Artculos

SOCIEDAD COOPERATIVA
DE PRODUCCIN
Beneficios fiscales, mito o realidad?
C.P. y Mte. en Impuestos Pablo Ricardo Prez Toral

n esta ocasin tocaremos un tema por dems Artculo 9o. No se podr coartar el derecho de

E interesante y poco aprovechado, la sociedad

cooperativa de produccin y servicios, anali-
zaremos los fundamentos legales y societarios. Qu
asociarse o reunirse pacficamente con cualquier ob-
jeto lcito.

beneficios puede proporcionar a los socios o miem- . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

bros?, cules son las consecuencias de su aplicacin?,
en estas cooperativas los beneficios fiscales son un Artculo 25. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
mito o una realidad? Primeramente mostraremos los
fundamentos legales, algunos comentarios, posterior- La ley establecer los mecanismos que faciliten la or-
mente ejemplificaremos lo sealado con un caso prc- ganizacin y la expansin de la actividad econmica del
tico en la medida de lo posible. Entonces iniciemos! sector social: de los ejidos, organizaciones de trabajado-
res, cooperativas, comunidades, empresas que perte-
FUNDAMENTOS LEGALES nezcan mayoritaria o exclusivamente a los trabajadores
y, en general, de todas las formas de organizacin social
para la produccin, distribucin y consumo de bie-
Constitucin Poltica de los nes y servicios socialmente necesarios.
Estados Unidos Mexicanos
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Artculo 28. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Artculo 5o. A ninguna persona podr impedirse
que se dedique a la profesin, industria, comercio o No son monopolios las asociaciones de traba-
trabajo que le acomode, siendo lcitos. jadores formadas para proteger sus propios inte-
reses y las asociaciones o sociedades cooperati-
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . vas de productores para que, en defensa de sus

C.P. y Mte. en Impuestos Pablo Ricardo Prez Toral

Socio de la Asociacin Mexicana de Contadores Pblicos en las Redes Sociales. Twitter:

@AMCPMX; Facebook: Pablo Ricardo; prptoral@hotmail.com
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 intereses o del inters general, Ley General Artculo 6. Tendrn los si-
vendan directamente en los guientes principios:
mercados extranjeros los pro- de Sociedades
ductos nacionales o industriales Mercantiles I. Libertad de asociacin y reti-
que sean la principal fuente de ro voluntario de los socios;
riqueza de la regin en que se II. Administracin democrtica;
produzcan o que no sean artcu- III. Limitacin de intereses a al-
los de primera necesidad, siem- Artculo 1o. Esta Ley reconoce gunas aportaciones de socios si as
pre que dichas asociaciones es- las siguientes sociedades mercan- se pactara;
tn bajo vigilancia o amparo del tiles: IV. Distribucin de rendi-
Gobierno Federal o Estatal. mientos en proporcin a la par-
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ticipacin de socios;
(El uso de negrillas dentro del V. Fomento de educacin coope-
texto es nuestro.) 6. Sociedad cooperativa. rativa y de la economa solidaria;
VI. Participacin en la integra-
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . cin cooperativa;
VII. Respeto al derecho indivi-
Cdigo Civil Federal Artculo 212. Las sociedades dual de los socios de pertenecer a
cooperativas se regirn por su le- cualquier PP o AR.
gislacin especial. VIII. Promocin de la cultura
ecolgica.
Artculo 25. Son personas
morales: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Ley General
Artculo 11. En la constitucin
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . de Sociedades de las sociedades cooperativas se
V. Las sociedades cooperativas
Cooperativas observar lo siguiente:
y mutualistas.
I. Un voto por socio, indepen-
Artculo 26. Las personas dientemente de sus aportaciones;
Artculo 2. Sociedad coopera- II. Sern de capital variable;
morales pueden ejercitar todos
tiva. Forma de organizacin social III. Igualdad en derechos y
los derechos que sean necesarios
integrada por personas fsicas con obligaciones de socios e igualdad
para realizar el objeto de su insti-
base en intereses comunes y en de condiciones para las mujeres;
tucin.
principios de solidaridad, es- IV. Tendrn duracin indefinida;
fuerzo propio y ayuda mutua, V. Mnimo de 5 Socios, excepto
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
con el propsito de satisfacer ne- las que menciona el Artculo 33 Bis
cesidades individuales y colecti- de esta Ley.
Artculo 28. Las personas
vas, a travs de la realizacin de
morales se regirn por las leyes
actividades econmicas de pro- Artculo 12. La constitucin de las
correspondientes, por su escri-
duccin, distribucin y consumo sociedades cooperativas se realizar
tura constitutiva y por sus esta-
de bienes y servicios. en asamblea general que celebren los
tutos.
interesados, en la que se levantar un
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . acta que contendr:
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 I. Datos generales de los fundadores; administracin de acuerdo con
II. Nombre de las personas electas para integrar por primera vez conse- las posibilidades econmicas de la
jos y comisiones; sociedad cooperativa, tomando
III. Las bases constitutivas. como base las tasas de los bancos
para depsitos a plazo fijo.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
(El uso de negrillas dentro del
Artculo 21. Clases de Sociedades Cooperativas: texto es nuestro.)

I. De consumidores de bienes y/o servicios,

II. De productores de bienes y/o servicios,
III. De ahorro y prstamo. Fondos sociales
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Artculo 27. Son sociedades cooperativas de productores, Artculo 53. Las sociedades
aqullas cuyos miembros se asocien para trabajar en la produccin de cooperativas podrn constituir
bienes o servicios, aportando su trabajo personal, fsico o intelectual. fondos sociales:
Podrn almacenar, conservar, transportar y comercializar sus produc-
tos, actuando en trminos de esta Ley. I. De Reserva.
II. De Previsin Social.
Artculo 28. Los rendimientos anuales que reporten los balances de las so- III. De Educacin Cooperativa.
ciedades cooperativas de productores, se repartirn de acuerdo con el trabajo
aportado por cada socio durante el ao, tomando en cuenta que el trabajo pue- Artculo 54. El Fondo de Re-
de evaluarse a partir de: calidad, tiempo, nivel tcnico y escolar. serva se constituir con el 10 al
20% de los rendimientos que
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . obtengan las cooperativas en cada
ejercicio social.
Artculo 35. La Asamblea General es la autoridad suprema y sus acuer-
dos obligan a todos los socios, presentes, ausentes y disidentes. Artculo 55. El Fondo de Re-
serva podr ser delimitado en las
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . bases constitutivas, pero no ser
menor del 25% del capital social
Artculo 49. El capital de las sociedades cooperativas se integrar con en las sociedades cooperativas
las aportaciones de socios y los rendimientos que la Asamblea general de productores y del 10% en
acuerde para incrementarlo. las de consumidores. Podr ser
afectado cuando lo requiera la
Artculo 50. Las aportaciones podrn ser en efectivo, bienes, derechos sociedad para afrontar prdidas
o trabajo; estarn representadas por certificados nominativos, indivisibles o restituir el capital de trabajo,
y de igual valor, debern actualizarse anualmente. debiendo ser reintegrado al final
del ejercicio social, con cargo a los
Artculo 51. Cada socio deber aportar por lo menos el valor de un cer- rendimientos.
tificado. Se podr pactar la suscripcin de certificados excedentes o
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voluntarios por los cuales se percibir el inters que fije el consejo de . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

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 Artculo 57. El Fondo de Previsin Social no podr
ser limitado; deber destinarse a reservas para cubrir
riesgos y enfermedades profesionales y formar fondos
de pensiones y haberes de retiro de socios, primas de
antigedad y para fines diversos que cubrirn: gastos
mdicos y de funeral, subsidios por incapacidad, becas
educacionales para los socios o sus hijos, guarderas infan-
tiles, actividades culturales y deportivas y otras prestacio-
nes de previsin social de naturaleza anloga. Al inicio de
cada ejercicio, la Asamblea general fijar las prioridades
para la aplicacin de este Fondo de acuerdo con las pers-
pectivas econmicas de la sociedad cooperativa.
Las prestaciones del Fondo de Previsin Social, se-
rn independientes de las prestaciones a que tengan
derecho los socios por su afiliacin a los sistemas de
seguridad social. Tendrn el beneficio de los artculos
116 y 179 de la LSS.
Artculo 58. El Fondo de Previsin Social se
constituir con la aportacin anual del porcentaje,
que sobre los ingresos netos, sea determinado por la
Asamblea general y se aplicar en trminos del artculo
anterior. Este porcentaje podr aumentarse segn
los riesgos probables y la capacidad econmica de la
sociedad cooperativa.
Artculo 59. El Fondo de Educacin Cooperati-
va ser constituido con el porcentaje que acuerde la
Asamblea general, pero no ser inferior al 1% de los
excedentes netos del mes.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Ley del Impuesto sobre la Renta
Artculo 7. Cuando en esta Ley se haga mencin
a persona moral, se entienden comprendidas, entre
otras, las sociedades mercantiles
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Para efectos de esta ley, se considera previsin social
las erogaciones efectuadas que tengan por objeto satis-
facer contingencias o necesidades presentes o futuras,
as como el otorgar beneficios a favor de los trabajadores
o de los socios o miembros de las sociedades coope-
rativas, tendientes a su superacin fsica, social, econ-
mica o cultural, que les permitan el mejoramiento en su
calidad de vida y en la de su familia.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Artculo 25. Los contribuyentes podrn efectuar
las deducciones siguientes:
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
IX. Los anticipos y los rendimientos que paguen
las sociedades cooperativas de produccin, as como
los anticipos que entreguen las sociedades y asociaciones
civiles a sus miembros, cuando los distribuyan en los trmi-
nos de la fraccin II del artculo 94 de esta Ley.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Artculo 27. Las deducciones autorizadas en este
Ttulo debern reunir los siguientes requisitos:
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
XXI. Que tratndose de gastos que conforme a
la Ley General de Sociedades Cooperativas se gene-
ren como parte del fondo de previsin social a que
se refiere el artculo 58 de dicho ordenamiento y se
otorguen a los socios cooperativistas, los mismos sern
deducibles cuando se disponga de los recursos del
fondo correspondiente, siempre que se cumpla con
los siguientes requisitos:
a) Que el fondo de previsin social del que deriven se
constituya con la aportacin anual del porcentaje,
que sobre los ingresos netos, sea determinado por
la Asamblea General.
b) Que el fondo de previsin social est destinado en tr-
minos del artculo 57 de la Ley General de Sociedades
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 Cooperativas a las siguientes re-
servas:
1. Para cubrir riesgos y en-
fermedades profesionales.
2. Para formar fondos y ha-
beres de retiro de socios.
3. Para formar fondos para
primas de antigedad.
4. Para formar fondos con fi-
nes diversos que cubran: gastos
mdicos y de funeral, subsidios
por incapacidad, becas educa-
cionales para los socios o sus hi-
jos, guarderas infantiles, activi-
dades culturales y deportivas y
otras prestaciones de previsin
social de naturaleza anloga.
Para aplicar la deduccin que
menciona este numeral la socie-
dad cooperativa deber pagar,
salvo en el caso de subsidios por
incapacidad, directamente a los
prestadores de servicios y a favor
del socio cooperativista de que
se trate, las prestaciones de pre-
visin social correspondientes,
debiendo contar con los compro-
bantes fiscales expedidos a nom-
bre de la sociedad cooperativa.
c) Acreditar que al inicio de cada
ejercicio la Asamblea general fij
las prioridades para la aplicacin
del fondo de previsin social de
conformidad con las perspectivas
econmicas de la cooperativa.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Artculo 76. Los contribuyen-
tes adems de las sealadas en
otros artculos tendrn las obliga-
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ciones siguientes:
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. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
XVIII. Las personas morales que
distribuyan anticipos o rendimien-
tos en trminos de la fraccin II del
artculo 94 de esta Ley, debern ex-
pedir comprobante fiscal en el que
conste el monto de los anticipos y
rendimientos distribuidos, as como
el impuesto retenido.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Artculo 94. Se consideran ingre-
sos por la prestacin de un servicio
personal subordinado, los salarios y
dems prestaciones que deriven de
una relacin laboral Para efectos
de este impuesto, se asimilan a estos
ingresos los siguientes:
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
II. Los rendimientos y antici-
pos, que obtengan los miembros
de las sociedades cooperativas de
produccin, as como los anticipos
que reciban los miembros de so-
ciedades y asociaciones civiles.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Artculo 194. Las Sociedades
Cooperativas de Produccin que
nicamente se encuentren consti-
tuidas por socios personas fsicas,
para calcular el ISR que les corres-
ponda por las actividades que
realicen, en lugar de aplicar lo dis-
puesto en el Ttulo II de esta Ley,
podrn aplicar lo dispuesto en la
Seccin I del Captulo II del Ttulo
IV de la misma, considerando lo
siguiente:
I. Calcularn el impuesto del
ejercicio de cada uno de sus socios,
determinando la parte de la utilidad
gravable del ejercicio que le corres-
ponda a cada socio por su participa-
cin en la sociedad cooperativa de
que se trate, aplicando lo dispuesto
en el artculo 109 de esta Ley.
Las sociedades cooperativas de
produccin que seala este Cap-
tulo, podrn diferir la totalidad del
impuesto a que se refiere sta frac-
cin hasta el ejercicio fiscal en el que
distribuyan a sus socios la utilidad
gravable que les corresponda.
Cuando las sociedades coope-
rativas, determinen utilidad y no la
distribuyan en los dos ejercicios si-
guientes a partir de la fecha en que
se determin, se pagar el impuesto
en los trminos de este Captulo.
Cuando la sociedad cooperati-
va distribuya a sus socios utilidades
provenientes de la cuenta de utilidad
gravable, pagar el impuesto diferi-
do aplicando al monto de la utilidad
distribuida al socio de que se trate la
tarifa del artculo 152 de esta Ley.
Para efectos del prrafo ante-
rior, se considerar que las prime-
ras utilidades que se distribuyan
son las primeras utilidades que se
generaron.
II. Las sociedades cooperativas de
produccin llevarn una cuenta
de utilidad gravable. Esta cuenta se
adicionar con la utilidad gravable del
ejercicio y se disminuir con el impor-
te de la utilidad gravable pagada.
El saldo de la cuenta de esta
fraccin, que se tenga al ltimo da
de cada ejercicio, sin incluir la utili-
dad gravable del mismo, se actua-
lizar por el periodo comprendido
 desde el mes en el que se efectu la ltima actualiza-
cin y hasta el ltimo mes del ejercicio de que se tra-
te. Cuando se distribuyan utilidades provenientes de
esta cuenta con posterioridad a la actualizacin prevista
en este prrafo, el saldo de la cuenta que se tenga a la
fecha de la distribucin, se actualizar por el periodo
comprendido desde el mes en el que se efectu la lti-
ma actualizacin y hasta el mes en el que se distribuyan
dichas utilidades.
La utilidad gravable, ser la que determine la socie-
dad cooperativa de que se trate, en trminos del artculo
109 de esta Ley, correspondiente a la totalidad de los
socios que integran dicha sociedad.
III. Por los ingresos que obtenga la sociedad coo-
perativa no se efectuarn pagos provisionales del
impuesto sobre la renta.
IV. Los rendimientos y los anticipos que otorguen
las sociedades cooperativas a sus socios, se conside-
rarn como ingresos asimilados a los ingresos por la
prestacin de un servicio personal subordinado y se apli-
car lo dispuesto en los arts. 94 y 96 de esta Ley.
Artculo 195. Las sociedades cooperativas de pro-
duccin que opten por aplicar lo dispuesto en el pre-
sente Captulo, no podrn variar su opcin en ejerci-
cios posteriores, salvo cuando cumplan los requisitos
que establece el Reglamento de esta Ley. Cuando los
contribuyentes dejen de pagar el impuesto en los tr-
minos de este Captulo, en ningn caso podrn volver
a tributar en los trminos del mismo.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Reglamento de la Ley del
Impuesto sobre la Renta
Artculo 308. Las sociedades cooperativas de pro-
duccin podrn cambiar la opcin que seala el artcu-
lo 194 de la Ley, cumpliendo lo siguiente:
I. Presenten aviso ante las autoridades fiscales en el
que manifiesten el cambio de opcin, dentro del mes
siguiente a aqul en que ocurra dicho supuesto, en tr-
minos que seale el SAT mediante RMF.
II. Paguen el Impuesto diferido aplicando al monto de
la utilidad distribuida al socio de que se trate la tarifa del
artculo 152 de la Ley, correspondiente a los ejercicios si-
guientes a la fecha en que se determin la misma, a ms
tardar el 17 del mes inmediato siguiente a aqul en que
se presente el aviso a que se refiere la fraccin anterior.
CASO PRCTICO
Los seores Jorge Limn, Sergio Manzano, Margarita
Naranjos, Esmeralda Pia y Rub Pern, estn avecin-
dados en Ciudad Isla Veracruz (pequea y agradable
ciudad, se dedica principalmente a las actividades pri-
marias, cuenta con algunos atractivos como son la Ala-
meda Central, el paseo de la Laguna, y su tradicional
feria de la pia! en el mes de mayo). Ellos han estado
trabajando bastante fuerte, para obtener progresos en
sus vidas personales y familiares, desafortunadamente
la situacin econmica por la que est pasando el pas
les est afectando demasiado, no slo a ellos sino a
toda la regin donde radican. En reuniones que han
realizado, han decidido establecer una sociedad pro-
ductiva, con esfuerzo propio, ayuda mutua, apoyo y
solidaridad.
Decidieron establecer una sociedad cooperativa
de produccin y servicios, denominada La Frutsi-
ma del Edn, en la cual cada uno de ellos ser socio,
aportando su trabajo y esfuerzo propio, ya sea fsico o
intelectual. Dicha cooperativa tendr no slo la fina-
lidad de aportar grandes beneficios a los socios, sino
que va ms all, redundar en muchos beneficios para
los residentes del lugar donde se establecer la coope-
rativa, por la cadena productiva de bienes y servicios
que generar a su alrededor. Desean en un futuro cer-
cano generar ms socios cooperativistas y, asimismo,
crear ms fuentes de empleo.
Su domicilio y establecimiento estar en Ciu-
dad Isla Veracruz, su actividad preponderante ser
666
25
 la comercializacin de todos los
productos derivados de frutas
naturales, principalmente la pia,
que predomina en el lugar.
Iniciaron trabajando bastan-
te fuerte para conseguir su sueo,
desde el momento en que fue ins-
tituida la cooperativa a principios
del ao se dedicaron enteramente
a intentar lograr los objetivos para
los que fue creada dicha sociedad,
tambin se dedicaron a encontrar
a la persona idnea que los ayu-
de en llevar ordenadamente el as-
pecto administrativo, contable y
fiscal. Porque saben, por lo que han
investigado, que este tipo de socie-
dades puede obtener beneficios fis-
cales importantes, afortunadamente
encontraron al C.P. y M.I. Carlos
Vzquez, un especialista en la mate-
ria fiscal, que incluso es originario de
dicha regin, por lo cual inmediata-
mente l se puso a la orden de los so-
cios de La Frutsima del Edn, desde
luego, intentando ayudar al desarro-
llo de dicha regin.
Inicia mencionndole los si-
guientes puntos:
La sociedad cooperativa de pro-
duccin y servicios inicialmente
tributara en el Rgimen General,
ttulo II de la Ley del Impuesto so-
bre la Renta (LISR), al realizar ac-
tividades primarias podra tributar
en el captulo VIII, artculo 74.
Tambin puede tributar en el t-
tulo VII, captulo VII de la LISR,
de los Estmulos Fiscales, si ni-
camente est integrada por so-
cios persona fsicas.
Pueden diferir el ISR que les re-
666
sulte hasta por cinco ejercicios
26
(artculos 194 de la LISR y 9o.
del decreto del Diario Oficial de
la Federacin [DOF] del 26 de
marzo de 2015).
El impuesto sobre la renta (ISR)
diferido lo utilizarn en inver-
siones productivas (artculos 32
de la LISR, y 9o. del decreto del
DOF del 26 de marzo de 2015).
El ISR correspondiente a cada
socio se pagar el mes inmedia-
to siguiente al que se pagaron
las utilidades gravables, el socio
podr acreditar en su declara-
cin anual personal el impuesto
pagado (artculo 194, fraccin I).
Llevarn una cuenta de utilidad
gravable, dicha utilidad la determi-
narn como indica el artculo 109
de la LISR (artculo 194, fraccin II).
No realizarn pagos provisionales
de ISR (artculo 194, fraccin III).
Los anticipos y rendimientos que le
otorguen a los socios, se considera-
rn ingresos asimilados a salarios,
le retendrn ISR y le proporciona-
rn comprobante fiscal digital por
internet (CFDI) (artculos 76, frac-
cin XVIII y 194, fraccin IV).
Dichos anticipos y rendimien-
tos sern deducibles para la so-
ciedad cooperativa (artculo 25,
fraccin IX).
Cuando las cooperativas dejen
de pagar el ISR de acuerdo al ca-
ptulo VII, no podrn volver a tri-
butar en el mismo (artculo 195).
Para que la cooperativa deduzca
las partidas del fondo de previsin
social que sealan los artculos 57
y 58 de la Ley General de Socie-
dades Cooperativas (LGSC), debe
cumplir los requisitos del artculo
27, fraccin XXI, de la LISR.
La limitante para la previsin so-
cial que reciban los socios coo-
perativistas es slo para ellos,
no para la sociedad cooperativa
que la otorga (artculos 93, pe-
nltimo prrafo de la LISR, y 57
de la LGSC).
Es importante tener en cuenta
las bases constitutivas de la so-
ciedad cooperativa: objeto social,
forma de constituir los fondos
sociales, importe y reglas de
aplicacin, formas de constituir
o aumentar el capital social, tipo
de libros de acta y de contabili-
dad (artculo 16 de la LGSC).
Toda modificacin o cambio
que deseen hacer a las bases
constitutivas de la sociedad, lo
realizarn en asamblea ordina-
ria o extraordinaria, por mayo-
ra de votos (artculos 36 y 37 de
la LGSC).
Algo fundamental que deben
tomar muy en cuenta los so-
cios, son los fondos sociales.
Cules van a establecer, qu
porcentaje le van a asignar,
cmo los van a distribuir? La
utilizacin adecuada de los
fondos le puede proporcionar
beneficios y deducciones auto-
rizadas (artculos 54, 55, 56, 57,
58 y 59 de la LGSC).
Los socios de la cooperativa ten-
drn los derechos y obligaciones
siguientes: la oportunidad de in-
greso a las mujeres, particular-
mente las que se responsabilicen
de una familia, sanciones contra
la falta de honestidad, estmulos
por cumplir cabalmente sus obli-
gaciones, entre otros (artculo 64
de la LGSC).
 Una vez que ya entendieron los puntos anteriores los socios, transcurrido el ejercicio 2017, la licenciada
Esmeralda Pia, socia y directora de la cooperativa, le proporciona la documentacin e informacin necesaria
al maestro Carlos Vzquez, para que le determine todos los clculos, para con ello realizar las declaraciones
pertinentes del ejercicio. Mencionndole adems, que la utilidad gravable que resulte se distribuir de acuerdo
al porcentaje de participacin de cada socio.

Datos generales 2017 Datos fiscales 2017

La Frutsima del Edn Ingresos acumulables $5200,000.00
Inici operaciones en Deducciones autorizadas $4620,000.00
enero de 2017 Prdidas fiscales de ejercicios
Domicilio Ciudad Isla Veracruz anteriores pendientes de
Nmero de socios 5 amortizar
Pagos provisionales realizados

Datos de socios cooperativistas Clculo de la utilidad gravable

Porcentaje de
Ingresos acumulables $5200,000.00
Nombre participacin
() Deducciones autoriza-
Esmeralda Pia 25
das 4620,000.00
Margarita Naranjos 25
() Prdidas fiscales de ejer-
Rub Pern 20 cicios anteriores pendien-
Jorge Limn 15 tes de amortizar
Sergio Manzano 15 (=) Utilidad gravable del
Total 100 ejercicio $580,000.00

Utilidad gravable e ISR por cada socio

Porcentaje de
Nombre participacin Utilidad gravable ISR del ejercicio
Esmeralda Pia 25 $145,000.00 $17,663.00
Margarita Naranjos 25 145,000.00 17,663.00
Rub Pern 20 116,000.00 11,729.00
Jorge Limn 15 87,000.00 6,935.00
Sergio Manzano 15 87,000.00 6,935.00
Total 100% $580,000.00 $60,925.00
666

27
 Clculo de ISR del ejercicio por cada socio
Margarita
Naranjos Rub Pern Jorge Limn
Utilidad gravable $145,000.00 $116,000.00 $87,000.00
() Lmite inferior (LI) 123,580.21 103,218.01 50,524.93
(=) Excedente del LI 21,419.79 12,781.99 36,475.07
() Porcentaje sobre excedente del LI 21.36 17.92 10.88
(=) Impuesto marginal $4,575.27 $2,290.54 $3,968.49
(+) Cuota fija 13,087.3 7 9,438.47 2,966.91
(=) ISR a cargo $17,662.64 $11,729.01 $6,935.40

Determinacin de la cuenta de utilidad gravable

Saldo de la utilidad gravable al inicio del ejercicio

(+) Utilidad gravable del ejercicio $580,000.00
() Utilidad gravable pagada
(=) Saldo de la utilidad gravable al cierre del ejercicio $580,000.00

Notas:
1. Se utiliz la tarifa anual que seala el artculo 152 de la LISR 2017.
2. El total del ISR del ejercicio determinado por la cooperativa ser diferido por cinco aos, de con-
formidad con los artculos 194 de la LISR y Noveno del decreto del DOF del 26 de marzo de 2015.
3. El saldo de la cuenta de utilidad gravable al ltimo da de cada ejercicio, deber actualizarse desde el mes
en el que se efectu la ltima actualizacin y hasta el ltimo mes del ejercicio de que se trate.
4. Cuando se distribuyan utilidades de la cuenta de utilidad gravable con posterioridad a la actualizacin, el
saldo que se tenga a la fecha de la distribucin, se actualizar por el periodo comprendido desde el mes
en el que se efectu la ltima actualizacin y hasta el mes en que se distribuyan las utilidades.
5. El clculo de ISR del ejercicio de Esmeralda Pia y Sergio Manzano, no se realizaron por ser simila-
res a los de Margarita Naranjos y Jorge Limn, respectivamente.

El maestro Carlos Vzquez le presenta todo el trabajo realizado, acerca de la determinacin de los im-
puestos y el diferimiento correspondiente por cada uno de los socios a la licenciada Esmeralda Pia, para que
ellos finalmente decidan en qu momento distribuirn la utilidad gravable y pagarn el ISR correspondiente; la
licenciada Pia agradece la valiosa colaboracin del maestro Vzquez, porque tiene muy presente que al igual
que ellos, desea que su comunidad alcance un desarrollo integral y ms justo para todos, por lo tanto, espera
seguir contando con su ayuda.
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