PERITAJE CONTABLE

UNIVERSIDAD CATLICA LOS NGELES DE CHIMBOTE

FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLTICAS
ESCUELA PROFESIONAL DE DERECHO

LA PRUEBA PERCIAL CONTABLE

AUTOR: DIOSES REMICIO, MIGUEL NGEL

DOCENTE: CAPA ROBLES, ITALO SOTERO

Sullana, abril 2016

LA PRUEBA PERICIAL CONTABLE 1

 DEDICATORIA

A Dios que con su magnificencia da con

da nos da salud y vida para continuar en
la lucha incansable por lograr nuestras
metas.

Miguel ngel.

LA PRUEBA PERICIAL CONTABLE 2

 NDICE

DEDICATORIA ................................................................................................................. 2
NDICE ............................................................................................................................. 3
INTRODUCCIN ............................................................................................................. 4
LA PRUEBA PERICIAL CONTABLE ................................................................................ 5
1.1. INDICIOS Y PERICIA: ............................................................................................ 6
1.2. OBTENCIN DE EVIDENCIAS:............................................................................. 6
1.3. OBTENCIN DE EVIDENCIAS SEGN EL TIPO DE PERICIA CONTABLE: ...... 8
1.3.1. JURISDICCIN PENAL: ..................................................................................... 8
1.3.2. JURISDICCIN CIVIL Y COMERCIAL: .............................................................. 8
1.3.3. MBITO EXTRAJUDICIAL:................................................................................. 9
1.4. EN EL PROCESO PENAL A FIN DE OBTENCION DE EVIDENCIAS: ................. 9
1.5. RECOPILACIN DE EVIDENCIAS DE FRAUDE ................................................ 11
1.6. EVALUACIN DE LA EVIDENCIA RECOLECTADA ........................................... 11
1.7. OBTENCIN DE EVIDENCIA PROBATORIA Y CONFIABLE ............................. 11
1.8. EN EL PROCESO CIVIL Y COMERCIAL A FIN DE OBTENCION DE
EVIDENCIAS:................................................................................................................. 12
1.9. PROCEDIMIENTOS ESPECFICOS DEPENDIENDO DEL TIPO DE
COMPROMISO EN EL QUE SE DESENVUELVE EL SERVICIO DE LA
AUDITORA CONTABLE FORENSE. ............................................................................ 14
1.10. PROCEDIMIENTOS ORIENTADOS A DETECTAR SUSTRACCIN DE
ACTIVOS:....................................................................................................................... 15
1.11. PROCEDIMIENTOS A TENER EN CUENTA EN CUANTO A LAS
MODALIDADES DE EJECUCIN DE LOS DELITOS: SEGN SU FORMA O
SEGN EL REA DE REALIZACIN. ........................................................................... 19
CONCLUSIONES........................................................................................................... 22
BIBLIOGRAFIA. ............................................................................................................. 24

LA PRUEBA PERICIAL CONTABLE 3

 INTRODUCCIN

La Auditora contable forense es una ciencia que permite reunir y presentar

informacin financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, en una forma que
ser aceptada por un Juzgador (juez). Por lo tanto, existe la necesidad de preparar
personas con visin integral, que faciliten evidenciar especialmente, delitos como: la
corrupcin administrativa, el fraude contable, el delito en los seguros, el lavado de
dinero y evasin impositiva, entre otros.
EL PRODUCTO FINAL DE LAS TAREAS REALIZADAS POR UN PERITO
CONTADOR ES UN DICTAMEN DE CONTENIDO ECONMICO. Puede convertirse
en prueba en un proceso judicial, o utilizarse como una informacin interna dentro de
una empresa a objeto de presentarlo como cabecera de procesos civiles,
comerciales o penales.
La primera cuestin a debatir es qu se entiende por prueba?. En su libro Pruebas
en el Derecho Comercial de Carlos Bernardo Medina Torres1, seala dirigido a
hacer patente la exactitud o inexactitud de una proposicin. Expresa el maestro: En
ciencia, probar es tanto la operacin tendiente a hallar algo incierto, como la destinada
a demostrar la verdad de algo que se afirma como cierto. .especficamente en
sentido jurdico procesal, la prueba es ambas cosas: un mtodo de averiguacin y un
mtodo de comprobacin. La prueba penal es, normalmente, averiguacin, bsqueda,
procura de algo. La prueba civil es, normalmente, comprobacin, demostracin,
corroboracin de la verdad o falsedad de los proposiciones formuladas en el juicio
Tomada en su sentido procesal la prueba es, en consecuencia, un medio de
verificacin de las proposiciones que los litigantes formulan en juicio.
A la luz de estas aseveraciones, como tambin de opiniones similares de otros
juristas, el Perito Contador deber procurar que su dictamen sea consecuencia de una
tarea estructurada, con base cientfica, a fin de coadyuvar a la justicia o informar al
cliente (extrajudicial) de sus hallazgos.
La estructura de trabajo: sigue los lineamientos de las Normas de Auditoria
Generalmente Aceptadas (NAGAS) y las Declaraciones sobre Normas de Auditoria
(SAS), en cuanto a las etapas del proceso de auditora (Planeacin, Ejecucin e
Informe).

1
Medina Torres, Carlos Bernardo. Prebas en el Derecho Comercial. Ed. Doctrina y Ley Ltda. 1999, pags. 13/14

LA PRUEBA PERICIAL CONTABLE 4

 LA PRUEBA PERICIAL CONTABLE

El proceso puede verse afectado en cuanto al TIPO DE PERICIA CONTABLE: y

por ende, son afectados el Objeto, enfoque, objetivos, alcance de las pruebas,
composicin del equipo de auditora y cronograma de trabajo, etc.

Por ejemplo en el tipo jurdico, investigacin sobre lavado de dinero, se tiene en

consideracin las siguientes definiciones:
a. Objeto: los bienes obtenidos o derivados directa o indirectamente de la
comisin de un delito tipificado en la Ley;
b. Bienes: los activos de cualquier tipo, corporales o incorporales, muebles o
races, tangibles o intangibles y los documentos o instrumentos legales que
acrediten la propiedad u otros derechos sobre dichos activos;
c. Crimen: todo delito cuya pena de penitenciara media sea superior a dos
aos (en paraguay 5 aos);
d. Banda criminal: Asociacin estructurada u organizada de tres o ms
personas con la finalidad de cometer hechos punibles o concretar sus fines
por la va armada y los que la sostenga econmicamente o le provea de
apoyo logstico; y,
e. Grupo terrorista: asociacin estructurada u organizada de personas que
emplee la violencia, adems de la comisin de delitos, para la consecucin
de sus fines polticos o ideolgicos, incluyendo a sus mentores morales.
Es obvio que el Perito Contador deber estructurar su investigacin y obtener
evidencias en base al Tipo de Pericia Contable.

Dicho plan deber contemplar la aplicacin de procedimientos y pruebas de auditoria

especficamente diseadas, con el fin de evaluar el sistema

Es preciso:
- a) Identificar en forma precisa el objeto de la pericia.
- b) Planear competentemente el trabajo.
- c) Ejecutar el trabajo basado en evidencias inequvocas, plenas
y totalmente confiables.

LA PRUEBA PERICIAL CONTABLE 5

 - d) Tener mucha cautela en la conclusin y solo emitirla despus
de que se est absolutamente seguro sobre los resultados.
- e) Concluir de forma clara, precisa e inequvoca.

En definitiva, la condicin que debe reunir el trabajo presentado por el Perito:

pleno conocimiento del trabajo a ser realizado.
Para alcanzar este conocimiento, es necesario identificar tres aspectos
fundamentales del proceso para adecuar y organizar los trabajos periciales
contables: 1) Debe saber qu se est demandando o querellando, 2) la poca en
que fue ejecutado el probable delito econmico, y 3) el objeto del trabajo pericial
contable.

1.1. INDICIOS Y PERICIA:

Conviene distinguir claramente los conceptos indicio y prueba
Como la pericia debe ser una prueba, no puede ofrecer sus conclusiones
apenas con base a indicios.

El indicio es un camino, jams una prueba.

As por ejemplo, si una empresa mantiene compras superiores a sus
volmenes de ventas, hay un indicio de que pueda estar habiendo
irregularidades en las adquisiciones, pero no es una prueba.

Siendo el dictamen pericial un fuerte elemento de decisin, no debe tener su

opinin conclusiva basada slo en indicios.

1.2. OBTENCIN DE EVIDENCIAS:

El Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, en su compendio de normas,
concretamente el N 7 consigna: Obtencin de evidencia suficiente y
competente: mediante procedimientos de auditoria el auditor debe obtener
evidencia comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera para
suministrar una base objetiva para la emisin de su opinin. Se entiende por
suficiencia de evidencia la que al auditor le es preciso obtener a travs de

LA PRUEBA PERICIAL CONTABLE 6

 pruebas selectivas y test para llegar a conclusiones razonables sobre los
documentos que le son sometidos a examen.

El Dr. Enrique Fowler Newton, en su libro AUDITORIA APLICADA2 dice:

...reunin de evidencias, en la cual suele juntarse informacin de dos tipos:

a) sobre los estados contables, que consiste en anlisis de los saldos

(principalmente de rubros de activos y pasivos) y conciliaciones
preparados por el cliente;
b) sobre la auditoria

Uno de los procedimientos es el clculo estadstico, cuyo objetivo es el de

lograr pruebas globales, con un margen de error mnimo. Este procedimiento
permite obtener una evidencia relativa sobre la validacin de los saldos
generales de los rubros del Pasivo, Activo y Resultados.
El riesgo que se le presenta al auditor al utilizar el muestreo u otro
procedimiento de auditoria, incluye el riesgo de que el auditor pueda utilizar
mecanismos inadecuados o malinterpretar evidencias y as deslizar algn
error.

Sin embargo, en la prueba pericial contable no es suficiente una evidencia

relativa de los hechos a probar. Las especiales circunstancias de la
pericia requieren obtener evidencia absoluta de los hechos. Es necesario
comprobar fehacientemente las afirmaciones o negaciones de los hechos
que se le imputan al querellado o denunciado o que aduce el demandante
contra el demandado.

En resumen, lo que exige de todo dictamen veraz es que las pruebas sean
concluyentes y evidentes. Slo as el dictamen del perito tendr fuerza
probatoria con base incuestionable de la evidencia obtenida, revocando los
argumentos de la parte equivocada, sea la querellante o querellada,

2
FOWLER NEWTON, ENRIQUE. AUDITORIA APLICADA, ED. Macchi, Bs. As. 1991, pg. 372/3

LA PRUEBA PERICIAL CONTABLE 7

 demandante o demandada, o bien orientar sobre la procedencia o
improcedencia de la denuncia o demanda.
El dictamen pericial contable debe versar sobre hechos econmicos. No
puede versar sobre indicios o cuestiones jurdicas.

1.3. OBTENCIN DE EVIDENCIAS SEGN EL TIPO DE PERICIA

CONTABLE:
EN EL MBITO JURDICO: JURISDICCION PENAL, JURISDICCION CIVIL Y
COMERCIAL, Y EN EL MBITO EXTRAJUDICIAL
EN EL MBITO JURDICO: las acciones de las partes son llevadas en
Expedientes (debidamente foliadas), o Carpeta de Investigacin Fiscal.

1.3.1. JURISDICCIN PENAL:

Hechos punibles contra los bienes de las personas, que pueden ser
a) Contra la propiedad de los objetos y otros derechos patrimoniales:
dao, apropiacin, hurto, abigeato, robo, resarcimientos por daos en
accidentes de trnsito, quiebras, violacin del deber de llevar libros de
comercios, favorecimiento de acreedores o deudores.,
b) Contra el derecho de autor y los derechos conexos: apreciacin
pecuniaria por violacin del derecho de autor o inventor, o de derechos
de marcas,
c) contra el patrimonio: extorsin, estafa, promocin fraudulenta de
inversiones, etc.,
d) contra la restitucin de bienes: lesin de confianza, usura, reduccin,
lavado de dinero, entre otros.

1.3.2. JURISDICCIN CIVIL Y COMERCIAL:

Rendicin de Cuentas, Administracin Judicial, juicios sucesorios,
particin y adjudicacin, convocatoria de acreedores, quiebras, juicios
ejecutivos, lucro cesante, etc.

LA PRUEBA PERICIAL CONTABLE 8

 1.3.3. MBITO EXTRAJUDICIAL:
El profesional contable forense es llamado a participar en actividades
relacionadas con investigaciones extrajudiciales sobre:

- Crmenes fiscales
- Crimen corporativo y fraude.
- Lavado de dinero y de bienes
- Discrepancias entre socios o accionistas.
- Siniestros asegurados.
- Disputas conyugales, divorcios y
- Prdidas econmicas en los negocios, entre otros

Por lo general es utilizada esta herramienta (dictamen pericial

extrajudicial) para confirmar o sustentar la tesitura de algn delito o
crimen, y con ello allanar el camino a una demanda o denuncia judicial.

1.4. EN EL PROCESO PENAL A FIN DE OBTENCION DE

EVIDENCIAS:

Definicin y reconocimiento del problema:

Lectura atenta del expediente judicial o Carpeta de Investigacin Penal, a fin
de la obtencin de conocimientos del objeto de las tareas a realizar. Por lo
general, al perito se le presenta puntos de pericia (preguntas) a ser
contestadas y dictaminadas.

Tambin es importante que el auditor tome conocimiento del entorno de la

entidad o persona, las cuales podran ser:

Sector econmico al cual pertenece.

LA PRUEBA PERICIAL CONTABLE 9

 Leyes y normatividad que le rigen.
Localizacin.
Proveedores de materia prima, productos y servicios.
Clientes.
Acciones legales en contra

Con el fin de identificar reas de la organizacin susceptibles al fraude e

irregularidades o donde se detectaron las desviaciones con implicancias de
tipo penal (hechos punibles), resulta fundamental conocer el medio en el cual
se desarrolla, el da a da de la organizacin y que se puede prestar a
prcticas inadecuadas por parte del personal de la entidad, entre ellas:

La negociacin de los contratos con el fin de favorecer a amigos, familiares

o conocidos.
Soborno para la obtencin privilegiada de servicios, licencias, entre otros.
Dar informacin privilegiada.
Prdida, sustraccin o dao a bienes del Estado cuando hay conocimiento
de liquidaciones o cierres del ente.
Errores cometidos en forma deliberada y que obligan a la organizacin a
cancelar demandas o verse inmersa en procesos legales.
Personal asignado por reas.
Manuales de funciones y de procedimientos.
Estructura orgnica
Planes, programas y proyectos.

Cuando el auditor conoce la entidad, establece las reas de actividad en las

cuales se cometi el fraude, asimismo determina el campo de aplicacin e
incluso cuenta con elementos que le permitan definir o modificar el equipo de
auditora. Algunas prcticas irregulares que se pueden presentar son:

"Negociaciones" irregulares entre lderes del gobierno y los sindicatos.

Excesiva concentracin de poderes en manos de pocos funcionarios.
Prdidas o sustraccin de inventarios.

LA PRUEBA PERICIAL CONTABLE 10

 Negligencias: Adquisicin de bienes innecesarios, Asientos contables
inusuales.
Conflicto de intereses.

1.5. RECOPILACIN DE EVIDENCIAS DE FRAUDE

Una vez que existan indicios y se realice la bsqueda de evidencias suficientes

para garantizar el xito de la investigacin se deben recopilar evidencias para
determinar el modus operandi del fraude o hecho punible. Las evidencias son
recogidas para determinar Quin, Qu, Cundo, Dnde, Por qu, Cunto y
Cmo se ha cometido el fraude.

1.6. EVALUACIN DE LA EVIDENCIA RECOLECTADA

La evidencia debe ser evaluada para determinar si es completa y precisa, si es

necesario seguir recolectando ms evidencias.

1.7. OBTENCIN DE EVIDENCIA PROBATORIA Y CONFIABLE

La informacin recogida en forma inteligente se vuelve crucial, los auditores

deben estar seguros que sus opiniones no estn sesgadas por prejuicio acerca
de las personas o hechos o por informacin interna proveda por partes
interesadas. El auditor debe permanecer independiente y objetivo y considerar
todas las posibles interpretaciones de los eventos.

Normalmente el auditor tendr diferentes tipos de evidencia proveniente de

varias fuentes. El desarrollo de tal evidencia es responsabilidad de las
autoridades que correspondan. Sin embargo, los equipos de auditores
responsables de los procesos iniciales debern estar conscientes de cmo
manejan la evidencia apropiadamente. Debern inmediatamente considerar y

LA PRUEBA PERICIAL CONTABLE 11

 preparar documentacin de modo de facilitar la posterior accin por quien
corresponda.

1.8. EN EL PROCESO CIVIL Y COMERCIAL A FIN DE OBTENCION

DE EVIDENCIAS:

Son similares al del proceso penal en la obtencin de evidencias que

sustentarn el dictamen pericial contable.

Tipos principales de evidencia:

Es circunstancial y el Perito Contador debe tener en cuenta los pasos a
considerar en el desarrollo de los hallazgos, la identificacin de los asuntos
legales y la importancia de comunicar con la debida oportunidad y claridad los
resultados del proceso de auditora. As, se puede distinguir cuanto sigue:

a).- Testimonial y documental: Deben hacerse fotocopias de la documentacin

anotando el origen de los mismos. Es la forma ms comn y consiste en contar
con documentos que sustentan los hallazgos y que pueden clasificarse segn
su procedencia, en externos: se originan fuera de la entidad o del expediente
judicial, e internos: se hallan en la entidad misma o dentro del expediente
judicial.

b) Evidencia por computadora: Recolectar evidencia por computadora requiere

una cuidadosa planeacin y ejecucin. Si los funcionarios a cargo de las
computadoras estn inmiscuidos en las irregularidades, es posible que oculten
o destruyan la evidencia tan pronto como estn advertidos que se efectuar
una investigacin. Al toque de un botn toda la evidencia puede desaparecer
es por eso que requiere la mayor rapidez en su ejecucin.

LA PRUEBA PERICIAL CONTABLE 12

 Para el caso especfico de la evidencia que sustenta el hallazgo de fraudes e
irregularidades, el auditor deber tener especial cuidado, pues sta debe
cumplir las especificaciones de suficiencia, competencia y pertinencia.

La evidencia debe respaldar los hallazgos de la auditoria, por ello se requiere

que los papeles de trabajo sean claros y comprensibles. Cuando la evidencia
permite que cualquier persona pueda llegar a las mismas conclusiones
expuestas por el auditor, se determina que es competente y cumple con los
requisitos de veracidad que se da al ser sta adecuada y convincente.

La pertinencia de la evidencia est relacionada con su validez y relevancia

con el hallazgo. Por esta razn, los papeles de trabajo acumulados tienen una
relacin directa con el mismo y las recomendaciones presentadas.

c) Evidencia obrante en Libros, planillas u otros tipos de soportes: Libros de

Comercio exigidos por Ley, planillas impresas, cuadernos u hojas sueltas de
contenido econmico y hechas manualmente, informes, etc.

Lo importante de la evidencia es que se encuentre debidamente sustentada y

comprobada; por ello, el auditor deber registrarla en los respectivos papeles
de trabajo que deben ser elaborados conservando los criterios de orden y
legibilidad.

d) Evidencia secundaria: Es toda aquella que no satisface la mejor regla de

evidencia y se la entiende como sustituta de la evidencia documental. Es el
caso de las copias de los documentos, si bien puede ser de naturaleza muy
variada (fotografas, fotocopias, microfilmaciones, escaneado, transcripciones,
grficas, cronogramas, resmenes, notas, diarios, papeles de trabajo,
memorandos, registros oficiales, etc), tienen que tener vinculacin directa con
el hecho que se pretende probar. Si las mismas gozan de prueba documental
obrantes en el expediente judicial, con mayor razn tienen peso legal y
sustenta con claridad el dictamen pericial contable.

LA PRUEBA PERICIAL CONTABLE 13

1.9. PROCEDIMIENTOS ESPECFICOS DEPENDIENDO DEL TIPO
DE COMPROMISO EN EL QUE SE DESENVUELVE EL
SERVICIO DE LA AUDITORA CONTABLE FORENSE.

Procedimientos orientados a determinar operaciones de lavado de dinero:

Analizar el origen de los depsitos inusuales de dinero en efectivo por

montos significativos, por parte de una persona natural o jurdica cuyas
actividades habituales no debieran normalmente producir ingresos de este
tipo.
Investigar las transferencias en efectivo de importante sumas de dinero
hacia localidades que no tienen relacin con el giro del negocio.
Verificar los depsitos y retiros de montos elevados que excedan en forma
importante los ingresos normales de una persona natural o jurdica.
Evaluar el origen y naturaleza del movimiento que se est realizando en
cuentas que estuvieron inactivas por un determinado tiempo.
Analizar los depsitos efectuados por importes significativos que
provengan de cheques endosados de terceros, para verificar si
corresponden a operaciones normales.
Solicitar a los Registros Pblicos el movimiento de compra o venta de
inmuebles del cliente sin un objetivo claro o evidente o en circunstancias
que parecen poco habituales con relacin a la actividad normal del cliente.
Investigar si se realizan operaciones vinculadas con parasos fiscales o
plazas Offshore que no tienen que ver con el giro del negocio.
Investigar si se realizan operaciones celebradas con personas que se han
constituido (personas jurdicas) y/o que han tenido o tienen actividades,
negocios u operaciones, en los denominados pases y territorios no
cooperantes en materia de prevencin de lavado de activos. La relacin o
lista de los mismos es elaborada peridicamente por el GAFI (o FATF por
sus siglas en ingls).

LA PRUEBA PERICIAL CONTABLE 14

 Verificar si las garantas otorgadas a los bancos provienen del giro normal
del cliente.
Investigar si las cancelaciones efectuadas en forma anticipada de los
prstamos bancarios solicitados se han efectuado con los recursos propios
de la empresa.
Investigar y evaluar el movimiento patrimonial de la persona o empresa.

1.10. PROCEDIMIENTOS ORIENTADOS A DETECTAR

SUSTRACCIN DE ACTIVOS:

Realizar pruebas que cuadren con las conciliaciones bancarias.

Revisar la antigedad de las partidas conciliatorias e investigar si estas
obedecen efectivamente a documentaciones que son transitorias.
Efectuar arqueos de caja en forma inopinada.
Efectuar arqueos de documentos valorados de la empresa.
Solicitar confirmaciones de terceros de las principales cuentas del
balance.
Evaluar que las transacciones de compras y ventas relacionadas con
mercaderas del giro del negocio, estn de acuerdo a las condiciones de
mercado.
Evaluar los informes de los precios de transferencia que sustentan las
ventas de mercaderas o servicios entre empresas vinculadas.
Evaluar las polticas de descuentos en las ventas si estn de acuerdo a
las polticas comerciales de la empresa.
Evaluar las utilizaciones de cuentas inactivas.
Revisar los cargos a las cuentas de resultados.
Revisar el programa de clculos de intereses que se cobran a los clientes.
Revisar la correspondencia recibida por la empresa y que amerite.
Verificar si todas las cobranzas son depositadas en forma intacta.
Inspeccionar los activos fijos.
Examinar los inventarios.

LA PRUEBA PERICIAL CONTABLE 15

Procedimientos orientados a la deteccin del crimen de cuello blanco o
guante blanco:

Efectuar un anlisis de la situacin financiera y econmica de la empresa

que permita determinar si las decisiones tomadas por la alta direccin
generaron valoro de lo contrario destruyeron valor, la misma que debe ser
comparada tanto con los planes estratgicos de la empresa y
contrarrestada con la tendencia del sector al que pertenece el negocio.
Analizar los resultados obtenidos por cada uno de los centros de ingreso
de la empresa e incidir sobre las lneas de negocio que originaron
prdidas y destruyeron el valor del negocio de la empresa.
Preparar indicadores de gestin, tales como ROE, ROA, volumen de
negocios, productividad, tipos de ingresos, gastos y determinar si estn de
acuerdo al sector econmico y a los planes estratgicos de la empresa.
Solicitar las Actas de Directorio y de Junta General de Accionistas para
determinar si todos los acuerdos de inversin y de negocio fueron
debidamente ejecutadas por las respectivas gerencias.
Investigar si las gerencias constituyeron empresas outsourcing y si stas
prestan servicios a la compaa, con la finalidad de poder determinar si
estos servicios estn de acuerdo con las necesidades de la compaa y
estn a precios de mercado.
Investigar sobre los niveles patrimoniales que han obtenido los gerentes
desde su permanencia en la empresa, de manera que se pueda identificar
incrementos patrimoniales no justificados.
Revisar los legajos personales y extraer los nombres de los familiares y
de las participaciones que pudieran tener en otras empresas para
tomarles en cuenta cuando se revisen compras, proveedores, castigos,
prstamos, descuentos otorgados, etc.
Analizar la evolucin de la estructura de los activos para determinar si
stos han crecido y generado valor, debiendo efectuarse, desde la fecha
en que se nombr al gerente general y su equipo gerencial.

LA PRUEBA PERICIAL CONTABLE 16

 Evaluar las provisiones contables determinadas y aprobadas por el
Directorio. Analizar con detalle las razones de las cuentas de clientes
que son castigadas y si estas tienen alguna relacin con las gerencias.
Evaluar los motivos que originan que una empresa o persona tengan
participaciones accionaras en otras empresas y efectuar el seguimiento de
las rentabilidades obtenidas en dicha participacin.
Verificar si los gerentes tienen prstamos que han sido aprobados por el
Directorio.
Verificar si se han efectuado, con los recursos de la empresa, prstamos a
empresas relacionadas con familiares de las gerencias.
Verificar si los pagos efectuados por compra de inmuebles estn de
acuerdo con los precios de mercado.
Verificar si existen facturaciones incluidas en los resultados y que en los
prximos das son anuladas, de tal manera que pretenden dar la apariencia
de que las metas presupuestales estn siendo cumplidas.
Verificar si los resultados obtenidos en las ventas de activos son
reconocidos en el perodo.
Verificar si existen acuerdos de recompra que permitan o difieran el
reconocimiento de prdidas para el futuro.
Verificar si la gerencia adquiere posiciones especulativas ocultas de tipo de
cambio, precios de mercaderas (Bolsa de Productos) no autorizadas por
el Directorio.
Verificar que el Activo Subyacente que sustenta la emisin de bonos o
Certificados de Titulizacin, se realice a precio de mercado y que ste sirva
de base para su registro contable.
Verificar que la determinacin del clculo del gasto de las participaciones
gerenciales, estn de acuerdo a lo aprobado por el Directorio.
Evaluar los reportes de excepciones aprobadas por la Gerencia y
determinar las excepciones son los beneficiarios.
Evaluar la estructura de comisiones cobradas, estableciendo una relacin
entre ingresos de tarifas preferenciales y normales.
Investigar si existe algn tipo de relacin entre las empresas beneficiadas
por las tarifas, comisiones preferenciales y la gerencias.

LA PRUEBA PERICIAL CONTABLE 17

Procedimientos orientados a la deteccin de quiebras fraudulentas de
empresas:

Obtener conocimiento de las razones que han estipulado los accionistas

para declarar la quiebra de una empresa.
Evaluar si se han seguido con todos los requisitos que exige la Ley de
Sociedades.
Analizar los estados financieros de los ltimos periodos anteriores a la
fecha de insolvencia o de la declaracin de quiebra y determinar las
posibles razones que han determinado la insolvencia o quiebra de la
empresa.
Determinar qu decisiones tomadas en los ltimos periodos originaron
que la empresa sea declarada en quiebra.
Analizar los gastos registrados en los ltimos meses de la gestin.
Determinar si es que existe algn tipo de beneficio oculto que resulta de la
quiebra.

Procedimientos orientados en la valuacin de empresas:

Solicitar los Estados Financieros y los parmetros que utilizan para valuar el
activo.
Verificar si stos se ajustan a los principios de contabilidad generalmente
aceptados.
Solicitar los Estados Financieros Auditados de la empresa.
Evaluar la evolucin de las utilidades de la empresa.
Verificar si la empresa cotiza en bolsa y cul es el precio de cotizacin.
Preparar un flujo descontado de la empresa que permita establecer su valor
y compararlo con los valores patrimoniales y de cotizacin de la empresa.

LA PRUEBA PERICIAL CONTABLE 18

1.11. PROCEDIMIENTOS A TENER EN CUENTA EN CUANTO A LAS
MODALIDADES DE EJECUCIN DE LOS DELITOS: SEGN SU
FORMA O SEGN EL REA DE REALIZACIN.

SEGN SU FORMA:
Con comprobantes contables:
Utilizacin de comprobantes contables correspondiente a
operaciones pasadas y registradas en su oportunidad.
Comprobantes contables falsos.
Firmas falsificadas
Comprobantes contables extraviados o destruidos intencionalmente.
Comprobantes llenados con errores en forma deliberada.

Fraudes en las documentaciones y libros contables:

Prdida o destruccin deliberada de libros, registros, fichas u otros
soportes contables.
Errores intencionados en las transcripciones contables
Errores intencionados en los asientos contables
Falseamiento de asientos contables
Asientos contables confusos.
Falsos contraasientos.

Sustraccin de Bienes:
Sustraccin de dinero en efectivo.
Sustraccin de mercaderas y otros productos del local
Falseamiento de entradas y salidas de mercaderas.

Falseamiento de la informacin:
Estados Contables falsos para defraudar al Fisco.
Estados Contables falsos para reducir o eliminar prdidas reales.
Estados Contables falsos para maniobrar en la quiebra fraudulenta.

LA PRUEBA PERICIAL CONTABLE 19

 Estados Contables falsos para defraudar a los socios que no
intervienen en la administracin de la empresa.

SEGN LAS REAS DE REALIZACIN:

Circuito de Cobros:
Retencin de cobros por ventas al contado
Retencin de cobros por cobranzas
Ocultacin de las cobranzas en dinero en efectivo.
Falsos descuentos.
Irregularidades de sumas en los registros de cobros de caja y
bancos.
Ingresos registrados por menor cantidad.

Circuitos de Pagos:
Apropiacin del importe por falsas compras.
Apropiacin del importe de descuento concedido u obtenido de
proveedores.
Pagos por gastos ficticios.
Apropiacin de importes de falsas comisiones.
Apropiacin del importe por duplicidad de pagos de facturas,
recibos, etc.
Apropiacin del importe por gastos pagados dos veces o ms.
Cheques y talones para reposicin de caja por importe ficticio.

Circuitos de compras:
Compras de mercaderas que no ingresan en la empresa.
Compras de mercaderas u otros bienes desviados a lugares
distintos de los que corresponda.
Recepcin fraudulenta de mercaderas y otros bienes adquiridos a
terceros.

LA PRUEBA PERICIAL CONTABLE 20

Circuito de salida de mercaderas:
Duplicidad de salida
Entrega fraudulenta de mercaderas vendidas.
Contratos de ventas a personas insolventes o ficticias para el cobro
de las comisiones por ventas.

Fraudes especficos en bancos y cajas de ahorro:

Manipulacin de cuentas de clientes de la entidad.
Autorizaciones de crditos a personas insolventes.
Adems de la lista precedente, existen otros delitos econmicos que se
realizan a travs del uso indebido de la Tarjeta de Crdito o Dbito, como
tambin a travs de la Informtica. En este ltimo, las formas y
procedimientos para perpetrar el delito econmico son impensables.

LA PRUEBA PERICIAL CONTABLE 21

 CONCLUSIONES

La pericia contable como una labor de investigacin desarrollada por un Contador

Pblico Colegiado en un proceso judicial, contando con la informacin del
expediente judicial, los libros y registros de contabilidad y la informacin de las
partes y de terceros y realizando la aplicacin de mtodos y procedimientos que le
permiten esclarecer los hechos puestos a su consideracin.
Con el avance cada vez mayor de la criminalidad organizada en nuestro pas, es que
con la finalidad de evidenciar estas actividades relacionadas al lavado de activos, la
pericia contable constituye uno de los medios idneos para la dilucidacin de las
complejas operaciones contables durante el proceso del lavado de dinero y otros
delitos considerados dentro del concepto de la criminalidad organizada.
En la investigacin de delitos de crimen organizado uno de los aspectos esenciales
en los cuales deben incidir los actos de investigacin, reside en recabar, obtener y
asegurar los documentos contables y financieros necesarios para que se lleve a
cabo la pericia contable.
Entre los documentos en los cuales reacaer la labor pericial contable tenemos los
siguientes:
El legajo del cliente.
Registro de firmas
El estado de cuenta o extracto bancario
Cheques.
Transferencias bancarias
Prstamos.
Tarjeta de crdito.
Entre los mtodos que se utilizan en la labor pericial contable, tenemos los
siguientes: Rastreo o seguimiento.
Anlisis.
Comparacin.
Comprobacin.
Inspeccin.

LA PRUEBA PERICIAL CONTABLE 22

Clculo.
Observacin
La pericia como todo medio de prueba, para que pueda generar el grado de certeza
o probabilidad necesario para fundamentar una sentencia condenatoria es necesario
que se admita dentro del proceso y luego sea examinado por las partes, en el juicio
oral, bajo los principios de contradiccin, inmediacin, publicidad y oralidad. En el
caso de la pericia contable durante el examen al perito se debe incidir en la
acreditacin del perito como especialista y en el procedimiento pericial y
conclusiones establecidos en el informe pericial. El contraexamen por otro lado,
tendr por finalidad restar credibilidad al perito y a sus conclusiones por lo que debe
incidirse en atacar sus posibles defectos como: su idoneidad como especialista, su
experiencia, los defectos encontrados en el mtodo, la ambigedad en sus
conclusiones, entre otros.

Existe la necesidad de establecer un estndar de apreciacin de la pericia contable

a fin de que pase el filtro de fiabilidad necesario para que produzca certeza en el
juzgador. As debern tenerse en cuenta los siguientes criterios: a) que la pericia se
haya realizado con el mayor rigor tcnico y cientfico posible; b) que haya sido
debidamente motivado en sus conclusiones.

LA PRUEBA PERICIAL CONTABLE 23

 BIBLIOGRAFIA.

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En: FERR OLIVE, Juan y ANARTE BORRALLO, Enrique (Eds.) Delincuencia
Organizada, Universidad de Huelva, Espaa,

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ARENAS SALAZAR, Jorge. (2014) La prueba pericial en materia penal, Ediciones

Doctrina & Ley, Bogot,

ASENCIO MELLADO, Jos Mara. (2003) Derecho Procesal Penal, Editorial Tirant
lo Blanch, Valencia

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