Documenti di Didattica
Documenti di Professioni
Documenti di Cultura
CO N TA B I L IDA D I
Contabilidad I
2
horas
Trabajo Acompaado 3
Trabajo Independiente 3
Horas por semana 6
Total horas por trimestre 84
Elaborado por:
Contabilidad I
Competencias a desarrollar
COMPETENCIAS
Conocimientos Habilidades y Destrezas Actitudes y valores
ideas y soluc
Leyes, normas y
Ppios. de coop.
Participacin en
Elab informes.
Aporte de
Compromiso
Org y dirigir
Mtodos y
proced. de
Relaciones
procedim.
Elab edos
reuniones
UNIDAD TEMTICA
endgeno
Administ
desarrollo
Grales
y PYME
asertiva.s
oficina
financ.
social
1. Aspectos generales
2. Normas bsicas y
principios de contabilidad
3. Las cuentas
4. Los libros de contabilidad
5. Ciclo contable
6. Estudio de estados
financieros
Contabilidad I
4
Contabilidad I
5
Pg.
Programa instruccional 7
Introduccin 9
Unidad 1. La Contabilidad 11
Orgenes de la Contabilidad 13
Definicin de Contabilidad 13
Tipos de Contabilidad 14
Finalidad y objetivos de la Contabilidad 16
Importancia 17
Relacin con otras ciencias 18
Usuarios de la informacin contable 19
Unidad 2. Normas bsicas y principios de contabilidad generalmente aceptados. 23
Normas 25
o Principios de contabilidad generalmente aceptados 25
o Reglas particulares. 30
o Criterio prudencial 31
Unidad 3. Las cuentas 37
La Cuenta 39
Tipos de Cuentas 41
o Cuentas reales 41
o Cuentas nominales 42
o Cuentas de orden 43
Teora del cargo y el abono 44
Unidad 4. Los libros de contabilidad 51
Los libros de contabilidad. 53
Diario continental o clsico 53
Libros Diario 53
Libro mayor 58
Libro de inventario y de balances 61
Libros auxiliares 61
Unidad 5. El ciclo contable 67
El ciclo contable 69
Balance de Comprobacin 73
Los ajustes 74
Conciliaciones bancarias 75
Hoja de trabajo 80
Unidad 6. Estudio de estados financieros bsicos. 93
Estados financieros 95
Balance General 97
Estado de Resultado 99
Estado de movimiento del efectivo 102
Referencias bibliogrficas 107
Contabilidad I
6
PPRRO
OGGRRAAM
MAA IIN
NSSTTRRU
UCCCCIIO
ONNAALL
Objetivo Terminal
Sinopsis de Contenido
UNIDAD 1. CONTABILIDAD
o Concepto de Contabilidad.
o Importancia.
o Relacin con otras ciencias.
o Usuarios de la informacin contable.
UNIDAD 2. NORMAS BSICAS Y PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS
o Concepto de Norma.
o Descripcin y anlisis de cada uno de los principios de contabilidad generalmente
aceptados.
o Aplicacin e importancia de cada uno.
o Concepto de Cuenta
o Tipos o clases de Cuenta.
o Teora del cargo y el abono.
UNIDAD 4. LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
o Registros Contables
o Concepto.
Contabilidad I
7
o Clasificacin.
o Libros Obligatorios segn el Cdigo de Comercio
o Libros auxiliares: concepto, clasificacin, usos y ventajas.
UNIDAD 5. CICLO CONTABLE
o El ciclo contable
o Definicin de asientos de diario.
o Pases del libro diario al libro mayor.
o Balance de Comprobacin: Definicin, estructura y utilidad.
o Asientos de Cierre y ajuste.
o Hoja de trabajo: definicin y estructura.
o Conciliaciones bancarias
UNIDAD 6. ESTUDIO DE ESTADOS FINANCIEROS BSICOS
Estrategias Metodolgicas
Estudio de casos.
Estrategia de evaluacin
Contabilidad I
8
Contabilidad I
9
IIN
NTTRRO
ODDU
UCCCCII
NN
Contabilidad I
10
En la quinta unidad se abordan los elementos que constituyen el ciclo contable, dando
nfasis a los registros contables, los asientos diarios, de cierre y de ajuste; los pases del libro
diario a mayor, balance de comprobacin, la hoja de trabajo y las conciliaciones bancarias.
Finalmente la sexta unidad contiene lo referido a los estados financieros bsicos, donde se
enfatiza en balance general y estado de resultado.
Contabilidad I
11
U
UNNIIDDAADD 11 LLAA CCO
ONNTTAABBIILLIIDDAADD
Leonardo Da Vinci
Contabilidad I
12
Orgenes de la Contabilidad
En relacin a lo anterior, Romero, J. (2003) plantea que Est claro que, para un
ser humano de la edad de las cavernas o de la antigua Grecia, Egipto o Roma, o
de la Edad Media o la poca contempornea, las necesidades de la informacin
sobre sus bienes y derechos o sobre sus obligaciones, no seran las mismas
y, sin embargo, an cuando dichas necesidades variarn, lo claro es que en todo
momento la contabilidad ha dado o procurado satisfacerlas.
Definicin de Contabilidad
Contabilidad I
13
Contabilidad I
14
Tipos de Contabilidad
La aplicacin que puede hacerse de un rea del conocimiento est asociada a los
propsitos y objetivos que sta persigue, as tenemos que la Contabilidad se
puede subdividir, de acuerdo a los objetivos que persigue en la elaboracin de la
informacin. As se puede hablar de Contabilidad financiera, de costos,
administrativa, fiscal u otras, no obstante, para los fines del presente material solo
se definirn algunas.
Contabilidad Financiera
Contabilidad I
15
Contabilidad de costos
Algunos autores plantean que sta es una rama de la contabilidad financiera que
permite conocer el costo de produccin de sus productos, as como el costo de la
venta de tales artculos y fundamentalmente determinar los costos unitarios. Su
objeto es la clasificacin, contabilizacin, distribucin, recopilacin e
informacin de los costos.
Contabilidad administrativa
Si bien la contabilidad financiera est esencialmente dispuesta para el uso de la
informacin financiera para usuarios externos, la contabilidad administrativa
est orientada a los aspectos administrativos de la empresa y sus informes no
trascendern la compaa, es decir, su uso es estrictamente interno y son
utilizados por los administradores y propietarios para juzgar y evaluar el desarrollo
de la entidad, a la luz de las polticas, metas u objetivos preestablecidos por la
empresa.
Contabilidad Fiscal
Este es otro de los tipos de contabilidad, cuyo propsito es el registro y la
preparacin de informes para la presentacin de declaraciones y el pago de
impuestos. En ocasiones, debido a las diferencias entre las leyes fiscales y los
principios contables, la contabilidad financiera en ocasiones puede diferir de la
contabilidad fiscal.
Contabilidad I
16
Importancia de la Contabilidad
Hasta este punto se ha definido y caracterizado a la contabilidad, sin embargo, se hace
imperioso determinar de forma explcita la importancia que reviste su presencia en las
entidades. Todas las actividades econmicas de las empresas son tratadas de alguna
manera por la contabilidad, en tanto que, es la base sobre la cual se fundamentan las
decisiones financieras.
Tal y como se ha venido observando, toda actividad mercantil, por pequea que
sea requiere de anotaciones elementales, no solo para el registro de
transacciones, sino tambin para el control, anlisis y planificacin. En nuestro
pas en particular, el Cdigo de Comercio establece de forma expresa la
necesidad de contar con un sistema de contabilidad que permita registrar la
informacin contable de cualquier entidad.
Contabilidad I
17
Derecho: Dota de las herramientas necesarias para ubicar a las entidades dentro
de un marco de legalidad.
ADMINISTRACIN FINANZAS
ESTADSTICA DERECHO
CONTABILIDAD
MATEMTICA Contabilidad I
ECONOMA
INFORMTICA
18
Los usuarios internos son aquellos que tienen un inters directo en la informacin de una
entidad, por ejemplo:
Usuarios Internos
- Propietarios
- Junta Directiva
- Gerentes
- Contadores
Y los usuarios externos son aquellas entidades o personas que tienen algn tipo de
relacin con una entidad, pero que no pertenecen formalmente a la organizacin, por
ejemplo:.
Usuarios Externos
-Potenciales inversionistas
- Proveedores
- Entidades Financieras
- Entidades Reguladoras
- Gobierno
- Pblico
Lectura Complementaria
Contabilidad I
19
Unidad 1
Contabilidad I
20
Contabilidad I
21
Actividades
Unidad 1
3. La contabilidad financiera:
a. Permite conocer el costo de produccin de sus productos.
b. Comprende la preparacin y presentacin de estados
financieros para usos externos.
c. Est orientada a los aspectos administrativos de la empresa.
Contabilidad I
22
Generando reflexin
1. Histricamente cul ha sido y ser el papel de la contabilidad?
Contabilidad I
23
N
NOORRMMA
ASSBBS SIIC
CAAS
S
U
UNNIID
DAAD
D 22 Y
YPPRRIIN
NCCIIP
PIIO
OSSD
DEECCOON
NTTA
ABBIILLIID
DAAD
D
GGEENNEER RA
ALLMME
ENNTTE
EAAC
CEEPPTTAAD DOOS
S
Contabilidad I
24
Normas
Para poder cumplir con sus objetivos, la contabilidad cuenta con todo un cuerpo
doctrinario que est formado por: postulados bsicos o supuestos fundamentales,
tcnicas, metodologas y principios, todos ellos constituyen la base sobre la cual se
elaboran los estados financieros.
Contabilidad I
25
Principios
Reglas particulares
Criterio prudencial de aplicacin de las reglas particulares
En trminos generales Catacora (1997) y otros autores como Romero J. (2003) exponen
una clasificacin de los principios contables, bien extensa, pero significativa tal y como se
transcribe a continuacin:
Contabilidad I
26
la informacin
Contabilidad I
27
Principios
Entidad Su objetivo es determinar al sujeto de la contabilidad,
es decir al ente econmico que realiza actividades de
negocios y que debe llevar contabilidad, as como
deslindar la diferencia entre la personalidad jurdica de
la empresa y los socios o dueos de la misma, para
presentar informacin financiera de un solo ente
diferente de los dems.
Contabilidad I
28
Ser identificable
Ser cuantificable
Contabilidad I
29
Contabilidad I
30
Reglas Particulares
Reglas de valuacin
Contabilidad I
31
Reglas de presentacin
Criterio Prudencial
Contabilidad I
32
Lectura Complementaria
Unidad 2
Los asistentes resaltaron que tal decisin fue acordada por el directorio de la
Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela (Fccpv) y la misma
es el resultado de casi un ao de intenso trabajo interinstitucional entre el Comit
Permanente de Principios de Contabilidad de la Fccpv y el Comit Normas
Contables y Financieras del IVEF, al cual se le sumaron posteriormente otras
instituciones como las Superintendencias de Seguros y de Bancos, la Comisin
Nacional de Valores (CNV), la Bolsa de Valores de Caracas (BVC) y El Consejo
Empresarial Venezolano de Auditora (CEVA), entre otras importantes
organizaciones pblicas y privadas.
Contabilidad I
33
difusin intensiva de las normas dentro del gremio de los Contadores Pblicos, as
como la difusin del proceso tanto en la empresa privada como en las universidades
del pas, para lo cual, junto con la labor de la Fccpv, se sumar la tarea de
promocin y difusin del IVEF, institucin que ha sido fundamental en promover el
actual proceso.
Para establecer y lograr todos estos objetivos, seal Oswaldo Rodrguez, se han
organizado distintos comits que a lo largo de 4 meses establecern el cronograma
de actividades a ser realizadas para actualizar al gremio contable, promover la
adaptacin de los pensa universitarios al cambio de legislacin, e informar
convenientemente a los ejecutivos de finanzas de las empresas (iniciando con
aquellas que cotizan en los mercados de capitales) y avanzar a los restantes
sectores empresariales, incluyendo aquellos que tienen legislaciones que impactan
en la presentacin de sus estados financieros, como son la banca y las empresas de
seguros, concluyendo con el de la pequea y mediana industrial (PYME). Se estima
que el cronograma estar elaborado para finales de mayo y que la adaptacin total
de las empresas al nuevo sistema contable podra estar completa para el ao 2007.
Igualmente, los asistentes destacaron el apoyo de organizaciones gubernamentales
(CNV, Superintendencias de Bancos y Seguros) en la adopcin de esta medida y
cmo las mismas, a travs de sus respetivas normativas, contribuirn a acelerar el
proceso de introduccin de la nueva normativa.
Actualmente, todas las sociedades que cotizan en bolsa en la Unin Europea estn
elaborando sus estados financieros con las normas internacionales y tienen como
lmite el ao 2005 (aunque algunos pases han solicitado un mayor lapso hasta el
2007). La idea es la comparabilidad de las cuentas financieras de las sociedades,
establecimientos financieros y empresas de seguros, que constituyen el factor
esencial de integracin de los mercados financieros, lo que facilitar la
comercializacin de valores inmobiliarios, fusiones y adquisicin de importaciones
as como operaciones de financiacin.
Los mismos ttulos de una sociedad son a menudo detentados por varios inversores
de mltiples nacionalidades, por lo que parece lgico obligar a las sociedades a
Contabilidad I
34
Actividades
Unidad 2
Contabilidad I
35
Generando reflexin
1. Cul consideras es el valor que tiene, para el profesional de la
contabilidad, el criterio de prudencia?
2. Cules son las virtudes y/o limitaciones que suponen en la prctica
de la contabilidad, las reglas de valuacin y presentacin?
3. Comenta tu reflexin acerca de las siguientes oraciones
a. Los principios de contabilidad generalmente aceptados son
verdades definitivas.
b. La entidad supone siempre una separacin del patrimonio
personal de sus dueos.
c. El objetivo de los principios es unificar los criterios contables.
Aplicando la informacin
La empresa Deportes Venezuela, presentar sus estados financieros
auditados a la asamblea de accionistas para su revisin y aprobacin. Las
notas de los estados financieros incorporan una serie de detalles que
denotan las polticas de contabilidad y principios que asume la empresa. A
continuacin se transcribe uno de los detalles de las notas:
Contabilidad I
36
Ahora bien,
1. Esta nota refiere una poltica de la empresa o la adopcin de un
principio contable?
2. Qu principio de contabilidad est presente en la nota referente a
propiedades, plantas y equipos, transcrita?
U
UNNIID
DAAD
D 33 L
LAASS C
CUUE
ENNT
TAASS
Contabilidad I
37
si desconoces el camino?
Mximo Gorki
La Cuenta
Contabilidad I
38
Nombre de la cuenta
Debe Haber
Las cuentas poseen una terminologa particular que permite comprender la funcin
que cumplen en determinado momento, siendo vlido su uso para todos los tipos
Contabilidad I
39
de cuentas.
Ejemplo:
Debe Haber
300 100
200 200
100
300
Ejemplo:
Contabilidad I
40
100 100
Tipos de cuentas
Siendo la cuenta la unidad fundamental de la contabilidad, y sta a su vez tan
diversa y compleja, sera difcil pensar que solo un tipo de cuenta podra registrar
toda la informacin que se genera en una entidad, es por ello que se divide en
varios tipos.
Las cuentas se clasifican en:
a) Cuentas Reales
Estas cuentas se utilizan para el registro de todas las transacciones que afectan
directamente a un balance general. Estas reflejan la posicin financiera de una
entidad de forma detallada.
Contabilidad I
41
b) Cuentas Nominales
Las cuentas nominales son todas aquellas cuentas que registran las
modificaciones al patrimonio de la
Las cuentas nominales permiten registrar las empresa por concepto de
modificaciones al patrimonio de la empresa por aumentos o disminuciones a ste,
concepto de aumentos o disminuciones a ste. durante un perodo contable.
Contabilidad I
42
c) Cuentas de Orden
Son aquellas cuentas que controlan ciertas operaciones que no afectan el
activo, el pasivo, el capital contable o patrimonio, o las operaciones del
perodo contable; pero que de una u otra forma, las operaciones que las
generan significan alguna responsabilidad para la empresa y en
consecuencia es necesario establecer cierto tipo de control sobre ellas.
Contabilidad I
43
Estas cuentas son presentadas al pie del balance general, las deudoras
debajo del total del activo y las acreedoras debajo del pasivo y del
patrimonio.
Por lo que toda transaccin debe ser reflejada por medio de cuentas, stas a su
vez mantienen un equilibrio entre los dbitos y crditos realizados. Las cuentas
dependiendo de su saldo normal pueden aumentar o disminuir con cargos o
abonos.
La teora del cargo y del abono establece las siguientes premisas fundamentales:
Contabilidad I
44
Segn la teora del cargo y el abono, existen unos motivos establecidos por los
cuales se pueden cargar o abonar las cuentas, a continuacin se describen, de
acuerdo al tipo de cuenta:
Ejemplos:
Mobiliario
300.000 120.000
Contabilidad I
45
60.000
360.000 120.000
240.000
Proveedores
120.000 1.200.000
180.000
Sueldos y salarios
60.000
Contabilidad I
46
120.000
Lectura Complementaria
Unidad 3
La cuenta
Tomado y adaptado de: Catacora, F. (1997) Sistemas y Procedimientos Contables. Editorial Mc Graw
Hill. Caracas. (p.215).
Contabilidad I
47
Actividades
Unidad 3
Generando reflexin
1. Qu representa para un profesional de la contabilidad una
cuenta?
2. Cules son las caractersticas de las cuentas que podemos
identificar en los estados financieros?.
3. Qu diferencias sustanciales existen entre las cuentas reales
y las nominales?
4. A qu se refiere la ecuacin fundamental?
5. Cules son los significados de los trminos contables:
Cargar y Abonar?
6. A que se refiere el saldo y cuantos tipos de saldo existen?
Aplicando la informacin
a) A continuacin se transcribe un listado, de lo que podran ser
algunas de las cuentas presentes en el registro contable de una
empresa importadora.
Caja.
Bancos.
Maquinarias.
Intereses gastos.
Intereses cobrados por anticipado.
Cuentas por pagar.
Contabilidad I
48
Ventas.
Descuentos sobre ventas.
Ganancia en venta de activo fijo.
Prstamos bancarios.
Gastos acumulados.
Depreciacin acumulada mobiliario.
Cuentas por cobrar.
Inventarios.
Depreciacin acumulada maquinarias.
Mobiliario.
Edificios.
Instalaciones.
Depsitos en garanta
Contabilidad I
49
U
UNNIID
DAAD
D 44 L
LOOSS L
LIIB
BRRO
OSS D
DEEC
COON
NTTA
ABBIIL
LIID
DAAD
D
Annimo
Contabilidad I
50
Libro diario
Consiste en realizar un registro cronolgico, diario, de todas las operaciones
realizadas por un entidad, en el cual se deben anotar la fecha y los cargos y
abonos resultantes de una operacin, los nombres de las entidades con las que se
celebr la transaccin (bancos, clientes, deudores, proveedores, etc.9 y el tipo de
documentacin comprobatoria originada por la operacin (facturas, recibos, notas,
ttulos de crdito, etc.), nmero de los documentos, condiciones bajo las cuales se
pacto la operacin, fechas de vencimiento, etc.
Contabilidad I
51
Antes de ser utilizado, los libros deben ser foliados, es decir, inicializados por una
autoridad mercantil competente para que sirvan como documentos legales de la
entidad a la cual pertenecen.
Contabilidad I
52
Columna 5: Cargos. Se registra aqu el importe del total del cargo que
corresponda a la cuenta o cuentas de la operacin.
Contabilidad I
53
Contabilidad I
54
Libro Mayor
Contabilidad I
55
Contabilidad I
56
Libros auxiliares
Son los libros de contabilidad donde se registran en forma analtica y detallada los
valores e informacin registrada en los libros principales. Cada empresa determina
el nmero de auxiliares que necesita de acuerdo con su tamao y el trabajo que
se tenga que realizar.
Contabilidad I
57
Existe una clasificacin que distingue diferentes tipos de libros auxiliares, tal y
como se expresa a continuacin:
Lectura Complementaria
Unidad 4
Contabilidad I
58
resumen de los principales ilcitos formales segn el Cdigo reformado, los cuales
derivan en multas saladsimas.
Segn el artculo 99, los ilcitos formales se originan por el incumplimiento de los
siguientes deberes: 1. Inscribirse en los registros exigidos; 2. Emitir o exigir
comprobantes; 3. Llevar libros y registros; 4. Presentar declaraciones y
comunicaciones; 5. Permitir el control de la Administracin Tributaria; 6. Informar y
comparecer ante la Administracin; 7. Acatar las rdenes de la Administracin, y 8.
Cualquier otro deber legal.
Los ilcitos relativos a la inscripcin en los registros contemplan como subtipos: a)
No inscribirse en los registros, o proporcionar la informacin en forma insuficiente o
errnea, lo cual genera multa de 50 UT incrementada en 50 UT por cada nueva
infraccin, hasta un mximo de 200 UT, y b) Inscribirse en los registros o
proporcionar las informaciones requeridas fuera del plazo establecido, cuya multa es
de 25 UT, incrementada en 25 UT por cada nueva infraccin, hasta llegar a un
mximo de 100 UT.
Los ilcitos relativos a la emisin o la exigencia de comprobantes son: a) No emitir
facturas u otros documentos exigidos, lo cual implica multa de una UT por cada
documento dejado de emitir, hasta un mximo de 200 UT por cada perodo o
ejercicio fiscal, pudiendo ser objeto de clausura el local, de uno hasta cinco das
continuos; b) No entregar las facturas y otros documentos exigidos, o emitir facturas
u otros documentos obligatorios con prescindencia de los requisitos previstos, o
emitir los documentos obligatorios a travs de mquinas fiscales u otros medios
tecnolgicos que no renan los requisitos respectivos, lo cual acarrea multa de una
unidad tributaria por cada documento emitido, hasta un mximo de 150 UT por cada
perodo; c) No exigir a los vendedores o prestadores de servicios los comprobantes
de las operaciones realizadas, cuya multa es de una a cinco UT; d) Emitir o aceptar
facturas cuyo monto no coincida con el correspondiente a la operacin real, lo cual
podr ser sancionado con multa de cinco a 50 UT.
Como ilcitos formales relacionados con la obligacin de llevar libros y registros
estn previstos: a) No llevar los libros y registros exigidos, cuya sancin es multa de
50 UT, incrementada en 50 UT por cada nueva infraccin, hasta un mximo de 250
UT; b) Llevar los libros y registros sin cumplir con las formalidades establecidas, o
llevarlos con atraso superior a un mes, o no llevar en castellano o en moneda
nacional los libros de contabilidad y otros registros contables, excepto para los
contribuyentes autorizados, o no conservar durante el plazo establecido los libros y
documentos, as como los sistemas o programas computadorizados de contabilidad
y otros soportes, cuya multa es de 25 UT, incrementada en 25 UT por cada nueva
infraccin, hasta un mximo de 100 UT. En caso de impuestos indirectos, la
comisin de estos ilcitos puede originar adems la clausura del establecimiento por
un plazo de hasta tres das continuos.
Con relacin a la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones, estn
previstas las siguientes infracciones: a) No presentar las declaraciones que
contengan la determinacin de los tributos u otras comunicaciones, cuya sancin es
de 10 UT, incrementada en 10 UT por cada nueva infraccin, hasta un mximo de
Contabilidad I
59
Contabilidad I
60
Actividades
Unidad 4
Generando reflexin
1. Cules son las obligaciones que impone la ley en relacin a los
libros contables?
2. En qu consisten los libros contables?
3. Cules son los tipos de libros contables?
4. Qu caracteriza a cada uno de los libros contables?
Aplicando la informacin
1. Los seores Martnez y Giffoni deciden constituir una empresa que se
dedicar a la compra-venta de materiales educativos. Despus de haber
hecho todos los tramites legales, se realizaron las siguientes operaciones:
Contabilidad I
61
cheque
2.-Por el resto, Bs. 10.000.000,00 se aceptaron giros para ser
pagados en diferentes fechas.
Con las anteriores operaciones realiza los asientos de diario que
correspondan.
Se pide:
Contabilidad I
62
U
UNNIID
DAAD
D 55 E
ELLC
CIIC
CLLO
OCCO
ONNT
TAAB
BLLE
E
Annimo
Contabilidad I
63
El Ciclo Contable
El ciclo contable cuenta con tres fases bien diferenciadas que le permiten al
profesional de la contabilidad ejercer su rol de forma organizada y sistemtica.
Las fases de describen a continuacin:
Apertura o inicial
Esta fase supone la apertura de los libros de contabilidad, tanto en el caso de una
empresa que inicia su actividad por primera vez, como en el de aqulla que ya ha
venido desarrollando una actividad productiva en ejercicios precedentes.
Inventario
Contabilidad I
64
Apertura de la contabilidad
Una vez realizado el inventario, que es el mismo que el inventario final del
ejercicio anterior, ste servir de base para la realizar el primer asiento en
el Libro Diario, es decir, el asiento de apertura.
Desarrollo o gestin
Esta fase del ciclo contable se extiende a lo largo del ejercicio econmico anual y
tiene la finalidad de interpretar y registrar contablemente las operaciones que
surgen como consecuencia de la actividad de la empresa.
Los asientos de los hechos contables que hayan ocurrido durante el ejercicio, de
los cuales se tiene constancia a travs de los documentos correspondientes, se
registrarn peridicamente en el Libro Diario. Por tanto, esta fase consiste en el
registro de las operaciones del ejercicio.
Una vez registradas todas las operaciones relativas a los hechos contables que
han tenido lugar en el ejercicio, es habitual realizar un Balance de Comprobacin
de Sumas y Saldos. Este estado contable permite indagar sobre los posibles
errores aritmticos o de traslacin que se hayan podido cometer en la
contabilizacin de los hechos acaecidos durante el ejercicio, bien en los asientos
del Diario o bien en el Libro Mayor.
Conclusin o cierre
Contabilidad I
65
Esta fase del ciclo contable consiste en un trabajo de recopilacin y sntesis, por el
cual se introducen determinadas modificaciones o ajustes a las cuentas que
permitan elaborar una informacin contable de sntesis, los estados financieros,
que se ponen a disposicin de todos los usuarios
Libro Diario.
Libro Mayor.
Libro de Inventarios y Cuentas Anuales.
As, y siguiendo el esquema anterior, cada una de las fases del ciclo contable,
tendr su reflejo en estos 3 libros:
Contabilidad I
66
Regularizacion
Esta fase exige realizar una serie de operaciones que pueden incidir bien en la
presentacin de la situacin patrimonial o bien en el clculo del resultado.
Cierre de la contabilidad
Una vez realizado el proceso anterior, slo quedan abiertas las cuentas
representativas de la riqueza de la empresa y sus correspondientes saldos, es
decir, la riqueza final. Con el asiento de cierre todas las cuentas quedarn
saldadas y la contabilidad cerrada.
Contabilidad I
67
El Balance de comprobacin
Definicin
Contabilidad I
68
a) Nombre de la entidad
b) Mencin de ser un Balance de comprobacin y perodo de formulacin
c) Folio de las cuentas del libro mayor
d) Nombre o rubro de las cuentas
e) Movimientos
Deudor
Acreedor
f) Saldos
Deudor
Acreedor
g) Sumas iguales
Los Ajustes
Clases de ajustes
Para la realizacin de los ajustes existe cierta clasificacin nde acuerdo a las
caractersticas particulares, tal y como se evidencia a continuacin:
Contabilidad I
69
1.-Acumulaciones
*Devengadas y no cobradas an
*Debidas y no pagadas todava
2.-Anticipaciones
*Pagadas y no devengadas
*Cobradas y no ganadas
3.-Prdidas estimadas
*Provisin para cuentas incobrables
*Depreciacin, amortizacin y agotamiento
4.-Prdidas determinables
*Amortizacin de intangibles
*Amortizacin de Diferidos
Gastos Acumulados
Ingresos Acumulados
Gastos Pagados por Anticipado
Cargos Diferidos
Crditos Diferidos
Provisin para cuentas incobrables
Depreciacin de Activos Fijos Tangibles
Amortizacin de Activos Fijos Intangibles
Agotamiento de Activos Fijos Agotables
Contrapartidas y rectificaciones
Contabilidad I
70
Conciliaciones Bancarias
Contabilidad I
71
Debe y Haber). Este procedimiento permite ver claramente los Ajustes que hay
que hacer en el Libro de la Empresa.
Ejemplo:
Contabilidad I
72
Los Ajustes del Diario se podrn hacer tomando los datos de la Hoja de Trabajo.
Se puede hacer dos asientos: uno por los cargos al Banco y otro por los abonos,
de la siguiente manera:
Ajustes s/ conciliacin
hoy
Contabilidad I
73
Sumando todos los abonos los cuales la empresa conoce slo cuando
recibe el Estado de Cuenta del Banco, como son: efectos por cobrar de la
Empresa que el Banco cobr y abon en cuenta, abono por intereses,
errores u omisiones.
Restando los cargos que el Banco ha hecho a su favor como son
comisiones, cheques devueltos o anulados, etc.
Es una conciliacin que consiste en ajustar el saldo del Estado de Cuenta del
Banco, hasta llegar al saldo que muestra la cuenta del banco en el libro mayor de
la Empresa, es decir:
Se suman al saldo del banco los Cargos por Depsitos de ltima hora,
efectuados por la Empresa y los Cargos efectuados por el Banco que la
Contabilidad I
74
La Hoja de Trabajo
La hoja de trabajo, llamada por algunos autores papel de trabajo, es una forma
columnaria que se utiliza en contabilidad para organizar la informacin, con el fin
de preparar los asientos de ajuste, el estado de ganancias y prdidas, los asientos
de cierre y el balance general.
Contabilidad I
75
Ejemplo:
Contabilidad I
76
Se pide:
Solucin
- Asiento de apertura -
- Operacin 1 -
Contabilidad I
77
- Operacin 2 -
- Operacin 3 -
- Operacin 4 -
- Operacin 5 -
- Operacin 6 -
- Operacin 7 -
Contabilidad I
78
- Operacin 8 -
- Operacin 9 -
- Operacin 10 -
- Operacin 11 -
- Operacin 12 -
Contabilidad I
79
5.000.000
1.000.000
Contabilidad I
80
3.000.000
Contabilidad I
81
Contabilidad I
82
c.3 Asiento de cierre: consiste en saldar las cuentas que an estn abiertas, es
decir, las de activo, pasivo exigible y neto patrimonial
Capital
24.000 Proveedores inmov. l/p
1.000 Proveedores Inmov. Local comercial
3.000 Efectos com. a pagar Inmov. Terreno
1.000 Prstamo l/p Inmov. Ordenador
3.000 a Inmov. Mobiliario 7.000
a Mercaderas 3.000
aa Tesorera. Bancos 500
a Tesorera. Caja 1.500
a Clientes 3.000
a Efectos com. a cobrar 8.500
a Resultados 5.000
a 1.000
a 1.500
1.000
d. Presentar:
d.1 el Balance de Situacin clasificado por masas patrimoniales (en miles de pts)
ACTIVO PASIVO
Contabilidad I
83
Disponible 13.500
Caja 5.000
Bancos 8.500
Debe Haber
Prdida 1.000
Lectura Complementaria
Unidad 5
Contabilidad I
84
Contabilidad I
85
Contabilidad I
86
Actividades
Unidad 5
Aplicando la informacin
1. Seguidamente se describen en forma breve las operaciones del primer
mes de Distribuidora Agualuz, C.A.:
Se pide elaborar los pasos del ciclo contable incorporando los datos que a su
juicio sean necesarios.
Contabilidad I
87
U
UNNIID
DAAD
D 66 E
ESST
TAAD
DOOSS FFIIN
NAAN
NCCIIE
ERRO
OSS B
BSSIIC
COOSS
Annimo
Contabilidad I
88
Durante la presente unidad se intenta definir en que consisten los estados financieros y
describir las caractersticas y particulares de los estados, considerados bsicos.
Estados Financieros
Los estados financieros son el resultado final de todo el proceso contable, de los principios
aplicables y de los procedimientos de registro desarrollados, que permiten tomar
decisiones a partir de los juicios y criterios en ellos expresados.
Los estados financieros incluyen los balances generales, estado de resultados o cuentas de
perdidas y ganancias, estados de cambios en la situacin financiera, notas y otros estados
y material explicativo que se identifiquen como parte integrante de los estados
financieros.
Contabilidad I
89
Balance general
Estado de resultados
Estado de movimiento del efectivo
Entendiendo que los estados financieros son el resultado del proceso contable, sus
caractersticas corresponde con las de la propia contabilidad, por lo que su redaccin y
elaboracin debe estar apegada a la consideracin de los principios de contabilidad
generalmente aceptados. En este orden de ideas tenemos que las caractersticas de los
estados financieros son:
Utilidad
Confiabilidad
Provisionalidad
Contabilidad I
90
Utilidad
Toda informacin financiera debe tener un propsito de uso, por lo que lo contenido en
los estados financieros debe permitirle a los lectores formarse un juicio sobre:
El nivel de rentabilidad
La posicin financiera
La capacidad financiera
El flujo de fondos
La habilidad para obtener utilidades
Los cambios experimentados en las cuentas del capital contable
Estructura
a) Encabezado:
Con la indicacin del nombre, razn social, la designacin de
balance general y la fecha a la cual se formula, de la siguiente
forma: balance general al
b) Cuerpo:
Con las cuentas del activo, pasivo y capital contable correctamente
presentadas. Es importante separar el cuerpo del encabezado y del
pie.
c) Pie:
Es donde irn las firmas de las personas que intervienen en su
elaboracin y autorizacin, y aquellas que a juicio de los interesados
deban firmarlos; en su caso, la leyenda de que las notas que se
acompaan son parte integrante del estado.
Contabilidad I
91
Deben mostrar el tipo de moneda con que estn elaborados, y en el caso dado, las
bases de conversin de las mismas.
Los estados financieros y sus notas son un todo, por lo que deben presentarse de
conjuntamente en todos los casos.
Contabilidad I
92
Balance General
Los nombres del activo, pasivo y capital contable, se pueden escribir con maysculas,
subrayados y centrados sobre el concepto.
Los nombres de los grupos: circulante, no circulante, inmuebles, maquinaria y equipo,
intangible, etc., se anotarn al margen del concepto; es `posible tambin anotarlos con
maysculas y subrayados para distinguirlos de las cuentas.
Los nombres de las cuentas se presentaran diferenciados del grupo al que pertenecen,
un poco a la derecha del margen y antes del nombre del concepto (activo, pasivo o
capital contable; estos nombres empezarn con maysculas, seguidas de minsculas).
Cuando se inicie un rengln se anotar el signo de la moneda y no se volver a escribir
en las siguientes cantidades si no ha habido un corte, despus de cada corte, se
volver a anotar el signo de moneda.
Contabilidad I
93
Formas de presentacin
El estado financiero o balance general se puede presentar de varias maneras, pero las ms
comunes son en forma de reporte y en forma de cuenta.
a) En forma de reporte
se presentan las cuentas de forma vertical en una sola hoja, de forma que se pueda restar
el importe del pasivo al importe del activo y obtener por diferencia el capital contable. El
reporte debe ser presentado respetando las recomendaciones realizadas para la
elaboracin de los balances.
Ejemplo:
ACTIVO
Caja 2,500.00
Bancos 1,500.00
Mercancas 1,500.00
Total Activo 5,000.00
PASIVO
Proveedores 400.00
Documentos Por pagar 1,100.00
Acreedores diversos 500.00
Total Pasivo 2,000.00
Contabilidad I
94
b) En forma de cuenta
Ejemplo:
ACTIVO PASIVO
Caja 2,000.00 Proveedores 800.00
Bancos 500.00 Acreedores diversos 1,200.00
Mercanca 1,500.00 Total pasivo 2,000.00
Clientes 1,000.00 Capital contable 3,000.00
Total Activo
Este es otro de los estados financieros que tiene por objeto presentar informacin que
permita conocer los montos de las utilidades o las prdidas obtenidas en una entidad
como resultado de sus operaciones realizadas durante un perodo contable. En este
Contabilidad I
95
estado se muestra los ingresos, identificados con sus costos y gastos correspondientes y,
como resultado de tal enfrentamiento, la utilidad o prdida neta del perodo contable.
Elementos
Contabilidad I
96
El estado de resultados es realmente til, junto a los otros estados financieros para:
Todo estado de resultados debe poseer una estructura similar, que se expresa en las
siguientes secciones:
Contabilidad I
97
Utilidad por accin. Las empresas que cotizan sus acciones en los
mercados de valores, deberan presentar como
ltimo rengln la utilidad por accin.
Aunque para los propsitos del presente material no se incluye la extensin sobre este
estado financiero es importante que se defina en trminos generales para su
conocimiento elemental.
Este es el estado financiero que tienen por objetivo proporcionar la informacin referente
a los ingresos y desembolsos de efectivo para una entidad para un perodo contable
determinado. Este estado permite subdividir las operaciones de una entidad en tres tipos
de actividades: operacionales, de financiamiento y de inversin.
Lectura Complementaria
Unidad 6
Contabilidad I
98
Contabilidad I
99
Actividades
Unidad 6
Generando reflexin
1. Qu representan los Estados Financieros desde el punto de vista del proceso
contable?
Contabilidad I
100
Aplicando la informacin
1. La empresa Auyantepui, C.A. Presenta las siguientes cuentas al 31/12/05:
20.400.00
Edificio 0 Utilidades no distribuidas 5.000.000
10.000.00
Reservas para contingencias 5.000.000 Cuentas por pagar 0
Contabilidad I
101
15.000.00
Inversiones Temporales 1.000.000 Reservas estatuitarias 0
41.000.00 10.000.00
Ventas 0 Cuentas por Cobrar 0
40.000.00
Devoluciones en vta. 500.000 Capital 0
Contabilidad I
102
Contabilidad I
103
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
Revisin en Internet:
http://www.ciberconta.unizar.es
http://www.redcontable.com
Contabilidad I
104
http://www.gestiopolis.com
http://www.gabilos.com
Contabilidad I