MERMAS Y DESMEDROS, SU TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO.

(2da Edicin, Aumentada y Corregida)

DEFINICION DE MERMA

Es la prdida fsica en el volumen, peso o unidad de las existencias, ocasionado por causas inherentes a su naturaleza o al

proceso productivo.

Se entiende por merma a la disminucin o rebaja de un bien, en su comercializacin o en su proceso productivo, debido a la

prdida fsica que afecta a su constitucin y naturaleza corprea, as como a su prdida cuantitativa por estar relacionada a

cantidades.

Ejemplo:

En el comercio:

- La prdida de peso de una res en el traslado, de un poblado a otro, debido a la larga caminata de kilmetros realizada.

- La prdida de litros de gasolina, ocurrida en su distribucin desde la refinera la Pampilla, hacia losdistritos del cono sur en

Lima, por efecto de la evaporacin o volatilidad de la gasolina, producindose perdidas en cantidad por la naturaleza del

bien.

- La prdida de litros de alcohol, por efecto de la evaporacin, debido a la manipulacin en su venta por el farmacutico.

En el proceso productivo:

- Las disminucin de los productos marinos, en el desmembramiento, cercenado y desmenuzado de vsceras, cabezas y

aletas, en la industria de conservas de pescado.

- La prdida de tinta y papel en la elaboracin de libros y revistas, en la industria editorial.

- La prdida de cuero y badana, en la elaboracin de zapatos para caballeros, en la industria del calzado.

Las mermas generadas dentro del proceso productivo:

- Que se pueden vender, corresponde a la cuenta subproductos, desechos y desperdicios, ya que por ser de utilidad y tener

un valor econmico, van a ser vendidas de manera independiente, con la recuperacin respectiva de su costo. Cuando esto

ocurre, la merma no incrementa el costo de las unidades producidas.

- Las Mermas Normales que no se pueden vender, corresponde a la cuenta productos terminados, ya que estas ocurren de

manera inevitable y son absorbidas por las unidades producidas incrementando su costo unitario.

Ambas prdidas originadas por mermas, se registran en el momento de su venta, en la cuenta costo de ventas,
constituyendo gasto contable y deducible para efectos tributarios.
Las prdidas originadas por mermas, constituyen gasto tributario.

Para que la deduccin sea aceptada tributriamente, se debe presentar a la SUNAT, un informe tcnico detallando que

mtodos se aplicaron y que pruebas se realizaron para establecer las causas, as como la firma del profesional

independiente, competente y colegiado.

Las mermas que se generen fuera del proceso productivo constituyen gasto contable.

CUESTION BASICA A CONSIDERAR:

Es importante tener en cuenta que las empresas, sobre todo las Industriales, fijan porcentajes de MERMA NORMAL y

MERMA ANORMAL, van a ser sometidos en el proceso productivo siempre se va agenerar Mermas que variara de acuerdo al

volumen de produccin, dicho en otras palabras, la merma ser normal, cuando es asumido por Costo de Produccin,

mientras que la Merma Anormal, ser asumido como gasto de la Empresa, todo esto desde el punto de vista del costo, y

esto lo aclaramos poniendo el siguiente ejemplo:

En las Empresas Editoriales, muchas veces pierde dentro del proceso de produccin, tinta, papeles, fotolitos, etc, para la

impresin de libros o revistas, del 100% de la produccin se establece como MERMA NORMAL el 5% del Costo de

Produccin, dicho porcentaje ser asumido por el COSTO DE PRODUCCIN incrementndose el Costo Unitario que a final de

cuentas ser pagado por el Cliente cuando se lo vendamos, ahora bien, lo que excede de ese 5% ser considerado como una

MERMA ANORMAL, y pasara como gasto de la empresa.

No es recomendable que toda la Merma vaya al costo de produccin ya que ello traera como consecuencia el incremento

excesivo del costo unitario del producto, le restara competitividad, y no se podra vender con facilidad dentro del mercado.

En cualquiera de los dos casos sea Merma Normal o Merma Anormal, debe estar debidamente sustentado, para efectos

tributarios, pero sobre todo en lo referente a la Merma Anormal, por que las empresas necesitan sustentar dicho gasto

deducible para efecto del Impuesto a la Renta.

Las Empresas comerciales registraran la merma en la cuenta:

65 Cargas Diversas de Gestin

Las Empresas comerciales o industriales registraran la Merma Anormal en la cuenta:

66 Cargas Excepcionales

por que corresponde a una partida de naturaleza extraordinaria de conformidad con la NIC 8 Utilidad o perdida neta

del ejercicio, errores sustanciales y cambios en las polticas contables.

Ejemplo de Merma Comercial:

La Empresa El Grifo Hidalgo de Acobamba SRL, cuenta con un INFORME TCNICO emitido por un profesional

independiente y colegiado en el que se indica que el ejercicio 2004 se ha producido una Merma de Gasolina por los

siguiente productos:
Gasolina de 84 Octanos S/.10,000

Gasolina de 90 Octanos S/.25,000

Gasolina de 95 Octanos S/.10,000

Dichas perdidas de combustible son normales mermas propias del giro del negocio.

Tratamiento Contable

--------------------- x ---------------------

65 A Cargas Diversas de Gestin 45,000

659 Otras Cargas Div.de Gestin

20 Por Mercaderas 45,000

201 Gasolina 84 Oct. 10,000

202 Gasolina 90 Oct. 25,000

203 Gasolina 95 Oct. 10,000

x/x Provisin de la merma, segn informe tcnico

--------------------- x ---------------------

95 A Gastos de Ventas 45,000

79 Por Cargas Imp.Cta de Costo 45,000

x/x Por el destino del gasto

Habiendo cumplido con las exigencias de la Ley y del Reglamento del Impuesto a la Renta (Artculo 21 Inciso c) la cuenta 65

Cargas Diversas de Gestin se utilizo para contabilizar la Merma, que ser un gasto deducible para efecto del Impuesto a la

Renta.

Ejemplo de Merma Industrial:

La Empresa El Panadero Industrial SAC, cuenta con un INFORME TCNICO emitido por un profesional independiente y

colegiado en el que se indica que el ejercicio 2004 se ha producido una Merma de Gasolina por los siguiente productos:

COSTO DE PRODUCCIN MONTO

Materia Prima S/.100,000

Mano de Obra S/. 40,000

Gastos de Fabricacin S/. 6,000

TOTAL S/.146,000

Producto Terminado S/.160,000 / 40,000 = S/. 4.00

Merma Normal S/. 2,000 / 400 = S/. 5.00

Merma Anormal S/. 8,000 / 800 = S/.10.00

Tratamiento Contable

--------------------- x ---------------------

21 A Productos Terminados 162,000

61 A Cargas Excepcionales 8,000

71 Por Produccin Almacenada 170,000

x/x Provisin de los 40,000 Kg. de Productos

Terminados destinados al Almacn y

Merma Anormal, segn informe tcnico

--------------------- x ---------------------

95 A Gastos de Ventas 8,000

79 Por Cargas Imp.Cta de Costo 8,000

x/x Por el destino del gasto

DEFINICION DE DESMEDRO

Es la prdida de orden cualitativa e irrecuperable de las existencias, hacindolas inutilizables para los fines a los que estaban

destinados.

Se entiende por desmedro al deterioro o prdida del bien de manera definitiva, as como a su prdida cualitativa, es decir a

la prdida de lo que es, en propiedad, carcter y calidad, impidiendo de esta forma su uso ya sea por obsoleto, tecnolgico,

cuestin de moda u otros.

Ejemplo:

- La computadora modelo 286 de 1990, en la industria informtica.

- La gaseosa Kola yola cuya fecha de vencimiento en la botella dice 15.Jun.2002, en la industria de bebidas gaseosas.

- La caja de pia para la fabricacin de mermelada, en estado de descomposicin, en la industria de conservas de frutas.

- Los pantalones acampanados para hippies de 1970, en la industria textil.

Las prdidas originadas por desmedros, constituyen gasto contable.

Las prdidas originadas por desmedros, constituyen gasto tributario.

Para que la deduccin sea aceptada tributriamente, se presenta a la SUNAT mediante acta redactada por notario pblico o
juez de paz, la destruccin de las existencias. La comunicacin a SUNAT, se har 6 das antes como mnimo, para designar al
funcionario veedor.

Ejemplo de Desmedro tanto en Empresa Comercial como Industrial:

La Empresa Las Gaseosas de Aldo Valle SAC, cuenta con la presencia de un NOTARIO PUBLICO y de un FUNCIONARIO de

SUNAT, por que las Mercaderas han pasado su fecha de vencimiento y ya no estn aptas para el consumo humano, se

indica que el ejercicio 2005 se ha producido un Desmedro de Gaseosa por los siguiente productos:

Inca Kola 500 Ml x 12 Unid 30 Cajas de S/.20,000

Inca Kola 2.25 Ml 8 Unid 15 Cajas de S/.10,000

Inca Kola 3.00 Ml 8 Unid 90 Cajas de S/.50,000

Dichas perdidas de Gaseosa son desmedros propias del giro del negocio.

De conformidad con la NIC 2 Existencias (Prrafos 6 y 31) primero debemos efectuar la provisin y luego el castigo en el

momento en que son incineradas o destruidas.

Tratamiento Contable

--------------------- x ---------------------

68 A Provisiones del Ejercicio 80,000

682 Desvalorizacin de Exis.

29 Por Prov.para Desv.de Exist. 80,000

209 Mercaderas

x/x Provisin del desmedro de Mercadera segn

Informe, del Jefe de Almacn.

--------------------- x ---------------------

29 A Prov.para Desv.de Exist. 80,000

209 Mercaderas

20 Por Mercaderas 80,000

201 Inca Kola 500 Ml 20,000

202 Inca Kola 2.25 Ml 10,000

203 Inca Kola 3.00 Ml 50,000

x/x Provisin de la destruccin de las Existencias

pasada su fecha de vencimiento ante presencia

de Notario Pblico y Funcionario de SUNAT.

--------------------- x ---------------------
95 A Gastos de Ventas 80,000
79 Por Cargas Imp.Cta de Costo 80,000

x/x Por el destino del gasto

Habiendo cumplido con las exigencias de la Ley y del Reglamento del Impuesto a la Renta (Artculo 21 Inciso c) la cuenta 68

Provisin del Ejercicio se contabiliza el Desmedro, y ser un gasto deducible para efecto del Impuesto a la Renta en la

medida que sea contabilizado en el mismo ejercicio en que han destruidas las Existencia.

ASO N 2: RECONOCIMIENTO DE MERMAS

ANORMALES
La empresa GRANO DORADO SRL, dedicada a la
venta de maz para la industria panificadora, en el mes
de Marzo 2011 realiz la compra de mercadera por un
valor de S/. 30,000 ms IGV, ingresndolo de
inmediato al almacn de la empresa. Posteriormente la
referida mercadera fue enviada a un establecimiento
anexo de la empresa va martima, pero durante la
travesa, sta fue daada producto de la humedad
anormal de las condiciones climticas en la cual estaba
siendo transportada, siendo desechada durante el
trayecto. El monto de la prdida asciende a la suma de
S/. 20,000.

Al respecto nos planten las siguientes consultas:

La cuanta correspondiente a la mercadera
daada debe asumirse como costo o como
gasto?
De ser gasto ser aceptado tributariamente?
El tratamiento contable que corresponde a
este caso.

SOLUCIN:
a) Tratamiento Contable
El Prrafo 13.3 de la Seccin 13 de la NIFF para las
PYMES, Inventarios seala que son costos excluidos
de los inventarios los siguientes:

Como se puede apreciar el importe de mermas

anormales, deben ser contabilizados como gastos del
ejercicio en la cual se produce la prdida de la
mercanca, de manera que los asientos contables que
corresponden a este tipo de operaciones, son los
siguientes:
1. Por la compra de la mercadera y su ingreso al
almacn
2. Por la contabilizacin de las mermas anormales

b) Tratamiento Tributario
De conformidad con el inciso f) del artculo 37 de la
Ley del Impuesto a la Renta, califican como gastos
deducibles, las prdidas originadas por las mermas y
desmedros de existencias que se encuentren
debidamente justificadas.

Ahora bien, el inciso c) del artculo 21 del Reglamento

de la referida ley, define a las mermas y desmedros de
existencias de la siguiente manera:
Merma: Prdida fsica, en el volumen, peso o
cantidad de las existencias, ocasionada por
causas inherentes a su naturaleza o al proceso
productivo.
Desmedro: Prdida de orden cualitativo e
irrecuperable de las existencias, hacindolas
inutilizables para los fines a los que estaban
destinados.

Respecto a las mermas, tributariamente debern

encontrarse acreditadas mediante un informe tcnico
emitido por un profesional independiente, competente y
colegiado o por el organismo tcnico competente, el
mismo que deber contener la metodologa y las
pruebas realizadas; de lo contrario la administracin no
admitir la dicha deduccin.

En lo que respecta a los desmedros, la SUNAT

aceptar como prueba la destruccin de las existencias
efectuadas ante Notario Pblico o Juez de Paz, previa
comunicacin a dicha entidad en un plazo no menor de
seis das hbiles anteriores a la fecha en que llevar el
dicho acto.

Ahora bien, debemos sealar que la doctrina contable

considera a las mermas y desmedros normales como
parte del costo del producto, y aquellas que resulten de
naturaleza anormal, debern reconocerse como gasto
en el ejercicio en que se originen.

Ahora bien, cabe preguntarnos ante qu tipo de

situacin nos encontramos, ante una merma normal o
anormal. Tomando en cuenta, que parte de las
mercaderas compradas fueron daadas producto de la
humedad y por las condiciones del traslado, situacin
que resulta un hecho no habitual, el costo de dicha
mercadera calificar como una merma anormal,
debiendo asumirse como gasto del ejercicio. En ese
sentido, para que esta prdida sea deducible debe
cumplirse con las condiciones antes previstas,
aplicables a las mermas.
Prctico