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REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DE EDUCACIN SUPERIOR

INSTITUTO UNIVERSITARIO DE TECNOLOGA

Dr. Federico Rivero Palacio

PROGRAMA NACIONAL DE FORMACIN EN ADMINISTRACIN

CO N TA B I L IDA D I

Primer Trayecto Segundo y Tercer Trimestre

Contabilidad I
2

horas
Trabajo Acompaado 3
Trabajo Independiente 3
Horas por semana 6
Total horas por trimestre 84

Elaborado por:

Toysa Martnez Aguilera

Contabilidad I
Competencias a desarrollar

COMPETENCIAS
Conocimientos Habilidades y Destrezas Actitudes y valores

ideas y soluc
Leyes, normas y

Ppios. de coop.

Participacin en
Elab informes.

Aporte de

Compromiso
Org y dirigir
Mtodos y
proced. de

Relaciones
procedim.

Elab edos

reuniones
UNIDAD TEMTICA

endgeno
Administ

desarrollo
Grales

y PYME

asertiva.s
oficina

financ.

social
1. Aspectos generales
2. Normas bsicas y
principios de contabilidad
3. Las cuentas
4. Los libros de contabilidad
5. Ciclo contable
6. Estudio de estados
financieros

Contabilidad I
4

Contabilidad I
5

TTaabbllaa ddee CCoonntteenniiddooss

Pg.
Programa instruccional 7
Introduccin 9
Unidad 1. La Contabilidad 11
Orgenes de la Contabilidad 13
Definicin de Contabilidad 13
Tipos de Contabilidad 14
Finalidad y objetivos de la Contabilidad 16
Importancia 17
Relacin con otras ciencias 18
Usuarios de la informacin contable 19
Unidad 2. Normas bsicas y principios de contabilidad generalmente aceptados. 23
Normas 25
o Principios de contabilidad generalmente aceptados 25
o Reglas particulares. 30
o Criterio prudencial 31
Unidad 3. Las cuentas 37
La Cuenta 39
Tipos de Cuentas 41
o Cuentas reales 41
o Cuentas nominales 42
o Cuentas de orden 43
Teora del cargo y el abono 44
Unidad 4. Los libros de contabilidad 51
Los libros de contabilidad. 53
Diario continental o clsico 53
Libros Diario 53
Libro mayor 58
Libro de inventario y de balances 61
Libros auxiliares 61
Unidad 5. El ciclo contable 67
El ciclo contable 69
Balance de Comprobacin 73
Los ajustes 74
Conciliaciones bancarias 75
Hoja de trabajo 80
Unidad 6. Estudio de estados financieros bsicos. 93
Estados financieros 95
Balance General 97
Estado de Resultado 99
Estado de movimiento del efectivo 102
Referencias bibliogrficas 107

Contabilidad I
6

PPRRO
OGGRRAAM
MAA IIN
NSSTTRRU
UCCCCIIO
ONNAALL

Objetivo Terminal

Analizar situaciones contables de una empresa, aplicando los conocimientos


terico prcticos para la toma de decisiones ticas.

Sinopsis de Contenido

UNIDAD 1. CONTABILIDAD

o Concepto de Contabilidad.
o Importancia.
o Relacin con otras ciencias.
o Usuarios de la informacin contable.
UNIDAD 2. NORMAS BSICAS Y PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS

o Concepto de Norma.
o Descripcin y anlisis de cada uno de los principios de contabilidad generalmente
aceptados.
o Aplicacin e importancia de cada uno.

UNIDAD 3. LAS CUENTAS

o Concepto de Cuenta
o Tipos o clases de Cuenta.
o Teora del cargo y el abono.
UNIDAD 4. LOS LIBROS DE CONTABILIDAD

o Registros Contables
o Concepto.

Contabilidad I
7

o Clasificacin.
o Libros Obligatorios segn el Cdigo de Comercio
o Libros auxiliares: concepto, clasificacin, usos y ventajas.
UNIDAD 5. CICLO CONTABLE

o El ciclo contable
o Definicin de asientos de diario.
o Pases del libro diario al libro mayor.
o Balance de Comprobacin: Definicin, estructura y utilidad.
o Asientos de Cierre y ajuste.
o Hoja de trabajo: definicin y estructura.
o Conciliaciones bancarias
UNIDAD 6. ESTUDIO DE ESTADOS FINANCIEROS BSICOS

o Balance General: Estructura, normas de agrupacin y tipos de


presentacin.
o Estado de Resultado: Forma, contenido, medicin de ingresos,
Composicin de los costos, partidas de gastos y otros ingresos y egresos.
o Tratamiento tico de la informacin contable.

Estrategias Metodolgicas

Exposicin del Facilitador.

Estudio de casos.

Dinmica Grupal Asincrnica.

Presentaciones y Discusiones de Equipos de Trabajo

Estrategia de evaluacin

Contabilidad I
8

La evaluacin de las competencias adquiridas por el participante se har a nivel terico-


reflexivo como parte del as actividades de esta unidad curricular y, a nivel de aplicacin,
en el eje longitudinal Proyecto I.
La calificacin definitiva de esta unidad curricular estar distribuida de la siguiente
manera:

Actividad evaluativa Porcentaje

Ejercicios escritos de comprobacin de conocimientos 40%

Presentacin escrita de anlisis de casos 30%

Participacin activa en discusiones y debates 15%

Organizacin de discusiones y debates (exposiciones) 15%

Contabilidad I
9

IIN
NTTRRO
ODDU
UCCCCII
NN

La bsqueda de soluciones efectivas y de frmulas que le permitan trascender en el tiempo,


ha inspirado al hombre para la creacin de innumerables respuestas, unas ms perdurables
que otras, pero en definitiva, respuestas. Tal ha sido la aparicin del sistema contable, cuyo
origen ha sido precisamente la necesidad del hombre de registrar la informacin producto de
las transacciones comerciales llevadas a cabo con sus iguales.

El estudio de la contabilidad ha permitido homologar la informacin financiera que se


produce en una entidad, para lo cual se utilizan principios, normas, instrumentos y
herramientas para registrar, clasificar y resumir las transacciones que pueden ser
cuantificadas en trminos monetarios. Contribuir a la comprensin de los diferentes
conceptos bsicos que permitan el anlisis de situaciones contables de una entidad, con el fin
de tomar decisiones cnsonas con la tica, es el propsito del presente material didctico.

El material est estructurado en seis unidades de aprendizaje, precedidas por la tabla de


competencias, y el programa instruccional, que han de servir como mapa de ubicacin a
durante el desarrollo de la asignatura. Todas las unidades cuentan con lecturas
complementarias y actividades que pretenden apoyar el proceso de aprendizaje.

En la primera unidad se abordan los orgenes de la contabilidad, su definicin, tipos, finalidad


y objetivos, los tipos de usuarios de la informacin contable, la importancia y su relacin con
otras ciencias. Luego, en la segunda unidad se exponen las normas y principios de la
contabilidad, describiendo su aplicacin e importancia.

Estas unidades sirven de fundamento para abordar en la tercera unidad el elemento


fundamental de la contabilidad: Las cuentas; atendiendo a su definicin, los tipos, la teora
del cargo y el abono. Posteriormente se concentra la atencin en los instrumentos de
registro: los libros contables; definindolos, clasificndolos y expresando sus usos y ventajas.

Contabilidad I
10

En la quinta unidad se abordan los elementos que constituyen el ciclo contable, dando
nfasis a los registros contables, los asientos diarios, de cierre y de ajuste; los pases del libro
diario a mayor, balance de comprobacin, la hoja de trabajo y las conciliaciones bancarias.
Finalmente la sexta unidad contiene lo referido a los estados financieros bsicos, donde se
enfatiza en balance general y estado de resultado.

Contabilidad I
11

U
UNNIIDDAADD 11 LLAA CCO
ONNTTAABBIILLIIDDAADD

Quien se prenda de la prctica sin ciencia, es


Q
cual piloto que se embarca sin timn ni
brjula. La prctica ha de ser siempre
edificada sobre cabal teora

Leonardo Da Vinci

Para acompaar la bsqueda de la relacin entre la teora y la prctica, durante


esta primera unidad se exponen un conjunto de conceptos bsicos que sirven de
punto de partida para comprender la importancia de la Contabilidad en los
procesos colectivos.

Esta unidad de aprendizaje pretende que el lector comprenda la definicin de


contabilidad, su importancia como rea del conocimiento, su relacin con otras
ciencias y los diferentes usuarios que hacen uso de la informacin contable

Contabilidad I
12

Orgenes de la Contabilidad

La definicin de cualquier rea del conocimiento remite necesariamente a la


contextualizacin de la misma, en tanto que esto posibilita la comprensin de la
misma, y de sus implicaciones, de esto no escapa la contabilidad; en este sentido
algunos autores se han ocupado de investigar acerca de sus orgenes,
encontrando indicios en la ms antigua historia del hombre.

En relacin a lo anterior, Romero, J. (2003) plantea que Est claro que, para un
ser humano de la edad de las cavernas o de la antigua Grecia, Egipto o Roma, o
de la Edad Media o la poca contempornea, las necesidades de la informacin
sobre sus bienes y derechos o sobre sus obligaciones, no seran las mismas
y, sin embargo, an cuando dichas necesidades variarn, lo claro es que en todo
momento la contabilidad ha dado o procurado satisfacerlas.

As encontramos como en todo momento de la historia, donde el hombre se asocia


en colectivo y tiene la intencin del intercambio, encontraremos alusiones a
eventos donde la contabilidad en sus ms diversas formas hace su aparicin, con
el propsito de resguardar en el tiempo la informacin referida al intercambio
realizado.

Una de las referencias obligatorias en la historia de la contabilidad es el monje italiano


Fray Luca Pacioli, quien en el ao 1494, estableci las bases de toda la teora contable.
Uno de los ms importantes aportes de este monje, ha sido el explicar en forma detallada
los procedimientos que se deban aplicar para el manejo de las cuentas lo cual se conoce
hasta hoy como la teora de la partida doble o teora del cargo y del abono.

Lucas Pacioli (1445-1517), fue Matemtico, Gemetra, Arquitecto, Telogo, Poeta


y Mstico. Escribi los libros Tratado de Cuentas y de la Escritura y el primer
tratado impreso sobre Tenedura de libros por partida doble. Su obra puede
considerarse como el inicio de la Contabilidad.

Definicin de Contabilidad

Los diversos enfoques y paradigmas que matizan la produccin del conocimiento


en sus distintas reas dan pie a las mltiples definiciones existentes. La
Contabilidad no escapa a esta fructfera produccin de conocimientos, por lo que,
a continuacin se exponen algunas definiciones.

Contabilidad I
13

A la contabilidad se le ha denominado el lenguaje de los negocios por cuanto


permite medir y presentar los
La contabilidad registra, clasifica y resume las resultados, la situacin financiera
transacciones o hechos que pueden ser de una entidad y los cambios en la
cuantificados en trminos monetarios y que posicin financiera y/o en el flujo del
afectan a una entidad. efectivo. La contabilidad registra,
clasifica y resume las transacciones
o hechos que pueden ser cuantificados en trminos monetarios y que afectan a
una entidad.

El Comit sobre terminologa del AICPA de los EEUU,


propuso en 1941 que se definiera como: el arte de registrar,
clasificar y resumir de una manera significativa y en trminos
monetarios las transacciones y eventos que son, cuando
menos en parte, de carcter financiero, as como de
interpretar resultados. (Kohler, E. 1970. p. 110).

Contabilidad I
14

Tipos de Contabilidad

La aplicacin que puede hacerse de un rea del conocimiento est asociada a los
propsitos y objetivos que sta persigue, as tenemos que la Contabilidad se
puede subdividir, de acuerdo a los objetivos que persigue en la elaboracin de la
informacin. As se puede hablar de Contabilidad financiera, de costos,
administrativa, fiscal u otras, no obstante, para los fines del presente material solo
se definirn algunas.

Contabilidad Financiera

Su objetivo es presentar informacin


La contabilidad financiera comprende
financiera de los ingresos, gastos,
preparacin y presentacin de estados activos y pasivos que se llevan
financieros para audiencias o usos externos comnmente en las oficinas
generales de una entidad; de uso
general, en beneficio de la gerencia de la empresa, y de aquellos elementos
externos que se interesen en conocer la situacin financiera de la empresa; es
decir, esta contabilidad comprende la preparacin y presentacin de estados
financieros para usos externos.
Segn Romero (2003) la contabilidad financiera es
la tcnica mediante la cual se registran, clasifican y
resumen las operaciones realizadas y los eventos
econmicos, naturales y de otro tipo, identificables y
cuantificables que afectan a la entidad, estableciendo los
medios de control que permitan comunicar informacin
cuantitativa expresada en unidades monetarias, analizada e
interpretada, para que los diversos interesados puedan
tomar decisiones en relacin con dicha entidad econmica.
(p.65).

Contabilidad I
15

Segn el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos:


La contabilidad Financiera es una tcnica que se utiliza para
producir sistemticamente y estructuradamente informacin
cuantitativa expresada en unidades monetarias de las
transacciones que realiza una entidad econmica y de
ciertos eventos econmicos identificables y cuantificables
que la afectan, con el objeto de facilitar a los diversos
interesados el tomar decisiones en relacin con dicha
entidad econmica.

Contabilidad de costos
Algunos autores plantean que sta es una rama de la contabilidad financiera que
permite conocer el costo de produccin de sus productos, as como el costo de la
venta de tales artculos y fundamentalmente determinar los costos unitarios. Su
objeto es la clasificacin, contabilizacin, distribucin, recopilacin e
informacin de los costos.

Contabilidad administrativa
Si bien la contabilidad financiera est esencialmente dispuesta para el uso de la
informacin financiera para usuarios externos, la contabilidad administrativa
est orientada a los aspectos administrativos de la empresa y sus informes no
trascendern la compaa, es decir, su uso es estrictamente interno y son
utilizados por los administradores y propietarios para juzgar y evaluar el desarrollo
de la entidad, a la luz de las polticas, metas u objetivos preestablecidos por la
empresa.

Contabilidad Fiscal
Este es otro de los tipos de contabilidad, cuyo propsito es el registro y la
preparacin de informes para la presentacin de declaraciones y el pago de
impuestos. En ocasiones, debido a las diferencias entre las leyes fiscales y los
principios contables, la contabilidad financiera en ocasiones puede diferir de la
contabilidad fiscal.

Cabe destacar que el propsito del presente material es abordar los


elementos referidos directamente a la contabilidad financiera

Finalidad y objetivos de la contabilidad


Con la intencin de caracterizar aun ms la contabilidad, Romero, J. (2003)
expone que la finalidad de la contabilidad financiera es producir y comunicar

Contabilidad I
16

informacin financiera comprensible, til y confiable que sirva de base para la


toma de decisiones (p.40).

De acuerdo a la Financial Accounting Standard Borrad (FASB) en la Declaracin


de Conceptos nm 1 (citado por Romero, 2003) se plantean los siguientes
objetivos para la contabilidad financiera.

1. Proporcionar informacin til para los actuales y posibles inversionistas y


acreedores, as como para otros usuarios que han de tomar decisiones
racionales de inversin y de crdito.
2. Preparar informacin que ayude a los usuarios a determinar los montos, la
oportunidad y la incertidumbre de los proyectos de entrada de efectivo
asociados con la realizacin de inversiones dentro de una empresa.
3. Informar acerca de los recursos econmicos de una empresa, los derechos
sobre stos y los efectos de las transacciones y acontecimientos que
cambien esos recursos.

Aunado a lo anterior, el autor agrega que otro objetivo de la contabilidad


financiera, es su uso como medio e instrumento de control interno, para informar
sobre el correcto uso de los bienes y recursos de la empresa en las actividades de
la misma.

Importancia de la Contabilidad
Hasta este punto se ha definido y caracterizado a la contabilidad, sin embargo, se hace
imperioso determinar de forma explcita la importancia que reviste su presencia en las
entidades. Todas las actividades econmicas de las empresas son tratadas de alguna
manera por la contabilidad, en tanto que, es la base sobre la cual se fundamentan las
decisiones financieras.

Tal y como se ha venido observando, toda actividad mercantil, por pequea que
sea requiere de anotaciones elementales, no solo para el registro de
transacciones, sino tambin para el control, anlisis y planificacin. En nuestro
pas en particular, el Cdigo de Comercio establece de forma expresa la
necesidad de contar con un sistema de contabilidad que permita registrar la
informacin contable de cualquier entidad.

En este sentido la Contabilidad se constituye en el eje conductor que permite


conocer financieramente una entidad, de su existencia depende la posibilidad de

Contabilidad I
17

expresar la informacin que se produce en una entidad en trminos monetarios,


dadas las transacciones que se generen.

Relacin de la contabilidad con otras ciencias


Como muchas disciplinas que se apoyan en otras ramas del conocimiento, la contabilidad
se relaciona con aquellas ciencias que le permiten cuantificar todas las operaciones,
transacciones y/o situaciones que son susceptibles de registro y que afectan los estados
financieros. En este sentido, Romero (2003, p.13) plantea que la contabilidad tiene
relacin al menos con las siguientes disciplinas, de acuerdo al aporte que stas le hacen:

Administracin: En tanto expresa la conduccin de grupos humanos hacia el logro


de objetivos de la organizacin, mediante la optimizacin de sus recursos.

Derecho: Dota de las herramientas necesarias para ubicar a las entidades dentro
de un marco de legalidad.

Economa: Expresa el estudio de las necesidades y los satisfactores que


determinan la riqueza de un pas.

Finanzas: Establece la obtencin y aplicacin optimas de recursos financieros de las


entidades para el logro de su misin.

Informtica: Permite el estudio, diseo y desarrollo de sistemas de informacin


acordes con las necesidades de las entidades.

Matemtica: Permite analizar y resolver problemas con un procedimiento lgico.

Estadstica: Proporciona los mtodos cuantitativos de calculo

ADMINISTRACIN FINANZAS

ESTADSTICA DERECHO

CONTABILIDAD

MATEMTICA Contabilidad I
ECONOMA

INFORMTICA
18

Usuarios de la informacin contable


Los usuarios de la informacin financiera, pueden clasificarse en usuarios internos y
usuarios externos.

Los usuarios internos son aquellos que tienen un inters directo en la informacin de una
entidad, por ejemplo:

Usuarios Internos
- Propietarios
- Junta Directiva
- Gerentes
- Contadores

Y los usuarios externos son aquellas entidades o personas que tienen algn tipo de
relacin con una entidad, pero que no pertenecen formalmente a la organizacin, por
ejemplo:.

Usuarios Externos
-Potenciales inversionistas
- Proveedores
- Entidades Financieras
- Entidades Reguladoras
- Gobierno
- Pblico
Lectura Complementaria

Contabilidad I
19

Unidad 1

Origen y evolucin Histrica de la Contabilidad

La contabilidad se remonta desde tiempos muy antiguos, cuando el hombre se ve


obligado a llevar registros y controles de sus propiedades porque su memoria no
bastaba para guardar la informacin requerida. Se ha demostrado a travs de
diversos historiadores, que en pocas como la egipcia o romana, se empleaban
tcnicas contables que se del intercambio comercial. Ya en Mesopotamia, Egipto,
Grecia y Roma aparecen los primeros documentos que recogen informacin
econmica. Posteriormente con el desmoronamiento de la civilizacin romana, se
produce un gran retroceso, ms bien una ruptura, originndose un gran vaco en
Occidente que, al llegar al trmino de la Edad Media, hay que partir nuevamente de
cero en lo que se refiere a informacin contable. El desarrollo del crdito, la creacin
de sociedades mercantiles y el uso del contrato de mandato, en la Alta Edad Media,
favorecen enormemente el crecimiento comercial. Las operaciones se hacen cada
vez ms complejas y, ante esta nueva perspectiva econmica surge el mtodo de la
partida doble que pretende satisfacer las crecientes exigencias informativas de la
sociedad y, en especial de los comerciantes, para as conseguir una mejor
organizacin y una administracin ms racional del negocio. En esta poca,
concretamente en 1494, ve la luz la primera obra impresa de contabilidad Summa de
Arithmetica, Geometra, Proportioni et Proportionlita, de Fray Luca Pacioli, en la
que se describen y recogen las practicas existentes en la poca relativas a l
informacin emitida por los comerciantes y, en particular, sobre la partida doble. En
la Edad Moderna se produce, ya avanzado el Siglo XVIII, la Revolucin Industrial en
Inglaterra. Este fenmeno determina un nuevo modelo de sociedad industrial que se
exporta rpidamente a la Europa Continental y norte de Amrica, con la
consiguiente expansin de la empresa, incremento y diversificacin de la produccin
y una demanda creciente de informacin.
El mundo actual ofrece a los agentes econmicos un gran abanico de posibilidades y
alternativas de eleccin. Cualquier agente puede estar interesado en conocer: como
ha utilizado el estado los impuestos que pag, qu inversin le puede resultar ms
rentable, qu entidad le prestar dinero en las condiciones ms ventajosas, cual es
el Producto Interno bruto de un pas determinado, etc. La creciente participacin
econmica ha motivado que las fuentes de informacin abarquen contenidos ms
amplios referidos a las empresas, al sector pblico y a la nacin en su conjunto.
Adems, ante las inciertas expectativas que depara el actual entorno econmico,
llamado en ms de una ocasin entorno turbulento, la informacin que cualquier
unidad econmica difunde al exterior para que sus usuarios tomen decisiones
acertadas, no es menos relevante aquella que permanece en la entidad para que los
estamentos directivos decidan las lneas de actuacin a seguir.
En sntesis, la contabilidad naci, en principio, como instrumento de informacin al
exterior. Hoy tambin se considera una importante herramienta de direccin, dentro

Contabilidad I
20

del mbito interno, para mejorar su gestin y organizacin.


Actualmente, dentro de lo que son los sistemas de informacin empresarial, la
contabilidad se erige como uno de los sistemas ms notables y eficaces par dar a
conocer los diversos mbitos de la informacin e las unidades de produccin o
empresas. El concepto ha evolucionado sobremanera, de forma que cada vez es
mayor el grado de especializacin de esta disciplina dentro del entorno
empresarial.
Tomado de: Curso de Contabilidad Financiera: Nivel I. En: www.aptiva.es

Contabilidad I
21

Actividades
Unidad 1

Selecciona una opcin


1. La contabilidad naci:
a. En el S. XVIII.
b. En el ao 340 d.C.
c. En el S. X

2. La contabilidad sirve para:


a. Tomar decisiones e Informar a usuarios externos.
b. Realizar inventarios.
c. Tomar decisiones y declarar los impuestos.

3. La contabilidad financiera:
a. Permite conocer el costo de produccin de sus productos.
b. Comprende la preparacin y presentacin de estados
financieros para usos externos.
c. Est orientada a los aspectos administrativos de la empresa.

4. Poseer un sistema de contabilidad en una empresa es:


a. Una decisin opcional.
b. La posibilidad de registrar informacin til.
c. Una obligacin comercial.

5. La contabilidad se relaciona con otras ciencias para:


a. Utilizar todos sus principios tericos.
b. Complejizar los procesos contables
c. Cuantificar las operaciones que son susceptibles de registro.

Contabilidad I
22

Generando reflexin
1. Histricamente cul ha sido y ser el papel de la contabilidad?

2. Cules son las diferencias ms importantes entre los tipos de


usuarios de la informacin contable?

3. Cul es la importancia fundamental de la utilizacin de sistemas de


contabilidad?

4. Identifica y analiza, qu leyes de nuestro pas expresan la relacin de


la contabilidad con otras ciencias.

Contabilidad I
23

N
NOORRMMA
ASSBBS SIIC
CAAS
S
U
UNNIID
DAAD
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YPPRRIIN
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PIIO
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GGEENNEER RA
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EAAC
CEEPPTTAAD DOOS
S

Donde no hay orden, ah hay confusin

Fray Luca Pacioli

La produccin del conocimiento a lo largo de la historia de la Humanidad ha tenido, y


tendr, una inmensa cantidad de variaciones y caractersticas peculiares, sin embargo,
existe una condicin particular, que les permite a los individuos apropiarse de los
conocimientos, esto es el postulado de la generalizacin, que presupone una cierta

Contabilidad I
24

homogeneidad en los conceptos y principios fundamentales de un rea de conocimiento,


ms all de su contexto geogrfico o histrico, con el fin de mantener criterios comunes
en el rea. Para muchas ciencias, en particular las sociales, el principio de generalizacin
no aplica en toda su extensin, no obstante, para lo que nos ocupa, la contabilidad, es
totalmente aplicable.

La contabilidad hace uso del postulado de la generalizacin, bajo la premisa fundamental


de que ningn concepto o principio puede ser asumido como una verdad nica y
definitiva, pues todo conocimiento es susceptible de ser modificado. La presente unidad
de aprendizaje gira, entonces, alrededor de: las normas, descripcin y anlisis de los
principios de la contabilidad generalmente aceptados, su aplicacin e importancia.

Normas

Para poder cumplir con sus objetivos, la contabilidad cuenta con todo un cuerpo
doctrinario que est formado por: postulados bsicos o supuestos fundamentales,
tcnicas, metodologas y principios, todos ellos constituyen la base sobre la cual se
elaboran los estados financieros.

Este cuerpo doctrinario se asume en el ejercicio de la contabilidad como el Logro


accesible deseado; una meta de trabajo, un modelo () [cuyo] objeto es servir como base
practica para la institucin de procedimientos que aseguren la conformidad de parte de
un grupo(s) persona(s). (Kohler, E. 1970. p.383)

Dada la abundancia de conceptos y trminos existentes en la literatura y la prctica


contable se ha hecho indispensable establecer una estructura, que parta de lo general a lo
particular, ordenada jerrquicamente en:

Contabilidad I
25

Principios
Reglas particulares
Criterio prudencial de aplicacin de las reglas particulares

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

Estos principios constituyen los conceptos bsicos que determinan el conocimiento, la


delimitacin e identificacin de la entidad, las bases de cuantificacin de las operaciones y
la presentacin de la informacin financiera cuantitativa por medio de los estados
financieros, que son la base para la toma de decisiones.

En trminos generales Catacora (1997) y otros autores como Romero J. (2003) exponen
una clasificacin de los principios contables, bien extensa, pero significativa tal y como se
transcribe a continuacin:

Contabilidad I
26

Clasificacin Principios Caractersticas


comunes
Bsicos Entidad Estos principios
Realizacin identifican y delimitan al
ente econmico y a sus
Perodo contable
aspectos financieros.

Valor histrico original o Estos establecen la base


Costo histrico para la cuantificacin de
Negocio en marcha las operaciones del ente
Dualidad econmica o econmico y su
Partida doble presentacin
Este principio se refiere a
Revelacin suficiente
Contables

la informacin

Importancia relativa Estos abarcan las


Uniformidad clasificaciones anteriores
Comparabilidad o como requisitos
Consistencia generales del sistema
Conservatismo
Aplicables a Efectivo
partidas Inversiones
Principios

especficas Cuentas por cobrar


Inventarios
Prepagados
Activos fijos
Activos intangibles
Pasivo
Patrimonio
Ingresos
Costos y egresos
Relativos a Cambios contables
estados Combinacin de negocios
financieros Consolidacin de estados financieros
Informacin financiera a fechas intermedias
Operaciones en el extranjero y cambio extranjero
Cambios en el nivel general de precios

Estos principios constituyen la columna vertebral sobre la cual se sustenta el ejercicio de


la contabilidad, es por ello que su aprendizaje es necesario, en tanto, se constituyen en los
fundamentos de la aplicacin de los procedimientos; no obstante en el desarrollo del
presente material, slo se desarrollan los llamados principios bsicos que todo profesional
del rea debe conocer.

Contabilidad I
27

A continuacin se describen cada uno de los principios, en funcin de la aplicabilidad que


cada uno de ellos tiene en la contabilidad.

Principios
Entidad Su objetivo es determinar al sujeto de la contabilidad,
es decir al ente econmico que realiza actividades de
negocios y que debe llevar contabilidad, as como
deslindar la diferencia entre la personalidad jurdica de
la empresa y los socios o dueos de la misma, para
presentar informacin financiera de un solo ente
diferente de los dems.

Una entidad o ente es todo aquello que tiene ser, es


decir, que existe, por lo que la contabilidad trata de
conocer al sujeto que teniendo existencia, requiere de
informacin financiera, en virtud de que realiza
actividades econmicas.

Realizacin Este principio supone que la contabilidad pretende


cuantificar y registrar las operaciones o
transacciones que se celebran, es decir, que fueron
realizadas. Esa informacin es procesada y convertida
en informacin financiera, y se plasma en los estados
financieros para presentarla a los usuarios con el objeto
de que les sea til para la toma de decisiones.

Los eventos que se cuantifican se consideran realizados


cuando:
Se han realizado transacciones con otros entes
econmicos, fsicos o morales.
Cuando han tenido lugar transformaciones
internas que modifican la estructura de recursos
o de sus fuentes; es decir, se registran todas las
transacciones realizadas dentro de la entidad.
Cuando ocurren eventos econmicos externos a
la entidad o derivados de operaciones de sta,
cuyo efecto puede cuantificarse en trminos
monetarios.

Para que cualquier evento sea incorporado a la

Contabilidad I
28

contabilidad, debe cumplir con los siguientes requisitos:

Ser identificable
Ser cuantificable

Este principio plantea que, todo lo que se realiz debe


aparecer en la contabilidad y en los estados financieros
y viceversa.

Perodo Contable Las operaciones, los eventos y sus efectos derivados,


susceptibles de ser cuantificados, se identifican con el
perodo en que ocurren; por ello cualquier informacin
contable debe indicar el perodo en que ocurre. Estos
perodos, representan la divisin a la vida de la entidad
en marcha, en lapsos convencionales de tiempo, que
permiten tomar decisiones.

El perodo contable o tambin denominado ejercicio,


puede variar de una entidad a otra; pero lo que si es
comn, es lo referido a las implicaciones que este
supone:

Delimitacin de la informacin financiera en


cuanto a su fecha o perodo.
Presentacin del balance general en los perodos
en los cuales, para la entidad, sea prctico y
significativo.
Mostrar por separado en el estado de resultados o
prdidas y ganancias las partidas extraordinarias,
as como los ajustes a resultados de ejercicios
anteriores.
Un adecuado corte de operaciones en relacin a
ingresos, costos y gastos, activos, pasivos, etc.,
tanto al inicio como al final del periodo.

Valor histrico Este principio alude a la accin de asignar valor, en la


original que las transacciones y eventos econmicos que la
contabilidad cuantifica se registran segn las cantidades
de efectivo que se afecten o su equivalente o la
estimacin razonable que de ellos se haga al momento
en que se consideren realizadas contablemente.

De acuerdo a lo anterior, las adquisiciones de activo


deben ser registradas a precios de costo, incluyendo
el precio de factura, ms todos los costos y gastos
incurridos en su adquisicin.

Contabilidad I
29

As mismo se plantea que se deben hacer los ajustes


necesarios, cuando se presenten eventos econmicos,
por ejemplo la inflacin,.que le hagan perder significado
a las cifras histricas.

Negocio en marcha La entidad se considera como un negocio en marcha,


cuando se encuentra en operacin continua y se
mantendr en el futuro previsible, sin intenciones de
liquidar o reducir sustancialmente la escala de sus
operaciones.

Dualidad Es el principio que expresa que para poder realizar las


Econmica actividades de negocio se requiere de recursos de los
cuales dispone la entidad y a las fuentes de donde
provienen. La dualidad econmica se constituye de los
recursos de los que dispone la entidad para la
realizacin de sus fines y, las fuentes, externas o
internas, de dichos recursos que, a su vez, son la
especificacin de los derechos que sobre los mismos
existen.

A los recursos se les denomina activo, a las fuentes


externas pasivo y a las internas capital.

Revelacin La presentacin de la informacin financiera es


suficiente responsabilidad de la administracin de la entidad, la
cual dinamiza la presencia de los factores de la
produccin mediante el establecimiento de sistemas de
organizacin administrativa y de control interno y de
informacin, necesarios para la toma de decisiones. La
informacin debe reunir los requisitos de utilidad y de
confiabilidad.

El principio de revelacin suficiente plantea la


necesidad de resaltar los datos cuya significacin es
importante para la gerencia, que los conceptos
presentes en los estados financieros estn valuados y
presentados correctamente.

Importancia Este principio se refiere al efecto que tienen o tendrn


relativa las partidas en la informacin financiera; en este
sentido se establece que toda partida cuyo monto o

Contabilidad I
30

naturaleza tenga significacin debe ser procesada y


presentada, pues de no hacerlo, distorsionara los
objetivos de la informacin financiera.

Dada la dificultad de orden prctico para establecer la


importancia relativa, se exponen dos posibles
orientaciones en el ejercicio profesional:
En atencin al monto de la partida.
En atencin a la naturaleza de la partida.

Comparabilidad Este principio se constituye en un elemento esencial en


el campo de los negocios, pues las decisiones
econmicas basadas en la informacin financiera
requieren de la posibilidad de comparar la situacin
financiera y los resultados de operacin de una
entidad en distintos perodos, y con otras entidades.

Conservatismo Tambin se conoce como prudencia, establece que las


prdidas debern ser registradas cuando se conozca
o se estime cuando se van a producir, en tanto que las
ganancias nicamente cuando stas se realicen.

Reglas Particulares

Este es el segundo nivel de jerarqua en la estructura bsica de la contabilidad financiera,


tienen su aplicacin a nivel de los conceptos y las cifras que son parte integrante de los
estados financieros.

Estas reglas particulares se dividen en dos:

Reglas de valuacin

Se refieren a la forma en que los contadores deben cuantificar los conceptos


especficos de los estados financieros; es decir, a la manera en que se asignan
valores monetarios a tales conceptos. En este orden de ideas encontramos que
todos los conceptos que integran los estados financieros tienen reglas de

Contabilidad I
31

valuacin; as encontramos que existen reglas para valuar inversiones temporales,


bancos, el efectivo en caja, pagos anticipados, capital contable, inventarios, etc.

Reglas de presentacin

Estas sealan la forma de estructurar los estados financieros, segn criterios


establecidos y aceptados como vlidos a nivel de generalidad con la intencin de
darles un orden.

Criterio Prudencial

Tal y como se ha venido sealando, la aplicacin de la norma en contabilidad no obedece


a un modelo nico ni inflexible, as como tampoco sus reglas, por lo que para su correcto
uso es preciso contar con un criterio que permita la eleccin frente a diversas alternativas
que se presenten. Por lo que, ante la incertidumbre, es necesario contar con un juicio
profesional basado en la prudencia. El criterio prudencial pretende incorporar cierto grado
de precaucin en los juicios necesarios para realizar las estimaciones requeridas bajo
condiciones de incertidumbre.

A modo de conclusin para este capitulo es importante destacar , tal y como lo


hace Romero, J. (2003) que los principios y las leyes que fundamentan la
contabilidad, al ser elaborados por el hombre, para satisfacer necesidades
individuales y sociales; permite y da la pauta para entender que no pueden ser
reconocidos como verdades acabadas, en tanto que stas continuarn en
constante evolucin para satisfacer las necesidades que se presenten en cada
momento que se requiera de informacin financiera til para la toma de
decisiones; es labor del profesional de la contabilidad ir adaptando y aplicando los
principios en permanente reflexin sobre la prctica.

Contabilidad I
32

Lectura Complementaria
Unidad 2

Venezuela adopta normas internacionales de contabilidad

Venezuela adoptar, sin cambios ni adaptaciones, las 41 Normas Internacionales de


Contabilidad (NICs-IFRS), con sus respectivas 31 interpretaciones como Principios
de Contabilidad de Aceptacin General (PCAG) en Venezuela

El anuncio fue realizado conjuntamente por el presidente de la Federacin de


Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela (Fccpv), Oswaldo Rodrguez, y el
presidente del Instituto Venezolano de Ejecutivos de Finanzas (IVEF), acompaados
por Rafael Dugarte, secretario de Estudio e Investigaciones de la Fccpv; el
presidente del Colegio de Contadores Pblicos del estado Miranda, Manuel Bujan, y
Francisco V. Debera, vicepresidente del Comit de Normas Contables y Financieras
del IVEF, en rueda de prensa realizada para tal efecto este mircoles 10 de marzo.

Los asistentes resaltaron que tal decisin fue acordada por el directorio de la
Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela (Fccpv) y la misma
es el resultado de casi un ao de intenso trabajo interinstitucional entre el Comit
Permanente de Principios de Contabilidad de la Fccpv y el Comit Normas
Contables y Financieras del IVEF, al cual se le sumaron posteriormente otras
instituciones como las Superintendencias de Seguros y de Bancos, la Comisin
Nacional de Valores (CNV), la Bolsa de Valores de Caracas (BVC) y El Consejo
Empresarial Venezolano de Auditora (CEVA), entre otras importantes
organizaciones pblicas y privadas.

Solo el comienzo. Adems de explicar los alcances y condiciones que llevaron a


Venezuela a migrar hacia las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs-IFRS),
los representantes de la Fccpv y del IVEF sealaron los esfuerzos que todava
quedan por adelantarse para que dicho anuncio se transforme en una realidad: la

Contabilidad I
33

difusin intensiva de las normas dentro del gremio de los Contadores Pblicos, as
como la difusin del proceso tanto en la empresa privada como en las universidades
del pas, para lo cual, junto con la labor de la Fccpv, se sumar la tarea de
promocin y difusin del IVEF, institucin que ha sido fundamental en promover el
actual proceso.

Para establecer y lograr todos estos objetivos, seal Oswaldo Rodrguez, se han
organizado distintos comits que a lo largo de 4 meses establecern el cronograma
de actividades a ser realizadas para actualizar al gremio contable, promover la
adaptacin de los pensa universitarios al cambio de legislacin, e informar
convenientemente a los ejecutivos de finanzas de las empresas (iniciando con
aquellas que cotizan en los mercados de capitales) y avanzar a los restantes
sectores empresariales, incluyendo aquellos que tienen legislaciones que impactan
en la presentacin de sus estados financieros, como son la banca y las empresas de
seguros, concluyendo con el de la pequea y mediana industrial (PYME). Se estima
que el cronograma estar elaborado para finales de mayo y que la adaptacin total
de las empresas al nuevo sistema contable podra estar completa para el ao 2007.
Igualmente, los asistentes destacaron el apoyo de organizaciones gubernamentales
(CNV, Superintendencias de Bancos y Seguros) en la adopcin de esta medida y
cmo las mismas, a travs de sus respetivas normativas, contribuirn a acelerar el
proceso de introduccin de la nueva normativa.

La adopcin de las Normas Internacionales de Contabilidad contribuir a mejorar la


percepcin internacional de Venezuela y las empresas venezolanas como
receptoras de inversiones, al hacer mucho ms sencilla para la revisin de
inversionistas extranjeros la presentacin de los estados financieros de nuestras
empresas. Con todo ello, se espera que el cambio se constituya en una ventaja
comparativa que mejore la posicin de las empresas venezolanas en el complejo
mundo de la globalizacin econmica actual.

Impacto internacional. Las Normas Contables Internacionales (NIC) son adoptadas


por el Internacional Accounting Standard Bureau (IASB) de Londres mientras que el
IFRS es el International Financial Reporting Standards, de all la fusin de los dos
trminos que adopta Venezuela, NICs-IFRS.

Actualmente, todas las sociedades que cotizan en bolsa en la Unin Europea estn
elaborando sus estados financieros con las normas internacionales y tienen como
lmite el ao 2005 (aunque algunos pases han solicitado un mayor lapso hasta el
2007). La idea es la comparabilidad de las cuentas financieras de las sociedades,
establecimientos financieros y empresas de seguros, que constituyen el factor
esencial de integracin de los mercados financieros, lo que facilitar la
comercializacin de valores inmobiliarios, fusiones y adquisicin de importaciones
as como operaciones de financiacin.

Los mismos ttulos de una sociedad son a menudo detentados por varios inversores
de mltiples nacionalidades, por lo que parece lgico obligar a las sociedades a

Contabilidad I
34

publicar sus estados financieros de acuerdo a un grupo de normas


internacionalmente aceptadas.

En fin, la adopcin de estas normas permitir a Venezuela crear las condiciones


para un mercado de capitales integrado y eficaz aumentando la comparabilidad de
las cuentas en el mercado para la competencia y la circulacin de capitales y evitar
as la costosa tarea de tener que traducir las mismas cuentas a diferentes normas
internacionales, cuando se trata de participar en ADRs o en la Bolsa de Londres,
por ejemplo.

Tomado de: Dinero: Negocios en la world wide web. Disponible en:


www.dinero.com.ve/183/portada/finanzas.html (28/01/06)

Actividades
Unidad 2

Combina los pares de forma adecuada


A B
a. Principio de Importancia a. Es la posibilidad de
relativa. comparar la situacin
financiera y los resultados
b. Principio de Entidad.
de operacin de una
c. Principio de Partida Doble. entidad en distintos
d. Principio de Realizacin perodos, y con otras
entidades.
e. Principio de Revelacin
suficiente. b. Permite prever el efecto
que tienen o tendrn las
f. Principio de Negocio en partidas en la informacin
marcha. financiera; por lo que toda
g. Principio de partida cuyo monto o
Comparabilidad. naturaleza tenga
significacin debe ser
procesada y presentada.
c. Se encuentra en
operacin continua y se
mantendr en el futuro

Contabilidad I
35

previsible, sin intenciones


de liquidar.
d. Se constituye de los
recursos de los que
dispone la entidad para la
realizacin de sus fines y,
las fuentes, externas o
internas, de dichos
recursos.

Generando reflexin
1. Cul consideras es el valor que tiene, para el profesional de la
contabilidad, el criterio de prudencia?
2. Cules son las virtudes y/o limitaciones que suponen en la prctica
de la contabilidad, las reglas de valuacin y presentacin?
3. Comenta tu reflexin acerca de las siguientes oraciones
a. Los principios de contabilidad generalmente aceptados son
verdades definitivas.
b. La entidad supone siempre una separacin del patrimonio
personal de sus dueos.
c. El objetivo de los principios es unificar los criterios contables.

Aplicando la informacin
La empresa Deportes Venezuela, presentar sus estados financieros
auditados a la asamblea de accionistas para su revisin y aprobacin. Las
notas de los estados financieros incorporan una serie de detalles que
denotan las polticas de contabilidad y principios que asume la empresa. A
continuacin se transcribe uno de los detalles de las notas:

Contabilidad I
36

Propiedades, plantas y equipos: estos rubros propiedad de la


empresa, se presentan al costo. Los activos adquiridos bajo contrato
de alquiler, se presentan al valor actual de los pagos mnimos por
alquiler al comienzo del contrato. Los activos que poseen esta
condicionante se deprecian.

Ahora bien,
1. Esta nota refiere una poltica de la empresa o la adopcin de un
principio contable?
2. Qu principio de contabilidad est presente en la nota referente a
propiedades, plantas y equipos, transcrita?

U
UNNIID
DAAD
D 33 L
LAASS C
CUUE
ENNT
TAASS

Contabilidad I
37

Cmo hars para ser gua,

si desconoces el camino?

Mximo Gorki

Iniciar caminos de formacin impone el compromiso de conocer el rea donde nos


involucramos, sus conceptos elementales, sus teoras, sus enfoques, en fin, sus aristas. La
contabilidad, como todo espacio de aprendizaje y reflexin, parte de conceptos
fundamentales, que se consideran unidades bsicas de conocimiento.

En esta unidad se abordan los aspectos relacionados con la unidad fundamental de la


contabilidad: la cuenta; su definicin, tipos, y la teora del cargo y el abono.

La Cuenta

Contabilidad I
38

Segn Kohler, E. (1970) una cuenta es el registro formal de un tipo particular de


transaccin, expresado en dinero u otra unidad de medida, y que se lleva en un
libro mayor (p.155).
En otro orden de ideas Romero (2003) expone que la cuenta es un registro donde
se anotan en forma clara, ordenada y comprensible los aumentos y disminuciones
que sufre un valor o concepto del activo, pasivo o capital contable, como
consecuencia de las operaciones realizadas por la entidad. (p.267).

Tal y como se ha venido


Se puede definir la cuenta como la mnimaadelantando, se puede definir la
unidad de registro de la cual dispone una
cuenta como la mnima unidad de
registro de la cual dispone una
entidad para reflejar los cambios en su
entidad para reflejar los cambios en
situacin financiera
su situacin financiera o de
resultados. La cuenta para la contabilidad representa el medio a travs del cual se
controlan todas las transacciones que genera una operacin mercantil.

En un sentido formal se conoce a la representacin de una cuenta como Esquema


de Mayor, asociado a la representacin esquemtica que posee el libro contable
que agrupa las cuentas que integran la contabilidad de una entidad, conocido
como libro mayor; graficado con una T, que se compone de dos partes: una a la
izquierda y otra a la derecha, que son ocupados respectivamente por los
conceptos Debe y Haber.

Tradicionalmente una cuenta se grafica de la siguiente manera:

Nombre de la cuenta

Debe Haber

Las cuentas poseen una terminologa particular que permite comprender la funcin
que cumplen en determinado momento, siendo vlido su uso para todos los tipos

Contabilidad I
39

de cuentas.

A continuacin se describen y ejemplifican los trminos que son utilizados en la


contabilidad para referirse a una cuenta.

Abrir una cuenta: Esta accin corresponde al acto de ponerle ttulo a


una cuenta en la pgina correspondiente del libro mayor.

Cargar una cuenta: Cargar, debitar o adeudar una cuenta es la accin


correspondiente a anotar una cantidad en el Debe.

Abonar o acreditar: Abonar o acreditar una cuenta implica anotar una


cantidad en el Haber.

Saldo de una cuenta: Es la diferencia que existe entre la suma del


Debe y el Haber.
El saldo es deudor si el debe es mayor que el haber.
El saldo es acreedor si el debe es menor que el haber.
El saldo es nulo o cero si el debe y el haber son iguales.
Para hallar el saldo se traza una lnea, se suma el debe y el haber, se
traza otra lnea, y la diferencia se anota en el lado que haya sumado ms.

Ejemplo:
Debe Haber

300 100

200 200

100

Saldar una cuenta: Esta


600 trmino300
consiste en anotar el saldo en la parte
cuya suma era menor, para que ambas sumas sean iguales y su saldo
sea igual a cero.

300

Ejemplo:

Contabilidad I
40

En el ejemplo anterior la cuenta se salda de la siguiente forma:

Debe Haber Debe Haber

300 100 300 100

200 200 200 200

100 100

600 300 300 300


En primer lugar se ha sumado el debe y el haber de la cuenta, obteniendo
por diferencia un saldo en el debe de 300.
300se ha trasladado
En segundo lugar 300 dicho saldo al haber para conseguir que
ambas partes de la cuenta sumen igual y consecuentemente quede
saldada.
Cerrar una cuenta: Esta accin implica anotar las sumas, despus de
saldada la cuenta, subrayando las cantidades para indicar que no se va
a escribir ms.

Tipos de cuentas
Siendo la cuenta la unidad fundamental de la contabilidad, y sta a su vez tan
diversa y compleja, sera difcil pensar que solo un tipo de cuenta podra registrar
toda la informacin que se genera en una entidad, es por ello que se divide en
varios tipos.
Las cuentas se clasifican en:
a) Cuentas Reales

Estas cuentas se utilizan para el registro de todas las transacciones que afectan
directamente a un balance general. Estas reflejan la posicin financiera de una
entidad de forma detallada.

Las cuentas reales de una empresa


Se utilizan para el registro de todas las
no sufren el proceso de cierre
transacciones que afectan directamente a
peridico que tienen las cuentas
un balance general
nominales, ya que las cuentas
reales representan los bienes o derechos u obligaciones contractuales de la
entidad. Tambin se conocen como cuentas patrimoniales
Estas cuentas pueden ser:

Contabilidad I
41

Cuentas de activo Estas son cuentas reales que representan todos


los bienes y derechos que la empresa posee.

Cuentas de Son otro tipo de cuenta real que representan una


valuacin de disminucin al saldo de las cuentas de activo a las
activos cuales valan. Se utilizan para reflejar el valor de
realizacin de algn activo, o para registrar la
aplicacin de los principios de contabilidad
generalmente aceptados y aplicables a diferentes
partidas del activo.

Cuentas de pasivo Estas cuentas representan todas las obligaciones


reales o contingentes, que exigen que en una
fecha futura se pague una suma de dinero, se
preste un servicio o se entregue un bien.

Cuentas de Estas muestran las cantidades aportadas por los


patrimonio accionistas y las ganancias o prdidas ocurridas
por operaciones con los socios. El patrimonio
tambin se conoce como capital contable.

b) Cuentas Nominales

Las cuentas nominales son todas aquellas cuentas que registran las
modificaciones al patrimonio de la
Las cuentas nominales permiten registrar las empresa por concepto de
modificaciones al patrimonio de la empresa por aumentos o disminuciones a ste,
concepto de aumentos o disminuciones a ste. durante un perodo contable.

Contabilidad I
42

Estas se pueden clasificar en:

Cuentas de Sirven para registrar los aumentos que se generan


ingresos en el patrimonio o capital contable. Los ingresos
pueden ser clasificados a su vez en: ingresos
operacionales, que representan todos aquellos
incrementos del patrimonio como consecuencia de
operaciones relacionadas con el giro normal de la
entidad; e ingresos no operacionales, que estn
representados por todos los ingresos que se
reciben por actividades distintas al proceso
principal de la entidad.

Cuentas de costos Estas representan los activos aplicados para la


generacin de los ingresos que constituyen el
proceso principal de una entidad.

Cuentas de stas se usan para el registro de las disminuciones


egresos al patrimonio o capital contable. Los egresos
tambin se pueden clasificar en: egresos
operacionales (o gastos de operacin) que estn
constituidos por gastos de administracin y de
ventas; y otros egresos que representan cualquier
otro gasto que no se encuentre relacionado con las
operaciones de la entidad. La regla ms practica
par saber si un concepto puede clasificarse como
otros egresos, es el analizar si se relaciona o no
con el proceso principal del negocio.

c) Cuentas de Orden
Son aquellas cuentas que controlan ciertas operaciones que no afectan el
activo, el pasivo, el capital contable o patrimonio, o las operaciones del
perodo contable; pero que de una u otra forma, las operaciones que las
generan significan alguna responsabilidad para la empresa y en
consecuencia es necesario establecer cierto tipo de control sobre ellas.

Contabilidad I
43

Estas cuentas son presentadas al pie del balance general, las deudoras
debajo del total del activo y las acreedoras debajo del pasivo y del
patrimonio.

Teora del cargo y el abono

Esta teora fundamenta el ejercicio de la contabilidad en funcin de los motivos


que se asumen para manipular una cuenta, en este sentido la teora se basa en el
mtodo de partida doble, que establece unos convenios de cargo y abono, es
decir, fija las causas por las cuales se cargan y abonan las cuentas de acuerdo a
su clase.

La contabilidad por partida doble se basa en el equilibrio perfecto de la ecuacin


fundamental:

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO.

Por lo que toda transaccin debe ser reflejada por medio de cuentas, stas a su
vez mantienen un equilibrio entre los dbitos y crditos realizados. Las cuentas
dependiendo de su saldo normal pueden aumentar o disminuir con cargos o
abonos.

La teora del cargo y del abono establece las siguientes premisas fundamentales:

La contabilidad se fundamenta en la igualdad aritmtica que existe en


cualquier operacin, hecho o cmputo de operaciones o hechos.
Las operaciones se contabilizan por medio de cuentas, las cuales deben
identificar los hechos y cuantificarlos.
La diferencia entre los cargos y abonos realizados a las cuentas
representa el saldo de una cuenta.
Las cuentas de ingresos, costos y gastos informan el resultado del
ejercicio econmico, es decir la utilidad o prdida obtenida.
Las cuentas cuyos saldos normales sean deudores, su saldo aumenta
con cargos y disminuye con abonos.
Las cuentas cuyos saldos normales sean acreedores, su saldo aumenta

Contabilidad I
44

con abonos o crditos y disminuye con cargos o dbitos.

Segn la teora del cargo y el abono, existen unos motivos establecidos por los
cuales se pueden cargar o abonar las cuentas, a continuacin se describen, de
acuerdo al tipo de cuenta:

Cuentas de activo: Estas cuentas se cargan por las existencias


iniciales que tenga el elemento patrimonial que representa dicha cuenta
al principio del perodo contable. Tambin se cargan por los aumentos
de valor que experimente el elemento.
Se abonan por las disminuciones de valor que experimente el elemento.

Cuentas de pasivo: Estas cuentas funcionan justamente de forma


contraria a las de activo. Se cargan por disminuciones de valor que
experimente el elemento que represente.
Se abonan por el valor de las existencias iniciales y por los aumentos de
valor que tenga dicho elemento.

Cuentas de gasto: Siempre se cargan, excepto al final del perodo


contable, que se abonan por su saldo total para saldarlas.

Cuentas de ingresos: Siempre se abonan, excepto al final del perodo


contable, que se cargan por su saldo total para saldarlas.

Ejemplos:

1. La cuenta de activo Mobiliario, segn la Teora del cargo y el


abono, se carga por las existencias iniciales. Al principio del ao el
valor de los muebles que tenamos en la empresa es de 300.000 Bs.
En ese caso la cargaramos por esa cantidad. Tambin se carga por
los aumentos de valor, es decir, si aumenta el valor del mobiliario por
haber comprado una estantera de 60.000 Bs., se carga dicha
cantidad. Por ltimo, si vendemos una mesa valorada en 120.000 Bs.
Se abona dicha cantidad porque al disminuir un activo las cantidades
se abonan.

Mobiliario
300.000 120.000

Contabilidad I
45

60.000
360.000 120.000
240.000

2. La cuenta de pasivos Proveedores se abonar por las existencias


iniciales, es decir, por lo que se le daba a los proveedores a principio
de ao (1.200.000 Bs.). Se abonar tambin por lo que aumente de
valor, en este caso por aumentar lo que se le asignaba a los
proveedores (normalmente por comprar a crdito). Por ejemplo si
compramos 180.000 Bs. debemos abonar dicha cantidad. Ya cargar
cuando disminuya su valor, que en esta cuenta ser cuando
paguemos a los proveedores. Por ejemplo, les pagamos 120.000 Bs.

Proveedores
120.000 1.200.000
180.000

3. Las cuentas de gasto se cargan siempre, por ejemplo, si hay que


pagar a los trabajadores 60.000 Bs. por su trabajo, cargaremos la
cuenta Sueldos y salarios.

Sueldos y salarios
60.000

4. Las cuentas de ingreso siempre las abonamos, por ejemplo,


ingresamos 120.000 Bs. Por el alquiler de un local de la empresa,
abonaremos 120.000 Bs. En la cuenta Ingresos por alquiler.

Ingresos por alquiler

Contabilidad I
46

120.000

A manera de conclusin, podemos decir que, la contabilidad depende de la


correcta aplicacin de sus principios, terminologa, y teoras para el adecuado
registro de la informacin financiera.

Lectura Complementaria
Unidad 3

La cuenta

El dispositivo de resumen bsico de la contabilidad es la cuenta. Este es el registro


detallado de los cambios que han ocurrido en un activo, pasivo o capital contable
durante un perodo. Cada cuenta aparece en su propia pgina. Para el acceso
conveniente de la informacin en las cuentas, las pginas se agrupan en un solo
libro llamado mayor. Cuando se oye decir llevar libros o auditar libros, la palabra
libros se refiere al mayor. El mayor puede ser un libro encuadernado, un grupo de
pginas sueltas o un registro en computadora.
En el mayor, las cuentas se agrupan en tres categoras amplias, sobe la base de la
ecuacin fundamental o ecuacin contable: ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO.
Los recursos econmicos que beneficiarn al negocio en el futuro, son los activos.
Por lo general, un negocio tiene menos cuentas de pasivo que de activos debido a
que los pasivos de la empresa se pueden resumir en relativamente pocas
categoras.
El derecho que tiene le propietario sobre los activos del negocio se conoce como
capital contable o patrimonio. En una empresa de propietario nico o en sociedad,
con frecuencia el capital contable se divide en cuentas separadas para el saldo del
capital del propietario y los retiros del propietario.

Tomado y adaptado de: Catacora, F. (1997) Sistemas y Procedimientos Contables. Editorial Mc Graw
Hill. Caracas. (p.215).

Contabilidad I
47

Actividades
Unidad 3

Generando reflexin
1. Qu representa para un profesional de la contabilidad una
cuenta?
2. Cules son las caractersticas de las cuentas que podemos
identificar en los estados financieros?.
3. Qu diferencias sustanciales existen entre las cuentas reales
y las nominales?
4. A qu se refiere la ecuacin fundamental?
5. Cules son los significados de los trminos contables:
Cargar y Abonar?
6. A que se refiere el saldo y cuantos tipos de saldo existen?

Aplicando la informacin
a) A continuacin se transcribe un listado, de lo que podran ser
algunas de las cuentas presentes en el registro contable de una
empresa importadora.
Caja.
Bancos.
Maquinarias.
Intereses gastos.
Intereses cobrados por anticipado.
Cuentas por pagar.

Contabilidad I
48

Ventas.
Descuentos sobre ventas.
Ganancia en venta de activo fijo.
Prstamos bancarios.

Gastos acumulados.
Depreciacin acumulada mobiliario.
Cuentas por cobrar.
Inventarios.
Depreciacin acumulada maquinarias.
Mobiliario.
Edificios.
Instalaciones.
Depsitos en garanta

A partir de esta lista, ordnalas, segn los tipos de cuentas


trabajados en el presente captulo.

b) Con las siguientes determinaciones abre cuentas y realiza cargos


o abonos segn sea el caso.
a. Los socios depositan 1.000.000 Bs. en efectivo como
aporte inicial.
b. Se vendieron a crdito 15.000.000 Bs. de productos
terminados.
c. Se compraron mquinas nuevas por el orden de 5.000.000
Bs.
d. Se pag 1.000.000 Bs. por el alquiler de la oficina
comercial.

Contabilidad I
49

U
UNNIID
DAAD
D 44 L
LOOSS L
LIIB
BRRO
OSS D
DEEC
COON
NTTA
ABBIIL
LIID
DAAD
D

La vida es el nico libro que no podemos


terminar de escribir, para empezar a leerlo

Annimo

La contabilidad, tal y como se ha estudiado hasta ahora, posee un conjunto de


prescripciones, normas, principios y terminologa particular, que permite
homologar la informacin contable que se genera en una entidad. Sin embargo
an no se ha determinado cul es el instrumento que permite registrar esa
informacin que se produce.

El propsito de esta unidad es precisamente abordar la definicin, clasificacin,


caractersticas y usos de los libros contables.

Contabilidad I
50

Los libros de contabilidad


Son todos los instrumentos de registro (o entradas) originales y libros de entradas
finales, as como facturas, comprobantes, contratos, correspondencias y
documentos similares resultantes de la operacin de un sistema contable.

Para el registro de la informacin contable se cuenta con ciertos mtodos de


trabajo; uno de ellos es el registro manual que se lleva a cabo por medio de
asientos efectuados a mano; sin embargo, es importante destacar que gracias a
los avances tecnolgicos este mtodo de registro tiende a desaparecer.

Tenemos entonces que el mtodo manual se subdivide en: Diario Continental;


Tabular; Centralizador; y Plizas; no obstante, para los efectos del presente
material se centrar la atencin en el primero de ellos.

Diario Continental o Clsico


Este mtodo se sustenta en el libro diario, que se emplea desde la poca del
Renacimiento gracias a Luca Pacioli. Fundamentalmente este mtodo consiste
en registrar una serie de datos importantes que permiten seguir la huella de las
operaciones realizadas; para ello el libro diario adopta un rayado que es conocido
como diario continental.

En Venezuela, el cdigo de comercio en su artculo 32, establece que: Todo


comerciante debe llevar en idioma castellano su contabilidad, la cual comprender
obligatoriamente el libro Diario, el libro mayor y el de inventario.En este sentido se
hace necesario el estudio y adopcin de las normas vigentes para su correcto uso
y registro. A continuacin se describen cada uno de ellos.

Libro diario
Consiste en realizar un registro cronolgico, diario, de todas las operaciones
realizadas por un entidad, en el cual se deben anotar la fecha y los cargos y
abonos resultantes de una operacin, los nombres de las entidades con las que se
celebr la transaccin (bancos, clientes, deudores, proveedores, etc.9 y el tipo de
documentacin comprobatoria originada por la operacin (facturas, recibos, notas,
ttulos de crdito, etc.), nmero de los documentos, condiciones bajo las cuales se
pacto la operacin, fechas de vencimiento, etc.

Contabilidad I
51

Las anotaciones de los hechos contables en el Libro Diario se denominan


asientos, las cuales exigen la identificacin de los elementos afectados y la
coordinacin entre las cuentas que intervienen en los mismos. La suma total del
Debe ha de ser igual a la suma del Haber. Habitualmente los asientos presentan la
forma siguiente:

Antes de ser utilizado, los libros deben ser foliados, es decir, inicializados por una
autoridad mercantil competente para que sirvan como documentos legales de la
entidad a la cual pertenecen.

A continuacin se observa un ejemplo de libro diario y su correspondiente


descripcin.

Columna 1: Nmero de asiento. El nmero que se coloca en esta columna debe


ser progresivo, comenzando con el asiento de apertura.

Contabilidad I
52

Columna 2: Nmero de Folio de Mayor. En esta columna se registra el nmero de


la hoja (folio) que le corresponda en el libro mayor a cada cuenta de cargo o
abono que intervino en la operacin realizada.

Columna 3: Concepto. En esta columna se anota una serie de datos importantes


como lo son:
Fecha: Esta corresponde con el da en que la operacin fue
realizada, y no el da del registro.
Nombre(s) de la(s) cuenta(s) de cargo. El nombre de las
cuentas de cargo debe anotarse inmediatamente debajo de la
fecha.
Nombre de las subcuentas de cargo: Integran el importe del
cargo de una cuenta colectiva.
Nombre de las cuentas de abono: El nombre de las cuentas
de abono deben registrarse debajo de las cuentas de cargo,
dejando una pequea sangra.
Nombre de las subcuentas de abono: Integran el importe de
un abono de una cuenta colectiva.
Redaccin. En este espacio se registra de forma clara y breve
todos los dems datos que permitan identificar la operacin
con la documentacin comprobatoria.

Columna 4: Parciales En esta columna se registran las cantidades de las


subcuentas que integran un cargo y un abono.

Columna 5: Cargos. Se registra aqu el importe del total del cargo que
corresponda a la cuenta o cuentas de la operacin.

Columna 6: Abonos. Se registra la cantidad de las cuentas de abono que


intervinieron en la transaccin.
A continuacin se coloca otro ejemplo de libro diario

Contabilidad I
53

Ejemplo tomado de: www.gabilos.com/comosehace/LibrosEmpresarios/

Contabilidad I
54

Libro Mayor

Es el registro donde se concentran los movimientos que tienen las cuentas de


activo, pasivo, capital contable y resultados como consecuencia de las
operaciones realizadas durante un perodo contable. En este libro se registran de
forma independiente, en cada folio, cada cuenta del cdigo contable.

A este libro se transcriben los asientos registrados previamente en el libro diario.


La funcin del libro mayor es acumular los movimientos y saldos de cuentas con
las cuales se est en la posibilidad de prepara los estados financieros.

Es importante comprender la importancia del registro en el libro mayor, como


herramienta para el resguardo de la informacin financiera.

A continuacin se ejemplifica una hoja de Libro mayor.

Contabilidad I
55

Tomado de: www.gabilos.com/comosehace/LibrosEmpresarios/

Contabilidad I
56

Libro de inventario y de balances

El libro de inventario y balances refleja los inventarios al inicio y al final del


ejercicio o perodo econmico de la empresa, la situacin financiera: balance
general a una fecha determinada y el resultado de operaciones: estado de
ganancias y prdidas, para un perodo contable.

Tradicionalmente se les ha denominado Libro de Inventarios y Balances e incluye


los Inventarios y las Cuentas Anuales (Balance de Situacin, Cuenta de Prdidas
y ganancias y Memoria). Adems este libro incorpora los balances de Sumas y
Saldos, que tienen el siguiente formato:

N CONCEPTO SUMAS SALDOS

DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR

Libros auxiliares

Son los libros de contabilidad donde se registran en forma analtica y detallada los
valores e informacin registrada en los libros principales. Cada empresa determina
el nmero de auxiliares que necesita de acuerdo con su tamao y el trabajo que
se tenga que realizar.

En ellos se encuentra la informacin que sustenta los libros mayores y sus


aspectos ms importantes son:

Contabilidad I
57

Registro de las operaciones cronolgicamente.


Detalle de las actividades realizadas.
Registro del valor del movimiento de cada subcuenta.

Existe una clasificacin que distingue diferentes tipos de libros auxiliares, tal y
como se expresa a continuacin:

Cuentas de control: En estos libros se detalla y amplia la informacin de


una cuenta en varias subcuentas, para evitar los inconvenientes que puede
ocasionar el manejo de muchos registros individuales de una cuenta.
Subcuentas: Este es el que sustenta la informacin presentada en el libro
mayor y diario y contiene los valores correspondientes a las subcuentas y
sus auxiliares.
Auxiliar de compras y ventas: Las empresas utilizan auxiliares de compras y
ventas donde se registran en forma detallada la informacin solicitada por la
administracin de impuestos.
Auxiliar de vencimientos: Este se lleva con el fin de saber las cuentas por
pagar que se tiene con terceros y las cuentas por cobrar.

Tambin existen otros libros que tienen el resto de la informacin financiera de la


empresa, como el libro de actas y registro de socios, el libro fiscal, el registro de
facturacin etc.

Lectura Complementaria
Unidad 4

Los deberes formales y las sanciones

La ampliacin de las penas y la severidad de las sanciones contra delitos de evasin


fiscal fue uno de los requisitos exigidos en la Disposicin Transitoria Quinta de la
Constitucin de la Repblica, desarrollado en la reforma del Cdigo Tributario, segn
los cuatro tipos de ilcitos previstos en su actual artculo 80: 1. Ilcitos formales; 2.
Ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas; 3. Ilcitos materiales, y 4. Ilcitos
sancionados con pena restrictiva de libertad.
En esta ocasin, con las limitantes que este espacio impone, se presenta un

Contabilidad I
58

resumen de los principales ilcitos formales segn el Cdigo reformado, los cuales
derivan en multas saladsimas.
Segn el artculo 99, los ilcitos formales se originan por el incumplimiento de los
siguientes deberes: 1. Inscribirse en los registros exigidos; 2. Emitir o exigir
comprobantes; 3. Llevar libros y registros; 4. Presentar declaraciones y
comunicaciones; 5. Permitir el control de la Administracin Tributaria; 6. Informar y
comparecer ante la Administracin; 7. Acatar las rdenes de la Administracin, y 8.
Cualquier otro deber legal.
Los ilcitos relativos a la inscripcin en los registros contemplan como subtipos: a)
No inscribirse en los registros, o proporcionar la informacin en forma insuficiente o
errnea, lo cual genera multa de 50 UT incrementada en 50 UT por cada nueva
infraccin, hasta un mximo de 200 UT, y b) Inscribirse en los registros o
proporcionar las informaciones requeridas fuera del plazo establecido, cuya multa es
de 25 UT, incrementada en 25 UT por cada nueva infraccin, hasta llegar a un
mximo de 100 UT.
Los ilcitos relativos a la emisin o la exigencia de comprobantes son: a) No emitir
facturas u otros documentos exigidos, lo cual implica multa de una UT por cada
documento dejado de emitir, hasta un mximo de 200 UT por cada perodo o
ejercicio fiscal, pudiendo ser objeto de clausura el local, de uno hasta cinco das
continuos; b) No entregar las facturas y otros documentos exigidos, o emitir facturas
u otros documentos obligatorios con prescindencia de los requisitos previstos, o
emitir los documentos obligatorios a travs de mquinas fiscales u otros medios
tecnolgicos que no renan los requisitos respectivos, lo cual acarrea multa de una
unidad tributaria por cada documento emitido, hasta un mximo de 150 UT por cada
perodo; c) No exigir a los vendedores o prestadores de servicios los comprobantes
de las operaciones realizadas, cuya multa es de una a cinco UT; d) Emitir o aceptar
facturas cuyo monto no coincida con el correspondiente a la operacin real, lo cual
podr ser sancionado con multa de cinco a 50 UT.
Como ilcitos formales relacionados con la obligacin de llevar libros y registros
estn previstos: a) No llevar los libros y registros exigidos, cuya sancin es multa de
50 UT, incrementada en 50 UT por cada nueva infraccin, hasta un mximo de 250
UT; b) Llevar los libros y registros sin cumplir con las formalidades establecidas, o
llevarlos con atraso superior a un mes, o no llevar en castellano o en moneda
nacional los libros de contabilidad y otros registros contables, excepto para los
contribuyentes autorizados, o no conservar durante el plazo establecido los libros y
documentos, as como los sistemas o programas computadorizados de contabilidad
y otros soportes, cuya multa es de 25 UT, incrementada en 25 UT por cada nueva
infraccin, hasta un mximo de 100 UT. En caso de impuestos indirectos, la
comisin de estos ilcitos puede originar adems la clausura del establecimiento por
un plazo de hasta tres das continuos.
Con relacin a la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones, estn
previstas las siguientes infracciones: a) No presentar las declaraciones que
contengan la determinacin de los tributos u otras comunicaciones, cuya sancin es
de 10 UT, incrementada en 10 UT por cada nueva infraccin, hasta un mximo de

Contabilidad I
59

50 UT; b) Presentar las declaraciones en forma incompleta o fuera de plazo, o


presentar ms de una declaracin sustitutiva, o con posterioridad al plazo
establecido, o presentar las declaraciones en formularios o lugares no autorizados.
En estos casos la multa es de cinco UT, incrementada en cinco UT por cada nueva
infraccin, hasta un mximo de 25 UT; c) No presentar o presentar con retardo la
declaracin informativa de las inversiones en jurisdicciones de baja imposicin fiscal,
cuya sancin es de mil a dos mil UT, y si se presentare con retardo ser de 250 a
750 UT.
Los ilcitos formales relacionados con la obligacin de permitir el control de la
Administracin Tributaria son: a) No exhibir los libros y documentos que la
Administracin solicite, o producir, circular o comercializar productos gravados sin el
signo de control visible, o no mantener en condiciones de operacin los soportes
computadorizados, o no exhibir, ocultar o destruir carteles, seales y dems medios
utilizados, exigidos o distribuidos por la Administracin, o no facilitar a la
Administracin Tributaria los equipos tcnicos necesarios para la revisin de la
documentacin micrograbada que se realice en el local del contribuyente, o imprimir
facturas y otros documentos sin la autorizacin otorgada por la Administracin, o
imprimir facturas y otros documentos en virtud de la autorizacin otorgada por la
Administracin Tributaria, incumpliendo con los deberes previstos, o fabricar,
importar y prestar servicio de mantenimiento a las mquinas fiscales en virtud de la
autorizacin otorgada por la Administracin, incumpliendo con los deberes previstos
en las normas respectivas. En estos supuestos la multa prevista es de 10 UT, la cual
se incrementar en 10 UT por cada nueva infraccin, hasta un mximo de 50 UT; b)
Impedir el acceso a los locales donde deba desarrollarse la fiscalizacin, cuya multa
es de 150 a 500 UT; c) La no utilizacin de la metodologa establecida en materia de
precios de transferencia, que se traduce en una multa de 200 a 500 UT.
Los ilcitos formales relacionados con la obligacin de informar y comparecer ante la
Administracin Tributaria son: a) No proporcionar la informacin requerida por la
Administracin Tributaria sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde
relacin dentro de los plazos establecidos, o no notificar a la Administracin las
compensaciones y cesiones realizadas, cuya multa es de 10 UT, incrementada en
10 UT por cada nueva infraccin, hasta un mximo de 200 UT, y b) Proporcionar a la
Administracin Tributaria informacin parcial, falsa o errnea, o no comparecer
cuando sta lo solicite, cuya multa es de 10 UT, incrementada en 10 UT por cada
nueva infraccin, hasta un mximo de 50 UT.
Se considera como desacato a las rdenes de la Administracin Tributaria: 1. La
reapertura de un establecimiento, con violacin de una clausura impuesta; 2. La
destruccin o alteracin de los sellos, precintos o cerraduras puestos por la
Administracin Tributaria; 3. La utilizacin, sustraccin, ocultacin o enajenacin de
bienes o documentos que queden retenidos en poder del presente infractor, en caso
que se hayan adoptado medidas cautelares. Quien incurra en alguno de los ilcitos
sealados podr ser sancionado con multa de 200 a quinientas UT.
El incumplimiento de cualquier otro deber formal sin sancin especfica podr ser
penado con multa de 10 a 50 UT.

Contabilidad I
60

Tomado de: Juan Antonio Gola Amodio. Disponible en:


www.dinero.com.ve/165/portada/tributos.html

Actividades
Unidad 4

Generando reflexin
1. Cules son las obligaciones que impone la ley en relacin a los
libros contables?
2. En qu consisten los libros contables?
3. Cules son los tipos de libros contables?
4. Qu caracteriza a cada uno de los libros contables?

Aplicando la informacin
1. Los seores Martnez y Giffoni deciden constituir una empresa que se
dedicar a la compra-venta de materiales educativos. Despus de haber
hecho todos los tramites legales, se realizaron las siguientes operaciones:

a. El 05/05/03 para iniciar operaciones y as constituir el capital, los


seores Prez y Jurez aportaron Bs. 50.000.000,00 cada uno en
efectivo que depositaron en el Banco Banesco a nombre de la
empresa Elctricos Prez Jurez, C.A.
b. El 06/05/03 compran mobiliario para ser utilizado en las oficinas por
un monto de Bs. 10.000.000,00, los cuales fueron cancelados con un
cheque.
c. El 08/05/03 Se compr mercanca as: 3 Lavadoras a Bs. 800.000,00
c/u y 4 Pulidoras a Bs. 50.000,00 c/u. Costo Total de la mercanca
Bs. 1.000.000,00. Fueron aceptadas 5 letras de cambio de Bs.
200.000,00 cada una para ser pagadas a diferentes vencimientos.
d. El 09/05/03 Se cancel una letra de cambio por Bs.200.000,00 de
aquellas aceptadas en la operacin N3, mediante la emisin de un
cheque.
e. La empresa compr un vehculo por Bs. 15.000.000,00 el cual fue
pagado as:
1.-Como cuota inicial se pag Bs. 5.000.000,00 con un

Contabilidad I
61

cheque
2.-Por el resto, Bs. 10.000.000,00 se aceptaron giros para ser
pagados en diferentes fechas.
Con las anteriores operaciones realiza los asientos de diario que
correspondan.

2. Seguidamente se describen en forma breve las operaciones del


primer mes de Corporacin Infantiles de Venezuela, C.A.:

a. El 05/06/03 Se aport Bs.3.000.000 en efectivo por la constitucin


inicial de la sociedad.
b. El 06/06/03 Se pagaron 4 meses de alquiler por adelantado a
Bs.230.000 cada uno.
c. El 09/06/03 Se compr de contado mobiliario por Bs.500.000.
d. El 10/06/03 Se compr a crdito artculos de oficina por Bs.85.000.
e. El 11/06/03 Se adquiri a crdito mercanca por Bs.1.200.000.
f. El 12/06/03 Se vendieron mercancas de la siguiente forma
g. Al Contado Bs.300.000
h. A Crdito Bs.890.000
i. El 13/06/03 Se pag alquiler de un galpn por Bs.80.000.
j. El 14/06/03 Se pag el recibo del telfono por Bs.35.250.
k. El 16/06/03 Se pag la nmina por Bs.856.000.

Se pide:

Registre las operaciones en el libro diario y traspase las


operaciones al mayor utilizando hojas columnadas.
Detalle todas las partes de los dos libros nombrados.

Contabilidad I
62

U
UNNIID
DAAD
D 55 E
ELLC
CIIC
CLLO
OCCO
ONNT
TAAB
BLLE
E

El xito no est en hacer lo que se quiere,


sino en querer lo que se hace

Annimo

La prctica del profesional de la contabilidad requiere, no solo su apego a


elementos terico conceptuales, sino tambin la comprensin del modo en el
cual se realizan cada una de las acciones vinculadas con el registro de la
informacin contable, es as como se hace importante conocer cual es el proceso
mediante el cual puede ejercer su trabajo.

En la presente unidad se pretende exponer lo referido a las acciones concretas


que definen la practica contable, en el ciclo contable, y dentro de este aspectos
tales como: los registros contables, los asientos de diario, los pases del libro diario
al libro mayor, el balance de comprobacin: los asientos de cierre y ajuste, la hoja
de trabajo y las conciliaciones bancarias.

Contabilidad I
63

El Ciclo Contable

Por motivos legales y de gestin, peridicamente es necesario conocer el


resultado y el patrimonio de la unidad econmica. Normalmente, este proceso se
realiza con periodicidad anual, que puede coincidir o no con el ao natural. Este
perodo se conoce en la prctica como ejercicio econmico.

El ciclo contable es el proceso regular y continuado que tiene lugar en la


contabilidad de las empresas a lo largo del ejercicio econmico anual, cuyo objeto
es poder determinar al final de dicho ejercicio un resultado peridico que sirva
para enjuiciar la marcha de la empresa y cumplir con las obligaciones legales.

Fases del Ciclo Contable

El ciclo contable cuenta con tres fases bien diferenciadas que le permiten al
profesional de la contabilidad ejercer su rol de forma organizada y sistemtica.
Las fases de describen a continuacin:

Apertura o inicial

Esta fase supone la apertura de los libros de contabilidad, tanto en el caso de una
empresa que inicia su actividad por primera vez, como en el de aqulla que ya ha
venido desarrollando una actividad productiva en ejercicios precedentes.

A su vez se subdivide en:

Inventario

Cuando una empresa inicia su actividad y, posteriormente, al cierre de


cada ejercicio, es necesaria la confeccin de un inventario
Inventario: es la relacin detallada y valorada de los bienes, derechos y
obligaciones que constituyen el patrimonio de una entidad en una fecha
determinada.

Para su elaboracin se precisan las siguientes etapas:

Contabilidad I
64

a) Determinar los elementos que han de inventariarse


b) Clasificacin y ordenacin de los elementos inventariados
c) Valoracin econmica de los bienes inventariados
A efectos prcticos podemos decir que es similar a un Balance de
Situacin pero ms desagregado

Apertura de la contabilidad

Una vez realizado el inventario, que es el mismo que el inventario final del
ejercicio anterior, ste servir de base para la realizar el primer asiento en
el Libro Diario, es decir, el asiento de apertura.

Desarrollo o gestin

Esta fase del ciclo contable se extiende a lo largo del ejercicio econmico anual y
tiene la finalidad de interpretar y registrar contablemente las operaciones que
surgen como consecuencia de la actividad de la empresa.

Los asientos de los hechos contables que hayan ocurrido durante el ejercicio, de
los cuales se tiene constancia a travs de los documentos correspondientes, se
registrarn peridicamente en el Libro Diario. Por tanto, esta fase consiste en el
registro de las operaciones del ejercicio.

Legalmente, se contempla la posibilidad de que las operaciones se registren da a


da, aunque se admite tambin la realizacin de asientos mensuales de carcter
global, siempre que se detallen en libros auxiliares.
Todos los asientos del Libro Diario deben ser traspasados al Libro Mayor, esta
operacin no es obligatoria legalmente, pero s es indispensable en el proceso
contable.

Una vez registradas todas las operaciones relativas a los hechos contables que
han tenido lugar en el ejercicio, es habitual realizar un Balance de Comprobacin
de Sumas y Saldos. Este estado contable permite indagar sobre los posibles
errores aritmticos o de traslacin que se hayan podido cometer en la
contabilizacin de los hechos acaecidos durante el ejercicio, bien en los asientos
del Diario o bien en el Libro Mayor.

No obstante, el Balance de Sumas y Saldos puede realizarse en cualquier


momento del proceso contable, si bien es aconsejable en trminos generales
prepararlo en los momentos clave de dicho proceso.

Conclusin o cierre

Contabilidad I
65

Esta fase del ciclo contable consiste en un trabajo de recopilacin y sntesis, por el
cual se introducen determinadas modificaciones o ajustes a las cuentas que
permitan elaborar una informacin contable de sntesis, los estados financieros,
que se ponen a disposicin de todos los usuarios

El Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos realizado al cierre del ejercicio,


despus de haber registrado todas las operaciones del mismo presenta graves
deficiencias, ya que no ofrece:
- ni los resultados habidos en el ejercicio
- ni una visin ajustada de la situacin patrimonial de la empresa en ese momento

El ciclo contable se reflejar en los llamados libros contables, definidos en la


unidad anterior:

Libro Diario.
Libro Mayor.
Libro de Inventarios y Cuentas Anuales.

As, y siguiendo el esquema anterior, cada una de las fases del ciclo contable,
tendr su reflejo en estos 3 libros:

Ilustracin tomada de: www.adrformacion.com/cursos/contab/

Para conocer el resultado del ejercicio y la autntica situacin patrimonial, es


preciso realizar tres etapas ms, la de regularizacin, la que conlleva el clculo del
resultado del ejercicio y la del cierre de la contabilidad.

Contabilidad I
66

Regularizacion

Esta fase exige realizar una serie de operaciones que pueden incidir bien en la
presentacin de la situacin patrimonial o bien en el clculo del resultado.

a) Reclasificacin de partidas: tiene por objeto traspasar cantidades de


unas cuentas a otras cuando los importes contabilizados en una cuenta
tienen una significacin que no se corresponde con el ttulo de la misma,
como consecuencia, por ejemplo, de:
- Vencimientos a corto plazo de partidas catalogadas a largo plazo
- Necesidad de corregir asientos errneos.

b) Regularizacin de cuentas especulativas: se trata de adecuar el saldo de


las cuentas, normalmente de las de existencias, al valor de las existencias
finales, calculadas extra contablemente mediante el inventario fsico.

c) Periodificacin de ingresos y gastos: tiene por objeto imputar al resultado


del ejercicio nicamente los gastos e ingresos que corresponden al mismo.
Ello exige:
- Anular los gastos e ingresos contabilizados que no correspondan al
ejercicio actual, sino a ejercicios posteriores: gastos e ingresos anticipados
- Contabilizar como ingresos y gastos del ejercicio aqullos que
correspondan al mismo, an cuando estn pendientes de la
correspondiente documentacin mercantil: gastos e ingresos no
formalizados.

d) Correcciones de valor: se trata, por aplicacin del principio de prudencia,


de registrar contablemente todas prdidas de valor, tanto reales como
potenciales, que afecten a los elementos de activo.

Una vez regularizada la contabilidad, puede elaborarse un Balance de


Comprobacin, para verificar la ausencia de errores dentro de esta fase.

Calculo del resultado del ejercicio

Consiste en anular las cuentas de gastos e ingresos y las de prdidas y


beneficios, en su caso, y trasladar su saldo a la cuenta de resultados, que
legalmente recibe el nombre de Cuenta de Prdidas y Ganancias. As, las
cuentas de gastos e ingresos quedarn saldadas.

Cierre de la contabilidad

Una vez realizado el proceso anterior, slo quedan abiertas las cuentas
representativas de la riqueza de la empresa y sus correspondientes saldos, es
decir, la riqueza final. Con el asiento de cierre todas las cuentas quedarn
saldadas y la contabilidad cerrada.

Contabilidad I
67

La informacin de la fase de conclusin sirve de base para la elaboracin de los


estados contables que informan del patrimonio de la unidad econmica, as como
del resultado obtenido en el ejercicio, es decir, el Balance y la Cuenta de
Resultados. A travs de ellos se comunica la informacin contable a los usuarios
interesados en la misma.

El Balance de comprobacin

Definicin

El balance de comprobacin es un documento contable, pero no un estado


financiero, que permite verificar que al hacer el registro de los asientos por las
operaciones realizadas, se respete la dualidad econmica.

En determinadas fechas, trimestralmente o al final de cada ao, es habitual


preparar un Balance de Sumas y Saldos, llamado tambin Balance de
Comprobacin. Este balance es un estado demostrativo de la situacin que
presentan las sumas deudoras o acreedoras y los saldos deudores o acreedores
de todas las cuentas en un momento determinado.

El Balance de Sumas y Saldos o de comprobacin tiene dos finalidades:

Una finalidad puramente tcnica: verificar si han existido errores al escribir en el


Mayor las mismas cantidades que aparecen en el Diario. Incluso, si ha habido
errores al escribir en el propio Mayor al calcular el saldo de una cuenta. De ah, la
denominacin de Balance de Comprobacin.
Otra finalidad informativa: ofrecer una sntesis del Mayor, con todo lo que ello
conlleva. No obstante, hasta que no se haya terminado todo el proceso contable
no tendremos una representacin ajustada de la situacin patrimonial. De ello se
ocupa el Balance de Situacin.

El Balance de Situacin se elabora al cierre del ejercicio, una vez calculado el


resultado del mismo, por lo que no pueden aparecer en l ingresos y gastos, que
se habrn traspasado a la cuenta de resultados, sino que nicamente aparecer
su saldo (beneficio o prdida).

Contabilidad I
68

El trmino de balance de comprobacin tambin se aplica a una lista de saldos de


cuenta (y a su total) extractada de un mayor de clientes o de otro mayor auxiliar
con objeto de poder comprobar sus totales con la cuenta correspondiente de
control (Kohler E. (1970. p. 60)

Estructura del Balance de Comprobacin


El documento que se denomina Balance de comprobacin debe estar constituido
por los siguientes datos:

a) Nombre de la entidad
b) Mencin de ser un Balance de comprobacin y perodo de formulacin
c) Folio de las cuentas del libro mayor
d) Nombre o rubro de las cuentas
e) Movimientos
Deudor
Acreedor
f) Saldos
Deudor
Acreedor
g) Sumas iguales

Los Ajustes

Los asientos de ajuste, o de regulacin y cierre de los libros se efectan al final


del ejercicio econmico de la empresa, para saldar todas las cuentas de ingresos
y de gastos y luego transferir la utilidad (o prdida) resultante al capital, con el fin
de conocer exactamente la situacin financiera de la empresa para esa fecha y los
resultados de los negocios realizados durante el ejercicio que se cierra.

Clases de ajustes
Para la realizacin de los ajustes existe cierta clasificacin nde acuerdo a las
caractersticas particulares, tal y como se evidencia a continuacin:

Contabilidad I
69

1.-Acumulaciones
*Devengadas y no cobradas an
*Debidas y no pagadas todava

2.-Anticipaciones
*Pagadas y no devengadas
*Cobradas y no ganadas

3.-Prdidas estimadas
*Provisin para cuentas incobrables
*Depreciacin, amortizacin y agotamiento

4.-Prdidas determinables
*Amortizacin de intangibles
*Amortizacin de Diferidos

En relacin a los ajustes, tambin se ha de determinarlas cuentas que se deben


ajustar. Entre las cuentas que han de ajustarse, previamente al cierre de libros,
tenemos:

Gastos Acumulados
Ingresos Acumulados
Gastos Pagados por Anticipado
Cargos Diferidos
Crditos Diferidos
Provisin para cuentas incobrables
Depreciacin de Activos Fijos Tangibles
Amortizacin de Activos Fijos Intangibles
Agotamiento de Activos Fijos Agotables
Contrapartidas y rectificaciones

Contabilidad I
70

Conciliaciones Bancarias

En el marco de la ejecucin del ciclo contable tambin se realizan otras acciones


contables, entre ellas tenemos la conciliacin bancaria entendida como el

Estado que muestra la diferencia entre el saldo de una cuenta


llevada por un banco y la cuenta respectiva de acuerdo con los
libros del cliente del mismo banco. Entre estas diferencias se
encuentran los cheques pendientes y los depsitos en trnsito.
(Kohler, E. 1970 (p.106)

Consiste en la comparacin de los registros de las operaciones con los Bancos, de


nuestros libros con los movimientos registrados en los Bancos, mostrados en los
Estados de Cuenta Mensuales que emiten dichas instituciones, para proceder a
hacer las correcciones o ajustes necesarios en los libros de la Empresa. Esto se
realiza ya que es comn que los saldos de dichos estados de cuenta de los
Bancos, no coincidan con los de nuestros libros por cualquiera de las siguientes
razones:

Cheques pendientes de cobro por parte de los beneficiarios de los mismos.


Depsitos de ltima hora que la Empresa realiz y que el Banco no registr
por haber cerrado.
Los libros de las cuentas corrientes, para preparar los Estados de fin de
mes.
Errores numricos u omisiones en los libros de la Empresa
Cheques ajenos que el Banco carga por equivocacin
Cheques devueltos por falta de fondos o cualquier otra causa.
Cargos que el Banco efecta causados por intereses, comisiones,
impuestos, etc.
Abonos hechos a la Empresa por el Banco, por concepto de intereses,
cobros realizados en su nombre o cualquier otro concepto
Errores u omisiones por parte de los Bancos

Mtodos de conciliacin bancaria

Mtodo de Cuatro Columnas

Consiste en la elaboracin de una hoja de cuatro columnas. Dos para la cuenta en


los libros de la Empresa y dos para la misma cuenta en los libros del Banco (con

Contabilidad I
71

Debe y Haber). Este procedimiento permite ver claramente los Ajustes que hay
que hacer en el Libro de la Empresa.

Ejemplo:

Despus de revisar el estado de Cuenta Mensual del Banco de Venezuela y


los registros de la Empresa, se encuentra las siguientes diferencias:

a. Saldos al 31 de Enero de 2000: Cuenta del Mayor de la Empresa Bs.


1.200.000. Estado de Cuenta del Banco Bs. 1.045.300
b. Los cheques 101001 y 101025 por Bs. 29.000 y 30.000 an no han sido
cobrados
c. El depsito de Bs. 150.000,00 del 30-01-2000, no fue abonado en
cuenta
d. El Banco devolvi un cheque, por falta de fondos, por Bs. 60.000
e. El Banco especifica un cargo por comisin por cheque devuelto de Bs.
3600
f. El cheque 101022 por Bs. 11.000, se haba abonado por 10.000
g. El cheque 101018 por Bs. 14.500, se haba abonado al Banco por
15.400

LIBROS EMPRESA LIBROS BANCO

REF DESCRIPCION DEBE HABER DEBE HABER

a) Saldos al 31 de Enero 1.200.000 1.045.300


de 2000
b) Ch/no cobrados: 29.000
Nro.101001
Nro. 101025 30.000

c) Depsito del 30-01-00 150.000


no abonado
d) Ch. Devuelto falta de 60.000
fondo
e) Comisin Banco por 3.600
cheque Devuelto

Contabilidad I
72

f) Abonado de menos, 1.000


Cheque Nro. 101022
g) Abonado de mas, 900
Cheque Nro. 101018
1.200.900 64.600 59.000 1.195.300

Saldos Correctos 1.136.300 1.136.300

1.200.900 1.200.900 1.195.300 1.195.300

Los Ajustes del Diario se podrn hacer tomando los datos de la Hoja de Trabajo.
Se puede hacer dos asientos: uno por los cargos al Banco y otro por los abonos,
de la siguiente manera:

MES DIA DESCRIPCION DEBE HABER

Febrero 3 BANCO DE 900


VENEZUELA
CUENTAS X COBRAR: 900
X
Ajustes s/ conciliacin
hoy

MES DIA DESCRIPCION DEBE HABER

Febrero 3 CUENTAS X PAGAR: Y 1.000

CUENTAS X COBRAR: 60.000


Z
GASTOS BANCARIOS 3.600

BANCO VENEZUELA 64.600

Ajustes s/ conciliacin
hoy

Contabilidad I
73

Conciliacin por Saldos Ajustados.

Es una conciliacin en dos etapas. En la primera se lleva el saldo del Estado de


Cuenta del Banco a la situacin correcta, luego de hacer las correcciones en los
libros de la empresa, de acuerdo a las operaciones pendientes de registro en el
Banco. En la segunda etapa, se llevan los saldos de los libros de la Empresa a su
real valor, anotando las transacciones las cuales la Empresa no haba registrado.

El Saldo de la cuenta del Banco, en el Mayor de la Empresa se ajusta de la


siguiente manera:

Sumando todos los abonos los cuales la empresa conoce slo cuando
recibe el Estado de Cuenta del Banco, como son: efectos por cobrar de la
Empresa que el Banco cobr y abon en cuenta, abono por intereses,
errores u omisiones.
Restando los cargos que el Banco ha hecho a su favor como son
comisiones, cheques devueltos o anulados, etc.

De la misma manera se hacen los ajustes al estado de cuenta enviado por el


Banco:

Sumando los cargos que la Empresa hubiese hecho , los cuales no


aparecen en dicho estado de cuenta tales como los errores u omisiones o
los depsitos a ltima hora.
Restando abonos que no aparezcan tales como cheques pendientes de
cobro, errores u omisiones.

Conciliacin por Saldos Encontrados

Es una conciliacin que consiste en ajustar el saldo del Estado de Cuenta del
Banco, hasta llegar al saldo que muestra la cuenta del banco en el libro mayor de
la Empresa, es decir:

Se suman al saldo del banco los Cargos por Depsitos de ltima hora,
efectuados por la Empresa y los Cargos efectuados por el Banco que la

Contabilidad I
74

empresa no haya tomado en cuenta, tales como: comisiones, intereses,


errores u omisiones.
Se restan los Abonos por: Cheques emitidos por la Empresa y no
presentados al cobro y los abonos efectuados por el banco no tomados en
cuenta por la empresa (Intereses, cobros hechos por el banco en nombre
de la empresa).

La Hoja de Trabajo

Dentro de los procedimientos contables, al analizar un periodo contable, tan pronto


como se terminaron de registrar todas las transacciones se procedi,
primeramente a contabilizar los asientos de ajuste diario, pasndolos a las cuentas
del libro mayor, luego elaborndose un balance de comprobacin ajustado, el cual
a su vez, fue utilizado para formular el estado de resultados y el balance general.

Los anteriores se consideran procedimientos satisfactorios para un negocio


pequeo; sin embargo, una compaa tiene mayor nmero de cuentas y de la
probabilidad de cometer errores al ajustar las cuentas y en la elaboracin de los
estados financieros disminuye si se agrega un paso adicional a los procedimientos
contables. Este nuevo paso lo constituye la elaboracin de la hoja de trabajo. La
hoja de trabajo es la herramienta del contador que le permite:

1. Ajustar las operaciones antes de registrar los ajustes.


2. Distribuir los saldos de las cuentas ajustadas por columnas dependiendo esta
distribucin del objetivo que persiga: la elaboracin del estado de resultado o del
balance general.
3. Calcula y prueba la exactitud matemtica de la utilidad neta.

La hoja de trabajo es elaborada exclusivamente para uso del contador. No se la


entrega al propietario o al gerente del negocio para el cual labora, sino que la
conserva para l. Generalmente elabora se elabora a lpiz, 1o que facilita las
modificaciones y correcciones durante su elaboracin. Una vez que la termina, el
contador la utiliza en la elaboracin del estado de resultados, balance general y
para contabilizar los asientos de ajuste y de cierre.

La hoja de trabajo, llamada por algunos autores papel de trabajo, es una forma
columnaria que se utiliza en contabilidad para organizar la informacin, con el fin
de preparar los asientos de ajuste, el estado de ganancias y prdidas, los asientos
de cierre y el balance general.

Contabilidad I
75

El formato consta de las siguientes partes:

Encabezamiento: formado por la razn social, el nombre del documento y la


fecha del periodo por el cual se elabora.
Secciones:
Nmero de orden de las cuentas
Nombre de las cuentas con su cdigo
Balance de comprobacin con dbitos y crditos
Ajustes con dbitos y crditos
Balance ajustado con dbitos y crditos
Ajustes por inflacin
Balance ajustado por inflacin
Ganancias y prdidas con dbitos y crditos
Balance general con dbitos y crditos. A esta seccin se trasladan los
dbitos y los crditos de las cuentas que fueron ajustadas o aparecen en el
comprobante de ajustes; si se requieren nuevas cuentas, se escriben al
final de la hoja de trabajo y se adicionan igualmente en el libro mayor lo
mismo que en la columna anterior, debe comprobarse la igualdad entre el
total de dbitos y el de crditos.

Finalmente y a manera de conclusin, acerca del ciclo contable, a continuacin se


ejemplifica con una situacin, algunos de los elementos que constituyen el ciclo
contable:

Ejemplo:

La empresa Areluna, SA inicia el 1 de enero de 2000 un negocio


dedicado a la comercializacin de prendas deportivas, aportando un local
comercial valorado en 10.000.000 de Bs. (importe que incluye el valor del
local que asciende a 3.000.000 Bs.), una computadora valorada en 500.000
Bs., mobiliario valorado en 1.500.000 Bs., dinero en efectivo por 4.000.000
Bs.. y en cuenta corriente bancaria por 5.000.000 Bs.. y existencias por un
importe total de 3.000.000 Bs.

Las operaciones realizadas durante el ejercicio 2000 son las siguientes:

1. Compra un vehculo de transporte por 2.000.000 Bs., pagando la mitad


en efectivo y el resto en el plazo de dos aos.
2. Vende mercaderas a crdito por importe de 1.500.000 Bs.
3. Compra mercaderas por importe de 6.000.000 Bs.,, de las cuales paga
2.000.000 Bs. en efectivo y el resto a crdito.
4. Paga en concepto de gastos publicidad 1.000.000 Bs. en efectivo

Contabilidad I
76

5. Vende mercanca al contado por importe de 3.000.000 Bs. y a crdito por


valor de 2.000.000 Bs.
6. Gira letras al cliente anterior por importe de 1.500.000 Bs. que le
aceptan.
7. Vende el Vehculo adquirido anteriormente por un precio de venta de
3.000.000 Bs.. que cobra en efectivo.
8. Obtiene de una entidad financiera un prstamo con vencimiento a dos
aos por importe de 3.000.000 Bs. que le ingresan en cuenta corriente.
9. Retira de su cuenta corriente bancaria 500.000 Bs.. para la caja de la
empresa.
10. Paga en efectivo los sueldos del personal de la empresa que ascienden
a 1.500.000 Bs.
11. Acepta letras a proveedores por importe de 1.000.000 Bs..
12. Un cliente enva transferencia bancaria por 1.000.000 Bs.. para saldar
su deuda.

Se pide:

a) Realizar los asientos que procedan en el Libro Diario y simultneamente


en el Libro Mayor, incluyendo en el primero el asiento de apertura
b) Redactar el balance de comprobacin de sumas y saldos antes de
regularizar.
c) Operaciones de Regularizacin y clculo del Resultado, teniendo en
cuenta que el valor de las existencias en almacn al final del ejercicio
ascienden a 3.000.000 Bs.
d) Presentar el balance de situacin, clasificado por cuentas y la cuenta de
resultados.

Solucin

- Asiento de apertura -

7.000.000 Inmov. Local comercial


3.000.000 Inmov. Terreno a
500.000 Inmov. Ordenador a
1.500.000 Inmov. Mobiliario a
3.000.000 Mercaderas a
5.000.000 Tesorera. Bancos a
4.000.000 Tesorera. Caja a Capital 24.000.000

- Operacin 1 -

2.000.000 Inmovilizado. Vehculo a Tesorera. Caja 1.000.000

Contabilidad I
77

de transporte a Proveedores inmov. l/p 1.000.000

- Operacin 2 -

1.500.000 Clientes a Ingresos por ventas 1.500.000

- Operacin 3 -

6.000.000 Gastos por compras a Tesorera. Caja 2.000.000


a Proveedores 4.000.000

- Operacin 4 -

1.000.000 Gastos de publicidad a Tesorera. Caja 1.000.000

- Operacin 5 -

3.000.000 Tesorera. Caja a Ingresos por ventas 5.000.000


2.000.000 Clientes

- Operacin 6 -

1.500.000 Efectos comerciales a a Clientes 1.500.000


cobrar

- Operacin 7 -

3.000.000 Tesorera. Caja Inmovilizado. Elemento 2.000.000


a de transporte 1.000.000
Beneficios de
a inmovilizado

Contabilidad I
78

- Operacin 8 -

3.000.000 Tesorera. Bancos Prstamo l/p 3.000.000


a

- Operacin 9 -

500.000 Tesorera. Caja Tesorera. Bancos 500.000


a

- Operacin 10 -

1.500.000 Gastos de personal Tesorera. Caja 1.500.000


a

- Operacin 11 -

1.000.000 Proveedores Efectos comerciales a 1.000.000


a pagar

- Operacin 12 -

1.000.000 Tesorera. Bancos Clientes 1.000.000


a

a.2 el Libro Mayor. Las anotaciones en el Libro Mayor se realizan en funcin de la


naturaleza de los elementos que intervienen en una operacin

Inmov. Local Inmov. Terrenos Inmov.


comercial Ordenador

Contabilidad I
79

(0) 7.000.000 (0) 3.000.000 3.000.000 (0) 500.00


7.000.000 500.000 0

Inmov. Mobiliario Mercaderas Capital

(0) 1.500.000 (0) 3.000.000 24.000.000 24.000.000 (0)


1.500.00 3.000.000
0

Inmov. Elem. Tesorera. Bancos Tesorera.


Transporte Caja

(1) 2.000.000 (0) 500.000 (9) (0) 1.000.000 (1)


2.000.00 (7) 5.000.000 4.000.000
0

(8) 8.500.000 (5) 2.000.000 (3)


3.000.000 3.000.000

(12) (7) 1.000.000 (4)


1.000.000 3.000.000

(9) 500.000 1.500.000 (10)

5.000.000

Proveedores inmv. l/p Clientes Ingresos por ventas

1.000.000 1.000.000 (2) 1.500.000 6.500.000 1.500.000


(1) 1.500.000 (6) (2)

(5) 1.000.000 5.000.000


2.000.000 (10) (7)

1.000.000

Proveedores Gastos por compras Gastos de publicidad

(11) 4.000.000 (3) 6.000.000 (4) 1.000.000

Contabilidad I
80

1.000.000 (3) 6.000.000 1.000.000

3.000.000

Efectos com. a cobrar Beneficios de Prstamo l/p


inmovilizado

(6) 1.500.000 1.000.000 1.000.000 3.000.000 3.000.000


1.500.000 (7) (8)

Gastos de personal Efectos com. a pagar

(10) 1.5000.000 1.000.000 1.000.000


1.500.000 (11)

b. Redactar el balance de comprobacin de sumas y saldos ... (en miles Bs.)

Contabilidad I
81

Conceptos y cuentas SUMAS SALDOS

Debe Haber Debe Haber

Inmov. Local comercial 7.000 7.000


Inmov. Terreno 3.000 3.000
Inmov. Ordenador 500 500
Inmov. Mobiliario 1.500 1.500
Mercaderas 3.000 3.000
Capital 24.000 24.000
Inmov. Elem. Transporte 2.000 2.000
Tesorera. Banco 9.000 500 8.500
Tesorera. Caja 10.500 5.500 5.000
Proveedores inmov. l/p 1.000 1.000
Clientes 3.500 2.500 1.000
Proveedores 1.000 4.000 3.000
Efectos com. a cobrar 1.500 1.500
Prstamo l/p 3.000 3.000
Efectos com. a pagar 1.000 1.000
Gastos por compras 6.000 6.000
Gastos de publicidad 1.000 1.000
Gastos de personal 1.500 1.500
Ingresos por ventas 6.500 6.500
Beneficios de inmovilizado 1.000 1.000
TOTAL 51.000 51.000 39.500 39.500

c. Operaciones de regularizacin, clculo del resultado y asiento de cierre


c.1 Regularizacin: no es preciso realizar ningn ajuste para acomodar el saldo de
la cuenta de mercaderas al valor de las existencias finales, ya que ambos valores
coinciden
c.2 Clculo del resultado: consiste en anular las cuentas de gastos e ingresos y las
de prdidas y beneficios atpicos, en su caso

8.500.000 Resultados Gastos por compras 6.000.000


a Gastos de publicidad 1.000.000
a Gastos de personal 1.500.000
a

6.500.000 Ingresos por ventas


1.000.000 Beneficios de a Resultados 7.500.000
inmovilizado

Contabilidad I
82

c.3 Asiento de cierre: consiste en saldar las cuentas que an estn abiertas, es
decir, las de activo, pasivo exigible y neto patrimonial

Capital
24.000 Proveedores inmov. l/p
1.000 Proveedores Inmov. Local comercial
3.000 Efectos com. a pagar Inmov. Terreno
1.000 Prstamo l/p Inmov. Ordenador
3.000 a Inmov. Mobiliario 7.000
a Mercaderas 3.000
aa Tesorera. Bancos 500
a Tesorera. Caja 1.500
a Clientes 3.000
a Efectos com. a cobrar 8.500
a Resultados 5.000
a 1.000
a 1.500
1.000

d. Presentar:

d.1 el Balance de Situacin clasificado por masas patrimoniales (en miles de pts)

ACTIVO PASIVO

Inmovilizado 12.000 Neto patrimonial 23.000

Local comercial 7.000 Capital 24.000

Terreno 3.000 Prdida (1.000)

Ordenador 500 Pasivo exigible 4.000


l/p

Mobiliario 1.500 Prstamo l/p 3.000

Existencias 3.000 Provee. inmov. 1.000


l/p

Mercaderas 3.000 Pasivo exigible 4.000


c/p

Realizable 2.500 Proveedores 3.000

Clientes 1.000 Efectos com. 1.000


pagar

Efectos com. 1.500


cobrar

Contabilidad I
83

Disponible 13.500

Caja 5.000

Bancos 8.500

TOTAL 31.000 TOTAL 31.000

d.2 la Cuenta de Resultados (en miles de Bs)

Debe Haber

6.000 Gastos por compras Ingresos por ventas 6.500

1.000 Gastos de publicidad Beneficios de inmov. 1.000

1.500 Gastos de personal

Prdida 1.000

Lectura Complementaria
Unidad 5

Contabilidad creativa y agresiva

En la profesin contable se ha hecho un mito el uso del trmino "contabilidad


creativa" asocindolo siempre al lado negativo y oscuro que pueden tener los
nmeros, pero ello realmente no es as. Tradicionalmente se piensa que los
contadores son personas metdicas, organizadas, tranquilas, algo tmido o
introvertido sera la mejor expresin. Se dibuja al contador como un individuo,
hombre o mujer, delgado, vestido con traje o vestido muy clsico, ropas
impecablemente limpias y planchadas, lentes, perfectamente peinado y sobre todo
inflexible con las cuentas.
Esta imagen es la imagen del pasado, falta colocarle la visera y las ligas en las
mangas de la camisa para que sea el contador del de hace dos siglos. Esta visin ha
sido as a lo largo de muchos aos aunque parezca inverosmil.
El contador del siglo XXI, no se parece en nada a esa imagen estereotipada de
contador que vemos, la imagen verdadera del contador es la de una persona de
negocios, que conoce su empresa, conoce las caractersticas del mercado, trata de
estar actualizado en su profesin y obviamente no es la persona introvertida de la
que se hablaba antes, conoce la ventaja competitiva de su compaa, domina los
nmeros de la empresa y sabe cul es su salud financiera, por lo tanto sabe como
sacar provecho de situaciones que favorecen a su empresa.
El contador actual practica o bien la contabilidad creativa o la contabilidad agresiva.

Contabilidad I
84

Pero no se asuste, el trmino de contabilidad creativa ha sido absolutamente


malentendido y mal interpretado siempre en el sentido negativo del fraude y del robo
a una empresa, teniendo como artfice al contador de la misma. Veamos lo que
debemos entender como contabilidad creativa y contabilidad agresiva, sus
diferencias y cmo el contador puede sacar provecho de ambas situaciones.
Contabilidad Creativa
La contabilidad es una ciencia que se rige por normas y principios que no son ni
eternos ni originales, ellos se derivan y nacen como consecuencia de la
interpretacin de una realidad econmica de la cual la contabilidad busca darle el
correcto tratamiento por medio de sus propias tcnicas que si usted la quiere ver de
una manera muy simple, se limita a la interpretacin original de los movimientos y
transferencias de la ecuacin patrimonial conocida por todos de :

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

En este contexto, la contabilidad no puede arrojar resultados exactos, es decir, la


misma informacin procesada y analizada por dos contadores va a dar resultados
totalmente diferentes, debido a que estos mismos principios y normas contables, que
parecen tan rgidos, son tambin flexibles.
La coincidencia de lo exacto en este sentido se va a ver reflejado en la expresin de
razonable o razonablemente presentados conforme a los PCGA. Esos son los
verdaderos lmites de la contabilidad creativa y en los cuales es totalmente factible
que se muevan los contadores pblicos. Por ejemplo un contador aplica la
contabilidad creativa cuando :

- Encuentra nuevos mtodos para reducir las partidas pendientes en las


conciliaciones bancarias.
- Aplica tcnicas analticas en la determinacin de lo razonable de los movimientos
en las cuentas luego de un cierre.
- Realiza anlisis de costo-volumen en el proceso productivo.
- Determina de manera estimativa y alerta cuando una determinada entidad tiene
mayores costos que otra y con ello contribuye a ser ms productivo.
- Informa acerca de las destrucciones de productos y el crecimiento de estos en un
perodo determinado.
- Propone el tratamiento alternativo para una operacin determinada.
El trmino Contabilidad Creativa errneamente asociado a fraude es una opinin
generalizada que la mayora de las personas piensa que es daino y ello es
totalmente incorrecto.
Contabilidad Agresiva
El trmino de contabilidad agresiva es un trmino que le pudiera sonar nuevo y en
efecto es as. Los autores de este artculo, son de la firme creencia que un contador
no solamente debe ser creativo, sino tambin agresivo. Pero no se equivoque, el
trmino agresivo no se refiere en este caso a conflictividad u otra actitud similar, sino
todo lo contrario, el contador de hoy debe ser agresivo al anticipar los problemas de
una empresa, determinar en dnde est fallando la compaa y no el contable que
luego de varios meses con retraso presenta los nmeros de la empresa y en adicin

Contabilidad I
85

errados o malos por decir lo menos.


El contador agresivo debe adelantarse a los cierres contables peridicos y estimar
las reas en las cuales tendr problemas antes de que se les presenten. El contador
agresivo debe saber inmediatamente el impacto que un proceso de cierre mal
ejecutado puede tener y para ello debe conocer perfectamente el funcionamiento de
los sistemas en las empresas, en caso contrario pasar toda su vida dependiendo
de los dems.
Un contador es agresivo y por ende la contabilidad es agresiva cuando sus acciones
estn guiadas siempre por un sentido de anticipacin y no como alguno puede haber
pensado en el sentido de mostrar una mala cara o un ceo fruncido.
Veamos esto con otro enfoque. El principio de Prudencia, por ejemplo, es algo
completamente subjetivo y permite hacer estimaciones que pueden ser diferentes
dependiendo del grado de conocimiento e informacin que tenga un contador y
dependiendo tambin del grado de agresividad que demuestre al analizar esta
informacin.
Un contador agresivo, no es el que realiza prcticas contables que desvirtan la
informacin financiera, por el contrario, un contador agresivo es el que ayuda a que
no sucedan situaciones tan duras y lamentables como el caso de la reciente quiebra
de la multinacional ENRON, en la cual se mostraron contadores que lejos de ser
agresivos, se encargaron de presentar informacin financiera errnea, ese ejemplo
es el que no debemos seguir. El contador agresivo no es el que destruye la
evidencia que soporta una auditora como ya fue reconocido de manera pblica por
la firma auditora Arthur Andersen, llevada a cabo por algunos de sus empleados -
valga la observacin - sino el que de manera agresiva salvaguarda toda la
informacin necesaria por ms mnima que parezca para preservar su honor y
cumplir con su tica profesional.
El contador agresivo y por lo tanto la contabilidad agresiva tiene dos frentes donde
mostrar su potencial :
- Frente personal: el contador en este caso se presenta como una persona hbil en
el manejo de las relaciones interpersonales, no es introvertido, propone ideas y se
empea en su ejecucin, no deja que otros le arrebaten el mrito de proponer, hacer
y hacer que se lleven a cabo las sugerencias planteadas por l.
- Frente de la Empresa: se involucra en el negocio de su empresa o de su cliente,
logra aprovechar las fortalezas y oportunidades que se presentan. Utiliza la
contabilidad como una herramienta para lograr los propsitos y objetivos planteados
a nivel estratgico.
El contador agresivo, que es el contador actual, no brinda la informacin contable
para que tomen decisiones, l analiza la informacin financiera, resuelve los
problemas inmediatos sugiere acciones, y trata de que la informacin financiera
presentada sea lo ms favorable para la empresa sin olvidarse de su tica y
principios tcnicos.
El contador agresivo utiliza la contabilidad creativa y la contabilidad agresiva a fin de
lograr los objetivos estratgicos de la empresa. La contabilidad creativa es la que
permitir que el trabajo del contador agresivo se diferencie del trabajo del contador
que enfrenta su trabajo con apata y con el vigor necesario para lograr que la
profesin elegida le brinde las satisfacciones de ser un triunfador.

Contabilidad I
86

Tomado de: Redcontable, Fernando Catacora Carpio y Nelson Camargo Mendoza.


Disponible en: www.redcontable.com

Actividades
Unidad 5

Aplicando la informacin
1. Seguidamente se describen en forma breve las operaciones del primer
mes de Distribuidora Agualuz, C.A.:

a. El 05/06/03 Se aport Bs.10.000.000 en efectivo por la constitucin


inicial de la sociedad.
b. El 06/06/03 Se compr equipo por Bs.2.000.000, 50% de Contado y
50% a crdito
c. El 09/06/03 Se compr mercanca por Bs.3.000.000.
d. El 10/06/03 Se compr a crdito firmando giros mobiliario
Bs.1.500.000.
e. El 11/06/03 Se cancelo el alquile del mes por Bs.500.000.
f. El 12/06/03 Se vendieron mercancas de la siguiente forma
g. Al Contado Bs.1.250.000
h. A Crdito Bs.1.750.000
i. El 13/06/03 Se pag la prima del seguro por anticipado por
Bs.1.500.000
j. El 14/06/03 Se pag el recibo de la luz por Bs.100.000.
k. El 16/06/03 Se pag la nmina por Bs.800.000. Se retuvo el 4% de
SSO y 1% PH.
l. El 17/06/03 Se pag Gastos de Administracin por Bs.380.000 y
Gastos de Venta por Bs.245.000.

Se pide elaborar los pasos del ciclo contable incorporando los datos que a su
juicio sean necesarios.

Contabilidad I
87

U
UNNIID
DAAD
D 66 E
ESST
TAAD
DOOSS FFIIN
NAAN
NCCIIE
ERRO
OSS B
BSSIIC
COOSS

El resultado del trabajo honesto y


comprometido es siempre el mejor

Annimo

Contabilidad I
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Finalmente la expresin y comunicacin de la informacin para la toma de decisiones a


partir de los elementos recabados y registrados por el profesional de la contabilidad han
de expresarse en un documento que le permita al usuario, en todo caso al gerente y a
otros interesados comprender el lenguaje all expresado, es as como tenemos un
producto denominado estados financieros.

Durante la presente unidad se intenta definir en que consisten los estados financieros y
describir las caractersticas y particulares de los estados, considerados bsicos.

Estados Financieros

Los estados financieros son el resultado final de todo el proceso contable, de los principios
aplicables y de los procedimientos de registro desarrollados, que permiten tomar
decisiones a partir de los juicios y criterios en ellos expresados.

Los estados financieros incluyen los balances generales, estado de resultados o cuentas de
perdidas y ganancias, estados de cambios en la situacin financiera, notas y otros estados
y material explicativo que se identifiquen como parte integrante de los estados
financieros.

Existen tres estados financieros bsicos para cualquier entidad:

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Balance general
Estado de resultados
Estado de movimiento del efectivo

Objetivo de los estados financieros

El objetivo que deben cumplir los estados financieros es bsicamente proporcionar


informacin sobre:

La situacin financiera de la entidad en cierta fecha.


Los resultados de sus operaciones en un perodo.
Los cambios en la situacin financiera por el perodo contable terminado en dicha
fecha.
Los cambios en la inversin de los propietarios durante el perodo.

Caractersticas de los estados financieros

Entendiendo que los estados financieros son el resultado del proceso contable, sus
caractersticas corresponde con las de la propia contabilidad, por lo que su redaccin y
elaboracin debe estar apegada a la consideracin de los principios de contabilidad
generalmente aceptados. En este orden de ideas tenemos que las caractersticas de los
estados financieros son:

Utilidad
Confiabilidad
Provisionalidad

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Utilidad

Toda informacin financiera debe tener un propsito de uso, por lo que lo contenido en
los estados financieros debe permitirle a los lectores formarse un juicio sobre:

El nivel de rentabilidad
La posicin financiera
La capacidad financiera
El flujo de fondos
La habilidad para obtener utilidades
Los cambios experimentados en las cuentas del capital contable

Estructura

Los estados financieros en general constan de tres partes a saber:

a) Encabezado:
Con la indicacin del nombre, razn social, la designacin de
balance general y la fecha a la cual se formula, de la siguiente
forma: balance general al

b) Cuerpo:
Con las cuentas del activo, pasivo y capital contable correctamente
presentadas. Es importante separar el cuerpo del encabezado y del
pie.

c) Pie:
Es donde irn las firmas de las personas que intervienen en su
elaboracin y autorizacin, y aquellas que a juicio de los interesados
deban firmarlos; en su caso, la leyenda de que las notas que se
acompaan son parte integrante del estado.

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Reglas particulares de presentacin aplicables a los estados financieros

Los estados financieros deben contener de forma clara y comprensible todo lo


necesario para juzgar los resultados de operacin, la situacin financiera de la entidad,
los cambios en su situacin financiera y las modificaciones en su capital contable, as
como todos aquellos datos importantes y significativos para la toma de decisiones.

Deben ir encabezados con el nombre, la razn o la denominacin social de la entidad,


el perodo contable a que corresponde y el tipo de estado financiero de que se trate.

Deben mostrar el tipo de moneda con que estn elaborados, y en el caso dado, las
bases de conversin de las mismas.

Los estados financieros y sus notas son un todo, por lo que deben presentarse de
conjuntamente en todos los casos.

La informacin complementaria a los estados financieros, si se puede colocar de


forma opcional en el cuerpo, en el pie de pagina, o bien en hoja separada, pero
siempre referenciando el rengln correspondiente.

Es conveniente que los estados financieros se presenten de forma comparativa, de tal


manera que los lectores puedan juzgar adecuadamente; de ser as, siempre y cuando
existan cambios.en las valuaciones o clasificaciones en el perodo que se informa, los
estados financieros del periodo anterior deben ser valuados y presentados de acuerdo
a las nuevas bases, informndolo.

Cualquier ajuste posterior a estados financieros tambin se debe informar.

Cuando ocurran hechos posteriores que afecten significativamente los resultados de


operacin y la situacin financiera de la entidad, entre la fecha a que son relativos y la
fecha en que estos son emitidos, deber informarse o revelarse suficientemente por
medio de notas.

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Balance General

La palabra balanza es el origen latino de la palabra


balance es por ello, que esta se refiere a la igualdad de
dos cosas o grupos de cosas que se colocan en dos
espacios distintos.

En el caso de la contabilidad la igualdad se da entre la suma del activo (recursos de que


dispone la entidad para la realizacin de sus fines) y la suma del pasivo ms el capital
contable (fuentes de recursos, externas e internas).

El balance general entonces se entiende, segn Romero, A. (2002), como un estado


financiero que muestra los recursos (activo) de que dispone la entidad para la realizacin
de sus fines y las fuentes externas e internas de dichos recursos (pasivo ms capital
contable), a una fecha determinada.

Algunas indicaciones para la realizacin del balance se indican a continuacin:

Los nombres del activo, pasivo y capital contable, se pueden escribir con maysculas,
subrayados y centrados sobre el concepto.
Los nombres de los grupos: circulante, no circulante, inmuebles, maquinaria y equipo,
intangible, etc., se anotarn al margen del concepto; es `posible tambin anotarlos con
maysculas y subrayados para distinguirlos de las cuentas.
Los nombres de las cuentas se presentaran diferenciados del grupo al que pertenecen,
un poco a la derecha del margen y antes del nombre del concepto (activo, pasivo o
capital contable; estos nombres empezarn con maysculas, seguidas de minsculas).
Cuando se inicie un rengln se anotar el signo de la moneda y no se volver a escribir
en las siguientes cantidades si no ha habido un corte, despus de cada corte, se
volver a anotar el signo de moneda.

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Formas de presentacin

El estado financiero o balance general se puede presentar de varias maneras, pero las ms
comunes son en forma de reporte y en forma de cuenta.

a) En forma de reporte

Esta forma de reporte corresponde con

la frmula del capital A-P=C ,

se presentan las cuentas de forma vertical en una sola hoja, de forma que se pueda restar
el importe del pasivo al importe del activo y obtener por diferencia el capital contable. El
reporte debe ser presentado respetando las recomendaciones realizadas para la
elaboracin de los balances.

Ejemplo:

ACTIVO
Caja 2,500.00
Bancos 1,500.00
Mercancas 1,500.00
Total Activo 5,000.00
PASIVO
Proveedores 400.00
Documentos Por pagar 1,100.00
Acreedores diversos 500.00
Total Pasivo 2,000.00

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CAPITAL CONTABLE: 3,000.00


_5,000.00________

b) En forma de cuenta

Esta forma de presentacin corresponde con

la frmula del balance A=P+C.

Este tipo de presentacin permite observar de forma ms objetiva la dualidad econmica


de la empresa. En la parte izquierda aparecen los recursos y en la parte derecha, las
fuentes tanto externas como internas de dichos recursos; se cuenta con dos hojas para
anotar todos los conceptos.

Ejemplo:

ACTIVO PASIVO
Caja 2,000.00 Proveedores 800.00
Bancos 500.00 Acreedores diversos 1,200.00
Mercanca 1,500.00 Total pasivo 2,000.00
Clientes 1,000.00 Capital contable 3,000.00

5,000.00 Total: pasivo + capital 5,000.00

Total Activo

Estado de Resultado o Estado de Perdidas y Ganancias

Este es otro de los estados financieros que tiene por objeto presentar informacin que
permita conocer los montos de las utilidades o las prdidas obtenidas en una entidad
como resultado de sus operaciones realizadas durante un perodo contable. En este

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estado se muestra los ingresos, identificados con sus costos y gastos correspondientes y,
como resultado de tal enfrentamiento, la utilidad o prdida neta del perodo contable.

Elementos

Para la elaboracin de un estado de resultados es necesario identificar los elementos que


lo constituyen. A continuacin se describen cada uno de estos.

Utilidad Neta Es la modificacin observada en el capital


contable de la entidad, despus de su
mantenimiento, durante un perodo
contable determinado, originada por las
transacciones efectuadas, eventos y otras
circunstancias, excepto las distribuciones
y los movimientos relativos al capital
contable.

Ingreso Es el incremento bruto de activos o


disminucin de pasivos experimentado
por una entidad, con efecto en su utilidad
neta, durante un periodo contable como
resultado de las operaciones que
constituyen sus actividades primarias o
normales.
Ganancia Es el ingreso resultante de una
transaccin incidental o derivada del
entorno econmico, social, poltico o
fsico, durante un perodo contable, que
por su naturaleza se debe presentar neto
de su costo correspondiente.
Gasto Es el decremento bruto de activos o
incremento de pasivos experimentado por
una entidad, con efecto en su utilidad
neta, durante un perodo contable, como
resultado de las operaciones que
constituyen sus actividades primarias o
normales y que tienen por consecuencia la
generacin de ingresos.

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Prdida Es el gasto resultante de una transaccin


incidental o derivada del entorno
econmico, social, poltico o fsico en que
el ingreso consecuente es inferior al gasto
y que por su naturaleza se debe presentar
neto del ingreso respectivo.

El estado de resultados es realmente til, junto a los otros estados financieros para:

Evaluar la rentabilidad de una empresa


Estimar su potencial de crdito
Estimar la cantidad, el tiempo y la certidumbre de un flujo de efectivo
Evaluar el desempeo de una empresa
Medir riesgos
Repartir dividendos.

Todo estado de resultados debe poseer una estructura similar, que se expresa en las
siguientes secciones:

Operacin En esta seccin se deben presentar los ingresos y


gastos de las operaciones continuas que
constituyen las actividades primarias de la
entidad.
Generalmente supone:
Ingresos
Costo por lo vendido
Mientras que para las entidades de servicios
supone:
Gastos de operacin
Utilidad de operacin

No operacin Esta seccin comprende los ingresos y gastos


distintos a los de operacin. Se identifican
principalmente con las operaciones financieras de

Contabilidad I
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la empresa, as como con los resultantes de una


transaccin incidental o de una actividad no
primaria. Incluye otras partidas especficas.
Utilidad por operaciones Es la suma de la utilidad de operacin con las
continuas partidas de la seccin de no operacin
Operaciones descontinuadas Aqu se incorporan las ganancias o prdidas
resultantes de descontinuar operaciones de un
segmento del negocio.
Partidas extraordinarias En esta seccin se presentan las ganancias y
prdidas derivadas de eventos y transacciones que
renen simultneamente las caractersticas de
inusuales e infrecuentes.
Efecto acumulado al inicio del En esta parte se debe mostrar el efecto acumulado
ejercicio por cambios en al inicio del ejercicio, por modificacin de una
principios de contabilidad regla contable o emisin de una nueva.

Utilidad por accin. Las empresas que cotizan sus acciones en los
mercados de valores, deberan presentar como
ltimo rengln la utilidad por accin.

Estado de Movimiento del Efectivo

Aunque para los propsitos del presente material no se incluye la extensin sobre este
estado financiero es importante que se defina en trminos generales para su
conocimiento elemental.

Este es el estado financiero que tienen por objetivo proporcionar la informacin referente
a los ingresos y desembolsos de efectivo para una entidad para un perodo contable
determinado. Este estado permite subdividir las operaciones de una entidad en tres tipos
de actividades: operacionales, de financiamiento y de inversin.

Lectura Complementaria
Unidad 6

Contabilidad I
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La tica en el entorno de la Contabilidad


En la contabilidad, al igual que en otras reas de los negocios, se tropieza con
frecuencia con problemas de tica, algunos de los cuales son sencillos y fciles de
resolver. Otros, sin embargo, son complejos y no tienen soluciones obvias. La
concentracin que existe en los negocios para elevar al mximo la utilidad neta,
enfrentarse a los retos de la competencia, poner el mximo esfuerzo en los
resultados a corto plazo y buscar dinero rpido, ponen a los contadores en medio
de un entorno lleno de conflictos y presiones. Preguntas bsicas como es buena o
mala esta forma de comunicar la informacin financiera?, qu debo hacer en
estas circunstancias?, no siempre se pueden contestar simplemente adhirindose a
los PCGA o siguiendo las reglas de la profesin. La capacidad tcnica no es
suficiente cuando estamos frente a decisiones de tica.
Un contador que trabaje en una compaa o por su cuenta debe tener presente la
importancia de reconocer los dilemas de tica, analizar los elementos particulares de
la situacin y elegir de una manera racional entre las alternativas disponibles. No
siempre es fcil hacer lo correcto o tomar una decisin adecuada. No siempre es
evidente lo correcto y pueden se considerables las presiones de romper las reglas,
seguir el juego, simplemente ignorarlo. Por ejemplo, mi decisin afectar
negativamente mi desempeo laboral?, se inquietarn mis superiores?, son
preguntas a las que hay que hacer frente al tomar una decisin de tica. La decisin
es ms difcil porque no se ha alcanzado un consenso pblico para formular un
amplio sistema de tica que d los lineamientos para formar los criterios ticos.
Sin embargo, de todas maneras se necesita y es posible la tica aplicada. Estos
son los pasos que se pueden aplicar al proceso del conocimiento de la tica y la
toma de decisiones:
1. Distinguir entre una situacin de tica y un dilema de tica. La tica
o conciencia personal de uno, la cual debe desarrollar y la sensibilidad
de uno hacia los dems, ayuda a identificar situaciones y problemas de
tica. El hecho de ser sensible y de conocer los efectos de las acciones
y decisiones de uno en las personas o grupos, es el primer paso para la
solucin de los dilemas de esta naturaleza.
2. Alcanzar una solucin tica al identificar y analizar los elementos
principales de la situacin. Buscar respuestas a las siguientes
preguntas, en su orden:
a. Qu partes (poseedores de intereses) se pueden daar o
beneficiar?
b. Los derechos de quin se pueden violar?
c. Cules son especficamente los intereses en conflicto?
d. Cules son mis responsabilidades y obligaciones?
Este paso implica la identificacin y clasificacin de los hechos.
3. Identificar las alternativas y ponderar el impacto de cada una de ellas
en los diferentes poseedores de intereses. Por ejemplo, cules son los

Contabilidad I
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diferentes mtodos que se tienen como alternativas en la contabilidad


financiera para evaluar o informar la transaccin, situacin o
acontecimiento?, cul es el efecto de cada alternativa en los diversos
poseedores de intereses?, quines de ellos son ms daados o
beneficiados?
4. Seleccionar la alternativa mejor o ms tica tomando en
consideracin todas las circunstancias y consecuencias. Algunos
problemas de tica tienen una sola respuesta correcta y lo que hay que
hacer es identificarla. Otros tienen ms de una respuesta correcta y en
estos casos es necesario evaluar cada una de ellas y seleccionar la
alternativa mejor o ms tica.
Este procedimiento completo de sensibilidad tica y seleccin entre alternativas se
puede complicar con las presiones de tiempo, de trabajo, personales, de los
compaeros de trabajo, etc. La meta es lograr comprender que un profesional de la
contabilidad debe ser sensible al tipo de situaciones que puede encontrar en el
desempeo de su responsabilidad laboral.
Tomado de: Kieso y Weygandt. (2003) Contabilidad Intermedia.
Mexico. Editorial Limusa.

Actividades
Unidad 6

Generando reflexin
1. Qu representan los Estados Financieros desde el punto de vista del proceso
contable?

2. Cul es el objetivo en la presentacin del Balance General y qu rubros


muestra?

3. Nombre las principales partidas que pueden detallarse en un Balance


General a travs de: Activo, Pasivo y Capital?

4. Cul es el principal criterio que se sigue para estructurar y agrupar las


partidas de un Balance General?

5. Qu tipos de presentacin tiene un Balance General?

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Aplicando la informacin
1. La empresa Auyantepui, C.A. Presenta las siguientes cuentas al 31/12/05:

20.400.00
Edificio 0 Utilidades no distribuidas 5.000.000

36.000.00 Amortizacin acum.


Compras 0 Patente 2.000.000

Caja 3.000.000 Inversiones en terrenos 4.000.000

Patentes 8.000.000 Gastos de Venta 5.500.000

10.000.00
Reservas para contingencias 5.000.000 Cuentas por pagar 0

Sueldos pagados por


Efectos por pagar 4.000.000 anticipado 1.000.000

Gastos de Compras 1.500.000 Hipotecas por pagar 8.000.000

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Depre. Acum. Equ.Reparto 5.000.000 Gastos de Administracin 7.500.000

14.000.00 Prestaciones Sociales por


Bancos 0 pagar 8.600.000

15.000.00
Inversiones Temporales 1.000.000 Reservas estatuitarias 0

10.000.00 Utilidades empleados por


Inventario inicial de Mcia. 0 pagar 5.000.000

Impuestos por pagar 4.000.000 Reservas Legales 6.000.000

41.000.00 10.000.00
Ventas 0 Cuentas por Cobrar 0

15.000.00 Intereses pagados por


Efectos por cobrar 0 anticipado 1.200.000

Dposito para la luz elctrica 5.000.000 Inversiones en bonos 8.000.000

10.000.00 Seguros pagados por


Equipo de Reparto 0 anticip. 2.000.000

Provisin ctas. Cobro dudoso 1.000.000 Gastos de Intereses 600.000

40.000.00
Devoluciones en vta. 500.000 Capital 0

Equipos de oficina 9.000.000 Depre. Acum. Eq.de ofic. 2.000.000

Mejoras a inmuebles 11.000.00


arrendados 2.000.000 Depre. Acum. Edificios 0

Comisiones ganadas 2.600.000 Terrenos 2.000.000

Intereses cobrados por


anticipado 2.000.000

El inventario final de mercanca al 31/12/05 ascendi a


Bs.9.000.000.

Con la informacin anterior se pide que realice lo siguiente:

Elabore un Estado de Resultados (Ganancias y Prdidas)

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Elabore un Balance General

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REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

BRITO, J. (1994). Contabilidad Bsica. Venezuela: Editorial Centro de Contadores

CATADORA, F. (2000). Contabilidad. La base para la toma de decisiones gerenciales.


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GERTZ MANER, FEDERICO (1982) Origen y evolucin de la Contabilidad. Ensayo histrico.


Mxico. Editorial Trillas.

KIESO, D. Y WEYGANDT, J. (2003) Contabilidad intermedia. Mexico. Editorial Limusa Wiley.

LOPEZ YUSTO, G. (1994) Contabilidad. Mxico: Mc Graw Hill Interamericana.

MEIGS, WILLIAMS, HAKA, BETTNER. (2000) Contabilidad. La base para decisiones


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ROMERO, A. (2003) Principios de la Contabilidad. Mxico. Editorial Mc Graw Hill.

Revisin en Internet:

http://www.ciberconta.unizar.es

http://www.redcontable.com

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104

http://www.gestiopolis.com

http://www.gabilos.com

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