Reforma Tributaria

Estructural

Ley 1819 de 2016

Febrero de 2017
1
Contenido

1 Impuesto de renta naturales

2 Gravamen a los dividendos

3 Impuesto de renta para sociedades

4 Bases fiscales NIIF

5 Recomendaciones BEPS

6 Entidades sin nimo de lucro

7 Impuestos indirectos

8 Impuestos territoriales

9 Procedimiento tributario

2
Impuesto de renta
Personas naturales

3
Antecedentes
Impuesto insuficiente en
trminos de recaudo.
El impuesto careca de
progresividad y no contribua a
la distribucin del ingreso.
El impuesto era difcil de
administrar por la multiplicidad
de regmenes.
El sistema generaba arbitrajes
difciles de fiscalizar y controlar.
Los beneficios tributarios eran
excesivos.
Se propona ampliar la base
gravable, limitar los beneficios
modificar la estructura tarifaria y
disminuir los tramos exentos.
Comisin de Expertos
Recoge los planeamientos
Recoge el sistema cedular
de la Comisin de Expertos pero privilegia las rentas
Rgimen cedular con una laborales recogiendo
fuerte limitacin de las criterios internacionales.
deducciones y rentas
Modula la limitacin de las
exentas.
rentas exentas.
Se disminuan los tramos
exentos y se incrementaban Nuevas tablas progresivas.
las tarifas hasta el 35%. Se recoge la propuesta de
Se elimina el beneficio sobre gravar los dividendos.
los dividendos.
Se ampliaban los
contribuyentes declarantes.
Se deban conjurar los
efectos de la sentencia C-
492 de 2015.
Propuesta del Consideraciones
Gobierno Nacional del Congreso
4
Antecedentes

Impuesto de renta personas naturales

%PIB
7,0
6,0
Tarifa impuesto de renta ao 2016 5,0
60,00% 4,0
3,0
50,00%
2,0
1,0
40,00%
-

30,00% Ocde Mxico Argentina Per Brasil Chile Colombia

20,00%

Composicin del Recaudo

10,00%
100,0
0,00% 80,0
60,0
40,0
20,0
-

Personas naturales Sociedades

5
Cambio en el rgimen de tributacin

Elimina Introduce nuevas reglas

Renta Cedular
Personas Naturales
Clasificacin de las Residentes
personas
( Empleados, Tres tablas de impuestos
Trabajadores por cuenta
propia, dems PN) Nuevas limitaciones a
beneficios

Sistemas Compensacin de
IMAN e IMAS prdidas

6
Sistema cedular

1 2 3 4 5

Dems
Laboral Pensiones Rentistas
rentas
Dividendos

Tabla Tabla Tabla 0%, 5% 10%

0%, 19%, 28% y 33% 0%, 10%, 20% 33% y 35% A partir de
A partir de 34.726.000 A partir 19.115.000 19.115.000

Los ingresos no gravados, los costos, gastos, rentas exentas, las prdidas fiscales y
los beneficios tributarios no pueden ser reconocidos simultneamente en las distintas
cdulas.
Las prdidas incurridas dentro de una cdula solo podrn ser compensadas contra
las rentas de la misma cdula,.
Solo podrn restarse beneficios tributarios en las cdulas en las que se tengan
ingresos.
Los descuentos tributarios por impuestos pagados en el exterior no fueron sometidos
a la restriccin cedular.

7
Sistema cedular
!1 2
Rentas de trabajo Pensiones

Salarios, comisiones, prestaciones, viticos, gastos de

Ingresos

Jubilacin, vejez, invalidez, de

representacin, honorarios, emolumentos eclesisticos y
sobrevivientes, indemnizaciones y
compensaciones por servicios personales.
devoluciones
Honorarios si la persona no vincula ms dos trabajadores
INCR ni GO

Aporte obligatorio de salud Aporte obligatorio de salud

Ingresos

Aporte a fondo de solidaridad pensional

Aporte obligatorio pensin

exentas no pueden superar el

Deducciones

Pagos por salud limitado a 16 UVT mensuales Aporte a fondo de solidaridad

40% del ingreso neto sin

exceder de 5.040 UVT
pensional

Deducciones y rentas
Inters vivienda 1.200 UVT
Dependientes hasta el 10% de los ingresos brutos
limitado a 32 UVT mensuales
Cesantas y dems rentas exentas
( - ) Rentas
exentas

Aportes a fondos voluntarios y AFC 30% de los Las primeras 1.000 UVT
ingresos, limitada a 3.800 UVT, (sin incluir obligatorios) mensuales
25% laboral sobre los ingresos menos todos los
beneficios y limitada a 240 UVT mensuales
= Renta lquida gravable

(*) Tarifa progresiva por tabla hasta el 33%

8
Sistema cedular
!3 4

Rentas de capital Rentas no laborales

Todas las dems que no clasifiquen en otra

Ingresos

cdula
Intereses, rendimientos financieros,
Honorarios percibidos por personas naturales
arrendamientos, regalas
que contraten por al menos 90 das continuos
o discontinuos a 2 trabadores o ms
Ingresos INCR ni

Aporte obligatorio de salud Aporte obligatorio de salud

GO.

Aporte a fondo de solidaridad pensional Aporte a fondo de solidaridad pensional

Aporte obligatorio pensin Aporte obligatorio pensin

Costos y gastos procedentes y debidamente Costos y gastos procedentes y debidamente

(-) soportados soportados

Rentas exentas y deducciones imputables a Rentas exentas y deducciones imputables a la

la cedula sin exceder el 10% del resultado cedula sin exceder el 10% del resultado de
(-)
de (ingresos menos y gastos procedentes) y (ingresos menos y gastos procedentes) y
limitadas a 1.000 UVT limitadas a 1.000 UVT

(*) Tarifa progresiva por nueva tabla hasta el 35%

9
Sistema cedular
5

Dividendos
Sub-cdulas Ingresos

Son ingresos los percibidos por dividendos y participaciones de distribuciones de sociedades

nacionales y de sociedades extranjeras.

Dividendos y participaciones que no

Dividendos y participaciones que pagaron impuesto
pagaron impuesto en cabeza de la
en cabeza de la sociedad
sociedad que los distribuye

Base UVT Tarifa Impuesto

35% ms la tarifa de la tabla prevista
0 a 600 0% 0 para dividendos sobre el saldo una vez
Tarifa

600 a 1.000 5% Dividendos (-) 600 UVT *5% descontado este impuesto
Ms de Dividendos (-) 1.000UVT
10%
1000. *10% + 20 UVT

10
Efecto asalariados

Impuesto a cargo
Efecto en el pago de impuestos
Ingreso mensual Sin reforma Ley 1819/16 40.000.000

3.431.000 0 0 35.000.000

30.000.000
5.000.000 79.000 145.000
25.000.000
8.000.000 2.103.000 4.430.000
20.000.000
12.000.000 5.920.000 11.011.000 15.000.000

16.000.000 11.397.000 17.060.000 10.000.000

5.000.000
20.000.000 18.453.000 25.133.000
-
25.000.000 27.870.000 37.018.000 0 5.000.000 10.000.000 15.000.000 20.000.000 25.000.000 30.000.000

Ley 1819/16 Sin reforma

Tarifa
Efecto en la tarifa
Ingreso mensual Sin reforma Ley 1819/16 14,00%
3.431.000 0% 0% 12,00%

5.000.000 0,12% 0,22% 10,00%

8,00%
8.000.000 2,02% 4,26%
6,00%
12.000.000 4,11% 7,56%
4,00%
16.000.000 5,94% 8,89% 2,00%

20.000.000 7,69% 10,47% 0,00%

3.431.000 5.000.000 8.000.000 12.000.000 16.000.000 20.000.000 25.000.000
25.000.000 9,29% 12,24%
Ley 1819/16 Sin reforma
11
Retencin en la fuente

12
Modificaciones en retencin en la fuente

Deroga Introduce nuevas reglas

Establece en la ley la
La retencin mnima depuracin de la base
del clculo de retencin
La depuracin de la
base del clculo Retencin por salarios a
establecida en los honorarios y
reglamento compensaciones por
pagos mensualizados

Sistemas Cdula de rentas de

IMAN trabajo y pensiones

13
Retencin en la fuente laboral - anterior

Deducciones Art. 387 Tarifa mnima Art. 384

Depuracin de la base Decreto 1070 y 3032 de 2013 Depuracin de la base Decreto 1070 de 2013
Ingresos gravados Ingresos mensuales
(=) Ingresos netos (-) Aporte obligatorio a salud

Pagos de salud limitados a 16 UVT (-) Aportes obligatorios a pensiones

( - ) Rentas exentas Deducciones

Intereses de vivienda (100 UVT) (-) Fondo de solidaridad

Aportes obligatorios a salud (-) Los gastos de representacin exentos

Dependientes (10% ingreso limitado a 32UVT) (-) El exceso de salario bsico de la FF.AA. Y P.N.
Cesantas (-) El pago por licencia de maternidad
Aportes obligatorios y voluntarios fondos y AFC
= Base preliminar
limitados al 30% del ingreso neto limitado a 3800
UVT anuales * Renta exenta del 25% Sentencia C-492 de 2015
Renta exenta del 25% limitada a 240 UVT
calculada sobre los ingresos menos todos los = Base gravable
factores de depuracin
* Tabla 0% hasta el 27%
(=) Renta gravable
* 0%, 19%. 28 y 33% (tabla At. 383)

Procedimientos o sistema de retencin 1 y 2 La mayor

14
Modificaciones retencin en la fuente laboral

Depuracin de la base Nuevo Art. 388

Ingresos gravados
Aporte obligatorio de salud La retencin por pagos laborales
INCR ni

se extiende a los pagos por

GO

Aporte a fondo de solidaridad pensional

concepto de pensiones, salvo las
Aporte obligatorio pensin pensiones exentas.
( - ) Rentas exentas Deducciones

pueden superar el 40% del ingreso

Pagos por salud limitado a 16 UVT mensuales

Deducciones y rentas exentas no

La limitacin del 40% no aplica
Intereses de vivienda 100 UVT para el caso de pensiones
sujetas a retencin.
Dependientes hasta el 10% de los ingresos brutos
limitado a 32 UVT mensuales
Cesantas y dems rentas exentas

neto
Aportes a fondos voluntarios y AFC 30% de los
ingresos, limitada a 3.800 UVT, (sin incluir
obligatorios)

25% laboral sobre los ingresos menos todos los

beneficios y limitada a 240 UVT mensuales

(=) Base de retencin

* 0%, 19%. 28 y 33% (tabla At. 383)
= Retencin a cargo

15
Retencin en la fuente laboral

Tanto los aportes obligatorios a pensiones como a salud pasan a ser considerados
ingresos no constitutivos de renta.
La suma total de deducciones y rentas exentas no pueden superar 40% del resultado
de restarle a los ingresos del empleado los ingresos no constitutivos de renta, sin
embargo no se seala el limite de las 5.040 (ni mensual ni anualizado).
El porcentaje de retencin a aplicar para el procedimiento 2, durante el primer
semestre de 2017, corresponder al establecido en el mes de diciembre de 2016.
En la retencin sobre indemnizaciones laborales y bonificaciones por retiro se deber
observar el lmite mximo del 40% .
Se elimina el artculo 384 respecto de la determinacin de la retencin mnima.

Estas modificaciones solo empezarn a aplicar a partir de marzo de 2017, antes se

aplicar el sistema actual, es decir, comparacin del artculo 383 y 384 del E.T.
aplicando la mayor de las dos, sin contemplar el lmite del 40%.?

16
Aportes voluntarios

Los artculos 62 y 63 de la Ley 100 de 1993, prevn la posibilidad de realizar aportes

voluntarios al RAIS con el propsito de acceder ms rpido a la pensin o incrementar
el monto de la mesada pensional.
La reforma seala que el retiro total o parcial de aportes voluntarios al rgimen de
ahorro individual con solidaridad para fines diferentes a una mayor pensin o retiro
anticipado, configurara renta gravable en el ao del retiro, sujeta a retencin en la
fuente a la tarifa del 15% que ser efectuada por la AFP.
Estos aportes deben considerarse dentro de los aportes previstos en el artculo 126-1
los cuales se encuentran calificados como renta exenta, forman parte del limite del
30% y el beneficio se circunscribe a que los mismos no estaran sujetos a retencin
contingente.

Se someten a una retencin del 7% los retiros totales o parciales de los aportes
voluntarios, que no cumplan los requisitos para la exclusin y que no provienen de
recursos que excluyeron de retencin en la fuente al efectuar el aporte pero se
utilizaron para obtener beneficios tributarios en la declaracin de renta.

17
Retencin en la fuente honorarios y servicios personales
La retencin por rentas de trabajo se extiende a las personas naturales que reciben
ingresos por honorarios, comisiones o por servicios que no han contratado o vinculado 2 o
ms trabajadores a la actividad, y se debe observar lo siguiente:

La retencin se efectuar por pagos mensualizados, tomando el monto total del

contrato menos los aportes obligatorios a salud y pensiones y se divide por el nmero
de meses de vigencia del contrato,
Los factores de depuracin de la base de retencin se determinarn con los soportes
o facturas que adjunte el trabajador.
Expresamente se les extiende la renta exenta del 25%.
La retencin en la fuente a practicar ser teniendo en cuenta la tabla de retencin del
artculo 383 E.T. con la limitacin del 40%.
El trabajador deber informar esta calidad al pagador

Si el trabajador no cumple con las anteriores condiciones su ingresos ser tratado como
Renta No Laboral y se le practicarn las retenciones a las tarifas generales.

A partir de 2017, no se deber solicitar el certificado de clasificacin tributaria a las

personas naturales.

Estas modificaciones solo empezarn a aplicar a partir de marzo de 2017, antes se

aplicar el sistema actual
18
Monotributo

Tributo opcional de determinacin integral

que sustituye el impuesto sobre la renta y
complementarios

Elementos del Impuesto Sujetos pasivos voluntarios Obligaciones

Hecho generador Ingresos 1.400 a 3.500 UVT Inscribirse en el RUT

Obtencin de ingresos
ordinarios y extraordinarios.
Base gravable
Totalidad de los ingresos.
Tarifa
Entre 16, 24 y 32 UVT.
($44,6 a 111,5 millones)). antes del 31 de
Un establecimiento con rea marzo.
inferior a 50 m2.
Declaracin anual.
Ser elegible para beneficios del
BEPS (Servicio social de
Sern sujetos a
beneficios econmicos
retencin por pagos
peridicos).
diferentes a los
Actividades de comercio al por realizados por medio
menor y peluquera y otros electrnico.
tratamientos de belleza.

No pueden optar por este tributo i) personas jurdicas, ii) asalariados, iii) si ms del 5% de sus
ingresos es renta de capital y dividendos o iv) si tiene actividades diferentes a las
mencionadas.

19
Beneficios asociados al Monotributo

Acceso al esquema de seguros para riesgos de invalidez y muerte establecido

para el servicio social complementario BEPS

Acceso al Sistema General de Riesgos Laborales

Vinculacin automtica en el Servicio Social Complementario de Beneficios

Econmicos Peridicos BEPS

Afiliacin a las Cajas de Compensacin Familiar

20
Gravamen a los dividendos

21
Dividendos

Reglas especiales

Los dividendos decretados a sociedades nacionales conservaran la calidad de no

constitutivos de renta ni ganancia ocasional y no se sometern a ninguna retencin.

Las reglas sobre dividendos aplican a utilidades generadas a partir del ao gravable
2017.

Los dividendos que se decreten con cargo a utilidades retenidas hasta el 31 de

diciembre de 2016, debern evaluarse conforme a las normas vigentes hasta ese
instante.

Los saldos acumulados en el patrimonio como consecuencia de la conversin a los

nuevos marcos tcnicos normativos, no podr ser distribuido como dividendo, sino
hasta el momento en que tal incremento se haya realizado de manera efectiva; bien
sea, mediante la disposicin o uso del activo respectivo o la liquidacin del pasivo
correspondiente.

El pago de dividendos a accionistas extranjeros que residan en alguna jurisdiccin con

la que Colombia tenga vigente un Convenio para Evitar la Doble Imposicin y la
Evasin Fiscal (CDI) debern aplicarse de manera preferente las normas contenidas en
esa norma supranacional frente a las disposiciones nacionales, relacionadas con la
tributacin de los dividendos.

22
Dividendos

Se mantiene las reglas de los artculos 48 y 49 para determinar:

Utilidad que pag impuesto en cabeza de la sociedad (Distribuible a los accionistas como
no gravada, conforme con la ley anterior).
Utilidad que no pag el impuesto en cabeza de la sociedad (Distribuible como gravada).

Calidad del
Beneficiario del dividendo Impuesto para el beneficiario
dividendo

Entidades extranjeras sin domicilio en No gravado 5% del pago o abono en cuenta

Colombia, sucursales y personas
naturales no residentes 35% del pago o abono en cuenta, y un 5%
Gravado
sobre el resultante (38,5%)

No Gravado No constituye renta ni ganancia ocasional

Sociedad Nacional
Gravado 2017: 40% ; 2018:37%; a partir 2019: 33%

0% si no excedan de 600 UVT.

No Gravado 5% entre 600 y 1.000 UVT.
10% ms de 1.000 UVT
Persona natural residente
35% + 0% = 35%
Gravado 35% + 5% = 38,25%
35% + 10% = 41,5%

23
Impuesto de renta
sociedades

24
Modificaciones a los ingresos
Cambios en la fuente
Son renta de fuente nacional las primas de
reaseguros cedidas por parte de entidades
aseguradoras o reaseguradoras a entes del
exterior.
Se limitan las rentas de fuente extranjera de
los centros de distribucin logstica a los que
se encuentren ubicados en los Departamentos
de Guaina, Vaups, Putumayo y Amazonas.
Para las entidades residentes en el pas se
consideran renta de fuente extranjera aquellas
provenientes del transporte areo o martimo
internacional.
Ingresos no constitutivos
Se restringen las capitalizaciones no gravadas
a la revalorizacin del patrimonio.
En la enajenacin de acciones desaparece la
posibilidad de utilizar como ingreso no gravado
la porcin que le corresponda al enajenante en
los dividendos retenidos en la sociedad que
tenan el carcter de no gravados.
Ingreso en venta de acciones
Si se enajenan acciones que no cotizan en la
Bolsa de Valores de Colombia o en una de
reconocida idoneidad internacional, se
presume que el precio de enajenacin no es
inferior al valor intrnseco incrementado en un
15%.
No aplica para operaciones sometidas al
rgimen de precios de transferencia.
25
Diferencia en cambio

Los ingresos, costos, deducciones, activos y

pasivos en moneda extranjera se medirn al
momento de su reconocimiento inicial a la tasa
representativa del mercado.

Las fluctuaciones activos y pasivos, expresados en

moneda extranjera, no tendrn efectos fiscales sino
hasta el momento de la enajenacin o abono en el
caso de los activos, o liquidacin o pago parcial en
el caso de los pasivos.

El ingreso gravado, costo o gasto deducible en los

abonos o pagos, incluidos los parciales
corresponder al que se genere por la diferencia
entre la tasa representativa del mercado en el
reconocimiento inicial y la del pago.

26
Costo fiscal de los activos
Inventarios
El costo se determina por el sistema de juegos
de inventarios e inventarios permanentes y por
el mtodo de valoracin contable con lo cual
desaparece el UEPS como sistema de
valoracin fiscal.
Propiedad, planta y equipo
Precio de adquisicin ms los costos
directamente atribuibles hasta que el activo
est disponible para su uso, salvo la
estimacin inicial de los costos de
desmantelamiento y retiro del elemento, as
como la rehabilitacin del lugar sobre el que se
asienta, en el caso que le sea aplicable.
Para los activos no corrientes mantenidos para
la venta, precio de adquisicin, costos directos
atribuibles en la medicin inicial, menos
cualquier deduccin que se haya realizado en
el impuesto de renta.
Muebles y prestacin de servicios
Costos de adquisicin y transformacin y los
incurridos para colocarlos en su lugar de
expendio o utilizacin, de acuerdo con la
norma contable, mas los ajustes a que haya
lugar.
En la prestacin de servicios ser aquel que se
devengue durante la prestacin del servicio de
conformidad con la tcnica contable.
Regla especial para inmuebles
Si el contribuyente en la enajenacin de bienes
inmuebles utiliza como costo fiscal el avalo o
autoavalo, deber restar de dicho costo las
depreciaciones que hayan sido deducidas para
fines fiscales, esto implicar que genere una
utilidad en la operacin que deber ser
declarada como una recuperacin de
deducciones gravada por el sistema ordinario y
no como ganancia ocasional.
27
Costo fiscal de los activos intangibles y otros activos

Intangibles adquiridos separadamente Originado en subvenciones

Aquellos activos intangibles por los cuales el
contribuyente paga por su adquisicin.
Precio de adquisicin mas cualquier costo
directamente atribuible a la preparacin o
puesta en marcha.
Aquellos intangibles que surgen por la
autorizacin estatal de usar algn bien de
propiedad del Estado.
Valor pagado mas los costos directamente
atribuibles, salvo que tenga un tratamiento
especial preferente.

Adquiridos en una combinacin de negocios Mejoras en bienes arrendados

En la compra de acciones no se reconocen Costos devengados en el ao o periodo
activos intangibles, el valor de adquisicin de gravable siempre que estos no sean objeto de
la accin es igual al costo fiscal. compensacin por parte del arrendador.
En las fusiones, escisiones y compra de
establecimientos de comercio, se reconoce la
plusvala por diferencia entre el valor de
enajenacin y el valor patrimonial neto de los
activos identificables.
Si entre los activos identificados, existen
activos intangibles formados, el costo fiscal
ser el atribuido en el contrato.

28
Costo fiscal de los activos intangibles y otros activos

Formados internamente Gastos pagados por anticipado

Para los obligados a llevar contabilidad su Los desembolsos efectuados, que debern ser
costo fiscal ser cero. capitalizados conforme a la tcnica contable.
Para los no obligados a llevar contabilidad se
permite tomar el 30% del valor de la
enajenacin como costo.

Gastos y costos de establecimiento Gastos de I.D.I.

Costos por puesta en marcha de operaciones, Las erogaciones asociadas al proyecto de

tales como costos de inicio de actividades, investigacin, desarrollo e innovacin, salvo las
costos de preapertura, costos previos a la asociadas con la adquisicin de edificios y
operacin. Estos deben ser capitalizados. terrenos.

29
Costo fiscal de otros activos
Instrumentos financieros
Ttulos de renta variable el valor pagado en la
adquisicin.
Ttulos de renta fija el valor pagado en la
adquisicin mas los intereses realizados
linealmente y no pagados a la fecha tasa
facial, desde la fecha de adquisicin o la ltima
fecha de pago hasta la fecha de enajenacin.
Costo de evaluacin y exploracin de recursos
naturales no renovables
El costo fiscal capitalizable estar compuesto por:
Adquisicin de derechos de exploracin,
Estudios ssmicos, topogrficos, que se
vinculen a un hallazgo del recurso natural no
renovable,
Perforaciones exploratorias,
Excavaciones de zanjas, y similares,
Toma de muestras,
Actividades sobre la evaluacin de la viabilidad
comercial de la extraccin del recurso natural,
Costos y gastos laborales y depreciaciones,
segn el caso considerando las limitaciones
establecida,
Otros costos, gastos y adquisiciones
necesarias que sean susceptibles de ser
capitalizados de conformidad con la tcnica
contable, diferentes a los mencionados.
30
Deducciones
Procedentes
Atenciones a clientes, proveedores y
empleados, tales como regalos, cortesas,
fiestas, reuniones y festejos limitados al 1 % de
ingresos fiscales netos.
Los pagos salariales y prestacionales, cuando
provengan de litigios laborales, sern
deducibles en el momento del pago siempre y
cuando se acredite el cumplimiento de la
totalidad de los requisitos para la deduccin de
salarios.
El IVA pagado por la adquisicin o importacin
de bienes de capital gravados.
Las entidades operadoras de libranzas pueden
solicitar sin la restriccin de la capitalizacin
delgada, los intereses devengados en el
ejercicio.
Las inversiones o donaciones que se realicen
en investigacin, desarrollo tecnolgico e
innovacin, esta deduccin podr ser solicitada
de manera concurrente con el descuento
tributario previsto por el mismo concepto.
Pagos no deducibles
Las expensas de conductas consagradas en la
ley como delito sancionable a ttulo de dolo.
Mtodo de participacin patrimonial.
El impuesto sobre la renta y complementarios y
los impuestos no comprendidos en el artculo
115 del Estatuto Tributario.
Las multas, sanciones, penalidades, intereses
moratorios de carcter sancionatorio y las
condenas provenientes de procesos
administrativos, judiciales o arbitrales.
Las distribuciones de dividendos.
Los impuestos asumidos de terceros.
Los intereses que excedan la tasa ms alta
autorizada a cobrar por los bancos, ni como
costo o deduccin, ni va capitalizacin..
Las regalas pagadas a vinculados econmicos
del exterior, o a zonas francas, sobre intangibles
formados en el territorio nacional.
Las regalas asociadas a la adquisicin de
productos terminados.
Para el sector financiero las provisiones que
excedan los lmites requeridos por la ley y la
regulacin prudencial del sector.
31
Deduccin de obsolescencia

Obsolescencia inventarios Obsolescencia activos depreciables

Se permite la deduccin de los inventarios por Se reconoce la baja completa por obsolescencia .
obsolescencia que estn debidamente destruidos,
reciclados o chatarrizados diferentes a los ya Clases
previstos por fcil destruccin o prdida.
- Parcial, entendida como la prdida parcial
El valor del retiro ser el equivalente al precio de del valor de los activos depreciables solo ser
adquisicin, ms costos directamente atribuibles y deducible al momento de la enajenacin de
costos de transformacin en caso de que sean dichos activos.
aplicables
- Completa, entendida como la baja completa
Requisitos del activo depreciable ser deducible el costo
fiscal menos las deducciones que le hayan
Acta de la destruccin firmado por el sido aplicadas, en la parte que no se hubiere
representante legal o quien haga sus veces y las cubierto por indemnizacin o seguros.
personas responsables de tal destruccin y dems
pruebas que sean pertinentes. El contribuyente conservar los respectivos
documentos comprobatorios.
Si el inventario se encuentren asegurado, la
prdida fiscal deducible ser la correspondiente a
la parte que no se hubiere cubierto por la
indemnizacin o seguros o asumida por un
tercero.

32
Deducciones
Gastos al exterior
Se limitan al 15% de la renta lquida
Costos y gastos que se capitalizan.
Pagos efectuados a comisionistas en el
exterior por la compra o venta de
mercancas, materias primas u otra clase de
bienes.
Contratos de importacin de tecnologa
Establece un lmite para el registro del
contrato de seis meses siguientes a la
suscripcin del contrato o tres meses
siguientes a su modificacin.
Deduccin de impuestos, prestaciones
sociales y aportes
Estas deducciones se solicitarn al devengo
o causacin siempre y cuando previamente a
la presentacin de la declaracin inicial del
impuesto sobre la renta se encuentren
efectivamente pagados.
Requisito de la factura para
efectos de la deduccin
Los costos y deducciones en el perodo sern
deducibles, as la factura de venta tenga
fecha del ao o periodo siguiente.
33
Deduccin por depreciacin

Se acogen conceptos de acuerdo con la tcnica contable Limitaciones

Depreciacin
por
Mtodos de componentes La deduccin por depreciacin
depreciacin ser la establecida de acuerdo
Vida til con la tcnica contable, siempre
(Soportada que no exceda la tasa mxima
Concepto de mediante
valor residual establecida por el Gobierno.
estudios
tcnicos)
A falta de reglamento las tasas
que se detallan en la siguiente
lmina.
Bienes de depreciables
Propiedad planta y equipo, Se autoriza la depreciacin
propiedad de inversin, y activos acelerada, incrementando la
intangibles, que generen en la alcuota en un 25% si el bien se
exploracin y evaluacin usa 16 horas directamente, o
proporcionalmente en fracciones
superiores (No aplicable para
Se deroga el artculo 130 del Estatuto Tributario (Reserva exceso de inmuebles)
depreciacin).
Alcuota de depreciacin (del
Las reservas constituidas podrn distribuirse como no gravadas en el componente) no puede ser
momento en que la depreciacin solicitada fiscalmente sea inferior a la superior a la permitida para el
contabilizada en el estado de resultados. elemento de propiedad, planta y
equipo en su totalidad.

34
Deduccin por depreciacin

Tablas mximas de depreciacin en ausencia de reglamento

Tasa de depreciacin
Conceptos de bienes a depreciar
fiscal anual
Construcciones y edificaciones 2,22%
Acueducto, planta y redes 2,50%
Vas de comunicacin 2,50%
Flota y equipo areo 3,33%
Flota y equipo frreo 5,00%
Flota y equipo fluvial 6,67%
Armamento y equipo de vigilancia 10,00%
Equipo elctrico 10,00%
Flota y equipo de transporte terrestre; maquinaria, equipos y
muebles y enseres 10,00%
Equipo mdico cientfico 12,50%
Envases, empaques y herramientas; Equipo de computacin
Redes de procesamiento de datos; Equipo de comunicacin 20,00%
Inversiones en infraestructura de proyectos para escenarios
de espectculos pblicos de artes escnicas 10 aos

35
Deduccin pagos basados en acciones

Reglas

Cuando se otorga el derecho al trabajador Cuando se entregan como parte de la

de ejercer una opcin para adquirir remuneracin acciones o cuotas sociales
acciones o cuotas sociales de la sociedad de la sociedad empleadora al trabajador

Para la Para el Para la Para el

sociedad trabajador sociedad trabajador

El gasto se
El ingreso se reconoce en el El ingreso se
No se reconoce reconoce en el momento de la reconoce cuando
pasivo ni gasto momento que se realizacin y se entreguen las
sino hasta el ejerza la opcin y acciones o se
ser deducible si
momento que se se determina por cumpla con su
la diferencia entre cumple con los formalidad legal,
ejerza la opcin aportes a
de adquisicin. el valor comercial y se calcula con
y el valor pagado seguridad social base al articulo
por el empleado. y retencin en la 90 del E.T..
fuente.

El valor a deducir ser el valor tcnico en el caso de las acciones listadas en bolsa, el da de su entrega, y
en el caso de las acciones no listadas, su valor comercial conforme al artculo 90 del E.T.

36
Amortizacin de inversiones e intangibles
Inversin
Gastos pagados por
anticipado
Gastos y costos de
establecimiento
Gastos de investigacin,
desarrollo e innovacin
Desarrollos de software
Activos intangibles
Activos intangibles
adquiridos separadamente
o como parte de una
combinacin de negocios
Plusvala No es amortizable.
Amortizacin
Peridicamente en la medida que se reciban los servicios.
Mediante el mtodo de lnea recta en iguales proporciones por el plazo
del contrato a partir de la generacin de rentas y no puede superar una
cuota del 20%.
La deduccin iniciara cuando se finalice el proyecto, sea exitoso o no, y
se amortizara en iguales proporciones, por el tiempo que se espera
obtener rentas y sin superar el 20% anualmente de su costo fiscal.
Si es vendido se trata como costo o deduccin en el momento de su
enajenacin.
Si el activo es para el uso interno o para explotacin a travs de
licenciamiento o derechos de explotacin se amortiza a medida que se
reciban los servicios.
El mtodo ser el determinado en la contabilidad, siempre y cuando la
alcuota anual no sea superior del 20%, del costo fiscal.
Si el intangible es adquirido mediante contrato y este fija un plazo, su
amortizacin se har en lnea recta, en iguales proporciones, por el
tiempo pactado sin exceder el 20% del costo fiscal.
Para que sea reconocida su amortizacin se requiere (i) que tengan una
vida til definida; (ii) que el activo se puede identificar y medir con
fiabilidad de acuerdo con la tcnica contable; y (iii) su adquisicin genere
en cabeza del enajenante residente fiscal colombiano un ingreso gravado
en Colombia a precios de mercado, o cuando la enajenacin se realice
con un tercero independiente del exterior.
37
Rentas brutas especiales
Fiducia mercantil
Principio de transparencia
Los beneficiarios debern incluir en su
declaracin los ingresos costos y gastos
cargados al PA en el mismo ao gravable en que
se devenguen a favor o en contra del PA, con
las mismas condiciones tributarias (retencin en
fuente, naturaleza, deducibilidad y concepto)
que tendran si las actividades que las originaron
fuesen desarrolladas por el beneficiario.
Si el beneficiario / fideicomitente es una persona
natural no obligada a llevar contabilidad se
observar la regla de realizacin.
La fiduciaria deber expedir certificacin a favor
del beneficiario / fideicomitente, suscrita por el
representante legal con la correspondiente
informacin.
Compaas de seguros
Cuando las compaas aseguradoras y
reaseguradoras generen rentas exentas, para
determinar la renta lquida deben calcularlas
separadamente, siguiendo las normas de
depuracin del impuesto de renta, el clculo de
la renta bruta especial y la exencin sobre los
recursos pensionales.
Reserva de estabilizacin
Los rendimientos generados por la reserva de
estabilizacin que constituyen las Sociedades
Administradoras de Fondos de Pensiones y
Cesantas, y se gravan a una tarifa del 9%.
La disposicin del exceso de reserva originada
en dichos rendimientos genera tambin una
renta bruta especial gravada para las S A F
Pensiones y Cesantas en el ao gravable en
que ello suceda a la tarifa del 24%.
38
Rentas exentas
Se mantienen
Pacto Andino.
Los recursos pensionales previstos en la ley
100/93.
Intereses de operaciones de crdito de
entidades gubernamentales de cooperacin.
Aprovechamientos de nuevas plantas
forestales.
Las rentas asociadas a vivienda de inters
social o prioritario incluyendo los rendimientos
financieros de los ttulos emitidos en procesos
de titularizacin de cartera hipotecaria y de los
bonos hipotecarios.
Donaciones de gobiernos o entidades
extranjeras amparados por acuerdos
gubernamentales.
Venta de energa elctrica con base en
recursos elicos, biomasas o residuos
agrcolas y la prestacin del servicio de
transporte fluvial con embarcaciones y
planchones de bajo calado (nueva exencin).
Hoteles que se construyan o remodelen en
municipios de hasta 200.000 habitantes.
Desaparecen a partir de 2017
Los rendimientos generados por la reserva de
estabilizacin constituidas por las sociedades
administradoras de fondos pensiones y
cesantas.
Desaparecen a partir de 2018
Venta de energa elctrica con base en recursos
elicos, biomasas o residuos agrcolas.
La prestacin del servicio de transporte fluvial
con embarcaciones y planchones de bajo
calado.
Los contratos de arrendamiento financiero con
opcin de compra de inmuebles construidos
para vivienda.
Los nuevos desarrollos de software.
Quedan gravadas al 9%
Rentas hoteleras, leasing de vivienda, servicios
de ecoturismo.
39
Impuesto de renta Compensaciones

Crditos Fiscales

Se limita la compensacin de las prdidas fiscales, las cuales slo podrn ser
compensadas contras las rentas lquidas obtenidas dentro de los 12 perodos
gravables siguientes.

El valor de las prdidas fiscales y los excesos de renta presuntiva generados antes
de 2017 en el impuesto sobre la renta y complementarios y/o en el impuesto sobre la
renta para la equidad CREE, sern compensadas de manera proporcional.

La compensacin de prdidas (generadas antes de 2017) no estaran limitadas en el

tiempo, los excesos de renta presuntiva continuaran limitados a un trmino de 5
aos.

No seran objeto de reajustes fiscales ni las prdidas fiscales ni los excesos de

presuntiva a partir del ao 2017.

40
Tarifa

Se deroga el CREE y se unifica el impuesto de renta redefiniendo los elementos del impuesto
para reconocer los efectos de la integracin del mismo y los nuevos criterios contables y su
expreso tratamiento fiscal.

Tarifa
2017 2018 2019 y ss
Tarifa general 34% 33% 33%
Sobretasa 6% 4% N/A
Total 40% 37% 33%
Sin Reforma 42% 43% 34%

9 puntos porcentuales sern con destinacin especfica

41
Tarifas especiales

Contribuyente Tarifa
Zonas francas de bienes y servicios 20%

Usuarios comerciales de Zona Franca (*) 34%

33%
Zona franca con estabilidad jurdica y ZF Ccuta 15%
Empresas editoriales (*) 9%
Hoteles nuevos o remodelados en municipios de hasta 200.000 habitantes 9%
construidos dentro de los diez aos (beneficio por 20 aos) (*)
La reserva de estabilizacin de las sociedades administradoras de fondos de 9%
pensiones y cesantas (*)
Hoteles, leasing de vivienda, Servicios de ecoturismo, empresas pblicas 9%
territoriales con participacin estatal de ms del 90% que ejerzan los monopolios
de azar, de licores y alcoholes (Por el trmino que les quedaba pendiente) (*)
(*) Deben liquidar sobretasa

42
Descuentos tributarios

Concepto Hasta 2016 Reforma

Donaciones a Deducibles de renta hasta un 30% de la Se otorga un descuento tributario del 25%
entidades ESAL renta liquida gravable de lo donado.(*)

Mejoramiento del Deducible de renta limitado al 20% de Se otorga un descuento tributario del 25%
medio ambiente la renta liquida gravable. de la inversin.(*)

Inversiones en Se reconoce una deduccin del 175% Se acepta como deduccin y adems
tecnologa o sobre el valor de la inversin y se limita otorga un descuento tributario del 25% de
innovacin al 40% de la Renta liquida gravable. la inversin.(*)

Deduccin del 100% del IVA pagado en la

adquisicin o importacin de bienes de
capital gravados; incluso bajo modalidad de
Dos puntos del impuesto pagado en
IVA pagado en leasing financiero.
compra de bienes de capital son
bienes de capital
descuento tributario. El beneficio no es concurrente con el
descuento tributario por maquinaria pesada
(artculo 258-2).

* La sumatoria de estos descuentos, no podr exceder del 25% de la renta lquida del contribuyente, y
el exceso se podr descontar en los cuatro periodos siguientes, salvo el exceso de las donaciones

43
Incentivos Zomac
Con la finalidad de fomentar el desarrollo econmico-social, en las zonas ms afectadas por el
conflicto armado (ZOMAC), se crean los siguientes incentivos, para compaas que inicien su
actividad a partir del 1 de enero de 2017

Municipios que Beneficios (Disminucin de

Requisitos
constituyen las ZOMAC la tarifa de renta)

Compaas que tengan su Micro y pequeas empresas

Municipios que sean domicilio principal y
desarrollen toda su Perodo % / Tarifa
considerados como ms General
afectados por el conflicto, actividad econmica en
2017 - 2021 0%
definidos para el efecto las ZOMAC 2022 - 2024 25%
por Minhacienda, el DNP, 2025 - 2027 50%
y la Agencia de Cumplir los requisitos
Renovacin del Territorio mnimos de inversin y de Mediana y gran empresa
(ART) generacin de empleo que
% / Tarifa
defina el Gobierno Periodo
General
Nacional, 2017 - 2021 50%
2022 - 2027 75%

No aplica para:

Compaas dedicadas a la minera y a la explotacin de hidrocarburos, en virtud de concesiones

legamente otorgadas.
Las calificadas como grandes contribuyentes dedicadas a la actividad portuaria por concesin
legalmente otorgada. 44
Renta presuntiva

Se incrementa al 3,5% el porcentaje de la renta presunta que se seguir liquidando sobre

el patrimonio lquido. (Art 95)

3% Hasta 2016

2017 y ss 3,5%

Se podr restar de la base de renta presuntiva el VPN de los bienes destinados exclusivamente a
actividades deportivas de los clubes sociales y deportivos

45
Bases contables NIIF

46
Bases Contables NIIF
Remisin a normas
contables

Nuevos marcos tcnicos Excepciones

normativos contables
vigentes en Colombia Incorpora excepciones para el
reconocimiento de ingresos, costos,
deducciones, activos, pasivos
Cuando la ley tributario remita
expresamente y cuando no se Conciliaciones
regula la materia
Los contribuyentes obligados a llevar
contabilidad, debern llevar un sistema
de control o de conciliaciones de las
NIIF para efectos fiscales diferencias que surjan entre la aplicacin
de los nuevos marcos normativos
contables y el Estatuto Tributario. El
Gobierno reglamentar la materia.

Acumulacin o
devengo Moneda para efectos fiscales: Para efectos fiscales, la informacin financiera y
contable as como sus elementos activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos y
gastos, se llevarn y presentarn en pesos colombianos, desde el momento de
su reconocimiento inicial y posteriormente.

47
Nuevo criterio de Devengo
Para efectos del impuesto de renta los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos y gastos, se
reconocern de acuerdo con las definiciones y los criterios de previstos para tales elementos, de
acuerdo con los marcos tcnicos normativos contables que le sean aplicables al obligado a llevar
contabilidad, cuando la ley tributaria remita expresamente a ellas y en los casos en que esta no
regule la materia.

Un pasivo solo se reconoce cuando es

Un activo solo se reconoce cuando es probable que, del pago de esa
A probable que de l se obtengan
beneficios econmicos futuros para la
P obligacin presente, se derive la salida
entidad, y adems el costo o valor del de recursos econmicos, y que el valor
activo puede ser medido con fiabilidad. del desembolso pueda ser evaluado con
fiabilidad.

Un ingreso se reconoce cuando ha surgido Un gasto se reconoce cuando ha surgido

I un incremento en los beneficios G un decremento en los beneficios
econmicos futuros, relacionado con un
econmicos futuros, relacionado con un
incremento en los activos o un decremento decremento en los activos o un incremento
en los pasivos, y el importe del ingreso en los pasivos, y el gasto puede medirse
puede medirse con fiabilidad. con fiabilidad.

Se elimina la regla de causacin fiscal basada en el criterio de

exigibilidad
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rights reserved.
Ingresos

Regla general: El ingreso se realiza cuando se devengue contablemente

Dividendos Hasta su abono en cuenta como exigibles.

Venta de inmuebles Fecha de escritura

Intereses implcitos No tienen efecto fiscal

Mtodo de participacin Abono en cuenta como exigibles o venta de

patrimonial las acciones o cuotas de participacin

Medicin al valor razonable Hasta la enajenacin o liquidacin.

Excepciones Reversin provisin de

pasivos No gravados siempre que no hubiesen sido
gasto deducible al momento de la
Reversin deterioro de constitucin de la provisin.
activos

Diferidos programas de A mas tardar el ao siguiente o fecha de

fidelizacin caducidad de la obligacin

Contraprestacin variable Hasta que se cumpla la condicin.

Ingresos ORI No tiene efecto fiscal hasta que deban ser

presentados en el P&G o se reclasifique
como elemento del patrimonio

49
Costos y deducciones

Regla general: El costo o deduccin se realiza cuando se devengue contablemente

Hasta el momento de enajenacin del

Prdidas por deterioro
inventario

Intereses implcitos No tiene efecto fiscal

Medicin al valor razonable Hasta la enajenacin o liquidacin.

Provisin de obligaciones y Hasta el momento en que surja la

Excepciones actualizacin de pasivos obligacin de efectuar el desembolso

Deterioro de activos Hasta el momento de liquidacin o

enajenacin

Costos por inventarios

faltantes De acuerdo con el Artculo 64 del Estatuto

No tiene efecto fiscal hasta que deban ser

Costos y deducciones ORI presentados en el P&G o se reclasifique
como elemento del patrimonio

50
Contratos de arrendamiento
Arrendamiento financiero / leasing
Definicin / Caractersticas
Tiene por objeto la adquisicin financiada de
un activo, y tiene una o varias de las
siguientes caractersticas:
Al final del contrato se transfiere la
propiedad.
Opcin de compra (por un precio inferior al
valor comercial al momento de la compra.
El plazo cubre la mayor parte del activo.
El VP de los pagos es igual o mayor al
valor comercial.
Los activos son especializados.
Nuevas reglas aplican para contratos celebrados a partir del 1 de enero de 2017
Tratamiento
Arrendador
Al inicio deber reconocer un
activo por arrendamiento por el
VP de los cnones, opcin de
compra y valor residual.
Deber reconocer la totalidad
del ingreso financiero y los
dems ingresos.
Arrendatario
Al inicio deber reconocer
un activo y un pasivo por
el VP de los cnones,
opcin de compra y valor
residual.
Podr adicionar los
costos (no financiados)
en los que se incurra para
poner en condiciones de
uso el activo. La parte
correspondiente al costo
financiero es un costo
deducible (sometido a la
limitacin).
51
Contratos de arrendamiento

Arrendamiento Operativo

Tratamiento
Definicin / Caractersticas

Arrendador Arrendatario

El arrendador del activo le dar el

Todo arrendamiento diferente de un
arrendamiento financiero o leasing
financiero, diferente del financiero.
tratamiento de acuerdo a la
naturaleza del mismo y
reconocer como ingreso el valor
correspondiente a los cnones de
arrendamiento realizados en el
ao o perodo gravable. Cuando
el arrendamiento comprenda
bienes inmuebles, la parte
correspondiente a terrenos no
ser depreciable.
El arrendatario reconocer
como un gasto deducible la
totalidad del canon de
arrendamiento realizado sin
que deba reconocer como
activo o pasivo suma alguna
por el bien arrendado.

Nuevas reglas aplican para contratos celebrados a partir del 1 de enero de 2017

52
Tratamiento del factoring

Factoring

El tratamiento con los nuevos marcos tcnicos normativos tenga el

factoraje o factoring ser aplicable para efectos del impuesto sobre la renta
y complementarios.

En las operaciones de factoraje o factoring el factor podr deducir el

deterioro de la cartera adquirida de acuerdo con lo previsto en los artculos
145 y 146 del Estatuto Tributario

En las operaciones de factoraje o factoring que no impliquen la

transferencia de los riesgos y beneficios de la cartera enajenada y la
operacin se considere como una operacin de financiamiento con
recurso, el enajenante debe mantener el activo y la deduccin de los
intereses y rendimientos financieros se somete a las reglas previstas en el
Captulo V del Libro I del Estatuto Tributario.

Lo previsto en el anterior prrafo no ser aplicable cuando el factor tenga

plena libertad para enajenar la cartera adquirida.

53
Contratos de colaboracin
Los contratos de colaboracin empresarial tales como consorcios, uniones temporales, joint ventures
y cuentas en participacin, tendrn las siguientes nuevas reglas:

Siguen siendo considerados no contribuyentes del impuesto.

Las partes en el contrato de colaboracin empresarial, debern declarar de manera

independiente los ingresos, costos y deducciones que les correspondan, de
acuerdo con su participacin en los ingresos, costos y gastos incurridos en
desarrollo del contrato de colaboracin empresarial.

Para efectos tributarios, las partes debern llevar un registro sobre las actividades
desarrolladas en virtud del contrato de colaboracin empresarial. Y debern
suministrar a la DIAN toda la informacin que sea solicitada.

Las relaciones comerciales que tengan las partes del contrato de colaboracin
empresarial con el contrato de colaboracin empresarial que tengan un rendimiento
garantizado, se tratarn para todos los efectos fiscales como relaciones entre
partes independientes. En consecuencia, se entender que no hay un aporte al
contrato.

El gestor, representante o administrador del contrato deber certificar

(representante legal y contador o revisor fiscal) y proporcionar a los partcipes,
consorciados, asociados o unidos temporalmente la informacin financiera y fiscal
relacionada con el contrato.

54
Concesin

Contratos de concesin y asociaciones pblico privadas

Modelo del activo intangible de acuerdo con los marcos tcnicos normativos

Amortizacin en lnea recta, en el plazo de la concesin

Tratamiento de ingresos durante la etapa de construccin son pasivo diferido, y

estos se amortizarn en lnea recta durante el plazo de la concesin

Intangibles pendientes por amortizar, se amortizarn en lnea recta por el plazo remanente.

55
Contratos de construccin

Contratos por servicios de construccin

Los ingresos, costos, y deducciones se reconocen de acuerdo con el grado de

realizacin del contrato

Al inicio del contrato se elaborara un presupuesto y en cada ao se atribuir la

parte proporcional que le corresponda a los costos y gastos efectivamente
realizados, la diferencia entre el ingresos y los costos y gastos es renta lquida

Si es probable que los costos totales vayan a exceder los ingresos totales slo se
reconocer hasta la finalizacin del contrato.

Si la realidad de la operacin es que no se trata de un servicio de construccin sino la

construccin de un bien para destinarlo a la venta en el giro ordinario de los negocios o
para su uso o ara ser destinado a una propiedad de inversin se consideraran las reglas de
inventarios y activos fijos.
56
Otros activos
Costo de evaluacin y exploracin de recursos
naturales no renovables (fiscal)
.
Se utiliza un sistema que se asimila al full cost,
es decir todo se capitaliza y se amortiza en el
futuro.
Ttulos renta variable y fija (fiscal)
Ttulos de renta variable el ingreso que
corresponda a los dividendos decretados como
exigibles.
El valor lineal de los rendimientos teniendo en
cuenta las caractersticas propias del ttulo
tales como: el valor nominal, la tasa facial, el
plazo convenido y el tiempo de tenencia en el
ao o perodo gravable del ttulo.
Costo de evaluacin y exploracin de recursos
naturales no renovables (contable)
Admite el full cost pero tambin es aceptado
el mtodo de succesfull effort.
Ttulos renta variable y fija (contable)
Puede ser un instrumento financiero, o
utilizarse el mtodo de participacin
patrimonial.
Ttulos de renta fija se utilizan mtodos de
valoracin especial, la causacin puede
hacerse por mtodos exponenciales o a
valores de mercado
57
Activos Biolgicos
Activos biolgicos productores Activos biolgicos consumibles

Utilizados en la produccin o suministro de Activos biolgicos productores con ciclo de

productos agrcolas.

produccin inferior a un ao.
Se espera que produzca durante mas de un
perodo y hay probabilidad remota de que sea
Enajenados en el giro ordinario de los negocios, o
consumidos por el mismo contribuyente,
vendido como producto agropecuario. incluyendo el proceso de transformacin.

Tratamiento fiscal Tratamiento fiscal

Costo fiscal
Plantas productoras: el valor de adquisicin mas Para efecto de los activos biolgicos consumibles,
costos devengados hasta dar frutos la primera vez. estos se asimilan a los activos movibles, es decir, le
Animales productores: el valor de adquisicin mas aplican dichas reglas.
todos costos devengados hasta que est apto para
producir.
Depreciacin

Lnea recta, determinando vida til con un estudio

tcnico.

58
Efecto ESFA

Para efectos fiscales, la reexpresin de activos y pasivos

producto de la adopcin por primera vez hacia un nuevo marco
tcnico normativo contable no generarn nuevos ingresos o
deducciones, si dichos activos y pasivos ya generaron
ingresos o deducciones en periodos anteriores. El valor de los
activos y pasivos determinados por la aplicacin del nuevo
marco tcnico contable no tendr efecto fiscal y se debern
mantener los valores patrimoniales del activo y pasivo
Reexpresin de declarados fiscalmente en el ao o periodo gravable anterior.
activos y pasivos Los activos y pasivos que por efecto de la adopcin por
primera vez del marco tcnico normativo contable ya no sean
reconocidos como tales, debern mantener el valor patrimonial
declarado fiscalmente en el ao o perodo gravable anterior.
Los costos atribuidos a los activos y pasivos en la adopcin
por primera no tendrn efectos fiscales. El costo fiscal ser el
declarado fiscalmente en el ao o periodo gravable anterior,
antes de la adopcin por primera vez.
Los activos que fueron totalmente depreciados o amortizados
fiscalmente antes del proceso de convergencia no sern objeto
de nueva deduccin por depreciacin o amortizacin.

59
Ajustes contables posteriores

Cuando se realicen ajustes contables por cambios en

polticas contables, estos no tendrn efectos en el impuesto
sobre la renta y complementarios. El costo fiscal remanente
de los activos y pasivos ser el declarado fiscalmente en el
ao o periodo gravable anterior, antes del cambio de la
poltica contable.
Cuando se realicen ajustes contables por correcciones de
errores de periodos anteriores, se debe dar aplicacin a lo
establecido en los artculos 588 y 589 de este Estatuto,
segn corresponda. En todo caso cuando el contribuyente no
Ajustes realice las correcciones, el costo fiscal remanente de los
activos y pasivos ser el declarado fiscalmente en el ao o
periodo gravable anterior, antes del ajuste de correccin del
error contable.
El incremento en los resultados acumulados como
consecuencia de la conversin a los nuevos marcos tcnicos
normativos, no podr ser distribuido como dividendo, sino
hasta el momento en que tal incremento se haya realizado de
manera efectiva; bien sea, mediante la disposicin o uso del
activo respectivo o la liquidacin del pasivo correspondiente.
El mismo procedimiento se aplicar cuando una entidad
cambie de marco tcnico normativo y deba elaborar un nuevo
Estado de Situacin Financiero de Apertura

60
Rgimen de transicin

Saldos pendientes a 31 de diciembre de 2016, se amortizarn de

Activos por amortizar y acuerdo con tiempo vigente definido hasta el 2016, pero el saldo
crdito mercantil se amortizar por el mtodo de lnea recta en iguales
proporciones.

Costo fiscal de los activos fijos pendientes de depreciar se

Depreciacin depreciarn de acuerdo con la normas vigente hasta 31 de
diciembre 2016, utilizando los mtodos de lnea recta o reduccin
de saldos.

Saldos a favor en renta Podrn solicitarse en devolucin o imputar en la declaracin de

y CREE renta.

Activos y pasivos en moneda extranjera, mantendrn su valor

patrimonial determinado a 31 de diciembre de 2016.
Diferencia en cambio
El saldo remanente del costo fiscal luego de la liquidacin total
del pasivo tendr el tratamiento de ingreso gravado, costo o
gasto deducible.

61
Recomendaciones
BEPS

62
Proyecto BEPS

BEPS (Base Erosion and Profit Shifting)

Objetivo de las 15 acciones sobre la erosin de la base
imponible y el traslado de beneficios

Accin 1 Accin 8- 10
Abordar los retos de Accin 5 Asegurar que los Accin 13
la economa digital. resultados de los Reexaminar la
Combatir las precios de
prcticas tributarias documentacin
transferencia (PT) sobre PT.
Accin 2 perniciosas, teniendo estn en lnea con
en cuenta la la creacin de valor.
Neutralizar los transparencia y la
efectos de los sustancia. Accin 14
mecanismos Hacer ms
hbridos. Accin 11
efectivos los
Accin 6 Evaluacin y mecanismos de
Accin 3 Impedir la utilizacin seguimiento BEPS. resolucin de
Refuerzo de la abusiva de controversias.
normativa sobre convenios.
CFC. Accin 12
Exigir a los Accin 15
Accin 7 contribuyentes que Desarrollar un
Accin 4 Impedir la elusin revelen sus instrumento
Limitar la erosin de la artificiosas del mecanismos de bilateral.
base imponible por va estatuto de planificacin fiscal
de deducciones en el establecimientos agresiva.
inters y otros pagos permanentes (EP).
financieros.

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Proyecto BEPS

Colombia y el proyecto BEPS

Listado de convenios para evitar la doble

Mayo 2013 imposicin Decreto de
Tratado Fecha de canje notas
Colombia es invitada al proceso de acceso a la promulgacin
OCDE. Republica
06/05/2015 334 de 2016
Checa
Portugal 30/01/2015 331 de 2016
India 07/07/2014 No tiene
Octubre 2013 Corea 03/07/2014 No tiene
Colombia es invitada a participar en BEPS como RATIFICACION
Mexico 1668 de 2013
jurisdiccin asociada. 11/07/2013
Canada 12/06/2012 2037 de 2012
RATIFICACION
Suiza 0469 DE 2012
01/01/2012
2015 Chile 22/12/2009 586 DE 2010
La OCDE/G20 promulga el proyecto sobre la
erosin de la Base Imponible y el Traslado de RATIFICACION
Espaa 4299 DE 2008
Beneficios 23/10/2008
Francia N/A N/A

1. Desarrollar herramientas para implementar

2016 acciones
Colombia va reforma tributaria pretende adoptar 2. Monitoreo e implementacin de medidas que
algunas de las iniciativas BEPS. contienen estndares mnimos:
- Accin 5 Prctica tributarias perniciosas
- Accin 6 Utilizacin abusiva de los convenios
- Accin 13 CbCR
Colombia se compromete a participar en el desarrollo y - Accin 14 Resolucin de controversias
ejecucin del Plan de Accin de BEPS. 3. Participar en la negociacin del Tratado Multilateral

2016 KPMG Ltda., KPMG Impuestos y Servicios Legales Ltda., KPMG Advisory Services S.A.S., sociedades colombianas y firmas miembro de la red de firmas 64
miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (KPMG International), una entidad suiza. Derechos reservados. 64
 Recomendaciones BEPS reflejadas en la reforma tributaria

IVA sobre servicios electrnicos y digitales

Accin 1 prestados desde el exterior.

Accin 2 Acciones con dividendo preferencial

Accin 3 Se incorporan las reglas de CFC.

Capitalizacin delgada (existente). Se limitara la

Accin 4
capitalizacin de intereses.

Accin 5 Clusula general anti abuso y el delito de evasin

fiscal.

El criterio de creacin de valor se incorporar en

Accin 8 - 10 rgimen de precios de transferencia (PT). Nueva
valoracin para commodities mtodo PC

Accin 13 Se adoptan CbCR, Local File y Master File

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rights reserved.
Entidades Controladas del Exterior
Mecanismo de control de planeaciones tributarias en la obtencin de rentas pasivas obtenidas en
otras jurisdicciones a travs de vehculos de inversin, este rgimen obliga a la entidad controlante
a incluir los ingresos, costos y gastos de entidades controladas del exterior en la proporcin que le
corresponda, en el momento en que se realicen en esa entidad.

Contribuyentes que tengan una participacin, directa o indirecta, del 10% del capital o ms de
una entidad ubicada en el exterior o sus resultados.

La entidad ubicada en el exterior debe ser controlada por uno o mas residentes colombianos, en
los trminos de subordinacin y otras vinculaciones econmicas del rgimen de precios de
transferencia.- La entidad controlada no debe tener residencia fiscal en Colombia.

La entidad puede comprender cualquier vehculo de inversin, como sociedades, fiducias, fondos
y fundaciones sean transparentes o no, o personas jurdicas o no.

Aplica para rentas pasivas entre las que se incluyen dividendos, rendimientos financieros,
explotacin de intangibles, enajenacin de activos que generan rentas pasivas, enajenacin o
arrendamiento de inmuebles, los provenientes de la compra-venta de bienes cuyo consumo se
realice en una jurisdiccin distinta a la de la ECE, los provenientes de la prestacin de servicios
T, asistencia T, servicios administrativos etc. para o en nombre de una parte relacionada con
residencia fiscal en un pas diferente al de la ECE.

66
 Incorporacin de criterios para jurisdicciones no
cooperantes
Criterios parasos fiscales Ley 1819 de 2016

1. Inexistencia de tipos impositivos o A. Jurisdicciones no cooperantes

existencia de tipos nominales y de baja o nula imposicin.
sobre la renta bajos, con respecto
a los que se aplicaran en B. Los regmenes tributarios
Colombia en operaciones preferenciales:
similares.
Se incluye un nuevo criterio:
2. Carencia de un efectivo Aquellos regmenes a los que
intercambio de informacin o slo pueden tener acceso
existencia de normas legales o personas o entidades
prcticas administrativas que lo consideradas como no residentes
limiten. de la jurisdiccin en la que opera
el rgimen tributario preferencial
3. Falta de transparencia a nivel correspondiente.
legal, reglamentario o de
funcionamiento administrativo. Son aquellos que cumplan dos de
los criterios.
4. Inexistencia del requisito de una
presencia local sustantiva, del
ejercicio de una actividad real y
con sustancia econmica.
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Precios de transferencia

Country by country report Master file

Se adopta a partir del 2016 el informe pas por

pas para exigir la informacin de la asignacin
global de ingresos e impuestos pagados por los
grupos multinacionales residentes en Colombia
y que tengan filiales o sucursales en el
extranjero y que se encuentren obligadas a
presentar estados financieros consolidados,
siempre que sus ingresos contables excedan
de 81.000.000 UVT.
Las entidades residentes en Colombia que
hayan sido designadas por la entidad
controladora del grupo como reportante en el
pas.
Entidades residentes en Colombia cuya matriz
resida en el exterior y tenga ms del 20% de
los ingresos consolidados de la multinacional,
la matriz no presenta el CbCR, y se cumplen
los topes de ingresos
Los contribuyentes debern presentar un
informe maestro con la informacin relevante
del grupo multinacional respecto de su
Estructura organizacional, Descripcin de
negocio, Actividades financieras, Aspectos
financieros y fiscales a Intangibles.
Local file
Informacin relativa a cada tipo de operacin
de la entidad local en la que demuestren la
correcta aplicacin de las normas del rgimen
de precios de transferencia.

La informacin financiera y contable utilizada para la preparacin de la documentacin

comprobatoria deber estar firmada por el representante legal y el contador pblico o revisor
fiscal respectivo.

68
 Implementacin de la Accin 13

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Obligaciones relacionadas con intercambio de informacin

Suministro de informacin DIAN

automtica
Beneficiario Facultad para
Efectivo desconocer costos y
Obligados mediante
resolucin gastos

La DIAN podr rechazar la procedencia de costos y la

Persona natural que cumpla las siguientes
deduccin de gastos en el exterior cuando se verifique que:
condiciones:
Control efectivo directa o indirectamente de
la Entidad (de una sociedad nacional o del
exterior, mandatario, EP, patrimonio
autnomo, encargo fiduciario, etc.).
Ser beneficiaria, directa o indirecta, de las
operaciones y actividades que lleve a cabo la
Entidad.
Poseer, directa o indirectamente, el 25% o
ms del capital o de los votos de la sociedad
nacional o entidad.
El beneficiario efectivo de dichos pagos es en una
proporcin igual o superior al 50%, el mismo
contribuyente.
El pago se efecta a una jurisdiccin no cooperante o
de baja o nula imposicin.
El pago se efecte a entidades sometidas a un rgimen
tributario preferencial.
No se allegue certificado de residencia fiscal del
beneficiario del pago.

Se adiciona la informacin a reportar en medios magnticos para que las sociedades colombianas que
sean subsidiarias o filiales de sociedades nacionales o del exterior suministren la informacin de los
beneficiarios efectivos en los trminos del artculo 631-5 y 631-6 del Estatuto Tributario.

70
Tratamiento de los dividendos en los CDI

Protocolo - Pago dividendos no Pago dividendos

CDI Artculo 10 dividendos gravados gravados
gravados Regla general 5% Regla general: 38,25%
Hasta 20%K: 35% +
35% / 0% +20%K y Inferior al 20%K: 5%
Espaa 5% - 0%+20%K 5% = 38,25%
reinv. 3 aos +20%K: 0%
+20%K: 35% + 0%
Inferior 25%K: 35% +
35% / 7% reinv. 3 Inferior 25%K: 5%*
Chile 7% - 0%+25%K 5%* = 38,25%
aos +25%K: 0%
+25%K: 35% + 0%
El protocolo no hace Inferior 20%K: 5% * Inferior 20%K: 15%
Suiza 15% - 0%+20%K
referencia +20%K: 0% +20%K: 0%
Inferior 10%K: 15% +
Inferior 10%K: 5 %* 5%* = 19.25%
Canad 15% - 5%+10%K 15% general
+10%K: 5% +10%K: 15% + 5%
(4,25%)= 19,25%
Todos los casos: 33%
Mxico Residencia Se mantiene el 33% Todos los casos 0%
(no 35%)
Gral.: 33% (no 35%) +
Portugal 10% general Se mantiene el 33% 5%*
5% *= 36,35%
Inferior 25%K: 25% +
Repblica 25% general Hasta 25%K: 5%* 5%*= 28,75%
15% - 5%+25%K
Checa (en Art. 10). +25%K: 5% +25%K: 25% + 5% =
28,75%
* Se debe aplicar la regla interna que es menor ( 5%)

71
Retencin en la fuente por pagos al exterior

Modificacin introducida y
Concepto del pago o abono en cuenta
comentarios
Tarifas para rentas de capital y de trabajo 15%

Consultoras, servicios tcnicos y de asistencia tcnica 15%

Rendimientos financieros los costos financieros del canon de

15%
arrendamiento originados en contratos de leasing
Rendimientos financieros por crditos superiores a 8 bajo el
5%
esquema de APP
Prima cedida por reaseguros realizados a personas no
1%
residentes o no domiciliadas en el pas
Los pagos por conceptos de administracin o direccin a las
15%
casas matrices
Los pagos o abonos en cuenta por cualquier concepto que
Tarifa general del impuesto
constituyan ingreso gravado para su beneficiario a (34% o 33)
jurisdicciones no cooperantes o de baja o nula imposicin
Programas de computador 34% o 33% sobre el 80%
15%, sobre el valor bruto del
Explotacin de pelculas cinematogrficas pago o abono en cuenta.
Servicios de transporte internacional, prestados por empresas 5%
sin domicilio en el pas
Pagos o abonos en cuenta por conceptos no contemplados
15%
en los artculos 407 a 411 del ET
10% no aplica a los
Ganancias Ocasionales
inversionistas de portafolio

72
Entidades sin nimo de lucro

73
Antecedentes entidades sin nimo de lucro ESAL

El rgimen tributario ha previsto un tratamiento preferente para las entidades sin

animo de lucro como quiera que ellas complementan las funciones del Estado al
prestar servicios socialmente meritorios y sin fines de lucro.
Ley 75 de 1986 cre el Rgimen Tributario Especial (RTE) con el fin de controlar a
estas entidades, para lo cual radico en el Comit de ESAL la calificacin sobre la
procedencia de los egresos y la destinacin de los excedentes a su objeto social,
sistema que estuvo vigente hasta el ao 1.998.

Beneficios hasta el ao 2016:

Admisin automtica al rgimen especial.

Exencin del impuesto sobre la renta sobre los excedentes que se destinen al
cumplimiento de su objeto social. De manera residual; una tarifa reducida del 20%
cuando resulten excedentes gravados.
Exclusin del sistema de renta presuntiva, renta por comparacin patrimonial, y
obligacin de pagar anticipos por el impuesto sobre la renta.
Exoneracin del impuesto de riqueza.
No sujecin a la retencin en la fuente sobre sus ingresos, salvo por rendimientos
financieros, y por actividades industriales y comerciales para el caso las cajas de
compensacin, fondos mutuos de inversin y asociaciones gremiales.

74
Entidades sin nimo de lucro

Art. 19 Anterior Art. 19 Actual

Son contribuyentes del RTE: Son contribuyentes del impuesto sobre la

renta (rgimen ordinario):
Las corporaciones, fundaciones y
asociaciones sin nimo de lucro, con Las asociaciones, fundaciones y
excepcin de las contempladas en el corporaciones constituidas como sin
art. 23 ET. nimo de lucro.
ESAL que captan recursos vigiladas por
SIF. Excepcionalmente pueden solicitar la
Fondos mutuos de inversin y calificacin como contribuyente del RTE
asociaciones gremiales. con el cumplimiento de los requisitos.
Cooperativas si el 20% del excedente
se destina a programas de educacin.

75
Requisitos para la calificacin

Que estn legalmente constituidas como Entidad Sin nimo de Lucro.

1.

Que su objeto social sea de inters general en una o varias de las actividades
meritorias establecidas en el artculo 359 del Estatuto Tributario, a las cuales debe
2. tener acceso la comunidad.

Que ni sus aportes sean reembolsados ni sus excedentes distribuidos, bajo ninguna
modalidad, cualquiera que sea la denominacin que se utilice, ni directa, ni
3. indirectamente, ni durante su existencia, ni en el momento de su disolucin y
liquidacin.

Las entidades debern estar calificadas ante la DIAN con documentos que sern sealados en el
reglamento. Una vez aprobada la calificacin procede el registro en el RUT, el cual se deber actualizar
anualmente con la simple presentacin de la declaracin de renta.

Las ESAL actualmente existentes debern presentar la documentacin que exija el reglamento ante la DIAN.
Si se mantiene la calificacin en el RTE la DIAN no debe expedir acto administrativo.

Tarifa: 20% para los contribuyentes del Artculo 19 calificados en el RUT como pertenecientes al RTE

76
Proceso automtico de calificacin RTE

Las entidades que a 31 de diciembre de 2016 se encuentren calificadas dentro del RTE
continuarn en este rgimen.

Las entidades que a 31 de diciembre de 2016 eran no contribuyentes del impuesto sobre la
renta y complementarios y que a partir del 1 de enero de 2017 son sealadas como
contribuyentes del rgimen ordinario del impuesto sobre la renta que pueden solicitar su
calificacin al RTE

Entidades que hasta el ao 2016 eran no contribuyentes: las ligas de consumidores, los
fondos de pensionados, las instituciones de educacin superior aprobadas por el ICFES que
fueran entidades sin nimo de lucro, los hospitales que estuvieran constituidos como
personas jurdicas sin nimo de lucro, las personas jurdicas que realicen actividades de
salud que hubieran obtenido permiso de funcionamiento de Ministerio de salud

Requisitos para su permanencia

Debern presentar los documentos que exija la DIAN en el reglamento y registrarse en el

aplicativo de la web que establezca la DIAN
Si se cambia su calidad, se expedir acto administrativo a ms tardar el 31 de octubre de
2018 y proceder el recurso de reposicin

77
No requieren calificacin como contribuyente del RTE

No contribuyentes y no declarantes de renta ni de ingresos y

patrimonio

Nacin, entidades territoriales; Corporacin Autnoma Regional y de Desarrollo

Sostenible, reas metropolitanas, Sociedad Nacional de la Cruz Roja Colombiana,
superintendencias, UAE, resguardos y cabildos indgenas, propiedad colectiva de
comunidades negras.

Las sociedades de mejora pblicas, asociaciones de padres de familia, juntas de

accin comunal, de defensa civil de copropietarios de propiedad horizontal*,
asociaciones de exalumnos, de hogares comunitarios del ICBF.
Hasta el ao 2016 eran no contribuyentes pero declarantes de ingresos y
patrimonio.

Las asociaciones y Federaciones de Departamentos y de Municipios; los

establecimientos pblicos y en general cualquier establecimiento oficial
descentralizado se excluyen y pasan a ser declarantes de ingresos y patrimonio.

* Art. 19-5 adicionado al ET: Son contribuyentes del impuesto de renta las personas jurdicas
originadas en la constitucin de la propiedad horizontal que destinen alguno de sus bienes o reas
comunes para la explotacin comercial o industrial, generando algn tipo de renta

78
No requieren calificacin como contribuyente del RTE

No contribuyentes que declaran ingresos y patrimonio

Los sindicatos, los fondos de empleados, los fondos mutuos de inversin, las
iglesias y confesiones religiosas reconocidas por el Ministerio del Interior o la
Ley, los partidos o movimientos polticos, aprobados por el Consejo Nacional
Electoral, las sociedades de alcohlicos annimos

Las asociaciones gremiales:

Hasta el ao 2016 eran contribuyentes del RTE cuando realizaban actividades
industriales y de mercadeo, y por sus actividades propias eran no
contribuyentes declarantes de ingresos y patrimonio.
Con la Ley 1819/16 todas las asociaciones gremiales son no contribuyentes y
declarantes de ingresos y patrimonio

79
Cooperativas No requieren calificacin al RTE

Para la determinacin del beneficio neto o excedente no pueden tomar

como gasto la reserva legal a la cual se encuentran obligadas.

Retencin en la fuente: solo les aplica rendimientos financieros. Deben

cumplir con sus obligaciones de agente retenedor.

Estn excluidas de renta presuntiva; comparacin patrimonial y liquidacin

del anticipo del impuesto de renta.

Estn obligadas a registrarse en el aplicativo WEB, para que la sociedad

civil se pronuncie sobre la respectiva entidad.

El recaudo de la tributacin sobre la renta estar destinado a la financiacin

de la educacin superior

80
Cooperativas Tarifa

Tarifa nica Especial 20%

Ao 2017 Ao 2018
Aplica sobre el beneficio neto o excedente

El impuesto se tomar en su totalidad del Tarifa 10% Adems el Tarifa 15% Adems el
Fondo de Educacin y Solidaridad de que 10% del excedente 5% del excedente
trata el artculo 54 de la Ley 79 de 1988

Se tomar en su totalidad del Fondo de

Antes eran exentas si 20% del excedente,
tomado en su totalidad del Fondo de
Educacin y Solidaridad de que trata el
artculo 54 de la Ley 79 de 1988, se
destinaba a financiar cupos y programas de
educacin formal en instituciones
autorizadas por el Ministerio de Educacin
Nacional.
Educacin y Solidaridad de que trata el art.
54 de la L.79/88.
Deber ser destinado de manera autnoma
por las propias cooperativas a financiar
cupos y programas en instituciones de
educacin superior pblicas autorizadas por
el MinEducacin

81
Tratamiento Rgimen Tributario Especial (RTE)

Distribucin indirecta
Registro ante la DIAN
de excedentes

Pagos por prestacin de servicios, De los contratos o actos jurdicos,

arrendamientos, honorarios, bonificaciones y
cualquier otro tipo de pago a fundadores,
aportantes, donantes, representantes
legales, y administradores, sus cnyuges o
familiares, donde posean ms del 30% de la
entidad o tengan el control.
Exclusin del RTE
onerosos o gratuitos, celebrados donde
las personas posean ms del 30% del
control de la entidad
As la DIAN determinar si hay
distribucin indirecta de excedentes,
caso en el cual se excluir del RTE

Se aceptan pagos laborales a lo

administradores y representante legal que
demuestren el pago a la seguridad social

El presupuesto anual para pagos a cargos directivos que tengan ingresos brutos anuales
superiores a 3.500 UVT ($111.5 Millones) no puede exceder el 30% del gasto total anual
de la entidad

82
Tratamiento Rgimen Tributario Especial (RTE)
Memoria
Verificacin de la DIAN
Econmica
Para efectos fiscales deben Las ESAL que hayan
identificarse los costos de obtenido ingresos
proyectos, de las superiores a 160.000 UVT
actividades de ventas de en el ao anterior ($5,097
bienes o de servicios y los Millones) deben enviar a la
gastos administrativos. DIAN una memoria
econmica sobre su
Se requiere certificado del gestin y destinacin de
revisor fiscal o contador. los excedentes.
Incumplimiento:
Exclusin del RTE
Renta por Comparacin Patrimonial para todos los contribuyentes del RTE
Plazos adicionales para
invertir
Los excedentes se
deben invertir en el ao
siguiente. Se pueden
autorizar plazos
adicionales.
Las Asignaciones
Permanentes no pueden
tener una duracin
mayor a 5 aos, salvo
autorizacin de la DIAN
83
ESAL - Objeto Social para pertenecer al RTE
Actividades Meritorias
Educacin, salud, cultura,
Ciencia, tecnologa e
innovacin,
Actividades de desarrollo
social: Proteccin a poblacin
vulnerable; Cobertura de los
servicios pblicos; desarrollo de
polticas pblicas; recreacin de
familias de escasos recursos,
Medio ambiente,
Prevencin uso de sustancias
psicoactivas,
Deportivas,
Desarrollo empresarial,
Administracin de justicia,
Promocin de derechos
humanos,
Actividades de microcrdito.
Que tenga
Que sean de
acceso la
inters general
comunidad
Benefician a un Cualquier persona
grupo poblacional, puede acceder a las
como un sector, actividades que realiza
barrio o comunidad. la entidad sin restriccin.
Cuando hace oferta
abierta de los servicios y
actividades que realiza
en desarrollo de su
objeto social,
permitiendo que terceros
puedan beneficiarse de
ellas, en las mismas
condiciones que los
miembros de la entidad
o familiares.
84
ESAL Clusula general para evitar la elusin fiscal

La actividad
principal no es
meritoria sino
una explotacin
econmica para Fundadores o
distribuir asociados se
Si reciben excedentes benefician de
donaciones por las condiciones
cuales la entidad especiales para
retribuya directa o acceder a los bienes
indirectamente al Actos y circunstancias o servicios ofrecidos
donante que constituyen abuso del por la entidad
Rgimen Tributario
Especial

La remuneracin de Adquieren de
los cargos de los manera directa o
fundadores o indirecta y a
asociados le da cualquier ttulo
derecho a participar bienes o servicios
en los resultados de a los fundadores
la entidad o vinculados

85
Impuesto sobre las
ventas

86
Impuesto sobre las ventas
Tarifa general y hecho generador

19% Hecho generador

Tarifa general

16% Se incluyen:
Todos los bienes y
servicios que no estn Cesin de Servicios
excluidos o gravados a derechos sobre prestados desde
una tarifa especial activos intangibles el exterior
asociados con
propiedad
Estaran gravados
industrial
servicios tales como
servicios tcnicos,
servicios administrativos,
entre otros.
Venta de
inmuebles con
excepcin de los
expresamente
excluidos

87
Resumen cambios en listado de bienes
Excluidos Exentos IVA del 5%

Se mantiene Se mantienen Se incluye

Productos agrcolas, semovientes,
minerales, medicamentos, etc.
Se modifica
Computadores personales de
escritorio o porttiles cuyo valor no
exceda de 50 UVT (Antes 82 UVT)
Dispositivos mviles cuyo valor no
exceda 22 UVT (Antes 43 UVT)
Se eliminan
Se elimina de la lista el asfalto, ACPM
y la gasolina quedando gravados a la
tarifa general.
Repuestos, maquinaria para gas
vehicular, pasa a la tarifa del 5%
Madera quedara gravado al 5%
Armamento FFAA, queda exento.
Carnes, pescados, entre
otros,
Se eliminan
Langostinos, quedando
gravados a la tarifa general
y salvo los de cultivo
Se incluye
Municiones y material para
las FFAA
Incluye armamento fuerzas
militares
Se incluyen algunas
partidas de maquinaria
agrcola que estaban
gravadas a la tarifa general
Recipientes para gas
comprimido o licuado,
repuestos, maquinaria
relacionada con el plan de
gas natural vehicular.
Primera venta de vivienda
nueva por > 26.800 UVT

Se incluyen
Servicios de educacin virtual, hosting,
computacin en la nube,
mantenimiento a distancia de
programas y equipos
88
Rgimen de transicin
Rgimen de transicin
Solo aplica para
establecimientos con venta a
pblico que tiene productos
premarcados.
En todo caso, a partir del 1
de febrero de 2017 todo bien
y servicio ofrecido al pblico
deber cumplir con las
modificaciones establecidas
en la ley.
Bienes y servicios recibidos y/o
finalizados en el aos 2016
Debe considerarse la regla de
causacin incluida en el artculo 429
del Estatuto Tributario.
En las ventas: En la fecha de
emisin de la factura o documento
equivalente y a falta de stos, en el
momento de la entrega.
Prestacin de servicios (lo que
ocurra primero)
La fecha de emisin de la factura
La fecha de terminacin de los
servicios
La fecha del pago o abono en
cuenta:
Si se cumplieron estas condiciones
en el 2016. se deber aplicar la
tarifa vigente al 2016 y declararse
en el 2016.
Rgimen de transicin en
contratos pblicos
La tarifa de IVA aplicable a
los contratos celebrados con
entidades pblicas o
estatales, ser la vigente en
la fecha de la resolucin o
acto de adjudicacin, o
suscripcin del respectivo
contrato, o la fecha de la
adicin.
De igual forma aplicar a los
contratos de construccin e
interventoras derivados de
los contratos de concesin
de infraestructura de
transporte, suscritos por las
entidades pblicas o
estatales, la cual ser la
vigente en la fecha de
suscripcin del contrato.
89
Nuevos agentes de retencin

Nuevo Agente de
Retencin

Entidades emisoras de tarjetas

Servicios electrnicos Sometidos al
crdito y dbito, los vendedores impuesto va
o digitales prestados
de tarjetas prepago, los retencin terica
desde el exterior
recaudadores de efectivo a
cargo de terceros, en el caso que
Suministro electrnico de servicios
el prestador del servicio desde el
audiovisuales.
exterior incumpla con sus
obligaciones tributarias Radiodifusin, entrenamiento,
(declaracin y pago). servicios online

Este sistema de retencin empezar a regir dentro de los 18 meses siguientes a la

entrada en vigencia de la Ley.

90
Retencin terica de IVA

Se elimin la retencin terica El mecanismo de la retencin

de IVA con el rgimen terica de IVA por pagos al
simplificado, exterior contina, pero el
Artculo 180 de la Reforma en
La DIAN mediante Concepto su prrafo final la est
96 del 30 de enero de 2017 supeditando a que la DIAN
aclara que en ningn evento emita una resolucin indicando
se debe realizar la retencin taxativamente el listado de
terica de IVA con el rgimen proveedores a los que deber
simplificado, dado que dicha practicrseles retencin
figura fue suprimida con la Entendemos que fue una
reforma. inconsistencia de la Ley y el
Ministerio de Hacienda est en
proceso de emitir un Decreto
corrigiendo el tema.
Rgimen
simplificado Pagos al exterior

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Otras modificaciones

Oportunidad del IVA descontable

Para los declarantes bimestralmente: los impuestos descontables slo podrn
contabilizarse en el perodo fiscal correspondiente a la fecha de su causacin, o en
uno de los 3 perodos bimestrales inmediatamente siguientes, y solicitarse en la
declaracin del perodo en el cual se haya efectuado su contabilizacin.
Para los declarantes cuatrimestralmente: los impuestos descontables slo podrn
contabilizarse en el perodo fiscal correspondiente a la fecha de su causacin, o en el
perodo cuatrimestral inmediatamente siguiente, y solicitarse en la declaracin del
perodo en el cual se haya efectuado su contabilizacin.

Cambios rgimen simplificado

Se disminuye el tope para pertenecer al rgimen simplificado de 4.000 UVT a 3.500
UVT.
Se disminuye el monto de las consignaciones bancarias de 4.500 UVT a 3.500 UVT
Si celebra contratos superiores a 3.500 UVT debe inscribirse en el rgimen comn
(antes 3.300 UVT)

Restaurantes que funcionan a travs de franquicia

Dejarn de cobrar IVA para empezar a cobrar Impuesto al Consumo

92
Perodo gravable

Declaracin Tipo de contribuyente Ingresos brutos a 31 de

diciembre del ao anterior
Grandes contribuyentes, personas jurdicas Iguales o superiores a 92.000
Bimestral y naturales y responsables exentos de los UVT ($2.737.276.000 aplicable
artculos 477 y 481 E.T. en 2017)

inferiores a 92.000 UVT

Cuatrimestral Personas jurdicas y naturales
($2.737.276.000 ao 2017)

Se elimina el perodo anual a partir del 2017, en todo caso debe presentarse la
declaracin de IVA por el ao 2016 en enero de 2017.
Si se superan los montos que obligue al cambio de perodo debe reportarse a la
DIAN.
Para los que inicien actividades, el perodo gravable ser bimestral.

93
Modificaciones en la venta de derivados del petrleo

Nuevos responsables.

Se adicionan como responsables del IVA en la venta de productos derivados del petrleo a

Distribuidores mayoristas

Comercializadores industriales de derivados del petrleo

Adicionalmente el IVA facturado en la adquisicin de productos derivados del petrleo podr ser

Descontado por el adquirente cuando este sea responsable del IVA y los bienes adquiridos
sean computables como costo o gasto y se destine a operaciones gravadas o exentas. En
caso que se adquieran para operaciones gravadas excluidas y de exportacin y no se logre
establecer su imputacin directa a una u otras, el cmputo del IVA se efectuar en
proporcin al monto de las operaciones gravadas del perodo fiscal.

Cuando los bienes sean adquiridos a un distribuidor no responsable del IVA por la venta de
tales bienes, el adquirente responsable podr descontar el IVA implcito en el precio del
producto, el distribuidor minorista certificar al adquirente, por cada operacin, el valor del
IVA que le haya sido liquidado por parte del distribuidor mayorista en la adquisicin de los
bienes.

94
Base gravable en la venta de otros derivados del petrleo

Base Gravable

En combustibles:

1. Para el productor o importador el Ingreso al Productor;

2. Para el distribuidor mayorista y/o comercializador industrial el ingreso al productor o

comercializador del combustible y del alcohol carburante y/o biocombustible, en la porcin
autorizada por el Ministerio de Minas, aclarando que el transporte no hace parte de la base
gravable

3. En el caso de combustibles, cuando el margen de comercializacin y el ingreso al productor

no este regulado por el Ministerio, la base ser el precio de venta sin incluir el transporte
por poliducto.

En la gasolina de aviacin de 100/300 octanos:

1. Para el productor, el precio oficial de lista en refinera;

2. Para el distribuidor mayorista, el precio oficial de lista en refinera adicionado con el margen
de comercializacin.

Para todos los dems derivados del petrleo diferentes a combustibles, la base ser el
precio de venta.

95
Descuento especial del IVA para Hidrocarburos

Las compaas cuya actividad principal sea la exploracin de hidrocarburos, tendrn derecho a
presentar una declaracin del impuesto sobre las ventas a partir del primer momento en el que
inician su actividad exploratoria, y podrn:

El lVA pagado en la adquisicin e

importacin de los bienes y servicios de
Tomar como IVA cualquier naturaleza, utilizados en las
descontable etapas de exploracin y desarrollo para
conformar el costo de sus activos fijos e
inversiones amortizables en los proyectos
costa afuera.

Solicitar los saldos a La totalidad de los saldos a favor que se

favor generados generen en dicho perodo podrn ser
solicitados en devolucin en el ao siguiente
en el que se generen dichos saldos a favor.

En ningn caso este beneficio podr ser utilizado en forma concurrente con el descuento
de IVA por maquinaria pesada

96
Otros
Impuestos Indirectos

97
Otros impuestos indirectos

Impuesto al consumo de
Impuesto al consumo GMF
cigarrillo

Causa el impuesto la Se fija de manera

navegacin mvil y los permanente la tarifa del Incremento del impuesto a
servicios de datos los 4x1000. $1.400 en el ao 2017 y $
cuales se sujetan al 2.100 ao 2018 por
impuesto a la tarifa 4 %. Contratos de cajetilla
La porcin correspondiente corresponsala: Se define (Hoy: $ 701)
a servicios de datos se como una sola operacin los
grava nicamente en el movimientos realizados por Este valor se actualizar
monto que exceda de 1.5 intermedio de los anualmente con el IPC a
UVT corresponsales. partir del ao 2019
Se gravan con 8% Se consideran exentas las
motocicletas con motor operaciones de compra de
superior a 180 cc divisas que tenga como
La entrega de bolsas nico objeto la repatriacin
plstica se sujeta al de inversiones de portafolio.
impuesto
Derivados del cannabis

98
Impuesto nacional a la gasolina y ACPM
Se modifican las reglas del impuesto nacional a la gasolina y al ACPM, distinguiendo entre la
de este impuesto y el impuesto sobre las ventas.

Regulacin anterior Nueva regulacin

IVA Impuesto a la gasolina
Se encontraban excluidos en el Se modifican las tarifas del
Se eliminan de la
impuesto sobre las ventas la
lista de excluidos la
gasolina y el ACPM, pero estaban
gasolina y el ACPM,
gravados con el impuesto a la
por tanto quedaran
gasolina a las siguientes tarifas
gravados a la tarifa
general del 19%.
Tipo Tarifa por Galn Tarifa por
Tipo
Gasolina corriente 1.213 La determinacin de Galn
la base gravable se Gasolina cor 490
Gasolina extra 1.754
realizar sobre el Gasolina extra 930
ACPM 1.116 ingreso del producto ACPM 469
Otros 1.184 (IP), y dems reglas Otros 490
del artculo 467 del
Estatuto Tributario.

Adicionalmente, se elimina de la lista de excluidos del impuesto sobre las ventas, el crudo
destinado a refinacin.

99
Impuesto nacional a la gasolina y ACPM

Los siguientes son los elementos del impuesto a la gasolina

Venta, retiro o importacin para el consumo propio o para venta; de gasolina y

Hecho generador
ACPM.

Pasivo Sujeto Productor o importador

En la fecha de emisin de las facturas, cuando es venta.

Causacin En la fecha de retiro para el consumo propio, por parte de los productores
En la fecha en que se nacionalice, por parte del importador

100
Impuesto al carbono C
Impuesto al carbono
Gravamen que recae sobre el contenido de carbono de todos los combustibles fsiles, incluyendo todos
los derivados de petrleo que sean usados con fines energticos, siempre que sean usados para
combustin.

Hecho Venta dentro del territorio nacional, retiro, importacin para el consumo propio o
generador importacin para la venta de combustibles fsiles. Se causa una sola vez

Sujeto
El adquiriente y el productor/importador cuando retire para consumo propio
Pasivo

Responsable El productor o el importador

Base
Gravable y Tarifa especfica segn el factor de emisin de (CO2), ajustada con el IPC
tarifa

Combustible Fsil Unidad Tarifa / Unidad

El impuesto ser deducible Gas Natural Metro Cbico $ 29
de la renta Gas Licuado Galn $ 95
Gasolina Galn $ 135
Kerosene/Jet Fuel Galn $ 148
ACPM Galn $ 152
Fuel Oil Galn $ 177
101
Otros impuestos indirectos

Contribucin parafiscal al combustible

Creada parar financiar el FEPC (Fondo de estabilizacin de precios de los combustibles.

Hecho generador Venta en Colombia de gasolina motor corriente o ACPM por parte del
refinador o importador al distribuidor mayorista de combustibles.

Pasivo Sujeto Refinador o importador

Causacin Base Cuando los diferenciales de participacin sea mayor que los diferenciales de
gravable compensacin se determina una suma cobre el valor de la Gasolina fijado por
el Ministerio de Minas

Tarifa 100% de la diferencia

102
Impuestos territoriales

103
Impuestos territoriales
Impuesto de Industria y Comercio
:
Actividad
En los servicios
En ventas sin establecimiento de
comercio
En las ventas directas al
consumidor por correo o
catlogos
En la actividad de transporte
En los servicios de televisin por
suscripcin y de internet por
suscripcin
En el servicio de telefona mvil
Para los patrimonios autnomos
Actividades de Inversin
Reglas de territorialidad
Lugar de ejecucin.
En el municipio en donde se perfeccione la venta (donde se
conviene el precio y la cosa vendida)
El municipio que corresponda al lugar de despacho de la m/cia
En el municipio desde donde se despache el bien, mercanca o
persona.
En el municipio en donde se encuentre el suscriptor del servicio,
segn el lugar informado en el respectivo formulario.
En el domicilio del usuario al momento de la suscripcin.
El impuesto se causa a favor del municipio donde se realiza la
actividad, sobre la base gravable general y a la tarifa de la actividad
ejercida.
En la sede de la sociedad donde se tiene la inversin

Se mantienen las reglas especiales para el sector financiero y de servicios pblicos

domiciliarios.
Formulario nico nacional a partir de la vigencia 2018 para la declaracin y pago del ICA.

104
Impuestos territoriales

Impuesto sobre el servicio de alumbrado pblico

Hecho generador: ser usuario potencial del servicio de alumbrado en la respectiva

jurisdiccin municipal
Sujetos pasivos: usuarios del servicio pblico domiciliario de energa elctrica y los
propietarios o poseedores de predios dentro del rea de cobertura en la respectiva
jurisdiccin municipal.
Tarifa: (i) para usuarios del servicio domiciliario de energa elctrica, en el sector
residencial una tarifa que no exceda el 10% del valor facturado por dicho servicio, la
tarifa no exceder del 12% en el sector comercial y hasta el 15% en el sector
industrial; (ii) para propietarios / poseedores de predios la tarifa no podr exceder del
10% del impuesto predial del correspondiente ao.

Impuesto de vehculos

Se faculta a los sujetos activos la liquidacin del impuesto, sin embargo, el sujeto pasivo
podr apartarse de ella y presentar su propia liquidacin privada si no est de acuerdo
con ella

105
Procedimiento tributario

106
Abuso en materia tributaria

Siguiendo el principio de sustancia sobre la forma se faculta a la

DIAN para desconocer operaciones de las que se desprendan
beneficios tributarios, cuando las mismas no tengan una razn de
negocio o justificacin comercial.
La entidad podr recaracterizar o reconfigurar la operacin, sin
perjuicio de las dems modificaciones a la declaracin tributaria a
que haya lugar.
La DIAN podra remover el velo corporativo a efectos de extender
las responsabilidades tributarias a los socios, accionistas,
directores o administradores, individualmente considerados, por las
conductas abusivas determinadas.
Procedimiento especial por abuso en materia tributaria:
Emplazamiento especial sustentado en prueba siquiera
sumaria.
Contribuyente cuenta con 3 meses para oponerse
Suspende firmeza.
DIAN deber emitir requerimiento especial o emplazamiento
previo por no declarar.
Se deber seguir el trmite respectivo, segn el caso,
determinado en el Estatuto Tributario.

107
Delitos contra la Administracin Tributaria

Omisin de activos o inclusin de pasivos inexistentes

Pena privativa de
libertad de 48 a 108
A manera de dolo.
meses y multa del 20%
Omisin de activos o presentacin de informacin inexacta o
del valor de activo
declare pasivos inexistentes.
omitido, del valor del
Valor igual o superior a 7.250 SMLMV.
activo declarado
Afecte su impuesto sobre la renta y complementarios o el
inexactamente o del
saldo a favor .
valor del pasivo
inexistente.
Omisin de agente retenedor o recaudador

No consignar las sumas retenidas o

autorretenidas por concepto de retencin en la Prisin de 48 a 108
fuente. meses y multa
2
No consignar IVA o el Impuesto Nacional al equivalente al doble de
meses
Consumo lo no consignado sin
Omitir obligacin de cobrar y recaudar, estando que supere el
obligado a ello. equivalente a
1.020.000 UVT.

Se extingue accin penal si se corrige y se cumple con las obligaciones tributarias

108
Ineficacia de las declaraciones de retencin en la fuente
Hasta 2016
Podan presentar declaraciones sin
pago los contribuyentes que
tuvieren un saldo a favor superior a
82.000 UVT.
(Hoy 2.439.746.000)
Las declaraciones presentadas
producirn efecto legal siempre y
cuando el pago se haya realizado
dentro del plazo para declarar.
Reforma
Podrn presentar declaraciones sin
pago los contribuyentes que tengan
un saldo a favor igual o superior a
dos veces el valor de la retencin a
cargo.
Las declaraciones presentadas sin
pago producirn efecto legal
siempre y cuando el pago se realice
a ms tardar dentro de los dos
meses siguientes a partir del plazo
para declarar; sin perjuicio de los
intereses a que haya lugar.
109
Correcciones a favor del contribuyente

Legislacin anterior

Se requiere presentar ante la DIAN proyecto de correccin dentro del aos siguiente al
vencimiento del trmino para presentar la declaracin o su correccin

Ley 1819 de 2016

Se deber presentar la respectiva declaracin por el medio al cual se encuentra obligado

el contribuyente, dentro del ao siguiente al vencimiento del trmino para presentar la
declaracin.
La correccin de las declaraciones no impide la facultad de revisin, la cual se contar a
partir de la fecha de la correccin.
Entrar en vigencia una vez la Administracin Tributaria realice los ajustes informticos
necesarios y lo informe as en su pgina web, plazo que no podr exceder de dos aos
contados a partir de la expedicin de la presente ley.

110
Firmeza de las declaraciones

Firmeza Descripcin

Trmino de firmeza general de las declaraciones tributarias

3 aos Contados desde el vencimiento del plazo para declarar, o desde la presentacin
extempornea, o desde la solicitud del saldo a favor.

Para entidades sujetas al rgimen de precios de transferencia

6 aos Entidades que tengan operaciones con vinculados del exterior, contados desde el
vencimiento del plazo para declarar o desde su presentacin extempornea.

Para declaraciones en las que se compensen prdidas fiscales

6 aos El Artculo 89 de la Ley 1819 (modifica el artculo 147) seala que las declaraciones
en donde se compensen prdidas queda en firme en 6 aos.

Declaraciones que generan prdidas fiscales

Es el mismo trmino que el contribuyente tiene para compensarlas; sin embargo, si el

12 aos contribuyente compensa la prdida en los dos ltimos aos que el contribuyente tiene
para hacerlo, el trmino de firmeza se extender por tres (3) aos ms a partir de
dicha compensacin con relacin a la declaracin en la cual se liquid dicha prdida,
por lo que incluso podra quedar abierta a fiscalizacin a 15 aos.

111
Aplicacin de los principios de lesividad, proporcionalidad,
gradualidad y favorabilidad

Sancin autoliquidada Sancin propuesta por la DIAN

Reduccin al 50% Reduccin al 75% Reduccin al 50% Reduccin al 75%

En los dos aos

En el ao anterior En los 4 aos En los 2 aos
anteriores de la
de la conducta no anteriores de la anteriores de la
conducta no se ha
se ha cometido la conducta no se ha conducta no se ha
cometido la misma
misma falta. cometido la misma cometido la misma
falta.
falta. falta.

No se haya No se haya Que se acepte y se Que se acepte y se

proferido actuacin proferido actuacin subsane la subsane la
DIAN DIAN infraccin infraccin

Lesividad: Siempre que el contribuyente incumpla con sus obligaciones

Reincidencia: El sancionado por acto administrativo comete una nueva infraccin dentro de los
dos aos
Favorabilidad Se aplica en materia sancionatorio, aun cuando la ley favorable sea posterior

112
Rgimen sancionatorio

Sancin Modificaciones

Se tipific la omisin en la presentacin de las declaraciones relativas al

Sancin por no impuesto nacional al consumo, impuesto nacional a la gasolina, ACPM,
declarar impuesto nacional al Carbono, GMF, Activos posedos en el exterior e
impuesto a la riqueza.

Sancin relativa a la Establece que las entidades obligadas a su presentacin pueden subsanar
Declaracin de la presentacin extempornea o de las inexactitudes, liquidando la sancin
Ingresos y Patrimonio por extemporaneidad o correccin, segn el caso.

Puede ser liquidada por el contribuyente o impuesta por la DIAN.

Sancin por
improcedencia de las Se establece que los intereses de mora se liquiden desde la fecha en que
devoluciones y/o se notific la resolucin de compensacin hasta la fecha del pago. Se
compensaciones precisa que su tasacin ser sobre el valor devuelto y/o compensado en
exceso.

Sancin por
No sern objeto de sancin las correcciones que se realicen antes del
correccin de las
vencimiento del plazo para declarar.
declaraciones

113
Rgimen sancionatorio

Sancin Modificaciones

El monto de la sancin se reduce al 100% de la diferencia entre el saldo a pagar o el

saldo a favor, segn el caso, determinado en la liquidacin oficial y el declarado por el
contribuyente, o al 15 % de los valores inexactos en las declaraciones de ingresos y
patrimonio. Lo anterior, salvo en los siguientes casos:
Sancin por Ser del 200% cuando se omitan activos o se incluyan pasivos inexistentes.
inexactitud (*)
Ser del 160% de la citada diferencia cuando se trate de compras a proveedores
ficticios o insolventes o cuando se incurre en abuso en materia tributaria y del 20%
cuando se trate de declaraciones de ingresos y patrimonio.

Ser del 50% de la diferencia cuando se trate de obligados del monotributo.

Se establecen 4 modalidades sancionatorias, as:

Tres (3) das, cuando no se expida factura o se expida sin el cumplimiento de los
requisitos establecidos en la Ley,
Sancin de Tres (3) das, por el uso de sistemas electrnicos que supriman ingresos y/o
clausura del ventas, as como llevar doble contabilidad o doble facturacin,
establecimiento Tres (3) das, cuando haya omisin superior a tres (3) meses en el pago de la
de comercio declaracin de retencin, IVA, impuesto nacional a la gasolina y al ACPM o del
impuesto nacional del Carbono, y
Treinta (30) das, cuando el inventario o materias primas son aprehendidos por
contrabando.
(*) Se establece como causal de sancin de inexactitud el no incluir en la declaracin de retencin la totalidad de las
retenciones que han debido efectuarse o el efectuarlas y no declararlas, o efectuarlas por un valor inferior
114
Saneamiento declaraciones ineficaces

Retencin en la fuente

Quienes presenten dentro de los 4 meses siguientes a la vigencia de la Ley, declaraciones

de retencin sobre las que a 30 de noviembre de 2016 oper ineficacia, no estarn
obligados a liquidar y pagar sancin de extemporaneidad ni intereses de mora.

Aplica tambin quienes tenan saldo a favor superior a 82.000 UVT y presentaron solicitud
de compensacin despus de la entrada en vigencia de la Ley 1430 de 2010 cuando el
saldo a favor haya sido modificado por la DIAN o el contribuyente / responsable.

IVA

Los responsables del impuesto que presenten las declaraciones de IVA dentro de los 4
meses siguientes a la vigencia de la Ley, declaraciones de IVA que a 30 de noviembre de
2016 se consideren como sin efecto legal por haber sido presentadas en un perodo
equivocado no estarn obligados a liquidar y pagar sancin de extemporaneidad ni
intereses de mora.

Los valores efectivamente pagados con las declaraciones iniciales podrn ser tomados
como un abono al saldo a pagar en la declaracin de IVA del respectivo perodo.

115
Terminacin de procesos administrativos

Tipo de proceso Pago Conceptos transados

Requerimiento especial, liquidacin 100% del impuesto o tributo

de revisin y resolucin del recurso
de reconsideracin.
Pliegos de cargos y resoluciones en
las que no existe impuestos o
tributos aduaneros en discusin.
Sanciones por no declarar.
70% de las sanciones
discutido y el 30% de las
actualizadas e intereses.
sanciones e intereses.
50 % del valor de la sancin 50% del valor de la sancin
actualizada. actualizada.
100% del impuesto en discusin y
70% del valor total de las
el 30% de las sanciones e
sanciones e intereses.
intereses.

50% de la sancin actualizada,

Sanciones por devolucin reintegro de las sumas 50% del valor de la sancin
improcedente. indebidamente devueltas o actualizada.
compensadas y sus intereses.

Requisitos:

Requerimiento especial, liquidacin oficial o resolucin recurso reconsideracin debe haber

sido notificada antes de la entrada en vigencia de la ley,
Corregir declaracin, pago del 100% del impuesto y sanciones e intereses reducidos,
Plazo para conciliar hasta el 30 de Octubre de 2017.

116
Conciliacin contenciosa

Tipo de proceso
Liquidaciones oficiales en nica o
primera instancia.
Liquidaciones oficiales en
segunda instancia.
Resolucin de imposicin de
sancin tributaria, aduanera o
cambiaria.
Resolucin de imposicin de
sancin por devolucin o
compensacin improcedente.
Conceptos que se
Pago
concilian
100% del impuesto discutido y el
20% del valor total de las 80% del valor total de las sanciones,
sanciones, intereses y intereses y actualizacin.
actualizaciones.
100% del impuesto discutido y el
30% del valor total de las 70% del valor total de las sanciones,
sanciones, intereses y intereses y actualizacin.
actualizaciones.
50% del valor de la sancin
50% de la sancin actualizada.
actualizada.
50% de la sancin actualizada,
reintegro de las sumas 50% del valor de la sancin
indebidamente devueltas o actualizada.
compensadas y sus intereses.

Requisitos:
Haber presentado demanda antes de la entrada en vigencia de la Ley,
Que la demanda haya sido admitida antes de la solicitud de conciliacin,
Que no exista sentencia judicial en firme,
Adjuntar prueba de pago,
Adjuntar prueba de la liquidacin privada,
Presentar solicitud hasta el 30 de Septiembre de 2017.
117
Condicin especial para el pago de obligaciones tributarias
territoriales en mora

Obligaciones en Desde 1 de junio a 29 de

Hasta 31 de mayo
mora octubre
Por concepto de
impuestos, tasas,
contribuciones y Pagando de contado el 100% de la Pagando de contado el 100% de la
sanciones, obligacin principal y el 40% de los obligacin principal y el 60% de los
administrados por intereses de mora causados hasta la intereses de mora causados hasta la
entidades territoriales, fecha del pago y de las sanciones fecha del pago y de las sanciones
por los perodos actualizadas. actualizadas.
gravables o aos de
2014 y anteriores.
Por imposicin de Pagando el 60% del valor de la Pagando el 80% del valor de la
sanciones dinerarias. sancin actualizada. sancin actualizada.

No es aplicable a Impuestos Nacionales,

Debe implementarse en los Acuerdos Municipales o ser adoptado por los Gobernadores o
Alcaldes.

118
Terminacin administrativa UGPP

Etapa Monto sancin Monto intereses

Reduccin 0% intereses al
Procesos sistema de pensiones.
determinacin Reduccin 80% sancin.
obligaciones. Reduccin 80% intereses a otros
sistemas de proteccin social.
Procesos
Reduccin 90% sancin. N/A.
sancionatorios.

Requisitos:

Requerimiento para declarar o corregir, liquidacin oficial o resolucin resuelve recurso debe
haber sido notificada antes de la entrada en vigencia de la ley,

Pago antes del 30 de octubre del total de la contribucin.

119
Conciliacin contencioso administrativa UGPP

Etapa Monto sancin Monto intereses

Reduccin 0% intereses al
sistema de pensiones.
nica o primera
Reduccin 30% sancin.
instancia.
Reduccin 30% intereses a otros
sistemas de proteccin social.
Reduccin 0% intereses al
sistema de pensiones.
Segunda instancia. Reduccin 20% sancin.
Reduccin 20% intereses a otros
sistemas de proteccin social.
Sancin en la cual no
Reduccin 50% sancin
se discute N/A.
actualizada
contribucin.

Requisitos:
Haber presentado demanda antes de la entrada en vigencia de la Ley.
Que la demanda haya sido admitida antes de la solicitud de conciliacin.
Que no exista sentencia judicial en firme.
Adjuntar prueba de pago.
Adjuntar prueba de la liquidacin privada.
Presentar solicitud hasta el 30 de Septiembre de 2017
120
Otros aspectos relevantes

Se unifica la suspensin de los intereses moratorios la cual procede tanto en favor del
contribuyente como de la DIAN.

Existir un plan de modernizacin tecnolgica de la DIAN para ser ejecutado en 5

aos y un fortalecimiento a la gestin de personal y el sistema de carrera de la
entidad.

121
Gracias

La informacin aqu contenida es de naturaleza general y no tiene el propsito de abordar las

circunstancias de ningn individuo o entidad en particular. Aunque procuramos proveer informacin
correcta y oportuna, no puede haber garanta de que dicha informacin sea correcta en la fecha que
se reciba o que continuar siendo correcta en el futuro. Nadie debe tomar medidas basado en dicha
informacin sin el debido asesoramiento profesional despus de un estudio detallado de la situacin
en particular.

122
Contactos

Zulay Prez Maritza Sarmiento

zulayperez@kpmg.com msarmiento@kpmg.com
Socia lder Socia

Myriam Stella Gutirrez Argello Oswaldo Prez Quionez

msgutierrez@kpmg.com uperez@kpmg.com
Socia Socio

Vicente Javier Torres Jorge Alberto Sanabria

vjtorres@kpmg.com jasanabria@kpmg.com
Socio Socio

Maria Consuelo Torres

mctorres@kpmg.com
Socia

123