RESERVADO

Versin revisada

Los Gastos Tributarios en Honduras

Juan Carlos Gmez Sabani

Consultor, BID
(gomezsabaini@gmail.com)

Miguel Pecho Trigueros

Director de Estudios e Investigaciones Tributarias, CIAT
(mpecho@ciat.org)

Dalmiro Morn
Consultor
(dalomoran@hotmail.com)

Septiembre de 2012

Informe elaborado a solicitud de la Secretara de Finanzas de Honduras (SEFIN) con la

colaboracin de la Divisin de Asuntos Fiscales y Municipales del Banco Interamericano de
Desarrollo (BID) y el Centro Interamericano de Administraciones Tributarias (CIAT), con
financiamiento del programa de Apoyo a la Secretaria de Finanzas ATN/OC-13040. Las
opiniones vertidas por los autores no comprometen la posicin u opinin de la entidad
solicitante ni la de los organismos que financiaron la preparacin del mismo y slo responden a
la opinin de los mismos.
 Tabla de Contenido

I. Introduccin .................................................................................................................. 4

II. Los gastos tributarios y la importancia de su medicin ............................................... 6

1. La utilidad del presupuesto de gastos tributarios ..................................................... 6
2. Consideracin sobre los gastos tributarios y la equidad ........................................... 8
3. La experiencia latinoamericana .............................................................................. 10

III. Antecedentes de la estimacin de gastos tributarios en Honduras ........................... 14

IV. El sistema tributario de Honduras en la actualidad .................................................. 17

1. Nivel y estructura de los ingresos tributarios ......................................................... 17
2. Aspectos tcnicos de los principales impuestos ..................................................... 19
3. Incentivos tributarios a las exportaciones y a la actividad domstica .................... 27

V. Cuestiones metodolgicas e identificacin de los gastos tributarios ......................... 32

1. Criterios alternativos para medir la importancia de los gastos tributarios ............. 32
2. Determinacin del marco de referencia para cada tipo de impuesto ...................... 33
3. Identificacin de los gastos tributarios en el sistema tributario vigente ................. 38

VI. Estimacin del monto detallado de los gastos tributarios......................................... 52

1. Estimaciones cuantitativas para los principales impuestos ................................... 52
2. Clculo acumulado del gasto tributario para los aos 2011 y 2012 ....................... 62

VII. Conclusiones y recomendaciones ........................................................................... 65

1. Institucionales y operativas .................................................................................... 65
2. Cuantitativas y tcnicas .......................................................................................... 69

Bibliografa ..................................................................................................................... 72

Anexo. Funcionarios de la SEFIN-DEI involucrados con el trabajo ............................. 74

2
 Prlogo

A los efectos de dar por iniciada la misin relacionada con el tema Aspectos
metodolgicos y cuantitativos para la estimacin de los gastos tributarios en Honduras,
los consultores viajaron a la ciudad de Tegucigalpa entre los das 24 al 30 de junio de
2012. Durante el transcurso de la misma tuvieron la oportunidad de entrevistarse con el
Secretario de Estado del Despacho de Finanzas, Sr. Hctor G. Guilln, y el Ministro
Director de la Direccin Ejecutiva de Ingresos, Sr. Enrique Castelln Burchard, as
como tambin con un nutrido nmero de colaboradores de ambos organismos con
quienes se han desarrollado reuniones de trabajo y de capacitacin a lo largo de todo el
tiempo de la visita al pas.

Tal como consta en los trminos de referencia, se conform un equipo de tcnicos de la

Secretara de Finanzas (SEFIN) y la Direccin Ejecutiva de Ingresos (DEI) con quienes
se trabaj conjuntamente de manera intensa. Por parte de la primera de las instituciones
mencionadas se debe indicar entre los presentes al Sr. Juan Jos Vides Meja (en
representacin de la Lic. Alejandra Chang, Direccin General de Control de Franquicias
Aduaneras-DGCFA) y al Sr. David Alvarado (en representacin de la Lic. Mara del
Carmen Jovel, Unidad de Planeamiento y Evaluacin de Gestin-UPEG). Por parte de
la DEI se cont con la presencia de la Lic. Suyapa Iras y Aleyda Zeron (Unidad de
Estudios Fiscales), la Sra. Ercely Rebeca Gonzlez (Departamento de Recaudacin y
Cobranzas), funcionarios de la Oficina Especial de Devoluciones, as como los Lic. Jos
Ordez, Jess Gmez y Denis Fajardo de la Gerencia de Tecnologa de Informacin de
las reas aduaneras y de tributacin interna, quienes aportaron el procesamiento de las
declaraciones juradas de los impuestos a los ingresos, a las ventas y los derechos de
importacin. Es de destacar, asimismo, el valioso esfuerzo que ha venido realizando la
Direccin General de Control de Franquicias Aduaneras en la consolidacin de las
cifras correspondientes al gasto tributario. A todos ellos, los consultores agradecen el
entusiasmo, la buena voluntad y la preocupacin puestas en las tareas dirigidas a que
esta visita de asistencia tcnica tuviera el xito que, finalmente, se considera que tuvo.1

Asimismo, la misin ha tenido la oportunidad de mantener una ltima reunin de

trabajo con el Lic. Hugo Castillo, asesor de la Secretara de Finanzas (SEFIN), quien ha
sido el principal impulsor de la visita de los consultores y con quien se ha podido
intercambiar puntos de vista respecto a los resultados preliminares obtenidos. Por su
preocupacin puesta en todo momento en el xito de la misma se agradece muy
especialmente su gestin. Con similar gratitud los consultores resaltan la cordial y
valiosa colaboracin brindada en todo momento por la Directora de la Unidad de
Planificacin y Evaluacin de Gestin (UPEG) de la SEFIN, Sra. Elizabeth Rivera.

Los consultores agradecen muy especialmente a todos ellos el entusiasmo y dedicacin

brindada durante el tiempo de la misin y posteriormente sus contribuciones para
aclarar las numerosos preguntas formuladas.

1
La lista de los funcionarios participantes se incluyen en el Anexo de este informe.

3
I. Introduccin

En lnea con lo observado en la mayora de los pases de Amrica Latina, los ingresos
tributarios del gobierno central en Honduras se han venido incrementando en los
ltimos aos, debiendo superar los efectos negativos de la crisis econmica
internacional que afectaron las finanzas pblicas mayormente durante el ao 2009,
alcanzando un nivel equivalente al 15% del PIB en el ao 2011. Aunque este valor
puede considerarse aceptable de acuerdo al grado de desarrollo del pas, el mismo se
encuentra por debajo del promedio de para Amrica Latina (18,9% del producto en
2010)2 y, por otra parte, existen suficientes argumentos para pensar que un aumento de
la carga tributaria sera factible (y deseable, toda vez que permitira el financiamiento
genuino y sostenible del gasto pblico) si se aplicaran los instrumentos y mecanismos
existentes tal como estn previstos en la legislacin vigente y si se asegurase un
adecuado cumplimiento tributario por parte de los contribuyentes.

Sin embargo, as como la estructura tributaria de Honduras acompaa las principales

tendencias positivas de la tributacin a nivel regional (especialmente en la evolucin del
nivel y la estructura de la carga tributaria) tambin es cierto que su sistema tributario
adolece de los mismos problemas estructurales de que adolecen la gran mayora de los
pases de la regin y que limitan la recaudacin por debajo de su nivel potencial. Entre
estos sobresalen la elevada evasin impositiva, que exige esfuerzos adicionales de la
administracin tributaria en las tareas de control y fiscalizacin, y el tambin
significativo nivel de los gastos tributarios, que relativiza los efectos deseados por la
poltica tributaria y constituye un freno para avanzar hacia un nivel de recaudacin ms
razonable, as como para mejorar las condiciones de competitividad y eficiencia de la
economa privada. Cabe sealar, asimismo, que en estas dos reas- evasin y gastos
tributarios- se perciben serias debilidades estadsticas y una preocupante escasez de
estudios y estimaciones confiables, lo cual dificulta la elaboracin de un diagnstico
preciso para ponderar la gravedad de estos problemas y complica, an ms, la
implementacin de medidas tendientes a corregirlos.

De acuerdo a Gmez Sabani et al. (2011) 3 , si se considera la productividad de los

principales impuestos del sistema tributario hondureo, puede decirse que los valores
alcanzados actualmente no pondran en evidencia una situacin grave en cuanto a la
erosin de las bases gravables de los primeros ya sea por efecto de la evasin impositiva
o por la concesin de gastos tributarios. Para el ao 2009, los coeficientes de
productividad del Impuesto sobre la Renta en Honduras resultaron 0,07 (personas
fsicas) y 0,11 (personas jurdicas) contra valores promedio de 0,06 y 0,13 para Amrica
Latina, respectivamente, mientras que para el Impuesto Sobre las Ventas (que puede
asimilarse al Impuesto al Valor Agregado vigente en la mayora de los pases de la
regin) dicho coeficiente equivale a 0,62 frente a un promedio regional de 0,61 (base
consumo).

2
Gmez Sabani, J.C. y Morn, D. (2012); Informalidad y tributacin en Amrica Latina: Explorando
los nexos para mejorar la equidad, CEPAL.
3
Gmez Sabani, J.C., Jimnez, J.P., Rossignolo, D. (2012); Imposicin a la renta personal y equidad en
Amrica Latina: Nuevos desafos, CEPAL.

4
No obstante, segn estimaciones recientes 4 el tamao de la economa informal en
Honduras alcanz una proporcin del 45,1% del PIB oficial en el ao 2007 y se ubica
por encima del promedio latinoamericano (37,2%). Adems, segn la OIT (2011), el
empleo informal (en porcentaje del empleo no agrcola total) result ser en el ao 2010
el ms elevado entre los pases de la regin (76,4%)5. Por lo tanto, dado que en los
entornos de elevada informalidad suelen encontrarse relativamente mayores niveles de
evasin impositiva tanto de trabajadores como de empresas6, es posible suponer que
dichos factores constituyen sendos obstculos para administrar el sistema tributario e
implementar las polticas pblicas ms adecuadas para el desarrollo del pas..

Por otro lado, el anlisis detallado del monto de los ingresos fiscales que el Estado deja
de percibir o, como se ha dado en llamar, de los gastos fiscales o sacrificios fiscales,
adquiere en Honduras una especial relevancia no slo debido a que estimaciones
preliminares de los mismos los sitan entre un 30% y 35% de la recaudacin obtenida y
que este estudio tratara de determinar de una manera mas especifica, sino que adems
se observan serias limitaciones en materia legislativa, de procedimientos, de
informacin estadstica y, muy especialmente, por la ausencia de una rutina de
estimaciones sistemticas e institucionalizadas que permitiera mejorar el nivel de
transparencia y en el conocimiento de los efectos de estos tratamientos tributarios
diferenciales.

Todo esto ha resultado en que los costos de los incentivos concedidos parecen superar
ampliamente a los beneficios generados debido al aumento de la corrupcin, el
incremento en la evasin impositiva, las dificultades para administrar los principales
impuestos y el aumento de la regresividad del sistema tributario dado que, en general,
una parte considerable de los beneficios que implican las exoneraciones establecidas
son aprovechados por los contribuyentes con mayores niveles de ingreso de la sociedad.

Por lo tanto, este trabajo pretende contribuir en la identificacin y cuantificacin de los

gastos tributarios en Honduras, lo cual permitir un mejor control de los mismos por
parte de las autoridades tributarias y, finalmente, se traducir en un doble dividendo en
trminos de ganancias de eficiencia y de equidad para el sistema tributario vigente.

4
Schneider, F. (2012); The Shadow Economy and Work in the Shadow: What Do We (Not) Know?.
5
OIT (2011); Panorama Laboral 2011, Oficina Regional para Amrica Latina y el Caribe, Lima.
6
OECD (2008); Poltica Fiscal e Informalidad en Amrica Latina, en Perspectivas Econmicas de
Amrica Latina 2009, Centro de Desarrollo de la OECD.

5
II. Los gastos tributarios y la importancia de su medicin

En un sentido amplio el concepto de gasto tributario puede entenderse como aquella

recaudacin que el Fisco deja de percibir como consecuencia de la aplicacin de
franquicias, incentivos, dispensas, concesiones o regmenes especiales, y cuya finalidad
es estimular a sectores, actividades, regiones o agentes de la economa.

Los mismos pueden tomar la forma de exclusiones de objeto, exenciones del gravamen,
deducciones de la base imponible, creditos contra el impuesto, tasas diferenciadas,
exencin de pago, diferimientos en el ingreso y otros mecanismos que la imaginacin
alcanza a crear para obtener un beneficio impositivo.

Tambin suele aludirse al mismo como renuncias tributarias, aludiendo al hecho de

que por esa va el Fisco desiste, parcial o totalmente, de aplicar el rgimen tributario
impositivo general, atendiendo a un objetivo superior de poltica econmica o social, as
como tambin contratos de estabilidad tributaria por medio de los cuales el Estado
auto limita y compromete su poltica tributaria hacia el futuro.

El concepto amplio de gastos tributarios comenz a usarse en la literatura econmica

a fines de la dcada de los aos sesenta siguiendo los anlisis efectuados por Stanley
Surrey 7 , como as tambin en Alemania para la misma poca, y posteriormente se
difundi a un importante nmero de pases de la OECD en la dcada de los aos
ochenta.

En las ltimas dcadas, como resultado del inters existente en la comunidad

internacional de estimular una mayor transparencia en las acciones pblicas, han sido
numerosos los pases de la regin que han adoptado de manera sistemtica la prctica de
estimar y publicar los gastos tributarios. Al respecto cabe mencionar a Argentina, Brasil,
Chile, Colombia, Per y otros, como por supuesto EEUU y Canad.

Por otra parte hay que decir que, hacia comienzos de 1998, el FMI public el Cdigo de
Buenas Prcticas en Transparencia Fiscal con el propsito de que los pases adopten,
sobre una base voluntaria, un conjunto de criterios indicados en el mismo a fin de
procurar lograr el objetivo de brindar una mayor transparencia en las decisiones
pblicas.

Con objetivos muy semejantes se seala que la implementacin de los Sistemas

Integrados de Administracin Financiera (SIAFI) que se encuentran actualmente
vigentes en la gran mayora de los pases de la regin, estn orientados entre otros
propsitos- a introducir mecanismos que permitan mayor transparencia y
responsabilidad en la administracin de los recursos pblicos. Es decir que en muchos
casos sin hacer una mencin explcita del tema de gastos tributarios, los SIAFI
persiguen objetivos congruentes a los que caracterizan a los gastos tributarios.

1. La utilidad del presupuesto de gastos tributarios

7
Surrey, S. (1973); Pathways to Tax Reform, Cambridge, USA.

6
El Presupuesto de Gastos Tributarios realizado por la Tesorera de Estados Unidos 8,
trata de exenciones, desgravaciones e incentivos que constituyen subsidios o
transferencias a determinados grupos de contribuyentes. La nica diferencia con los
subsidios explcitos es la ausencia de las dos etapas del proceso administrativo-
presupuestario a travs de la Tesorera: la percepcin del recurso necesario para pagarlo
y el pago del subsidio.

Pero fuera de ello, que es un aspecto ms bien formal, un incentivo tributario es un

subsidio que, en vez de hallarse explicitado en el Presupuesto, se halla oculto. Se trata
as de un gasto pblico que figura deducido de los ingresos, ya que la recaudacin real
que contabiliza el sector pblico es la que corresponde a los impuestos netos de
subsidios, es decir neto de esta clase de gasto pblico que en la terminologa tcnica, se
han denominado gastos tributarios.

La forma tradicional de incluir estos gastos como deducciones, exenciones o incentivos

de los impuestos plantea varios problemas que conviene sealar. El primero que surge
de esta forma de contabilizar el impuesto en forma neta, es la violacin de un sano
principio presupuestario como ser la no compensacin de gastos e ingresos. Un
principio formal de la elaboracin y presentacin de los presupuestos se refiere a la
citada no compensacin de gastos e ingresos, establecindose que en las cifras
presupuestarias, as como en la rendicin final de la cuenta ingreso-gastos, no pueden
consignarse cifras netas, sino que deben presentarse los gastos por un lado y los
ingresos por el otro, sin establecer compensaciones entre ambos conceptos. Con la
presentacin tradicional, en la cual los ingresos se presentan netos de los gastos
tributarios, se vulnera un requerimiento del sistema democrtico acerca de la debida
publicidad de los actos de gobierno. En cambio, con la presentacin del Presupuesto de
Gastos Tributarios esa publicidad queda debidamente resguardada.

El segundo problema que plantea la forma tradicional de deducir las exenciones o

incentivos de las recaudaciones tributarias es que de esta manera existe una clase de
gasto pblico que no est sometido a control presupuestario. No resulta admisible que
los dems gastos pblicos, por ejemplo en la educacin, salud, seguridad, defensa, etc.,
estn limitados en el presupuesto, pero que en cambio las exenciones, incentivos y
gastos en promocin industrial no estn limitados. Por supuesto, no se plantea aqu si el
gasto en educacin, salud, seguridad o promocin industrial es prioritario o no. Si uno
de los gastos tiene mayor prioridad sobre otros, simplemente recibir un crdito
presupuestario ms elevado, pero por otro lado, no pueden existir objetivos del sector
pblico que tengan tanta prioridad como para tener gastos ilimitados.

En realidad, un gasto ilimitado carece de racionalidad econmica. Tal como sealan los
textos elementales de economa, el anlisis econmico trata con bienes limitados o
escasos, que se definen como bienes econmicos, ya que los bienes ilimitados no son
econmicos. En el presente caso, se trata de recursos fiscales, obviamente limitados y
consecuentemente bienes econmicos, que en la realidad se estn usando como si fueran
ilimitados, es decir, como si fueran no econmicos.

8
US Treasury Department (1969); Annual Report of the Secretary of the Treasury on the State of
Finances for Fiscal Year 1968, U.S. Treasury Department, Washington DC.

7
Para solucionar estos problemas, es que se ha desarrollado la experiencia
norteamericana del Presupuesto de Gastos Tributarios, difundida posteriormente a
otros pases, tal como Alemania Federal, Japn, y Espaa9.

El presupuesto de gastos tributarios consiste en una desagregacin de los ingresos del

Gobierno segn la cual, en lugar de aparecer los ingresos netos de gastos tributarios,
aparece el ingreso potencial del impuesto, sin reducciones por las exenciones,
incentivos o gastos tributarios, luego aparecen separados los gastos tributarios y por
ltimo aparece la recaudacin neta.

De esta manera, aunque los gastos tributarios figuran deducidos en el lado de los
ingresos y no en partidas de gastos, se respetara el principio de la no compensacin, ya
que todas las partidas aparecen de manera explcita en la presentacin del presupuesto.
El propsito de la presentacin de esta manera no trata nicamente de respetar los
aspectos formales del presupuesto, aunque esto es importante, sino tambin promover
una adecuada evaluacin y anlisis de las decisiones adoptadas por parte del Poder
Legislativo.

En el ejemplo anterior, se puede suponer que existe decisin en el Ejecutivo y en el

Legislativo de no recurrir al crdito pblico y de cerrar la brecha del 30% de alguna
manera que no sea la reduccin de las partidas presupuestarias de gastos. La opcin, por
consiguiente, consiste en crear nuevos impuestos o incrementar los existentes o, de lo
contrario, eliminar gastos tributarios. Esta ltima opcin normalmente no se plantea en
manos del Poder Legislativo, ya que las leyes de gastos tributarios generalmente se
sancionan por separado y para regir por largos perodos y los legisladores nunca tienen
en sus manos una cuenta suficientemente desagregada del costo fiscal de las decisiones
adoptadas para actuar racionalmente entre opciones, como es la que les brinda el
presupuesto de gastos tributarios. En este ltimo caso, la autoridad que tiene en ltima
instancia la decisin poltica, acta en forma ms racional porque dispone de la
informacin necesaria para hacerlo.

Se aprecia que, con tal definicin, el presupuesto de gastos tributarios no es otra cosa
que una proyeccin del sacrificio o costo fiscal futuro. Por supuesto que un requisito
fundamental de este mtodo es que se cuente con datos actualizados para calcular el
costo fiscal. En este caso no existe problema para estimar todos los tems, utilizando un
mtodo similar al que se usa para proyectar los ingresos de los impuestos pertinentes.

2. Consideracin sobre los gastos tributarios y la equidad

Debe quedar claro ante todo que las exenciones, deducciones e incentivos que otorgan
gastos tributarios en los principales impuestos, constituyen subsidios ocultos que
implican transferencias de unos contribuyentes a otros. Es decir que el verdadero costo
de los GT esta dado por los sacrificios en que incurren los contribuyentes que no son
beneficiados por los mismos.

En este sentido, adems del costo o sacrificio fiscal, los gastos tributarios tienen un
costo de equidad, ya que el impuesto dejado de pagar por un contribuyente, debe ser

9
OECD (1996); Tax Expenditures: Recent Experiences, Pars.

8
abonado por otro contribuyente. Es decir, se afecta la equidad horizontal del respectivo
impuesto. Debido a que algunos contribuyentes no pagan o pagan menos debido al
tratamiento preferencial que reciben, los no beneficiados deben pagar ms con lo que
aparece una brecha de equidad. Si se supone que la estructura bsica del impuesto
refleja el esquema deseado de equidad, cuando ciertos contribuyentes pagan y otros
ubicados en la misma situacin impositiva no pagan y, por lo tanto, se est afectando la
equidad horizontal del impuesto.10

Por otra parte, estudios recientes han mostrado que los gastos tributarios tienen
asimismo un efecto negativo sobre la equidad vertical11 ya que los perceptores de estos
beneficios estn ubicados en los niveles de ms altos ingresos. Es decir, que generan un
impacto concentrador en la distribucin del ingreso a contrario de lo que seria deseable.

Si en lugar de financiar el gasto pblico con los impuestos, se financian colocando

ttulos pblicos, en lugar de los contribuyentes presentes sern las futuras generaciones
a quienes se les ha trasladado el esos costos. Este aspecto de la equidad de los gastos
tributarios es muy importante porque es comn or que los incentivos y gastos
tributarios no le cuestan a nadie.

En realidad, la generalizacin y uso exagerado de las exenciones, deducciones e

incentivos han afectado en tal magnitud la equidad de los principales impuestos, al
recargar el tributo de algunos contribuyentes, que se han constituido en una causa
importante (aunque no nica) del bajo nivel de cumplimiento tributario existente en la
mayora de los gravmenes. En el Cuadro 1 se presenta una breve sntesis de los
argumentos que ms frecuentemente se han esgrimido tanto a favor como en contra del
otorgamiento de estos beneficios tributarios en funcin de distintos objetivos de poltica
econmica.

Cuadro 1
Sntesis sobre las ventajas e inconvenientes de los incentivos tributarios a la inversin

Criterios A favor En contra

Estmulo al crecimiento
Comportamiento del
inversor
Promocin de
exportaciones
Promocin del empleo
La globalizacin ha reducido el
instrumental de polticas
econmicas
Los incentivos puntuales modifica
los precios relativos
Las zonas francas generan mayor
actividad y empleo de mano de
obra
Genera mayor empleo al reducir el
costo salarial
No son sostenibles en el mediano
y largo plazo
La generalizacin de los
incentivos solo reduce precios
absolutos
Las zonas francas violan normas
de la OECD en materia de
exencin del impuesto a la renta
Los incentivos otorgados al
aumento de inversin fsica reduce
el costo del capital y la tasa de
utilidad

10
Gonzlez Cano (1990); Anlisis de los Gastos Tributarios en Argentina, CIET/OEA, Buenos Aires.
11
Se entiende por equidad horizontal cuando el tratamiento tributario es proporcionalmente igual entre
todos aquellos sujetos que tienen las mismas caractersticas (ingreso, consumo, patrimonio) y, por
equidad vertical, cuando el tratamiento es progresivamente creciente a medida que van aumentando las
caractersticas de los sujetos.

9
Sostenibilidad fiscal
Equidad distributiva
Efectividad de los
incentivos
Transparencia
Estructura tributaria
Competitividad
interregional e internacional
Tamao del Estado
El mayor nivel de actividad puede
generar mayores recursos
tributarios en el corto plazo
Reduce levemente el nivel de
subocupacin contribuyendo a
mejorar la equidad
Incrementa la tasa de retorno ex
post de los proyectos
No hay elementos a favor
No hay elementos a favor
Las ZPE mejorara la
competitividad de las empresas
exportadoras.
No hay elementos a favor
La generalizacin de los incentivos
genera una cada de los recursos
fiscales dado que los factores no
estn permanentemente ociosos
Concentra la renta en los sectores
de altos ingresos exentos y trata
de manera distinta a los que estn
en la misma situacin
Puede producir redundancia al no
conocerse la tasa ex ante de los
proyectos
Aumento de la evasin impositiva,
de la discrecionalidad, la
corrupcin, y el lobby
La reduccin de las bases
imponibles obliga a la aplicacin de
tributos distorsivos
Conduce a guerra de incentivos y a
la degradacin de los sistemas
tributarios
La existencia de gastos
tributarios oscurece el verdadero
nivel de intervencin publica

Fuente: Gmez Sabani (2006); El gasto tributario en Honduras: Consideraciones metodolgicas y estimaciones
cuantitativas, BID.

Otro aspecto importante a mencionar para los pases de Amrica Latina en general es
que la prioridad concedida al equilibrio de las finanzas pblicas se tradujo en una
relativa postergacin de la funcin distributiva del sector gobierno. Si bien en los
ltimos aos se nota en general un aumento del gasto social, no cabe duda que hasta
fines de los ochenta, el objetivo principal ha sido el equilibrio fiscal para reducir las
presiones inflacionarias.

Es decir, que la brecha de equidad ha tendido a crecer tanto por el lado tributario, como
por el lado del gasto, por lo menos hasta los primeros aos de esta dcada. Y si bien en
los ltimos aos ha crecido el gasto social explcito, mediante el aumento de los gastos
destinados a la seguridad social, as como a los programas en salud, educacin, etc., es
necesario adems mejorar la productividad del gasto social a fin de mejorar sus efectos
sobre la equidad.

3. La experiencia latinoamericana

A pesar de las consideraciones anteriores se observa que an subsiste en la mayor parte

de los pases un monto significativo de gastos tributarios destinados a una amplia
variedad de objetivos que afectan todo el espectro tributario de los pases.

En el Cuadro 2 se presenta una recopilacin de los resultados de pases seleccionados en

materia de gastos tributarios. Por un lado, se observa la importancia en trminos de
prdida de recaudacin que generan los gastos tributarios (superior a dos puntos
porcentuales del PIB en la mayora de los casos). En trminos de evolucin de los

10
gastos tributarios, salvo Brasil, con un incremento importante en los aos recientes, y
Argentina, con un leve pero sostenido descenso, no se aprecia ninguna tendencia clara
para el resto de los pases considerados.

Cuadro 2
Gastos tributarios, 2000-2009
Pases Seleccionados
Pas 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009
Argentina - 3,01 2,71 2,41 2,01 2,21 2,11 2,20 2,14 2,08
Brasil 1,58 1,51 1,78 1,70 1,40 1,69 1,99 2,29 2,77 3,20
Chile - 4,43 4,22 3,87 3,45 4,38 4,05 4,88 3,96 3,96
Colombia - - - - - 3,70 3,96 3,52 - -
Guatemala 12,00 12,30 12,70 12,50 12,30 8,40 8,50 8,60 - -
Mxico - - 5,26 6,05 5,28 6,32 5,59 5,38 - -
Per - - - - 1,83 2,07 2,24 2,22 2,05 1,81
Fuente: L. Villela, A. Lemgruber, M. Jorrat (2009) sobre la base de informes oficiales de los pases.

Asimismo, Jimnez y Podest (2009) enfatizan que los gastos tributarios tambin
demuestran su importancia relativa en relacin a la presin tributaria de cada pas de la
regin, donde se pueden observar tres grupos diferentes: i) Argentina, Brasil y Per, con
una participacin relativamente baja, de alrededor del 10%; ii) Chile, Colombia y
Ecuador, con una importancia intermedia y; iii) Guatemala y Mxico, donde esta
relacin supera el 50%.

Cabe mencionar que en la ltima dcada el anlisis de los gastos tributarios, ya sea por
razones de mejorar la eficiencia general del sistema, para mejorar el nivel de
recaudacin o para mejorar la equidad distributiva, ha estado bajo anlisis de distintas
organizaciones internacionales que han producido un significativo impacto en la regin
a fin de estudiar y profundizar sus efectos econmicos.12

Los resultados obtenidos muestran que en muchos casos estos instrumentos no slo no
aumentaron los niveles de inversin y actividad en los pases de la regin sino que en
algunos casos han estado asociados con episodios de corrupcin. En muchos casos
fueron aprovechados de manera oportunista por empresas que los usufructuaron para
aumentar su tasa de rentabilidad mediante la reduccin del costo que implica el pago de
determinados impuestos. En general, estos incentivos han logrado modificar la
asignacin regional o sectorial de la inversin dentro del propio pas, pero sin aumentar
sustancialmente la tasa de inversin nacional.

En el Cuadro 3 se exponen las estimaciones oficiales de gastos tributarios desagregados

por tipo de gravamen donde puede advertirse que, a pesar de la heterognea
composicin de los mismos en varios pases de la regin, este tipo de instrumento de

12
Entre las iniciativas ms relevantes en este mbito se encuentran: BID (2008), Seminario Internacional
BID/FMI de Gastos Tributarios: resumen de las discusiones y presentaciones, Washington DC, 3 y 4 de
noviembre de 2008; Villela, L., A. Lemgruber y M. Jorrat (2009), Los presupuestos de gastos tributarios.
Conceptos y desafos de implementacin, IDB-WP-131, BID; CIAT (2011), Manual de Buenas
Prcticas en la medicin de Gastos Tributarios: una experiencia iberoamericana, Panam.

11
poltica tributaria se ha concentrado principalmente en los dos impuestos ms
importantes: el Impuesto al Valor Agregado y el Impuesto a la Renta.

Cuadro 3
Gastos tributarios en pases de Amrica Latina por tipo de impuesto
Ao 2007 en porcentajes del PIB
Impuesto Argentina Brasil Chile Colombia Ecuador Guatemala Mxico Per

IVA 1,14 0,36 0,76 1,92 3,40 1,96 2,15 1,44

Renta 0,51 1,11 4,21 1,60 1,20 5,28 3,02 0,29
Pers. Naturales - 0,66 3,31 0,24 0,80 4,35 1,56 0,19
Pers. Jurdicas - 0,45 0,90 1,36 0,40 0,93 1,45 0,10
Seguridad Social 0,25 0,74 - - - - - -
Selectivos 0,13 0,00 - - - - - -
Comercio exterior 0,16 0,08 - - - 0,20 - -
Otros 0,02 0,00 - - - 0,46 0,76 0,32

Total (% del PIB) 2,21 2,29 4,97 3,52 4,60 7,91 5,92 2,05

Total (% de la
8,90 9,10 24,60 22,00 35,30 63,50 50,70 11,90
recaudacin)

GT IRPN /
- 28,8 66,6 6,8 17,4 55,0 26,4 9,3
GT Total (en %)
Fuente: L. Villela, A. Lemgruber, M. Jorrat (2009) sobre la base de informes oficiales de los pases.

Adems, a partir de un reciente estudio del CIAT (2011), es posible verificar que
observar que en el caso de los gastos tributarios asociados al Impuesto sobre la Renta
las exenciones, exclusiones y deducciones son los que, en general, producen un mayor
costo fiscal entre los pases de analizados, mientras que los regmenes simplificados,
especiales o promocionales adquieren relevancia slo en Brasil y Uruguay. En lo que
respecta al IVA (principal impuesto general sobre bienes y servicios) las exenciones, las
exclusiones y las alcuotas reducidas constituyen los tipos de gasto tributario que, en
general, producen una mayor prdida de recaudacin en los pases de la regin.13

Sin embargo, es necesario sealar que las discrepancias metodolgicas entre los
estudios efectuados inhiben de poder hacer comparaciones entre pases. Por ejemplo, en
2007, el gasto tributario de Chile fue ms del doble que el de Argentina; sin embargo, a
diferencia de Argentina, Chile s incorpora dentro de la estimacin a los diferimientos
resultantes de la diferencia entre la alcuota marginal del Impuesto a la Renta pagado
por las sociedades y la alcuota marginal mxima del mismo tributo que grava los
dividendos distribuidos en cabeza de las personas fsicas. De excluirse dicho concepto,
el gasto tributario total en el pas andino se reducira a 1,64% para el mismo ao,
quedando entonces por debajo de los valores para Argentina.14

En la mayora de los pases de la regin donde se realizan estimaciones con cierta

periodicidad, los efectos de la presencia de los gastos tributarios suelen repetirse:
adems de impactar negativamente tanto sobre la equidad como sobre la eficiencia del

13
CIAT (2011), Manual de Buenas Prcticas en la medicin de Gastos Tributarios: una experiencia
iberoamericana, Panam.
14
Por otra parte, en Guatemala, donde se computa como gasto tributario el mnimo no imponible del
impuesto a la renta (lo que constituye una excepcin a la regla generalmente aceptada), se observa una
cada abrupta en la estimacin del ao 2005, la cual se explica por cambios metodolgicos, ms que por
derogacin de beneficios.

12
sistema tributario, la renuncia de un monto de ingresos tributarios limita el espacio
fiscal y, consecuentemente, las posibilidades de mejorar el nivel de la inversin social.

Por otra parte, al conceder beneficios a un grupo determinado de contribuyentes o

actividades, estos instrumentos han generado una prdida de equidad tanto horizontal
como vertical. En trminos de eficiencia, los gastos tributarios han creado problemas de
competencia tributaria nter jurisdiccional y otras distorsiones en las decisiones de
localizacin y produccin industrial.

Por ltimo, debe sealarse que la existencia de gastos tributarios presenta mayores
oportunidades para manipular el sistema tributario, estimula el tax planning de la
empresas multinacionales y dificulta la posibilidades del control de la evasin. Esto es
debido a cuatro razones: i) hay una mayor incertidumbre en cuanto a la correcta
interpretacin de las normas legales; ii) la capacidad de fiscalizacin de la
administracin tributaria disminuye ya que la complejidad de la normativa demanda
auditoras ms rigurosas; iii) ante la mayor dificultad, los contribuyentes tienden a
incumplir parte de sus obligaciones tributarias ya sea por desconocimiento o para
compensar los costos que el sistema impone; iv) la aplicacin de gastos tributarios
aumenta la complejidad de la normativa tributaria y crea mayores espacios para la
evasin y elusin. (Villela, A. et al, 2009).

13
III. Antecedentes de la estimacin de gastos tributarios en Honduras

Al momento de realizarse las reuniones previstas por la misin que diera origen al
presente estudio, se tomaron en consideracin tres antecedentes en lo que hace a la
medicin de los gastos tributarios en Honduras, los cuales constituyen una til
referencia en esta materia.

En primer lugar debe mencionarse el informe realizado por Gmez Sabani en

diciembre de 2006, elaborado a solicitud del Banco Interamericano de Desarrollo (BID)
y denominado El Gasto Tributario en Honduras: consideraciones metodolgicas y
estimaciones cuantitativas. Este estudio ha sido reconocido como uno de los primeros
intentos para lograr una identificacin y cuantificacin sistemtica de aquellas
disposiciones que limitan las bases imponibles y que pueden ser considerados como
gastos tributarios.

En dicho trabajo se confeccion un exhaustivo y pionero listado de aquellos

tratamientos especiales que podan ser considerados como gasto tributario en cada uno
de los impuestos del sistema tributario hondureo. Vale remarcar que en ese momento,
tal como desafortunadamente sigue observndose en la actualidad, se debi lidiar con la
dificultad que representa la ausencia de textos ordenados de las principales normas
tributarias lo cual siempre atenta contra la deseable transparencia legislativa. Adems, la
escasa informacin disponible no permita efectuar una cuantificacin de cada uno de
los beneficios tributarios identificados por lo que las estimaciones slo se realizaron a
nivel global de los principales componentes del sistema tributario vigente.

A partir de la informacin procesada por la DEI sobre la base de las declaraciones

juradas de los contribuyentes, pudo comprobarse que el monto total de gastos tributarios
en Honduras para los aos 2004 y 2005 era sumamente elevado y representaba casi un
30% de la recaudacin ingresada (aun dejando algunos tems sin estimar debido a la
insuficiencia estadstica). Del anlisis efectuado tambin surgi que la tasa cero en el
Impuesto Sobre las Ventas, el rgimen turstico, la exoneracin del Impuesto sobre la
Renta de las empresas maquiladoras contenan la parte mayoritaria de los gastos
tributarios y eran los causales del mayor impacto en la recaudacin efectiva.

En segundo lugar se encuentra el estudio oficial elaborado por la Direccin Ejecutiva de

Ingresos (DEI) en diciembre de 2007, a solicitud del Congreso Nacional de la Repblica
y bajo la denominacin Anlisis del Sacrificio Fiscal en que ha incurrido el Estado de
Honduras a consecuencia de Exoneraciones Tributarias y Aduaneras a diferentes
Personas Naturales y Jurdicas en el transcurso de los aos 2001-2007. Si bien en
dicho informe, en lnea con lo apuntado por Gmez Sabani (2006), ya se expresaba la
necesidad de aumentar y profundizar las tareas de control y cuantificacin de los gastos
tributarios en los principales impuestos, la investigacin citada no ha sido replicada por
el organismo oficial a lo largo de los ltimos aos.

Como resultado general, se concluy que las exoneraciones fiscales equivalieron al 35%
de la recaudacin fiscal realizada por la DEI en el perodo 2001-2007. A pesar de la
existencia de importantes debilidades tcnicas, all se seala que la mayor proporcin de
los tratamientos diferenciales se concentraron en el Impuesto Sobre el Activo Neto,
(31,75% del valor total de las exoneraciones calculadas), el Impuesto sobre la Renta

14
(23,62%), el Impuesto al Aporte Vial que est ms relacionado con los combustibles
(17,75%) y el Impuesto sobre las Ventas (16,87%).

Adems, se pudo observar que el otorgamiento geogrfico de las exoneraciones est

bien delimitado ya que el 96,38% de las concedidas entre los aos 2002-2007 se
concentr en las regiones Centro Sur (que comprende algunos de los departamentos de
mayor desarrollo relativo del pas, como son Choluteca, Comayagua, Francisco
Morazn y Valle) y Noroccidental (que incluye los departamentos de Corts, Intibuc,
Ocotepeque, Santa Brbara, Santa Rosa de Copan y Yoro). Por otra parte, las
exoneraciones aduaneras estuvieron concentradas fundamentalmente (61,52% del total)
en las aduanas de Agua Caliente, El Amatillo y Puerto Corts que corresponde a los
departamentos de Ocotepeque, Valle y Cortes).

En tercer lugar, mucho ms recientemente, el consultor Michel Jorrat elabor un

informe en marzo del corriente ao denominado Informe de Consultora-visita de
asistencia tcnica, dentro del marco del asesoramiento tcnico brindado por los
expertos del Centro Regional de Asistencia Tcnica de Centroamrica, Panam y
Repblica Dominicana (CAPTAC-RD) a las autoridades de Honduras. Continuando con
el apoyo tendiente a fortalecer el Departamento de Estudios de la DEI, esta misin de
asistencia tcnica tuvo como objetivo especfico la verificacin del estado de avance en
la implementacin de las recomendaciones realizadas en una primera misin anterior,
las cuales estaban orientadas a cerrar las brechas relacionadas con la medicin de los
gastos tributarios, tanto respecto de los productos que las autoridades requieren como
respecto de las mejores prcticas internacionales en la materia.

En el documento citado se procur identificar las dificultades surgidas en la

implementacin de las recomendaciones (entre ellas la poca disponibilidad de
profesionales para llevar a cabo las tareas de investigacin econmica) y se
establecieron los pasos a seguir para avanzar en su efectiva aplicacin. Adems, en pos
de desarrollar la metodologa para estimar el gasto tributario, las actividades realizadas
por la misin se enfocaron en la definicin de los impuestos de referencia que se
deberan usar para identificar los gastos tributarios. En el caso del Impuesto sobre la
Renta, la referencia considera como base imponible el concepto amplio de renta (Haig-
Simons), ajustado por consideraciones prcticas (ganancias de capital tributan en base
realizada y los ingresos por uso de vivienda propia no tributan). En el caso del IVA, la
referencia es un impuesto al consumo, de base amplia, que opera con el principio de
destino y con una tasa nica de 12%. Finalmente, se continu con el proceso de
identificacin de los gastos tributarios en estos tributos, para lo cual se complet un
listado exhaustivo de disposiciones legales que establecen tratamientos preferenciales,
definiendo cules de ellas (y cules no) corresponden a gastos tributarios en el sistema
tributario de Honduras.

Los desafos que implican la implementacin y la cuantificacin de los gastos

tributarios para la poltica y administracin tributaria constituyen una preocupacin
recurrente para los hacedores de poltica de todos los pases de Amrica Latina. Debido
a ello, no puede dejar de mencionarse dentro de los antecedentes que son de pblico
conocimiento el valioso material contenido en el Manual de Buenas Prcticas en la
Medicin de los Gastos Tributarios. Una experiencia Iberoamericana, elaborado en el
ao 2011 por un grupo de trabajo contratado por el Centro Interamericano de
Administraciones Tributarias (CIAT) y conformado por delegados de la RFB de Brasil,

15
el SII de Chile, el SRI de Ecuador, la AEAT de Espaa, la SAT de Guatemala y el SAT
de Mxico. La coordinacin general del grupo estuvo a cargo de la Secretara Ejecutiva
a travs del economista Miguel Pecho Trigueros, Gerente de Estudios e Investigaciones
Tributarias de dicho organismo.

El manual en cuestin estuvo orientado hacia la uniformizacin de las mediciones de los

gastos tributarios, incluyendo un captulo sobre la identificacin de los gastos tributarios
y otro que recomienda la adopcin de ciertas convenciones al momento de realizar las
estimaciones, principalmente en materia de lo que se entiende por gastos tributarios, los
sistemas tributarios de referencia y las fuentes de informacin y mtodos de medicin a
considerar. Tambin se confeccion un cuestionario sobre los aspectos centrales de la
cuantificacin de los gastos tributarios que, a partir de las respuestas brindadas por las
autoridades de los pases miembros del CIAT, permiti obtener un cuerpo de
informacin estadstica suficientemente homogneo para una muestra representativa de
10 pases, en todos los cuales la medicin de los gastos tributarios est
institucionalizada (en muchos casos, existe obligacin legal de realizarlo): Argentina,
Brasil, Chile, Ecuador, Espaa, Guatemala, Mxico, Per, Rep. Dominicana y Uruguay.

Asimismo, con la finalidad de profundizar las buenas prcticas que siguen los pases en
aspectos relacionados con las fuentes de informacin y los mtodos de medicin, el
trabajo del CIAT describe algunos casos paradigmticos como la experiencia espaola
en el uso de modelos de micro simulacin, la experiencia brasilea con las agregaciones
o simulaciones agregadas que toman ventaja de los datos contenidos en declaraciones o
registros presentados por los contribuyentes o terceros ante las Administraciones
Tributarias, y la experiencia mexicana con los clculos indirectos basados en
informacin no tributaria.

Por ltimo, la consideracin de la relevancia de los gastos tributarios en los pases

latinoamericanos ha propiciado un creciente inters, tanto de investigadores como de
funcionarios, en el estudio del proceso de medicin y control de los mismos. En ese
sentido, el Fondo Monetario Internacional (FMI) y el Banco Interamericano de
Desarrollo (BID) han organizado conjuntamente dos seminarios de carcter
internacional en 2008 y 2010 respectivamente, en los cuales se han presentado y
discutido distintas experiencias de estimacin y monitoreo de los gastos tributarios en
pases de la OECD y de Amrica Latina.

El objetivo fundamental de las mismas ha consistido en extraer lecciones, programas y

prcticas comunes que permitan, por un lado, avanzar en el anlisis del costo de los
gastos tributarios y en la homogeneizacin de las metodologas (permitiendo la
comparacin de las estimaciones entre pases) y, por otro lado, estimar con mayor
precisin los beneficios implcitos de estos tratamientos tributarios diferenciales para
evaluar concretamente su justificacin y utilidad (sobre todo en materia de impacto
distributivo y promocin de las inversiones). En consecuencia, los principales
lineamientos sugeridos en dichos seminarios 15 , as como las recomendaciones del
manual elaborado por el CIAT (2011), representan referencias obligadas a la hora de
desarrollar una metodologa de estimacin de los gastos tributarios en Honduras.

15
Los cuales se resumen en: BID (2008), Seminario Internacional BID/FMI de Gastos Tributarios:
resumen de las discusiones y presentaciones, Washington DC.; y Villela, L. et al. (2009), Los
presupuestos de gastos tributarios. Conceptos y desafos de implementacin, IDB-WP-131, BID.

16
IV. El sistema tributario de Honduras en la actualidad

1. Nivel y estructura de los ingresos tributarios

Como ya se mencionara, los ingresos tributarios del gobierno central en Honduras han
venido incrementndose durante la ltima dcada a pesar del fuerte retroceso
experimentado en 2009 como consecuencia de la grave crisis econmica internacional.
Precisamente, esto signific una disminucin de la carga tributaria total de alrededor de
1,5 puntos del PIB mostrando en el ltimo bienio una recuperacin parcial hasta
alcanzar un valor de 15% del PIB en 2011.

En cuanto a la estructura tributaria, en Honduras se observa una clara preponderancia de

los impuestos indirectos por sobre los directos (caracterstica tpica de la tributacin en
Amrica Latina) destacndose, entre los primeros, el Impuesto Sobre las Ventas (ISV)
como el tributo que mayor recaudacin y que aporta cerca de 6 puntos del PIB en 2011,
con una participacin relativa que ha aumentado del 36,9% al 38,3% respecto del total
de ingresos tributarios entre 2009 y 2011.

En segundo lugar, el Impuesto Sobre la Renta (ISR) es el principal tributo directo y ha

contribuido con poco menos del 30% de la recaudacin en los ltimos aos (29,6% en
2011). Pero si se adiciona la recaudacin generada por el Aporte Solidario Temporal
(sobretasa del impuesto aplicada a grandes contribuyentes) el nivel actual de ingresos
tributarios generados por los tributos sobre los ingresos asciende a 5,1% del PIB (un
33,7% del total recaudado). Vale remarcar que, ms all de los montos ingresados a
travs de las declaraciones juradas, la mayor parte de la recaudacin del ISR en
Honduras es ingresada a travs de retenciones de asalariados y pagos a cuenta,
mostrando asimismo el tpico sesgo estructural que muestra este gravamen entre los
pases de Amrica Latina, donde cerca de 2/3 de la recaudacin obtenida proviene del
aporte de las personas jurdicas y el tercio restante de las personas naturales.16

Por otra parte, el Aporte para la Atencin de Programas Sociales y Conservacin del
Patrimonio Vial constituye otro tem relevante de la imposicin indirecta comprendida
en el sistema tributario hondureo (Cuadro 4). Este gravamen reemplaz a los tres
gravmenes que recaan sobre los combustibles (que incluan tanto al impuesto selectivo
como al derecho de importacin) y su recaudacin ha promediado 2,2 puntos PIB en los
ltimos aos a pesar de una leve merma en 2011 (cuando aport ingresos tributarios por
1,9% del PIB) mientras que su participacin relativa tambin ha ido decreciendo hasta
alcanzar 12,5% del total recaudado en el ltimo ao.

16
Gmez Sabani et al. (2011), CEPAL, op. cit.

17
 Cuadro 4
Ingresos tributarios del Gobierno Central Aos 2009 a 2011
Concepto 2009 2010 2011 2012 (*)
(en millones de Lempiras)
Ingresos y ganancias de capital 12.490,7 13.232,3 16.668,4 19.188,8
Impuesto sobre la Renta 11.296,9 11.927,1 14.678,6 17.940,3
Personas Naturales 4.066,9 4.527,5 5.545,2 n.d.
Personas Jurdicas 7.230,0 7.399,5 9.133,4 n.d.
Aporte Solidario Temporal 1.193,8 1.305,2 1.989,8 1.248,5
Propiedad 390,8 613,3 599,8 596,0
Impuesto al Activo Neto 224,0 254,0 289,5 325,0
Tradicin de Inmuebles y otros 166,8 359,3 310,3 271,0
Produccin, Consumo y Ventas 16.385,5 18.219,5 21.461,0 24.640,2
Impuesto sobre las Ventas (ISV) 14.395,5 16.050,3 18.967,2 21.816,1
Selectivos (cervezas, cigarrillos, etc.) 1.990,0 2.169,3 2.493,8 2.824,1
Servicios y Actividades Especficas 7.690,8 8.212,6 8.159,4 8.930,6
Aporte Vial y Gasto Social 6.031,7 6.288,3 6.176,5 6.910,0
Servicio de Vas Pblicas 1.615,0 1.730,0 1.731,0 1.991,5
Otros 44,1 194,3 251,9 29,1
Importaciones 2.065,1 2.505,1 2.626,2 2.926,5
Varios (incl. Revaluacin de Activos) 12,1 389,6 9,3 12,4
Total de Ingresos Tributarios 39.035,0 43.172,5 49.524,1 55.046,0

(en porcentajes del PIB)

Ingresos y ganancias de capital 4,6 4,5 5,1 5,4
Impuesto sobre la Renta 4,2 4,1 4,5 5,1
Personas Naturales 1,5 1,6 1,7 n.d.
Personas Jurdicas 2,7 2,5 2,8 n.d.
Aporte Solidario Temporal 0,4 0,4 0,6 0,4
Propiedad 0,1 0,2 0,2 0,2
Impuesto al Activo Neto 0,1 0,1 0,1 0,1
Tradicin de Inmuebles y otros 0,1 0,1 0,1 0,1
Produccin, Consumo y Ventas 6,1 6,3 6,5 6,9
Impuesto sobre las Ventas (ISV) 5,3 5,5 5,8 6,1
Selectivos (cervezas, cigarrillos, etc.) 0,7 0,7 0,8 0,8
Servicios y Actividades Especficas 2,8 2,8 2,5 2,5
Aporte Vial y Gasto Social 2,2 2,2 1,9 1,9
Servicio de Vas Pblicas 0,6 0,6 0,5 0,6
Otros 0,0 0,1 0,1 0,0
Importaciones 0,8 0,9 0,8 0,8
Varios (incl. Revaluacin de Activos) 0,0 0,1 0,0 0,0
Total de Ingresos Tributarios 14,4 14,8 15,0 15,5
(en porcentajes del total recaudado)

Ingresos y ganancias de capital 32,0 30,6 33,7 34,9

Impuesto sobre la Renta 28,9 27,6 29,6 32,6
Personas Naturales 10,4 10,5 0,0 0,0
Personas Jurdicas 18,5 17,1 29,6 32,6
Aporte Solidario Temporal 3,1 3,0 4,0 2,3
Propiedad 1,0 1,4 1,2 1,1
Impuesto al Activo Neto 0,6 0,6 0,6 0,6
Tradicin de Inmuebles y otros 0,4 0,8 0,6 0,5
Produccin, Consumo y Ventas 42,0 42,2 43,3 44,8
Impuesto sobre las Ventas (ISV) 36,9 37,2 38,3 39,6
Selectivos (cervezas, cigarrillos, etc.) 5,1 5,0 5,0 5,1
Servicios y Actividades Especficas 19,7 19,0 16,5 16,2
Aporte Vial y Gasto Social 15,5 14,6 12,5 12,6
Servicio de Vas Pblicas 4,1 4,0 3,5 3,6
Otros 0,1 0,5 0,5 0,1
Importaciones 5,3 5,8 5,3 5,3
Varios (incl. Revaluacin de Activos) 0,0 0,9 0,0 0,0

Total de Ingresos Tributarios 100,0 100,0 100,0 100,0

PIB (millones de Lempiras;
270.543,0 290.991,0 329.571,0 355.089,0
a valores corrientes)

Fuente: Elaboracin propia sobre la base de informacin de la Unidad de Planeamiento y Evaluacin de Gestin
(UPEG) de la Secretara de Finanzas de Honduras (SEFIN).
(*) Para el ao 2012 se utiliz la estimacin presentada en el Presupuesto de Ingresos aprobado para ese ao aunque,
en caso de que existiera un reajuste de la cantidad de recursos, estos datos deberan ser actualizados.

18
An cuando hayan sufrido una paulatina prdida de importancia relativa, los Derechos
de Importacin representan otro componente destacado en la estructura tributaria del
pas. Su recaudacin ha venido decreciendo en trminos del PIB y se ubica actualmente
en torno al 0,8% del producto (poco ms del 5% de los ingresos tributarios totales). Un
nivel similar de recaudacin es aportado por el conjunto de Impuestos Selectivos al
Consumo, entre los cuales se destacan los que gravan la produccin de cervezas,
cigarrillos y gaseosas. El resto de los tributos vigentes, en conjunto, acumulan una
discreta recaudacin cercana a 1,6% del producto, an cuando incluyen un importante
nmero de gravmenes entre los cuales se destacan el Impuesto a Servicios de Vas
Pblicas que grava la matrcula de vehculos (0,5% del PIB y 3,5% del total) y los
Impuestos Patrimoniales (0,2% del PIB y 1,2% del total), entre los que se cuenta al
Impuesto al Activo Neto y al Impuesto a la Tradicin de Bienes Inmuebles.

2. Aspectos tcnicos de los principales impuestos

Impuesto Sobre la Renta (ISR)

Con relacin al ISR, Honduras utiliza tericamente el principio jurisdiccional de renta

mundial, ya que el mismo nunca fue implementado en la prctica, y grava la renta de
todas las personas naturales y jurdicas domiciliadas en el pas y que han sido generadas
en territorio hondureos, mientras que para las rentas de los no residentes grava a los
mismos con tasas diferenciales a travs retenciones en la fuente.

Formalmente el ISR es de carcter global, pero el mismo contiene una serie de

tratamientos cedulares que limitan sus efectos progresivos al imponer una serie de
alcuotas proporcionales (10%) a la renta proveniente de intereses y otras rentas
financieras, y a las ganancias de capital. Adicionalmente, desde la reforma tributaria del
ao 2010, tambin se grava con una tasa del 10% a los dividendos y otras
participaciones de utilidades y reservas percibidas por personas naturales, residentes o
domiciliadas, as como los dividendos distribuidos por las empresas y que se encuentren
amparados en regmenes especiales. Una alcuota similar se aplica sobre el precio de
arriendo o alquiler mensual de viviendas y edificios.

Si bien se han alcanzado alentadores progresos en lo que respecta a gastos tributarios

asociados al tributo -al menos con los contenidos en el texto de la legislacin vigente- el
carcter global del tributo se ve afectado, tal como sucede con el ISV, por un conjunto
de exenciones objetivas (ingresos por concepto de seguros, subvenciones estatales,
asignaciones por vacaciones, aguinaldos, jubilaciones, herencias, etc.) as como otras de
tipo subjetivo que, segn el Art. 7 de la LISR, incluyen a instituciones del Estado,
instituciones de beneficencia, agrupaciones y asociaciones sin fines de lucro, la Iglesia
como institucin, miembros del Cuerpo Diplomtico y Consular, docentes de escuelas
primarias (exentos por mandato constitucional) y secundarias, profesores universitarios
y jubilados. Adems, la ausencia de deducciones personales en funcin de las
caractersticas del contribuyente y de su familia limita la personalizacin deseable del
tributo.

En lo que respecta a la renta de las personas jurdicas tanto la ausencia de una serie de
mecanismos anti-evasin como ser precios de transferencia, normas de capitalizacin

19
dbil, entre otros, as como la posibilidad de deduccin de una serie de gastos no
directamente relacionados con la obtencin de la renta debilitan la base del gravamen y
afectan sustancialmente su potencial recaudatorio.

En cuanto a las alcuotas, las personas naturales domiciliadas en Honduras se

encuentran sujetas a una escala progresiva de 4 tramos con un nivel de exencin del
impuesto hasta L. 110 mil de renta imponible, y una tasa del 15% cuando la misma est
comprendida entre L. 110 mil y L. 200 mil, del 20% entre L. 200 mil y L. 500 mil, y
una alcuota marginal mxima del 25% para rentas superiores a L. 500 mil.

Las sociedades quedan sujetas a la tasa proporcional del 25% sobre el total de la renta
neta gravable. Adems, en el 2003 la Ley de Equidad Tributaria elimin la tasa especial
del 15% que rega hasta ese momento y estableci la denominada Aportacin Solidaria
Temporal con una alcuota adicional de 5% aplicable sobre el exceso de la renta neta
gravable superior a L. 1 milln para todas las personas jurdicas, excepto las incluidas
en los regmenes especiales de exportacin y de turismo. En virtud del Decreto del
Poder Legislativo 17-2010, el valor de esta tasa especial ha sido del 10% en los aos
2010 y 2011, procurndose una reduccin gradual de la misma hasta el 6% en 2012, 5%
en 2013, 4% en 2014 y 0% en 2015.

Por otra parte la renta de fuente hondurea de los no residentes o no domiciliados en el

pas, ya sean personas naturales o jurdicas, queda sujeta a una tasa nica del 10%
abarcando un variado conjunto de conceptos gravados tales como la renta de bienes
muebles o inmuebles; las regalas de las operaciones de minas, canteras u otros recursos
naturales; las utilidades obtenidas por empresas extranjeras a travs de sucursales,
subsidiarias, filiales, agencias, representantes legales y dems que operen en el pas; los
intereses sobre operaciones comerciales, bonos, ttulos valores u otra clase de
obligaciones; entre otras (Art. 5).

Con el propsito de fortalecer la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las
sociedades se aprob en el ao 2011 una reforma al artculo 22 de la Ley del ISR, la
que fue posteriormente declarada inconstitucional mediante un fallo de la Corte
Suprema en el mes de febrero de 2012. El Decreto 42-2012 estableca el pago de un
anticipo del tributo a todas las personas naturales y jurdicas domiciliadas en Honduras
por el 1% sobre los ingresos brutos del perodo impositivo, cuando la aplicacin de las
alcuotas vigentes sobre la renta neta gravable resultare menor a dicho valor, el cual
tambin sera aplicado sobre los ingresos brutos de los contribuyentes que reportaran
prdidas al final del perodo fiscal, configurndose as como un impuesto mnimo del
ISR. Adems, quedaban exentos de esta medida: i) las personas naturales que
obtuvieran sus ingresos provenientes de sueldos y salarios; ii) los contribuyentes que
reportaran ingresos brutos anuales iguales o menores a L. 10 millones; iii) las empresas
durante los primeros dos aos de su constitucin; iv) las personas naturales y jurdicas
que incurrieran en prdidas debido a desastres naturales, catstrofes, guerras y estados
de excepcin debidamente acreditables ante la DEI durante los primeros dos ejercicios
fiscales desde su ocurrencia.

Con motivo del fallo indicado de la Corte Suprema se present y aprob en junio del
corriente ao una nueva modificacin, -que a la fecha de este informe an estaba
pendiente de publicacin en la Gaceta Oficial-, denominada Ley de Medida
Antievasin en el Impuesto sobre la Renta, mediante la cual se establece un anticipo de

20
1% de los ingresos brutos declarados para los contribuyentes que hayan tenido prdidas
operacionales durante dos perodos consecutivos o alternados y que en el ltimo perodo
fiscal hayan obtenido ingresos brutos por un monto igual o superior a L. 100 millones.
El anticipo del 1% constituye un crdito en la declaracin jurada a ser aplicado contra
los impuestos a la renta, al activo neto, o contra la aportacin solidaria temporal.

Asimismo, la nueva reforma establece un anticipo de 3% de la base referencial del valor

CIF de las importaciones que realicen los Importadores que no se encuentren inscriptos
como contribuyentes en la DEI o que, estando inscriptos, sean omisos en la presentacin
de su declaracin, as como a los contribuyentes que tengan una mora lquida, firme y
exigible en el pago de cualquier impuesto administrado por la DEI.

Impuesto Sobre las Ventas (ISV)

Si bien se origin como un tributo exclusivo a nivel del sector mayorista (Decreto 24 de
1963), el ISV ha ido adquiriendo progresivamente las caractersticas de un impuesto al
valor agregado en todas las etapas, determinado por el mtodo de impuesto contra
impuesto, de tipo consumo y siguiendo el principio de destino.

En mayo de 1998, con motivo del Programa de Saneamiento Fiscal, la alcuota general
se elev al 12% actual, nivel que se mantiene hasta el presente. Adicionalmente, se
aplica una tasa diferencial sobre un limitado nmero de bienes finales como cervezas,
aguardientes, licores compuestos, otras bebidas alcohlicas, cigarrillos y otros
productos del tabaco, a los que se gravan a la alcuota de 15% a nivel mayorista (ver
Cuadro 5). Esto llama la atencin ya que, por otra parte, se aplica un conjunto de
impuestos selectivos que gravan a estos mismos bienes de manera independiente, con
alcuotas y bases imponibles distintas a las del ISV.

Cuadro 5
Tratamientos diferenciales del Impuesto sobre Ventas

Etapa Cervezas Gaseosas y Bebidas Productos Exportaciones Resto

Bebidas Alcohlicas y del Tabaco de Bs. y Serv.
Refrescantes Licor Compuesto (inc. Reg. Esp.)

Produccin X X X

Distribucin
X X X X X
o Mayorista
Consumidor
X X
o Minorista

Tasa (en %) 15 12 15 15 0 12

Fuente: Elaboracin propia en base a Ley de Impuesto sobre Ventas.

De acuerdo a una reciente reforma tributaria en el ao 2010 (Ley de Fortalecimiento de

los Ingresos, Equidad Social y Racionalizacin del Gasto Pblico - Decreto 17-2010),
en el caso de algunos servicios, si bien estn gravados a la tasa general, se aplica la
alcuota especial del 15% a los usuarios de mayor consumo relativo, tal como sucede
con la telefona fija y mvil (consumo mensual mayor a US$ 40), Internet (ancho de

21
banda mayor a 1024 Mb/s) y la televisin por cable (costos mensuales mayores a L.
500). Adems, se estableci una tasa especial del 18% para gravar los boletos de
transporte areo de clase ejecutiva, primera clase, clase de negocios o estndares
similares.

Este impuesto presenta varios problemas de los cuales el ms grave es la gran amplitud
de las exenciones contempladas en la ley, as como el tratamiento de los crditos
fiscales para determinados contribuyentes. Por un lado, el Artculo 15 de la Ley que
seala a los bienes y servicios exentos contiene una extenssima lista de artculos de
primera necesidad que est contenida en una tabla anexa a la norma vigente. Asimismo,
a travs de ese mismo artculo se exime en casi su totalidad a los bienes de sector
agropecuario, a los bienes de capital (maquinaria y equipo) destinados al mismo, a los
artculos farmacuticos para uso humano, a una gran cantidad de servicios (energa
elctrica, agua potable, atencin de la salud, enseanza, transporte terrestre de pasajeros,
servicios financieros, etc.) y a las compras que efecta el cuerpo diplomtico. La
amplitud de las exenciones de bienes y servicios, adems de las exenciones subjetivas
existentes, reduce la base imponible del ISV afectando la neutralidad econmica y la
potencialidad recaudatoria del tributo ya que su control por parte de la administracin
tributaria resulta imposible.

De manera complementaria, el Artculo 12 de la Ley establece que los contribuyentes,

incluidos los exportadores e importadores, cuyos insumos estn vinculados con la
produccin de los mismos, tienen derecho a solicitar el crdito fiscal por el monto de
impuesto ISV pagado con motivo de la importacin y el pagado por las compras
internas de bienes y servicios 17 , as como el originado por la compra de bienes
destinados al activo fijo utilizados por el contribuyente para producir bienes de
consumo gravados con el ISV, norma que resulta congruente con la adopcin del
principio de destino y el criterio de imposicin tipo consumo. Este tratamiento ha sido
extendido a las empresas que operan bajo regmenes especiales de exportacin (que se
describirn ms adelante), as como a los proveedores de las mismas a travs del
sistema de rdenes de Compra Exentas.

Por otra parte, y hasta la reforma tributaria del ao 2010, el tratamiento de tasa cero
ha constituido el principal problema tcnico del ISV con efectos negativos sobre la
economa y la administracin del tributo. En ese sentido, la modificacin introducida en
el Decreto 17-2010, excluy del beneficio de la tasa cero a los productores de los bienes
exentos del ISV destinados al consumo local y que, hasta ese momento, tenan el
derecho a la devolucin del crdito fiscal correspondiente a esas ventas. Esto permite
inferir una reduccin sustancial del gasto tributario implcito en esta prctica, al menos
respecto de la renuncia de ingresos tributarios que representaban aquellos
contribuyentes que aprovechaban este beneficio y se ubicaban en las etapas finales del
proceso de produccin.

Como se indic anteriormente, con el fin de reducir el nmero de devoluciones que

requiere la aplicacin de la tasa cero para las ventas de los exportadores y de las
empresas amparadas por los sistemas de promocin vigentes, se ha contemplado la

17
Monto que deber ajustarse, si correspondiese, deduciendo el valor de los impuestos devuelto por el
contribuyente (compras anuladas en el perodo fiscal) y las devoluciones recibidas por el mismo en
concepto de descuentos de precios que impliquen una disminucin del precio de compra de los bienes o
servicios en idntico perodo fiscal.

22
posibilidad de solicitar a la DEI rdenes de Compra Exenta para la adquisicin de
materias primas y bienes de capital utilizados en la produccin de los bienes exentos, as
como tambin se prev la exoneracin de los mismos en el momento de la importacin.
Todos estos mecanismos han dado lugar a grandes dificultades de control y han sido un
fomento a la evasin, ms an cuando no se ha llevado un registro detallado de los
beneficios cuantitativos al momento de su otorgamiento.

Mediante Acuerdo 1375-2002 del PE que reglamenta el Decreto Legislativo 194-2002

de la Ley de Equilibrio Financiero y la Proteccin Social, se autoriz a la
administracin tributaria al uso de las rdenes de Compra Exenta, para los sujetos que
gozan del mencionado beneficio fiscal. El procedimiento de otorgamiento y control de
las mismas se encuentra a cargo de la Unidad de Ventas de la DEI, lo que en s mismo
constituye una anomala al ser la unidad encargada de ambos procesos.

Al respecto, el Reglamento establece que las maquilas, las empresas amparadas en los
Regimenes Especiales de Fomento a las Exportaciones, las dems personas naturales y
jurdicas inscriptas como exportadoras, en la exportacin de sus productos, estn
exentas del pago del ISV por las importaciones de bienes y servicios, as como por las
compras de bienes y servicios que se realizan en el mercado nacional.

A esos efectos, las compras de materias primas, materiales de empaque y dems

insumos que directamente se destinen a la produccin de los bienes y servicios
exportados y las compras de bienes y realicen las empresas y que tengan una relacin
indirecta en la produccin de bienes y servicios exportados, presentaran una Orden de
Compra con numeracin correlativa y la respectiva factura comercial. Para los efectos
del Impuesto Sobre Ventas, el valor de las compras de bienes y servicios a que se refiere
el prrafo anterior se calcular a tasa cero.

Los sujetos que pueden acogerse a este beneficio de exoneracin del ISV son, por una
parte, los contribuyentes incluidos en Regmenes Especiales como las Zonas Libres
Tursticas (ZOLT), las Zonas Libres (ZOLI), las Zonas Industriales de Procesamiento
(ZIP), la Zona Libre Turstica del Departamento de Islas de la Baha (ZOLITUR) y el
Rgimen de Importacin Temporal (RIT), y, por la otra, Iglesias Evanglicas,
Exportadoras, Servicios Pblico de Transporte, as como las solicitudes realizadas por
los productores de bienes exentos acogidos al Artculo 15 de la LIV, como ser
panificadoras, laboratorios farmacuticos, productos de soya, especies, azucareras, y
productoras de leche, entre otros.

Como resultado de la solicitud de exoneracin de la LIV el contribuyente obtendr una

resolucin cerrada sin listado o abierta que contiene el listado de cantidades de
productos y valores estimados que puede comprar o importar, sin el pago del impuesto
sobre ventas, ya sea para realizar compras locales, importan de materias primas o
material de empaque. De lo anterior se desprende que en muchos casos no se conoce en
el momento del otorgamiento de la exoneracin el monto del impuesto que se dejara de
percibir como consecuencia de su otorgamiento y recin ser factible establecer el
importe del mismo una vez que las rdenes de Compra autorizadas entran en el proceso
de revisin y control.

La Unidad de Ventas elaborara, por una parte, un informe mensual conteniendo los
expedientes que son resueltos- que reflejan un promedio de 70 a 80 peticiones- y por la

23
otra revisara y emitir un informe que contendr las ordenes de compra autorizadas para
brindar informacin en cuantos asciende el sacrificio fiscal, el que surgir del programa
de control y seguimiento de las mismas.

Por otro lado, el tratamiento dado a los sujetos exentos (municipalidades, diplomticos,
ONGs y otras instituciones exentas) ha dado lugar a una gran cantidad de abusos ya
que el otorgamiento del extinto carn de exencin se ha mostrado como un mecanismo
de control ineficiente. Este mecanismo ha sido sustituido por el sistema de pagar
primero y solicitar la devolucin posteriormente, lo que ha disminuido el incentivo a la
corrupcin.

Los impuestos selectivos al consumo de bienes y servicios (ISC)

En materia de imposicin selectiva al consumo de bienes y servicios, una de las

caractersticas del sistema tributario hondureo es la dispersin de las normas legales
que la regulan. Los principales bienes gravados (cigarrillos, vehculos, cervezas y
gaseosas) representan alrededor del 90% de la recaudacin de ISC, siendo el resto
aportado por gravmenes menores que dificultan la administracin tributaria y no
aportan ingresos suficientes como para justificar su existencia.18

La relativamente reciente Ley de Fortalecimiento de los Ingresos, Equidad Social y

Racionalizacin del Gasto Pblico (Decreto 17-2010) del 22 de abril de 2010 incorpor
cambios en la mayora de los impuestos selectivos, cambindose sus alcuotas ad-
valorem por tasas especficas nominadas en Lempiras. As, en materia de compra o
importacin de vehculos, ya sea nuevos o usados, se estableci un esquema de tasas
crecientes (del 10% al 60%) segn el valor CIF en dlares estadounidenses de cada
unidad.

En cuanto al impuesto sobre la produccin y consumo de cigarrillos, la imposicin tanto

para los cigarrillos de origen nacional como para los de origen importado es de L. 350
por millar o fraccin de millar, tarifa que se aplica en una sola etapa de
comercializacin a nivel de fbrica o al momento de la importacin y cuyo valor se
actualizar en 2013 en funcin del ndice de precios (IPC) estimado por el Banco
Central. Mientras tanto, el Artculo 33 del mencionado Decreto estableci aplicar sobre
la produccin nacional e importacin un Impuesto de Produccin y Consumo de L. 0,10
por cada litro de alcohol etlico sin desnaturalizar con grado alcohlico volumtrico
superior o igual a 80%, as como para el alcohol etlico y alcohol desnaturalizado de
cualquier graduacin.

En cuanto a las bebidas alcohlicas y no alcohlicas, el impuesto selectivo tambin se

aplica con tasas especficas en Lempiras por litro y grado de alcohol (actualizables por
el IPC), y gravan tanto la produccin nacional como la importacin. De esta manera, las
bebidas gaseosas y otras bebidas preparadas (excluyendo las exentas del ISV) tributan L.
0,58 por cada litro; las cervezas tributan L. 4,12 por litro y grado de alcohol; los vinos
son gravados con L. 5,17 por litro; y las bebidas alcohlicas de mayor graduacin
quedan alcanzadas por un impuesto que oscila entre L. 6,00 y (Aguardiente 30) y L.
27,92 (Whisky, Gin, Vodka, Tequila, etc.).

18
A pesar de las reformas introducidas, estas caractersticas, as como otras destacadas a lo largo de este
informe, muestran una llamativa constancia en el tiempo, habiendo sido ya sealadas en Gmez Sabani,
J.C. (2002); Honduras: hacia un sistema tributario ms transparente y diversificado, BID.

24
Para el resto de los bienes alcanzados por impuestos selectivos al consumo, los cuales
componen una extensa lista de artculos detallada en el Decreto 135-94 modificatorio
del Decreto N 58 del ao 1982 (Ley de Impuestos Selectivos al Consumo), se aplica
una tasa ad-valorem de 10% sobre el precio total (para mercaderas producidas en el
pas) o sobre el valor CIF ms derechos y demas cargos (cuando se trate de bienes
importados)19.

El Aporte para Atencin de Programas Sociales y Conservacin del Patrimonio

Vial (APSCPV)

Originalmente establecido mediante el Decreto 131-98, este tributo forma parte de la

frmula Sistema de Precios de Paridad de Importacin y consolida el Impuesto a la
Produccin y Consumo de Derivados del Petrleo y el Derecho de Importacin
correspondiente. Modificado luego por el decreto 19-2003, el mismo recae sobre las
personas fsicas y jurdicas que se dedican tanto a la produccin, transformacin,
refinacin o importacin de los mismos, y su valor denominado en Lempiras surge de
multiplicar los valores en dlares de los productos gravados por el tipo de cambio
operativo utilizado en el clculo de los precios mximos internos de los productos.
Como ya se mencion, este gravamen ha mostrado un muy relevante rendimiento
recaudatorio gracias al aumento del precio del petrleo crudo a nivel internacional.

El Decreto 41-2004 actualiz las tarifas especficas (en dlares por galn americano de
producto): Gasolina Sper 1,1589; Gasolina Regular 1,1516; Diesel 0,6106; Bunker
0,4267; Kerosina 0,2950; L.P.G. 0,2100; Av-jet 0,0300. Las ltimas reformas del
impuesto estn contempladas en los Decretos No. 05-2006 y No. 07-2006 del 20 de
marzo y 28 de febrero del 2006, respectivamente, y fijaron una tasa especfica de US$
0,9916 por galn de Gasolina Regular; US$ 0,1218 por envase de 25 libras de L.P.G y
eximen del impuesto al Kerosene. Para el ao 2011, en trminos de Lempiras y por
galn de combustible, este impuesto fue equivalente a L. 11,5313 para el Diesel, L.
8,0625 para el Bunker, L. 21,8975 para el Sper, L. 0,5669 para AV-Jet y L. 3,968 para
el LPG Granel.

Otros impuestos internos relevantes

Entre los impuestos que recaen sobre servicios y actividades especficas, adems del
Aporte para Programas Sociales y Conservacin del Patrimonio Vial, se encuentra el
Impuesto a Servicios de Vas Pblicas, creado en 1958, el cual grava la matrcula,
revisin y dems servicios, excepto los impuestos municipales para vehculos
nacionales. Segn la reforma introducida por el Decreto 194-2002, los vehculos nuevos
o usados a internarse por primera vez al pas deben tributar el 2% sobre el valor CIF,
ms los derechos y dems cargos que cause la importacin, mientras que los vehculos
nuevos adquiridos en el mercado interno deben pagar el 2% sobre el precio de factura
de venta en plaza. En ambos casos, el valor resultante no deber ser inferior a L. 3.000,
a pagarse en 5 aos consecutivos. En virtud del Decreto 51-2003 (Ley de Equidad
Tributaria), las motocicletas nuevas o usadas quedan sujetas a las mismas condiciones
de tributacin ya sean importadas o compradas en el mercado domstico.

19
Alcuota vigente desde el ao 2004 hasta la fecha segn el Decreto 51-2003 (Ley de Equidad
Tributaria).

25
Por otra parte, los impuestos patrimoniales, as como se ha observado en la mayora de
los pases de Amrica Latina, han mostrado serias debilidades y no aportan ingresos
tributarios significativos. En Honduras, esto aplica tanto para el Impuesto al Activo
Neto como para Impuesto sobre Tradicin de Bienes Inmuebles.

El primero fue creado mediante el Decreto 51-2003 y consiste en un tributo cedular

anual aplicable sobre el Activo Total Neto de las personas jurdicas domiciliadas en
Honduras que tengan el carcter de comerciantes de conformidad con el Cdigo de
Comercio. Su base imponible surge de la diferencia que resulta del valor de los activos
que figuran en el balance general del contribuyente, menos las reservas o provisin de
cuentas por cobrar, las depreciaciones acumuladas, las revaluaciones de activos y el
saldo de obligaciones documentadas o autorizadas con socios o terceros o con
Instituciones financieras directamente relacionadas con el financiamiento de activos
fijos en operacin.

Su alcuota es del 1% y se aplica sobre el exceso de L. 3 millones de la base imponible

determinada. Vale destacar que tanto las personas jurdicas exentas del pago del ISR
como los contribuyentes que operan en el marco de regmenes especiales de
exoneracin fiscal (ZOLI, ZIP, ZOLT, RIT, etc.) se encuentran exentos del pago del
Impuesto al Activo Neto.

Asimismo, de acuerdo al Artculo 15 de la Ley de Equidad Tributaria, los valores

pagados en concepto de Impuesto al Activo Neto, correspondiente al respectivo ao,
constituirn un crdito contra el valor del Impuesto sobre la Renta a pagar. Es decir que
si en el ao imponible al que corresponde el pago, la persona jurdica ha enterado en
concepto de Impuesto sobre la Renta una cantidad igual o superior al impuesto a pagar
en concepto de Impuesto al Activo Total Neto, se entender por cumplida la obligacin
derivada de este ltimo. En el caso que la suma pagada por Impuesto sobre la Renta
fuere menor a la que debe enterarse por impuesto al activo neto, su diferencia ser el
impuesto a pagar en concepto de activo total neto. Por lo tanto, al igual que sucede con
el anticipo del 1% de ISR recientemente aprobado, este tributo tambin constituye un
impuesto mnimo del ISR para los contribuyentes alcanzados por el mismo.20

Por su parte, el Impuesto sobre Tradicin de Bienes Inmuebles fue creado mediante el
Decreto 76 del ao 1957 y recientemente reformado mediante el Decreto 17-2010. La
alcuota vigente es del 1,5% y se aplica sobre el valor de mercado o valor catastral del
bien gravado, el que sea mayor (cuando exista valor catastral, sobre el valor declarado).

Impuestos al comercio exterior

Durante la ltima dcada, Honduras ha tenido profundas transformaciones en su

comercio exterior. Los impuestos a la exportacin de bienes tradicionales, vigentes
hasta 1990, han sido derogados y sustituidos por regmenes de promocin de
exportaciones no tradicionales. A inicios de los aos noventa, los derechos de
importacin comenzaron un progresivo proceso de desmantelamiento que se acentu
posteriormente con motivo de los acuerdos generados en el seno del Mercado Comn

20
Dado el pago a cuenta del 1% sobre los ingresos brutos para el ISR, cuando se efecta la liquidacin
del impuesto en el mes de abril se consideran, en primer lugar, los pagos en concepto del 1% y, en
segundo trmino, se aplica lo que estipula el Artculo 15 de la Ley de Equidad Tributaria (Decreto 51-
2003).

26
Centroamericano (MCCA). En 1993, los cinco pases del MCCA aplicaron una
estructura arancelaria basada en el Sistema Arancelario Centroamericano (SAC) que
define el arancel externo comn (AEC). Actualmente, la estructura arancelaria de
Honduras posee aranceles bajos para las materias primas y bienes de capital y altos para
los productos terminados que compiten con la produccin nacional. En el caso de los
productos agrcolas se establecen aranceles consolidados ante el GATT y estn
distribuidos de forma mucho ms dispersa que las de otros bienes.

3. Incentivos tributarios a las exportaciones y a la actividad domstica

Honduras ha utilizado la poltica tributaria como eje de los incentivos a la exportacin y

a las actividades destinadas al mercado interno. Adems de las exoneraciones
contenidas en la legislacin vigente de los principales tributos, los contribuyentes que
cumplen con determinadas condiciones pueden acogerse a un conjunto de regmenes
especiales como el Rgimen de Importacin Temporal (RIT), el Rgimen de Zonas
Industriales de Procesamiento para Exportacin (ZIP), el Rgimen de Zonas Libres
(ZOLI), la Zona Libre Turstica de Islas de la Baha (ZOLITUR), el derogado Rgimen
de Zona Libre Turstica (ZOLT), as como los incentivos tursticos (LIT), mineros y a la
generacin de energa elctrica, la mayora de los cuales estn sustentados sobre
exenciones en materia de derechos de importacin, del impuesto sobre las ventas, y del
impuesto sobre la renta.

En primer lugar, deben mencionarse los regmenes de promocin para exportadores,

cuyos aspectos tributarios ms relevantes se resumen en el Cuadro 6.

El Rgimen de Importacin Temporal (RIT) tiene 28 aos de antigedad (Decreto 37-

84) y corresponde a empresas maquiladoras que producen tanto para el mercado
nacional como para la exportacin. Este rgimen goza de exoneracin de impuestos a la
importacin de materias primas y bienes de capital, lo mismo que del Impuesto sobre
Ventas; mientras que el beneficio de exoneracin del Impuesto Sobre la Renta fue
derogado a partir de 1994 con el Decreto 135-94.

El Rgimen de Zona Industrial de Procesamiento (ZIP) tiene 25 aos de vigencia

(Decreto 37-87) y est constituido por parques industriales (naves) que son arrendadas a
las empresas operadoras junto con los servicios de agua potable, luz, telfono, etc. En
los ltimos aos, los elevados costos de operacin en los parques industriales
estimularon la migracin de las empresas que se regan por el ZIP hacia el Rgimen de
Zonas Libres (ZOLI). Este ltimo, tambin orientado a la exportacin, acumula 36 aos
de existencia (Decreto 356-76) exonera a los beneficiarios de todos los impuestos
vigentes, incluso los municipales, y desde el ao 1998 (Decreto 131-98) extiende su
cobertura a todo el territorio nacional.

Cuadro 6
Aspectos tributarios de los regmenes de exportacin

Rgimen Rgimen de Importacin Zonas Industriales de Zona Libre

Temporal Procesamiento
(RIT) (ZIP) (ZOLI)
Tipo de 100% exportadoras. 100% exportadoras. 100% exportadoras.

27
 empresa
beneficiaria
Actividad Cualquier actividad Actividades industriales deActividades industriales
beneficiada econmica de bienes y transformacin y de servicios
de transformacin,
servicios, (sin excepciones). para empresas en la zona. comerciales y de
servicios.
Zona Las empresas estn ubicadas Las empresas operan dentro de Pueden establecerse en
beneficiada fuera de una zona los parques industriales. cualquier parte del pas
especficamente diseada. como empresas
individuales.
Beneficios Importacin libre de todo Importacin libre de todo Importacin libre de
aduaneros impuesto para materias impuesto para MP, BI y BC, todo impuesto para MP,
primas (MP), bienes no necesariamente BI y BC no
intermedios (BI) y bienes de directamente relacionados con necesariamente
capital (BC), el proceso productivo. directamente
exclusivamente relacionados relacionados con el
con el proceso productivo. proceso productivo.
Beneficios Exoneracin del impuesto a Exoneracin del impuesto Exoneracin
sobre los la renta hasta 1994. sobre la renta por 20 aos a las permanente del
ingresos Actualmente no estn empresas operadoras. impuesto sobre la renta
exentas del impuesto. Exoneracin indefinida del a las empresas
impuesto sobre la renta a las operadoras y usuarias.
empresas usuarias.
Beneficios Estn habilitadas para Slo para la exportacin. Slo para la
sobre la vender insumos, bienes exportacin.
venta de intermedios o finales a otras
bienes empresas promovidas, libres
del impuesto sobre ventas.
Beneficios Las empresas acogidas que Las empresas acogidas que Las empresas acogidas
sobre la compren localmente bienes compren localmente bienes que compren localmente
compra de directamente relacionados directamente relacionados con bienes directamente
bienes locales con el proceso productivo el proceso productivo tienen el relacionados con el
tienen el derecho a la derecho a la exencin del ISV proceso productivo
exencin del ISV o bien a o bien a un crdito fiscal. tienen el derecho a la
un crdito fiscal. exencin del ISV o bien
a un crdito fiscal.

Fuente: Gmez Sabani, J.C. (2002); Honduras: hacia un sistema tributario ms transparente y diversificado, BID.

Adems, del fuerte fomento a la actividad exportadora, la poltica tributaria hondurea

tambin ha focalizado el otorgamiento de incentivo fiscales en pos de promover el
turismo y las actividades vinculadas al mismo. En el ao 1992 fue creado el Rgimen de
Zonas Libres Tursticas -ZOLT- (Decreto 84-92) para favorecer las inversiones en
determinadas reas geogrficas delimitadas por el Poder Ejecutivo, mediante el
otorgamiento de los beneficios fiscales ya ofrecidos por el rgimen ZIP, agregndose la
exencin del pago de impuestos arancelarios, cargos, recargos, derechos consulares, y
otros impuestos y gravmenes sobre la importacin de vehculos terrestres, martimos y
areos, con el derecho a realizar importaciones posteriores para reponer equipo.

En 1998, el gobierno intensific su programa de atraccin de inversiones en el sector

turstico a travs de la Ley de Incentivos al Turismo (LIT, Decreto 314-98), la cual fue
reformada posteriormente debido a los abusos en la aplicacin del rgimen original.21

21
Segn la Direccin Ejecutiva de Ingresos, a pesar de que la sancin de la LIT implic la derogacin del
Rgimen ZOLT, en la actualidad un nmero considerable de empresas continan operando bajo dicho
rgimen a travs de una prrroga de los beneficios otorgados por perodos de 20 aos.

28
Adems de la exencin del ISR por espacio de 10 aos, la ley libera a los
establecimientos tursticos de todo tipo de impuestos arancelarios e internos, pero
excluye a los insumos requeridos para la construccin de dichos establecimientos para
dar ocupacin a los recursos locales a fin de favorecer a la produccin interna. En lo que
respecta a los beneficiarios de este sistema, continan siendo numerosos a pesar de su
reduccin.

Asimismo, a fin de estimular el flujo de recursos financieros a los proyectos tursticos,

la ley establece que los contribuyentes de otras actividades econmicas podrn deducir
hasta 15% de su renta neta gravable por inversiones en proyectos tursticos nuevos o en
proyectos de remodelacin o ampliacin de centros de convenciones u hoteles por un
perodo de 10 aos, constituyndose as en uno de los principales incentivos que este
rgimen otorga al sector privado hondureo y es una clara asignacin de recursos
fiscales que no pasa por la aprobacin presupuestaria tal como los otros gastos pblicos.

Un caso particular est constituido por el Rgimen Aduanero, Fiscal y de Ordenamiento

Territorial en el departamento de Islas de la Baha (con excepcin del territorio que
comprende el archipilago de Cayos Cochinos), el cual se conoce como Zona Libre
Turstica de Islas de la Baha o ZOLITUR y que tiene como finalidad fomentar la
inversin nacional y extranjera necesarias para promover el desarrollo socio-econmico
en dicha zona geogrfica con marcada vocacin turstica.22

Establecido mediante el Decreto 181-2006, este rgimen especial prev, por un lado, la
exencin del pago de los impuestos o aranceles de aduana, de importacin o impuestos
especiales de cargo o recargo, del ISV de produccin, consumo o valor agregado, as
como de toda clase de impuestos internos, tanto para la introduccin definitiva,
temporal o la reexportacin de mercancas, bienes o servicios al territorio de la Zona
Libre Turstica por parte de los beneficiarios acogidos y autorizados. Adems este
rgimen contempla, para toda persona natural o jurdica, nacional o extranjera, acogida
al mismo, la exencin de todos los impuestos vigentes sobre actos y operaciones
realizadas en la regin geogrfica estipulada por la Ley, con la excepcin de aquellos
impuestos municipales, tasas de servicio y dems cargas o sanciones que establezcan las
Municipalidades de la ZOLITUR.

De esta manera, las personas naturales o jurdicas, nacionales o extranjeras, acogidas al

Rgimen de ZOLITUR o que ingresen o mantengan inversiones en el territorio de la
misma, slo estarn obligadas a declarar y pagar las tarifas destinadas para la
conservacin ambiental y seguridad de la ZOLITUR que se cobrarn a cada pasajero
que ingrese del extranjero al territorio de la misma ya sea por va martima o area,
junto con un impuesto del 4% en sustitucin del impuesto de ganancia de capital
establecido en la Ley del ISR.23

22
No obstante, en el Reglamento de la Ley de ZOLITUR (Acuerdo N 1097 del 13 de Diciembre del
2007) se especifican amplia y detalladamente las actividades e inversiones tursticas, comerciales,
industriales, fabriles, inmobiliarias, de construccin, artesanales, logsticas y de servicios, relacionadas
con la finalidad de la Ley y que pueden ser objeto de las exoneraciones.
23
Este tributo se pagar sobre el valor de la ganancia de capital que se produzca en cada transaccin
mediante la cual se opere la tradicin a ttulo oneroso de bienes inmuebles y sus mejoras, o cuando se
efecte la transferencia de activos corporativos, acciones o participaciones sociales en el capital de
sociedades mercantiles o por personas naturales propietarias de inmuebles o activos objetos de este
impuesto, cuando estn localizados dentro del territorio de la ZOLITUR (Art. 25, Decreto 181-2007).

29
Por otra parte, en 1998 se dieron cambios legislativos en el rgimen minero que
sustituyeron a las disposiciones originales del ao 1968. En materia de IR, las empresas
mineras gozan de diversos beneficios, adems de los establecidos en las normas
generales del tributo. En cuanto al ISV, no se aplica ni a las operaciones de exportacin
(lo que es correcto dado que se trata de un gravamen aplicado siguiendo el principio del
destino), ni a las transacciones que se realizan internamente con tal propsito. Adems,
no se aplica el impuesto sobre los activos a las empresas pre-operativas y a aquellas
operativas durante los 5 primeros aos contados desde el inicio de las actividades
productivas. Asimismo, los equipos, maquinaria, repuestos y materiales necesarios para
el desarrollo de la actividad minera estn exentos del pago de impuestos a la
importacin y derechos aduaneros. Por ltimo, las empresas que inician actividades con
inversiones superiores a US$ 10 millones de dlares (o US$ 20 millones en caso de
ampliacin de actividades) gozan de estabilidad tributaria (no pueden modificarse las
normas impositivas aplicadas a las mismas) por un lapso de 10 aos mediante contrato
suscrito con el Estado. En nuevos proyectos mineros superiores a US$ 30 millones, ese
plazo se extiende a 15 aos.

La generacin de energa elctrica, tanto por parte de la Empresa Nacional de Energa

Elctrica (ENEE) como de empresas operadoras privadas, tambin recibe un tratamiento
tributario especial que incluye exoneraciones del ISV por las ventas de energa y
potencia al mercado domstico as como se exonera del pago de los impuestos
arancelarios (incluyendo la tasa de servicio aduanero), del impuesto a la produccin y
consumo y de todo otro gravamen que afecte la importacin de los combustibles que
adquiera directamente para s la ENEE o tambin las empresas generadoras de
electricidad del sector privado que vendan su produccin a la ENEE. Vale decir que, si
bien mediante este mecanismo el Gobierno ha procurado subsidiar el valor de la
produccin de energa elctrica, la exencin otorgada por destino implica enormes
dificultades de control y verificacin de que los propsitos para los que el combustible
fue importado libre de tributos sean cumplidos finalmente, y no que el mismo sea
derivado hacia otros fines. Esta dificultad se ve acrecentada cuanto mayor sea la carga
del tributo y mayor el precio de bien importado.24

Adicionalmente, existen otros regmenes especiales de menor envergadura (dado el

nmero de contribuyentes y los recursos econmicos involucrados) como el Rgimen
para Mejoramiento de Situacin Ambiental que otorga incentivos para corregir la
situacin de empresas contaminantes o para el traslado de las mismas a otras zonas
geogrficas, exonerando del pago del ISV y de los Derechos de Importacin a los
equipos y maquinarias utilizados durante el perodo de construccin y del pago del ISR
durante los primeros cinco aos de actividad comercial.

En aos recientes, la preocupacin creciente en materia de cuidado del medio ambiente

ha propiciado tambin la concesin de beneficios tributarios para promover la
generacin de energa elctrica a partir de recursos renovables. Por medio de la Ley de
Incentivos con Fuentes Renovables, Decreto 85-98, consolidada y actualizada mediante
la Ley de Promocin a la Generacin de Energa Elctrica con recursos renovables,

24
Como alternativa para desestimular el fraude fiscal, Gmez Sabani (2006) ha sugerido modificar el
criterio de otorgamiento de este subsidio al precio del Kw/H y establecer el mismo por la va de una
transferencia explcita y transparente a la ENEE a travs del Presupuesto Nacional. Esta empresa
distribuira posteriormente ese monto entre las empresas generadoras en relacin con el volumen de
generacin de cada una de ellas.

30
Decreto 70-2007 se estableci una serie de incentivos (bsicamente exoneraciones del
pago de aranceles, del ISV y del ISR) dirigidos a aquellos que utilicen fuentes
hidrulicas, geotrmicas, solares, biomasa, elica, alcohol, residuos slidos urbanos, y
fuentes vegetales.

Uno de los problemas ms importantes en los regmenes de promocin es la exencin

del ISV a las compras efectuadas por las empresas beneficiarias. Esta situacin es
especialmente compleja cuando se trata de compras realizadas en el mercado local,
plantendose la posibilidad de considerar dicha transaccin como una exportacin del
productor local sujeta a tasa cero (lo que dara a los vendedores la posibilidad de
recuperar los crditos) o bien como una compra exenta por parte de las empresas sujetas
al rgimen especial.

Un segundo problema es la temporalidad de la exencin del ISR de las empresas

promovidas que genera un problema de desigualdad horizontal con otras empresas
exportadoras o con productores locales que s deben pagar el impuesto.

Finalmente los beneficios tributarios en materia de imposicin a la renta pueden llegar a

ser ineficientes para la atraccin de inversin extranjera si los pases de origen no
aceptan el principio de tax sparing, por lo que los impuestos no abonados en
Honduras pasaran a formar parte de la base imponible sobre la que se liquidan los
tributos en el pas de origen sin reconocimiento del beneficio concedido, transfirindose
as recursos tributarios hacia otras jurisdicciones.

Si bien al respecto deben hacerse salvedades en razn de la existencia de mecanismos

tributarios que permiten diferir la remisin de utilidades a los pases de donde provienen
los capitales, compensar las utilidades obtenidas con quebrantos de actividades llevadas
a cabo en otras jurisdicciones, intermediar la utilidad a travs de parasos fiscales, u
otras alternativas relativizan la afirmacin realizada en el prrafo anterior. Adems, hay
empresas nacionales que bajo la forma de subcontratos con empresas extranjeras
realizan actividades amparadas en los regmenes promocionales generando utilidades
que quedan al margen de la imposicin a la renta, siendo las verdaderas beneficiarias
del incentivo otorgado.

31
V. Cuestiones metodolgicas e identificacin de los gastos tributarios

1. Criterios alternativos para medir la importancia de los gastos tributarios

Las metodologas de clculo generalmente utilizadas para la medicin de los gastos

tributarios pueden resumirse en tres25:

a) El enfoque de prdida de recaudacin es un clculo ex-post de la prdida de

ingresos tributarios incurrida por el gobierno como consecuencia del incentivo o
beneficio otorgado, sin tomar en consideracin la conducta del contribuyente
ante la medida aplicada.
b) El enfoque de ganancia de recaudacin est referido a un clculo efectuado
ex-ante de los ingresos adicionales que se obtendran como resultado de la
eliminacin de los incentivos o beneficios otorgados. Implementar este mtodo
requiere un detallado conocimiento de la conducta o respuestas del
contribuyente para lo cual requerira contar con un conjunto de elasticidades
bsicas para su determinacin.
c) El enfoque de gasto o subsidio equivalente consiste en calcular el gasto
pblico que sera necesario efectuar a fin de que el contribuyente tenga un
beneficio semejante. Este ltimo criterio incorpora la relacin existente entre los
gastos y los impuestos, pues contempla el mayor pago de algunos impuestos que
debiera afrontarse como resultado del otorgamiento del subsidio dentro del
marco de referencia tributario general.26

De los tres presentados, el mtodo ms corrientemente utilizado, especialmente en los

pases que recin comienza a efectuar este tipo de anlisis y que adems disponen de un
escaso nivel de informacin (y de estudios estadsticos y de comportamiento) es el de
prdida de recaudacin, el cual est basado en supuestos de economa esttica donde
el comportamiento de los agentes econmicos no vara segn la presencia o ausencia del
tem del cdigo tributario que inicialmente genera el gasto tributario. Adems, este
mtodo incorpora implcitamente el supuesto de que no existe ninguna interrelacin con
otro tipo de gasto tributario.

Descontando la gran utilidad de este mtodo, sobre todo cuando se utilizan los datos
obtenidos como insumo para otros estudios tales como estudios de la evasin tributaria,
la adopcin generalizada del mismo en la mayora de los pases se explica ms por las
dificultades encontradas en la obtencin de las elasticidades requeridas para estimar el
comportamiento de los contribuyentes en los mtodos ex-ante que por las
convicciones acerca de su utilizacin, sealando al primer mtodo como una buena
aproximacin de la recaudacin cedida bajo el supuesto de baja o nula elasticidad de los
contribuyentes.

25
Para un anlisis detallado, ver el trabajo de Polackva Brixi et al. (2004); Tax Expenditures-Shedding
Light on Government Spending through the Tax System, The World Bank.
26
En consecuencia, el subsidio equivalente en trminos de beneficio impositivo se reflejar mayor al
que surgira del tratamiento diferencial, en el monto de los impuestos que sobre dicho subsidio recaeran
dentro del sistema tributario de referencia, no obstante la recaudacin finalmente cedida sera
exactamente igual a los dems mtodos, pues el excedente de subsidio respecto de la medida ex-post est
constituido por la recaudacin excedente que debiera pagar el contribuyente.

32
Otras cuestiones referentes a la medicin de los recursos en consideracin al otorgar un
beneficio tributario se relacionan con la determinacin del momento de imputacin
(devengamiento o recaudacin efectiva) y con la eleccin del perodo de medicin de
los gastos tributarios. En el segundo de los casos, se refiere a que los recursos
involucrados en las concesiones tributarias, pueden evaluarse para el corto o para el
largo plazo, sea que los gastos tributarios se identifiquen en cada perodo corriente o
para la totalidad de la duracin de los proyectos.

Si se adopta un enfoque de largo plazo, tal como sucede en la mayora de los pases de
la regin27, debern dejarse de lado los beneficios de diferimientos de pagos, ya sea que
se le hubiera permitido la efectiva postergacin del ingreso del impuesto por parte de las
empresas (diferimientos impositivos), como el adelantamiento de las deducciones
previstas respecto del rgimen general (amortizaciones aceleradas o descuentos por
inversin). Por el contrario, la eleccin de un perodo de medicin de corto plazo,
contemplar cualquiera de los diferimientos impositivos en el perodo corriente contra
los valores tericos impositivos a ingresar, lo que determinar la consideracin de los
mismos como gastos tributarios en los primeros perodos de aplicacin de estos
incentivos, pero deber contarlos como gastos tributarios negativos en los perodos en
los que deban ingresarse recursos al fisco mayores a los devengados en el perodo fiscal.

Por ltimo, debe sealarse la necesidad de realizar consideraciones respecto de la

cuantificacin total de diversos gastos tributarios calculados individualmente, puesto
que (bajo cualquiera de los tres mtodos sealados de clculo, como as tambin bajo
las alternativas de consideracin de los momentos de imputacin o la medicin a
valores presentes o corrientes) la correcta valoracin de los gastos tributarios de forma
individual y aislada resulta incompatible con la cuantificacin de los efectos conjuntos
de paquetes impositivos que contemplen eliminacin de varias de las concesiones
existentes. Como resultado, los efectos conjuntos de la eliminacin de diversos gastos
tributarios medidos a travs de la sumatoria de los clculos efectuados para la
valoracin de los instrumentos individuales podran resultar, en la mayora de los casos,
en una sobreestimacin del costo fiscal de los mismos, an en el caso que los efectos de
comportamiento del contribuyente fueran contemplados a travs de la metodologa de
cuantificacin ex-ante.

2. Determinacin del marco de referencia para cada tipo de impuesto

Independientemente del mtodo de estimacin utilizado, para poder estimar el monto de

gastos tributarios es necesario definir el sistema tributario de referencia (o ideal) que
implcitamente se supone que debera aplicarse en un contexto en el cual todo el apoyo
del Estado a determinados sectores o familias se concretara a travs del gasto pblico.
Para ello debe definirse la base tributaria, la escala de alcuotas y otras caractersticas
del sistema de referencia (benchmark). Habitualmente, esta tarea es ms simple en
los impuestos al consumo como el IVA, para los cuales la referencia es que se grave a
tasa uniforme a todos los bienes y servicios, y reviste mayor complejidad en el Impuesto
sobre la Renta ya que debe existir consenso acerca de qu se entiende por renta gravable,
de si la progresividad en la escala de alcuotas del impuesto personal pertenece a la
referencia, entre otros aspectos.
27
Gmez Sabani, J.C. y Velasco, P. (2010); Gastos tributarios para la promocin de inversiones en el
impuesto a la renta de empresas, BID.

33
El reciente trabajo del CIAT (2011) permite comprobar que todos los pases de Amrica
Latina (donde se realiza este tipo de mediciones) identifican los gastos tributarios a
partir de un sistema tributario de referencia basado en la legislacin, sea sta de carcter
tributario o no. Slo Chile y Repblica Dominicana consideran un marco conceptual
terico de sus impuestos vigentes y para algunos casos especiales. En el caso de Chile,
por ejemplo, esta aproximacin se utiliza en el caso de las utilidades retenidas del
Impuesto sobre la Renta Empresarial, una particularidad del diseo tributario elegido
por el pas.

Debe decirse que la eleccin de un sistema tributario de referencia basado en la

legislacin propia de un pas, junto a la diversidad de metodologas utilizadas en cada
caso puntual, impide generalmente que la medicin de los gastos tributarios sea
comparable entre pases. Sin embargo, la mayor practicidad al momento de realizar las
tareas de medicin y el mayor entendimiento que se logra entre los legisladores, es lo
que lleva a los responsables a elegirlos.

Impuesto sobre las Ventas

En el caso del ISV el sistema de referencia es relativamente fcil de definir ya que la

mayor parte de los pases que aplican un gravamen sobre el valor agregado (IVA) define
la base imponible de modo tal de que sea un impuesto al consumo generalizado. 28
Cualquier diferencia respecto a ese modelo, sea por la aplicacin de una alcuota menor
a la tasa general o por exoneracin de la base imponible de cualquier acto o actividad
que represente consumo, dar lugar a un gasto tributario, 29 con la excepcin de las
devoluciones de crditos fiscales a los exportadores y cualquier tipo de crdito fiscal por
compras, incluyendo a las de bienes de capital. En particular, tal como seala Jorrat
(2012), la no sujecin al ISV de los bienes inmuebles constituye un gasto tributario
mientras que la exencin a los arriendos de vivienda no, pues lo consistente con un IVA
base consumo es gravar la venta de inmuebles y eximir el arriendo o uso. Un caso
especial consiste en la aplicacin de tasas incrementadas, como el 15% a bebidas
alcohlicas y tabacos o el 18% a los pasajes de avin, lo cual podra considerarse un
gasto tributario negativo (o sobre-tributacin).

Todo esto tiene lgica ya que para gravar el ingreso se utiliza el Impuesto Sobre la
Renta (ISR) y para favorecer a determinados sectores o familias la alternativa era un
gasto presupuestario que es precisamente la referencia que se pretende utilizar para
estimar el monto de los gastos tributarios en el ISV. Un ejemplo puede ayudar a
interpretar este punto.

Considrese la exencin del impuesto para las ventas al mercado interno de productos
de la canasta familiar. Es claro que esa decisin favorece a los consumidores de dichos,
siendo una opcin gravar esos productos y darles un subsidio a las familias que les
28
Un IVA a tasa uniforme es un impuesto al consumo si se permite la deduccin automtica de los
crditos fiscales por la compra de bienes de capital. Cuando tal deduccin no se concreta en el ao de la
inversin, el valor presente deducido de la base del impuesto es inferior al costo del bien de capital y el
IVA se convierte en un gravamen proporcional sobre el ingreso. Precisamente, una forma intuitiva para
ver porqu el Impuesto a la Renta es un impuesto al capital es porque la mayor parte de los pases slo
permite que la inversin se deduzca en cuotas anuales de depreciacin que no reconocen intereses.
29
Departamento de Finanzas de Canad (2011); Tax Expenditures: Notes to the Estimates/Proyections.
2010.

34
compense el mayor costo de los mismos. Es evidente entonces la analoga de este gasto
tributario con una partida presupuestaria (en este caso de asistencia a los consumidores
de determinados productos).

El mismo razonamiento lleva a excluir de los gastos tributarios a las devoluciones de

crditos fiscales a los exportadores porque esa prctica es admitida por la OMC para
evitar que se exporten impuestos indirectos, aplicndose el principio de destino, por el
cual las exportaciones quedan exentas del gravamen y adems se devuelven los crditos
contenidos por sus compras (tasa cero), y por el contrario las importaciones quedan
gravadas en el momento de su ingreso al pas.

Asimismo, se acepta que tanto la exencin del impuesto a los organismos estatales
(excepto las empresas pblicas) as como las otorgadas en favor del cuerpo diplomtico
(sujetos a reciprocidad) generalmente no constituyen gastos tributarios amn de implicar
sendos tratamientos diferenciales respecto del rgimen general de tributacin.

Impuestos Selectivos al Consumo

En el caso de los ISC la referencia no es tan clara. En principio, los ISC se utilizan para
penalizar el consumo de bienes que producen externalidades negativas (alcohol y
tabaco, por los daos que ocasionan sobre la salud humana, vehculos y combustibles,
por la congestin vehicular y la contaminacin ambiental), dado que es ms fcil
controlar su pago dado que la oferta est habitualmente concentrada, o bien por razones
distributivas, especialmente en pases en los cuales es difcil administrar el ISR (bienes
suntuarios).

Si existiera una medida objetiva de estos objetivos se podra estimar el gasto tributario
(positivo o negativo) como la diferencia entre el legislado y el que surge de estos
cmputos. Pero en los hechos resulta muy difcil precisar el sistema de referencia para
cualquiera de los casos mencionados. Por ejemplo, en los pases en desarrollo no existen
estimaciones de las externalidades negativas que permitan determinar con claridad cul
es el impuesto ptimo para combatirlas, la facilidad de recaudacin es un concepto
arbitrario porque existen otros sectores concentrados que no estn expuestos a una
tributacin especial sobre sus ventas, y la magnitud de la progresividad buscada con
impuestos a los consumos suntuarios ni siquiera cuenta con una referencia legal clara
como la que surge de la estructura de tasas en el ISR personal ya que se grava una
manifestacin de consumo que puede ser dispar entre personas de igual ingreso y que
adems, en muchos casos, forma parte del consumo de las familias de ingresos medios y
bajos.

En este contexto el criterio adoptado por la Secretara de Hacienda de la Argentina,

ofrece una salida razonable al problema. 30 Se define como gasto tributario a la
diferencia en el tratamiento impositivo con relacin a bienes sustitutos. As, por ejemplo,
se exime del ISC a las bebidas analcohlicas que tienen un mayor contenido de jugo
natural (una forma indirecta de fomentar la produccin nacional de jugos) a pesar de
que compiten estrechamente con otras bebidas sin alcohol que no tienen jugos naturales
en su composicin y son gravadas. Similarmente, aparece como un tem de gasto
tributario el menor impuesto al consumo final de combustible diesel con relacin al
30
DNIAF (2011), Estimacin de los Gastos Tributarios en la Repblica Argentina. Aos 2010-2012,
Secretara de Hacienda, Ministerio de Economa y Finanzas Pblicas.

35
impuesto que grava a las gasolinas.31 Siguiendo este criterio, debera estimarse como
gasto tributario toda forma de imposicin a bebidas alcohlicas que se aparte mucho de
un valor uniforme por nivel de graduacin alcohlica.

Derechos de importacin

Tambin en este caso existen dificultades para determinar el sistema de referencia. Un

esquema de arancel uniforme sera similar al criterio adoptado para el IVA, pero tiene
algunos inconvenientes. Por ejemplo, en los procesos de integracin comercial que
continan extendindose tanto a nivel continental como internacional, todas las
importaciones provenientes de los socios comerciales generaran un gasto tributario si
se compara con el caso de un arancel uniforme igual a la media efectivamente
recaudada. Si en cambio se considera como referencia un arancel cero para las
transacciones entre los socios, todas las importaciones gravadas daran lugar a un gasto
tributario negativo.

Por el contrario, las exoneraciones o reducciones arancelarias incluidas en los distintos

regmenes especiales indudablemente constituyen un gasto tributario. Un caso particular
es el Rgimen de Interaccin Temporal(RIT) debido que se consideran que los bienes
no son internados fiscalmente en el pas y por lo tanto no tributan ni en el momento de
su importacin ni tampoco tienen crditos por los insumos contenidos en la exportacin.
En el fondo de la cuestin es similar a lo que sera el rgimen de mercaderas en trnsito.

Impuesto sobre la Renta

En la medicin de los gastos tributarios del ISR es donde se han planteado mayores
controversias. An tomando como referencia un impuesto al ingreso de libro de texto
(es decir, uno que penalice al ahorro en relacin al consumo con una misma alcuota
para todo tipo de renta) aparecen problemas para estimar el monto total de las
desviaciones aplicadas respecto del ISR terico. Algunos de ellos son los siguientes:

Cmo tratar los elementos que producen la progresividad en el ISR de personas

naturales. La solucin ms adecuada parece ser la de considerar que la escala de
alcuotas y el mnimo no imponible forman parte del sistema tributario de
referencia. Esto lleva a que no se considere como gasto tributario que las
personas de ingresos bajos o medios no tributen el impuesto como ocurre en
muchos pases latinoamericanos. En definitiva, se acepta como ideal la
progresividad decidida por el legislador.

Cmo medir el impacto de mecanismos de fomento como la amortizacin

acelerada de las inversiones. El sistema de referencia del ISR permite
descontar como gasto la amortizacin econmica de los activos. Al acelerarse el
descuento se reduce el ingreso al fisco hoy y se aumenta en el futuro. En algunos
pases como Estados Unidos se opta por incluir una medicin en valor presente,
pero ello difiere de lo que es habitual en las partidas de gasto; en otros como
Canad se agregan al gasto tributario del ejercicio las amortizaciones en exceso
respecto de la norma habitual y se restan las que se cobran de ms al expirar el
perodo de amortizacin acelerada. En Chile se utiliza informacin contable de
31
Ello obliga a distinguir el consumo de diesel que es intermedio, que no debera estar sujeto a ISC,
excepto si genera un problema ambiental.

36
 las empresas que registra los pasivos con el fisco por el hecho de acelerar la
amortizacin. 32 Un problema similar se plantea con los diferimientos de
impuestos. La prctica en Argentina es agregar a los gastos tributarios la
variacin neta entre los diferimientos estimados para el ao y los cobrados de
ejercicios anteriores.

Si se adopta la definicin de renta gravable conceptualmente correcta deberan

gravarse las ganancias reales (esto es el ISR debera ser ajustado por inflacin en
forma integral).33 Si bien en algunos casos (Canad) se usa como referencia la
ganancia real 34 , la mayor parte de los pases define la base imponible en
trminos nominales y al hacerlo as, grava en exceso a las inversiones
financiadas con fondos propios, pero subsidia a las que se financian con deuda
en la medida en que se permita la deduccin de los intereses nominales como
gasto en la base imponible. Es importante destacar que en este caso las medidas
que apunten a reducir la doble tributacin de los dividendos (caso de Estados
Unidos) no deben considerarse gasto tributario pues un ISR ideal no contempla
esta doble imposicin.35

Siguiendo las recomendaciones de Jorrat (2012), la definicin de la base gravable del

Impuesto sobre la Renta implica la deduccin de los costos y gastos incurridos para
generar los ingresos, tales como remuneraciones, materias primas, arrendamientos, etc.
Sin embargo, algunas deducciones permitidas en la misma legislacin del ISR en un
pas pueden ser muy especficas y exceder lo que se considera como normal.

Algo similar puede decirse de la aplicacin de alcuotas, diferentes a las establecidas en

el rgimen general, para gravar algunos tipos de renta que, en un sentido estricto de la
definicin de Haig-Simmons, deberan conformar una misma base gravable. Un
ejemplo de ello son las ganancias de capital, que en muchos pases tributan al momento
de su realizacin (y no de su devengamiento) y son gravadas a una tasa reducida para
evitar el efecto de la progresividad de alcuotas del gravamen. Sin embargo, esta
interpretacin es discutible y, en el presente informe, este tratamiento tributario
especfico ser identificado como un gasto tributario del ISR. Al igual que en el caso de
los ingresos provenientes de intereses cuando se gravan a tasas reducidas para favorecer
el ahorro (sobre todo en pases con sistemas financieros poco desarrollados), el cmputo
de la recaudacin cedida surgira del diferencial entre la tasa general y la tasa reducida
por el monto de ingresos gravable.

El tratamiento de los dividendos distribuidos tambin merece atencin. La diversidad de

sistemas utilizados por los pases (imputacin total o parcial, doble imposicin, etc.) no

32
Servicio de Impuestos Internos -SII- (2011); Presupuesto de Gastos Tributarios 2011.
33
La definicin terica de la renta gravable utiliza el llamado criterio de Haig-Simmons por el cual se
considera renta sujeta al impuesto al consumo y los incrementos en la riqueza, no obstante se reconoce
que, en la prctica, resulta complejo aplicar esta definicin por problemas de medicin estadstica.
34
Departamento de Finanzas de Canad (2011); op. cit.
35
En los Estados Unidos cuando un proyecto de inversin se financia con deuda los intereses pagados por
la empresa quedan libres de impuesto porque son deducibles como gasto, pero se grava en cabeza de la
persona el retorno obtenido por su ahorro que financi esa inversin. En el caso de inversiones
financiadas con aportes de capital propio, se grava primero la utilidad en cabeza de la empresa y luego el
dividendo distribuido en cabeza del accionista; de all la mencin a una doble tributacin de los
dividendos. Esta no es una prctica recomendable desde un punto de vista conceptual ya que el impuesto
a la renta no debera favorecer a una forma de financiamiento de la inversin sobre otra.

37
permite definir un esquema como referencia, al menos desde el punto de vista
prctico. Si el enfoque adoptado fuese el del modelo clsico de doble imposicin, los
dividendos deberan tributar a las tasas vigentes a las que son gravados otros tipos de
renta, luego de haber tributado a nivel de la sociedad, puesto que se considera que la
sociedad y el accionista son entes separados. ste es el criterio que se adopta aqu y, por
lo tanto, la aplicacin de una tasa uniforme de 10% a nivel de los accionistas constituira
otro gasto tributario en el ISR por el diferencial de alcuotas. Sin embargo, este enfoque
no est exento de ser refutado. Si por el contrario se siguiese el criterio de integracin o
transparencia total entre personas naturales y jurdicas (que es el que sigue el principio
de Haig-Simmons), cualquier alcuota, reducida o no, que grave los dividendos
distribuidos en cabeza de los accionistas podr considerarse un gasto tributario negativo,
segn sostiene Jorrat (2012) en su reciente evaluacin sobre estos tpicos para el caso
hondureo.

Donde s parece existir un aceptable consenso es en lo referido a las exenciones

subjetivas del ISR, usualmente incluidas en la legislacin del gravamen y en normas
complementarias a la misma, las cuales constituyen gastos tributarios en su gran
mayora, salvo algunas excepciones como las ya mencionadas para el Impuesto sobre
Ventas como las concedidas a los miembros del Cuerpo Diplomtico y Consular (sujeto
a reciprocidad) en cuanto a los ingresos que reciben por sus servicios y los organismos
del Sector Pblico en general (lo que no incluye a las empresas pblicas).

El caso especfico de la Aportacin Solidaria Temporal, a pesar de estar prevista la

gradual reduccin en su alcuota y su virtual eliminacin en el ao 2015 (Decreto 17-
2010), merece ser mencionado. Este impuesto se aplica sobre el exceso de la renta neta
gravable superior a L. 1 milln a todas las personas jurdicas, excepto las incluidas en
los regmenes especiales de exportacin y de turismo. Si bien esta exencin podra
constituir un gasto tributario, en el presente informe no ser contabilizada.

3. Identificacin de los gastos tributarios en el sistema tributario vigente

En esta seccin se har un inventario cualitativo de los gastos tributarios vinculados a

los principales impuestos del sistema tributario hondureo, ya sea que stos se
encuentren contenidos en la legislacin correspondiente, se encuadren dentro de los
regmenes especiales de incentivos tributarios o se expresen a travs normas separadas o
particulares. En esta instancia se har una mencin exhaustiva de las principales normas
que pueden considerase gastos tributarios segn una definicin amplia y con las
premisas ya indicadas. No obstante, y dadas las especificidades de estos procedimientos
en cada pas en particular, esto no quita que algunas de estas disposiciones puedan ser
consideradas, por parte de las autoridades tributarias, como normales dentro de la
estructura de cada uno de los impuestos plasmada en la legislacin correspondiente.
Mientras tanto, en la prxima seccin del presente informe, se explicitar la
metodologa utilizada para intentar la cuantificacin de los principales gastos tributarios
de manera tal de poder ponderarlos adecuadamente.

El primer paso en la evaluacin del gasto tributario es su identificacin. Dicha

identificacin no es una ciencia exacta, dado que pueden existir argumentos vlidos
para incluir o no una partida en la lista. En la prctica, los pases de la regin coinciden
en concentrarse en dos caractersticas bsicas de los mismos: a) que generen una

38
prdida concreta de recaudacin, y b) que supongan una desviacin respecto de una
disposicin general de tributacin. se es el criterio que se utiliza en este informe. No
obstante, en algunos pases como Chile, Ecuador y Repblica Dominicana se hace
referencia adems a que los beneficios concedidos deban perseguir un objetivo de
poltica econmica o social, al igual de lo que sucede en Brasil y Per donde,
adicionalmente a las tres condiciones mencionadas, la definicin de los gastos
tributarios requiere comprobar que la existencia de los mismos aumente la
disponibilidad econmica del contribuyente beneficiado.36

En el caso particular de Honduras, para establecer la lista que se presenta a continuacin,

se busc la informacin en las leyes y decretos pertinentes. En ese sentido, se observa
que la ausencia de textos ordenados de las distintas leyes impositivas constituye una
dificultad para identificar los distintos tratamientos y que sera recomendable realizar de
inmediato dicha tarea a fin de mejorar la transparencia legislativa.

Adems, se aprovech de la existencia de estudios previos en esta materia. El hecho de

que era necesario hacer una bsqueda en mltiples fuentes implica la ausencia de una
sola base de datos que permita al analista acceder a toda la documentacin relevante.
Sera recomendable generar y mantener actualizada tal lista. As, como primer paso, la
enumeracin siguiente presenta informacin acerca de aquellos tratamientos
diferenciales que implican un gasto tributario y que se hallan incluidos en la legislacin
vigente de cada uno de los principales impuestos del sistema tributario hondureo (o en
Decretos que los modifican), clasificados segn su naturaleza (cuando corresponda) e
identificados con la norma legal asociada a los mismos. Por cuestiones prcticas, en este
listado no se mencionan los tratamientos diferenciales que constituyen un gasto
tributario negativo y que fueron explicitados en prrafos anteriores.

Impuesto Sobre la Renta (Decreto-Ley N 25 del ao 1963 y sus reformas)

o Exenciones
Las instituciones de beneficencia y las agrupaciones sin fines de lucro con
fines cientficos, polticos, religiosos, culturales o deportivos. (Art. 7 LISR,
inc. b)
La Iglesia como institucin. (Art. 7 LISR, inc. c)
Las asociaciones patronales o profesionales y los sindicatos obreros por sus
actividades no lucrativas. (Art. 7 LISR, inc. e)
Los docentes en servicio en las escuelas primarias, en los colegios
secundarios, en la UNAH, y en la Universidad Pedaggica Nacional por los
sueldos que devenguen en dichos centros. (Art. 7 LISR, inc. f)
Los jubilados por las cantidades que perciban en concepto de jubilacin, y
los comprendidos en el Decreto 71-88 del 21 de Junio de 1988. (Art. 7 LISR,
inc. f)
Las personas naturales mayores de 65 aos, con una renta bruta hasta de
L.350.000 y que hayan pagado el impuesto conforme al inciso b) del
36
CIAT (2011), Manual de Buenas Prcticas en la medicin de Gastos Tributarios: una experiencia
iberoamericana, Panam.

39
 Artculo 22 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, durante 5 perodos
fiscales consecutivos. Se exceptan los intereses y ganancias de capital. (Dto.
194-2002, Art. 14).
Profesionales que administran, organizan, dirigen, imparten o supervisan la
labor educativa en los distintos niveles del sistema educativo siempre y
cuando sustenten la profesin del magisterio, gozan de exencin sobre los
sueldos que perciban bajo el concepto del ejercicio docente y de las
cantidades que correspondan a jubilacin y pensin. (Decreto 227-2000)

o Exclusin de la base
Las sumas recibidas por concepto de seguro cuando provengan de
instituciones hondureas. (Art. 10 LISR, inc. a)
Las rentas de los ttulos valores emitidos o garantizados por el Estado, los
Distritos y las Municipalidades, con anterioridad a la vigencia del decreto 18
de marzo de 1990 (Art. 10 LISR, inc. b)
Las subvenciones o subsidios otorgados por el Estado, los Distritos o las
Municipalidades. (Art.10 LISR, inc. c)
El valor de los bienes que constituyan herencias, legados o donaciones. (Art.
10 LISR, inc. d)
Los premios de la Lotera Nacional de Beneficencia. (Art. 10 LISR, inc. e)
Las indemnizaciones percibidas por riesgos profesionales y las prestaciones
que otorgue el IHSS. (Art. 10 LISR, inc. f)
La renta proveniente de inversiones de fondos de pensiones o de otros planes
de previsin social. (Art. 10 LISR, inc. g)
El valor de las prestaciones laborales, bonificacin por vacaciones ordinarias
de conformidad con el Cdigo de Trabajo hasta con un pago adicional de 30
das. (Art. 10 LISR, inc. h)
Las jubilaciones, pensiones y montepos. (Art. 10 LISR, inc. h)
Las aportaciones hechas a las correspondientes instituciones para la
obtencin de jubilaciones, pensiones y montepos. (Art. 10 LISR, inc. h)
El dcimo tercer mes en concepto de aguinaldo y el dcimo cuarto mes de
salario, hasta por el monto de 10 salarios mnimos promedio. (Art. 10 LISR,
inc. h, prr.2).

o Deducciones
Una amortizacin del 10% anual durante 10 aos consecutivos, sobre el
valor de las construcciones nuevas que haga un patrn para uso y habitacin
de sus trabajadores. (Art. 11 LISR -empresas mercantiles- , inc. h)
Una amortizacin del 20% anual durante 5 aos consecutivos, sobre las
construcciones destinadas a mejorar las condiciones sociales, higinicas y
culturales de los trabajadores. (Art. 11 LISR, inc. i)

40
 Las gratificaciones que se otorguen a los empleados, hasta un monto
equivalente a su sueldo durante seis meses.37 (Art. 11 LISR, inc. j)
Una amortizacin razonable para compensar el agotamiento, desgaste o
destruccin de las propiedades y dems bienes usados en el negocio, que no
estn sujetos a depreciacin. (Art. 11 LISR, inc. k)
Las donaciones y legados en beneficio del Estado, del Distrito Central, de las
Municipalidades, de las Instituciones Educativas, de Fomento Educativo o
similares, de beneficencia, deportivas o de fomento deportivo (Art. 11 LISR,
inc. l)
Las cuotas del seguro social aportadas a la formacin de un fondo autnomo.
(Art. 11 LISR, inc. m)
Una suma de hasta 40.000 Lempiras por gastos educativos y de salud, sin
necesidad de presentar comprobante alguno. (Art. 13 LISR -personas
naturales-, inc. a)
Las donaciones y legados otorgados al Estado, los Distritos, las
Municipalidades, las instituciones educativas, de beneficencia o deportivas
hasta el 10% de la renta neta gravable si es una persona natural residente.
(Art. 13 LISR, inc. d)
El 1% del monto de los sueldos y salarios devengados, en el caso de las
empresas que aporten dicho monto mensualmente a favor del INFOP. (Dto.
194-2002, art. 11)

o Tasas reducidas
Las ganancias de capital obtenidas por las personas naturales o jurdicas
(excepto instituciones financieras) domiciliadas o no en Honduras, pagarn
un impuesto nico del 10%. (Art. 10 LISR)
Los ingresos percibidos por las personas naturales, residentes o domiciliadas
en el pas en concepto de dividendo, cualquiera otra forma de participacin
de utilidades o de reservas, as como los dividendos distribuidos a personas
naturales por las sociedades amparadas en regmenes especiales est
gravados con un impuesto de 10%, el cual ser retenido y enterado por la
sociedad mercantil. (Art. 25 LISR)
Las rentas por concepto de intereses provenientes de ttulos valores
originados en el sector privado no bancario, que se transen en operaciones
burstiles y los depsitos en cuentas de ahorro en Bancos, asociaciones de
ahorro y prstamo, cooperativas de ahorro y crdito y otras instituciones
financieras autorizadas, estarn gravadas con una tarifa del 10% calculada
sobre el total de dichas rentas. (Decreto 110-93, Art. 9)
Las rentas de arrendamiento de viviendas y edificios de apartamentos, de un
monto superior a L. 15.000 mensuales, se gravan con un impuesto nico y
definitivo de 10%. (Decreto 17-2010, Art. 5)

37
En este informe se considera que este gasto no resulta indispensable para la obtencin de los ingresos
del contribuyente y, por ende, constituye un gasto tributario.

41
 o Regmenes Especiales
Crdito fiscal del 10% del salario mnimo sobre el ISR. (Dto. 54-96, Art. 2)

Impuesto Sobre las Ventas (Decreto-Ley N 24 del ao 1963 y sus reformas)

o No sujecin al impuesto
Venta de bienes inmuebles (Art. 1 LISV)

o Exencin del impuesto38

Canasta bsica conformada por bienes incluidos en el Anexo 1 de la LISV
(Art. 15, inc. a)
Productos farmacuticos para uso humano, incluyendo el material de
curacin quirrgico y las jeringas. (Art. 15, inc. b)
Maquinaria y equipo para generacin de energa elctrica ya contratada y sus
respectivos repuestos. (Art. 15, inc. c)
Gasolina, diesel, bunker C, kerosene, gas LPG, Av-jet, petrleo crudo o
reconstituido. (Art. 15, inc. c)
Libros, diarios o peridicos, revistas cientficas, tcnicas y culturales (Art.
15, inc. c)
Cuadernos, tiles escolares. (Art. 15, inc. c)
Pinturas y esculturas artsticas. (Art. 15, inc. c)
Partituras musicales. (Art. 15, inc. c)
Rubro de las artesanas menores. (Art. 15, inc. c)
Flores de produccin nacional. (Art. 15, inc. c)
Cueros y pieles de bovino destinados a la pequea industria y artesana. (Art.
15, inc. c)
Servicios de energa elctrica (Art. 15, inc. d), excepto para los abonados
residenciales que tengan un consumo de energa elctrica mensual mayor de
setecientos cincuenta kilowatios/hora (750 Kw/h) por la prestacin del
servicio pblico o privado (los cuales quedan gravados a la tasa general del
12% independientemente del giro que posean en el bien inmueble)39.
Servicios de agua potable y alcantarillado. (Art. 15, inc. d)
Servicios de transporte terrestre de pasajeros. (Art. 15, inc. d)
Honorarios profesionales en general. (Art. 15, inc. d)
Servicios de enseanza. (Art. 15, inc. d)
Servicios de hospitalizacin y transporte en ambulancias. (Art. 15, inc. d)

38
Las mismas exenciones contenidas en el Art. 15 de la LISV se aplican para los Impuestos Selectivos al
Consumo (Decreto N 58 del ao 1982 y sus reformas).
39
Reformado por el Decreto 17-2010.

42
 Servicios de laboratorios clnicos y de anlisis clnicos humanos, servicios
radiolgicos y dems servicios de diagnsticos mdicos. (Art. 15, inc. d)
Servicios bancarios y financieros, excepto el arrendamiento de bienes
muebles con opcin de compra. (Art. 15, inc. d)
Servicios relacionados con primas de seguros de personas y con los
reaseguros. (Art. 15, inc. d)
Barberas y salones de belleza. (Art. 15, inc. d)
Implementos, equipos, accesorios y sus repuestos para la produccin agrcola
y ganadera. (Art. 15, inc. e)
Productos farmacuticos para uso veterinario, agroqumicos, fertilizantes o
abonos, fungicidas, herbicidas, insecticidas, insecticidas agrcolas, pesticidas
(Art. 15, inc. e)
Concentrados para uso animal, premezclas para animales incluyendo la
combinacin de vitaminas, minerales y antibiticos, alfalfa, zacate
deshidratado, harina de pescado, de carne y hueso, afrecho de trigo y coco y
cualquier otro ingrediente para la preparacin de concentrado para uso
animal. (Art. 15, inc. e).
Semillas y bulbos para siembra. (Art. 15, inc. e)
Animales vivos en general. (Art. 15, inc. e)
Semen congelado de origen animal. (Art. 15, inc. e)
Materias primas y materiales necesarias para la produccin de los artculos
exentos del pago del impuesto. (Art. 15, inc. e)
Maquinaria y aparatos de la industria lechera, as como sus repuestos. (Art.
15, inc. e)
Miembros del cuerpo diplomtico extranjero acreditados ante el Gobierno de
Honduras, sujeto a reciprocidad. (Art. 15, inc. f)
Instituciones constitucionalmente exoneradas. (Art. 15, inc. f)
Las compras de bienes y servicios relacionados estrictamente con la
ejecucin de programas en que se haya concedido una exencin. (Art. 15, inc.
f)
Compra-venta y arrendamiento con opcin de compra de bienes inmuebles.
(Art. 15, inc. f)
Arrendamiento de locales comerciales cuya renta no exceda de L. 5.000
mensuales. (Art. 15, inc. f)
Arrendamiento de viviendas excepto en el caso de hoteles, moteles y
hospedajes. (Art. 15, inc. f)
El valor por concepto de ingreso a eventos deportivos. (Art. 15, inc. g)

o Exclusin de la base
No aplicacin del impuesto en la etapa minorista en el caso de venta de
cervezas, aguas gaseosas, bebidas refrescantes y productos de tabaco. (Art.
6)

43
 o Regmenes Especiales
Rgimen simplificado para contribuyentes con ventas gravadas de hasta L.
180.000 anuales. (Art. 11-A)

Impuesto al Activo Neto (Decreto 51 del ao 2003 y sus reformas)

o Exencin del impuesto

Exencin del mnimo no imponible de L. 3.000.000 para todos los
contribuyentes sujetos al gravamen. (Art. 14, inc. 1).
Las personas jurdicas exentas del pago del ISR. (Art. 14, inc. 2)
Los comerciantes que operan en las Zonas Libres (ZOLI), Zonas Industriales
de Procesamiento (ZIP), Zonas Libres Tursticas (ZOLT) y maquilas (RIT) y
las dems bajo regmenes especiales de exoneracin fiscal. (Art. 14, inc. 3)

Impuesto sobre Tradicin de Inmuebles (Decreto N 76 de 1957 y sus reformas)

o Exencin del impuesto

Los inmuebles que adquiera el Estado y sus dependencias autnomas, los
Municipios y Distritos para fines de utilidad pblica. (Art. 3, inc. 1)
Las enajenaciones de inmuebles de menores e incapaces para proveer a sus
necesidades reales inmediatas. (Art. 3, inc. 2)
Los inmuebles destinados a los programas de vivienda por lotes y servicios.
(Art. 3, inc. 3)
Los inmuebles rurales destinados a proyectos de vivienda en zonas rurales
que el Instituto Nacional Agrario califique para esos fines. (Art. 3, inc. 4)

Por otra parte, existe un extenso nmero de beneficios tributarios otorgados a travs de
leyes o regmenes especiales que frecuentemente apuntan a promover a determinado
sector productivo o grupo de contribuyentes. A continuacin se detallan los principales
regmenes identificados y los gastos tributarios que implican respecto de la estructura
general de tributacin que recae sobre el grueso de los contribuyentes.

Zonas Industriales de Procesamiento para Exportaciones -ZIP- (Decreto 37-87)

o Exenciones
Exencin a las empresas operadoras y usuarias de las ZIP del pago de
impuestos arancelarios, cargos, recargos, derechos consulares, y otros
impuestos y gravmenes sobre la importacin o la exportacin. (Art. 3 y art.
11)

44
 Exencin del 100% del ISR por el plazo de 20 aos a empresas que operan
en las ZIP (Art. 11)
Exoneracin a las empresas usuarias de las ZIP del 100% del Impuesto sobre
la Renta de manera indefinida cuando la legislacin de sus respectivos pases
no les permita deducir o acreditar el Impuesto sobre la Renta pagado en
Honduras de los impuestos a pagar en su pas de origen. (Art. 3)

Zonas Libres Tursticas -ZOLT- (Decreto 84-92, reformada por Decreto 98-93 y
derogada en 1999, no obstante an existen empresas que se rigen por este rgimen
gracias a la prrroga de los beneficios otorgados)

o Exenciones
Todas las exenciones incluidas en el rgimen ZIP (Decreto 37-87, ver arriba).
Exencin adicional del pago de impuestos arancelarios, cargos, recargos,
derechos consulares, y otros impuestos y gravmenes sobre la importacin
de vehculos terrestres, martimos y areos, con derecho a realizar
importaciones posteriores para reponer equipo. (Decreto 84-92)

Zonas Libres -ZOLI- (Decretos 356-76 y 131-98)

o Exenciones
Exencin del ISR para las utilidades que obtengan en sus operaciones en la
ZOLI las empresas all establecidas (Dto. 356-76, Art. 4).
Exencin a las empresas operadoras y usuarias de las ZOLI del pago de
impuestos arancelarios, cargos, recargos, derechos consulares, y otros
impuestos y gravmenes sobre la importacin o la exportacin. (Dto. 356-76,
Art. 5)
Exoneracin a las empresas operadoras y usuarias de las ZOLI del 100% del
Impuesto sobre la Renta de manera permanente siempre que dichas empresas
no se hallen sujetas en otros pases a impuestos que tengan inefectiva esta
exencin. (Dto. 356-76 y Decreto 131-98).

Rgimen Turstico (Decreto 314-98 Ley de Incentivos al Turismo, reformada por

Decretos 194-2002, 135-2006 y 17-2010)

o Exenciones
Exoneracin del ISR por 15 aos, improrrogables a partir del inicio de
operaciones, a proyectos nuevos tursticos que no impliquen remodelacin,
ampliacin, cambio de dueo, cambio de nombre o razn social y cualquier
otra similar. (Decreto 17-2010, Art. 5, inc. 1)
Exoneracin por una sola vez, hasta completar su equipamiento, del pago de
impuestos y dems tributos que cause la importacin de los bienes y equipos

45
 nuevos necesarios para la construccin e inicio de operaciones de los
proyectos enmarcados en el Art. 8 de esta Ley, en general, comerciantes
individuales o sociales cuya actividad o giro est vinculada al turismo y
presten servicios tursticos tales como hotelera y hospedaje, transporte
acutico y areo de personas, agencias de turismo receptivo, centros de
convenciones, talleres de artesanos, etc. (Dto. 17-2010, Art. 5, inc. 2)
Exoneracin del pago de impuestos y dems tributos que cause la
importacin de todo material impreso para promocin o publicidad de los
proyectos o del pas como destino turstico, por un perodo de 15 aos
improrrogables. (Dto. 17-2010, Art. 5, inc. 3)
Exoneracin del pago de impuestos y dems tributos que cause la
importacin para reposicin por deterioro de bienes y equipos, durante un
perodo de 10 aos, previa comprobacin. (Dto. 17-2010, Art. 5, inc. 4)

o Deduccin de la base imponible

Deduccin para los contribuyentes de actividades no tursticas de hasta un
15% de la renta neta gravable correspondiente, por concepto de inversin de
sus utilidades en proyectos nuevos, de remodelacin o ampliacin de Centros
de Convenciones y Hoteles por un perodo de 10 aos. (Dto. 314-98, Art. 18)

Rgimen de Minera (Decreto 292-1998)

o Exenciones
Exencin del impuesto de importacin y de derechos aduaneros a todo
equipo, maquinaria, repuestos y materiales necesarios utilizados en el
desarrollo eficiente y econmico de las operaciones mineras, con excepcin
de derivados del petrleo y vehculos de carcter no productivo en la
actividad minera. (Art. 74)

o Deduccin de la materia imponible

Tasa de depreciacin de activos fijos de 20% anual como tasa global. (Art.
73, inc. 1)
Los gastos de exploracin se castigan en el ejercicio en que se realizan, o se
difieren para ser amortizados en funcin al plazo estimado de explotacin de
las reservas probables de la mina, determinadas al inicio de la actividad de
explotacin a eleccin del contribuyente. (Art. 73, inc. 2)
Amortizacin del valor de adquisicin de derechos mineros, de parte de
particulares, en funcin al plazo estimado de explotacin de las reservas
probables de la mina, determinadas al inicio de la actividad de explotacin a
eleccin del contribuyente. (Art. 73, inc. 3)
Deduccin de los gastos de desarrollo y preparacin, ntegramente en el
ejercicio en que se incurra o mediante amortizaciones anuales en los
perodos subsiguientes. (Art. 73, inc. 4)

46
 Compensacin de las prdidas acumuladas con las utilidades de los 3 aos
siguientes. (Art. 73, inc. 5)

o Regmenes Especiales
Beneficio de estabilidad tributaria para empresas que inicien actividades
mineras o metalrgicas (con inversiones superiores a US$ 10.000.000) o las
empresas que amplen sus actividades minero-metalrgicas (con inversiones
superiores a US$ 20.000.000). (Art. 75)

Rgimen de Cooperativas (Decreto 65-87)

o Exenciones
Exoneracin de todo tipo de impuesto, excepto contribuciones sociales. (Art.
56, inc. a)
Exoneracin de derechos arancelarios, incluyendo el consular, impuestos y
recargos de aduana sobre la importacin de bienes y servicios. (Art. 56, inc.
b)
Exoneracin de los impuestos sobre donaciones, herencias y legados. (Art.
56, inc. c)
Exoneracin de los impuestos que graven la tradicin de bienes inmuebles en
los programas de vivienda. (Art. 56, inc. ch)
Exoneracin de impuestos de exportacin para productos no tradicionales.
(Art. 56, inc. d)

o Deduccin de la materia imponible

Crdito del 5% de los ahorros y aportaciones de las cooperativas en el
impuesto a la renta de sus socios. (Dto. 65-87, Art. 59)

Rgimen de Transporte Terrestre de Pasajeros en el Servicio Pblico (Decretos

217-2004 y 158-2004)

o Exenciones
Exencin del pago del Impuesto Selectivo al Consumo a los vehculos
automviles con capacidad superior o igual a 20 pasajeros y automviles de
turismo cuya cilindrada sea inferior o igual a 2000 cm, destinados al
servicio pblico en el transporte terrestre de pasajeros, tanto en compras
locales como en la importacin. (Art. 1, Decreto 217-2004)
Exencin del pago del Impuesto sobre Ventas e impuestos arancelarios a los
vehculos automviles con capacidad superior o igual a 20 pasajeros y
automviles de turismo cuya cilindrada sea inferior o igual a 2000 cm,

47
 destinados al servicio pblico en el transporte terrestre de pasajeros, tanto en
compras locales como en la importacin. (Art. 8, Decreto 158-2004) 40

o Tarifas diferenciales
Derecho de importacin de 0% a los vehculos automviles con capacidad
superior o igual a 20 pasajeros y automviles de turismo cuya cilindrada sea
inferior o igual a 2000 cm, destinados al servicio pblico en el transporte
terrestre de pasajeros. (Art. 1)

Rgimen para Actividades Educativas (Decreto 574-78)

o Exenciones
Exencin de los derechos de aduana y dems gravmenes conexos,
incluyendo los servicios consulares pero no las cargas por servicios
especficos, que graven material didctico, mobiliario y equipo educacional y
de laboratorio, y autobuses u omnibuses para transporte de estudiantes. (Art.
1, inc. I)
Exencin de los impuestos sobre ventas y consumo. (Art. 1, inc. III)

o Deduccin de la materia imponible

Deduccin de las utilidades sujetas al ISR, del monto de las reinversiones
efectuadas en mobiliario y equipo educacional y de laboratorio, autobuses u
omnibuses para transporte de estudiantes, construccin o ampliacin de
edificios destinados para impartir la educacin, y obras de asistencia social.
(Art. 1, inc. II)

Rgimen para Organizaciones Privadas sin Fines de Lucro -ONG, OPD y OPF-
(Decretos 51-2003 y 52-2004)

o Exenciones
Exoneracin del impuesto a la renta por los ingresos destinados a obras de
beneficencia, salud y educacin. (Dto. 51-2003, Art. 49)
Exoneracin del impuesto a la renta respecto a los excedentes que se
destinen exclusivamente a capitalizacin del patrimonio para los fines de su
creacin. (Dto. 52-2004, Art. 1)

Rgimen para Mejoramiento de Situacin Ambiental (Decreto 104-93)

o Exenciones

40
Segn el Decreto 272-2010, modificatorio del Decreto 39-2010, se aplica una tarifa de excepcin de
dos punto cinco por ciento (2.5%) ad-valoren sobre el valor CIF a la importacin de vehculos con
capacidad superior o igual a veinte (20) pasajeros y vehculos de turismo cuya cilindrada sea inferior o
igual a 2000 cc, destinados al servicio pblico en el transporte terrestre de pasajeros y carga, se excluye el
servicio contratado o cualquier otro no incluido.

48
 Exoneracin de los impuestos de importacin y de ventas para los equipos y
maquinarias destinados a corregir la situacin de empresas contaminantes o
para el traslado a otras zonas. (Art. 108)

o Deduccin de la materia imponible

Deduccin del ISR en 5 aos del monto de la inversin en equipos y
maquinarias destinados a corregir la situacin de empresas contaminantes o
para el traslado a otras zonas. (Art. 108)

Tiendas Libres (Decreto 212-87)

o Exenciones
Exoneracin del pago de derechos arancelarios, impuestos internos y dems
gravmenes fiscales, en la importacin y venta de productos extranjeros o
nacionales a los pasajeros que salgan o regresen al territorio nacional.

Zona Libre Turstica de Islas de la Baha -ZOLITUR- (Decreto 181-2006)

o Exenciones
Exencin del pago de los impuestos o aranceles de aduana, de importacin o
impuestos especiales de cargo o recargo, del ISV de produccin, consumo o
valor agregado, as como de toda clase de impuestos internos y del pago de
derechos consulares o de timbres, tanto para la introduccin definitiva de
mercancas, bienes o servicios al territorio de la Zona Libre Turstica por
parte de los beneficiarios acogidos y autorizados bajo este Rgimen Especial
como para la introduccin temporal o la reexportacin de estas mercancas,
bienes o servicios (Art. 13).
Exoneracin del pago cualquier impuesto vigente a toda persona natural o
jurdica, nacional o extranjera, acogida al Rgimen Especial de ZOLITUR,
para aquellos actos, contratos y operaciones que se realicen dentro del rea
geogrfica del territorio de la ZOLITUR, con excepcin de los impuestos
municipales, tasas de servicio y dems cargas o sanciones que establezcan
las Municipalidades de la Zona Libre Turstica, mediante los respectivos
Planes de Arbitrios u Ordenanzas Municipales (Art. 26).

Rgimen de Emisin del Pensamiento (Decreto 6-1958 y sus posteriores reformas)

o Exenciones
Exoneracin del pago de toda clase de derechos aduaneros, impuestos y
sobreimpuestos, para la importacin de maquinaria, repuestos, accesorios,
incluyendo tintas y el papel para peridicos, en pliegos o en bobinas y dems
materiales que se utilicen como medios para expresar y difundir el
pensamiento, siempre que no se destinen para el trfico comercial. Segn el

49
 Decreto 196-98, en la exoneracin a que se refiere la Ley se encuentran
comprendidos los materiales necesarios para la produccin de filmados,
libros, revistas y folletos, incluyendo resmas de papel tamao carta, oficio y
de cualquier tamao, as como casete, diskette, discos compactos y filmes,
siempre que la materia prima antes citada no se destine para el trfico
comercial.

Rgimen para Generacin de Energa (Decretos 119-97, 58-94 y 40-2004)

o Exenciones
Exoneracin del pago de los impuestos arancelarios (incluyendo la tasa de
servicio aduanero), del impuesto a la produccin y consumo y de todo otro
gravamen que afecte la importacin de los combustibles que adquiera
directamente para s la Empresa Nacional de Energa Elctrica (ENEE) as
como tambin las empresas generadoras de electricidad del sector privado
que vendan su produccin a la ENEE. (Decreto 119-97)
Exoneracin del ISV para las ventas de energa y potencia de los operadores
privados. (decreto 58-94)
Exoneracin de gravmenes, impuestos arancelarios, cargos de importacin
y tasas, de conformidad con las leyes y regulaciones de la Repblica de
Honduras; asimismo del Impuesto sobre Ventas a todos los materiales,
equipos y suministros de produccin nacional o extranjera, a ser utilizados
en los proyectos de electrificacin de inters social que sean financiados con
donaciones y que se ejecuten por la Empresa Nacional de Energa Elctrica
(ENEE), directamente o por sta a travs de contratista. (Decreto 40-2004)

Rgimen para la Generacin de Energa Elctrica con Recursos Renovables

(Decreto 85-98, reformado por Decreto 70-2007)

o Exenciones
Exoneracin del pago del ISR, de la Aportacin Solidaria Temporal,
Impuesto al Activo Neto, y todos aquellos impuestos conexos a la renta,
durante un plazo de 10 aos, contados a partir de inicio de operacin
comercial, para las personas naturales y jurdicas que desarrollen y operen
proyectos de generacin de energa elctrica utilizando recursos naturales
renovables nacionales y proyectos de cogeneracin, con capacidad instalada
de hasta 50 MW.
Exoneracin del pago de aranceles y gravmenes de importacin, durante el
perodo de estudio y construccin.
Exoneracin del ISV de equipos, accesorios y repuestos, durante el perodo
de estudio y construccin.
Dispensa del pago de impuestos por importacin temporal. Las plantas de
energa renovables recibirn de la ENEE un contrato y (por 10 aos) una

50
 tarifa 10% mayor que el costo marginal de corto plazo. Para las plantas de
hasta 50 MW, el incremento de 10% en la tarifa se extender por 15 aos.

Otros regmenes especiales o beneficios otorgados en normas especficas

Gracias a la detallada informacin brindada por la SEFIN respecto de las exoneraciones

y el sacrificio fiscal que representan, se ha podido comprobar la existencia de un gran
nmero de incentivos fiscales en los principales tributos vigentes. Sin embargo, su
especificidad, su naturaleza y los recursos involucrados no justifican un anlisis
pormenorizado de los mismos para su posterior estimacin cuantitativa. A modo de
ilustracin, a continuacin se mencionan los ms relevantes aunque debe quedar en
claro que no todas las exoneraciones subjetivas representan, en sentido estricto, gastos
tributarios plausibles de ser cuantificados.

Iglesias (Evanglica, Episcopal, etc.)

Distintos organismos del Sector Pblico (Instituto Hondureo del Caf,
Comisin Permanente de Contingencias -COPECO-, etc.)
Determinadas fundaciones de bien pblico como la Fundacin Cristo Jess,
Fundacin MHOTIVA, etc.
Lneas areas.
Empresas dedicadas a la actividad agrcola (Decreto 51-2003)
Organismos internacionales y cuerpo diplomtico.
Instituciones de Seguridad Social (aportes deducibles de la renta bruta
gravable)
Desarrolladores de proyectos de Turismo Rural Sostenible (Decreto 126-
2006)
Los proyectos de inversin para produccin de biocombustibles gozan de 12
aos de exoneracin del ISR. (Decreto 144-2007)

51
VI. Estimacin del monto detallado de los gastos tributarios

1. Estimaciones cuantitativas para los principales impuestos

Impuesto Sobre la Renta de Personas Naturales

a. La DEI facilit a la misin informacin ya procesada y resumida sobre la base de las

declaraciones juradas del Impuesto sobre la Renta de Personas Naturales en el ao
2011. Sin embargo, se opt por utilizar una base de datos ms desagregada con
informaciones del ao 2010 donde se identificaron los montos aplicados por
concepto de exoneraciones y reducciones autorizados por la DEI. Al igual que con
el ISR de personas jurdicas, dado que no se encontraron cambios cualitativos
significativos en torno a los gastos tributarios relacionados con el ISR de personas
naturales, resulta factible proyectar la cuantificacin de los mismos con datos del
ao 2010 para el perodo 2011-2012.

b. Por un lado, se calcul el total de ingresos tributarios cedidos como consecuencia de

la exclusin de un monto de ingresos de la base gravable (ingresos netos no
gravados) y de la aplicacin de deducciones sobre los ingresos netos gravados, las
cuales incluyen conceptos tales como los gastos mdicos, la renta bruta exonerada
para contribuyentes mayores de 65 aos de edad (Art. 14 Decreto 194-2002) y las
bonificaciones permitidas en la legislacin del gravamen. Por otro lado, se
estimaron los montos de recursos resignados debido a la concesin de crditos
otorgados sobre el impuesto determinado segn las tarifas vigentes que, adems del
importe autorizado por exoneracin o reduccin, incluye los crditos otorgados por
generacin de nuevos empleos (Decreto 54-96). Desafortunadamente, no se obtuvo
informacin sobre otros beneficios e incentivos tributarios, que efectivamente
constituyen gastos tributarios, como para poder realizar clculos adicionales.

c. Sobre un nmero total cercano a las 34.000 declaraciones juradas presentadas por
los contribuyentes en el ao 2010, se pudo observar que 20.418 de ellos utilizaron la
deduccin por gastos mdicos, siendo este beneficio tributario el de mayor peso
relativo entre los estimados (L. 147,2 millones 0,05% del PIB). Tal como se
observa en el Cuadro 7, le siguen en orden de importancia las bonificaciones y la
deduccin especial para personas naturales con ms de 65 aos, las cuales
significaron L. 121,8 y L. 67,9 millones respectivamente, lo cual equivale a 0,065%
del PIB conjuntamente. Adems, un reducido nmero de contribuyentes (323)
obtuvieron ingresos que no quedaron gravados por el ISR, lo que signific una
prdida de recursos tributarios de alrededor de L. 47,8 millones (0,016% del
producto). Al igual que con el ISR de personas jurdicas, en estos casos analizados
se procedi reconstruyendo el monto total de la base gravable y el impuesto segn
tarifa que hubiera correspondido aplicar en caso de no existir la posibilidad de
disminuir el monto de ingresos gravables a travs de las mencionadas exclusiones o
deducciones, obteniendo el valor del gasto tributario por diferencia entre conceptos.

52
 Cuadro 7
Gasto tributario en el ISR de Personas Naturales
Ao 2010
Gasto Tributario
Deducciones sobre Renta Bruta Crditos sobre ISR segn tarifa
Ingresos GT por Art.14 Crditos por
Netos no Importe por TOTAL
GT por gastos Dto. 194-2002 GT por Generacin de
Gravados exoneracin o
mdicos (Mayores 65 bonificaciones Nuevos Empleos
reduccin
aos) (Dto. 54-96)

Cantidad de
contribuyentes 323 20.418 1.568 4.742 43 16 n.a.
beneficiados

Monto de ingresos
cedidos 47,83 147,17 67,94 121,77 9,13 0,11 393,95
(millones de lempiras)

Monto de ingresos
cedidos 0,01644 0,05058 0,02335 0,04185 0,00314 0,00004 0,13538
(porcentajes del PIB)

Fuente: Elaboracin propia sobre la base de informacin de la DEI.

d. En cuanto a los crditos sobre el ISR, calculados con posterioridad a la

determinacin del impuesto segn las tarifas vigentes, se constat que el nmero de
contribuyentes beneficiados fue ostensiblemente ms reducido: se otorgaron
crditos por exoneracin o reduccin del gravamen en 43 casos mientras que slo en
16 se autoriz un crdito por creacin de nuevos empleos (Cuadro 7). As, el
primero de los mencionados represent un gasto tributario de L. 9,1 millones en
2010 (0,003% del PIB) 41 ; el segundo tipo de crdito sobre el ISR tuvo una
incidencia cuantitativa de escasa ponderacin con slo L. 0,11 millones.

e. Sumando los conceptos relativos al ISR de personas naturales que se consideraron

hasta aqu, el gasto tributario total en dicho gravamen ascendera a casi L. 394
millones en 2010, por encima del 0,13% del PIB (Cuadro 7), aunque debe
remarcarse que este resultado podra representar un valor mnimo de recaudacin
resignada dada la imposibilidad de clculo de una serie no menor de gastos
tributarios identificados en las leyes y normas tributarias vinculadas al tributo.

ISR para profesionales de la educacin por mandato Constitucional

a. Un gasto tributario adicional que no surge de las DDJJ de las personas naturales es
el referido a la exencin que tienen los educadores por disposicin Constitucional.
Al respecto la nica informacin adicional con la que se pudo contar fue la
relacionada con los maestros. La SEFIN proporcion datos de los docentes en
servicio en las escuelas primarias y en los colegios de educacin secundaria, del
personal docente en servicio de la Universidad Autnoma de Honduras, que gozan
de una exoneracin expresa en el Art. 7 de la Ley de Impuesto a la Renta, con el fin
de realizar la estimacin.

41
Segn estimaciones de la DEI, para el ao 2011 el gasto tributario generado por este concepto asciende
a L. 16,11 millones (0,005% del PIB).

53
b. Entre las deducciones que la ley permite estn: el 7% de aporte al Instituto Nacional
de Previsin del Magisterio INPREMA, el 2,5% de L. 4.800,00 de acuerdo a lo
establecido en la Ley de Seguro Social (IHSS) contenida en el Decreto No. 080-
2001 y aproximadamente 1% de aporte al Colegio Magisterial.

c. Asimismo por gastos en educacin y salud, se consider una deduccin de Cuarenta

mil lempiras (L. 40.000,00) por gastos educativos y por honorarios pagados a
mdicos, bacterilogos, dentistas, hospitales, medicinas y otros profesionales
residentes en el pas por los servicios prestados al contribuyente o a sus
dependientes, sin necesidad de presentar comprobante alguno.

d. Finalmente, se consideraron las tarifas del impuesto vigentes en dicho ao (15%,

20% y 25%).

e. Como se aprecia en el Cuadro 8, para el ao 2011, este costo habra ascendido a L.

299,79 millones (0,09% del PIB). A efectos de este clculo, SEFIN tom el
promedio ponderado del nmero de maestros y el sueldo promedio anual 2009 por
maestro, ya que no se ha otorgado aumento salarial desde esa fecha. Vale agregar
que el gasto tributario acumulado entre los aos 2003 y 2011 habra ascendido a un
valor estimado de L. 2.646,34 millones (0,8% del PIB), percibindose una clara
tendencia decreciente en el monto de ingresos tributarios sacrificados desde el ao
2008 a la fecha.

Cuadro 8
Gasto tributario 2011 ISR profesionales de la educacin (*)
(en Lempiras)

Numero de Sueldo Anual Gasto Tributario

Total Gastos Base
Descripcin Maestros en Promedio por ISR por ISR Total
Deducibles Imponible
Promedio Maestro Maestro Maestros
Educacin PreBsica 5.581 183.560,64 56.124,85 127.435,79 2.615,37 14.595.768,25
Educacin Primaria 35.224 193.854,72 56.948,38 136.906,34 4.035,95 142.161.453,20
Educacin Bsica 2.918 196.456,68 57.156,53 139.300,15 4.395,02 12.822.490,28
Educacin Media 14.439 229.955,16 59.836,41 170.118,75 9.017,81 130.211.864,41
Educacin a Distancia 1.136 128.429,50 51.714,36 76.715,14 0,00 0,00
Educacin de Adultos 820 70.341,31 47.067,30 23.274,00 0,00 0,00
TOTAL 60.118 1.002.598,00 328.847,84 673.750,16 20.064,15 299.791.576,14
Fuente: Unidad de Planeamiento y Evaluacin de Gestin de la Secretara de Finanzas (SEFIN).
(*) No incluye el gasto tributario asociado a los profesionales de la educacin de las universidades.

ISR Personas Jurdicas

a. La DEI facilit a la misin informacin agregada sobre la base de las declaraciones

del Impuesto sobre la Renta de Personas Jurdicas en el ao 2011. Especficamente
la misin obtuvo el detalle por rgimen especial de los montos aplicados por
concepto de exoneraciones y reducciones autorizados por la DEI. Asimismo se
cont con informacin detallada de los principales rubros de las declaraciones
juradas presentadas en el ao 2010, a partir de las cuales se identificaron tres tipos
de gastos tributarios: los ingresos netos no gravados, el importe por exoneracin o
reduccin y el crdito por generacin de nuevos empleos (Decreto 54-96). No se

54
 obtuvo informacin sobre otros beneficios e incentivos tributarios como para poder
realizar clculos adicionales. Dado que no se encontraron cambios cualitativos
significativos en torno a los gastos tributarios relacionados con el ISR de personas
jurdicas, resulta factible proyectar la cuantificacin de los mismos con datos del
ao 2010 para el perodo 2011-2012.

b. En primer lugar, para estimar el gasto tributario originado por la exclusin de

ingresos de la base gravable -al igual que en el caso de las deducciones para el ISR
de personas naturales-, se efectu la reconstruccin del monto total de esta ltima y,
aplicando la tasa del 25%, del impuesto segn tarifa (IST) que hubiera
correspondido aplicar en caso de no haber existido la posibilidad de disminuir el
monto de ingresos gravables a travs de dicho beneficio tributario. Luego, el gasto
tributario vinculado a los ingresos netos no gravados se obtuvo a partir de la
diferencia entre la sumatoria del IST sin beneficios y el IST efectivamente
imputado al universo de contribuyentes relevados. Segn el Cuadro 9, para un total
de 3.655 contribuyentes relevados, los ingresos resignados ascendieron a L. 377,23
millones (0,13% del PIB), la mitad de los cuales est asociada a un conjunto de
regmenes especiales menores (L. 189,43 millones) y un aporte considerable de los
regmenes para exportadores (ZIP y ZOLI) con L. 126,31 millones. En total, se han
contabilizado unos 176 contribuyentes del universo en estudio bajo regmenes
especiales (4,8%) que han sido favorecidos con este tipo de tratamiento tributario
diferencial.42

Cuadro 9
Gasto tributario en el ISR de Personas Jurdicas segn rgimen especial - Ao 2010

Gasto Tributario (millones de lempiras)

Rgimen Contribuyentes Gasto Tributario
Especial relevados en Importe por Crdito Gen. Total por Rgimen
Ingresos Netos Total por
ISR cada rgimen Exoneracin o de Nuevos (% del PIB)
No Gravados Rgimen
Reduccin Empleos
ZIP 1.862 42,82 40,26 - 83,08 0,03
ZOLI 342 83,49 1.277,23 - 1.360,73 0,47
ZOLT 559 4,53 139,42 - 143,95 0,05
RIT 202 55,74 41,74 0,06 97,54 0,03
ZOLITUR 155 1,23 6,79 0,04 8,05 0,00
Otros (x) 535 189,43 688,00 - 877,43 0,30

TOTAL 3.655 377,23 2.193,45 0,09 2.570,78 0,88

TOTAL (en % del PIB) 0,13 0,75 0,00 0,88 n.a.

Fuente: Elaboracin propia sobre la base de informacin de la DEI.
(X) Incluye los cdigos "1" (por impuesto), "5" (otros regmenes) y "6" (ninguno), segn la clasificacin de la DEI.
No se dispuso de informacin para el ao 2010 sobre los cdigos "9" (LIT) y "13" (Otros exonerados).

c. Respecto de los crditos otorgados sobre el ISR correspondiente segn la tarifa

vigente, se destaca ampliamente el rubro "importe por exoneracin o reduccin", el
cual ha implicado una suma de ingresos tributarios resignados igual a L. 2.193,45
millones un 0,75% del producto (ver Cuadro 9), beneficiando a unos 475

42
Informacin que surge del anlisis detallado de las declaraciones juradas sistematizadas por la DEI.

55
 contribuyentes (el 13% del universo analizado) 43. Entre los mismos, sobresale la
importancia del rgimen ZOLI con un monto de L. 1277,23 millones. Por otra parte,
segn se desprende de la informacin provista por la DEI, el crdito por generacin
de nuevos empleos slo fue otorgado durante 2010 a 4 contribuyentes pertenecientes
a los regmenes RIT y ZOLITUR (2 por cada uno) y, como era de esperar, el monto
de recursos vinculados al mismo fue relativamente insignificante (L. 0,09 millones).
Cabe aclarar que tanto este ltimo caso como las exoneraciones o reducciones
sealadas ms arriba constituyen sendos crditos sobre el ISR calculados con
posterioridad a la determinacin del impuesto segn las tarifas vigentes. Por lo
tanto, el clculo del gasto tributario asociado a estos conceptos se obtuvo
directamente a partir de la sumatoria de dichos montos tomados como crdito del
ISR determinado a pagar segn la informacin procesada de las declaraciones
juradas de los contribuyentes durante el ao fiscal 2010.

d. Si se considera el monto global de los tres tems de gasto tributario identificados en

el ISR de personas jurdicas, se tiene que el mismo asciende a L. 2.570,78 millones,
lo cual se acerca a 0,9% del PIB, donde el 53% de esta suma corresponde a
beneficios recibidos por contribuyentes pertenecientes al rgimen ZOLI y el 34% a
los incluidos en otros regmenes especiales menores (Cuadro 9). Paradjicamente,
los regmenes ms numerosos en trminos de contribuyentes incluidos, el ZIP
(1.862) y el ZOLT (559), no significaron un gasto tributario de envergadura
sumando conjuntamente unos L. 267,03 millones (0,08% del PIB) en el ao 2010.

e. No obstante lo anterior debe sealarse que, en relacin con la informacin

proporcionada por la DEI, se ha podido verificar que existe una brecha de
declaracin importante a considerar. Muchas de las empresas de los regmenes
especiales principales no cumplen con presentar sus declaraciones a pesar que existe
una obligacin expresa en el Cdigo Tributario (Artculo 151) y en alguna
normativa particular.

Impuesto al Activo Neto y Aportacin Solidaria Temporal

a. Complementariamente al pago del ISR, las personas jurdicas en Honduras deben

determinar en sus declaraciones juradas el importe a pagar (si correspondiera) tanto
por la Aportacin Solidaria Temporal como por el Impuesto al Activo Neto. Por tal
motivo, al igual que en el caso anterior, se utiliz informacin proveniente del
procesamiento las declaraciones del ISR de Personas Jurdicas en el ao 2010,
donde se obtuvo el detalle por rgimen especial de los importes en concepto de
exoneraciones y reducciones autorizados por la DEI para cada uno de los
mencionados impuestos. Debe aclararse que, si bien el diseo de ambos tributos
contempla un monto mnimo exento, dicho tratamiento diferencial no fue
contabilizado como gasto tributario (aunque podra agregarse al clculo segn el
criterio adoptado) limitndose la estimacin slo a las exoneraciones otorgadas a los

43
Segn informacin agregada provista por la DEI, el gasto tributario bajo el concepto de importe por
exoneracin o reduccin alcanz en 2011 la suma de L. 2.288,68 millones (0,7% del PIB) para un
universo de 3.826 contribuyentes encuadrados en alguno de los regmenes especiales de tributacin. Sin
embargo, el monto total del gasto tributario bajo este concepto se acercara a los L. 2.562,86 millones
(0,78% del PIB) producto de las exoneraciones otorgadas individualmente a un importante nmero de
personas jurdicas.

56
 contribuyentes de regmenes especiales de tributacin. Nuevamente, dado que no se
encontraron cambios cualitativos significativos en torno a los gastos tributarios
relacionados con el ISR de personas jurdicas, resulta factible proyectar la
cuantificacin de los mismos con datos del ao 2010 para el perodo 2011-2012.

b. En lo que respecta al Impuesto al Activo Neto, a partir del anlisis de la informacin

disponible se ha encontrado que un total de 508 de los 3.655 contribuyentes
relevados (en su gran mayora incluidos en regmenes especiales del ISR) 44 han sido
beneficiados con la posibilidad de aplicar el crdito por exoneracin o reduccin
sobre el impuesto determinado segn tarifa que contempla la legislacin de dicho
impuesto. As, el gasto tributario originado por dicha disposicin alcanz los L.
1.141,66 millones en 2010 (0,39% del PIB), destacndose la incidencia del rgimen
ZOLI y, en menor medida, de los contribuyentes que se rigen por el RIT (Cuadro
10).

c. Por su parte, el Aporte Solidario Temporal tambin provee la posibilidad del

otorgamiento de crditos por exoneracin o reduccin del ISR determinado, lo cual
representa el 8% de los casos analizados en la base de datos disponible (297). En
consecuencia, el gasto tributario asociado a dicho beneficio fiscal resulta ser
equivalente a L. 1.005,74 millones para 2010 (0,35% del PIB) y tambin se halla
fuertemente concentrado entre los contribuyentes del ZOLI y el RIT (en ese orden).

Cuadro 10
Gasto tributario en concepto de exoneraciones o reducciones
en el Impuesto al Activo Neto y en la Aportacin Solidaria Temporal Ao 2010
Aportacin
Rgimen Impuesto al
Solidaria
Especial ISR Activo Neto
Temporal

ZIP 13,11 14,08

ZOLI 622,98 481,17
ZOLT 64,95 50,13
RIT 154,23 209,31
ZOLITUR 25,86 0,92
Otros (x) 260,55 250,13
Total (millones
1.141,66 1.005,74
de Lempiras)

Total (% del PIB) 0,39 0,35

Contribuyentes
508 297
beneficiados
Fuente: Elaboracin propia sobre la base de datos de la DEI.

Impuestos Sobre las Ventas (ISV)

44
A la fecha de realizacin del presente informe, no se ha contado con informacin de un mismo grado de
detalle para aquellas personas jurdicas que tributan el ISR bajo el rgimen general del gravamen. Si bien
gran parte del gasto tributario en el mismo se origina dentro de los regmenes especiales efectivamente
analizados, estimaciones futuras deberan incluir a ese numeroso grupo de contribuyentes a bien de
aumentar la precisin de las mediciones cuantitativas.

57
a. En el Impuesto sobre Ventas, se generan gastos tributarios slo cuando las compras
o importaciones se destinan a producir bienes o servicios exentos destinados al
consumo final y que se comercializan en el mercado interno45.

b. Antes de avanzar con las estimaciones debe aclararse que el propsito de stas es
cuantificar la prdida de recaudacin producto de la existencia de los gastos
tributarios. Por ello no se tomar en cuenta, de aqu en adelante, el efecto que tiene
sobre el comportamiento econmico del contribuyente la derogacin de una
exencin que aplique sobre sus ventas. Este efecto sera til de incluir cuando el
propsito de las estimaciones fuera el de cuantificar la ganancia de recaudacin que
se obtendra con la derogacin de los gastos tributarios, ejercicio que supondra
incorporar cambios en el comportamiento de los contribuyentes.

c. Cuando las compras de bienes intermedios, o bienes de capital, gravados se destinan

a producir bienes o servicios finales exentos destinados al mercado domstico, el
Estado pierde exclusivamente la recaudacin del impuesto correspondiente al valor
agregado de la etapa minorista, ya que los crditos de los insumos gravados pasan a
formar parte del costo de produccin o costo de las mercaderas vendidas.

d. En caso de que las compras de bienes intermedios, o bienes de capital, se encuentran

exentas y estn destinadas a producir bienes o servicios gravados, se producir un
efecto de recuperacin de la recaudacin en las etapas posteriores de
comercializacin que puede ms bien generar un incremento en la recaudacin,
debido a la generacin de un monto de dbitos mayor ante la ausencia o inexistencia
de crditos fiscales.

e. Lo anterior es correcto en la medida en que no se devuelvan los crditos fiscales a

los productores de bienes exentos ya que, de ser as, el gasto tributario vendra dado
por la totalidad del precio de venta del bien exento multiplicado por la tasa del
gravamen, lo que no ocurre en Honduras desde la reforma introducida por el
Decreto 17-2010.

f. En lo que hace al procedimiento de cuantificacin de los gastos tributarios debe

tomarse en consideracin que, para un clculo ms preciso del gasto tributario en el
ISV, tendran que utilizarse las cuentas de produccin de los sectores a no menos de
4 dgitos de apertura, adems de la matriz de insumo-producto que muestre el flujo
interrelacionado de compras y ventas de los distintos sectores de actividad, lo cual
escapa a las posibilidades de este informe. Por ello, sobre la base de las DDJJ
presentadas por 33.408 contribuyentes la informacin disponible se ha procesado
suponiendo que la misma corresponde a un slo contribuyente representativo de la
actividad econmica del pas y que tiene una nica funcin de produccin con
prescindencia del destino dado a las mismas.

45
Consultar el Captulo 2 del Manual del CIAT (2011) para una discusin de por qu otras operaciones
como la tasa cero para exportadores, no constituyen gastos tributarios de IVA, debido a que, dada la
aplicacin del principio de destino, la devolucin de los crditos cargados en etapas anteriores al
momento de la exportacin no daran lugar al cmputo de un gasto tributario.

58
 Recuadro 1
rdenes de compra exentas en el Impuesto sobre Ventas

El Departamento de Recaudacin y Cobranzas de la DEI, facilit a la misin

informacin sobre las rdenes de compra exentas autorizadas durante el ao 2011 en
todo el territorio nacional. En 2011, se autorizaron rdenes de compra (impuestos no
pagados) por un total de L. 555,1 millones (0,17% del PIB), correspondiente a un total
de L. 4.550,30 millones de compras o importaciones.

Cuadro 11
rdenes de Compra 2011 Principales beneficiarios
Montos autorizados Porcentaje de los
Rubro
(millones de lempiras) montos autorizados
ZOLI & ZIP 208,2 37,5
AGROINDUSTRIAL 73,8 13,3
EMPRESAS GENERADORAS DE ENERGIA 64,9 11,7
PRODUCTORES DE BIENES EXENTOS 58,3 10,5
INDUSTRIA 31,6 5,7
FUNDACIONES SIN FINES DE LUCRO 22,8 4,1
ZONA LIBRE 20,5 3,7
PRODUCTOS LACTEOS 16,7 3,0
EMPRESAS DE TRANSPORTE 12,2 2,2
OTROS 46,1 8,3
TOTAL 555,1 100,0
Fuente: Elaboracin propia sobre la base de datos de la DEI.

El 90% de los montos autorizados se concentra en nueve (9) sectores: empresas de

ZOLI y ZIP, empresas agroindustriales, empresas generadoras de energa, productores
de bienes exentos, industria, fundaciones sin fines de lucro, empresas de Zona Libre,
productores de lcteos y empresas de transporte (Cuadro 11).

g. La DEI facilit a la misin informacin de las declaraciones del Impuesto sobre

Ventas de todo el ao 2011. La base de datos contiene el detalle de las ventas
gravadas, las exportaciones y las ventas exentas en el mercado interno. Asimismo,
contiene el detalle de las compras e importaciones gravadas y exentas. Se presentan
los datos tanto para la tasa general de 12% como para las otras dos tasas (15% y
18%) 46 . Como es usual con los datos de las declaraciones, la base de datos no
contiene un detalle de las ventas segn se trate de bienes y servicios finales o
intermedios. El Cuadro 12 resume las estimaciones de la prdida de recaudacin en
funcin de los datos proporcionados y las consideraciones descritas en esta seccin.
El costo fiscal para el ao 2011 habra ascendido a L. 11.325,32 millones (3,44%
del PIB).47

46
Las cifras para las tasas de 15% y 18% son tan poco significativas que, por simplicidad, los clculos se
han realizado tomando en consideracin slo la tasa general de 12%.
47
El ejercicio arroja una estimacin de las compras e importaciones exentas destinadas a ventas exentas
en el mercado interno bastante mayor que el reportado por el Departamento de Recaudacin y Cobranzas
de la DEI en la estadstica de rdenes de compra autorizadas en 2011 (ver Recuadro 1). La estimacin de
la misin usando los datos de las declaraciones arroja, por otro lado, un total de L. 72.982,80 millones. De
considerar las cifras de la DEI, aunque manteniendo la estimacin de las compras e importaciones
gravadas destinadas a ventas exentas en el mercado interno, el gasto tributario en el Impuesto sobre
Ventas se elevara a L. 19.537,22 millones (5,93% del PIB).

59
 Cuadro 12
Gasto tributario 2011 Impuesto sobre Ventas
(en millones de lempiras)

Datos:
Ventas Gravadas 202.568,44
Ventas Exentas en el Mercado Interno 226.187,60
Exportaciones 61.115,60
Total de Ventas 489.871,64
Compras Gravadas 78.805,46
Importaciones Gravadas 48.600,65
Compras Exentas 109.809,09
Importaciones Exentas 48.255,49
Total de Compras e Importaciones 285.470,69
Estimacin:
Compras o Importaciones Gravadas destinadas a Ventas
Exentas en el Mercado Interno 58.827,01
Compras o Importaciones Exentas destinadas a Ventas
Exentas en el Mercado Interno 72.982,89
Crdito fiscal 15.817,19
Ventas Exentas en el Mercado Interno 226.187,60
Dbito fiscal 27.142,51

Gasto tributario 11.325,32

Gasto tributario (% PIB) 3,44
Fuente: Elaboracin propia sobre la base de datos de la DEI.
Nota: En base a la informacin disponible, no ha sido posible determinar si el monto por rdenes de Compra Exentas
ha sido contemplado en la determinacin del crdito fiscal del perodo, dentro de la declaracin jurada del ISV que es
presentada por los contribuyentes ante la DEI.

Importaciones segn rgimen especial (DAI, Ventas, Selectivos y otros)

a. La DEI facilit a la misin informacin de las Declaraciones nicas Aduaneras

(DUA) administradas por el sistema SARAH. Es de destacar, asimismo, el valioso
esfuerzo que ha estado realizando la Direccin General de Control de Franquicias
Aduaneras (DGCFA) en la consolidacin de las cifras correspondientes al gasto
tributario. Para efectos del presente clculo se separaron a los combustibles porque
gozan de un tratamiento tributario particular.

b. Considerando a todos los regmenes de importacin, el Cuadro 13 seala que el

costo total de las exoneraciones habra ascendido en 2011 a L. 1.396,5 millones
(0,42% del PIB), de los cuales la mayor parte corresponde al ISV dejado de pagar. A
efectos de no sobreestimar el clculo global del gasto tributario, solo se debe tomar
en cuenta el costo asociado a los Derechos de Importacin, Impuestos Selectivos y
otros tributos menores, que juntos suman L. 314,8 millones (0,1% del PIB).

c. Del monto estimado, los principales costos fiscales corresponden a exoneraciones

previstas para las entidades pblicas (Exoneracin por Derecho Constitucional), los
organismos receptores de donaciones (Exoneracin por Donaciones) y las empresas
de ZOLITUR.

60
 Cuadro 13
Gasto tributario 2011 Importaciones
(en millones de Lempiras y en porcentajes del PIB)
TIPO DE BENEFICIO TRIBUTARIO TOTAL DAI SEL ISV Resto
EXONERACION P/RESIDENTES,PENSIONADOS Y RENTISTA 0,5 0,2 0,1 0,2 0,0
EXONERACION EMPRESA LIBRE EMISION PENSAMIENTO 38,0 1,6 36,5
EXONERA IMPUESTO SOBRE VENTAS 0,0 0,0
EXONERA VEHICULOS ZOLITUR 1,4 0,4 0,3 0,6 0,0
EXONERA VIAS PUBLICAS NACIONALIZACION 0,1 0,1
EXONERACION DE IMPUESTO SOBRE VENTA 288,7 4,4 284,3 0,0
EXONERACION DE IMPUESTO SOBRE VENTA1 0,3 0,3
EXONERACION DE IMPUESTO SOBRE VENTA6 32,6 6,7 25,9
EXONERACION DE IMPUESTO SOBRE VENTAEXONERACION DE IMPUESTO SOBRE VENTA 0,0 0,0
EXONERACION DE IMPUESTO SOBRE VENTAEXONERACION POR DERECHO CONSTITUCIONAL 0,1 0,1
EXONERACION DECRETO 217 DISPENSA OFICIAL 16,4 2,9 0,1 13,4 0,0
EXONERACION P/ AGRICILTURA Y GANADERIA 27,6 0,0 27,6
EXONERACION P/ AGRICILTURA Y GANADERIA 0EXONERACION DE IMPUESTO SOBRE VENTA1 0,2 0,2
EXONERACION POR DERECHO CONSTITUCIONAL 559,2 111,0 3,8 444,2 0,1
EXONERACION POR DONACIONES 197,8 88,6 6,5 102,3 0,4
EXONERACION PRODUCTOS FARMACEUTICOS 19,1 0,0 19,1
IMPOR VEHI NUEVOS TRANS PUBLIC DEC272-10 21,3 21,3
IMPOR VEHI NUEVOS TRANS PUBLIC DEC2EXONERACION POR DERECHO CONSTITUCIONAL2-10 18,6 0,0 18,6
IMPORTACION DEFINITIVA BAJO ZOLITUR 169,8 65,9 9,6 84,0 10,2
LIT EXONERACION VIAS PUBLICAS 0,0 0,0
PROVISIONES DE ABORDO CON DISPENSA 0,2 0,2
ZONAS AGRICOLAS DE EXPORTACION (ZADE) 4,6 1,2 3,4
Total (En millones de Lempiras) 1.396,5 283,1 20,4 1.081,8 11,3
Total (En% PIB) 0,42 0,09 0,01 0,33 0,00
Fuente: Elaboracin propia sobre la base de informacin de la DEI.

Aporte para la Atencin de Programas Sociales y Conservacin del Patrimonio

Vial (APSCPV) Tributacin sobre los Combustibles

a. Como ya fuera sealado, la importacin de combustibles en Honduras no est

gravada ni con aranceles, impuestos selectivos ni impuestos sobre ventas. En su
lugar, estas operaciones se encuentran gravadas por el Aporte APSCPV. Usando
informacin de la Unidad de Grandes Contribuyentes y el sistema SARAH, la
estimacin realizada por la DEI arroja que el monto de APSCPV exonerado
(concentrado en los 4 principales importadores de combustibles) alcanz un total de
L. 488,51 millones, de los cuales la mayor parte corresponde a las importaciones de
Bunker (L. 383,77 millones) y de Diesel (L. 102,79 millones), resultando marginal
la contribucin de los dems combustibles importados (Sper, AV-Jet y LPG Granel
por L. 1,96 millones en conjunto).48

b. Adicionalmente, la importacin directa de Bunker por parte de las empresas

privadas generadoras de energa trmica est exonerada del APSCPV segn lo
dispuesto en el Acuerdo 05-2003. En el ao 2011, el gasto tributario asociado a la
exoneracin del tributo para estas empresas ascendi a L. 1.760,7 millones.

48
La estimacin del gasto tributario por el Aporte APSCPV exonerado fue realizada por la DEI sobre la
base del valor CIF de las importaciones registradas y los factores especficos aplicables a cada tipo de
combustible.

61
c. As, en conjunto, la exoneracin del Aporte APSCPV a la importacin de
combustibles habra tenido un costo fiscal para el Estado de L. 2.249,2 millones
(0,68% del PIB).

2. Clculo acumulado del gasto tributario para los aos 2011 y 2012

Habiendo realizado sendas estimaciones cuantitativas de los principales gastos

tributarios en cada uno de los impuestos analizados en particular, seguidamente se
intentar brindar una idea global de la importancia de estos incentivos en el sistema
tributario hondureo. No obstante, debe quedar en claro que el clculo de los gastos
tributarios no puede interpretarse como una estimacin de la recaudacin potencial que
se obtendra de eliminar los tratamientos tributarios que los originan, dado que
corresponden a estimaciones de equilibrio parcial que no toman en cuenta las
repercusiones en el resto de la economa ni consideran el cambio en el comportamiento
de los contribuyentes como respuesta a estas medidas. Asimismo, dadas las relaciones
que pudieran existir entre los mismos, la sumatoria de los recursos vinculados a los
gatos tributarios identificados es slo una aproximacin de la prdida de ingresos
tributarios derivada de su aplicacin y no es equivalente a su potencial recaudatorio.

En el Cuadro 14 se exponen los valores estimados del gasto tributario en los principales
impuestos vigentes en Honduras para el ao 2011 (algunos de los cuales se obtuvieron a
partir de proyecciones de los resultados obtenidos para el ao 2010 segn la
disponibilidad de informacin estadstica), a la vez que se presentan los montos de
gastos tributarios proyectados para el ao 2012 en funcin de la recaudacin tributaria
estipulada en el Presupuesto de Ingresos 2012. Puede observarse, entonces, que los
recursos resignados por la aplicacin de incentivos tributarios (al menos por los que se
pudieron cuantificar que, generalmente, distan de ser todos los conceptos identificados)
ascendieron a L. 20.678,99 millones en el ao 2011 (6,27% del PIB), proyectndose un
valor total de L. 23.153,22 millones en el ao 2012, lo cual equivale al 6,52% del PIB y
al 42,06% de la recaudacin tributaria total presupuestada para el ao en curso.49

El anlisis del gasto tributario para cada uno de los impuestos abarcados en las
estimaciones permite afirmar que ms de la mitad de los recursos involucrados o
perdidos corresponde a las exoneraciones contempladas en la aplicacin del Impuesto
sobre las Ventas (3,67% del PIB para 2012) los cuales representan, en trminos
monetarios, alrededor del 60% de la recaudacin actual del gravamen y el 23,66% de la
recaudacin tributaria total50. Las renuncias tributarias asociadas al ISR de Personas
Jurdicas 51 , especialmente concentradas en los contribuyentes de los regmenes
especiales de tributacin, y aquellas relacionadas con el tratamiento tributario especial
sobre las importaciones de combustibles (1,09% y 0,71% del PIB, respectivamente), le
siguen en orden de importancia. El gasto tributario vinculado al ISR de personas
naturales as como la exoneracin de dicho impuesto para los profesionales de la
educacin no representan un costo fiscal significativo (0,27% del PIB en conjunto)

49
En rigor, el monto global de gastos tributarios calculado corresponde al 42,88% de los ingresos
tributarios correspondientes a los impuestos analizados en este informe, los cuales son generadores del
98% de la recaudacin total presupuestada para 2012.
50
Segn el valor esperado que consta en el Presupuesto de Ingresos 2012.
51
Las cuales, dadas las limitaciones de informacin disponible sobre las declaraciones juradas
consideradas, podran representar un monto an mayor de ingresos tributarios dejados de recaudar.

62
aunque debe notarse que los resultados pueden estar subestimados debido a la falta de
informacin estadstica respecto de un importante nmero de tratamientos diferenciales
que se encuentran vigentes en el tributo (y que fueron enumerados en este informe). Por
su parte, el importe por exoneraciones o reducciones calculados para el Impuesto al
Activo Neto, an cuando su magnitud no se advierta como preocupante (0,41% del PIB),
sobresale entre los dems tributos ya que el gasto tributario asociado al mismo
representa casi 4,5 veces la recaudacin que se espera obtener a partir de dicho
gravamen en el ao 2012.

Cuadro 14
Clculo del gasto tributario total Aos 2010/2011 y 2012 (proyeccin)
(en millones de lempiras, en % del PIB y en % de la recaudacin tributaria)

Estimado Estimado Proyectado

2010 2011 2012
Impuestos (% de la (% de la
(millones de (millones de (porcentaje (millones de (porcentaje
recaudacin recaudacin
Lempiras) Lempiras) del PIB) Lempiras) del PIB)
del impuesto) total)

Impuesto Sobre la Renta (ISR) (a) (b)

393,95 482,50 0,15 589,72 0,17 8,70 1,07
Personas Naturales
Impuesto Sobre la Renta (ISR) (c)
--- 299,79 0,09 366,41 0,10 --- 0,67
Profesionales de la Educacin
Impuesto Sobre la Renta (ISR) (d) (e)
2.570,78 3.173,15 0,96 3.878,25 1,09 34,74 7,05
Personas Jurdicas

(f)
Aportacin Solidaria Temporal 1.005,74 1.533,22 0,47 962,02 (g) 0,27 77,05 1,75

(h) (i)
Impuesto al Activo Neto 1.141,66 1.301,04 0,39 1.460,58 0,41 449,41 2,65

(j)
Impuesto Sobre Ventas --- 11.325,32 3,44 13.026,40 3,67 59,71 23,66

(k) (l)
Aporte APSCPV (Combustibles) --- 2.249,18 0,68 2.516,28 0,71 36,42 4,57

Empresas petroleras --- 488,51 0,15 546,52 0,15 7,91 0,99

Generadores de energa trmica --- 1.760,67 0,53 1.969,76 0,56 28,51 3,58

Importaciones
--- 314,80 (m) 0,10 353,57 (n)
0,10 6,15 0,64
(DAI, Selectivos y otros)

TOTAL Impuestos analizados --- 20.678,99 6,27 23.153,22 6,52 42,88 42,06

Fuente: Elaboracin propia sobre la base de las estimaciones realizadas. Los datos del gasto tributario vinculado a
profesionales de la educacin para el ao 2011 corresponden a estimaciones realizadas por la UPEG-SEFIN.
(a) A partir del monto de gasto tributario estimado para el ao 2010, se realiz una proyeccin cuantitativa en funcin
del crecimiento efectivo de la recaudacin del ISR de personas naturales acumulado en 2011.
(b) A partir del monto de gasto tributario estimado para el ao 2011, se realiz una proyeccin en funcin del
crecimiento esperado de la recaudacin del ISR global (Presupuesto de Ingresos 2012), asumindose que la relacin
entre personas naturales y personas jurdicas se mantuvo constante entre 2011 y 2012.
(c) dem punto (b).
(d) A partir del monto de gasto tributario estimado para el ao 2010, se realiz una proyeccin cuantitativa en funcin
del crecimiento efectivo de la recaudacin del ISR de personas jurdicas acumulado en 2011.
(e) dem punto (b).
(f) A partir del monto de gasto tributario estimado para el ao 2010, se realiz una proyeccin cuantitativa en funcin
del crecimiento efectivo de la recaudacin del gravamen acumulado en 2011.
(g) Valor proyectado en funcin del crecimiento esperado de la recaudacin del respectivo gravamen segn el
Presupuesto de Ingresos 2012.
(h) dem (f).
(i) dem (g).
(j) dem (g)
(k) Exoneraciones por importacin de combustibles (empresas petroleras y generadoras de energa trmica).
(l) dem (g).

63
(m) A efectos de no sobreestimar el clculo global del gasto tributario, no se incluye la recaudacin por ISV
computada en las Aduanas.
(n) A partir del monto de gasto tributario estimado para el ao 2011, se realiz una proyeccin en funcin del
crecimiento esperado de la recaudacin conjunta de los Impuestos Selectivos y los Derechos Aduaneros (DAI) que
consta en el Presupuesto de Ingresos 2012.

Para poner en contexto los valores estimados en el presente informe, resulta interesante
comparar los mismos con los calculados en un informe anterior (Gmez Sabani, 2006).
Salvando algunas diferencias metodolgicas y las debilidades en materia de informacin
estadstica -donde se han comprobado alentadores avances respecto de aos anteriores-,
en el documento citado el gasto tributario para el ao 2005 alcanzaba un monto de L.
7.926,4 millones, equivalentes a 5,03% del PIB de ese mismo ao y al 29,7% del total
de la recaudacin de los impuestos analizados en ese momento.

Debido a la falta de informacin al momento de realizacin de dicho informe, la

estimacin de Gmez Sabani (2006) no inclua el gasto tributario vinculado al ISR de
Personas Naturales (incluidos los profesionales de la educacin) ni aquel producido por
la exoneracin a las importaciones de combustibles (Aporte APSCPV), los cuales
fueron efectivamente calculados en el presente informe. En ese sentido, si se excluye el
monto de ingresos tributarios perdidos asociados a dichos tributos por un valor de
0,27% y 0,71% del PIB respectivamente, se tiene que el nivel de gastos tributarios en
2012, que ya mostraba una considerable magnitud respecto del producto y de los
ingresos tributarios, se ha mantenido y aumentado levemente hasta el 5,54% del PIB y
el 35,75% de la recaudacin tributaria total, luego del paso de algunos aos. Esto ltimo
estara mostrando un aumento proporcionalmente mayor en el monto de recursos
resignados por la existencia de exoneraciones y otros tratamientos especiales respecto
de la suma de ingresos tributarios efectivamente recaudados. Adems, se ha podido
ratificar que la mayor parte de los gastos tributarios est relacionada con la aplicacin
particular del ISV (ms de la mitad de los recursos estimados) y del ISR de Personas
Jurdicas que recae sobre los contribuyentes incluidos en los regmenes especiales de
incentivos a la exportacin (maquiladoras).

En perspectiva, estos guarismos se ubican en un escaln muy elevado si se tienen en

cuenta las estimaciones realizadas en otros pases de Amrica Latina (ver Cuadro 3),
an con las salvedades que deben efectuarse en materia metodolgica y colocan al
tratamiento de los gastos tributarios en el centro de la discusin tributaria en Honduras.
Dado que generan costos de administracin tributaria y afectan la equidad del sistema
tributario, el estudio y la racionalizacin de los mismos se erige, en consecuencia, como
una necesidad presente y fundamental.

64
VII. Conclusiones y recomendaciones

Del anlisis efectuado precedentemente surge una serie de recomendaciones en las que
se quisiera poner nfasis y que se consideran que pueden aportar al Gobierno de
Honduras elementos suficientes como para lograr el propsito de darle transparencia y
certeza a los beneficios tributarios otorgados.

Las mismas pueden dividirse en dos tipos: por un lado, todas aquellas recomendaciones
y/o reformas institucionales que pueden contribuir a darle un sustento a esos objetivos,
y por el otro lado, un conjunto de estimaciones cuantitativas relacionadas con las gastos
tributarios existentes en los principales impuestos del pas, as como tambin en
aquellos regmenes especiales y otras normas tributarias que tienen un impacto directo
sobre el nivel de ingresos tributarios.

1. Institucionales y operativas

a) Un aspecto detectado durante las entrevistas mantenidas con personal de SEFIN

y de la DEI es que el cmputo de los gastos tributarios en Honduras slo se
realiza de manera espordica, discontinuada y parcial y que, en general, la
cuantificacin de los mismos responde a las necesidades inmediatas relacionadas
con el envo de reformas tributarias para su aprobacin legislativa. Asimismo, se
observa que esta tarea ha sido realizada por consultores externos relacionados
con la cooperacin internacional.

b) Al respecto, una primera recomendacin est relacionada con la necesidad de

que este tipo de estudio sea realizado anualmente, con criterios metodolgicos
conocidos, y que se encuentre disponible de manera permanente a los efectos de
la adopcin de las nuevas medidas tributarias. La observacin continua de los
cambios observados en los resultados obtenidos permitir darle a las
autoridades competentes una apreciacin sobre la marcha de la situacin
tributaria en este mbito.

c) Para cumplir con dicha actividad, se recomienda la aprobacin de una norma

legal que establezca la obligatoriedad al Poder Ejecutivo para elaborar un
informe que contenga la estimacin cuantitativa del total de los beneficios
fiscales o gastos tributarios diferenciados segn impuesto y/o rgimen, as como
su metodologa de clculo, a fin de adjuntar el mismo al mensaje de
presentacin del presupuesto anual de gastos e ingresos pblicos.

d) De acuerdo con lo que seala el Manual de Buenas Prcticas para la Medicin

de los Gastos Tributarios elaborado por el CIAT (2011), Argentina, Brasil, Chile,
Espaa, Guatemala, Mxico y Per comenzaron a realizar esta tarea entre fines
de los aos 90 y comienzos del 2000, mientras que Repblica Dominicana y
Uruguay desde el ao 2008. Asimismo, con excepcin de Argentina, Ecuador y
Uruguay, en la mayora de los casos las tareas de medicin se iniciaron como
consecuencia de algn cambio constitucional o del establecimiento de leyes
fiscales especiales como es la puesta en marcha de los Sistemas de
Administracin Financiera, o bien de Leyes de Responsabilidad Fiscal. Vale

65
 destacar que tanto en Per, en Chile como en Mxico, el clculo anual de los
gastos tributarios constituye una obligacin institucional plasmada expresamente
en la legislacin. En el caso mexicano, el Artculo 40 (inciso d) de la Ley
Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria establece que el proyecto
de Ley de Ingresos de la Federacin, que el Poder Ejecutivo presenta
anualmente ante el Congreso de la Unin, debe contener la explicacin para el
ao que se presupuesta sobre los gastos fiscales, incluyendo los estmulos, as
como los remanentes de Banco de Mxico y su composicin. Para cumplir con
dicha disposicin, en la Ley del Servicio de Administracin Tributaria se obliga
al Servicio de Administracin Tributaria (SAT) a proveer a la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico (SHCP), entre otros, con el presupuesto anual de
gastos fiscales, entendido como el monto que el erario federal deja de recaudar
por concepto de tasas diferenciadas, tratamientos y regmenes especiales,
estmulos, diferimientos de pagos, deducciones autorizadas y condonaciones de
crditos establecidos en las leyes tributarias. Dicha informacin ser presentada
cuando menos por impuesto, por rubro especfico y por tipo de contribuyente
beneficiado. El presupuesto anual de gastos fiscales para el ejercicio fiscal
correspondiente deber presentarse junto con la iniciativa de Ley de Ingresos de
la Federacin y el Proyecto de Presupuesto de Egresos de la Federacin (Art.
22, inciso III).52

e) De ah que se recomienda la incorporacin de un Artculo adicional en el texto

del proyecto de la Ley de Racionalizacin de Exoneraciones Fiscales y Control
del Gasto Pblico, mediante el que se requiera al Poder Ejecutivo la tarea antes
mencionada para el mes de septiembre de cada ao, dndole asimismo la
facultad para que establezca los procedimientos para tal fin.

f) Con esos propsitos sera conveniente que el Poder Ejecutivo conforme una
Comisin Mixta integrada por la SEFIN y la DEI para desarrollar la
metodologa y estimar anualmente cada uno de los gastos tributarios existentes
en las leyes vigentes, as como en los regmenes especiales y dems normas que
concedan incentivos tributarios. Esta estimacin deber ser efectuada de manera
tal que permita la proyeccin de estos montos para el presupuesto de cada ao.
Asimismo, la Comisin Mixta debera analizar las divergencias existentes entre
los datos observados y los estimados para cada periodo anual. Al respecto cabe
mencionar los casos de Espaa y Ecuador, que han seguido este camino de
elaboracin, las que tienen las ventajas que genera el intercambio de
informacin entre los organismos participantes.

g) Dicha Comisin debera estar integrada por empleados de la Unidad de

Planeamiento y Evaluacin de Gestin (UPEG) y la Direccin General de
Control de Franquicias Aduaneras (DGCFA) de la Secretara de Finanzas

52
En el caso peruano, la Ley N 27.958 (modificatoria de la Ley N 27.245 de Prudencia y Transparencia
Fiscal) establece que el Ministerio de Economa y Finanzas presentar anualmente con el proyecto de ley
de presupuesto del sector pblico, a las Comisiones de Presupuesto y Cuenta General y de Economa del
Congreso de la Repblica, una evaluacin sobre el sistema tributario el cual debe contener, adems de un
estudio sobre el rendimiento de cada tributo, la evasin y la elusin tributarias, un anlisis sobre la
cuantificacin y significacin fiscal de los gastos tributarios. En Chile, el Artculo 19, numeral 22, de la
Constitucin Poltica de la Repblica requiere que se consigne anualmente en la Ley de Presupuestos los
beneficios fiscales que afectan a los tributos del Estado, responsabilidad que recae en el Servicio de
Impuestos Internos y que genera una estimacin anual de los gastos tributarios del ISR y del IVA.

66
 (SEFIN), y empleados de la Unidad de Estudios Fiscales (UEF) de la Direccin
Ejecutiva de Ingresos (DEI). Sus funciones principales sern: a) identificar y
actualizar todos las normas legales y administrativas que den lugar a los gastos
tributarios, b) disear una metodologa para el cmputo de cada uno de ellos, c)
establecer criterios de presentacin, d) preparar un informe anual conteniendo
los resultados obtenidos, y e) elevar el mismo a las autoridades de la SEFIN y de
la DEI para su posterior inclusin en el Mensaje de Ley del Presupuesto Anual.

h) Tal como ya se ha sealado en las recomendaciones contenidas en el informe

elaborado por Gmez Sabani (2006) se reitera que se observa la inexistencia
de una legislacin tributaria ordenada y actualizada que permita observar con
claridad y transparencia el conjunto de las normas legales as como sus
respectivos reglamentos de aplicacin. Al respecto la recomendacin obvia
seala la conveniencia de iniciar un proceso de ordenamiento de los textos
legales en materia tributaria, as como la publicacin de las normas. 53

i) En ese sentido, se considera conveniente incorporar en el texto del proyecto de

Ley de Racionalizacin de Exoneraciones Fiscales un Artculo por el cual se
faculte al Poder Ejecutivo a que, en un plazo que no exceda a los 180 das a
partir de la aprobacin de la ley, publique en la Gaceta Oficial un Decreto con
los textos nicos ordenados de las leyes tributarias vigentes, con excepcin de la
correspondiente a los derechos de importacin.

j) De todas maneras, y si por cualquier razn no se logra la aprobacin legislativa

de estas recomendaciones se considera que el Poder Ejecutivo debera dar
comienzo de inmediato tanto a la tarea de estimacin institucional de los gastos
tributarios como a la tarea del ordenamiento de las normas tributarias referidas a
este campo, por medio de una resolucin o acuerdo entre la SEFIN y la DEI ya
que los beneficios que se lograran permitirn que el Poder Ejecutivo disponga
de mejores instrumentos para la formulacin de sus polticas con prescindencia
de si los mismos estn o no avalados por una decisin legislativa.

k) El conjunto de normas as ordenadas debera tambin extenderse a todas las

disposiciones relacionadas con los regmenes especiales y cualquier otra
disposicin legal que otorgue beneficios tributarios de cualquier ndole. Dichos
textos ordenados no podrn alterar ni la letra ni el espritu de las normas
existentes y debern consistir en una actualizacin de las disposiciones vigentes,
las que sern incorporadas en una base de datos para consulta permanente de los
contribuyentes y de las instituciones pblicas en su conjunto. En este mismo
aspecto se considera necesario incorporar al archivo existente en la Direccin
General de Control de Franquicias Aduaneras.

l) Los beneficios que resultaran de este proceso de ordenamiento jurdico-

tributario exceden largamente a la cuantificacin de los gastos tributarios ya que
actualmente existen oscuridades inexplicables respecto a la aplicacin de
determinadas normas impositivas se encuentren o no an vigentes. Ciertamente
que el objetivo de transparencia que inspira a la determinacin de los beneficios

53
Gmez Sabani, J.C. (2006); El gasto tributario en Honduras: Consideraciones metodolgicas y
estimaciones cuantitativas, BID.

67
 tributarios se ver reforzada por esta actividad que debera ser llevada a cabo de
manera inmediata ya que la misma no implica costos polticos.

m) Existen en Amrica Latina otros pases que ya han efectuado esta tarea en bases
de datos y, asimismo, en el pas ya se han efectuado avances en este sentido, si
bien han quedado circunscriptos a ciertas leyes y no al universo de todas las
disposiciones tributarias. Debe remarcarse que la Secretara de Finanzas, a travs
de los recursos humanos con los que cuenta actualmente, ya tiene estipulado
proceder a informatizar las informaciones referentes al marco legal tributario.
No obstante, para asegurar el logro satisfactorio de esta tarea, se recomienda la
contratacin de dos expertos con amplio y detallado conocimiento de todas las
normas (leyes, decretos, resoluciones, fallos judiciales, etc.), as como de un
experto en manejo de bases de datos que provea la asistencia tcnica requerida.

n) Al solo efecto de mencionar una experiencia concreta en la regin se menciona

el caso del Sistema Costarricense de Informacin Jurdica, el que forma parte del
Programa de Modernizacin de la Administracin de Justicia desarrollado a
travs del prstamo 859/OC-CR del BID. En este sistema se puede consultar la
informacin normativa y jurisprudencial en forma integrada, tal como las bases
de textos ordenados, as como sus modificaciones y la informacin actualizada
relacionada con oficios, resoluciones, y directrices de la Direccin General de
Tributacin de ese pas, todo lo cual constituye un invalorable herramienta de
trabajo para los funcionarios pblicos en la realizacin de sus tareas.

o) Resulta obvio sealar que la tarea de cmputo de los gastos tributarios no puede
ser llevada a cabo sino existe la dotacin de recursos humanos idneos para la
tarea y los recursos materiales necesarios para el procesamiento de las
informaciones necesarias para ello. Mientras que, por una parte, la SEFIN, a
travs de la Unidad de Planeamiento y Evaluacin de Gestin (UPEG) y la
Direccin General de Control de Franquicias Aduaneras (DGCFA) se encuentra
provista de dichos factores, se considera que la Unidad de Estudios Fiscales
(UEF) de la Direccin Ejecutiva de Ingresos (DEI) requerira de un proceso de
fortalecimiento para lograr los objetivos buscados.

p) Un primer aspecto que se analiz como necesario es el de incorporar a dicha

unidad los avances del rea de Informtica a travs del desarrollo del mdulo de
estadsticas del e-tax, que hasta el momento no se ha efectuado. Mediante el
desarrollo de este mdulo y la provisin de un equipo informtico para la
Unidad la misma podra tener acceso a toda lnea de base de datos existentes y
poder de esta forma elaborar sus consultas de manera inmediata.

q) El segundo aspecto consiste en reforzar la planta de personal de la Unidad

mediante la incorporacin de un operador para el equipo informtico y dos
funcionarios permanentes con formacin econmica/tributaria para realizar los
estudios necesarios.

r) Por ltimo, en lo que concierne a la Direccin General de Control de

Franquicias Aduaneras (DGCFA) de la Secretara de Finanzas (SEFIN), dado
que actualmente la misma tiene funciones bsicamente operativas, se considera
que debera estar integrada con los rganos de otorgamiento de incentivos a la

68
 tributacin interna en el seno de la DEI, debiendo permanecer en el mbito de la
SEFIN todo aquello relacionado con aspectos de planificacin, diseo de
polticas y cuantificacin de los beneficios tributarios efectivamente otorgados.

2. Cuantitativas y tcnicas

a) En el presente informe se ha llevado a cabo una estimacin cuantitativa del

sacrificio fiscal que implican los gastos tributarios ms relevantes en los
principales componentes del sistema tributario hondureo. Sin embargo, antes
de comentar los principales resultados obtenidos, debe sealarse que, si bien se
cont con un valioso aporte de informacin estadstica por parte de las
autoridades y los funcionarios de las instituciones pblicas encargadas de la
poltica (SEFIN) y la administracin (DEI) tributarias en el pas, un conjunto de
tratamientos especiales identificados en la normativa vigente no han podido ser
cuantificados en trminos de prdida de recursos y han quedado al margen de la
estimacin efectuada, lo cual plantea la necesidad de continuar y perfeccionar
este tipo de investigaciones en el futuro a fin de aumentar la precisin de las
mismas.

b) En el presente informe no se pretende, de ninguna manera, imponer un criterio

metodolgico nico para la estimacin de los gastos tributarios en Honduras
sino, ms bien, se ha intentado establecer las bases y ciertas pautas
fundamentales para encaminar un procedimiento de medicin y anlisis
econmico que idealmente debera ser llevado a cabo con una razonable
periodicidad por parte de las autoridades tributarias. En este sentido, la
definicin del marco de referencia de los principales impuestos, el enfoque
temporal adoptado, la eleccin de las variables utilizadas y la generacin y el
procesamiento de la informacin necesaria para las estimaciones constituyen
todos aspectos que admiten y debieran ser objeto de revisin y
perfeccionamiento permanente con vistas a incrementar la precisin de los
resultados obtenidos. Por ejemplo, varios tratamientos especiales identificados
en este informe como gastos tributarios (por ejemplo, las exoneraciones
subjetivas del ISR) no han podido ser cuantificados debido al grado de
especificidad de la informacin requerida.

c) Para empezar, en el Impuesto Sobre la Renta, tanto para las personas naturales
como para las jurdicas, los clculos se realizaron sobre la base de informacin
procesada de las declaraciones juradas de los contribuyentes del tributo
correspondientes al ejercicio fiscal 2010. A partir de los resultados obtenidos,
luego se procedi a cuantificar el costo fiscal asociado al tributo para el ao
2011 proyectando los valores estimados en funcin del crecimiento efectivo de
la recaudacin tributaria del ISR para cada tipo de sujeto.

d) En el primer caso, sobre cerca de 34.000 declaraciones juradas, se pudo

constatar que la deduccin por gastos mdicos fue el gasto tributario ms
importante en el ISR de Personas Naturales con 20.418 contribuyentes
beneficiados por un monto total de recursos dejados de recaudar equivalente a L.
147,2 millones (0,05% del PIB). Tambin se destacaron como significativas las

69
 renuncias tributarias producidas por la existencia de las bonificaciones y la
deduccin especial para personas naturales con ms de 65 aos, las cuales
significaron conjuntamente L. 189,7 millones (0,065% del PIB). Agregando a
los ingresos no gravados por el ISR (L. 47,8 millones), los crditos por
exoneracin o reduccin (L. 9,1 millones) y el crdito por generacin de nuevos
empleos (L. 0,11 millones), el costo fiscal total en el ISR de personas naturales
ascendera a casi L. 394 millones en 2010 (0,13% del PIB).

e) Un gasto tributario adicional, vinculado al ISR de Personas Naturales pero que

no surge de las declaraciones juradas de estos contribuyentes es el referido a la
exencin que tienen los educadores por disposicin Constitucional. A partir de
estimaciones realizadas por la Unidad de Planeamiento y Evaluacin de Gestin
de la SEFIN, se constat que la exoneracin expresada en el Art. 7 de la Ley de
Impuesto a la Renta habra significado un costo fiscal de L. 299,79 millones
(0,09% del PIB) en 2011, habiendo descendido fuertemente en su magnitud
respecto de los valores estimados para el ao 2008.

f) En lo que respecta al ISR de Personas Jurdicas, se dispuso de una base de datos

con informacin proveniente de 3.655 declaraciones juradas de contribuyentes
enmarcados en alguno de los regmenes especiales vigentes, los cuales
constituyen una parte ms que representativa del padrn de contribuyentes, al
menos en trminos de recursos tributarios involucrados. As, se comprob que el
gasto tributario en este gravamen habra alcanzado los L. 2.570,78 millones
(0,88% del PIB) en 2010, fuertemente concentrado en los importes por
exoneracin o reduccin del gravamen (85% del total) los cuales, a su vez,
corresponden mayoritariamente a contribuyentes del rgimen ZOLI por sobre
otros regmenes ms numerosos como el ZIP o el ZOLT. Adems, se estim que
los ingresos netos no gravados por el ISR implicaron en 2010 una prdida de
recaudacin potencial cercana a L. 377,23 millones, mientras que el crdito por
generacin de nuevos empleos slo acumul un monto de L. 0,09 millones
(identificados en contribuyentes del RIT y del ZOLITUR).

g) Tambin utilizando informacin proveniente de las declaraciones del ISR de

Personas Jurdicas en el ao 2010, en lo que respecta al Impuesto al Activo Neto
se ha encontrado que un total de 508 de los 3.655 contribuyentes relevados han
recibido crditos por exoneracin o reduccin sobre el impuesto determinado
segn tarifa, originando un gasto tributario por un monto de L. 1.141,66
millones (0,39% del PIB), destacndose la incidencia del rgimen ZOLI y, en
menor medida, de los contribuyentes que se rigen por el RIT. Por su parte, el
Aporte Solidario Temporal tambin prev el otorgamiento de crditos por
exoneracin o reduccin del ISR determinado, con un gasto tributario estimado
equivalente a L. 1.005,74 millones para 2010 (0,35% del PIB), tambin
fuertemente concentrado entre los contribuyentes del ZOLI y el RIT.

h) Desde hace varios aos en Honduras, el Impuesto Sobre Ventas es el principal

tributo donde se concentra gran parte de los gastos tributarios identificados. En
esta oportunidad, la estimacin del sacrificio fiscal relacionado al ISV se
desarroll a partir de informacin de las declaraciones del gravamen
correspondientes al ao 2011 provista por la DEI. El costo fiscal resultante

70
 habra ascendido a L. 11.325,32 millones (3,44% del PIB), concentrado casi
exclusivamente en los tratamientos especiales para la alcuota general del 12%.

i) En el caso de las Importaciones -excluyendo a los combustibles-, la informacin

de las declaraciones aduaneras permiti calcular un costo fiscal en concepto de
exoneraciones cercano a L. 1.396,5 millones (0,42% del PIB) en el ao 2011, de
los cuales la mayor parte corresponde al ISV dejado de pagar. Sin embargo, a
efectos de no sobreestimar el clculo global del gasto tributario, solo se toma en
cuenta el gasto tributario asociado a los Derechos de Importacin, Impuestos
Selectivos y otros tributos, que juntos suman L. 314,8 millones (0,1% del PIB).

j) En el caso particular de la importacin de combustibles, el gasto tributario por la

exoneracin del Aporte para la Atencin de Programas Sociales y Conservacin
del Patrimonio Vial (APSCPV) alcanz un monto total de L. 488,51 millones en
2011. Adems, se ha calculado que la exoneracin del pago de dicho tributo a
las empresas generadoras de energa trmica por las operaciones de importacin
directa de Bunker ha significado un costo fiscal equivalente a L. 1.760,67
millones. En suma, la prdida implcita de recursos causada por estos
tratamientos especiales en el Aporte APSCPV habra resultado igual a L.
2.249,18 millones (0,68% del PIB) durante el ao 2011.

k) Considerando todos los impuestos analizados, generadores de ms del 98% de

los ingresos tributarios actuales, los recursos resignados por la aplicacin de
incentivos tributarios ascendieron a L. 20.678,99 millones en el ao 2011
(6,27% del PIB), proyectndose un valor total de L. 23.153,22 millones en el
ao 2012 sobre la base de la tasa de crecimiento esperada de la recaudacin
tributaria que figura en el Presupuesto de Ingresos. Esto equivale a un gasto
tributario equivalente al 6,52% del PIB y al 42,06% de la recaudacin tributaria
presupuestada para el ao en curso. Del total de recursos involucrados, ms de la
mitad corresponde a las exoneraciones contempladas en el Impuesto sobre las
Ventas (3,67% del PIB para 2012), seguidas por el gasto tributario asociado al
ISR de Personas Jurdicas y las exoneraciones del Aporte APSCPV para las
importaciones de combustibles (1,09% y 0,71% del PIB, respectivamente).
Tambin aparece como importante la prdida de recursos tributarios que
representan conjuntamente los beneficios tributarios concedidos en el Impuesto
al Activo Neto y la Aportacin Solidaria Temporal (0,68% del producto en
2012).

l) Por ltimo se observa que, salvando algunas diferencias metodolgicas, los

resultados obtenidos se hallan en lnea con lo estimado aos atrs por Gmez
Sabani (2006), percibindose un leve aumento del nivel de gastos tributarios,
tanto en trminos del PIB como de la recaudacin tributaria total, luego del paso
de algunos aos. Asimismo, se ha confirmado que la mayor parte de los gastos
tributarios sigue estando relacionada con la aplicacin del ISV y del ISR de
Personas Jurdicas que recae sobre los contribuyentes incluidos en los regmenes
especiales (maquiladoras). En definitiva, el nivel de gastos tributarios aparece en
un escaln muy elevado en la perspectiva internacional y regional, lo cual obliga
a profundizar el anlisis y la racionalizacin de los mismos en el sistema
tributario vigente.

71
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73
Anexo. Funcionarios de la SEFIN-DEI involucrados con el trabajo

Nombre Organismo Unidad

Abogado Juan Jos Vides Meja SEFIN Direccin General de Control de Franquicias Aduaneras
Abogada Alejandra Mara de Dios Chang SEFIN Direccin General de Control de Franquicias Aduaneras
Licenciada Mara del Carmen Jovel SEFIN Unidad de Planeamiento y Evaluacin (UPEG)
Licenciado David Antonio Alvarado SEFIN Unidad de Planeamiento y Evaluacin (UPEG)
Ercely Rebeca Gonzlez Espino DEI Depto. de Recaudacin y Cobranzas
Dennis Fajardo DEI Gerencia de Tecnologa de Informacin
Jos Ordez DEI Gerencia de Tecnologa de Informacin
Denis Pascual Fajardo DEI Gerencia de Tecnologa de Informacin
Wilson R Mendoza Glvez DEI Gerencia de Tecnologa de Informacin
Jess Gmez DEI Gerencia de Tecnologa de Informacin
Licenciada Aleyda Zeron DEI Unidad de Estudios Fiscales
Suyapa Iras DEI Unidad de Estudios Fiscales

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