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Asesor Empresarial
LIMA - PER
1
2
Infracciones y
Sanciones Tributarias
Teora y Prctica
q Sanciones y Gradualidades
q Pronunciamientos de la SUNAT
q Casos Prcticos
q Tablas de Infracciones
Entrelneas S.R.L.
Lima - Per
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I nfracciones y S anciones T ributarias
T eora y P rctica
Autor
Staff Tributario
Dr. Yannpool Rengifo Lara.
Primera Edicin - Diciembre 2014
Editor
Entrelneas S.R.Ltda.
Av. Petit Thouars N 1400 - Lima 1 - Per
: 265-6895 / 471-5592
ventas@asesorempresarial.com
www.asesorempresarial.com
Tiraje: 2,700 ejemplares
Impresor
Real Time E.I.R.L.
Av. Petit Thouars N 1440 - Lima 1 - Per
: 265-6895 / 981-174-316
Diseo y Diagramacin
Jenny Cemeramis Davelouis Marreros
Karen Jacqueline Vsquez Uribe
Roxana Johany Medina Atauqui
Queda terminantemente prohibida la reproduccin total o parcial de esta obra por cualquier mtodo o medio de
carcter electrnico, ptico, mecnico o qumico, incluyendo el sistema de fotocopiado, sin autorizacin escrita de
ENTRELNEAS S.R.L., quedando protegidos los derechos de propiedad intelectual y de autora por la Legislacin
Peruana, que sanciona penalmente la violacin de los mismos.
4
Presentacin
T
o d a empresa desde el momento de iniciar actividades afronta diversas
contingencias, entre ellas las sanciones establecidas por la SUNAT. Ahora bien el
ente en mencin debe determinar en forma objetiva las infracciones cometidas por
los contribuyentes, con observancia estricta de las disposiciones establecidas ya sea en el
Cdigo Tributario y/o normas complementarias, aplicando as las sanciones administrativas
que correspondan, ya sea a travs de penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos, entre otros.
Ahora bien, con el propsito de poder entender cmo se determinan las sanciones
por la configuracin de alguna de las infracciones antes indicadas se ha elaborado la
presente obra Infracciones y Sanciones Tributarias, la misma que ha sido dividida en
nueve captulos, los cuales se han denominado:
5
Captulo IV : Infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y/o
exigir Comprobantes de Pago y/u otros documentos.
Es importante mencionar que la presente obra ha sido desarrollada por el Dr. Yannpool
Rengifo Lara, con la valiosa colaboracin de miembros de nuestro Staff Tributario a quienes
les agradecemos su esfuerzo y dedicacin en la elaboracin del presente texto.
Asesor Empresarial
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LA INFRACCIN
TRIBUTARIA
CAPTULO
I
I
CAPTULO
LA INFRACCIN TRIBUTARIA
1. DEFINICIN
La Infraccin Tributaria 9
Dr. Yannpool Rengifo Lara
CAP. - Sujeto activo: Es aquel que realiza la accin tipificada como infrac-
I cin sancionable y sobre quien recae la responsabilidad en materia
tributaria.
- Sujeto pasivo: Es el titular del bien jurdico lesionado por la infraccin,
vale decir, de manera general, el Estado, quien ser el ente pblico
titular del crdito tributario y los dems derechos accesorios.
Pueden ser sujetos activos de infracciones tributarias todas las personas que
estn sujetas al cumplimiento de obligaciones materiales o formales estable-
cidas por leyes tributarias, pudiendo ser los contribuyentes o responsables,
los agentes de retencin o percepcin, entre otros.
Cabe sealar, que el Tribunal Fiscal se ha pronunciado al respecto:
JURISPRUDENCIA
10 Asesor Empresarial
Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica
1
DANOS ORDOEZ, Jorge: Notas acerca de la potestad sancionadora de la administracin pblica, Pg. 153.
La Infraccin Tributaria 11
Dr. Yannpool Rengifo Lara
CAP. estn atribuidas y de acuerdo con los fines para los que fueron
I conferidas.
(Numeral 1.1 del artculo IV del Ttulo Preliminar de la Ley
N27444 - Ley de Procedimiento Administrativo General).
Ahora bien, existe un marco normativo compuesto por la Constitucin,
leyes y dems dispositivos legales que constituyen verdaderos par-
metros que establecen las normas de conducta que tienen que ser
obligatoriamente respetadas en las actuaciones de la administracin
sobre el administrado y viceversa.
Como observamos, el principio de legalidad constituye una garanta
esencial en el derecho tributario sancionador, por cuanto para pro-
ceder a la aplicacin de sanciones, las situaciones que derivan en
infracciones deben encontrarse tipificada previamente como tales.
En relacin a esto, cabe recordar que mucho se discute acerca de
la amplitud del contenido de la ley tributaria (incluyendo la ley que
tipifica la infraccin), pues algunos sostienen que sta solo debe ser
la base sobre la cual se ejerce la potestad tributaria, siendo suficiente
que la ley establezca los principios fundamentales, para luego ser de-
sarrollada por el Poder Ejecutivo mediante delegacin de facultades2.
Sin embargo, no estamos de acuerdo con esa posicin ya que el
principio de legalidad exige tanto que las hiptesis delictuosas o
contravencionales, como las sanciones que les corresponden, deben
estar establecidos en una ley que tenga esa naturaleza tanto formal
como material, es decir, que tenga su origen en el Poder Legislativo
y sea una norma que cree situaciones jurdicas generales, abstractas
e impersonales3.
De acuerdo a lo anterior, podramos concluir que el principio de
legalidad significa que la ley o norma con rango legal, no slo se
debe limitar a calificar de manera general la infraccin sino que debe
contener elementos esenciales como la tipificacin de las conductas
que se consideran infracciones y la determinacin de sanciones que
la administracin puede aplicar.
2
JARACH DINO: Nuevas Doctrinas del Derecho Tributario T.26, Pg. 1081.
3
DE LA GARZA, Sergio Francisco: Derecho Financiero Mexicano, Pg. 805.
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Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica
Este principio establece que los modos de proceder del infractor que
resulten punibles deben estar necesariamente predelimitados por la ley
mediante figuras que especifiquen esas acciones.
El principio de tipicidad surge como consecuencia de la regulacin del
principio de legalidad, reconocido en el inciso d) de la Norma IV del
Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, al establecerse que slo por Ley
o por Decreto Legislativo, en caso de delegacin, se pueden definir las
infracciones y establecer sanciones.
En este mismo sentido, el numeral 4 del artculo 230 de la Ley
N27444 - del Procedimiento Administrativo General (LPAG) se
pronuncia al sealar que: Slo constituyen conductas sancionables
administrativamente las infracciones previstas expresamente en nor-
mas con rango de ley mediante su tipificacin como tales, sin admitir
interpretacin extensiva o analoga. Las disposiciones reglamentarias de
desarrollo pueden especificar o graduar aquellas dirigidas a identificar
las conductas o determinar sanciones, sin constituir nuevas conductas
sancionables a las previstas legalmente, salvo los casos en que la ley
permita tipificar por va reglamentaria..
Siendo as, que la Administracin Tributaria podr ejercer su facultad
sancionatoria, siempre y cuando se encuentre con la preexistencia de
una conducta descrita en una ley o norma con rango de ley que describa
dicha conducta como infraccin.
En relacin a este principio, el Tribunal Fiscal se ha pronunciado de la
siguiente manera:
JURISPRUDENCIA
La Infraccin Tributaria 13
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JURISPRUDENCIA
La Infraccin Tributaria 15
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4. TIPOS DE INFRACCIONES
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5. CONCURSO DE INFRACCIONES
JURISPRUDENCIA
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LA POTESTAD SANCIONADORA
DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
CAPTULO
II
LA POTESTAD SANCIONADORA DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
CAP.
II
1. INTRODUCCIN
La potestad punitiva del Estado se ejerce a travs del Derecho Penal y del
Derecho Administrativo; la primera la ejerce el Poder Judicial y la segunda,
el Poder Ejecutivo, a travs de cada una de las entidades a la que la Ley le
otorga dicha potestad.
Tratndose de entidades que ejercen funciones administrativas (dentro de las
que se encuentra la Administracin Tributaria) las mismas gozan de la potestad
de determinar e imponer sanciones originadas en la realizacin de conductas
contrarias a las normas administrativas cuyo control de su cumplimiento le ha
sigo encargado. Esta potestad se encuentra normada de manera general por el
Captulo II del Ttulo IV de la Ley del Procedimiento Administrativo General1,
1
Aprobado por la Ley N 27444, publicada el 11.04.2001.
BASE LEGAL
JURISPRUDENCIA
2
La facultad discrecional de conformidad con lo establecido en la Norma VI del Ttulo Preliminar del Cdigo Tri-
butario debe ser entendida como la potestad atribuible a las entidades que ejercen funcin administrativa de
adoptar la decisin que considere ms conveniente para el inters pblico, dentro del marco que establece la
ley, siempre que exista ausencia de regulacin expresa y delegacin de facultades.
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Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica
3
A. NIETO: Derecho Administrativo Sancionador, 2 edicin ampliada, Tecnos, Madrid, 1993, Pg. 398.
4
J. QUERALT: El principio non bis in idem, Coleccin Jurisprudencia Prctica 42, Tecnos, Madrid, 1992, Pg. 9.
5
Artculo 165.- DETERMINACIN DE LA INFRACCIN, TIPOS DE SANCIONES Y AGENTES FISCALIZADORES
La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con penas pecuniarias,
comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina de profe-
sionales independientes y suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas
por entidades del Estado para el desempeo de actividades o servicios pblicos. (...).
e) Concurso de Infracciones
Cuando una misma conducta califique como ms de una infraccin
se aplicar la sancin prevista para la infraccin de mayor gravedad,
sin perjuicio que puedan exigirse las dems responsabilidades que
CAP. establezcan las leyes.
II
Al respecto al Tribunal Fiscal emiti el siguiente pronunciamiento:
JURISPRUDENCIA
6
NORMA IX: APLICACIN SUPLETORIA DE LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO
En lo no previsto por este Cdigo o en otras normas tributarias podrn aplicarse normas distintas a las tributarias
siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarn los Principios del Derecho
Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los Principios Generales del Derecho.
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Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica
7
Artculo 139.- Principios de la Administracin de Justicia son principios y derechos de la funcin jurisdiccional:
3. La observancia del debido proceso y la tutela jurisdiccional.
Ninguna persona puede ser desviada de la jurisdiccin predeterminada por la ley, ni sometida a procedi-
miento distinto de los previamente establecidos, ni juzgada por rganos jurisdiccionales de excepcin ni
por comisiones especiales creadas al efecto, cualquiera sea su denominacin.
8
Artculo 103.- Leyes especiales, irretroactividad, derogacin y abuso del derecho.
Pueden expedirse leyes especiales porque as lo exige la naturaleza de las cosas, pero no por razn de las dife-
rencias de las personas. La Ley, desde su entrada en vigencia, se aplica a las consecuencias de las relaciones y
situaciones jurdicas existentes y no tiene fuerza ni efectos retroactivos; salvo, en ambos supuestos, en materia
penal cuando favorece al reo.
La ley se deroga slo por otra ley. Tambin queda sin efecto por sentencia que declara su inconstitucionalidad.
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Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica
5. DETERMINACIN DE LA RESPONSABILIDAD
No basta que se haya producido una accin u omisin que configure la viola-
cin de una norma tributaria, la misma que se puede verificar objetivamente
sino que es necesario que ese hecho sea atribuible al infractor. Esto es, que
por causas imputables a ste se deba la comisin de la infraccin punible.
Ahora bien, resulta importante determinar la responsabilidad del deudor
tributario o del tercero infractor.
Cabe sealar que lo que interesa para este principio es la responsabilidad por
las acciones u omisiones que realiza el infractor. Aqu no interesa analizar el
aspecto subjetivo de su actuacin, es decir, si actu con dolo o culpa, que ms
interesa ser evaluados por el juez penal cuando se someta a su conocimiento
las causas vinculadas con los delitos de defraudacin tributaria de ser el caso.
6. TIPOS DE SANCIONES
El artculo 180 del Cdigo Tributario regula las siguientes clases de sanciones
administrativas en materia tributaria:
TIPO DE SANCIONES RECONOCIDAS EN EL CDIGO TRIBUTARIO
ARTCULO SANCIN
Artculo 180 y 181 La Multa.
Artculo 182 El Internamiento Temporal de Vehculo.
Artculo 183 El Cierre Temporal de Establecimiento.
Artculo 184 El Comiso de Bienes.
La Suspensin de licencias, permisos, concesiones, o autorizaciones vigentes
Artculos 180 y 181
otorgadas por entidades del Estado.
6.1 LA MULTA
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Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica
JURISPRUDENCIA
JURISPRUDENCIA
INFORMES SUNAT
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Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica
para un mismo caso y en virtud de las cuales han inducido a error al usuario
aduanero, por lo que el mismo no se encontrar afecto al pago de sanciones ni
intereses durante el periodo comprendido entre la fecha de emisin del primer
criterio y la publicacin o notificacin del segundo criterio vigente.
PROCEDE LA INAPLICACIN DE INTERESES Y SANCIONES CUANDO LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA HAYA TENIDO DUPLICIDAD DE CRITERIO
CAP.
EN LA APLICACIN DE LA NORMA Y SLO RESPECTO DE LOS HECHOS
PRODUCIDOS MIENTRAS EL CRITERIO ANTERIOR ESTUVO VIGENTE II
JURISPRUDENCIA
38 Asesor Empresarial
Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica
El artculo 169 del Cdigo Tributario dispone que las sanciones por infrac-
ciones tributarias se extinguen conforme a lo establecido en el Artculo 27.
En efecto, al ser la sancin parte integrante de la deuda tributaria, le resulta
aplicable todos los medios de extincin de la deuda tributaria, regulados en
el citado artculo 27, siendo los siguientes:
MEDIOS DE EXTINCIN DE LAS SANCIONES
- Pago.
- Compensacin.
- Condonacin.
- Consolidacin.
- Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperacin
onerosa.
- Otras que se establezcan por leyes especiales.
CAP.
II
40 Asesor Empresarial
INFRACCIONES RELACIONADAS
CON LA OBLIGACIN DE
INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O
ACREDITAR LA INSCRIPCIN
EN LOS REGISTROS DE LA
ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
CAPTULO
III
1. CUESTIONES PREVIAS
CAP.
El numeral 1 del artculo 87 del Cdigo Tributario1 seala que los adminis-
III
trados tienen la obligacin de inscribirse en los registros de la Administracin
Tributaria, aportando todos los datos necesarios y actualizando los mismos,
en la forma y dentro de los plazos establecidos por las normas pertinentes.
Para mayor detalle, el artculo 2 de la Ley del Registro nico de Contribu-
yentes2 seala que deben inscribirse en el RUC a cargo de la SUNAT, todas
las personas naturales o jurdicas, sucesiones indivisas, sociedades de hecho
u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados o no en el
pas, que se encuentren en alguno de los siguientes supuestos:
a) Sean contribuyentes y/o responsables de tributos administrados por la
SUNAT, conforme a las leyes vigentes.
b) Que sin tener la condicin de contribuyentes y/o responsables de tri-
butos administrados por la SUNAT, tengan derecho a la devolucin de
impuestos a cargo de esta entidad, en virtud de lo sealado por una
ley o norma con rango de ley. Esta obligacin debe ser cumplida para
proceder a la tramitacin de la solicitud de devolucin respectiva.
c) Que se acojan a los Regmenes Aduaneros o a los Destinos Aduaneros
Especiales o de Excepcin previstos en la Ley General de Aduanas.
d) Que por los actos u operaciones que realicen, la SUNAT considere
necesaria su incorporacin al registro.
De acuerdo a lo anterior, los sujetos que se encuentren en estas situaciones, y
que no cumplan con esta obligacin, incurrirn en alguna de las infracciones
del artculo 173 del Cdigo Tributario, relacionadas precisamente con la
obligacin de inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin en los Registros
de la Administracin Tributaria.
1
Cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por Decreto Supremo N 133-2013-EF, publicado en el Diario Oficial
El Peruano el 22.06.2013.
2
Aprobada por el Decreto Legislativo N 943, publicado en el Diario Oficial El Peruano el 20.12.2003.
Bajo ese contexto, en el presente captulo, analizaremos cada una de las in-
fracciones contenidas en el citado artculo 173, para lo cual se determinan
las sanciones que correspondan, as como las gradualidades correspondientes.
Cabe sealar finalmente, que por cada infraccin analizada, se consideran
variados casos prcticos.
44 Asesor Empresarial
Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica
CAP.
III
Tabla I (Personas y entidades generadoras de
Tercera Categora:
- Se aplica a personas y entidades que tributan bajo
las reglas del Rgimen General del Impuesto a la
Renta.
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48 Asesor Empresarial
Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica
El numeral 1 del artculo 173 del Cdigo Tributario prescribe que cons-
tituye infraccin, el no inscribirse en los registros de la Administracin
Tributaria, salvo aquellos en que la inscripcin constituye condicin
para el goce de un beneficio.
De acuerdo a lo anterior, para que se configure dicha infraccin consi-
deramos en principio que sta debe ser detectada por la Administracin
Tributaria, supuesto que se puede producir a travs de las verificaciones
efectuadas por los fedatarios fiscalizadores, o por el control mvil, u
otras acciones que realice SUNAT para verificar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias3.
3
En relacin a esto, pareciera que la Administracin Tributaria tambin lo ha considerado as, pues el Anexo IV
del Rgimen de Gradualidad (aprobado por Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT), prev que
esta infraccin se verifica en los supuestos que se encuentre al infractor realizando actividades por las cuales
deba inscribirse.
Sancin
La sancin de Internamiento Temporal de Vehculo se aplicar
cuando la Administracin Tributaria encuentre al obligado realizando
actividades por las cuales deba inscribirse, y en tanto dicha actividad,
se realice utilizando vehculos como unidades de explotacin. En
dicho supuesto, la sancin se aplicar por 30 das.
Multa que sustituye el Internamiento a solicitud del Infractor
El artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N158-2004/
SUNAT mediante la cual se aprueba el Reglamento de la Sancin
de Internamiento Temporal de Vehculo previsto en el artculo 182
del Cdigo Tributario, indica que conforme lo establece el inciso
b) del noveno prrafo de dicho artculo, el Infractor podr solicitar
la sustitucin de la aplicacin del Internamiento por una multa de
acuerdo al monto establecido en las Tablas, la misma que previo al
retiro del vehculo debe ser cancelada en su totalidad.
50 Asesor Empresarial
Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica
Sancin
La sancin de Comiso se aplicar cuando se encuentre al obligado
realizando actividades por las cuales deba inscribirse, y en tanto dicha
actividad no se realice con vehculos como unidades de explotacin.
Multa para recuperar los bienes comisados
El sujeto que haya incurrido en esta infraccin, podr recuperar
los bienes comisados si en quince (15) o dos (2) das hbiles de
notificada la resolucin de comiso, segn se trate de bienes no pe-
recederos o perecederos, efecte el pago de una multa equivalente
al 15% del Valor de los bienes, actualizada con intereses hasta la
52 Asesor Empresarial
Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica
Criterio de Graudalidad:
Subsanacin
Sancin Conforme a Tablas
(Rebaja de Multa segn
Tablas)
Sancin
Voluntaria Inducida
Si se subsana
Si se subsana la infraccin
Forma de la infraccin en el plazo de
Criterio para Subsanar la
Infraccin Descripcin antes que 5 das hbiles
aplicar la Tipo Tablas Sancin Infraccin surta efecto contados a
Cancin
la notifica- partir de la
CAP. cin de la fecha en que
SUNAT en surte efecto
III la que se la notificacin
le indica al de la SUNAT
infractor en la que se
que ha le indica al
incurrido en infractor que
infraccin. ha incurrido
en infraccin.
JURISPRUDENCIA
54 Asesor Empresarial
Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica
INFORMES SUNAT
APLICACIN PRCTICA
CASO N1
PRESTACIN DE SERVICIOS SIN ESTAR INSCRITO EN EL RUC
El Seor Abiel Alejandro Quispe Artola, perceptor de rentas de cuarta categora, ha
iniciado actividades en el mes de octubre de 2014 y no ha cumplido con inscribirse en
el RUC, la SUNAT lo ha notificado, el 03.11.2014, sealndole que ha incurrido en la
infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 173 del Cdigo Tributario, al emitir
un recibo simple por un servicio que ha prestado. El contribuyente va a regularizar
la infraccin antes del vencimiento del plazo de los cinco (5) das hbiles contados a
partir de la fecha en que surte efecto la notificacin de la SUNAT.
A la multa rebajada se le deber aplicar los intereses moratorios (0.04% diario) desde
el momento en que se cometi la infraccin hasta la fecha de pago inclusive.
CASO N2
REALIZAR ACTIVIDADES NO ESTANDO INSCRITO EN EL RUC
La Seorita Diana Luisa Artola Quispe apertura una tienda sin estar inscrita en los
registros de la SUNAT. El 5 de noviembre de 2014 fue detectada por funcionarios de
la Administracin Tributaria, en instantes que se realizaba una operacin de venta. El
importe de la mercadera asciende a S/. 9,000 nuevos soles. La mencionada mercadera
fue comisada por SUNAT. Nos solicita determinar la infraccin en la cual ha incurrido
y la multa a pagar si la regulariza el 13.11.2014.
Como dato adicional nos indica que los gastos correspondientes al comiso ascienden
a S/. 600 nuevos soles.
56 Asesor Empresarial
Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica
SOLUCIN:
En el presente caso, la SUNAT detect la operacin de venta en un establecimiento
que no se encontraba declarado en los Registros de la Administracin Tributaria, por
lo que, se habra incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 173
del Cdigo Tributario.
Como el contribuyente se encontraba realizando operaciones comerciales en el mo-
mento de la intervencin, la SUNAT se encuentra facultada para comisar los bienes.
Adicional a ello, el infractor deber cumplir con las obligaciones previstas en el vig-
simo primer prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario para retirar los bienes,
considerando lo dispuesto en el Reglamento de Comiso.
Ahora bien, ya que la intervencin se realiz mientras el contribuyente realizaba las
actividades por las cuales est obligada a inscribirse en el RUC la sancin aplicable ser CAP.
el comiso de los bienes y no ser de aplicacin ninguna gradualidad. III
Cabe mencionar que si deseamos variar la sancin de comiso por multa esta ser
equivalente al 15% del Valor de los bienes y no podr exceder de seis (6)UITs en
concordancia con la nota 8 del Anexo IV del Reglamento del Rgimen de Gradualidad
(R.S. N 063-2007/SUNAT). No quiere decir que tomaremos como referencia S/. 9,000,
sino que El valor de los bienes ser determinado en virtud de los documentos ob-
tenidos en la intervencin o en su defecto, proporcionados por el infractor el da de
la intervencin o dentro de los diez (10) das hbiles de levantada el Acta Probatoria.
Cuando no se determine el valor del bien se aplicar una multa equivalente a 6 UITs,
2 UITs y 1 UIT para la Tabla I, II y III, respectivamente.
El infractor podr recuperar los bienes comisados si en quince (15) o dos (2) das h-
biles de notificada la resolucin de comiso, segn se trate de bienes no perecederos o
perecederos, efecte el pago de una multa equivalente al 15% del Valor de los bienes,
actualizada con intereses hasta la fecha de pago ms los gastos que origin la ejecucin
del comiso. Ahora bien, a efectos de retirar los bienes comisados de los almacenes de
la SUNAT, adems del pago de la multa, el infractor deber:
a) Acreditar su inscripcin en los registros de SUNAT tomando en cuenta la actividad
que realiza, cuando se encuentre obligado a inscribirse.
b) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la condicin de no
habido; o solicitar su alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su
situacin de baja en dicho Registro, de corresponder.
c) Declarar los establecimientos anexos que no hubieran sido informados para efecto
de la inscripcin en el RUC.
d) Tratndose del comiso de mquinas registradoras, se deber cumplir con acreditar
que dichas mquinas se encuentren declarada ante la SUNAT.
Asumiendo que la SUNAT determine que el valor de los bienes no perecederos es
S/. 14,000 y la infractora desea recuperar los bienes comisados y pagar la multa co-
rrespondiente al 15% del Valor de los bienes actualizada con intereses hasta la fecha
de pago ms los gastos que origin la ejecucin del comiso:
5. I N F R AC C I N P O R P R O P O R C I O N A R O C O M U N I CA R
LA INFORMACIN, INCLUYENDO LA REQUERIDA POR
LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, RELATIVA A LOS
ANTECEDENTES O DATOS PARA LA INSCRIPCIN, CAMBIO
DE DOMICILIO O ACTUALIZACIN EN LOS REGISTROS, NO
CONFORME CON LA REALIDAD
58 Asesor Empresarial
Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica
NOTAS
(1)
Este criterio es definido en el numeral 13.7 del artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia
N063-2007/SUNAT.
(2)
Este criterio es definido en el numeral 13.5 del artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia
N063-2007/SUNAT.
(3)
El artculo 106 del Cdigo Tributario seala que las notificaciones surtirn efectos desde el da
hbil siguiente al de su recepcin, entrega o depsito, segn corresponda. Cuando la notificacin
se realice mediante publicacin se deber tener en cuenta lo previsto en dicho artculo.
(4)
Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicar la sancin de multa si sta es pagada antes
que surta efecto la notificacin de la resolucin que establece el Cierre, segn lo previsto por la Nota
(3) de la Tabla III. Si el pago se efecta con posterioridad a la oportunidad otorgada para efectuar
la subsanacin inducida y antes de la referida notificacin, se deber pagar el monto previsto en
la Tabla III. Ahora bien, en el caso que surta efecto la notificacin de la resolucin que establece el
Cierre, se aplicar por dos (2) das si el infractor realiz la subsanacin voluntaria o inducida o por
CAP. cinco (5) das en caso no haya subsanado la infraccin. En caso se aplique la Multa que sustituye
al Cierre, sta se graduar conforme lo establecido en el Anexo V de la RS N063-2007/SUNAT
III (Rgimen de Gradualidad), salvo cuando est vinculada a la causal de prdida prevista en el numeral
14.1 del Artculo 14 de la Resolucin de Superintendencia N063-2007/SUNAT.
Sancin
Tal como lo sealamos anteriormente, tratndose de los sujetos del
Nuevo RUS (Tabla III), el cierre se aplica slo en los casos en que
el sujeto infractor, no efecte el pago de la multa correspondiente
antes de la notificacin de la resolucin de cierre.
En el caso corresponda la sancin de cierre, sta se aplicar de
acuerdo a lo siguiente:
DESCRIPCIN FORMA DE
INFRACCIN DE LA SUBSANAR LA CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN
INFRACCIN INFRACCIN
60 Asesor Empresarial
Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica
Categora 1 5% 8%
Categora 2 8% 11%
Artculo
173-2 Categora 3 10% 13% 50% de la UIT
(Tabla III)
Categora 4 13% 16%
Categora 5 16% 19%
JURISPRUDENCIA
62 Asesor Empresarial
Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica
INFORMES SUNAT
APLICACIN PRCTICA
CASO N3
SUJETO QUE COMUNICA ACTIVIDAD ECONMICA NO CONFORME CON LA REALIDAD
Nuestro suscriptor, la empresa Bellanova Per S.A.C. contribuyente del Rgimen Ge-
neral del Impuesto a la Renta con RUC N20478569874 nos refiere que la actividad
principal comunicada a SUNAT no es la que realmente realizan. Razn por la cual nos
consulta: Cul sera la infraccin incurrida y si procede algn tipo de rebaja si es que
subsana y paga de manera voluntaria dicha infraccin?
SOLUCIN:
En el caso que una empresa comunique al momento de su inscripcin en el RUC una
actividad econmica principal no conforme con la realidad, dicha empresa habra
incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 173 del TUO del
Cdigo Tributario (proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la requerida
por la Administracin Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para la inscripcin,
cambio de domicilio, o actualizacin en los registros, no conforme con la realidad), la
misma es sancionada con una multa ascendente al 50% de la UIT.
Ahora bien, en caso se proceda con la subsanacin de manera voluntaria, se podr
acoger a la rebaja del 90% establecida en el Rgimen de Gradualidad.
Siendo as que, la sancin para este tipo de infraccin es:
Cabe sealar, que los intereses (0.04% diario) se calcularn considerando la fecha de
comisin de la infraccin hasta la fecha en la que se realice el pago de la multa.
64 Asesor Empresarial
Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica
NOTAS
(1)
Este criterio es definido en el numeral 13.7 del artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia
N063-2007/SUNAT.
(2)
Este criterio es definido en el numeral 13.5 del artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia
N063-2007/SUNAT.
(3)
El artculo 106 del Cdigo Tributario seala que las notificaciones surtirn efectos desde el da
hbil siguiente al de su recepcin, entrega o depsito, segn corresponda. Cuando la notificacin
se realice mediante publicacin se deber tener en cuenta lo previsto en vicho artculo.
(4)
Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicar la sancin de multa si sta es pagada antes
que surta efecto la notificacin de la resolucin que establece el Cierre, segn lo previsto por la
Nota (3) de la Tabla III. Si el pago se efecta con posterioridad a la oportunidad otorgada para
efectuar la subsanacin inducida y antes de la referida notificacin, se deber pagar el monto
previsto en la Tabla III. Ahora bien, en el caso que surta efecto la notificacin de la resolucin
que establece el Cierre, se aplicar por dos (2) das si el infractor realiz la subsanacin volun-
taria o inducida o por cinco (5) das en caso no haya subsanado la infraccin. En caso se aplique
la Multa que sustituye al Cierre, sta se graduar conforme lo establecido en el Anexo V de la
RS N063-2007/SUNAT (Rgimen de Gradualidad), salvo cuando est vinculada a la causal
de prdida prevista en el numeral 14.1 del Artculo 14 de la Resolucin de Superintendencia
N063-2007/SUNAT.
Sancin
Tal como lo sealamos anteriormente, tratndose de los sujetos del
Nuevo RUS (Tabla III), el cierre se aplica slo en los casos en que
el sujeto infractor, no efecte el pago de la multa correspondiente
antes de la notificacin de la resolucin de cierre.
DESCRIPCIN FORMA DE
CRITERIOS DE GRADUALIDAD:
INFRACCIN DE LA SUBSANAR LA
SUBSANACIN Y/O PAGO
INFRACCIN INFRACCIN
Categora 1 5% 8%
Categora 2 8% 11%
Artculo
173-3 Categora 3 10% 13% 50% de la UIT
(Tabla III)
Categora 4 13% 16%
Categora 5 16% 19%
66 Asesor Empresarial
Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica
APLICACIN PRCTICA
CASO N4
OBTENCIN DE DOS NMEROS DE RUC
En el ao 2013 el Sr. Abraham Noguera Pizarro solicit un nmero de RUC
(10213659874) para prestar servicios profesionales de manera independiente, mo-
tivo por el cual se encontraba afecto al Impuesto a la Renta de Cuarta Categora,
emitiendo los mencionado recibos durante todo el ao 2013.
Ahora bien, en el ejercicio 2014 es reconocido por su padre biolgico, el Sr. Jorge
Espinoza Garca motivo por el cual procede a cambiar su DNI con el siguiente nombre:
Abraham Espinoza Pizarro. En ese mismo ao el Sr. Abraham apertura un negocio
acogindose para tal efecto al Rgimen General del Impuesto a la Renta, para lo CAP.
cual solicita nuevamente un nmero de RUC con el nombre de Abraham Espinoza III
Pizarro, trmite que es aceptado por la Administracin Tributaria concedindole un
nuevo RUC con N 10741258963.
Al respecto el Sr. Abraham nos consulta acerca de su situacin para nada frecuente,
sabiendo que la SUNAT le ha notificado por este hecho y que cumplir con subsanar
y pagar la multa correspondiente.
SOLUCIN:
En el presente caso, el Sr. Abraham ha incurrido en la infraccin tipificada en el
artculo 173 numeral 3 del Cdigo Tributario, puesto que ha obtenido ms de un
Nmero de RUC de la Administracin Tributaria.
En ese sentido, si el contribuyente subsana la infraccin dentro del plazo otorgado
por la SUNAT, contado desde la fecha en que surta efecto la notificacin en la que
se le comunica al infractor que ha incurrido en infraccin, y adems paga la multa
correspondiente, sta ser rebajada en un 80%, ello de acuerdo al rgimen de gra-
dualidad.
68 Asesor Empresarial
Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica
JURISPRUDENCIA
APLICACIN PRCTICA
CASO N5
UTILIZACIN DE DOS NMEROS DE RUC
En el mes de noviembre de 2013, la Srta. Miluska Gmez Horna, abogada en el Es-
tudio Martnez & Vidurrizaga Asociados, se inscribi en el RUC presumiendo que iba
a generar rentas de tercera categora bajo el Rgimen General, motivo por el cual la
SUNAT le asign el RUC N20123658745. Posteriormente, en setiembre de 2014, la
Srta. Gmez, una vez terminado el vnculo laboral con dicho Estudio Jurdico, y con
la finalidad de poder reiniciar el negocio proyectado volvi a inscribirse en el RUC
con su DNI 41874585, con lo cual obtuvo el RUC N10418745851. Siendo as, que la
Srta. Gmez ha venido usando indistintamente los dos nmeros de RUC para realizar los
trmites y procedimientos ante la SUNAT relativos a su negocio del Rgimen General.
En ese sentido, la Administracin Tributaria detecta el hecho y procede con notificar
a la Srta. Gmez la comisin de la infraccin del numeral 4 del artculo 173 del
Cdigo Tributario. Al respecto nos consulta a cunto ascendera la multa en mencin
y si procede alguna gradualidad sobre esta.
SOLUCIN:
En el presente caso, la Srta. Gmez ha incurrido en la infraccin tipificada en el numeral
4 del artculo 173 del Cdigo Tributario, ya que, ha utilizado ambos nmeros de RUC,
considerando que uno de ellos ha sido obtenido indebidamente.
Cabe sealar, que en la comisin de la infraccin en mencin no le corresponde ningn
CAP. tipo de gradualidad. Siendo as, que la multa aplicable ser la siguiente:
III
Rgimen Tributario General
Infraccin Artculo 173 - 4 (Tabla I)
Multa 50% de la UIT es decir 50% de S/. 3,800
Multa S/. 1,900
Rebaja No procede
Multa a pagar S/. 1,900 nuevos soles + intereses
70 Asesor Empresarial
Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica
72 Asesor Empresarial
Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica
74 Asesor Empresarial
Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica
Criterio de Graudalidad:
Sancin Conforme a Tablas Subsanacin y/o Pago
(Rebaja de multa segn Tablas)
Sancin Voluntaria Inducida
Si se subsana Si se subsana
la infraccin la infraccin
antes que dentro del plazo
surta efecto otorgado por la
Criterio para Forma de la notificacin SUNAT, contado
Infraccin Aplicar la Tipo Tablas Sancin Subsanar la de la SUNAT desde la fecha en
Cancin Infraccin en la que se que surta efecto
le indica al la notificacin
infractor que de la sunat en la
ha incurrido en que se le indica
infraccin. al infractor que
ha incurrido en
infraccin.
Cuando sea
Artculo
aplicable el cierre 2 das 2 das 5 das
173-5
(Tabla III)
76 Asesor Empresarial
Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica
CRITERIO FRECUENCIA
INFRACCIN PARA TIPO (MULTAS REBAJADAS)
TABLA SANCIN
APLICAR LA SANCIN 1era 2da
SANCIN OPORTUNIDAD OPORTUNIDAD
Rgimen de Gradualidad:
Multa que Sustituye al Comiso de Bienes
Infraccin Criterio de Gradualidad: Frecuencia
Tipo de
Sancin 1 Oportunidad 2 Oportunidad 3 Oportunidad o ms
Sancin
(Multa Rebajada) (Multa Rebajada) (Multa sin Rebaja)
Multa que
Artculo
sustituye el 15% VB 5%VB 10% VB 15% VB
173-5
comiso
JURISPRUDENCIA
CAP.
SE CONFIGURA LA INFRACCIN CUANDO NO SE COMUNICA QUE LA
III
CONTABILIDAD SE LLEVABA EN SISTEMA MANUAL Y COMPUTARIZADO?
RTF N11600-1-2011 (07.07.2011)
Se confirma la apelada en el extremo referido a la infraccin tipificada por
el numeral 5 del artculo 173 del Cdigo Tributario pues se ha acreditado
que la recurrente levaba el registro permanente valorizado y el inventario
permanente en unidades fsicas en forma computarizada sin que haya
cumplido con comunicar a la Administracin que su sistema de contabilidad
es manual y computarizado.
EN QU CASOS NO SE ENCUENTRA ACREDITADA LA INFRACCIN?
RTF N02987-2-2009 de fecha (31.03.2009)
Se revocan las apeladas en el extremo referido a la resolucin de multa
girada por la infraccin prevista en el numeral 5 del artculo 173 del Cdigo
Tributario, y la compensacin efectuada al respecto, por cuanto mediante
requerimiento notificado el 11 de junio de 2004, la Administracin comu-
nic al recurrente que haba incurrido en dicha infraccin, por no haber
comunicado dentro del plazo establecido el cambio de su domicilio fiscal
(), asimismo, le solicit que efectuara la subsanacin correspondiente;
sin embargo, de la revisin del citado requerimiento no se aprecia que se
hubiera sealado la fecha en que se habra producido el cambio de domi-
cilio, ni cuando se habra incurrido en la referida infraccin; por lo que no
se encuentra acreditado que el recurrente efectivamente hubiese cambiado
de domicilio fiscal ni que dicho cambio no hubiese sido comunicado en el
plazo establecido, y al no estar acreditada la infraccin procede dejar sin
efecto la multa impuesta as como la compensacin efectuada al respecto.
EN QU CASOS EL CONTRIBUYENTE NO SE ENCUENTRA OBLIGADO A
COMUNICAR EL CAMBIO DE DOMICILIO?
RTF N07412-1-2008 de fecha (13.06.2008)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra la resolu-
cin de multa, girada por la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo
173 del Cdigo Tributario y se deja sin efecto el citado valor. Se indica
que la Administracin solicit a la recurrente que efectuara el cambio de
su domicilio fiscal, toda vez que sta celebr un contrato de arrendamiento
a fin de habilitar el inmueble arrendado como oficina administrativa y ter-
minal de buses de pasajeros y de cargo, sin embargo, este documento no
acredita que se encontraba en la obligacin de efectuar el cambio solicitado
y menos an, de comunicarlo dentro del plazo sealado en el inciso f) del
artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N079-2001/SUNAT.
78 Asesor Empresarial
Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica
INFORMES SUNAT
APLICACIN PRCTICA
CASO N6
CAMBIO DE DOMICILIO FISCAL NO COMUNICADO A SUNAT
Nuestro suscriptor, la empresa ACEROS PER S.A. perteneciente al Rgimen General
con RUC N20147852369, ha realizado operaciones comerciales durante el ejercicio
2013. Sin embargo, este contribuyente atiende en un nuevo establecimiento como
domicilio fiscal sin haber comunicado el cambio de domicilio a SUNAT. Ahora bien,
el 20.10.2014 fue detectada la infraccin por funcionarios de la SUNAT los cuales
otorgaron plazo hasta el 24.10.2014 para que se regularice tal situacin. Como dato
adicional nos indica que el 23.10.2014 la empresa cumplir con subsanar la infraccin.
CAP. Nos solicita determinar la sancin correspondiente.
III SOLUCIN:
En este caso el contribuyente debi comunicar a la administracin tributaria el cambio
de domicilio fiscal.
Siendo as, que al no efectuarla estara incurriendo en la infraccin tipificada en el
numeral 5 del artculo 173 del Cdigo Tributario, el cual consiste en No proporcionar
o comunicar a la administracin tributaria informaciones relativas a los antecedentes
o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los registros o
proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la adminis-
tracin tributaria.
Cabe sealar que dicha infraccin es sancionada con una multa ascendente al 50%
de la UIT.
Dado que la infraccin fue detectada el 20.10.2014 la rebaja aplicable ser del 80% con
el pago de la multa siempre y cuando la empresa cumpla con subsanar la infraccin
dentro del plazo establecido por SUNAT.
CASO N7
MULTA POR NO COMUNICAR CAMBIO DE SISTEMA CONTABLE
Nuestro suscriptor, la empresa COLORES PERUANOS S.A.C., contribuyente del Rgimen
General del Impuesto a la Renta, cambi su sistema de contabilidad los primeros das de
enero de 2015, sin tomar en cuenta la obligacin de comunicar a la SUNAT el cambio
de dicho sistema contable dentro de los plazos establecidos. Nos consulta a cuanto
asciende su multa y si existe rebaja sobre esta. Como dato adicional nos seala que
no ha recibido alguna notificacin o requerimiento al respecto.
SOLUCIN
Recordemos que el plazo para comunicar a la Administracin Tributaria SUNAT, el
cambio de sistema de contabilidad es de cinco (05) das hbiles del Mes de Enero de
80 Asesor Empresarial
Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica
El numeral 2 del artculo 87 del Cdigo Tributario seala que los adminis-
trados deben acreditar la inscripcin cuando la Administracin Tributaria
lo requiera y consignar el nmero de identificacin o inscripcin en los
documentos respectivos, siempre que las normas tributarias lo exijan.
En ese sentido, la infraccin tipificada en numeral 6 del artculo 173 del
Cdigo Tributario busca sancionar la falta de diligencia y cuidado que
debe tener el contribuyente al momento de presentar comunicaciones
o declaraciones ante la Administracin tributaria.
De ser as, la infraccin en comentario se configura en el momento en
el cual el contribuyente proporciona a la Administracin Tributaria las
comunicaciones y declaraciones informativas omitiendo consignar su
nmero de RUC. Cabe aclarar que la norma seala expresamente que
82 Asesor Empresarial
Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica
NOTAS
(1)
Este criterio es definido en el numeral 13.7 del artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia
N063-2007/SUNAT.
(2)
Este criterio es definido en el numeral 13.5 del artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia
N063-2007/SUNAT.
(3)
El artculo 106 del Cdigo Tributario seala que las notificaciones surtirn efectos desde el da
hbil siguiente al de su recepcin, entrega o depsito, segn corresponda. Cuando la notificacin
se realice mediante publicacin se deber tener en cuenta lo previsto en dicho artculo.
(4)
Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicar la sancin de multa si sta es pagada antes
que surta efecto la notificacin de la resolucin que establece el Cierre, segn lo previsto por la Nota
(3) de la Tabla III. Si el pago se efecta con posterioridad a la oportunidad otorgada para efectuar
la subsanacin inducida y antes de la referida notificacin, se deber pagar el monto previsto en
la Tabla III. Ahora bien, en el caso que surta efecto la notificacin de la resolucin que establece el
Cierre, se aplicar por dos (2) das si el infractor realiz la subsanacin voluntaria o inducida o por
cinco (5) das en caso no haya subsanado la infraccin. En caso se aplique la Multa que sustituye CAP.
al Cierre, sta se graduar conforme lo establecido en el Anexo V de la RS N063-2007/SUNAT
(Rgimen de Gradualidad), salvo cuando est vinculada a la causal de prdida prevista en el numeral III
14.1 del Artculo 14 de la Resolucin de Superintendencia N063-2007/SUNAT.
Sancin
Como se seal, tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, el cierre
se aplica slo en los casos en que el sujeto infractor, no efecte el
pago de la multa correspondiente antes de la notificacin de la
resolucin de cierre.
En todo caso, de corresponder la sancin de cierre, sta se aplicar
de acuerdo a lo siguiente:
DESCRIPCIN FORMA DE
CRITERIOS DE GRADUALIDAD:
INFRACCIN DE LA SUBSANAR LA
SUBSANACIN Y/O PAGO
INFRACCIN INFRACCIN
Categora 1 5% 8%
Categora 2 8% 11%
Artculo
173-6 Categora 3 10% 13% 50% de la UIT
(Tabla III)
Categora 4 13% 16%
Categora 5 16% 19%
APLICACIN PRCTICA
CASO N8
OMISIN DEL NMERO DE RUC
Nuestro suscriptor, la empresa Capricornio S.A.C., contribuyente del Rgimen Gene-
ral, con RUC N20546321896, procedi a presentar el Formulario N2054 ante la
SUNAT, con la finalidad de comunicar la modificacin del Representante Legal de dicha
empresa. No obstante, de manera involuntaria omiti consignar el Nde RUC en el
mencionado formulario. Siendo as, que la SUNAT le notific una Resolucin de Multa,
por la infraccin contenida en el numeral 6 del artculo 173 del Cdigo Tributario.
Nos consulta si es correcto que la SUNAT le aplique dicha multa y si fuera afirmativa
la respuesta cual sera la sancin y rebaja correspondiente.
SOLUCIN:
El numeral 6 del artculo 173 del Cdigo Tributario establece como una de las infrac-
ciones relacionadas con la obligacin de inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin
en los registros de la administracin, la siguiente:
84 Asesor Empresarial
Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica
Por tanto, siendo que la empresa Capricornio S.A.C. omiti consignar el Nde RUC en
el Formulario N2054, incurri en la infraccin contenida en el numeral 6 del artculo
173 del Cdigo Tributario, por lo que la Resolucin de Multa emitida por la SUNAT
se encuentra arreglada a Ley.
Ahora bien tratndose de contribuyentes del Rgimen General, ser de aplicacin una
multa ascendente al 30% de la UIT.
Por lo que, la sancin aplicable se calcula de la siguiente manera:
Ahora bien, segn el Rgimen de Gradualidad, corresponde aplicar sobre dicha sancin CAP.
una rebaja ascendente al 80% siempre y cuando cumpla con subsanar la infraccin.
III
Teniendo en cuenta que no se trata de un declaracin informativa presentada mediante
PDT, si se presenta nuevamente el Formulario N2054, aadiendo el nmero de RUC,
dentro del plazo otorgado por la SUNAT, contado desde la fecha en que surta efecto
la notificacin en la que se le comunica al infractor que ha incurrido en infraccin,
y al mismo tiempo se efecta el pago de la multa, sta se ver rebajada en un 80%.
Recordemos que en ambos casos, se debern adicionar los intereses (0.04% diario)
considerando la fecha de la comisin de la infraccin hasta la fecha de pago de la multa.
APLICACIN PRCTICA
CASO N9
NO PROPORCIONAR NMERO DE RUC EN PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Nuestro suscriptor, la empresa COBRAS S.A.C., contribuyente del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, no proporcion su nmero de RUC en un procedimiento tributario
en el que dicha informacin era requerida. Nos consulta si por dicha omisin incurri en
alguna infraccin, de ser el caso a cuanto asciende y si existe alguna rebaja del mismo.
86 Asesor Empresarial
Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica
SOLUCIN:
El numeral 7 del artculo 173 del Cdigo Tributario, establece como una de las infrac-
ciones relacionadas con la obligacin de inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin
en los registros de la administracin, la siguiente:
CAP.
III
88 Asesor Empresarial
INFRACCIONES RELACIONADAS
A LA OBLIGACIN DE EMITIR,
OTORGAR Y/O EXIGIR
COMPROBANTES DE PAGO Y/U
OTROS DOCUMENTOS
CAPTULO
IV
1. CUESTIONES PREVIAS
dientes.
Sobre el particular, las infracciones relacionadas a la obligacin de emitir,
otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos, estn reguladas
por el artculo 174 del Cdigo Tributario, cuyas sanciones estn debidamente
establecidas en las Tablas I, II y III del citado cdigo. No obstante lo anterior,
cabe mencionar que estas sanciones tienen la posibilidad de rebajarse de
manera sustancial si se aplican los criterios establecidos en el Rgimen de
Gradualidad, aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N 063-
2007/SUNAT (31.03.2007).
En ese sentido, considerando la necesidad de los contribuyentes de conocer
las infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y/o exigir
comprobantes de pago y/u otros documentos, a travs de este captulo, se
describen y detallan cada una de ellas, determinando las sanciones que co-
rrespondan, y aplicando para tal efecto, las gradualidades correspondientes.
Cabe sealar finalmente que por cada infraccin analizada, se consideran
variados casos prcticos.
92 Asesor Empresarial
Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica
CAP.
Tabla I (Personas y entidades generadoras de Rentas de IV
Tercera Categora).
- Se aplica a personas y entidades que tributan bajo las
reglas del Rgimen General del Impuesto a la Renta de
3era Categora.
94 Asesor Empresarial
Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica
1
Aprobado por Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, publicada en el Diario Oficial El Peruano, el
24 de Enero de 1999.
96 Asesor Empresarial
Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica
Sancin
Si se configura la infraccin antes sealada, en un establecimiento
comercial u oficina de profesionales independientes, la misma se
sancionar con el cierre temporal de establecimiento.
FRECUENCIA
SANCIN 3ra
1ra 2da
INFRACCIN DESCRIPCIN TABLAS SEGN OPORTUNIDAD O
OPORTUNIDAD OPORTUNIDAD
TABLAS MS (SIN REBAJA)
Artculo
2 UIT 1% UIT 50% UIT
174-1
98 Asesor Empresarial
Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica
FRECUENCIA
CONCEPTO
INFRACCIN TABLAS QUE SE CATEGORA(e) 1era 3ra
2da
GRADUA OPORTUNIDAD O
OPORTUNIDAD(c) OPORTUNIDAD MS (SIN REBAJA)
NOTAS CAP.
(c)
Segn las Tablas I, II y III la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo
IV
Tributario se sanciona con cierre; por lo que se grada desde la primera oportunidad la multa
que sustituye al cierre.
(e)
Categoras del Nuevo Rgimen nico Simplificado.
Ahora bien, recordemos que para esta situacin, el Anexo A del Rgi-
men de Gradualidad (Resolucin de Superintendencia N 063-2007/
SUNAT) ha graduado la multa aplicable de acuerdo a la frecuencia en
que se haya incurrido en la misma:
CAP. IMPORTANTE
IV
Tratndose de la sancin a los sujetos del Nuevo RUS (Tabla III), debe considerarse
que se entiende por I a Cuatro (4) veces el lmite mximo de cada categora de
los Ingresos brutos mensuales del Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) por las
actividades de ventas o servicios prestados por un sujeto del Nuevo RUS, segn la
categora en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto.
JURISPRUDENCIA
Infracciones Relacionadas a la Obligacin de Emitir, Otorgar y/o Exigir Comprobantes de Pago 101
Dr. Yannpool Rengifo Lara
Infracciones Relacionadas a la Obligacin de Emitir, Otorgar y/o Exigir Comprobantes de Pago 103
Dr. Yannpool Rengifo Lara
INFORMES SUNAT
APLICACIN PRCTICA
CASO N1
CIERRE DE LOCAL POR NO EMITIR COMPROBANTE DE PAGO
Nuestro suscriptor, el restaurante ANTOJITOS PERUANOS, nos seala que con fecha
31 de octubre de 2014, un funcionario (fedatario fiscalizador) de la SUNAT acudi a
su establecimiento en calidad de incognito, solicitando y consumiendo un plato a la
carta, advirtiendo que al momento de pago no se le emiti comprobante de pago.
Ahora bien, ante la mencionada omisin el funcionario de SUNAT procedi con la emi-
sin del Acta Probatoria respectiva. Cabe sealar, que la fecha para el cierre temporal
de dicho establecimiento se program para el 08.11.2014.
Nos consulta Cules son las consecuencias de no emitir comprobante de pago? ya
que es la primera vez que tiene este tipo de inconvenientes.
SOLUCIN:
Evaluando la informacin proporcionada, nuestro suscriptor ha incurrido en la infraccin
tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, el cual consiste en:
INFRACCIN DESCRIPCIN
Artculo No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios
174-1 a stos, distintos a la gua de remisin.
Ahora bien, teniendo en cuenta que pertenece al Rgimen General y que dicha infrac-
cin se configura por primera vez corresponde la siguiente sancin:
TABLA I 1era
INFRACCIN DESCRIPCIN
(RGIMEN GENERAL) OPORTUNIDAD
No emitir y/o no otorgar compro-
Artculo bantes de pago o documentos
Cierre 3 das
174-1 complementarios a stos, distin-
tos a la gua de remisin.
FRECUENCIA
SANCIN
INFRACCIN DESCRIPCIN TABLAS SEGN 3ra
1ra 2da
TABLAS OPORTUNIDAD OPORTUNIDAD OPORTUNIDAD
O MS
No emitir y/o no
otorgar com-
probantes de
pago o docu-
Artculo
mentos com- I Cierre 3 das 6 das 10 das
174-1
plementarios a
stos, distintos
a la gua de re-
CAP.
misin.
IV
Por lo que, el restaurante ANTOJITOS PERUANOS ser sujeto de cierre temporal de
establecimiento por tres (3) das.
CASO N2
SUSTITUCIN DE CIERRE TEMPORAL DE ESTABLECIMIENTO POR MULTA
Nuestro suscriptor, la pea EL LTIMO BESO contribuyente del Rgimen General nos
refiere que con fecha 18 de octubre de 2014, acudi a su establecimiento tres fedata-
rios fiscalizadores de la SUNAT que en calidad de incgnitos solicitaron dos jarras de
cerveza y piqueos diversos. Ahora bien, por dicho consumo no se emiti comprobante
de pago alguno, razn por la cual se procedi con la emisin de la Acta probatoria
respectiva. Cabe sealar, que se program el cierre temporal de su establecimiento
para los das 30, 31 de octubre y 01 de noviembre de 2014.
Ante estos hechos nos consulta si dicho cierre puede ser sustituido por una multa, ya
que es justo en esas fechas cuando tiene mayores niveles de venta, ya que se celebra el
da de la cancin criolla. Adicional a ello, nos indica que es la primera vez que incurre
en esta infraccin.
SOLUCIN:
Recordemos que en este tipo de infraccin los contribuyentes no pueden variar volun-
tariamente la sancin de cierre por la de multa. Ya que como lo hemos mencionado
anteriormente, esta facultad le corresponde exclusivamente al fedatario fiscalizador y
se dar al momento de aplicar la sancin de cierre.
Caso contrario fuera que el funcionario de la SUNAT decida sustituir la sancin de
cierre por la sancin de multa, en vista de lo previsto en el literal a) del cuarto prrafo
del artculo 183 del Cdigo Tributario, el cual seala que:
La SUNAT puede sustituir la sancin de cierre temporal por una multa, si las consecuen-
cias que pudieran seguir a un cierre temporal lo ameritan, cuando por accin del deudor
tributario sea imposible aplicar la sancin de cierre o cuando la SUNAT lo determine
en base a los criterios que sta establezca mediante Resolucin de Superintendencia.
En este caso la multa ser equivalente al cinco (5%) del importe de los ingresos netos,
de la ltima declaracin jurada mensual, la cual no podr ser menor a:
Infracciones Relacionadas a la Obligacin de Emitir, Otorgar y/o Exigir Comprobantes de Pago 105
Dr. Yannpool Rengifo Lara
Cabe sealar que en el caso se sustituya la multa por el cierre segn el inciso a) del
cuarto prrafo del artculo 183 del Cdigo Tributario, los montos mnimos mencio-
nados lneas arriba sern rebajados segn lo establecido en el Anexo B del Rgimen
de Gradualidad (Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT), conforme a
lo siguiente:
Siendo as, que en el caso fuera sustituido el cierre temporal de establecimiento por
CAP. una multa y en aplicacin al Rgimen de Gradualidad, corresponde aplicar una sancin
no menor a una (1) UIT.
IV
CASO N3
INFRACCIN EN TERCERA OPORTUNIDAD
La empresa REINCIDENTE 123 S.A.C., contribuyente del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, ha incurrido por tercera vez en la infraccin prevista en el nu-
meral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario. Al respecto, el representante legal
de la empresa en mencin nos consulta acerca de la sancin aplicable en este caso.
Cabe sealar que la infraccin ha sido cometida en uno de los locales comerciales
de la empresa.
SOLUCIN:
Tal como hemos sealado anteriormente, tratndose de la tercera oportunidad en
que se incurre en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo
Tributario, referido a no emitir y/u otorgar comprobantes de pago, la sancin que es
aplicable ser el cierre temporal de establecimiento.
Esto es as, pues la infraccin se ha cometido en un local comercial. Recordemos que
si la infraccin se hubiera cometido en un lugar distinto al establecimiento comercial
o a la oficina de profesionales independientes, slo sera aplicable una multa, inde-
pendientemente de la frecuencia en que se haya incurrido en la misma.
Ahora bien, el plazo de cierre depender de la frecuencia (cantidad) de veces en que
se haya configurado la infraccin. Por lo que, debemos recurrir al Anexo A de la Reso-
lucin de Intendencia N 063-2007/SUNAT (Rgimen de Gradualidad de Infracciones
y Sanciones) el cual establece que en caso sea contribuyente del rgimen General e
incurra por 3era vez en dicha infraccin, los das de cierre sern los siguientes:
SANCIN FRECUENCIA
INFRACCIN DESCRIPCIN TABLAS SEGN 1ra 2da 3ra
TABLAS OPORTUNIDAD OPORTUNIDAD OPORTUNIDAD
No emitir y/o no
otorgar compro-
bantes de pago
Artculo o documentos
I Cierre 3 das 6 das 10 das
174-1 complementa-
rios a stos, dis-
tintos a la gua
de remisin.
Siendo as, que corresponde sancionar esta infraccin con el cierre de establecimiento
por diez (10) das.
Infracciones Relacionadas a la Obligacin de Emitir, Otorgar y/o Exigir Comprobantes de Pago 107
Dr. Yannpool Rengifo Lara
Infracciones Relacionadas a la Obligacin de Emitir, Otorgar y/o Exigir Comprobantes de Pago 109
Dr. Yannpool Rengifo Lara
Sancin
Si se configura la infraccin antes sealada, en un establecimiento
comercial u oficina de profesionales independientes, la misma se
sancionar con una multa pecuniaria o con el cierre temporal de
establecimiento.
INFRACCIN DESCRIPCIN TABLA I TABLA II TABLA III
Emitir y/u otorgar docu-
mentos que no renen
los requisitos y caracters-
ticas para ser considera-
Artculo 50% de la UIT 25% de la UIT 0.3% de los
dos como comprobantes
174-2 o cierre o cierre I o cierre
de pago o como docu-
mentos complementa-
rios a stos, distintos a
la gua de remisin.
IMPORTANTE
sancin
2da 3era 4ta
1era
Infraccin Descripcin tablas segn oportunidad o
oportunidad oportunidad oportunidad
tablas ms (sin rebaja)
NOTAS
(b)
Las sanciones de multa que se gradan en esta columna son las que corresponden a las
infracciones no reconocidas por el infractor mediante el Acta de Reconocimiento a que se
refiere el artculo 7 o las sanciones de multa a que se refiere el ltimo prrafo de la Nota
(4) de las Tablas I y II y de la Nota (5) de la Tabla III cuando respecto de estas ltimas no
existan con anterioridad infracciones con la misma tipificacin que cuenten con sancin firme
y consentida. Sin perjuicio de la aplicacin de dicha sancin, se podr colocar el Cartel.
(c)
Segn la Nota (4) de las Tablas I y II y la Nota (5) de la Tabla III, la sancin de cierre se
aplicar a partir de la segunda oportunidad, la cual se define en el artculo 8.
Infracciones Relacionadas a la Obligacin de Emitir, Otorgar y/o Exigir Comprobantes de Pago 111
Dr. Yannpool Rengifo Lara
NOTA
(e)
Categoras del Nuevo Rgimen nico Simplificado.
Ahora bien, recordemos que para esta situacin, el Anexo A del Rgi-
men de Gradualidad (Resolucin de Superintendencia N 063-2007/
SUNAT) ha graduado la multa aplicable de acuerdo a la frecuencia
en que se haya incurrido en la misma:
Anexo A del Rgimen de Gradualidad
frecuencia
Tratndose de la sancin a los sujetos del Nuevo RUS (Tabla III), debe considerarse
que se entiende por I a Cuatro (4) veces el lmite mximo de cada categora de
los Ingresos brutos mensuales del Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) por las
actividades de ventas o servicios prestados por un sujeto del Nuevo RUS, segn la
categora en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto.
Infracciones Relacionadas a la Obligacin de Emitir, Otorgar y/o Exigir Comprobantes de Pago 113
Dr. Yannpool Rengifo Lara
CAP.
IV
JURISPRUDENCIA
Infracciones Relacionadas a la Obligacin de Emitir, Otorgar y/o Exigir Comprobantes de Pago 115
Dr. Yannpool Rengifo Lara
en el numeral 2.1.2 del referido artculo 10. Se seala, que conforme lo esta-
blecido por este Tribunal en las Resoluciones N 0101-2-207 y 0485-2-2010,
el criterio de territorialidad rige para distribuir las funciones inherentes a la
Administracin, siendo por ello que las Intendencias Regionales de la SUNAT
tienen competencia para aplicar sanciones correspondientes en aquellos casos
en que detecte las infracciones.
SE INCURRE EN LA INFRACCIN TIPIFICADA EN EL NUMERAL DEL ART-
CULO 174 DEL CT CUANDO EL COMPROBANTE FUE EMITIDO A MANERA
DE PRUEBA?
RTF N 12026-4-2009 de fecha (13.11.2009)
Se revoca la apelada debido a que la infraccin tipificada en el numeral 2 del
artculo 174 del CT. Se verifica en los casos que el comprobante de pago que
no cumpla con los requisitos y/o caractersticas establecidos por el reglamen-
to, haya sido emitido como consecuencia de la realizacin de una operacin
comercial, casos en los cuales los contribuyentes tienen la obligacin de emitir
y otorgar los comprobantes de pago, salvo que se encuentren exceptuados
expresamente en la norma reglamentaria.
CAP.
La administracin sustenta la acreditacin de la infraccin de otorgar un com-
IV
probante de pago que no rene los requisitos de ley, en un comprobante que
fue emitido a manera de prueba y no como consecuencia de una operacin
comercial realizada o verificada por el Fedatario de la Administracin, por lo que
no se puede concluir que dicha infraccin se encuentra efectivamente acreditada.
CMO SE DETERMINA LA SANCIN DE CIERRE CUANDO SE INCURRE EN
LA INFRACCIN DEL NUMERAL 2 DEL ARTCULO 174 DEL CT?
RTF N 00169-1-2008 (Resolucin de de Observancia Obligatoria) de fecha
(08.01.2008)
El criterio de frecuencia en la comisin de las infracciones tipificadas en los nume-
rales 1, 2 y 3 del artculo 174 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario,
aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, modificado por Decreto Legislativo
N 953, est vinculado al nmero de oportunidades en las que el sujeto infractor
incurre en la misma infraccin y no al local en que se cometieron.
EL ACTA PROBATORIA DEL FEDATARIO DEBE FUNDAMENTAR PORQU NO SE
CONSIDERA DETERMINADO DOCUMENTO COMO COMPROBANTE DE PAGO
RTF N 02175-3-2008 de fecha (19.02.2008)
Se revoca la apelada. Se seala que si bien en el acta probatoria, el fedatario
indica que recibi un documento (ticket) que no constituye comprobante de
pago, no precisa qu requisito y/o caracterstica no rene para ser considerado
como tal, por lo que dicha acta carece de mrito probatorio, no resultando
acreditada la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo
174 del Cdigo Tributario.
LA FALTA DEL NMERO DE SERIE EN LA MQUINA REGISTRADORA GENERA
LA INFRACCIN DEL NUMERAL 2 DEL ARTCULO 174 DEL CT?
RTF N 01823-3-2008 de fecha (12.02.20008)
Se confirma la apelada. Se seala que obra en autos el documento emitido por
la recurrente, que sustenta el acta probatoria levantada, aprecindose que no
se ha consignado el nmero de serie de la mquina registradora, sino el modelo
(Ma. Reg. N: MI88A), por lo que no puede considerarse que se ha cumplido
con el requisito previsto por el numeral 5 del artculo 8 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, acreditndose la comisin de la infraccin prevista en
el numeral 2 del artculo 174 del Cdigo Tributario.
Infracciones Relacionadas a la Obligacin de Emitir, Otorgar y/o Exigir Comprobantes de Pago 117
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INFORMES SUNAT
APLICACIN PRCTICA
CASO N4
PRIMERA OPORTUNIDAD Y PRESENTACIN DE ACTA PROBATORIA
Nuestro suscriptor, la empresa Maquinarias Pacfico S.A.C. contribuyente del Rgimen
General del Impuesto a la Renta, incurri el 29 de octubre de 2014 y por primera vez
en la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 174 del Cdigo Tributario. El
Gerente General, (Sr. Juan Carlos Garca Noguera), identificado con DNI N 41563258
nos consulta cul sera la sancin correspondiente para este tipo de infraccin?
SOLUCIN:
1. Infraccin: El numeral 2 del artculo 174 del Cdigo Tributario, establece como
una de las infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y exigir
comprobantes de pago, la siguiente:
Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas
para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.
2. Sancin: Tratndose de contribuyentes del Rgimen General del Impuesto a la
Renta y a fin de conocer la sancin aplicable a la infraccin contenida en el numeral
2 del artculo 174 del Cdigo Tributario debemos recurrir a la Tabla I del mismo
texto normativo:
INFRACCIN SANCIN
Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y
caractersticas para ser considerados como comprobantes de 50% de la UIT o
pago o como documentos complementarios a stos, distintos cierre(3)(4)
a la gua de remisin.
Ahora bien, el artculo 7 del Reglamento del Rgimen de Gradualidad antes se-
alado, indica que respecto a la presentacin del Acta de Reconocimiento, ste
deber cumplir con lo siguiente:
- Deber consignarse toda la informacin requerida en esta.
- Ser suscrita por el deudor tributario, su representante legal acreditado en el
RUC o apoderado.
- Ser presentada al Fedatario Fiscalizador al concluir la intervencin o, a partir del
mismo da y hasta el quinto da hbil siguiente de levantada el Acta Probatoria
respectiva, en la mesa de partes de las Intendencia, Oficina Zonal o Centro de
Servicios al Contribuyente pertenecientes a la jurisdiccin en que se realiz la
intervencin o del domicilio fiscal del deudor tributario.
Cuando el Acta de Reconocimiento sea presentada al Fedatario Fiscalizador, el
deudor tributario o representante legal acredita en el RUC deber exhibir su do-
cumento de identidad original. En el caso sea presentado en la mesa de partes de
los lugares ya indicados, se deber adjuntar copia simple del referido documento.
Infracciones Relacionadas a la Obligacin de Emitir, Otorgar y/o Exigir Comprobantes de Pago 119
Dr. Yannpool Rengifo Lara
20 4 7 8 5 4 6 3 2 1
41563258
CASO N5
PLAZO VENCIDO PARA PRESENTAR EL ACTA PROBATORIA
Nuestro suscriptor, la empresa Los Heraldos Negros S.A.C. contribuyente del Rgimen
General, con fecha 13 de noviembre de 2014, incurri por primera vez en la infraccin
tipificada en el numeral 2 del artculo 174 del Cdigo Tributario. Su Gerente General
(Sr. Alejandro Espinoza Salvatierra) con DNI N 41965823, nos consulta cul es la
sancin correspondiente a dicha infraccin, teniendo en cuenta que el plazo de 5 das
hbiles para la presentacin del Acta de Reconocimiento ya venci.
SOLUCIN:
1. Infraccin: El numeral 2 del artculo 174 del Cdigo Tributario, establece como
una de las infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y exigir
comprobantes de pago, la siguiente:
Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas
para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.
2. Sancin: Tratndose de contribuyentes del Rgimen General del Impuesto a la
Renta y a fin de conocer la sancin aplicable a la infraccin contenida en el numeral
2 del artculo 174 del Cdigo Tributario debemos recurrir a la Tabla I del mismo
texto normativo:
INFRACCIN SANCIN
Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y carac-
tersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como 50% de la UIT o cierre
documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.
As pues, se tiene que la empresa Los Heraldos Negros S.A.C., incurre en la infraccin
tipificada en el numeral 2 del artculo 174 del Cdigo Tributario, cuya, la sancin
correspondiente es una multa equivalente al 50% de la UIT.
3. Rgimen de Gradualidad
Segn lo indicado en el Anexo A del Reglamento del Rgimen de Gradualidad
(Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT), en caso se incurra en la
infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 174 del Cdigo Tributario, por
primera vez y no haya sido reconocida mediante Acta de Reconocimiento, corres-
ponde aplicar la siguiente gradualidad:
CRITERIO: FRECUENCIA
TABLA SANCIN SEGN TABLAS 1era OPORTUNIDAD
MULTA CAP.
I 50% de la UIT 25% UIT IV
CASO N6
SANCIN POR SEGUNDA OPORTUNIDAD
Nuestro suscriptor, la empresa de colchones NUBELUZ S.A.C. contribuyente del Rgimen
General, con fecha 04 de noviembre de 2014, incurri por segunda vez en la infraccin
del numeral 2 del artculo 174 del Cdigo Tributario. El Gerente General (Sr. Antonio
Rojas del Rio) con DNI N 41212365, nos consulta cul es la sancin correspondiente
a dicha infraccin, teniendo en cuenta que en la primera oportunidad en que incurri
en esta infraccin se present el Acta de Reconocimiento.
SOLUCIN:
1. Infraccin: El numeral 2 del artculo 174 del Cdigo Tributario, establece como
una de las infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y exigir
comprobantes de pago, la siguiente:
Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas
para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.
2. Sancin: Tratndose de contribuyentes del Rgimen General del Impuesto a la
Renta y a fin de conocer la sancin aplicable a la infraccin contenida en el numeral
2 del artculo 174 del Cdigo Tributario debemos recurrir a la Tabla I del mismo
texto normativo:
Infracciones Relacionadas a la Obligacin de Emitir, Otorgar y/o Exigir Comprobantes de Pago 121
Dr. Yannpool Rengifo Lara
INFRACCIN SANCIN
Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y carac-
50% de la UIT o
tersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como
cierre(3)(4)
documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.
de la SUNAT. IV
Infracciones Relacionadas a la Obligacin de Emitir, Otorgar y/o Exigir Comprobantes de Pago 123
Dr. Yannpool Rengifo Lara
Sancin
Si se configura la infraccin antes sealada, en un establecimiento
comercial u oficina de profesionales independientes, la misma se
sancionar con una multa pecuniaria o con el cierre temporal de
establecimiento.
INFRACCIN DESCRIPCIN TABLA I TABLA II TABLA III
- Emitir y/u otorgar comprobantes de
pago o documentos complementa-
rios a stos, distintos a la gua de
remisin, que no correspondan al
CAP. rgimen del deudor tributario, al
Artculo 50% de la 25% de la 0.3% de los
IV tipo de operacin realizada o a la
174-3 UIT o cierre UIT o cierre I o cierre
modalidad de emisin autorizada o
a la que se hubiera acogido el deu-
dor tributario de conformidad con
las leyes, reglamentos o Resolucin
de Superintendencia de la SUNAT.
IMPORTANTE
Frecuencia
4ta
Sancin 2da 3era
1era Oportunidad
Infraccin Descripcin Tablas segn
Oportunidad Oportunidad Oportunidad o ms
tablas
(Sin Rebaja)
Multa
- Emitir y/u otorgar 25% de la
I o 5 das 7 das 10 das
comprobantes de UIT
Cierre
pago o documen-
tos complemen-
Multa
tarios a stos, dis- 12% de la
II o 5 das 7 das 10 das
tintos a la gua de UIT
cierre
remisin, que no
correspondan al
rgimen del deu-
dor tributario, al
tipo de operacin
Artculo
realizada o a la
174-3 CAP.
modalidad de
emisin autori- IV
zada o la que se 0.3%
hubiera acogido III Io 0.20% I 5 das 7 das 10 das
el deudor Tribu- Cierre
tario de confor-
midad en las le-
yes, reglamentos
o Resolucin de
Superintendencia
de SUNAT.
NOTAS
(b)
Las sanciones de multa que se gradan en esta columna son las que corresponden a las
infracciones no reconocidas por el infractor mediante el Acta de Reconocimiento a que se
refiere el artculo 7 o las sanciones de multa a que se refiere el ltimo prrafo de la Nota
(4) de las Tablas I y II y de la Nota (5) de la Tabla III cuando respecto de estas ltimas
no existan con anterioridad infracciones con la misma tipificacin que cuenten con sancin
firme y consentida. Sin perjuicio de la aplicacin de dicha sancin, se podr colocar el
Cartel.
(c)
Segn la Nota (4) de las Tablas I y II y la Nota (5) de la Tabla III, la sancin de cierre se
aplicar a partir de la segunda oportunidad, la cual se define en el artculo 8.
Infracciones Relacionadas a la Obligacin de Emitir, Otorgar y/o Exigir Comprobantes de Pago 125
Dr. Yannpool Rengifo Lara
NOTA
(e)
Categoras del Nuevo Rgimen nico Simplificado.
Ahora bien, recordemos que para esta situacin, el Anexo A del Rgi-
men de Gradualidad (Resolucin de Superintendencia N 063-2007/
SUNAT) ha graduado la multa aplicable de acuerdo a la frecuencia en
que se haya incurrido en la misma:
Infraccin 4ta
1era 2da 3ra
Condicin Tabla Tipo sancin Oportunidad o ms
Oportunidad Oportunidad Oportunidad
(Sin Rebaja)
IMPORTANTE
Tratndose de la sancin a los sujetos del Nuevo RUS (Tabla III), debe considerarse
que se entiende por I a Cuatro (4) veces el lmite mximo de cada categora de
los Ingresos brutos mensuales del Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) por las
actividades de ventas o servicios prestados por un sujeto del Nuevo RUS, segn la
categora en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto.
Infracciones Relacionadas a la Obligacin de Emitir, Otorgar y/o Exigir Comprobantes de Pago 127
Dr. Yannpool Rengifo Lara
CAP.
IV
Sancin
La configuracin de la infraccin tipificada en este supuesto se
sanciona con el Internamiento Temporal del Vehculo, aplicndose
los siguientes plazos, ello de acuerdo al Rgimen de Gradualidad:
Infracciones Relacionadas a la Obligacin de Emitir, Otorgar y/o Exigir Comprobantes de Pago 129
Dr. Yannpool Rengifo Lara
CRITERIO DE GRADUALIDAD:
FRECUENCIA Y ACREDITACIN
INFRACCIN DESCRIPCIN
1era 2da 3ra
OPORTUNIDAD OPORTUNIDAD OPORTUNIDAD
Transportar bienes y/o pa-
sajeros sin el correspon-
diente comprobante de
Artculo pago, gua de remisin,
5 das 15 das 20 das
174-4 manifiesto de pasajeros
y/u otro documento pre-
visto por las normas para
sustentar el traslado.
JURISPRUDENCIA
Infracciones Relacionadas a la Obligacin de Emitir, Otorgar y/o Exigir Comprobantes de Pago 131
Dr. Yannpool Rengifo Lara
INFORMES SUNAT
APLICACIN PRCTICA
CASO N7
INFRACCIN COMETIDA EN PRIMERA OPORTUNIDAD: SUSTITUCIN DEL IN-
TERNAMIENTO POR UNA MULTA EN EJERCICIO DE LA FACULTAD DE LA SUNAT
La empresa MI DULCE TERRUO S.A., con RUC N 20527458965, contribuyente
del Rgimen General del Impuesto a la Renta, ha cometido por primera vez la
infraccin tipificada en el numeral 4) del artculo 174 del Cdigo Tributario. Por
facultad de la SUNAT, se ha sustituido el Internamiento Temporal del Vehculo por
una Multa. Como dato adicional nos indica que el vehculo en mencin tena un
peso bruto 30 toneladas mtricas. Nos consulta respecto del monto de la Multa y
si es aplicable algn tipo de rebaja.
SOLUCIN:
Por ser la primera oportunidad en que se ha incurrido en la infraccin tipificada en
el numeral 4) del artculo 174 del Cdigo Tributario, la sancin de Internamiento
Temporal de Vehculo ser por cinco (5) das.
Ahora bien, en el presente caso si la Administracin Tributaria ha procedido con
sustituir el Internamiento Temporal de Vehculo por una Multa, la sancin aplicable
teniendo en cuenta el Rgimen de Gradualidad (Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT), ser el siguiente:
CRITERIOS DE GRADUALIDAD
CRITERIO DE FRECUENCIA
PESO VEHICULAR 1era 2da 3era 4ta
(en TM) OPORTUNIDAD OPORTUNIDAD OPORTUNIDAD OPORTUNIDAD O MS
MULTA REBAJADA
De 0 hasta 25 50% UIT 1 UIT 2 UIT 4 UIT
Ms de 25 hasta 39 75% UIT 1.5 UIT 2.5 UIT 4 UIT
Ms de 39 1 UIT 2 UIT 3 UIT 4 UIT
Infracciones Relacionadas a la Obligacin de Emitir, Otorgar y/o Exigir Comprobantes de Pago 133
Dr. Yannpool Rengifo Lara
CASO N8
INFRACCIN COMETIDA EN SEGUNDA OPORTUNIDAD: SUSTITUCIN DEL IN-
TERNAMIENTO POR UNA MULTA A SOLICITUD DEL INFRACTOR
La empresa LOS DELFINES S.A., con RUC N 20117454120, contribuyente
del Rgimen General del Impuesto a la Renta, ha cometido por segunda vez la
infraccin tipificada en el numeral 4 del artculo 174 del Cdigo Tributario,
habiendo sufrido el internamiento de su vehculo. En ese sentido, ha solici-
tado, la sustitucin del Internamiento Temporal del Vehculo por una Multa.
Nos consulta respecto de la sancin de Multa y si es aplicable el Rgimen de
Gradualidad de Sanciones.
CAP.
IV SOLUCIN:
Por haber incurrido por segunda oportunidad en la misma infraccin: Numeral 4
del artculo 174 del Cdigo Tributario, la sancin de Internamiento Temporal del
Vehculo es por quince (15) das, pero en el presente caso como el contribuyente
ha solicitado la sustitucin del Internamiento Temporal del Vehculo por una Multa,
la sancin aplicable teniendo en cuenta el Rgimen de Gradualidad de Sanciones
es de 2 UIT's:
Multa = 2UIT's
Multa = 2 x S/. 3,800
Multa = S/. 7,600
IMPORTANTE
CAP.
9.2 SANCIN Y RGIMEN DE GRADUALIDAD IV
Sancin
La configuracin de la infraccin tipificada en este supuesto se san-
ciona con una multa de acuerdo al rgimen tributario del deudor, o
con el Internamiento Temporal del Vehculo, el cual ser aplicable
a partir de la tercera oportunidad en que el infractor incurra en la
misma infraccin. A tal efecto se entender que ha incurrido en
las dos anteriores oportunidades cuando las sanciones de multa
respectiva hubieran quedado firmes y consentidas.
INFRACCIN DESCRIPCIN SANCIN SEGN TABLAS
TABLAS SANCIN
Transportar bienes y/o pasajeros
con documentos que no renan los 50% de la UIT o
I
requisitos y caractersticas para ser Internamiento
Artculo
considerados como comprobantes de 25% de la UIT o
174-5 II
pago o guas de remisin, manifiesto Internamiento
de pasajeros y/u otro documento que
carezca de validez. 0.3 % I o
III
Internamiento
Infracciones Relacionadas a la Obligacin de Emitir, Otorgar y/o Exigir Comprobantes de Pago 135
Dr. Yannpool Rengifo Lara
Infracciones Relacionadas a la Obligacin de Emitir, Otorgar y/o Exigir Comprobantes de Pago 137
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JURISPRUDENCIA
CAP.
GUAS DE REMISIN QUE CONSIGNAN CERTIFICADO DE HABILITACIN
IV
VEHICULAR A NOMBRE DE TERCERAS PERSONAS
RTF N 20959-10-2012 de fecha (13.12.2012)
Se confirma la resolucin que declar infundada la reclamacin presentada
contra una resolucin de multa, girada por la comisin de la infraccin
tipificada por el numeral 5 del artculo 174 del Cdigo Tributario. Se
indica que la gua de remisin que sustentaba el transporte de los bienes
no cumpli con los requisitos y caractersticas para ser considerada como
tal en los trminos del Reglamento de Comprobantes de Pago al consignar
un nmero de certificado de habilitacin vehicular emitido a nombre del
transportista y no a nombre de la recurrente quien era la que ejecutaba el
traslado, siendo que de acuerdo con el citado Reglamento y el Reglamento
Nacional de Administracin de Transporte, el citado certificado deba ser
emitido a nombre del transportista que realiza el servicio y no a nombre de
un tercero, con lo que se encuentra acreditada la comisin de la infraccin.
Comiso
La configuracin de la infraccin tipificada en este supuesto se san-
ciona con el Comiso de los bienes remitidos sin el comprobante de
pago, gua de remisin y/u otro documento previsto por las normas
CAP.
para sustentar la remisin.
IV
Infracciones Relacionadas a la Obligacin de Emitir, Otorgar y/o Exigir Comprobantes de Pago 139
Dr. Yannpool Rengifo Lara
Cabe mencionar que en este caso, el valor de los bienes ser deter-
minado por la SUNAT en virtud de los documentos obtenidos en la
intervencin o en su defecto, proporcionados por el infractor el da
de la intervencin o dentro del plazo de diez (10) das hbiles de
levantada el Acta Probatoria. En ese caso la multa ni podr exceder
de seis (6) UITs. Sin embargo, en aquellos casos que no se deter-
mine el valor del bien se aplicar una multa equivalente a seis (6)
UITs para los contribuyentes del Rgimen General del Impuesto a
la Renta, dos (2) UITs para los contribuyentes del Rgimen Especial
del Impuesto a la Renta o de una (1) UIT para los contribuyentes
del Nuevo RUS.
CAP.
JURISPRUDENCIA
IV
NO EXHIBICIN DE LA GUA DE REMISIN
RTF N 07535-2-2009 de fecha (04.08.2009)
Se confirma la apelada toda vez que la recurrente no exhibi la gua de
remisin remitente con la que transportaba la mercadera, encontrndose
de esta forma acreditada la comisin de la infraccin prevista por el numeral
8 del artculo 174 del Cdigo Tributario.
TRASLADO DE BIENES POR EMISOR ITINERANTE SIN ADJUNTAR EL
COMPROBANTE DE PAGO RESPECTIVO
RTF N 00390-2-2009 de fecha (14.01.2009)
En el presente caso, se confirma la apelada que declar infundada la recla-
macin interpuesta contra la Resolucin de Multa emitida por la infraccin
tipificada en el numeral 8 del artculo 174 del Cdigo Tributario, toda vez
que de la documentacin que obra en autos se verifica que el recurrente
traslad bienes con una Gua de Remisin en la que consign como motivo
"traslado por emisor itinerante" sin adjuntar los comprobantes de pago en
blanco respectivos, por lo que no se ha cumplido con el requisito establecido
en el artculo 17 del Reglamento de Comprobantes de Pago, quedando
por tanto, acreditada la comisin de la infraccin.
CUNDO SE INCURRE EN LA INFRACCIN DEL NUMERAL 8 DEL
ARTCULO 174 DEL CDIGO TRIBUTARIO?
RTF N 02296-1-2007 de fecha (13.03.2007)
Quien se encuentra en propiedad o posesin de la mercadera debe emitir
la gua de remisin-remitente. Para incurrir en la infraccin del artculo 174
numeral 8 del Cdigo Tributario, debe acreditarse la calidad de remitente
del supuesto infractor, esto es la calidad de propietario o poseedor, y que
no haya emitido la correspondiente gua de remisin.
Infracciones Relacionadas a la Obligacin de Emitir, Otorgar y/o Exigir Comprobantes de Pago 141
Dr. Yannpool Rengifo Lara
INFORMES SUNAT
IMPORTANTE
Infracciones Relacionadas a la Obligacin de Emitir, Otorgar y/o Exigir Comprobantes de Pago 143
Dr. Yannpool Rengifo Lara
Infracciones Relacionadas a la Obligacin de Emitir, Otorgar y/o Exigir Comprobantes de Pago 145
Dr. Yannpool Rengifo Lara
Infracciones Relacionadas a la Obligacin de Emitir, Otorgar y/o Exigir Comprobantes de Pago 147
Dr. Yannpool Rengifo Lara
JURISPRUDENCIA
CAP.
Infracciones Relacionadas a la Obligacin de Emitir, Otorgar y/o Exigir Comprobantes de Pago 149
Dr. Yannpool Rengifo Lara
INFORMES SUNAT
APLICACIN PRCTICA
CASO N9
GUA DE REMISIN SIN CONSIGNAR EL MOTIVO DE TRASLADO
La empresa LOS CLAVELES S.A. contribuyente del Rgimen General del
Impuesto a la Renta ha remitido a la empresa SIEMPRE FORTUNA S.A.C. 10
Refrigeradoras por una operacin de venta de bienes, acompaando para
tal efecto la Factura y la Gua de Remisin Remitente. Durante el traslado de
los bienes, la SUNAT ha detectado que en la Gua de Remisin emitida por
la empresa LOS CLAVELES S.A. no se consignaba el motivo del traslado,
Infracciones Relacionadas a la Obligacin de Emitir, Otorgar y/o Exigir Comprobantes de Pago 151
Dr. Yannpool Rengifo Lara
Cuando la empresa opte por pagar la multa para recuperar los bienes comisados,
esta ser determinada de la siguiente manera:
CASO N10
GUA DE REMISIN SIN REQUISITO SECUNDARIO
Con fecha 23 de octubre de 2014, la Srta. Marisol Noguera Pizarro, contribuyen-
te del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta procedi con trasladar bienes
al establecimiento de un cliente con una Gua de Remisin Remitente. Durante
dicho traslado, fue intervenida por la SUNAT siendo as que de la revisin de
los documentos que posea se detect que la Gua de Remisin careca de un
requisito secundario, razn por la cual se procedi con el levantamiento de la
respectiva Acta Probatoria. Al respecto nos consulta Cul sera la infraccin
incurrida y a cunto ascendera la multa?.
SOLUCIN:
En el presente caso, se habra incurrido en la infraccin tipificada en el numeral
9 del artculo 174 del Cdigo Tributario, la cual consisten Remitir bienes con
documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados
como comprobantes de pago, guas de remisin y/u otro documento que carez-
ca de validez, la misma que es sancionada con el comiso de bienes o multa.
Ahora bien, teniendo en cuenta que emiti la gua sin contar con un requisito
secundario, requisito que estando considerado en el Reglamento de Compro- CAP.
bantes de Pago o en otras resoluciones de superintendencia que regulan este IV
tipo de documentos no se encuentran detallados en el mismo, correspondera
aplicar una multa equivalente al 15% de la UIT (esto, segn lo establecido en
la Tabla II de Infracciones y sanciones del Cdigo Tributario).
No obstante, cabe precisar que dicha multa puede ser rebajada de acuerdo
con la frecuencia en que se hubiera incurrido en la infraccin, tal como sigue
a continuacin:
En ese sentido, en el caso expuesto por la Srta. Noguera, la multa que le co-
rrespondera asumir sera:
Infracciones Relacionadas a la Obligacin de Emitir, Otorgar y/o Exigir Comprobantes de Pago 153
Dr. Yannpool Rengifo Lara
CAP.
IV
CAPTULO
V
1. CUESTIONES PREVIAS
El numeral 4 del artculo 87 del Cdigo Tributario establece que los contri-
buyentes tienen entre otras obligaciones, llevar los libros de contabilidad u
otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin
de Superintendencia de la SUNAT; o los sistemas, programas, soportes porta-
dores de microformas grabadas, soportes magnticos y dems antecedentes
computarizados de contabilidad que los sustituyan, registrando las actividades
u operaciones que se vinculen con la tributacin, conforme a lo establecido
en las normas pertinentes.
El no cumplimiento de estas obligaciones puede generar la configuracin CAP.
de alguna de las infracciones tipificadas en el artculo 175 del Cdigo Tri- V
CAP.
Tabla III (Personas y entidades que se encuentren en el V
Nuevo Rgimen nico Simplificado - Nuevo RUS).
Aplicable a personas acogidas al Nuevo RUS.
1
Cabe mencionar que la relacin de los Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios, fue aprobada mediante
la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT publicada en el Diario Oficial El Peruano el (30.12.2006).
2
Cabe recordar que los sujetos que perciben rentas de segunda categora, estn obligados a llevar un Libro de
Ingresos y Gastos, si en el ejercicio anterior o en el curso del mismo hubieran percibido rentas superiores a las
20 UITs. De otra parte, tratndose de contribuyentes que perciban rentas de cuarta categora, la obligacin
de llevar este libro opera independientemente del monto de ingresos percibidos.
NOTA
(10)
Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10%
de una (1) UIT ni mayor a veinticinco (25) UITs.
IMPORTANTE
PARMETROS DESCRIPCIN
Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables
o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable.
Para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas de tercera categora que
se encuentren en el Rgimen General se considerar la informacin contenida en los
campos o casillas de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio anterior al de la comisin
o deteccin de la infraccin, segn corresponda, en las que se consignen los conceptos
de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables de
acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta. CAP.
Para el caso de los deudores tributarios acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a V
la Renta, el IN resultar del acumulado de la informacin contenida en los campos o
casillas de ingresos netos declarados en las declaraciones mensuales presentadas por
dichos sujetos durante el ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin,
segn corresponda.
Para el caso de personas naturales que perciban rentas de primera y/o segunda y/o cuarta
y/o quinta categora y/o renta de fuente extranjera, el IN ser el resultado de acumular
la informacin contenida en los campos o casillas de rentas netas de cada una de dichas
rentas que se encuentran en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del
ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn sea el caso.
Si la comisin o deteccin de las infracciones ocurre antes de la presentacin o vencimiento
IN de la Declaracin Jurada Anual, la sancin se calcular en funcin a la Declaracin Jurada
Anual del ejercicio precedente al anterior.
Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaracin Jurada Anual o declaraciones
juradas mensuales, pero no consigne o declare cero (0) en los campos o casillas de Ventas
Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables o rentas netas
o ingresos netos, o cuando no se encuentra obligado a presentar la Declaracin Jurada
Anual o las declaraciones mensuales, o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio
en que se cometi o detect la infraccin, o cuando hubiera iniciado operaciones en el
ejercicio anterior y no hubiera vencido el plazo para la presentacin de la Declaracin Ju-
rada Anual, se aplicar una multa equivalente al cuarenta por ciento (40%) de una (1) UIT.
Para el clculo del IN en el caso de los deudores tributarios que en el ejercicio anterior
o precedente al anterior se hubieran encontrado en ms de un rgimen tributario, se
considerar el total acumulado de los montos sealados en el segundo y tercer prrafo del
presente inciso que correspondera a cada rgimen en el que se encontr o se encuentre,
respectivamente, el sujeto del impuesto. Si el deudor tributario se hubiera encontrado
acogido al Nuevo RUS, se sumar al total acumulado, el lmite mximo de los ingresos
brutos mensuales de cada categora por el nmero de meses correspondiente.
Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentacin de la Declaracin Jurada Anual
o de dos o ms declaraciones juradas mensuales para los acogidos al Rgimen Especial
del Impuesto a la Renta, se aplicar una multa correspondiente al ochenta por ciento
(80 %) de una (1) UIT.
IMPORTANTE
JURISPRUDENCIA
APLICACIN PRCTICA
CASO N1
MULTA POR OMITIR LLEVAR LIBROS
La empresa COLORES PERUANOS S.A.C., contribuyente del Rgimen General del
Impuesto a la renta, ha iniciado sus operaciones en el mes de mayo de 2014, nos
comenta que la empresa no lleva libros contables. Al respecto, el representante
legal de la empresa nos consulta si dicha omisin constituye infraccin tributaria
y de ser as cul es la sancin correspondiente.
SOLUCIN:
Configuracin de la Infraccin
El numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario seala que constituye infraccin
relacionada con la obligacin de llevar libros y/o registros o contar con informes
u otros documentos el Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintenden-
cia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
Sancin correspondiente
Teniendo en cuenta que se trata de un contribuyente perteneciente al Rgimen
General, la sancin correspondiente a alguna infraccin cometida por l se encon-
trar en la Tabla I del Cdigo Tributario.
En este caso, tratndose de la infraccin consistente en omitir llevar libros de
contabilidad, la sancin aplicable ser la siguiente:
NOTA
(10)
Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a
10% de la UIT ni mayor a 25 UITs.
Por su parte, el inciso b) del artculo 180 del Cdigo Tributario define a los IN de
la siguiente manera:
IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no
gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable.
Para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas de tercera categora
que se encuentren en el Rgimen General se considerar la informacin contenida
en los campos o casillas de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio anterior al de la
comisin o deteccin de la infraccin, segn corresponda, en las que se consignen
los conceptos de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables
y no gravables de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.
Si la comisin o deteccin de las infracciones ocurre antes de la presentacin o
vencimiento de la Declaracin Jurada Anual, la sancin se calcular en funcin a la
Declaracin Jurada Anual del ejercicio precedente al anterior.
CAP.
Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaracin Jurada Anual o decla-
raciones juradas mensuales, pero no consigne o declare cero (0) en los campos o V
casillas de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no
gravables o rentas netas o ingresos netos, o cuando no se encuentra obligado a pre-
sentar la Declaracin Jurada Anual o las declaraciones mensuales, o cuando hubiera
iniciado operaciones en el ejercicio en que se cometi o detect la infraccin,
o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio anterior y no hubiera vencido
el plazo para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual, se aplicar una multa
equivalente al cuarenta por ciento (40%) de una (1) UIT.
Clculo de la multa
Teniendo en cuenta que la empresa COLORES PERUANOS S.A.C., inici sus
operaciones en el ejercicio 2014, la multa aplicable por la infraccin consistente
en omitir llevar los libros de contabilidad equivale al cuarenta (40%) de la UIT, tal
como se indica a continuacin:
1 UIT = S/. 3,800
40% de la UIT = S/. 1,520
CRITERIOS DE GRADUALIDAD:
SUBSANACIN Y/O PAGO
(Porcentaje de Rebaja de la Multa
establecida en las Tablas)
SUBSANACIN SUBSANACIN
VOLUNTARIA INDUCIDA
Si se subsana la
infraccin dentro
Si se subsana la
del plazo otorgado
FORMA DE infraccin antes
por SUNAT para tal
INFRACCIN DESCRIPCIN SUBSANAR LA que surta efecto
efecto, contado des-
INFRACCIN la notificacin del
de que surta efecto
requerimiento de
la notificacin del
fiscalizacin en el
requerimiento de
que se le comunica
fiscalizacin en el
al infractor que
que se le comunica
ha incurrido en
al infractor que ha
infraccin.
incurrido en infrac-
cin.
SIN CON SIN CON
PAGO PAGO PAGO PAGO
Llevando los
Omitir llevar los
libros y/o regis-
libros de contabili-
tros respectivos u
dad, u otros libros
otros medios de
y/o registros exigi-
control exigidos
CAP. dos por las leyes,
por las leyes y re-
ArtIculo reglamentos o por
V glamentos, que No aplicable 50% 80%
175-1 Resolucin de Su-
ha omitido llevar,
perintendencia de
observando la
la SUNAT u otros
forma y condicio-
medios de control
nes establecidas
exigidos por las le-
en las normas
yes y reglamentos.
respectivas.
IMPORTANTE
NOTAS
(11)
Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor al 10%
de una (1) UIT ni mayor a doce (12) UITs.
3
Cabe recordar que los sujetos que perciben rentas de segunda categora, estn obligados a llevar un Libro de
Ingresos y Gastos, si en el ejercicio anterior o en el curso del mismo hubieran percibido rentas superiores a las
20 UIT. De otra parte, tratndose de contribuyentes que perciban rentas de cuarta categora, la obligacin de
llevar este libro opera independientemente del monto de ingresos percibidos.
(12)
La multa ser del 0.6% de los IN cuando la infraccin corresponda a no legalizar el Registro de
Compras, el cual no podr ser menor al 10% de una (1)UIT ni mayor a veinticinco (25) UITs.
IMPORTANTE
PARAMETROS DESCRIPCIN
Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no
gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable.
Para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas de tercera categora
que se encuentren en el Rgimen General se considerar la informacin contenida
en los campos o casillas de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio anterior al de la
comisin o deteccin de la infraccin, segn corresponda, en las que se consignen
los conceptos de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables
y no gravables de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.
Para el caso de los deudores tributarios acogidos al Rgimen Especial del Impues-
to a la Renta, el IN resultar del acumulado de la informacin contenida en los
campos o casillas de ingresos netos declarados en las declaraciones mensuales
presentadas por dichos sujetos durante el ejercicio anterior al de la comisin o
deteccin de la infraccin, segn corresponda.
Para el caso de personas naturales que perciban rentas de primera y/o segunda y/o
cuarta y/o quinta categora y/o renta de fuente extranjera, el IN ser el resultado
de acumular la informacin contenida en los campos o casillas de rentas netas
de cada una de dichas rentas que se encuentran en la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la CAP.
infraccin, segn sea el caso. V
Si la comisin o deteccin de las infracciones ocurre antes de la presentacin o
vencimiento de la Declaracin Jurada Anual, la sancin se calcular en funcin a
IN la Declaracin Jurada Anual del ejercicio precedente al anterior.
Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaracin Jurada Anual o de-
claraciones juradas mensuales, pero no consigne o declare cero (0) en los campos
o casillas de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables
y no gravables o rentas netas o ingresos netos, o cuando no se encuentra obli-
gado a presentar la Declaracin Jurada Anual o las declaraciones mensuales, o
cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en que se cometi o detect
la infraccin, o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio anterior y no
hubiera vencido el plazo para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual,
se aplicar una multa equivalente al cuarenta por ciento (40%) de una (1) UIT.
Para el clculo del IN en el caso de los deudores tributarios que en el ejercicio
anterior o precedente al anterior se hubieran encontrado en ms de un rgimen
tributario, se considerar el total acumulado de los montos sealados en el
segundo y tercer prrafo del presente inciso que correspondera a cada rgimen
en el que se encontr o se encuentre, respectivamente, el sujeto del impuesto.
Si el deudor tributario se hubiera encontrado acogido al Nuevo RUS, se sumar
al total acumulado, el lmite mximo de los ingresos brutos mensuales de cada
categora por el nmero de meses correspondiente.
Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentacin de la Declaracin Jura-
da Anual o de dos o ms declaraciones juradas mensuales para los acogidos al
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, se aplicar una multa correspondiente
al ochenta por ciento (80 %) de una (1) UIT.
CRITERIOS DE GRADUALIDAD:
SUBSANACIN Y/O PAGO
(Porcentaje de Rebaja de la Multa
establecida en las Tablas)
SUBSANACIN SUBSANACIN
VOLUNTARIA INDUCIDA
Si se subsana la
infraccin dentro
Si se subsana la
del plazo otorgado
FORMA DE infraccin antes
por SUNAT para tal
INFRACCIN DESCRIPCIN SUBSANAR LA que surta efecto
efecto, contado des-
INFRACCIN la notificacin del
de que surta efecto
requerimiento de
la notificacin del
fiscalizacin en el
requerimiento de
que se le comunica
fiscalizacin en el
al infractor que
CAP. que se le comunica
ha incurrido en
al infractor que
V infraccin.
ha incurrido en
infraccin.
SIN CON SIN CON
PAGO PAGO PAGO PAGO
Llevar los libros de con-
Rehaciendo los
tabilidad, u otros libros
libros y/o regis-
y/o registros exigidos
tros respectivos,
por las leyes, regla-
el registro alma-
mentos o por Reso-
cenable de infor-
lucin de Superinten-
macin bsica u No se aplica el
dencia de la SUNAT, el
otros medios de Criterio de Graduali-
Artculo registro almacenable
control exigidos dad de Pago 100% 50% 80%
175-2 de informacin bsi-
por las leyes y re-
ca u otros medios de
glamentos, ob-
control exigidos por las
servando la for-
leyes y reglamentos;
ma y condiciones
sin observar la forma
establecidas en
y condiciones estable-
las normas corres-
cidas en las normas
pondientes.
correspondientes.
IMPORTANTE
JURISPRUDENCIA
APLICACIN PRCTICA
CASO N2
SANCIN POR NO CONSIGNAR COLUMNA EN EL REGISTRO DE COMPRAS
Nuestro suscriptor, el Sr. Benjamn Salvatierra Glvez, contribuyente del Rgimen
Especial de Renta (RER), quien inicio actividades en el 2011, con fecha (10.11.2014),
fue requerido por la Administracin tributaria (SUNAT) para que exhiba sus libros
INFRACCIN DESCRIPCIN II
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Artculo Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de 0.3 % de
175-2 informacin bsica u otros medios de control exigidos por los IN(11)
las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones
establecidas en las normas correspondientes.
NOTA
(11)
Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor al
10% de una (1) UIT ni mayor a doce (12) UITs
Ahora bien, en aplicacin del inciso b) del artculo 180 del Cdigo Tributario, para
el caso de los deudores tributarios acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a CAP.
la Renta, el IN resultar: V
PARAMETROS DESCRIPCIN
Para el caso de los deudores tributarios acogidos al Rgimen Especial del Im-
puesto a la Renta, el IN resultar del acumulado de la informacin contenida
IN en los campos o casillas de ingresos netos declarados en las declaraciones
mensuales presentadas por dichos sujetos durante el ejercicio anterior al de
la comisin o deteccin de la infraccin, segn corresponda.
Cabe sealar que el contribuyente tiene un acumulado de ingresos netos del ejer-
cicio 2013 ascendente a S/. 200,000.
Como este se encuentra dentro del parmetro al no ser menor del 10% de una (1)
UIT ni mayor a doce (12) UITs es conforme.
CRITERIOS DE GRADUALIDAD:
SUBSANACIN Y/O PAGO
(Porcentaje de Rebaja de la Multa
establecida en las Tablas)
SUBSANACIN SUBSANACIN
VOLUNTARIA INDUCIDA
Si se subsana la
infraccin dentro
Si se subsana la del plazo otor-
infraccin antes gado por SUNAT
FORMA DE que surta efecto para tal efecto,
INFRACCIN DESCRIPCIN SUBSANAR LA la notificacin contado desde
INFRACCIN del requerimien- que surta efecto
to de fiscaliza- la notificacin
cin en el que del requerimien-
se le comunica to de fiscaliza-
al infractor que cin en el que
ha incurrido en se le comunica
infraccin. al infractor que
ha incurrido en
infraccin.
SIN CON SIN CON
PAGO PAGO PAGO PAGO
Llevar los libros de
contabilidad, u otros
Rehaciendo los li-
libros y/o registros
CAP. bros y/o registros
exigidos por las le-
respectivos, el
V yes, reglamentos o
registro almace-
por Resolucin de
nable de informa- No se aplica el
Superintendencia de
cin bsica u otros Criterio de Gra-
la SUNAT, el registro
Artculo medios de control dualidad de Pago
almacenable de infor- 50% 80%
175-2 exigidos por las 100%
macin bsica u otros
leyes y reglamen-
medios de control
tos, observando
exigidos por las leyes
la forma y condi-
y reglamentos; sin
ciones estableci-
observar la forma y
das en las normas
condiciones estable-
correspondientes.
cidas en las normas
correspondientes.
IMPORTANTE
Al igual que las infracciones tratadas en los puntos anteriores, la infraccin del
Numeral 3 del artculo 175 del Cdigo Tributario, slo sera aplicable a los sujetos
del Rgimen General, Rgimen Especial, as como a los sujetos que perciben rentas
de segunda y cuarta categora. Ello en la medida que los sujetos del Nuevo RUS,
no estn obligados a llevar libros y registros contables.
NOTA
(10)
Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10%
de la UIT ni mayor a 25 UIT.
JURISPRUDENCIA
INFORMES SUNAT
APLICACIN PRCTICA
CASO N3
MULTA POR OMITIR REGISTRAR VENTAS
La empresa ESMERALDA S.A.C. contribuyente del Rgimen General del Impuesto
a la Renta, ha considerado en su Registro de Ventas, ingresos por un volumen de
S/. 500,000 ocultando el valor real de ventas, el cual equivale a S/. 700,000 (ventas
efectuadas en el Periodo Agosto 2013). En ese sentido, durante una fiscalizacin
realizada en el 2014, el auditor de la SUNAT se percat del mencionado hecho,
procediendo a otorgarle un plazo de cinco (5) das hbiles para que subsane tal
omisin. Al respecto el contribuyente nos consulta a cunto ascendera la multa
por la omisin detectada teniendo en cuenta que desea subsanarla dentro del plazo
otorgado por el auditor de la SUNAT y cul sera la gradualidad correspondiente.
Como dato adicional nos indica que durante el ejercicio 2013, ha obtenido un IN
de S/. 760,000.
SOLUCIN:
Descripcin de la infraccin y multa aplicable
De acuerdo a los datos proporcionados podemos afirmar que el contribuyente ha
incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 3 del artculo 175 del Cdigo
Tributario por omitir registrar ingresos, la misma que se encuentra sujeta a la
siguiente multa:
NOTA
(10)
Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor al
10% de una (1) UIT ni mayor a veinticinco (25) UITs.
CRITERIOS DE GRADUALIDAD:
SUBSANACIN Y/O PAGO
(Porcentaje de Rebaja de la Multa
establecida en las Tablas)
SUBSANACIN SUBSANACIN
VOLUNTARIA INDUCIDA
Si se subsana la in-
fraccin dentro del
Si se subsana la
plazo otorgado por
FORMA DE infraccin antes
SUNAT para tal efec-
INFRACCIN DESCRIPCIN SUBSANAR LA que surta efecto
to, contado desde
INFRACCIN la notificacin del
que surta efecto
requerimiento de
la notificacin del
fiscalizacin en el
requerimiento de
que se le comunica
fiscalizacin en el
al infractor que
que se le comunica
ha incurrido en
al infractor que
infraccin.
ha incurrido en
infraccin.
SIN CON SIN CON
PAGO PAGO PAGO PAGO
Registrando y
Omitir registrar
declarando por
ingresos, rentas,
el perodo co-
patrimonio, bie- No se aplica el
rrespondiente,
nes, ventas, re-
Artculo los ingresos, ren- Criterio de Graduali-
CAP. muneraciones o 60% 80%
175-3 tas, patrimonio, dad de Pago 100%
actos gravados,
V bienes, ventas,
o registrados por
remuneraciones
montos inferio-
o actos gravados
res.
omitidos.
IMPORTANTE
Al igual que las infracciones tratadas en los puntos anteriores, la infraccin del
Numeral 4 del artculo 175 del Cdigo Tributario, slo sera aplicable a los sujetos
del Rgimen General, Rgimen Especial, as como a los sujetos que perciben rentas
de segunda y cuarta categora. Ello en la medida que los sujetos del Nuevo RUS,
no estn obligados a llevar libros y registros contables.
NOTA
(10)
Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10%
de la UIT ni mayor a 25 UIT.
APLICACIN PRCTICA
CASO N4
MULTA POR SUSTENTAR UNA OPERACIN EN EL REGISTRO DE COMPRAS CON COMPRO-
BANTES DE PAGO FALSOS
Nuestro suscriptor, la empresa DATA PERU S.A.C., contribuyente del Rgimen General del Impues-
to a la Renta, se dedica a la compra y venta de equipos de cmputo. Ahora bien, al encontrarse
en plena campaa por fiestas patrias en el mes de julio de 2013, realizaron muchas ventas que
determinaron un IGV e Impuesto a la Renta elevado, por tal motivo es que procedi con ano-
tar en su Registro de Compras con operaciones inexistentes a travs de facturas adquiridas a
proveedores que se dedican a este rubro y que del resultado de estos se disminuy el pago del
IGV y del Impuesto a la Renta. Posteriormente en Octubre 2014 mediante un procedimiento de
fiscalizacin se detect que existen facturas que acreditan operaciones inexistentes. Nos consulta
Cul sera la infraccin incurrida y si puede aplicar alguna gradualidad?.
Como dato adicional nos indica que obtuvo Ingresos Netos anuales en el ejercicio 2013 de
S/. 300,000
SOLUCIN:
Descripcin de la infraccin y multa aplicable
De acuerdo a los datos proporcionados podemos afirmar que el contribuyente ha incurrido
en la infraccin tipificada en el numeral 4 del artculo 175 del Cdigo Tributario la cual se
encuentra sujeta a la siguiente multa:
INFRACCIN DESCRIPCIN I
Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para
Artculo respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o 0.6 % de
175-4 registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Super- los IN(10)
intendencia de la Sunat.
NOTA
(10)
Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor al 10% de una (1)
UIT ni mayor a veinticinco (25) UITs.
Como este se encuentra dentro del parmetro mencionado en la nota 10, se encuentra conforme.
Aplicacin del Rgimen de Gradualidad
En relacin a la aplicacin de rebaja a la sancin por la infraccin en comentario, debemos
manifestar que no le es aplicable el Rgimen de Gradualidad.
Siendo as, que la multa ser de S/. 1,800 ms los intereses moratorios correspondientes.
IMPORTANTE
Los plazos mximos de atraso para cada uno de los libros y registros que est
obligado a llevar el contribuyente, se encuentran detallados en el Anexo N 2 de
la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT (30.12.2006), norma que
estableci las formalidades de estos documentos.
NOTA
(11)
Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10%
de la UIT ni mayor a 12 UIT.
IMPORTANTE
Se entiende por:
IN: Total de ventas netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no
gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable.
CRITERIOS DE GRADUALIDAD:
SUBSANACIN Y/O PAGO
(Porcentaje de Rebaja de la Multa esta-
blecida en las Tablas)
SUBSANACIN SUBSANACIN
VOLUNTARIA INDUCIDA
Si se subsana la
infraccin dentro
Si se subsana la
del plazo otorgado
FORMA DE infraccin antes
por SUNAT para tal
INFRACCIN DESCRIPCIN SUBSANAR LA que surta efecto
efecto, contado des-
INFRACCIN la notificacin del
de que surta efecto
requerimiento de
la notificacin del
fiscalizacin en el
requerimiento de
que se le comunica
fiscalizacin en el
al infractor que
que se le comunica
ha incurrido en
al infractor que
infraccin.
ha incurrido en
infraccin.
SIN CON SIN CON
PAGO PAGO PAGO PAGO
Llevar con atraso mayor
al permitido por las nor- Poniendo al da
mas vigentes, los libros los libros y regis-
de contabilidad u otros tros que fueron
Artculo libros o registros exigi- detectados con
80% 90% 50% 70% CAP.
175-5 dos por las leyes, regla- un atraso mayor
mentos o por Resolucin al permitido por V
de Superintendencia de las normas co-
la SUNAT, que se vincu- rrespondientes.
len con la tributacin
JURISPRUDENCIA
INFORMES SUNAT
APLICACIN PRCTICA
CASO N5
MULTA POR LLEVAR LIBRO MAYOR CON ATRASO
Nuestro suscriptor, la empresa SABOR PER S.R.L. (contribuyente del Rgimen
General del Impuesto a la Renta) nos refiere que en un proceso de fiscalizacin
llevado a cabo en octubre 2014, la SUNAT ha detectado que el Libro Mayor no se
encuentra al da, motivo por el cual incurre en la infraccin tipificada en el numeral
5 del artculo 175 del Cdigo Tributario, para lo cual se le otorga un plazo de tres
(3) das para que subsane dicho atraso. Al respecto, nos consulta a cunto asciende
la multa si cumple con poner al da el Libro Mayor dentro del plazo concedido por la
SUNAT. Como dato adicional nos indica que los IN de la empresa correspondientes
al ejercicio 2013, ascienden a S/. 850,000.
SOLUCIN:
Descripcin de la infraccin y multa aplicable
De acuerdo a los datos proporcionado podemos afirmar que el contribuyente ha
incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 175 del Cdigo
Tributario por llevar con atraso mayor al permitido los libros contables, la misma
que se encuentra sujeta a la siguiente multa:
INFRACCIN DESCRIPCIN I
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes,
CAP. Artculo los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos 0.3 % de
175-5 por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superinten- los IN(11)
V
dencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin.
NOTA
(11)
Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor al
10% de una (1) UIT ni mayor a doce (12) UITs.
CRITERIOS DE GRADUALIDAD:
SUBSANACIN Y/O PAGO
(Porcentaje de Rebaja de la Multa
establecida en las Tablas)
SUBSANACIN SUBSANACIN
VOLUNTARIA INDUCIDA
Si se subsana la
infraccin dentro
Si subsana la del plazo otorgado
FORMA DE infraccin antes por la SUNAT para
INFRACCIN DESCRIPCIN SUBSANAR LA que surta efecto tal efecto, contado
INFRACCIN la notificacin del desde la fecha en
requerimiento de que surta efecto
fiscalizacin en el la notificacin del
que se le comuni- requerimiento de
ca al infractor que fiscalizacin en el
ha incurrido en que se le comunica
infraccin. al infractor que
ha incurrido en
infraccin.
SIN CON SIN CON
PAGO PAGO PAGO PAGO
Llevar con atraso
mayor al permiti-
do por las normas
Poniendo al da
vigentes, los libros
los libros y re- CAP.
de contabilidad
gistros que fue-
u otros libros o V
ron detectados
Artculo registros exigidos
con un atraso 80% 90% 50% 70%
175-5 por las leyes, re-
mayor al per-
glamentos o por
mitido por las
Resolucin de
normas corres-
Superintendencia
pondientes.
de la SUNAT, que
se vinculen con la
tributacin.
NOTA
(13)
Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10%
de la UIT ni mayor a 8 UITs.
JURISPRUDENCIA
CAP.
DEBIDA ACREDITACIN DE LA COMISIN DE LA INFRACCIN DEL NU-
MERAL 6 DEL ARTCULO 175 DEL CT
V
RTF N 19614-3-2011 de fecha (25.11.2011)
Que de la revisin del Requerimiento N xxxxxx y de sus resultados, as como
de los dems requerimientos y sus resultados emitidos en la fiscalizacin ma-
teria de autos, no se advierte que la Administracin hubiera dejado constancia
que la recurrente no llevaba sus libros y registros en castellano o en moneda
nacional ni ha detallado las circunstancias, hechos u omisiones que verificaran
la comisin de la infraccin prevista en el numeral 6 del artculo 175 del CT.
CUNDO SE INCURRE EN LA INFRACCIN DEL NUMERAL 6 DEL
ARTCULO 175 DEL CT?
RTF N 03625-1-2010 de fecha (07.04.2010)
Se revoca la apelada, toda vez que la Administracin dej constancia que el
Libro Diario (mes de julio) se encuentra registrado en dlares y que la recurrente
no cuenta con autorizacin para llevar contabilidad en moneda extranjera.
Sin embargo, se verifica que el Libro Diario correspondiente al mes de julio,
en cuyo ngulo superior derecho se consigna Expresado en Nuevos Soles
y si bien al inicio de cada asiento se hace referencia al tipo de cambio de
moneda extranjera a moneda nacional, ese slo dato no permite afirmar
que el referido libro era llevado en moneda extranjera.
NOTA
(11)
Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10 %
de la UIT ni mayor a 12 UIT.
JURISPRUDENCIA
APLICACIN PRCTICA
CASO N6
MULTA POR NO CONSERVAR LIBROS CONTABLES
La empresa EL ROBLE S.A.C. contribuyente del Rgimen General del Impuesto a
la Renta y cuyos ingresos netos en el ejercicio 2013 ascendieron a S/. 980 000, es
fiscalizada por la Administracin Tributaria, la cual le solicita el Registro de Com-
pras del ejercicio 2012 para la revisin correspondiente. Ahora bien, la empresa
en mencin no conserv el libro requerido ya que este fue destruido con motivo
de mudanza a su actual domicilio fiscal, no respetando el plazo para conservarlos
(no prescriba). Por tal motivo nos consulta cual es la infraccin incurrida, la multa
y la rebaja correspondiente.
SOLUCIN:
En el presente caso, la empresa ha incurrido en la infraccin tipificada en el numeral
7 del artculo 175 del Cdigo Tributario, toda vez que no conserv los libros y
registros llevados en sistema manual. Ahora bien, considerando que la empresa
no cumpli con subsanar la infraccin, la multa que corresponde ser la siguiente:
INFRACCIN DESCRIPCIN I
No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual,
mecanizado o electrnico, documentacin sustentatoria, infor-
Artculo mes, anlisis y antecedentes de las operaciones o situaciones 0.3 % de
175-7 que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones los IN(11)
CAP.
tributarias, o que estn relacionadas con stas, durante el plazo
V de prescripcin de los tributos.
NOTA
(11)
Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor al
10% de una (1) UIT ni mayor a doce (12) UIT's.
CRITERIOS DE GRADUALIDAD:
SUBSANACIN Y/O PAGO
(Porcentaje de Rebaja de la Multa
establecida en las Tablas)
SUBSANACIN SUBSANACIN
VOLUNTARIA INDUCIDA
Si se subsana la
infraccin dentro
Si subsana la del plazo otorgado
FORMA DE infraccin antes por la SUNAT para
INFRACCIN DESCRIPCIN SUBSANAR LA que surta efecto tal efecto, contado
INFRACCIN la notificacin del desde la fecha en
requerimiento de que surta efecto
fiscalizacin que la notificacin del
se le comunica requerimiento de
al infractor que fiscalizacin en el
ha incurrido en que se le comunica
infraccin. al infractor que
ha incurrido en
infraccin.
SIN CON SIN CON
PAGO PAGO PAGO PAGO
No conservar los
libros y registros,
llevados en sistema
Rehaciendo los
manual, mecaniza-
libros y regis-
do o electrnico,
tros, documen-
documentacin
tacin sustenta- CAP.
sustentatoria, in-
toria, informes,
formes, anlisis y No se aplica el V
anlisis y ante-
antecedentes de
Artculo cedentes de las Criterio de Graduali-
las operaciones o 50% 80%
175-7 operaciones o dad de Pago100%
situaciones que
situaciones que
constituyan hechos
constituyan he-
susceptibles de ge-
chos suscepti-
nerar obligaciones
bles de generar
tributarias, o que
obligaciones
estn relacionadas
tributarias.
con stas, durante
el plazo de prescrip-
cin de los tributos.
NOTA
(11)
Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10%
de la UIT ni mayor a 12 UIT.
JURISPRUDENCIA
pesar de haber sido requerida para ello, sealando por el contrario que
no tena almacenada la informacin solicitada toda vez que dicho registro
era elaborado fuera de las oficinas de la empresa, por lo que se encuentra
acreditada la comisin de la infraccin imputada.
APLICACIN PRCTICA
CASO N7
MULTA POR NO COMUNICAR EL LUGAR DONDE SERN LLEVADOS LOS LIBROS Y REGISTROS
Nuestro suscriptor, la empresa LA COMARCA S.A.C., contribuyente del Rgimen General
del Impuesto a la Renta, nos refiere que fue nombrado como Principal Contribuyente, por tal
CAP.
motivo se encuentra en la obligacin de llevar de manera electrnica el Registro de Compras
V y Registro de Ventas. Ahora bien, una de las obligaciones que se tiene al ser incorporado al
sistema de libros electrnicos es la conservarlos, por el mismo periodo de tiempo y en un
medio de almacenamiento magntico, ptico u otro similar, un ejemplar de los libros y/o
registros electrnicos en un establecimiento distinto al domicilio fiscal, cuya direccin deber
ser comunicada a la Administracin Tributaria, la cual no comunic. Nos consulta cual sera
la infraccin incurrida, la multa correspondiente y la rebaja de ser el caso:
SOLUCIN:
Como podemos observar en el presente caso, la empresa ha incurrido en la infraccin tipificada
en el numeral 9 artculo 175 del Cdigo Tributario cuya multa es la siguiente:
INFRACCIN DESCRIPCIN I
No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas, progra-
Artculo mas, soportes portadores de microformas gravadas, soportes magnticos 30% de
175-9 u otros medios de almacenamiento de informacin y dems antecedentes la UIT
electrnicos que sustenten la contabilidad.
CAPTULO
VI
1. CUESTIONES PREVIAS
El numeral 5 del artculo 87 del Cdigo Tributario establece que los contribu-
yentes tienen entre otras obligaciones, la de presentar o exhibir, en las oficinas
fiscales o ante los funcionarios autorizados, segn seale la Administracin, las
declaraciones, informes, libros de actas, registros y libros contables y dems
documentos relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, en la forma, plazos y condiciones que le sean requeridos, as como
formular las aclaraciones que le sean solicitadas.
El no cumplimiento de estas obligaciones puede generar la configuracin
de alguna de las infracciones tipificadas en el artculo 176 del Cdigo
Tributario, relacionadas con la obligacin de presentar declaraciones y
comunicaciones. Dichas infracciones generan a su vez sanciones, las que
pueden ser reducidas aplicando el Rgimen de Gradualidad, en tanto se
cumplan las condiciones que dicho rgimen establece.
CAP.
En ese sentido, teniendo en cuenta la necesidad de los contribuyentes de VI
El numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario establece que cons-
tituye infraccin tributaria relacionada con la obligacin de presentar
declaraciones y comunicaciones, el no presentar las declaraciones que
contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos
establecidos.
Como se observa de lo anterior, para que se configure esta infraccin
se deben cumplir dos condiciones concurrentes:
Que la declaracin que no se ha presentado, sea aquella del tipo
determinativa, es decir aquellas que determinan deudas tributarias.
Que la declaracin no se haya presentado dentro de los plazos
establecidos en el cronograma de vencimientos aprobado por la
Administracin Tributaria.
CAP.
VI En ese sentido, si uno de los supuestos sealados en el prrafo anterior
no se cumple, la infraccin en anlisis no se generara.
IMPORTANTE
Tratndose de la sancin que corresponde a los sujetos del Nuevo RUS (Tabla III):
Se aplicar la sancin pecuniaria (0.6% de los I) cuando el contribuyente efecte el
pago de la multa antes de la notificacin de la resolucin de cierre que efecte la
SUNAT. De lo contrario, se aplicar la sancin de cierre.
Para estos efectos, debe considerarse que se entiende por I a cuatro (4) veces el
lmite mximo de cada categora de los Ingresos brutos mensuales del Nuevo Rgimen
nico Simplificado (RUS) por las actividades de ventas o servicios prestados por el
sujeto del Nuevo RUS, segn la categora en que se encuentra o deba encontrarse
ubicado el citado sujeto.
En estos casos, la sancin de multa, no podr ser menor al 5% de la UIT. Ello en apli-
cacin de la cuarta Nota sin nmero de la Tabla III de Infracciones y Sanciones del
Cdigo Tributario.
PORCENTAJE DE
SUPUESTOS PARA OBTENER LA REBAJA
REBAJA
Si se presenta la declaracin jurada correspondiente antes que
surta efecto la notificacin de la SUNAT en la que se indica al CAP.
90% infractor que ha incurrido en infraccin, y siempre que se efecte VI
el pago de la multa rebajada ms los intereses generados hasta
el da en que se realice su cancelacin.
Si se presenta la declaracin jurada correspondiente antes que
surta efecto la notificacin de la SUNAT en la que se le indica al
80%
infractor que ha incurrido en infraccin y no se efecta el pago
de la multa.
Si se presenta la declaracin jurada o comunicacin omitida dentro
del plazo otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado a partir
de la fecha en que surta efecto la notificacin en la que se le indica
60%
al infractor que ha incurrido en infraccin y siempre que se efecte
el pago de la multa rebajada ms los intereses generados hasta el
da en que se realice la cancelacin.
Si se presenta la declaracin jurada o comunicacin omitida den-
tro del plazo otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado a
50% partir de la fecha en que surta efecto la notificacin en la que se
le indica al infractor que ha incurrido en infraccin y no se efecta
al pago de la multa.
NOTAS
(1)
Este criterio es definido en el numeral 13.7 del Artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT.
(2)
Este criterio es definido en el numeral 13.5 del Artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT.
(3)
El Artculo 106 del Cdigo Tributario seala que las notificaciones surtirn efectos desde el da
hbil siguiente al de su recepcin, entrega o depsito, segn corresponda, salvo en el supuesto
sealado en la nota (6) de este anexo. Cuando la notificacin se realice mediante publicacin
se deber tener en cuenta lo previsto en el referido artculo.
(4)
Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicar la sancin de multa si sta es pagada
antes que surta efecto la notificacin de la resolucin que establece el Cierre, segn lo previsto
por la Nota (3) de la Tabla III. Si el pago se efecta con posterioridad a la oportunidad otorgada
para efectuar la subsanacin inducida y antes de la referida notificacin, se deber pagar el
monto previsto en la Tabla III. De surtir efecto la notificacin de la resolucin que establece el
Cierre, se aplicar por dos (2) das si el infractor realiz la subsanacin voluntaria o inducida,
o por cinco (5) das en caso no haya subsanado la infraccin. En caso se aplique la Multa que
sustituye al Cierre, sta se graduar en el Anexo V, salvo cuando est vinculada a la causal de
prdida prevista en el numeral 14.1. del Artculo 14 de la Resolucin de Superintendencia N
063-2007/SUNAT.
(8)
Se considera como no presentada la declaracin, si se omiti o se consign en forma errada, el
nmero de RUC o el perodo tributario, segn corresponda.
1
An cuando este informe se elabor considerando el anterior Rgimen de Gradualidad (aprobado por Resolucin
de Superintendencia N 159-2004/SUNAT), creemos que es perfectamente aplicable al Rgimen de Gradualidad
vigente, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
NOTAS
(i)
Segn el inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario, la referida multa se aplica ante la
imposibilidad de aplicar el Cierre, y es equivalente al cinco por ciento (5%) del importe de los
ingresos netos de la ltima declaracin jurada mensual presentada a la fecha en que se cometi
la infraccin, sin que en ningn caso exceda de las ocho (8) UIT y con los topes previstos en
la Nota (3) de las Tablas I y II. stos ltimos topes son graduados en el presente Anexo.
(ii)
El Tope original previsto en la referida nota seala que la multa no podr ser menor a 2 UIT.
Adicionalmente, el segundo prrafo del inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario, indica
que dicha multa no podr ser mayor a 8 UIT.
(iii)
El Tope original previsto en la referida nota seala que la multa no podr ser menor a 1 UIT.
Adicionalmente, el segundo prrafo del inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario, indica
que dicha multa no podr ser mayor a 8 UIT.
(iv)
La Multa original es la prevista en la Nota (2) de la Tabla III en virtud del ltimo prrafo del
inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario: Cincuenta por ciento (50%) de la UIT.
(v)
Salvo tratndose de la multa vinculada a la causal de prdida prevista en el numeral 14.1 del
Artculo 14 de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
(a)
Este criterio es definido en el numeral 13.3. del Artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia
CAP. N 063-2007/SUNAT.
VI (b)
En este caso la rebaja de la multa origina tambin la rebaja del tope previsto en la Nota (2) de
la Tabla III.
IMPORTANTE
De acuerdo al Artculo 106 del Cdigo Tributario, las notificaciones surtirn efectos
desde el da hbil siguiente al de su recepcin, entrega o depsito, segn sea el caso.
JURISPRUDENCIA
boletas de pago, entre otros, hecho que no se advierte de autos, por lo que
noresulta acreditada la comisin de la infraccin analizada.
DECLARACIN DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS EN EL CASO DE
ENTIDADES A LAS QUE SE LES APLICA EL CONVENIO SUSCRITO ENTRE PER
Y LA SANTA SEDE
RTF N 08814-10-2011 de fecha (25.05.2011)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin interpuesta contra la
resolucin de multa girada por la comisin de la infraccin tipificada por el numeral
1 del artculo 176 del Cdigo Tributario. Se seala que el Impuesto General a las
Ventas se cre despus de la ratificacin del Acuerdo con la Santa Sede (el cual
estableci que la Iglesia Catlica y las jurisdicciones y comunidades religiosas con-
tinuaran gozando de las exoneraciones y beneficios tributarios y franquicias que
les otorgan las leyes y normas vigentes, esto es, nogarantiz la inalterabilidad del
rgimen tributario de ese entonces) por lo que este tributo noest comprendido
en el rgimen previsto por dicho acuerdo. Se encuentra acreditado en autos que
el recurrente no present la declaracin jurada del impuesto de abril de 2005.
SUNAT DEBE INFORMAR CUANDO LE SEA REQUERIDO SOBRE FALLAS EN
SU SISTEMA DE OPERACIONES EN LNEA PARA ACREDITAR LA COMISIN
DE LA INFRACCIN
RTF N 08930-2-2011 de fecha (25.05.2011)
Se revoca la apelada, que declar infundada la reclamacin formulada contra
la Resolucin de Multa, girada por la infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 176 del CdigoTributario, atendiendo a que la Administracin, pese
a que fue requerida, no cumpli con informar si el 21 de diciembre de 2007 el
sistema SUNAT - Operaciones en Lnea registr fallas en el funcionamiento al
registrar la referida declaracin jurada, por lo que no se encuentra acreditado
que el recurrente incurri en la citada infraccin.
MULTA POR NO PRESENTAR DECLARACIN DEL IMPUESTO TEMPORAL A
CAP. LOS ACTIVOS NETOS
VI RTF N 09012-9-2010 de fecha (20.08.2010)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin presentada contra
la resolucin de multa girada por la infraccin tipificada por el numeral 1 del
artculo 176 del Cdigo Tributario, al no haber la recurrente cumplido con
presentar la declaracin del Impuesto Temporal a los Activos Netos -ITAN de
marzo de 2006. Se seala que del balance general de la recurrente presentado
en su declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2005, el
monto total de sus activos netos al 31 de diciembre de 2005 deducidas las de-
preciaciones, sin considerar las deducciones previstas por el artculo 5 de la Ley
N 28424, superaba el importe de S/. 5 000 000,00, por lo que se encontraba
obligada a presentar la declaracin jurada del ITAN, de acuerdo con lo previsto
por el artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 071-2005/SUNAT,
y al no haber cumplido con presentar tal declaracin se encuentra acreditada
la comisin de la mencionada infraccin.
CUNDO SE ACREDITA LA INFRACCIN TIPIFICADA EN EL NUMERAL 1 DE
ARTCULO 176 DEL CT?
RTF N 01487-4-2010 de fecha (09.02.2010)
En el presente caso, el Tribunal Fiscal resolvi que se encontraba acreditada la
infraccin del numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario, al no haberse
presentado la declaracin del IGV del mes de noviembre dentro de los plazos
establecidos.
INFORMES SUNAT
APLICACIN PRCTICA
CASO N1
CAP. MULTA POR PRESENTAR DECLARACIN JURADA FUERA DEL PLAZO ESTABLECIDO
VI (RGIMEN GENERAL)
La empresa SAHARA S.A.C., contribuyente del Rgimen General del Impuesto a la
Renta, identificada con RUC N 20963258963, no cumpli con efectuar la presentacin
de la Declaracin Jurada PDT 621 - IGV Renta mensual por el periodo Octubre 2014 en
el plazo de vencimiento establecido para ello. Al respecto nos consulta en que infraccin
habra incurrido y a cunto ascendera la sancin aplicable teniendo en consideracin
que efectuar la subsanacin y pago de la multa. Asimismo, nos indica que a la fecha
no ha recibido ninguna notificacin por parte de la SUNAT.
SOLUCIN:
Configuracin de la Infraccin
El numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario establece que constituye infraccin
tributaria relacionada con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones, el
no presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria
dentro de los plazos establecidos.
Sancin y clculo correspondiente
Teniendo en cuenta que se trata de un contribuyente del Rgimen General, la sancin
correspondiente a alguna infraccin cometida por l se encontrar en la Tabla I del
Cdigo Tributario.
Por lo que la sancin por incurrir en este tipo de infracciones equivale a una (1) UIT.
Cabe sealar que la UIT para el ejercicio 2014 equivale a S/. 3,800
Aplicacin del Rgimen de Gradualidad
El Anexo II de la Resolucin de la Superintendencia N 063-2007/SUNAT (Reglamento
del Rgimen de Gradualidad aplicable a las infracciones del Cdigo Tributario), establece
la gradualidad del 90% para este tipo de infracciones, siempre y cuando se proceda
a subsanar la infraccin y realizar el pago correspondiente:
Cabe sealar, que a este monto se le deber adicionar los intereses moratorios co-
rrespondientes.
CASO N2
MULTA POR NO PRESENTAR DECLARACIN JURADA MENSUAL DE CUARTA CATE- CAP.
GORA (PDT N 616) VI
El Sr. Alejandro Guerrero Garca es contador y labora en la empresa BENJIS S.A. Nos
refiere que l recibe de manera mensual producto de su trabajo dependiente de la
empresa BENJIS S.A., la suma de S/. 2,600; sin embargo, espordicamente realiza
asesoras de manera independiente a distintas empresas.
Ahora bien, en el mes de octubre de 2014 el Sr. Guerrero ha realizado dos asesoras
independientes a la empresa COFARMA S.A. y a la empresa METALES PERUANOS S.A.,
percibiendo de cada empresa la suma de S/. 1,500, sin embargo segn nos indica que
en el referido mes producto como trabajador dependiente (rentas de quinta catego-
ra) y trabajador independiente (renta de cuarta categora) ha recibido un total de
S/. 5,600. Cabe sealar que no cuenta con suspensin de rentas de cuarta categora. Al
respecto, nos consulta cual sera la sancin aplicable teniendo en cuenta que proceder
con la presentacin de dicha declaracin y que a la fecha no ha recibido ningn tipo
de notificacin por la mencionada omisin.
SOLUCIN:
Como es de conocimiento el Impuesto a la Renta es un tributo de periodicidad anual.
Ahora bien, para establecer la renta neta de cuarta categora el contribuyente podr
deducir de la renta bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo gasto, el veinte
por ciento (20%) de la misma, hasta el lmite de veinticuatro (24) UIT. Adicionalmente,
los contribuyentes sumarn sus rentas de cuarta y quinta categora y deducirn de
manera anual, un monto equivalente a siente (7) UITs.
Por su parte durante el transcurso del ejercicio existirn supuestos en los cuales se
tendrn que efectuar retenciones del 10% y pagos a cuenta mensuales del 10%,
pudiendo ser exceptuados de ellos aquellos contribuyentes que cumplan con ciertos
supuestos establecidos por norma, con la finalidad de evitar que se generen pagos
en exceso, que en definitiva les corresponder pagar a los perceptores de rentas de
cuarta categora teniendo en consideracin las deducciones que por el ejercicio se
tendr que hacer.
En ese sentido, los perceptores de cuarta categora adicionalmente de llevar un libro
de ingresos y gastos legalizados ante notario pblico deber cumplir con ciertas
obligaciones:
Resolucin de Superintendencia N 373-2013/SUNAT, publicada el 27.12.2013
INGRESO QUE EN EL
SUPUESTO OBLIGACIN
MES SUPERE
Contribuyentes que perciben exclusivamente rentas
S/. 2,771
de cuarta categora.
Presentar la declaracin
Contribuyentes que perciben exclusivamente rentas
S/. 2,771 mensual y efectuar
de cuarta y quinta categora.
pagos a cuenta del
Contribuyentes que perciben exclusivamente rentas Impuesto a la Renta.
de 4ta categora por las funciones a que se refiere S/. 2,217
el inciso b) del artculo 33.
CASO N3
DECLARACIN JURADA FUERA DE PLAZO (NUEVO RUS)
La Srta. Virginia Prieto Guzmn, contribuyente del Nuevo RUS ubicada en la Catego-
ra 3 nos manifiesta que por un error no realiz el pag de la cuota correspondiente
al mes de octubre de 2014, por lo que nos solicita determinar el monto de la multa
que corresponde por esta infraccin. Cabe sealar que La Srta. Prieto va a proceder a
regularizar la infraccin de manera voluntaria.
SOLUCIN:
Configuracin de la Infraccin
El numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario seala que constituye infraccin
relacionada con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones, el no pre-
sentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria, dentro
de los plazos establecidos, cuya sancin tratndose de contribuyentes del Nuevo RUS
es del 0.6% de los I o cierre.
Sancin y clculo correspondiente
En relacin a esta sancin, es preciso indicar que la nota 3 de la Tabla III de Sanciones
e Infracciones del Cdigo Tributario, establece que para las infracciones sancionadas
con multa o cierre, excepto las del artculo 174, se aplicar la sancin de cierre, salvo
que el contribuyente efecte el pago de la multa correspondiente antes de la notifi-
cacin de la resolucin de cierre.
Entendiendo de lo sealado que si el contribuyente regulariza antes de la notificacin
de la citada resolucin de cierre, deber aplicar la multa correspondiente. Para tal
efecto, es preciso indicar que el inciso c) del artculo 180 del Cdigo Tributario seala
que se entiende por I:
PARAMETROS DESCRIPCIN
Cuatro (4) veces el lmite mximo de cada categora de los Ingresos brutos mensuales
del Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) por las actividades de ventas o servicios CAP.
I
prestados por el sujeto del Nuevo RUS, segn la categora en que se encuentra o VI
deba encontrarse ubicado el citado sujeto.
DETALLE IMPORTE
Ingresos brutos mensuales - Nuevo RUS (Categora 3) S/. 13,000
Determinacin de I (S/. 13,000 x 4) S/. 52,000
DETALLE IMPORTE
I S/. 52,000
Multa (0.6% de I) S/. 312
DETALLE IMPORTE
Multa (0.6% de I) S/. 312.00
Gradualidad 90% S/. 280.80
Multa graduada S/. 31.20
Cabe sealar, que a este monto se le deber adicionar los intereses moratorios co-
rrespondientes.
CRITERIOS DE GRADUALIDAD:
SUBSANACIN(1) Y/O PAGO(2)
(Porcentaje de Rebaja de la Multa
establecida en las Tablas)
SUBSANACIN SUBSANACIN
VOLUNTARIA INDUCIDA
Si se subsana la
infraccin dentro
Si se subsana la
FORMA DE del plazo otorgado
infraccin antes
INFRACCIN DESCRIPCIN SUBSANAR LA por SUNAT para tal
que surta efecto
INFRACCIN efecto, contado a
la notificacin de
partir de la fecha
la SUNAT en la
en que surta efecto
que se le indica al
la notificacin en la
infractor que ha
que se le comunica
incurrido en infrac-
al infractor que ha
cin.(3)
incurrido en infrac-
cin.
SIN CON SIN CON
PAGO(2) PAGO(2) PAGO(2) PAGO(2)
No presentar otras de- Presentando la
No se aplica el Crite-
Artculo claraciones o comuni- declaracin ju-
rio de Gradualidad 80% 90%
176-2 caciones dentro de los rada o comuni-
de Pago 100%
plazos establecidos(4) cacin omitida.
NOTAS
(1)
Este criterio es definido en el numeral 13.7 del Artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia
063-2007-SUNAT.
(2)
Este criterio es definido en el numeral 13.5 del Artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia
063-2007-SUNAT.
(3)
El Artculo 106 del Cdigo Tributario seala que las notificaciones surtirn efectos desde el da
CAP. hbil siguiente al de su recepcin, entrega o depsito, segn corresponda, salvo en el supuesto
VI sealado en la nota (6) de este anexo. Cuando la notificacin se realice mediante publicacin
se deber tener en cuenta lo previsto en el referido artculo.
(4)
Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicar la sancin de multa si sta es pagada antes que surta
efecto la notificacin de la resolucin que establece el Cierre, segn lo previsto por la Nota (3) de la Tabla
III. Si el pago se efecta con posterioridad a la oportunidad otorgada para efectuar la subsanacin indu-
cida y antes de la referida notificacin, se deber pagar el monto previsto en la Tabla III. De surtir efecto
la notificacin de la resolucin que establece el Cierre, se aplicar por dos (2) das si el infractor realiz la
subsanacin voluntaria o inducida, o por cinco (5) das en caso no haya subsanado la infraccin. En caso
se aplique la Multa que sustituye al Cierre, sta se graduar en el Anexo V, salvo cuando est vinculada
a la causal de prdida prevista en el numeral 14.1. del Artculo 14 de la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT.
(4)
Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicar la sancin de multa si sta es pagada antes
que surta efecto la notificacin de la resolucin que establece el Cierre, segn lo previsto por la
Nota (3) de la Tabla III. Si el pago se efecta con posterioridad a la oportunidad otorgada para
efectuar la subsanacin inducida y antes de la referida notificacin, se deber pagar el monto
previsto en la Tabla III. De surtir efecto la notificacin de la resolucin que establece el Cierre, se
aplicar por dos (2) das si el infractor realiz la subsanacin voluntaria o inducida, o por cinco
(5) das en caso no haya subsanado la infraccin. En caso se aplique la Multa que sustituye al
Cierre, sta se graduar en el Anexo V, salvo cuando est vinculada a la causal de prdida prevista
en el numeral 14.1. del Artculo 14 de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
NOTAS
(i)
Segn el inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario, la referida multa se aplica ante la
imposibilidad de aplicar el Cierre, y es equivalente al cinco por ciento (5%) del importe de los
ingresos netos de la ltima declaracin jurada mensual presentada a la fecha en que se cometi
la infraccin, sin que en ningn caso exceda de las ocho (8) UIT y con los topes previstos en
la Nota (3) de las Tablas I y II. stos ltimos topes son graduados en el presente Anexo.
(ii)
El Tope original previsto en la referida nota seala que la multa no podr ser menor a 2 UIT.
Adicionalmente, el segundo prrafo del inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario, indica
que dicha multa no podr ser mayor a 8 UIT.
2
An cuando este informe se elabor considerando el anterior Rgimen de Gradualidad (aprobado por Resolucin
de Superintendencia N 159-2004/SUNAT), creemos que es perfectamente aplicable al Rgimen de Gradualidad
vigente, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
(iii)
El Tope original previsto en la referida nota seala que la multa no podr ser menor a 1 UIT.
Adicionalmente, el segundo prrafo del inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario, indica
que dicha multa no podr ser mayor a 8 UIT.
(iv)
La Multa original es la prevista en la Nota (2) de la Tabla III en virtud del ltimo prrafo del
inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario: Cincuenta por ciento (50%) de la UIT.
(v)
Salvo tratndose de la multa vinculada a la causal de prdida prevista en el numeral 14.1 del
Artculo 14 IDEM.
(a)
Este criterio es definido en el numeral 13.3 del Artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT.
(b)
En este caso la rebaja de la multa origina tambin la rebaja del tope previsto en la Nota (2) de
la Tabla III.
JURISPRUDENCIA
INFORMES SUNAT
APLICACIN PRCTICA
CASO N4
MULTA POR NO CUMPLIR CON LA PRESENTACIN DE LA DAOT
La empresa SERVICIOS ARCANGEL E.I.R.L. con RUC N 20452896457, contribuyente
del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, no cumpli con presentar la Declaracin
Anual de Operaciones con Terceros - DAOT del Ejercicio 2013 (PDT N 3500), en el plazo
establecido para ello, no obstante a ello desea presentarla de manera voluntaria. Nos
consulta cul sera su situacin?
SOLUCIN:
Configuracin de la infraccin
El numeral 2 del artculo 176 del Cdigo Tributario seala que constituye infraccin
relacionada con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones el Presentar
otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos.
Sancin correspondiente
Teniendo en cuenta que se trata de un contribuyente del Rgimen Especial, la sancin
correspondiente ser la siguiente:
En este caso no se aplica la sancin del 0.6% de los IN con los topes sealados en la
nota (10) de la Tabla II de Infracciones y sanciones, ya que este solamente se aplica
cuando no se presente la declaracin jurada informativa de las transacciones que
realicen con partes vinculadas y/o desde, hacia, o a travs de pases de baja o nula
imposicin (es decir el PDT 3560 - Precios de Transferencia).
Clculo de la multa
En el presente caso la multa correspondiente ser la siguiente:
1 UIT = S/. 3,800
15% de la UIT = S/. 570
Aplicacin del Rgimen de Gradualidad
No obstante lo anterior, es preciso recordar que por aplicacin del Rgimen de Gra-
dualidad vigente (aprobado por Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT),
la sancin por esta infraccin se podr rebajar hasta en un 100%, si se presenta la
declaracin jurada o comunicacin omitida antes que surta efecto la notificacin de
la SUNAT en la que se le indica al infractor que ha incurrido en infraccin.
Por ello, asumiendo que la empresa SERVICIOS ARCANGEL E.I.R.L. subsana volunta-
riamente la infraccin, presentando el PDT DAOT antes que la SUNAT le notifique, la
sancin se reducira en un 100%.
DETALLE IMPORTE
Multa (sancin) S/. 570
Gradualidad (100% de rebaja) (S/. 570)
CAP.
Multa a pagar S/.
VI
Siendo as, que en el caso presente la DAOT de manera voluntaria no tendr monto a
pagar por encontrarse sujeto a una gradualidad del 100%.
CASO N5
CONTRIBUYENTE DEL RGIMEN GENERAL NOTIFICADO POR NO HABER PRESEN-
TADO EL PDT N 3500
La empresa ACEROS COLIBR S.A. contribuyente del Rgimen General del Impuesto
a la Renta, con RUC N 20224568741, no cumpli con presentar la Declaracin Anual
de Operaciones con Terceros - DAOT 2013 (PDT N 3500) dentro de los plazos estable-
cidos. La SUNAT le ha notificado informando que se ha detectado dicha infraccin,
otorgndole un plazo de tres (3) das hbiles para subsanar la misma. Nos consulta
Cul sera la sancin si es que cumple con la presentacin de la declaracin pero
paga la multa fuera del plazo otorgado por la SUNAT?
SOLUCIN:
Configuracin de la infraccin
El numeral 2 del artculo 176 del Cdigo Tributario seala que constituye infraccin
relacionada con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones el No
Presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos.
Sancin correspondiente
Teniendo en cuenta que se trata de un contribuyente del Rgimen General, la sancin
correspondiente ser la siguiente:
Clculo de la multa
En el presente caso la multa correspondiente ser la siguiente:
1 UIT = S/. 3,800
30% de la UIT = S/. 1 140
Aplicacin del Rgimen de Gradualidad
Para subsanar la infraccin se debe utilizar el Formulario Virtual N 3500. De acuerdo
al Rgimen de Gradualidad de Sanciones, como el contribuyente va a cumplir con la
subsanacin despus del plazo otorgado por la SUNAT ya no existe rebaja de la Multa,
la cual debe cancelarse con los intereses moratorios (0.04% diario)
Por lo que la multa ser la siguiente:
DETALLE IMPORTE
Multa (sancin) S/. 1140
Gradualidad (fuera de plazo otorgado no procede) (S/. )
Multa a pagar S/. 1 140
Siendo as, que deber pagar S/. 1140 ms los inters moratorios correspondientes.
CAP.
VI
5. INFRACCIN POR PRESENTAR LAS DECLARACIONES QUE
CONTENGAN LA DETERMINACIN DE LA DEUDA TRIBUTARIA
EN FORMA INCOMPLETA
El numeral 3 del artculo 176 del Cdigo Tributario seala que consti-
tuye infraccin relacionada con la obligacin de presentar declaraciones
y comunicaciones, el presentar las declaraciones que contengan la
determinacin de la deuda tributaria en forma incompleta.
A fin de entender lo que se entiende por una declaracin que contengan
la determinacin de la deuda tributaria en forma incompleta, es preci-
so referirnos a la Resolucin de Superintendencia N 100-97/SUNAT
(08.11.1997) en cuyo artculo 6 se seala lo siguiente respecto de la
declaracin completa:
3
De acuerdo al artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 100-97/SUNAT (08.11.1997) para considerar
presentada la declaracin - pago el deudor tributario deber consignar como mnimo lo siguiente:
a) Nmero de Registro nico de Contribuyente - RUC
b) Nombres y Apellidos o denominacin o Razn Social.
c) Perodo tributario.
d) Firma del contribuyentes, responsable o representante legal.
e) Nmero vlido que identifique el tipo de rgimen, de ser el caso.
ANEXO 2
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 100-97/SUNAT
INFORMACIN CUYA OMISIN CONSTITUYE PRESENTACIN DE LA DECLARACIN
EN FORMA INCOMPLETA
DETALLE IMPORTE
Impuesto General a las Ventas. Ventas gravadas - Base Imponible.
Impuesto General a las Ventas. Retenciones - IGV - Base Imponible.
Impuesto General a las Ventas e Impuesto a Tipo de rgimen - Base Imponible.
la Renta - Tercera Categora /Rgimen Ama-
zona Base Imponible.
Impuesto a la Renta/Trabajadores Indepen- Renta Cuarta Categora - Cuenta Propia -
dientes. Pago a cuenta por servicios prestados - Base
Imponible.
Impuesto a la Renta /Retenciones. Retenciones de Segunda Categora - Base
Imponible Retenciones de Cuarta Categora
- Por servicios prestados - Base Imponible
Retenciones No Domiciliados - Tributo.
Impuesto Extraordinario de Solidaridad- IES Trabajadores Independientes - Base Imponi-
Cuenta propia: Cuenta a terceros. ble Retenciones efectuadas a trabajadores
independientes - Base Imponible.
Impuesto Selectivo al Consumo. Apndice III - Base Imponible.
Apndice IV - Base Imponible.
Juegos de Azar y apuestas - Loteras, Bingos,
Rifas y Sorteos - Base Imponible.
Juegos de Azar y apuestas - Eventos Hpicos
- Base Imponible.
CAP.
VI
No obstante lo anterior, debemos recordar que con la utilizacin de los
Programas de Determinacin Telemticos ms conocidos como PDTs,
es muy poco probable que un contribuyente incurra en esta infraccin,
pues el mismo sistema rechazara la opcin de grabar la declaracin a
enviar.
NOTAS
(1)
Este criterio es definido en el numeral 13.7. del Artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT.
(2)
Este criterio es definido en el numeral 13.5. del Artculo 13 IDEM.
(3)
El Artculo 106 del Cdigo Tributario seala que las notificaciones surtirn efectos desde el da
hbil siguiente al de su recepcin, entrega o depsito, segn corresponda, salvo en el supuesto
sealado en la nota (6) de este anexo. Cuando la notificacin se realice mediante publicacin
se deber tener en cuenta lo previsto en el referido artculo.
(4)
Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicar la sancin de multa si sta es pagada
antes que surta efecto la notificacin de la resolucin que establece el Cierre, segn lo previsto
por la Nota (3) de la Tabla III. Si el pago se efecta con posterioridad a la oportunidad otorgada
para efectuar la subsanacin inducida y antes de la referida notificacin, se deber pagar el
monto previsto en la Tabla III. De surtir efecto la notificacin de la resolucin que establece el
Cierre, se aplicar por dos (2) das si el infractor realiz la subsanacin voluntaria o inducida,
o por cinco (5) das en caso no haya subsanado la infraccin. En caso se aplique la Multa que
sustituye al Cierre, sta se graduar en el Anexo V, salvo cuando est vinculada a la causal de
prdida prevista en el numeral 14.1. del Artculo 14 de la Resolucin de Superintendencia N
063-2007/SUNAT.
NOTAS
(i)
Segn el inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario, la referida multa se aplica ante la
imposibilidad de aplicar el Cierre, y es equivalente al cinco por ciento (5%) del importe de los
ingresos netos de la ltima declaracin jurada mensual presentada a la fecha en que se cometi
la infraccin, sin que en ningn caso exceda de las ocho (8) UIT y con los topes previstos en
la Nota (3) de las Tablas I y II. stos ltimos topes son graduados en el presente Anexo.
(ii)
El Tope original previsto en la referida nota seala que la multa no podr ser menor a 2 UIT.
Adicionalmente, el segundo prrafo del inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario, indica
que dicha multa no podr ser mayor a 8 UIT.
(iii)
El Tope original previsto en la referida nota seala que la multa no podr ser menor a 1 UIT
Adicionalmente, el segundo prrafo del inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario, indica
que dicha multa no podr ser mayor a 8 UIT.
(iv)
La Multa original es la prevista en la Nota (2) de la Tabla III en virtud del ltimo prrafo del
inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario: Cincuenta por ciento (50%) de la UIT.
(v)
Salvo tratndose de la multa vinculada a la causal de prdida prevista en el numeral 14.1 del
Artculo 14 de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
(a)
Este criterio es definido en el numeral 13.3 del Artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT.
(b)
En este caso la rebaja de la multa origina tambin la rebaja del tope previsto en la Nota (2) de
la Tabla III.
JURISPRUDENCIA
INFORMES SUNAT
El numeral 4 del artculo 176 del Cdigo Tributario seala que consti-
tuye infraccin relacionada con la obligacin de presentar declaraciones
y comunicaciones, el presentar otras Declaraciones o comunicaciones:
En forma incompleta, o,
No conformes con la realidad.
En relacin a esta infraccin, cabe indicar en primer lugar que se debe
entender por Otras declaraciones a las Declaraciones Informativas,
las que son entendidas como aquellas en las que el declarante informa
sus operaciones o las de terceros que no implican determinacin de
deuda tributaria. El fin principal de estas declaraciones, es bsicamente
brindar informacin a la Administracin Tributaria, a efectos que esta
entidad pueda realizar los cruces de informacin, necesarios para el
control tributario as como para la determinacin de la obligacin
tributario. Ejemplos de estas declaraciones son el PDT Predios, PDT
Notarios, DAOT, PDB Exportadores, entre otros de carcter similar.
En tanto que por Comunicaciones, se entiende a aquellas manifesta-
ciones de hechos, a travs de las cuales los contribuyentes comunican
a la Administracin Tributaria, determinadas situaciones que modifican
la informacin administrativa del contribuyente.
De otra parte, aunque la norma tributaria no establezca una definicin
de lo que se entiende por incompleta o no conforme con la realidad,
consideramos vlido que las mismas se refieren a presentar esas otras
declaraciones o comunicaciones, cuando no contengan la informa-
cin mnima o que se declaren o comuniquen datos que no guardan
relacin con la realidad del contribuyente. As tenemos que uno de
los casos ms frecuentes que suele ocurrir es el de la presentacin de
la Declaracin Anual de Operaciones con terceros (DAOT) en donde
los contribuyentes frecuentemente informan operaciones con terceros
distintos a las de sus proveedores o clientes.
CAP.
VI
6.2 SANCIN APLICABLE
NOTAS
(1)
Este criterio es definido en el numeral 13.7 del Artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT.
(2)
Este criterio es definido en el numeral 13.5 del Artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT.
(3)
El Artculo 106 del Cdigo Tributario seala que las notificaciones surtirn efectos desde el da
hbil siguiente al de su recepcin, entrega o depsito, segn corresponda, salvo en el supuesto
sealado en la nota (6) de este anexo. Cuando la notificacin se realice mediante publicacin
se deber tener en cuenta lo previsto en el referido artculo.
(4)
Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicar la sancin de multa si sta es pagada antes
que surta efecto la notificacin de la resolucin que establece el Cierre, segn lo previsto por la
Nota (3) de la Tabla III. Si el pago se efecta con posterioridad a la oportunidad otorgada para
efectuar la subsanacin inducida y antes de la referida notificacin, se deber pagar el monto
previsto en la Tabla III. De surtir efecto la notificacin de la resolucin que establece el Cierre, se
aplicar por dos (2) das si el infractor realiz la subsanacin voluntaria o inducida, o por cinco
(5) das en caso no haya subsanado la infraccin. En caso se aplique la Multa que sustituye al
Cierre, sta se graduar en el Anexo V, salvo cuando est vinculada a la causal de prdida prevista
en el numeral 14.1. del Artculo 14 de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
VI
NOTAS
(i)
Segn el inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario, la referida multa se aplica ante la
imposibilidad de aplicar el Cierre, y es equivalente al cinco por ciento (5%) del importe de los
ingresos netos de la ltima declaracin jurada mensual presentada a la fecha en que se cometi
la infraccin, sin que en ningn caso exceda de las ocho (8) UIT y con los topes previstos en
la Nota (3) de las Tablas I y II. stos ltimos topes son graduados en el presente Anexo.
(ii)
El Tope original previsto en la referida nota seala que la multa no podr ser menor a 2 UIT.
Adicionalmente, el segundo prrafo del inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario, indica
que dicha multa no podr ser mayor a 8 UIT.
(iii)
El Tope original previsto en la referida nota seala que la multa no podr ser menor a 1 UIT
Adicionalmente, el segundo prrafo del inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario, indica
que dicha multa no podr ser mayor a 8 UIT.
(iv)
La Multa original es la prevista en la Nota (2) de la Tabla III en virtud del ltimo prrafo del
inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario: Cincuenta por ciento (50%) de la UIT.
(v)
Salvo tratndose de la multa vinculada a la causal de prdida prevista en el numeral 14.1 del
Artculo 14 de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
(a)
Este criterio es definido en el numeral 13.3 del Artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT.
(b)
En este caso la rebaja de la multa origina tambin la rebaja del tope previsto en la Nota (2) de
la Tabla III.
JURISPRUDENCIA
INFORMES SUNAT
APLICACIN PRCTICA
CASO N6
MULTA POR PRESENTAR COMUNICACIN DE MANERA INCOMPLETA
La empresa MVIL PER S.A.C. (contribuyente del Rgimen General), sufri un
siniestro por incendio en sus instalaciones por lo cual sus libros y diversa docu-
mentacin contable se incineraron, procediendo conforme a norma a presentar la
CAP. denuncia policial correspondiente, as como la comunicacin a la SUNAT por dicha
VI prdida. Ahora bien, nos refiere que en dicha comunicacin no consign el nombre
y apellido del notario que legaliz los libros contables, fecha de legalizacin, entre
otros. Siendo as que la Administracin Tributaria al detectar la omisin le ha emitido
una notificacin indicando subsane la misma, otorgndole un plazo de tres (3) das
hbiles para tal fin. Ahora bien nos piden determinar la infraccin incurrida, la multa
y la gradualidad de corresponder teniendo en cuenta que cumplir con subsanar la
infraccin dentro del plazo otorgado.
SOLUCIN:
Configuracin de la infraccin
El numeral 4 del artculo 176 del Cdigo Tributario seala que constituye infraccin
relacionada con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones el Pre-
sentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no conformes
con la realidad.
En este caso se observa que la empresa MVIL PER S.A.C. ha presentado una
comunicacin en forma incompleta, pues no ha consignado el nombre y apellido
del notario que legaliz sus libros contables de legalizacin, entre otros, por lo que
configura dicha infraccin.
Sancin correspondiente
Teniendo en cuenta que se trata de un contribuyente del Rgimen General, la sancin
correspondiente ser la siguiente:
Clculo de la multa
En el presente caso la multa correspondiente ser la siguiente:
1 UIT = S/. 3,800
30% de la UIT = S/. 1,140
Aplicacin del Rgimen de Gradualidad
Segn lo establecido en el Anexo II de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/
SUNAT (Rgimen de Gradualidad) y teniendo en cuenta que se procede con la subsa-
nacin de manera inducida y dentro del plazo establecido, la rebaja ser la siguiente:
CRITERIOS DE GRADUALIDAD:
SUBSANACIN(1) Y/O PAGO(2)
(Porcentaje de Rebaja de la Multa
establecida en las Tablas)
SUBSANACIN SUBSANACIN
VOLUNTARIA INDUCIDA
Si se subsana la
infraccin dentro
FORMA DE Si se subsana la del plazo otorgado
DESCRIPCIN DE infraccin antes por la SUNAT para
INFRACCIN SUBSANAR LA
LA INFRACCIN que surta efecto la tal efecto, contado
INFRACCIN
notificacin de la a partir de la fecha
SUNAT en la que se en que surta efecto
le indica al infractor la notificacin en
que ha incurrido en la que se le indica
infraccin.(3) al infractor que ha
incurrido en infrac- CAP.
cin. VI
SIN CON SIN CON
PAGO(2) PAGO(2) PAGO(1) PAGO(2)
Presentar otras de- Presentando la
claraciones o co- declaracin o co-
No se aplica el Crite-
Artculo municaciones en municacin nueva-
rio de Gradualidad 50% 80%
176-4 forma incompleta mente para aadir
de Pago 100%
o no conformes la informacin
con la realidad. omitida.
El numeral 5 del artculo 176 del Cdigo Tributario seala que consti-
tuye infraccin relacionada con la obligacin de presentar declaraciones
y comunicaciones, el presentar ms de una declaracin rectificatoria
relativa al mismo tributo y perodo tributario.
En relacin a esta infraccin, debe entenderse que sta se refiere a
la presentacin de declaraciones rectificatorias en ms de una opor-
tunidad, siempre que se trate del mismo tributo y del mismo perodo
tributario, de lo contrario, es decir s no se trata del mismo tributo o
perodo tributario, no habr infraccin.
Un aspecto a tenerse en cuenta tratndose de esta infraccin, es el mo-
mento en que se configura la misma. En efecto, aun cuando la norma
no lo establezca consideramos que la configuracin de esta infraccin se
producira en el momento en que se presenta la segunda o las siguientes
declaraciones rectificatorias. Ello de manera independiente al perodo
que corresponda esa segunda o siguiente rectificatoria.
CAP.
VI
Lo anterior podra significar que un contribuyente que present una
segunda declaracin rectificatoria del perodo Setiembre del 2014,
habra incurrido en la infraccin en comentario, en la fecha de la pre-
sentacin de la citada segunda declaracin rectificatoria. Si present la
declaracin rectificatoria el 20.11.2014, en esa fecha se habra incurrido
en la infraccin.
Otro aspecto que deber tenerse en consideracin tratndose de esta
infraccin, es que la misma se configurar de manera independiente cada
vez que se presente una segunda, tercera o mas rectificatoria. Ello significa
que en la segunda declaracin rectificatoria se configura la infraccin.
Asimismo, si se presentara una tercera declaracin rectificatoria respecto
del mismo periodo y tributo, se configurar nuevamente la infraccin.
IMPORTANTE
JURISPRUDENCIA
INFORMES SUNAT
APLICACIN PRCTICA
CASO N7
MULTA POR SEGUNDA DECLARACIN RECTIFICATORIA
La empresa SAN CARLOS S.A.C. con RUC N 20415487594 que realiza actividades de
comercio y es contribuyente del Rgimen General del Impuesto a la Renta, realiz la
presentacin de su Declaracin Jurada mensual a travs del PDT 621 - IGV Renta Mensual
por el perodo Julio de 2014, posteriormente y a razn de haber omitido ingresos realiza
la rectificatoria del citado PDT en el mes de Setiembre de 2014; sin embargo luego de
que su personal revis sus registros contables y la documentacin pertinente encuentran
que se ha considerado dentro de la base imponible de compras un comprobante de
fecha 01 de setiembre de 2014, por lo que deber realizar una segunda rectificatoria de
dicho PDT en el presente mes Noviembre 2014. Razn por la cual no consulta cual sera la
sancin por la segn rectificatoria y si procede la aplicacin del Rgimen de Gradualidad.
SOLUCIN:
La Declaracin Tributaria, segn lo sealado en el primer prrafo del artculo 88 del
Cdigo Tributario es la manifestacin de hechos comunicados a la Administracin Tri-
butaria, en la forma establecida por Ley, Reglamento, Resolucin de Superintendencia
o norma de rango similar, la cual podr constituir la base para la determinacin de la
obligacin tributaria, es decir la Declaracin Tributaria es declarativa, pero no consti-
tutiva; existiendo la presuncin, sin admitir prueba en contrario, que toda declaracin
tributaria es jurada.
Ahora bien, el mismo artculo seala que la Declaracin Rectificatoria es aquella
Declaracin Tributaria que corrige a una anterior, la cual es presentada vencido el
plazo sealado por la Administracin Tributaria, la misma que surtir efectos con su
presentacin siempre que se determine una igual o mayor obligacin; caso contario,
surtir efectos luego de la verificacin o fiscalizacin de la Administracin realice con
ant erioridad o posterioridad a la presentacin de la referida rectificatoria.
Sin embargo y en relacin a lo sealado en los prrafos precedentes tenemos que el
numeral 5 del artculo 176 seala que constituyen infracciones relacionadas con la
obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones el hecho de Presentar ms
de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y perodo tributario.
Ahora bien, teniendo en cuenta que dicho contribuyente pertenece al Rgimen General
del Impuesto a la Renta, la multa asciende al 30% de la UIT.
CAP.
Es importante mencionar que a esta sancin no le es aplicable rebaja alguna, pues a
VI
sta no se le ha incluido dentro del Rgimen de Gradualidad aprobado por la Resolu-
cin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
CASO N8
SANCIN POR TERCERA RECTIFICATORIA
La empresa PANA SERVIS S.A.C, contribuyente del Rgimen General del Impuesto a
la Renta nos comenta que por constantes errores en la presentacin de su Declaracin
Jurada del PDT 621 IGV - Renta Mensual correspondiente al Periodo Abril de 2014, rea-
lizar una nueva rectificatoria a la misma, siendo con esta la tercera vez que la efecta.
Ahora bien, nos consulta cual sera el monto a pagar toda vez que no ha recibido ningn
tipo de notificacin de la SUNAT.
SOLUCIN:
En el presente caso se habr incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 5 del
artculo 176 del Cdigo Tributario, la cual consiste en de Presentar ms de una decla-
racin rectificatoria relativa al mismo tributo y perodo tributario.
Ahora bien, teniendo en cuenta que dicho contribuyente pertenece al Rgimen General
del Impuesto a la Renta, la multa asciende a 30% de la UIT.
No obstante y como tambin se ha precisado anteriormente, las declaraciones rectifi-
catorias que se efecten con posterioridad a la segunda, estarn sujetas a una sancin
que variar dependiendo de la oportunidad en que corresponda esa rectificatoria. As
de tratarse de la tercera rectificatoria efectuada por un contribuyente del Rgimen
General, a la sancin aplicable se le aumentar el 10% de la UIT.
En ese sentido, de acuerdo a lo que nos expone la empresa PANA SERVIS S.A.C., la
misma ha efectuado una tercera declaracin rectificatoria del IGV del perodo Abril de
2014. Siendo as que dicha empresa habra incurrido en la infraccin en comentario,
debiendo calcular la sancin de acuerdo a lo siguiente:
DETALLE IMPORTE
Infraccin Numeral 5 del artculo 176 del CT
Sancin 30% de la UIT (3,800)
Sancin S/. 1,140
Incremento en la sancin por ser 3era rectificatoria (10%) S/. 380
CAP.
Total de la sancin a aplicar S/. 1,520
VI
El numeral 6 del artculo 176 del Cdigo Tributario seala que consti-
tuye infraccin relacionada con la obligacin de presentar declaraciones
y comunicaciones, el presentar ms de una Declaracin Rectificatoria de
otras Declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo concepto
y perodo.
ciones incluyendo las rectificatorias sin tener en cuenta los lugares que
establezca la Administracin Tributaria.
Para estos efectos, debe considerarse que se entiende por I cuatro (4)
veces el lmite mximo de cada categora de los Ingresos brutos mensuales
del Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) por las actividades de ven-
tas o servicios prestados por el sujeto del Nuevo RUS, segn la categora
en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto.
CAP.
VI 9.3 APLICACIN DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD
JURISPRUDENCIA
CRITERIOS DE GRADUALIDAD:
SUBSANACIN(1) Y/O PAGO(2)
(Porcentaje de Rebaja de la Multa
establecida en las Tablas)
SUBSANACIN SUBSANACIN
VOLUNTARIA INDUCIDA
Si se subsana la
infraccin dentro
FORMA DE Si se subsana la
DESCRIPCIN DE del plazo otorgado
INFRACCIN SUBSANAR LA infraccin antes
LA INFRACCIN por la SUNAT para
INFRACCIN que surta efecto la
tal efecto, contado
notificacin de la
a partir de la fecha
SUNAT en la que se
en que surta efecto
le indica al infractor
la notificacin en la
que ha incurrido en
que se le indica al
infraccin.(3)
infractor que ha in-
currido e infraccin.
SIN CON SIN CON
PAGO(2) PAGO(2) PAGO(1) PAGO(2)
Presentar las decla-
raciones, incluyen- Presentando las
do las declaraciones declaraciones
rectificatorias, sin en la forma y No se aplica el Crite-
Artculo
tener en cuenta la condiciones es- rio de Gradualidad 50% 80%
176-8
forma u otras condi- tablecidas por de Pago 100%
ciones que establez- la Administra-
ca la Administracin cin Tributaria.
Tributaria.
NOTAS
(1)
Este criterio es definido en el numeral 13.7 del Artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT.
CAP.
(2)
Este criterio es definido en el numeral 13.5 del Artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia
VI N 063-2007/SUNAT.
(3)
El Artculo 106 del Cdigo Tributario seala que las notificaciones surtirn efectos desde el da
hbil siguiente al de su recepcin, entrega o depsito, segn corresponda, salvo en el supuesto
sealado en la nota (6) de este anexo. Cuando la notificacin se realice mediante publicacin
se deber tener en cuenta lo previsto en el referido artculo.
(4)
Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicar la sancin de multa si sta es pagada
antes que surta efecto la notificacin de la resolucin que establece el Cierre, segn lo previsto
por la Nota (3) de la Tabla III. Si el pago se efecta con posterioridad a la oportunidad otorgada
para efectuar la subsanacin inducida y antes de la referida notificacin, se deber pagar el
monto previsto en la Tabla III. De surtir efecto la notificacin de la resolucin que establece el
Cierre, se aplicar por dos (2) das si el infractor realiz la subsanacin voluntaria o inducida,
o por cinco (5) das en caso no haya subsanado la infraccin. En caso se aplique la Multa que
sustituye al Cierre, sta se graduar en el Anexo V, salvo cuando est vinculada a la causal
de prdida prevista en el numeral 14.1. del Artculo 14 de la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT.
NOTAS
(i)
Segn el inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario, la referida multa se aplica ante la
imposibilidad de aplicar el Cierre, y es equivalente al cinco por ciento (5%) del importe de los
ingresos netos de la ltima declaracin jurada mensual presentada a la fecha en que se cometi
la infraccin, sin que en ningn caso exceda de las ocho (8) UIT y con los topes previstos en
la Nota (3) de las Tablas I y II. stos ltimos topes son graduados en el presente Anexo.
(ii)
El Tope original previsto en la referida nota seala que la multa no podr ser menor a 2 UIT.
Adicionalmente, el segundo prrafo del inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario, indica
que dicha multa no podr ser mayor a 8 UIT.
(iii)
El Tope original previsto en la referida nota seala que la multa no podr ser menor a 1 UIT.
Adicionalmente, el segundo prrafo del inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario, indica
que dicha multa no podr ser mayor a 8 UIT.
(iv)
La Multa original es la prevista en la Nota (2) de la Tabla III en virtud del ltimo prrafo del
inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario: Cincuenta por ciento (50%) de la UIT.
(v)
Salvo tratndose de la multa vinculada a la causal de prdida prevista en el numeral 14.1 del
Artculo 14 de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
(a)
Este criterio es definido en el numeral 13.3 del Artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT.
CAP.
VI
(b)
En este caso la rebaja de la multa origina tambin la rebaja del tope previsto en la Nota (2) de
la Tabla III.
JURISPRUDENCIA
CAPTULO
VII
1. CUESTIONES PREVIAS
El numeral 5 del artculo 87 del Cdigo Tributario prescribe que los admi-
nistrados tienen la obligacin de permitir el control por la Administracin
Tributaria, as como presentar o exhibir, en las oficinas fiscales o ante los
funcionarios autorizados, segn seale la Administracin, las declaraciones,
informes, libros de actas, registros y libros contables y dems documentos
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, en
la forma, plazo y condiciones que le sean requeridos, as como formular las
aclaraciones que le sean solicitadas.
De acuerdo a lo anterior, los sujetos que no cumplan con estas obligaciones,
incurrirn en alguna de las infracciones tipificadas en el artculo 177 del
Cdigo Tributario, relacionadas precisamente con la obligacin de permitir
el control de la administracin, informar y comparecer ante la misma.
Bajo ese contexto, en el presente captulo, analizaremos cada una de las
infracciones contenidas en el citado artculo 177, para lo cual se determi-
narn las sanciones que correspondan, as como las gradualidades corres-
pondientes.
CAP.
2. INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE VII
PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIN, INFORMAR
Y COMPARECER ANTE LA MISMA
IMPORTANTE
NOTAS
(10)
Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10 %
de la UIT ni mayor a 25 UIT.
(2)
La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 del
Cdigo Tributario no podr ser menor a 50% de la UIT.
(3)
Para infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artculo 174 del Cdigo Tri-
butario, se aplicar la sancin de cierre, salvo que el contribuyente efecte el pago de la multa
correspondiente antes de la notificacin de la resolucin de cierre.
Subsanacin Subsanacin
Voluntaria Inducida
Si subsana la infraccin
Si se subsana la infrac- dentro del plazo otorgado
Forma de
Infraccin cin antes que surta por la SUNAT, contado
Tabla Tipo Sancin Subsanar la efecto la notificacin del desde que surte efecto la
Infraccin requerimiento de fiscali- notificacin del requeri-
zacin(6) o del documento miento de fiscalizacin o
en el que se le comunica del documento en el que se
al infractor que ha incu- le comunica al infractor
rrido en infraccin(3) que ha incurrido en infrac-
cin segn corresponda.
NOTAS
(1)
Este criterio es definido en el numeral 13.7 del Artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia CAP.
N 063-2007/SUNAT. VII
(2)
Este criterio es definido en el numeral 13.5 del Artculo 13 de la Resolucin de Super1intendencia
N 063-2007/SUNAT.
(3)
El Artculo 106 del Cdigo Tributario seala que las notificaciones surtirn efectos desde el da
hbil siguiente al de su recepcin, entrega o depsito, segn corresponda, salvo en el supuesto
sealado en la nota (6) de este anexo. Cuando la notificacin se realice mediante publicacin
se deber tener en cuenta lo previsto en el referido artculo.
(4)
Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicar la sancin de multa si sta es pagada
antes que surta efecto la notificacin de la resolucin que establece el Cierre, segn lo previsto
por la Nota (3) de la Tabla III. Si el pago se efecta con posterioridad a la oportunidad otorgada
para efectuar la subsanacin inducida y antes de la referida notificacin, se deber pagar el
monto previsto en la Tabla III. De surtir efecto la notificacin de la resolucin que establece el
Cierre, se aplicar por dos (2) das si el infractor realiz la subsanacin voluntaria o inducida,
o por cinco (5) das en caso no haya subsanado la infraccin. En caso se aplique la Multa que
sustituye al Cierre, sta se graduar en el Anexo V, salvo cuando est vinculada a la causal
de prdida prevista en el numeral 14.1 del Artculo 14 de la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT.
(6)
El Artculo 106 del Cdigo Tributario seala la oportunidad en que surten efecto las notificacio-
nes. En el ltimo prrafo de dicho artculo, se indica lo siguiente Por excepcin la notificacin
Sancin
Como se seal, tratndose de los sujetos del Nuevo RUS (Tabla
III), el cierre se aplica slo en los casos en que el infractor no efecte
el pago de la multa correspondiente antes de la notificacin de la
resolucin de cierre.
En todo caso, de corresponder la sancin de cierre, sta se aplicar
de acuerdo a lo siguiente:
JURISPRUDENCIA
INFORMES SUNAT
APLICACIN PRCTICA
CASO N1
MULTA POR NO EFECTUAR LA PRESENTACIN DE LIBROS CONTABLES
La empresa MAQUINARIAS CALIFORNIA S.A.C., contribuyente del Rgimen General
del Impuesto a la Renta, nos refiere que con fecha 10 de noviembre de 2014 fue sujeto
de un procedimiento de verificacin en la cual se le requiri presentar el Registro de
Compras y Ventas correspondientes al Ejercicio 2013, para lo cual el funcionario de
la SUNAT le otorg un plazo de (3) das hbiles. Ahora bien, transcurrido el plazo
mencionado el contribuyente no cumpli con presentar dichos registros contables,
aduciendo para ello que el gerente general se encontraba de viaje y que recin a
su regreso iban a regularizar dicha omisin. Nos consultan Cul sera la infraccin
incurrida, a cuanto asciende la multa y que gradualidad corresponde?
Como dato adicional nos seala que en el ejercicio 2013 obtuvo IN ascendentes a
S/. 500,000.
SOLUCIN:
Configuracin de la infraccin
El numeral 1 del artculo 177 del Cdigo Tributario establece que constituye
infraccin tributaria relacionada con la obligacin de permitir el control de la
Administracin, informar y comparecer ante la misma el no exhibir los libros,
registros u otros documentos que sta solicite.
Sancin y clculo correspondiente
Teniendo en cuenta que se trata de un contribuyente del Rgimen General, la
sancin correspondiente a alguna infraccin cometida por l se encontrar en la
Tabla I del Cdigo Tributario.
En este caso, tratndose de la infraccin consistente en no exhibir los libros, registros
u otros documentos que sta solicite, la sancin correspondiente ser la siguiente:
NOTAS
(10)
Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10 %
de la UIT ni mayor a 25 UIT.
(2)
La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 del
Cdigo Tributario no podr ser menor a 50% de la UIT.
(3)
Para infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artculo 174 del Cdigo Tri-
butario, se aplicar la sancin de cierre, salvo que el contribuyente efecte el pago de la multa
correspondiente antes de la notificacin de la resolucin de cierre.
NOTAS
(1)
Este criterio es definido en el numeral 13.7 del Artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT.
(2)
Este criterio es definido en el numeral 13.5 del Artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT.
(3)
El Artculo 106 del Cdigo Tributario seala que las notificaciones surtirn efectos desde el da
hbil siguiente al de su recepcin, entrega o depsito, segn corresponda. Cuando la notificacin
se realice mediante publicacin se deber tener en cuenta lo previsto en el referido artculo.
(4)
Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicar la sancin de multa si sta es pagada
antes que surta efecto la notificacin de la resolucin que establece el Cierre, segn lo previsto
por la Nota (3) de la Tabla III. Si el pago se efecta con posterioridad a la oportunidad otorgada
para efectuar la subsanacin inducida y antes de la referida notificacin, se deber pagar el
monto previsto en la Tabla III. De surtir efecto la notificacin de la resolucin que establece el
Cierre, se aplicar por dos (2) das si el infractor realiz la subsanacin voluntaria o inducida
o por cinco (5) das en caso no haya subsanado la infraccin. En caso se aplique la Multa que
sustituye al Cierre, sta se graduar en el Anexo V, salvo cuando est vinculada a la causal de
prdida prevista en el numeral 14.1 del Artculo 14 de la Resolucin de Superintendencia N
063-2007/SUNAT.
(6)
El Artculo 106 del Cdigo Tributario seala la oportunidad en que surten efecto las notificacio-
nes. En el ltimo prrafo de dicho artculo, se indica lo siguiente Por excepcin la notificacin
surtir efectos al momento de su recepcin cuando se notifiquen, resoluciones que ordenan
trabar medidas cautelares, requerimientos de exhibicin de libros, registros y documentacin
sustentatoria de operaciones de adquisicin y ventas que se deban llevar conforme a las dispo-
siciones pertinentes y en los dems casos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo
establecido en este Cdigo.
(9)
No est comprendida la infraccin consistente en destruir bienes que estn relacionados con los
hechos sealados.
Sancin
Como se seal, tratndose de los sujetos del Nuevo RUS (Tabla
III), el cierre se aplica slo en los casos en que el infractor, no efecte
el pago de la multa correspondiente antes de la notificacin de la
resolucin de cierre. En todo caso, de corresponder la sancin de
cierre, sta se aplicar de acuerdo a lo siguiente: CAP.
VII
CRITERIO DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN
INFRACCIN DESCRIPCIN SUBSANACIN SUBSANACIN NO
VOLUNTARIA INDUCIDA SUBSANACIN
Ocultar o destruir bienes,
libros y registros conta-
bles, documentacin sus-
tentatoria, informes, an-
Artculo lisis y antecedentes de las
177-2 operaciones relacionadas 2 das 2 das 5 das
(Tabla III) con hechos susceptibles
de generar las obligacio-
nes tributarias, antes del
plazo de prescripcin de
los tributos.
JURISPRUDENCIA
APLICACIN PRCTICA
CASO N2
MULTA POR DESTRUIR REGISTROS CONTABLES
La empresa DISCOVERY S.A. contribuyente del Rgimen General del Impuesto a
la Renta, nos refiere que con fecha 20 de octubre de 2014, y durante un cruce de
informacin, la Administracin Tributaria le ha solicitado los Registros de Compras
y Ventas del periodo de abril y agosto del ejercicio 2011, otorgndole para tal
efecto un plazo de tres (3) das hbiles.
Cabe sealar que al trmino del plazo, la empresa no present dicha documentacin
argumentando que se trata de un periodo prescrito y que todos los comprobantes
de esa fecha fueron destruidos. Al respecto nos consulta si su actuar configura
algn tipo de infraccin y si fuera as cual sera la sancin aplicable y su rebaja.
Como informacin adicional nos seala que los IN del ejercicio 2013 fueron
S/. 850,000
SOLUCIN:
Configuracin de la infraccin
El numeral 2 del artculo 177 del Cdigo Tributario establece que constituye
infraccin tributaria relacionada con la obligacin de permitir el control de la Ad-
ministracin, informar y comparecer ante la misma el Ocultar o destruir bienes,
libros y registros contables, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y
antecedentes de las operaciones relacionadas con hechos susceptibles de generar
las obligaciones tributarias, antes del plazo de prescripcin de los tributos..
Sancin y clculo correspondiente
Teniendo en cuenta que se trata de un contribuyente del Rgimen General, la
sancin correspondiente a alguna infraccin cometida por l se encontrar en la
Tabla I del Cdigo Tributario.
En este caso, tratndose de la infraccin consistente en ocultar o destruir bienes,
libros y registros contables, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y an-
tecedentes de las operaciones relacionadas con hechos susceptibles de generar las
obligaciones tributarias, antes del plazo de prescripcin de los tributos, la sancin
correspondiente ser la siguiente:
CAP.
INFRACCIN DESCRIPCIN TABLA I
VII
Ocultar o destruir bienes, libros y registros conta-
bles, documentacin sustentatoria, informes, an-
Artculo lisis y antecedentes de las operaciones relacionadas
0.6% de los IN
177-2 con hechos susceptibles de generar las obligaciones
tributarias, antes del plazo de prescripcin de los
tributos.
NOTAS
(11)
Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10%
de la UIT ni mayor a 12 UIT.
(2)
La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 del
Cdigo Tributario no podr ser menor a 50% de la UIT.
(3)
Para infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artculo 174 del Cdigo Tri-
butario, se aplicar la sancin de cierre, salvo que el contribuyente efecte el pago de la multa
correspondiente antes de la notificacin de la resolucin de cierre.
CRITERIOS DE GRADUALIDAD:
SUBSANACIN(1) Y/O PAGO(2)
(Porcentaje de Rebaja de la Multa
establecida en las Tablas)
SUBSANACIN SUBSANACIN
VOLUNTARIA INDUCIDA
Si se subsana la
infraccin dentro
Si se subsana la
del plazo otor-
infraccin antes
gado por SUNAT,
FORMA DE que surta efecto
contado desde
INFRACCIN DESCRIPCIN SUBSANAR LA la notificacin del
que surte efecto
INFRACCIN requerimiento de
la notificacin del
fiscalizacin(6) o del
requerimiento de
documento en el
fiscalizacin o del
que se le comunica
documento en el
al infractor que
que se le comunica
ha incurrido en
al infractor que
infraccin(3) segn
ha incurrido en
sea el caso.
infraccin segn
corresponda.
SIN CON SIN CON
PAGO(2) PAGO(2) PAGO(2) PAGO(2)
No mantener en Poniendo opera-
condiciones de ope- tivos los soportes
racin los soportes portadores de mi-
portadores de micro- croformas graba-
formas grabadas, los das, los soportes
soportes magnticos magnticos y otros
y otros medios de al- medios de almace-
macenamiento de in- namiento e infor-
formacin utilizados macin utilizados
en las aplicaciones en las aplicaciones
Artculo
que incluyen datos que incluyen da- 100% 50% 80%
177-3
vinculados con la tos vinculados con
materia imponible, la materia impo-
cuando se efecten nible, cuando se
registros mediante efecten registros
microarchivos o sis- mediante microar-
temas electrnicos chivos o sistemas
CAP. computarizados o computarizados
VII en otros medios de en otros medios de
almacenamiento de almacenamiento
informacin(4) de informacin.
NOTAS
(1)
Este criterio es definido en el numeral 13.7 del Artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT.
(2)
Este criterio es definido en el numeral 13.5 del Artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT.
(3)
El Artculo 106 del Cdigo Tributario seala que las notificaciones surtirn efectos desde el da
hbil siguiente al de su recepcin, entrega o depsito, segn corresponda, salvo en el supuesto
sealado en la nota (6) de este anexo. Cuando la notificacin se realice mediante publicacin
se deber tener en cuenta lo previsto en el referido artculo.
(4)
Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicar la sancin de multa si sta es pagada
antes que surta efecto la notificacin de la resolucin que establece el Cierre, segn lo previsto
por la Nota (3) de la Tabla III. Si el pago se efecta con posterioridad a la oportunidad otorgada
para efectuar la subsanacin inducida y antes de la referida notificacin, se deber pagar el
monto previsto en la Tabla III. De surtir efecto la notificacin de la resolucin que establece el
Cierre, se aplicar por dos (2) das si el infractor realiz la subsanacin voluntaria o inducida,
o por cinco (5) das en caso no haya subsanado la infraccin. En caso se aplique la Multa que
sustituye al Cierre, sta se graduar en el Anexo V, salvo cuando est vinculada a la causal
de prdida prevista en el numeral 14.1 del Artculo 14 de la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT.
(6)
El Artculo 106 del Cdigo Tributario seala la oportunidad en que surten efecto las notificacio-
nes. En el ltimo prrafo de dicho artculo, se indica lo siguiente Por excepcin la notificacin
surtir efectos al momento de su recepcin cuando se notifiquen, resoluciones que ordenan
trabar medidas cautelares, requerimientos de exhibicin de libros, registros y documentacin
sustentatoria de operaciones de adquisicin y ventas que se deban llevar conforme a las dispo-
siciones pertinentes y en los dems casos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo
establecido en este Cdigo.
Sancin
Como se seal, tratndose de los sujetos del Nuevo RUS (Tabla
III), el cierre se aplica slo en los casos en que el sujeto infractor, no
efecte el pago de la multa correspondiente antes de la notificacin
de la resolucin de cierre.
En todo caso, de corresponder la sancin de cierre, sta se aplicar
de acuerdo a lo siguiente:
Criterio de Gradualidad: Subsanacin
Forma de Subsanar
Infraccin Descripcin Subsanacin Subsanacin No
la Infraccin
Voluntaria Inducida Subsanacin
No mantener en
Poniendo opera-
condiciones de ope-
tivos los soportes
racin los soportes
portadores de mi-
portadores de micro-
croformas graba-
formas grabadas, los
das, los soportes
soportes magnticos
magnticos y otros
y otros medios de
medios de almace-
almacenamiento de
namiento e infor-
informacin utiliza-
macin utilizados
Artculo dos en las aplicacio- CAP.
en las aplicaciones
177-3 nes que incluyen da- 2 das 2 das 5 das
que incluyen datos VII
(Tabla III) tos vinculados con la
vinculados con la
materia imponible,
materia imponible,
cuando se efecten
cuando se efecten
registros mediante
registros mediante
microarchivos o sis-
microarchivos o sis-
temas electrnicos
temas computariza-
computarizados o
dos en otros medios
en otros medios de
de almacenamiento
almacenamiento de
de informacin.
informacin.
JURISPRUDENCIA
CAP.
A PESAR DE QUE EL SISTEMA COMPUTARIZADO HA SIDO DADO DE
BAJA SE CONFIGURA LA INFRACCIN DEL NUMERAL 3 DEL ARTCULO
VII
177 DEL CT?
RTF N 12352-3-2012 de fecha (26.07.2012)
Se confirma la apelada en cuanto a la resolucin de multa emitida por la
infraccin tipificada en el numeral 3 del artculo 177 del Cdigo Tributa-
rio, ya que se advierte que la recurrente indic que sus libros y registros
contables de los perodos acotados, haban sido llevados mediante sistema
computarizado, y en atencin a lo dispuesto por el numeral 8 del artculo
87 del Cdigo tributario, la recurrente deba mantener en condiciones de
operacin los sistemas o programas electrnicos, soportes magnticos y
otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en sus aplica-
ciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible, a pesar de
que dicho sistema computarizado haya sido dado de baja.
NOTAS
(16)
No se eximir al infractor de la aplicacin del cierre.
(12)
No se eximir al infractor de la aplicacin del cierre.
CAP. JURISPRUDENCIA
VII
EL EFECTUAR UNA VENTA EN ESTABLECIMIENTO SOBRE EL CUAL PESABA
UNA SANCIN DE CIERRE TEMPORAL CONFIGURA EN LA INFRACCIN DEL
NUMERAL 4 DEL ARTCULO 177 DEL CT?
RTF N 05979-5-2011 de fecha (12.04.2011)
Se confirma la apelada, al haberse acreditado que la recurrente incurri en la
infraccin tipificada en el numeral 4 del artculo 177 del Cdigo Tributario,
toda vez que el fedatario fiscalizador dej constancia que en la fecha en la cual
el establecimiento de la recurrente deba encontrarse cumpliendo la sancin
de cierre, adquiri un cuaderno anillado.
INFRACCIN POR REABRIR INDEBIDAMENTE ESTABLECIMIENTO SANCIO-
NADO CON CIERRE
RTF N 09333-10-2010 de fecha (25.08.2010)
Se declara infundada la apelacin interpuesta contra la resolucin ficta de-
negatoria dela reclamacin formulada contra una Resolucin de Intendencia
emitida por la SUNAT, que dispuso el cierre de establecimiento por haber in-
APLICACIN PRCTICA
CASO N3
MULTA POR REABRIR LOCAL DE MANERA INDEBIDA
El Seor Armando Fiestas Goza, contribuyente del Rgimen General del Impuesto a
la Renta (abogado de profesin), nos refiere que con fecha 10.11.2014 incurri en la
infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, el cual
consiste en no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago, razn por la cual la SUNAT
program el cierre de su local los das 17,18 y 19 de diciembre de 2014.
Ahora bien, nos indica que en esas fechas un grupo empresarial solicit sus servicios
profesionales, razn por la cual procedi a atenderlos en su oficina reabrindola de
manera indebida.
No consulta a cunto asciende la multa y si procede algn tipo de gradualidad.
SOLUCIN:
Configuracin de la infraccin
El numeral 4 del artculo 177 del Cdigo Tributario establece que constituye infraccin
tributaria relacionada con la obligacin de permitir el control de la Administracin,
informar y comparecer ante la misma el Reabrir indebidamente el local, estableci-
miento u oficina de profesionales independientes sobre los cuales se haya impuesto la
sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes
sin haberse vencido el trmino sealado para la reapertura y/o sin la presencia de un
funcionario de la Administracin.
Sancin y clculo correspondiente
Teniendo en cuenta que se trata de una contribuyente del Rgimen General, la sancin
correspondiente a alguna infraccin cometida por l se encontrar en la Tabla I del
Cdigo Tributario.
En este caso, al reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de profesio-
nales independientes sobre los cuales se haya impuesto la sancin de cierre temporal
sin haber vencido el trmino sealado para la reapertura y/o sin la presencia de un
funcionario de la Administracin, corresponde la siguiente sancin:
IMPORTANTE
CRITERIOS DE GRADUALIDAD:
SUBSANACIN(1) Y/O PAGO(2)
(Porcentaje de Rebaja de la Multa
establecida en las Tablas)
SUBSANACIN SUBSANACIN
VOLUNTARIA INDUCIDA
Si se subsana la
Si se subsana la infraccin dentro
infraccin antes del plazo otorgado
FORMA DE que surta efecto por SUNAT para tal
INFRACCIN DESCRIPCIN SUBSANAR LA la notificacin del efecto, contado des-
INFRACCIN requerimiento de de que surta efecto
fiscalizacin(6)o del la notificacin del
documento en el requerimiento de fis-
que se le comunica calizacin o del do-
al infractor que ha cumento en que se le
incurrido en infrac- comunica al infractor
cin(3). que ha incurrido en
infraccin.
SIN CON SIN CON
PAGO(2) PAGO(2) PAGO(2) PAGO(2)
Proporcionando
la informacin o
documentos que
sean requeridos
No proporcionar por la SUNAT
la informacin o sobre sus activi-
documentos que dades o las de ter-
sean requeridos por ceros con los que
la administracin guarde relacin.
sobre sus activida-
des o las de ter- Proporcionando
Artculo la informacin o
ceros con los que 80% 90% 50% 70%
177-5 documentacin
guarde relacin o
proporcionarla sin que sea requeri-
observar la forma, da por la SUNAT
plazos y condicio- sobre sus activi-
nes que establezca dades o las de
la administracin terceros con los
tributaria. que guarde rela-
cin observando
la forma y condi- CAP.
ciones que esta- VII
blezca la SUNAT.
(2)
Este criterio es definido en el numeral 13.5 del Artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT.
(3)
El Artculo 106 del Cdigo Tributario seala que las notificaciones surtirn efectos desde el da
hbil siguiente al de su recepcin, entrega o depsito, segn corresponda, salvo en el supuesto
sealado en la nota (6) de este anexo. Cuando la notificacin se realice mediante publicacin
se deber tener en cuenta lo previsto en el referido artculo.
(4)
Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicar la sancin de multa si sta es pagada
antes que surta efecto la notificacin de la resolucin que establece el Cierre, segn lo previsto
por la Nota (3) de la Tabla III. Si el pago se efecta con posterioridad a la oportunidad otorgada
para efectuar la subsanacin inducida y antes de la referida notificacin, se deber pagar el
monto previsto en la Tabla III. De surtir efecto la notificacin de la resolucin que establece el
Cierre, se aplicar por dos (2) das si el infractor realiz la subsanacin voluntaria o inducida,
o por cinco (5) das en caso no haya subsanado la infraccin. En caso se aplique la Multa que
sustituye al Cierre, sta se graduar en el Anexo V, salvo cuando est vinculada a la causal de
prdida prevista en el numeral 14.1. del Artculo 14.
(6)
El Artculo 106 del Cdigo Tributario seala la oportunidad en que surten efecto las notificacio-
nes. En el ltimo prrafo de dicho artculo, se indica lo siguiente Por excepcin la notificacin
surtir efectos al momento de su recepcin cuando se notifiquen, resoluciones que ordenan
trabar medidas cautelares, requerimientos de exhibicin de libros, registros y documentacin
sustentatoria de operaciones de adquisicin y ventas que se deban llevar conforme a las dispo-
siciones pertinentes y en los dems casos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo
establecido en este Cdigo.
Sancin
Como se seal, tratndose de los sujetos del Nuevo RUS (Tabla
III), el cierre se aplica slo en los casos en que el sujeto infractor, no
efecte el pago de la multa correspondiente antes de la notificacin
de la resolucin de cierre.
En todo caso, de corresponder la sancin de cierre, sta se aplicar
de acuerdo a lo siguiente:
Criterio de Gradualidad: Subsanacin
Forma de Subsanar la
Infraccin Descripcin S Subsanacin No
CAP. Infraccin ubsanacin
Voluntaria Inducida Subsanacin
VII
Proporcionando
la informacin o
No proporcionar documentos que
la informacin o sean requeridos por
documentos que la SUNAT sobre sus
sean requeridos actividades o las de
por la Adminis- terceros con los que
tracin sobre sus guarde relacin.
actividades o las
Artculo
de terceros con Proporcionando la
177-5 informacin o do- 2 das 2 das 5 das
los que guarde
(Tabla III) cumentacin que
relacin o propor-
cionarla sin obser- sea requerida por
var la forma, pla- la SUNAT sobre sus
zos y condiciones actividades o las de
que establezca la terceros con los que
Administracin guarde relacin ob-
Tributaria. servando la forma y
condiciones que es-
tablezca la SUNAT.
APLICACIN PRCTICA
CASO N4
NO PRESENTACIN DE INFORMACIN SOLICITADA POR LA SUNAT
La empresa PER COLORS S.R.L contribuyente del Rgimen Especial del Impuesto
a la Renta, nos refiere que con fecha 28.11.2014 la SUNAT le ha requerido que
presente un Informe sobre la relacin de sus proveedores y las adquisiciones rea-
lizadas en el ejercicio 2013 otorgndole para tal efecto un plazo de tres (3) das
hbiles (hasta el 03.12.14). Ahora bien, vencido el plazo otorgado el contribuyente
ha incumplido con presentar dicho Informe. Siendo as, que ante dicha omisin
la SUNAT le reitera el pedido de entregar el Informe solicitado, dndole un nuevo
plazo, esta vez hasta el 24.12.14, indicndole que ha incurrido en la infraccin
tipificada en el numeral 5 del artculo 177 del Cdigo Tributario.
Ahora bien, el contribuyente va a cumplir con la presentacin de la informacin
requerida el (17.12.2014). Al respecto nos consulta cual sera la sancin por este
tipo de infraccin y si corresponde algn tipo de rebaja sobre esta. Como Dato
adicional nos indica que los IN del ejercicio 2013 ascienden a S/. 700,000.
SOLUCIN:
Configuracin de la infraccin
El numeral 5 del artculo 177 del Cdigo Tributario establece que constituye infrac-
cin tributaria relacionada con la obligacin de permitir el control de la Adminis-
tracin, informar y comparecer ante la misma el No proporcionar la informacin
o documentos que sean requeridos por la Administracin sobre sus actividades o
las de terceros con los que guarde relacin o proporcionarla sin observar la forma,
plazos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
Sancin y clculo correspondiente
Teniendo en cuenta que se trata de un contribuyente del Rgimen Especial, la
sancin correspondiente a alguna infraccin cometida por l se encontrar en la
Tabla II del Cdigo Tributario.
En este caso, tratndose de la infraccin consistente en no proporcionar la infor-
macin o documentos que sean requeridos por la Administracin sobre sus activi-
dades o las de terceros con los que guarde relacin o proporcionarla sin observar la
forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria, la sancin
correspondiente ser la siguiente: CAP.
VII
INFRACCIN DESCRIPCIN TABLA II
No proporcionar la informacin o documentos que sean
Artculo requeridos por la Administracin sobre sus actividades
177-5 o las de terceros con los que guarde relacin o propor- 0.3% de los IN
(Tabla II) cionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que
establezca la Administracin Tributaria.
CAP.
8.2 DETERMINACIN DE LA SANCIN
VII
De acuerdo al Cdigo Tributario, la sancin que corresponde a esta
infraccin es la siguiente:
INFRACCIN DESCRIPCIN TABLA I TABLA II TABLA III
NOTAS
(11)
Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10 %
de la UIT ni mayor a 25 UIT.
(2)
La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 del
Cdigo Tributario no podr ser menor a 50% de la UIT.
(3)
Para infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artculo 174 del Cdigo Tri-
butario, se aplicar la sancin de cierre, salvo que el contribuyente efecte el pago de la multa
correspondiente antes de la notificacin de la resolucin de cierre.
NOTAS
(1)
Este criterio es definido en el numeral 13.7 del Artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT.
(2)
Este criterio es definido en el numeral 13.5 del Artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT. CAP.
(3)
El Artculo 106 del Cdigo Tributario seala que las notificaciones surtirn efectos desde el da VII
hbil siguiente al de su recepcin, entrega o depsito, segn corresponda, salvo en el supuesto
sealado en la nota (6) de este anexo. Cuando la notificacin se realice mediante publicacin
se deber tener en cuenta lo previsto en el referido artculo.
(4)
Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicar la sancin de multa si sta es pagada
antes que surta efecto la notificacin de la resolucin que establece el Cierre, segn lo previsto
por la Nota (3) de la Tabla III. Si el pago se efecta con posterioridad a la oportunidad otorgada
para efectuar la subsanacin inducida y antes de la referida notificacin, se deber pagar el
monto previsto en la Tabla III. De surtir efecto la notificacin de la resolucin que establece el
Cierre, se aplicar por dos (2) das si el infractor realiz la subsanacin voluntaria o inducida,
o por cinco (5) das en caso no haya subsanado la infraccin. En caso se aplique la Multa que
sustituye al Cierre, sta se graduar en el Anexo V, salvo cuando est vinculada a la causal de
prdida prevista en el numeral 14.1. del Artculo 14.
(6)
El Artculo 106 del Cdigo Tributario seala la oportunidad en que surten efecto las notificacio-
nes. En el ltimo prrafo de dicho artculo, se indica lo siguiente Por excepcin la notificacin
surtir efectos al momento de su recepcin cuando se notifiquen, resoluciones que ordenan
trabar medidas cautelares, requerimientos de exhibicin de libros, registros y documentacin
sustentatoria de operaciones de adquisicin y ventas que se deban llevar conforme a las dispo-
siciones pertinentes y en los dems casos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo
establecido en este Cdigo.
Sancin
Como se seal, tratndose de los sujetos del Nuevo RUS (Tabla
III), el cierre se aplica slo en los casos en que el sujeto infractor, no
efecte el pago de la multa correspondiente antes de la notificacin
de la resolucin de cierre.
En todo caso, de corresponder la sancin de cierre, sta se aplicar
de acuerdo a lo siguiente:
Criterio de Gradualidad: Subsanacin
Forma de Subsanar
Infraccin Descripcin Subsanacin Subsanacin No
la Infraccin
Voluntaria Inducida Subsanacin
Proporcionar a la Proporcionando a
Artculo Administracin Tri- la Administracin
177-6 butaria informa- Tributaria informa- 2 das 2 das 5 das
(Tabla III) cin no conforme cin conforme a la
con la realidad. realidad.
JURISPRUDENCIA
CAP.
9.1 CONFIGURACIN DE LA INFRACCIN
VII
De conformidad con el numeral 9 del artculo 87 del Cdigo Tribu-
tario es obligacin de los administrados concurrir a las oficinas de la
Administracin Tributaria cuando su presencia sea requerida por sta,
para el esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones tributarias.
De incumplirse con esta obligacin, el obligado incurrir en la infraccin
del Numeral 7 del artculo 177 del Cdigo Tributario, referido a no
comparecer ante la administracin tributaria o comparecer fuera del
plazo establecido para ello.
Como se desprende de lo anterior, la presente infraccin sanciona las
siguientes conductas:
No comparecer ante la administracin tributaria, o,
IMPORTANTE
NOTAS
(2)
La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 del
Cdigo Tributario no podr ser menor al 50% de la UIT.
(3)
Para infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artculo 174 del Cdigo
Tributario, se aplicar la sancin de cierre, salvo que el contribuyente efecte el pago de la multa
correspondiente antes de la notificacin de la resolucin de cierre.
NOTAS
(1)
Este criterio es definido en el numeral 13.5 del Artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT.
(2)
Este criterio es definido en el numeral 13.4 del Artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT.
(3)
No est comprendida la infraccin consistente en no comparecer ante la Administracin Tributaria.
(4)
La rebaja se realizar si comparece en el momento sealado y exhibe en dicho acto la boleta
de pago respectiva.
(5)
Se aplicar esta sancin, si es pagada antes que surta efecto la notificacin de la resolucin que
establece el Cierre, segn lo previsto en la Nota (3) de la Tabla III.
(6)
De proceder esta sancin, se aplicarn cinco (5) das de cierre, al amparo de de la primera nota
sin nmero de las Tablas o la Multa que sustituye al Cierre, segn corresponda. Dicha multa se
graduar segn el Anexo V, salvo que se aplique en virtud a la causal de prdida prevista en el
numeral 14.1 del Artculo 14 de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
Sancin
Como se seal, tratndose de los sujetos del Nuevo RUS (Tabla
III), el cierre se aplica slo en los casos en que el sujeto infractor, no
efecte el pago de la multa correspondiente antes de la notificacin
de la resolucin de cierre.
En todo caso, de corresponder la sancin de cierre, sta se aplicar
de acuerdo a lo siguiente:
INFRACCIN DESCRIPCIN DE LA INFRACCIN CIERRE
Artculo No comparecer ante la Administracin Tributaria o compa-
5 das
177-7 recer fuera del plazo establecido para ello.
JURISPRUDENCIA
APLICACIN PRCTICA
CASO N5
MULTA POR NO CONCURRIR A UNA CITACIN DE LA SUNAT
La empresa FARMA PERS.A.C, contribuyente del Rgimen General del Impuesto
a la Renta, nos refiere que con fecha 16.10.2014 fue notificada por la SUNAT para
que su Representante Legal se apersone a su dependencia ubicada en la Av. Bena-
vides N 222 - Miraflores, el da 06.11.2014. Sin embargo por motivos de salud, el
representante legal de la empresa no pudo acudir a dicha citacin. Siendo as, que
posteriormente la SUNAT le notific una segunda citacin para el da 13.11.2014,
fecha en la que s se aperson el mencionado representante legal. Ahora bien,
la empresa FARMA PER S.A.C., nos consulta cul es la infraccin en la que ha
incurrido y si sobre sta procede algn tipo de rebaja.
SOLUCIN:
Configuracin de la infraccin
El numeral 7 del artculo 177 del cdigo tributario establece que constituye
infraccin tributaria relacionada con la obligacin de permitir el control de la
administracin, informar y comparecer ante la misma el no comparecer ante la
Administracin Tributaria o comparecer fuera del plazo establecido para ello.
Sancin y clculo correspondiente
Teniendo en cuenta que se trata de una contribuyente del Rgimen General, la
sancin correspondiente a alguna infraccin cometida por l se encontrar en la
Tabla I del Cdigo Tributario.
En este caso, tratndose de la infraccin consistente en no comparecer ante la
Administracin Tributaria o comparecer fuera del plazo establecido para ello, la CAP.
sancin correspondiente ser la siguiente:
VII
CRITERIOS DE GRADUALIDAD:
PAGO Y MOMENTO EN QUE COMPARECE
DESCRIPCIN DE LA
INFRACCIN DESPUS DE LA 1era
INFRACCIN
CITACIN PERO ANTES EN LA 2da CITACIN
DE LA 2da
Comparecer ante la Adminis-
Artculo
tracin Tributaria fuera del 90% 50%
177-7
plazo establecido para ello.
Ahora bien, teniendo en cuenta que el representante legal procedi con aperso-
narse en las oficinas de la Administracin tributaria, luego de la primera citacin
pero antes de la fecha de la segunda, corresponde acogerse a la rebaja del 90%,
tal como sigue a continuacin:
IMPORTANTE
criterio de gradualidad:
frecuencia(1)(2)
Sancin segn
Infraccin Descripcin Tabla 3era
Tablas 1era 2da
Oportunidad
Oportunidad Oportunidad
o ms
NOTAS
(1)
Este criterio es definido en el numeral 13.3 del Artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT.
(2)
Para esta infraccin, el cmputo de la frecuencia se inicia el 01.04.07.
JURISPRUDENCIA
NOTAS
(11)
Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10 %
de la UIT ni mayor a 12 UIT.
(2)
La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 del
Cdigo Tributario no podr ser menor a 50% de la UIT.
(3)
Para infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artculo 174 del Cdigo Tri-
butario, se aplicar la sancin de cierre, salvo que el contribuyente efecte el pago de la multa
correspondiente antes de la notificacin de la resolucin de cierre.
NOTAS
CAP.
(1)
Este criterio es definido en el numeral 13.3 del Artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT.
VII
(2)
Para estas infracciones, el cmputo de la frecuencia se inicia el 01.04.07.
(3)
Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicar la sancin de multa si sta es pagada
antes que surta efecto la notificacin de la resolucin que establece el Cierre, segn lo previsto
por la Nota (3) de la Tabla III.
(3)
De proceder esta sancin, se aplicarn cinco (5) das de cierre, al amparo de la primera nota
sin nmero de las Tablas o multa que sustituye el cierre, segn corresponda. Dicha multa se
graduar segn el Anexo V, salvo que se aplique en virtud a la causal de prdida prevista en el
numeral 14.1 del artculo 14 de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
Sancin
Como se seal, tratndose de los sujetos del Nuevo RUS (Tabla
III), el cierre se aplica slo en los casos en que el sujeto infractor, no
IMPORTANTE
CAP.
La infraccin en anlisis se configura cuando la Administracin Tributaria verifique
VII que el administrado no exhiba u oculte o destruya sellos, carteles o letreros oficiales,
seales y dems medios utilizados o distribuidos por el ente recaudador.
NOTAS
(2)
La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 del
Cdigo Tributario no podr ser menor al 50% de la UIT.
(3)
Para infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artculo 174 del Cdigo
Tributario, se aplicar la sancin de cierre, salvo que el contribuyente efecte el pago de la multa
correspondiente antes de la notificacin de la resolucin de cierre.
NOTAS
(1)
Este criterio es definido en el numeral 13.7 del Artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT.
(2)
Este criterio es definido en el numeral 13.5 del Artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT.
(3)
El Artculo 106 del Cdigo Tributario seala que las notificaciones surtirn efectos desde el da
hbil siguiente al de su recepcin, entrega o depsito, segn corresponda, salvo en el supuesto
sealado en la nota (6) de este anexo. Cuando la notificacin se realice mediante publicacin
se deber tener en cuenta lo previsto en el referido artculo.
(4)
Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicar la sancin de multa si sta es pagada
antes que surta efecto la notificacin de la resolucin que establece el Cierre, segn lo previsto
por la Nota (3) de la Tabla III. Si el pago se efecta con posterioridad a la oportunidad otorgada
para efectuar la subsanacin inducida y antes de la referida notificacin, se deber pagar el
monto previsto en la Tabla III. De surtir efecto la notificacin de la resolucin que establece el
Cierre, se aplicar por dos (2) das si el infractor realiz la subsanacin voluntaria o inducida,
o por cinco (5) das en caso no haya subsanado la infraccin. En caso se aplique la Multa que
sustituye al Cierre, sta se graduar en el Anexo V, salvo cuando est vinculada a la causal de
prdida prevista en el numeral 14.1. del Artculo 14 de la Resolucin de Superintendencia N
063-2007/SUNAT.
(6)
El Artculo 106 del Cdigo Tributario seala la oportunidad en que surten efecto las notificacio-
nes. En el ltimo prrafo de dicho artculo, se indica lo siguiente Por excepcin la notificacin
surtir efectos al momento de su recepcin cuando se notifiquen, resoluciones que ordenan
trabar medidas cautelares, requerimientos de exhibicin de libros, registros y documentacin
sustentatoria de operaciones de adquisicin y ventas que se deban llevar conforme a las dispo-
siciones pertinentes y en los dems casos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo
establecido en este Cdigo.
Sancin
Como se seal, tratndose de los sujetos del Nuevo RUS (Tabla
III), el cierre se aplica slo en los casos en que el sujeto infractor, no
efecte el pago de la multa correspondiente antes de la notificacin
de la resolucin de cierre.
En todo caso, de corresponder la sancin de cierre, sta se aplicar
de acuerdo a lo siguiente:
Criterio de Gradualidad: Subsanacin
Descripcin de la Forma de Subsanar
Infraccin Subsanacin Subsanacin No
Infraccin la Infraccin
Voluntaria Inducida Subsanacin
Exhibiendo los
sellos, carteles
o letreros ofi-
ciales, seales y
CAP. No exhibir, ocultar dems medios
VII o destruir sellos, utilizados o dis-
carteles o letreros tribuidos por la
Artculo oficiales, seales SUNAT.
177-10 y dems medios 2 das 2 das 5 das
(Tabla III) utilizados o dis- Solicitando a la
tribuidos por la SUNAT nuevos
A d m i n i st r aci n carteles, seales
Tributaria. y dems me-
dios utilizados
o distribuidos
por la SUNAT y
exhibirlos.
JURISPRUDENCIA
NOTAS
(11)
Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10%
de la UIT ni mayor a 12 UITs.
(2)
La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 del
Cdigo Tributario no podr ser menor al 50% de la UIT.
(3)
Para infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artculo 174 del Cdigo
tributario, se aplicar la sancin de cierre, salvo que el contribuyente efecte el pago de la multa
correspondiente antes de la notificacin de la resolucin de cierre.
NOTAS
(1)
Este criterio es definido en el numeral 13.7 del Artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT.
(2)
Este criterio es definido en el numeral 13.5 del Artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT.
(3)
El Artculo 106 del Cdigo Tributario seala que las notificaciones surtirn efectos desde el da
hbil siguiente al de su recepcin, entrega o depsito, segn corresponda, salvo en el supuesto
sealado en la nota (6) de este anexo. Cuando la notificacin se realice mediante publicacin
se deber tener en cuenta lo previsto en el referido artculo.
(4)
Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicar la sancin de multa si sta es pagada
antes que surta efecto la notificacin de la resolucin que establece el Cierre, segn lo previsto
por la Nota (3) de la Tabla III. Si el pago se efecta con posterioridad a la oportunidad otorgada
para efectuar la subsanacin inducida y antes de la referida notificacin, se deber pagar el
monto previsto en la Tabla III. De surtir efecto la notificacin de la resolucin que establece el
Cierre, se aplicar por dos (2) das si el infractor realiz la subsanacin voluntaria o inducida,
o por cinco (5) das en caso no haya subsanado la infraccin. En caso se aplique la Multa que
sustituye al Cierre, sta se graduar en el Anexo V, salvo cuando est vinculada a la causal
deprdida prevista en el numeral 14.1. del Artculo 14.
(6)
El Artculo 106 del Cdigo Tributario seala la oportunidad en que surten efecto las notificacio-
nes. En el ltimo prrafo de dicho artculo, se indica lo siguiente Por excepcin la notificacin
surtir efectos al momento de su recepcin cuando se notifiquen, resoluciones que ordenan
trabar medidas cautelares, requerimientos de exhibicin de libros, registros y documentacin
sustentatoria de operaciones de adquisicin y ventas que se deban llevar conforme a las dispo-
siciones pertinentes y en los dems casos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo
establecido en este Cdigo.
Sancin
Como se seal, tratndose de los sujetos del Nuevo RUS (Tabla
III), el cierre se aplica slo en los casos en que el sujeto infractor, no
efecte el pago de la multa correspondiente antes de la notificacin
de la resolucin de cierre.
En todo caso, de corresponder la sancin de cierre, sta se aplicar
de acuerdo a lo siguiente:
Criterio de Gradualidad: Subsanacin
Descripcin de la Forma de Subsanar
Infraccin Subsanacin Subsanacin No
Infraccin la Infraccin
Voluntaria Inducida Subsanacin
CAP. No permitir o no
VII facilitar a la Ad-
Permitiendo o fa-
ministracin Tri-
cilitando a la Ad-
butaria, el uso de
ministracin Tri-
equipo tcnico de
butaria, el uso de
recuperacin visual
equipo tcnico de
de microformas y
recuperacin visual
Artculo de equipamiento
de microformas y
177-11 de computacin
de equipamiento 2 das 2 das 5 das
o de otros medios
(Tabla III) de computacin o
de almacenamien-
de otros medios de
to de informacin
almacenamiento de
para la realizacin
informacin para
de tareas de au-
la realizacin de
ditora tributaria,
tareas de auditora
cuando se hallaren
tributaria.
bajo fiscalizacin o
verificacin.
JURISPRUDENCIA
NOTAS
(11)
Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor al 10 %
de la UIT ni mayor a 12 UIT.
(12)
No se eximir al infractor de la sancin de cierre.
JURISPRUDENCIA
INFORMES SUNAT
APLICACIN PRCTICA
CASO N6
MULTA POR NO EFECTUAR LAS RETENCIONES ESTABLECIDAS POR LEY
La empresa CAPRICORNIO S.A.C. contribuyente del Rgimen General del Impuesto
a la Renta y designado por SUNAT como Agente de Retencin del IGV, ha omitido
efectuar la retencin del 3% a una factura del mes de setiembre 2014, (Dicha
retencin asciende a S/. 20,000). Ahora bien, nos comenta que subsanar dicha
omisin de manera voluntaria, para tal efecto desea saber a cunto asciende la
multa y si sobre esta se puede aplicar algn tipo de rebaja.
SOLUCIN:
CAP.
Configuracin de la infraccin
VII
El numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario establece que constituye
infraccin tributaria relacionada con la obligacin de permitir el control de la Ad-
ministracin, informar y comparecer ante la misma el No efectuar las retenciones
o percepciones establecidas por Ley, salvo que el agente de retencin o percepcin
hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que debi retener o percibir
dentro de los plazos establecidos.
Sancin y clculo correspondiente
Teniendo en cuenta que se trata de una contribuyente del Rgimen General, la
sancin correspondiente a alguna infraccin cometida por l se encontrar en la
Tabla I del Cdigo Tributario.
En este caso, tratndose de la infraccin consistente en no efectuar las retenciones
o percepciones establecidas por la Ley, la sancin correspondiente ser la siguiente:
MONTO DE LA RETENCIN
3% de S/. 20,000 = S/. 600
Multa: 50% del tributo no retenido
50% de S/. 600 = S/. 300
MONTO DE LA MULTA
Multa: S/. 300
Rebaja de la Multa (90%) S/. 270
Multa a pagar: S/. 30 + intereses moratorios
IMPORTANTE
El artculo 96 del Cdigo Tributario seala que los miembros del Poder
Judicial y del Ministerio Pblico, los funcionarios y servidores pblicos,
notarios, fedatarios y martilleros pblicos, comunicarn y proporcionarn
a la Administracin Tributaria las informaciones relativas a hechos sus-
ceptibles de generar obligaciones tributarias que tengan conocimiento en
el ejercicio de sus funciones, de acuerdo a las condiciones que establezca
la Administracin Tributaria. De igual forma se encuentran obligados a
cumplir con lo solicitado expresamente por la Administracin Tributaria,
CAP. as como a permitir y facilitar el ejercicio de sus funciones.
VII
En ese sentido, si las personas antes sealadas incumplen la obligacin
antes establecida, incurrirn en la infraccin tipificada en el numeral 15
del artculo 177 del Cdigo Tributario, referido precisamente a no pro-
porcionar o comunicar a la Administracin Tributaria, en las condiciones
que sta establezca, las informaciones relativas a hechos susceptibles
de generar obligaciones tributarias que tenga en conocimiento en el
ejercicio de la funcin notarial o pblica.
IMPORTANTE
NOTAS
(1)
Este criterio es definido en el numeral 13.7 del Artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT.
(2)
El Artculo 106 del Cdigo Tributario seala que las notificaciones surtirn efectos desde el da
hbil siguiente al de su recepcin, entrega o depsito, segn corresponda, salvo en el supuesto
sealado en la nota (6) de este anexo. Cuando la notificacin se realice mediante publicacin
se deber tener en cuenta lo previsto en el referido artculo.
(3)
El Artculo 106 del Cdigo Tributario seala que las notificaciones surtirn efectos desde el da
hbil siguiente al de su recepcin, entrega o depsito, segn corresponda, salvo en el supuesto
sealado en la nota (6) de este anexo. Cuando la notificacin se realice mediante publicacin
se deber tener en cuenta lo previsto en el referido artculo.
(6)
El Artculo 106 del Cdigo Tributario seala la oportunidad en que surten efecto las notificacio-
nes. En el ltimo prrafo de dicho artculo, se indica lo siguiente Por excepcin la notificacin
surtir efectos al momento de su recepcin cuando se notifiquen, resoluciones que ordenan
trabar medidas cautelares, requerimientos de exhibicin de libros, registros y documentacin
sustentatoria de operaciones de adquisicin y ventas que se deban llevar conforme a las dispo-
siciones pertinentes y en los dems casos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo
establecido en este Cdigo.
(10)
En la Tabla III, esta infraccin no es sancionada.
JURISPRUDENCIA
ciones en los locales ocupados, bajo cualquier ttulo, por los deudores
tributarios, as como en los medios de transporte.
En ese sentido, de impedirse esta facultad, el sujeto obligado incurrira en la
infraccin prevista en el numeral 16 del artculo 177 del Cdigo Tributario
esto es por impedir que funcionarios de la administracin tributaria efecten
inspecciones, tomas de inventario de bienes, o controlen su ejecucin, la
comprobacin fsica y valuacin; y/o no permitir que se practiquen arqueos
de caja, valores, documentos y control de ingresos, as como no permitir
y/o no facilitar la inspeccin o el control de los medios de transporte.
NOTAS
(10)
Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10 %
de la UIT ni mayor a 25 UIT.
(2)
La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 del
Cdigo Tributario no podr ser menor a 50% de la UIT.
(3)
Para infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artculo 174 del Cdigo Tri-
butario, se aplicar la sancin de cierre, salvo que el contribuyente efecte el pago de la multa CAP.
correspondiente antes de la notificacin de la resolucin de cierre.
VII
JURISPRUDENCIA
19. I N F R AC C I N P O R I M P E D I R U O B S TAC U L I Z A R L A
INMOVILIZACIN O INCAUTACIN NO PERMITIENDO EL
INGRESO DE LOS FUNCIONARIOS DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA AL LOCAL O AL ESTABLECIMIENTO O A LA
OFICINA DE PROFESIONALES INDEPENDIENTES
NOTAS
(10)
Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10%
de la UIT ni mayor a 25 UIT.
(2)
La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 del
Cdigo Tributario no podr ser menor a 50% de la UIT.
(3)
Para infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artculo 174 del Cdigo tri-
butario, se aplicar la sancin de cierre, salvo que el contribuyente efecte el pago de la multa
correspondiente antes de la notificacin de la resolucin de cierre.
CAP. El numeral 18 del artculo 177 del Cdigo Tributario establece que
VII constituye infraccin relacionada con la obligacin de permitir el control
de la Administracin Tributaria, informar y comparecer ante la misma,
el no facilitar el acceso a los contadores manuales, electrnicos y/o
mecnicos de las mquinas tragamonedas, no permitir la instalacin
de soportes informticos que faciliten el control de ingresos de mqui-
nas tragamonedas; o no proporcionar la informacin necesaria para
verificar el funcionamiento de los mismos.
IMPORTANTE
Facilitando el
No facilitar el ac-
acceso a los con-
ceso a los conta-
tadores manua-
dores manuales,
les, electrnicos CAP.
electrnicos y/o
y/o mecnicos
mecnicos de las
de las mquinas VII
mquinas traga-
Artculo tragamonedas o
monedas; o no I Cierre(4) 5 das 30 das(6) 10 das 60 das(6) 15 das 90 das(6)
177-18 proporcionando
proporcionar
la informacin
la informacin
necesaria para
necesaria para
verificar el funcio-
verificar el fun-
namiento de los
cionamiento de
mismos, segn
los mismos.
corresponda.
NOTAS
(1)
Este criterio es definido en el numeral 13.3 del Artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT.
(2)
Este criterio es definido en el numeral 13.7 del Artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT.
(3)
Tratndose de la infraccin tipificada en el numeral 18 del Artculo 177 del Cdigo Tributario,
la subsanacin debe realizarse dentro de los cinco (5) das hbiles contado desde la fecha en
que surta efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin o del documento en el que se
le comunica al infractor que ha incurrido en infraccin, segn corresponda.
(4)
La Multa que sustituye al Cierre se graduar segn lo previsto en el Anexo V, salvo que se aplique
en virtud a la causal de prdida prevista en el numeral 14.1. del Artculo 14 de la Resolucin
de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
(5)
Este criterio es definido en el numeral 13.2. del Artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT.
(6)
sta es la sancin mxima prevista para cada oportunidad por la Nota (17) de la Tabla I.
(12)
A partir de la cuarta oportunidad no se aplica la gradualidad.
NOTAS
(11)
Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a las Inanuales no podr ser menor a 10% de
la UIT ni mayor a 12 UIT.
(2)
La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 del
Cdigo Tributario no podr ser menor a 50% de la UIT.
NOTAS
(11)
Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10%
de la UIT ni mayor a 12 UITs.
(2)
La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 del
Cdigo Tributario no podr ser menor a 50% de la UIT.
IMPORTANTE
Sancin
La sancin de cierre se aplicar para la primera y segunda opor-
tunidad en que se incurra en la infraccin indicada. De ser as, el
Rgimen de Gradualidad ha dispuesto que esta sancin sea aplicable
de acuerdo a lo siguiente:
Anexo II del Rgimen de Graduaidad
Criterios de Gradualidad:
Frecuencia, Subsanacin Inducida y/o
Sancin autorizacin expresa
Implementan-
do el Sistema
Unificado en
Tiempo Real, de
Artculo
I Cierre acuerdo a las 5 das 30 das 10 das 60 das
177-21
caractersticas
tcnicas esta-
blecidas por la
SUNAT.
Sancin
La sancin de comiso se aplicar a partir de la tercera oportunidad
que el sujeto obligado incurra en esta infraccin.
Multa para recuperar los bienes comisados
El sujeto que haya incurrido en esta infraccin, podr recuperar los
bienes comisados si en quince (15) o dos (2) das hbiles de noti-
ficada la resolucin de comiso, segn se trate de bienes no perece-
deros o perecederos, paga una multa equivalente al 15% del Valor
de los bienes actualizada con intereses hasta la fecha de pago ms
los gastos que origin la ejecucin del comiso. Para estos efectos,
y a efectos de retirar los bienes comisados de los almacenes de la
SUNAT, adems del pago de la multa, el infractor deber:
- Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT tomando
en cuenta la actividad que realiza, cuando se encuentre obligado
a inscribirse. CAP.
VII
- Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en
la condicin de no habido; o solicitar su alta en el RUC cuando
la SUNAT le hubiera comunicado su situacin de baja en dicho
Registro, de corresponder.
- Declarar los establecimientos anexos que no hubieran sido infor-
mados para efecto de la inscripcin en el RUC.
- Tratndose del comiso de mquinas registradoras, se deber cum-
plir con acreditar que dichas mquinas se encuentren declaradas
ante la SUNAT.
Artculo
8% VB 15% VB
177-21
Artculo
5% VB 10% VB 15% VB
177-21
JURISPRUDENCIA
El numeral 4 del artculo 118 del Cdigo Tributario seala que el Eje-
cutor Coactivo podr ordenar el embargo en forma de retencin, en
cuyo caso recae sobre los bienes, valores y fondos en cuentas corrientes,
depsitos, custodia y otros, as como sobre los derechos de crdito de
los cuales el deudor tributario sea titular, que se encuentren en poder
de terceros.
Agrega que en esos casos, la medida podr ejecutarse mediante la
diligencia de toma de dicho o notificando al tercero, a efectos que se
retenga el pago a la orden de la Administracin Tributaria. En ambos
casos, el tercero se encuentra obligado a poner en conocimiento del
Ejecutor Coactivo la retencin o la imposibilidad de sta en el plazo
mximo de cinco (5) das hbiles de notificada la resolucin.
NOTAS
(2)
La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 del
Cdigo Tributario no podr ser menor a 50% de la UIT.
(3)
Para infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artculo 174 del Cdigo tri-
butario, se aplicar la sancin de cierre, salvo que el contribuyente efecte el pago de la multa
correspondiente antes de la notificacin de la resolucin de cierre.
IMPORTANTE
La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo
183 del Cdigo Tributario no podr ser menor a 50% de la UIT.
CAP.
VII
25.3 RGIMEN DE GRADUALIDAD
JURISPRUDENCIA
NOTAS
(10)
Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10%
de la UIT ni mayor a 25 UITs.
(20)
Para los supuestos del antepenltimo y ltimos prrafos del inciso b) del artculo 180, la multa
ser equivalente a 3.5 y 6.5 de la UIT respectivamente.
NOTAS
(1)
Este criterio es definido en el numeral 13.7 del Artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT.
(2)
Este criterio es definido en el numeral 13.5 del Artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT.
(3)
El Artculo 106 del Cdigo Tributario seala que las notificaciones surtirn efectos desde el da
hbil siguiente al de su recepcin, entrega o depsito, segn corresponda, salvo en el supuesto
sealado en la nota (6) de este anexo. Cuando la notificacin se realice mediante publicacin
se deber tener en cuenta lo previsto en el referido artculo.
(6)
El Artculo 106 del Cdigo Tributario seala la oportunidad en que surten efecto las notificacio-
nes. En el ltimo prrafo de dicho artculo, se indica lo siguiente Por excepcin la notificacin
surtir efectos al momento de su recepcin cuando se notifiquen, resoluciones que ordenan
trabar medidas cautelares, requerimientos de exhibicin de libros, registros y documentacin
sustentatoria de operaciones de adquisicin y ventas que se deban llevar conforme a las dispo-
siciones pertinentes y en los dems casos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo
establecido en este Cdigo.
JURISPRUDENCIA
INFORMES SUNAT
APLICACIN PRCTICA
CASO N7
MULTA POR NO PRESENTAR ESTUDIO TCNICO DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
La empresa VISIN INTEGRAL S.A.C. nombrado por SUNAT como Principal Contribu-
yente Nacional desde el ejercicio 2013, se encuentra en la obligacin de contar con el
Estudio Tcnico de Precios de Transferencia. Ahora bien, nos refiere que no cuenta con
el mencionado Estudio y que la Administracin Tributaria a detectado dicha omisin,
CAP.
concedindole un plazo para que subsane la misma. Nos consulta cual sera la multa
VII correspondiente y si se podra aplicar algn tipo de rebaja.
Como dato adicional nos seala que en el ejercicio 2013 obtuvo ingresos netos as-
cendentes a S/. 900,000
SOLUCIN:
Configuracin de la infraccin
El numeral 25 del artculo 177 del Cdigo Tributario establece que constituye infraccin
tributaria relacionada con la obligacin de permitir el control de la Administracin,
informar y comparecer ante la misma el no exhibir o no presentar el Estudio Tcnico
que respalde el clculo de Precios de Transferencia conforme a Ley.
Sancin y clculo correspondiente
Teniendo en cuenta que se trata de un contribuyente perteneciente al Rgimen General,
la sancin correspondiente a alguna infraccin cometida por l se encontrar en la
Tabla I del Cdigo Tributario.
GRADUALIDAD APLICABLE
DETALLE IMPORTE
Multa S/. 5,400
Rgimen de Gradualidad (80%) S/. 4,320
Multa rebajada S/. 1,080
CAP.
27. INFRACCIN POR NO ENTREGAR LOS CERTIFICADOS O VII
CONSTANCIAS DE RETENCIN O PERCEPCIN DE TRIBUTOS
AS COMO EL CERTIFICADO DE RENTAS Y RETENCIONES,
SEGN CORRESPONDA, DE ACUERDO A LO DISPUESTO EN
LAS NORMAS TRIBUTARIAS
NOTAS
(2)
La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 del
Cdigo Tributario no podr ser menor a 50% de la UIT.
(3)
Para infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artculo 174 del Cdigo tri-
CAP. butario, se aplicar la sancin de cierre, salvo que el contribuyente efecte el pago de la multa
correspondiente antes de la notificacin de la resolucin de cierre.
VII
CRITERIOS DE GRADUALIDAD:
SUBSANACIN(1) Y/O PAGO(2)
(Porcentaje de Rebaja de la Multa
establecida)
SUBSANACIN SUBSANACIN
VOLUNTARIA INDUCIDA
Si se subsana la
infraccin dentro
Si se subsana la
del plazo otorgado
infraccin antes
FORMA DE por SUNAT para tal
que surta efecto
INFRACCIN DESCRIPCIN SUBSANAR LA efecto, contado des-
la notificacin del
INFRACCIN de que surta efecto
requerimiento de
la notificacin del
fiscalizacin(6)o del
requerimiento de
documento en el
fiscalizacin o del
que se le comunica
documento en que
al infractor que ha
se le comunica al
incurrido en infrac-
infractor que ha
cin(3).
incurrido en infrac-
cin.
SIN CON SIN CON
PAGO(2) PAGO(2) PAGO(2) PAGO(2)
No entregar los Entregando los Cer-
certificados o tificados o Constan-
Constancias de cias de retencin o
retencin o per- percepcin de tri-
cepcin de tribu- butos as como el No se aplica el Crite-
tos as como el certificado de rentas rio de Gradualidad
Artculo
certificado de ren- y retenciones segn de Pago 100% 50% 80%
177-26
tas y retenciones, corresponda, comu-
segn correspon- nicndolo a la Admi-
da, de acuerdo a nistracin Tributaria
lo dispuesto en adjuntando copia
las normas sobre del cargo de entrega
la materia. de los documentos.
NOTAS
(1)
Este criterio es definido en el numeral 13.7 del Artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT.
(2)
Este criterio es definido en el numeral 13.5 del Artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia CAP.
N 063-2007/SUNAT.
VII
(3)
El Artculo 106 del Cdigo Tributario seala que las notificaciones surtirn efectos desde el da
hbil siguiente al de su recepcin, entrega o depsito, segn corresponda, salvo en el supuesto
sealado en la nota (6) de este anexo. Cuando la notificacin se realice mediante publicacin
se deber tener en cuenta lo previsto en el referido artculo.
(4)
Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicar la sancin de multa si sta es pagada antes
que surta efecto la notificacin de la resolucin que establece el Cierre, segn lo previsto por la
Nota (3) de la Tabla III. Si el pago se efecta con posterioridad a la oportunidad otorgada para
efectuar la subsanacin inducida y antes de la referida notificacin, se deber pagar el monto
previsto en la Tabla III. De surtir efecto la notificacin de la resolucin que establece el Cierre, se
aplicar por dos (2) das si el infractor realiz la subsanacin voluntaria o inducida, o por cinco (5)
das en caso no haya subsanado la infraccin. En caso se aplique la Multa que sustituye al Cierre,
sta se graduar en el Anexo V, salvo cuando est vinculada a la causal de prdida prevista en el
numeral 14.1. del Artculo 14 de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
(6)
El Artculo 106 del Cdigo Tributario seala la oportunidad en que surten efecto las notificaciones.
En el ltimo prrafo de dicho artculo, se indica lo siguiente Por excepcin la notificacin surtir
efectos al momento de su recepcin cuando se notifiquen, resoluciones que ordenan trabar medi-
das cautelares, requerimientos de exhibicin de libros, registros y documentacin sustentatoria de
operaciones de adquisicin y ventas que se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes y
en los dems casos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en este Cdigo.
Artculo
Cuando sea aplicable el Cierre (Tabla III) 2 das 2 das 5 das
177-26
NOTAS
(10)
Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10%
de la UIT ni mayor a 25 UITs.
(20)
Para los supuestos del antepenltimo y ltimos prrafos del inciso b) del artculo 180, la multa
ser equivalente a 3.5 y 6.5 de la UIT respectivamente.
NOTAS
(1)
Este criterio es definido en el numeral 13.7 del Artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT.
(2)
Este criterio es definido en el numeral 13.5 del Artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT.
(3)
El Artculo 106 del Cdigo Tributario seala que las notificaciones surtirn efectos desde el da
hbil siguiente al de su recepcin, entrega o depsito, segn corresponda, salvo en el supuesto
sealado en la nota (6) de este anexo. Cuando la notificacin se realice mediante publicacin
se deber tener en cuenta lo previsto en el referido artculo.
(6)
El Artculo 106 del Cdigo Tributario seala la oportunidad en que surten efecto las notificacio-
nes. En el ltimo prrafo de dicho artculo, se indica lo siguiente Por excepcin la notificacin
surtir efectos al momento de su recepcin cuando se notifiquen, resoluciones que ordenan
trabar medidas cautelares, requerimientos de exhibicin de libros, registros y documentacin
sustentatoria de operaciones de adquisicin y ventas que se deban llevar conforme a las dispo-
siciones pertinentes y en los dems casos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo
establecido en este Cdigo.
CAP.
VII
CAP.
VII
CAPTULO
VIII
1. CUESTIONES PREVIAS
1
Cabe mencionar que el artculo 11 de la Ley N 28194 Ley para la lucha contra la Evasin y para la Formalizacin
de la Economa establece que la exoneracin al ITF operar siempre que el beneficiario presente a la empresa
del Sistema Financiero un documento con carcter de declaracin jurada en el que identifique el nmero de
cuenta en la cual se realizarn las operaciones exoneradas. Y agrega que en ese caso, la exoneracin operar
desde la presentacin de la declaracin jurada.
2
Las declaraciones juradas a que hace referencia este numeral son las establecidas en los Anexos del Reglamento
de la Ley N 28194 Ley para la lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa
Cabe sealar que para estos efectos, se entiende por tributo resultante:
Al impuesto calculado considerando los crditos con o sin de-
EN EL CASO DEL IMPUESTO A recho a devolucin con excepcin del saldo a favor del perodo
LA RENTA anterior. En caso, los referidos crditos excedan al impuesto
calculado, el resultado ser considerado saldo a favor.
Al resultado de la diferencia entre el impuesto bruto (dbito
EN EL CASO DEL IMPUESTO fiscal) y el crdito fiscal del perodo. En caso, el referido cr-
GENERAL A LAS VENTAS dito exceda el impuesto bruto, el resultado ser considerado
saldo a favor.
EN EL CASO DEL NUEVO RUS A la cuenta mensual.
EN EL CASO DE LOS DEMS El resultado de aplicar la alcuota a la base imponible establecida
TRIBUTOS en las leyes correspondientes.
JURISPRUDENCIA
INFORMES SUNAT
APLICACIN PRCTICA
CASO N1
DECLARAR CIFRAS O DATOS FALSOS EN EL IGV
La empresa MOCHIKASS.A.C present su PDT 621 del periodo setiembre del ejercicio
2014, considerando como importe por concepto del IGV aplicable a las ventas del
mes de S/. 15,890 y un IGV aplicable a las compras de S/. 8,500, resultando un IGV de
S/. 7,390. Posteriormente a raz de una fiscalizacin la SUNAT detecta una omisin en
la declaracin presentada indicando que el IGV de Compras debi ser de S/. 8,000, lo
cual da como resultado que el IGV del periodo setiembre sea de S/. 7,890
Nos consulta la forma de determinar la multa correspondiente considerando que en el
requerimiento de la SUNAT no se otorg un plazo para subsanar la infraccin tributaria
y cumplir con cancelar el tributo.
SOLUCIN:
a) Determinacin del tributo omitido
b) Clculo de la multa
Con respecto a la multa determinada por la infraccin del numeral 1 del artculo
178 del TUO del Cdigo Tributario, esta podr ser rebajada en un 95% siempre que
el deudor tributario cumpla con lo establecido en el actual Rgimen de Gradualidad.
De este modo, conforme a lo establecido en el artculo 13-A de la Resolucin
de Superintendencia N 063-2007/SUNAT; la multa ser rebajada en un 70% si
cumple con subsanar la infraccin (presentando la declaracin rectificatoria) a
partir del da siguiente de la notificacin del primer requerimiento emitido en un
procedimiento de fiscalizacin, hasta la fecha en que venza el plazo otorgado CAP.
conforme a lo dispuesto en el artculo 75 del Cdigo Tributario o en su defecto, VIII
de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efecto la notificacin de
la resolucin de multa, salvo que se cumpla la cancelacin del tributo en cuyo caso
la rebaja ser del 95%.
En tal sentido, de regularizar la infraccin antes que la SUNAT notifique la Reso-
lucin de Multa, la multa ser la siguiente:
CASO N2
DECLARACIN DE SALDO A FAVOR INDEBIDO
La empresa INTERPRISE S.A.C. contribuyente del Rgimen General del Impuesto a la
Renta, dedicada a la comercializacin de productos alimenticios, present el PDT 621
del Perodo Setiembre 2014, por el cual se determin un saldo a favor de S/. 2,500
(Dbito Fiscal de S/. 6,500 Crdito Fiscal S/. 9,000). No obstante, luego de presentada
la mencionada declaracin, el contribuyente verifica que incluy indebidamente una
factura de compra cuyo IGV ascenda a S/. 4,800. Se requiere determinar el monto
de la multa.
SOLUCIN:
Segn lo establecido en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario prescribe
que constituye infraccin relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tribu-
tarias entre otros, el (...) declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las
declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que
generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del
deudor tributario (...).
Ahora bien, en el presente caso es evidente que la empresa INTERPRISE S.A.C. ha
incurrido en la infraccin en referencia debido a que inicialmente present una decla-
racin con cifras o datos falsos, la que influy de manera directa en la determinacin
de la obligacin del perodo, al determinarse un menor tributo a pagar, como conse-
cuencia de un aumento indebido del crdito fiscal del IGV. En ese sentido, configurada
la infraccin, resulta importante la determinacin de la sancin, para lo cual el clculo
partir de la informacin inicialmente declarada y de la informacin que en efecto se
debi declarar.
De lo anterior, podemos sealar que parar los supuestos en los que inicialmente se
declara un saldo a favor del IGV y luego se determina un tributo a pagar, ser de
aplicacin la nota sealada en el literal b) de la Nota 21 de la Tabla I de Infracciones y
Sanciones del Cdigo Tributario (aplicable a los contribuyentes del Rgimen General
del Impuesto a la Renta), la cual establece que en estos supuestos, la sancin ser
determinada sumando el 50% del tributo omitido ms el 50% del monto declarado
indebidamente como saldo a favor.
Conforme a lo sealado, para determinar la multa tratndose del caso expuesto por
la empresa INTERPRISE S.A.C., se deber seguir el siguiente procedimiento:
CAP.
a) Determinacin del saldo a favor indebido y del tributo omitido
VIII
DECLARACIN SALDO A FAVOR
DECLARACIN INICIAL
DETALLE RECTIFICATORIA INDEBIDO TRIBUTO
BASE IGV BASE IGV OMITIDO
Cabe mencionar que para determinar el saldo a favor indebido y el tributo omitido,
se debe considerar lo siguiente:
d) Clculo de la multa
Determinados tanto el tributo omitido como el saldo a favor determinado indebi-
damente, calculamos la multa, la cual en aplicacin del cuarto tem preliminar de
la Nota de la Tabla I de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario, no podr
ser menor al 5% de la UIT, la UIT para el ejercicio 2014 es S/. 3,800.
De este modo, la multa que determinar la empresa INTERPRISE S.A.C. podr ser VIII
rebajada en un 95% si la empresa cumple con subsanar la infraccin (presentado la
declaracin rectificatoria) con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de
la Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar. As, se tiene lo siguiente:
CASO N3
SALDO A FAVOR DEL IR INDEBIDO Y TRIBUTO OMITIDO
La empresa CALIDAD EMPRESARIAL S.A.C. declar en su Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta del ejercicio 2013, un saldo a favor por concepto de IR de
S/. 325,000, sin embargo al mes siguiente de haber presentado su declaracin jurada
detect que haba aplicado por error y por segunda vez como crdito del IR, el im-
porte del pago a cuenta del periodo Diciembre 2013 y omiti registrar los ingresos
devengados por unos servicios que por motivos de fuerza mayor no fueron facturados
oportunamente, por lo que decide rectificar dando como resultado un IR a pagar de
S/. 220,000. Nos requieren determinar el importe de la multa y el Rgimen de Gra-
dualidad correspondiente.
SOLUCIN:
En primer lugar, cuando se declare un saldo a favor del contribuyente y luego al rectificar
se determine la inexistencia del mismo e incluso resulta un monto a pagar, en ese caso
por concepto del Impuesto a la Renta Anual (tributo resultante) ser de aplicacin el
inciso c) de la Nota 21 de la Tabla I del Cdigo Tributario que establece que en caso se
declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de
la multa ser la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 50% del
tributo omitido. As, la determinacin de la multa se efectuar de la siguiente manera:
a) Determinacin del Saldo a favor indebido y del tributo omitido
b) Clculo de la multa
CASO N4
INFRACCIN POR DECLARAR CIFRAS O FATOS FALSOS EN EL RUS
El seor Carlos Lavado Orellana Valle, persona natural con negocio, acogido al Rgimen
nico Simplificado (RUS) apertura una bodega en su domicilio, la misma que en el pe-
riodo octubre 2014 obtuvo ingresos brutos por S/. 4,300 y adquisiciones por S/. 3,500
por lo que se encuentra en la categora 1 y paga la cuota de S/. 20. Posteriormente se
percata que las ventas ascienden S/. 8,000.
El vencimiento del periodo octubre de 2014 segn su ltimo digito de RUC es el 13 de
noviembre de 2014 y la rectificatoria se realiza el 21 del mismo mes.
Nos consulta si habra incurrido en algn tipo de infraccin y de ser el caso proceder
con algn tipo de rebaja.
SOLUCIN:
El Rgimen nico Simplificado es un rgimen que contiene cinco categoras que estn
determinadas en funcin a una cantidad de ingresos mensuales y de adquisiciones,
siendo las siguientes:
PARMETROS
En ese sentido, como en el mes de octubre el monto de sus ingresos brutos asciende
a S/. 8,000 la categora del RUS en la que debi tributar es la categora 2 (S/. 50). Pero
por error pago la cuota correspondiente a la categora 1. Por lo que el tributo omitido
ser el siguiente:
Determinacin de la multa
La multa determinada asciende a S/. 190 y la rebaja ser del 95% en el caso sea sub-
sanacin voluntaria. Entonces la multa a cancelar ser de S/. 9.5 ms los intereses
moratorios correspondientes.
CASO N5
OMISIN DE TRABAJADOR EN LA DECLARACIN JURADA
La empresa SANGRE Y FUEGO S.A.C., contribuyente del Rgimen General del Impuesto
a la Renta, nos refiere que present su PDT Planilla Electrnica - PLAME del periodo
Setiembre 2014, en la cual no declar a un trabajador, omitiendo as las siguientes
contribuciones:
ESSALUD
Tributo omitido S/. 800
Multa (100% del tributo omitido) S/. 800
Multa mnima (5% UIT) S/. 190
Multa a tomar S/. 800
Rgimen de Gradualidad (95%) S/. 760
Multa a pagar S/. 40
ONP
Tributo omitido S/. 1,200
Multa (100% del tributo omitido) S/. 1,200
Multa mnima (5% UIT) S/. 190
Multa a tomar S/. 1,200
Rgimen de Gradualidad (95%) S/. 1,140
CAP.
Multa a pagar S/. 60
VIII IMPUESTO A LA RENTA 5TA CATEGORA
Tributo omitido S/. 2,000
Multa (100% del tributo omitido) S/. 2,000
Multa mnima (5% UIT) S/. 190
Multa a tomar S/. 2,000
Rgimen de Gradualidad (95%) S/. 1,900
Multa a pagar S/. 100
Cabe sealar que a dichas multas se le deben agregar los intereses moratorios co-
rrespondientes.
Ahora bien, en el caso de retenciones por ONP y por Impuesto a la Renta de Quinta
Categora adicionalmente se incurrir en la infraccin del numeral 4 del artculo 178
del Cdigo Tributario, el cual consiste en no pagar dentro de los plazos establecidos
los tributos retenidos, siendo la multa el 50% del tributo no pagado.
Siendo as que en aplicacin del Rgimen de Gradualidad:
ONP
Tributo omitido S/. 1,200
Multa (50% del tributo omitido) S/. 600
Multa mnima (5% UIT) S/. 190
Multa a tomar S/. 600
Rgimen de Gradualidad (95%) S/. 570
Multa a pagar S/. 30
IMPUESTO A LA RENTA 5TA CATEGORA
Tributo omitido S/. 2,000
Multa (50% del tributo omitido) S/. 1,000
Multa mnima (5% UIT) S/. 190
Multa a tomar S/. 1,000
Rgimen de Gradualidad (95%) S/. 950
Multa a pagar S/. 50
Sancin: Comiso
En relacin a la sancin aplicable por esta infraccin, debe conside-
rarse que si un sujeto ha empleado bienes o productos que gocen
de exoneraciones o beneficios en actividades distintas de las que
corresponden, ser sancionado con el comiso de los bienes.
CAP.
VIII Multa que sustituye el Comiso
No obstante lo anterior, cabe sealar que cuando la naturaleza
de los bienes lo amerite o se requiera depsitos especiales para la
conservacin y almacenamiento de stos que la SUNAT no posea o
no disponga en el lugar donde se realiza la intervencin, sta podr
aplicar una multa, salvo que pueda realizarse el remate o donacin
inmediata de los bienes materia de comiso. En este caso, la multa
ser equivalente a:
NOTAS
(1)
Este criterio es definido en el numeral 13.3 del Artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT.
(2)
A partir de la tercera oportunidad se aplicar la sancin prevista en las Tablas.
(3)
La Multa que sustituye al Comiso ser graduada segn lo previsto en el Anexo V.
(4)
El infractor podr recuperar los bienes comisados si en quince (15) o dos (2) das hbiles de
notificada la resolucin de comiso, segn se trate de bienes no perecederos o perecederos,
paga la referida multa, la cual segn el tercer prrafo del Artculo 184 del Cdigo Tributario es
equivalente al 15% del VB y los gastos que origin la ejecucin del comiso.
Adicionalmente, el infractor debe cumplir con las obligaciones previstas en el vigsimo primer
prrafo del mencionado artculo para retirar los bienes, considerando lo dispuesto en el Regla-
mento de Comiso.
NOTAS
La Multa que sustituye el Comiso, prevista en la Nota (7) de las Tablas I y II y la Nota (8) de la Tabla
III, relativa a las infracciones sealadas en la Gua de Criterios que obra en el Anexo I, excepto para
la infraccin tipificada en el numeral 1 del Artculo 173 del Cdigo Tributario, se grada de la forma
descrita. Dichas notas sealan que la multa ascender al 15% del Valor de los bienes. Dicho valor
ser determinado por la SUNAT en virtud de los documentos obtenidos en la intervencin o, en su
defecto, proporcionados por el infractor el da de la intervencin o dentro del plazo de diez (10) das
hbiles de levantada el acta probatoria. La multa no podr exceder las 6 UIT. En aquellos casos en
que no se determine el Valor del bien se aplicar una multa equivalente a 6 UIT, 2 UIT y 1 UIT para
las Tablas I, II y III, respectivamente.
(a)
Este criterio es definido en el numeral 13.3 del Artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT.
JURISPRUDENCIA
APLICACIN PRCTICA
CASO N6
RETENCIONES NO PAGADAS EN LOS PLAZOS ESTABLECIDOS
La empresa GALAXY PER S.A.C., contribuyente del Rgimen General del Impues-
to a la Renta, con RUC N 20121454875, retuvo renta de quinta categora por un
monto de S/. 3,600 correspondiente al perodo tributario octubre 2014 (Vencimiento
20.11.2014), no cumpliendo con el pago de la retencin efectuada al momento de
presentar la Planilla Electrnica.
Nos consulta Cul sera la multa incurrida y rebaja correspondiente?. Como dato
adicional nos indica que no ha sido intervenido por la SUNAT.
SOLUCIN:
En el presente caso el no efectuar el pago de las retenciones dentro de los plazos
establecidos configura la infraccin tipificada en el numeral 4 del artculo 178 del
Cdigo Tributario, la cual es sancionada con una multa equivalente al 50% del tributo
retenido y no pagado.
De lo datos proporcionado por la empresa GALAXY PER S.A.C., se aprecia que ha
incurrido en esta infraccin, pues no se cumpli con pagar la retencin por rentas
de quinta categora, ascendente a S/. 3,600 por el perodo tributario octubre 2014.
Determinacin de la Multa
Multa 50% de la retencin no pagada
Multa 50% de S/. 3,600
Multa S/. 1,800
Multa mnima 5% de la UIT S/. 190
Multa aplicable (monto mayor) S/. 1,800
En este caso como el contribuyente va cumplir con pagar la multa y el tributo retenido,
antes de cualquier notificacin o requerimiento de la SUNAT relativo al tributo o perodo
a regularizar, aplicando el Rgimen de Gradualidad, la rebaja de la multa es del 95%.
Cabe sealar que a la multa calculada debern agregarse intereses, los cuales sern
calculados considerando la fecha de la comisin de la infraccin hasta la fecha de
pago de la multa.
CAP.
CASO N7
VIII
RETENCIONES NO PAGADAS CON NOTIFICACIN DE LA SUNAT (SE SUBSANA ANTES
DEL VENCIMIENTO DEL PLAZO OTORGADO)
La empresa COLIBRI DE LOS ANDES S.A.C., contribuyente del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, con RUC N 20366585987, aplic la retencin por el pago de
rentas de cuarta categora por un monto de S/. 4,500 correspondiente al perodo
tributario octubre 2014 (vencimiento: 10.11.2014), no cumpliendo con el pago de la
retencin efectuada al momento de presentar la Planilla Electrnica, habiendo sido
notificada del primer requerimiento emitido en un procedimiento de fiscalizacin, el
cual le otorga tres (3) das hbiles para subsanar dicha omisin.
En este caso como el contribuyente va cumplir con pagar la multa y el tributo retenido,
al da siguiente de la notificacin antes sealada, aplicando el Rgimen de Gradualidad,
la rebaja de la multa ser del 70%
Cabe sealar que a la multa calculada debern agregarse intereses, los cuales sern calcula-
dos considerando la fecha de la comisin de la infraccin hasta la fecha de pago de la multa.
CASO N8
RETENCIONES NO PAGADAS CON NOTIFICACION DE LA SUNAT (SE SUBSANA DES-
PUS DE VENCIDO EL PLAZO)
La empresa VICTORIA DE LO ALTO S.A.C. contribuyente del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, con RUC N 20478546987, aplic retenciones por el pago de
rentas de Quinta Categora del mes de octubre de 2014 y no cumpli con cancelarlas
en su oportunidad (vencimiento 10.11.2014). Posteriormente con fecha 15.12.2014,
la SUNAT le ha notificado para que proceda a cancelar la deuda, otorgndole para tal
efecto tres (3) das hbiles para el cumplimiento, pero el contribuyente omiti hacerlo.
Como dato adicional nos indica que el monto no pagado asciende a S/. 5,000.
CAP.
SOLUCIN:
VIII
En esta situacin se aprecia que el contribuyente ha incurrido en la infraccin tipificada
en el numeral 4 del artculo 178 del Cdigo Tributario, la cual es sancionada con una
multa equivalente al 50% del tributo retenido y no pagado.
Determinacin de la Multa
Multa 50% de la retencin no pagada
Multa 50% de S/. 5,000
Multa S/. 2,500
Multa mnima 5% de la UIT S/. 190
Multa aplicable (monto mayor) S/. 2,250
En este caso como el contribuyente cumplir con pagar el monto retenido y la multa
correspondiente, con posterioridad al vencimiento del plazo otorgado por la SUNAT
y en aplicacin del Rgimen de Gradualidad para este tipo de infraccin, la rebaja de
la multa ser solamente del 60%
Cabe sealar que a la multa calculada debern agregarse intereses, los cuales sern
calculados considerando la fecha de la comisin de la infraccin hasta la fecha de
pago de la multa.
INFORMES SUNAT
No entregar a la Administra-
Artculo cin Tributaria el monto rete- 50% del monto 50% del monto 50% del monto
178-6 nido por embargo en forma no entregado no entregado no entregado
de retencin.
APLICACIN PRCTICA
CASO N9
EMBARGOS NO ENTREGADOS A LA SUNAT
Nuestro suscriptor, la empresa DATA 3000 S.A.C., contribuyente del Rgimen General nos
refiere que no ha cumplido con entregar a la SUNAT el monto que ha retenido (S/. 3,000) al
proveedor OMEGA S.A.C. Sobre el particular nos consulta Cul es la infraccin en la que
ha incurrido y si procede aplicar alguna rebaja sobre la misma?
SOLUCIN:
Configuracin de la infraccin
El numeral 6 del artculo 178 del Cdigo Tributario establece que constituye infraccin
tributaria relacionada con el cumplimiento de obligaciones tributarias el No entregar a la
Administracin Tributaria el monto retenido por embargo en forma de retencin.
Sancin y clculo correspondiente
Teniendo en cuenta que se trata de una contribuyente del Rgimen General, la sancin corres- CAP.
pondiente a alguna infraccin cometida por l se encontrar en la Tabla I del Cdigo Tributario. VIII
En este caso, tratndose de la infraccin consistente en no entregar a la Administracin Tri-
butaria el monto retenido por embargo en forma de retencin, la sancin correspondiente
ser la siguiente:
CAP.
VIII
CAP.
VIII
CAPTULO
IX
1. CUESTIONES PREVIAS
RGIMEN DE GRADUALIDAD
Criterio de Gradualidad:
Subsanacin(1)
(Porcentaje de rebaja de
la multa)
CRITERIO DE Si se realiza la Subsana-
SUJETOS OBLIGADOS
GRADUALIDAD cin antes que surta efec-
to cualquier notificacin
en la que se le comunica
al infractor que ha incurri-
do en la infraccin.
a) El adquiriente del bien, usuario del
servicio, quien encarga la construc-
cin o tercero, cuando el proveedor
del bien o prestador del servicio no
tiene cuenta abierta en la que se
pueda realizar el Depsito.
b) El adquiriente del bien, usuario
del servicio, quien encarga la
construccin o tercero, cuando el
proveedor del bien, prestador del
servicio tiene cuenta abierta en la
que se puede realizar el depsito.
c) El proveedor del bien, prestador
del servicio o quien ejecuta la cons-
SUBSANACIN(1) 100%
truccin de acuerdo a lo sealado
en el segundo prrafo del literal
a) del inciso 5.1 del artculo 5 del
Decreto.(2)
d) El proveedor del bien, prestador
del servicio o quien ejecuta la cons-
truccin de acuerdo a lo sealado
en el tercer prrafo del literal a)
del inciso 5.1 del artculo 5 del
Decreto.
e) El sujeto del IGV, en el caso del
retiro de bienes, y el propietario de
los bienes que realice o encargue
el traslado de dichos bienes.
NOTAS
(1)
Este criterio es definido en el artculo 3. La subsanacin parcial determinar que se aplique la
rebaja en funcin a los subsanado. Si se realiza ms de una subsanacin parcial se debern
semar las rebajas respectivas.
(2)
Si el proveedor del bien o el prestador del servicio recibi del adquiriente o usuario el ntegro
del importe de la operacin sujeta al Sistema, se debe tener en cuenta lo siguiente:
APLICACIN PRCTICA
CASO N1
DEPSITO DE DETRACCIN EFECTUADO FUERA DEL PLAZO ESTABLECIDO
La empresa ARMAGEDN 2014 S.A.C. con fecha 24.10.2014 emiti y entreg una factura
por la suma de S/15,000 a la empresa BUENA VILLA S.A.C., por la prestacin de un servicio
de mantenimiento y reparacin de bienes muebles. Es el caso que sta ltima pese a haber
cancelado el servicio con fecha 25.10.2014 y haber detrado el 12%(*) de la operacin, an no
cumple con efectuar el depsito dentro del plazo establecido.1
Al respecto nos consulta si se incurre en alguna infraccin tributaria y si procede algn tipo
de gradualidad teniendo en cuenta que no ha sido notificado por la SUNAT de dicha omisin.
SOLUCIN:
Segn lo establecido en el inciso a) del artculo 16 de la Resolucin de Superintendencia
N 183-2004/SUNAT, en el caso de tratarse de servicios sujetos al SPOT sealados en el Anexo
3 en nuestro caso el de (mantenimiento y reparacin de bienes muebles), el depsito deber
realizarse:
a) Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio o dentro del quinto (5)
da hbil del mes siguiente a aquel en que se efecte la anotacin del comprobante de
pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero, cuando el obligado a efectuar el
depsito sea el usuario del servicio.
Ahora bien teniendo en cuenta que el depsito se realiz el 25.10.2014, es justo ah cuando se
encontr en la obligacin de efectuar el depsito de la detraccin (12%), por lo que al omitir la
misma incurrira en la infraccin tipificada en el numeral 1 del inciso 12.2 del artculo 12 del Decreto
Legislativo N 940, el mismo que es sancionado con una multa del 50% del monto no depositado.
MONTO DE MONTO A
DETRACCIN
OPERACIN DEPOSITAR
S/. 15,000 12% S/. 1,800
MULTA POR NO
MULTA A PAGAR
EFECTUAR DEPOSITO
50% S/. 900
(*)
Cabe sealar que mediante la Resolucin de Superintendencia N 343-2014/SUNAT publicada el 12 de noviembre
de 2014, a partir del 01 de enero de 2015 se aplicar la tasa del 10% al servicio de mantenimiento y reparacin
de bienes muebles.
RGIMEN DE GRADUALIDAD
Criterio de Gradualidad:
Subsanacin
(Porcentaje de rebaja de
la multa)
CRITERIO DE Si se realiza la Subsana-
SUJETOS OBLIGADOS
GRADUALIDAD cin antes que surta efec-
to cualquier notificacin
en la que se le comunica
al infractor que ha incurri-
do en la infraccin.
b) El adquiriente del bien, usuario del servicio,
quien encarga la construccin o tercero,
cuando el proveedor del bien, prestador SUBSANACIN 100%
del servicio tiene cuenta abierta en la que
se puede realizar el depsito.
Siendo as que la empresa BUENA VILLA S.A.C., solamente deber regularizar el depsito
omitido.
CASO N2
MULTA A PROVEEDOR POR NO EFECTUAR EL DEPOSITO DE DETRACCIN
La empresa "INNOVACIN EMPRESARIAL" S.A.C. con fecha 14.10.14 emiti y entreg una factura
a la empresa NUEVO AMANECER PER " S.R.L. por la suma de S/. 20,000 por el servicio de
asesoramiento empresarial. Esta ltima procedi a cancelar la totalidad del importe el 22.10.14
sin haber efectuado la detraccin del 10% correspondiente.
El prestador del servicio nos consulta A cunto asciende la multa por no efectuar el depsito
de detraccin dentro del plazo establecido? Como dato adicional nos seala que fue notificado
por la Administracin Tributaria de dicha omisin.
SOLUCIN:
Segn lo establecido en el inciso b) del artculo 16 de la Resolucin de Superintendencia
N 183-2004/SUNAT, en el caso de tratarse de servicios sujetos al SPOT sealados en el Anexo 3
en nuestro caso el de (asesoramiento empresarial), el depsito deber realizarse:
b) Dentro del quinto (5) da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe de la opera-
cin, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el prestador del servicio.
Siendo as, que la empresa NUEVO AMANECER S.R.L. incumpli con efectuar el depsito de
detraccin al haber pagado la totalidad del servicio a la empresa INNOVACIN EMPRESARIAL
S.A.C., por lo que la obligacin de efectuar el depsito de la detraccin se traslada al prestador
del servicio, sin perjuicio de la multa que corresponda al usuario.
Ahora bien teniendo en cuenta que el prestador del servicio no efectu el depsito dentro de
los cinco (5) das hbiles siguientes, este incurrir en la infraccin tipificada en el numeral 1 del
inciso 12.2 del artculo 12 del Decreto Legislativo N 940, el mismo que es sancionado con una
multa del 50% del monto no depositado.
CAP.
IX
MONTO DE MONTO A
DETRACCIN
OPERACIN DEPOSITAR
S/. 20,000 10% S/. 2,000
MULTA POR NO
MULTA A PAGAR
EFECTUAR DEPOSITO
50% S/. 1,000
CAP.
IX
CAP.
IX
ANEXOS
TABLA I
CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO (INFRACCIONES Y SANCIONES)
Tabla I sustituida por el Artculo 51 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
NOTAS
- La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes se aplicar con un mximo
de diez (10) das calendario, salvo para aquellas infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas
Tragamonedas en que se aplicar el mximo de noventa (90) das calendario; conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT,
en funcin de la infraccin y respecto a la situacin del deudor.
- La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar con un mximo de treinta (30) das calendario, conforme
a la Tabla aprobada por la SUNAT, mediante Resolucin de Superintendencia.
- La Administracin Tributaria podr colocar en lugares visibles sellos, letreros y carteles, adicionalmente a la aplicacin
de las sanciones, de acuerdo a lo que se establezca en la Resolucin de Superintendencia que para tal efecto se emita.
- Las multas no podrn ser en ningn caso menores al 5% de la UIT cuando se determinen en funcin al tributo omitido,
no retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se
tomen como referencia con excepcin de los ingresos netos.
(1)
Se aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo o de comiso segn corresponda cuando se encuentre al Anexos
contribuyente realizando actividades, por las cuales est obligado a inscribirse. La sancin de internamiento temporal
de vehculo se aplicar cuando la actividad econmica del contribuyente se realice con vehculos como unidades de
explotacin. La sancin de comiso se aplicar sobre los bienes.
(2)
Se aplicar la sancin de multa en todos los casos excepto cuando se encuentren bienes en locales no declarados. En
este caso se aplicar la sancin de comiso.
(3)
La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 no podr ser menor a 2 UIT.
(3-A)
En aqullos casos en que la no emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios
a stos, distintos a la gua de remisin, no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de
profesionales independientes se aplicar una multa de 1 UIT.
Nota incorporada por el Artculo 6 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.
(4)
La multa se aplicar en la primera oportunidad que el infractor incurra en la infraccin salvo que ste la reconozca me-
diante Acta de Reconocimiento. Para este efecto, la referida acta deber presentarse dentro de los cinco (5) das hbiles
siguientes al de la comisin de la infraccin. La sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad en que el
infractor incurra en la misma infraccin. A tal efecto, se entender que ha incurrido en una anterior oportunidad cuando
la sancin de multa respectiva hubiera quedado firme y consentida en la va administrativa o se hubiera reconocido la
primera infraccin mediante Acta de Reconocimiento.
En aqullos casos en que la emisin y/u otorgamiento de documentos que no renan los requisitos y caractersticas
para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin o que la emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos
a la gua de remisin, no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad
con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, no se haya cometido o detectado en un es-
tablecimiento comercial u oficina de profesionales independientes, slo se aplicar la multa.
Prrafo modificado por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.
(5)
La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar a partir de la primera oportunidad en que el infractor incurra
en esta infraccin. La multa a que hace referencia el inciso b) del noveno prrafo del artculo 182, ser de 3 UIT.
(6)
La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo a partir de la tercera oportu-
nidad en que el infractor incurra en la misma infraccin. A tal efecto se entender que ha incurrido en las dos anteriores
oportunidades cuando las sanciones de multa respectiva hubieran quedado firmes y consentidas.
(7)
La sancin de comiso se aplicar de acuerdo a lo establecido en el artculo 184 del Cdigo Tributario. La multa que
sustituye al comiso sealada en el octavo prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario, ser equivalente al 15% del
valor de los bienes. Dicho valor ser determinado por la SUNAT en virtud de los documentos obtenidos en la intervencin
o en su defecto, proporcionados por el infractor el da de la intervencin o dentro del plazo de diez (10) das hbiles de
levantada el Acta Probatoria. La multa no podr exceder de 6 UIT. En aquellos casos que no se determine el valor del
bien se aplicar una multa equivalente a 6 UIT.
(8)
La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso o multa. La sancin de multa ser de 30% de la UIT,
pudiendo ser rebajada por la Administracin Tributaria, en virtud a la facultad que se le concede en el artculo 166.
(9)
La sancin es aplicable por cada mquina registradora o mecanismo de emisin.
(10)
Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.
(11)
Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT.
(12)
La multa ser del 0.6% de los IN cuando la infraccin corresponda a no legalizar el Registro de Compras con los topes
sealados en la nota (10).
(13)
Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 8 UIT.
(14)
Se aplicar el 0.6% de los IN, con los topes sealados en la nota (10), nicamente en las infracciones vinculadas a no
presentar la declaracin jurada informativa de las transacciones que realicen con partes vinculadas y/o desde, hacia o a
travs de pases o territorios de baja o nula imposicin.
(15)
La sancin se aplicar a partir de la presentacin de la segunda rectificatoria. La sancin se incrementar en 10% de la
UIT cada vez que se presente una nueva rectificatoria.
Las declaraciones rectificatorias que se presenten como resultado de una fiscalizacin o verificacin correspondiente al
perodo verificado no les ser aplicable el incremento mencionado siempre y cuando se realicen dentro del plazo esta-
blecido por la Administracin Tributaria.
(16)
No se eximir al infractor de la aplicacin del cierre.
(17)
Cierre de establecimiento por un plazo de treinta (30) das calendario la primera vez, sesenta (60) das calendario la
segunda vez y noventa (90) das calendario a partir de la tercera vez.
(18)
La sancin de cierre se aplicar para la primera y segunda oportunidad en que se incurra en la infraccin indicada. La
sancin de comiso se aplicar a partir de la tercera oportunidad de incurrir en la misma infraccin. Para tal efecto, se
entender que ha incurrido en una oportunidad anterior cuando la resolucin de la sancin hubiera quedado firme y
consentida en la va administrativa.
(19)
La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de multa o cierre. La sancin de multa podr ser rebajada por la
Administracin Tributaria, en virtud de la facultad que le concede el artculo 166.
(20)
Para los supuestos del antepenltimo y ltimo prrafos del inciso b) del artculo 180 la multa ser equivalente a 3.5 y
6.5 UIT respectivamente.
(21) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o prdida indebidamente declarada,
ser la diferencia entre el tributo o saldo, crdito u otro concepto similar o prdida declarada y el que se debi declarar.
Tratndose de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o prdida indebidamente
declarada, ser la diferencia entre el tributo resultante o el saldo, crdito u otro concepto similar o prdida del perodo
o ejercicio gravable, obtenido por autoliquidacin o, en su caso, como producto de la fiscalizacin, y el declarado
Anexos como tributo resultante o el declarado como saldo, crdito u otro concepto similar o prdida de dicho perodo o
ejercicio. Para estos efectos no se tomar en cuenta los saldos a favor de los perodos anteriores, ni las prdidas
netas compensables de ejercicios anteriores, ni los pagos anticipados y compensaciones efectuadas.
Para tal efecto, se entiende por tributo resultante:
- En el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto calculado considerando los crditos con y sin derecho a devo-
lucin, con excepcin del saldo a favor del perodo anterior.
En caso, los referidos crditos excedan el Impuesto calculado, el resultado ser considerado saldo a favor.
Tratndose de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, al resultado de aplicar el coeficiente o porcentaje
segn corresponda a la base imponible.
- En el caso del Impuesto General a las Ventas, al resultado de la diferencia entre el impuesto bruto y del crdito
fiscal del perodo. En caso, el referido crdito exceda el impuesto bruto, el resultado ser considerado saldo a
favor.
- En el caso del Nuevo Rgimen nico Simplificado, a la cuota mensual.
- En el caso de los dems tributos, el resultado de aplicar la alcuota a la base imponible establecida en las leyes
correspondientes.
b) En el Impuesto General a las Ventas, en caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resul-
tante, el monto de la multa ser la suma del 50% del tributo omitido y el 50% del monto declarado indebidamente
como saldo a favor.
c) En el caso del Impuesto a la Renta Anual:
- En caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser
la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 50% del tributo omitido.
- En caso se declare una prdida correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser la
suma del 15% de la prdida declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.
- En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida indebida, el monto de la multa ser la suma del
50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 15% de la prdida declarada indebidamente.
- En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida indebida, correspondiendo declarar un tributo
resultante, el monto de la multa ser la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente, 15% de la
prdida declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.
d) En el caso de que se hubiera obtenido la devolucin y sta se originara en el goce indebido del Rgimen de Recu-
peracin Anticipada del Impuesto General a las Ventas, el 100% del Impuesto cuya devolucin se hubiera obtenido
indebidamente.
e) En el caso de omisin de la base imponible de aportaciones al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud,
al Sistema Nacional de Pensiones, o tratndose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a la renta
de quinta categora por trabajadores no declarados, el 100% del tributo omitido.
Para la aplicacin de lo dispuesto en la presente nota, tratndose de los deudores tributarios que tienen una tasa distinta
a la establecida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta y que hubieran declarado una prdida indebida, la multa
se calcular considerando, para el procedimiento de su determinacin, en lugar del 15% el 50% de la tasa del Impuesto
a la Renta que le corresponda.
La multa no podr ser menor al 10% UIT cuando la infraccin corresponda a la exoneracin establecida en el literal c) del
(22)
Apndice de la Ley N 28194, en los dems casos no podr ser menor a 1 UIT.
Anexos
TABLA II
CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO (INFRACCIONES Y SANCIONES)
Tabla II sustituida por el Artculo 51 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
NOTAS
- La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes se aplicar con un mximo
de diez (10) das calendario, salvo para aquellas infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas
Tragamonedas en que se aplicar el mximo de noventa (90) das calendario; conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT,
en funcin de la infraccin y respecto a la situacin del deudor.
- La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar con un mximo de treinta (30) das calendario, conforme
a la Tabla aprobada por la SUNAT, mediante Resolucin de Superintendencia.
- La Administracin Tributaria podr colocar en lugares visibles sellos, letreros y carteles, adicionalmente a la aplicacin
de las sanciones, de acuerdo a lo que se establezca en la Resolucin de Superintendencia que para tal efecto se emita.
- Las multas no podrn ser en ningn caso menores al 5% de la UIT cuando se determinen en funcin al tributo omitido,
no retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se
tomen como referencia con excepcin de los ingresos netos.
(1)
Se aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo o de comiso segn corresponda cuando se encuentre al
contribuyente realizando actividades, por los cuales est obligado a inscribirse. La sancin de internamiento temporal
de vehculo se aplicar cuando la actividad econmica del contribuyente se realice con vehculos como unidades de
explotacin. La sancin de comiso se aplicar sobre los bienes.
(2)
Se aplicar la sancin de multa en todos los casos excepto cuando se encuentren bienes en locales no declarados. En
este caso se aplicar la sancin de comiso.
(3)
La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 no podr ser menor a 1 UIT.
(3-A)
En aqullos casos en que la no emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios
a stos, distintos a la gua de remisin, no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de
profesionales independientes se aplicar una multa de 50% de la UIT.
Nota incorporada por el Artculo 6 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.
Anexos
(4)
La multa se aplicar en la primera oportunidad que el infractor incurra en la infraccin salvo que ste la reconozca me-
diante Acta de Reconocimiento. Para este efecto, la referida acta deber presentarse dentro de los cinco (5) das hbiles
siguientes al de la comisin de la infraccin. La sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad en que el
infractor incurra en la misma infraccin. A tal efecto, se entender que ha incurrido en una anterior oportunidad cuando
la sancin de multa respectiva hubiera quedado firme y consentida en la va administrativa o se hubiera reconocido la
primera infraccin mediante Acta de Reconocimiento.
En aqullos casos en que la emisin y/u otorgamiento de documentos que no renan los requisitos y caractersticas
para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin o que la emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos
a la gua de remisin, no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad
con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, no se haya cometido o detectado en un es-
tablecimiento comercial u oficina de profesionales independientes, slo se aplicar la multa.
Prrafo modificado por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.
(5)
La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar a partir de la primera oportunidad en que el infractor incurra
en esta infraccin. La multa a que hace referencia el inciso b) del noveno prrafo del artculo 182, ser de 2 UIT.
(6)
La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo a partir de la tercera
oportunidad en que el infractor incurra en la misma infraccin. A tal efecto se entender que ha incurrido en las dos
anteriores oportunidades cuando las sanciones de multa respectiva hubieran quedado firmes y consentidas.
(7)
La sancin de comiso se aplicar de acuerdo a lo establecido en el artculo 184 del Cdigo Tributario. La multa que
sustituye al comiso sealada en el octavo prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario, ser equivalente al 15% del
valor de los bienes. Dicho valor ser determinado por la SUNAT en virtud de los documentos obtenidos en la intervencin
o en su defecto, proporcionados por el infractor el da de la intervencin o dentro del plazo de diez (10) das hbiles de
levantada el Acta Probatoria. La multa no podr exceder de 6 UIT. En aquellos casos que no se determine el valor del
bien se aplicar una multa equivalente a 2 UIT.
(8)
La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso o multa. La sancin de multa ser de 15% de la UIT,
pudiendo ser rebajada por la Administracin Tributaria, en virtud a la facultad que se le concede en el artculo 166.
(9)
La sancin es aplicable por cada mquina registradora o mecanismo de emisin.
(10)
Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.
(11)
Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT.
(12)
La multa ser del 0.6% de los IN cuando la infraccin corresponda a no legalizar el Registro de Compras con los topes
sealados en la nota (10).
(13)
Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 8 UIT.
(14)
Se aplicar el 0.6% de los IN, con los topes sealados en la nota (10), nicamente en las infracciones vinculadas a no
presentar la declaracin jurada informativa de las transacciones que realicen con partes vinculadas y/o desde, hacia o a
travs de pases o territorios de baja o nula imposicin.
(15)
La sancin se aplicar a partir de la presentacin de la segunda rectificatoria. La sancin se incrementar en 7% de la
UIT cada vez que se presente una nueva rectificatoria.
Las declaraciones rectificatorias que se presenten como resultado de una fiscalizacin o verificacin correspondiente al
perodo verificado no les ser aplicable el incremento mencionado siempre y cuando se realicen dentro del plazo esta-
blecido por la Administracin Tributaria.
(16)
No se eximir al infractor de la aplicacin del cierre.
(17)
Cierre de establecimiento por un plazo de treinta (30) das calendario la primera vez, sesenta (60) das calendario la
segunda vez y noventa (90) das calendario a partir de la tercera vez.
(18)
La sancin de cierre se aplicar para la primera y segunda oportunidad en que se incurra en la infraccin indicada. La
sancin de comiso se aplicar a partir de la tercera oportunidad de incurrir en la misma infraccin. Para tal efecto, se
entender que ha incurrido en una oportunidad anterior cuando la resolucin de la sancin hubiera quedado firme y
consentida en la va administrativa.
(19)
La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de multa o cierre. La sancin de multa podr ser rebajada por la
Administracin Tributaria, en virtud de la facultad que le concede el artculo 166.
(20)
Para los supuestos del antepenltimo y ltimo prrafos del inciso b) del artculo 180 la multa ser equivalente a 3.5 y
6.5 UIT respectivamente.
(21)
El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o prdida indebidamente declarada,
ser la diferencia entre el tributo o saldo, crdito u otro concepto similar o prdida declarada y el que se debi declarar.
Tratndose de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o prdida indebidamente
declarada, ser la diferencia entre el tributo resultante o el saldo, crdito u otro concepto similar o prdida del perodo
o ejercicio gravable, obtenido por autoliquidacin o, en su caso, como producto de la fiscalizacin, y el declarado
como tributo resultante o el declarado como saldo, crdito u otro concepto similar o prdida de dicho perodo o
ejercicio. Para estos efectos no se tomar en cuenta los saldos a favor de los perodos anteriores, ni las prdidas
netas compensables de ejercicios anteriores, ni los pagos anticipados y compensaciones efectuadas.
Para tal efecto, se entiende por tributo resultante:
- En el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto calculado considerando los crditos con y sin derecho a devo-
lucin con excepcin del saldo a favor del periodo anterior. En caso, los referidos crditos excedan el impuesto
calculado, el resultado ser considerado saldo a favor.
Tratndose de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, al resultado de aplicar el coeficiente o porcentaje
segn corresponda a la base imponible.
- En el caso del Impuesto General a las Ventas, al resultado de la diferencia entre el impuesto bruto y del crdito fiscal
del perodo. En caso, el referido crdito excedan el impuesto bruto, el resultado ser considerado saldo a favor. Anexos
c) del Apndice de la Ley N 28194, en los dems casos no podr ser menor a 1 UIT.
Anexos
TABLA III
CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO (INFRACCIONES Y SANCIONES)
Tabla III sustituida por el Artculo 51 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
NOTAS
- La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes se aplicar con un mximo
de diez (10) das calendario, salvo para aquellas infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas
Tragamonedas en que se aplicar el mximo de noventa (90) das calendario; conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT,
en funcin de la infraccin y respecto a la situacin del deudor.
- La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar con un mximo de treinta (30) das calendario, conforme
a la Tabla aprobada por la SUNAT, mediante Resolucin de Superintendencia.
- La Administracin Tributaria podr colocar en lugares visibles sellos, letreros y carteles, adicionalmente a la aplicacin
de las sanciones, de acuerdo a lo que se establezca en la Resolucin de Superintendencia que para tal efecto se emita.
- Las multas que se determinen no podrn ser en ningn caso menores al 5% de la UIT.
(1)
Se aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo o de comiso segn corresponda cuando se encuentre al
contribuyente realizando actividades, por los cuales est obligado a inscribirse. La sancin de internamiento temporal de
vehculo se aplicar cuando la actividad econmica del contribuyente se realice con vehculos como unidades de explotacin.
La sancin de comiso se aplicar sobre los bienes.
(2)
La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 no podr ser menor a 50% de la UIT.
(2-A)
En aqullos casos en que la no emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios a
stos, distintos a la gua de remisin, no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de
profesionales independientes se aplicar una multa de 0.6% de los I.
Nota incorporada por el Artculo 6 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.
(3)
Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artculo 174, se aplicar la sancin de cierre, salvo
que el contribuyente efecte el pago de la multa correspondiente antes de la notificacin de la resolucin de cierre.
(4)
Se aplicar la sancin de multa en todos los casos excepto cuando se encuentren bienes en locales no declarados. En
este caso se aplicar la sancin de comiso.
(5)
La multa se aplicar en la primera oportunidad que el infractor incurra en la infraccin salvo que el infractor reconozca
la infraccin mediante Acta de Reconocimiento. Para este efecto, la referida acta deber presentarse dentro de los cinco
(5) das hbiles siguientes al de la comisin de la infraccin.
La sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra en la misma infraccin. A
tal efecto, se entender que ha incurrido en una anterior oportunidad cuando la sancin de multa respectiva hubiera
quedado firme y consentida o se hubiera reconocido la primera infraccin mediante Acta de Reconocimiento.
En aqullos casos en que la emisin y/u otorgamiento de documentos que no renan los requisitos y caractersticas
para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua
de remisin o que la emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin, no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de
conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la Superintendencia Nacional de Aduanas
y Administracin Tributaria - SUNAT, no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de
profesionales independientes, slo se aplicar la multa.
Prrafo modificado por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.
(6)
La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar a partir de la primera oportunidad en que el infractor incurra
en esta infraccin. La multa que hace referencia el inciso b) del noveno prrafo del artculo 182, ser de 1 UIT.
(7)
La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo a partir de la tercera oportu-
nidad en que el infractor incurra en la misma infraccin. A tal efecto se entender que ha incurrido en las dos anteriores
oportunidades cuando las sanciones de multa respectivas hubieran quedado firmes y consentidas.
Anexos
(8)
La sancin de comiso se aplicar de acuerdo a lo establecido en el artculo 184 del Cdigo Tributario. La multa que
sustituye al comiso sealada en el octavo prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario, ser equivalente al 15% del
valor de los bienes. Dicho valor ser determinado por la SUNAT en virtud de los documentos obtenidos en la intervencin
o en su defecto, proporcionados por el infractor el da de la intervencin o dentro del plazo de diez (10) das hbiles de
levantada el Acta Probatoria. La multa no podr exceder de 6 UIT. En aquellos casos que no se determine el valor del
bien se aplicar una multa equivalente a 1 UIT.
(9)
La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso o multa. La sancin de multa ser de 10% de la UIT,
pudiendo ser rebajada por la Administracin Tributaria, en virtud a la facultad que se le concede en el artculo 166.
(10)
La sancin es aplicable por cada mquina registradora o mecanismo de emisin.
(11)
La sancin se aplicar a partir de la presentacin de la segunda rectificatoria. La sancin se incrementar en 5% cada
vez que se presente una nueva rectificatoria.
Las declaraciones rectificatorias que se presenten como resultado de una fiscalizacin o verificacin correspondiente al
perodo verificado no les ser aplicable el incremento mencionado siempre y cuando se realicen dentro del plazo esta-
blecido por la Administracin Tributaria.
(12)
No se eximir al infractor de la aplicacin del cierre.
(13)
El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o prdida indebidamente declarada,
ser la diferencia entre el tributo o saldo, crdito u otro concepto similar o prdida declarada y el que se debi declarar.
Tratndose de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o prdida indebidamente
declarada, ser la diferencia entre el tributo resultante o el saldo, crdito u otro concepto similar o prdida del perodo
o ejercicio gravable, obtenido por autoliquidacin o, en su caso, como producto de la fiscalizacin, y el declarado
como tributo resultante o el declarado como saldo, crdito u otro concepto similar o prdida de dicho perodo o
ejercicio. Para estos efectos no se tomar en cuenta los saldos a favor de los perodos anteriores, ni las prdidas
netas compensables de ejercicios anteriores, ni los pagos anticipados y compensaciones efectuadas.
Para tal efecto, se entiende por tributo resultante:
- En el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto calculado considerando los crditos con y sin derecho a devo-
lucin, con excepcin del saldo a favor del periodo anterior. En caso, los referidos crditos excedan el impuesto
calculado, el resultado ser considerado saldo a favor.
Tratndose de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, al resultado de aplicar el coeficiente o porcentaje
segn corresponda a la base imponible.
- En el caso del Impuesto General a las Ventas, al resultado de la diferencia entre el impuesto bruto y el crdito fiscal
del perodo. En caso, el referido crdito exceda el impuesto bruto, el resultado ser considerado saldo a favor.
- En el caso del Nuevo Rgimen nico Simplificado, a la cuota mensual.
- En el caso de los dems tributos, al resultado de aplicar la alcuota respectiva a la base imponible establecida
en las normas correspondientes.
b) En el Impuesto General a las Ventas, en caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resul-
tante, el monto de la multa ser la suma del 50% del tributo omitido y el 50% del monto declarado indebidamente
como saldo a favor.
c) En el caso del Impuesto a la Renta Anual:
- En caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser
la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 50% del tributo omitido.
- En caso se declare una prdida correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser la
suma del 15% de la prdida declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.
- En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida indebida, el monto de la multa ser la suma del
50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 15% de la prdida declarada indebidamente.
- En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida indebida, correspondiendo declarar un tributo
resultante, el monto de la multa ser la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente, 15% de la
prdida declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.
d) En el caso de que se hubiera obtenido la devolucin y sta se originara en el goce indebido del Rgimen de Recu-
peracin Anticipada del Impuesto General a las Ventas, el 100% del impuesto cuya devolucin se hubiera obtenido
indebidamente.
e) En el caso de omisin de la base imponible de aportaciones al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en
Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o tratndose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e Impuesto
a la Renta de quinta categora por trabajadores no declarados, el 100% del tributo omitido.
Para la aplicacin de lo dispuesto en la presente nota, tratndose de los deudores tributarios que tienen una tasa distinta
a la establecida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, y que hubieran declarado una prdida indebida, la
multa se calcular considerando, para el procedimiento de su determinacin, en lugar del 15%, el 50% de la tasa del
Impuesto a la Renta que le corresponda.
(14)
La multa no podr ser menor al 10% UIT cuando la infraccin corresponda a la exoneracin establecida en el literal c)
del Apndice de la Ley N 28194, en los dems casos no podr ser menor a 1 UIT.
Anexos
ANEXO A
SANCIONES DE MULTA Y CIERRE GRADUADAS CON EL CRITERIO DE FRECUENCIA
Infracciones tipificadas en los numerales 1 al 3 del Art. 174 del Cdigo Tributario.
FRECUENCIA
SANCIN
1ra. 2da. 3ra.
NUM. INFRACCIN DESCRIPCIN TABLAS SEGN
Oportunidad Oportunidad Oportunidad
TABLAS
Cierre (a) Cierre(a) Cierre(a)
Cierre 3 das 6 das 10 das
I
1UIT(1) 65% UIT 85% UIT 1 UIT
No emitir y/o no otorgar comprobantes
Art. 174 de pago o documentos complemen- Cierre 3 das 6 das 10 das
1 II
Num. 1 tarios a stos, distintos a la gua de 50% UIT(1) 30% UIT 40% UIT 50% UIT
remisin.
Cierre 3 das 6 das 10 das
III
0.6% I(1) 0.4% I 0.5% I 0.6% I
4ta.
1ra. 2da. 3ra. Oportunidad
Oportunidad Oportunidad Oportunidad o ms
(Sin rebaja)
Multa (b) Cierre (c) Cierre (c) Cierre (c)
Emitir y/u otorgar documento que no 50% UIT o
25% UIT 5 das 7 das 10 das
renen los requisitos y caractersticas I Cierre
Art. 174 para ser considerados como compro-
2 (2) 25% UIT 30% UIT 40% UIT 50% UIT
Num. 2 bantes de pago o como documentos
complementarios a stos, distintos a 25% UIT o
12% UIT 5 das 7 das 10 das
la gua de remisin. II Cierre
Emitir y/u otorgar comprobantes de (2) 12% UIT 16% UIT 20% UIT 25% UIT
pago o documentos complementarios
a stos, distintos a la gua de remisin,
que no correspondan al rgimen del
deudor tributario o al tipo de operacin 0.3% I o
0.20% I 5 das 7 das 10 das
realizada de conformidad con las leyes, Cierre
reglamentos o Resolucin de Superin-
Art. 174 tendencia de la SUNAT.
3
Num. 3 Emitir y/u otorgar comprobantes de III
pago o documentos complementarios
a stos, distintos a la gua de remisin,
que no corresponden al rgimen del
(2) 0.20% I 0.23% I 0.28%I 0.30% I
deudor tributario o al tipo de operacin
realizada de conformidad con las leyes,
reglamentos o Resolucin de Superinten-
dencia de la SUNAT.
(a)
Segn las Tablas I, II y III la sancin establecida es cierre.
(b)
Las sanciones de multa que se gradan en esta columna son las que corresponden a las infracciones no reconocidas por el infractor
mediante el Acta de Reconocimiento a que se refiere el artculo 7 o las sanciones de multa a que se refiere el ltimo prrafo
de la Nota (4) de las Tablas I y II y de la Nota (5) de la Tabla III cuando respecto de estas ltimas no existan con anterioridad
infracciones con la misma tipificacin que cuenten con sancin firme y consentida. Sin perjuicio de la aplicacin de dicha sancin,
se podr colocar el Cartel.
(c)
Segn la Nota (4) de las Tablas I y II y la Nota (5) de la Tabla III, la sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda opor-
tunidad, la cual se define en el artculo 8.
(1)
Las sanciones de multa que se gradan en esta fila son aquellas que de acuerdo a la Nota (3-A) de las Tablas I y II y la Nota
(2-A) de la Tabla III se aplican cuando la infraccin no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina
de profesionales independientes.
(2)
Las sanciones de multa que se gradan en esta fila son aquellas que de acuerdo a la Nota (4) de las Tablas I y II y la Nota (5)
de la Tabla III se aplican cuando la infraccin no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de
Anexos
profesionales independientes.
ANEXO B
MULTA QUE SUSTITUYE AL CIERRE SEGN EL INCISO A) DEL CUARTO PRRAFO DEL
ART. 183 DEL CDIGO TRIBUTARIO GRADUADA CON EL CRITERIO DE
FRECUENCIA(A)(B)
En virtud a la facultad otorgada a la Administracin Tributaria en el artculo 166 del Cdigo Tribu-
tario, consistente en aplicar gradualmente las sanciones, fijando parmetros o criterios objetivos, as
como determinando tramos menores al monto de la sancin establecida en las normas respectivas,
se rebajan los topes previstos en la Nota (3) de las Tablas I(*) y II(**) para la multa que sustituye al cierre,
as como el monto de la multa en el caso de los sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado(***)
FRECUENCIA
CONCEPTO
NUM. INFRACCIN TABLAS QUE SE CATEGORIA(e)
GRADUA 3ra.
1ra. 2da.
Oportunidad o
Oportunidad(c) Oportunidad
ms (Sin rebaja)
No menor a No menor a No menor a
Tabla I
1 UIT 1.5 UIT 2 UIT
TOPE
No menor a No menor a No menor a
Tabla II
50% UIT 75% UIT 1 UIT
Art. 174 1 8% UIT 11% UIT
1
Num. 1 2 11% UIT 14% UIT
Tabla III MULTA 3 13% UIT 17% UIT 50%
4 16% UIT 19% UIT
5 19% UIT 22% UIT
4ta.
2da. 3ra. Oportunidad
Oportunidad(d) Oportunidad o ms
Art. 174 (Sin rebaja)
2
Num. 2 No menor a No menor a No menor a
Tabla I
1 UIT 1.5 UIT 2 UIT
TOPE
No menor a No menor a No menor a
Tabla II
50% UIT 75% UIT 1 UIT
1 8% UIT 11% UIT
2 11% UIT 14% UIT
Art. 174
3 Tabla III MULTA 3 13% UIT 17% UIT 50%
Num. 3
4 16% UIT 19% UIT
5 19% UIT 22% UIT
(*)
Topes originales previstos en la nota (3) de la Tabla I y el inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario : La multa que
sustituye a la sancin de cierre no podr ser menor a 2 UIT ni mayor a 8 UIT.
(**)
Topes originales previstos en la nota (3) de la Tabla II y el inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario : La multa que
sustituye a la sancin de cierre no podr ser menor a 1 UIT ni mayor a 8 UIT.
(***)
Multa original prevista en la nota (2) de la Tabla III en virtud del ltimo prrafo del inciso a) del Artculo 183 del Cdigo
Tributario: La multa que sustituye al cierre ser el cincuenta por ciento (50%) de la UIT.
(a)
Se podr colocar el Cartel, sin perjuicio de la aplicacin de la sancin de multa que sustituye a la sancin de cierre.
(b)
Segn el inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario, ante la imposibilidad de aplicar la sancin de cierre, se sancionar
al infractor con una multa equivalente al cinco por ciento (5%) del importe de los ingresos netos de la ltima declaracin
jurada mensual presentada a la fecha en que se cometi la infraccin, sin que en ningn caso exceda de las ocho (8) UIT
y con los topes previstos en la Nota (3) de las Tablas I y II. stos ultimos topes son graduados en el presente Anexo, sin
perjuicio de lo previsto en el Artculo 9.
(c)
Segn la Nota (4) de las Tablas I y II y la Nota (5) de la Tabla III, la sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda
oportunidad en que el infractor incurra en la misma infraccin; por lo que se grada desde dicha oportunidad la multa que
sustituye al cierre.
(d)
Categoras del Nuevo Rgimen nico Simplificado.
Anexos
ANEXO I
GUA DE CRITERIOS DE GRADUALIDAD
ARTCULO
CRITERIOS DE
DEL CDIGO DESCRIPCIN DE LA INFRACCIN SANCIN ANEXO
GRADUALIDAD
TRIBUTARIO
Artculo 173
Multa Subsanacin
No graduado - se IV
Internamiento
fija sancin nica
Multa que sustituye
al internamiento por
No inscribirse en los registros de la Adminis- facultad de la SUNAT
tracin Tributaria, salvo aquellos en que la Multa que sustituye
Numeral 1
inscripcin constituye condicin para el goce de al internamiento a
un beneficio. solicitud del infractor No graduados
Comiso/Multa para
recuperar los bienes
comisados
Multa que sustituye
al Comiso
Anexos
ARTCULO
CRITERIOS DE
DEL CDIGO DESCRIPCIN DE LA INFRACCIN SANCIN ANEXO
GRADUALIDAD
TRIBUTARIO
Multa Frecuencia
Frecuencia y Acredi- IV
Internamiento
Transportar bienes y/o pasajeros con documentos tacin
que no renan los requisitos y caractersticas para Multa que sustituye
Numeral 5 ser considerados como comprobantes de pago al internamiento por Peso Bruto Vehcular V
o guas de remisin, manifiesto de pasajeros y/u facultad de la SUNAT y Frecuencia
otro documento que carezca de validez.
Multa que sustituye
al internamiento a Frecuencia V
solicitud del infractor
Comiso/Multa para
No obtener el comprador comprobantes de pago recuperar los bienes Frecuencia IV
u otros documentos complementarios a stos, comisados
Numeral 6
distintos a la gua de remisin, por las compras
efectuadas, segn normas sobre la materia. Multa que sustituye
Frecuencia V
al Comiso
Comiso/Multa para
Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua recuperar los bienes Frecuencia IV
Numeral 8 de remisin y/u otro documento previsto por las comisados
normas para sustentar la remisin. Multa que sustituye
Frecuencia V
al Comiso
Comiso/Multa para
Remitir bienes con documentos que no renan los recuperar los bienes Frecuencia IV
requisitos y caractersticas para ser considerados comisados
Numeral 9
como comprobantes de pago, guas de remisin
y/u otro documento que carezca de validez. Multa que sustituye
Frecuencia V
al Comiso
Remitir bienes con comprobantes de pago, gua Comiso/Multa para
de remisin u otros documentos complementa- recuperar los bienes Frecuencia IV
Numeral 10 rios que no correspondan al rgimen del deudor comisados
tributario o al tipo de operacin realizada de Multa que sustituye
conformidad con las normas sobre la materia. Frecuencia V
al Comiso
Comiso/Multa para
Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas recuperar los bienes Frecuencia IV
de emisin no declarados o sin la autorizacin de comisados
Numeral 11 la Administracin Tributaria para emitir compro-
Multa que sustituye
bantes de pago o documentos complementarios Frecuencia V
al Comiso
a stos.
Multa Frecuencia IV
Utilizar mquinas registradoras en establecimien-
Subsanacin y/o
Numeral 12 tos distintos del declarado ante la SUNAT para Multa II
Pago
su utilizacin.
No sustentar la posesin de bienes mediante Comiso/Multa para
los comprobantes de pago u otro documento recuperar los bienes Frecuencia IV
Numeral 15 previsto por las normas sobre la materia que comisados
permitan sustentar costo o gasto, que acrediten Multa que sustituye
su adquisicin. Frecuencia V
al Comiso
Multa
Sustentar la posesin de bienes con documentos Comiso/Multa para Frecuencia
que no renen los requisitos y caractersticas para recuperar los bienes IV
Frecuencia
Numeral 16 ser considerados comprobantes de pago segn comisados
las normas sobre la materia y/u otro documento
que carezca de validez. Multa que sustituye
Frecuencia V
al Comiso
Artculo 175
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros Subsanacin y/o
Multa
libros y/o registros exigidos por las leyes, regla- Pago
Numeral 1 mentos o por Resolucin de Superintendencia de II
la SUNAT u otros medios de control exigidos por Cierre (Tabla III) No aplicable
las leyes y reglamentos.
Anexos
ARTCULO
CRITERIOS DE
DEL CDIGO DESCRIPCIN DE LA INFRACCIN SANCIN ANEXO
GRADUALIDAD
TRIBUTARIO
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros Subsanacin y/o
Multa
y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o Pago
por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT,
Numeral 2 el registro almacenable de informacin bsica u II
otros medios de control exigidos por las leyes y Cierre (Tabla III) No aplicable
reglamentos; sin observar la forma y condiciones
establecidas en las normas correspondientes.
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bie- Subsanacin y/o
Multa
Numeral 3 nes, ventas, remuneraciones o actos gravados, Pago II
o registrarlos por montos inferiores. Cierre (Tabla III) No aplicable
Llevar con atraso mayor al permitido por las Subsanacin y/o
Multa
normas vigentes, los libros de contabilidad u Pago
Numeral 5 otros libros o registros exigidos por las leyes, re- II
glamentos o por Resolucin de Superintendencia Cierre (Tabla III) No aplicable
de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin.
No llevar en castellano o en moneda nacional los Subsanacin y/o
Multa
libros de contabilidad u otros libros o registros Pago
exigidos por las leyes, reglamentos o por Reso-
Numeral 6 II
lucin de Superintendencia de la SUNAT, excepto
para los contribuyentes autorizados a llevar Cierre (Tabla III) No aplicable
contabilidad en moneda extranjera.
No conservar los libros y registros, llevados en siste- Subsanacin y/o
Multa
ma manual, mecanizado o electrnico, documenta- Pago II
cin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes Cierre (Tabla III) Subsanacin
Numeral 7 de las operaciones o situaciones que constituyan
hechos susceptibles de generar obligaciones tribu- Multa que sustituye
tarias, o que esten relacionadas con stas, durante Frecuencia V
el Cierre
el plazo de prescripcin de los tributos.
No conservar los sistemas o programas electrni- Subsanacin y/o
Multa
cos de contabilidad, los soportes magnticos, los Pago II
microarchivos u otros medios de almacenamiento Cierre (Tabla III) Subsanacin
Numeral 8
de informacin utilizados en sus aplicaciones que
incluyan datos vinculados con la materia impo- Multa que sustituye
Frecuencia V
nible en el plazo de prescripcin de los tributos. el Cierre
Artculo 176
Subsanacin y/o
Multa
No presentar las declaraciones que contengan la Pago II
Numeral 1 determinacin de la deuda tributaria, dentro de Cierre (Tabla III) Subsanacin
los plazos establecidos. Multa que sustituye
Frecuencia V
el Cierre
Subsanacin y/o
Multa
Pago II
No presentar otras declaraciones o comunicacio-
Numeral 2 Cierre (Tabla III) Subsanacin
nes dentro de los plazos establecidos.
Multa que sustituye
Frecuencia V
el Cierre
Subsanacin y/o
Multa
Presentar las declaraciones que contengan la Pago II
Numeral 3 determinacin de la deuda tributaria en forma Cierre (Tabla III) Subsanacin
incompleta. Multa que sustituye
Frecuencia V
el Cierre
Subsanacin y/o
Multa
Presentar otras declaraciones o comunicaciones Pago II
Numeral 4 en forma incompleta o no conformes con la Cierre (Tabla III) Subsanacin
realidad. Multa que sustituye
Frecuencia V
el Cierre
Anexos
ARTCULO
CRITERIOS DE
DEL CDIGO DESCRIPCIN DE LA INFRACCIN SANCIN ANEXO
GRADUALIDAD
TRIBUTARIO
Subsanacin y/o
Presentar las declaraciones, incluyendo las de- Multa
Pago II
claraciones rectificatorias, sin tener en cuenta
Numeral 8 Cierre (Tabla III) Subsanacin
la forma u otras condiciones que establezca la
Administracin Tributaria. Multa que sustituye
Frecuencia V
el Cierre
Artculo 177
Subsanacin y/o
Multa
Pago II
No exhibir los libros, registros u otros documen-
Numeral 1 Cierre (Tabla III) Subsanacin
tos que sta solicite.
Multa que sustituye
Frecuencia V
el Cierre
Ocultar o destruir bienes, libros y registros con- Subsanacin y/o
Multa
tables, documentacin sustentatoria, informes, Pago II
anlisis y antecedentes de las operaciones que Cierre (Tabla III) Subsanacin
Numeral 2
estn relacionadas con hechos susceptibles de
generar las obligaciones tributarias, antes del Multa que sustituye
Frecuencia V
plazo de prescripcin de los tributos. el Cierre
No mantener en condiciones de operacin los sopor- Subsanacin y/o
Multa
tes portadores de microformas grabadas, los sopor- Pago II
tes magnticos y otros medios de almacenamiento Cierre (Tabla III) Subsanacin
de informacin utilizados en las aplicaciones que
Numeral 3
incluyen datos vinculados con la materia imponible,
cuando se efecten registros mediante microarchi- Multa que sustituye
Frecuencia V
vos o sistemas electrnicos computarizados o en el Cierre
otros medios de almacenamiento de informacin.
No proporcionar la informacin o documentacin Subsanacin y/o
Multa
que sea requerida por Administracin sobre sus acti- Pago II
Numeral 5 vidades o las de terceros con los que guarde relacin Cierre (Tabla III) Subsanacin
o proporcionarla sin observar la forma, plazos y con- Multa que sustituye
diciones que establezca la Administracin Tributaria. Frecuencia V
el Cierre
Subsanacin y/o
Multa
Pago II
Proporcionar a la Administracin Tributaria infor-
Numeral 6 Cierre (Tabla III) Subsanacin
macin no conforme con la realidad.
Multa que sustituye
Frecuencia V
el Cierre
Subsanacin y/o
Multa Momento en que
comparece III
Comparecer ante la Administracin Tributaria
Numeral 7
fuera del plazo establecido para ello. Cierre Se fijan das de cierre
Multa que sustituye
Frecuencia V
el Cierre
Autorizar estados financieros ,declaraciones,
documentos u otras informaciones exhibidas o
presentadas a la Administracin Tributaria conte-
Numeral 8 Multa Frecuencia III
niendo informacin no conforme a la realidad, o
autorizar balances anuales sin haber cerrado los
libros de contabilidad.
Subsanacin y/o
Multa
Pago II
Presentar los estados financieros o declaraciones
Numeral 9 Cierre (Tabla III) Subsanacin
sin haber cerrado los libros contables.
Multa que sustituye
Frecuencia V
el Cierre
Subsanacin y/o
Multa
No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o le- Pago II
Numeral 10 treros oficiales, seales y dems medios utilizados Cierre (Tabla III) Subsanacin
o distribuidos por la Administracin Tributaria. Multa que sustituye
Frecuencia V
el Cierre
Anexos
ARTCULO
CRITERIOS DE
DEL CDIGO DESCRIPCIN DE LA INFRACCIN SANCIN ANEXO
GRADUALIDAD
TRIBUTARIO
No permitir o no facilitar a la Administracin Tributa- Subsanacin y/o
Multa II
ria, el uso de equipo tcnico de recuperacin visual Pago
de microformas y de equipamiento de computacin Cierre (Tabla III) Subsanacin
Numeral 11
o de otros medios de almacenamiento de informacin
para la realizacin de tareas de auditora tributaria, Multa que sustituye
Frecuencia V
cuando se hallaren bajo fiscalizacin o verificacin. el Cierre
No efectuar las retenciones o percepciones esta-
blecidas por Ley, salvo que el agente de retencin
Subsanacin y/o
Numeral 13 o percepcin hubiera cumplido con efectuar el Multa II
Pago
pago del tributo que debi retener o percibir
dentro de los plazos establecidos.
No proporcionar o comunicar a la Administracin
Tributaria, en las condiciones que sta establezca,
Subsanacin y/o
Numeral 15 las informaciones relativas a hechos generadores de Multa II
Pago
obligaciones tributarias que tenga en conocimiento
en el ejercicio de la funcin notarial o pblica.
No facilitar el acceso a los contadores manuales, Frecuencia, Subsa-
electrnicos y/o mecnicos de las mquinas traga- Cierre nacin y/o Autoriza- III
monedas, no permitir la instalacin de soportes cin Expresa
Numeral 18 informticos que faciliten el control de ingresos
de mquinas tragamonedas; o no proporcionar Multa que sustituye
la informacin necesaria para verificar el funcio- Frecuencia V
el Cierre
namiento de los mismos.
Frecuencia, Subsa-
Cierre nacin y/o Autoriza- III
cin Expresa
No implementar, las empresas que explotan Multa que sustituye
juegos de casino y/o mquinastragamonedas, el Frecuencia V
el Cierre
Numeral 21 Sistema Unificado en Tiempo Real o implemen-
tar un sistema que no rene las caractersticas Comiso/Multa para Frecuencia, Subsa-
tcnicas establecidas por SUNAT. recuperar los bienes nacin y/o Autoriza- III
comisados cin Expresa
Multa que sustituye
Frecuencia V
al Comiso
No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que
Subsanacin y/o
Numeral 25 respalde el clculo de precios de transferencia Multa II
Pago
conforme a Ley.
No entregar los certificados o Constancias de Subsanacin y/o
Multa
retencin o percepcin de tributos as como el Pago II
Numeral 26 certificado de rentas y retenciones, segn corres- Cierre (Tabla III) Subsanacin
ponda, de acuerdo a lo dispuesto en las normas Multa que sustituye
sobre la materia. Frecuencia V
el Cierre
No exhibir o no presentar la documentacin e in-
formacin a que hace referencia la primera parte
del segundo prrafo del inciso g) del artculo 32A Subsanacin y/o
Numeral 27 Multa II
del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto Pago
a la Renta, que entre otros respalde el clculo de
precios de transferencia, conforme a Ley.
Artculo 178
Comiso/Multa para
Emplear bienes o productos que gocen de exo- recuperar los bienes Frecuencia IV
Numeral 2 neraciones o beneficios en actividades distintas comisados
de las que corresponden. Multa que sustituye
Frecuencia V
al Comiso
Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gra- Comiso/Multa para
vados mediante la sustraccin a los controles fiscales; recuperar los bienes Frecuencia IV
la utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y comisados
Numeral 3 dems medios de control; la destruccin o adultera-
cin de los mismos; la alteracin de las caractersticas Multa que sustituye
de los bienes; la ocultacin, cambio de destino o falsa Frecuencia V
al Comiso
indicacin de la procedencia de los mismos. Anexos
ANEXO II
INFRACCIONES SUBSANABLES Y SANCIONADAS CON MULTA
CRITERIOS DE GRADUALIDAD:
SUBSANACION(1) Y/O PAGO(2)
(Porcentaje de Rebaja de la Multa
establecida en las Tablas)
SUBSANACION SUBSANACION
VOLUNTARIA INDUCIDA
Si se subsana la
DESCRIPCIN DE LA FORMA DE SUBSANAR Si se subsana la infraccin dentro del
N INFRACCIN
INFRACCION LA INFRACCIN infraccin antes plazo otorgado por la
que surta efecto la SUNAT, contado desde
notificacin de la la fecha en que surta
SUNAT en la que se le efecto la notifica-
comunica al infractor cin en la que se le
que ha incurrido en comunica al infractor
infraccin(3) que ha incurrido en
infraccin
Sin Pago(2) Con Pago(2) Sin Pago(2) Con Pago(2)
Proporcionar o comunicar Proporcionando o comu-
la informacin, incluyendo nicando la informacin
la requerida por la Ad- conforme a la realidad,
Artculo ministracin Tributaria, segn lo previsto en las
173 relativa a los antecedentes normas correspondientes.
1 80% 90% 50% 60%
o datos para la inscripcin,
Numeral 2 cambio de domicilio, o
actualizacin en los regis-
tros, no conforme con la
realidad.(4)
Obtener dos o ms nme- Solicitando a la SUNAT la
Artculo ros de inscripcin para un asignacin de un nico No se aplica el Criterio
2 173 mismo registro.(4) nmero de RUC y solici- de Gradualidad de 50% 80%
Numeral 3 tando la baja de los otros Pago 100%
nmeros.
No consignar el nmero de Presentando una nueva
registro del contribuyente comunicacin, declara-
en las comunicaciones, cin informativa o docu-
Artculo declaraciones informati- mento en el que se aada No se aplica el Criterio
3 173 vas u otros documentos el nmero de registro del de Gradualidad de 50% 80%
Numeral 6 similares que se presente contribuyente, salvo tra- Pago 100%
ante la Administracin tndose de declaraciones
Tributaria.(4) informativas presentadas
mediante PDT.
Utilizar mquinas registra- Declarando ante la SUNAT
doras en establecimientos el cambio de ubicacin de
Artculo distintos del declarado las mquinas registrado-
4 174 ante la SUNAT para su ras de un establecimiento 80% 90% 50% 60%
Numeral 12 utilizacin.(5) a otro de la misma empre-
sa, mediante el Formulario
N 809.
Anexos
CRITERIOS DE GRADUALIDAD:
SUBSANACION(1) Y/O PAGO(2)
(Porcentaje de Rebaja de la Multa
establecida en las Tablas)
SUBSANACION SUBSANACION
VOLUNTARIA INDUCIDA
Si se subsana la
Si se subsana la infraccin dentro del
DESCRIPCIN DE LA FORMA DE SUBSANAR infraccin antes que plazo otorgado por la
N INFRACCIN
INFRACCION LA INFRACCIN surta efecto la notifi- SUNAT para tal efecto,
cacin del requeri- contado desde que
miento de fiscaliza- surta efecto la notifica-
cin en el que se le cin del requerimiento
comunica al infractor de fiscalizacin en el
que ha incurrido en que se le comunica al
infraccin(6) infractor que ha incu-
rrido en infraccin
Sin Pago(2) Con Pago(2) Sin Pago(2) Con Pago(2)
Omitir llevar los libros de Llevando los libros y/o re-
contabilidad, u otros libros gistros respectivos u otros
y/o registros exigidos por medios de control exigidos
Artculo las leyes, reglamentos o por las leyes y reglamen-
5 175 por Resolucin de Super- tos, que ha omitido llevar, No aplicable 50% 80%
Numeral 1 intendencia de la SUNAT observando la forma y
u otros medios de control condiciones establecidas
exigidos por las leyes y en las normas respectivas.
reglamentos.(7)
Llevar los libros de con- Rehaciendo los libros y/o
tabilidad, u otros libros registros respectivos, el
y/o registros exigidos por registro almacenable de
las leyes, reglamentos o informacin bsica u otros
por Resolucin de Super- medios de control exigidos
Artculo intendencia de la SUNAT, por las leyes y reglamen- No se aplica el Criterio
6 175 el registro almacenable de tos, observando la forma de Gradualidad de 50% 80%
Numeral 2 informacin bsica u otros y condiciones establecidas Pago 100%
medios de control exigidos en las normas correspon-
por las leyes y reglamentos; dientes.
sin observar la forma y con-
diciones establecidas en las
normas correspondientes.(7)
Omitir registrar ingresos, Registrando y declarando
Artculo rentas, patrimonio, bienes, por el perodo correspon-
No se aplica el Criterio
175 ventas, remuneraciones o diente, los ingresos, ren-
7 de Gradualidad de 60% 80%
actos gravados, o registrar- tas, patrimonios, bienes,
Numeral 3 los por montos inferiores.(7) Pago 100%
ventas, remuneraciones o
actos gravados omitidos.
Llevar con atraso mayor al Poner al da los libros y
permitido por las normas registros que fueron de-
vigentes, los libros de con- tectados con un atraso
Artculo tabilidad u otros libros o mayor al permitido por las
8 175 registros exigidos por las normas correspondientes. 80% 90% 50% 70%
Numeral 5 leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superinten-
dencia de la SUNAT, que se
vinculen con la tributacin.(7)
No llevar en castellano o Rehaciendo para consig-
en moneda nacional los nar la informacin corres-
libros de contabilidad u pondiente en castellano
otros libros o registros exi- y/o en moneda nacional,
Artculo gidos por las leyes, regla- de ser el caso. Los men- No se aplica el Criterio
9 175 mentos o por Resolucin cionados libros y registros de Gradualidad de 50% 80%
Numeral 6 de Superintendencia de la debern ser llevados de Pago100%
SUNAT, excepto para los acuerdo a las normas
contribuyentes autoriza- correspondientes.
dos a llevar contabilidad
en moneda extranjera.(7) Anexos
CRITERIOS DE GRADUALIDAD:
SUBSANACION(1) Y/O PAGO(2)
(Porcentaje de Rebaja de la Multa
establecida en las Tablas)
SUBSANACION SUBSANACION
VOLUNTARIA INDUCIDA
Si se subsana la
Si se subsana la infraccin dentro del
DESCRIPCIN DE LA FORMA DE SUBSANAR infraccin antes que plazo otorgado por la
N INFRACCIN
INFRACCION LA INFRACCIN surta efecto la notifi- SUNAT para tal efecto,
cacin del requeri- contado desde que
miento de fiscaliza- surta efecto la notifica-
cin en el que se le cin del requerimiento
comunica al infractor de fiscalizacin en el
que ha incurrido en que se le comunica al
infraccin(6) infractor que ha incu-
rrido en infraccin
Sin Pago(2) Con Pago(2) Sin Pago(2) Con Pago(2)
No conservar los libros Rehaciendo los libros y
y registros, llevados en registros, documentacin
sistema manual, mecani- sustentatoria, informes,
zado o electrnico, docu- anlisis y antecedentes de
mentacin sustentatoria, las operaciones o situa-
Artculo informes, anlisis y antece- ciones que constituyan
No se aplica el Criterio
175 dentes de las operaciones hechos susceptibles de
10 de Gradualidad de 50% 80%
o situaciones que consti- generar obligaciones tri-
Numeral 7 tuyan hechos susceptibles Pago 100%
butarias.
de generar obligaciones
tributarias, o que esten
relacionadas con stas,
durante el plazo de pres-
cripcin de los tributos.(4)
No conservar los sistemas Rehaciendo los sistemas o
o programas electrnicos programas electrnicos de
de contabilidad, los so- contabilidad, los soportes
portes magnticos, los magnticos, los microar-
Artculo microarchivos u otros me- chivos u otros medios de
No se aplica el Criterio
175 dios de almacenamiento almacenamiento de infor-
11 de Gradualidad de 50% 80%
de informacin utilizados macin utilizados en sus
Numeral 8 en sus aplicaciones que Pago 100%
aplicaciones que incluyan
incluyan datos vinculados datos vinculados con la
con la materia imponible materia imponible.
en el plazo de prescrip-
cin de los tributos.(4)
Anexos
CRITERIOS DE GRADUALIDAD:
SUBSANACION(1) Y/O PAGO(2)
(Porcentaje de Rebaja de la Multa
establecida en las Tablas)
SUBSANACION SUBSANACION
VOLUNTARIA INDUCIDA
Si se subsana la
DESCRIPCIN DE LA FORMA DE SUBSANAR Si se subsana la infraccin dentro del
N INFRACCIN infraccin antes plazo otorgado por la
INFRACCION LA INFRACCIN
que surta efecto la SUNAT para tal efecto,
notificacin de la contado a partir de
SUNAT en la que se la fecha en que surta
le indica al infractor efecto la notificacin
que ha incurrido en en la que se le indica
infraccin(3) al infractor que ha
incurrido en infraccin
Sin Pago(2) Con Pago(2) Sin Pago(2) Con Pago(2)
No presentar las declara- Presentando:
ciones que contengan la - La declaracin jurada
determinacin de la deuda correspondiente s omi-
tributaria dentro de los ti presentarla; o 80% 90% 50% 60%
plazos establecidos:(4)
- Si se omiti presentar la
declaracin
Artculo
- Si se consider como - El formulario virtual So-
12 176
no presentada la decla- licitud de Modificacin
Numeral 1 racin.(8) y/o Inclusin de Datos,
si se consider no pre-
No se aplica el Criterio No se aplica el Criterio
sentada la declaracin al
de Gradualidad de de Gradualidad de
haberse omitido o con-
Pago 100% Pago 100%
signado en forma erra-
da, el nmero de RUC
o, el perodo tributario,
segn corresponda.
Anexos
CRITERIOS DE GRADUALIDAD:
SUBSANACION(1) Y/O PAGO(2)
(Porcentaje de Rebaja de la Multa
establecida en las Tablas)
SUBSANACION SUBSANACION
VOLUNTARIA INDUCIDA
Si se subsana la
Si se subsana la infraccin dentro del
infraccin antes plazo otorgado por la
DESCRIPCIN DE LA FORMA DE SUBSANAR que surta efecto SUNAT para tal efecto,
N INFRACCIN
INFRACCION LA INFRACCIN la notificacin del contado desde que
requerimiento de surta efecto la notifica-
fiscalizacin(6) o del cin del requerimiento
documento en el que de fiscalizacin o
se le comunica al del documento en el
infractor que ha incu- que se le comunica
rrido en infraccin(3), al infractor que ha
segn el caso incurrido en infraccin,
segn corresponda
Sin Pago(2) Con Pago(2) Sin Pago(2) Con Pago(2)
Artculo No exhibir los libros, regis- Exhibiendo los libros, re-
177 tros u otros documentos gistros informes u otros
17 No aplicable 50% 80%
que sta solicite.(4) documentos que sean
Numeral 1 requeridos por la SUNAT.
Ocultar o destruir bienes, Exhibiendo los bienes, li-
libros y registros contables, bros y registros contables,
documentacin sustentato- documentacin sustenta- No aplicable
ria, informes, anlisis y ante- toria, informes, anlisis y
Artculo
cedentes de las operaciones antecedentes
18 177 50% 80%
relacionadas con hechos Rehaciendo los libros y
Numeral 2 susceptibles de generar las registros contables, docu-
obligaciones tributarias, an- mentacin sustentatoria, 100%
tes del plazo de prescripcin informes, anlisis y ante-
de los tributos.(4)(9) cedentes.
No mantener en condicio- Poniendo operativos los
nes de operacin los sopor- soportes portadores de
tes portadores de microfor- microformas grabadas,
mas grabadas, los soportes los soportes magnticos
magnticos y otros medios y otros medios de ala-
de almacenamiento de in- macenamiento de infor-
Artculo formacin utilizados en las macin utilizados en las
177 aplicaciones que incluyen aplicaciones que incluyen
19 100% 50% 80%
datos vinculados con la datos vinculados con la
Numeral 3 materia imponible, cuan- materia imponible, cuan-
do se efecten registros do se efecten registros
mediante microarchivos mediante microarchivos
o sistemas electrnicos o sistemas computari-
computarizados o en otros zados en otros medios
medios de almacenamiento de almacenamiento de
de informacin.(4) informacin.
No proporcionar la infor- - Proporcionando la in-
macin o documentos formacin o documen-
que sean requeridos por la tos que sean requeridos
Administracin sobre sus por la SUNAT sobre sus
actividades o las de ter- actividades o las de
ceros con los que guarde terceros con los que
relacin o proporcionarla guarde relacin.
Artculo 177 sin observar la forma, - Proporcionando la infor-
20 plazos y condiciones que 80% 90% 50% 70%
Numeral 5 macin o documentacin
establezca la Administra- que sea requerida por la
cin Tributaria. (4)
SUNAT sobre sus activida-
des o las de terceros con
los que guarde relacin
observando la forma y
condiciones que establez-
Anexos ca la SUNAT.
CRITERIOS DE GRADUALIDAD:
SUBSANACION(1) Y/O PAGO(2)
(Porcentaje de Rebaja de la Multa
establecida en las Tablas)
SUBSANACION SUBSANACION
VOLUNTARIA INDUCIDA
Si se subsana la
Si se subsana la infraccin dentro del
infraccin antes plazo otorgado por la
DESCRIPCIN DE LA FORMA DE SUBSANAR que surta efecto SUNAT para tal efecto,
N INFRACCIN
INFRACCION LA INFRACCIN la notificacin del contado desde que
requerimiento de surta efecto la notifica-
fiscalizacin(6) o del cin del requerimiento
documento en el que de fiscalizacin o
se le comunica al del documento en el
infractor que ha incu- que se le comunica
rrido en infraccin(3), al infractor que ha
segn el caso incurrido en infraccin,
segn corresponda
Sin Pago(2) Con Pago(2) Sin Pago(2) Con Pago(2)
Proporcionar a la Adminis- Proporcionando a la Ad-
Artculo 177 tracin Tributaria informa- ministracin Tributaria in-
21 80% 90% 50% 60%
Numeral 6 cin no conforme con la formacin conforme a la
realidad.(4) realidad.
CRITERIOS DE GRADUALIDAD:
SUBSANACION(1) Y/O PAGO(2)
(Porcentaje de Rebaja de la Multa
establecida en las Tablas)
SUBSANACION SUBSANACION
VOLUNTARIA INDUCIDA
Si se subsana la
Si se subsana la infraccin dentro del
infraccin antes plazo otorgado por la
DESCRIPCIN DE LA FORMA DE SUBSANAR que surta efecto SUNAT para tal efecto,
N INFRACCIN
INFRACCION LA INFRACCIN la notificacin del contado desde que
requerimiento de surta efecto la notifica-
fiscalizacin(6) o del cin del requerimiento
documento en el que de fiscalizacin o
se le comunica al del documento en el
infractor que ha incu- que se le comunica
rrido en infraccin(3), al infractor que ha
segn el caso incurrido en infraccin,
segn corresponda
Sin Pago(2) Con Pago(2) Sin Pago(2) Con Pago(2)
No exhibir, ocultar o des- - Exhibiendo los sellos,
truir sellos, carteles o le- carteles o letreros ofi-
treros oficiales, seales y ciales, seales y dems
dems medios utilizados medios utilizados o dis-
Artculo o distribuidos por la Ad- tribuidos por la SUNAT
22 177 ministracin Tributaria.(4)(6)
- Solicitando a la SUNAT No aplicable 50% 80%
Numeral 10 nuevos carteles, se-
ales y dems medios
utilizados o distribui-
dos por la SUNAT y
exhibirlos.
Anexos
CRITERIOS DE GRADUALIDAD:
SUBSANACION(1) Y/O PAGO(2)
(Porcentaje de Rebaja de la Multa
establecida en las Tablas)
SUBSANACION SUBSANACION
VOLUNTARIA INDUCIDA
Si se subsana la
Si se subsana la infraccin dentro del
infraccin antes plazo otorgado por la
DESCRIPCIN DE LA FORMA DE SUBSANAR que surta efecto SUNAT para tal efecto,
N INFRACCIN
INFRACCION LA INFRACCIN la notificacin del contado desde que
requerimiento de surta efecto la notifica-
fiscalizacin(6) o del cin del requerimiento
documento en el que de fiscalizacin o
se le comunica al del documento en el
infractor que ha incu- que se le comunica
rrido en infraccin(3), al infractor que ha
segn el caso incurrido en infraccin,
segn corresponda
Sin Pago(2) Con Pago(2) Sin Pago(2) Con Pago(2)
No permitir o no facilitar a Permitiendo o facilitando
la Administracin Tributa- a la Administracin Tri-
ria, el uso de equipo tcnico butaria, el uso de equipo
de recuperacin visual de tcnico de recuperacin
microformas y de equipa- visual de microformas
Artculo
miento de computacin o y de equipamiento de
23 177 No aplicable 50% 80%
de otros medios de alma- computacin o de otros
Numeral 11 cenamiento de informacin medios de almacenamien-
para la realizacin de ta- to de informacin para la
reas de auditora tributaria, realizacin de tareas de
cuando se hallaren bajo auditoria tributaria.
fiscalizacin o verificacin.(4)
No efectuar las retenciones Declarando el tributo no
o percepciones establecidas retenido o percibido y can-
Artculo por Ley, salvo que el agente celar la deuda tributaria
177 de retencin o percepcin que gener el tributo no
24 80% 90% 50% 70%
hubiera cumplido con efec- retenido o percibido o la
Numeral 13 tuar el pago del tributo que Resolucin de Determina-
debi retener o percibir cin de ser el caso.
dentro de los plazos.
No proporcionar o comu- Proporcionando o comuni-
nicar a la Administracin cando a la Administracin
Tributaria, en las condicio- Tributaria en las condicio-
Artculo nes que sta establezca, nes establecidas por sta,
177 las informaciones relativas la informacin relativa a
25 No aplicable 50% 80%
a hechos generadores de hechos generadores de
Numeral 15 obligaciones tributarias obligaciones tributarias
que tenga en conocimien- que tenga en conocimien-
to en el ejercicio de la fun- to en el ejercicio de la
cin notarial o pblica.(10) funcin notarial o pblica.
No exhibir o no presentar Exhibiendo o presentando
Artculo el Estudio Tcnico que res- el Estudio Tcnico que res-
26 177 palde el clculo de precios palde el clculo de precios No aplicable 50% 80%
Numeral 25 de transferencia conforme de transferencia conforme
a Ley. a Ley.
No entregar los certificados Entregando los Certifica-
o Constancias de retencin dos o Constancias de reten-
o percepcin de tributos cin o percepcin de tribu-
Artculo as como el certificado de tos as como el certificado
No se aplica el Criterio
177 rentas y retenciones, segn de rentas y retenciones
27 de Gradualidad de 50% 80%
corresponda, de acuerdo a segn corresponda, comu-
Numeral 26 Pago 100%
lo dispuesto en las normas nicndolo a la Administra-
sobre la materia.(4) cin Tributaria adjuntando
copia del cargo de entrega
de los documentos.
Anexos
CRITERIOS DE GRADUALIDAD:
SUBSANACION(1) Y/O PAGO(2)
(Porcentaje de Rebaja de la Multa
establecida en las Tablas)
SUBSANACION SUBSANACION
VOLUNTARIA INDUCIDA
Si se subsana la
Si se subsana la infraccin dentro del
infraccin antes plazo otorgado por la
DESCRIPCIN DE LA FORMA DE SUBSANAR que surta efecto SUNAT para tal efecto,
N INFRACCIN
INFRACCION LA INFRACCIN la notificacin del contado desde que
requerimiento de surta efecto la notifica-
fiscalizacin(6) o del cin del requerimiento
documento en el que de fiscalizacin o
se le comunica al del documento en el
infractor que ha incu- que se le comunica
rrido en infraccin(3), al infractor que ha
segn el caso incurrido en infraccin,
segn corresponda
Sin Pago(2) Con Pago(2) Sin Pago(2) Con Pago(2)
No exhibir o no presen- Exhibiendo o presentan-
tar la documentacin e do la documentacin e
informacin a que hace Informacin a que hace
referencia la primera parte referencia la 1era. parte
Artculo del segundo prrafo del del 2do prarfo del inciso
177 inciso g) del artculo 32A g) del artculo 32A del
28 No aplicable 50% 80%
del Texto nico Ordenado TUO de la Ley del Impuesto
Numeral 27 de la Ley del Impuesto a a la Renta.
la Renta, que entre otros
respalde el clculo de
precios de transferencia,
conforme a Ley.
(1)
Este criterio es definido en el numeral 13.7. del Artculo 13.
(2)
Este criterio es definido en el numeral 13.5. del Artculo 13.
(3)
El Artculo 106 del Cdigo Tributario seala que las notificaciones surtirn efectos desde el da hbil siguiente al de su
recepcin, entrega o depsito, segn corresponda, salvo en el supuesto sealado en la nota (6) de este anexo. Cuando
la notificacin se realice mediante publicacin se deber tener en cuenta lo previsto en el referido artculo.
(4)
Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicar la sancin de multa si sta es pagada antes que surta efecto la
notificacin de la resolucin que establece el Cierre, segn lo previsto por la Nota (3) de la Tabla III. Si el pago se efecta
con posterioridad a la oportunidad otorgada para efectuar la subsanacin inducida y antes de la referida notificacin, se
deber pagar el monto previsto en la Tabla III. De surtir efecto la notificacin de la resolucin que establece el Cierre,
se aplicar por dos (2) das si el infractor realiz la subsanacin voluntaria o inducida, o por cinco (5) das en caso no
haya subsanado la infraccin. En caso se aplique la Multa que sustituye al Cierre, sta se graduar en el Anexo V, salvo
cuando est vinculada a la causal de prdida prevista en el numeral 14.1. del Artculo 14.
(5)
Segn la Nota (9) de las Tablas I y II y la Nota (10) de la Tabla III, la sancin es aplicable por cada mquina registradora.
(6)
El Artculo 106 del Cdigo Tributario seala la oportunidad en que surten efecto las notificaciones. En el ltimo prrafo
de dicho artculo, se indica lo siguiente Por excepcin la notificacin surtir efectos al momento de su recepcin cuando
se notifiquen, resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares, requerimientos de exhibicin de libros, registros y
documentacin sustentatoria de operaciones de adquisicin y ventas que se deban llevar conforme a las disposiciones
pertinentes y en los dems casos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en este Cdigo.
(7)
Segn el Artculo 20 del Decreto Legislativo N 937 y normas modificatorias, los sujetos del Nuevo RUS no se encuen-
tran obligados a llevar libros y registros contables, por lo que no se les aplicarn las normas de gradualidad referidas a
dichos libros y registros.
Se considera como no presentada la declaracin, si se omiti o se consign en forma errada, el nmero de RUC o el
perodo tributario, segn corresponda.
(8)
Se considera como no presentada la declaracin, si se omiti o se consign en forma errada, el nmero de RUC o el
perodo tributario, segn corresponda.
(9)
No est comprendida la infraccin consistente en destruir bienes que estn relacionados con los hechos sealados.
(10)
En la Tabla III, esta infraccin no es sancionada.
Anexos
ANEXO III
INFRACCIONES SANCIONADAS CON MULTA, CIERRE O COMISO
CRITERIOS DE GRADUALIDAD:
SUBSANACIN(1) Y/O PAGO(2)
SANCIN SEGN TABLAS
(Porcentaje de Rebaja en la Multa
establecida en las Tablas
SUBSANACIN SUBSANACIN
VOLUNTARIA INDUCIDA
Si se subsana
Si se subsana la in-
la infraccin
FORMA DE fraccin dentro del
antes que
SUBSANAR plazo otorgado por
N INFRACCIN DESCRIPCIN surta efecto
LA INFRAC- la SUNAT, contado
CRITERIOS la notifica-
CIN desde la fecha en
PARA cin(3) de la
TABLAS SANCIN que surta efecto la
APLICAR LA SUNAT en
notificacin en la
SANCIN(4) la que se le
que se le comunica
comunica al
al infractor que
infractor que
ha incurrido en
ha incurrido
infraccin.
en infraccin.
No aplicable
Sin Pago(2) Con Pago(2)
el Pago(2)
(1)
Este criterio es definido en el numeral 13.7 del Artculo 13.
(2)
Este criterio es definido en el numeral 13.5 del Artculo 13.
(3)
El Artculo 106 del Cdigo Tributario seala la oportunidad en que surten efecto las notificaciones.
(4)
Segn lo previsto en la Nota (2) de las Tablas I y II y la Nota (4) de la Tabla III.
(5)
Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicar la sancin de multa si sta es pagada antes que surta efecto
la notificacin de la resolucin que establece el Cierre, segn lo previsto por la Nota (3) de la Tabla III. Si el pago se
efecta con posterioridad a la oportunidad prevista para efectuar la subsanacin inducida y antes de la notificacin de
la resolucin de cierre, se pagar el monto previsto en la Tabla III. De surtir efecto la notificacin de la resolucin que
establece el Cierre, se aplicar por dos (2) das calendario si el infractor realiz la subsanacin voluntaria o inducida,
o por cinco (5) das calendario en caso no haya subsanado la infraccin. En caso se aplique la Multa que sustituye al
Cierre, sta se graduar en el Anexo V, salvo cuando est vinculada a la causal de prdida prevista en el numeral 14.1
del Artculo 14
(6)
La Multa que sustituye al Comiso, se graduar segn lo previsto en el Anexo V.
(7)
El infractor podr recuperar los bienes comisados si en quince (15) o dos (2) das hbiles de notificada la resolucin de
comiso, segn se trate de bienes no perecederos o perecederos, paga la referida multa, la cual segn el tercer prrafo
del Artculo 184 del Cdigo Tributario es equivalente al 15% del Valor del bien y los gastos que origin la ejecucin
del comiso. Adicionalmente, el infractor debe cumplir con las obligaciones previstas en el vigsimo primer prrafo del
mencionado artculo para retirar los bienes, considerando lo dispuesto en el Reglamento de Comiso.
(8)
Este criterio es definido en el numeral 13.3 del Artculo 13.
Anexos
CRITERIOS DE GRADUALIDAD:
SANCIN SEGN PAGO(1) Y MOMENTO EN QUE COMPARECE(2)
TABLAS (Porcentaje de Rebaja de la Multa
N INFRACCIN DESCRIPCIN TABLA establecida en las Tablas)
Despus de la 1ra.
SANCIN Citacin pero antes En la 2da. Citacin(4)
de la 2da.(4)
(1)
Este criterio es definido en el numeral 13.5 del Artculo 13.
(2)
Este criterio es definido en el numeral 13.4 del Artculo 13.
(3)
No est comprendida la infraccin consistente en no comparecer ante la Administracin Tributaria.
(4)
La rebaja se realizar si comparece en el momento sealado y exhibe en dicho acto la boleta de pago respectiva.
(5)
Se aplicar esta sancin, si es pagada antes que surta efecto la notificacin de la resolucin que establece el Cierre,
segn lo previsto en la Nota (3) de la Tabla III.
(6)
De proceder esta sancin, se aplicarn cinco (5) das de cierre, al amparo de de la primera nota sin nmero de las Tablas
o la Multa que sustituye al Cierre, segn coresponda. Dicha multa se graduar segn el Anexo V, salvo que se aplique
en virtud a la causal de prdida prevista en el numeral 14.1. del Artculo 14.
(das de cierre)
Forma de
Sancion
Subsanar la 1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad 3ra. Oportunidad(12)
N Infraccin Descripcin Tabla segn
Infraccin en
Tablas
Forma Inducida No No
Subsana(3) y Subsana(3) y Subsana(3) y No Subsana
Subsana y/o Subsana y/o
tiene tiene tiene y/o no tiene
no tiene no tiene
Autorizacin(9)
Autorizacin(9)
Autorizacin(9)
Autorizacin
Autorizacin Autorizacin
(1)
Este criterio es definido en el numeral 13.3. del Artculo 13.
(2)
Este criterio es definido en el numeral 13.7 del Artculo 13.
(3)
Tratndose de la infraccin tipificada en el numeral 18 del Artculo 177 del Cdigo Tributario, la subsanacin debe
realizarse dentro de los cinco (5) das hbiles contado desde la fecha en que surta efecto la notificacin del requerimiento
de fiscalizacin o del documento en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en infraccin, segn corresponda.
(4)
La Multa que sustituye al Cierre se graduar segn lo previsto en el Anexo V, salvo que se aplique en virtud a la causal
de prdida prevista en el numeral 14.1. del Artculo 14. Anexos
(5)
Este criterio es definido en el numeral 13.2. del Artculo 13.
(6)
sta es la sancin mxima prevista para cada oportunidad por la Nota (17) de la Tabla I.
(7)
Segn la Nota (18) de las Tablas I y II, la sancin de cierre se aplicar en la primera y segunda oportunidad en que se
incurra en la infraccin indicada. La sancin de comiso se aplicar a partir de la tercera oportunidad.
(8)
Tratndose de la infraccin tipificada en el numeral 21 del Artculo 177 del Cdigo Tributario, la subsanacin debe
realizarse dentro de los noventa (90) das hbiles contados desde la fecha en que surta efecto la notificacin del
requerimiento de fiscalizacin o del documento en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en infraccin,
segn corresponda, plazo prorrogable por un mximo de treinta (30) das hbiles siempre que se cuente con la debida
sustentacin.
(9)
Cualquiera sea la oportunidad el infractor debe cumplir con la Autorizacin Expresa.
(10)
La Multa que sustituye al Comiso se graduar segn lo previsto en el Anexo V.
(11)
El infractor podr recuperar los bienes comisados si en quince (15) o dos (2) das hbiles de notificada la resolucin de
comiso, segn se trate de bienes no perecederos o perecederos, paga una multa equivalente al 15% del Valor de los
bienes ms los gastos que origin la ejecucin del comiso. Adicionalmente, el infractor debe cumplir con las obligaciones
previstas en el vigsimo primer prrafo del Artculo 184 del Cdigo Tributario para retirar los bienes, considerando lo
dispuesto en el Reglamento de Comiso.
Autorizar estados I Multa 50% UIT 25% UIT 40% UIT 50% UIT
financieros, decla-
raciones documen- II Multa 25% UIT 12% UIT 20% UIT 25%UIT
tos u otras infor-
maciones exhibidas
o presentadas a la
Administracin Tri-
Art. 177
5 butaria contenien-
numeral 8
do informacin no
conforme a la rea- III Multa 20% UIT 10% UIT 15% UIT 20% UIT
lidad, o autorizar
balances anuales
sin haber cerrado
los libros de conta-
bilidad.
(1)
Este criterio es definido en el numeral 13.3. del Artculo 13.
(2)
Para estas infracciones el cmputo de la frecuencia se inicia el 01.04.07
(3)
Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicar la sancin de multa si sta es pagada antes que surta efecto la
notificacin de la resolucin que establece el Cierre, segn lo previsto por la Nota (3) de la Tabla III.
(4)
De proceder esta sancin, se aplicarn cinco (5) das de cierre, al amparo de la primera nota sin nmero de las Tablas
o multa que sustituye el cierre, segn corresponda. Dicha multa se graduar segn el Anexo V, salvo que se aplique en
virtud a la causal de prdida prevista en el numeral 14.1 del artculo 14.
Anexos
ANEXO IV
INFRACCIONES SANCIONADAS CON INTERNAMIENTO, COMISO O MULTA
Criterio de Gradualidad:
Subsanacin(1)(4)
Sancin segn Tablas
(Porcentaje de Rebaja de la Multa
Prevista en las Tablas)
Subsanacin Subsanacin
voluntaria inducida(5)
Si se subsana la Si se subsana la
Forma de infraccin antes infraccin en el
N Infraccin Descripcin Subsanar la que surta efecto plazo de 5 das
Infraccin la notifi cacin hbiles contados
Criterios para Aplicar la de la SUNAT en a partir de la
Tablas Sancin
Sancin la que se le indica fecha en que
al infractor que surte efecto la
ha incurrido en notifi cacin de
infraccin la SUNAT en la
que se le le indica
al infractor que
ha incurrido en
infraccin
Actividades
realizadas
Interna-
utilizando ve-
Si se le en- hculos como miento 30
cuentra reali- unidad de ex- das(6)(7)
zando activi- plotacin
No inscribirse en I, II y No No
dades por las
los registros de III Aplicable Aplicable
c u a l e s e s t Actividades
la Administra- o b l i g a d o a realizadas sin
cin Tributaria, inscribirse(2) utilizar veh-
Art. 173 salvo aquellos Comiso(8)(9)
1 culos como
numeral 1 en que la inscrip- unidad de ex-
cin connstituye plotacin
condicin para
el goce de un Multa
I
beneficio (1UIT)
Inscribin-
Multa dose en
Otras situaciones(3) II 100% 50%
(50% UIT) el registro
respectivo
Multa
III
(40% UIT)
(1)
Este criterio es defi nido en el numeral 13.7 del Artculo 13.
(2)
Segn la Nota (1) de las Tablas, en este supuesto se aplicar el Internamiento (cuando la actividad econmica del contribuyente,
por la cual est obligado a inscribirse, se realice con un vehculo como unidad de explotacin) o Comiso (sobre los bienes), segn
corresponda.
(3)
La multa se aplicar a los sujetos obligados a inscribirse y que al momento de la deteccin no sean encontrados realizando acti-
vidades.
(4)
No aplicable en caso proceda la inscripcin de oficio en el RUC, al amparo de las normas sobre la materia.
(5)
Transcurrido el plazo para efectuar la Subsanacin Inducida sin que se subsane la infraccin, se aplicar la sancin de multa prevista
en las Tablas sin rebaja.
(6)
Sancin fijada al amparo de la facultad otorgada a la SUNAT mediante la segunda nota sin nmero de las Tablas.
(7)
La Multa que sustituye el Internamiento por facultad de la SUNAT y la Multa que sustituye al Internamiento a solicitud del infractor,
no sern rebajadas.
(8)
La Multa que sustituye al Comiso no ser graduada, por lo que ser equivalente al 15% del Valor de los bienes y no podr exceder
de 6 UIT. El valor ser determinado en virtud de los documentos obtenidos en la intervencin o en su defecto, proporcionados por
el infractor el da de la intervencin o dentro de los diez (10) das hbiles de levantada el Acta Probatoria. Cuando no se determine
el valor del bien se aplicar una multa equivalente a 6 UIT, 2 UIT y 1 UIT para la Tabla I, II y III, respectivamente.
(9)
El infractor podr recuperar los bienes comisados si en quince (15) o dos (2) das hbiles de notificada la resolucin de comiso,
segn se trate de bienes no perecederos o perecederos, paga una multa equivalente al 15% del Valor de los bienes actualizada
con intereses hasta la fecha de pago ms los gastos que origin la ejecucin del comiso.
Adicionalmente, el infractor debe cumplir con las obligaciones previstas en el vigsimo primer prrafo del Artculo 184 del Cdigo
Tributario para retirar los bienes, considerando lo dispuesto en el Reglamento de Comiso.
Anexos
Transportar bienes
y/o pasajeros sin
el correspondiente
comprobante de
Art. 174 pago, gua de remi-
2 I, II y III Internamiento(6) 5 das 15 das 20 das
numeral 4 sin, manifi esto de
pasajeros y/u otro
documento previsto
por las normas para
sustentar el traslado
(1)
Este criterio es definido en el numeral 13.3. del Artculo 13.
(2)
Este criterio es definido en el numeral 13.1. del Artculo 13.
(3)
El Internamiento se aplicar por los das sealados en la oportunidad que le corresponde al infractor, si dentro de los dos (2) das
calendario, tratndose de la primera oportunidad, o de los cinco (5) das calendario, tratndose de la segunda y tercera oportu-
nidad, ste acredita el derecho de propiedad o posesin del vehculo en los trminos sealados en el stimo prrafo del Artculo
182 del Cdigo Tributario y el Reglamento de Internamiento. Dichos plazos se contarn desde el da siguiente de levantada el acta
probatoria que corresponda segn el Reglamento de Internamiento. En caso no se cumpla con la Acreditacin en los plazos antes
indicados, se aplicar la sancin mxima de treinta (30) das calendario de Internamiento. En este ltimo supuesto, de acreditarse
en los tres (3) ltimos das de los treinte (30), la SUNAT emitir la Resolucin de Internamiento dentro del plazo de tres (3) das
hbiles posteriores a la fecha de acreditacin, perodo durante el cual el vehculo permanecer en el depsito o establecimiento
respectivo.
(4)
Segn lo previsto en la Nota (5) de las Tablas I y II y la Nota (6) de la Tabla III, el Internamiento se aplicar desde la primera
oportunidad.
(5)
A partir de la cuarta oportunidad se aplicarn treinta (30) das calendario de Internamiento, sancin mxima prevista en la segunda
nota sin nmero de las Tablas
(6)
La Multa que sustituye el Internamiento por facultad de la SUNAT y la Multa que sustituye al Internamiento a solicitud del infractor,
se graduarn segn lo previsto en el Anexo V.
(1)
Este criterio es definido en el numeral 13.3. del Artculo 13.
(2)
Este criterio es definido en el numeral 13.1. del Artculo 13.
(3)
El Internamiento se aplicar por los das sealados en la oportunidad que le corresponde al infractor, si dentro de los cinco (5) das
calendario contados desde el da siguiente de levantada el acta probatoria que corresponda segn el Reglamento de Internamiento,
ste acredita el derecho de propiedad o posesin del vehculo en los trminos sealados en el stimo prrafo del Artculo 182 del
Cdigo Tributario, de lo contrario se aplicar la sancin mxima de treinte (30) das calendario de internamiento.
(4)
La Multa que sustituye el Internamiento por facultad de la SUNAT y la Multa que sustituye al Internamiento a solicitud del infractor,
se graduarn segn lo previsto en el Anexo V, salvo tratndose de la Multa que sustituye al Internamiento por facultad de la SUNAT
vinculada a la causal de prdida prevista en el numeral 14.2 del artculo 14.
(5)
Segn la Nota (6) de las Tablas I y II y la Nota (7) de la Tabla III, la Administracin Tributaria podr aplicar el Internamiento a
partir de la tercera oportunidad en que el infractor incurra en la misma infraccin.
(6)
A partir de la cuarta oportunidad se aplicarn treinta (30) das calendario de Internamiento, sancin mxima prevista en la segunda
nota sin nmero de las Tablas.
Anexos
No obtener el compra-
dor los comprobantes
de pago u otros docu-
mentos complemen-
Art. 174
4 tarios a stos, distintos
numeral 6
a la gua de remisin,
por las compras efec-
tuadas segn las nor-
mas sobre la materia.
Remitir bienes sin el
comprobante de pago,
gua de remisin y/u
Art. 174
5 otro documento pre-
numeral 8
visto por las normas
para sustentar la re-
misin.
Remitir bienes con
comprobantes de
pago, gua de remi-
sin u otros docu-
mentos complemen-
Art. 174
tarios que no corres-
6 numeral
pondan al rgimen
10
del deudor tributario
o al tipo de operacin
realizada de confor-
midad con las normas
sobre la materia.
Comiso(3)/
No sustentar la po- Multa
sesin de bienes me- para
diante los comproban- I, II
recuperar 5% VB 10% VB 15% VB
tes de pago u otro do- y III
los bienes
Art. 174 cumento previsto por comisados
7 numeral las normas sobre la (15% VB)(4)
15 materia para sustentar
la posesin que permi-
tan sustentar costo o
gasto, que acrediten
su adquisicin.
Emplear bienes o pro-
ductos que gocen de
Art. 178 exoneraciones obene-
8
numeral 2 ficios en actividades
distintas de las que
corresponden.
Elaborar o comerciali-
zar clandestinamente
bienes gravados me-
diante la sustraccin a
los controles fiscales, la
utilizacin indebida de
sellos, timbres, precin-
tos y demas medios de
Art. 178
9 control, la destruccin
numeral 3
o adulteracin de los
mismos, la alteracin
de las caractersticas
de los bienes, la ocul-
tacin, cambio de des-
tino o falsa indicacin
de la procedencia de
los mismos.
Anexos
(1)
Este criterio es definido en el numeral 13.3. del Artculo 13.
(2)
A partir de la tercera oportunidad se aplicar la sancin prevista en las Tablas.
(3)
La Multa que sustituye al Comiso ser graduada segn lo previsto en el Anexo V.
(4)
El infractor podr recuperar los bienes comisados si en quince (15) o dos (2) das hbiles de notifi cada la resolucin de comiso,
segn se trate de bienes no perecederos o perecederos, paga la referida multa, la cual segn el tercer prrafo del Artculo 184
del Cdigo Tributario es equivalente al 15% del VB y los gastos que origin la ejecucin del comiso.
Adicionalmente, el infractor debe cumplir con las obligaciones previstas en el vigsimo primer prrafo del mencionado artculo para
retirar los bienes, considerando lo dispuesto en el Reglamento de Comiso.
(5)
Al amparo de la Nota (8) de las Tablas I y II y la Nota (9) de la Tabla III, en el Captulo II del Ttulo III del Rgimen la SUNAT ha
estalecido los criterios para aplicar el comiso o multa.
(6)
Multa prevista en la Nota (8) de las Tablas I y II y la Nota (9) de la Tabla III, cuyos montos originales son 30% de la UIT, 15% de
la UIT y 10% de la UIT, respectivamente.
declara- comi-
clarados o sin la sados(8)
autorizacin de das(6)
Art. 174 Comiso o (15% VB)
12 la Administracin
numeral 111 I Multa 30% UIT Sistemas Tabla I 10% UIT 20% UIT 30% UIT
Tributaria para
emitir compro- II 15% UIT de emisin Tabla II 8% UIT 10% UIT 15% UIT
bantes de pago que no
Multa(5)
o documentos cuente con
complementa- III 10% UIT autoriza- Tabla III 5% UIT 8% UIT 10% UIT
rios a stos cin(7)
(1)
Al amparo de la Nota (8) de las Tablas I y II, y la Nota (9) de la Tabla III, en el Captulo II del Ttulo III del Rgimen la SUNAT ha
establecido los supuestos para aplicar el comiso o multa.
(2)
Este criterio es definido en el numeral 13.3. del Artculo 13.
(3)
A partir de la tercera oportunidad la multa para recuperar los bienes comisados y la multa relativa a la existencia de los sistemas
de emisin es la prevista en el Cdigo Tributario y las Tablas segn corresponda.
(4)
La Multa que sustituye al Comiso ser graduada segn el Anexo V.
(5)
Multa prevista en la Nota (8) de las Tablas I y II y la Nota (9) de la Tabla III.
(6)
Dichas mquinas son aquellas que no cumplen con lo dispuesto en el numeral 3.1. del Art. 12 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
(7)
Los sistemas de emisin de comprobantes de pago que requieren previa autorizacin de la SUNAT son los que emiten los compro-
bantes a que se refi ere el inciso g) del Artculo 2 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
(8)
El infractor podr recuperar los bienes comisados si en quince (15) o dos (2) das hbiles de notifi cada la resolucin de comiso,
segn se trate de bienes no perecederos o perecederos, paga la referida multa, la cual segn el tercer prrafo del Artculo 184 del
Cdigo Tributario es equivalente al 15% del VB y los gastos que origin la ejecucin del comiso. Adicionalmente, el infractor debe
Anexos cumplir con las obligaciones previstas en el vigsimo primer prrafo del mencionado artculo para retirar los bienes, considerando
lo dispuesto en el Reglamento de Comiso.
ANEXO V
MULTA QUE SUSTITUYE EL CIERRE, INTERNAMIENTO Y COMISO
En virtud a la facultad otorgada a la Administracin Tributaria en el Artculo 166 del Cdigo Tributa-
rio, consistente en aplicar gradualmente las sanciones, fi jando parmetros o criterios objetivos, as
como determinando tramos menores al monto de la sancin establecida en las normas respectivas,
se rebaja las multas y/o los topes de multa que se mencionan a continuacin:
CRITERIO DE GRADUALIDAD:
FRECUENCIA(a)
CONCEPTO QUE SE CATEGORIA DEL
TABLA 1ra. 2da. 3ra.
GRADUA NUEVO RUS
Oportunidad Oportunidad Oportunidad o ms
No menor a No menor a
I No menor a 2 UIT
50% UIT 60% UIT
Tope
No menor a No menor a
II No menor a 1 UIT
25% UIT 30% UIT
1 5% UIT 8% UIT
(i)
Segn el inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario, la referida multa se aplica ante la imposibilidad de aplicar
el Cierre, y es equivalente al cinco por ciento (5%) del importe de los ingresos netos de la ltima declaracin jurada
mensual presentada a la fecha en que se cometi la infraccin, sin que en ningn caso exceda de las ocho (8)
UIT y con los topes previstos en la Nota (3) de las Tablas I y II. stos ltimos topes son graduados en el presente
Anexo.
(ii)
El Tope original previsto en la referida nota seala que la multa no podr ser menor a 2 UIT. Adicionalmente, el
segundo prrafo del inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario, indica que dicha multa no podr ser mayor a
8 UIT.
(iii)
El Tope original previsto en la referida nota seala que la multa no podr ser menor a 1 UIT. Adicionalmente, el
segundo prrafo del inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario, indica que dicha multa no podr ser mayor a
8 UIT.
(iv)
La Multa original es la prevista en la Nota (2) de la Tabla III en virtud del ltimo prrafo del inciso a) del Artculo
183 del Cdigo Tributario: Cincuenta por ciento (50%) de la UIT.
(v)
Salvo tratndose de la multa vinculada a la causal de prdida prevista en el numeral 14.1 del Artculo 14.
(a)
Este criterio es definido en el numeral 13.3. del Artculo 13.
(b)
En este caso la rebaja de la multa origina tambin la rebaja del tope previsto en la Nota (2) de la Tabla III.
Anexos
(i)
Segn el quinto prrafo del Artculo 182 del Cdigo Tributario, la referida multa es equivalente a cuatro (4) UIT.
(ii)
No se grada la multa vinculada a la causal de prdida mencionada en el numeral 14.2. del Artculo 14.
(1)
Este criterio es definido en el numeral 13.6. del Artculo 13.
(2)
Este criterio es definido en el numeral 13.3. del Artculo 13.
(i)
Segn la Nota (5) de las Tablas I y II, y la Nota (6) de la Tabla III, la multa es de 3 UIT, 2 UIT y 1 UIT, respecti-
vamente.
(1)
Este criterio es defi nido en el numeral 13.3 del Artculo 13.
(i)
Dichas notas sealan que la multa ascender al 15% del Valor de los bienes. Dicho valor ser determinado por la
SUNAT en virtud de los documentos obtenidos en la intervencin o, en su defecto, proporcionados por el infractor
el da de la intervencin o dentro del plazo de diez (10) das hbiles de levantada el acta probatoria. La multa no
podr exceder las 6 UIT. En aquellos casos en que no se determine el Valor del bien se aplicar una multa equiva-
lente a 6 UIT, 2 UIT y 1 UIT para las Tablas I, II y III, respectivamente.
(a)
Este criterio es defi nido en el numeral 13.3. del Artculo 13.
Anexos
Anexos
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las 6031 Tesoro
1 leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros medios Essalud
de control exigidos por las leyes y reglamentos. 6431
ONP
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, regla-
mentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de
2 6032
informacin bsica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin
observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes.
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos
3 6033
gravados, o registrarlos por montos inferiores.
Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para respaldar las
4 anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, 6034
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
Anexos
No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electrnico, 6038 Tesoro
documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones o
7 Essalud
situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, 6438
o que estn relacionadas con stas, durante el plazo de prescripcin de los tributos. ONP
Anexos
Anexos
No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo que el Agente de 6089 Tesoro
13 Retencin o Percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que debi Essalud
retener o percibir dentro de los plazos establecidos. 6489
ONP
Autorizar los libros de actas, as como los registros y libros contables u otros registros
14 6095
vinculados a asuntos tributarios sin seguir el procedimiento establecido por la SUNAT.
No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria, en las condiciones
que sta establezca, las informaciones relativas a hechos susceptibles de generar
15 6093
obligaciones tributarias que tenga en conocimiento en el ejercicio de la funcin
notarial o pblica.
Impedir que funcionarios de la Administracin Tributaria efecten inspecciones, tomas
de inventario de bienes, o controlen su ejecucin, la comprobacin fsica y valuacin,
16 y/o no permitir que se practiquen arqueos de caja, valores, documentos y control de 6096
ingresos, as como no permitir y/o no facilitar la inspeccin o el control de los medios
de transporte.
Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin no permitiendo el ingreso de los
17 funcionarios de la Administracin Tributaria al local o al establecimiento o a la oficina 6097
de profesionales independientes.
No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrnicos y/o mecnicos de las m-
quinas tragamonedas, no permitir la instalacin de soportes informticos que faciliten
18 6099
el control de ingresos de mquinas tragamonedas; o no proporcionar la informacin
necesaria para verificar el funcionamiento de los mismos.
No permitir la instalacin de sistemas informticos, equipos u otros medios proporcio-
19 6105
nados por la SUNAT para el control tributario.
No facilitar el acceso a los sistemas informticos. equipos u otros medios proporcionados
20 6106
por la SUNAT pare el control tributario.
No implementar, las empresas que explotan juegos de casino y/o mquinas tragamo-
21 nedas, el Sistema Unificado en Tiempo Real o implementar un sistema que no rene 6107
las caractersticas tcnicas establecidas por SUNAT.
No cumplir con las disposiciones sobre actividades artsticas o vinculadas a espectculos
22 6108
pblicos.
No proporcionar la informacin solicitada con ocasin de la ejecucin del embargo en
23 forma de retencin a que se refiere el numeral 4 del articulo 118 del presente Cdigo 6109
Tributario.
No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin donde los sujetos acogidos al
Nuevo Rgimen nico Simplificado desarrollen sus actividades, los emblemas y/o signos
24 6115
distintivos proporcionados por la SUNAT as como el comprobante de informacin
registrada y las constancias de pago.
No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que respalde el clculo de precios de
25 6116
transferencia conforme a ley.
No entregar los Certificados o Constancias de retencin o percepcin de tributos as
26 como el certificado de rentas y retenciones, segn corresponda, de acuerdo a lo dis- 6117
puesto en las normas tributarias.
No exhibir o no presentar la documentacin e informacin a que hace referencia la
primera parte del segundo prrafo del inciso g) del artculo 32A del Texto nico Orde-
27 6112
nado de la Ley del Impuesto a la Renta, que entre otros respalde el clculo de precios
de transferencia, conforme a ley.
Anexos
Anexos
Presentacin....................................................................................................................... 5
1. Definicin................................................................................................................. 9
2. Sujetos que Concurren.............................................................................................. 9
3. Caractersticas de la Infraccin Tributaria................................................................. 10
3.1 Principio de Legalidad................................................................................... 10
3.2 El Principio de Tipicidad................................................................................ 13
3.3 El Elemento Objetivo..................................................................................... 14
4. Tipos de Infracciones................................................................................................ 16
5. Concurso de Infracciones.......................................................................................... 18
1. Introduccin............................................................................................................. 23
2. La Potestad Sancionadora de la Administracin Tributaria........................................ 23
3. Principios de la Potestad Sancionadora Reconocidos en el Cdigo Tributario........... 25
4. Otros principios de la Potestad Sancionadora............................................................ 28
5. Determinacin de la Responsabilidad....................................................................... 31
6. Tipos de Sanciones................................................................................................... 31
6.1 La Multa........................................................................................................ 32
6.2 El Cierre Temporal de Establecimiento u Oficina de Profesionales
Independientes............................................................................................. 32
6.3 Comiso de Bienes.......................................................................................... 33
6.4 El Internamiento Temporal de Vehculo......................................................... 33
6.5 Suspensin de Licencias, Permisos, Concesiones, o Autorizaciones Vigentes
otorgadas por Entidades del Estado.............................................................. 33
7. Causales eximentes en la Aplicacin de Sanciones e Intereses................................... 34
7.1 La Interpretacin Equivocada de la Norma................................................... 34
7.2 La Duplicidad o Dualidad de Criterio............................................................ 35
1. Cuestiones Previas.................................................................................................... 43
2. Infracciones relacionadas con la obligacin de inscribirse, actualizar o acreditar la
inscripcin en los Registros de la Administracin....................................................... 44
3. Aplicacin de las Tablas de Infracciones y Sanciones................................................. 44
4. Infraccin por no inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo
aquellos en que la inscripcin constituye condicin para el goce de un beneficio...... 46
4.1 Quines estn Obligados a Inscribirse en el RUC?........................................ 46
4.2 Descripcin de la Infraccin........................................................................... 49
4.3 Cul es la Sancin a Aplicar?....................................................................... 50
4.4 Cundo se aplica el Internamiento Temporal del Vehculo?.......................... 50
4.5 Cundo procede aplicar el Comiso?............................................................. 51
4.6 Cundo se aplica la Multa?.......................................................................... 53
APLICACIONES PRCTICAS
CASO N1 : Prestacin de servicios sin estar inscrito en el RUC.......................... 55
CASO N2 : Realizar actividades no estando inscrito en el RUC.......................... 56
5. Infraccin por proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la requerida
por la Administracin Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para la ins-
cripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los registros, no conforme con
la realidad................................................................................................................ 58
5.1 Configuracin de la Infraccin....................................................................... 58
5.2 Determinacin de la Sancin......................................................................... 59
5.3 Rgimen de gradualidad aplicable a la Multa................................................. 59
5.4 Rgimen de gradualidad aplicable al Cierre................................................... 60
APLICACIN PRCTICA
CASO N3 : Sujeto que comunica actividad econmica no conforme con la
realidad........................................................................................... 63
6. Infraccin por obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro..... 64
6.1 Descripcin de la Infraccin........................................................................... 64
6.2 Determinacin de la Sancin......................................................................... 64
1. Cuestiones Previas.................................................................................................... 91
2. Infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y/o exigir Comprobantes
de Pago y/u otros documentos.................................................................................. 91
3. Aplicacin de las tablas de Infracciones y Sanciones................................................. 93
4. Documentos considerados Comprobantes de Pago................................................... 93
5. Infraccin por no emitir y/o no otorgar Comprobantes de pago o Documentos com-
plementarios a stos, distintos a la Gua de Remisin................................................ 94
5.1 Descripcin de la Infraccin........................................................................... 94
5.2 Oportunidad para la emisin y otorgamiento de Comprobantes de Pago...... 96
5.3 En qu momento se configura la Infraccin?................................................ 97
5.4 Infraccin cometida o detectada en un establecimiento comercial u oficina de
profesionales independientes......................................................................... 97
5.5 Infraccin cometida o detectada en un lugar distinto al establecimiento co-
mercial u oficina de profesionales independientes.......................................... 99
APLICACIONES PRCTICAS
CASO N1 : Cierre de local por no emitir Comprobante de Pago........................ 104
CASO N2 : Sustitucin de cierre temporal de establecimiento por Multa............ 105
CASO N3 : Infraccin en tercera oportunidad.................................................... 106
6. Infraccin por emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y carac-
tersticas para ser considerados como Comprobantes de Pago o como documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin........................................... 107
6.1 Descripcin de la Infraccin........................................................................... 107
6.2 Cules son los Requisitos y Caractersticas de los Comprobantes de Pago?..... 108
6.3 En qu momento se configura la Infraccin?................................................ 110
6. Infraccin por omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remunera-
ciones o actos gravados, o registrarlos por montos inferiores..................................... 175
6.1 Descripcin de la Infraccin........................................................................... 175
6.2 Sancin Aplicable.......................................................................................... 176
6.3 Aplicacin del Rgimen de Gradualidad........................................................ 176
APLICACIN PRCTICA
CASO N3 : Multa por omitir registrar ventas...................................................... 179
7. Infraccin por usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para
respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT........... 181
7.1 Descripcin de la Infraccin........................................................................... 181
7.2 Sancin Aplicable.......................................................................................... 182
7.3 Aplicacin del Rgimen de Gradualidad........................................................ 182
APLICACIN PRCTICA
CASO N4 : Multa por sustentar una operacin en el registro de compras con
Comprobantes de Pago Falsos......................................................... 182
8. Infraccin por llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros
de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin..... 183
8.1 Descripcin de la Infraccin........................................................................... 183
8.2 Sancin Aplicable.......................................................................................... 184
8.3 Aplicacin del Rgimen de Gradualidad........................................................ 184
APLICACIN PRCTICA
CASO N5 : Multa por llevar libro mayor con atraso........................................... 188
9. Infraccin por no llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabili-
dad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados a llevar
contabilidad en moneda extranjera........................................................................... 190
9.1 Descripcin de la Infraccin........................................................................... 190
9.2 Sancin Aplicable.......................................................................................... 190
9.3 Aplicacin del Rgimen de Gradualidad........................................................ 191
10. Infraccin por no conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, meca-
nizado o electrnico, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes
de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, o que estn relacionadas con stas, durante el plazo de
prescripcin de los tributos........................................................................................ 193
10.1 Descripcin de la Infraccin........................................................................... 193
20. Infraccin por no facilitar el acceso a los contadores manuales, electrnicos y/o mecni-
cos de las mquinas tragamonedas, no permitir la instalacin de soportes informticos
que faciliten el control de ingresos de mquinas tragamonedas; o no proporcionar la
informacin necesaria para verificar el funcionamiento de los mismos...................... 326
20.1 Descripcin de la Infraccin........................................................................... 326
20.2 Determinacin de la Sancin......................................................................... 326
20.3 Aplicacin del Rgimen de Gradualidad........................................................ 327
21. Infraccin por no permitir la instalacin de sistemas informticos, equipos u otros
medios proporcionados por la sunat para el Control Tributario................................. 328
21.1 Descripcin de la Infraccin........................................................................... 328
21.2 Determinacin de la Sancin......................................................................... 329
21.3 Rgimen de Gradualidad............................................................................... 329
22. Infraccin por no facilitar el acceso a los sistemas informticos, equipos u otros medios
proporcionados por la SUNAT para el Control Tributario.......................................... 329
22.1 Descripcin de la Infraccin........................................................................... 329
22.2 Determinacin de la Sancin......................................................................... 330
22.3 Rgimen de Gradualidad............................................................................... 330
23. Infraccin por no implementar, las empresas que explotan juegos de casino y/o m-
quinas tragamonedas, el sistema unificado en tiempo real o implementar un sistema
que no rene las caractersticas tcnicas establecidas por SUNAT.............................. 330
23.1 Descripcin de la Infraccin........................................................................... 330
23.2 Determinacin de la Sancin......................................................................... 331
23.3 Cundo se aplica la sancin de Cierre?........................................................ 332
23.4 Aplicacin de la sancin de comiso............................................................... 333
24. Infraccin por no proporcionar la informacin solicitada con ocasin de la ejecucin
del embargo en forma de retencin a que se refiere el numeral 4 del artculo 118
del presente Cdigo Tributario ................................................................................. 335
24.1 Descripcin de la Infraccin........................................................................... 335
24.2 Determinacin de la Sancin......................................................................... 336
24.3 Rgimen de Gradualidad............................................................................... 336
25. Infraccin por no exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin donde los
sujetos acogidos al nuevo rgimen nico simplificado desarrollen sus actividades, los
emblemas y/o signos distintivos proporcionados por la SUNAT as como el compro-
bante de informacin registrada y las constancias de pago........................................ 336
25.1 Descripcin de la Infraccin........................................................................... 336
25.2 Determinacin de la Sancin......................................................................... 337
25.3 Rgimen de Gradualidad............................................................................... 337
26. Infraccin por no exhibir o no presentar el estudio tcnico que respalde el clculo de
precios de transferencia conforme a Ley................................................................... 338
26.1 Descripcin de la Infraccin........................................................................... 338
26.2 Determinacin de la Sancin......................................................................... 338
26.3 Rgimen de Gradualidad............................................................................... 339
APLICACIN PRCTICA
CASO N7 : Multa por no presentar estudio tcnico de precios de transferencia.... 340
27. Infraccin por no entregar los certificados o constancias de retencin o percepcin
de tributos as como el certificado de rentas y retenciones, segn corresponda, de
acuerdo a lo dispuesto en las Normas Tributarias...................................................... 341
27.1 Descripcin de la infraccin........................................................................... 341
27.2 Determinacin de la Sancin......................................................................... 342
27.3 Aplicacin del Rgimen de Gradualidad a la Multa........................................ 342
27.4 Aplicacin del Rgimen de Gradualidad a la Multa........................................ 344
28. Infraccin por no exhibir o no presentar la documentacin e informacin a que hace
referencia la primera parte del segundo prrafo del inciso g) del artculo 32 a de la
ley del impuesto a la renta, que entre otros respalde el clculo de precios de transfe-
rencia, conforme a Ley............................................................................................. 345
28.1 Descripcin de la Infraccin........................................................................... 345
28.2 Determinacin de la Sancin......................................................................... 345
28.3 Rgimen de Gradualidad............................................................................... 346
ANEXOS