PONTIFICIA UNIVERSIDAD CATLICA DEL

ECUADOR

MAESTRA EN DERECHO TRIBUTARIO

TEMA:
PRINCIPIOS Y OBLIGACIN TRIBUTARIA
(Conclusin de las Sentencias.)

1
 QUITO -
1. PRINCIPIOS Y OBLIGACIN TRIBUTARIA.

Introduccin.- En este trabajo se tomara en cuenta los conceptos acerca los principios
y la obligacin Tributaria de las y a su vez las respectivas conclusiones de cada una de
las sentencias, para un mayor entendimiento o asimilacin de la materia. Por el cual es
importante resaltar los Arts. 300 y 301, la Constitucin de la Repblica del Ecuador, que
nos dice:

Art.300- Principios tributarios.- El rgimen tributario se regir por los principios de

generalidad, progresividad, eficiencia, simplicidad Administrativa, irretroactividad, equidad,
transparencia y suficiencia recaudatoria. Se priorizaran los impuestos directos y progresivos.
La poltica tributaria promover, la redistribucin y estimulara el empleo, la produccin de
bienes y servicios, y conductas ecolgicas, sociales y econmicas responsables.

La poltica tributaria promover la redistribucin y estimular el empleo, la produccin de

bienes y servicios, y conductas ecolgicas, sociales y econmicas responsables.

Art. 301.-Slo por Iniciativa de la Funcin Ejecutiva y mediante ley sancionada por
la Asamblea Nacional se podr establecer, modificar, exonerar o extinguir impuestos. Slo
por acto normativo de rgano competente se podrn establecer, modificar, exonerar y
extinguir tasas y contribuciones. Las tasas y contribuciones especiales se crearn y regularn
de acuerdo con la ley.1

Todos los gobiernos tienen necesidades fiscales, y el dinamismo econmico provee la

recaudacin que las solventa. Los Estados establecen gravmenes tributarios que consienten
la recaudacin necesaria, y que al mismo tiempo promueven el desarrollo econmico que es
sustentado por la recaudacin.

La tributacin es una de las verstiles con mayor relevancia. Antes de invertir se aprecia si
la obligacin impositiva es razonable, si es factible negociar exoneraciones, acuerdos, y si el
procedimiento de la administracin tributaria se ajusta a los intereses del capital
transnacional.

En el caso de Ecuador es innegable la necesidad de mejorar en los niveles de

infraestructura, capacitacin, estabilidad poltica, seguridad y ejercicio eficiente en la
imparticin de la justicia y combate a la corrupcin, etc., pero eso implica un esfuerzo
de aos o dcadas.
Por Lo referido en lneas anteriores es muy importante conocer lo que manifiesta el
Cdigo Tributario sobre estas temticas.

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Constitucin de la Repblica del Ecuador, Arts. 300 y 301; Seccin quinta del rgimen tributario, MonteCristi 2008 pag.140.

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 2. PRINCIPIOS TRIBUTARIOS

El Art. 5 del Cdigo Tributario concluye que el rgimen tributario se

presidir por los principios de legalidad, generalidad, igualdad, proporcionalidad e
irretroactividad; por lo descrito, detallo en forma sucinta cada uno de ellos.

3. PRINCIPIO DE LEGALIDAD

"Nullum tributum sine lege", significa que no hay tributos sin ley; por lo tanto, este
principio exige que la ley establezca claramente el hecho imponible, los sujetos
obligados al pago, el sistema o la base para determinar el hecho imponible, la fecha
de pago, las exenciones, las infracciones, sanciones, rgano habilitado para recibir el
pago, los derechos y obligaciones tanto del contribuyente como de la Administracin
Tributaria, todos estos aspectos estarn sometidos ineludiblemente a las normas
legales.

4. PRINCIPIO DE GENERALIDAD

Significa que comprenda a todas las personas cuya situacin coincida con la que la
ley seala como hecho generador del crdito fiscal. La generalidad se refiere a que
todos los individuos debemos pagar impuestos por lo que nadie puede estar exento de
esta obligacin, por ende, es aplicable universalmente para todos los sujetos que
tengan una actividad econmica.

5. PRINCIPIO DE IGUALDAD

La uniformidad se traduce en una igualdad frente a la ley tributaria, todos los

contribuyentes que estn en igualdad de condiciones deben de ser gravados con la
misma contribucin y con la misma cuota tributaria, lo que se traduce que ante la Ley
todos somos iguales, sin distincin o discriminacin alguna.

6. PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD

Emana del principio terico denominado justicia en la imposicin, en este precepto

se establece que los organismos fiscales tiene derecho a cobrar contribuciones y los
gobernados tiene obligacin de pagarlas, a condicin de que estas tengan el carcter
de proporcionales y equitativas; siendo ste el objetivo, el presente principio es un
instrumento de poltica econmica general que sirve para determinar la capacidad
econmica del contribuyente.

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 7. PRINCIPIO DE IRRETROACTIVIDAD

El rgimen tributario rige para lo venidero, no puede haber tributos posteriores con
efectos retroactivos, por ende, la Ley tributaria no tiene carcter retroactivo, en forma
ms sencilla y espontnea el presente principio permite a las personas tener confianza
en la ley vigente, y conforme a ella celebran sus transacciones y cumplen sus deberes
jurdicos. Dar efecto retroactivo a una ley equivale a destruir la confianza y seguridad
que se tiene en las normas jurdicas.

8. PRINCIPIO DE NO CONFISCACIN

Este principio nos habla que las contribuciones que el Estado impone no pueden ser
confiscatorias, pues las cargas tributarias se deben imponer dentro de un lmite
racional que no afecta o disminuya el patrimonio del contribuyente, en consideracin
se concluye que en nuestro pas en materia tributaria se prohbe todo tipo de
confiscacin, esto con la finalidad de brindar seguridad por parte del sujeto activo a
la propiedad privada del contribuyente.

9. PRINCIPIO DE IMPUGNACIN

Este principio es muy importante, trascendental y substancial ya que todos los

individuos inmersos en el rgimen tributario tienen la potestad y el derecho de
impugnar aquellos actos o resoluciones que afecten sus intereses; ya sea por va
administrativa al (SRI) o por va judicial ante el Tribunal Distrital Fiscal.

10. OBLIGACIN TRIBUTARIA

El Art.15 del Cdigo Tributario expresa que: obligacin tributaria es el vnculo

jurdico personal, existente entre el Estado o las entidades acreedoras de tributos y los
contribuyentes o responsables de aquellos, en virtud del cual debe satisfacerse una
prestacin en dinero, especies o servicios apreciables en dinero, al verificarse el hecho
generador previsto por la Ley.

Para Hensel, citado por Giuliani Fonrouge la obligacin tributaria, consiste en un

vnculo obligacional en virtud del cual el Estado tiene el derecho de exigir la
prestacin jurdica llamada impuesto, cuyo origen radica en la realizacin del
presupuesto de hecho previsto por la ley, de modo tal que sta vendra a constituir el
soplo vital de esa obligacin de dar que es la obligacin tributaria.

4
 Refirindome a la obligacin tributaria, puedo expresar que es un vnculo jurdico en
virtud del cual un sujeto pasivo (deudor) est obligado a dar a otro sujeto que acta
ejerciendo el poder tributario (acreedor, Estado o fisco) ciertas prestaciones jurdicas
a ttulo de tributo, de conformidad o impuestas por la Ley al confirmarse el hecho
generador.

11. ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DE LA OBLIGACIN

Los elementos indispensables para que exista o concurra una obligacin tributaria son los
siguientes:

12. LA LEY

El Art. 11 del Cdigo Tributario suscribe que las leyes tributarias, sus reglamentos y
las circulares de carcter general, regirn en todo el territorio nacional, en sus aguas
y espacio areo jurisdiccional o en una parte de ellos, desde el da siguiente al de su
publicacin en el Registro Oficial, salvo que establezcan fechas especiales de
vigencia posteriores a esa publicacin. El Art. 6 del Cdigo Civil Ecuatoriano
manifiesta que la ley entrar en vigencia a partir de su promulgacin en el Registro
Oficial y por ende ser obligatorio y se entender conocida de todos desde entonces.
Por lo tanto, la ley es la facultad de establecer, modificar o extinguir tributos, por lo
que dicho elemento es exclusivo del Estado, en consecuencia no hay tributo sin ley.

13. HECHO GENERADOR

Dentro del Art. 16 del Cdigo Tributario expresa que se entiende por hecho
generador al presupuesto establecido por la ley para configurar cada tributo.

En caso especfico el Art. 61 de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno nos

habla del hecho generador en el IVA, se causa en el momento que se realiza el acto o
se celebra el contrato que tenga por objeto transferir el dominio de los bienes o la
prestacin de los servicios, hecho por el cual se debe emitir obligatoriamente la
respectiva factura, nota o boleta de venta.

Por lo expresado al hecho generador se entiende al presupuesto del hecho, como la

hiptesis legal que es el fundamento o soporte constitutivo de la obligacin cuya
obtencin o ejecucin est unida a su nacimiento, por lo tanto instituye el nacimiento
de una actividad econmica.

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 14. SUJETO ACTIVO

El Art. 23 del Cdigo Tributario pronuncia que sujeto activo es el ente pblico
acreedor del tributo.
Es el ente acreedor o consignatario del tributo, puede ser el Estado (administrado por
el SRI), Municipios, Consejos Provinciales, o cualquier ente merecedor del tributo.

15. SUJETO PASIVO

El Art. 24 del Cdigo Tributario profiere: es sujeto pasivo la persona natural o jurdica
que, segn la Ley, est obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria, sea como
contribuyente o como responsable.
Es la persona natural o jurdica que esta compelida o constreida al cumplimiento de
las prestaciones tributarias, sean como contribuyente o como responsable de la
obligacin tributaria.2

16. PRINCIPIO DE CERTIDUMBRE O CERTEZA.

El tributo que cada sujeto pasivo est obligado a pagar, debe ser especfico y
no arbitrario, ello implica a su vez, que no debe existir obscuridad o abstraccin en
las disposiciones que prevn las cargas fiscales, de tal suerte que se conozca la causa
generadora de la obligacin fiscal, los elementos que conforman dicha carga fiscal,
la poca o fecha de pago, la forma de realizarse y la cantidad a pagar. De no cumplirse
este principio, se generara inseguridad en perjuicio de los contribuyentes.3

17. LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA

Es la posibilidad econmica que tiene una persona de tributar, o sea, la idoneidad

subjetiva, no terica sino real, en cuanto depende de la fuerza econmica del sujeto, para ser
llamado a cumplir con el deber de pagar tributos

18. PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD TRIBUTARIA.

La jurisprudencia ha aceptado que el principio constitucional de progresividad tributaria se

hace efectivo de manera ms concreta y efectiva en materia de impuestos directos, mediante
el recurso al establecimiento de tarifas progresivas respecto de un mismo gravamen, segn
los niveles de renta o patrimonio del contribuyente4

2
Robert Blacio Aguirre Principios y Obligacin Tributaria, abogado y doctor en jurisprudencia docente de la universidad tcnica
particular de Loja. Cdigo Tributario Arts.5,11,15,16,23,24; El Art. 6 del Cdigo Civil Ecuatoriano; el Art. 61 de la Ley Orgnica de
Rgimen Tributario
3
Licenciada Vernica Gutirrez, principio bsicos del derecho tributario, Fuente : http://profesionistacontable-fiscal.blogspot.com
4 Corte Constitucional, Sala Plena, auto del diecisis (16) de julio de 2002 MP. Alvaro Tafur Galvis

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BIBLIOGRAFA.

Constitucin de la Repblica del Ecuador, Arts. 300 y 301; Seccin quinta del
rgimen tributario, MonteCristi 2008 pag.140.

Robert Blacio Aguirre Principios y Obligacin Tributaria, abogado y doctor en

jurisprudencia docente de la universidad tcnica particular de Loja

Cdigo Tributario Arts.5, 11, 15, 16, 23, 24.

El Art. 6 del Cdigo Civil Ecuatoriano

El Art. 61 de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario

Licenciada Vernica Gutirrez, principio bsicos del derecho tributario, Fuente :

http://profesionistacontable-fiscal.blogspot.com