Codigo - Tributario - Tributacion - 1ra y 2da Sesion

JUNIO
Cdigo Tributario:
Fiscalizacin Tributaria SUNAT
Mg. CPC. Julio Lavado C.

26 y 27 Junio 2017
CDIGO TRIBUTARIO
EXPOSITOR:
C.P.C. JULIO LAVADO CERVANTES
Cdigo Tributario
Agenda: 1. Aspectos procedimentales
2. Tipos de Fiscalizacin
3. Tipos de documentos que emite SUNAT
4. Desarrollo de la fiscalizacin
5. Conceptos fiscalizados por SUNAT
6. Reparos tpicos
7. Principales sanciones
1
Aspectos procedimentales
1. Introduccin
Conceptos bsicos
Qu sustenta
la Fiscalizacin ?
1. Introduccin
Conceptos bsicos
Sistema Tributario Peruano

Se basa en la buena fe del contribuyente:
Reconocer si realiz operaciones por las que se debe
tributar.
Establecer la base imponible.
Cuantificar el tributo a su cargo.
Presentar las declaraciones tributarias que le correspondan
en los plazos, formas y condiciones establecidas por la
SUNAT.
Actuar de manera honrada y cumplir voluntariamente con
todas las obligaciones sustanciales y formales.
1. Introduccin
Conceptos bsicos
HECHO IMPONIBLE
SUJETO SUJETO
ACTIVO PASIVO
OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS
G. Central Liquidacin de Impuestos.

Contribuyente
Presentacin de PDT.
G. Regional Libros y Registros Contables. Responsable
Emisin de Comprob. de Pago.
G. Local Otros.
1. Introduccin
Conceptos bsicos
Facultad de Fiscalizacin
Poder legal que habilita a la SUNAT para verificar la correcta
determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el
contribuyente o la establece en caso que aquel no la hubiese
efectuado.
Tambin permite verificar el cumplimiento de las obligaciones

formales relacionadas con la deuda tributaria
1. Introduccin
Conceptos bsicos
RTF 1010-2-2000 y 0512-4-2002

... La Facultad de Fiscalizacin es el poder que goza la
Administracin tributaria segn ley, con la finalidad de
comprobar el cumplimiento de las obligaciones y la procedencia
de beneficios tributarios (...) supone la existencia del deber de
los deudores tributarios y terceros de realizar las prestaciones
establecidas legalmente para hacer posible esa comprobacin.
1. Introduccin
Aspectos procedimentales de inters
. Exonerados
. Inafectos
Inspeccionar
Contribuyentes . Con beneficios
Controlar
FISCALIZACIN Cumplimiento tributarios
de obligaciones
ributarias . Con baja de
Investigar RUC
(Responsables
Terceros
Solidarios, otros)
Verificaciones
OTROS CONTROLES Operativos
Inductivos
9
1. Introduccin
Conceptos bsicos
Control del Cumplimiento

Control Mvil Punto Fijo
Emisin de Comprobantes de Pesquisidor
Pago
Se busca corroborar el cumplimiento de obligaciones

formales, asociadas normalmente al comercio de bienes o
a la prestacin de servicios.
1. Introduccin
Conceptos bsicos
Acciones Inductivas
Citaciones para aclarar Esquela de Omisos
situaciones. Carta inductiva
Comparecencias
Se busca corroborar si el cumplimiento de obligaciones

sustantivas son consistentes con la informacin que tiene
la SUNAT, o para comprender operaciones realizadas por
los contribuyentes.
1. Introduccin
Conceptos bsicos
Verificaciones
I.G.V. Cambio tasa depreciacin
Renta ESSALUD ONP
RUS
Devoluciones / Compensaciones.
Rectificatorias que disminuyen BI

1. Introduccin
Conceptos bsicos
Auditoras
Auditoria Definitiva de Campo
Auditoria Parcial de Campo
Auditoria Parcial Electrnica

1. Procedimiento de Fiscalizacin
Aspectos procedimentales
A quines se
fiscaliza ?
1. Aspectos procedimentales
Brechas de Evasin
Agentes
econmicos
Inafectos
y Exonerados
BRECHA DE VERACIDAD
Contribuyentes
que pagan
lo correcto
BRECHA DE PAGO
Contribuyentes
que pagan
Contribuyentes
BRECHA DE PRESENTACION que declaran
Contribuyentes BRECHA DE INSCRIPCION
inscritos
Agentes econmicos
Gravados no inscritos
15
Sector
Indicadores de evasin
Ubicacin
Criterios
de Solicitudes de devolucin de impuestos
Seleccin Impuesto a la Renta

Saldos a favor recurrentes
o prdidas tributarias Impuesto General a las
Ventas
PRICOS
ACTIVIDADES/
PROGRAMAS
ESPECIALES
16
Herramientas de Informacin
Base de Datos Estudios Econmicos
Declaraciones,
Comercio Fuentes Fuentes
informacin del
exterior peridicas externas
contribuyente
Reportes
Ratios financieros. Ej. DAOT Notarios

Rotacin de inventarios Estadsticas
Incremento de costo de SBS - SMV
ventas desproporcionado PDB
Exportadores
Informes
Anteriores fiscalizaciones
al contribuyente Registros
Pblicos
Informacin procesada en COA Estado
sistemas informticos
Municipalidades
Otras
Declaraciones 17
Entidades pblicas
Fiscalizacin Definitiva 80%
Fiscalizacin Parcial 20%

No ms de 2 aspectos
No ampla a otros aspectos
Revisin de aspectos comunes determinado por sectores
Fiscalizacin Parcial a Fiscalizacin definitiva (mnimo porcentaje)
Fiscalizacin Parcial a Fiscalizacin Parcial (mnimo porcentaje)
Contribuyentes fiscalizados siguen siendo mismos (PRICOS)
ITAN: fiscalizacin documentaria, no fiscalizan IR
Percepciones y recuperacin anticipada: slo verificacin documentaria
18
2
Tipos de Fiscalizacin
De campo
Parcial
Tipos de Electrnica
Fiscalizacin
Definitiva De campo
20
Fiscalizacin de Campo
Artculo 61
()
La fiscalizacin que realice la Superintendencia Nacional de Aduanas y
Administracin Tributaria SUNAT podr ser definitiva o parcial. La
fiscalizacin ser parcial cuando se revise parte, uno o algunos de los
elementos de la obligacin tributaria.
22
22
Parcial Definitiva
No cabal, por Concluyente, final,

completar, una parte cerrada, sin revisin
de posterior.
nica, Integral y
Definitiva
23
23
Cuanto demora un
procedimiento de fiscalizacin
de campo?
Definitiva 1 ao + 1 ao
Parcial 6 meses
P/T Sin plazo

24
24
El procedimiento deber
Regla efectuarse en un plazo de un
(01) ao, computado a partir
General
de la fecha en que el sujeto
auditado entregue la
62-A totalidad de la informacin
solicitada o requerida en el
Primer Requerimiento.
6 meses para
la parcial
25
Por tanto
Si no se entrega la totalidad de lo requerido el plazo no empieza.

De presentarse la informacin y/o documentacin solicitada parcialmente
no se tendr por entregada hasta que se complete la misma.
Cuidado con el Requerimiento Inicial
26
Inicio del
Plazo
10 das
Not. Del 1er Cierre de Rq. Acta?

Requerimiento Inicial. No Requerimiento
present reiterativo?
27
Inicio del
Plazo
Not. Del 1er Auditor Fiscal Cierre del Rq con

Requerimiento no lleg informacin
completa
28
o Exista complejidad por:
Elevado volumen de
Plazos operaciones.
Especiales Dispersin geogrfica
1 ao ms Complejidad de las actividades
productivas
Otras circunstancias
o Indicios de evasin
o Grupo econmico
NO aplica para
la parcial
29
Existe la obligacin de comunicar la ampliacin del plazo

a 2 aos, o la existencia de la causal de excepcin,
cuando estamos frente a casos de precios de
transferencia.
Carta documentada, con indicacin expresa de los hechos que sustentan la

ampliacin del plazo.
La falta de motivacin conlleva a la nulidad de la ampliacin.
Cabe presentar queja ante el Tribunal Fiscal si se considera que no existe causal
o por mal clculo.
30
Cmo se computa el plazo?
Tiempos fuera no cuentan.
Es un ao efectivo.
Existen causales de suspensin.
3 meses 45 das ...
4
10 das meses
INICIO Req. 2 Prrroga Req. al
extranjero
Calendario: 8 meses 25 das / 62-A: 4 meses 15 das
31
OBLIGACION ESPECIAL
La Administracin Tributaria DEBE comunicar al contribuyente que falta 1

mes para que acabe el plazo.
Obligacin de llevar la cuenta del tiempo

transcurrido.
Facilitar al contribuyente el cmputo
efectuado.
Transparentar los plazos de suspensin.
32
Plazos diferenciados
Art. 62-A
A B
Plan Auditora de Campo Cierre

Interno
Procedimiento de
Fiscalizacin
1 2 3
34
Tipos de Fiscalizacin
Fiscalizacin de Escritorio o
Parcial Electrnica
Parcial Electrnica
36
Parcial Electrnica
CONTEXTO
Sunat ha implementado ya el R/Ventas y R/Compras a

travs del SLE-PORTAL
Existe tambin el sistema de Facturas Electrnicas y
Guas de Remisin Electrnica.
Tambin los RH Electrnicos.
La SUNAT sustituye al contribuyente en el
almacenamiento, archivo y conservacin de los
mencionados documentos.
Y esta facultada para usar dicha informacin
37
Parcial Electrnica
Incorporacin del Artculo 62-B
Se busca no partir de un requerimiento de informacin

como para las fiscalizaciones parcial y definitiva de
campo.
Que no naya desplazamiento del auditor fiscal.
Todo se notificar por medios electrnicos.
Para reducir costos administrativos.
Procedimiento rpido vinculado a aspectos a los que la
SUNAT tenga acceso directo.
38
Parcial Electrnica
Se posibilita la revisin de aspectos en DDJJ cercanas

a su declaracin, confrontando con la informacin
que tenga.
Se incrementa el riesgo para los contribuyentes.
39
Parcial Electrnica
PROCEDIMIENTO:
SUNAT efecta cruces, verificaciones, consistencia

de la informacin a travs de sus sistemas.
Se emite una LIQUIDACIN PRELIMINAR
Se otorga plazo para que el contribuyente
presente sus descargos.
Considerando la respuesta se emitan las RD y RM
que correspondan.
40
Parcial Electrnica
PROCEDIMIENTO:
20DH para:
Notificacin de: 10DH para:
Evaluar
Inicio de Rectificar y
Emitir y
FIN
Fiscalizacin pagar
notificar
Liquidacin Presentar
las R.D
Preliminar descargos
y/oR.M
SUNAT CONTRIBUYENTE SUNAT
41
Parcial Electrnica
42
Parcial Electrnica
43
Parcial Electrnica
44
Parcial Electrnica
Plazos de Fiscalizacin Definitiva,

62-A cmputo del plazo, efectos del
vencimiento, prrrogas, etc.
45
Parcial Electrnica
Si del anlisis de la informacin en:
Declaraciones del Contribuyente
Declaraciones de terceros
Libros, Registros o documentos que la SUNAT almacene,
archive y conserve
SE COMPRUEBA que uno o algunos de los elementos de la

Obligacin Tributaria no ha sudo declarado
correctamente por el deudor tributario
46
Parcial Electrnica
Por ejemplo:
Arrastre del Crdito Fiscal est errado.
Aplicacin errada de retenciones / percepciones.
Aplicacin del Saldo a Favor del Exportador errado.
Aplicacin de prdidas del ejercicio anterior.
Error en aplicacin del coeficiente.
Error en compensacin de p/exceso o p/indebidos.
47
Parcial Electrnica
Por ejemplo:
Error en pagos a cuenta / pagos previos.
Operaciones sin detraccin / a destiempo.
Informacin de la DAOT que no coincide.
Informacin de COA-ESTADO no coincide.
Operaciones no declaradas por terceros.
Operaciones con no habidos.
48
Parcial Electrnica
NO OLVIDAR
No interrumpe la prescripcin.
No cierra el periodo verificado.
Permite ms de una auditora parcial.
49
Ley 30296 Fisca Parcial Electrnica
Definitiva de Campo
Plazo 1 ao, prorrogable por 1 ms
Parcial de Campo
Plazo 6 meses, puede mutar a definitiva
Sobre uno o ms elementos de la Obl. Tributaria
Parcial Electrnica
Plazo 30dh.
Sobre aspectos muy puntuales.
50
3
Tipos de documentos que emite SUNAT
Solicitud de Informacin
(voluntaria)
SUNAT, mediante notificacin de Cartas, est solicitando colaboracin

voluntaria de entidades pblicas y privadas que mantienen participacin
significativa en recaudacin.
Solicita envo mensual de la informacin proyectada de los pagos de tributos

internos
Finalidad facilitar adecuada programacin de gasto pblico?.
Informacin no tiene carcter de declaracin y es para fines estadsticos.
Si es voluntaria, omisin no es infraccin

52
53
54
Carta previa a fiscalizacin
SUNAT, mediante Carta para facilitar su fiscalizacin requiere a

contribuyente antes del inicio de aqulla cumpla con presentar determinada
informacin, como:
Estados Financieros emitido por auditores externos y Memoria Anual.

Metodologa de sistemas de costos utilizada.
Estudio Tcnico de Precios de Transferencia.
Esta Carta es emitida por la Divisin de Programacin operativa de la

Intendencia correspondiente, quien con la informacin proporcionada, evala
y programa las acciones de control a tomar, las cuales pueden implicar el
inicio de una fiscalizacin.
55
56
Solicitud de Informacin
Cuestionario relativo sobre proceso productivo de la empresa para tener mayor

conocimiento de negocio.
Programar una posible fiscalizacin
La omisin a la solicitud de la SUNAT es sancionada por infraccin del numeral

5 del articulo 177 del Cdigo Tributario.
57
58
Desmedros
En el caso de empresas que regularmente presentan escritos comunicando

destruccin de existencias, SUNAT efecta verificaciones destinadas a
inspeccionar y comprobar si los desmedros son propios de su proceso
productivo y/o de comercializacin.
Informacin obtenida es evaluada a efectos de determinar las futuras

acciones de control por parte de la SUNAT.
59
60
Detracciones
SUNAT continua notificando Comunicaciones de Intendencia para informar

la comisin en alguna de las causales que habilitan disponer el ingreso como
recaudacin de los fondos de la cuenta de detracciones.
Cartas incluyen anexo en el que se detalla informacin relevante que debe

ser presentada para realizar descargo respecto a la no comisin de las
causales que habilitan el ingreso como recaudacin.
La subsanacin voluntaria por infraccin numeral 1 art 178 CT con lleva

ingreso como recaudacin.
61
62
Informacin a presentar para desvirtuar imputacin de SUNAT:
63
Cartas inductivas
SUNAT notifica cartas inductivas, requiriendo revisin de situaciones que detecta

como inconsistencias y subsanacin voluntaria. Usualmente son detectadas a travs
del anlisis de hojas de adiciones de la D.J. IR.
Ejemplos:
Pago de tasa adicional del 4.1% por concepto de distribucin indirecta de
utilidades (por adicin en DJ).
Deduccin de donaciones.
Coeficientes de pagos a cuenta (diferencia de cambio).
Tambin se efectan estas comunicaciones cuando se cuenta con multas que no
han sido adicionadas en la determinacin del Impuesto a la Renta
Responsabilidad tributaria
No son propiamente fiscalizacin Pueden dar lugar a emisin de RD, RM?

64
65
66
ESSALUD
SUNAT se encuentra fiscalizando el cumplimiento de las obligaciones ante

ESSALUD para lo cual solicita, entre otra documentacin, lo siguiente:
Organigrama, reglamento de organizacin y funciones (ROF) y Manual de Organizacin

y Funciones (MOF), que permitan identificar estructura organizacional y niveles
jerrquicos de la empresa. Los referidos documentos debern necesariamente informar
cargos, nombres, categoras y niveles, asignacin de puesto por categoras, cargos y
funciones y dems.
Memoria Anual de empresa e informacin sobre cumplimiento de principios de buen
gobierno corporativo para las sociedades peruanas correspondientes al ejercicio 2011,
de corresponder.
Libro de Actas de la Junta General de Accionistas, de Directorio y de Matricula de
Acciones.
Reglamento Interno de Trabajo.
67
ESSALUD
- Convenidos Colectivos, fallos arbitrales, sentencias judiciales, y/o otros similares que
sustenten beneficios otorgados a los trabajadores.
- Polticas de Personal establecidas, debidamente autorizado por personal
competente, sobre: Estructura salarial, conceptos remunerativos y conceptos no
remunerativos (se traten de entregas en dinero o en especie, tales como premios,
stock options, seguros, primas u otros beneficios otorgados al trabajador), por
categoras y niveles.
- Polticas para clculo de comisiones y cualquier otro concepto remunerativo variable.
- Plan anual de capacitacin, detalle de gastos por concepto de capacitacin,
entrenamiento o estudios por trabajador, indicando importes, cargo trabajador y
comprobantes de pago.
Podra ser usado para
- Tambin est pidiendo informacin a AFP. confirmar polticas de
gastos de personal en IR
68
69
1. Planifique la respuesta al requerimiento.
2. No escatime respecto al volumen de informacin a

entregar.
3. Frente a un pedido de documentacin de mucho volumen,

solicite una muestra.
Tips:
4. En casos de diferencias de opinin con el fisco busque un
acercamiento para dar mayor claridad.
5. Asegrese de presentar todas las pruebas necesarias

durante la etapa de fiscalizacin(*).
6. Actuar con profesionalismo frente al auditor

70
(*) Resolucin del Tribunal Fiscal N 11160-8-2014
Limitacin para la admisin extempornea de medios

probatorios
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:
Tips: A efecto de admitir medios probatorios en etapa de

reclamacin o de apelacin que habiendo sido requeridos
por la Administracin en la etapa respectiva, no fueron
presentados durante la fiscalizacin o verificacin o
en instancia de reclamacin, segn corresponda,
nicamente puede exigirse al deudor tributario que
acredite que la omisin no se gener por su causa.
(Pub. 04.10.2014)
71
4
Desarrollo de la fiscalizacin
Fija nueva fecha
para entregar
SI informacin
Carta / prrroga?
Requerimiento NO Merita la informacin
entregada
mayor informacin?
SI NO
Culmina fiscalizacin,
Requerimientos
comunica los reparos y
adicionales
solicita descargos
Resolucin de
Determinacin/Multa
Emite Req. 75
descargos?
SI NO
Cierra Req. y
73
Evala descargos comunica
resultados
Facultad que posee la Administracin Tributaria
PRINCIPALES FACULTADES:
Exigir la exhibicin/ presentacin de registros y documentos

contables.
Requerir a terceros informacin y/o presentacin de libros y

documentos.
Solicitar la comparecencia del deudor o terceros.
Efectuar toma de inventarios.
Inmovilizar o incautar libros, archivos y documentos.

74
Facultad que posee la Administracin Tributaria
PRINCIPALES FACULTADES:
Incautar documentos previo autorizacin judicial.
Solicitar informacin al Sector Financiero sobre operaciones

pasivas.
Dictar medidas para erradicar la evasin tributaria.
Requerir auxilio de la fuerza publica.
Solicitar a terceros informaciones tcnicas o peritajes.
75
Operativos que efectua la SUNAT
Algunos de los operativos son:
Verificacin de entrega de CdP
Operativo Control mvil
Control de ingresos (punto fijo)
Sustentacin de mercadera
Toma de inventario
Formalizacin de datos en el RUC.
Verificacin de obligaciones formales de libros y registros contables.
76
Cartas
Requerimientos
Esquelas
Actos que pueden
emitirse
Informe General de
Fiscalizacin
Resultados del
requerimiento
Decreto Supremo No. 085-2007-EF Resoluciones

77
Tipo de Requerimiento Oportunidad Resultado

2 das hbiles: Si se solicit
una prrroga por un plazo
menor o igual a 2 das
Denegado: Cierre 5 das hbiles: Si se solicit
del una prrroga por un plazo
Tipo 1: Presentacin Acta de cierre
requerimiento mayor a 5 das
de documentacin en del
Plazo igual al solicitado: Si
forma inmediata requerimiento
Otorgado: Se se solicit una prrroga por
un plazo de 3 hasta 5 das
establece la
nueva fecha en el
Tipo 2: Presentacin acta
Da hbil
Prrroga de documentacin
siguiente a la
dentro de un plazo SUNAT tiene
notificacin
de tres das hbiles plazo para
notificar la
respuesta hasta Si no se realiza la
el da anterior a notificacin dentro del
Tipo 3: Presentacin Hasta el tercer la fecha plazo, se entiende
de documentacin en da hbil anterior consignada otorgada la prrroga
un plazo mayor a a la fecha inicialmente para por:
tres das hbiles consignada para la presentacin
la presentacin
78
Cmputo del plazo para

presentar prrroga cuando se Notificacin del
solicita informacin en un Requerimiento
plazo mayor a tres das hbiles

(RTF No. 04382-2-2008) Octubre 2016
x
Vencimiento
para Prrroga
3 2 1 x
Vencimiento del
Requerimiento
79
Volumen de documentacin
Necesidad de transcripcin, recopilacin
y sintetizacin de informacin
Fundamento de Anlisis a pedido de SUNAT
prrroga
Insuficiencia de personal en empresa
poca coincide con presentacin DDJJ
Negacin de prrroga: Si no se presenta informacin aplicacin de la multa

del 177.5 (No proporcionar informacin requerida por SUNAT en el plazo
previsto).
SUNAT no contesta: Prrroga tcita

80
Cuando la exhibicin y/o presentacin de la

documentacin deba cumplirse en un plazo mayor a
los tres (3) das hbiles de notificado el
Requerimiento, el Sujeto Fiscalizado que considere
necesario solicitar una prrroga, deber presentar un
escrito sustentando sus razones con una anticipacin
no menor a tres (3) das hbiles anteriores a la fecha
en que debe cumplir con lo requerido.
Art. 7 del Reglamento del procedimiento de Fiscalizacin SUNAT
81
Si la exhibicin y/o presentacin debe ser efectuada

dentro de los tres (3) das hbiles de notificado el
Requerimiento, se podr solicitar la prrroga hasta el da
hbil siguiente de realizada dicha notificacin.
Art. 7 del Reglamento del procedimiento de Fiscalizacin SUNAT
82
Pericias
Informacin a autoridades de otros pases
Causas de fuerza mayor
CAUSALES
SUSPENSIN Incumplimiento de informacin solicitada
Prrrogas
Proceso judicial
Informacin a otras entidades pblicas y83privadas

Complejidad de fiscalizacin, elevado volumen de

operaciones, dispersin geogrfica de actividades,
complejidad del proceso productivo
CAUSALES DE Ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos

PRORROGA DE que determinen indicios de evasin fiscal
FISCALIZACIN
Grupo empresarial o contrato de colaboracin

empresarial
Plazo mximo: 1 ao
84
Cierre fuera del plazo (RTF No. 00780-5-2005)

Que la Administracin no ha demostrado haberse presentado a la hora
preestablecida, dejando la respectiva constancia en el resultado del
requerimiento, por el contrario consta que ste fue cerrado casi 6 horas
despus de la hora preestablecida, en ese sentido no poda surtir efectos el
Resultado del Requerimiento No. 0222050001893, debindose declarar fundada
la queja en este extremo.
Concepto genrico (RTF No. 010694-2-2007)

Que segn se aprecia en el referido requerimiento la Administracin no
estableci una fecha precisa para la exhibicin de la documentacin detallada,
pues la frase a partir del genera incertidumbre en el recurrente () lo que
no se ajusta a lo establecido en el artculo 62 del Cdigo Tributario ().
85
Efectos de requerimiento nulo (RTF No. 10645-2-2009)

Que no obstante, de acuerdo con el criterio establecido como precedente de
observancia obligatoria por este Tribunal en la Resolucin No. 148-1-2004, el
requerimiento que no otorga el plazo de tres das hbiles sealado en el
segundo prrafo del numeral 1 del artculo 62 del Cdigo Tributario es nulo
as como su resultado en el extremo vinculado al pedido de tal informacin, sin
embargo, si en dicho resultado se hubiera dejado constancia que el deudor
present la informacin solicitada y siempre que sta hubiera sido merituada
por la Administracin en la fiscalizacin, procede conservar el resultado del
requerimiento al amparo de la Ley de Procedimiento Administrativo General
No. 27444, as como los actos posteriores vinculados a l.
86
El req. 75 no es prorrogable (RTF No. 04011-4-2012)

El requerimiento emitido de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 75 del Cdigo
Tributario deba cerrarse en el plazo consignado en l, por lo que resultaba
arreglado a ley que la Administracin no concediera la prrroga solicitada, en
consecuencia, la queja presentada deviene en infundada.
Que por lo expuesto no se advierte transgresin alguna a los principios del
debido procedimiento e informalismo, as como al derecho de defensa.
Prrroga tcita (RTF No. 10645-2-2009)

Que adicionalmente, cabe anotar que no existe norma que establezca que en
una misma fiscalizacin, antes de notificarse un requerimiento, necesariamente
deben cerrarse o darse por concluidos los anteriores, mxime si el cierre
posterior a la fecha sealada en un requerimiento redunda en beneficio de
los contribuyentes al constituir en la prctica una prrroga tcita del plazo
otorgado para su cumplimiento.
87
Intervencin de varios funcionarios (RTF No. 10528-2-2009)

Que de lo expuesto, se observa que a la fecha de notificacin del
Requerimiento No. 0922090000434, la auditora () se encontraba
legalmente facultada para participar del procedimiento de fiscalizacin, no
existiendo norma alguna que disponga que nicamente lo podrn hacer
aquellos funcionarios que previamente hayan firmado un requerimiento
().
Facultad de emitir Req. 75 (RTF No. 3153-3-2010 )

Si bien la Administracin Tributaria podra comunicar las conclusiones a las
que lleg una vez finalizado el procedimiento de fiscalizacin, tal
comunicacin no es obligatoria y su omisin no implica la vulneracin del
derecho defensa del contribuyente.
88
Documentacin en poder de SUNAT (RTF No. 11290-7-2010)

Si bien el inciso l) del articulo 92 de Cdigo Tributario y el numeral 40.1 del
articulo 40 de la Ley No. 27444 establecen que los administrados no se
encuentran obligados a presentar documentos ya presentados, siempre que
stos se encuentren en poder de la Administracin, en el caso de autos no
existe prueba que acredite que la Administracin Tributaria hubiese conservado
en su poder la documentacin exhibida, o al menos una copia de ella, dado
que en el Resultado del Requerimiento slo se consigna que la recurrente
exhibi o no exhibi la documentacin solicitada, y no que la Administracin la
hubiese recibido y conservado una copia de la misma.
89
Reformulacin de observacin (RTF No. 07750-8-2012)

Que en ese orden de ideas, en la medida que la Administracin va formando su
opinin en las actuaciones realizadas durante la fiscalizacin es vlido que
corrija sus errores y reitere su pedido de informacin y sustento sobre los
puntos respecto de los cuales tenga dudas, pues ello le permitir elaborar una
conclusin ms acertada sobre la determinacin efectuada por los
contribuyentes, manteniendo, reformulando o desechando las observaciones
encontradas a lo largo del procedimiento de fiscalizacin, hecho que no
afecta el derecho de defensa de los contribuyentes dado que el acto de
determinacin puede ser impugnado a travs del procedimiento contencioso
tributario. ()
90
Facultad de comunicar conclusiones (RTF No. 3153-3-2010)

Si bien la Administracin Tributaria podra comunicar las conclusiones a las que
lleg una vez finalizado el procedimiento de fiscalizacin, tal comunicacin no
es obligatoria y su omisin no implica la vulneracin del derecho defensa del
contribuyente.
La fiscalizacin SOLO concluye con la emisin de la

Resolucin de Determinacin y de Multa
91
Reanudacin de fiscalizacin (RTF No. 2864-3-2010)
Las resoluciones de determinacin y de multas emitidas por el IR de un

determinado ejercicio, cuya invalidez fue declarada posteriormente por una
resolucin de intendencia, no produjeron efecto alguno. Por ello, no dieron
por culminada la fiscalizacin de dicho impuesto en tal ejercicio, resultando
procedente, de ese modo, que la Administracin Tributaria contine con la
fiscalizacin correspondiente de ser el caso.
92
Impedimento de reanudacin de fiscalizacin (RTF No. 11209-4-2012)
Las referidas resoluciones de determinacin y resoluciones de multa, materia de

la Resolucin No. 02098-4-2010, fueron confirmadas en parte y declaradas nulas
parcialmente, por lo que la Administracin con este segundo procedimiento de
fiscalizacin pretende complementar la determinacin antes efectuada, en la
parte que fue declarada nula.
() al haberse confirmado parcialmente las referidas resoluciones de

determinacin y de multa, tales actos han puesto fin a la accin de
determinacin de la Administracin y slo pueden ser complementados, en
los casos establecidos por el artculo 108 del Cdigo Tributario.
93
5
Conceptos fiscalizados por SUNAT
Verificar que todos los ingresos de los

Fiscalizacin
trabajadores estn afectos al aporte de
ESSALUD
Essalud.
Conciliacin de las Verificar que todos los conceptos

cuentas contables remunerativos se incluyan en el PDT 601-
cargas de
personal con el PLAME y por tanto estn afectos a los
PDT 601 - PLAME impuestos de ley.
Entendimiento del proceso productivo con

Proceso
el fin de identificar las inconsistencias
productivo
tributarias.
95
Validar los servicios prestados por sujetos no

Asistencia Tcnica domicliados que califiquen como asistencia
tcnica.
Estudio de Precios Identificar ajustes tributarios por efecto de

de Transferencia la aplicacin del EPT
Validar la base tributaria para efectos de la

ITAN
determinacin del ITAN.
96
Interrumpir el plazo de prescripcin y evaluar

Deducciones por
la correcta deduccin de las partidas
prescribir
temporales.
Validar que no se incluya a diferencia de

Pagos a
cambio para la determinacin del coeficiente
cuenta/Diferencia
aplicable para los pagos a cuenta del
en cambio
Impuesto a la Renta.
Validar la aplicacin de la tasa del 4,1% por

concepto de distribucin indirecta de renta
Aplicacin del
no susceptible de posterior control
4.1%
tributario, incluyendo las sumas cargadas a
gastos e ingresos no declarados.
97
6
Reparos tpicos
6. Reparos Tpicos
Impuesto a la Renta
Causalidad
Normalidad , Razonabilidad y Fehaciencia
Intereses
Mermas / Desmedros
Gastos Provisiones y castigos por deudas incobrables
Deducibles Gastos de Personal
Gastos de Representacin
Gastos de Viajes / Viticos
Prorrata de gastos, rentas exoneradas inafectas
Bancarizacin
Deducciones 99
6. Reparos Tpicos
Impuesto a la Renta
Operaciones gravadas
Devengo del impuesto
Diferimiento gastos
Otros temas preoperativos, gasto vs. costo
Asistencia Tcnica
IFD
Retenciones No domiciliados
Precios de Transferencia
100
6. Reparos Tpicos
Impuesto a la Renta
Cumplimiento de obligaciones
formales.
Verificacin de operaciones
Precios de financieras (prstamos entre
Transferencia vinculadas).
Seleccin de metodologa de
anlisis.
Seleccin de las Comparables.
101
6. Reparos Tpicos
Impuesto General a las Ventas
Causalidad
Formalidades comprobantes de pago
Crdito Fiscal
Operaciones reales y fehacientes
Prorrata
Devengo del impuesto

Base imponible
Dbito Fiscal Utilizacin de servicios
Retiro de bienes
Valor de mercado 102
6. Reparos Tpicos
Impuesto a la Renta
Situacin Prctica: Causalidad

Una empresa ha entregado celulares a todos sus gerentes y
vendedores con la finalidad de mantener relaciones con sus
proveedores y clientes.
La SUNAT ha cuestionado el gastos considerando que no cumple

con el principio de causalidad.
Es causal?
6. Reparos Tpicos
Impuesto a la Renta
RTF N 2470-10-2011
Si bien el contribuyente alega que el gasto por uso de celular se dio
para mantener comunicacin permanente entre el titular de la
empresa, el gerente, el contador, los vendedores y su personal de
confianza, no adjunta documentacin alguna que as lo acredite
como por ejemplo los nombres de los usuarios de dichos celulares y
documentos que acrediten su vinculacin con la empresa, relaciones
de las llamadas que se efectuaron con dichos celulares a nmeros de
sus clientes y/o proveedores, entre otros, por lo que no se ha
demostrado la relacin de causalidad entre tales gastos y la
generacin de ingresos por parte del contribuyente, debindose
mantener el reparo.
6. Reparos Tpicos
Impuesto a la Renta
Situacin Prctica: Razonabilidad

Una Compaa otorgo a un ex-trabajador extranjero al momento
de su liquidacin una gratificacin extraordinaria equivalente a
S/.23,000.
La SUNAT sostiene que dicho gasto no es deducible debido a que no

cumple con el principio de razonabilidad, ya que el importe
pagado por dicha gratificacin es significativa en comparacin con
los resultados acumulados de la Compaa.
Es razonable?
6. Reparos Tpicos
Impuesto a la Renta
RTF 00846-2-2008
Debe evaluarse la razonabilidad del gasto en funcin a los ingresos
del ejercicio correspondiente y no a los resultados acumulados
donde pueden existir prdidas.
6. Reparos Tpicos
Impuesto a la Renta
Situacin Prctica
Una Compaa dedicada a la generacin de energa elctrica
realiza mantenimiento a un canal de agua que no es de su
propiedad. La SUNAT al realizar un proceso de fiscalizacin
detecta este hecho y repara el gasto al considerar que constituye
un acto de liberalidad y por no cumplir con el principio de
causalidad.
Es causal?
6. Reparos Tpicos
Impuesto a la Renta
RTF N 8999-3-2009
El gasto correspondiente al mantenimiento de un canal que no es
de propiedad del contribuyente es deducible para la
determinacin del Impuesto a la Renta de ste, por ser causal, en
tanto dicho egreso tiene relacin directa con el desarrollo de sus
actividades, lo cual se acredita por el uso que se hace de las
aguas que se trasladan por el referido canal para la generacin de
energa elctrica que el contribuyente tiene a su cargo; por
tanto, no solo es necesario para la continuidad de las
operaciones, si no para generar mayores ingresos.
6. Reparos Tpicos
Impuesto a la Renta
Situacin Prctica
Una Compaa contrata los servicios de un psiclogo a favor de la
alta direccin, cuyos servicios comprenda:
Manejo de estrs
Consultora en el manejo de relaciones humanas orientado a la toma de
actitudes y decisiones
Consultora en problemas organizacionales
La SUNAT considera que dichos gastos no cumplen con el principio de

causalidad por lo tanto constituyen gasto no deducibles.
Es deducible?
6. Reparos Tpicos
Impuesto a la Renta
RTF N 1092-2-2008
Los servicios de un psiclogo a favor de la alta direccin de una
empresa, con el fin de mejorar el rendimiento del negocio, estn
relacionados con el mejor desenvolvimiento de dicha empresa,
por lo que podra tener incidencia en la generacin de renta
gravada y el mantenimiento de la fuente, sin embargo, cuando no
se cumple con acreditar con la documentacin sustentatoria
pertinente que dichos servicios fueron efectivamente prestados y,
por lo tanto, que realmente incidieron en la generacin de renta
gravada, a pesar de haber sido requerido para tal efecto
expresamente por la SUNAT, el gasto no es aceptable.
6. Reparos Tpicos
Impuesto a la Renta
Situacin Prctica
La empresa XYZ ha incurrido en una serie de gastos con la
finalidad de ayudar a una comunidad cercana a donde estn
realizando actividades.
Estos gastos han sido en construccin de una posta medica para la
poblacin, construccin de una escuela y de un puente para el
cruce del rio.
La SUNAT cuestiona los gastos argumentando que son un acto de
liberalidad y por lo tanto no son gastos deducibles por lo que
procede a repararlos.
Es liberalidad?
RTF N 16591-3-2010
Los gastos correspondientes a la entrega de bienes a favor de los pobladores
de comunidades nativas que, de acuerdo al contribuyente, se originan como
consecuencia de las responsabilidades que asume con su entorno social y
que de no cumplir con ellas se podran generar situaciones de conflictos que
alteraran el desarrollo normal de sus operaciones, no responden a una
simple liberalidad, puesto que nos e realizaron sin que se buscara con ello
una finalidad concreta, sino que por el contrario, fueron realizados afecto
de evitar conflictos sociales que directamente pudieran afectar el normal
funcionamiento de su yacimiento y dems instalaciones. Asimismo, es
importante mencionar que si bien no se produjo la toma de pozos
petroleros, por la caractersticas de la actividad desarrollada por el
contribuyente y de la zona que sta se efectuaba, tal posibilidad era
patente, tal es as que en perodos posteriores ello se produjo, habiendo
motivado la paralizacin de las actividades productivas del contribuyente e
incluso la intervencin de representantes del Gobierno Central, la
Defensora del Pueblo y de la sociedad civil con la finalidad de solucionar la
situacin de conflicto.
6. Reparos Tpicos
Impuesto General a las Ventas - IGV
Caso especial: Venta de bienes muebles ubicados en el pas
- Es un retiro de bienes?
Entrega a ttulo gratuito: RTF
(1515-4-2008, 1922-4-2004).
Gravado con el IGV.
Entrega de
- Entrega como aguinaldo.
canastas
Retribucin en especie, gravada
Navideas, etc. con renta de quinta categora . Se
grava con IGV? RTF 809-3-2001
Sustento planilla
Debe emitirse comprobante de
pago?
6. Reparos Tpicos
Impuesto a la Renta e IGV
Situacin Prctica: Ingreso por tipo de cambio Notas de

Crdito
Al emitirse una Nota de Crdito en moneda extranjera, el tipo de
cambio aplicable en su registro, para efectos del IGV es el del
nacimiento de la obligacin tributaria, y para efectos del IR es el
sealado en el inciso a) del artculo 61 de la LIR (tipo de cambio
de la fecha de operacin).
Es correcto utilizar dos tipos de cambios para una nica

operacin?
Cul es que tipo de cambio que debe utilizarse?

6. Reparos Tpicos
Impuesto a la Renta e IGV
RTF N. 06498 -1-2011

no se trata de una operacin autnoma sino que esta
subordinada a una operacin anterior y cuyo comprobante de pago
que la sustenta es el que precisamente modifica la Nota de
Crdito.
cuando la LIR indica que las operaciones en moneda extranjera

se contabilizan al tipo de cambio vigente a la fecha de la
operacin, tratndose de Notas de Crdito en moneda extranjera
se deber tomar como tipo de cambio aquel vigente a la
operacin original, pues la Nota de Crdito se emite por aquella
operacin cuyo importe se esta modificando
6. Reparos Tpicos
RTF N 225-5-2000
Para establecer si el servicio es consumido o empleado en el
territorio nacional, se debe definir el lugar donde el usuario
llevar a cabo el primer acto de disposicin (beneficio).
El primer acto de disposicin del servicio se da en el momento en

que, como consecuencia de la intermediacin del agente de
compras, el recurrente adquiere la mercanca a su proveedor, y
ello se da en el pas de origen de la mercanca, concluyndose la
prestacin del servicio con el Despacho de la mercanca en el
puerto de origen.
6. Reparos Tpicos
RTF N 2330-2-2005
La utilizacin de servicios como supuesto gravado con el IGV, no
est determinada por el beneficio que obtiene el sujeto
domiciliado () sino por el lugar donde ocurre el primer acto de
aprovechamiento o disposicin del servicio, el cual en el caso del
servicio de colocacin de mercancas en el exterior, es el lugar de
la venta de los bienes exportados.
En tal sentido como la venta en el extranjero de las mercancas

exportados, constituye el primer acto de disposicin del servicio
de colocacin de bienes, el mismo se encuentra fuera del mbito
de aplicacin del IGV.
6. Reparos Tpicos
RTF N 3849-2-2003
El TF parte de la premisa: un servicio es consumido o empleado en
territorio nacional, si el que contrat el servicio, llevar a cabo el
primer acto de disposicin del mismo.
Tanto el sello de certificacin OCIA Organic como Naturland, eran

incorporados como parte del producto a exportarse, esto es, que
los sacos de caf orgnico al momento de exportarse ya contaban
con la certificacin de ser un producto orgnico, garantizando de
este modo que cumplan con los estndares de calidad de OCIA e
IMO control, de tal manera que el valor agregado del producto
caf se vea incrementado (), lo que implicaba que la utilizacin
del servicio o el consumo del servicio se de en el pas.
7
Principales sanciones
7. Principales infracciones detectadas y sanciones
aplicadas por SUNAT en una fiscalizacin
Art. 173
Inscripcin
Art. 174
Comprobantes de Pago
Art. 175
Libros y Registros
Art 176
Declarar
Art 177
Facilitar Informacin
Art 178
Otras obligaciones
120
Infracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros y/o
registros o contar con informes y otros documentos
.
Omitir llevar los libros de
contabilidad, u otros libros y/o
ART. 175.1 registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin
de Superintendencia de la
SUNAT u otros medios de
control exigidos por las leyes y
reglamentos.
121
registros o contar con informes y otros documentos
. Llevar los libros de contabilidad, u

otros libros y/o registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por
ART. 175.2 Resolucin de Superintendencia de
la SUNAT, el registro almacenable
de informacin bsica u otros
medios de control exigidos por las
leyes y reglamentos; sin observar
la forma y condiciones
establecidas en las normas
correspondientes.
122
registros o contar con informes u otros documentos
.
Llevar con atraso mayor al
permitido por las normas
ART. 175.5 vigentes, los libros de
contabilidad u otros libros o
registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin
de Superintendencia de la
SUNAT, que se vinculen con la
tributacin.
123
Infracciones relacionadas con la obligacin de permitir el control
de la Administracin, informar y compadecer ante la misma.
ART. 177.1 No exhibir los libros, registros u

otros documentos que sta
solicite.
124
Infracciones relacionadas con la obligacin de permitir el control de
la Administracin, informar y compadecer ante la misma.
.
No proporcionar la informacin
o documentacin que sea
requerida por la
ART. 177.5 Administracin sobre sus
actividades o las de terceros
con los que guarde relacin o
proporcionarla sin observar la
forma, plazos y condiciones
que establezca la
Administracin Tributaria.
125
Infracciones relacionadas con la obligacin de permitir el control de
la Administracin, informar y compadecer ante la misma.
ART. 177.25 No exhibir o no presentar el

Estudio Tcnico que respalde
el clculo de precios de
transferencia conforma a ley.
126
MODIFICACIN: Num. 27 del Art. 177
AHORA:
ANTES:
27. No exhibir o no presentar la
27. No exhibir o no presentar la
documentacin e informacin a que
documentacin e informacin a que
hace referencia el inciso g) del artculo
hace referencia la primera parte del
32-A de la Ley del Impuesto a la Renta
segundo prrafo del inciso g) del
o, de ser el caso, su traduccin al
artculo 32-A de la Ley del Impuesto a
castellano; que, entre otros, respalde
la Renta, que entre otros respalde el
las declaraciones juradas informativas
clculo de precios de transferencia,
Reporte Local, Reporte Maestro y/o
conforme a ley.
Reporte Pas por Pas.
SANCIN NOTA 14 DE TABLAS:

Se aplicar el 0.6% de los IN con los topes sealados en la nota (10) nicamente en las infracciones
vinculadas a no presentar las declaraciones juradas informativas Reporte Local, Reporte Maestro y/o
Reporte Pas por Pas. 127
Rebaja c/sub. Rebaja c/sub.
Infraccin Sancin
Voluntaria Inducida
0.6% de los Ingresos Netos (IN)

Omitir llevar los libros
anuales de 10% de la UIT hasta 25 No aplicable. 80%-50%
[175.1]
UIT.
.
0.3% de los IN de 10% de la UIT
Llevar los libros sin
hasta 12 UIT. En caso de
observar la forma y 100% 80%-50%
legalizacin del registro de
condiciones [175.2]
compras limites 175.1.
0.6% de los Ingresos Netos (IN)

No exhibir los libros u
anuales de 10% de la UIT hasta 25 80%-50%
otros documentos. No aplicable.
UIT.
[177.1]
No proporcionar la
informacin o 0.3% de los IN de 10% de la UIT
90% - 80% 60% - 50%
documentos requeridos hasta 12 UIT.
[177.5]
128
Infracciones relacionadas con la obligacin de presentar
declaraciones y comunicaciones
Presentar ms de una declaracin

rectificatoria relativa al mismo
.
tributo y periodo tributario.
Multa: 30% de la UIT. Se

ART. 176.5 incrementar 10% a partir de la
tercera rectificatoria, salvo que se
presente como resultado de una
fiscalizacin o verificacin de
SUNAT siempre y cuando se
realicen dentro del plazo
establecido por SUNAT.
129
Infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones
tributarias
No incluir en las declaraciones ingresos y/o

remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas
. y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos
retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o
porcentajes o coeficientes distintos a los que
les corresponde en la determinacin de los
ART. 178.1 pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o
datos falsos u omitir circunstancias en las
declaraciones, que influyan en la determinacin
de la obligacin tributaria; y/o que generen
aumentos indebidos de saldos o prdidas
tributarias o crditos a favor del deudor
tributario y/o que generen la obtencin
indebida de Notas de Crdito Negociables u
otros valores similares.
130
ANTES: AHORA:
1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o 1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o
remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos patrimonio y/o actos gravados y/o tributos
retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o
porcentajes o coeficientes distintos a los que les porcentajes o coeficientes distintos a los que les
corresponde en la determinacin de los pagos a corresponde en la determinacin de los pagos a
cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos
falsos u omitir circunstancias en las falsos u omitir circunstancias en las
declaraciones, que influyan en la determinacin declaraciones, que influyan en la determinacin
de la obligacin tributaria; y/o que generen y el pago de la obligacin tributaria; y/o que
aumentos indebidos de saldos o prdidas generen aumentos indebidos de saldos o prdidas
tributarias o crditos a favor del deudor tributarios o crditos a favor del deudor
tributario y/o que generen la obtencin indebida tributario y/o que generen la obtencin indebida
de Notas de Crdito Negociables u otros valores de Notas de Crdito Negociables u otros valores
similares. similares.
131
SANCIN NOTA 21 DE TABLAS:
El tributo por pagar omitido ser la diferencia entre el tributo

por pagar declarado y el que debi declararse.
En el caso de los tributos administrados y/o recaudados por la
SUNAT, se tomar en cuenta para estos efectos los saldos a
favor de los perodos anteriores, las prdidas netas
compensables de ejercicios anteriores, los pagos anticipados,
otros crditos y las compensaciones efectuadas.
Infracciones relacionadas a retenciones/percepciones
Infraccin Sancin
.
No efectuar las retenciones/percepciones. 50% del tributo no
Excepcin: pagar el importe que debi retenido/percibido.
retener/percibir dentro de los plazos.
No incluir en las declaraciones los tributos 50% del tributo omitido.

retenidos/percibidos.
No pagar dentro de los plazos establecidos los 50% del tributo no pagado.
tributos retenidos/percibidos
133
Claves:
No requieren un procedimiento de fiscalizacin previo, basta una

verificacin.
Importante determinar el momento de la comisin/deteccin para

calcular los intereses/prescripcin.
Infracciones conexas y casos en los que aparentemente se sanciona por

los mismos hechos.
Inaplicacin de sanciones por (1) interpretacin equivocada de una

norma y (2) duplicidad de criterio.
Evaluar la posibilidad de gradualidad.

134
Caso Prctico 1
La compaa de servicios Los Nacionales S.A.C. est siendo objeto de una
fiscalizacin por el IR de 2011 y 2012. La SUNAT, a travs del Requerimiento No.
0120120000123 solicit a la compaa la exhibicin de sus libros y registros
contables y tasaciones vinculadas a dos inmuebles transferidos a una vinculada en
2011/2012 y los informes de precios de transferencia que correspondan. El
contador luego de evaluar su documentacin, ha advertido lo siguiente:
(1) No lleva el registro de costos requerido por la SUNAT. Plantea que en todo
caso podra legalizar uno y llenarlo, pese a considerar que por el carcter de
empresa de servicios, sta no estara obligada a llevar dicho libro.
(2) No ha registrado operaciones en su libro diario desde el 12 de diciembre de
2012.
(3) No tiene tasaciones sobre los inmuebles, no las tendr al vencimiento del
requerimiento.
(4) No tiene los informes sobre precios de transferencia.
Considera que la Compaa puede incurrir en alguna infraccin tributaria? 135

Caso Prctico 2
La compaa Bastilla S.A.C. no registra de forma ordenada sus
operaciones. En una fiscalizacin realizada por SUNAT, sta detect a
travs del resultado del requerimiento No. 2332320000444 que la
Compaa:
(1) llevaba con atraso el libro mayor por lo que considera que la
compaa debe una multa ms los intereses generados desde la fecha
del atraso (22.12.2010).
(2) cometi dos infracciones por no llevar el registro de activos fijos y el
registro de costos pese a estar obligada a ello.
(3) cometi la infraccin (177.1) por no exhibir el registro de
retenciones., a pesar de no tenerlo por considerar que no estaba
obligado a llevarlo .
Est de acuerdo con el auditor?

136
Caso Prctico 3
Una empresa ha detectado que aplic indebidamente el saldo a favor
resultante de su DJ del ejercicio 2012 (presentada el 02.04.2013) en el
perodo de marzo y no de abril de 2013.
Dado que tiene que presentar la rectificatoria del PDT 621 del perodo
marzo de 2013 sin considerar el saldo a favor declarado, desea incluir
en la rectificatoria como crdito el pago del ITAN y cancelar la diferencia
omitida ms intereses moratorios.
Dicha rectificatoria genera Multa, por la infraccin del 178.1?
137
No exhibicin de contabilidad de costos (RTF No. 017661-10-2011)

La Administracin reconoce que la recurrente exhibi un Libro que
contiene los costos de ventas de la empresa concluyendo no se
exhibi la contabilidad de costos de acuerdo con lo establecido en el
artculo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, lo que
permite advertir que tal accin del recurrente no corresponde al ncleo
de la conducta ilcita a que se refiere la infraccin tipificada en el
numeral 1 del artculo 177 del Cdigo Tributario, siendo que en la
resolucin apelada la Administracin precisa que la documentacin
exhibida por la recurrente durante la fiscalizacin no identificaba los
requisitos a que se refiere la citada Resolucin de Superintendencia N
234-2006/SUNAT, descripcin que correspondera a la infraccin
tipificada en el numeral 2 del artculo 175 del Cdigo Tributario
anteriormente glosado mas no a la que es objeto de grado.
138
No pagar los tributos retenidos o percibidos (RTF No. 02845-1-

2010)
Para que se configure la infraccin de no pagar dentro de los plazos
establecidos los tributos retenidos o percibidos, debe darse el
supuesto factico, que habindose efectuado inicialmente la retencin o
percepcin del tributo, se omita pagarla dentro de los plazos
establecidos para dicho fin. En ese sentido los elementos constitutivos
del referido tipo infractor son: (i) la efectiva realizacin de la retencin
o percepcin del tributo y (ii) La omisin al pago dentro de los plazos
establecidos, de los tributos que se hayan retenido o percibido.
139
Supuestos del numeral 4 del Art. 176 (RTF No. 02303-3-2009)

El numeral 4 del artculo 176 del Cdigo Tributario contempla dos
supuestos distintos cuya ocurrencia configuran la comisin de una
infraccin distinta: 1) presentar declaracin o comunicaciones en
forma incompleta o 2) presentar otras declaraciones o
comunicaciones no conformes con la realidad. [...] al emitirse la
apelada y a efecto de acreditar la comisin de la infraccin sancionada,
se utilizo un supuesto de hecho distinto al utilizado para sustentar la
emisin de la resolucin de multa impugnada, que ya no se sostiene que
la comunicacin materia de autos hubiera sido realizada en forma
incompleta, y que segn diversos pronunciamientos de este Tribunal,
como el contenido en la Resolucin N 1900-3-2003, no puede cambiarse
la tipificacin de una infraccin al resolverse una reclamacin.
140
Elaboracin de documentacin (RTF No. 12707-4-2008)

La infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 177 del Cdigo
Tributario est referida a la no exhibicin de documentos con los que
debera contar los contribuyentes de forma previa al requerimiento de la
Administracin, tales como libros, registros, etc, en tanto el numeral 5
del mismo artculo regula como conducta infractora, entre otros, que los
contribuyentes no proporcionen la informacin cuya elaboracin es
solicitada mediante el requerimiento cursado por la Administracin,
como anlisis de costos o gastos.
141
No especificacin del tributo (RTF No. 07596-7-2009)

La Administracin no precisa cual es la omisin respecto de la cual se
atribuye la comisin de la infraccin, vale decir, no especifica cul es el
tributo respecto del cual se impone la sancin, a lo que debe
agregarse que no cumple con especificar cul es el tipo infractor que
habra cometido la recurrente toda vez que la resea que invoca no
corresponde clara e inequvocamente a algn supuesto de infraccin a
que se refiere el artculo 178.
142
Omitir llevar libros (Informe No. 089-2013-SUNAT)

El contribuyente generador de rentas de tercera categora cuyos ingresos brutos
anuales no superan las 150 UIT que lleva contabilidad completa, incluyendo el
libro diario, omitiendo llevar el libro diario de formato simplificado, no incurre
en la infraccin tributaria establecida en el numeral 1 del artculo 175 del
TUO del cdigo tributario.
Multas de periodos no fiscalizados (Informe No. 089-2013-SUNAT)

El hecho de que el perodo tributario en que se haya configurado la infraccin
tipificada en el numeral 5 del artculo 175 del TUO del Cdigo Tributario no se
encuentre comprendido dentro de los perodos materia del procedimiento de
verificacin o fiscalizacin no constituye impedimento para la aplicacin de la
sancin correspondiente a dicha infraccin.
143
Cdigo Tributario
Gracias!
julio.lavado@pe.pwc.com

Codigo - Tributario - Tributacion - 1ra y 2da Sesion

Caricato da

Informazioni sul documento

Titolo originale

Copyright

Formati disponibili

Condividi questo documento

Condividi o incorpora il documento

Opzioni di condivisione

Hai trovato utile questo documento?

Questo contenuto è inappropriato?

Copyright:

Formati disponibili

Codigo - Tributario - Tributacion - 1ra y 2da Sesion

Caricato da

Copyright:

Formati disponibili

JUNIO

Mg. CPC. Julio Lavado C.

Agenda: 1. Aspectos procedimentales

3. Tipos de documentos que emite SUNAT

5. Conceptos fiscalizados por SUNAT

Sistema Tributario Peruano

G. Central Liquidacin de Impuestos.

Tambin permite verificar el cumplimiento de las obligaciones

RTF 1010-2-2000 y 0512-4-2002

Control del Cumplimiento

Se busca corroborar el cumplimiento de obligaciones

Se busca corroborar si el cumplimiento de obligaciones

Rectificatorias que disminuyen BI

Auditoria Parcial Electrnica

Seleccin Impuesto a la Renta

Base de Datos Estudios Econmicos

Ratios financieros. Ej. DAOT Notarios

Fiscalizacin Definitiva 80%

Fiscalizacin Parcial 20%

Fiscalizacin Parcial a Fiscalizacin definitiva (mnimo porcentaje)

Fiscalizacin Parcial a Fiscalizacin Parcial (mnimo porcentaje)

Contribuyentes fiscalizados siguen siendo mismos (PRICOS)

ITAN: fiscalizacin documentaria, no fiscalizan IR

Percepciones y recuperacin anticipada: slo verificacin documentaria

No cabal, por Concluyente, final,

P/T Sin plazo

Si no se entrega la totalidad de lo requerido el plazo no empieza.

Cuidado con el Requerimiento Inicial

Not. Del 1er Cierre de Rq. Acta?

Not. Del 1er Auditor Fiscal Cierre del Rq con

Existe la obligacin de comunicar la ampliacin del plazo

Carta documentada, con indicacin expresa de los hechos que sustentan la

3 meses 45 das ...

Calendario: 8 meses 25 das / 62-A: 4 meses 15 das

La Administracin Tributaria DEBE comunicar al contribuyente que falta 1

Obligacin de llevar la cuenta del tiempo

Plan Auditora de Campo Cierre

Sunat ha implementado ya el R/Ventas y R/Compras a

Incorporacin del Artculo 62-B

Se busca no partir de un requerimiento de informacin

Incorporacin del Artculo 62-B

Se posibilita la revisin de aspectos en DDJJ cercanas

Se incrementa el riesgo para los contribuyentes.

SUNAT efecta cruces, verificaciones, consistencia

SUNAT CONTRIBUYENTE SUNAT

Plazos de Fiscalizacin Definitiva,

SE COMPRUEBA que uno o algunos de los elementos de la

SUNAT, mediante notificacin de Cartas, est solicitando colaboracin

Solicita envo mensual de la informacin proyectada de los pagos de tributos

Finalidad facilitar adecuada programacin de gasto pblico?.

Informacin no tiene carcter de declaracin y es para fines estadsticos.

Si es voluntaria, omisin no es infraccin

Carta previa a fiscalizacin

SUNAT, mediante Carta para facilitar su fiscalizacin requiere a

Estados Financieros emitido por auditores externos y Memoria Anual.

Esta Carta es emitida por la Divisin de Programacin operativa de la

Cuestionario relativo sobre proceso productivo de la empresa para tener mayor

Programar una posible fiscalizacin

La omisin a la solicitud de la SUNAT es sancionada por infraccin del numeral

En el caso de empresas que regularmente presentan escritos comunicando

Informacin obtenida es evaluada a efectos de determinar las futuras

SUNAT continua notificando Comunicaciones de Intendencia para informar

Cartas incluyen anexo en el que se detalla informacin relevante que debe