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Fiscal

Gua bsica para la preparacin


del clculo anual del ISR del
ejercicio 2015 de
las personas fsicas
Caso prctico que incluye
papeles de trabajo

Mtro. E.F. y L.C. Walter Carlos Lpez Morales,


Asociado de Garrido Licona y Asociados, S.C.

Asociado de la firma
Actividades: Especialista en la prctica de impuestos cor-
porativos nacionales e internacionales
Tiene 5 aos en la firma

ANTECEDENTES Asimismo, para ejemplificar el procedimiento a seguir,

E n trminos del artculo 150 de la Ley del Impuesto se presenta un caso prctico de la determinacin del ISR
sobre la Renta (LISR) que estuvo vigente en 2015, anual de una persona fsica.
las personas fsicas que obtengan ingresos en un ao
de calendario, debern pagar el impuesto sobre la renta OBLIGADOS Y NO OBLIGADOS DE PRESENTAR
(ISR) anual mediante la presentacin de la declaracin DECLARACIN ANUAL DEL ISR
del ejercicio, la cual deber presentarse en el mes de En trminos generales, tal como se seal en el apar-
abril del ao siguiente.1 tado anterior, todas las personas fsicas que obtengan
As las cosas, en el presente artculo se analizarn aque- ingresos en un ao de calendario, se encuentran obli-
llos aspectos tcnicos ms relevantes a considerar de los gadas a presentar declaracin anual del ISR, dado que
ingresos acumulables, las deducciones autorizadas y las es el medio a travs del cual efectivamente se conside-
deducciones personales, as como los medios de presen- ra pagado este impuesto, toda vez que ste se causa
tacin de la declaracin anual. anualmente.
1
Conforme a la regla 3.17.3. de la Resolucin Miscelnea Fiscal (RM) vigente en 2016, la declaracin anual correspondiente al ejercicio fiscal de
2015, que presenten las personas fsicas va Internet, ventanilla bancaria o ante cualquier Administracin Local de Servicios al Contribuyente
(ALSC), en los meses de enero a marzo de 2016, se considerar presentada el 1 de abril de dicho ao, siempre que la misma contenga la infor-
macin y dems requisitos que se establecen en las disposiciones fiscales vigentes

2 Puntos Prcticos abril 2016


Fiscal

A continuacin se presenta un resumen ejecutivo de las personas que no se encuentran obligadas a presentar la
declaracin anual, los supuestos y requisitos para ello:
Ingreso y/o rgimen fiscal Supuestos y requisitos aplicables Fundamento
Personas fsicas que tributen en el Los pagos del impuesto son bimestrales y tendrn el carcter de Artculo 111 de la LISR
Rgimen de Incorporacin Fiscal definitivos. Cabe sealar que estos contribuyentes cuentan con
(RIF) diversos beneficios y estmulos fiscales, y en algunos casos pudie-
ran no ser contribuyentes efectivos por las mltiples facilidades y
estmulos con los que cuentan
Ingresos por intereses Las retenciones efectuadas se podrn considerar como definitivas, Artculo 135 de la LISR
siempre que los perceptores de los ingresos nicamente obtengan
ingresos por intereses, y stos no excedan de $100,000
Asimismo, se podr optar por no presentar la declaracin, cuando
nicamente se obtengan ingresos acumulables en el ejercicio por
salarios y conceptos asimilados, e intereses, cuya suma no exceda
de $400,000, siempre que los ingresos por concepto de intereses
reales no excedan de $100,000, y que esos ingresos se hayan pa-
gado por instituciones que componen el sistema financiero, y se
haya aplicado la retencin correspondiente
Ingresos por premios Se considera la retencin que se efecte como definitiva, siempre Artculos 90 y 138 de la LISR
que se informe en la declaracin anual, los prstamos, donativos y
premios obtenidos en el ejercicio, cuando stos en su conjunto o en
lo individual excedan de $600,000. En caso contrario, se tendra que
acumular el premio, en cuyo caso podr acreditarse la retencin del
impuesto efectuada por la persona que haya entregado ese premio
Pagos de aseguradoras a los benefi- Se considera definitiva la retencin, cuando los beneficiarios no Artculo 142, fraccin XVI de la
ciarios, que no se consideren intere- estn obligados a presentar declaracin anual. Sin embargo, en LISR
ses ni indemnizaciones caso de optar por presentar la declaracin, se deber acumular el
ingreso y acreditar el impuesto retenido

En el caso de los asalariados, a continuacin se mencionan los supuestos en los cuales stos son los obligados a
presentar la declaracin, as como los supuestos cuando los obligados son sus patrones:
Obligacin del Obligacin del
Supuesto en que se encuentran los trabajadores
patrn trabajador

Cuando adems obtengan ingresos acumulables distintos de los salarios



o conceptos asimilados, con independencia del monto de los mismos
Cuando hubieran comunicado por escrito al retenedor que presentarn
la declaracin anual de forma personal, con independencia del monto
de sus ingresos
Cuando dejen de prestar servicios antes del 31 de diciembre del ao

de que se trate
Hayan iniciado la prestacin de servicios con posterioridad al 1 de enero
del ao de que se trate o hayan dejado de prestar servicios al retenedor
antes del 1 de diciembre del ao por el que se efecte el clculo
Cuando hubiesen prestado servicios a dos o ms empleadores en for-

ma simultnea

abril 2016 Puntos Prcticos 3


Fiscal

Obligacin del Obligacin del


Supuesto en que se encuentran los trabajadores
patrn trabajador

Cuando obtengan ingresos anuales por salarios que excedan de $400,000


Cuando obtengan ingresos anuales por salarios entre $0.01 y
$399,999.99 y hayan prestado servicios todo el ao de calendario a
un solo patrn
Sus ingresos por salarios sean de fuente de riqueza ubicada en el ex-

tranjero o provenientes de personas no obligadas
En otro orden de ideas, no deja de ser importante sealar que con independencia de los supuestos anteriores, los
contribuyentes que en el ejercicio hayan obtenido ingresos totales, incluyendo aqullos por los que no se est obligado
al pago del impuesto (exentos) y por los que se pag el impuesto definitivo, superiores a $500,000 debern declarar
la totalidad de sus ingresos, incluidos los siguientes, que se consideran exentos:
1. Herencias o legados.
2. Los que derivan de la enajenacin de casa habitacin.
3. Viticos.
Finalmente, es importante recordar que si no se percibieron ingresos durante el ao, pero las personas fsicas se
encuentran inscritas en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC), deben presentar la Declaracin Anual e informar
esa circunstancia, es decir, presentar la declaracin en ceros.

DETERMINACIN DEL IMPUESTO ANUAL


Conforme a lo establecido por los artculos 150 a 153 de la LISR, en trminos generales se determinar el ISR del
ejercicio 2015 de acuerdo con la frmula siguiente. Para ello, se debern considerar los ingresos gravados (sin consi-
derar los ingresos exentos y no objeto) y despus de considerar las deducciones para cada tipo de ingreso:
Captulo del Ttulo IV
Concepto
de la LISR
Ingresos por salarios y asimilados a salarios I
ms: Utilidad gravable por actividades empresariales o servicios pro- II
fesionales2
ms: Ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal de bie- III
nes inmuebles (Ingresos gravables menos deducciones del
captulo)3
ms: Ganancia acumulable por la enajenacin de bienes IV
ms: Ingresos por la adquisicin de bienes (Ingresos gravables me- V
nos deducciones del captulo)
ms: Ingresos por intereses reales acumulables4 VI

2
En caso de obtener prdida fiscal en este captulo o tener prdidas fiscales pendientes de aplicacin de ejercicios anteriores, stas slo pueden
aplicarse contra utilidades fiscales de ejercicios subsecuentes que deriven de ingresos exclusivamente de este Captulo; es decir, las prdidas
tienen un tratamiento cedular
3
nicamente para efectos del clculo del impuesto del ejercicio, los contribuyentes que obtengan ingresos por arrendamiento de bienes in-
muebles, y que en los pagos provisionales efectuados durante el ejercicio, consideraron la deduccin opcional del 35% de sus ingresos, podrn
variarla para considerar las deducciones establecidas en el artculo 115 de la LISR, en su primer prrafo
4
Como se mencion anteriormente, los contribuyentes que obtengan ingresos por intereses (intereses reales), podrn optar por considerar la
retencin que se efecte como pago definitivo, siempre que esos ingresos no excedan de $100,000 en el ejercicio

4 Puntos Prcticos abril 2016


Fiscal

Captulo del Ttulo IV


Concepto
de la LISR

ms: Ingresos por dividendos5 VIII

ms: Otros ingresos acumulables (Ingresos gravables menos de- IX


ducciones del captulo)
menos: Prdidas de diversos captulos disminuibles a todos los ingre- Diversos captulos
sos, excepto contra los ingresos por salarios y actividades em-
presariales y profesionales6
igual: Total de ingresos acumulables del ejercicio XI
menos: Deducciones personales en los lmites establecidos
igual: Base gravable del ejercicio
Se aplica tarifa anual del artculo 152 de la LISR
igual: ISR causado en el ejercicio por ingresos acumulables
ms: ISR por la ganancia no acumulable en la enajenacin de bie-
nes
ms: ISR por ingresos no acumulables derivados de la terminacin
laboral
igual: ISR total a cargo en el ejercicio (de ingresos acumulables y no
acumulables)
menos: Acreditamiento del ISR por dividendos (en el caso de haber
optado por acumular el impuesto pagado por la sociedad que
distribuy los dividendos)
menos: Acreditamiento del ISR pagado en el extranjero7

5
Se podr considerar como ingreso, adems del dividendo o utilidad percibido, el monto del ISR pagado por dicha sociedad correspondiente
al dividendo o utilidad percibido, el cual se determinar aplicando la tasa del 30% al resultado de multiplicar el dividendo o utilidad percibido,
por el factor de 1.4286. En este caso, es posible efectuar el acreditamiento del ISR pagado por la sociedad que distribuy los dividendos o
utilidad, contra el ISR anual determinado
6
Las prdidas por ingresos por otorgar el uso o goce temporal de bienes, enajenacin de bienes y adquisicin de bienes, en trminos de los
artculos 195, 207 y 218 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta (RISR), podrn deducirse de los dems ingresos, excepto
de los ingresos por salarios y actividades empresariales y profesionales, y siguiendo ese orden. Caso particular es el aplicable para las
prdidas por ingresos por intereses, cuya nica limitacin es no poderse disminuir de los ingresos por salarios y actividades empresariales y
profesionales, sin seguir un orden de aplicacin, como las prdidas de los ingresos antes sealados. Las prdidas por enajenacin de bienes
que pueden disminuirse de los dems ingresos, de conformidad con lo establecido por la fraccin I del artculo 122 de la LISR, son las que
se obtengan de dividir el monto de la prdida entre el nmero de aos transcurridos entre la fecha de adquisicin y la de enajenacin del bien
de que se trate. Ahora bien, en el caso de que el nmero de aos transcurridos exceda de 10, entonces solamente se considerarn 10 aos
7
En los lmites y cumpliendo los requisitos que establece el artculo 5 de la LISR

abril 2016 Puntos Prcticos 5


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Captulo del Ttulo IV


Concepto
de la LISR
menos: Acreditamiento del ISR acumulado por ingresos obtenidos en
carcter de condmino o fideicomisario de bienes inmuebles
destinados a hospedaje8
menos: Pagos provisionales y retenciones (que no se consideren defi-
nitivas) del ISR en el ejercicio
igual: ISR por pagar (a favor) del ejercicio

Medios de presentacin de la declaracin anual misma, podrn utilizar la declaracin anual en la opcin
1. Procedimiento general Asalariados, la cual est disponible en el portal del SAT.
Tradicionalmente, la presentacin de la declaracin se A estos contribuyentes, el SAT les har una propuesta
realiza a travs del portal del Servicio de Administracin de declaracin anual con base en la informacin que se
Tributaria (SAT), mediante la utilizacin del Programa para encuentra en sus bases de datos, correspondientes a los
Presentacin de Declaraciones Anuales de las Personas ingresos, retenciones y deducciones personales.
Fsicas (DeclaraSAT), en lnea o fuera de lnea. En caso de que el contribuyente acepte la propuesta de
ese rgano, se entender que est autodeterminando el
a) Asalariados ISR del ejercicio fiscal respectivo, conforme a lo previsto
en el artculo 6 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF).
Conforme a la regla 2.8.3.4. de la RM vigente en 2016,
los contribuyentes que hayan percibido exclusivamente in- A continuacin se presenta un ejemplo de la ruta a seguir:
gresos por sueldos y salarios con obligacin de presentar Paso 1: Ingresar al portal www.sat.gob.mx y seleccionar
declaracin anual o que opten por la presentacin de la la opcin Trmites:

8
Segn lo establecido por el penltimo prrafo del artculo 145, las personas fsicas que obtengan ingresos derivados en su carcter de condmino
o fideicomisario de bienes inmuebles destinados al hospedaje, podrn optar por acumular la cantidad que resulte de multiplicar el monto de los
ingresos efectivamente obtenidos por este concepto una vez efectuada la retencin correspondiente, por el factor 1.4286. En este caso, contra el
ISR determinado en la declaracin anual, podrn acreditar la cantidad que resulte de aplicar sobre el ingreso acumulable que se determine, la tasa
mxima para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior que establece la tarifa contenida en el artculo 152 de la LISR, o sea el 35% en 2015

6 Puntos Prcticos abril 2016


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Paso 2: Elegir la opcin Declaraciones y luego Anuales:

Paso 3: Elegir la opcin Asalariados 2015:

abril 2016 Puntos Prcticos 7


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Paso 4: Ingresar y complementar la informacin personal que se despliegue, firmar la declaracin y enviarla.
b) ISR vencido Carta invitacin
A partir de 2016, se incorpora en la RM, la opcin para que las autoridades fiscales realicen la determinacin del ISR
anual con base en los Comprobantes Fiscales Digitales por Internet (CFDI) que obran en su poder, mediante una carta
invitacin. Para estos efectos, se seguir la mecnica establecida en el apartado B de la regla 2.8.5.5. de la citada
RM. El impuesto as determinado podr pagarse en una sola exhibicin o en seis parcialidades mensuales sucesivas.

RESUMEN EJECUTIVO DE LAS DEDUCCIONES PERSONALES


Deduccin Beneficiarios de la erogacin Requisitos Lmites

Honorarios mdicos, dentales 1. El contribuyente Se efecten mediante cheque no- Lmite general, que ms adelante
y gastos hospitalarios 2. Ascendientes en lnea recta minativo del contribuyente, trans- se comenta
3. Descendientes en lnea recta ferencias electrnicas de fondos
o mediante tarjeta de crdito, de
4. Cnyuge o concubino(a)
dbito o de servicios
Las personas antes menciona-
das, distintas del contribuyente
no deben percibir ingresos de un
(1) salario mnimo general (SMG)
o ms elevado al ao ($25,586.50
para 2015)
Gastos de funeral 1. El contribuyente En el caso de erogaciones an- Lmite general, que ms adelante
2. Ascendientes en lnea recta ticipadas para cubrir gastos se comenta, sin que adems es-
3. Descendientes en lnea recta funerarios a futuro, stos sern de- tos gastos en lo individual exce-
ducibles hasta el ao en que efec- dan de un (1) SMG elevado al ao
4. Cnyuge o concubino(a)
tivamente se utilicen los mismos ($25,586.50 para 2015)
Donativos 1. La Federacin Se trate de donativos no onero- Hasta por una cantidad que no
2. Las entidades federativas sos ni remunerativos exceda del 7% de los ingresos
3. Los municipios acumulables que sirvan de base
para calcular el ISR a cargo del
4. Donatarias autorizadas
contribuyente en el ejercicio in-
5. Instituciones de enseanza mediato anterior
6. Otras personas morales no No le es aplicable el lmite gene-
contribuyentes ral, mismo que ms adelante se
comenta
Intereses reales pagados de 1. Pagados a instituciones inte- Siempre que el monto total de Lmite general, que ms adelante
crditos hipotecarios grantes del sistema financiero los crditos otorgados no exceda se comenta
2. Pagados al Instituto del Fondo de 750,000 Unidades de Inver-
Nacional de la Vivienda para los sin (Udis)
Trabajadores (INFONAVIT), Fon-
do de la Vivienda del Instituto de
Seguridad y Servicios Sociales
de los Trabajadores del Estado
(FOVISSSTE) y otros organis-
mos pblicos

8 Puntos Prcticos abril 2016


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Deduccin Beneficiarios de la erogacin Requisitos Lmites

Aportaciones complementa- El contribuyente Se consideran planes de retiro, El monto de la deduccin ser


rias de retiro las cuentas o canales de inver- de hasta un 10% de los ingresos
sin, que se establezcan con el acumulables del contribuyente en
nico fin de recibir y administrar el ejercicio, sin que dichas apor-
recursos destinados exclusiva- taciones excedan del equivalente
mente para ser utilizados cuando a 5 SMG del rea geogrfica del
el titular llegue a la edad de 65 contribuyente elevados al ao
aos o en los casos de invalidez ($127,932.50 en 2015)
o incapacidad del titular para rea- Tambin es aplicable el lmite
lizar un trabajo personal remu- general, el cual ms adelante se
nerado, de conformidad con las comenta
leyes de seguridad social
Primas por pago de seguros 1. El contribuyente Debe tratarse de seguros comple- Lmite general, que ms adelante
de gastos mdicos 2. Ascendientes en lnea recta mentarios o independientes a los se comenta
3. Descendientes en lnea recta que proporcionan las instituciones
pblicas de seguridad social
4. Cnyuge o concubino(a)
Transporte escolar Descendientes en lnea recta ste deber ser obligatorio en los Lmite general, que ms adelante
trminos de las disposiciones ju- se comenta
rdicas del rea donde la escuela
se encuentre ubicada o cuando
para todos los alumnos se inclu-
ya dicho gasto en la colegiatura
En adicin a lo anterior, se deben
efectuar mediante cheque nomi-
nativo del contribuyente, trans-
ferencias electrnicas de fondos
o mediante tarjeta de crdito, de
dbito o de servicios
Impuesto local sobre ingresos Contribuyente Siempre que la tasa de dicho im- Lmite general, mismo que ms
por salarios puesto local no exceda de 5% adelante se comenta
Servicios de enseanza (cole- 1. El contribuyente Los pagos de servicios de ense- No le es aplicable el lmite gene-
giaturas) 2. Ascendientes en lnea recta anza se encuentran limitados ral, que ms adelante se comenta
3. Descendientes en lnea recta anualmente por cada beneficiario
a las cantidades siguientes, se-
4. Cnyuge o concubino(a)
gn el nivel educativo sealado:
Preescolar: $14,200
Primaria: $12,900
Secundaria: $19,900
Profesional tcnico: $17,100
Bachillerato o su equivalente:
$24,500
Aportaciones a cuentas per- El contribuyente Se trate de pagos de primas Lmite general que ms adelante
sonales especiales para el de contratos de seguro que se comenta.
ahorro tengan como base planes de Los pagos o adquisiciones no
pensiones relacionados con la podrn exceder en el ao de ca-
edad, jubilacin o retiro que al lendario de que se trate, del equi-
efecto autorice el SAT valente a $152,000

abril 2016 Puntos Prcticos 9


Fiscal

En adicin a los requisitos y lmites antes sealados de bienes o negocios en copropiedad, sociedad conyugal
por cada deduccin en particular, existe una limitante o sucesin, en este caso se puede solicitar la devolucin
general aplicable a prcticamente todas las deducciones a travs del Formato Electrnico de Devoluciones (FED),
personales, excepto colegiaturas y donativos, la cual consis- disponible en la pgina electrnica del SAT.
te en poder deducir nicamente la cantidad que resulte En este sentido, para acceder al beneficio citado bastar
menor entre cuatro SMG elevados al ao ($102,346 en que se cumpla lo siguiente, en trminos de la regla 2.3.2.
2015), o el 10% del total de los ingresos del contribu- de la RM vigente en 2016:
yente, incluyendo aqullos por los que no se pague el
1. Presentar la declaracin del ejercicio utilizando la
impuesto (incluyendo los ingresos exentos).9
Firma Electrnica Avanzada (FIEL) o la e.firma portable,
cuando se solicite la devolucin del saldo a favor, a partir
OPCIN DE DEVOLUCIN Y COMPENSACIN
de un importe igual o mayor de $10,000.
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 152 de la
2. Sealar en el formato electrnico correspondiente el
citada LISR, en su cuarto prrafo, en los casos en los que
nmero de la cuenta bancaria activa para transferencias
el impuesto a cargo del contribuyente sea menor que la
electrnicas a 18 dgitos CLABE (clave bancaria estndar),
cantidad que se acredite, o sea, se determine saldo a favor,
la cual deber estar a nombre del contribuyente como
nicamente se podr elegir cualquiera de las siguientes
titular, as como la denominacin de la institucin inte-
opciones:
grante del sistema financiero a la que corresponda dicha
1. Solicitar su devolucin. cuenta, para que, en caso de que proceda, el importe
2. Efectuar la compensacin del impuesto efectivamen- autorizado en devolucin sea depositado en la misma.
te pagado o que le hubiera sido retenido, contra otros
impuestos federales a cargo, en trminos del artculo 23 CASO PRCTICO
del CFF. Con la finalidad de ejemplificar un clculo anual del ISR
Por lo que respecta a la devolucin, de manera autom- del ejercicio 2015 de una persona fsica, se presentan a
tica se devuelve un monto hasta por $150,000. Si el saldo continuacin los ingresos, las erogaciones y dems datos
a favor manifestado excede de esa cantidad o bien, se tra- relevantes del seor Moctezuma Huitzilhuitl Lpez Xo-
ta de personas fsicas que obtuvieron ingresos derivados coyotzin correspondientes a dicho ejercicio:
A. Datos generales
I. Ingresos por salarios
Concepto Total Gravados Exentos
Sueldos $626,750.00 $626,750.00 -
Vacaciones 27,250.00 27,250.00 -
Despensa 18,000.00 - $18,000.00
Aguinaldo 27,250.00 25,147.00 2,103.00
Prima vacacional 6,812.50 5,761.00 1,051.50
Bonos 3,000.00 3,000.00 -
Total 709,062.50 687,908.00 21,154.50

9
Con la reforma fiscal a la LISR que entr en vigor en 2016, estas limitantes ahora son de cinco salarios anuales, y 15% de los ingresos, respecti-
vamente. Asimismo, para el ejercicio 2016, la limitante ya tampoco es aplicable a las aportaciones complementarias para el retiro

10 Puntos Prcticos abril 2016


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ISR retenido $162,223.00


Subsidio para el empleo -
RFC retenedor TSC-140123-E14
Retenedor Tenochtitln Servicios Corporativos, S.A. de C.V.

II. Ingresos por servicios profesionales


Concepto Total Gravados Exentos
Honorarios cobrados $45,945.00 $45,945.00 -

ISR retenido $4,594.50


RFC retenedor ICA-980415-U45
Retenedor Industrias Calakmul, S. de R.L. de C.V.

Deducciones autorizadas $32,456.00


Prdidas fiscales del ejercicio 2013 pendientes de aplicar $14,506.00
Pagos provisionales efectivamente enterados -

III. Ingresos por arrendamiento de inmuebles comerciales


Concepto Total Gravados Exentos
Ingresos cobrados $540,000.00 $540,000.00 -
Cobrados a personas morales $420,000.00
Cobrados a personas fsicas $120,000.00

ISR retenido $42,000.00


RFC retenedor CPA-100415-445
Retenedor Comercializadora Palenque, S.A.

Deducciones autorizadas segn comprobantes $125,680.00


Impuesto predial pagado en enero de 2015 $12,300.00
Pagos provisionales enterados $18,969.00

abril 2016 Puntos Prcticos 11


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IV. Ingresos por enajenacin de bienes


Concepto Total
Precio venta de terreno $1'250,000.00
Fecha de venta 15-abr-15
Costo de adquisicin 850,600.00
Fecha de adquisicin 12-feb-10
Gastos notariales 24,500.00
Fecha de erogacin 01-mar-10
Pago provisional 2,285.44

V. Ingresos por adquisicin de bienes


Concepto Total Gravados Exentos
Donativos recibidos $125,000.00 - $125,000.00
Donante Xochiquetzalli Xocoyotzin Rodrguez (Madre)
Pagos provisionales efectivamente enterados -

VI. Ingresos por intereses


Institucin de crdito Nominales Reales ISR retenido
Banco Maya, S.A. $25,700.00 $12,500.00 $7,560.00
RFC retenedor BMA-891225-XY2
Banco Mexica, S.A. 11,215.00 2,455.00 2,200.00
RFC retenedor BME-121105-Z12
Totales 36,915.00 14,955.00 9,760.00

VII. Ingresos por dividendos


Institucin Dividendo ISR del dividendo ISR retenido
Dzibilchaltn, S.A. de C.V. $645,000.00 $276,434.10 $64,500.00
Neto percibido $580,500.00

RFC retenedor DSA-121001-XR8

12 Puntos Prcticos abril 2016


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VIII. Otras consideraciones


La base gravable del ISR del ejercicio 2014 fue de $1578,450

IX. Deducciones personales efectivamente pagadas


Concepto Monto IVA Total pagado Proveedor Beneficiarios
Seguro Gtos. $12,500.00 $2,000.00 $14,500.00 Seguros Monte Albn Texcoco El contribuyente directamente
Mdicos Ma- Live, S.A. de C.V.
yores
Donativos 6,500.00 - 6,500.00 Fundacin Universidad Olmeca, Institucin educativa
A.C.
Colegiaturas
(Secundaria):
Inscripciones 3,450.00 552.00 4,002.00
Instituto Educativo Calmecac, S.C. Descendiente
Cuotas esco-
lares 25,450.00 - 25,450.00
28,900.00 552.00 29,452.00
Intereses hipo-
tecarios
Intereses nomi- El contribuyente directamente
Banco Maya, S.A.
nales 65,815.00 - 65,815.00
Intereses re-
ales 45,115.00 - 45,115.00 El crdito es por $790,000
Lentes
Armadura 750.00 120.00 870.00 pticas Xpujil, S. de R.L. de C.V. Descendiente
Lentes pticos 4,500.00 720.00 5,220.00
5,250.00 840.00 6,090.00
Servicios mdi-
cos y dentales 45,860.00 - 45,860.00 Hospital Atlantes de Tula, A.C. El contribuyente directamente
Totales 144,125.00 3,392.00 147,517.00

Con esta informacin, los clculos pertinentes y las consideraciones para la determinacin del ISR anual de 2015
son los siguientes:

Servicios profesionales
B. Determinacin de la utilidad o prdida gravable de servicios profesionales
Concepto Importe
Honorarios cobrados $45,945.00
(-) Deducciones autorizadas 32,456.00

abril 2016 Puntos Prcticos 13


Fiscal

Concepto Importe
(=) Utilidad fiscal 13,489.00
(-) Prdidas fiscales actualizadas 13,489.00
(=) Utilidad gravable acumulable -

B.1. Actualizacin de las prdidas fiscales


Concepto Importe/Valor
Prdidas fiscales de 2013 $14,506.00
INPC Jun 2015 115.96
INPC Jun 2014 112.72
(x) Factor de actualizacin 1.0287
(=) Prdidas actualizadas a Jun 2015 14,922.32
(-) Amortizacin 13,489.00
(=) Remanente pendiente de aplicar 1,433.32

C. Determinacin de los ingresos gravables de arrendamiento de inmuebles


Deduccin con
Concepto Deduccin opcional
comprobantes
Ingresos cobrados $540,000.00 $540,000.00
(-) Deducciones autorizadas 125,680.00 189,000.00
(-) Impuesto predial 12,300.00 12,300.00
(=) Ingresos gravados 402,020.00 338,700.00

D. Determinacin de la ganancia acumulable y no acumulable por enajenacin


Concepto Importe
Ingresos cobrados $1'250,000.00
(-) Deducciones autorizadas 1'050,614.28
(=) Total de la ganancia por enajenacin de bienes 199,385.72
() Aos transcurridos Adquisicin - Enajenacin 5
(=) Ganancia acumulable por enajenacin 39,877.14
(-) Lmite inferior 5,952.85
(=) Excedente sobre el lmite inferior 33,924.29
(x) Porcentaje sobre el excedente 6.40%
(=) Impuesto marginal 2,171.15
(+) Cuota fija 114.29
(=) PP de ISR determinado 2,285.44

14 Puntos Prcticos abril 2016


Fiscal

Concepto Importe
PP 5% de la ganancia a la entidad federativa $9,969.29
Pago provisional enterado (menor a la entidad) 2,285.44

Total de la ganancia por enajenacin de bienes 199,385.72


(-) Ganancia acumulable por enajenacin 39,877.14
(=) Ganancia no acumulable por enajenacin 159,508.58

D.1. Determinacin de las deducciones autorizadas del captulo


Concepto Importe/Valor
Costo de adquisicin histrico $850,600.00
INPC Mar 2015 116.65
INPC Feb 2010 97.134050050685
(x) Factor de actualizacin 1.2008
(=) Costo de adquisicin actualizado (A) 1'021,400.48

Gastos notariales (monto histrico) 24,500.00


INPC Mar 2015 116.65
INPC Mar 2010 97.823643397489
(x) Factor de actualizacin 1.1924
(=) Gastos notariales actualizados (B) 29,213.80
(=) Total de deducciones autorizadas (A+B) 1'050,614.28

E. Determinacin de los lmites aplicables a las deducciones personales


Cuatro SMG anuales de la Ciudad de Mxico, vigentes en 2015 ($70.10x4x365) $102,346.00 Menor

Con opcin ISR Sin opcin ISR


dividendos dividendos
Total de ingresos (gravados y exentos) $2'381,318.74 $2'104,884.64
Mayor
10% del total de ingresos $238,131.87 $210,488.46

F. Deducciones con requisitos que se incluyen en el


lmite
Seguro Gtos. Mdicos Mayores $14,500.00
Intereses hipotecarios 45,115.00
Gastos mdicos y dentales 48,360.00
Suma 107,975.00
Lmite determinado 102,346.00
Excedente no deducible 5,629.00

abril 2016 Puntos Prcticos 15


Fiscal

G. Deducciones con requisitos que no se incluyen


en el lmite
Donativos $6,500.00
Colegiaturas 19,900.00
Suma 26,400.00

H. Determinacin de las deducciones personales


1. Para clculo anual sobre ingresos acumulables
Deducciones personales limitadas $102,346.00
Deducciones personales ilimitadas 26,400.00
Deducciones personales del ejercicio 128,746.00

2. Para clculo del ISR sobre ingresos no acumulables


Seguro Gtos. Mdicos Mayores $14,500.00
Intereses hipotecarios 45,115.00
Colegiaturas - N/A
Suma 59,615.00

I. Determinacin del ISR de ingresos no acumulables


Opcin acumulando el Opcin sin acumular el ISR
Concepto
ISR de dividendos de dividendos
Ingresos gravados por salarios $687,908.00 $687,908.00
(+) Utilidad gravable por servicios profesionales - -
(+) Ingresos por arrendamiento de inmuebles 338,700.00 338,700.00
(+) Ganancia acumulable por enajenacin de bienes 39,877.14 39,877.14
(+) Ingresos por adquisicin de bienes - -
(+) Ingresos por intereses - -
(+) Ingresos por dividendos 921,434.10 645,000.00
(=) Total de ingresos acumulables del ejercicio 1'987,919.24 1'711,485.14
(-) Deducciones personales recalculadas 59,615.00 59,615.00
(=) Base gravable reajustada 1'928,304.24 1'651,870.14
(-) Lmite inferior 1'000,000.01 1'000,000.01
(=) Excedente sobre el lmite inferior 928,304.23 651,870.13
(x) Porcentaje sobre el excedente 34.00% 34.00%
(=) Impuesto marginal 315,623.44 221,635.85
(+) Cuota fija 260,850.81 260,850.81

16 Puntos Prcticos abril 2016


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Opcin acumulando el Opcin sin acumular el ISR


Concepto
ISR de dividendos de dividendos
(=) ISR reajustado para ingresos no acumulables $576,474.25 $482,486.66
(/) Base gravable reajustada 1'928,304.24 1'651,870.14
(=) Tasa efectiva aplicable a ingresos no acumulables 29.89% 29.20%
(x) Ganancia no acumulable por enajenacin 159,508.58 159,508.58
(=) ISR sobre ingresos no acumulables 47,677.11 46,576.50

J. Determinacin del ISR del ejercicio 2015


Opcin Opcin sin
Concepto acumulando el ISR acumular el ISR de
de dividendos dividendos
Ingresos gravados por salarios $687,908.00 $687,908.00
(+) Utilidad gravable por servicios profesionales - -
(+) Ingresos por arrendamiento de inmuebles 338,700.00 338,700.00
(+) Ganancia acumulable por enajenacin de bienes 39,877.14 39,877.14
(+) Ingresos por adquisicin de bienes - -
(+) Ingresos por intereses - -
(+) Ingresos por dividendos 921,434.10 645,000.00
(=) Total de ingresos acumulables del ejercicio 1'987,919.24 1'711,485.14
(-) Deducciones personales 128,746.00 128,746.00
(=) Base gravable anual 1'859,173.24 1'582,739.14
(-) Lmite inferior 1'000,000.01 1'000,000.01
(=) Excedente sobre el lmite inferior 859,173.23 582,739.13
(x) Porcentaje sobre el excedente 34.00% 34.00%
(=) Impuesto marginal 292,118.90 198,131.31
(+) Cuota fija 260,850.81 260,850.81
(=) ISR causado en el ejercicio 552,969.71 458,982.12
(+) ISR sobre ingresos no acumulables 47,677.11 46,576.50
(=) ISR causado en el ejercicio 600,646.82 505,558.62
menos:
(+) Acreditamiento del ISR de dividendos 276,434.10 -
(+) Pagos provisionales efectuados 21,254.44 21,254.44
(+) Retenciones del ISR por terceros 211,102.94 211,102.94
(=) Suma de importes acreditables 508,791.49 232,357.39

(=) ISR por pagar (a favor) 91,855.33 273,201.23

abril 2016 Puntos Prcticos 17


Fiscal

K. Consideraciones disminuidas por las deducciones autorizadas por la pro-


Servicios profesionales pia Ley.
A la utilidad fiscal determinada por los ingresos de este En ese sentido, el estmulo por colegiaturas no es una
Captulo (II) se le aplicaron las prdidas fiscales de ejer- deduccin que se establezca en el cuerpo de la LISR, por
cicios anteriores pendientes de acreditar, una vez actua- lo que no debiera considerarse para este clculo.
lizadas conforme lo establece el artculo 109 de la LISR. La segunda situacin que no es clara. Es la referente
El remanente de las prdidas fiscales, no puede aplicar- a si la ganancia no acumulable debe tomarse en cuenta
se contra otros ingresos, pues por disposicin del artculo para el clculo del lmite de las deducciones personales
antes sealado, stas slo pueden aplicarse contra utili- (la menor entre cuatro SMG anuales y el 10% del total
dades fiscales de ejercicios posteriores, por la obten- de los ingresos) es decir, si se considera un ingreso
cin de los ingresos del multicitado Captulo II del Ttulo ms del ejercicio.
IV de la LISR. Incluirla o no representa dos interpretaciones con bas-
tantes argumentos jurdicos, por la redaccin de las dis-
Arrendamiento de bienes inmuebles posiciones aplicables.
Para este caso, se determinaron ambas opciones aplica- Como se puede inferir, las dos controversias sealadas
bles a las deducciones: (i) deducciones con comprobantes pueden modificar significativamente el monto del ISR a
fiscales, y (ii) la deduccin opcional del 35% de los ingre- cargo del ejercicio de las personas fsicas que obtengan in-
sos ms el impuesto predial, eligiendo en este caso la gresos por la enajenacin de bienes inmuebles, por lo que
que represente menor carga fiscal para el contribuyente. esperemos que pronto sean aclaradas por las autoridades
fiscales, a fin de no generar incertidumbre jurdica, y que
Enajenacin de bienes en todo caso tales aclaraciones se apeguen a una estricta
Conforme al artculo 120 de la LISR, la ganancia deter- interpretacin de las disposiciones fiscales aplicables.
minada se divide en dos partes: (i) la ganancia acumu- Finalmente, cabe sealar que el pago provisional se
lable, que corresponde a la parte gravable del ejercicio determin en trminos de la regla 3.15.4. de la RM vigente
misma que se acumula a los dems ingresos a los cuales en 2015, y la tarifa establecida en el Anexo 8 de la misma.
se les aplica la tarifa del artculo 152, y (ii) la ganancia
no acumulable, a la cual se le aplica una tasa efectiva Adquisicin de bienes
determinada al dividir el ISR determinado entre la base No se acumul ingreso alguno, toda vez que la fraccin
gravable recalculada en el ejercicio (sin considerar la dis- XXII del artculo 93 de la LISR establece que no se pagar
minucin de las deducciones personales por honorarios el impuesto por tratarse de un donativo percibido de un
mdicos y dentales, gastos de funeral y donativos). El ascendiente en lnea recta.
impuesto as determinado se adiciona al ISR anual de-
terminado por los ingresos acumulables. Intereses
Asimismo, es necesario sealar que existen dos situa- Se opt por no acumularse para efectos del clculo
ciones a considerar que no son claras en su interpretacin del ISR anual, debido a que su monto no excedi de
y aplicacin en el clculo anual por la obtencin de este $100,000; razn por la cual, las retenciones del impues-
tipo de ingresos. to por estos ingresos se consideran definitivas, y no son
La primera es que para determinar la tasa efectiva apli- susceptibles de acreditamiento.
cable a la ganancia no acumulable, no es claro si deben
o no considerarse como parte de las deducciones perso- Dividendos
nales disminuibles de los ingresos, las correspondientes Se presentan ambas opciones, sin acumular y acumu-
al estmulo fiscal de las colegiaturas; aunque pareciera lando el ISR pagado por la sociedad que distribuy los
que no, toda vez que la disposicin respectiva inciso a), dividendos, observndose ms conveniente para el contri-
fraccin III del artculo 120 de la LISR, seala la frase buyente optar por acumular este impuesto, en virtud que

18 Puntos Prcticos abril 2016


Fiscal

el ISR por pagar definitivo result menor, por el efecto de Honorarios mdicos y dentales
poder acreditar esta cantidad contra el ISR anual deter- Se incluyen los lentes pticos nicamente, y hasta el
minado. monto de $2,500 segn lo seala el RISR en su artculo
Controversial y digno de un artculo por separado es si 264, adems de los servicios dentales. Cabe sealar que
el 10% retenido al contribuyente como impuesto definitivo a esta deduccin le es aplicable la limitante general de las
es posible acreditarse contra el ISR anual determinado, y deducciones personales (el monto menor entre el 10% de
si el dividendo per se debe acumularse, en virtud que las los ingresos anuales del contribuyente o de cuatro SMG
disposiciones que regulan el tratamiento para este tipo elevados al ao).
de ingresos se encuentran bajo una antinomia, es decir,
las disposiciones se contraponen entre s. Intereses por crditos hipotecarios
No obstante, para efectos de este artculo se opt por Se consideran deducibles los intereses reales pagados,
no acreditar el ISR retenido por dividendos del 10%, y pues el crdito no excede de 750,000 Udis. Destaca que a
por acumular el dividendo percibido, en virtud de ser esta deduccin le es aplicable la limitante general de las
la posicin ms conservadora. deducciones personales (el monto menor entre el 10% de
los ingresos anuales del contribuyente o de cuatro SMG
Deducciones personales elevados al ao).
Donativos Seguro de gastos mdicos mayores
Son totalmente deducibles, dado que no exceden del Se consideran deducibles, incluyendo al impuesto al valor
7% de la base gravable del ejercicio inmediato anterior. agregado (IVA) que se pague. Sin embargo, a esta deduc-
En adicin a ello, no le aplica la limitante general de las cin le es aplicable la limitante general de las deducciones
deducciones personales (el monto menor entre el 10% de personales (el monto menor entre el 10% de los ingresos
los ingresos anuales del contribuyente o de cuatro SMG anuales del contribuyente o de cuatro SMG elevados al
elevados al ao). ao).

Colegiaturas OTRAS CONSIDERACIONES


Slo es aplicable la deduccin por las cuotas escolares, Para la elaboracin de este artculo se consideraron
y en los lmites establecidos para el nivel educativo que todas las disposiciones fiscales publicadas a la fecha de
para este caso es secundaria, que corresponde a $19,900 entrega a esta edicin (1 de marzo de 2016), por lo que
por cada beneficiario. En adicin a ello, no le aplica la si existiera alguna modificacin posterior a esa fecha a
limitante general de las deducciones personales (el monto las disposiciones fiscales o a las facilidades existentes,
menor entre el 10% de los ingresos anuales del contribu- es necesario se analicen los alcances y efectos corres-
yente o de cuatro SMG elevados al ao). pondientes.

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