La situacin es distinta en caso que el fisco retiene, por ejemplo un remanente de PPM, pues se
trata de una omisin y por tanto el plazo se cuenta desde la cesacin de la omisin arbitraria e
ilegal.
El contribuyente puede solicitar la compensacin o invocar la compensacin fuera de los casos
generales?
La regla general es no, salvo la situacin del Art. 177 inciso 4.
El Art. 177 habla de las excepciones que puede oponer el deudor ejecutivo en el cobro ejecutivo,
en este caso slo podrn oponerse 3 excepciones:
1- El pago de la deuda.
2- La prescripcin.
3- No empecer el ttulo.
Seala ahora el Art. 177 inciso 3 que:

Sin perjuicio de las excepciones enumeradas en este artculo, el ejecutado que fuere a su vez
acreedor del Fisco podr solicitar administrativamente la compensacin de las deudas respectivas
extinguindose las obligaciones hasta la concurrencia de la de menor valor.
Para solicitar esta compensacin, ser necesario que se haya emitido la orden de pago

correspondiente.
Si efectuada la compensacin quedare un saldo a favor del ejecutado se le pagar en su
oportunidad o se le abonar en cuenta segn lo solicite.
Hay jurisprudencia que ha sealado que esta clase de compensacin es distinta a la regulada por
el CC, al tener una regulacin especial.
4- La Novacin.
En materia tributaria la novacin es excepcional, solo procede en casos determinados.
Segn seala el Art. 1628 del CC La novacin es la substitucin de una nueva obligacin a otra
anterior, la cual queda por tanto extinguida.
En materia tributaria la novacin implicar la desaparicin de la naturaleza jurdica de la obligacin
tributaria transformndose de en una obligacin civil, desapareciendo las caractersticas propias de
la obligacin tributaria.
El legislador se ha preocupado de sealar expresamente que no existe novacin cuando se
entregan cheques, letras de cambio, pagares o en caso de convenios de pago, en estos casos la
obligacin sigue siendo tributaria y slo se extingue por el pago efectivo de la deuda.
5- La prescripcin.
El Art. 201 del Cdigo tributario trata la prescripcin de la accin de cobro de impuestos, intereses,
sanciones y dems recargos, a diferencia del Art. 200, el cual no habla de la prescripcin, sino que
de la caducidad de la facultad de fiscalizacin por parte del S.I.I.
La prescripcin extintiva extingue la accin de cobro y no as la obligacin tributaria, de forma que
si se paga una obligacin, cuya accin ha prescrito, se paga bien y no se podr exigir su
restitucin, se trata de una obligacin natural.
El Art. 201 del CT seala que: En los mismos plazos sealados en el artculo 200, y computados
en la misma forma, prescribir la accin del Fisco para perseguir el pago de los impuestos,
intereses, sanciones y dems recargos
Plazo de prescripcin del Art. 201 del C. Tributario.

Regla general: El servicio podr perseguir el pago de los impuestos, intereses, sanciones y dems
recargos, dentro del trmino de 3 aos contado desde la expiracin del plazo legal en que debi
efectuarse el pago.
Excepcin: El plazo sealado en el inciso anterior ser de 6 aos tratndose de impuestos sujetos
a declaracin, cuando sta no se hubiere presentado o la presentada fuere maliciosamente falsa.
Para estos efectos, constituyen impuestos sujetos a declaracin aquellos que deban ser pagados
previa declaracin del contribuyente o del responsable del impuesto
Ejemplo en cuanto al computo de los plazos: El impuesto territorial se paga en 4 cuotas, la
primera de ellas se paga en abril. Si se cobra judicialmente en el mes de junio del 2000 la cuota de
abril de 1997, la accin de cobro ya ha prescrito, la cual prescribe en 3 aos al no ser un impuesto
de declaracin.
Estos plazos de prescripcin se interrumpen:

1- Desde que intervenga reconocimiento u obligacin escrita.
El reconocimiento implicar la renuncia a la prescripcin
En este caso a la prescripcin del presente artculo suceder la de largo tiempo del artculo 2515
del Cdigo Civil, el cual es de 3 aos.
2- Desde que intervenga notificacin administrativa de un giro o liquidacin.
Al hablar de giro se refiere al giro autnomo y no a cualquier giro. Para que se interrumpa la
prescripcin debe haberse notificado legalmente el giro o liquidacin.
En este caso empezar a correr un nuevo trmino que ser de 3 aos, el cual slo se
interrumpir por el reconocimiento u obligacin escrita o por el requerimiento judicial
3- Desde que intervenga requerimiento judicial.
Se refiere a la demanda de cobro judicial.

La suspensin de la prescripcin, Art. 201 inciso final.
Los plazos establecidos en el presente artculo y en el que antecede se suspendern durante el
perodo en que el Servicio est impedido, de acuerdo a lo dispuesto en el inciso 2.- del artculo 24,
de girar la totalidad o parte de los impuestos comprendidos en una liquidacin cuyas partidas o
elementos hayan sido objeto de una reclamacin tributaria.
Decretada la suspensin del cobro judicial a que se refiere el artculo 147, no proceder el
abandono de la instancia en el juicio ejecutivo correspondiente mientras subsista aqulla.
Plazo de prescripcin para el cobro del impuesto a las asignaciones por causa de muerte y a las
donaciones.
Seala el Art. 202 que sin perjuicio de las normas de los artculos 200 y 201, el plazo de
prescripcin para el cobro del impuesto a las asignaciones por causa de muerte y a las donaciones,
ser de seis aos si el contribuyente no hubiere solicitado la determinacin provisoria o definitiva
del impuesto. En los dems casos dicho trmino ser de tres aos.
Para los efectos del nmero 2.- del artculo 201, se entender que se cumple con los requisitos
que ese nmero establece, desde que el Servicio pida la determinacin provisoria o definitiva del
impuesto.
EL PAGO DE LO NO DEBIDO. 7 de junio.

Esta situacin se regula en los Arts 126,127,128 y 51 del CT, y en el Art. 21 del DL 825.
Como el grueso de los impuestos son determinados por el contribuyente, la regla general tambin
para estar en presencia de un pago indebido el contribuyente debe:
1- Primeramente rectificar su declaracin de impuestos y
2- Como consecuencia de esta rectificacin surge el pago indebido del cual se pide devolucin
conforme al Art. 126 del CT., junto con la declaracin rectificatoria se acompaara un escrito
sealando los fundamentos del error.
El contribuyente siempre tendr la oportunidad de rectificar su declaracin, esta podr generar

mayores o menores impuestos e incluso nuevos impuestos.
Dispone el Art. 126 del C.Tributario: Art. 126. No constituirn reclamo las peticiones de devolucin
de impuestos cuyo fundamento sea:
1.- Corregir errores propios del contribuyente.
2.- Obtener la restitucin de sumas pagadas doblemente, en exceso o indebidamente a ttulo de
impuestos, reajustes, intereses y multas.
Con todo, en los casos de pagos provenientes de una liquidacin o giro, de los cuales se haya
reclamado oportunamente, slo proceder devolver las cantidades que se determinen en el fallo
respectivo. Si no se hubiere reclamado no proceder devolucin alguna, salvo que el pago se
hubiere originado por un error manifiesto de la liquidacin o giro.
3.- La restitucin de tributos que ordenen leyes de fomento o que establecen franquicias tributarias.
A lo dispuesto en este nmero se sujetarn tambin las peticiones de devolucin de tributos o de
cantidades que se asimilen a stos, que, encontrndose dentro del plazo legal que establece este
artculo, sean consideradas fuera de plazo de acuerdo a las normas especiales que las regulen.
Podra pedirse devolucin de PPM en virtud de esta disposicin?

Segn el tenor literal del Art. 126 No.
Plazo de caducidad.
Las peticiones a que se refieren los nmeros precedentes debern presentarse dentro del plazo de
un ao contado desde el acto o hecho que le sirva de fundamento.
Este acto o hecho ser segn el S.I.I el pago indebido, segn la profesora el fundamento ser el
error, es decir, la resolucin que reconoce el error.
En ningn caso sern reclamables
En ningn caso sern reclamables las circulares o instrucciones impartidas por el Director o por las
Direcciones Regionales al personal, ni las respuestas dadas por los mismos o por otros
funcionarios del Servicio a las consultas generales o particulares que se les formulen sobre
aplicacin o interpretacin de las leyes tributarias.
Tampoco sern reclamables las resoluciones dictadas por el Director Regional o por la Direccin
Regional sobre materias cuya decisin este Cdigo u otros textos legales entreguen a su juicio
exclusivo.
Rectificacin de declaraciones de IVA cuando el contribuyente no ha invocado
oportunamente el crdito fiscal
El crdito fiscal es el impuesto que ha soportado una persona, este se debe invocar contra el
debito en el mismo periodo en que est fechada la factura.
As por ejemplo:
a- En el mes de marzo: el debito era de 100 y el crdito fiscal de 120, resulta un remanente a favor del
contribuyente por 20 en el mes de marzo
b- En el mes de abril: El debito era de 250 y el crdito fiscal de 280, ms el remanente del mes anterior de
20, resulta un remanente a favor del contribuyente por 50 en el mes de abril.
c- En el mes de mayo: El debito era de 400 y el crdito fiscal de 200, ms el remanente del mes anterior de
50, resulta un remanente a favor del contribuyente por 150 en el mes de mayo.
Ahora bien en el mes de marzo el contribuyente olvido invocar un crdito de 400, debe entonces rectificar
marzo, entonces el debito ser de 100 y el crdito fiscal ser de 520, resultando un remanente de 420. El
contribuyente no puede pedir este remanente, pues no pago y debe rectificar todo el periodo necesario
hasta que aparezca un periodo en que no haya tenido remanente y tuvo que pagar impuesto. En el IVA se
debe rectificar toda la secuencia.
Segn el SII el plazo se cuenta desde que hubo pago.
Situacin del Art. 126 N3 inciso 2:
No constituirn reclamo las peticiones de devolucin de impuestos cuyo fundamento sea:
Elementos de esta situacin.
1- Que alguien este pidiendo la devolucin de un tributo, no necesariamente por error.
2- Que exista una norma que permita la devolucin del tributo.

3- Que exista otra norma que fije un plazo para pedir la devolucin.
Ejemplo en el caso de la devolucin de IVA de exportadores (DS 348 que seala que los
exportadores recuperan el IVA que hay soportado en relacin con la exportacin dentro del mes
siguiente a la fecha del embarque)
Quin tiene la titularidad para pedir la devolucin de un impuesto indebidamente pagado?

La titularidad la tiene el sujeto pasivo del impuesto, pero qu sucede si se trata de un impuesto
de retencin o recargo?, puede en este caso pedir la devolucin el incidido?
a- Argumento de hecho: Si la devolucin supone rectificar es necesario conocer el sujeto pasivo, el
que declar, por lo tanto el incidido no podra pedir la devolucin.
b- Argumento de derecho: El SII se apoya en el Art. 128 del Cdigo tributario. El sujeto no puede
pedir la devolucin sino acreditando que a su vez devolvi al incidido la suma que pag.
De esta norma SII infiere que el nico que puede pedir la devolucin es el sujeto pasivo.
Dispone el Art. 128 del C.T Las sumas que un contribuyente haya trasladado o recargado
indebidamente o en exceso, por concepto de impuestos, debern ser enteradas en arcas fiscales,
no pudiendo solicitarse su devolucin sino en los casos en que se acredite fehacientemente, a
juicio exclusivo del Director Regional de Impuestos Internos, haberse restituido dichas sumas a las
personas que efectivamente soportaron el gravamen indebido
Cmo se explica que en un juicio se permite a un trabajador dependiente pedir la devolucin de

un impuesto indebidamente retenido?
El Art. 128 solo se refiere slo a las sumas que un contribuyente haya trasladado o recargado
indebidamente o en exceso, por concepto de impuestos y no comprende a los impuestos de
retencin.
Lo que el SII seala no es lo que seala la norma, pues el argumento de derecho es solo una
condicin que se exige al sujeto pasivo.
El argumento de hecho no nos amarra, pues el incidido no puede rectificar, pero en un juicio el que
soport el impuesto invoc pago indebido y el abogado del fisco sealo que no poda pues no era
el sujeto pasivo, sin embargo, la corte sealo lo contrario.
El SII ha dicho que es necesario primeramente convencer al sujeto pasivo para que rectifique y el
incidido luego podr pedir la devolucin dentro de un plazo de 1 ao.
En relacin al plazo de caducidad de 1 ao del Art. 126.

un ao contado desde el acto o hecho que le sirva de fundamento, de lo contrario si se vence este
plazo, podra intentarse la aplicacin del Art. 127, pero este es demasiado aleatorio, cobra
importancia entonces una norma antigua, el Art. 51 del CT.
Dispone el Art. 51 del CT: Cuando los contribuyentes no ejerciten el derecho a solicitar la
devolucin de las cantidades que corresponden a pagos indebidos o en exceso de lo adeudado a
ttulo de impuestos, las Tesoreras procedern a ingresar dichas cantidades como pagos
provisionales de impuestos, a la poca de dictacin del Art. 51 no existan aun los PPM, de forma
tal que la expresin pagos provisionales de impuestos debe ser entendida en un sentido diverso.
Jurisprudencia judicial reciente confirmada por la historia de la ley 19.506 ha abierto una nueva va
para la recuperacin de impuestos indebidamente pagados que a diferencia del Art. 126 no
establece plazo. Como no establece plazo, se recurre a la norma del derecho comn que
establecen un plazo de 3 aos.
Para recurrir al Art. 51 se deben cumplir los siguientes requisitos:

1- El SII debe reconocer que hay un pago indebido mediante una resolucin del servicio.
Si el SII no ha declarado indebido el pago, esta resolucin ser recurrible de proteccin o bien es
reclamable.
2- El contribuyente no ha pedido devolucin, con la resolucin, la cantidad ser ingresada por
tesorera como un pago provisional a favor del contribuyente con lo cual se podrn pagar otras
obligaciones tributarias por va de la imputacin.
Anlisis del Art. 127 del Cdigo Tributario.

Dispone el Art. 127 del CT: Cuando el Servicio proceda a reliquidar un impuesto, el interesado que
reclame contra la nueva liquidacin dentro del plazo que corresponda de conformidad al artculo
124 (60 das contado desde la notificacin correspondiente), tendr adems derecho a solicitar,
dentro del mismo plazo, la rectificacin de cualquier error de que adolecieren las declaraciones o
pagos de impuestos correspondientes al perodo reliquidado.
Se entender por perodo reliquidado para el efecto del inciso anterior, el conjunto de todos los
aos tributarios o de todo el espacio de tiempo que comprenda la revisin practicada por el
Servicio.
La reclamacin del contribuyente en que haga uso del derecho que le confiere el inciso 1.- no dar
lugar, en caso alguno, a devolucin de impuestos, sino que a la compensacin de las cantidades
que se determinen en su contra
Requisitos para la aplicacin del Art. 127:

1- El SII tiene que haber emitido una liquidacin al contribuyente.
Que sucede en caso que se hubiere girado un giro autnomo? Podramos ampararnos en esta
norma, en base al siguiente argumento: como la determinacin del impuesto se hace por el SII
mediante una liquidacin y como la ley no es clara, tambin puede tener cabida el giro autnomo
que tambin es determinado por el SII, es decir, se entiende que la norma tambin le
comprende.
2- El contribuyente debe reclamar de esta liquidacin dentro del plazo de 60 das contado desde
la notificacin correspondiente.
3- Que se trate de la existencia de un pago indebido en el periodo reliquidado.
Se entender por perodo reliquidado, el conjunto de todos los aos tributarios o de todo el
espacio de tiempo que comprenda la revisin practicada por el Servicio. La ley no exige que el
error est en el mismo impuesto que se est reclamando, slo exige que haya un pago.
4- El contribuyente debe pedir la rectificacin del error que adolecieren las declaraciones o pagos
de impuestos correspondientes al perodo reliquidado dentro del plazo del Art. 124, es decir, 60
das. La ley no exige que esta rectificacin se haga en el mismo escrito que en que se hace la
reclamacin, puede hacer despus en otras.
Esta peticin es administrativa o jurisdiccional? Segn la profesora el juez conociendo del
reclamo se debe pronunciar acerca de esta peticin de rectificacin.
La reclamacin del contribuyente dar lugar a devolucin de impuestos?
La documentacin soportante.
La obligacin de llevar documentacin soportante es una obligacin accesoria de la relacin
jurdica tributaria, la contabilidad requiere del documento soportante.
Dispone el Art 21 del Cdigo tributario que: "Corresponde al contribuyente probar con los
documentos, libros de contabilidad u otros medios que la ley establezca, en cuanto sean
necesarios u obligatorios para l, la verdad de sus declaraciones o la naturaleza de los
antecedentes y monto de las operaciones que deban servir para el clculo del impuesto"
El S.I.I. podr prescindir de los documentos soportantes, si stos son declarados no fidedignos,
pero en este caso deber probar y especificar los antecedentes en que se funda dicha calificacin.
Dentro de los documentos soportantes propios del derecho tributario, que debe recibir o emitir el
contribuyente, sin perjuicio de los dems documentos emanados del derecho comn, podemos
sealar los siguientes:
1- Facturas.
2- Guias de despacho.
3- Notas de dbito y crdito.
4- Boletas.

Toda esta documentacin dice relacin fundamentalmente con el iva, pero no exclusivamente,
as en el impuesto a la renta existen tambin facturas.
1- Las facturas:
La obligacin de emitir facturas se econsagra en el Art. 52 del Dl. 825 y el Art 88 del Cdigo
tributario, pero el texto de ambas disposiciones no es del todo coincidentes.
La factura es el documento ms importante en materia tributaria, porque, cumplindose los
requisitos legales, da derecho al receptor de la misma, a un crdito en contra del fisco por el monto
del impuesto que en ella se haya recargado. Esta importancia no es reconocida en el Codigo
tributario, pues es anterior al Dl. 825.
Obligacion de emitir facturas, operaciones respecto a las que proceden.

Dispone el Art 52 del Dl 825 que "Las personas que celebren cualquier contrato o convencin de
los mencionados en los ttulos II y III de esta ley debern emitir facturas o boletas, segn el caso,
por las operaciones que efectuen".
"Esta obligacin regir an cuando la venta de los productos o la prestacin de los servicios no se
apliquen los impuestos de esta ley, incluso cuando se traten de convenciones que versen sobre
bienes o servicios exentos de dichos impuestos."
De acuerdo a esta disposicin podemos distinguir entre:
1- Cuando hay hecho grabado.

2- Cuando hay hechos no grabados.
2- Cuando hay operaciones exentas.
La interpretacin literal del Art 52 del Dl. 825 podra llevarnos a concluir que en estos 3 casos
existe la obligacin de emitir facturas, pero luego de una larga discucin jurisdiccional y doctrinal,
se lleg a la conclusin que esta obligacin slo existe tratndose de los hechos grabados y de las
operaciones exentas.
La factura debe emitirse slo respecto de otros sujetos del iva.

Dispone el Art 53 letra a) que los contribuyentes afectos a los impuestos de esta ley estarn
obligados a emitir los siguinetes documentos: Facturas, incluso respecto de sus ventas o servicios
exentos, en las operaciones que realicen con otros vendedores, importadores y prestadores de
servicios.
Oportunidad en que debe ser emitida la factura.

Esta materia se encuentra regulada en el Art 55 de la ley de iva, se debe distinguir entre:
1- En los casos de ventas de bienes corporales muebles, las facturas debern ser emitidas en el
mismo momento en que se efecte la entrega real o simblica de las especies.
2- En los casos de prestaciones de servicios, las facturas debern emitirse en el mismo periodo
tributario en que la remuneracin se perciba o se ponga, en cualquier forma, a disposicin del
prestador de servicios.
Las facturas deberan cumplir con los requisitos de forma sealados en el Art 68 del reglamento del iva.
El Art 71 bis del reglamento del iva seala que la direccin del S.I.I. fijar con carcter de
obligatorio los requisitos y caracteristicas formales que deben cumplir las facturas, como por
ejemplo tamao, papel o tipo de letra, todas ellas destinados a evitar la adulteracin de estos
documentos.
El Art 97 N10 del codigo tributario sanciona el no otorgamiento de facturas en los casos y en la
forma exigidos por la leyes.
Dispone el Art 23 N5 de la ley de iva sealan que no tendrn derecho a crdito fiscal los
impuestos recargados o retenidos en facturas no fidedignas o falsas o que no cumplan con los
requisitos legales o reglamentarios y aquellas que hayan sido otorgadas por personas que resulten
no ser contribuyentes de este impuesto.
Cul es la importancia de la emisin de la factura tratndose de la venta de bienes corporales

muebles y prestaciones de servicios? Dispone el Art. 9 de la ley de Iva. Que el impuesto

establecido en este titulo se devengar, tratndose de la venta de bienes corporales muebles y
prestaciones de servicios en la fecha de la emisin de la factura o boleta.
Tratndose de la venta de bienes corporales muebles, en caso que la entrega de los bienes sea
anterior a la fecha de la emisin de la factura o boleta o bien cuando por la naturaleza del acto que
da origen a la transferencia no se emitan dichos documentos, el impuesto se devengar en la fecha
de la entrega real o simblica de las especies.
Segn el Art. 88 del Cdigo tributario estarn obligados a emitir facturas las personas que a
continuacin se indican:
1- los industriales, agricultores y otras personas consideradas vendedores por la ley de iva.
2- Los importadores, distribuidores y comerciantes mayoristas.
El director del S.I.I. se encuentra facultado para exigir el otorgamiento de facturas o boletas sin
perjuicio de los dispuesto en el Art 88 del Codigo tributario y en el Dl 825.
Respecto de cualquier ingreso, operacin o transferencia que directa o indirectamente sirva de
base para el clculo de un impuesto, estableciendo los requisitos que estos documentos deben
reunir.
En uso de esta facultad el S.I.I dicto una resolucin en que obliga a los trabajadores
independientes del Art. 42 N2 de la ley de impuesto a la renta, a emitir boletas por los ingresos
que perciban.
El bloqueo de timbraje.
Es una prctica ilcita del S.I.I., en virtud de la cual, se niega a timbrar facturas respecto de
contribuyentes de "difcil fiscalizacin" o incumplidores. Esta practica es ilegal e incluso
inconstitucional al afectar el derecho a desarrollar una actividad econmica.
3- Las guas de despacho.

Es un documento que cumple o que puede cumplir las siguientes funciones:
1- Reemplazar a la factura en los casos sealados en el Art. 55 incisos 4 y 5.
Que seala que los contribuyentes podrn postergar la emisin de sus facturas hasta el 5 da
posterior a la terminacin del periodo en que se hubieren realizado las operaciones, debiendo,
en todo caso, corresponder su fecha al periodo tributario en que ellas se efectuaron.
En caso que las facturas no se emitan al momento de efectuarse la entrega real o simblica de
las especies, los vendedores debern emitir y entregar al adquiriente, en esa oportunidad, una
gua de despacho numerada y timbrada por el S.I.I.. En la factura que se otorgue
posteriormente deber indicarse el nmero y fecha de la gua o guas respectivas.
Cuando se devenga el impuesto en estos casos?
Dispone el Art. 9 inciso 2 del Dl 825: Tratndose de la venta de bienes corporales muebles,
en caso que la entrega de los bienes sea anterior a la fecha de la emisin de la factura o boleta
o bien cuando por la naturaleza del acto que da origen a la transferencia no se emitan dichos
documentos, el impuesto se devengar en la fecha de la entrega real o simblica de las
especies.
Un prestador de servicios debe emitir guas de despacho del Inciso 5 del Art. 55 en caso de
postergacin de la facturacin.?
No se puede exigir al prestador de servicios la emisin de estas guas, de forma tal que el
prestador de servicios podr emitir facturas durante todo el periodo; por lo dems el Art. 55
inciso 5 por su redaccin hace referencia a los vendedores y no a los prestadores de servicios.
2- La gua de despacho a que se refieren los incisos 4 y 5 del Art. 55, o la boleta o factura
respectiva deber exhibirse, a requerimiento del S.I.I., durante el traslado de especies
afectas al iva, realizado en vehculos destinados al transporte de carga. Para estos efectos
el vendedor o prestador de servicios deber emitir guas de despacho tambin cuando
efecte traslados de bienes corporales muebles que no importen ventas. Art. 55 inciso final.
Esta disposicin contempla 2 situaciones distintas en que se requiere que el transporte se
encuentre amparado por una gua de despacho:
1- Tratndose del transporte de bienes corporales muebles afectos al iva, en vehculos
destinados al transporte de carga.
2- Tratndose del transporte de bienes corporales muebles que no importen ventas, en
vehculos destinados al transporte de carga, en estos casos el vendedor o prestador de
servicios deber proceder a emitir guas de despachos.
Se ha sealado que el destino del vehculo al transporte es dado por la persona y no por la

naturaleza misma del vehculo, por ejemplo un automvil particular tambin puede llegar a
ser considerado un vehculo de transporte de carga.
Requisitos que debe cumplir la gua de despacho.

Dispone el Art. 70 del reglamento de la ley de iva que las guas de despacho que se emita por el
vendedor en el momento de la entrega real o simblica de las especies, de cumplir con los
siguientes requisitos:
1- Contener la fecha, la cual debe corresponder a la del envo de las especies del comprador o del
retiro de ste.
2- Nombre, direccin y numero de RUT del vendedor y comprador.
3- Deben ser numeradas correlativamente, contener el detalle y precio unitario de las especies
enviadas o retiradas y ser timbradas por el servicio.
4- Debern extenderse en triplicado.
5- El vendedor deber conservar los duplicados de las guas durante 6 aos.
Estas exigencias no son aplicables a las guas de despacho del Art. 55 inciso final.
3- Las notas de debito y credito.

Hace refrencia a las notas de crdito el Artr 57 del Dl 825 sealando que: "Los vendedores y
prestadores de servicios afectos a los impuestos del titulo II, del Art. 40 y del parrafo 3 del titulo 3
debern emitir notas de crdito por los descuentos o bonificaciones otorgados con posterioridad a
la facturacin a sus compradores o beneficiarios de servicios, como asimismo por las devoluciones
a que se refiere los N 2 y 3 del Art 21."
Las notas de debito y credito puede ser definidas como los documentos que tienen por objeto
corregir operaciones que ya han sido facturadas con anterioridad, excluyendose las operaciones
respecto de las cuales se otorg boleta.
Las notas de crdito.

Son los documentos que se deben emitir los vendedores o prestadores de servicios como
consecuencia de los descuentos o bonificaciones otorgados con posterioridad a la facturacin a sus
compradores o beneficiarios de servicios
Por ejemplo A le vende a B un refrigerador por $1 milln ms iva, es decir, $1.180.000. La factura
se emite contra entrega, an cuando no se haya recibido pago alguno. El vendedor seala que si
paga antes de tal fecha le har al comprador un descuento por pronto pago de un 10%, el
comprador acepta generndose un pago en exceso de 118.000. Para corregir esta operacin ya
facturada se emite una nota de crdito.
Las notas de debito.

Son los documentos que se deben emitir los vendedores o prestadores de servicios cuando el
comprador debe al vendedor una diferencia de precio ms el iva.
Por ejemplo tratndose del precio estimativo en la venta de minerales, el S.I.I. seala que debe ser
completar con notas de debito.
INFRACIONES RELATIVAS A LA CONTABILIDAD.

1- Dispone el Art 97 N6 del Cdigo tributario:
Conductas tipificadas.
1- La no exhibicin de libros de contabilidad o de libros auxiliares y otros documentos exigidos por
el Director o el Director Regional de acuerdo con las disposiciones legales,
2- La oposicin al examen de los mismos o la inspeccin de establecimientos de comercio,
agrcolas, industriales o mineros, o el acto de entrabar en cualquiera forma la fiscalizacin ejercida
en conformidad a la ley,
Sancin ante la infraccin: sancin pecuniaria, con multa de 1 UTM a 1 UTA.
Lo anterior debe entenderse en relacin con lo dispuesto en el Art 62 del Dl. 825.

1- El hecho de no llevar la contabilidad o los libros auxiliares exigidos por el Director o el Director
Regional de acuerdo con las disposiciones legales,
2- O de mantenerlos atrasados,

3- O de llevarlos en forma distinta a la ordenada o autorizada por la ley,
Siempre que no se d cumplimiento a las obligaciones respectivas dentro del plazo que seale el
Servicio, que no podr ser inferior a diez das.
Sancin ante la infraccin: sancin pecuniaria, con multa de 1 UTM a 1 UTA en relacin del Art 62
del Dl 825 y apremio en virtud del Art. 95 del Codigo tributario
El libro de compras y ventas:
El Art 59 del Dl 825 establece que los contribuyentes del iva deben llevar un libro especial de
compras y ventas, que puede ser uno solo o uno de compras y otro de ventas. Es fundamental en
materia de crdito fiscal, registrndose todas las compras y las ventas, tanto afectas como exentas.
Que sucede si el fiscalizador al llegar al establecimiento exige la exhibicin del libro de compras y
ventas y el contribuyente se niega por estar en poder del contador? Se ha entendido que si fuese
cualquier libro correr el plazo de 10 das en favor del contribuyente que seala el Art. 97 N7, sin
embargo, tratndose del libro de compras y ventas existe de inmediato infraccin al Art 62 del Dl
825 sin necesidad que corra el plazo de 10 das.

1- Las declaraciones maliciosamente incompletas o falsas que puedan inducir a la liquidacin de un
impuesto inferior al que corresponda
2- La omisin maliciosa en los libros de contabilidad de los asientos relativos a las mercaderas
adquiridas, enajenadas o permutadas o a las dems operaciones gravadas,
3- La adulteracin de balances o inventarios o la presentacin de stos dolosamente falseados,
4- El uso de boletas, notas de dbito, notas de crdito, o facturas ya utilizadas en operaciones
anteriores, o el empleo de otros procedimientos dolosos encaminados a ocultar o desfigurar el
verdadero monto de las operaciones realizadas o a burlar el impuesto,
Sancin ante la infraccin: sancin pecuniaria con multa del 50% al 300% del valor del tributo
eludido y con presidio menor en sus grados medio a mximo.
La triplicacin del Art 97 N4 implica dolo, y por su castigo implica que estamos en presencia de un
delito tributario.

La prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad o documentos que sirvan para acreditar las
anotaciones contables o que estn relacionados con las actividades afectas a cualquier impuesto.
Una circular del S.I.I. ha sealado que las guas de despacho no se incluyen en el Art 97 N16.
Sancin ante la infraccin: sancin pecuniaria, con multa de hasta el 20% del capital efectivo con
un tope de 30 UTA, a menos que la prdida o inutilizacin sea calificada de fortuita por el Director
Regional, se entender por capital efectivo el definido en el artculo 2 N 5, de la Ley de Impuesto a
la Renta.
Tratndose del capital efectivo no se descuenta el pasivo, a diferencia de lo que ocurre tratndose
del capital propio.
Cundo la perdida no ser calificada como fortuta?
No se considerar fortuita, salvo prueba en contrario, la prdida o inutilizacin de los libros de
contabilidad o documentos mencionados en el inciso primero, cuando se d aviso de este hecho o
se detecte con posterioridad a una citacin, notificacin o cualquier otro requerimiento del Servicio
que diga relacin con dichos libros y documentacin.
En todo caso, la prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad suspender la prescripcin
establecida en el artculo 200, hasta la fecha en que los libros legalmente reconstituidos queden a
disposicin del Servicio.
Los contribuyentes debern en todos los casos de prdida o inutilizacin:
1) Dar aviso al Servicio dentro de los 10 das siguientes, y
2) Reconstituir la contabilidad dentro del plazo y conforme a las normas que fije el Servicio, plazo
que no podr ser inferior a treinta das.
La obligacin de reconstruir la contabilidad trae el problema prctico de determinar las
operaciones ya hechas, lo cual se complica tratndose de periodos largos. En materia de renta, en
caso que no pueda determinarse la renta liquida imponible, el Art 35 de la LIR presume una renta.
El incumplimiento de lo dispuesto en el inciso anterior se sancionar con una multa de hasta 10
UTM.

La resolucin 10.976 del S.I.I establece:
En caso de prdida de los libros de contabilidad o documentos que sirvan para acreditar las
anotaciones contables, una obligacin de publicidad frente a terceros con el fin de precaver posible
fraudes. La infraccin de esta obligacin de publicidad se castigar en forma similar a como lo hace
el Art. 97 N16, se ha criticado esta situacin sealando que se ha creado un delito por analoga, a
lo ms la sancin debiera ser la genrica del Art. 109

1- La movilizacin o traslado de bienes corporales muebles realizado en vehculos destinados al
transporte de carga sin la correspondiente gua de despacho o factura.
2- Trasportar una gua de despacho que no ha sido otorgada en la forma exigida por las leyes,
Sancin ante la infraccin:
1- Sancin pecuniaria, con una multa del 10% al 200% de 1 UTA.
2- Sorprendida la infraccin, el vehculo no podr continuar hacia el lugar de destino mientras no se
exhiba la gua de despacho o factura correspondiente a la carga movilizada, pudiendo, en todo
caso, regresar a su lugar de origen. Esta sancin se har efectiva con la sola notificacin del acta
de denuncio y en su contra no proceder recurso alguno
A quin se cursa esta infraccin?
La multa ser cursada a quien conduce el vehculo, al chofer y no a la empresa transporte lo que
parece injusto.
6- Dispone el Art. 97 N10 del Cdigo tributario:

1- El no otorgamiento de guas de despacho, de facturas, notas de dbito, notas de crdito o
boletas en los casos y en la forma exigidos por las leyes,
El Art. 97 N19 sanciona el incumplimiento de la obligacin de exigir el otorgamiento de la factura
o boleta en su caso, y de retirarla del local o establecimiento del emisor.
El Art. 19 N19 habla de "en los casos y en la forma exigidos por las leyes"
En los casos se refiere a la oportunidad en que se debe emitir, en la forma se refiere a los
requisitos exigidos por las leyes y S.I.I. tambin por los reglamentos.
2- El uso de boletas no autorizadas o de facturas, notas de dbito, notas de crdito o guas de
despacho sin el timbre correspondiente,
No se sanciona en este caso al que emite, sino al que usa, lo que es excepcional.
3- El fraccionamiento del monto de las ventas o el de otras operaciones para eludir el otorgamiento
de boletas,
No se trata de cualquier fraccionamiento, sino que slo aquel, que busca eludir el otorgamiento de
boleta.
Sancin ante la infraccin:
1- Sancin pecuniaria, con multa del 50% al 500% del monto de la operacin, con un mnimo de 2
UTM y un mximo de 40 UTA.
2- Clausura de hasta veinte das de la oficina, estudio, establecimiento o sucursal en que se
hubiere cometido la infraccin.
En los casos de clausura, el infractor deber pagar a sus dependientes las correspondientes
remuneraciones mientras dure aqulla. No tendrn este derecho los dependientes que hubieren
hecho incurrir al contribuyente en la sancin.
La clausura implica un gran detrimento patrimonial para el contribuyente infractor, ante lo cual
acepta someterse al sistema simplificado de sanciones o incluso se ha llegado al extremo de
proceder al cambio del dueo del establecimiento.
En caso de reiteracin.
La reiteracin de las infracciones sealadas en el inciso primero se sancionar adems con
presidio o relegacin menor en su grado mximo. Para estos efectos se entender que hay
reiteracin cuando se cometan 2 o ms infracciones entre las cuales no medie un perodo superior
a 3 aos.
LA TASA.
Para la determinacin numrica del tributo es necesario indicar aquella suma de dinero que el
contribuyente tiene que pagar por cada hecho gravado.

Esta tasa podr ser:
3- Tasa Fija:
4- Tasa Variable: Regresiva.
Progresiva Global.
Graduada.
El Art. 52 de ley de impuesto a la renta seala la escala de tasas tratndose del impuesto global
complementario.
8- De 0 UTA. 10 UTA. Exento.
9- De 10 UTA. 30 UTA. 5%
10- De 30 UTA. - 50 UTA. 10%
11- De 50 UTA. - 70 UTA. 15%
12- De 70 UTA. 90 UTA. 25%
13- De 90 UTA 120 UTA. 35%
14- De 120 UTA - Ms 45% Que se constituye en la tasa marginal del impuesto, es
decir, la ms alta.
"Unidad tributaria anual" UTA.: Aquella vigente en el ltimo mes del ao comercial respectivo,
multiplicada por doce o por el nmero de meses que comprenda el citado ao comercial.
Progresin global y progresin graduada:
3- Progresin global: toda la base queda afecta a la tasa en que queda comprendida la base.
4- Progresin graduada: La base se va descomponiendo en cada tramo.
Ejemplo practico.
Una persona tiene renta liquida imponible actual de 20 millones de pesos, cuanto impuesto
pagar?
2- Utilizando el criterio tradicional.
La escala de tasas, en cifras, en el impuesto global complementario es:
8- De 0$ 3.166.560.00 $ Exento.
9- De 3.166.560,01 $ 9.499.680.00 $ 5%
10- De 9.499.680.01 $ - 15.832.800.00 $ 10%
11- De 15.832.800.01 $ - 22.165.920.00 $ 15%
12- De 22.165.920.01 $ - 28.499.040.00 $ 25%
13- De 28.499.040.01 $ - 37.998.720.00 $ 35%
14- De 37.998.720.01 $ - Ms 45%
A cada tramo se le aplica la tasa que corresponde.

El resultado es: $1.575.048
Tasa media o efectiva: Nos indica que porcentaje es el impuesto determinado de la base imponible.
La tasa media o efectiva se obtiene dividiendo el impuesto de tabla y la base imponible multiplicado
por 100.
Impuesto de tabla Tasa media en el ejemplo 7,87
Base imponible.
2- Utilizando el criterio simplificado.
En la tabla del impuesto aplicamos la progresin como si fuera global, a toda la tasa se aplica la
base correspondiente.
Si la progresin fuera global tendramos: 20.000.000 15% = $3.000.000, aplicando el factor
matemtico sealado por el S.I.I. tendramos 3.000.000 1.456.617.60 = 1.543.382.40
En este resultado se incluye el crdito de 10% de 1 UTA, de all la diferencia del resultado con el
criterio tradicional.
LA DETERMINACION DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.

Este es un procedimiento complejo, que implica constatar lo siguiente:
1- Que acaeci el hecho grabado.
2- Determinar quien es el sujeto pasivo.
3- Cuantificar el impuesto.
Quien determina la obligacin tributaria?
Las alternativas tericas son las siguientes:
1- El contribuyente.

2- La administracin, es decir, S.I.I. y tesorera.
3- El contribuyente y la administracin.
4- El juez.
Desde hace muchos aos en nuestro pas la regla general es que los impuestos los determina el
contribuyente, por medio de una declaracin. En Chile casi un 99% son impuestos sujetos a
declaracin, por ejemplo el caso de declaracin de impuesto a la renta.
Excepciones a esta regla general:
1- El Impuesto territorial es determinado por el S.I.I., por tanto no est sujeto a declaracin.
2- El impuesto a la herencia es determinado por el juez.
3- El impuesto de timbres lo determina el contribuyente, pero puede llegar a ser determinado por el
juez, por medio de un procedimiento sealado en el Art. 158 y ss. del Cdigo tributario.
4- El juez determinar el impuesto cuando hay un reclamo tributario y se acoge en parte el reclamo
ordenando al S.I.I. que determine nuevamente el impuesto de acuerdo con lo que se fall.
Infracciones del Art. 97 N1 y N2 del Cdigo tributario.

A propsito de la determinacin de la obligacin tributaria surge la obligacin de declaracin, se
distingue entre:
1- El retardo u omisin en la presentacin de declaraciones, informes o solicitudes de inscripciones
en roles o registros obligatorios, que no constituyen la base inmediata para la determinacin o
liquidacin de un impuesto. Art. 97 N1.
Sancin: Sancin pecuniaria consistente en una multa de 1 UTM a 1 UTA.
Situacin especial sealado en el Art. 97 N1 inciso 2.

En caso de retardo u omisin en la presentacin de informes referido a operaciones realizadas o
antecedentes relacionados con terceras personas, se aplicarn las multas sealadas en el inciso 1.
2- El retardo u omisin en la presentacin de declaraciones o informes, que constituyen la base

inmediata para la determinacin o liquidacin de un impuesto. Art. 97 N2.
Sancin: Sancin pecuniaria consistente en una multa del 10% de los impuestos que resulten de la
liquidacin, siempre que dicho retardo u omisin no sea superior a 5 meses.
Situaciones especiales sealadas en el mismo Art. 97 N2
- Esta multa no se impondr en aquellas situaciones en que proceda tambin la multa por atraso
en el pago, establecida en el Art 97 N11 y la declaracin no haya podido efectuarse por
tratarse de un caso en que no se acepta la declaracin sin el pago.
- El retardo u omisin en la presentacin de declaraciones que no impliquen la obligacin de
pagar un pago inmediato, por estar cubierto el impuesto a juicio del contribuyente, pero que
puedan constituir la base para determinar o liquidar un impuesto
Sancin: Sancin pecuniaria consistente en una multa de 1 UTM a 1 UTA.
Importancia del hecho que la obligacin tributaria sea determinada por el contribuyente o la
administracin.
En virtud del Art. 200 del C. tributario el servicio podr liquidar un impuesto, revisar cualquiera
deficiencia en su liquidacin y girar los impuestos a que hubiere lugar, dentro del plazo de 6 aos
tratndose de impuestos sujetos a declaracin y cuando no se hubiere presentado o la presentada
fuere maliciosamente falsa.
La obligacin de pagar, el pago del impuesto.

Los impuestos deben ser pagados en los plazos que seala la ley, en este sentido dispone el Art 36
del C. tributario "El plazo de declaracin y pago de los diversos impuestos se regir por las
disposiciones legales y reglamentarias vigente".
El presidente de la repblica podr fijar y modificar las fechas declaracin y pago de los diversos
impuestos y establecer los procedimientos administrativos que juzgue ms adecuados a su
expedita y correcta percepcin.
Debemos hacer la siguiente la distincin:
1- Cuando los impuestos son declaracin y pago simultaneo, el pago debe hacerse dentro del plazo
que la ley seala, la exigibilidad del impuesto al vencimiento del plazo legal.
2- Cuando los impuestos no son de declaracin y pago simultaneo, el contribuyente podr diferir el
pago, pero al vencimiento del plazo el contribuyente incurre en mora si no paga.

Los Giros.-
Cuando los impuestos no son de declaracin, el contribuyente para pagar necesita que se emita
por el S.I.I un giro, estos giros podrn ser individuales o colectivos:
1- Cuando los giros son colectivos, se denominan roles, como en el caso del impuesto territorial, el
no recibo de estos giros colectivos no libera al contribuyente de la obligacin de pagar.
Dispone el Art 37 que los impuestos debern ser girados por el servicio mediante roles u ordenes
de ingreso, salvo los que deban pagarse por medio de timbres o estampillas.
2- Tambin habr giros individuales, ello cuando fiscalizado el contribuyente respecto de un
impuesto de declaracin, el servicio le determine diferencias de impuesto.
Definicin de giro: Puede ser definido como la orden de ingreso, El S.I.I. emite un documento en
que se ordena al contribuyente a pagar una cantidad de dinero y que habilita al receptor a recibir
esa suma de dinero.
El giro en si mismo no tiene un plazo de vencimiento; la mora se produce desde que se haga
exigible el impuesto a que se refiere.
Por regla general el giro lo emite el S.I.I., pero tambin existen giros emitidos por tesorera.
Importancia del giro.

El giro es enviado por el S.II. al contribuyente y a tesorera, esta integrar la nomina de deudores
morosos, que segn el Art 169 del Cdigo tributario constituye ttulo ejecutivo, para los efectos de
la cobranza judicial del impuesto.
Giro especial del Art. 48 del Cdigo triburario.

Dispone el Art. 48 inciso 3 que las diferencias que por concepto de impuestos y recargos se
determinen entre lo pagado y lo efectivamente adeudado, se pondrn en conocimiento del
contribuyente mediante un giro especial que tambin podr ser emitido por Tesoreras.
Las fechas indicadas para el pago de dichos giros no constituirn en caso alguno un nuevo plazo o
prrroga del establecido para el pago de las deudas respectivas, ni suspendern los
procedimientos de apremio iniciados o los que corresponda iniciar.
La fiscalizacin de impuestos sujetos a declaracin.

1- La fiscalizacin de la operacin renta.
Tratndose del impuesto a la renta existe una primera fiscalizacin no regulada por el Cdigo
tributario y que se origina en la operacin renta.
Presentada la declaracin en el mes de abril, tesorera deber devolver en mayo los remanentes
de los pagos provisionales mensuales que corresponda a cada contribuyente.
S.I.I. puede enviar una carta al contribuyente sealando que su declaracin presenta
inconsistencias, invitndole amistosamente a conversar a fin de solucionar su situacin.
2- Una segunda oportunidad de fiscalizacin se produce luego de la operacin renta.
El contribuyente tiene derecho a elegir el tipo de devolucin de impuestos, en esta oportunidad el
S.I.I. tambin podr proceder a la fiscalizacin, ejemplo en el caso del iva de exportadores, Art. 5
del D.S. 348.
3- Cualquier contribuyente y en cualquier tiempo podr ser fiscalizado en terreno o puede ser
llamado para presentar sus antecedentes.
En este sentido cobra importancia el pazo de caducidad sealado en el Art. 200 que limita en el
tiempo la facultad de fiscalizacin del S.I.I.
4- Otra etapa de fiscalizacin y quiz la ms importante, es la que se produce como concecuencia
del termino de giro.
Resulta importante porque tratndose de perdonas jurdicas disueltas, ejemplo una sociedad de
responsabilidad limitada, no existe a quien dirigirse por el cobro del impuesto, no ocurre lo mismo
en el caso del termino de giro de personas naturales.
Plazo que tiene el S.I.I. para proceder a la fiscalizacin.

En este sentido deben distinguirse las reglas previstas en el Art. 200 y 201 del Cdigo tributario.
a- El Art. 200 dice relacin con el plazo de caducidad de la fiscalizacin, la caducidad no requiere
de resolucin judicial y no admite interrupcin.
b- El Art. 201 dice relacin con la prescripcin de la accin de cobro del impuesto por parte del
fisco, la prescripcin requiere de resolucin judicial y admite interrupcin.

Plazo de caducidad del Art. 200 del C. Tributario.
1- Regla general: El servicio podr liquidar un impuesto, revisar cualquiera deficiencia en su
liquidacin y girar los impuestos a que hubiere lugar, dentro del trmino de 3 aos contado
desde la expiracin del plazo legal en que debi efectuarse el pago.
2- Excepcin: El plazo sealado en el inciso anterior ser de seis aos para la revisin de
impuestos sujetos a declaracin, cuando sta no se hubiere presentado o la presentada fuere
maliciosamente falsa. Para estos efectos, constituyen impuestos sujetos a declaracin aquellos
que deban ser pagados previa declaracin del contribuyente o del responsable del impuesto.
Los plazos anteriores se entendern aumentados en 3 meses:
Desde que se cite al contribuyente en conformidad al Art. 63 del Cdigo tributario. Dispone el Art.
63 inciso 2 que el jefe de la oficina respectiva del servicio podr citar al contribuyente, para que
dentro de un plazo de 1 mes, presente una declaracin o rectifique, aclare, ampli o confirme la
anterior. A solicitud del interesado dicho funcionario podr ampliar este plazo, por una sola vez,
hasta por un mes.
Se ha entendido que el jefe de la oficina respectiva es el director regional, sin perjuicio de la
delegacin de facultades que pueda hacer en otros funcionarios.
El aumento de los plazos de prescripcin dice relacin exclusivamente con los impuestos
sealados en la citacin, segn el Art. 63 inciso final.
La citacin es un tramite administrativo, pero si la liquidacin no corresponde con la citacin y sta es
un trmite obligatorio, se puede pedir la nulidad de la liquidacin. Se ha recurrido incluso al recurso de
proteccin (Art. 19 N24), pero han sido rechazados al no haber lesin o amenaza de lesin.
La ley 18.320 de 1984.
Esta ley establece un beneficio para el contribuyente del iva, que ha tenido una buena conducta
tributaria, en la actualidad durante los 24 periodos tributarios mensuales, anteriores al
requerimiento del S.I.I. efectuado conforme a la ley.
Dispone el Art. 1 de la ley 18.320.
Se proceder al examen y verificacin de los ltimos 24 periodos mensuales por los cuales se
present o debi presentarse declaracin, anteriores a la fecha en que se notifique al contribuyente
requirindolo a fin de que dentro del plazo sealado en el Art. 63 del Cdigo tributario, (1 mes)
presente al servicio los antecedentes correspondientes.
Esta ley utiliza la expresin requerimiento.
El requerimiento no es citacin, el requerimiento es el documento en que se solicita al
contribuyente que traiga los libros de compra y venta y seguramente renta, indicndole un plazo
que ser el del Art. 63 del C. Tributario, es decir, un mes.
Se proceder al examen y verificacin de los ltimos 24 periodos mensuales por los cuales se
present o debi presentarse declaracin, anteriores a la fecha del requerimiento del contribuyente,
all radica la importancia del requerimiento.
Plazos:
a- Tratndose del contribuyente: dispondr de un plazo de 1 mes, para llevar ante el S.I.I. los
antecedentes correspondientes.
b- Tratndose del fiscalizador: El servicio dispondr del plazo fatal de 6 meses para citar para los
efectos referidos en el Art. 63 del C. Tributario, liquidar o formular giros en el lapso que se ha
examinado, contados desde el vencimiento del termino que tiene el contribuyente para
presentar los antecedentes requeridos en la notificacin sealada.
Opciones con que puede encontrarse el fiscalizador:

1- Puede no encontrar nada en la verificacin de los ltimos 24 periodos mensuales anteriores al
requerimiento.
Se cierra la puerta del Art. 200 y no puede entrar a fiscalizar dentro de los plazos de
prescripcin respectivo.
Podrn ser objeto de un nuevo examen y verificacin alguno de los periodos ya examinados
que encuentren comprendidos dentro de los ltimos 24 periodos mensuales.
2- Puede encontrar algo en la verificacin de los ltimos 24 periodos mensuales anteriores al
requerimiento, se pueden producir 2 situaciones:
1- Contina la fiscalizacin de lo que encontr. Slo si en el examen y verificacin de los
ltimos 24 periodos mensuales anteriores al requerimiento se detectaren omisiones,
retardos o irregularidades en la declaracin, en la determinacin o en el pago de los

impuestos, podr el servicio proceder al examen y verificacin de los periodos mensuales
anteriores, dentro de los plazos de prescripcin respectivo, se abre la puerta del Art. 200.
2- Puede suceder que el contribuyente reclame de la 1 fiscalizacin que ocurri dentro de los
24 periodos mensuales anteriores al requerimiento, si el contribuyente gana, todas las
liquidaciones y giros realizadas por irregularidades durante este periodo caen.
Situaciones en las que no se aplica esta ley.

Casos en que el servicio se entender facultado para examinar o verificar todos los periodos
comprendidos dentro de los plazos de prescripcin del Art. 200, con posterioridad al requerimiento.
1- Cuando el contribuyente presente declaraciones omitidas o formule declaraciones rectificatorias
por los periodos tributarios mensuales que sern de examen o verificacin.
2- Casos de termino de giro, resulta obvio, que no proceda en este caso la aplicacin de la ley,
pues en este caso el contribuyente desaparece de la vida tributaria.
3- Cuando se trate de establecer la exactitud de los antecedentes en que el contribuyente
fundamente solicitudes de devolucin o imputacin de impuestos o de remanentes de crdito
fiscal.
4- En los casos de infracciones tributarias sancionadas con pena corporal, en encontramos en
frente de un delito tributario. En caso que el contribuyente incurra en la infraccin del Art. 97
N4, el juicio criminal podr ser iniciado por querella o denuncia del servicio a requerimiento del
director, en virtud del Art. 162 del C. Tributar.
5- Cuando el contribuyente dentro del plazo de 1mes sealado por el servicios para presentar los
antecedentes requeridos en la notificacin, no lo haga.
La liquidacin del impuesto.
Una fiscalizacin normal se inicia con un requerimiento por regla general, que puede ir seguida de
una citacin, regulada esta ltima en el Art. 63 del C. Tributario.
El contribuyente comparecer mediante un escrito, en que el contribuyente aclara punto por punto
las objeciones hechas presente en la citacin. Pueden suceder en este caso 2 situaciones:
- En caso que el contribuyente convenza al fiscalizador, ello no implica que el contribuyente
pueda ser fiscalizado en otras oportunidades.
- En caso que el contribuyente no convenza al fiscalizador, se emite un documento llamado
liquidacin, en que se determina un impuesto o diferencia de impuesto, es una excepcin a la
regla general que nos dice que los impuestos son determinados por el contribuyente. Esta
liquidacin se notifica por regla general por carta certificada, en este sentido dispone el Art. 11
que en las notificaciones por carta certificada los plazos empezarn a correr 3 das despus de
su envo, pero tambin podr ser notificada por carta certificada o por cdula.
La liquidacin hace las veces de una demanda.
Si el abogado del contribuyente quisiere saber el contenido de la liquidacin el sentido comn
nos dira que debe dirigirse al S.I.I.I para requerir la informacin. Pero en este periodo la
liquidacin se encuentra en su fase administrativa, en el departamento de fiscalizacin, siendo
confidencial; la informacin, por tanto, slo ser conocida luego de la reclamacin.
Respecto al contenido de la liquidacin, en su primera hoja se indica un resumen de los
impuestos que se liquidan, en su segunda hoja antecedentes, etc.
Que caminos puede optar el contribuyente ante la liquidacin de impuestos?

1- Puede no reclamar, se entiende que la liquidacin es slo un procedimiento administrativo.
Transcurrido el plazo de 60 das para reclamar, el contribuyente reconoce que debe la
diferencias de impuestos que el S.I.I le determine.
2- Puede reclamar, en este caso se inicia un contencioso tributario, dejando de ser un
procedimiento administrativo para transformarse en una judicial.
El procedimiento general de reclamacin.

Dispone el Art. 123 que se sujetaran al procedimiento del presente titulo todas las reclamaciones
por aplicacin de las normas tributarias, con excepcin de las regidas expresamente por los ttulos
III y IV de este libro.
Dispone el Art. 124 que: Toda persona podr reclamar de la totalidad o de algunas de las partidas
o elementos de una liquidacin, giro, pago o resolucin que incida en el pago de un impuesto o en
los elementos que sirvan de base para determinarlo, siempre que invoque un inters actual
comprometido. Para reclamar no es necesario proceder al pago del impuesto que se reclama.
Seala el Art. 127 que: Cuando el Servicio proceda a reliquidar un impuesto, el interesado que

124, en este caso la 1 liquidacin es la declaracin del contribuyente, la 2 es la determinacin
realizada por el S.I.I.
Plazo de reclamacin:
- El reclamo deber interponerse en el trmino fatal de 60 das contado desde la notificacin
correspondiente.
- Con todo, dicho plazo fatal se ampliar a un ao cuando el contribuyente, de conformidad con lo
dispuesto en el inciso tercero del artculo 24, pague la suma determinada por el Servicio dentro
del plazo de sesenta das contado desde la notificacin correspondiente. Para tal efecto debe
solicitar al S.I.I. que emita el giro correspondiente.
Puede comparecer un contador reclamando en representacin del contribuyente?

Si puede, pues el Articulo 129 dispone que en las reclamaciones a que se refiere el presente ttulo,
solo podrn actuar los contribuyentes por s o por medio de sus representantes legales o
mandatarios.
De forma tal que pese a tratarse de una gestin judicial, la ley 18.120 permite comparecer sin un
abogado, en 1 instancia, pero en este caso si el contribuyente comparece representado, el
mandato debe constituirse conforme a las normas del CPC.
Quin conoce de la reclamacin?

Dispone el Art. 130 que el director regional llevar los autos en la forma ordenada en los Arts. 29 y
34 del CPC, conoce el director regional como tribunal tributario, pero en los hechos debe someterse
a los criterios sostenidos por el director nacional.
El reclamante podr imponerse de ellos en cualquier estado de la tramitacin, salvo los oficios o
piezas que se mantengan con el carcter de confidencial.
Requisitos que debe cumplir la reclamacin:
1- Precisar sus fundamentos.
2- Presentarse acompaada de los documentos en que se funde.
3- Contener en forma precisa y clara, las peticiones que se someten a consideracin del tribunal.
Que sucede si no se renen los requisitos sealados en el Art. 125? El director regional dictar
una resolucin, ordenando que subsanen las omisiones en que se hubiere incurrido, dentro del
plazo que seale, el cual no podr ser inferior a 15 das, bajo sancin de no tener por presentada la
reclamacin.
El informe del fiscalizador.
Luego de acogido la reclamacin procede el informe del fiscalizador. En este informe el fiscalizador
generalmente se limita a repetir lo que ya ha sealado en la liquidacin, pero adems segn sean
los descargos hechos por el contribuyente en la reclamacin, se hace cargo de ellas.
Segn la profesora, el fiscalizador no podr cambiar sus argumentaciones y fundamentos en el
informe, respecto de los sostenidos en la liquidacin anterior.
Las observaciones del contribuyente al informe del fiscalizador.
Dispone el Art. 132 inciso 2 del C.T. que los informes del servicio que fueren emitidos producto del
reclamo, exceptuando aquellos en que se disponga su reserva, se pondrn en conocimiento del
contribuyente que reclama, quien podr formular observaciones dentro del plazo de 10 das.
El periodo de prueba.
Dispone el Art. 21 del Cdigo Tributario que Art. 21. Corresponde al contribuyente probar con los
documentos, libros de contabilidad u otros medios que la ley establezca, en cuanto sean
necesarios u obligatorios para l, la verdad de sus declaraciones o la naturaleza de los
antecedentes y monto de las operaciones que deban servir para el clculo del impuesto.
El Servicio no podr prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados o producidos por
el contribuyente y liquidar otro impuesto que el que de ellos resulte, a menos que esas
declaraciones, documentos, libros o antecedentes no sean fidedignos.
El director regional de oficio o a peticin de partes podr recibir la causa a prueba. Art. 132.
Si estima que hay o puede haber controversia sobre algn hecho sustancial y pertinente,
- Sealar los puntos sobre los cuales ella deber recaer la prueba, sealados en la liquidacin y
en el informe. En caso que estos puntos no digan relacin con los hechos controvertidos o
fueren insuficientes, podr interponerse recurso de reposicin, ello en virtud del Art. 133.
- Determinar la forma y plazo en que la prueba testimonial debe rendirse.

No se encuentra regulado en la ley, normalmente el termino probatorio ser de 10 das, debiendo
presentarse la lista de testigos los 2 primeros das del termino probatorio, sino es da sbado o
domingo o festivo. La practica dice que en caso que se pase el plazo de 2 das, debe interponerse
reposicin al 3 da, pero nunca ms all de 5.
La valoracin de la prueba en materia tributaria es ms flexible que las del derecho comn.
En materia de prueba, salvo lo dispuesto en el Art. 21 del C.T. y las limitaciones que puede
establecer la ley (Art. 70 iva) no hay normas especiales de valoracin de la prueba.
Sin embargo, a propsito del Art. 70 del iva, el S.I.I . en una circular y la jurisprudencia judicial ha
flexibilizado las normas del derecho comn en materia de prueba.
Ejemplo: no puede ser rechazado un instrumento privado por el solo hecho de serlo, aceptndose
incluso documentos oficiales como un certificado bancario; en materia de justificacin de
inversiones, en materia civil, no se admite en materia civil prueba en contrario de una escritura
pblica, mientras que en materia tributaria se puede desvirtuar su mrito probatorio.
Los autos para fallo y la dictacin de la sentencia de primera instancia.

Luego del fin del periodo de prueba, se dictan los autos para fallo, para luego pronunciar la
sentencia de primera por el tribunal tributario. Segn el Art. 138 la sentencia ser notificada por
carta certificada, sin embargo podr notificarse por cdula cuando as se solicitare por escrito
durante la tramitacin del reclamo.
Forma excepcional de poner trmino al procedimiento de reclamacin.
Dispone el Art. 135 que Vencido el plazo para formular observaciones al o a los informes o
rendidas las pruebas, en su caso, el contribuyente podr solicitar que se fije un plazo para la
dictacin del fallo, el que no podr exceder de 3 meses.
Transcurrido el plazo anterior sin que se hubiere resuelto el reclamo, podr el contribuyente, en
cualquier momento, pedir se tenga por rechazado.
Al formular esta peticin, podr apelar ante la Corte de Apelaciones respectiva, y en tal caso el
Director Regional conceder el recurso y elevar el expediente, dentro del plazo de 15 das,
conjuntamente con un informe relativo a la reclamacin el cual deber ser tomado en cuenta en los
considerandos que sirvan de fundamento al fallo de segunda instancia.
Recursos que proceden en contra de la sentencia de 1 instancia.

1- Recurso de rectificacin, aclaracin y enmienda. Art. 138 C.T.
Constituye una excepcin al principio del desasimiento y busca salvar las omisiones o rectificar los
errores de copia, de referencias o de clculo numricos que aparezcan en la sentencia, salvo que
fuera procedente el recurso de reposicin.
2- Recurso de reposicin y de apelacin, o de reposicin y de apelacin en subsidio.
Podrn interponerse dentro del plazo de 10 das contados desde la notificacin de la sentencia,
deben ser fundadas y con peticiones concretas.
a- Tratndose del recurso de reposicin: La resolucin que falle la reposicin no es susceptible
de recurso alguno, sin perjuicio de la apelacin que se hubiere deducido subsidiaramente.
b- Tratndose del recurso de apelacin: Deber interponerse ante el juez tributario, conoce la
corte de apelaciones respectiva. La direccin regional deber elevar los autos dentro del plazo
de 15 das siguientes a aquel en que se notifique la concesin del recurso. N este sentido es
importante apelar antes que tesorera alcance a cobrar el impuesto.
El recurso de apelacin se tramitar sin otra formalidad que la fijacin de da para la vista de
la causa, sin perjuicio de las pruebas que las partes puedan rendir, de acuerdo con las normas
del Cdigo de Procedimiento Civil, o de las medidas para mejor resolver que ordene el tribunal.
En estas apelaciones no proceder la desercin del recurso, Art. 143 C.T.
EL contribuyente una vez concedida la apelacin deber concurrir hacindose parte.
3- En cuanto al recurso de casacin.

a) En contra de la sentencia de primera instancia no proceder el recurso de casacin en la forma
ni su anulacin de oficio.
En contra de la sentencia de primera instancia no proceder el recurso de casacin en la forma ni
su anulacin de oficio. Los vicios en que se hubiere incurrido debern ser corregidos por el Tribunal
de Apelaciones que corresponda. Art. 140 C.T.

b) El recurso de casacin en materia tributaria respecto de los fallos de 2 instancia.
El reclamante o el Fisco podrn interponer los recursos de casacin en contra de los fallos de
segunda instancia, relativos al recurso de reclamacin del Art. 145.
Dispone el Art. 122 que: Corresponde a la Corte Suprema el conocimiento de los recursos de
casacin en la forma y en el fondo que se deduzcan contra las sentencias de segunda instancia
dictadas por las Cortes de Apelaciones, en los casos en que ellos sean procedentes de
conformidad al Cdigo de Procedimiento Civil y a las disposiciones del presente Cdigo
Dispone el Art. 145 del C tributario, en relacin a quienes pueden interponer el recurso.
Art. 145. El reclamante o el Fisco podrn interponer los recursos de casacin en contra de los fallos
de segunda instancia.
1- Primera regla especial: Ser causal para la interposicin del recurso de casacin en la forma la
omisin en el fallo de segunda instancia de consideraciones sobre el informe a que se refiere el
inciso 2 del artculo 135.
2- Segunda regla especial: Los recursos de casacin que se interpongan en contra de las
sentencias de segunda instancia, se sujetarn a las reglas contenidas en el Ttulo XIX del Libro
Tercero del Cdigo de Procedimiento Civil.
Lo anterior nos hace concluir que no todas de las 9 causales de interposicin del recurso de
casacin del Art. 768 del CPC son aplicables a juicios especiales, como los tributarios.
El Art. 768 del CPC N 9 inciso 2 seala que en los negocios a que se refiere el Art. 766, es
decir negocios especiales slo podr fundarse el recurso de casacin en la forma en algunas de
las causales indicadas en los Nmeros 1,2,3,4,6,7 y 8 del Art. 768 y tambin en el N5 cuando
se haya omitido en la sentencia la discusin del asunto controvertido.
4- El recurso de queja en materia tributaria.

Se trata de un recurso excepcional, que se dirige en contra quien dict la respectiva resolucin por
falta o abuso en su dictacin.
La amplitud de este recurso trajo abusos en su interposicin, desvirtuando su finalidad; una reforma
dispuso lo siguiente:
1- Limito su mbito, redujo las resoluciones respecto de las cuales procede el recurso.
2- Acogido el recurso de queja debe sancionarse al juez, ya no slo trae consigo la sola
modificacin de la sentencia.
Procede en materia tributaria?
Se trata de un recurso excepcional en contra de resoluciones que no sean impugnables por
recursos ordinarios; no procede en materia tributaria, debido a la existencia de recursos ordinarios.
Oportunidad en que se puede girar un impuesto.

El Art. 24 distingue entre el giro precedido por una liquidacin y el giro autnomo.
Debemos hacer la siguiente distincin:
a- Hubo liquidacin: debemos distinguir a su vez:
1- Si el contribuyente reclamo: Los impuestos y multas correspondientes a la parte reclamada
de la liquidacin, se girarn solo una vez que la direccin regional se haya pronunciado sobre
el reclamo o deba ste entenderse rechazado de conformidad al Art. 135 o en virtud de otras
disposiciones legales.
2- S el contribuyente no reclamo: los impuestos y las multas correspondientes, se girarn
trascurrido el plazo de 60 das que contaba el contribuyente para reclamar en conformidad al
Art. 124.
b- No hubo liquidacin: Nos encontramos en frente de los llamados "giros autnomos", los cuales
no se encuentran precedidos de liquidacin ni de citacin.
- En estos casos la determinacin del impuesto est en el propio giro, debido a que no existe
liquidacin.
- Este giro es susceptible de reclamacin en conformidad al Art 124., pues en estos casos como la
determinacin del impuesto esta en el propio giro, resulta obvio la posibilidad de reclamarlos.
- El Servicio podr girar de inmediato y sin otro trmite previo.
Casos de giros autnomos sealados en el Art. 24 del C.T.
1- En los casos de impuestos de recargo, retencin o traslacin, que no hayan sido declarados
oportunamente, el Servicio podr girar de inmediato y sin otro trmite previo, los impuestos
correspondientes sobre las sumas contabilizadas. Art. 24 inciso 4.

Requisitos para este caso de giro autnomo:
1- Que se trate de impuestos de recargo, retencin o traslacin.
2- Que no hayan sido declarados oportunamente.
3- Que las sumas estn contabilizadas, de otra forma no podra determinarse el impuesto, es
lo que en definitiva le permite al fiscalizador girar de inmediato.
2- El Servicio podr girar de inmediato y sin otro trmite previo, las cantidades que hubieren sido
devueltas o imputadas y en relacin con las cuales se haya interpuesto accin penal por delito
tributario, Art. 24 inciso 4. Se trata de sumas que fueron devueltas a los contribuyentes o
respecto de las cuales fueron imputadas en el pago de otros impuestos (ejemplos Art. 126, 51,
caso del iva de exportadores, Art. 27 bis DL 825), pero dicha devolucin o imputacin no slo
fue indebida sino tambin maliciosa.
- El Art. 97 N4 inciso 2: sanciona a los contribuyentes que practicaran maniobras tendientes a
aumentar el verdadero monto de las imputaciones.
- El Art. 97 N4 inciso 3: sanciona al que simulando una operacin tributaria o mediante fraude
obtuviera devoluciones de impuestos que no le correspondan.
3- En el caso de quiebra del contribuyente, el Servicio podr, asimismo, girar de inmediato y sin
otro trmite previo, todos los impuestos adeudados por el fallido, sin perjuicio de la verificacin
que deber efectuar el Fisco en conformidad con las normas generales. Art. 24 inciso 4.
4- Tratndose de las sumas que deben reintegrarse producto de una devolucin improcedente o
imputacin respecto de la cual el contribuyente no tena derecho, pero en que no exista malicia
por parte del contribuyente, segn el Art. 24 inciso final sern consideradas como impuestos
sujetos a retencin para los efectos de:
1- Su determinacin.
2- Intereses.
3- Sanciones.
4- Podrn ser girados de inmediato y sin otro trmite previo.
Que suceda antiguamente en relacin a este caso?
Se discuta en este caso, es decir, cuando el contribuyente ha obtenido una devolucin
improcedente o imputacin respecto de la cual no tena derecho, pero en que no exista
malicia si el fisco poda pretender recuperar estas sumas por va de una liquidacin y el giro,
al sostenerse que estas cantidades al devolverse no constituan impuestos. La cuestin se
soluciona con la introduccin del inciso final del Art. 24.
Actos y resoluciones que son reclamables en conformidad al Art. 124 del C.T.
Son reclamables los siguientes actos y resoluciones
1- Una liquidacin o una parte de ella.
2- Un giro, pero slo tratndose de los giros autnomos, o cuando el giro resulta distinto a lo
sealado en la liquidacin en caso de los giros precedidos por una liquidacin.
3- El pago, pero segn la profesora es irrelevante, por lo sealado en el Art. 126 del C.T.,
habiendo giro y pago, slo puede ser reclamado el pago en el caso que sea distinto al giro.
4- De las resoluciones del S.I.I. que incida en el pago de un impuesto o en los elementos que
sirvan de base para determinarlo. Un ejemplo de elemento que sirva de base para determinar
un impuesto, lo consagra el Art. 31 inc. 1 del DL. 824, en que se consagra la posibilidad que el
director nacional de a lugar al solicitud del contribuyente en orden a que se declare necesario,
para producir la renta, respecto a los desembolsos de un automvil, esta resolucin es
reclamable.
5- Podr reclamarse, asimismo, de la resolucin administrativa que deniegue cualquiera de las
peticiones a que se refiere el Art. 126 del C.T.
Actos y resoluciones que no constituyen reclamo ni sern reclamables.

A- No constituirn reclamo las peticiones de devolucin de impuestos cuyo fundamento sea:
3.- La restitucin de tributos que ordenen leyes de fomento o que establecen franquicias
tributarias.
B- En ningn caso sern reclamables.
Las circulares o instrucciones impartidas por el Director o por las Direcciones Regionales al

personal, ni las respuestas dadas por los mismos o por otros funcionarios del Servicio a las
consultas generales o particulares que se les formulen sobre aplicacin o interpretacin de las
leyes tributarias.
C- Tampoco sern reclamables.
Las resoluciones dictadas por el Director Regional o por la Direccin Regional sobre materias
cuya decisin este Cdigo u otros textos legales entreguen a su juicio exclusivo.
Ejemplo el Art. 2 N3 del Art 825 seala que: "Corresponder al S.I.I., calificar, a juicio exclusivo,
la habitualidad. Esta resolucin es reclamable, pues el juicio exclusivo recae en el S.I.I. y no en
el director regional.
La suspencin del cobro judicial del Art. 147 del C.T.

La suspencin del cobro judicial procede tanto en primera instancia, en segunda instancia como
ante la Corte Suprema.
Suspencin del cobro judicial en primera instancia, Art. 147 inciso 4
El Director Regional podr disponer la suspensin total o parcial del cobro judicial por un plazo
determinado o hasta que se dicte sentencia de primera instancia, cuando se trate de aquella parte
de los impuestos correspondientes a la reclamacin que hubieren sido girados con anterioridad al
reclamo.
La facultad mencionada en el inciso anterior podr ser ejercida por el Director Regional aunque no
medie reclamacin.
Sin embargo, no vale la pena solicitar la suspencin del cobro judicial en 1 instancia, devido a que
el impuesto se gira luego del pronunciamiento de l sentencia de 1 instancia, a menos que se
reclame de un giro, en este caso tanto del autnomo como del que no se conforma con la
liquidacin.
Suspencin del cobro judicial en segunda instancia, Art. 147 inciso 6
Si se dedujere apelacin en contra de la sentencia definitiva que rechaza parcial o totalmente una
reclamacin, en los casos a que se refieren los incisos anteriores, la Corte de Apelaciones
respectiva podr, a peticin de parte, previo informe del Servicio de Tesoreras, ordenar la
suspensin total o parcial del cobro del impuesto por un plazo determinado que podr ser
renovado.
Se trata de un plazo judicial y por tanto es de das corridos, la solicitud de suspencin debe pedirse
a lo menos un mes antes de su vencimiento debido a que tesorera retarda la entrega del informe.
Suspencin del cobro judicial ante Corte Suprema conociendo de los recursos de casacin , Art.
147 inciso 6.
La Corte Suprema conociendo de los recursos de casacin podr, a peticin de parte, previo
informe del Servicio de Tesoreras, ordenar la suspensin total o parcial del cobro del impuesto por
un plazo determinado que podr ser renovado.
El informe del Servicio de Tesoreras deber entregarse dentro de los 15 das siguientes de
recibida la peticin del tribunal, el cual podr proceder sin l si no se entrega en el plazo sealado.
Sin embargo a esta disposicin comnmente tesorera retarda la entrega del informe.
Casos en que no procede la suspencin del cobro judicial.

Por regla general los tribunales dan a lugar a la peticin de suspensin del cobro judicial,
excepcionalmente No proceder la suspencin del cobro judicial tratndose de los impuestos
sujetos a retencin ni a aquellos que por la ley deban ser materia de recargo en los cobros o
ingresos de un contribuyente, en la parte que efectivamente se hubiere retenido o recargado. Art.
147 inciso 8
Esta es una cuestin bastante debatida, pues en materia de iva. existe apremio es decir prisin, en
el caso que el impuesto no hubiere sido efectivamente retenido recargado.
A quien le corresponder determinar si el impuesto reclamado ha sido efectivamente retenido o
recargado?
La ley no lo ha dicho tradicionalmente la Corte de Apelaciones se lava las manos sealando "Da a
lugar a la suspensin en la medida que el impuesto no haya efectivamente retenido o recargado".
La exigencia del informe de tesoreras podra hacer pensar errneamente que es tesorera quien
decide, pero no es as; en opinin de la profesora quien debera decidir en definitiva si el impuesto
reclamado ha sido efectivamente retenido o recargado es el tribunal que conoce de la causa, es decir el
tribunal tributario.

La suspencin del cobro judicial del Art. 161 N6 del C.T en caso de multas.
La sentencia de primera instancia que acoja la denuncia dispondr el giro de la multa que
corresponda. Si se dedujere apelacin, la Corte respectiva podr, a peticin de parte, ordenar la
suspensin total o parcial del cobro por un plazo de 2 meses, el que podr ser prorrogado por una
sola vez mientras se resuelve el recurso.
Igualmente, podr hacerlo la Corte Suprema conociendo de los recursos de casacin.
Diferencias respecto de la suspencin del cobro judicial del Art. 147.
1- Tiene un plazo mximo de 2 meses.
2- Se puede slo prorrogar en 2 veces.
2- No requiere informe de tesorera.
Decretada la suspencin del cobro judicial se oficia a tesorera.
Esta suspensin puede ser decretada en existiendo 2 situaciones posibles.
1- Antes que tesorera comience a cobrar, de forma tal que la tesorera se encuentra inhibida para
cobrar, esta constituye la regla general.
2- Cuando tesorera ya ha comenzado a cobrar, cuando ya se ha trabado el embargo.
Se ha presentado un proyecto de ley en que se seala que slo procede la suspencin luego
de trabado el embargo. Evitando que el deudor se desprenda de sus bienes en fraude a
acreedores, pero trae como contrapartida que el contribuyente mantiene el embargo por 5 u 8
aos, lo que dure el proceso.
La extincin de la obligacin tributaria.
Se aplican casi todos los modos de extinguir las obligaciones del derecho civil, sin embargo,
existen algunos que por su propia naturaleza no proceden en materia tributaria.
- As por ejemplo procede la condonacin, pero procede de una ley expresa.
- La novacin es excepcional, procede en aquellos casos que la ley la autoriza. Su importancia
radica en el hecho que en virtud de ella se extingue una obligacin de pagar de un impuesto, pero
nace otra, que no es una obligacin de pagar un impuesto.
1- El pago.
2- La compensacin.
Autores postulan que la compensacin es excepcional en materia tributaria, pero en la actualidad
es bastante frecuente recibiendo la denominacin de "imputacin"
La consagracin ms importante de la compensacin la contiene el DFL. N1 en sus Arts. 6 y 7.
Dispone el Art. 6 del DFL N1 "Se autoriza al tesorero general de la repblica para compensar
deudas de contribuyentes con crditos de stos contra el fisco, cuando los documentos respectivos
estn en la tesorera en condiciones de ser pagados, extinguindose la obligacin hasta la
concurrencia de la de menor valor"
El Art. 7 seala que sobre la parte insoluta no se cobran intereses.
Estas normas no se limitan a los impuestos, pero nosotros las trataremos en materia tributaria.
Los Arts. 1655 y 1656 del CC. regulan y definen a la compensacin desde el punto de vista civil.
Segn el CC. la compensacin requiere de los siguientes requisitos:
1- Que ambas obligaciones sean en dinero o de cosas fungibles.
2- Que ambas deudas sean lquidas.
3- Que ambas obligaciones sean actualmente exigibles.
Segn el Art. 1656 la compensacin opera por el solo ministerio de la ley y aun sin conocimiento de
los deudores, desde que renen los requisitos antes sealados.
En base al Art. 6 del DFL. N1 se exige que se trate de obligaciones liquidas y actualmente exigibles.
Se discute si la compensacin hecha por tesorera es o no la misma que regula el CC.

Existe jurisprudencia en ambos sentidos.
La profesora sostiene que no pues la compensacin del CC. Opera por el solo ministerio de la ley y
aun sin conocimiento de los deudores, desde que renen los requisitos antes sealados.
El Art. 6 del DFL N1 habla se autoriza al tesorero general, lo que supone un acto en que el
tesorero ejerce su facultad. Ejemplo un caso en que el contribuyente aparece con una deuda
vigente en junio, pero existiendo deudas mutuas con el fisco, se compensa slo en agosto cuando
el tesorero as lo hace.

Puede operar la compensacin de remanentes de pagos provisionales mensuales, durante el mes
de mayo, con una deuda de impuestos reclamados?
Depende si el impuesto est o no girado. Para que opere la compensacin en este caso se
requiere que el impuesto est girado, de otro modo los documentos no estaran en tesorera en
condiciones de ser girados, de lo contrario no sera actualmente exigible.
Excepcionalmente puede operar la compensacin tratndose de impuestos que no requieren de
giro.
Tratndose de un impuesto girado y reclamado puede operar la compensacin?
Si, por regla general, a menos que este vigente una suspencin del cobro.
Cundo debe estar vigente la suspencin del cobro, para que no proceda la compensacin?
Para que pueda operar la compensacin se requiere la existencia de una obligacin liquida y
actualmente exigible, no ocurre esto tratndose de la suspencin del cobro judicial.
Pero a que momento debe estar vigente la suspencin del cobro, para que no pueda operar la
compensacin? Al momento en que se produzca la compensacin.
En que momento se produce la compensacin?
- Segn los planteamientos del derecho civil opera de pleno derecho, al momento en que se
cumplan los requisitos sealados en la ley, por ejemplo en el caso de los PPM el da 31 de
mayo en que el fisco pasa a ser deudor del contribuyente.
- Si seguimos los planteamientos del DFL N, en que se establece la compensacin como
facultad del tesorero nacional, la compensacin ocurrir cuando este ejerza dicha facultad.
El recurso de proteccin en contra de una compensacin estando vigente la suspencin del cobro.
Frente a la compensacin podr recurrirse al recurso de proteccin, sealando que se trata de una
compensacin arbitraria e ilegal que vulnera el Art. 19 N24 de la CPE, es ilegal pues, el tesorero
ejerci su facultad estando vigente la suspencin del cobro, no estando la deuda en condiciones de
ser pagadas.
Tribunal: La corte de Apelaciones de Santiago, pues la facultad de compensar se encomienda al
tesorero general de la repblica.
Plazo: 15 das contados desde que el contribuyente tubo conocimiento cierto del acto arbitrario e
ilegal, en caso de actos administrativos se discute si el plazo se cuenta desde que se agota la va
administrativa, hay jurisprudencia en este sentido.
La situacin es distinta en caso que el fisco retiene, por ejemplo un remanente de PPM, pues se
trata de una omisin y por tanto el plazo se cuenta desde la cesacin de la omisin arbitraria e
ilegal.
El contribuyente puede solicitar la compensacin o invocar la compensacin fuera de los casos

generales?
La regla general es no, salvo la situacin del Art. 177 inciso 4.
El Art. 177 habla de las excepciones que puede oponer el deudor ejecutivo en el cobro ejecutivo,
en este caso slo podrn oponerse 3 excepciones:
6- El pago de la deuda.
7- La prescripcin.
8- No empecer el ttulo.
Seala ahora el Art. 177 inciso 3 que:

Sin perjuicio de las excepciones enumeradas en este artculo, el ejecutado que fuere a su vez
acreedor del Fisco podr solicitar administrativamente la compensacin de las deudas respectivas
extinguindose las obligaciones hasta la concurrencia de la de menor valor.
Para solicitar esta compensacin, ser necesario que se haya emitido la orden de pago
correspondiente.
Si efectuada la compensacin quedare un saldo a favor del ejecutado se le pagar en su
oportunidad o se le abonar en cuenta segn lo solicite.
Hay jurisprudencia que ha sealado que esta clase de compensacin es distinta a la regulada por
el CC, al tener una regulacin especial.
3- La prescripcin.
El Art. 201 del Cdigo tributario trata la prescripcin de la accin de cobro de impuestos, intereses,
sanciones y dems recargos, a diferencia del Art. 200, el cual no habla de la prescripcin, sino que
de la caducidad de la facultad de fiscalizacin por parte del S.I.I.

La prescripcin extintiva extingue la accin de cobro y no as la obligacin tributaria, de forma que
si se paga una obligacin, cuya accin ha prescrito, se paga bien y no se podr exigir su
restitucin, se trata de una obligacin natural.
El Art. 201 del CT seala que: En los mismos plazos sealados en el artculo 200, y computados
en la misma forma, prescribir la accin del Fisco para perseguir el pago de los impuestos,
intereses, sanciones y dems recargos
Plazo de prescripcin del Art. 201 del C. Tributario.

Regla general: El servicio podr perseguir el pago de los impuestos, intereses, sanciones y dems
recargos, dentro del trmino de 3 aos contado desde la expiracin del plazo legal en que debi
efectuarse el pago.
Excepcin: El plazo sealado en el inciso anterior ser de 6 aos tratndose de impuestos sujetos
a declaracin, cuando sta no se hubiere presentado o la presentada fuere maliciosamente falsa.
Para estos efectos, constituyen impuestos sujetos a declaracin aquellos que deban ser pagados
previa declaracin del contribuyente o del responsable del impuesto
Ejemplo en cuanto al computo de los plazos: El impuesto territorial se paga en 4 cuotas, la
primera de ellas se paga en abril. Si se cobra judicialmente en el mes de junio del 2000 la cuota de
abril de 1997, la accin de cobro ya ha prescrito, la cual prescribe en 3 aos al no ser un impuesto
de declaracin.
Estos plazos de prescripcin se interrumpen:

4- Desde que intervenga reconocimiento u obligacin escrita.
El reconocimiento implicar la renuncia a la prescripcin
En este caso a la prescripcin del presente artculo suceder la de largo tiempo del artculo 2515
del Cdigo Civil, el cual es de 3 aos.
5- Desde que intervenga notificacin administrativa de un giro o liquidacin.
Al hablar de giro se refiere al giro autnomo y no a cualquier giro. Para que se interrumpa la
prescripcin debe haberse notificado legalmente el giro o liquidacin.
En este caso empezar a correr un nuevo trmino que ser de 3 aos, el cual slo se
interrumpir por el reconocimiento u obligacin escrita o por el requerimiento judicial
6- Desde que intervenga requerimiento judicial.
Se refiere a la demanda de cobro judicial.
La suspensin de la prescripcin, Art. 201 inciso final.

Los plazos establecidos en el presente artculo y en el que antecede se suspendern durante el
perodo en que el Servicio est impedido, de acuerdo a lo dispuesto en el inciso 2.- del artculo 24,
de girar la totalidad o parte de los impuestos comprendidos en una liquidacin cuyas partidas o
elementos hayan sido objeto de una reclamacin tributaria.
Decretada la suspensin del cobro judicial a que se refiere el artculo 147, no proceder el
abandono de la instancia en el juicio ejecutivo correspondiente mientras subsista aqulla.
Plazo de prescripcin para el cobro del impuesto a las asignaciones por causa de muerte y a las
donaciones.
Seala el Art. 202 que sin perjuicio de las normas de los artculos 200 y 201, el plazo de
prescripcin para el cobro del impuesto a las asignaciones por causa de muerte y a las donaciones,
ser de seis aos si el contribuyente no hubiere solicitado la determinacin provisoria o definitiva
del impuesto. En los dems casos dicho trmino ser de tres aos.
Para los efectos del nmero 2.- del artculo 201, se entender que se cumple con los requisitos
que ese nmero establece, desde que el Servicio pida la determinacin provisoria o definitiva del
impuesto.
EL PAGO DE LO NO DEBIDO.
Esta situacin se regula en los Arts 126,127,128 y 51 del CT, y en el Art. 21 del DL 825.
Como el grueso de los impuestos son determinados por el contribuyente, la regla general tambin
para estar en presencia de un pago indebido el contribuyente debe:

3- Primeramente rectificar su declaracin de impuestos y
4- Como consecuencia de esta rectificacin surge el pago indebido del cual se pide devolucin
conforme al Art. 126 del CT., junto con la declaracin rectificatoria se acompaara un escrito
sealando los fundamentos del error.
El contribuyente siempre tendr la oportunidad de rectificar su declaracin, esta podr generar
mayores o menores impuestos e incluso nuevos impuestos.
Dispone el Art. 126 del C.Tributario: Art. 126. No constituirn reclamo las peticiones de devolucin
de impuestos cuyo fundamento sea:
Con todo, en los casos de pagos provenientes de una liquidacin o giro, de los cuales se haya
reclamado oportunamente, slo proceder devolver las cantidades que se determinen en el fallo
respectivo. Si no se hubiere reclamado no proceder devolucin alguna, salvo que el pago se
hubiere originado por un error manifiesto de la liquidacin o giro.
Podra pedirse devolucin de PPM en virtud de esta disposicin?

Segn el tenor literal del Art. 126 No.
Plazo de caducidad.
un ao contado desde el acto o hecho que le sirva de fundamento.
Este acto o hecho ser segn el S.I.I el pago indebido, segn la profesora el fundamento ser el
error, es decir, la resolucin que reconoce el error.
En ningn caso sern reclamables
En ningn caso sern reclamables las circulares o instrucciones impartidas por el Director o por las
Direcciones Regionales al personal, ni las respuestas dadas por los mismos o por otros
funcionarios del Servicio a las consultas generales o particulares que se les formulen sobre
aplicacin o interpretacin de las leyes tributarias.
Tampoco sern reclamables las resoluciones dictadas por el Director Regional o por la Direccin
Regional sobre materias cuya decisin este Cdigo u otros textos legales entreguen a su juicio
exclusivo.
Rectificacin de declaraciones de IVA cuando el contribuyente no ha invocado
oportunamente el crdito fiscal
El crdito fiscal es el impuesto que ha soportado una persona, este se debe invocar contra el
debito en el mismo periodo en que est fechada la factura.
As por ejemplo:
d- En el mes de marzo: el debito era de 100 y el crdito fiscal de 120, resulta un remanente a favor del
contribuyente por 20 en el mes de marzo
e- En el mes de abril: El debito era de 250 y el crdito fiscal de 280, ms el remanente del mes anterior de
20, resulta un remanente a favor del contribuyente por 50 en el mes de abril.
f- En el mes de mayo: El debito era de 400 y el crdito fiscal de 200, ms el remanente del mes anterior de
50, resulta un remanente a favor del contribuyente por 150 en el mes de mayo.
Ahora bien en el mes de marzo el contribuyente olvido invocar un crdito de 400, debe entonces rectificar
marzo, entonces el debito ser de 100 y el crdito fiscal ser de 520, resultando un remanente de 420. El
contribuyente no puede pedir este remanente, pues no pago y debe rectificar todo el periodo necesario
hasta que aparezca un periodo en que no haya tenido remanente y tuvo que pagar impuesto. En el IVA se
debe rectificar toda la secuencia.
Segn el SII el plazo se cuenta desde que hubo pago.
Situacin del Art. 126 N3 inciso 2:
No constituirn reclamo las peticiones de devolucin de impuestos cuyo fundamento sea:

Elementos de esta situacin.
4- Que alguien este pidiendo la devolucin de un tributo, no necesariamente por error.
5- Que exista una norma que permita la devolucin del tributo.
6- Que exista otra norma que fije un plazo para pedir la devolucin.
Ejemplo en el caso de la devolucin de IVA de exportadores (DS 348 que seala que los
exportadores recuperan el IVA que hay soportado en relacin con la exportacin dentro del mes
siguiente a la fecha del embarque)
Quin tiene la titularidad para pedir la devolucin de un impuesto indebidamente pagado?

La titularidad la tiene el sujeto pasivo del impuesto, pero qu sucede si se trata de un impuesto
de retencin o recargo?, puede en este caso pedir la devolucin el incidido?
c- Argumento de hecho: Si la devolucin supone rectificar es necesario conocer el sujeto pasivo, el
que declar, por lo tanto el incidido no podra pedir la devolucin.
d- Argumento de derecho: El SII se apoya en el Art. 128 del Cdigo tributario. El sujeto no puede
pedir la devolucin sino acreditando que a su vez devolvi al incidido la suma que pag.
De esta norma SII infiere que el nico que puede pedir la devolucin es el sujeto pasivo.
Dispone el Art. 128 del C.T Las sumas que un contribuyente haya trasladado o recargado
indebidamente o en exceso, por concepto de impuestos, debern ser enteradas en arcas fiscales,
no pudiendo solicitarse su devolucin sino en los casos en que se acredite fehacientemente, a
juicio exclusivo del Director Regional de Impuestos Internos, haberse restituido dichas sumas a las
personas que efectivamente soportaron el gravamen indebido
Cmo se explica que en un juicio se permite a un trabajador dependiente pedir la devolucin de

un impuesto indebidamente retenido?
El Art. 128 solo se refiere slo a las sumas que un contribuyente haya trasladado o recargado
indebidamente o en exceso, por concepto de impuestos y no comprende a los impuestos de
retencin.
Lo que el SII seala no es lo que seala la norma, pues el argumento de derecho es solo una
condicin que se exige al sujeto pasivo.
El argumento de hecho no nos amarra, pues el incidido no puede rectificar, pero en un juicio el que
soport el impuesto invoc pago indebido y el abogado del fisco sealo que no poda pues no era
el sujeto pasivo, sin embargo, la corte sealo lo contrario.
El SII ha dicho que es necesario primeramente convencer al sujeto pasivo para que rectifique y el
incidido luego podr pedir la devolucin dentro de un plazo de 1 ao.
En relacin al plazo de caducidad de 1 ao del Art. 126.

un ao contado desde el acto o hecho que le sirva de fundamento, de lo contrario si se vence este
plazo, podra intentarse la aplicacin del Art. 127, pero este es demasiado aleatorio, cobra
importancia entonces una norma antigua, el Art. 51 del CT.
Dispone el Art. 51 del CT: Cuando los contribuyentes no ejerciten el derecho a solicitar la
devolucin de las cantidades que corresponden a pagos indebidos o en exceso de lo adeudado a
ttulo de impuestos, las Tesoreras procedern a ingresar dichas cantidades como pagos
provisionales de impuestos, a la poca de dictacin del Art. 51 no existan aun los PPM, de forma
tal que la expresin pagos provisionales de impuestos debe ser entendida en un sentido diverso.
Jurisprudencia judicial reciente confirmada por la historia de la ley 19.506 ha abierto una nueva va
para la recuperacin de impuestos indebidamente pagados que a diferencia del Art. 126 no
establece plazo. Como no establece plazo, se recurre a la norma del derecho comn que
establecen un plazo de 3 aos.
Para recurrir al Art. 51 se deben cumplir los siguientes requisitos:

1- El SII debe reconocer que hay un pago indebido mediante una resolucin del servicio.
Si el SII no ha declarado indebido el pago, esta resolucin ser recurrible de proteccin o bien
es reclamable.

2- El contribuyente no ha pedido devolucin, con la resolucin, la cantidad ser ingresada por
tesorera como un pago provisional a favor del contribuyente con lo cual se podrn pagar otras
obligaciones tributarias por va de la imputacin.
Anlisis del Art. 127 del Cdigo Tributario.

Dispone el Art. 127 del CT: Cuando el Servicio proceda a reliquidar un impuesto, el interesado que
124 (60 das contado desde la notificacin correspondiente), tendr adems derecho a solicitar,
dentro del mismo plazo, la rectificacin de cualquier error de que adolecieren las declaraciones o
pagos de impuestos correspondientes al perodo reliquidado.
Se entender por perodo reliquidado para el efecto del inciso anterior, el conjunto de todos los
aos tributarios o de todo el espacio de tiempo que comprenda la revisin practicada por el
Servicio.
Requisitos para la aplicacin del Art. 127:

5- El SII tiene que haber emitido una liquidacin al contribuyente.
Que sucede en caso que se hubiere girado un giro autnomo? Podramos ampararnos en esta
norma, en base al siguiente argumento: como la determinacin del impuesto se hace por el SII
mediante una liquidacin y como la ley no es clara, tambin puede tener cabida el giro autnomo
que tambin es determinado por el SII, es decir, se entiende que la norma tambin le
comprende.
6- El contribuyente debe reclamar de esta liquidacin dentro del plazo de 60 das contado desde
la notificacin correspondiente.
7- Que se trate de la existencia de un pago indebido en el periodo reliquidado.
Se entender por perodo reliquidado, el conjunto de todos los aos tributarios o de todo el
espacio de tiempo que comprenda la revisin practicada por el Servicio. La ley no exige que el
error est en el mismo impuesto que se est reclamando, slo exige que haya un pago.
8- El contribuyente debe pedir la rectificacin del error que adolecieren las declaraciones o pagos
de impuestos correspondientes al perodo reliquidado dentro del plazo del Art. 124, es decir, 60
das. La ley no exige que esta rectificacin se haga en el mismo escrito que en que se hace la
reclamacin, puede hacer despus en otras.
Esta peticin es administrativa o jurisdiccional? Segn la profesora el juez conociendo del
reclamo se debe pronunciar acerca de esta peticin de rectificacin.
La reclamacin del contribuyente dar lugar a devolucin de impuestos?
LAS OBLIGACIONES ACCESORIAS.

1- LA OBLIGACIN DE DAR AVISO DE INICIACION DE ACTIVIDADES.
La iniciacin de actividades acta como un verdadero filtro respecto de las facturas falsas, se
busca, por tanto, que quienes emitan facturas sean un contribuyente real.
Respecto del RUT, hay normas especiales que regulan la materia, en el caso de las personas
naturales no resulta necesario pues coincide con la cdula nacional de identidad.
Quines estarn obligados a dar aviso de iniciacin de actividades?

Estarn obligadas a dar aviso de iniciacin de actividades las personas que inicien negocios o
labores susceptibles de producir rentas gravadas en la primera y segunda categoras a que se
refieren las siguientes disposiciones.
1- Las personas que sean contribuyentes de la LIR en virtud del Art. 20 nmero 1, letras a y b de la
LIR. Estas disposiciones se refieren a las rentas de bienes races agrcolas, es decir, a los
agricultores, los cuales antiguamente no se encontraban sujetos a esta obligacin, sin perjuicio
que era un tramite obligatorio para el timbraje de libros, facturas, indispensables en materia de
crdito fiscal. Se hace obligatorios para ellos en virtud de la ley 19.506.
2- Las personas que sean contribuyentes de la LIR en virtud del Art. 20 nmeros 2,3,4 y 5, que en
general se refiere a los dems contribuyentes de 1 categora.

3- Las personas que sean contribuyentes de la LIR en virtud del Art. 42 N2, que se refiere a los
profesionales liberales y en general a los trabajadores independientes.
4- Las personas que sean contribuyentes de la LIR en virtud del Art. 48, que se refiere a las
participaciones o asignaciones percibidas por los directores o consejeros de las sociedades
annimas que se encuentran afectos al impuesto global complementario o adicional.
Cundo se entender que se inician actividades en virtud de este articulo?

Para los efectos de este artculo, se entender que se inician actividades cuando se efecte
cualquier acto u operacin que constituya elemento necesario para la determinacin de los
impuestos peridicos que afecten a la actividad que se desarrollar, o que generen los referidos
impuestos. As el hecho de constituir una sociedad no implica iniciacin de actividades.
Inciso modificado por la ley 19.506 de 1997 debido al problema practico de determinar cuando se
inician actividades, debido a que la iniciacin de actividades es una cuestin de hecho, el cual
resulta difcil de probar.
Esta norma resulta de vital importancia para efectos del computo del plazo a que se refiere el Art.
68, que seala que los contribuyentes que se encuentren sujetos a esta obligacin debern
presentar al Servicio, dentro de los 2 meses siguientes a aquel en que comiencen sus actividades,
una declaracin jurada sobre dicha iniciacin.
Cules son los impuestos peridicos?
La ley no habla de hechos gravados peridicos, pero en opinin de la profesora se trata de un
impuesto que debe pagarse peridicamente, luego la norma estara referida al IVA.
Ejemplo: Un sujeto compra un terreno para instalar una panadera, para ello comprar materiales
para construir, desde este momento hasta que venda su primer kilo de pan pasar algn tiempo.
Cundo se entiende que inicia actividades segn el Art. 68?
Segn el Art. 68 cuando compra los materiales, que implica comprar un bien que da derecho a
crdito fiscal, pues soporta IVA y este es un elemento necesario para la determinacin de los
impuestos peridicos.
2- INSCRIPCIONES EN ROLES Y REGISTROS.

Dispone el Art. 68 inciso 3 que: La declaracin inicial se har en un formulario nico
proporcionado por el Servicio, que contendr todas las enunciaciones requeridas para el
enrolamiento del contribuyente en cada uno de los registros en que deba inscribirse.
Mediante esta declaracin inicial, el contribuyente cumplir con todas las obligaciones de
inscripcin que le correspondan, sin necesidad de otros trmites. Para estos efectos, el Servicio
proceder a inscribir al contribuyente inicial en todos los registros que procedan.
Se considera que esta disposicin es un error garrafal para fines de fiscalizacin, pues el servicio
inscribir al contribuyente.
3- LOS CONTRIBUYENTES DEBERN PONER EN CONOCIMIENTO DEL S.I.I LAS

MODIFICACIONES IMPORTNATES.
Dispone el Art. 68 inciso final que: Los contribuyentes debern poner en conocimiento de la Oficina
del Servicio que corresponda las modificaciones importantes de los datos y antecedentes
contenidos en el formulario a que se refiere el inciso anterior
Resoluciones del S.I.I han sealado que se entiende por modificaciones importantes, dentro de
ellas tenemos a las modificaciones sociales.
Modificaciones sociales. Dentro de las modificaciones sociales podemos sealar las siguientes:
1- Transformacin de sociedades: El Art. 8 N13 del CT le define como el cambio de especie o tipo
social efectuado por reforma del contrato social o de los estatutos, subsistiendo la personalidad
jurdica. Por ejemplo una sociedad de persona se transforma en sociedad annima, no debe dar
aviso de termino de giro, pues es la misma persona. SII ha dicho que no se da un
transformacin de sociedades en el caso que una sociedad de hecho se regulariza, pues esta
no gozaba de personalidad jurdica.
2- Las fusiones: que podr a su vez ser por absorcin o por creacin.
a- Por creacin: se crea una nueva empresa y las 2 personas jurdicas anteriores desaparecen.
b- Por absorcin: en este caso una empresa absorbe a la otra.
3- Divisin de sociedades.
En este caso por ejemplo se divide una sociedad annima en 2 ms pequeas, se produce ne

esta caso un verdadero canje de acciones entre los accionistas. El Art. 54 inciso 4 de la LIR
regula esta cuestin en materia de base imponible del impuesto global complementario, no se
considera que existe un incremento de patrimonio
4- Reunin de todas las acciones y derechos en una sola mano.
Ello ocurre cuando por ejemplo un accionista de una SA adquiere todas las acciones de la SA,
en este caso se disuelve la sociedad annima, pues no hay sociedades annimas individuales.
Esta figura es reconocida en el Art. 14 de la LIR y se asimila para los efectos de esta
disposicin a la fusin.
5- Aumentos y disminucin de capital.
6- Ventas de derechos y acciones.
7- Disolverse y liquidarse la sociedad.
4- TERMINO DE GIRO.
Esta materia se encuentra regulada en el Art. 69 del Cdigo tributario, segn la profesora el
termino de giro al igual que la iniciacin de actividades es un hecho que tiene consecuencias
jurdicas.
Dispone el Art. 69 del Cdigo tributario: Toda persona natural o jurdica que, por terminacin de su
giro comercial o industrial, o de sus actividades, deje de estar afecta a impuestos, deber dar aviso
por escrito al Servicio, acompaando su balance final o los antecedentes que ste estime
necesario, y deber pagar el impuesto correspondiente hasta el momento del expresado balance,
dentro de los dos meses siguientes al trmino del giro o de sus actividades
Consecuencias jurdicas que trae consigo el termino de giro:
1- La obligacin de dar aviso por escrito al S.I.I.
2- La obligacin de presentar un balance final o los antecedentes que ste estime necesario.
3- Pagar el impuesto correspondiente hasta el momento del expresado balance, dentro de los 2
meses siguientes al trmino del giro o de sus actividades. Este impuesto lo gira el SII sin que el
contribuyente requiera hacer una declaracin.
Este giro pasa a ser un impuesto de declaracin o de liquidacin? Lo que cobra importancia
para los efectos del plazo de caducidad, la que ser segn el S.I.I. de 6 aos.
Adems de las obligaciones sealadas se deben acompaar los libros de contabilidad los ltimos 3 aos.
Cumplidos los requisitos sealados el S.I.I proceder a emitir un certificado el cual tendr
importancia para los fines sealados en el Art. 70
Cundo debe darse aviso de termino de giro?

Cuando el contribuyente deje de estar afecto a impuestos, ya sea por terminacin de giro
comercial o industrial, o de sus actividades. No existe termino de giro parciales.
El termino de giro implica morir tributariamente, de forma tal que el hecho que una persona
termine una actividad no implica que deba dar aviso de termino de giro, sino que en aquellos casos
en que el contribuyente deje de estar afecto a impuestos.
Ejemplo: un trabajador dependiente cierra una sucursal de un negocio suyo debe dar aviso de
termino de giro?
En base al tenor literal del Art. 69, no debera dar aviso de termino de giro en este caso, pero la
lgica de la disposicin nos llevara a concluir que s, as tambin lo dice la profesora.
Cuando una persona natural o jurdica cese en sus actividades por venta, cesin o traspaso a otra
de sus bienes negocios o industrias.
Dispone el Art. 71. Cuando una persona natural o jurdica cese en sus actividades por venta, cesin
o traspaso a otra de sus bienes negocios o industrias, la persona adquirente tendr el carcter de
fiador respecto de las obligaciones tributarias correspondientes a lo adquirido que afecten al
vendedor o cedente
Consecuencias del termino de giro segn el DL 825 y para la LIR.
a- Dispone el Art. 28 del DL 825: en los casos de termino de giro el saldo de crdito que hubiere
quedado a favor del contribuyente podr ser imputado por ste al impuesto del presente titulo,
es decir del IVA.
b- Dispone el Art. 38 bis de la LIR: los contribuyentes obligados a declarar su renta efectiva segn
contabilidad completa, que pongan termino a su giro, debern considerar retiradas o distribuidas
las rentas o cantidades determinadas a esa fecha segn lo seala el Art. 14.

El termino de giro implica una fiscalizacin especial.
Pues la persona jurdica desaparece, por ello el contribuyente evita dar aviso de termino de giro y
emite declaraciones en movimiento con el objeto de esperar los plazos de prescripcin.
En este sentido dispone el Art. 70 del Cdigo tributario: No se autorizar ninguna disolucin de
sociedad sin un certificado del Servicio, en el cual conste que la sociedad se encuentra al da en el
pago de sus tributos.
Que sucede si no se cumple con la obligacin del Art. 70 por parte de un notario?
En este sentido dispone el Art. 108 del Cdigo tributario que: Las infracciones a las obligaciones
tributarias no producirn nulidad de los actos o contratos en que ellas incidan, sin perjuicio de la
responsabilidad que corresponda, de conformidad a la ley, a los contribuyentes, ministros de fe o
funcionarios por el pago de los impuestos, intereses y sanciones que procedan
Todo ello sin perjuicio de Art. 109 que seala que: Toda infraccin a las normas tributarias que no
tenga sealada una sancin especfica, ser sancionada con multa
Situaciones en que se excluye de la obligacin accesoria de dar aviso de termino de giro:

Dispone el Art. 69 inciso 2 que: Sin embargo, no ser necesario dar aviso de trmino de giro en los
siguientes casos, en virtud de la llamada clusula de garanta tributaria:
1- Empresas individuales que se conviertan en sociedades de cualquier naturaleza, cuando la
sociedad que se crea se haga responsable solidariamente en la respectiva escritura social de
todos los impuestos que se adeudaren por la empresa individual, relativos al giro o actividad
respectiva. Se pactar esta clusula en la escritura social.
2- En los casos de aporte de todo el activo y pasivo o fusin de sociedades, cuando la sociedad
que se crea o subsista se haga responsable de todos los impuestos que se adeudaren por la
sociedad aportante o fusionada, en la correspondiente escritura de aporte o fusin.
Dispone el Art. 69 inciso 2 que: No obstante, las empresas que se disuelven o desaparecen
debern efectuar un balance de trmino de giro a la fecha de su extincin y las sociedades que se
creen o subsistan, pagar los impuestos correspondientes de la Ley de la Renta, dentro de los 2
meses siguientes al termino de giro o de sus actividades, y los dems impuestos dentro de los
plazos legales, sin perjuicio de la responsabilidad por otros impuestos que pudieran adeudarse.
Qu sucede en caso que con motivo del cambio de giro, o de la transformacin de una empresa
social en una sociedad de cualquier especie, el contribuyente queda afecto a otro rgimen tributario
en el mismo ejercicio?
En este caso se pone el Art. 69 inciso 3 que seala que: Cuando con motivo del cambio de giro, o
de la transformacin de una empresa social en una sociedad de cualquier especie, el contribuyente
queda afecto a otro rgimen tributario en el mismo ejercicio, debern separarse los resultados
afectados con cada rgimen tributario slo para los efectos de determinar los impuestos
respectivos de dicho ejercicio
No podr efectuarse disminucin de capital en las sociedades sin autorizacin previa del Servicio
Seala el Art. 69 inciso final que No podr efectuarse disminucin de capital en las sociedades sin
autorizacin previa del Servicio.
LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA

DL 824 del 31 de diciembre de 1974.
RENTA:
Segn el Art. 2 de la LIR se entender por renta a los ingresos que constituyan utilidades o
beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de
patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o
denominacin.
Patrimonio desde el punto de vista tributario es el conjunto de derechos de que es titular una
persona menos las obligaciones. As por ejemplo 3 socios aportan $300000 c/u, estos aportes no
son renta para la sociedad, pues si bien estas sumas ingresan a su patrimonio, la sociedad a su
vez queda obligada por la misma cantidad, no habiendo un incremento de patrimonio.

La correccin monetaria.
Se llaman activo monetarios aquellos bienes que pierden valor con la inflacin, ejemplo un viejito
que guarda el dinero debajo del colchn. Nominalmente tiene 10 millones, pero realmente tiene
menos, pues el activo no se defendi.
Si el viejito deposita en el banco su dinero y ste lo reajusta, pasar a ser un activo no monetario y
que se defiende con el reajuste pactado. De esta cantidad pueden ser en parte reajuste y en parte
inters.
Renta, incremento de patrimonio, perdida disminucin de patrimonio.
La perdida es la antitesis de la renta, y como la regla general en 1 categora, las perdidas se
compensarn o se les da salida tributaria con una renta pasada, presente o futura.
Si alguien experimentan una perdida, no va a comenzar a tributar sino hasta cuando alcance el
mismo patrimonio antes de la perdida, ello en virtud del Art. 31 N3 de la LIR.
Depreciacin: es la perdida del valor que sufre un bien fisico del activo y por el uso o la
absolesencia. Es la forma de darle salida al contribuyente por la perdida del valor que experimenta.
Depreciacin: valor del
Vida til.
La ley le permite al contribuyente de 1 categora, que tiene un activo fijo, ejemplo un telar
reajustar el valor del IPC. Este aumento del valor no constituye aumento de patrimonio.
Pero el activo fijo, valdr menos pues se desgatar, entonces el contribuyente podr rebajar esta
perdida del valor del activo fijo dndole una salida tributaria en virtud del Art. 31 N3.
En el libro de contabilidad, va a quedar registrada $1, cuando el activo fijo ya no sirve para nada.
Si el contribuyente en el tercer ao vende el activo fijo en ms del valor que aparece en el libro de
contabilidad, esta constituir aumento de patrimonio. Es necesario comparar el valor del libro y el
valor de la venta.
Valor de libro: Es el valor que tienen los bienes en los libros de contabilidad, es equivalente al valor
del bien cuando lo adquir + el IPC la depreciacin.
Utilidades: -- No repartir dividendos.

-- Repartir dividendos capital queda en la empresa. Se aumentan las acciones, las
cuales se denominan acciones
hijas o crias, las cuales si son
renta al constituir un aumento
de patrimonio,
conceptualmente lo son,
pero el Art. 17 de la LIR los
declara ingresos no renta
Cuenta de pasivos.
RENTA:
Segn el Art. 2 de la LIR se entender por renta a los ingresos que constituyan utilidades o
beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de
patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o
denominacin.
La renta es un incremento de patrimonio, pero este debe estar devengado o percibido, es decir,
debe estar realizado. As por ejemplo una sociedad X tiene dentro de sus activos realizables
acciones de otra empresa, de esta forma la sociedad X es accionista de Endesa.
Las acciones tienen un valor de libro, estas acciones se corrigen, las acciones no se deprecian
pues no son valores fsicos.
Las acciones para la empresa duea nominalmente no siempre tienen el mismo valor, pues estas
tienden al alza y la baja, as el contribuyente que quiere que el SII no podr pedir que se le rebaje
la perdida, pues no est realizada, es decir, devengada o percibida.
La renta implica utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen.

a- Renta devengada: aquella sobre la cual se tiene un titulo o derecho, independientemente de su
actual exigibilidad y que constituye un crdito para su titular. Art. 2 N2.
El concepto de devengo al suponer la existencia de un titulo o derecho deja excluido los actos
ilcitos.

Ejemplo celebro un contrato de promesa de compraventa de una casa de 40 millones, esta
promesa genera una obligacin de hacer, de celebrar un contrato de venta, luego con aquel
contrato no se genera un ingreso devengado.
b- Renta percibida: Aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona. Art. 2
N3.
Cundo una renta devengada se percibe?

Debe entenderse que una renta devengada se percibe desde que la obligacin se cumple por
algn modo de extinguir distinto al pago. Art. 2 N3.
Cmo saber cuando un ingreso est devengado o percibido?

Se debe recurrir en este caso a las normas de derecho que corresponda, ellas nos sealarn
cuando un ingreso se devenga o percibe, as por ejemplo para saber cuando un trabajador
devenga sus derechos al feriado deberemos recurrir al derecho laboral.
LOS INGRESOS NO RENTA.

El concepto de renta es tan amplio, que el propio legislador en el Art. 17 de la LIR ha sealado
conceptos que no constituirn renta.
Los nmeros 8 y 12 del Art. 17 los analizaremos al estudiar las ganancias de capital.
Las indemnizaciones.
1- Dispone el Art. 17 N1: No constituyen renta las indemnizaciones de cualquier dao emergente
y del dao moral, siempre que la indemnizacin por este ltimo haya sido establecida por
sentencia ejecutoriada
La regla general nos dice que la indemnizacin no es renta hasta el monto del dao.
Art. 17 N1 inciso 2 en relacin al Art. 31N3 de la LIR.
Esta disposicin nos seala que la indemnizacin es renta en caso que exista contabilidad, pues se
permite en este caso la deduccin como gasto del dao emergente.
Se refleja as la perdida y esta ser el valor de libro del bien, en caso de no haber contabilidad la
indemnizacin ser el valor de adquisicin del bien corregido hasta la fecha del dao.
La redaccin de esta disposicin es equivoca, pues en la segunda parte del inciso 2 dara la
impresin que la indemnizacin es renta, pero no es as.
2- Dispone el Art. 17 N2: No constituyen renta las indemnizaciones por accidentes del trabajo,
sea que consistan en sumas fijas, rentas o pensiones.
3- Dispone el Art. 17 N13: No constituyen renta la asignacin familiar, los beneficios

previsionales y la indemnizacin por desahucio y retiro.
No constituyen renta al no constituir incremento de patrimonio, casos de correccin monetaria:

1- Dispone el Art. 17 N25 inciso 2: De la enumeracin del inciso 1 gran parte de los casos
sealados ya se encuentran derogados. Los reajustes y amortizaciones de bonos pagars y
otros titulos de crdito emitidos por cuenta o con garanta del estado...
El inciso 2 seala que tambin se comprendern los reajustes que en las operaciones de
crdito de dinero de cualquier naturaleza, o instrumentos financieros, tales como bonos,
debentures, pagares, letras o valores hipotecarios, que estipulen las partes contratantes, sea
fijado por el emisor o deba segn la ley ser presumidos como tales, pero solo hasta las
cantidades determinadas conforme al Art. 41 bis.
Se entender que el reajuste no es aquel que fijen las partes, sino que el que seala el Art. 41
bis.
En las operaciones de crdito de dinero se entrega o recibe dinero o documentos
representativos de dinero, tales como un pagar a 90 das reajustables o una libreta de ahorro,
tambin se considera como operacin de crdito de dinero el arrendamiento de un pagar del
Banco central.
Amortizacin es sinnimo de depreciacin?

Hasta hace algunos aos amortizacin fue sinnimo de depreciacin; hoy en da los tcnicos
sealan que la amortizacin es la depreciacin de los intangibles distinto a los fsicos, sin
embargo, en el Art. 17 N25 claramente tiene otra significacin.

2- Dispone el Art. 17 N28: No constituyen renta el monto de los reajustes que, de conformidad a
las disposiciones del prrafo 3 del titulo V de esta ley, proceda respecto de los pagos
provisionales efectuados por los contribuyentes, sin perjuicio de lo dispuesto en el Art. 29
En este sentido cobra importancia lo que seala el Art. 98 que el pago provisional mensual ser
considerado, para los efectos de su declaracin, pago y aplicacin de sanciones como impuesto
sujeto a retencin. Con la expresin ser considerado deja de manifiesto que el PPM no es un
impuesto de retencin naturalmente.
Argumentos para sealar que el PPM no es impuesto sino que sumas del contribuyente a
cuenta de impuestos:
- El reajuste que gana estando en poder del fisco no constituye reajuste, en virtud del Art. 17
N28 de la LIR.
- El Art. 41 habla de reajustabilidad de los pagos provisionales.
No constituyen renta al no constituir capital.

Dispone el Art. 17 N5: No constituyen renta:
a- El valor de los aportes recibidos por sociedades, slo respectos de estas, el mayor valor a que
se refiere el Art. 41 N13 , que trata de la correccin monetaria de los contribuyentes de 1
categora y el sobreprecio, reajuste o mayor valor obtenido por sociedades annimas en la
colocacin de acciones de su propia emisin, mientras no sean distribuidos.
b- Tampoco constituirn renta las sumas o bienes que tengan el carcter de aportes entregados
por el asociado al gestor de una cuenta en participacin, solo respecto de la asociacin, y
siempre que fueren acreditados fehacientemente.
No constituyen renta pues no son incremento de patrimonio:

Dispone el Art. 17 N7: No constituyen renta las devoluciones de capitales sociales y los reajustes
de estos efectuados en conformidad a esta ley o a leyes anteriores, siempre que no correspondan
a utilidades tributables capitalizadas que debe pagar los impuestos de esta ley.
Las devoluciones de capitales sociales, por causa de la liquidacin de la sociedad no constituyen
renta a menos que esta utilidad sea capitalizada.
Existen ingresos no renta respecto de contribuyentes de 2 categora:

Estos ingresos no rentas se sealan en el Art. 17 nmeros: 13,14,15,16,18 de la LIR.
Estos numerales hacen referencia a la asignacin familiar y beneficios previsionales, la
alimentacin movilizacin y alojamiento proporcionado al empleado u obrero, las asignaciones de
traslacin y vitico a juicio del director regional, las sumas percibidas por concepto de gastos de
representacin, las cantidades percibidas o los gastos pagados con motivo de becas de estudio.
No constituyen renta pues el legislador as lo seala.

Dispone el Art. 17 N6: No constituyen renta la distribucin de utilidades o de fondos acomulados
que las sociedades annimas hagan a sus accionistas en forma de acciones total o parcialmente
liberadas o mediante el aumento del valor nominal de las acciones.
Conceptualmente la distribucin de utilidades o de fondos acomulados de las sociedades
annimas constituyen renta, pero el legislador ha dicho lo contrario con el objeto de fomentar la
capitalizacin de utilidades.
Dispone el Art. 17 N9: No constituyen renta la adquisicin de bienes de acuerdo con el prrafo 2 y
4 del titulo V del libro II del CC, o por prescripcin, sucesin por causa de muerte o donacin.
Conceptualmente los casos sealados constituyen renta, pero no se consideran renta por estar
afectos a un impuesto especial el de donaciones y herencias. Esta misma idea, evitando en este
caso la tributacin internacional, la repite el Art. 17 N17 que seala que no constituyen renta las
pensiones o jubilaciones de fuente extranjera.
Dispone el Art. 17 N19: No constituyen renta las pensiones alimenticias que se deban por ley a
determinadas personas, nicamente respecto de estas. As por ejemplo no contituye renta lo que
recibe la mujer por concepto de pensin alimenticia.
Dispone el Art. 17 N20: No constituyen renta la constitucin de propiedad intelectual, en este
sentido seala el Art. 17 N8 letra e que: no constituyen renta el mayor valor, incluido el reajuste
del saldo del precio de la enajenacin del derecho de propiedad intelectual o industrial, en caso que
dicha enajenacin sea efectuada por el inventor o autor.

Dispone el Art. 17 N27: No constituyen renta las gratificaciones de zona establecidas o pagadas
en virtud de una ley.
Se trata de gratificaciones destinadas a compensar el mayor costo de la vida que existen en
ciertos puntos del pas.
Dispone el Art. 17 N29: No constituyen renta los ingresos que no se consideren rentas o que se
reputen capital segn texto expreso de la ley. Esta disposicin era considerada la regla general
antes de la adicin del numero 30 al Art. 17.
En este caso slo se requiere texto expreso de ley cuando siendo renta conceptualmente, se
reputa capital y no as tratndose de los ingresos que no se consideren rentas.
El S.I.I ha dicho que las asignaciones por perdida de caja no constituyen renta al ser un
compensacin.
El Art. 17 tiene o no un carcter taxativo?
S.I.I. ha dicho que el Art. 17 de la LIR no tiene un carcter taxativo pese a su redaccin, pues por
ejemplo hay casos que no se sealan como por ejemplo las asignaciones por perdida de caja.
Relacin entre los ingresos no renta y las rentas exentas, anlisis comparativo entre los
ingresos no renta y las rentas exentas.
La diferencia entre el rgimen tributario de los ingresos no renta y las rentas exentas justifica la
deficiencia tcnica del legislador de calificar de no rentas ingresos que conceptualmente lo son.
Pero resulta que en la ley una renta puede quedar afecta a 2 impuestos (Ejemplo 1 categora y
global o adicional en su caso).
Que opciones podra tomar el legislador?
1- El legislador pudo haber declarado exenta una renta de categora, ejemplo Art. 39 de la LIR en
relacin a los impuestos de 1 categora.
2- Pudo establecer la exencin solo de un global complementario.
3- Pudo eximir al contribuyentes de ambos, categora y global, esta puede haber sido la solucin
ms lgica.
Porque el legislador no incorpora esta solucin en el Art. 17?
Simplemente porque el tratamiento tributario no habra sido el mismo, en efecto, un ingreso no
renta, en la mayora de los casos, no existe para la ley de impuesto a la renta, y eso es lgico,
porque estamos en frente de un hecho no gravado.
El Art. 54 de la LIR en relacin al impuesto global complementario, seala que la renta bruta global
comprende las rentas totalmente exentas de impuesto global complementario.
El Art. 54 trata la Renta bruta global. La base imponible del impuesto global complementario es la
llamada renta neta global que es igual a la renta bruta global menos las deducciones del Art. 55.
Renta neta global = renta bruta global las deducciones del Art. 55.
Dispone el Art. 54 N3 de la LIR: Para los efectos del presente impuesto, la expresin renta bruta
global comprende: las rentas totalmente exentas de impuesto global complementario.
As por ejemplo un contribuyente tiene rentas exentas y otras afectas al global complementario, la
solucin lgica y normal es que no se incluiran las rentas exentas, pero el legislador ha sealado
que en una sola declaracin se incluyan tanto las rentas afectas y exentas, pero solo para los
efectos de aplicar la escala progresiva del impuesto global complementario, como si todas las
rentas estuvieren grabadas, para luego aplicar el crdito del Art. 56N2.
Por qu el legislador establece este sistema?

Con el objeto de elevar el tramo para el contribuyente, buscando que las rentas grabadas lleguen a
un tramo ms alto.
Las rentas exentas se incluyen como un piso por de debajo de las rentas grabadas, siendo por
tanto, la finalidad del legislador el que las rentas grabadas suban de tramo, lo que implica que en
otras palabras que estas rentas exentas no siempre estn exentas del todo, si sube de tramo
tributar ms.
El crdito a que tiene derecho al contribuyente:
Es el que resulta de aplicar la tasa media sobre las rentas exentas, el crdito que resulta ser el
crdito del Art. 56 N2.
Conceptualmente la tasa media es el porcentaje real de global que paga el contribuyente,
debemos recurrir a sta debido a que el impuesto se graba por tramos.

Tasa media = impuesto de tabla x 100
Base imponible.
Ejemplo: Un contribuyente tiene rentas gravadas con global por $15 millones y exentas de global
por $5 millones. Determine el impuesto.
Desarrollo:
Rentas exentas: $ 5 millones.
+ Rentas afectas: $15 millones.
Renta bruta global: $20 millones.
15% de millones= 3 millones.

3.000.000 1456.617,60 (factor) = 1543.382,40 (impuesto segn tabla o provisorio)
Tasa media= 1543.382,40 x 100 = 7,716 %

20.000.000
Crdito = al 7,716% de 5 millones = $385.800.
Paralelo entre la situacin tributaria de las rentas exentas de global y las rentas de los
trabajadores dependientes que tienen otras rentas grabadas al global.
Ejemplo un trabajador que dependiente que recibe un sueldo y a la vez percibe otras rentas, este
trabajador paga un mini global, tiene un impuesto nico.
El Art. 43 seala las tasas a quedan afectos los trabajadores grabados con el mini global, haciendo
un paralelo con la escala de 1 categora del Art. 52, podemos concluir que los tramos son los
mismos pero adaptadas a un distinto periodo de pago.
El trabajador dependiente pagar el impuesto por cada periodo de pago, mensual, semanal o
quincenalmente o diario.
Se trata de un impuesto de retencin y como su periodo de pago es normalmente el mes, se
encuentra expresado en UTM, similar a la escala del global, la cual sin embargo, se expresa en
UTA.
Ejemplo: Un trabajador dependiente gana 5 millones al ao como dependiente y 15 millones como
independiente, al llegar abril del ao tributario respectivo deber hacer su declaracin sobre las
rentas obtenidas como trabajador dependiente e independiente, es decir, 20 millones.
Si solo declarar las rentas de honorarios, como trabajador independiente, distorsionar la
progresin del tributo, porque, porque al dividir las rentas bajar la progresin y va a tener 2
tramos exentos, lo que sera injusto porque el contribuyente que tiene 2 fuentes de ingresos tendra
que tributar menos que el contribuyente que tiene una sola fuente de la misma suma totat.
En este caso el trabajador dependiente podra reclamar que le afectaran 2 veces la renta del
trabajo, pero el legislador no es injusto y le otorgar un crdito que es equivalente al monto del
impuesto que le retuvieron mes a mes reajustable.
Ejemplo, un trabajador gana 5 millones como trabajador dependiente y 15 millones como
independiente.
La UTM a julio del 2000 es de aproximadamente $27.188.
Para determinar el tramo de la escala del Art. 43:
5 millones = $416.666 = 15 UTM, la tasa ser en este caso de 5%
12 meses.
Monto del impuesto que el trabajador = al 5% de $416.666= $ 20.833.
debe pagar mes a mes (mini global)
Crdito a deducir sobre el impuesto pagado = 20.833 x 12= $250.000.
El impuesto que debe pagar el trabajador dependiente(mini global) puede cambiar de tramo mes a mes?
El trabajador tiene un sueldo que por regla general es el mismo durante todo el ao y que se
reajusta el 1 mes del ao siguiente en relacin a la variacin del IPC pasado. Si hay inflacin el
trabajador cada vez recibir lo mismo nominalmente, pero con menos poder adquisitivo.
El mini global al estar expresado en UTM cambia de escala todos los meses, en relacin a la
variacin del IPC. De esta forma el trabajador cuyo sueldo se ubica en el tramo de 10% no
necesariamente se mantendr en el durante todo el ao, puede que baje de tramo si existe mucha
inflacin, depender tambin del lugar que se ocupe en el tramo, as por ejemplo si estoy en el pido
del tramo de 10% puedo caer al 5%. Pero con inflacin moderada lo normal ser estar en el mismo
tramo.

El crdito por tasa media es superior al crdito por impuesto retenido.
Pero la solucin legal es correcta, tratndose del trabajador dependiente, por que ste al enterar
en arcas fiscales mes a mes el impuesto correspondiente a su sueldo est ingresando una suma
similar a un PPM. En otras palabras hace una declaracin anual y del impuesto anual descuenta lo
que fue pagando mes a mes a cuenta de.
EL PROBLEMA DE IMPUTACION DE INGRESOS Y GASTOS.

Este problema dice relacin con la siguiente interrogante en que ejercicio debe incluirse un
ingreso o rebaja de un gasto?
a- ingresos: Ejemplo Pedro vende a juan por un precio de 50 millones una partida de
refrigeradores. En que ejercicio debe incluirse el ingreso?
1- Al momento del acuerdo de voluntades, escritura de venta, el 8 de noviembre de 1999.
2- Al momento de la entrega de los refrigeradores, abril del 2000.
3- Al momento del comienzo del pago de las varias cuotas, que comienza en 1999 hasta el 2000.
La respuesta a interrogante esta dado por lo que seala la ley para cada caso, as tratndose del
impuesto de 1 categora se tributar sobre ingresos devengados o en su defecto percibidos, de
esta forma el impuesto se devenga el 8 de noviembre de 1999. Tratndose del impuesto de 2
categora el impuesto se determinar sobre rentas percibidas.
b- Gastos:
- En primera categora el legislador es coherente, de modo que, cuando el contribuyente debe
tributar sobre rentas devengadas, es decir, que aun no han entrado en su bolsillo, le permitir
rebajar desembolsos que aun no ha pagado. Se permite deducir los gastos pagados y
adeudados.
- En segunda categora los contribuyentes si se acogen a gastos efectivos, podrn rebajar
solamente los gastos pagados y no adeudados. La renta puede ser entendida en este caso
como ingresos menos gastos. Se permite deducir slo los gastos pagados.
Principio contable de la renta ganada.

Hay un principio contable segn el cual cada ejercicio debe considerar los ingresos en el generados
y los gastos o costos en que se incurri para generar la renta del ejercicio, se una la expresin
renta ganada, la renta que se gan en el ejercicio.
La percepcin del devengo.

Dice relacin con el principio contable que nos seala que cada ejercicio debe considerar los
ingresos en el generados y los gastos y costos en que se incurri para generar la renta del
ejercicio. Pero puede ocurrir que la contabilidad no refleje los gastos de ese ejercicio se da origen a
los llamados gastos anticipados.
Ingresos anticipados o no ganados.
En esta materia hoy en da, el panorama es muy confuso, en materia de gastos la situacin es ms
confusa por las siguientes razones:
1- La redaccin legal del Art. 29 Ingresos devengados o en su defecto percibidos, los ingresos
anticipados se incluiran cuando se perciban aun cuando no sean del ejercicio.
2- Juega en contra de esta coherencia el Art. 15 del DL 824, que hace referencia a las operaciones
generadoras de renta que abarcan ms de un periodo, como la construccin de un camino o
contratos de lato desarrollo. En general ha referencia a una serie de situaciones en que la renta
se gana en un periodo que cubre ms de 1 ao.
Solucin legal: El director dictar normas generales para cada grupo de contribuyentes de
actividades similares, as lo seala el Art. 15 Inciso 2, a fin de distribuir los ingresos en distintos
ejercicios. De forma tal que el contribuyente deber solicitar acogerse al Art. 15 de la LIR.
Sin embargo, esta disposicin da una solucin expresa a estos casos en materia de ingresos
anticipados, pero slo para los incluidos en el Art. 15, para los dems casos no resulta
aplicable.
3- Un tercer argumento, el cual se establece a favor del contribuyente en el Art. 29 inciso 4
Constituirn ingresos brutos del ejercicio los anticipos de intereses que obtengan los bancos,
las empresas financieras y otras similares. Hay aqu una norma expresa que se refiere a los
intereses que obtengan los bancos.
Renta de los bancos: El CC seala que los intereses se devengan da tras da, pero si un banco
recibe intereses anticipados, antes de haberlos ganado, estos estarn percibidos pero no
devengados o ganados debiendo tributar de igual forma.

SISTEMAS DE DETERMINACIN DE LAS RENTAS.
En la ley de rentas la renta podr ser real o presunta. La renta real podr ser determinada por
contabilidad, simple o compleja, por recibos o contratos.
La regla general es que en 1 categora (rentas del capital) se tribute en base a contabilidad
completa, en especial en el Art. 20 N 3,4,5 y siempre las sociedades annimas. El Art. 68 seala
en que casos deber llevarse contabilidad completa o simplificada.
Quines pagan 1 categora por regla general?
Como analizaremos con posterioridad la 1 categora es el impuesto que en la ley de rentas de hoy
pagan las empresas y en general aquellos cuyas rentas provienen del capital, o tratndose de
rentas mixtas en que predomina el capital, el hecho grabado se seala en el Art. 20,
establecindose un impuesto del 15%.
Dispone el Art. 20 de la LIR:
Establcese un impuesto de 15% que podr ser imputado a los impuestos global complementario y
adicional de acuerdo con las normas del Art. 56N3 y 63. Este impuesto se determinar, recaudar
y pagar sobre:
N1: Rentas de bienes races agrcolas y urbanos.
N2: Capitales mobiliarios, ttulos de crdito, ver apuntes sobre tributacin de capitales mobiliarios.
N3: (generan iva)
- Las rentas de la industria y comercio, en la acepcin del Art. 3 del Cdigo de comercio.
- Las rentas de minera.
- La pesca y dems actividades extractivas.
- Compaas areas.
- Compaas de seguros.
- Bancos y entidades financieras.
- Empresas constructoras.
- Empresas periodsticas.
- Empresas de televisin, radiodifusin, procesamiento automtico de datos y telecomunicacin.
N4: (generan iva)
- Las rentas obtenidas por corredores comisionistas que podrn ser 1 o 2 categora.
- Martilleros.
- Agentes de aduana.
- Colegios y academias e institutos de enseanza particulares.
- Clnicas, hospitales y laboratorios.
N5: Todas las rentas, cualquiera que fuere su origen, naturaleza o denominacin, cuya imposicin no est
establecida expresamente en otra categora ni se encuentren exentas , debe considerarse la regla general
como por ejemplo el mayor valor que se obtenga de la venta de un activo fijo.
TRIBUTACION NORMAL A LA RENTA ANTES DE LA REFORMA DE 1984.

Se afirma que la reforma a la LIR transform el impuesto a la renta en un impuesto al consumo.
A- IMPUESTOS DE CATEGORAS.
El criterio de diferenciacin entre la 1 y 2 categora radica ms bien en la fuente de la renta,
pudiendo distinguir:
a- Primera categora: 1- Rentas de capital.
2- Rentas mixtas en que predomina el capital.
3- Regla general, Todas las rentas, cualquiera que fuere su origen,
naturaleza o denominacin, cuya imposicin no est establecida expresamente en otra categora ni
se encuentren exentas, como lo seala el Art. 20 N5.
En primera categora se tributa sobre rentas devengadas o en su defecto percibidas.
b- Segunda categora: Rentas del trabajo a que hace referencia el Art. 42 del CT. Que distingue 2
situaciones, Se aplicar, calcular y cobrar este impuesto sobre rentas tales como:
1- En general las rentas provenientes del trabajo dependiente, tales como sueldos,
sobresueldo, gratificaciones, participaciones de los trabajadores dependientes y cualquier
otra asignacin que aumente la remuneracin pagada por servicios personales. Se trata de
un mini global.
2- En general las rentas provenientes del trabajo independiente, se refiere a:
- Los ingresos provenientes del ejercicio de profesiones liberales o de cualquier profesin u
ocupacin lucrativa no comprendida en la primera categora. Se entender por ocupacin
lucrativa la actividad ejercida en forma independiente por personas naturales y en las
cuales predomine el trabajo personal basado en el conocimiento de una ciencia, arte, oficio
por sobre el empleo de maquinarias y otros bienes de capital.

- Los ingresos obtenidos por los auxiliares de la administracin de justicia, como recpetores,
notarios o conservadores.
- Los ingresos obtenidos por corredores que sean persona naturales y cuyas rentas
provengan exclusivamente de su trabajo o actuacin personal, sin que empleen capital,
quedando afectos al IVA. Tratndose de los comisionistas cuando tienen oficina estable
tributan en 1 categora, de lo contrario tributarn en 2 categora.
- Los ingresos obtenidos por sociedades de profesionales que presten exclusivamente
servicio o asesoras profesionales, las cuales podrn optar por declarar sus rentas
conforme a las normas de 1 categora.
En un concepto vulgar las sociedades de profesionales son las formadas por profesionales,
pero es necesario determinar quienes caen dentro del concepto de profesional.
En un concepto tributario las exigencias son mayores y son bsicamente 2:
1- Que todos los que integran loa sociedad trabajen.
2- Que no desarrollen una actividad de 1 categora.
En segunda categora se tributa sobre rentas percibidas.
Puede una misma renta estar gravada simultneamente en 1 y 2 categora?
No debido a que los elementos que permiten determinar la categora son la fuente de la renta: que
en este caso ser capital o trabajo. Si son mixtas tributaran en 1 o 2 categora segn cual sea la
fuente predominante de la renta ya sea capital o trabajo, as tributaran en 1 categora las rentas
mixtas en que predomina el capital.
B- IMPUESTOS GLOBALES O DE SUPERPOSICIN.

Se llaman impuestos globales porque se aplican a toda la renta y de superposicin porque se
superpone a los impuestos de categora.
Los impuestos globales o de superposicin son 2: El impuesto global complementario y el
impuesto adicional.
a- Impuesto global complementario: Se regula en el Art. 52 y ss de la LIR, este impuesto afecta
siempre a personas naturales y nunca jurdicas, que tengan residencia o domicilio en Chile.
b- Impuesto adicional: Se regula en el Art. 58 y ss de la LIR, este impuesto afecta a personas
naturales y jurdicas, sin residencia o domicilio en Chile.
1- IMPUSTO GLOBAL COMPLEMENTARIO.

Cundo se devenga el impuesto global complementario antes de la reforma de 1984?
La ley sealaba que se aplicaban en este caso las mismas normas de categora, en donde se
tributa sobre rentas devengadas, de forma tal que en global se tributa sobre rentas devengadas.
En relacin al devengo del impuesto podemos hacer la siguiente distincin.
1- Empresa individual: sobre rentas devengadas.
2- Sociedad de personas: sobre rentas devengadas.
3- Sociedades annimas: sobre rentas distribuidas.
Dualidad impositiva.
Cuando estamos en frente de personas jurdicas la dualidad impositiva se abre, en el sentido que la
sociedad es contribuyente de categora y los dueos que son personas naturales son
contribuyentes del impuesto global complementario. Antes del ao 1984, se distingua entre ambos,
en el sentido que se diferencia claramente que la sociedad es contribuyente de categora y el
dueo es contribuyente del impuesto global complementario. La reforma de 1984 tiene como uno
de sus objetivos principales evitar la dualidad impositiva.
Cundo debe pagar el dueo de la empresa el impuesto global complementario?

Tratndose del impuesto de 1 categora, se tributar sobre rentas devengadas o en su defecto
percibidas, pero respecto al impuesto global complementario que de debe pagar el dueo de la
empresa debemos hacer la siguiente distincin:
1- Empresa individual: sobre rentas devengadas.
2- Sociedad de personas: sobre rentas devengadas.
3- Sociedades annimas: sobre rentas distribuidas, de forma tal que si no distribuye las rentas y
por el contrario se capitalizan no se tributar impuesto global complementario. Obviamente, de
esta forma, resultaba mucho ms atractivo darle a la empresa la forma jurdica de una sociedad
annima.

Que soluciones podran darse para transformar el impuesto global complementario en neutro?
El impuesto global complementario de esta forma, no era neutro, pues influa en la iniciativa y
decisin de los agentes econmicos privados. Entre las soluciones para eliminar tal carcter
podemos sealar las siguientes:
1- Equiparar los accionistas de las SA a los socios de las sociedades de personas, de forma tal
que ambos tributaran sobre rentas devengadas.
2- Equiparar los socios de las sociedades de personas a los accionistas de las SA, de forma tal
que ambos tributaran sobre rentas distribuidas.
La primera fue la solucin adoptada por el legislador, motivado fundamentalmente por otro proceso
que se produca paralelamente, el cual era la bsqueda del desarrollo del mercado de capitales
Chileno. Se busca que las empresas pidan crditos e inviertan sus utilidades en el mercado de
capitales y no busquen su capitalizacin de stas.
As por ejemplo una sociedad de profesionales tributar en segunda categora sobre rentas
percibidas en base a contabilidad completa y sus socios tributaran global complementario sobre
rentas devengadas que eran percibidas por la sociedad.
Cmo tributaran sobre rentas devengadas los accionistas de las sociedades annimas?
Se presenta difcil la situacin atendiendo el gran numero de accionistas que puede llegar a
alcanzar una sociedad annima abierta, la cual era la nica clase existente a la poca, surge
entonces como solucin la tasa adicional del Art. 21 de la LIR.
Tasa adicional del Art. 21 de la LIR.

Pese a que ya se encuentra derogada su estudio sigue siendo necesario.
Su objetivo era hacer que los accionistas tambin tributaren sobre rentas devengadas.
En cuanto al sujeto pasivo eran todas aquellas sociedades en que hayan accionistas, es decir,
sociedades annimas y respecto de las utilidades de los comanditarios en las sociedades en
comandita por acciones.
Su tasa nominal era de un 40% aplicado sobre la misma renta liquida de categora, deducido el
impuesto de 1 categora del 10%. La tasa real por el contrario era de un 36%.
Las sociedades annimas van a pagar en abril el 10% sobre impuestos de 1 categora sobre
rentas devengadas y el 36% de la tasa adicional del Art. 21, ella la paga la sociedad sobre
rentas devengadas.
De manera que el accionista no estar pagando impuesto global complementario, porque quien
lo pagaba era la sociedad, pero en realidad este impuesto era un anticipo del global
complementario que deba pagar el accionista.
Distinguiremos 2 situaciones:
1- Si la Sociedad Annima distribua utilidades el accionista debera declarar y calcular su
global complementario conforme a las reglas generales y cuando lo determinaba, se
percatara que la sociedad anticip por l un 40%, y por lo tanto, el accionista tendr un
crdito contra el fisco de un 40% de las sumas distribuidas por la sociedad.
2- Si la Sociedad Annima no distribua utilidades el accionista no deba declarar global, el
pago estara cubierto con la tributacin de la sociedad y no tendra derecho al crdito.
El accionista, sin embargo, no pierde el crdito ya que lo tendr cuando la sociedad
distribuya. El accionista slo podr ejercitar su crdito una vez determinado el impuesto.
Ejemplo: El accionista se valdr del crdito en contra del global cuando se le distribuyan utilidades.
As si al accionista se le distribuyen utilidades por 10 millones, calcula y declara su global y le da
por ejemplo un impuesto de $4.800.000, pero no pagar esta suma pues recuerda que la sociedad
pag por l un 40% de los 10 millones, y rebajar este monto pagando slo la diferencia, en este
caso $800.000.
Defecto del impuesto de la tasa adicional del Art. 21.
En relacin al monto de la tasa cuando el accionista invocaba el crdito, podra suceder que el
crdito fuere superior al impuesto, lo que sobrare, es decir, el remanente no se devolvera.
Se constituyo de esta forma en el impuesto de efectos ms regresivos en Chile, as quien ganab
ms de ubica en un alto tramo y el crdito cubra todo en definitiva.

LA REFORMA A LA LEY DE RENTAS DEL AO 1984.
Se trata de una reforma estructural que cambia estructuralmente la tributacin de las empresas y
de sus dueos, transformando al impuesto a la renta en un impuesto al consumo, el objeto
impositivo es el consumo.
Objetivos de la reforma:
1- Durante muchos aos se buscaba eliminar la dualidad impositiva.
2- Dar incentivo a la inversin.
1- La eliminacin de la dualidad impositiva.

Durante muchos aos se pensaba en eliminar la dualidad impositiva y establecer un impuesto
nico, pero Cmo se lograra este objetivo?
1- En primer lugar con la derogacin del impuesto de 2 categora, de modo que todos los
contribuyentes del trabajo independiente quedaron a partir de enero de 1984 afectos slo al
impuesto global complementario.
2- Los trabajadores dependientes se mantendran afectos al impuesto nico del Art. 42 N1, que
no es sino un mini global. En la medida que estos trabajadores obtengan otras rentas afectas al
global complementario, la reforma se traduce en la practica, que determinan su impuesto global
complementario por el conjunto de rentas y el monto del impuesto nico retenido acta como
crdito contra ese impuesto determinado, lo que equivale a darle el mismo tratamiento de un
pago provisional mensual.
3- El impuesto de 1 categora si bien se mantiene con tasa de un 15%, es la generalidad de los
casos un impuesto nominal toda vez que originar un crdito (Art. 56N3), el cual ser har
efectivo cuando esas mismas rentas se declaran para los efectos del impuesto global
complementario que debe pagar el dueo de la empresa. De esta forma, esas rentas slo
quedan afectas al global.
Para las corporaciones y fundaciones el impuesto de 1 categora es real y nominal y pagan 1
categora sin ejercer el crdito, lo mismo ocurre para los dueos de las empresas cuando no
pueden hacer valer el crdito.
Hoy en da cual es la tributacin de la sociedad de profesionales?
Hoy en da las sociedades de profesionales no tributan en 2 categora, pues no existe, pero si lo
hacen sus socios quienes quedan grabados con el impuesto global complementario.
Las sociedades de profesionales, sin embargo, mantienen sus obligaciones tributarias, debiendo
mantener contabilidad completa para determinar la renta de sus socios, dar boletas y realizar pagos
provisionales.
Que pasa con el impuesto de 1 categora luego de la reforma?
No se deroga y se mantiene en carcter nominal, esto significa, que la empresa lo paga sobre
rentas devengadas, pero el impuesto pagado por la empresa va a ser un crdito en contra del
impuesto global complementario de sus dueos, cuando estos declaren rentas en global
complementario.
2- Dar incentivo a la inversin.

En el ao 1982 el pas vive una intensa recesin, el estado pese a no tener un influencia directa en
la economa incentiva a los privados de la siguiente manera:
1- Se establece el mecanismo del Art. 57 bis, hoy derogado, que establece un incentivo a las
personas naturales con el objeto de que estas inviertan. El incentivo consista en deducciones y
crditos en la compra de acciones de 1 emisin de Sociedades annimas abiertas.
Esta deduccin se hacia todos los aos, mientras el contribuyente persona natural tuviera en su
poder las acciones. Este beneficio finalmente fue eliminado por la ley 19.578 que modific
nuevamente la ley de impuesto a la renta. Esta ley de reforma, sin embargo, consagra un articulo
transitorio en que se conserva este beneficio respecto de quienes mantengan estas acciones en
su patrimonio.
Tambin se establece otro beneficio en el sentido que si el contribuyente tomaba un pagare a
ms de un ao y no endosable y le prestaba dinero al banco para que este a su vez prestare el
dinero, sin embargo, el mecanismo se mal utiliz y la norma fue derogada.
2- Se establece un segundo mecanismo consistente en la postergacin del pago del impuesto
global complementario, ello en conformidad al Art. 14 de la LIR.
Este mecanismo busca que el contribuyente no gaste mientras no utilice la plata para
consumirla no pagara impuesto global complementario
De este modo la situacin de la empresa queda de la siguiente forma:

- Empresa:
- Dueos: Las empresas individuales, los socios de las sociedades de personas y el gestor de
una cuenta en participacin tributarn global cuando retiren utilidades para el consumo.
Los accionistas y los comanditarios tributaran en global cuando las empresas distribuyan
utilidades.
El empresario puede postergar indefinidamente el pago del impuesto global complementario no
retirando utilidades de la empresa. Como el impuesto global complementario es progresivo
resulta atractivo no retirar las utilidades, pues mientras ello no ocurra el empresario no esta
obligado a pagar impuesto global complementario. De esta forma los dueos de las empresas
son deudores al fisco de un 15% del global complementario.
De esta forma el impuesto a la renta se transforma en un impuesto al consumo:
De esta forma el impuesto a la renta se transforma en un impuesto al consumo, pues puede
haber retiro sin tener que pagar global complementario, en el caso que se retire para reinvertir.
Mientras las utilidades sean retiradas para reinvertir tampoco se pagar global complementario,
as lo seala el Art. 14 A N1c.
A que contribuyentes se aplica esta reforma?
La reforma slo se aplica a los contribuyentes de 1 categora que determinen sus rentas en
base a contabilidad completa.
Cabe sealar que segn el Art. 42 N2 inciso 3 las sociedades de profesionales que presten
exclusivamente servicios o asesoras profesionales, podrn optar por declarar sus rentas de
acuerdo con las normas de 1 categora, sujetndose a sus disposiciones para todos sus
efectos de esta ley. Esta opcin deber ejercerse dentro de los 3 primeros meses del ao
comercial respectivo. Solo en este caso la sociedad de profesionales podr acogerse al
beneficio de la reforma.
Cundo le conviene a la sociedad de profesionales optar por declarar sus rentas de acuerdo
con las normas de 1 categora? En aquellos casos en que la sociedad de profesionales gane
mucho, ms de lo que requiere para el consumo, en este caso la sociedad podr invertir o reinvertir.
La inversin y la reinversin.
Inversin: Cuando hablamos de inversin el socio no retira y es la misma empresa la que invierte.
Reinversin: Cuando hablamos de reinversin, el dueo tiene que retirar, ingresar las sumas a su
patrimonio propio y de all lo pondr en otra empresa. Si la empresa es la que invierte no hay
reinversin sino que inversin.
As por ejemplo: Un sujeto retira utilidades de una sociedad X en que es socio, en pago de estas
utilidades le entregan una cosa. Este sujeto debe inscribir a su nombre la casa, ingresando as a su
patrimonio, luego este sujeto aporta esta casa a nueva sociedad, debe ponerla a su nombre, en
este caso estamos en frente de una reinversin.
Anlisis del Art. 14 de la LIR.

Dispone el Art. 14 que las rentas que se determinen a un contribuyente sujeto al impuesto de 1
categora, se gravarn respecto de ste de acuerdo a las normas del titulo II, que trata del impuesto
cedular por categoras.
Para aplicar los impuestos global complementario y adicional sobre rentas obtenidas por dichos
contribuyentes se proceder en la siguiente forma distinguiendo entre contribuyentes obligados a
declarar segn contabilidad completa y otros contribuyentes.
A) Contribuyentes obligados a declarar segn contabilidad completa.
La ley distingue en este caso entre:
1- La situacin tributaria en global complementario respecto de los empresas individuales, socios
de sociedades de personas y socios gestores en el caso de sociedades en comandita por
acciones.
El Art. 14 A N1 letra a trata la inversin, y el Art. 14 A N1 letra c trata la reinversin.
2- La situacin tributaria en global complementario de los accionistas de las sociedades annimas.
Sintetizando podemos sealar que: En relacin a la tributacin de la empresa en Chile, estas

tributan en 1 categora sobre rentas devengadas con una tasa de 15%.
En relacin con la tributacin de los dueos de las empresas estos tributan global complementario
distinguiendo entre:
1- La situacin tributaria en global complementario respecto de las empresas individuales, socios
de sociedades de personas y socios gestores en el caso de sociedades en comandita por
acciones. Art. 14 A N1

2- La situacin tributaria en global complementario de los accionistas de las sociedades annimas.
Art. 14 A N2.
La reinversin, empresa generadora empresa receptora, Art. 14 A N1 letra c.

Dispone el Art. 14 A N1 letra c: Las rentas que retiren para invertirlas en otras empresas
obligadas a determinar su renta efectiva por medio de contabilidad completa, no se grabaran con
los impuestos global complementario o adicional mientras no sean retiradas de la sociedad que
recibe la inversin o distribuidas por sta. Igual norma se aplicar en el caso de transformacin de
una empresa individual en sociedad de cualquier clase o en la divisin o fusin de sociedades.
Requisitos que deben cumplirse para que haya reinversin.
1- Requisitos que debe cumplir la empresa generadora de reinversin.
1- Debe estar obligada a declarar segn contabilidad completa como lo seala la letra A.
3- De tratarse de una empresa individual, sociedades de personas y sociedades en comandita por
acciones, respecto de los gestores.
No se incluyen en el Art. 14 A N1 a las sociedades annimas, de manera que estas no pueden
ser generadoras de reinversin, excepto de acuerdo a la ultima modificacin a la LIR que
estudiaremos a propsito de la enajenacin de participaciones.
2- Requisitos que debe cumplir la empresa generadora de reinversin.

1- Debe estar obligada a declarar segn contabilidad completa.
2- La empresa receptora podr tener cualquier forma jurdica, as podr ser indistintamente una
empresa individual, sociedad de personas o sociedades annimas.
3- Debe haber un flujo fresco de dinero o bienes desde la empresa generadora a la receptora de la
inversin.
En este sentido dispone el inciso 2 de la letra c: Las reinversiones a que hace referencia esta
letra slo podr hacerse mediante aumentos efectivos de capital en empresas individuales,
aportes a una sociedad de personas o adquisiciones de acciones de pago (1 emisin), dentro
de los 20 das siguientes a aquel en que se efectu el retiro
Debe darse de esta forma:
- Aumentos efectivos de capital en empresas individuales: en este caso se supone que el que
retira es empresa individual o se crear una nueva empresa individual.
- Aportes a una sociedad de personas: supone que la sociedad receptora deber hacer una
modificacin de sus estatutos sociales
- Adquisicin de acciones de pago o 1 emisin: son aquellas acciones que emite una sociedad
annima cuando se crea o cuando quiere aumentar su capital, no es reinversin la compra de
acciones a un particular.
4- Este un flujo fresco de dinero o bienes desde la empresa generadora a la receptora de la

inversin debe darse dentro de los 20 das siguientes a aquel en que se efectu el retiro.
SII ha sealado que este plazo se refiere slo a las anotaciones contables, y no as que el fujo
fresco de dinero o bienes quede perfecto en este plazo tan breve.
Dueo de la empresa y fisco acreedores y deudores recprocos.

Se refiere al caso del registro FUT, fondo de utilidades tributables, a que hace referencia el Art. 14
A N3 de la LIR.
El FUT es un registro contable en que se expresa el carcter de acreedores y deudores recprocos
del dueo de la empresa y el fisco. Hoy tiene consagracin legal expresa, antiguamente slo se
encontraba en instructivos del SII.
Dispone el Art. 14 A N3: El fondo de utilidades tributables al que se refieren los nmeros
anteriores, deber ser registrado por todo contribuyente sujeto al impuesto de 1 categora sobre la
base de un balance general, segn contabilidad completa.
Cmo se da este carcter de acreedores y deudores recprocos?
El dueo de la empresa tiene un crdito en contra del fisco por el impuesto de 1 categora que
pago la empresa sobre rentas devengadas de un 15% y el fisco tiene un crdito contra el dueo de
la empresa por concepto del impuesto global complementario. Ello da origen al FUT.
Objetivo del FUT: Es un registro de los crditos y los debitos, conceptualmente se registra cuanto
deben los dueos y el fisco, permitiendo as aumentar la utilidad con el global pendiente de la
empresa. El FUT refleja las rentas que deben global, el fut podr ser positivo o negativo.

Contenido del FUT:
En el registro del fondo de utilidades tributables se anotar
1- La renta liquida imponible (Art. 29 y ss) de 1 categora o pedida tributaria del ejercicio.
2- Se agregar las rentas exentas de 1 categora percibidas o devengadas.
3- Las participaciones sociales percibidas.
4- Los dividendos de las sociedades annimas percibidos.
5- Todos los dems ingresos, beneficios o utilidades percibidos o devengados, que sin formar
parte de la renta liquida del contribuyente estn afectos al impuesto global complementario o
adicional, cuando se retiren o distribuyen.
6- Se adicionar o deducir, segn sea el caso, los remanentes de utilidades tributables o el saldo
negativo de ejercicios anteriores.
Al termino del ejercicio se deducirn tambin los retiros o distribuciones efectuados en el mismo
periodo, reajustados en la forma indicada en el Art. 41. Ejemplo la empresa tiene un FUT por 50
millones y un sujeto retira 10 millones del monto que deba global, el saldo del FUT a diciembre
ser de 40 millones.
Segn el Art. 14 A N3 letra b en el mismo registro, pero en forma separada del FUT, la empresa
deber anotar las cantidades no constitutivas de renta y las rentas exentas del impuesto global
complementario o adicional percibidas y su remanente de ejercicios anteriores reajustados en la
variacin del IPC.
El sistema del FUT requiere de una gran fiscalizacin.

En el caso que el contribuyente retire ms de lo que anote, el FUT va experimentar una pequea
disminucin, mientras FUT ms activos tiene la empresa, se tratara de un delito tributario. Sin
embargo, esta mayor cantidad de activos debe estar respaldado por una factura.
Aplicacin del FUT tratndose de los contribuyentes accionistas de sociedades annimas y en
comandita por acciones.
En estos casos el FUT slo ser aplicables para determinar los crditos que correspondan segn
el Art. 56 N3 y 63 de la LIR.
Orden de imputacin de los retiros.

Segn el Art. 14 A N3 letra d los retiros, remesas o distribuciones se imputarn:
a- En primer termino a as rentas o utilidades afectas al impuesto global complementario o
adicional, comenzando con las mas antiguas y con derecho al crdito que corresponda.
b- En el caso que resultare un exceso, este ser imputado a las rentas exentas o a las cantidades
no grabadas con dichos tributos.
Si el contribuyente retira capital no pagara impuesto, debido a que segn el Art. 17 N7 las
devoluciones de capital social son ingresos no renta, no puede retirar capital mientras no se acabe
el FUT.
Qu sucede en caso que la empresa no tenga utilidades, y exista una perdida en el ejercicio?
Un principio contable nos dice que las perdidas se compensan con rentas presentes pasadas o
futuras. Vale decir las perdidas se deducen del fut, de esta deduccin podr resultar un fut positivo
o incluso uno negativo si la perdida es superior al fut,
El Art. 31 N3 les trata como gasto necesario (deduccin de la renta liquida imponible), esta
disposicin nos habla de un tipo de perdida como lo son las fsicas, como por ejemplo un robo o un
incendio.
Dispone el Art. 31 N3 inciso 2 que para estos efectos las perdidas del ejercicio debern
imputarse a las utilidades no retiradas o distribuidas, y a las obtenidas en el ejercicio siguiente a
aquel en que se produzcan dichas perdidas, y si las utilidades referidas no fueren suficientes para
absorverlas, la diferencia deber imputarse al ejercicio inmediatamente siguiente y as
sucesivamente. Estas son las llamadas perdidas de arrastre, las cuales nunca van a pagar global.
En el caso que las perdidas absorban total o parcialmente las utilidades no retiradas o distribuidas.
El impuesto de 1 categora pagado sobre dichas utilidades se considerar como pago provisional
en aquella parte que proporcionalmente corresponda a la utilidad absorbida, y se le aplicaran las
normas de reajustabilidad, imputacin o devolucin que seala la presente ley.
FUT negativo: Puede suceder que las perdidas de la empresa sean superiores al FUT, las perdidas
absorben al FUT y hablamos en este caso de FUT negativo. Un principio contable nos dice que las
perdidas se compensan con rentas presentes pasadas o futuras.

Tributariamente hablando las rentas que fueron absorbidas por el FUT por las perdidas nunca
podrn ser retiradas y no deben global complementario.
Las perdidas son un activo tributario.
Ejemplo: Un sujeto tiene un FUT de 5 millones y una perdida de 10 millones, tendr un fut negativo
de 5 millones. En el ao siguiente tiene un renta liquida imponible de 20 millones, a esta se le
deducir el fut negativo, dando como resultado un fut positivo de 15 millones.
LA TRIBUTACIN DE LA EMPRESA.
La empresa tributa un impuesto de 1 categora del 15% sobre rentas devengadas o en su defecto percibidas.
Sistemas de determinacin de las rentas:
Debemos distinguir entre:
1- Rentas presuntas: presunciones buenas: los agricultores, mineros y transportistas tributan
sobre renta presunta. Art. 20 N1 b), 34 y 34 bis N2.
Presunciones malas: Para los efectos de fiscalizacin, Art. 21 inciso 1,
35,36 inciso 2, 38, 70 y 71 de la LIR.
2- Rentas efectivas: Contabilidad (Art. 68 de la LIR) Completa: que es la regla general.

Simplificada: que es la excepcin.
Otros sistemas: Contratos 20 N1 c), recibos 20 N1 d).
Determinacin de la renta liquida imponible de contribuyentes con contabilidad completa.

Implica determinar la base imponible del impuesto de 1 categora de la empresa, el cual se lleva a
cabo a travs de la siguiente cadena:
Ingresos brutos (Art. 29 LIR)
- Costos directos (Art. 30 LIR)
Renta bruta
- Gastos necesarios (Art. 31 LIR)
rentas liquidas
+o - Ajustes.
Renta liquida imponible.
Renta bruta: Ingresos brutos- Costos directos.

Renta liquida: renta bruta- gastos necesarios.
Renta liquida imponible: rentas liquidas +o reajustes.
BASE IMPONIBLE.
1- LOS INGRESOS BRUTOS.
Dispone el Art. 29 de la LIR: Constituyen ingresos brutos todos los ingresos derivados de la
explotacin de bienes y actividades incluidas en 1 categora, excepto los ingresos a que se refiere
el Art. 17. Tambin constituirn ingresos brutos las diferencias de cambio a favor del
contribuyente, originadas de crditos.
De forma tal que para determinar el ingreso bruto se sumaran todos los ingresos derivados del
desarrollo de actividades de 1 categora. Se trata de un balance consolidado, hay un solo
contribuyente aun cuando haya distintas actividades.
Se excluirn de los ingresos brutos.
Los ingresos no renta a que se refiere el Art. 17 de la LIR, las cantidades que correspondan a
reembolso de gastos, e impuestos adeudados al fisco, como por ejemplo el IVA que es un impuesto
de recargo, se excluye la correccin monetaria, las rentas de capitales mobiliarios en el ao que se
perciben.
Los ingresos brutos del ao.
El monto a que ascienden las sumas de los ingresos brutos, ser incluido en ingresos brutos del
ao en que ello sean devengados o en su defecto del ao en que sean percibidos por el
contribuyente.
Los ingresos obtenidos con motivo de contratos de promesa de venta de inmuebles se incluirn en
los ingresos brutos del ao en que se suscriba el contrato de venta correspondiente.
FIN 2 CERTAMEN. MJTA.

Los contratos de construccin.
Dispone el Art. 29 inciso 3 de la LIR que: En los contratos de construccin por suma alzada el
ingreso bruto, representado por el valor de la obra ejecutada, ser incluido en el ejercicio en que se
formule el cobro respectivo.
En base al Art. 12 inciso 2 del reglamento del IVA, podemos distinguir entre contrato de
construccin y el que se ejecuta por administracin.
1- Contrato de construccin que se ejecuta por administracin: Dispone el Art. 12 inciso 2 del
reglamento del IVA, que tratndose de un contrato de construccin se entender que se ejecuta
por administracin,:
1- Cuando el contratista aporta nicamente su trabajo personal o
2- Cuando el respectivo contrato deba ser calificado como arrendamiento de servicios, por
suministrar quien encarga la obra la materia principal.
2- Contratos de construccin por suma alzada: Cuando el contratista aporta su trabajo personal y
los materiales. En los contratos de construccin por suma alzada el ingreso bruto, representado
por el valor de la obra ejecutada, ser incluido en el ejercicio en que se formule el cobro
respectivo.
Segn el Art. 15 de la LIR se incluye en el ejercicio en que se realiza el cobro respectivo sin
esperar que se pague o no
2- LOS COSTOS DIRECTOS. Art. 30 LIR.

Pueden ser definidos como desembolsos que se identifican claramente con el producto final.
Dispone el Art. 30 de la LIR que la renta bruta de una persona natural o jurdica que explote bienes
o desarrolle actividades afectas al impuesto de primera categora en virtud del Art. 20 N 1,3,4 y5
ser determinada deduciendo de los ingresos brutos el costo directo de los bienes y servicios que
se requieran para la obtencin de dicha renta.
Renta bruta: Ingresos brutos- costos directos.
1- En el caso de las mercaderas adquiridas en el pas.
Se considerar como costo directo:
1- El valor o precio de adquisicin segn la respectiva factura, contrato o convencin.
2- Optativamente el valor del flete y seguros de la bodega del adquiriente.
2- En el caso de mercaderas adquiridas en el mercado extranjero
Se considerar como costo directo:
1- El valor CIF, (coste, seguro y flete).
2- Los derechos de internacin.
3- Los gastos desaduanamiento.
4- Optativamente los gastos el flete y seguros hasta la las bodegas del importador.
3- Respecto de los bienes producidos o elaborados por el contribuyente se considerar como

costo directo el valor de la materia prima aplicando las normas anteriores y el valor de la mano
de obra.
Los gastos de fletes y seguros que no conformen el costo directo de la mercadera, materiales,
materias primas e insumos, por haberlo as determinado el contribuyente, pasan a constituir un
gasto necesario asimilado al Art. 31 de la LIR y consecuencialmente se rebajan para los efectos de
determinar la renta liquida correspondiente al ejercicio en que hubieren incurrido tales gastos,
segn lo seala la circular N4 de 1977.
Los mtodos de valorizacin de inventario.

Dispone el Art. 30 inciso 2 de la LIR que para los efectos de establecer el costo directo de venta
de las mercaderas, materias primas y otros bienes del activo realizable o para determinar el costo
directo de los mismos bienes cuando se apliquen a procesos productivos y/o artculos
determinados o en proceso, debern utilizarse los costos directos ms antiguos, sin perjuicio que el
contribuyente opte por utilizar el mtodo denominado Costo promedio ponderado.
Objetivo de la norma legal.
1- Se fijan definitivamente los mtodos aceptables desde el punto de vista tributarios, para
determinar el costo de venta de las mercaderas t el costo de las materias primas, materiales e
insumos utilizados en la produccin, elaboracin o manufactura de bienes.
2- Para tales fines el costo directo de los bienes fsicos del activo realizable, vendidos o utilizados
en el proceso productivo, debe obligatoriamente determinarse mediante uno de los 2 mtodos

siguientes:
1- El mtodo FIFO O PEPS, lo que primer entra, primero sale.
2- El mtodo del costo promedio ponderado mvil.
1- Anlisis del mtodo FIFO O PEPS.

1- Este sistema tiene como base el principio de estimar que lo primero que entra en bodega,
es lo primero en salir de ella. En otros trminos que el costo directo de los bienes
vendidos o utilizados en la produccin, ya sean estos nacionales o importados,
corresponde en primer lugar al costo directo de los bienes en existencia del ejercicio
anterior y seguidamente el que corresponda a las adquisiciones del ejercicio, en el mismo
orden de prelacin en que ellas se vayan adquiriendo o internando.
2- Como consecuencia de este mtodo, las salidas de bodega se van valorizando al costo
directo ms antiguo y consecuencialmente el costo directo de las mercaderas, materias
primas, materiales e insumos existentes al termino del ejercicio, antes de aplicar la
correccin monetaria, queda valorizada al costo directo correspondiente a las ultimas
adquisiciones.
3- Respecto de los bienes producidos por la empresa, el sistema debe aplicarse en relacin
con el orden de manufactura, elaboracin o produccin de los artculos.
(*) Ver ejemplo en la circular.
2- Anlisis del mtodo del costo promedio ponderado mvil.
1- Todas las existencias tienen el mismo costo directo.
2- Ello porque toda compra mueve el costo directo de las existencias modificando tambin
el de las que se adquieren, las ventas no producen este efecto.
3- Consecuencialmente al cierre del ejercicio no habr ninguna mercadera que est a
costo de reposicin.
Ejemplo: la adquisicin de 500 y 1000 unidades a un precio unitario de $20 y $25
respectivamente, origina un precio promedio ponderado unitario de $24 que se calcula:
500 unidades a $20 c/u $10.000
1000 unidades a $26 c/u $ 26.000
1500 unidades a un precio total de $ 36.000
El costo promedio resulta de la divisin 36.000/ 1500: $24 c/u.
Por lo tanto, mientras no ocurra una nueva adquisicin, el costo directo de venta o utilizacin
en el proceso productivo corresponder a $24 por unidad.
Periodo mnimo de utilizacin del sistema elegido.

1- La disposicin legal obliga a la empresa a la eleccin de alguno de los dos sistemas de
valorizacin de inventario. El sistema elegido por el contribuyente deber aplicarse respecto de
todos los bienes fsicos del activo realizable de la empresa, es decir, dicho sistema deber
utilizarse en relacin con todas las mercaderas, materias primas, insumos, etc. No pudiendo un
mismo contribuyente aplicar los 2 sistemas simultneamente en un mismo ejercicio.
2- El sistema elegido deber mantenerse en forma consistente respecto de cada contribuyente por
un lapso o periodo que no puede ser inferior a 5 ejercicios comerciales consecutivos.
Calculo del costo directo de los bienes enajenados o prometidos enajenar Art. 30 inciso 3.
Tratndose de los bienes enajenados o prometidos enajenar a la fecha del balance respectivo que
no hubieren sido adquiridos, producidos, fabricados o construidos totalmente por el enajenante.
Qu se estimar como costo directo?
Se estimar su costo directo de acuerdo al que el contribuyente haya tenido presente para
celebrara el respectivo contrato.
En todo caso el valor de la enajenacin o promesa deber arrojar una utilidad estimada de la
operacin que diga relacin con el que se ha obtenido en el mismo ejercicio respecto de las dems
operaciones; todo ello sin perjuicio de ajustar la renta bruta definitiva de acuerdo al costo directo
real en el ejercicio en que dicho costo se produzca.
Tratndose de contratos de promesa de compra de inmuebles.
El costo directo de su adquisicin o construccin se deducir en el ejercicio en que se suscriba el
contrato de venta correspondiente. Tratndose de contratos de construccin por suma alzada, el
costo directo deber deducirse en el ejercicio en que se presenta cada cobro.

En los casos en que no puede establecerse claramente estas deducciones de costo directo.
Dispone el Art. 30 inciso final que en estos la direccin regional podr autorizar a los contribuyentes
que dichos costos directos se rebajen conjuntamente con los gastos necesarios para producir la
renta a que se refiere el Art. 31 LIR.
3- LOS GASTOS NECESARIOS.

Renta liquida: Renta bruta- gastos necesarios.
Los gastos necesarios son tratados en el Art. 31 de la LIR, esta disposicin consta de 2 partes:
a- El inciso 1 seala requisitos de carcter general que debe reunir un gasto para ser deducible
en la determinacin de la renta liquida.
b- El inciso 2 contiene una enumeracin no taxativa de gastos, en que especialmente proceder
la deduccin, en cuanto se relacionen con el giro del negocio.
Dispone el Art. 31 inciso 1: La renta liquida de una persona natural o jurdica que explote bienes o
desarrolle actividades afectas al impuesto de primera categora en virtud del Art. 20 N 1,3,4 y5, se
determinar deduciendo de la renta bruta todos los gastos necesarios para producirla que no hayan
sido rebajados en virtud del Art. 30, pagados o adeudados, durante el ejercicio comercial
correspondiente, siempre que se acrediten o justifiquen en forma fehaciente ante el SII.
Requisitos que deben reunir los gastos para ser necesario:
Analizaremos una serie de requisitos:
1- Que el gasto sea necesario para producir la renta.
Lo necesario del gasto es una cuestin de hecho.
Un gasto podr ser necesario desde los siguientes puntos de vista:
1- Desde un punto de vista cualitativo: que dice relacin con la naturaleza del gasto.
2- Desde un punto de vista cuantitativo: que dice relacin con el monto del gasto.
As un gasto podr ser cualitativamente aceptado, pero cuantitativamente rechazado.
El concepto de gasto necesario es estricto o rgido.
El abuso de los contribuyentes de 1 categora rebajando como gastos desembolsos que en
realidad son para su uso o consumo personal ha llevado a que el concepto de gasto necesario sea
ms estricto o rgido. El SII ha dicho que necesario es sinnimo de inevitable y eso se ha reflejado
por ejemplo en el rechazo de los gastos incurridos en la fiesta de la empresa.
Sin embargo, hay buenos argumentos en contra de esta posicin mayoritaria, uno de ellos se
encuentra en las instrucciones relativas al cheque restorn y el otro en las instrucciones sobre uso
de bienes destinados al esparcimiento de los trabajadores.
Se permite sostener que estos gastos son necesarios en relacin con los trabajadores.
Ejemplo: Un contribuyente pidi prstamo a un banco y rebaja los intereses que paga al banco. El
fiscalizador se percata que el prstamo no era necesario y rechaza el gasto. Tampoco ser gasto necesario
cuando se pide un prstamo al banco y luego los dueos de la empresa retiran dicho prstamo.
2- Que el gasto diga relacin con el giro del negocio, requisito bastante relacionado con el
anterior.
El gasto debe relacionarse con el giro del negocio, de forma tal que si no se relaciona con el
giro del negocio no procede.
3- El gasto debe ser imputable al ejercicio.

El gasto es imputable al ejercicio si est pagado o adeudado.
Cundo el gasto est adeudado?
No hay concepto de derogado, pese a que existi en una ley que fue derogada, que sealaba
que el gasto est adeudado cuando es exigible. Adeudado no es sinnimo de moroso.
El problema se presenta a propsito de la provisin para la indemnizacin por aos de
servicio.
El problema de la provisin.
As por ejemplo al cierre del ejercicio la empresa provisiona el impuesto a la renta.
La empresa puede provisionar remuneraciones por feriados a que tienen derecho los
trabajadores, es una guarda contable que se deduce a cuenta de un futuro gasto. Se rebaja del
resultado contable. Se puede provisionar adems, la indemnizacin por aos de servicio de los
trabajadores.

Cuando el gasto est adeudado para el SII.?
El gasto est adeudado cuando constituye una deuda cierta para la empresa, cuyo pago
posterior es indefectible, necesariamente se va a realizar
Tratndose de los gastos anticipados.
Como por ejemplo arriendo, se deduce lo que corresponde y el resto se activa, y se pasa a
resultado a medida que transcurre el tiempo.
Los gastos anticipados son gastos rechazados que no van a ser retiros presuntos, recordemos
que si no es del ejercicio el gasto es rechazado por el SII.
4- El gasto debe estar acreditado.

Hay que probarlo, a travs del Art. 21 del Cdigo Tributario, que seala que Corresponde al
contribuyente probar con los documentos, libros de contabilidad u otros medios que la ley
establezca, en cuanto sean necesarios u obligatorios para l, la verdad de sus declaraciones o
la naturaleza de los antecedentes y monto de las operaciones que deban servir para el clculo
del impuesto.
5- Que el gasto sirva para generar rentas gravadas.

De forma tal que no se rebajan los gastos destinados a generar ingresos no renta.
6- Que el gasto no est expresamente rechazado.

Dispone el Art. 31 inciso 1 que no se dedicarn:
1- Los gastos incurridos en la adquisicin, mantencin o explotacin de bienes no destinados al
giro del negocio o empresa.
2- De los bienes respecto de los cuales se aplique la presuncin de derecho del Art. 21 inciso 1
y 33 N1 letra F. Rechaza la ley el gasto en relacin al uso de activos de la empresa utilizados
por los dueos y otras personas que en su oportunidad se sealar.
3- La adquisicin y arrendamiento de automviles station wagons y similares cuando no sea
este el giro habitual y, en combustibles, lubricantes, reparaciones, seguros y en general,
todos los gastos para su mantencin y funcionamiento.
Excepcin: No obstante proceder la deduccin de estos gastos respecto de los vehiculos
sealados cuando el director del SII los califique previamente de necesarios a su juicio
exclusivo.
Respecto de los vehculos que no son station wagons podr solicitarse su deduccin si se
relacionan con el giro de la empresa.
Dispone el Art. 31 inciso 2 Especialmente proceder la deduccin de los siguientes gastos,

en cuanto se relacionen con el giro del negocio.
El inciso primero sera aplicable a todos los casos sealados en el Art. 31 de la LIR.
Analizaremos a continuacin los casos especficos de gastos necesarios sealados en el Art. 31
1- Los intereses pagados o devengados sobre las cantidades adeudadas, dentro del ao a que se
refiere el impuesto.
Este caso debe entenderse en relacin con el Art. 31 N8 que consagra como gasto necesario
los reajustes y diferencias de cambios provenientes de crditos y prestamos destinados al giro
del negocio o empresa, incluso los originados en la adquisicin de bienes del activo
inmovilizado y realizable.
Ejemplo: Se importa una maquinaria del activo fijo, que vale 2000 dlares, se lleva la
contabilidad en moneda nacional. Se pagar un 10% sobre embarque y el saldo en dlares, el
que generara un determinado inters.
Tratamiento tributario de esta operacin en renta.
1- El contribuyente hace o no un desembolso que ser activable, deja constancia en una
cuenta de activo maquinaria, de forma tal que lo primero ser registrar en los libros de
contabilidad este activo.
La factura se encuentra en dlares y la contabilidad se lleva en moneda nacional, en que
momento se realiza el cambio de moneda? Segn el SII el cambio de moneda se har en
relacin al tipo de cambio que rija a la fecha de la factura.
2- Una vez registrada esta operacin se determinar la depreciacin del activo.
3- El saldo generar intereses, el saldo se pacta en 4 cuotas pagaderas en dlares.
Habr que hacer el cambio a moneda nacional y la suma de estas 4 cuotas va a ser superior
a lo registrado en el activo. Segn el Art. 31 N8 es gasto necesario los reajustes y

diferencias de cambios provenientes de crditos y prestamos destinados al giro del negocio
o empresa, de forma tal que no incrementan el valor de la maquinaria.
2- Los impuestos establecidos por leyes Chilenas, en cuanto se relacionan con el giro de la
empresa y siempre que no sean los de esta ley, ni de bienes races, a menos que en ste ltimo
caso no proceda su utilizacin como crdito. Ley 19.578.
Requisitos para estar en presencia de esta clase de gasto necesario.
1- Que se trate de impuestos establecidos por leyes Chilenas.
2- Que relacionen con el giro de la empresa.
3- Que no est rechazado expresamente.
Estn rechazados, es decir, no podrn rebajarse:
1- El impuesto de primera categora pagado por el empresa en el ejercicio que se est
declarando. Desde un punto de vista contable el impuesto a la renta de 1 categora es
deducido como gasto, se habla entonces que al cierre del ejercicio, la empresa
contablemente provisiona el impuesto a la renta que debe pagar en abril.
2- El impuesto territorial en aquellos casos en que no proceda su utilizacin como crdito.
Apartado: los contribuyentes de bienes races, segn el Art. 20 N1 letra a), 20 N1 letra f) y 39
de la LIR, tienen un crdito en contra del impuesto de 1 categora. Respecto de estos
contribuyentes si bien pagan impuesto territorial, lo rebajan del impuesto de 1 categora, lo que
deriva que en los hechos no pagan impuesto territorial.
El impuesto territorial no es gasto aceptado, salvo que no sea crdito, as lo seala el Art. 3
transitorio de la ley 19.578.
a) Art. 20 N1 letra a: Tratndose de los contribuyentes que posean o exploten a cualquier titulo
bienes races agrcolas. Del monto del impuesto de 1 categora podr rebajarse el impuesto
territorial pagado por el periodo al cual corresponde la declaracin de renta, slo tendr
derecho a esta rebaja el propietario o usufructuario. El excedente no podr imputarse a otro
impuesto, ni exigirse su devolucin.
Requisitos para la procedencia de esta rebaja.
1- Que el impuesto territorial se encuentre pagado.
2- Por el periodo al cual corresponde la declaracin de renta.
3- Slo tendr derecho a esta rebaja el propietario o usufructuario.
Tambin podr invocar este crdito segn el Art. 20 N1 letra c) las personas que den
arrendamiento, subarrendamiento, usufructo u otras formas de cesin o uso temporal de
bienes races agrcolas. Del monto del impuesto de 1 categora podr rebajarse el
impuesto territorial pagado por el periodo al cual corresponde la declaracin de renta.
4- Que se trata de bienes races que originan el crdito deben producir rentas grabadas en
primera categora, esta exigencia no se aplica tratndose del caso del Art. 20 N1 letra f.
Ejemplo un agricultor que tributa sobre renta presunta, el avaluo fiscal del predio es de 30
millones, siendo la presuncin de renta del 10% del avaluo fiscal, se entiende que la base
imponible presunta es de 3 millones. Siendo el impuesto territorial de un 15% de la renta
presunta, este alcanzar la suma de $450.000, contra este impuesto hay crdito.
b) Art. 20 N1 letra f: El inciso primero de esta disposicin dice relacin con la forma como se
determina y grava las rentas obtenidas de bienes races. Se trata de la situacin tributaria de
los bienes races urbanos destinados al giro de una actividad del 2, 4 o 5 del Art. 20; ejemplo
un local comercial.
Dispone el inciso 2 que Estas personas que pagan impuesto de 1 categora
correspondiente a las actividades del 2, 4 o 5 del Art. 20, podrn rebajar de ste la
contribucin territorial por los bienes referidos aplicndose las normas de los 2 ltimos incisos
de la letra a.
Sin embargo, dispone el Art. 3 transitorio de la ley 19.578 durante los aos tributarios 1999 a
2002, ambos inclusive, no podrn deducir del impuesto de 1 categora que deban pagar en
esos aos la contribucin territorial a que se hace referencia en esta disposicin.
c) Art. 20 N1 letra d inciso 1: Se presume que la renta de los bienes races no agrcolas es
igual al 7% del avalo fiscal, respecto del propietario o usufructuario. En todo caso deber
declararse la renta efectiva de dichos bienes cuando sta exceda el 11% del avalo fiscal.
Ser aplicable en este caso lo dispuesto en los dos ltimos incisos de la letra a, es decir, del

monto del impuesto de 1 categora podr rebajarse el impuesto territorial pagado por el
periodo al cual corresponde la declaracin de renta, slo tendr derecho a esta rebaja el
propietario o usufructuario. El excedente no podr imputarse a otro impuesto, ni exigirse su
devolucin.
d) Art. 39 N3: Se refiere a las exenciones del impuesto de 1 categora, el nmero 3 seala a
las rentas de los bienes races no agrcolas slo respecto del propietario o usufructuario,
siendo aplicable lo sealado en los 3 ltimos incisos del Art. 20 N1 letra a).
Tratndose del IVA repactado.
La regla general es que no proceda como gasto necesario, pues es crdito fiscal y se deducir del
dbito fiscal.
Si no es crdito fiscal ser gasto, debiendo distinguir las siguientes situaciones:
1- Si lo fuera un activo fijo se............ al valor del activo fijo.
2- Si lo fuera un bien del activo realizable, ejemplo mercaderas, se pasa a costos directos.
Ejemplo: Buses de transporte interprovincial; el transporte de pasajeros est exento del IVA,
pero la carga de encomiendas, por ejemplo, est afecta a IVA. El que compra el Bus no sabe
cuanto es crdito. Para determinar lo que recupera y pierde de crdito se determinar una
relacin porcentual.
3- Si se trata de un IVA parcialmente irrecuperable (bien de utilizacin comn), ese IVA ser un gasto.
4- Es gasto necesario el IVA que no se recupera oportunamente.
Constituye gasto los recargos por la mora en el pago de impuestos?
Si el recargo se produce en un impuesto que s es gasto, ejemplo la ley de patentes municipales,
el recargo si ser gasto.
Si el impuesto no es gasto, el Art. 21 de la LIR indudablemente nos seala que los recargos no
son deducibles, sin perjuicio, que en una poca se acepto como gasto cuando el recargo se
produca por una mora no culpable.
3- Las perdidas sufridas por el negocio o empresa durante el ao comercial a que se refiere el
impuesto.
En base a esta disposicin podemos concluir que las perdidas podrn ser de 2 tipos:
1- Fsicas: Ejemplo el incendio de un vehculo, todo depender si existe o no seguros
comprometidos.
a- En el caso que no hayan seguros comprometidos esta perdida fsica ser considerada
como gasto necesario. La perdida comprende el valor de libro de los bienes, de forma tal
que el valor de libro de los bienes se rebaja como gasto. Toda perdida se compensa con
una utilidad pasada, la que nunca pagar global.
b- En el caso que hayan seguros comprometidos est perdida fsica ser considerada
como gasto necesario por todo lo que no est asegurado. De forma tal que segn el Art.
17 N1 inciso 2 no habr perdida hasta el monto asegurado.
2- Tributarias: Vase FUT, materia ya analizada.
(*) Ver caso de CAP e inversiones.
4- Los crditos incobrables castigados durante el ao, siempre que hayan sido contabilizados
oportunamente y se hayan agotado prudencialmente los medios de cobro.
Para la procedencia de esta deduccin como gasto necesario se exige que:
1- Que se trate de crditos incobrables castigados durante el ao, siempre que hayan sido
contabilizados oportunamente.
2- Que se hayan agotado prudencialmente los medios de cobro.
Ejemplo: Falabella vende un bien a crdito de $300.000 y el comprador no pag.
Hay un ingreso bruto, que falabella debe incluir para calcular la renta del ejercicio al tratarse se
una renta devengada.

En el mismo ejercicio el comprador deja de pagar, se envan al abogado los antecedentes para
proceder al cobro judicial. Si no se encuentra al comprador o ste no tiene como pagar su
deuda estaremos en presencia de un crdito incobrable.
Falabella ya pago impuesto por sobre estos $300.000 que no recibe nunca. En el ejercicio en
que se agoten prudencialmente los medios de cobro se rebajar dicho crdito incobrable como
gasto necesario, se habla entonces que se Castiga al crdito.
Tratndose de las provisiones y castigos de los crditos incluidos en la cartera vencida de loa
bancos e instituciones financiera.
Proceder la deduccin como gasto necesario de acuerdo a las instrucciones que impartan en
conjunto la Superintendencia de Bancos e instituciones Financieras y el SII, segn lo seala el
Art. 31 N4 inciso 2 de la LIR.
Estas deducciones no proceden por regla general en segunda categora.
5- Una cuota anual de depreciacin por los bienes fsicos del activo inmovilizado a contar de su
utilizacin en la empresa, calculada sobre el valor neto de los bienes a la fecha del balance
respectivo, una vez efectuada la revalorizacin obligatoria que dispone el Art. 41.
El porcentaje o cuota correspondiente al periodo de depreciacin dir relacin con los aos de vida
til que mediante norma generales fije la direccin y operar sobre el valor neto total del bien.
Requisitos para que proceda la depreciacin como gasto necesario:
1- Que se trate de bienes fsicos del activo inmovilizado a contar de su utilizacin en la
empresa.
2- Que la depreciacin sea calculada sobre el valor neto de los bienes a la fecha del balance
respectivo.
3- Todo ello una vez efectuada la revalorizacin obligatoria que dispone el Art. 41
4- Para los efectos de esta ley no se admitirn depreciaciones por agotamiento de las
sustancias naturales contenidas en la propiedad minera.
La depreciacin acelerada.
Seala el Art. 31 N5 inciso 2 que no obstante, el contribuyente podr aplicar una depreciacin
acelerada, entendindose por tal aquella que resulte de fijar a los bienes fsicos del activo
inmovilizado adquiridos nuevos o internados, una vida til 3 veces inferior al fijado por la
direccin o direccin regional.
De forma tal que el valor del bien se lleva a resultado 3 veces ms rpido que lo que
corresponde a la vida til del bien fijado por la direccin o direccin regional.
Requisitos que deben cumplir los bienes para proceder a la depreciacin acelerada.
1- Que se trate de bienes nuevos o internados cuyo plazo de vida til fijada por la direccin o
direccin regional sea superior a 5 aos.
2- Si se trata de bienes adquiridos en el pas que se traten de bienes nuevos, tratndose de
los bienes internados no importar si son nuevos o usados.
Contribuyentes que pueden y que no pueden acogerse al rgimen de depreciacin acelerada:
1- Podrn acogerse a este rgimen todos los contribuyentes de la primera o segunda
categora que declaren sus rentas efectivas mediante contabilidad completa o travs de
sistemas simplificados consistentes en un solo libro de ingresos.
Ejemplo: Sociedades annimas que exploten a cualquier ttulo bienes races agrcolas o no
agrcolas, personas naturales o jurdicas que declaren sus rentas afectivas provenientes de
la explotacin de bienes races no agrcolas. Contribuyentes que desarrollen actividades
sealadas en los N 3, 4 y 5 del Art. 20 que declaren sus rentas en base a contabilidad
completa o simplificada.
2- No pueden acogerse al rgimen de depreciacin acelerada los bienes del activo fijo, los
contribuyentes que declaren sus rentas mediante un rgimen de presuncin de gastos o
cuya tributacin est basada en el pago de un impuesto de cuanta determinada.
Ejemplo: Personas naturales o sociedades de personas que exploten bienes races no
agrcolas y que se acojan a una presuncin de rentas.
Los contribuyentes podrn abandonar el rgimen de depreciacin acelerada?

Dispone el Art. 31 N5 inciso 2 que Los contribuyentes podrn, en cualquier oportunidad,
abandonar el rgimen de depreciacin acelerada, volviendo as indefinidamente al rgimen
normal de depreciaciones. En este caso se deber realizar la relacin matemtica
correspondiente.

6- El Art. 31 N6 hace referencia a las remuneraciones.
En base a esta disposicin podemos distinguir entre 4 tipos de remuneraciones, pudiendo
tambin agregar la del Art. 33 N1 b)
1- Remuneraciones obligatorias.
2- Remuneraciones voluntarias.
3- Tratndose de personas que puede influir en la fijacin de sus remuneraciones.
4- Las remuneraciones pagadas al conyuge del contribuyente o a los hijos de ste menores de
18 aos, tratada en el Art. 33 N1 b)
5- El sueldo empresarial.
1- Remuneraciones obligatorias.
Especialmente proceder la deduccin de los siguientes gastos, en cuanto se relacionen con
el giro del negocio los sueldos, salarios y otras remuneraciones pagadas o adeudadas por la
prestacin de servicios personales, incluso las gratificaciones legales y contractuales, y as
mismo, toda cantidad por concepto de gastos de representacin.
Las remuneraciones obligatorias para ser aceptadas como gasto necesario deben
encontrarse registradas en el libro especial de remuneraciones, a que hace referencia el
Cdigo del trabajo, y timbrado por el SII.
Cabe destacar que los gastos de representacin son ingresos no renta cuando slo estn
establecidas en la ley.
2- Remuneraciones voluntarias.
Las remuneraciones voluntarias laboralmente no existen, pero tributariamente s, el
legislador ve en ella una evasin.
Las participaciones y gratificaciones voluntarias que se otorguen a empleados y obreros se
aceptaran como gasto cumpliendo los siguientes requsitos:
1- Cuando se paguen o abonen en cuenta, constituye una excepcin al inciso primero que
al tratar de las remuneraciones obligatorias hace referencia a remuneraciones pagadas o
adeudadas por la prestacin de servicios personales.
2- Que sean repartidas a cada empleado y obrero en proporcin a parmetros objetivos como:
1- El sueldo y salarios pagados durante el ejercicio.
2- En relacin a la antigedad.
3- Cargas de familia.
4- U otras normas de carcter general y uniforme aplicables a todos los empleados o a
todos los obreros de la empresa.
3- Tratndose de personas que puede influir en la fijacin de sus remuneraciones.
La regla general es que la remuneracin es fijada por el emepleador, sin que el fisco puede
intervenir, salvo excepciones. El fisco, sin embargo, podr intervenir tratndose de personas
que puede influir en la fijacin de sus remuneraciones.
Tratndose de personas que por cualquier circunstancia personal o por la importancia de su
haber en la empresa, cualquiera sea la condicin jurdica de sta, hayan podido influir a
juicio de la direccin regional, en la fijacin de sus remuneraciones, stas slo se aceptarn
como gasto en la parte que el SII, sea razonablemente proporcionadas a:
1- La importancia de la empresa.
2- Las rentas declaradas.
3- Los servicios prestados.
4- La rentabilidad del capital, sin perjuicio de los impuestos que procedan respecto de
quienes perciben tales pagos.
4- Las remuneraciones pagadas al conyuge del contribuyente o a los hijos de ste menores de
18 aos, tratada en el Art. 33 N1 b).
Estas remuneraciones no podrn deducirse como gasto como se deduce del Art. 33 N1
letra b de la LIR, las cuales se agregarn a la renta liquida y siempre que hayan disminuido
la renta liquida declarada.
5- El sueldo empresarial.
Dispone el Art. 31 N6 inciso 3 que No obstante, se aceptar como gasto necesario la
remuneracin del socio de sociedades de personas y socio gestor de sociedades en
comandita por acciones y las que se asigne el empresario individual, que efectiva y
permanentemente trabajen en el negocio o empresa, hasta por el monto que hubiere estado
afecto a cotizaciones provisionales obligatorias.

Requisitos para estar en presencia del sueldo empresarial.
1- Que se trate de la remuneracin del socio de sociedades de personas y socio gestor de
sociedades en comandita por acciones y las que se asigne el empresario individual. No
podrn recibir sueldo empresarial los socios de una Sociedad annima.
2- Que ellos efectiva y permanentemente trabajen en el negocio o empresa,
3- Hasta por el monto que hubiere estado afecto a cotizaciones provisionales obligatorias,
es decir, slo hasta las 60 UF. Si el socio cotiza voluntariamente o simplemente no cotiza
igual regir el tope de 60 UF, pues la ley utiliza la expresin Hubiere
Fundamento de la norma.
Esta norma no se justifica en el sentido de pensar un mejor tratamiento tributario a las rentas
del trabajo frente a las del capital, la legislacin Chilena tiende a equiparar su tratamiento.
Tampoco justifica la norma, el pensar que el socio de sociedades de personas, socio gestor
de sociedades en comandita por acciones y empresario individual no puedan acceder al
rgimen previsional de las AFP, pues se contempla en la actualidad un rgimen de
cotizacin voluntaria.
El fundamento de esta norma es ms bien laboral, pues no se permite la contratacin de un
socio de una sociedad de personas, pero s respecto de una socio de una sociedad
annima; por otro lado el empresario individual no se puede contratar as mismo.
Efectos tributarios del sueldo empresarial.
- Desde el punto de vista de la empresa, el sueldo empresarial, con un tope de 60 UF es
gasto de la empresa en virtud a lo sealado en el Art. 31 N6; de forma tal que la renta liquida
imponible se reduce anualmente en 720 UF, que resulta de la siguiente operacin 60 UF x 12.
- Desde el punto de vista del socio que trabaja efectiva y permanentemente en el negocio o
empresa, va a tributar un mini global del Art. 42 N1. La base imponible de este mini global
resultar de la siguiente operacin: 60 UF cotizaciones previsionales obligatorias.
Qu importancia tiene desde un punto de vista tributario el pactar sueldo empresarial?

- Si los socios pactan sueldo empresarial, esa remuneracin va a ser gasto necesario, y por
tanto, reducir la renta liquida imponible, de forma tal que pos sobre ese sueldo
empresarial no se tributar 15%, segn el Art. 31 N6.
- Si no pactan sueldo empresarial los socios retirarn utilidades que no sern sueldo
empresarial, no procediendo de esta forma la reduccin de la renta liquida imponible por
gasto necesario del Art. 31 N6.
Sin embargo, demostraremos que esta situacin no tiene importancia alguna desde el
punto de vista tributario por las siguientes razones:
a) El impuesto de 1 categora acta como crdito en contra del impuesto global
complementario, segn lo seala el Art. 56 LIR.
b) Si se pacta sueldo empresarial el socio va a tributar un mini global del Art. 42 N1. La
base imponible de este mini global resultar de la siguiente operacin: 60 UF
cotizaciones previsionales obligatorias.
Desde el punto de vista del socio, si no pacta sueldo empresarial, y hay retiros pagar
global siempre que haya FUT, hasta el monto del FUT, y si lo determina rebaja el 56
N3.
c) Aun cuando hayan retiros y su vez se cotice voluntariamente, podra pensarse que no
existe derecho rebajar estas de la renta bruta global.
Pero segn el Art. 55 b) para determinar la renta neta global se deducirn de la renta
bruta global las siguientes cantidades: Las cotizaciones previsionales efectivamente
pagadas por el ao comercial al que corresponda la renta bruta global, que sean de
cargo del contribuyente empresario individual, socio de sociedades de personas o
socios gestor de sociedades en comandita por acciones, siempre que dichas
cotizaciones se originen en las rentas que retiren las citadas personas en empresas o
sociedades que sean contribuyentes del impuesto de 1 categora y que determinen
su renta imponible sobre la base de un balance general segn contabilidad
Desventajas del hecho de pactar sueldo empresarial.
En caso que se pacte sueldo empresarial el impuesto mini global del Art. 42 N1 deber
pagarse mes a mes y siempre. Mientras que cuando se hace retiros se pagar global
anualmente y siempre que haya FUT, hasta el monto del FUT, y si lo determina rebaja el
56 N3. De manera que si no hay FUT no se pagar global.

Tratndose de las remuneraciones por servicios prestados en el extranjero.
Se aceptarn como gasto necesario, siempre que se acrediten con documentos fehacientes y
sean a juicio de la direccin regional, por su monto y naturaleza, necesarias y convenientes para
producir la renta en Chile.
7- Las donaciones efectuadas cuyo nico fin sea la realizacin de programas de instruccin bsica
o media gratuita, tcnica, profesional o universitaria.
No tiene mayor sentido su anlisis detallado, pues existen leyes especiales que regulan las
donaciones con fines culturales. As hay leyes que califican a estas donaciones como gasto y
otras como crdito.
8- Los reajustes y diferencias de cambio provenientes de crditos y prestamos destinados al giro

del negocio o empresa, incluso los originados en la adquisicin de bienes del activo inmovilizado
y realizable.
Ya analizado a propsito del caso sealado en el Art. 31 N1.
9- Los gastos de organizacin y puesta en marcha.

Son gastos de organizacin y puesta en marcha aquellos destinados a dar inicio el
funcionamiento de una determinada empresa, Pero este concepto ha sido ampliado por el SII
incluyendo otros desembolsos, como ocurre con las mejoras permanentes que realiza el
arrendatario sobre el inmueble arrendado.
Los gastos de organizacin y puesta en marcha podrn ser amortizados hasta un lapso de 6
ejercicio comerciales consecutivos contados desde que se generaron dichos gastos o desde el
ao en que la empresa comienza a generar ingresos de su actividad principal, cuando este
hecho sea posterior a la fecha en que se originaron los gastos.
Que sucede si la empresa tiene un nico giro desarrollando una determinada actividad por un
tiempo inferior a 6 aos no renovables o prorrogable?
Los gastos de organizacin y puesta en marcha se podrn amortizar en el numero de aos que
abarque la existencia legal de la empresa.
10- Los gastos incurridos en la promocin o colocacin en el mercado de artculos nuevos

fabricados o producidos por el contribuyente.
11- Los gastos incurridos en la investigacin cientfica y tecnolgica en inters de la empresa aun
cuando no sean necesarios para producir la renta bruta del ejercicio.
Se ha discutido que debe entenderse por investigacin cientfica y tecnolgica.
12- Los pagos efectuados en el exterior por conceptos sealados en el Art. 59 inciso 1.
Dice relacin con los pagos realizados al extranjero, se explica por el mayor desarrollo de la
economa Chilena.
LA CORRECCIN MONETARIA.
Ingresos brutos (Art. 29 LIR)
- Costos directos (Art. 30 LIR)
Renta bruta
- Gastos necesarios (Art. 31 LIR)
rentas liquidas
+o - Ajustes. (Art. 32 y 33 LIR)
Renta liquida imponible.
La correccin monetaria del Art. 41 LIR.

El Art. 41 de la LIR contiene un mecanismo de correccin monetaria integral aplicables a los
contribuyentes de 1 categora, es decir, a quienes tributan sobre capital.
a) Cuando se existe inflacin en la economa de un pas se producen ciertos efectos derivados de
la perdida del poder adquisitivo del dinero.
La inflacin produce desajustes en el valor histrico y el valor real de los bienes. Esta diferencia
o desajuste entre el valor histrico y real de los bienes slo se produce cuando el bien de que se
trata se defiende de la inflacin.
Los activos y pasivos que se defienden de la inflacin se denominan activos y pasivos no
monetarios, mientras que los activos y pasivos que no se defienden de la inflacin se denominan
activos monetarios, los cuales pierden valor con la inflacin da tras da.

b) Que las empresas a diferencia de los trabajadores de 2 categora trabajan con capital, ms
bien con activos y pasivos. Estos activos y pasivo podrn ser a su vez monetarios y no
monetarios.
c) Para proceder al pago del impuesto a la renta el fisco requiere que se le pague en moneda del
mismo poder adquisitivo, reajustada en relacin a la variacin que experimenta el IPC.
La inflacin produce problemas ms graves respecto de las empresas que respecto de los
contribuyentes de 2 categora.
Tratndose de los contribuyentes de 2 categora sus activos y pasivos son nfimos, en estos
casos la correccin monetaria se basa en correccin de la base. La actualizacin de la base
imponible es muy fcil en segunda categora, la cual es mucho menos exigente
Las empresas tienen 2 problemas desde el punto de vista de la inflacin:
1- Deben reajustar el valor de libro de los activos y pasivos monetarios, expresndolo a moneda
de cierre del ejercicio.
2- Deben actualizar sus rentas a moneda de cierre del ejercicio.
El Art. 41 de la LIR contiene un sistema de correccin monetaria integral.

Con este sistema se cumplen los 2 objetivos antes sealados:
1- Actualizar el valor de libro de los activos y pasivos monetarios, expresndolo a moneda de
cierre del ejercicio.
2- Actualizar de la base imponible, es decir, la moneda de cierre del ejercicio.
La renta o base imponible de las empresas se actualiza de manera indirecta.
Se actualiza ms bien aquello en que la renta se convirti, siempre que no se hayan convertido en
activos no monetarios.
1- Actualizacin de los valores de libro.

Sabemos que los activos y pasivos no monetarios son aquellos que se defienden de la inflacin, es
decir, que su valor sube en funcin de aquella. Se produce un distanciamiento entre los valores de
libro de esos bienes (histrico) y real de los mismos.
Es necesarios proceder a reajustar esos valores de libros a fin de evitar que el contribuyente
tribute sobre utilidades inflacionarias.
2- Actualizacin de la base imponible.
El impuesto a la renta es anual y se determina al cierre del ejercicio, es decir, al 31 de diciembre,
sin perjuicio que se declara y paga en el mes de abril de cada ao. Considerando que los ingresos
y gastos se van generando durante el ejercicio, es justo que los impuestos se calculen en moneda
del mismo poder adquisitivo, es necesario expresar la renta en moneda de cierre del ejercicio,
fecha en la cual se determina el monto de los impuestos.
1- Actualizacin de la base imponible tratndose de los contribuyentes de 2 categora: La renta
generada en cada uno de los meses se actualiza segn la variacin del IPC del periodo
correspondiente con desface de un mes. Prcticamente se utilizan los factores de
actualizacin que se consignan en los formularios de declaracin de impuestos.
2- Actualizacin de la base imponible tratndose de los contribuyentes de 1 categora: No existe
respecto de estos contribuyentes que declaran en base a contabilidad completa, una norma
que seale la obligacin de actualizar la base imponible, ni por lo mismo un mecanismo como
el aplicado a los contribuyentes de 2 categora. Ello porque el mecanismo del del Art. 41
permite este objetivo, conjuntamente con el de actualizar los valores de libro.
En este caso la correccin monetaria de la base imponible se obtiene de manera indirecta, no
reajustando la utilidad sino que aquello en que la utilidad se convirti.
Ejemplo:
Para visualizar mejor el problema supongamos que una empresa tiene un capital propio inicial
de 100 millones de pesos, capital que expresado en moneda de cierre , actualizado segn la
variacin del IPC, asciende 120 millones, y un capital propio final tambin actualizado de 140
millones de pesos. La pregunta a formularse es la siguiente De donde sali la diferencia de 20
millones? La respuesta es que, salvo que hayan aumentos de capital, esa diferencia son
utilidades del ejercicio.
Si supusieramos que todo el capital propio inicial de la empresa est constituido por 5
mquinas, y al observarla al cierre su capital propio final est constituida por 6 maquinas, la
maquina sobrante habra sido adquiridas con utilidades del ejercicio.

Ahora bien para reajustar la base imponible, lo que hace el Art. 41es actualizar el valor de las
sexta mquina y el monto de esa actualizacin incrementa la renta liquida imponible, a travs
de los ajustes del Art. 32.
Cmo la ley obtiene esta finalidad?
La ley efectua una compracion entre el capital propio del contribuyente al inicio del ejercicio
considerado en moneda del cierre del ejercicio, y el capital propio final, tambin en moneda del
cierre del ejercicio. En terminos generales el capital propio est integrado por lo que la empresa
tiene menos lo que debe. (Activos- pasivo exigible).
Esta solucin es posible, porque los contribuyentes de 1 categora normalmente invierten las
utilidades que van generando en bienes ya sean del activo fijo o del realizable. Existe sin
embargo la posibilidad que la utilidad sea retirada por el contribuyente en este caso para
cumplir el objetivo de actualizacin de la base, este retiro se considera disminucin de capital
propio inicial que tambin se reajusta y, el monto de esa correccin monetaria tambin
incrementa la utilidad liquida imponible.
La correccin monetaria se practica nicamente sobre activos y pasivos no monetarios.

La correccin monetaria se practica nicamente sobre activos y pasivos no monetarios que existen
o son propiedad de la empresa al cierre del ejercicio.
De forma tal que no se corrigen ni los activos y pasivos no monetarios que es propiedad de la
empresa al cierre del ejercicio, 31 de diciembre; ni los activos y pasivos que son de propiedad de la
empresa al cierre del ejercicio, pero sin embargo, son monetarios, como por ejemplo un deposito
rescatado en noviembre.
Enfoque o aspecto contable de la correccin monetaria.

La forma practica de conseguir los efectos tributarios perseguidos con el sistema, se obtiene a
travs de las anotaciones contables. La correccin monetaria obliga a mover 2 cuentas,
contabilidad por partida doble.
Una que siempre ser la misma ser la de correccin monetaria, se trata de una cuenta de
resultados que en cuanto se carga origina una perdida y al abonarse una utilidad.
Una anotacion en la cuenta de correccin monetaria obligar a efectuar otra anotacin en otra
cuenta, esta podr ser de activo o pasivo. Asi por ejemplo la actualizacin de un activo fijo se
abonar en la cuenta de correccin monetaria y se cargar en una cuenta de activo fijo, por
ejemplo de maquinarias.
Cmo logra la anotacin en la cuenta de correccin monetaria conseguir la actualizacin de la
base imponible?
La actualizacin de la base imponible se produce a travs de la anotaciones en la cuenta de
correccin monetaria, las que pasan a la cadena de la determinacin de la renta liquida imponible
por el llamado que realiza el Art. 32.
La forma de obtener esta actualizacin se produce de la siguiente forma:
1- El contribuyente forma y actualiza su capital propio inicial, esta correccin monetaria se carga
en la cuenta de correccin monetaria originando una perdida.
2- El contribuyente debe actualizar su capital propio final, para estos efectos este capital se
descompone en los bienes que los integran, ya sean activos fijos, realizables, etc.
El capital propio final estar normalmente integrado por los bienes que formaron parte del
capital propio inicial y por aquellos que se adquieren durante el ejercicio con utilidades, siempre
que no haya aumentos de capital propio inicial.
La actualizacin de estos activos no monetarios que estan en el capital propio final se registra
en la cuenta de correccin monetaria como abono, es decir, generan una utilidad.
En la medida que los bienes del capital propio final formaron parte del capital propio inicial y si
los indices de actualizacin son los mismos las anotaciones se compensan, es decir, se anulan.
En cambio si no formaron parte del capital propio inicial no se produce esta compensacin y por
ende la correccin monetaria de estos bienes, adquirdos con utilidades, al sumarse a la cadena
de determinacin de la renta liquida imponible, por disposicin del Art. 32, la incrementan,
obtenindose as el efecto deseado de reajustar la utilidad, pero indirectamente, a travs del
reajuste de aquello en que se convirti.

Enfoque conceptual de la correccin monetaria.
Capital propio inicial: La LIR lo define en el Art. 41 N1 sealando que Para los efectos de la
presente disposicin se entender por capital propio la diferencia entre el activo y el pasivo exigible
a la fecha de la iniciacin del ejercicio comercial, debiendo rebajarse previamente los valores
intangibles, nominales, transitorios y de orden y otros que determine la direccin Nacional que
representen inversiones efectivas.
El capital propio podr ser de: valores intangibles, nominales, transitorios y de orden; los que se
conocen como valores INTO.
Los activos fijos: Son los destinados a producir otros bienes.
Los activos realizables: son los destinados a la venta o transformacin a la venta si es una empresa
industrial, tambin los son los depsitos a plazo y las acciones.
Se parte de la base que no hay variaciones del capital durante el ejercicio, no hay aumento ni
disminucin del capital.
1- Se considera capital propio inicial los haberes del empresario o socio invertidos en la empresa,
es decir, los dueos no podrn prestar dinero a la empresa, la ley lo mira como un aumento del
capital y no como un prstamo.
2- Sabemos que las utilidades slo existen al cierre del ejercicio, slo all es posible determinar si
existen o no utilidades.
Procedimiento de la correccin monetaria.

1- Se proceder a abrir la cuenta de resultado de correccin monetaria, la que como sabemos
busca la correccin de la base imponible, la lleva el resultado a la cadena de la determinacin
de a renta liquida imponible.
2- Cada vez que movemos la cuenta de correccin monetaria se mover otra, la que buscar
actualizar los valores de libros.
3- Lo primero que se reajustar ser el capital propio inicial, es decir el activo menos el pasivo
exigible.
4- Tomaremos el capital propio inicial como un todo, ejemplo 100 millones, el que deber ser
llevado a moneda del cierre del ejercicio, es decir, reajustndolo en relacin a la variacin del
IPC con un desface de un mes, ejemplo un variacin de un 10%, en el ejemplo el capital propio
inicial expresado en moneda del cierre del ejercicio ser de 110 millones.
5- A continuacin este monto de 10 millones generar una perdida por igual cantidad,
conjuntamente se nueve la cuenta de pasivo que se llama de Revalorizacin de capital propio
a la que hace referencia el Art. 41 N12 letra a. Con ello se ha llevado el capital de la empresa a
moneda de cierre del ejercicio.
6- Reajustado el capital propio inicial se deber reajustar el capital propio final, pero ahora no lo
consideramos como un todo, sino que deber desglosarse.
Se partir con los activos fijos, lo que debern ser reajustados en relacin a la variacin que
experimenta el IPC con un desface de un mes.
Mencionaremos los ajuste sealados en el Art. 41 de la LIR.

1- El capital propio inicial que se reajustar de acuerdo a la variacin que experimenta el IPC en el
periodo comprendido entre el ultimo da del segundo mes anterior al de iniciacion del ejercicio y
el ultimo da anterior al del balance.
2- El valor neto inicial en el ejercicio respectivo de los bienes fsicos del activo inmovilizado se
reajsuatar en relacin a la variacin del IPC antes citado.
3- El valor de adquisicin o costo directo de los bienes fisicos del activo realizable, existentes a la
fecha del balance, se ajustar a su costo de reposicin a dicha fecha.
4- El valor de crditos o derechos en moneda extranjera o reajustable, se ajustar de acuerdo con
el valor de cotizacin de la respectiva moneda o con el reajuste pactado.
5- El valor de las existencias en moneda extranjera y de monedas de oro se ajustarn de acuerdo
al cambio que experimenta el mercado o area en que deban liquidarse.
6- El valor de los derechos de llaves se reajustar de acuerdo al N2.
7- El monto de los gastos de organizacin y puesta en marcha se reajustar de acuerdo al N2.
8- El valor de las acciones de las sociedades anonimas se reajustar de acuerdo al N2.
9- Los aportes de sociedades de personas se reajustaran conforme al N1.
10- Las deudas u obligaciones en moneda extranjera se reajustaran de acuerdo a las cotizaciones
de la respectiva moneda.

11- En aquellos casos en que este articulo no establezca normas de reajustabilidad para
determinados bienes, derechos, deudas u obligaciones, la direccin nacional determinar a su
juicio exclusivo la forma de reajustabilidad.
Formas en que ase anotarn en los libros de contabilidad los ajustes antes sealados. (Art. 41
N12 de la LIR)
1- Los ajustes de capital propio inicial y de sus aumentos se cargarn a una cuenta de resultados
denominada de correccin monetaria, a la derecha de la cuenta.
2- Los aumentos de capital propio ocurridos en el ejercicio se cargarn a la cuenta revalorizacin
de capital propio.
3- Los ajustes sealados en los nmeros 2 al 9 se cargarn a la cuenta de activos que
correspondan y se abonarn a la cuenta correccin monetaria.
4- Los ajustes del N10 se cargarn a la cuenta de correccin monetaria.
Ajustes del Art. 32 de la LIR.

Dispone el Art. 32 de la LIR que la renta liquida determinada en conformidad al Art. 31 se ajustra
conforme a las siguientes reglas segn lo previsto en el Art. 41.
1- Se deducirn de la renta liquida las partidas que se indican a continuacin: (-)
1- El monto del reajuste del capital propio inicial del ejercicio.
2- El monto del reajuste de los aumentos de dicho capital propio.
3- El monto del reajuste de los pasivos exigibles reajustables o en moneda extranjera, en
cuanto no estn deducidos conforme a los Artculos 30 y 31 y siempre que se relacionen
con el giro del negocio o empresa.
2- Se agregarn a la renta liquida las partidas que se indican a continuacin. (+)
1- El monto del reajuste de las disminuciones del capital propio inicial del ejercicio.
2- El monto de los ajustes del activo a que se refieren los nmeros 2 al 9 del Art. 41 a menos
que ya se encuentren formando parte de la renta liquida.
Ajustes del Art. 33 de la LIR Determinacin de la renta liquida imponible

Dispone el Art. 33 de la LIR que para la determinacin de la renta liquida imponible se aplicarn las
siguientes normas:
1- Se agregarn a la renta liquida las partidas que se indican a continuacin y siempre que hayan
disminuido la renta lquida declarada:
a) Derogada.
b) Las remuneraciones pagadas al conyuge del contribuyente o a los hijos de ste solteros
menores de 18 aos.
c) Los retiros particulares en dinero o en especies efectuados por el contribuyente.
d) Las sumas pagadas por bienes del activo inmovilizado o mejoras permanentes que
aumenten el valor de dichos bienes.
e) Los costos, gastos y desembolsos que se imputables a ingresos no reputados rentas o
rentas exentas, las que debern rebajarse de los beneficios que dichos ingresos o rentas
originan.
f) Los gastos o desembolsos provenientes de las beneficios sealados en la propia
disposicin.
g) Las cantidades cuya deduccin no autoriza el Art. 31 o que se rebajen en exceso de los
mrgenes permitidos por la ley o la direccin regional en su caso.
2- Se deducirn de la renta liquida las partidas que se sealan a continuacin, siempre que hayan
aumentado la renta liquida declarada:
a) Los dividendos percibidos y las autilidades sociales percibidas o devengadas por el
contribuyente en tanto no provengan de sociedades o empresas constituidas fuera del pas.
b) Rentas exentas por esta ley o las leyes especiales Chilenas.
3- Los agregados a la renta liquida que procedan de acuerdo a las letras a,b,c,f y g del N1 se
efectuarn reajustndolos previamente de acuerdo con la variacin del IPC.
4- La renta liquida correspondiente a actividades clasificadas en esta categora, que no se
determinen en base a los resultados de un balance general, deber reajustarse de acuerdo con
el porcentaje de variacin experimentada por el IPC del periodo comprendido entre el ltimo da
del mes anterior a aquel en que se percibi o deveng y el ltimo da del mes anterior al cierre
del ejercicio respectivo.

LA TRIBUTACION DE LOS DUEOS DE LA EMPRESA.
Los dueos de las empresas estarn gravados con el impuesto global complementario.
Para la determinacin del impuesto global complementario debemos realizar la siguiente distincin:
1- La situacin de la empresa individual y de los socios.
2- La situacin de los accionistas.
1- Tratndose de los empresarios individuales y socios de las sociedades de personas y socios

gestores tratndose de las sociedades en comandita por acciones.
Sabemos que conforme al Art. 14 A N1 letra a) los retiros efectivos efectuados por el empresario
o socio de sociedad de personas tributarn global o adicional:
1- Por sus montos efectivos, es decir, independientemente de lo que seale la escritura social.
2- En la medida que haya FUT y hasta el monto del FUT.
3- Si los retiros exceden el monto del FUT se considerarn dentro de ste las rentas devengadas
por la o las sociedades de personas en que participe la empresa de la que se efecte el retiro.
2- Tratndose de los accionistas de las Sociedades annimas.
Sabemos que en virtud al Art. 14 A N2 y N3 c) se impone a los accionistas la obligacin de pagar
impuesto global complementario o adicional sobre las cantidades que a cualquier ttulo les
distribuya la sociedad respectiva; tributacin que a diferencia del caso anterior es independiente o
irrelevante la existencia de FUT y su monto.
La ley 18.985 modific la situacin tributaria de los retiros en exceso.
En base a la actual normativa debemos realizar la siguiente distincin:
a) Retiros en exceso de los accionistas: Los accionistas de las Sociedades Annimas y de las
sociedades en comandita por acciones no tienen, conceptualmente hablando, retiros en exceso
y ello porque su tributacin slo depende del hecho de que las sociedades les distribuyan,
careciendo de toda relevancia a estos efectos el FUT de la respectiva sociedad.
b) Retiros en exceso del empresario individual, socios de sociedades de personas y de en
comandita por acciones: En este sentido dispone el Art. 14 A N1 letra b) que los retiros o
remesas en exceso del FUT, que no correspondan a cantidades no constitutivas de renta o
rentas exentas de los impuestos global complementario o adicional se considerar realizadas en
el primer ejercicio posterior en que la empresa tenga utilidades tributables determinadas en la
forma indicada en el numero 3 letra a). Si las utilidades tributables de ese ejercicio no fueran
suficientes para cubrir el monto de los retiros en exceso, el remanente se entender retirado en
el ejercicio subsiguiente en que se produzcan utilidades tributables y as sucesivamente
Conforme a la citada disposicin el exceso de retiros por sobre el monto del FUT debe
imputarse en primer lugar al FUNT, en otras palabras el legislador entiende que el empresario o
socio est retirando ingresos no afectos a global o adicional y, en cuanto as ocurre tales retiros.
Por consecuencia lgica, no quedan afectos al impuesto.
Si no existe FUNT o los retiros tambin lo exceden, el saldo queda con su tributacin pendiente
hasta que aparezca utilidad tributable que absorba tales excesos.
Pendiente esta obligacin puede darse alguna de las siguientes situaciones:
1- Que el socio enajene todo o parte de sus derechos sociales.
1- En esta situacin la obligacin tributaria pendiente se traspasa al cesionario de los
derechos en proporcin correspondiente.
2- Si el cesionario es una sociedad de personas, los retiros en exceso se entendern
efectuados por sus socios, en proporcin a su participacin en sus utilidades.
3- Si el cesionario es una Sociedad Annima, en comandita por acciones o adicional del Art. 58,
la situacin cambia, pues el FUT tratndose de las Sociedades annimas es irrelevante.
Retiros presuntos: Es por ello que cuando el cesionario es alguno de los citados, la
obligacin tributaria se transforma, en el sentido que esos retiros en exceso pasan a tener el
tratamiento de los retiros presuntos; consecuencia de bastante gravedad si se considera
que los retiros presuntos en las Sociedades Annimas se gravan con un impuesto nico del
35%.
2- La transformacin de la sociedad.
Puede ocurrir que, pendiente la obligacin tributaria de los excesos de retiros, la sociedad de
personas se transforme es annima. Por la razn antes sealada, es decir, la irrelevancia
del FUT, la sociedad annima cesionaria deber pagar el impuesto nico del 35% del Art. 21
en el o los ejercicios en que se produzcan las utilidades tributarias.

Orden de imputacin de los retiros en exceso.
El Art. 14 A N3 letra d) regula la materia y seala que: Los retiros, remesas o distribuciones se
imputarn:
1- En primer termino a las rentas o utilidades afectas al impuesto global complementario o
adicional comenzando por las ms antiguas y con derecho al crdito que corresponda, de
acuerdo a la tasa del impuesto de primera categora que les haya afectado.
2- En el caso que resultare un exceso, est ser imputado a las rentas exentas o cantidades no
gravadas con dichos tributos, exceptuada la renovacin del capita propio no correspondiente a
utilidades, que slo podr ser retirada o distribuida, conjuntamente con el capital, al efectuarse
una disminucin de ste o al trmino de giro.
LAS RENTAS DEL TRABAJO.

Se refiere a la segunda categora, las rentas del trabajo a que hace referencia el Art. 42 del CT.
Que distingue 2 situaciones, Se aplicar, calcular y cobrar este impuesto sobre rentas tales
como: (En segunda categora se tributa sobre rentas percibidas)
1- En general las rentas provenientes del trabajo dependiente, tales como sueldos,
sobresueldo, gratificaciones, participaciones de los trabajadores dependientes y cualquier
otra asignacin que aumente la remuneracin pagada por servicios personales. Se trata de
un mini global.
Caractersticas el impuesto nico a las rentas del trabajo dependiente:
1- Progresivo, progresin graduada Art. 43, escala igual a la del global, pero
proporcionalmente reducida, mensual.
2- Es un impuesto de retencin, de acuerdo a lo sealado en el Art. 74 N1.
3- Impuesto nico, sin perjuicio de lo dispuesto en el Art. 54 N3.
4- Periodo tributario mes, quincena, semana, etc. segn sea el periodo de pago.
2- En general las rentas provenientes del trabajo independiente, se refiere a:
- Los ingresos provenientes del ejercicio de profesiones liberales o de cualquier profesin u
ocupacin lucrativa no comprendida en la primera categora. Se entender por ocupacin
lucrativa la actividad ejercida en forma independiente por personas naturales y en las
cuales predomine el trabajo personal basado en el conocimiento de una ciencia, arte, oficio
por sobre el empleo de maquinarias y otros bienes de capital.
- Los ingresos obtenidos por los auxiliares de la administracin de justicia, como recpetores,
notarios o conservadores.
- Los ingresos obtenidos por corredores que sean persona naturales y cuyas rentas
provengan exclusivamente de su trabajo o actuacin personal, sin que empleen capital,
quedando afectos al IVA. Tratndose de los comisionistas cuando tienen oficina estable
tributan en 1 categora, de lo contrario tributarn en 2 categora.
- Los ingresos obtenidos por sociedades de profesionales que presten exclusivamente
servicio o asesoras profesionales, las cuales podrn optar por declarar sus rentas
conforme a las normas de 1 categora.
En un concepto vulgar las sociedades de profesionales son las formadas por profesionales,
pero es necesario determinar quienes caen dentro del concepto de profesional.
En un concepto tributario las exigencias son mayores y son bsicamente 3:
1- Que todos los que integran loa sociedad trabajen, sean profesionales.
2- Que no desarrollen una actividad de 1 categora.
3- Que estn legalmente constituidas.
En segunda categora se tributa sobre rentas percibidas.
Segn seala el Art. 50 de la LIR los contribuyentes sealados en el Art. 42 N2 debern

declarar la renta efectiva proveniente del ejercicio de sus profesiones u ocupaciones
lucrativas.
Para la deduccin de los gastos les sern aplicables las normas que rigen esta materia
respecto la primera categora, en cuanto fueren pertinentes.
Especialmente proceder la deduccin como gasto de las imposiciones previonales de
cargo del contribuyente que en forma independiente se haya acogido a un rgimen de
previsin.

Con todo los contribuyentes del Art. 42 N2 que ejerzan su profesin u ocupacin en forma
individual, podrn declarar sus rentas slo a base de los ingresos brutos, sin considerar los
gastos efectivos. En tales casos, los contribuyentes tendrn derecho a rebajar a titulo de
gastos necesarios para producir la renta un 30% de los ingresos brutos anuales.
En ningn caso dicha rebaja podr exceder de la cantidad de 15 UTA vigentes al cierre del
ejercicio respectivo.
Correccin monetaria tratndose de los contribuyentes del Art. 42 N2.
Dispone el Art. 51 que los ingresos y gastos mensuales de los contribuyentes del Art. 42
N2 se reajustar en relacin a la variacin del IPC en el periodo comprendido entre el
ltimo da del mes anterior al de la percepcin del ingreso o desembolso efectivo del gasto
y el ltimo da del mes anterior a la fecha de trmino del respectivo ejercicio.
Fin de la LIR Mircoles 10 de enero del 2000.

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Derecho Tributario 1

DERECHO TRIBUTARIO 2000

Las finanzas pblicas y la poltica fiscal.

Los tributos como fuente de ingresos fiscales.

Hctor Figueroa Ramrez 2001 http:www.apuntesdehector.miarroba.com M.J.T.A

Consagracin constitucional de la potestad tributaria:

2- En relacin con las garantas constitucionales, ellas son:

2. Concepto de tributo y su clasificacin.

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3- Las contribuciones especiales de fomento o mejoramiento .

Interpretacin Jurisdiccional de los conceptos de impuestos, contribuciones y tasas.

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b- Conforme a lo antes expuesto el legislador ha facultado expresamente a la administracin

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Voto de prevencin del ministro Osvaldo Fandez.

B- Dictamen de la Contralora general de la Repblica relativa a la naturaleza jurdica del

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b- En cuanto a la fiscalizacin del concesionario.

El tributo, como fenmeno, admite anlisis desde diversos puntos de vista.

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Limites a la potestad tributaria.

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Consagracin constitucional de la garanta de legalidad en nuestro ordenamiento jurdico.

La garanta de legalidad aparece reiterada al tratar el principio de la igualdad tributaria.

Caractersticas de la garanta de la legalidad en la CPE de 1980.

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La extensin del principio de la legalidad tributaria.

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5- Posicin del Fiscal: El DL 817 no vulnera el Art. 44 de la constitucin, pues el DL establece un

6- Decisin del tribunal Considerandos.

Comentario a la sentencia, formulada por el autor Juan Eduardo Figueroa Valds.

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B- En cuanto a la violacin del Art. 19 N2 CPE:

C- En cuanto a la violacin del Art. 19 N22 CPE:

D- En cuanto a la violacin del Art. 19 N24 CPE:

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4- Argumentos de los recurridos: El presidente de la Repblica en su contestacin al

B- En cuanto a la violacin de los Arts 19 N2 y 22 CPE.

5- Decisin del tribunal:

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Voto de minora ministro Seor Garca:

2- Recurso de inaplicabilidad del Art. 43 del DL 3063, fallo de 28 de enero de 1992.

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c- Decisin del tribunal en lo relativo al recurso de inaplicabilidad.

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d- Respuesta a los planteamientos de la municipalidad

7- Voto Disidente sostenido por el ministro seor Jordn.

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2- El principio de la igualdad y generalidad.

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Consagracin constitucional de la garanta de la igualdad.

Caractersticas de la garanta del principio de la igualdad.

Fuentes del establecimiento de diferencias distingos o categoras en materia tributaria.

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De que depender la capacidad contributiva en las personas naturales?

2- El origen de las rentas, es decir, rentas de capital o trabajo.

3- El beneficio de los contribuyentes.

Recurso de inaplicabilidad en que se trata el principio de la igualdad en materia tributaria.

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3- El Principio de la no discriminacin arbitraria.

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Consagracin constitucional de la garanta de la igualdad.

Consagracin constitucional de la no afectacin.