Impuesto Temporal a los

Activos Netos

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Impuesto Temporal a
los Activos Netos

1. Normas y base legal del ITAN Pgina 2

2. Qu grava el ITAN? Pgina 2

3. Contribuyentes o sujetos delITAN Pgina 2

4. Supuestos exonerados del ITAN Pgina 3

5. El Activo Neto como base imponible del ITAN Pgina 3

6. Declaracin y pago Pgina 12

7. Crdito contra el Impuesto a la Renta Pgina 12

8. Aplicacin Prctica Pgina 13

1. Normas y base legal del ITAN
El Impuesto Temporal a los Activos Netos
(ITAN) se encuentra regulado por la Ley N
28424 (publicada el 21.12.2004) que crea este
impuesto (en adelante Ley del ITAN; y ha sido
reglamentado por el Decreto Supremo N
025-2005-EF (publicado el 16.02.2005) (en
adelante Reglamento del ITAN). Asimismo
por Resolucin de Superintendencia N 087-
2009/SUNAT (publicada el 28.03.2009), es-
tablece, entre otros aspectos, las reglas para
la presentacin de la declaracin y pago del
impuesto a partir del ejercicio 2009.
2. Qu grava el ITAN?
El Impuesto Temporal a los Activos Netos
(ITAN) es un impuesto que afecta a los con-
tribuyentes generadores de renta de tercera
categora, sobre la base del valor de sus activos
netos consignados en el balance general ajus-
tado y cerrado al 31 de diciembre del ejercicio
anterior, con una tasa que, en la actualidad
es del 0.4% sobre el valor que excede un S/.
1000,000.00 (Un milln de nuevos soles).
De ese modo, el artculo 1 de la Ley del
ITAN seala: Crase el Impuesto Temporal
a los Activos Netos, aplicable a los genera-
dores de renta de tercera categora sujetos
al rgimen general del Impuesto a la Renta.
El Impuesto se aplica sobre los Activos Netos
al 31 de diciembre del ao anterior. La obli-
gacin surge al 1 de enero de cada ejercicio.
3. Contribuyentes o sujetos del ITAN
Conforme al artculo 2 de la Ley del
ITAN son sujetos del Impuesto, en calidad de
contribuyentes, los generadores de renta de
tercera categora sujetos al rgimen general
del Impuesto a la Renta, incluyendo las su-
cursales, agencias y dems establecimientos
permanentes en el pas de empresas uniper-
sonales, sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior.
Por su parte, el Reglamento del ITAN, ms
preciso, seala: Se encuentran obligados al pago
del Impuesto, todos los generadores de renta
de tercera categora sujetos al rgimen general
del Impuesto a la Renta cualquiera sea la tasa a
la que estn afectos, que hubieran iniciado sus
operaciones productivas con anterioridad al 1 de
enero del ao gravable en curso, incluyendo a las
sucursales, agencias y dems establecimientos
permanentes de empresas no domiciliadas.

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4. Supuestos exonerados del ITAN y el artculo 3 del Reglamento del ITAN,

estn exonerados del Impuesto:
Conforme al artculo 3 de la Ley del ITAN
a) Los sujetos que no hayan iniciado sus operaciones productivas, as como aquellos que las hubieran iniciado a partir del 1
de enero del ejercicio al que corresponde el pago. En este ltimo caso, la obligacin surgir en el ejercicio siguiente al de
dicho inicio.
Sin embargo, en los casos de reorganizacin de sociedades o empresas, no opera la exclusin si cualquiera de las empresas
intervinientes o la empresa que se escinda inici sus operaciones con anterioridad al 1 de enero del ao gravable en curso.
En estos supuestos la determinacin y pago del Impuesto se realizar por cada una de las empresas que se extingan y ser
de cargo, segn el caso, de la empresa absorbente, la empresa constituida o las empresas que surjan de la escisin. En
este ltimo caso, la determinacin y pago del Impuesto se efectuar en proporcin a los activos que se hayan transferido a
las empresas. Lo dispuesto en este prrafo no se aplica en los casos de reorganizacin simple.
Se entiende que una empresa ha iniciado sus operaciones productivas cuando realiza la primera transferencia de bienes o
prestacin de servicios, salvo el caso de las empresas que se encuentran bajo el mbito de aplicacin del Decreto Legisla-
tivo N 818 y modificatorias, las que considerarn iniciadas sus operaciones productivas cuando realicen las operaciones de
explotacin comercial referidas al objetivo principal del contrato, de acuerdo a lo que se establece en el mismo.
Se tomar la definicin de reorganizacin de sociedades o empresas contenida en el artculo 65 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta.
b) Las empresas que presten el servicio pblico de agua potable y alcantarillado.
c) Las empresas que se encuentren en proceso de liquidacin o las declaradas en insolvencia por el INDECOPI al 1 de enero
de cada ejercicio. Se entiende que la empresa ha iniciado su liquidacin a partir de la declaracin o convenio de liquidacin.
d) COFIDE en su calidad de banco de fomento y desarrollo de segundo piso.
e) Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, que perciban
exclusivamente las rentas de tercera categora a que se refiere el inciso j) del artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta.
f) Las instituciones educativas particulares, excluidas las academias de preparacin a que se refiere la Cuarta Disposicin
Transitoria del Decreto Legislativo N 882 - Ley de Promocin de la Inversin en la Educacin.
g) Las entidades inafectas o exoneradas del Impuesto a la Renta a que se refieren los artculos 18 y 19 de la Ley del Impuesto
a la Renta, as como las personas generadoras de rentas de tercera categora, exoneradas o inafectas del Impuesto a la
Renta de manera expresa.
h) Las empresas pblicas que prestan servicios de administracin de obras e infraestructura construidas con recursos pblicos
y que son propietarias de dichos bienes, siempre que estn destinados a la infraestructura elctrica de zonas rurales y de
localidades aisladas y de frontera del pas, a que se refiere la Ley N 27744.

Por ltimo, como un supuesto inafecto (21.12.2004), Ley que crea el Impuesto
del ITAN, el ltimo prrafo del artculo 3 de Temporal a los Activos Netos, en ade-
la Ley del ITAN dispone No se encuentra lante Ley del ITAN, regula que: La base
dentro del mbito de aplicacin del Impuesto imponible est constituida por el valor
el patrimonio de los fondos sealados en el de los activos netos consignados en el
artculo 78 del Texto nico Ordenado de la balance general (), cerrado al 31 de
Ley del Sistema Privado de Administracin diciembre del ejercicio anterior al que
de Fondos de Pensiones, aprobado mediante corresponda el pago, deducidas las de-
Decreto Supremo N 054-97-EF. preciaciones y amortizaciones admitidas
por la Ley del Impuesto a la Renta.
5. El Activo Neto como Base Imponible Sobre el particular, procede indicar
del ITAN que la determinacin del Activo Neto
se constituy en un tema controverti-
5.1. El Activo Neto como Base Imponible do o discutible, que conllev a que se
del ITAN barajaran hasta 4 posturas posibles a
El artculo 4 de la Ley N 28424 considerar. Sin perjuicio de ello, cabe

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referir que la SUNAT a travs del In-
forme N 232-2009-SUNAT/2B0000,
plante las conclusiones siguientes:
1. Para determinar la base imponible del ITAN,
no deber adicionarse al monto de los activos
netos consignados en el balance general al
cierre del ejercicio el valor de las provisiones
que no son admitidas por la legislacin del
Impuesto a la Renta.
2. En el caso de las provisiones por deudas inco-
brables cuya deduccin se encuentra permitida
por las normas que regulan el lmpuesto a la
Renta, el valor de dichas provisiones no afec-
tar el clculo de la base imponible del ITAN.
Respecto a los criterios vertidos por
SUNAT, resulta relevante resaltar del
rubro anlisis del Informe los prrafos
siguientes:
Como puede apreciarse, para establecer la base im-
ponible del ITAN, se toma como punto de partida el
monto total del "activo neto segn el balance gene-
ral", expresin que no se encuentra definida en forma
tributaria alguna, sino que se trata de un concepto
que debe estimarse conforme con las normas y
principios contables aplicables en el Per.
Asimismo, de acuerdo con lo expuesto, en el caso
de las provisiones por deudas incobrables cuya
deduccin se encuentra permitida (...), el valor
de dichas provisiones tampoco afectar el clculo
de la base imponible del ITAN pues, como se ha
sealado, el valor de los activos netos debe ser
determinado de conformidad con las normas y
principos contables aplicables (5)".
NOTA DEL INFORME
(5) Es pertinente indicar que, de acuerdo con el numeral
1.002 del Manual para la Preparacin de Informa-
cin Financiera que complementa el Reglamento
de Informacin Financiera aprobado mediante la
Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10, publicada
el 26.11.1999, se tiene que "las cuentas de valuacin
reducen el importe bruto de los activos a su valor neto
de realizacin y valor recuperable. ()
En virtud a dicho Informe, se aprecia que
SUNAT toma como postura que el Activo
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Neto se determina en funcin a los Principios
y Normas Contables, pero considerando la
depreciacin y amortizacin admitida tribu-
tariamente as como otras deducciones per-
mitidas por el artculo 5 de la Ley N 28424.
Ello implica que tanto su reconocimiento
como medicin, debe haberse efectuado
observando estricta y escrupulosamente lo
dispuesto en el Marco Conceptual para la
Preparacin y Presentacin de los Estados
Financieros (en adelante, Marco Conceptual)
as como las NIIFs, ya que su inobservancia
conllevar para fines impositivos a una in-
debida determinacin de la Base Imponible
del tributo bajo referencia.
En funcin a lo desarrollado en el presente
numeral, abordaremos en los siguientes nu-
merales aspectos relevantes vinculados con el
activo neto bajo la regulacin contable.
5.2. Definicin de Activo y criterios para
su Reconocimiento
5.2.1. Definicin
El Diccionario de la Real Academia
Espaola define en su novena acepcin
el termino activo como el conjunto de
todos los bienes y derechos con valor
monetario que son propiedad de una
empresa, institucin o individuo, y que
se reflejan en su contabilidad.
Por su parte el prrafo 49 del Marco
Conceptual, define al Activo como un
recurso controlado por la entidad como
resultado de sucesos pasados, del que
la entidad espera obtener, en el futuro,
beneficios econmicos.
DEFINICIN DE ACTIVO
Naturaleza Caractersticas esenciales
Recurso a) Controlado por la empresa.
b) Resultado de sucesos pasados.
c) Se espera obtener beneficios econmicos
futuros.
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En los prrafos 51 al 58 del Marco Con-
ceptual se establece ciertos criterios
que se deben de tener en cuenta para
fines de conceptualizar a un Activo,
en razn a lo cual procede resaltar los
siguientes:
Si al evaluar una partida cumple la
definicin de activo, debe prestarse
atencin a las condiciones esencia-
les y a la realidad econmica que
subyacen en la misma, y no mera-
mente a su forma legal.
Los beneficios econmicos futuros
incorporados a un activo consisten
en el potencial del mismo para
contribuir directa o indirectamen-
te, a los flujos de efectivo y de
otros equivalentes al efectivo de
la empresa.
Usualmente, una entidad emplea
sus activos para producir bienes o
servicios capaces de satisfacer de-
seos o necesidades de los clientes.
El efectivo, por s mismo, rinde un
servicio a la entidad por la posibi-
lidad de obtener, mediante su utili-
zacin, otros recursos.
La tangibilidad no es esencial para
la existencia del activo; as las
patentes y los derechos de autor,
por ejemplo, tienen la cualidad de
activos si se espera que produzcan
beneficios econmicos futuros para
la entidad y son, adems, controla-
dos por ella.
Algunos activos, como por ejemplo
las cuentas por cobrar y los terre-
nos, estn asociados con derechos
legales, incluido el derecho de pro-
piedad. Al determinar la existencia
o no de un activo, el derecho de
propiedad no es esencial; as, por
ejemplo, los terrenos que se disfru-
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Impuesto Temporal a los Activos Netos 5
tan en rgimen de arrendamiento
financiero son activos si la entidad
controla los beneficios econmicos
que se espera obtener de ellos.
Aunque la capacidad de una enti-
dad para controlar estos beneficios
sea, normalmente, el resultado de
determinados derechos legales,
una partida determinada podra
incluso cumplir la definicin de
activo cuando no se tenga control
legal sobre ella.
Los activos de una entidad pro-
ceden de transacciones u otros
sucesos ocurridos en el pasado.
Las entidades obtienen los activos
mediante su compra o produccin,
pero tambin pueden generarse
activos mediante otro tipo de tran-
sacciones. Son ejemplos de ello los
terrenos recibidos por la entidad
del gobierno, dentro de un pro-
grama de fomento del desarrollo
econmico de un rea geogrfica,
o el descubrimiento de yacimientos
minerales.
5.2.2. Criterios para el Reconoci-
miento de un Activo
El prrafo 82 del Marco Conceptual se-
ala que se denomina reconocimiento
al proceso de incorporacin, en el ba-
lance o en el estado de resultados, de
una partida que cumpla la definicin
del elemento correspondiente, satis-
faciendo adems los criterios para su
reconocimiento establecidos en el p-
rrafo 83, es decir que sea probable que
cualquier beneficio econmico asociado
con la partida llegue a, o salga de la
empresa; y la partida tenga un costo o
valor que pueda ser medido con fiabi-
lidad.
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tuadas por el arrendatario en bienes

RECONOCIMIENTO DE PARTIDAS COMO ACTIVO
alquilados.

Debe cumplir Condiciones 5.3. Medicin del Activo Neto

definicin. Probabilidad que se ob- De acuerdo a lo sealado en el prrafo 99
tengan beneficios econ-
micos futuros.
del Marco Conceptual, la Medicin es el
Costo o valor se puede proceso de determinacin de los impor-
medir con fiabilidad. tes monetarios por los que se reconocen
y llevan contablemente los elementos de
los estados financieros, para su inclusin
Debe tomarse en cuenta que en sen- en el estado de situacin financiera y
tido general debemos reconocer como el estado de resultados. Para realizarla
activo todo aquello que le genere a es necesaria la seleccin de una base o
la empresa suficiente certeza que los mtodo particular de medicin.
beneficios futuros de dicho bien fluirn
a la empresa, por ello ms que la pro- 5.3.1. Bases de medicin
piedad el criterio ms relevante para En los estados financieros se emplean
esta norma es que la empresa reciba diferentes bases de medicin, con
los beneficios vinculados al activo y diferentes grados y en distintas com-
que asuma los riesgos asociados a los binaciones entre ellas. Al respecto, a
mismos, en este orden de ideas tam- continuacin referimos tres bases de
bin se incluyen, entre otros, dentro medicin, que con mayor recurrencia
del rubro de activos las mejoras efec- se relacionan con los Activos.
Bases de Medicin
Costo histrico Los activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas pagadas, o por el valor razonable de
la contrapartida entregada a cambio en el momento de la adquisicin.
Valor realizable Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo
(o de liquidacin) que podran ser obtenidos, en el momento presente, por la venta no forzada de los mismos.
Valor Razonable Hasta el ejercicio 2012
Importe por el que puede ser intercambiado un activo, entre partes interesadas y debidamente infor-
madas, en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua.
A partir del ejercicio 2013
Se deber observar lo regulado en la NIIF 13, en virtud de la cual se asume el concepto de Precio de
salida:
Precio que sera recibido por vender un activo o transferir un pasivo en una transaccin ordenada entre
los participantes en el mercado a la fecha de medicin.

En la actualidad, la tendencia de las al Valor Razonable, tal como a ttulo

NIIFs es efectuar la medicin en funcin ilustrativo se muestra a continuacin.

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MODELO DEL VALOR RAZONABLE

NIIF APLICACIN
Activos Financieros (NIC 39) Obligatoria (*)
Propiedades de Inversin (NIC 40), Inmuebles, Maquinaria y Equipo (NIC 16), Activos Intangibles (NIC 38) Voluntaria
Activos no corrientes mantenidos para la venta (NIIF 5) Obligatoria
Activos Biolgicos y Productos Agrarios (NIC 41) Obligatoria (*)
(*) Salvo que no tenga un precio de mercado cotizado en un mercado activo y el Valor razonable no pudiera ser medido razo-
nablemente.

Resulta por lo tanto, medular la me-
dicin del Activo Neto en funcin a los
principios contables y a lo regulado en
la NIIF que resulte aplicable. As, supn-
gase que una empresa que obligatoria-
mente debe medir sus activos a Valor
Razonable y que puede estimarlo en
forma confiable, si no cumple con ello en
caso se haya producido un incremento
de dicho valor, se tendra un Activo Neto
inferior al que corresponde en funcin a
las normas y principios contables.
5.3.2. Prdidas valorativas segn la
normativa contable
Un principio bsico es el hecho que los
activos no deben valorarse en libros por
encima de los importes que se espera
obtener de ellos a travs de su venta o
uso. En base a este criterio, al trmino
de cada perodo se verifica la existencia
de un deterioro y de corresponder, se
efecta el ajuste valorativo del activo
por la prdida de beneficios econmi-
cos futuros. As pues, se trata de una
estimacin en el valor de un activo
previamente reconocido.
Segn el tipo de activo, el procedimiento
para determinar la prdida en bienes va-
luados al costo la podemos encontrar en la:
NIC 39: Instrumentos Financieros: Re-
conocimiento y medicin.
NIC 2: Inventarios.
NIC 36: Deterioro del valor de los activos.

Provisin segn la regulacin del Impuesto a la Renta

En funcin a la postura de
SUNAT para efectos del
Cobranza dudosa Deducibles para fines

}
ITAN se considera el valor
Reguladas Desvalorizacin de existencias del Impuesto a la Renta del Activo Neto consignado
Depreciacin y Amortizacin si se cumplen requisitos en el Estado de Situacin
Financiera, resultando acep-
No deducibles literal f) artcu- tadas las estimaciones no
No Reguladas Las dems admitidas por la legislacin
lo 44 del TUO de la LIR
del Impuesto a la Renta.

Contablemente se aplica la norma

}
especfica que corresponda Salvedad: La depreciacin
Ejemplo: Existencias se miden al costo y amortizacin para efectos
Diferencia
o valor neto realizable, el menor del ITAN debe corresponder
Medicin Temporal
a aquellas admitidas para el
de Activos
(NIC 12)
Impuesto a la Renta.
Tributariamente deben considerarse
los activos a su Costo Computable

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5.4. Elementos que comprenden Activos
de acuerdo al PCGE y las NIIFs
Resulta relevante considerar la estrecha
vinculacin existente entre las NIIFs y
la dinmica de las cuentas contables,
considerando que las primeras otorgan
validez tcnica al registro contable
que se efecte. Por tal razn, el PCGE
que se ha estructurado en funcin a
la normativa contable, refiere las NIIF
e Interpretaciones aplicables en cada
cuenta a efectos de facilitar la consulta
y/o revisin en detalle de la normativa
vinculada.
Sin perjuicio de lo desarrollado en
el prrafo anterior, es importante
destacar que no necesariamente
existe plena coincidencia entre las
cuentas utilizadas para el registro de
las operaciones y la presentacin de
las partidas en los Estados Financie-
ros, segn su naturaleza. Ejemplos
clsicos de ello, corresponden a los
Anticipos a Proveedores, que se re-
gistran en la cuenta 42: Cuentas por
Cobrar Comerciales Terceros, pero
que dada su naturaleza se presentan
en los Estados Financieros como un
Activo segn el rubro que los origina.
Similar criterio se otorga respecto a
los saldos a favor del IGV e Impuesto
a la Renta.
Ello implica o conlleva a la necesa-
ria diferenciacin entre el registro de
operaciones y su presentacin en los
estados financieros. Este aspecto, re-
sulta tambin relevante para efectos
de determinar la Base Imponible del
ITAN, ya que debe considerarse el im-
porte del Activo Neto que se muestra
en el Estado de Situacin Financiera
(ESF), el mismo que debe presentar
los saldos de las partidas en funcin
a su naturaleza complementada con
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las normas de presentacin reguladas
en el Manual para la preparacin de
estados financieros aprobado por la
Superintendencia del Mercado de Va-
lores (antes CONASEV).
Considerando ello, a continuacin
desarrollamos los principales as-
pectos a considerar respecto a los
elementos del PCGE que constitu-
yen activos, incidiendo en aspectos
vinculados con su presentacin en
el ESF.
5.4.1. Elemento 1: Activo Disponible y
Exigible
De acuerdo al Plan Contable General
Empresarial, el elemento 1 incluye las
cuentas de la 10 a la 19. Comprende
los fondos en caja y en instituciones
financieras, los derechos de cobro, los
servicios pagados por anticipado y la
respectiva valuacin de los derechos
de cobro, cuando se estimen probabi-
lidades de incobrabilidad.
Asimismo, se seala que los registros
efectuados en estas cuentas en el
ejercicio econmico se efectuarn sin
considerar el plazo de convertibilidad
en efectivo. Slo al final del ejercicio
o cuando se deba presentar los esta-
dos financieros, se separar la parte
corriente de la que no lo es para mos-
trarlas por separado.
Complementariamente a ello, debe ob-
servarse que las cuentas agrupadas en
este elemento corresponden a cuentas
de naturaleza deudora, pero que pue-
den presentarse saldos que resulten
acreedores debiendo ser presentados
como parte del pasivo. Ejemplos t-
picos, lo constituyen los anticipos de
clientes as como los saldos a institucio-
nes financieras que resulten acreedoras
(sobregiros bancarios).
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A continuacin procedemos a conciliar en el ESF, respecto a los rubros en

el registro en las cuentas de este ele- los cuales se presentan supuestos de
mento con las reglas de presentacin excepcin.

Cuenta Contable Naturaleza Excepciones a la presentacin en el ESF

10: Efectivo y equivalentes de efectivo Activo Sobregiros bancarios, se reconocen en el ESF
como un pasivo.
12: Cuentas por Cobrar comerciales Terceros Activo neto de la estimacin por Anticipos otorgados, se reconocen en el ESF
y 13: Cuentas por Cobrar Comerciales Re- cobranza dudosa, con la finalidad como un pasivo.
lacionadas de mostrar el importe recuperable.
14: Cuentas por Cobrar al Personal, a los Activo neto de la estimacin por Los saldos correspondientes a suscripciones
Accionistas (Socios), Directores y Gerentes cobranza dudosa por cobrar a socios o accionistas, se presen-
tar en el Estado de situacin Financiera, de-
ducindolo de la cuenta 52 Capital adicional.
16: Cuentas por Cobrar Diversas Terceros, 17: Activo En el caso que incluya Intereses diferidos,
Cuentas por Cobrar Diversas - Relacionadas deber mostrarse neta de dicho importe.
18: Servicios y otros contratados por Anti- Activo Incluye los anticipos otorgados por Servicios
cipado Futuros y que se han registrado en la sub-
cuenta 422.

ELEMENTO 1: Activo Disponible y Exigible

Efectivo y Equiva- Inversiones Cuentas por cobrar Cuentas por cobrar Servicios y otros con-
lentes de Efectivo Financieras comerciales - Terceros diversas - Terceros tratados por anticipado
(Cuenta 10) (Cuenta 11) (Cuenta 12) (Cuenta 16) (Cuenta 18)

Cuentas por cobrar co- Cuentas por cobrar di-

merciales Relacionadas versas Relacionadas
(Cuenta 13) (Cuenta 17)

Cuentas por cobrar al per-

sonal, a los accionistas (so-
cios), directores y gerentes
(Cuenta 14)

( - ) Estimacin de cuentas de cobranza dudosa

(Cuenta 19)

5.4.2. Elemento 2: Activo Realizable de servicios, cuyo ingreso asociado no

Comprende las cuentas de la 20 a la se devenga.
29, las mismas que estn referidas a Entindase por Existencia a todo aquel
los bienes y servicios acumulados de bien que tiene una empresa y que se
propiedad de la empresa, cuyo destino encuentra disponible para la venta en
es la venta, as como los bienes desti- el perodo regular, que pueden estar
nados al proceso productivo, los manu- en proceso de produccin o que se
facturados, los recursos naturales y los consumirn al ser empleados en la
productos biolgicos, y las existencias elaboracin de otros productos o al

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ser usados para consumo propio de las
operaciones.
De acuerdo al prrafo 6 de la NIC 2
Inventarios, son activos que cumplen
las siguientes caractersticas:
a) Posedos para ser vendidos en el
curso normal de la operacin;
b) En proceso de produccin con vistas
a esa venta; o
c) En forma de materiales o suministros,
para ser consumidos en el proceso de
produccin, o en la prestacin de
Servicios.
Se debe de tener en cuenta que las
mercaderas remitidas en consignacin
se deben considerar como existencias
para el consignador. En el caso de las
mercaderas recibidas en consignacin,
depsitos, demostracin o exhibicin
que pertenecen a terceros, no se deben
Cuenta Contable Naturaleza
Elemento 2: Existencias Activo neto de la estimacin por Des- Los anticipos a proveedores (subcuenta 422) cuando es-
valorizacin de Existencias.
ELEMENTO 2: Activo Realizable
Subproductos,
Productos Productos
Mercaderas desechos y
Terminados en proceso
(Cuenta 20) desperdicios)
(Cuenta 21) (Cuenta 23)
(Cuenta 22)
suministros y repuestos
(-) Desvalorizacin de Existencias (Cuenta 29)
5.4.3. Elemento 3: Activo Inmovilizado
Comprende las cuentas de la 30 a la 39,
las mismas que incluyen las inversiones
mobiliarias e inmobiliarias; los inmue-
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incluir en este rubro, debiendo ser regis-
tradas en cuentas de orden acreedoras.
En este elemento, encontramos a la
cuenta 27 Activos no corrientes mante-
nidos para la venta, referidos a activos
inmovilizados cuya recuperacin se
espera realizar principalmente a travs
de su venta en vez de su uso continuo,
debiendo observarse los requisitos
dispuestos en la NIIF 5: Activos no
corrientes mantenidos para la venta y
Actividades discontinuas. La empresa
no debe depreciar o amortizar los acti-
vos mientras se encuentren clasificados
como mantenidos para la venta.
A continuacin procedemos a conciliar el
registro en las cuentas de este elemento
con las reglas de presentacin en el ESF,
respecto a los rubros en los cuales se
presentan supuestos de excepcin.
Excepciones a la presentacin en el ESF
tn relacionados a compras de existencias ya pactados,
se reclasifican para efectos de presentacin en el ESF a
Existencias por recibir.
Existencias
Materias Primas Activos no
por recibir
(Cuenta 24) corrientes
(Cuenta 28)
mantenidos
para la venta
Materiales auxiliares, (Cuenta 27)
(Cuenta 25)
Envases y embalajes
(Cuenta 26)
bles, maquinaria y equipo, los activos
biolgicos; los intangibles, as como
otros activos que no son de realizacin
en el corto plazo.
Informativo
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Asimismo, se encuentran las inversiones
inmobiliarias y los inmuebles, maquina-
ria y equipo adquiridos bajo la modali-
dad de arrendamiento financiero.
La cuenta 36 Desvalorizacin de Activo
Inmovilizado agrupa las subcuentas de
medicin de deterioro para: inmuebles,
maquinaria y equipo; activos intangibles;
activos biolgicos; e inversiones inmo-
biliarias y mobiliarias, individualmente
considerados o por grupos homogneos,
determinada en funcin a lo dispuesto
en la NIC 36 Deterioro del Valor de los
Activos, que requiere que se evale por
cada activo que genera flujo de efectivo,
si el valor actual de esos flujos permiti-
r o no recuperar el valor en libros del
activo. Esta evaluacin deber hacerse
cuando existan evidencias que indiquen
que pueden existir problemas de recu-
peracin del valor en libros de los activos
inmovilizados.
A continuacin procedemos a conciliar
el registro en las cuentas de este ele-
mento con las reglas de presentacin
en el ESF, respecto a los rubros en los
cuales se presentan supuestos de ex-
cepcin.

Cuenta Contable Naturaleza Excepciones a la presentacin en el ESF

Elemento 3: Activo Inmovilizado
37: Activo Diferido
Activo Los anticipos a proveedores (subcuenta 422) cuando estn relacionados
a compras de activos fijos ya pactados, se reclasifican para efectos de
presentacin en el ESF a unidades por recibir.
Activo Los intereses diferidos no se presentan en los estados financieros, pues
son compensados contra las cuentas por pagar que los contiene.

ELEMENTO 3: Activo Inmovilizado

Inversiones Inversiones Inmuebles, Ma- Activos Activo

quinaria y Equipo Intangibles Otros Activos
Mobiliarias Inmobiliarias (Cuenta 34) Biolgicos Diferido
(Cuenta 33) (Cuenta 38)
(Cuenta 30) (Cuenta 31) (Cuenta 35) (Cuenta 37)

Activos adquiridos en
arrendamiento Financiero
(Cuenta 32)

(-) Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados (cuenta 39)

(-) Desvalorizacin de Activo Inmovilizado (cuenta 36)

Finalmente, cabe referir en funcin al la Renta. Los nicos conceptos que se

criterio de la Administracin Tributaria,
que para efectos del ITAN se considera el
importe que muestran los rubros referi-
dos en el Estado de Situacin Financiera,
independientemente que la estimacin
de cobranza dudosa o la estimacin
por desvalorizacin de existencias haya
sido o no deducible para el Impuesto a
regiran en funcin a la regulacin del
Impuesto a la Renta, lo constituye la
depreciacin y amortizacin.
5.6. Deducciones de la Base Imponible
Sin perjuicio de lo indicado en los nu-
merales anteriores, cabe referir que el
artculo 5 de la Ley del ITAN regula los

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 12 Biblioteca Virtual

conceptos que no se consideran en la pectiva deduccin va declaracin jura-

Base Imponible del ITAN y respecto del da. Para fines ilustrativos procedemos
cual debe procederse a efectuar la res- a detallar las referidas deducciones.

RELACIN DE PRINCIPALES CONCEPTOS A DEDUCIR PARA DETERMINAR LA BASE IMPONIBLE DEL ITAN
CONCEPTOS BASE LEGAL:
Artculo 5 de la Ley del ITAN
Valor de acciones, participaciones o derechos de capital de otras empresas sujetas al ITAN, Literal a)
no exoneradas.
El valor de las maquinarias y equipos que no tengan una antigedad superior a los tres (3) Literal b)
aos.
Encaje exigible y las provisiones especificas por riesgo crediticio por parte de las Empresas Literal c)
de Operaciones Mltiples, reguladas y establecidas por la Superintendencia de Banca y
Seguros (SBS).
Las Cuentas de Existencias y las Cuentas por Cobrar Producto de Operaciones de Exportacin, Literal d)
en el caso de las empresas exportadoras.
Las acciones de propiedad del Estado en la Corporacin Andina de Fomento (CAF). Literal e)
Los activos que respaldan las reservas matemticas sobre seguros de vida. Literal f)
Los inmuebles, museos y colecciones privadas de objetos culturales calificados como patri- Literal g)
monio cultural por el Instituto Nacional de Cultura (INC).
Los bienes entregados en concesin por el Estado de acuerdo al texto nico ordenado de Literal h)
las normas con rango de Ley que regulan la entrega en concesin al sector privado de las
obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos.
Las acciones, participaciones o derechos de capital de empresas con Convenio de estabilidad. Literal i)
La diferencia entre el mayor valor pactado y el costo computable determinado de acuerdo Literal j)
con el Decreto Legislativo N 797 y normas reglamentarias, tratndose de activos revaluados
voluntariamente por las sociedades o empresas con motivo de organizaciones efectuadas
hasta el 31 de diciembre del ao anterior al que corresponda el pago, bajo el rgimen esta-
blecido en el inciso 2 del artculo 104 de la LIR.

6. Declaracin y pago 7. Crdito contra el Impuesto a la

Los contribuyentes del Impuesto estarn
obligados a presentar la declaracin jurada
del Impuesto dentro de los doce (12) prime-
ros das hbiles del mes de abril del ejercicio
al que corresponde el pago.
El impuesto podr cancelarse al conta-
do o en forma fraccionada hasta en nueve
(9) cuotas mensuales sucesivas. El pago
al contado se realizar con la presentacin
de la Declaracin Jurada. En caso de pago
fraccionado, la primera cuota ser equiva-
lente a la novena parte del Impuesto total
resultante y deber pagarse conjuntamente
con la declaracin jurada establecida en el
prrafo anterior.
Renta
El monto efectivamente pagado, sea total
o parcialmente, por concepto del Impuesto
podr utilizarse como crdito:
a) Contra los pagos a cuenta del Rgimen
General del Impuesto a la Renta de los
perodos tributarios de marzo a diciembre
del ejercicio gravable por el cual se pag
el Impuesto, y siempre que se acredite el
Impuesto hasta la fecha de vencimiento
de cada uno de los pagos a cuenta.
b) Contra el pago de regularizacin del Im-
puesto a la Renta del ejercicio gravable
al que corresponda.
Slo se podr utilizar como crdito, de

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 Impuesto Temporal a los Activos Netos 13

acuerdo a lo indicado en el prrafo anterior, ejercicio 2012, nos ha proporcionado la si-

el Impuesto pagado total o parcialmente du- guiente informacin del rubro Activo al 31
rante el ejercicio al que corresponde el pago. de diciembre 2012:
En caso de que se opte por su devolu-
cin, este derecho nicamente se generar EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE ACTIVO CORRIENTE
con la presentacin de la declaracin jurada FECTIVO
anual del Impuesto a la Renta del ao co- Efectivo en caja 3,269.00
Depsito en modalidad cta cte Mo- 895,423.00
rrespondiente. Para solicitar la devolucin neda extranjera
el contribuyente deber sustentar la prdida Depsito en modalidad cta cte Mo- 174,891.00
tributaria o el menor Impuesto obtenido neda nacional
sobre la base de las normas del rgimen Saldo acreedor en cuenta bancaria (1) (15,234.00)
general. La devolucin deber efectuarse en TOTAL 1'058,349.00
un plazo no mayor de sesenta (60) das de (1) El saldo acreedor en cuenta bancaria por S/. 15,234 se
mostrar en el pasivo.
presentada la solicitud. Vencido dicho plazo

el solicitante podr considerar aprobada
CUENTAS POR COBRAR ACTIVO
su solicitud. En este caso la SUNAT bajo
COMERCIALES Corriente No Corriente
responsabilidad deber emitir las Notas
Facturas por cobrar comer- 533,889.00
de Crdito Negociables, de acuerdo a lo ciales en cartera
establecido por el Cdigo Tributario y sus Facturas por cobrar a sub- 3,236,220.00
normas complementarias. sidiaria
Los contribuyentes obligados a tri- Letras por cobrar comercia- 780,613.00
les (en descuento)
butar en el exterior por rentas de fuente Letras por cobrar comercia- 17,789.00
peruana podrn optar por utilizar contra les a L/P (incluye intereses)
el Impuesto, hasta el lmite del mismo, el Intereses no devengados (5,755.00)
monto efectivamente pagado por concepto por letras por cobrar co-
merciales a L/P (2)
de pagos a cuenta del Impuesto a la Ren- Estimacin de cobranza (100,000.00)
ta correspondiente al perodo del mes de dudosa
marzo y siguientes de cada ejercicio. Esta TOTAL 4'450,722.00 12,034.00
opcin slo es aplicable en el caso del (2) Se muestra en el Estado de Situacin Financiera como
pago en forma fraccionada del Impuesto. una deduccin de las cuentas por cobrar que los gener,
comerciales u otros.
Estos contribuyentes no podrn utilizar el
crdito indicado en el primer prrafo del OTRAS CUENTAS POR ACTIVO
presente artculo. Los pagos a cuenta del COBRAR Corriente No Corriente
Impuesto a la Renta acreditados contra el
Prstamos otorgados a los 5,476.00
Impuesto constituirn crdito sin derecho trabajadores
a devolucin contra el Impuesto a la Renta Reclamaciones al Fisco por 95,256.00
del ejercicio gravable. pago en exceso
Reclamaciones a la compa- 505,264.00
a de seguro por perjuicios
8. Aplicacin Prctica cubiertos por pliza
Prstamos otorgados a ac- 235,789.00
cionista durante ms de un
Enunciado periodo
La empresa G&V SAC, para efectos de TOTAL 605,996.00 235,789.00
determinar el Impuesto Temporal a los
Activos Netos (ITAN),correspondiente al

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EXISTENCIAS ACTIVO CORRIENTE Amortizacin de intangibles (6) (91,568.00)

Mercaderas en stock 639,700.00 TOTAL 103,432.00
Desvalorizacin de existencias (3) (458,789.00) (6) Se muestra en el Estado de Situacin Financiera como
Anticipos otorgados por mercade- 330,459.00 una deduccin de los Activos Intangibles. Segn el nu-
ras (4) meral 1.002 del MPIF, deben deducirse de los activos
TOTAL 511,370.00 especficos a que se refieren.
(3) Se muestra en el Estado de Situacin Financiera como
deduccin de las existencias. ACTIVO
(4) Se muestran como activo en el rubro de existencias segn ACTIVO DIFERIDO
NO CORRIENTE
el numeral 1.103 del MPIF.
Impuesto a la Renta - Diferido 20,000.00
GASTOS CONTRATADOS POR TOTAL 20,000.00
ACTIVO CORRIENTE
ANTICIPADO
Aquileres pagados por adelantado 124,445.00 A continuacin mostraremos la presen-
Seguros pagados por adelantado 99,407.00 tacin del Rubro Activo consignado en el
TOTAL 223,852.00 Estado se Situacin Financiera al 31 de di-
ciembre 2012:
ACTIVO NO
INVERSIONES
CORRIENTE EMPRESA G&V SAC
Inversiones en empresas domiciliadas 110,000.00 Estado de Situacin Financiera
Al 31 de diciembre 2012
TOTAL 110,000.00
Activos
ACTIVO NO Activos Corrientes
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO Efectivo y equivalentes de efectivo 1'073,583.00
CORRIENTE
Cuentas por cobrar comerciales (neto) 4'450,722.00
Terrenos (Adquirido en Arrendamiento Fi- 1,419,014.00
Otras cuentas por cobrar (neto) 605,996.00
nanciero)
Existencias (neto) 511,370.00
Maquinarias 1,245,789.00 Gastos contratados por anticipado 223,852.00
Vehculos de transporte 325,635.00 Total Activos Corrientes 6'865,523.00
Equipos de cmputo 785,452.00
Desembolsos por mejoras en inmueble al- 526,452.00 Activos No Corrientes
quilado (En construccin) Inversiones 110,000.00
Inmuebles, maquina y equipo (neto) 4,651,316.00
Muebles y enseres 258,456.00
Activo intangibles (neto) 103,432.00
Oficina administrativas en proceso de cons- 215,000.00 Cuentas por cobrar comerciales 12,034.00
truccin (Inmueble propio) Otras cuentas por cobrar 235,789.00
Depreciacin acumulada de maquinaria (5) (18,789.00) Activo diferido (7) 20,000.00
Depreciacin acumulada de vehculo (5) (70,000.00) Total
Activos No Corrientes 5,132,571.00
Depreciacin acumulada de equipos diver- (10,458.00) TOTAL
ACTIVOS 11'998,094.00
sos (5)
Depreciacin acumulada de muebles y (25,235.00) (7) En virtud a la Resolucin del Consejo Normativo de Conta-
enseres (5) bilidad N 046-2011-EF/94 (03.02.2011), se precisa que el
reconocimiento de las participaciones de los trabajadores
TOTAL 4,651,316.00 en las utilidades determinadas sobre bases tributarias
(5) Se muestra en el Estado de Situacin Financiera como deber hacerse de acuerdo a la NIC 19 Beneficios a los
una deduccin de los Inmuebles, maquinaria y equipo. empleados y no por analogia con la NIC 12 Impuesto a
las Ganancias.
ACTIVO NO
ACTIVOS INTANGIBLES Informacin adicional
CORRIENTE
Software adquirido por la empresa (Posee 195,000.00 1. El saldo de cuentas por cobrar comerciales
el control de dicho Activo) se encuentra compuesto por un importe

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de S/. 332,459.00 relacionado a cuentas
por cobrar producto de exportaciones.
2. El valor de las exportaciones y el valor
de las ventas totales del ejercicio ante-
rior ascendieron a S/. 3'300,000.00 y
S/. 15'800,000.00, respectivamente.
3. Se adquiri una mquina el ao 2011 la cual
tiene un valor en libros de S/. 46,700.00
y refleja una depreciacin acumulada al
31.12.2012 de S/. 10,000. Se tiene cono-
cimiento que la adquisicin se efectu al
fabricante del mismo.
4. Las inversiones corresponden a acciones
en empresas domiciliadas, afectas al ITAN.
5. Para el caso se tiene que la deprecia-
cin contable del vehculo equivale a
S/. 70,000. Sin embargo, segn las ta-
sas de depreciacin establecidas en el
artculo 22 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta le permite una
deduccin mxima S/. 62,000, por lo
Base Imponible = Valor de los Activos Netos segn Depreciacin y amortizaciones
Balance acumulado al 31.12.2012 (*) admitidas tributarias
(*) Se deber tomar en cuenta el valor de los activos al 31.12.2012.
Determinacin de la Base Imponible del ITAN
Valor de los Activos al 31.12.2012 Situacin Financiera ciones de exportacin
Segn
Estado de Situacin Financiera 11'998,094.00
Adiciones
(+) Exceso de depreciacin 8,000.00
Total Adiciones 8,000.00
Deducciones
() Cuentas por cobrar por operaciones
de exportacin (332,459.00 )
() Existencias orientadas a actividades
de exportacin (**) (106,825.19 )
() Maquinaria con menos de 3 aos
de antigedad (36,700.00 )
() Inversiones (domiciliada) (110,000.00 )
Total Deducciones (585,984.19 )
Total Activo Neto al 31.12.2012 S/. 11'420,109.81
(**) Determinacin de las existencias vinculadas a exportacio-
nes:
Informativo
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Impuesto Temporal a los Activos Netos 15
que se le tiene que adicionar S/. 8,000,
segn lo dispuesto en el artculo 1 de la
Ley N 28424.
La depreciacin de los otros bienes no
excede el mximo permitido.
Solucin
De acuerdo al Estado de Situacin Fi-
nanciera al 31.12.2012 de la empresa G&V
SAC, se proceder a realizar una conciliacin
va papeles de trabajo a efectos de cumplir
con aplicar las deducciones previstas en
el artculo 5 de la Ley N 28424. Cabe
precisar que, de acuerdo al Informe N
232-2009-SUNAT/2B0000, determina la
base imponible del ITAN, no deber adicio-
narse al monto de los activos netos consig-
nados en el Estado de Situacin Financiera al
cierre del ejercicio el valor de las provisiones
que no son admitidas por la legislacin del
Impuesto a la Renta.
Saldo de existencias Cuentas de existencias
segn Estado de X Coeficiente = producto de opera-
S/. 511,370.00 X 20.89% (***) = 106,825.19
Valor de las Exportaciones
(*** ) Coeficiente = X 100
Valor de las Ventas Totales
Coeficiente = (3,300,000/15,800,000) X 100
Coeficiente = 20.89%
Clculo del ITAN
Tasa segn ITAN por
Activos Netos
escala pagar
0% Hasta 1'000,000 0
0,40% Por el exceso de 1'000,000 41,680.44
(S/. 10'420,109.81)
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 16 Biblioteca Virtual

Importe de las cuotas Cuota Mensual = 41,680.44 / 9

La empresa G&V SAC opta por pagar el
tributo en forma fraccionada, por lo cual el
clculo de la cuota mensual deber efectuar-
se de la siguiente manera:
Cuota Mensual = 4,631.16
En consecuencia, la empresa deber
efectuar el abono de las cuotas mensuales
ascendentes a S/. 4,631.16.

Cuota Mensual = Impuesto / N cuotas a fraccionar de

cada cuota

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