RENTAS DE CAPITAL

RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA

DOCENTE: CPC DELIA M. ESCUDERO PUENTE SEMESTRE : 2017-I

 RENTA DE PRIMERA CATEGORIA

Son aquellas rentas de personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaran por
tributar como tales, que obtengan rentas producto del arrendamiento, sub arrendamiento o cesin
temporal de bienes (predios, muebles, inmuebles) o derechos sobre estos. en este sentido se encuentran
gravadas con renta de primera categora las siguientes actividades:
 RENTA DE PRIMERA CATEGORIA

Se consideran al arrendamiento de todo tipo de predios urbanos o rsticos (casas, departamentos, cocheras,
depsitos, plantaciones etc.) Ejemplo :
Lucero Castro, es propietaria de un departamento y decide darlo en alquiler segn contrato al seor Juan
Domnguez; ambos acordaron que el seor Juan (arrendatario) pagara a la seora Lucero (arrendadora) s/
1,500 por mes. El monto obtenido por la seora rosa hurtado por el alquiler ,ES RENTA DE PRIMERA CATEGORA.

RENTA GRAVADA.- Se encuentra gravado el integro de lo

percibido por el arrendamiento de predios (terrenos o
edificaciones) incluidos sus accesorios, as como el
importe pactado por los servicios suministrados por el
arrendador, y el monto del impuesto predial o
arbitrios que sean asumidos por el arrendatario.
IMPORTANTE: Cuando las personas jurdicas dan en alquiler sus bienes no generan Rentas de Primera sino
de Tercera Categora, por lo que el comprobante de pago que emitan debe ser factura o boleta de venta, segn
corresponda.
 RENTA DE PRIMERA CATEGORIA

RENTA PRESUNTA.- para efectos fiscales la renta del arrendamiento de un predio

amoblado o no, no podr ser inferior al 6% de su autoavalo correspondiente al impuesto
predial, salvo se trate de un predio arrendado al sector pblico nacional o arrendado a
museos, bibliotecas o zoolgicos. la renta presunta se calcular en forma proporcional al
nmero de meses del ejercicio por los cuales se hubiera arrendado el predio.
OCUPACIN.- Se presume que los predios han estado ocupados durante todo el ao,
salvo demostracin en contrario del arrendador. para acreditar el o los meses que el predio
estuvo arrendado, el contribuyente deber presentar copia del contrato de arrendamiento
con firma legalizada ante notario pblico, o presentar cualquier otro documento que la
sunat estime conveniente.
COPROPIETARIOS.- no habr renta presunta cuando uno de los copropietarios ocupe,
tenga la posesin o ejerza alguno de los atributos que confiere la titularidad del bien.
 RENTA DE PRIMERA CATEGORIA

El subarrendamiento se produce cuando una persona que alquila un inmueble, lo vuelve a arrendar a otra
persona. ejemplo:
Juan le alquila a Karina una casa por el importe de s/. 3 000 soles mensuales, Karina lo subarrienda a Luis por un
importe de s/. 2 500, entonces la renta que obtiene Karina por concepto de subarrendamiento es s/. 500 soles
mensuales.
Renta gravada.- Constituye renta de primera categora la diferencia entre el
importe recibido por el arrendatario (por el subarrendamiento), y el que ste
deba abonar al propietario.
Ocupacin.-Se presume que los predios (terrenos o edificaciones) han sido
subarrendados durante todo el ao, salvo demostracin en contrario del
subarrendador. Para acreditar el o los meses que el predio estuvo
subarrendado, el contribuyente deber presentar copia del contrato de
subarrendamiento con firma legalizada ante notario pblico, o presentar
cualquier otro documento que la SUNAT estime conveniente.
IMPORTANTE: Cuando las personas jurdicas subarriendan predios no generan Rentas de Primera sino de Tercera
Categora, por lo que el comprobante de pago que emitan debe ser factura o boleta de venta, segn corresponda.
RENTA DE PRIMERA CATEGORIA

Tambin constituye renta de primera

categora el valor de las mejoras
introducidas al predio por el arrendatario o
subarrendatario en tanto constituyan un
beneficio para el propietario y en la parte
que ste no se encuentre obligado a
reembolsar; en el ejercicio en que se
devuelva el bien y al valor determinado para
el pago de tributos municipales, o a falta de
ste, al valor del mercado a la fecha de
devolucin.
 RENTA DE PRIMERA CATEGORIA

RENTA GRAVADA.- Constituye renta de primera categora el alquiler o

cesin de bienes muebles (por ejemplo vehculos) o inmuebles distintos a
predios (por ejemplo naves), as como los derechos que recaigan sobre stos
(es decir si no es propietario de la totalidad del bien sino solo de un
porcentaje), e inclusive los derechos que recaigan sobre predios.
RENTA PRESUNTA.- Se presume sin admitir prueba en contrario que la
cesin de bienes muebles e inmuebles distintos a predios, a ttulo gratuito, a
precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la
plaza, a contribuyentes de tercera categora o a las entidades comprendidas
en el ltimo prrafo del artculo 14 de la LIR, genera una renta bruta anual
no menor al 8% del costo de adquisicin, produccin, construccin o del
valor de ingreso del cedente.
 RENTA DE PRIMERA CATEGORIA

La cesin gratuita de predios (terrenos o edificaciones) o a precio no determinado se encuentra gravada con
una renta ficta equivalente al 6% del valor del predio declarado para el impuesto predial.

RENTA GRAVADA.-La cesin gratuita de OCUPACIN.- Se presume que los predios

predios (terrenos o edificaciones) o a precio no
determinado se encuentra gravada con una
renta ficta equivalente al 6% del valor del
predio declarado en el auto avalo
correspondiente al impuesto predial. dicho
importe ser considerado como renta bruta del
ao
han estado ocupados durante todo el ao. el
perodo de desocupacin se acreditar con la
disminucin en el consumo de los servicios de
energa elctrica y agua, o con cualquier otro
medio probatorio que se estime suficiente a
criterio de la SUNAT.
 RENTA DE PRIMERA CATEGORIA

CESIN.- Se presume que la cesin de predios DECLARACIN Y PAGO.- la renta ficta se

se realiza por el total del bien, siendo de cargo calcular en forma proporcional al nmero de
del contribuyente la probanza de una cesin meses del ejercicio por los cuales se hubiera
parcial. cedido el predio, y se declarar y pagar al
Salvo prueba en contrario, se entender que momento en que deba presentarse la
existe cesin gratuita o a precio no declaracin jurada anual correspondiente.
determinado cuando una persona distinta al
propietario ocupe, tenga la posesin o ejerza
alguno de los atributos que confiera la
titularidad del bien segn sea el caso. No habr
renta presunta cuando uno de los
copropietarios ocupe, tenga la posesin o
ejerza alguno de los atributos que confiere la
titularidad del bien.
 RENTA DE PRIMERA CATEGORIA
ARRENDAMIENTO DE BIEN MUEBLE A CONTRIBUYENTE CON RENTA DE TERCERA CATEGORA

Las producidas por la locacin o cesin temporal de bienes muebles o

inmuebles. asimismo, se presume sin admitir prueba en contrario, que la
cesin de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya
depreciacin o amortizacin admite la ley del impuesto a la renta, efectuada
por personas naturales a ttulo gratuito, a precio no determinado o a un
precio inferior al de las costumbres de la plaza, a contribuyentes de renta
de tercera categora o a entidades comprendidas en el ltimo prrafo del
artculo 14 de la ley del impuesto a la renta, genera una renta bruta anual
no menor al ocho por ciento (8%) del valor de adquisicin,
produccin, construccin o de ingreso al patrimonio de los referidos
bienes; si no se cuenta con documento probatorio se tomar como
referencia el valor de mercado.
 RENTA DE PRIMERA CATEGORIA
CONTRIBUYENTE QUE ALQUILA POR UN PLAZO MENOR AL EJERCICIO GRAVABLE

El contribuyente que acredite que el arrendamiento,

subarrendamiento o la cesin gratuita o a precio no determinado
de predios se realiza por un plazo menor al ejercicio gravable,
calcular la renta presunta o ficta en forma proporcional al
nmero de meses del ejercicio por los cuales hubiera arrendado o
cedido el predio.
Para acreditar el periodo en que el predio estuvo arrendado o
subarrendado, el contribuyente deber presentar copia del
contrato respectivo, con firma legalizada ante notario pblico, o
con cualquier otro medio que la SUNAT estime conveniente. en
ningn caso se aceptar como prueba contratos celebrados o
legalizados en fecha simultnea o posterior a cualquier notificacin
o requerimiento de la SUNAT
 CALCULO DE RENTA DE PRIMERA CATEGORIA

CLCULO MENSUAL DEL IMPUESTO:

Al monto del alquiler por cada predio le debes aplicar la tasa efectiva del 5%,
obteniendo con ello el monto a pagar por concepto de impuesto a la renta de
primera categora mensual.
Monto del x 5% = Monto a pagar
alquiler
CLCULO ANUAL DEL IMPUESTO:
Tus ingresos brutos se determinan sumando la totalidad de ingresos por este
tipo de renta obtenida durante el ao, a ello se deduce el 20% y se le aplica la
tasa del 6.25% de tu renta neta. tambin puede abreviar este procedimiento
aplicando sobre el ingreso bruto la tasa del 5% como tasa efectiva del impuesto.
Los pagos directos mensuales realizados durante el ao, se descuentan del
impuesto anual resultante y en caso exista saldo del impuesto debes regularizarlo
conjuntamente con la declaracin.
 CALCULO DE RENTA DE PRIMERA CATEGORIA

RENTA BRUTA DE PRIMERA CATEGORA: es el total del importe

percibido. ejemplo: monto de un alquiler (en caso de predios no menor al
6% del valor del auto valo del ao).
RENTA NETA DE 1ERA CATEGORA: para determinar la renta neta de la
primera categora sobre la cual se debe tributar, se deducir por todo
concepto el veinte por ciento (20%) del total de la renta bruta.
IMPUESTO A PAGAR: el impuesto por pagar se determinar aplicando
la tasa del 6.25% sobre la renta neta de primera categora.
TASA EFECTIVA.- a efectos de calcular el impuesto se obtiene el mismo
resultado al aplicar la tasa del 5% a la renta bruta o el 6.25% de la renta neta
CALCULO DE RENTA DE PRIMERA CATEGORIA

IMPUESTO EN MONEDA EXTRANJERA

El impuesto que corresponda a rentas en moneda extranjera se pagar en
moneda nacional conforme con lo siguiente:
La renta en moneda extranjera se convertir a moneda nacional al tipo de
cambio vigente a la fecha de devengo o percepcin de la renta.
Se utilizar el tipo de cambio promedio ponderado compra cotizacin de
oferta y demanda que corresponde al cierre de operaciones del da de
devengo o percepcin de la renta, de acuerdo con la publicacin que realiza la
superintendencia de banca, seguros y administradoras privadas de fondos
de pensiones
 DECLARACION Y PAGO DE RENTA DE PRIMERA CATEGORIA

La declaracin y pago de tus rentas de primera categora lo puedes realizar mediante dos modalidades:
Por internet ,
Presencial, ante bancos.
DECLARACION Y PAGO DE RENTA DE PRIMERA CATEGORIA

PRESENCIAL
La declaracin y pago del impuesto la puedes realizar tambin ante los bancos
autorizados, dando los siguientes datos de forma verbal o utilizando la gua para
arrendamento:
Tu nmero de ruc (arrendador)
Mes y ao (periodo tributario, por ejemplo febrero de 2017)
Tipo y nmero del documento de identidad del inquilino o arrendatario
(RUC/DNI/carnet de extranjera etc.)
Monto del alquiler (en soles).
El banco te entregar el recibo por arrendamiento (formulario n 1683) que
es el documento que se entrega luego al inquilino y y/o arrendatario como
comprobante y sirve tambin para sustentar gasto o costo tributario en caso
corresponda.

 RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA

DOCENTE: CPC DELIA M. ESCUDERO PUENTE SEMESTRE : 2017-I

 RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA
01. INGRESOS AFECTOS.- Estn comprendidos los ingresos que obtengan las personas naturales,
sucesiones indivisas y sociedades conyugales por:
 RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA
01. INGRESOS AFECTOS.- Estn comprendidos los ingresos que obtengan las personas naturales,
sucesiones indivisas y sociedades conyugales por:
 RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA
01. INGRESOS AFECTOS.- Estn comprendidos los ingresos que obtengan las personas naturales,
sucesiones indivisas y sociedades conyugales por:
 RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA
COMPROBANTES DE PAGO Y LIBROS CONTABLES

Las personas naturales, que perciben Rentas de Segunda Categora podrn

entregar boletas de venta y/o facturas, segn sea el caso. En el supuesto que
hubieran percibido ingresos por dividendos, no debern entregar
comprobantes de pago por este concepto.

Para la impresin de dichos comprobantes de pago, debern solicitar la

autorizacin correspondiente a travs de las imprentas autorizadas y
conectadas al sistema de SUNAT Operaciones en Lnea (SOL).
Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas que
perciban Rentas de Segunda Categora deben llevar un Libro de Ingresos y
Gastos, cuando en el ao anterior o en el ao en curso, hubieran percibido
ingresos superiores a las 20 UIT. Este libro debe ser legalizado por un
Notario o Juez de Paz Letrado, antes de ser usado.
 RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA
CLCULO MENSUAL DEL IMPUESTO ( DOMICILIADOS)
CALCULO DE RETENCION DE NO
Al monto del alquiler por cada predio le debes aplicar la tasa DOMICILIADOS.
efectiva del 5%, obteniendo con ello el monto a pagar por
Las personas naturales no domiciliadas
concepto de impuesto a la renta de primera categora
no tienen derecho a deduccin alguna;
mensual.
por lo tanto, se considera renta neta la
Monto del x =
alquiler
5% Monto a pagar totalidad de los importes pagados o
acreditados por las rentas de segunda
CLCULO ANUAL DEL IMPUESTO: (DOMICILIADOS) categora, salvo en los casos de rentas
Tus ingresos brutos se determinan sumando la totalidad de por enajenacin de bienes o derechos o
ingresos por este tipo de renta obtenida durante el ao, a ello de la explotacin de bienes que sufran
se deduce el 20% y se le aplica la tasa del 6.25% de tu renta desgaste, aplicando la tasa del 30%
neta. tambin puede abreviar este procedimiento aplicando
sobre el ingreso bruto la tasa del 5% como tasa efectiva del
impuesto.
 RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA
CALCULO DEL IMPUESTO EN GANANCIAS DE CALCULO DE RETENCIN DE
CAPITAL DE ENAJENACION DE INMUEBLES
DIVIDENDOS EJERCICIO 2017
De otro lado, el artculo 84-A de la Ley I.R. , El pago del impuesto a los dividendos y
establece que en los casos de enajenacin de cualquier otra forma de distribucin de
inmuebles o derechos sobre los mismos el
utilidades, tiene carcter definitivo y se efecta
enajenante abonara con carcter de pago definitivo
el monto que resulte de aplicar la tasa del 6.25% va retencin a las personas naturales que los
sobre el importe que resulte de deducir el 20% obtengan, estando gravados con una tasa de
de la renta bruta. 5%
Adicionalmente la norma indica que el
enajenante deber presentar ante el notario
pblico el comprobante o el formulario de
pago que acredite el pago del impuesto al que
se refiere este artculo, como requisito previo a
la elevacin de la escritura pblica de la
minuta respectiva
 RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA
GANANCIA DE CAPITAL EN LA ENAJENACIN DE INMUEBLES

Constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga

de la enajenacin de bienes de capital. Se entiende por bienes
de capital a aquellos que no estn destinados a ser
comercializados en el mbito de un giro de negocio o de
empresa.
Se encuentran gravadas como renta de segunda categora las
ganancias de capital provenientes de la venta (enajenacin)
de inmuebles distintos a la casa habitacin, efectuados por
personas naturales, sucesivas indivisas o sociedades conyugales
que optaron por tributar como tales que no generen rentas
de tercera categora.
 RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA
GANANCIA DE CAPITAL EN LA ENAJENACIN DE INMUEBLES

CASA HABITACIN:

Se entiende por casa habitacin de acuerdo a lo establecido por el

artculo 1a del reglamento de la ley del impuesto a la renta , al inmueble
que permanezca en su propiedad por lo menos dos (2) aos y que no
est destinado exclusivamente al comercio, industria, oficina, almacn,
cochera o similares.
En el caso que el enajenante tuviera en propiedad ms de un inmueble que
cumpla con las condiciones sealadas en el prrafo anterior, ser considerada
casa habitacin slo aqul que, luego de la enajenacin de los dems
inmuebles, resulte como el nico inmueble de su propiedad. Cuando la
enajenacin se produzca en un solo contrato o cuando no fuera posible
determinar las fechas en las que dichas operaciones se realizaron, se reputar
como casa habitacin del enajenante al inmueble de menor valor.
 RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA
HABITUALIDAD EN LA ENAJENACIN DE BIENES INMUEBLES

El artculo 4 de la ley del impuesto a la renta dispone

que se presumir que existe habitualidad en la
enajenacin de inmuebles efectuada por una persona
natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt
por tributar como tal, a partir de la TERCERA
ENAJENACIN, inclusive, que se produzca en el
ejercicio gravable. la condicin de habitualidad deber
verificarse en cada ejercicio gravable. Alcanzada la
condicin de habitualidad en un ejercicio, sta
continuar durante los 2 ejercicios siguientes y, si en
alguno de ellos se adquiriera nuevamente esa misma
condicin, sta se extender por los dos (2) ejercicios
siguientes.
 RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA
Si vendes un inmueble y no generas rentas empresariales, la ganancia que obtengas de dicha
venta, se considera renta de segunda categora.
 DECLARACIN Y PAGO DEL IMPUESTO POR VENTA DE INMUEBLES

Para que calcules el monto a pagar por el impuesto, primero determina el costo del inmueble, as obtendrs la
ganancia efectiva respecto de la cual aplicars el porcentaje correspondiente.
Dicho costo mencionado, en el impuesto a la renta es conocido como costo computable, y con relacin a este
tributo debes aplicar las siguientes reglas para su determinacin:

El costo computable respecto de adquisiciones a
ttulo oneroso (se refiere a cuando pagaste por la
adquisicin del inmueble) ser el valor de
adquisicin o construccin reajustado por
los ndices de correccin monetaria que establece el
ministerio de economa y finanzas sobre la base de
los ndices de precios al por mayor proporcionados
por el INEI, incrementado con el importe de las
mejoras incorporadas con carcter permanente.
En caso que hayas pactado la venta en dlares
norteamericanos u otra moneda extranjera, el
tipo de cambio que utilizars es el de compra,
vigente y publicado por la SBS, en la fecha de
la operacin, es decir, cuando se ha suscrito la
minuta se ha celebrado el contrato.
A fin de determinar el monto a pagar se realiza el
siguiente procedimiento:
DECLARACION Y PAGO DE RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA

PRESENCIAL
La declaracin se presenta mediante SUNAT virtual, el deudor tributario debe ingresar
utilizando su clave sol y luego ubica el formulario, consignando la informacin que
corresponda siguiendo las indicaciones que del referido formulario, puede cancelar la
deuda mediante dbito en cuenta o con tarjeta de dbito o crdito.
Puede presentar la declaracin sin importe a pagar y luego realiza el pago mediante
pago fcil para lo cual deber proporcionar la siguiente informacin:
Nmero de RUC
Periodo tributario, que corresponde al mes en que percibe la renta
Cdigo de tributo 3021 (renta de segunda categora - cuenta propia)
Importe a pagar
Los principales contribuyentes realizarn el pago en los lugares fijados por SUNAT
para efectuar la declaracin y pago de sus obligaciones tributarias.
Los medianos y pequeos contribuyentes, en las sucursales o agencias bancarias
autorizadas.