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I. RGIMEN ORDINARIO.
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Apuntes de Derecho Tributario, Universidad Autnoma de Chile,
profesor Carlos Hardy Vergara Wistuba, ao 2007.
Impuesto G. C. a pagar: $ 75
1
En el ejemplo el impuesto es de $170 (17% de 1.000), como hay dos socios que participan por iguales partes en las
utilidades, cada socio tendr un crdito por el 50% del impuesto pagado, es decir, cada uno tiene un crdito contra los
impuestos finales por $85.
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Interpretado por la Circular N 55 de 14/10/2005.
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determina segn las normas del Cdigo del Trabajo3). Este impuesto
afecta, adems, a las pensiones de jubilacin y montepos.
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Vanse los artculos 7 y 8 de dicho cuerpo legal.
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Hugo Contreras U. y Leonel Gonzlez S., CURSO PRCTICO DE IMPUESTO A LA RENTA, Editorial Cepet,
cuarta edicin, ao 2006, P. 731.
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De lo anterior podemos colegir que el fenmeno de la integracin de los impuestos es aplicable a los impuestos global
complementario y el adicional.
6
Si la utilidad se de $1000 y hay dos socios que participan por iguales partes, la utilidad del impuesto de primera
categora ser de 170 (17% de 1000), el crdito por los impuestos finales ser de $8.5 por cada socio, es decir al
impuesto global complementario o adicional que se determine, se le descontarn los $8.5.
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montepiados
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El artculo 22 lo contempla para los pequeos mineros artesanales; pequeos comerciantes de la va pblica;
suplementeros; propietarios de un taller artesanal; pescadores artesanales.
8
Los pequeos mineros artesanales con una tasa del 1% , 2% o 4% de las ventas netas (Art. 23); Los pequeos
comerciantes de la va pblica con UTM (Art. 24); Los suplementeros con 0,5% de las ventas (Art. 25); Los
propietarios de talleres artesanales con 2 UTM o el monto de los Pagos Provisionales, segn lo que sea mayor (Art. 26);
Los pescadores artesanales con un tramo de , 1 o 2 UTM, segn el tonelaje de la nave (Art. 26 bis).
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La historia sumaria de la ley de la renta se encuentra en el Boletn N 304 de 1979, del SII. P. 13.232 y siguientes.
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Las categoras eran las siguientes:
Primera categora: la renta de los bienes races;
Segunda categora: los ingresos derivados de los valores mobiliarios;
Tercera categora: utilidades de la industria y el comercio;
Cuarta categora: rentas de la explotacin minera y metalurgia;
Quinta categora: los sueldos, pblicos y privados, pensiones, montepos y otros similares;
Sexta categora: ingresos de las profesiones liberales y ocupaciones lucrativas.
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Patricio Figueroa Velasco, MANUAL DE DERECHO TRIBUTARIO, IMPUESTO A LA RENTA PARTE GENERAL ,
Editorial Jurdica de Chile, segunda edicin, ao 1997, P. 18.
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1) Aspectos doctrinarios.
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Idem, P. 14.
15
Jos Pereira Gandarillas, APUNTES DE CLASES SOBRE DERECHO TRIBUTARIO, FACULTAD DE
DERECHO, Pontificia Universidad Catlica de Chile, ao 2001.
16
Jos Pereira Gandarillas, idem.
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Jos Pereira Gandarillas, idem.
18
Pedro Massone Parodi, EL IMPUESTO A LA RENTA, Editorial Edeval, primera edicin, ao 1996, P. 28 y
siguientes.
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Ejemplos:
Valores intangibles y nominales: a) estimacin de derechos de llaves, b) marcas, c) patentes, d) frmulas.
Valores transitorios: a) saldos deudores de las cuentas particulares del empresario individual o de los socios de las
sociedades de personas o socios gestores de sociedades en comandita por acciones; b) Dividendos provisorios o
interinos.
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Renta devengada:
Renta percibida:
Valores de orden: a) Letras endosadas; b) letras descontadas; c) mercaderas enviadas en consignacin; d) valores
recibidos en garanta.
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Al no considerar el origen puede afirmarse que los ingresos provenientes de actividades ilcitas tambin
constituyen rentas, por lo dems as lo ha sealado nuestra Corte Suprema (fallo de fecha 02 de septiembre de 1997,
en autos Rol N 3.983-96).
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Renta efectiva.
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Renta exenta.
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En todo caso el rgimen del Art. 18 ter es muy similar al tratamiento de los ingresos no renta, pues no est afecta a
ningn tributo del DL 824, ni se declaran. La norma al respecto seala: No obstante lo dispuesto en los artculos 17,
N 8 y 18 bis, no se gravar con los impuestos de esta ley, ni se declarar, el mayor valor.
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SOFOFA, NOTICIA TRIBUTARIA, boletn N 305 del mes de junio de 2002. La que seala en lo pertinente: Por
consiguiente, el mayor valor obtenido en la enajenacin de acciones en las condiciones citadas en el numeral 1.1, no
se declarar para los efectos del Impuesto Global Complementario, ni siquiera como renta exenta, por lo que de hecho
dicho mayor valor tiene el tratamiento tributario de ingreso no constitutivo de renta.
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Capital efectivo.
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Sociedad de personas.
Ao calendario.
Ao Comercial.
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Ao tributario.
ART. 17 N 1.
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A este respecto los incisos 7 y 8 del Art. 16 del DL 830 disponen: Los balances debern comprender un periodo de
doce meses, salvo en los casos de trmino de giro, del primer del contribuyente o de aquel en que opere por primera
vez la autorizacin del cambio de fecha del balance.
Los balances debern practicarse al 31 de Diciembre de cada ao. Sin embargo, el Director Regional, a su
juicio exclusivo, podr autorizar en casos particulares que el balance se practique el 30 de junio.
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El Art. 20 N 5 seala que son rentas afectas al tributa de primera categora: Todas las rentas, cualquiera que fuera
su origen, naturaleza o denominacin, cuya imposicin no est establecida en otra categora ni se encuentren exentas.
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Oficio N 1.206 de 28/03/1994.
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ART. 17 N 2.
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Oficio N 4.176 de 17/11/1999.
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Oficio N 4.383 de 31/12/1984.
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ART. 17 N 3.
1) Seguros de vida.
2) Seguros de desgravamen.
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3) Seguros dotales.
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Definicin contenida en la Circular N 28 de 03/04/2002, que explica el Art. 17 N 3 del DL 824, relativo a los
seguros dotales. Esta circular seala adems que: Debe hacerse presente que el concepto recin expuesto asimismo
puede comprender seguros que habitualmente se denominan en forma diferente, en los que se agregan elementos
accidentales, que no desvirten los elementos de la esencia contenidos en el concepto precedente, tales como valores
de rescate, variabilidad de la prima y suma asegurada o su asociacin a cartera de inversin.
La inclusin de valores de rescate y la variabilidad de las primas, no altera el carcter de los seguros dotales, pues
stos slo agregan una mayor flexibilidad para el asegurado en el uso de sus recursos. La variabilidad de la suma o
capital asegurado o su asociacin a una cartera de inversin, tampoco altera el carcter dotal del seguro, al slo
innovar en el quantum de la obligacin del asegurador
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Se hace la distincin en relacin con el 07 de noviembre de 2001, que es la entrada en vigencia de la modificacin al
artculo 17 N 3, relativo a los seguros dotales, segn as lo dispone el artculo 1 transitorio, N 1, de la ley 19.768, el
cual seala que la modificacin rige para los seguros dotales que se contraten desde la fecha de la publicacin de la ley
en cuestin (publicada el da 07/11/2001).
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(+) Todas las sumas percibidas con cargo al conjunto de seguros dotales.
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Se descuenta slo 17 UTM por cada ao an cuando se pacte ms de un contrato de seguro dotal, segn lo seala el
Inc. 2 de la norma en estudio y la Circular N 28 de 03/04/2002.
31
Circular N 28 de 2002.
32
Circular N 28 de 2002.
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ART. 17 N 4.
Ingresos obtenidos en pensiones o rentas vitalicias que no
excedan de de UTM.
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Oficio N 1.237 de 20/04/2001.
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ART. 17 N 5.
1) Los aportes.
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Ej.:
Mayor valor $ 50
ART. 17 N 6.
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Ej.: 1.000 acciones madres: $10 c/u = $10.000 y se reparten 500 acciones
cras.
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ART. 17 N 7.
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Las utilidades financieras son ganancias que no tributan con el impuesto de primera categora y que quedan en
exceso de utilidades las tributables de dicha categora, que pagarn, al ser distribuidas, el impuesto global
complementario o adicional, como por ejemplo, las diferencias entre la depreciacin acelerada y la depreciacin
normal, que se pueda generar en un ejercicio.
Cuota anual $334 $334 $334 $334 $334 $334 $334 $ 334 $334 (Valor total del bien: $3006)
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Cuota anual $1002 $1002 $1002 (Valor total del bien: $3006)
Para mayor informacin vanse las Circulares N 53 y N 60, de 1990 y el Oficio N 2.970 de 1998.
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Oficio N 2.970 de 04/11/1998.
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ART. 17 N 8.
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El mayor valor considerado como ingreso no constitutivo de renta es el de las letras: a) slo respecto de acciones
adquiridas antes del 31/01/1984); b) bienes races; f) adjudicacin en particin de herencia; g) adjudicacin en
liquidacin de sociedad conyugal; i) derechos en bienes races posedos en comunidad; k) vehculos de transporte de
pasajeros o destinados exclusivamente a transporte de carga ajena.
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Oficio N 676, de 29/02/2000.
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Art. 3 transitorio de la Ley N 18.293.
43
El mayor valor en la enajenacin de acciones obtenido por inversionistas institucionales extranjeros, cumpliendo
ciertos requisitos, que se estudiarn mas adelante.
44
El mayor valor obtenido en la enajenacin las acciones de sociedades annimas con presencia burstil, cuando la
enajenacin se hace de alguna de las siguientes modalidades:
*Por intermedio de una bolsa nacional.
*Bolsa extranjera autorizada.
*En un proceso de oferta pblica de adquisicin de acciones.
Siempre que las acciones hayan sido adquiridas en alguna de las siguientes formas:
*En una bolsa de valores;
*En un procedimiento de oferta pblica de adquisicin de acciones;
*En la colocacin de acciones de primera emisin (cuando se constituye una sociedad, cuando se aumenta el
capital); o,
* Cuando se haga efectivo el canje de bonos convertibles en acciones.
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47
Ilustrsima Corte de Apelaciones de Concepcin, fallo de fecha 05/12/2002, recurso de apelacin Rol N 1948-1999,
caratulada Maritano con SII y, adems, en sentencia de fecha 05/10/2002, recurso de apelacin Rol N 69-99,
caratulada Inversiones Simar Ltda., con SII.
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Segn el artculo 47 del Cdigo Civil, cuando una situacin se presuma de derecho significa que no se admite prueba
alguna en contrario a lo presumido.
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Al efecto el artculo 27 A, sucintamente, establece que las sociedades annimas cuyas acciones tengan transaccin
burstil podrn adquirir y poseer acciones de su propia emisin, bajo las siguientes condiciones copulativas:
a) Que sea acordado por junta extraordinaria de accionistas por las dos terceras partes de las acciones
emitidas con derecho a voto.
B) La adquisicin slo podr hacerse hasta por el monto de las utilidades retenidas.
C) Si la sociedad tuviere series de acciones, la oferta de adquisicin deber hacerse en proporcin al
nmero de acciones de cada serie, que tenga transaccin burstil.
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50
Para los efectos de las letras a), b), c), d), h), i), j), y k) del artculo 17 N 8.
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51
VIGENCIA 1: el rgimen establecido en el artculo 18 bis rige desde la fecha de la publicacin de la ley
(19/06/2001), respeto de las rentas que se paguen, abonen en cuenta, se contabilicen como gasto, se remesen o se
pongan a disposicin del interesado a contar de dicha fecha (Art. 2 letra c) de la ley 19.738).
VIGENCIA 2: sin embargo, las modificaciones consistentes en: a) incluir la frase u otros ttulos de oferta pblica
representativos de deudas; como nuevos instrumentos que pueden ser objeto de la franquicia tributaria del artculo 18
bis y, b) intercalar la expresin o inversionistas locales, como los nicos inversionistas nacionales que pueden
participar del beneficio tributario que el artculo 18 bis contempla para los inversionistas institucionales extranjeros,
entran en vigencia desde el primer da del mes siguiente a aqul en el cual se cumplan noventa das desde su
publicacin en el Diario Oficial, es decir, el 01/03/2002 (Art. 1 transitorio de la ley 19.768).
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a) Fondos mutuos;
b) Fondos de pensiones;
c) Otros fondos;
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Circular N 47 de 19/07/2001.
53
Las letras a) a la f) del artculo 18 bis se refieren a:
a) Que sea un fondo que haga oferta pblica de sus cuotas de participacin en algn pas que tenga un
grado de inversin para su deuda pblica, segn clasificacin efectuada por una agencia internacional clasificadora de riesgo
calificada como tal por la Superintendencia de Valores y Seguros;
b) Que sea un fondo que se encuentre registrado ante una autoridad reguladora de un pas que tenga un
grado de inversin para su deuda pblica, segn clasificacin efectuada por una agencia internacional clasificadora de riesgo
calificada como tal por la Superintendencia de Valores y Seguros, siempre y cuando el fondo tenga inversiones en Chile que
representen menos del 30% del valor accionario del mismo, incluyendo ttulos emitidos en el extranjero que sean
representativos de valores nacionales;
c) Que sea un fondo que tenga inversiones en Chile que representen menos del 30% del valor
accionario del mismo, incluyendo ttulos emitidos en el extranjero que sean representativos de valores nacionales, siempre y
cuando demuestre que no ms del 10% del valor accionario del fondo es directa o indirectamente de propiedad de residentes
en Chile;
d) Que sea un fondo de pensiones, entendindose por tal aquel que est formado exclusivamente por
personas naturales que perciben sus pensiones con cargo al capital acumulado en el fondo;
e) Que sea un fondo de aquellos regulados por la Ley N 18.657, de 1987, sobre Fondos de Inversin
de Capital Extranjero, y sus modificaciones posteriores, en cuyo caso todos los tenedores de cuotas debern ser residentes en
el extranjero, o inversionistas institucionales locales; y
f) Que sea otro tipo de inversionista institucional extranjero que cumpla las caractersticas que defina el
Reglamento para cada categora de inversionista segn Decreto Supremo dictado por el Presidente de la Repblica, previo
informe de la Superintendencia de Valores y Seguros y del Servicio de Impuestos Internos.
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54
Tampoco est gravado con la tasa nica del 10%, la devolucin de capitales originalmente invertidos (Art. 15 ley 18.657).
55
Segn la Norma General N 103 de 05/01/2001, La presencia ajustada igual o superior al 25% de una accin se
determinar de la siguiente forma: dentro de los ltimos 180 das hbiles burstiles, se determinar el nmero de das en
que las transacciones burstiles totales diarias, de la S.A., hayan alcanzado un monto mnimo por el equivalente en
pesos a 200 UF., dicho nmero ser dividido por 180, y el cuociente as resultante se multiplicar por cien, quedando
expresado en porcentaje.
Ej: En los 180 das anteriores a la enajenacin durante 50 das alcanz 200 UF, por lo tanto:
50/180, el cuociente: 0.27 (50/180), entonces 0.27 *100 = 27,7%, por ello tiene presencia ajustada sobre 25%,
teniendo presencia burstil de un 27.7% segn la frmula.
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56
Segn el artculo 198 de la ley 18.045, se entender que oferta pblica de adquisicin de acciones: aquella que se
formula para adquirir acciones de sociedades annimas que hagan oferta pblica de sus acciones o valores
convertibles en ellas, que por cualquier medio ofrezcan a los accionistas de aqullas adquirir sus ttulos en condiciones
que permitan al oferente alcanzar un cierto porcentaje de la sociedad y en un plazo determinado.
Es del caso destacar que las personas que efecten ofertas pblicas de adquisicin de acciones, los
organizadores y los administradores de la oferta quedarn sujetos en relacin con esas ofertas a la fiscalizacin de la
Superintendencia de Valores y Seguros.
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SOFOFA, NOTICIA TRIBUTARIA, boletn N 305 del mes de junio de 2002. La que seala en lo pertinente: Por
consiguiente, el mayor valor obtenido en la enajenacin de acciones en las condiciones citadas en el numeral 1.1, no
se declarar para los efectos del Impuesto Global Complementario, ni siquiera como renta exenta, por lo que de hecho
dicho mayor valor tiene el tratamiento tributario de ingreso no constitutivo de renta.
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La oferta pblica de ttulos de renta fija cuyo plazo sea superior a un ao, se efecta mediante la emisin de bonos,
y los de plazo menor a un ao, mediante pagars u otros ttulos de crdito. La renta fija consiste en que el inversionista
sabe, de antemano, la utilidad que le generar el instrumento en el que est invirtiendo, a diferencia de la renta
variable, mediante la cual el inversionista no sabe de antemano la ganancia que obtendr, pues la utilidad del
instrumento est sujeto a factores futuros que desconoce, como por ejemplo las acciones, en las cuales no se puede
saber de antemano la utilidad (dividendo distribuidos), que dependen de las ganancias que obtenga la sociedad en el
ejercicio.
Los fondos institucionales y las sociedades y que quieran emitir y hacer oferta pblica de sus valores, deben
estar previamente inscritas e inscribir, adems, sus ttulos en un registro especial que para estos efectos lleva la
Superintendencia de Valores y Seguros (S.V.S).
Las emisiones de estas sociedades estn reguladas por la normativa de la Ley de Mercado de Valores, de
Sociedades Annimas, por la ley de cada uno de los fondos y por la normativa de la SVS.
Por lo tanto los bonos convertibles en acciones son ttulos de renta fija que abarcan un periodo superior a un
ao y que la sociedad emite al mercado, con el objeto de obtener financiamiento, comprometindose a devolver el
capital, pagar un inters, otorgndose al inversor la posibilidad de canjear el bono por acciones de la sociedad emisora.
En general digamos que en el canje de bonos por acciones, al vencimiento del plazo de pago de intereses de los bonos,
se otorgan acciones en compensacin al precio pagado por los bonos, es decir, en vez de amortizar el capital se otorgan
acciones. Respecto a las modalidades del canje, podemos decir que bsicamente existen dos formas: a) el canje de
bonos por acciones como opcin del inversionista (l decide si se le devuelve el capital invertido en los bonos o a
cambio se le otorgan acciones de la sociedad emisora de los bonos); b) el canje de bonos que obligatoriamente se
convertirn en acciones al vencimiento del plazo estipulado para el pago de intereses (el inversionista no puede
escoger).
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Ej.:
$300
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El valor de libros (o patrimonial) es fijado por el balance anual, ms el reajuste que va entre el ltimo da del mes
anterior al balance y el ltimo da del mes anterior a la colocacin de las acciones en bolsa. Este valor se incrementa
con los aumentos de capital y se disminuye con las disminuciones o distribuciones de capital, reajustado segn el IPC
que va desde el ltimo da del mes anterior al hecho (incremento o disminucin) y el ltimo da del mes anterior a la
colocacin de las acciones en la bolsa. No se consideran, entre personas relacionadas, los aumentos de capital si
provienen de ganancias que no hayan pagado total o parcialmente los impuestos a la renta que correspondan (Art. 41
inciso 3).
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Los $120 pagarn impuestos segn rgimen normal (primera Cat., y los
finales, dando de crdito contra stos ltimos el impuesto de primera
categora). Lo anterior, si hay menos de un ao entre la adquisicin y la
enajenacin; o si la operacin es habitual; o se realiza entre personas
relacionadas. En caso contrario, pagar impuesto de primera categora en
carcter de nico, salvo que se trate de acciones adquiridas antes del 31
de enero de 1984, pues en este caso (si no hay habitualidad) este mayor
valor es un ingreso no constitutivo de renta.
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Valor promedio (en los ltimos 90 das que tuvieron presencia burstil) $160
Valor promedio (en los ltimos 90 das que tuvieron presencia burstil) $160
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La Circular N 7, de 15/01/2002 al respecto seala: Para el efecto de aplicar la norma que se viene comentando y
que se contiene en el mismo inciso segundo del artculo 18 ter supracitado, deber entenderse por precio promedio
aquel que resulte de dividir el total de las cantidades transadas en bolsa en los ltimos 90 das en que la accin tuvo
presencia burstil, por el nmero total de acciones transadas, en igual perodo y considerando todas las bolsas de
valores del pas. Ej.:
$200.000.000 (cantidades transadas en bolsa en los ltimos 90 das que tuvo presencia burstil) = $286 (precio promedio)
700.000 acciones (total de las acciones transadas en todas las bolsas de valores chilenas).
NOTA: en el ejemplo anterior podemos ver que el precio promedio de cada accin es de $286 (285,7).
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Valor promedio (en los ltimos 90 das que tuvieron presencia burstil) - $160
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El beneficio que otorga el fondo de inversin es la obligacin de distribuir anualmente (entre los partcipes del
fondo) a lo menos el 30% de las utilidades obtenidas en el ejercicio (Art. 31 ley 18.815).
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Al efecto puede consultarse la Circular N 58, de 9/11/2007, complementada por la Circular N 61, de 29/11/2007.
66
El nico rescate que se permite en los fondos de inversin de la ley 18.815, es el producido en la liquidacin del
fondo y en la disminucin voluntaria del capital.
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67
VIGENCIA: el estatuto contemplado en el artculo 18 quater rige para las cuotas de fondos mutuos que se hubieren
adquirido con posterioridad al 19/04/2001 y cuyo rescate se haga a partir del 07/11/2001, que es la fecha de la
publicacin de esta norma (Art. 1 transitorio, N 3).
68
Explicado en la Circular N 10 de 23/01/2002.
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76
En el documento de la Bolsa de Comercio de Santiago ya citado, se definen los siguientes actores de la operacin de
venta corta (P. 2 y 3):
Prestamista: es aquel inversionista que tiene la propiedad de un cierto nmero de valores, los cuales est
dispuesto a entregar en prstamo, bajo ciertas condiciones que le aseguran que los ttulos sern devueltos en una
fecha o durante un plazo, convenido previamente.
Vendedor corto: tambin conocido como prestatario, es el inversionista que obtiene valores en prstamo
para ser vendidos y que, posteriormente, los recomprar para regresarlos a quien se los prest. Este agente est
obligado a constituir una garanta, en favor del prestamista, que asegura que cumplir con su compromiso de
devolucin de los valores en la fecha preestablecida.
Comprador: es el inversionista que adquiere los valores vendidos por el vendedor corto en el mercado. Esta
transferencia de la propiedad de las acciones es inmediata, definitiva e irrevocable, tal como si estuviera comprando
ttulos vendidos por el propietario de los mismos. El documento seala, adems: De hecho, el comprador no se
entera de que la operacin que realiz tiene su origen en una posicin corta de un vendedor que no era dueo de los
ttulos. Al realizar la compra, este agente adquiere todos los derechos sobre los valores que adquiri sin importar que
el vendedor haya entregado valores obtenidos en prstamo (Pg. 3).
77
Bolsa de Comercio de Santiago, Ob. Cit., P. 3 y siguientes.
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79
Ahora, si estas rentas las obtiene un contribuyente que desarrolle actividades de los nmeros 1, 3, 4 y 5, entonces
tributarn en el ejercicio en que se devengue.
80
Al respecto, el artculo 48 contempla las siguientes definiciones de mercados:
a) Mercado Primario Formal: Aquel en que los compradores y el emisor participan en la determinacin de los
precios de los instrumentos ofrecidos al pblico por primera vez, empleando para ello procedimientos previamente
determinados y conocidos e informacin pblica conocida, tendientes a garantizar la transparencia de las
transacciones que se efectan en l. Los requisitos mnimos que deber cumplir un mercado primario formal para
garantizar la adecuada transparencia sern los que fije el reglamento. Tambin se entender por mercado primario
formal a la Tesorera General de la Repblica y al Banco Central de Chile, slo respecto de los instrumentos que ellos
emitan.
b) Mercado Secundario Formal: Aquel en que los compradores y vendedores estn simultnea y pblicamente
participando en la determinacin de los precios de los ttulos que se transan en l, siempre que diariamente se
publiciten el volumen y el precio de las transacciones efectuadas.
60
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61
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81
Sin perjuicio de lo dicho, es muy importante considerar el ltimo inciso del Art. 41 N 13, el que seala: Para los
efectos del inciso anterior, cuando el enajenante de los derechos sociales no est obligado a declarar su renta efectiva
segn contabilidad completa (es decir, cuando se enajene a una persona relacionada. EL AUTOR) y haya renunciado
expresamente a la reinversin del mayor valor obtenido en la enajenacin, la utilidad en la sociedad que corresponda
al mayor valor de los derechos sociales enajenados se considerar un ingreso no constitutivo de renta. El Impuesto de
Primera Categora que se hubiera pagado por esas utilidades constituir un pago provisional de la sociedad en el mes
en que se efecte el retiro o distribucin.
62
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Ej.:
63
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Ej. 2:
==============================================
83
Situacin contemplada en el Oficio N 2985, de 22/08/2002, el que, adems, se refiere a la reinversin del mayor
valor generado en operaciones entre relacionados.
84
Situacin contemplada en el Oficio N 6234, de 10/12/2003.
64
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========================================================
65
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85
Oficio N 413 de 10/02/1995 y Oficio N 3.428 de 09/09/1993.
86
Recordemos que las operaciones entre relacionados se dan en los siguientes casos:
1 Un socio de sociedad de persona y la sociedad de personas, sin considerar la cuanta de sus derechos.
2 Un accionista de una sociedad annima cerrada y la S.A.C., sin considerar el nmero de acciones, basta una
accin.
3 Un accionista de una sociedad annima abierta, que tenga el 10% o ms de las acciones de la S.A. abierta y
la misma sociedad (inciso 4 del artculo 17 N 8).
87
Segn el artculo 47 del Cdigo Civil, cuando una situacin se presuma de derecho significa que no se admite prueba
alguna en contrario a lo presumido.
66
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88
En este sentido Hugo Contreras U. y Leonel Gonzlez, CURSO PRCTICO DE IMPUESTO A LA RENTA,
Editorial Cepet., cuarta edicin, ao 2006, P. 65.
89
El inciso final del Art. 47 del Cdigo Civil seala: Si una cosa, en expresin de la ley, se presume de derecho, se
entiende que no es admisible la prueba contraria, supuestos los antecedentes o circunstancias.
90
En la subdivisin de terrenos urbanos y rurales y, en la venta de edificios por pisos o departamentos. En ambos casos,
cuando entre la fecha de la adquisicin o construccin, y la enajenacin haya transcurrido un lapso igual o inferior a 4
aos.
91
Oficio N 2.060 de 12/07/1995.
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92
Dentro de los conceptos contenidos en la propiedad industrial se encuentran:
1 Las marcas, entiendo por tal todo signo susceptible de representacin grfica capaz de distinguir en el
mercado productos, servicios o establecimientos industriales o comerciales (Art. 19 L. 19.039).
2 Patentes de invencin, que es el derecho exclusivo que concede el Estado para la proteccin de una
invencin, entendiendo por invencin a toda solucin a un problema de la tcnica que origine un quehacer industrial,
consistente en un producto o un procedimiento (Art. 31 L. 19.039).
3 Modelos de utilidad, que son instrumentos, aparatos, herramientas, dispositivos y objetos o partes de los
mismos, en los que la forma sea reivindicable, tanto en su aspecto externo como en su funcionamiento, y siempre que
sta produzca una utilidad, esto es, aporte a la funcin a que son destinados un beneficio, ventaja o efecto tcnico que
antes no tena (Art. 54 L. 19.039).
4 Diseos industriales, entendidos como toda forma tridimensional asociada o no con colores, y cualquier
artculo industrial o artesanal que sirva de patrn para la fabricacin de otras unidades y que se distinguen de sus
similares, sea por su forma, configuracin geomtrica, ornamentacin o una combinacin de stas, siempre que dichas
caractersticas le den una apariencia especial perceptible por medio de la vista, de tal manera que resulte una fisonoma
nueva (Art. 62 L. 19.039).
5 Circuito integrado, entendiendo como tales a un producto, en su forma final o intermedia, destinado a
realizar una funcin electrnica, en el que los elementos, al menos uno de los cuales deber ser activo, y alguna o todas
las interconexiones, formen parte integrante del cuerpo o de la superficie de una pieza material (Art. 73 L. 19.039).
6 Esquemas de trazado o topografa de circuitos integrados, definidos como la disposicin tridimensional
de sus elementos, expresada en cualquier forma, diseada para su fabricacin (Art. 74 L. 19.039).
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72
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96
Hugo Contreras U. y Leonel Gonzlez S., CURSO PRCTICO DE IMPUESTO A LA RENTA, Editorial Cepet, 4
edicin, ao 2006, P. 70.
73
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NOTA: no son aplicables a esta letra las normas sobre habitualidad (Art.
18 inc. 1) ni tampoco las de relacin (Art. 17 N 8 inc. 4).
97
El Cdigo de Minera define a la sociedad legal minera en los siguientes trminos: De las sociedades que nacen de
un hecho. Artculo 173.- Por el hecho de que se inscriba un pedimento o una manifestacin formulado en comn por
dos o ms personas, o por el hecho de que, a cualquier otro ttulo, se inscriba cuota de una concesin minera que
estaba inscrita a nombre de una sola persona, nace una sociedad minera que, por el solo ministerio de la ley, forma
una persona jurdica.
A su vez, define a la sociedad contractual minera del modo que sigue: De las sociedades que nacen de un
contrato. Artculo 200.- Para la prospeccin o la exploracin de la concesin de exploracin o de la pertenencia, o la
explotacin de esta ltima y el beneficio de sus minerales, podr tambin pactarse sociedades que se rijan por las
disposiciones contenidas en la seccin 1a de este prrafo, caso en el cual se observarn, adems, las reglas de los
artculos siguientes.
98
El manifestante de la pertenencia minera dentro del plazo de 200 a 220 das, contados desde la presentacin de la
manifestacin al tribunal (manifestacin o concesin de exploracin) debe solicitar al tribunal la mensura de la
pertenencia o pertenencias mineras, la que se efecta por peritos, quienes levantan un acta de la mensura que elaboraron
(Art. 59 y siguientes del Cdigo de Minera).
74
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99
El concepto de empresa se estudi a propsito de la letra b), ya visto.
75
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100
Concepto contenido en el Websters World Dictionary of de American Language.
76
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101
Hugo Contreras U. y Leonel Gonzlez S. Ob. Cit., P.73.
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78
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Letra a) si si si
Letra b) si si no
Letra c) si si si
Letra d) si si si
Letra e) no no si
Letra f) no no no
Letra g) no no no
Letra h) si no si
Letra i) si si no
Letra j) si si si
Letra k) si no no
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ART. 17 N 9.
80
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105
Las accesiones se dividen en:
A) Accesiones de frutos, que son cosas producidas por otras, divididas en frutos civiles (intereses) y frutos naturales
(Ej.: las manzanas de un rbol o un potrillo nacido de una yegua); y,
B) Las accesiones continuas que son uniones permanentes de dos o ms cosas originariamente separadas, que pasan a
formar un todo indivisible. Dentro de stas distinguimos:
B.1) Accesiones de cosas inmuebles a inmuebles, tambin llamadas accesiones de suelo, dentro de stas encontramos:
B.1.1) Aluvin, que es el aumento que recibe la ribera de la mar o de un ro o lago por le lento e imperceptible retiro de
las aguas (Art. 649 del Cdigo Civil).
B.1.2) Avulsin o parte del suelo que por una avenida o por otra fuerza natural violenta es transportada de un sitio a otro
(Art. 652). Contrario a lo que se piensa, lo que comnmente se entiende por aluvin es en realidad avulsin.
B.1.3) Mutacin de lveo o cambio de cause de un ro.
B.1.4) Nacimiento de una isla nueva.
B.2) De cosa mueble a otra mueble, bsicamente consisten en uniones de cosas muebles;
B.3) De cosa mueble a inmueble, denominada como accesin industrial, pues consiste en la siembra y en la
edificacin.
106
El artculo 17 N 9 deja fuera del concepto de ingreso no constitutivo de renta a las siguientes accesiones:
a) Las accesiones de frutos (prrafo 1 del Tt. V del Cdigo Civil), artculos 644 al 648 inclusive.
b) Las accesiones de muebles a muebles (prrafo 3 del Tt. V del Cdigo Civil), artculos 657 al 667, ambos
inclusive.
81
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107
Fabin Elorriaga De Bonis, DERECHO SUCESORIO, Editorial LexisNexis, 1 edicin, ao 2005, P. 23.
108
Esta definicin ha sido objeto de duras crticas, sin embargo es impertinente desarrollarlas en este estudio.
82
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ART. 17 N 10.
83
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ART. 17 N 11.
Las cuotas que eroguen los asociados.
Se refiere a los aportes que los socios hacen a las personas
jurdicas sin fines de lucro, ya que los aportes a sociedades con
109
La nuda propiedad est definida en el artculo 582 inciso segundo del Cdigo Civil. El usufructo est definido en el
artculo 764 del mismo cdigo y regulado en los artculos que siguen.
84
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ART. 17 N 12.
Enajenaciones ocasionales de bienes muebles de uso personal.
Estas enajenaciones son un ingreso no constitutivo de renta,
siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
ART. 17 N 13.
Este numeral comprende las siguientes situaciones:
Las asignaciones familiares.
110
Oficio N 1798 de 01/06/1988.
111
Oficio N 1840 de 11/05/1994.
85
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112
Concepto elaborado a partir del DFL 150 de 1982.
113
Estatuto jurdico que lleva por ttulo: FIJA EL TEXTO REFUNDIDO, COORDINADO Y SISTEMATIZADO DE
LAS NORMAS SOBRE SISTEMA UNICO DE PRESTACIONES FAMILIARES Y SISTEMA DE SUBSIDIOS DE
CESANTIA PARA LOS TRABAJADORES DE LOS SECTORES PRIVADO Y PUBLICO, CONTENIDAS EN LOS
DECRETOS LEYES Ns. 307 Y 603, AMBOS DE 1974.
86
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114
Circular N 75 de 1976 y Circular N 66 de 1977.
115
Explicadas en la Circular N 29 de 1991.
116
El artculo 178 del Cdigo del Trabajo seala. Las indemnizaciones por trminos de funciones o de contratos de
trabajo establecidas por la ley, las pactadas en contratos colectivos de trabajo o en convenios colectivos que
complementen, modifiquen o reemplacen estipulaciones de contratos colectivos, no constituirn renta para ningn
efecto tributario.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso anterior, cuando por terminacin de funciones o de contrato de
trabajo, se pagaren adems, otras indemnizaciones a las precitadas, debern sumarse stas a aquellas con el nico
objeto de aplicarles lo dispuesto en el N 13 del artculo 17 de la ley sobre Impuesto a la Renta a las indemnizaciones
que no estn mencionadas en el inciso primero de este artculo.
87
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89
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117
El SII seal que toda remuneracin que se deba por ley (gratificaciones legales, suelo, remuneracin de horas
extras, etc.) o estipulacin de un contrato de trabajo tiene el carcter de ingreso ordinario, por lo tanto, si en el
contrato de trabajo se pactan horas extras, o cualquier bono, comisiones, etc., tiene el carcter de ingreso permanente y
no se deduce de la base de clculo (Circular N 29 de 1991). Ej.: Si un trabajador recibe un bono por produccin, con el
criterio del SII, hay que distinguir:
a) Si no est pactado en el contrato de trabajo, es una remuneracin extraordinaria y no se considera para los
efectos de calcular el promedio de lo ganado en los ltimos 24 meses.
b) Si el bono de produccin se pact en un contrato de trabajo, es una remuneracin ordinaria y se considera
dentro de lo ganado en los ltimos 24 meses.
90
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ART. 17 N 14.
Alimentacin, alojamiento y movilizacin dadas al trabajador en el
solo inters del empleador.
La alimentacin, el alojamiento y la movilizacin que el
empleador de directamente a sus trabajadores es ingreso no renta
para el trabajador, mientras sea considerado razonable a juicio
del Director Regional. Al ser en el solo inters del empleador,
quiere significar que para el beneficiario de estos tems no puede
significar un incremento patrimonial, pues de lo contrario es
renta afecta a impuesto.
Ahora, cuando el empleador da una cantidad de dinero por esta
causa, tambin debe ser razonable, a juicio del Director Regional.
Criterios de razonabilidad que el Director Regional puede
tomar son: sea un almuerzo corriente118; que el pago corresponda a
periodos en que el trabajador efectivamente trabaj; tratndose de
asignacin de movilizacin se considere la tarifa ms barata119.
NOTA: El SII ha sealado que las asignaciones anteriores otorgadas
a los alumnos en prcticas son renta para el practicante, quien debe
tributar con el impuesto global complementario. Sin embargo, para la
empresa que la da puede ser considerada como gasto necesario para
producir la renta si cumple los requisitos del artculo 31120.
ART.17 N 15.
Las asignaciones de traslacin y viticos a juicio del Director
Regional.
El SII ha expresado que para gozar de esta franquita, deben
cumplirse los siguientes requisitos121.
118
Circular N 66 de 20/05/1977.
119
Circular N 66 de 20/05/1977.
120
Oficio N 163 de 27/01/1997.
121
Oficio N 761 de 14/04/1997.
91
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ART. 17 N 16.
Gastos de representacin otorgadas por ley.
Los gastos de representacin son dineros que se dan para hacer
determinadas funciones que tiene por fin representar a la
institucin de que se trate. Ej.: Los gastos en que incurren los
funcionarios del gobierno cuando asisten a congresos
internacionales, al negociar un tratado internacional, etc.
Aunque la norma no se refiere a los gastos de representacin
del sector privado, sino a las establecidas por ley, parte de la
doctrina cree que los gastos de representacin en que incurren las
empresas, son ingreso no renta para los trabajadores en la medida
que no impliquen un aumento patrimonial122. El SII., tambin acepta
los gastos de representacin en que incurren los trabajadores del
sector privado123, en la medida que se cumplan los mismos requisitos
establecidos para las asignaciones de traslacin y viticos.
ART. 17 N 17.
Jubilaciones o pensiones de fuente extranjera.
El SII ha sealado124 que para que la pensin tenga carcter de
ingreso no constitutivo de renta, es necesario:
122
Hugo Contreras U. y Leonel Gonzlez S., CURSO PRCTICO DE IMPUESTO A LA RENTA, OB, Cit., P.91.
123
Oficio N 738 de 17/03/1998.
124
Oficio N 1.556 de 15/07/1997 y Oficio N 3.362 de 29/06/1977.
92
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ART. 17 N 18.
Las becas de estudio.
El SII a este respecto ha sealado los siguientes
lineamientos125:
1 Define a las becas, en los mismos trminos que la acepcin
sexta dada por el Diccionario de la Lengua Espaola, es decir:
Estipendio o pensin temporal que se concede a uno para que
contine o complete sus estudios.
125
Circular N 41 de 28/07/1999.
93
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ART. 17 N 19.
Las pensiones alimenticias establecidas por ley respecto del
beneficiario.
En general, las pensiones alimenticias son ciertas cantidades
de dinero que una persona debe a favor de otra en razn del
parentesco y su fin es financiar los gastos de vida del
alimentario.
Estas pensiones son ingresos no constitutivos de renta
respecto de los beneficiarios que la ley seal taxativamente126.
126
El artculo 321 del Cdigo Civil estableci los siguientes beneficiarios de pensiones alimenticias:
1 El cnyuge.
2 Los descendientes.
3 Los ascendientes.
4 Los hermanos.
5 El que hizo una donacin cuantiosa que no fue rescindida o revocada, respecto de la persona del donatario.
94
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ART. 17 N 20.
La constitucin de la propiedad intelectual.
Estas son las creaciones del ingenio del hombre como obras
literarias, artsticas, y otras de esta ndole, su proteccin est
contemplada en la ley 17.338.
Segn el artculo 1 de la ley 17.338, la ley protege los
derechos que, por el solo hecho de la creacin de la obra,
adquieren los autores de obras de la inteligencia en los dominios
literarios, artsticos y cientficos, cualquiera que sea su forma
de expresin, y los derechos conexos que ella determina.
El derecho de autor comprende los derechos patrimonial y
moral, que protegen el aprovechamiento, la paternidad y la
integridad de la obra.
Son ejemplos de obra protegidas, entre otras: las obras
musicales, los libros, las composiciones literarias, las
interpretaciones musicales, etc.
ART. 17 N 21.
La obtencin de una concesin fiscal o municipal.
95
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ART. 17 N 22.
Condonaciones legales de deudas, intereses y otras sanciones.
Estas condonaciones son incrementos patrimoniales, pues
disminuye su pasivo exigible. No obstante, la remisin al provenir
de la ley, tiene el tratamiento tributario de un ingreso no
constitutivo de renta.
El SII ha sealado que es un caso de remisin, por ley, de
deudas, la situacin comprendida en el artculo 165 de la Ley de
Quiebras (Ley N 18.175127), es decir, si se ha decretado
sobreseimiento definitivo en virtud de la norma legal antes
citada, los saldos insolutos que no alcanzaren a cubrirse con el
producto de la realizacin con los bienes del fallido se entienden
extinguidos por ley128-129.
127
La ley 20.080 de 24/11/2005, dispuso que las normas de la ley 18.175 se incluyen en el Cdigo de Comercio,
subsistiendo la ley 18.175 slo como Ley Orgnica de la Superintendencia de Quiebras.
128
Oficio N 2.838 de 09/07/1999.
129
El artculo 165 de la ley 18.175 dispone: Se sobreseer tambin definitivamente, aun cuando las deudas no se
hubieren alcanzado a cubrir con el producto de la realizacin de todos los bienes de la quiebra, siempre que concurran
los siguientes requisitos:
1 Que hayan transcurrido dos aos, contados desde que hubiere sido aprobada la cuenta definitiva del
sndico;
2 Que habiendo terminado el procedimiento de calificacin de la quiebra por sentencia ejecutoriada, haya
sido calificada de fortuita, y
3 Que el deudor no haya sido condenado por alguno de los delitos contemplados en el Artculo 466 del
Cdigo Penal.
El sobreseimiento de que trata este Artculo extingue, adems, las obligaciones del fallido por los saldos
insolutos de sus deudas anteriores a la declaracin de quiebra, sin perjuicio de distribuirse entre los acreedores el
producto de los bienes adquiridos con posterioridad y ya ingresados a la quiebra, con arreglo al inciso segundo del
Artculo 65 (referido a la posibilidad de agregar a la quiebra los beneficios lquidos de los bienes que el fallido haya
adquirido, a ttulo oneroso, con posterioridad a la declaracin de la quiebra. NOTA DEL AUTOR).
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Art. 17 N 23.
Premios y beneficios de estudios otorgados por las universidades
reconocidas por el Estado, corporaciones o fundaciones, las
municipalidades, entre otras, a los investigadores, cientficos y
artistas.
El SII al interpretar esta norma seal que para que el premio
tenga el carcter de ingreso no constitutivo de renta deben
cumplirse los siguientes requisitos que en todo caso estn
contemplados en la misma ley131:
1 Que sean otorgados por las instituciones que taxativamente
seala la disposicin en cuestin.
2 Se trate de premios establecidos de un modo permanente en
beneficios de estudios, investigaciones y creaciones de la ciencia
o arte.
Este requisito tiene como finalidad evitar que se creen
premios slo para beneficiar a personas determinadas.
3 Que el beneficiario de dichos premios no debe ser empleado
o dependiente de la institucin que los otorga.
130
Oficio N 675 de 12/02/2001.
131
Oficio N 3.476 de 21/11/1995.
97
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ART. 17 N 24.
Los premios otorgados en rifas de beneficencias autorizadas por
Decreto Supremo.
Si el Presidente de la Repblica autoriza (mediante Decreto
Supremo) la realizacin de rifas con fines de caridad o
beneficencia, el premio que reciba el beneficiario tendr el
carcter de ingreso no constitutivo de renta. Por este motivo, se
hace ms atractiva la rifa y se promueven las actividades
solidarias benefactoras.
ART. 17 N 25.
Los reajustes de las operaciones de crdito de dinero.
Segn el artculo 1 de la ley 18.010 son operaciones de
crdito de dinero: aquellas por las cuales una de las partes
entrega o se obliga a entregar una cantidad de dinero y la otra a
pagarla en un momento distinto de aquel en que se celebra la
convencin.
Constituye tambin operacin de crdito de dinero el
descuento de documentos representativos de dinero, sea que lleve o
no envuelta la responsabilidad del cedente.
98
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99
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ART. 17 N 26.
Montepos a que se refiere la ley 5.311.
Sin pretender agotar los alcances jurdicos del concepto, el
montepo es una suma que se paga a los herederos de un funcionario
de las fuerzas armadas que tiene derecho a pensin de retiro y que
muere en servicio activo o en retiro.
Son ingresos no constitutivos de renta los montepos derivados
de los servicios prestados en:
1 La guerra de la independencia (1818-1826).
2 La campaa restauradora del Per (1838-1839).
3 La guerra contra Espaa (1865-1866).
4 La guerra contra Per y Bolivia (1879-1884).
5 La campaa de 1891.
ART. 17 N 27.
Las gratificaciones de zonas establecidas o pagadas en virtud de
una ley.
Como ejemplo de gratificaciones de zonas se puede mencionar el
Art. 13 del DL 889 de 1975, beneficio consistente en deducir
ciertos montos (que se consideran ingresos no constitutivos de
renta) de las bases imponibles de los impuestos global
complementario o el nico de segunda categora para los
trabajadores dependientes (incluyendo al sector pasivo o
pensionado), con los siguientes requisitos:
132
El N 1 son las rentas de los trabajadores dependientes y el N 2 son las actividades lucrativas y profesiones liberales
afectas el impuesto global complementario.
100
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ART. 17 N 28.
Reajustes de los pagos provisionales mensuales (P.P.M.) que
efecten los contribuyentes de los impuestos de primera categora,
global complementario y adicional.
Estos reajustes son ingresos no constitutivos de renta, con la
excepcin de que los contribuyentes de primera categora que
declaren su renta segn contabilidad, considerarn como ingresos
brutos del ejercicio, dicho reajuste. Lo anterior es as porque
en una etapa posterior, al corregir monetariamente los activos y
pasivos, se deducir el reajuste, segn se explic en el apartado
destinado al estudio del Art. 17 N 25,
101
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ART. 17 N 29.
Ingresos considerados no-rentas o capital segn texto expreso de
una ley.
Este numeral deja claramente establecido que no slo en el
artculo 17, en estudio, se encuentran los ingresos no
constitutivos de rentas, sino que, por el contrario, cualquier ley
puede establecer un ingreso no constitutivo de renta.
Como ejemplos de lo antes expresado, podemos encontrar:
134
Esta es la razn por la cual las universidades y otras instituciones de educacin invierten toda la donacin, y
subvencin percibida en el mismo establecimiento, ya que si le dan un fin distinto que el de la funcin educacional,
todo el ingreso percibido tributa. De ah que con esos fondos se hagan nuevas salas, se amplen, se construyan centros
deportivos, etc. Ya que si, por ejemplo, el sostenedor de un colegio lleva a su patrimonio dichos ingresos objeto de la
franquicia, debe tributar con el impuesto correspondiente, pues tales fondos pierden la calidad de ingreso no-renta.
102
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ART. 17 N 30.
La parte de los gananciales que uno de los cnyuges, sus herederos
o cesionarios, perciban del otro cnyuge como consecuencia del fin
del rgimen patrimonial de participacin en los gananciales.
En el rgimen de participacin en los gananciales, cada
cnyuge administra por separado sus bienes (en este sentido es
igual al rgimen de separacin total de bienes). Sin embargo, al
terminar el rgimen reparticipacin en los gananciales135, cada
cnyuge tiene derecho a participar, por iguales partes, en el
excedente que se produzca al restar el patrimonio mayor de un
cnyuge con el patrimonio del otro cnyuge, derecho denominado
crdito de participacin.
103
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ART. 17 N 31.
Las compensaciones econmicas convenidas por los cnyuges en
escritura pblica, acta de avenimiento o transaccin y aquellas
decretadas por sentencia judicial.
Este nuevo numeral se agreg por el Art. 1 de la ley 20.239 137
y no requiere mayores explicaciones, salvo aclarar que, por efecto
del Art. 2 de la misma ley, este numeral tiene aplicacin desde la
entrada en vigencia de la nueva Ley de Matrimonio Civil (Ley
19.947), es decir, desde el 17 de noviembre de 2004, por lo tanto
este numeral se aplica con efecto retroactivo138.
CAPTULO III
EL CONTRIBUYENTE.
1) Tipos de contribuyentes.
Segn el artculo 8 N 5 del DL 830, son contribuyentes las
personas naturales y jurdicas, o los administradores y tenedores
de bienes ajenos afectados por impuestos.
136
Circular N 48 de 06/12/ 1994.
137
Publicada en el Diario Oficial con fecha 08/02/2008.
138
Numeral analizado en la Circular N 18, de 03/04/2008.
104
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105
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106
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3) Comunidades y cnyuges.
3.1) Las comunidades hereditarias (Art. 5).
En este caso cada comunero debe tributar segn la cuota que le
quepa en la masa hereditaria, cuotas que se determinan
monetariamente al hacer la posesin efectiva y la posterior
liquidacin de la comunidad hereditaria.
Si las cuotas no estn determinadas, se considera al
patrimonio hereditario indiviso como la continuacin de la persona
del causante, por lo tanto, la masa indivisa deber tributar por
las utilidades que genere.
Ej.: fallece Mario Gatica, quien era propietario exclusivo de una cadena
de supermercados, desde su fallecimiento, mientras no se parta la
herencia, la masa hereditaria (la cadena de supermercados) es quien debe
tributar como continuadora provisoria de don Mario, por lo tanto quien
declarar y pagar los impuestos ser el administrador, gerente o gerente
general139.
107
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108
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140
El rgimen del patrimonio separado de la mujer casada en sociedad conyugal que ejerce una profesin u oficio en
forma separada a la de su marido se encuentra regulado en el artculo 150 del Cdigo Civil.
109
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CAPTULO IV
FACTORES DE JURISDICCIN.
1) Elementos
110
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2) Fuente geogrfica.
El artculo 3, a este respecto, hace la siguiente
distincin:
141
La norma seala: Los funcionarios fiscales, de instituciones semifiscales, de organismos fiscales y semifiscales de
administracin autnoma y de instituciones o empresas del Estado, o en que tenga participacin el Fisco o dichas
autoridades y organismo, o de las Municipalidades y de las Universidades del Estado o reconocidas por el Estado, que
presten servicios fuera de Chile, para los efectos de esta ley se entender que tienen domicilio en Chile.
Para el clculo del impuesto, se considerar renta de los cargos en que sirven la que les correspondera en
moneda nacional si desempearen una funcin equivalente en el pas.
111
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Ej.: Juan Lpez, con domicilio en Mxico, ingres a Chile con fecha
01/01/2009 y se hace residente en Chile el da 02/07/2009, pues segn el
artculo 8 N 8, del Cdigo Tributario, desde su ingreso ha transcurrido
ms de 06 meses, por lo tanto desde que es residente, y por los 03 aos
siguientes, slo tributar en Chile por los ingresos generados en el
mismo pas.
112
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113
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114
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143
A este respecto, recurdese que en el captulo destinado a la suspensin de la prescripcin (como una unidad del
estudio de las normas del Cdigo Tributario) se analiz las discusiones doctrinarias referidas al artculo 103 de la Ley
de la Renta, vase la pgina 206 de esta obra.
115
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116
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2 Lascuotasdefondosdeinversin,regidosporlaleyN
18.815,siemprequeambosestnrespaldadosenalmenosun90%por
144
Explicadas por la Circulares N 8 de 29/01/1999 y la Circular N 11 de 09/02/2001.
145
El Ttulo XXIV de la ley 18.045, sobre mercado de valores, se refiere a la oferta pblica de valores extranjeros en el
pas.
146
El artculo 183 inciso segundo de la ley 18.045, establece: Se entendern comprendidos para los efectos de este
Ttulo, dentro del concepto de valores extranjeros, los certificados de depsitos representativos de valores chilenos,
emitidos en el pas o en el extranjero.
117
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3LosvaloresautorizadosporlaSuperintendenciadeValores
ySeguros (S.V.S) parasertransadosdeconformidadalasnormas
delTtuloXXIVdelaleyN18.045,siemprequeestnrespaldados
enalmenosun90%porttulos,valoresoactivosextranjeros.El
porcentajerestante(10%)slopodrserinvertidoeninstrumentos
de renta fija cuyo plazo de vencimiento no sea superior a 120
das,contadodesdesufechadeadquisicin.
118
Apuntes de Derecho Tributario, Universidad Autnoma de Chile,
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148
Desarrolladas en las pginas 41 y siguientes del presente trabajo.
119
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CAPTULO V.
DETERMINACIN DE LA RENTA IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORA.
Breve sntesis.
Las rentas de primera categora gravan las utilidades
originadas por un capital, a diferencia de las rentas de segunda
categora en que se afectan las rentas del trabajo.
Dentro de las rentas de segunda categora tenemos las rentas
de los trabajadores dependientes (afectas al impuesto nico de
segunda categora) y las rentas de las profesiones liberales y
ocupaciones lucrativas (afectas al impuesto global complementario
o adicional, segn corresponda).
Finalmente, el impuesto de primera categora pagado constituye
un crdito contra el impuesto global complementario o el
adicional, segn corresponda.
Ej.: a don George Thoman, (quien tiene el 10% de las utilidades de la
sociedad chilena Los Alerces S.A.), con domicilio en el extranjero se le
determina un impuesto adicional por $10.000.000, sin embargo tiene un
crdito ascendiente al impuesto de primera categora pagado en la
proporcin correspondiente (10%) el que se imputa al impuesto
determinado:
120
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121
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2) Las rentas que la ley grava son por regla general rentas
efectivas generadas en el ejercicio
La renta efectiva es la que el contribuyente obtuvo en el
ejercicio, a diferencia de la renta presunta que es la que el
legislador presume y que puede ser muy inferior a la que gan en
el ejercicio.
Las rentas efectivas se demuestran segn contabilidad completa
o bien, simplificada en los casos que la ley permita. Sin embargo
la renta efectiva derivada del arriendo, subarrendamiento,
usufructo u otra forma de cesin temporal de los bienes races
agrcolas, se demuestra con el contrato de arriendo (usufructo,
etc.) y no segn contabilidad (Art. 20 N 1 letra c).
Pese a lo anterior, las rentas de los bienes races agrcolas
y no agrcolas pueden tributar sobre la base de una renta que le
presuma la ley, en la medida que se cumplan los requisitos que la
ley contempla y que se estudiarn ms adelante.
149
En virtud de lo dispuesto en el artculo 1 transitorio de la ley 19.753, la tasa ascendi de 15% a 17%, tasa ltima que
rige desde el 01/01/2004. Sin embargo, en el ao calendario 2002, la tasa vigente fue de 16% y en el ao calendario
2003 la tasa aplicable fue del 16,5%.
122
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123
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124
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Ej.:
Utilidad segn balance general anual $100.000.000 (utilidad bruta)
Impuesto de primera categora $17.000.000 (17% de $100.000.000)
Utilidad neta (descontado el impuesto) $83.000.000
125
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151
Publicado en el D.O., el 19/05/2004.
126
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152
Este rgimen de contabilidad simplificada est contenida, adems, en la Circular N 51 de 20/10/2004.
127
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153
Esta norma est en armona con lo establecido en el artculo 75 bis del Cdigo Tributario, el cual dispone que en todo
documento que de cuenta de un arriendo o cesin temporal de un bien raz agrcola, el arrendador o cedente debe
declarar si es un contribuyente que tributa sobre la base de renta efectiva o presunta. Incluso ms, los notarios no
autorizarn las escrituras en que falte esta declaracin.
154
Expensas necesarias son las invertidas en la conservacin de la cosa (908 Inc. 1 del Cdigo Civil), norma que se
encuentra repetida en el artculo 2081 N 3, cuando seala que cada socio tendr el derecho de obligar a los otros a que
hagan con l las expensas necesarias para la conservacin de las cosas sociales. (2081 N 3).
Slo se entendern por mejoras tiles las que hayan aumentado el valor venal (valor comercial) de la cosa.
(Art. 909 Inc. 2 del Cdigo Civil).
Se entienden por mejoras voluptuarias las que slo consisten en objetos de lujo y recreo, como jardines,
miradores, fuentes, cascadas artificiales, y generalmente aquellas que no aumentan el valor venal de la cosa, en el
mercado general, o slo lo aumentan en una proporcin insignificante. (Art. 911 Inc. 2 del Cdigo Civil).
128
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Ej.:
Contribuyente propietario del bien raz agrcola obtiene ventas anuales
por 7.000 UTM (presumamos como valor de cada UTM $33.000), por lo tanto
las ventas ascendern a la suma de $231.000.000; los gastos tributarios
incurridos en el ejercicio ascienden a $60.000.000; el avalo fiscal del
predio agrcola es de $400.000.000.
129
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155
Ej.: si el avalo fiscal se de $1.000 hacemos la siguiente operacin:
1 Calculamos el 10% del avalo que es $100 (1.000 * 10%), los $100 son la base imponible presunta.
2 Aplicamos la tasa de primera categora sobre la base imponible presunta, por lo tanto el impuesto de
primera categora es de $17 (100 * 17%).
130
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131
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Normas de relacin.
La ley entiende que una persona est relacionada con una
sociedad en los siguientes casos:
I) Silasociedadesdepersonas ylapersona,comosocio,tiene
facultadesdeadministracinosiparticipaenmsdel10%delas
utilidades,osiesduea,usufructuariaoacualquierotrottulo
poseemsdel10%delcapitalsocialodelasacciones.Lodicho
seaplicartambinaloscomunerosrespectodelascomunidadesen
lasqueparticipen.
II)Silasociedadesannimaylapersonaesduea,usufructuaria
o a cualquier otro ttulo tiene derecho a ms del 10% de las
acciones, de las utilidades o de los votos en la junta de
accionistas.
132
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espartcipeenmsdeun10%enuncontratodeasociacinuotro
negociodecarcterfiduciario,enquelasociedadesgestora.
133
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134
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1.2) Que la renta que obtengan no exceda del 11% del avalo
fiscal, por lo tanto si la renta excede este tope, se debe
tributar con el impuesto de primera categora ms el global
complementario o adicional, segn corresponda. En caso de que el
propietario o usufructuario obtenga una renta que exceda el 11%
del avalo fiscal, podr dar de crdito contra el impuesto de
primera categora, el impuesto territorial pagado, en los mismos
trminos que los sealados al estudiar la renta efectiva de los
bienes races agrcolas contenidos en los dos ltimos incisos del
Art. 20 N 1 letra a).
135
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136
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138
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158
Respecto a la definicin de bono y debenture, vase el apartado dedicado al artculo 17 N 8 letra J), contenida en la
pgina 68 de la presente obra. Sin perjuicio de lo ya expresado en eses aparatado, podemos sealar que otra diferencia
entre el bono y el debenture, radica en que el primero son valores que representan fondos solicitados por el Estado o las
municipalidades a los particulares y que producen inters, en cambio el, segundo son bonos en que las sociedades
annimas solicitan dinero a particulares, pagando un inters. En conclusin, la relacin es de gnero (bono) a especie
(debenture), donde ambos son ttulos de renta fija.
159
Como su nombre lo indica, los ttulos de crdito son aquellos en que se contiene un crdito.
160
Segn el artculo 578 del Cdigo Civil, los crditos (tambin llamados derechos personales) son aquellos que slo
pueden exigirse a ciertas personas que por un hecho suyo (voluntariamente) o la sola disposicin de la ley (cuando la
ley hace nacer la obligacin ejemplo: la obligacin de dar alimentos) han contrado las obligaciones correlativas (o
deuda).
161
Los dividendos son las distribuciones de utilidades que reparte la sociedad annima o la sociedad comandita por
acciones a sus socios accionistas.
162
Caucin significa generalmente cualquiera obligacin que se contrae para la seguridad de otra obligacin propia o
ajena. Son especies de caucin la fianza, la hipoteca y la prenda (Art. 46 del Cdigo Civil).
139
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NOTA: la norma seala que es inters toda cantidad que el acreedor tiene
derecho a cobrar al deudor, en virtud de la ley o de la convencin, por
sobre el capital reajustadote acuerdo con la variacin de la UF
experimentada en el plazo que comprende la operacin, excluyendo a las
costas procesales y personales164 las que no comprenden dentro de los
intereses (Art. 20 N 2 inciso 2 y 41 bis).
140
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1 La industria165 y el comercio166.
165
El artculo 1 del DS N 194 del Ministerio de Economa define a la actividad industrial como: el conjunto de
actividades desarrolladas en plantas, fbricas o talleres destinados a la elaboracin, confeccin, reparacin,
transformacin, armadura, conservacin, envasamiento de sustancias, productos o artculos en estado natural o ya
elaborados; o para la prestacin de servicios . De esta definicin podemos concluir que la actividad agrcola no forma
parte de la actividad industrial (pues no hay elaboracin, transformacin, etc.). Sin embargo, si se agregan procesos de
transformacin (Ej.: alimentos deshidratados) cabra dentro de la definicin anterior de actividad industrial, y formara
parte del N 3 del Art. 20.
166
Segn el Art. 3 del Cdigo de Comercio, son actos de comercio, ya de parte de ambos contratantes, ya de parte de
uno de ellos:
1 La compra y permuta de cosas muebles, hecha con nimo de venderlas, permutarlas o arrendarlas en la misma forma
o en otra distinta, y la venta, permuta o arrendamiento de estas mismas cosas. Sin embargo, no son actos de comercio la
compra o permuta de objetos destinados a complementar accesoriamente las operaciones principales de una industria no
comercial.
2 La compra de un establecimiento de comercio.
3 El arrendamiento de cosas muebles hecho con nimo de subarrendarlas.
141
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143
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170
A este respecto el artculo 40 seala: Estarn exentas del impuesto de la presente categora (primera categora) las
rentas percibidas por las personas que en seguida se enumeran:
N 4.- Las instituciones de beneficencia que determine el Presidente de la Repblica .Slo podrn impetrar
este beneficio aquellas instituciones que no persigan fines de lucro y que de acuerdo a sus estatutos tengan por objeto
principal proporcionar ayuda material o de otra ndole a personas de escasos recursos econmicos.
144
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Estospremios,estnafectosaunatasadel15%encalidadde
impuesto nico de esta ley, por lo tanto no tributa con los
impuestos finales (global complementario o adicional). Este
impuestoseaplicarinclusosobrelospremioscorrespondientesa
boletosnovendidosonocobradosenelsorteoanterior.
147
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174
Pgina 109 y siguientes de esta obra.
175
Materia contemplada en la Circular N 59, de 16/12/1991; Circular N 17, de 19/03/1993 y Circular N 49 de
21/08/1997.
148
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Ej.:
======================================
176
Circular N 59 de 1991.
177
Circular N 59 de 1991.
149
Apuntes de Derecho Tributario, Universidad Autnoma de Chile,
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==================================
178
Circular N 59 de 1991.
150
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151
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Circular N 59, de 16/12/1991.
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===================================================================
Ej.:
Capital propio existente al trmino de giro $12.000.000
Capital propio inicial y sus aumentos - $10.000.000
Mayor valor tributable por finalizacin rgimen 14 bis $ 2.000.000
===================================================================
El capital propio se determina aplicando las reglas generales
de la ley (el Art. 41 N 1 seala que es capital propio la
diferencia entre el activo y el pasivo exigible a la fecha de
iniciacin del ejercicio comercial, debiendo rebajar previamente los
valores intangibles, nominales, transitorios y de orden y otros que
determine la Direccin Nacional y que no representen inversiones
efectivas), con las siguientes excepciones:
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182
Tributacin contemplada en el artculo 38 bis el cual dispone: Los contribuyentes obligados a declarar su renta
efectiva segn contabilidad completa, que pongan trmino a su giro, debern considerar retiradas o distribuidas las rentas
o cantidades determinadas a esa fecha, en la forma prevista en el artculo 14, letra A), nmero 3, c), o en el inciso segundo
del artculo 14 bis, segn corresponda, incluyendo las del ejercicio.
Dichos contribuyentes tributarn por esas rentas o cantidades con un impuesto de 35%, el cual tendr el carcter
de nico de esta ley respecto de la empresa, empresario, socio o accionista, no siendo aplicable a ellas lo dispuesto en el
nmero 3 del artculo 54. No se aplicar este impuesto a la parte de las rentas o cantidades que correspondan a los socios
o accionistas que sean personas jurdicas, la cual deber considerarse retirada o distribuida a dichos socios a la fecha del
trmino de giro.
No obstante, el empresario, socio o accionista, podr optar por declarar las rentas o cantidades referidas, como
afectas al impuesto global complementario del ao del trmino de giro de acuerdo con las siguientes reglas:
1.- A estas rentas o cantidades se les aplicar una tasa de impuesto global complementario equivalente al
promedio de las tasas ms altas de dicho impuesto que hayan afectado al contribuyente en los tres ejercicios anteriores al
trmino de giro. Si la empresa a la que se pone trmino tuviera una existencia inferior a tres ejercicios el promedio se
calcular por los ejercicios de existencia efectiva. Si la empresa hubiera existido slo durante el ejercicio en el que se le
pone trmino de giro, entonces las rentas o cantidades indicadas tributarn como rentas del ejercicio segn las reglas
generales.
2.- Las rentas o cantidades indicadas en el nmero anterior gozarn del crdito del artculo 56, nmero 3), el cual
se aplicar con una tasa de 35%. Para estos efectos, el crdito deber agregarse en la base del impuesto en la forma
prescrita en el inciso final del nmero 1 del artculo 54.
156
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183
Circular N 17, de 19/03/1993.
157
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184
Rgimen explicado en la Circular N 17, de 14/03/2007.
158
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185
Cada vez que se cite la opinin del SII en este apartado, dicha remisin deber entenderse referida a la Circular N
17, de 14/03/2007.
186
La Circular N 17, de 14/03/2007, al analizar el artculo 14 ter indic lo siguiente: Es necesario precisar, que este
rgimen optativo, constituye un rgimen de contabilidad simplificado para los pequeos contribuyentes por lo que,
difiere del artculo 14 bis, cuyos contribuyentes deben llevar contabilidad completa y sujetarse adems a otras normas
legales comunes, como por ejemplo, a la acreditacin normal de los gastos aceptados como tales para los efectos de de
la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR); pago de gratificaciones; acceso al financiamiento de las actividades de
capacitacin.
187
A este respecto, el SII ha sealado: Por consiguiente, pueden ingresar las personas que desarrollen actividades
clasificadas en la Primera Categora y que deben declarar su renta efectiva segn contabilidad completa, a la cual
seguirn obligadas, pero con la liberacin de ciertos ajustes tributarios que expresamente se indican en los prrafos
siguientes (Circular N 59, de 16/12/1991).
159
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188
Circular N 17 de 14/03/2007.
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============================
Ej.: Ingresos por $10.000.000
Egresos por $ 2.000.000
===============================
Diferencia afecta a tributacin: $8.000.000 (10.000.000-2.000.000)
===============================
NOTA: si la diferencia entre los ingresos menos los egresos fuera
negativa, se genera una prdida no afecta a tributacin. Adems, el SII
reconoci que en tal situacin las prdidas sern egresos del (los)
ejercicio (s) siguiente (s), pero sin aplicar ajuste, por lo que la
prdida se arrastra a su valor nominal (no actualizada segn IPC).
Los contribuyentes debern tributar anualmente con el Impuesto
de Primera Categora y, adems, con los Impuestos Global
Complementario o Adicional, segn corresponda, por lo tanto, al no
considerar el retiro para los efectos de la tributacin, al mismo
161
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EGRESOS
Las prdidas tributarias acumuladas y determinadas conforme a las normas
del artculo 31 N 3 de la LIR y que se encuentren registradas en el $
Registro FUT, y de los contribuyentes del artculo 14 bis, en el caso de las (-)
personas que ya han iniciado sus actividades, y cuando se acogen al rgimen
simplificado del artculo 14 ter, sin actualizar ...........................
Los bienes fsicos que conforman el activo fijo de la empresa unipersonal o
individual, a su valor neto tributario (descontadas las depreciaciones
correspondientes), en el caso de contribuyentes que ya han iniciado sus $
actividades y cuando se acogen al rgimen simplificado del artculo 14 ter, (-)
sin actualizar. En el caso de los contribuyentes que vienen del rgimen del
artculo 14 bis, el valor a que se refiere la letra b) del inciso tercero de
dicho artculo. ............................................................
Las existencias de bienes del activo realizable a su valor de costo
tributario, segn libro, en el caso de contribuyentes que ya han iniciado
sus actividades y cuando se acogen al rgimen simplificado del artculo 14
ter, sin actualizar. En el caso de los contribuyentes que vienen del rgimen $
del artculo 14 bis, el valor a que se refieren las letras c) y d) del (-)
inciso tercero de dicho artculo............................................
Las cantidades pagadas o adeudadas por concepto de compras, importaciones y
prestaciones de servicios tales como rentas de arrendamiento, afectos, $
exentos o no gravados con el IVA, que deban registrarse en el Libro de (-)
Compras y Ventas, sin incluir dicho tributo indirecto cuando se trate de
operaciones afectas, sin actualizar.........................................
189
Esta conclusin se deduce de lo dispuesto en la letra a) del N 3 del Art. 14 bis, norma que seala: Los
contribuyentes que se acojan a este rgimen simplificado debern tributar anualmente con el Impuesto de Primera
Categora y, adems, con los Impuestos Global Complementario o Adicional, segn corresponda. La base imponible
del Impuesto de Primera Categora, Global Complementario o Adicional, del rgimen simplificado corresponder a
la diferencia entre los ingresos y egresos del contribuyente. Para la tributacin de los impuestos finales (Global y
Adicional) no se considera el retiro, presupuesto bsico del rgimen de la reinversin.
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190
Las letras se refieren a los siguientes aspectos:
a) Ser empresario individual o estar constituido como empresa individual de responsabilidad limitada.
b) Ser contribuyente de IVA.
c) No tener como giro las actividades de los N 1 y 2 del Art.20, ni realizar negocios inmobiliarios o
actividades financieras, salvo las necesarias para su actividad.
d) No poseer ni explotar a cualquier ttulo derechos sociales o acciones de sociedades, ni formar parte de
contratos de asociacin o cuentas en participacin en calidad de gestor.
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2) Los beneficiarios pueden ser empresarios individuales, 2) Los beneficiarios deben ser empresario individual o ser
comuneros, sociedades de personas y sociedades de capital empresa individual de responsabilidad limitada.
(no hay restricciones a este respecto).
3) Es necesario ser contribuyente de IVA.
3) La norma legal no requiere expresamente ser contribuyente
de IVA, sin embargo tal exigencia se deduce del inciso 1 del
Art. 14 bis, cuando habla ingresos por ventas o servicios que no
excedan 3.000 UTM.
5) Los beneficios tributarios que obtiene una persona acogida al 5) Las principales caractersticas y ventajas del Rgimen de
rgimen del artculo 14 bis son los siguientes: Tributacin Simplificada del Artculo 14 ter de la Ley de la
Renta, son las siguientes:
i) Pagar los impuestos anuales de primera categora y global
complementario o adicional, sobre todos los retiros en dinero o i) Los contribuyentes declararn y pagarn el impuesto de
en especies que efecten los propietarios, socios o comuneros, Primera Categora y el impuesto Global Complementario sobre
y todas las cantidades que distribuyan a cualquier ttulo las la base de sus ingresos anuales netos percibidos o devengados
sociedades annimas o en comandita por acciones, sin (ingresos menos egresos).
distinguir o considerar su origen o fuente, o si se trata o no de
sumas no gravadas o exentas.
ii) El sistema permitir a los contribuyentes del Artculo 14 ter de
la Ley de la Renta, llevar su contabilidad en formato electrnico
ii) Podrn reinvertir utilidades en otras empresas, segn lo de una manera simple y eficiente.
dispuesto en la letra A, nmero 1, c), del artculo 14 de la Ley
de la Renta, no siendo aplicable la reinversin cuando los
referidos retiros se reinviertan en empresas acogidas al iii) Liberacin de algunas obligaciones tributarias propias de la
rgimen del artculo 14 bis de la L.I.R. contabilidad completa: llevar libros de contabilidad, confeccionar
balances, la aplicacin correccin monetaria, efectuar
depreciaciones, realizacin de inventarios, confeccin del
iii) No estarn obligados a llevar el detalle de las utilidades registro FUT, la deduccin inmediata de las inversiones e
tributarias y otros ingresos que se contabilizan en el Registro de inventarios, entre otras.
la Renta Lquida Imponible de Primera Categora y Utilidades
Acumuladas, practicar inventarios, aplicar la correccin
monetaria referida en el artculo 41, efectuar depreciaciones y a iv) Los contribuyentes podrn optar por este rgimen
confeccionar el balance general anual. simplificado de tributacin y llevar los registros a travs del
Portal MIPYME en la oficina virtual del SII, o bien, manteniendo
los sistemas tradicionales asociados a registros de ingresos y
166
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6) Los retiros efectuados pueden ser reinvertidos en otras 6) Los retiros no pueden ser reinvertidos.
sociedades, con la salvedad de que no se puede reinvertir en
en otro contribuyente acogido al rgimen del Art. 14 bis.
7) Si inician actividades e inmediatamente se acogen a este 7) Si inician actividades e inmediatamente se acogen a este
rgimen, su capital propio inicial no puede superar 200 UTM, rgimen, su capital efectivo que no debe superar 6000 UTM,
vigentes en el mes en que ingresen y dichos contribuyentes vigentes en el mes en que inicien actividades192.
debern salir de sistema del Art. 14 bis si en alguno de sus 03
primeros ejercicios comerciales sus ingresos anuales superan
3000 UTM (no se aplica la regla del promedio anual).
191
Segn as lo ha entendido el SII en la Circular N 59 de 1991.
192
El SII, en la Circular N 17 de 2007, seala: Cuando se trate de contribuyentes que deseen ingresar al referido
sistema de contabilidad simplificada desde la fecha en que inicien sus actividades, deben tener un capital efectivo a
dicha data que no superior (igual o inferior) a 6.000 UTM, segn el valor que tenga esta unidad en el mes del inicio
de actividades. Por capital efectivo, debe entenderse todos los activos con que el contribuyente inicia sus actividades
que representan una inversin efectiva, y no valores estimados como por ejemplo dinero en efectivo, documentos
representativos de una inversin, bienes fsicos del activo inmovilizado, existencias, etc. .
193
Circular N 17 de 2007.
167
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categora.
14) Si durante los 03 ejercicios se supera el tope de ingresos 13) La tasa de P.P.M asciende a 0,25% de las ventas brutas
del giro (3000 UTM), se debe abandonar el rgimen del Art. 14 mensuales.
bis.
14) Si durante los 03 ejercicios se supera el tope de ingresos
del giro (3000 UTM), se debe abandonar el rgimen del Art. 14
ter. Tambin debe abandonarse este rgimen si en uno de sus
ejercicios los ingresos del giro superan 5.000 UTM.
===================
INGRESOS TOTALES
168
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=====================
RENTA BRUTA....................................................$ (=)
7) Gastos necesarios para producir la renta, pagados
o adeudados (artculo 31).....................................$ (-)
=====================
RENTA LIQUIDA..................................................$ (=)
8) Ajuste por correccin monetaria (artculo 32)
8.1) Ajuste del C.P.I. de los Aumentos de Capital
y de Pasivos No Monetarios (N 1 artculo 32).................$ (-)
8.2) Reajuste de las Disminuciones de Capital y
======================
169
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194
Rodrigo Fernndez Dillems, DIFERENCIAS EN EL TRATAMIENTO DE TIPOS SOCIALES, tesis para optar al
grado de Magister en Derecho de la Empresa en la Pontificia Universidad Catlica de Chile, ao 2003, P.21.
170
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195
Todo contribuyente de primera categora que inicie sus actividades comenzar a pagar PPM con una tasa del 1% de
los ingresos brutos, luego en el mes de abril del ao siguiente se determinar el impuesto a pagar, pero puede suceder
que la tasa del 1% sea insuficiente o que exceda al impuesto determinado (Art. 84 letra a y artculos siguientes):
1 Si los PPM son insuficientes para pagar el impuesto, debe pagarse de contado la diferencia no cubierta por
los PPM y el porcentaje aumentar para el pago del impuesto del prximo ao, en la misma proporcin en que fue
insuficiente.
2 Si los PPM exceden al impuesto determinado, el Fisco debe devolver al contribuyente en el trmino de 30
das siguientes al plazo para presentar la declaracin a la renta (en el mes de mayo). En este caso el porcentaje de PPM
para el impuesto del prximo ao disminuye en la misma proporcin en que los PPM excedieron al impuesto
determinado.
En conclusin, el porcentaje de los PPM aumenta o disminuye en la misma proporcin en que excedi o fue
insuficiente para cubrir el impuesto a la renta del ao respectivo.
171
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196
Se consideran como ingresos brutos, porque el reajuste de los PPM y de los ttulos de crdito se deducirn en una
etapa posterior, cual es, al hacer la correccin monetaria de los activos y pasivos (Art. 32 y 41).
172
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197
El Cdigo Civil en este sentido dispone: Art. 1554. La promesa de celebrar un contrato no produce obligacin
alguna; salvo que concurran las circunstancias siguientes:
1 Que la promesa conste por escrito;
2 Que el contrato prometido no sea de aquellos que las leyes declaran ineficaces;
3 Que la promesa contenga un plazo o condicin que fije la poca de la celebracin del contrato;
4 Que en ella se especifique de tal manera el contrato prometido, que slo falten para que sea perfecto, la
tradicin de la cosa, o las solemnidades que las leyes prescriban.
Concurriendo estas circunstancias habr lugar a lo prevenido en el artculo precedente (Otorga los siguientes
derechos: apremiar al deudor para que celebre el contrato; hacerlo ejecutar por un tercero a cuenta del deudor; que el
deudor indemnice los perjuicios. NOTA DEL AUTOR).
173
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NOTA: cundo debe considerarse como ingresos brutos para los efectos de
la Ley de la Renta, al momento de la percepcin de parte o de la
totalidad del valor, o debe considerarse ingreso bruto en el mes en que
se emiti la factura? El SII, ha sealado que es en el perodo en que la
empresa constructora formule su cobro a las personas que encargaron la
construccin de la obra, mediante la presentacin de los respectivos
estados de pagos u otros documentos que los reemplacen,
independientemente de la fecha en que se paguen o perciban efectivamente
los referidos ingresos. Por lo tanto, si las sumas provenientes de los
mencionados contratos han sido facturadas a las personas que encargaron
la construccin de la obra, se entiende que se est formulando su cobro,
y por consiguiente, se devenga el ingreso bruto en favor de la empresa
constructora, debiendo incluirse como tal en dicha oportunidad para el
cumplimiento de las obligaciones tributarias, tanto anuales como
mensuales que le afectan199.
c) Anticipos de intereses.
198
Interpretando, a contrario censu, el artculo 12 del DS 55 (reglamento de los impuestos a las ventas y servicios), ser
contrato de construccin por suma alzada aquel en que el mandante no pone la mayora de los materiales, ni la
materia principal, pues los aporta a la obra quien la realiza.
Adems, el artculo 1996 del Cdigo Civil, seala que el contrato de construccin se entiende que es venta
cuando el artfice (quien construye) suministra la materia o, por lo menos, la materia principal. Si la materia es
suministrada por la persona que encarg la obra, el contrato es de arrendamiento de servicios (contrato de construccin
por administracin).
199
Oficio N 2384, de 27/08/1996.
174
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la explotacin).
Ej.:
$7.000.000
- $2.000.000 ($120.000.000/60)
200
Si tomamos el ejemplo anterior, pero dividiendo por 3 la cantidad de meses (60/3) que comprende la explotacin, la
cantidad de meses es de 20 meses y el ejemplo resultara del siguiente modo:
$7.000.000
- $6.000.000 ($120.000.000/20)
$1.000.000 (ingresos brutos del mes).
175
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comprende la explotacin).
201
Al respecto el Art. 41 N 7 seala: El monto de los gastos de organizacin y de puesta en marcha registrado en el
activo para su castigo, en ejercicios posteriores, se reajustar de acuerdo con las normas del nmero 2. De igual
modo se proceder con los gastos y costos pendientes a la fecha del balance que deban ser diferidos a ejercicios
posteriores.
A su vez, el N 2, del mismo artculo, dispone: N 2 El valor neto inicial en el ejercicio respectivo de los
bienes fsicos del activo inmovilizado se reajustar en el mismo porcentaje referido en el inciso primero del nmero 1.
Respecto de los bienes adquiridos durante el ejercicio, su valor neto inicial se reajustar de acuerdo con el porcentaje
de variacin experimentada por el ndice mencionado en el nmero 1, en el perodo comprendido entre ltimo da del
mes anterior al de adquisicin y el ltimo da del mes anterior al del balance.
Los bienes adquiridos con crditos en moneda extranjera o con crditos reajustables tambin se reajustarn en la
forma sealada, pero las diferencias de cambio o el monto de los reajustes, pagados o adeudados, no se considerarn
como mayor valor de adquisicin de dichos bienes, sino que se cargarn a los resultados del balance y disminuirn la
renta lquida cuando as proceda de acuerdo con las normas de los artculos 31 y 33.
176
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202
Ej.: si el precio del flete y seguros por el transporte de las mercaderas desde las bodegas del vendedor y la bodega
del adquirente es de $200.000, el contribuyente-adquirente puede rebajar este valor como costo en esta etapa, o puede
rebajarla de la base imponible como gasto necesario para producir la renta, la diferencia est en el hecho de que el costo
directo se rebaja cuando las mercaderas estn vendidas, en cambio, el gasto se deduce en el ejercicio mismo en que se
incurri en el gasto.
177
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a) el valor CIF203.
b) Derechos de internacin204.
203
El valor CIF es el precio de bien ms el seguro y flete desde el exterior hasta el puerto de embarque.
204
Los derechos de internacin est constituido por el arancel aduanero que grava a la importacin de mercaderas.
205
Circular N 26 de 8/03/1976.
178
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206
Circular N 26 de 8/03/1976.
207
La misma circular seala como ejemplos de gastos generales indirectos de fabricacin que no sera costo: las
gratificaciones, participaciones, indemnizaciones, incentivos, premios, bonificaciones, aguinaldos, remuneracin por
supervigilancia de la produccin, mano de obra ociosa y otras remuneraciones similares.
208
La I. Corte de Apelaciones de Concepcin, en un fallo de fecha 19.11.2002 revoc una sentencia del Tribunal
Tributario de la VIII Direccin Regional, la que no dio lugar a una reclamacin tributaria, rechazando como costos
directos el pago de determinadas facturas, pues estim que el contribuyente no acredit suficientemente la existencia de
las operaciones consignadas en ellas.
La I. Corte estim que slo debi acreditarse la existencia del pago para rebajar el monto de dichas facturas como costo
directo, no siendo procedente restar mrito probatorio a los instrumentos privados presentados como prueba por el
contribuyente slo por poseer tal calidad. Adems, seal, que en materia tributaria slo puede rechazarse un
documento privado por no tener la calidad de fidedigno, ms an si todo el actuar de los contribuyentes consta slo de
instrumentos privados. El fallo en lo pertinente indic:
8.- Que, en la forma relacionada, el nico hecho que en este caso importa comprobar, es la efectividad de haberse
efectuado el gasto impugnado. Y a juicio de esta Corte, el anlisis de la prueba documental antes reseada y el
reconocimiento del pago contenido en la liquidacin impugnada, permite concluir que tal hecho ha sido acreditado por
el contribuyente conforme a lo que exige el artculo 21 del Cdigo Tributario en relacin, en este caso, con lo dispuesto
en el artculo 30 del Decreto Ley 824 sobre Impuesto a la Renta.
Adems, debe tenerse presente que tratndose de un juicio tributario no cabe restar mrito probatorio a los
instrumentos privados por el slo hecho de tener tal calidad, sino por no ser fidedignos, esto es, por no ser dignos de
fe. Al respecto, se ha fallado que: El valor probatorio de los instrumentos privados en los juicios tributarios se explica,
porque en las actividades cotidianas tributarias, comerciales y/o econmicas de las personas, contribuyentes o no,
virtualmente todo su actuar consta slo de documentos privados. Que, en consecuencia, los tribunales que conozcan de
estos juicios tributarios no pueden rechazar un instrumento privado, por ser privado, sino que solamente lo pueden
desestimar cuando aquel no es fidedigno Fallos del Mes N 449 pg. 517.
9.- Que los documentos agregados en segunda instancia, de fojas 98, 99, 100, por parte de la reclamante y apelante, en
nada altera lo concluido.
RECURSO DE APELACIN ROL 630-97 MINISTROS SRES. CLAUDIO ARIAS CRDOVA JUAN
RUBILAR RIVERA ABOGADO INTEGRANTE SR. MATHILDE ESQUERRE PAVON.
179
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Ej.:
1000
180
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N de unidades
209
FIFO se desglosa en las siguientes palabras first in first out, es decir, lo primero que entra es lo primero que sale.
181
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Ej.:
210
Si en el mismo ejemplo hubiramos aplicado el sistema FIFO, el costo por las 250 unidades sera de $40.000 por
cada unidad, y el costo total es de $10.000.000 (250 * 40.000), a diferencia de que en el sistema costo promedio
ponderado el costo tal es de $10.750.000.
211
El detalle se contiene en la Circular N 64 de 05/06 /1978.
182
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212
Recordemos que para determinar los ingresos brutos que se obtenga en las promesas de venta, se consideraban estos
ingresos en el ejercicio en que se celebre el contrato prometido (Art. 29 Inc. 3).
213
En lo que respecta a los ingresos brutos, se consideran los ingresos brutos en el ejercicio en que se formule el costo
(Art. 29 Inc. 3).
183
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Dado que los gastos deben estar pagados o bien, deben estar
adeudados, no reunirn esta cualidad (estar pagados o adeudos) las
214
Los casos sucintamente son:
1 Intereses pagados o adeudados.
2 Impuestos establecidos por las leyes chilenas, con las excepciones que seala.
3 Prdidas sufridas por la empresa.
4 Los crditos incobrables, cumpliendo ciertos requisitos.
5 Una cuota anual de depreciacin de activos fijos.
6 Sueldos, salarios y otras remuneraciones.
6 bis Las becas de estudios.
7 Algunas donaciones.
8 Reajustes y deferencias de cambio de los prstamos.
9 Gastos de organizacin y puesta en marcha.
10 Gastos de promocin y colocacin en el mercado de artculos nuevos producidos por el contribuyente.
11 Gastos de investigacin cientfica y tecnolgica en el inters de la empresa.
12 Pagos efectuados al exterior por el uso de marcas, patentes, frmulas, asesoras y otras prestaciones
similares.
184
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215
Prrafo 6(12)-40.02, Manual del S.I.I.), el cual seala: El artculo 64 de la Ley N 17.073 establece una
disposicin interpretativa del artculo 31 de la Ley de la Renta, en cuanto declara que el concepto de adeudado se
refiere al momento en que el pago de la deuda es exigible por el acreedor, de acuerdo con los trminos del respectivo
contrato o convencin. Por consiguiente, no proceder la aceptacin como rebaja de la renta bruta de Primera
Categora de los gastos pendientes, si el pago de dichos gastos no es exigible por el acreedor de ellos, de acuerdo con
los trminos del respectivo contrato o convencin.
216
La Corte de Apelaciones de Punta Arenas, en fallo de fecha 29.04.2002, conociendo de un recurso de apelacin
sentenci: SEPTIMO: Que el artculo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, permite deducir de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla, siempre que se cumplan determinados requisitos que la misma norma seala: a) que
se trate de gastos necesarios para producir la renta del ejercicio; B) que los gastos no estn rebajados en el clculo de
la renta bruta a que se refiere el artculo 30 de la Ley de la Renta; c) que se haya incurrido efectivamente en el gasto,
esto es, que el gasto se haya pagado o en su defecto se est adeudando a alguien en virtud de un ttulo obligatorio para
el contribuyente: d) que los gastos se acrediten o justifiquen en forma fehaciente ante el Servicio.
OCTAVO: Que en relacin al ltimo requisito enumerado en el considerando precedente significa que el contribuyente
deber probar la naturaleza, necesidad, efectividad y monto necesario de los gastos, pudiendo el Servicio calificar los
medios probatorios ofrecidos.
NOVENO: Que en el caso de autos, la prueba rendida por el contribuyente es insuficiente para acreditar los gastos
impugnados por el Servicio de Impuestos Internos, no bastando el simple registro de la operacin en su Libro de
185
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Ingresos y Gastos, y en lo que dice relacin con las boletas emitidas por quienes presuntamente han prestado los
servicios profesionales, si bien las mismas en su mayora ahora se encuentran en original, no es menos cierto que
aquellas no cumplen con el requisito de indicar la naturaleza del servicio prestado, no acatando con ello la resolucin
exenta del Servicio de Impuestos Internos 1.414 de 27 de octubre de 1978. Igualmente, las mismas en su gran mayora
se encuentran sin firma de las personas que presuntamente las emitieron, lo que si bien es cierto no aparece
contemplado como un requisito exigido en la resolucin exenta antes mencionada, no es verdad que su suscripcin es
un requisito exigido para los documentos de tal naturaleza, todo ello conforme al artculo 1702 del Cdigo Civil, por lo
que en definitiva, y no encontrndose los referidos instrumentos privados tampoco en la situacin del artculo 346 del
Cdigo de Procedimiento Civil, carecen de todo valor probatorio y relevancia jurdica, teniendo adems presente que
la prueba testimonial rendida en autos y que rola a fojas 124 por la deponente D. B. B., O. A. B. M. y F. J. M. V., si bien
reconocen haber prestado servicios para el reclamante no se refieren con precisin ni reconocen como suyas las
boletas de honorarios cuestionadas. ROL 10.174.
217
La Corte Suprema fall: 13 Que, acorde con lo que se prescribe en el recin citado artculo 31 de la Ley de la
Renta, slo pueden deducirse de la renta bruta los gastos necesarios para producirla; caracterstica que lleva
ineludiblemente a considerar como tales, atendida la significacin gramatical del vocablo "necesarios", empleado
por la norma, aquellos desembolsos en que precisa, forzosa e inevitablemente ha debido incurrir el contribuyente
para generar la renta lquida imponible que se pretende determinar.
Pronunciado por la Tercera Sala, integrada por los Ministros seor Domingo Yurac, seorita Mara Antonia Morales y
seor Adalis Oyarzn; y los Abogados Integrantes seores Manuel Daniel y Jos Fernndez.
Rol N 4.546-2005. Santiago, veinte de marzo de dos mil seis.
218
Una Sentencia de la Corte de Apelaciones de Valdivia, en sentencia de fecha 23.07.2002, conociendo de un recurso
de Apelacin seal: UNDECIMO: Que se ha sostenido que el concepto de necesario a que alude el artculo 31
inciso primero de la Ley de la Renta involucra el hecho de que se trate de desembolsos a los cuales el contribuyente se
ha obligado, en razn de tener relacin con su giro y que adems ello comprende el hecho de tratarse de desembolsos
imprescindibles, ineludibles e inevitables, presupuestos que deben concurrir para que proceda su deduccin. Rol
12.972-02.
186
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219
Oficio N 2973 de 14/08/1985.
220
Prrafo 6(12)-40.01, Manual del S.I.I.), el que, al sealar los requisitos de los gastos, explica:
* Que se trate de gastos necesarios para producir la renta del ejercicio. El concepto de gasto necesario no est
definido en la Ley de la Renta, por lo que se debe recurrir al sentido natural y obvio que da el Diccionario de la
Lengua Espaola al trmino necesario y que es aquello que es menester indispensablemente o hace falta para un
fin. De ello se infiere que cumple este requisito aquel gasto inevitable u obligatorio.
* Que los gastos no estn rebajados en el clculo de la renta bruta a que se refiere el artculo 30 de la Ley de la Renta.
En otras palabras, no se aceptar su deduccin, tanto por su naturaleza como por su monto, si ya estuvieren formando
parte del costo directo de los bienes cuya negociacin o produccin origina la renta.
* Que se haya incurrido efectivamente en el gasto, esto es, que el gasto se haya pagado o, en su defecto, se est
adeudando a alguien, en virtud de un ttulo obligatorio para el contribuyente. De este modo, no reunirn esta
caracterstica los gastos estimados o provisiones para futuros gastos que hacen los contribuyentes, cuya
deduccin de la renta bruta no est permitida por la ley.
* Que los gasto se acrediten o justifiquen en forma fehaciente ante el Servicio. En otros trminos, el contribuyente
deber probar la naturaleza, necesidad, efectividad y monto necesario de los gastos, pudiendo el Servicio calificar los
medios probatorios ofrecidos.
Adems, y dentro del concepto de gastos necesarios para producir la renta sealada anteriormente y que establece el
artculo 31, se consideran todos aquellos registrados en la contabilidad de la empresa, que estn acreditados o
justificados en forma fehaciente, es decir, contar o estar respaldados con medios probatorios que indiquen su
naturaleza, necesidad, efectividad y monto.
* Los gastos pagados o adeudados por una empresa, deben corresponder al perodo en que efectivamente ellos se
producen, los que debern tener, adems, una directa relacin con los beneficios obtenidos. Por lo tanto, aquellos
egresos del perodo que deben ser consumidos como gastos en ejercicios futuros, o los gastos que por su naturaleza no
pueden ser amortizados de inmediato, permanecern transitoriamente en el activo de la empresa hasta ser cargados
como prdidas en el ejercicio que corresponda.
* Adems, debe tenerse presente que todos los gastos que se rebajen como prdida del resultado de la empresa, deben
ser propios o estar en relacin a la actividad generadora de la renta.
187
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NOTA 3: los gastos relacionados con los station wagons y similares 221,
cuyo giro del contribuyente no tenga directa relacin con estos
vehculos, como asimismo los combustibles, y otros desembolsos de
mantenimiento con estos bienes, no se aceptan como gasto, salvo que el
Director Nacional del SII los califique de necesarios, a su juicio
exclusivo (Art. 31 Inc. 1).
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222
Oficio N 1454 de 02/05/1991.
223
Respecto de las discusiones en tribunales referidas a la aplicacin de esta norma, stas se estudiaron en el apartado
referido a las medidas unilaterales que atenan los efectos de la doble tributacin internacional, en especfico el Tax
Deduction, pginas 44 y 45 de esta obra.
224
Vase la pgina 128 de la presente obra.
190
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Timbres y estampillas.
225
Ver P. 151.
226
A este respecto el Oficio N 102 de 04/07/2003 declara:
1.- Se ha recibido en este Servicio su presentacin indicada en el antecedente, por medio de la cual seala que
mediante escritura pblica, se constituy la sociedad annima ISAPRE "XX" S.A., para explotar el giro de su
denominacin, actividad que se encuentra parcialmente exenta del Impuesto al Valor Agregado, en virtud de lo
dispuesto en el inciso 1 del Artculo 21 de la Ley N 18.933, de 1990 que crea la Superintendencia de Instituciones de
Salud Previsional, en relacin al Artculo 13 N 6) y N 7) del D.L. 825, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios,
exencin que alcanza hasta un tope de 4.2 Unidades de Fomento de cotizacin mensual por afiliado. Agrega que,
conforme a lo dispuesto en el Artculo 23 N 3, del Decreto Ley ya citado y en el Artculo 43 del Reglamento,
tratndose de contribuyentes cuyas compras se destinen a operaciones gravadas y exentas, procede utilizar el I.V.A.
crdito fiscal, en forma proporcional. Y esta relacin porcentual se establece en base a las ventas y/o servicios
gravados con el Impuesto al Valor Agregado, respecto del total de ventas y/o servicios prestados en cada perodo
tributario.
Seala por otra parte, que a la fecha, su representada se encuentra en proceso de organizacin y puesta en
marcha, perodo en que ha efectuado una serie de inversiones, principalmente en activo fijo, sin haber generado
ingresos que le permitan establecer el porcentaje de IVA crdito fiscal que puede legalmente recuperar. Por ello,
siguiendo el criterio sustentado por este Servicio en su Circular N 55, de 27.12.85, ha procedido a acumular el
impuesto recargado en las respectivas facturas, a la espera de generar los referidos ingresos. Esta acumulacin se
generar durante 2 ejercicios comerciales, consecuencialmente en el primer perodo tributario en que se establezca la
proporcionalidad del crdito fiscal, tambin se determinar el monto del IVA acumulado que resultar irrecuperable y
que, por lo tanto, constituir costo o gasto.
En relacin con lo anterior, solicita un pronunciamiento de este Servicio, respecto de cul debe ser el ejercicio
comercial que deber ser afectado con dicho mayor costo o gasto, segn corresponda y, si la imputacin del IVA
irrecuperable acumulado debe afectarse como costo o gasto del ejercicio comercial en que se establezca por primera
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vez la proporcionalidad, o del ejercicio comercial en que se efectuaron las compras que dieron origen a la acumulacin
del IVA soportado.
2.- Sobre el particular, cabe sealar en primer lugar, que este Servicio mediante Circular N 64, de fecha 05.06.78,
imparti instrucciones respecto del tratamiento tributario del Impuesto al Valor Agregado frente al impuesto a la renta,
sealando en el Captulo II, letra A, N 3 de dicho instructivo (IVA parcialmente irrecuperable), que si el IVA recargado
o pagado corresponde a compras o importaciones de bienes o utilizacin de servicios, destinados a generar
simultneamente operaciones gravadas con IVA y exentas o no gravadas con el mismo impuesto, dicho tributo pasa a
constituir un gasto necesario para producir la renta, por aquella parte que tenga el carcter de irrecuperable, de
acuerdo a lo previsto en el Artculo 31, N 2, de la Ley de la Renta; tratamiento tributario que es aplicable tanto para
las compras o importaciones de bienes destinados al activo fijo o inmovilizado como por las compras del activo
realizable.
3.- Ahora bien, respondiendo la consulta especfica formulada, este Servicio es de opinin que el IVA parcialmente
irrecuperable que resulte de la proporcionalidad a aplicar conforme a las normas del N 3 del Artculo 23 del D.L.
N 825, de 1974, pasa a constituir un gasto del ejercicio en que se aplica dicha proporcionalidad, y no del ejercicio
comercial en que se efectuaron las compras que dieron origen a la acumulacin del citado tributo, ya que
precisamente la aplicacin de la citada norma en el ejercicio comercial correspondiente en que se determina la
proporcionalidad, es la que da origen al referido gasto por concepto del IVA parcialmente irrecuperable.
192
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227
El Oficio N 9, de 03/01/2000. seala:
4.- Por otra parte, cabe sealar que la disposicin legal que regula la recuperacin del impuesto de Primera
Categora por absorcin de utilidades por prdida tributaria del ejercicio, esto es, la contenida en la parte final del
inciso segundo del N 3 del artculo 31 de la Ley de la Renta, no contempla ninguna norma que obligue a
incrementar previamente la utilidad que se absorbe para el clculo de dicha recuperacin, siendo aplicable el
referido incremento slo cuando las utilidades son declaradas en los impuestos Global Complementario o Adicional,
por as disponerlo expresamente los incisos finales de los artculos 54 N 1 y 62 de la Ley de la Renta.
5.- En consecuencia, y de acuerdo a lo expuesto en los nmeros anteriores, y respondiendo la consulta especfica
formulada, la recuperacin del impuesto de Primera Categora como pago provisional por utilidades absorbidas por
prdidas tributarias, se determina aplicando directamente la tasa del impuesto de Primera Categora que
corresponda sobre el monto de las utilidades de los ejercicios anteriores que resulten absorbidas por las prdidas
tributarias, deducidos previamente de tales utilidades los gastos rechazados provisionados al trmino del ejercicio en
el cual se generaron dichas utilidades - dentro de los cuales se comprende el propio impuesto de Primera Categora - y
que fueron pagados durante el perodo en el cual ocurre la recuperacin del mencionado impuesto de Primera
Categora, sin efectuar ningn incremento a las referidas utilidades por concepto de dicho tributo, ya que no existe
norma legal alguna que permita efectuar el citado incremento.
Parar tener una visin ms completa de la posicin del SII sobre el tema, puede consultarse el Oficio N 3759,
de 09/08/2004 (EL AUTOR).
193
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228
Oficio N 3882, de 24/09/1992.
229
Oficio N 1671, de 12/05/1993.
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232
Fallo de la C.S., de fecha 23/03/2006, rechazando un recurso de casacin en el fondo, sentenci:
11) Que, en ausencia de una regulacin legal expresa sobre la materia que motiv la reclamacin de autos, el
Servicio de Impuestos Internos, interpretando el artculo 31 N 3 de la Ley de la Renta, por medio de diversas
circulares ha sostenido que, tratndose de pagos provisionales derivados de impuestos pagados por empresas distintas
a la contribuyente que los recupera, deben formar parte de la base imponible del Impuesto de Primera Categora de la
empresa beneficiaria;
12) Que, acorde con este criterio, el Impuesto a la Renta de Primera Categora pagado por una empresa relacionada
con la reclamante y que fue puesto a disposicin de sta para que lo utilizara como si lo hubiese enterado a ttulo de
pago provisional, importa para ella un aumento de patrimonio, desde que ingresa a ste una cantidad de dinero, que
no ha tenido como contrapartida un desembolso para dicha contribuyente; y, en tal condicin, constituye "renta" en los
trminos definidos por el artculo 2 N 1 de la Ley del ramo;
13) Que, en suma, si bien no puede caber duda que, con arreglo a lo establecido en el precitado artculo 31 N 3 de la
Ley mencionada, el impuesto recuperado por la empresa que lo pag no constituye un ingreso tributable, distinta es la
situacin descrita en el considerando que antecede, donde el impuesto es recuperado por una empresa que no lo
soporta, mediante el respectivo reembolso, debiendo, por ello considerarse un recurso constitutivo de renta y que debe
tributar en tal calidad;
Pronunciado por la Tercera Sala integrada por los Ministros Sr. Ricardo Glvez; Domingo Yurac; seorita Mara
Antonia Morales y seor Adalis Oyarzn; y el Abogado Integrante seor Jos Fernndez. No firman los Ministros
seor Glvez y seorita Morales, no obstante haber estado en la vista la causa y acuerdo del fallo, por estar ambos con
permiso.
Rol N 4.207-2005.
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233
Explicado en la Circular N 65, de 25/09/2001.
234
La norma establece: Artculo 100.- Son relacionadas con una sociedad las siguientes personas:
a) Las entidades del grupo empresarial al que pertenece la sociedad;
b) Las personas jurdicas que tengan, respecto de la sociedad, la calidad de matriz, coligante, filial o coligada, en
conformidad a las definiciones contenidas en la ley N 18.046;
c) Quienes sean directores, gerentes, administradores o liquidadores de la sociedad, y sus cnyuges o sus parientes
hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad, y
d) Toda persona que, por s sola o con otras con que tenga acuerdo de actuacin conjunta, pueda designar al menos un
miembro de la administracin de la sociedad o controle un 10% o ms del capital o del capital con derecho a voto si se
tratare de una sociedad por acciones.
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Depreciacin acelerada.
El contribuyente puede dividir por 3 los plazos establecidos
por las tablas entregadas por el SII, lo que se denomina como
depreciacin acelerada, cumpliendo los siguientes requisitos:
1 Se trate de bienes nuevos o importados.
2 Que el bien tenga una vida til, segn las tablas del SII,
no inferior a 03 aos.
El contribuyente en cualquier momento puede volver al rgimen
de depreciacin normal, no pudiendo los mismos bienes ser tratados
por segunda vez segn el rgimen de depreciacin acelerada, pues
la ley dice que vuelven definitivamente al rgimen normal.
237
Tablas contenidas en la Resolucin N 43, de 26/12/2002.
238
El F.U.T., es el Fondo de Utilidades Tributables de la empresa, en el cual se registran las utilidades de los socios o
accionistas, segn instrucciones contenidas en el artculo 14.
239
Aspectos desarrollos en la Circular N de 25/09/2001.
200
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Contabilizacin -$ 1
Cuota anual $334 $334 $334 $334 $334 $334 $334 $ 334 $334 (Valor total del bien: $3006)
Cuota anual $1002 $1002 $1002 (Valor total del bien: $3006)
240
Tratada en la Circular N 49, de 21/10/1993.
202
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Sueldo patronal.
rebajadas o que no estaran afectas a la limitacin sealada en el inciso 2 del N 6 del artculo 31 ya citado.
TERCERO: Que a juicio de este Tribunal y compartiendo el razonamiento de la sentencia en alzada, entre las
resoluciones econmicas por la prestacin de servicios a que se refiere la norma en comento estn incluidas las
comisiones, pues segn aparece de los antecedentes del proceso el pago de comisiones era peridico, mes a mes.
CUARTO: Que, en consecuencia, corresponde hacer aplicacin del inciso 2 del N 6 del artculo 31 de la Ley de
Renta y para ello se analizar si concurren los presupuestos legales.
Que se trate de personas que por cualquier circunstancia personal o por la importancia de su haber en la empresa,
hayan podido influir en la fijacin de sus remuneraciones.
De los antecedentes de autos aparece que doa Mara Ins Quiroga Vial posee el 40% de las acciones de la Sociedad
reclamante y su cnyuge don Benjamn Errzuriz es el Gerente de la Sociedad.
Por su parte doa Mara Paulina Quirz posee el 5% de las acciones y es la cnyuge de don Alejandro Acua
Hildebrandt quien junto a su esposa e hijo reune el 40% de las acciones de la mencionada empresa.
Estos antecedentes razonablemente permiten concluir que han podido influir en la determinacin del monto de sus
comisiones teniendo en consideraciones adems, los restantes antecedentes mencionados en el razonamiento dcimo
sexto de la sentencia en apelacin.
Sentencia dictada por los ministros Sres. Dario Carretta Navea Hernan Rodriguez Iturriaga Emma Diaz Yevenes.
Rol 13.454-02.
245
Oficio N 4.579 de 2006, el cual se remite a la Circular N 151 de 1976.
205
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246
Conceptos expuestos en el anlisis del Art. 6 bis que hace la Circular N 40, de 22/06/2001.
206
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Ej.: ANTECEDENTES
Monto Capital Propio Tributario del donante $60.000.000
R.L.I. de 1 Categora antes de rebajar la donacin $ 2.200.000
-------------
Monto de la donacin que se acepta como gasto tributario
(se rebaja el lmite mayor entre el 2% de la R.L.I y el 1.6%o del capital
Propio tributario)
* Lmite del 2% R.L.I.: $ 2.200.000 x 0,0196078 factor (0,02: 1,02)
= $ 43.137
=========
* Lmite del 1,6%o C.P.T.:
207
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247
La insinuacin es la autorizacin que hace el juez respecto de una donacin.
208
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248
Oficio N 439 de 22/01/1981.
249
En el Prrafo 6(12)-35.01 y 6 (12)-48.12, Manual del S.I.I., no se aceptan como gastos las siguientes diferencias
de cambio y reajustes:
1 Las diferencias de cambio correspondiente a los intereses por adquisicin de bienes del activo inmovilizado,
devengados en el perodo en que el bien no entre en funciones.
2 Los reajustes y diferencias de cambio originadas en la adquisicin o inversin de bienes corporales o
incorporales cuyos beneficios no constituyan renta o se eximan del impuesto de Primera Categora, en virtud de los
artculos 17, 39 o 40 de la Ley de la Renta, segn corresponda, o de leyes especiales.
3 Reajustes devengados en favor del Fisco por mora en el pago de impuestos y contribuciones.
250
Vase, adems, en la Circular de 24/12/1984.
251
Es de uno a 6 ejercicios consecutivos, porque la norma dice hasta en un lapso de seis ejercicios comerciales
consecutivos.
209
Apuntes de Derecho Tributario, Universidad Autnoma de Chile,
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252
Por ejemplo una escritura de constitucin de sociedad puede decir que su giro ser la construccin y venta de bienes
races por adherencia (actividad principal), sin perjuicio de que adems pueda arrendar los inmuebles que construya
(actividad complementaria).
210
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253
El Oficio N 3826, de 21/09/1992 adems indica: Sobre el particular, cabe sealar que el N 11 del Artculo 31 de
la Ley de la Renta autoriza rebajar como gasto necesario para producir la renta de una empresa Los gastos
incurridos en la investigacin cientfica y tecnolgica en inters de la empresa aun cuando no sean necesarios para
producir la renta bruta del ejercicio, pudiendo ser deducidos en el mismo ejercicio en que se pagaron o adeudaron o
hasta en seis ejercicios comerciales consecutivos.
Ahora bien, de lo dispuesto en la citada norma legal se infiere que, para que opere la rebaja que autoriza, deben
cumplirse los siguientes requisitos bsicos:
a) Que se trate de gastos incurridos en la investigacin cientfica y tecnolgica, y
b) Que hayan sido desembolsados en inters de la empresa.
En cuanto al primer requisito, teniendo presente que el legislador no ha definido la expresin investigacin cientfica
y tecnolgica a que se alude, y de conformidad al principio bsico en materia de hermenutica civil consagrado en el
Artculo 20 del Cdigo Civil, recurriendo a las definiciones que sobre el particular contiene el Diccionario de la Real
Academia Espaola, por investigacin cientfica debe entenderse aquella que persigue la obtencin de un
conocimiento cierto de las cosas por sus principios y causas, y por investigacin tecnolgica, aquella encaminada a
obtener un conocimiento propio de un oficio mecnico o arte industrial.
Respecto al segundo requisito, esto es, que los desembolsos sean en inters de la empresa, debe entenderse por tal
concepto que las erogaciones fueron incurridas en propio beneficio o utilidad de la empresa, independientemente de los
ingresos o rentas a obtener de los proyectos a realizar, o simplemente si stos fueron abandonados por no ser
conveniente su implementacin o continuar con su desarrollo.
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Serefierealospagosefectuadosalexteriorapersonassin
domiciliooresidenciaenChile,derivadosdelusoenelpasuso
de marcas, patentes, frmulas que son cantidades afectas al
impuestoconunatasadel30%(Art.59inciso1),hastaporun
topede4%delosingresosporventasoservicios,delgiro,enel
respectivoejercicio254.
Casosenquenoseaplicaeltopedel4%delosingresos.
1Cuando,enelejerciciorespectivo,entreelcontribuyente
yelbeneficiariodelpagonoexistaonohayaexistidorelacin
directaoindirectaenelcapital,controloadministracindeuno
uotro,siemprequedentrodelosdosmesessiguientesaltrmino
del ejercicio respectivo, el contribuyente o su representante
legal, haga una declaracin jurada que seale que en dicho
ejercicio no ha existido la relacin (de capital, control o
administracin)255.
254
Materia regulada en la Circular N 61 de 15/10/1997 y la Circular N 65 de 25/09/2001.
255
La Circular N 61 de 15/10/1997 en lo pertinente expresa:
Para los efectos sealados anteriormente, se entender que existe relacin directa o indirecta en el capital, control o
administracin de una u otra empresa cuando se den los presupuestos descritos en los artculos 86 y 87 de la Ley N
18.046, y en el artculo 97 de la Ley N 18.045, los cuales este Servicio hace extensivos tambin a los contribuyentes
individuales y a cualquier tipo de sociedad.
Asimismo, an cuando el control puede ser una consecuencia de la tenencia de acciones o derechos, la disposicin que
se analiza est referida tambin a una situacin de pluralidad de propietarios, en la que adems se tiene poder para
realizar determinadas actuaciones, por lo que en la misma forma se considerar que existe relacin cuando se
presenten las circunstancias sealadas en el artculo 98 de la Ley N 18.045.
Para una mejor informacin sobre lo expuesto en los dos prrafos anteriores, a continuacin se transcriben los
mencionados artculos de las Leyes Nos. 18.046 y 18.045:
Ley N 18.046,de Sociedades Annimas
"Artculo 86.- Es sociedad filial de una sociedad annima, que se denomina matriz, aquella en la que sta controla
directamente o a travs de otra persona natural o jurdica ms del 50% de su capital con derecho a voto o del capital,
si no se tratare de una sociedad por acciones o pueda elegir o designar o hacer elegir o designar a la mayora de sus
directores o administradores.
La sociedad en comandita ser tambin filial de una annima, cuando sta tenga el poder para dirigir u orientar la
administracin del gestor."
"Artculo 87.- Es sociedad coligada con una sociedad annima aquella en la que sta, que se denomina coligante, sin
controlarla, posee directamente o a travs de otra persona natural o jurdica el 10% o ms de su capital con derecho a
voto o del capital, si no se tratare de una sociedad por acciones, o pueda elegir o designar o hacer elegir o designar
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Ladeclaracindeberconservarseconlosantecedentesdela
respectiva declaracin anual de impuesto a la renta, para ser
presentada al Servicio cuando ste lo requiera y en caso de que
maliciosamente se suscriba una declaracin jurada falsa se le
sancionarensegnelartculo97N4delCdigoTributario.
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NOTA:sielcontribuyentecumpleconlosrequerimientosdelcaso2que
precede, no se aplica el tope del 4% de los ingresos, aun cuando las
remesassehaganapersonasrelacionadas.
Formadecomputarellmitedel4%delosingresos.
Si en el ejercicio existen pagos no sujetos al tope del 4% y
otros pagos afectos a este tope, se suman primeramente los pagos
sin tope (los cuales al sumarlos primeramente disminuyen el tope
del 4%) y luego los sujetos a la restriccin.
Ej.:
Ingresos del ejercicio $500.000.000
4% de los ingresos del ejercicio $20.000.000 (tope)
===================================================
Remesas a pases con tasa igual o superior al 30% de impuesto a la renta
(sin tope) $15.000.000
===================================================
Saldo aceptado como gasto $5.000.000 (20.000.000-15.000.000)
===================================================
Remesas a beneficiarios relacionados, donde la tasa del impuesto a la
renta es inferior al 30% (entonces est afecto al tope del 4%):
$11.000.000, entonces de esta suma se
acepta como gasto slo $5.000.000, el saldo de $6.000.000 es gasto
rechazado, porque los seis millones restantes exceden el tope del 4% de
los ingresos del ejercicio.
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258
Prrafo 6(12)-50.01, Manual del S.I.I.
259
Segn el inciso primero del Art. 41 N 1, se entender por capital propio la diferencia entre el activo y el pasivo
exigible a la fecha de iniciacin del ejercicio comercial, debiendo rebajarse previamente los valores intangibles,
nominales, transitorios y de orden y otros que determine la Direccin Nacional, que no representen inversiones
efectivas (Ej.: una marca recin inscrita y desconocida es un intangible que no representa una inversin efectiva, en
cambio la marca Soprole si es un intangible que representa un inversin efectiva, por ello, formar parte del capital
propio inicial). Formarn parte del capital propio los valores del empresario o socio de sociedades de personas que
hayan estado incorporados al giro de la empresa. En el caso de contribuyentes que sean personas naturales debern
excluirse de la contabilidad los bienes y deudas que no originen rentas gravadas en esta categora o que no correspondan
al giro, actividades o negociaciones de la empresa.
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260
Se refiere a los siguientes activos del artculo 41:
Bienes fsicos del activo fijo (Art. 41 N 2).
Bienes fsicos del activo realizable (Atr. 42 N 3).
Crditos exigibles en monada extranjera o reajustables y los PPM pendientes de imputacin (Art. 41 N 4).
Existencias en monedas extranjeras y monedas de oro (Art. 41 N 5).
Los derechos de llaves, pertenencias y concesiones mineras, derechos de marca y dems bienes intangibles
(Art. 41 N 6).
Gastos de Organizacin y puesta en marcha (Art. 41 N 7).
Las acciones de S.A. (Art. 41 N 8)
Aportes a sociedades de personas (Art. 41 N 9).
261
Aspectos regulados, adems en la Circular N 37, de 25/09/1995, que estudia los desembolsos que no se aceptan
como gasto y que provienen de ciertos beneficios dados a determinadas personas.
216
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262
Oficio N 7092, de 21/12/1976, que indica: En virtud de lo dispuesto en el artculo 33, nmero 1, letra b), de la
Ley de la Renta, no se aceptan como gastos necesarios para producir la renta las remuneraciones pagadas al cnyuge
del contribuyente, debindose comprender dentro del concepto de contribuyente a los socios de empresas colectivas, y
ello sin hacer distingo alguno entre el cnyuge de un socio que trabaje efectivamente en la empresa y el de otro que no
lo haga.
Ahora bien, el vocablo "remuneraciones" utilizado en el citado precepto legal debe entenderse en el sentido amplio y
natural que le corresponde al lxico. Por tanto, comprende no slo a los sueldos o salarios que se puedan pagar al
cnyuge por su calidad de empleado u obrero de la empresa, sino que tambin cualquiera otra retribucin originada
por la prestacin de servicios profesionales o de otra ndole, esto es, honorarios, comisiones, primas, fletes, etc..
263
Oficio N 1055, de 09/04/1984.
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de primera categora (Art. 33, N 1, letra f)) El sobreprecio, reajuste o mayor valor obtenido por las sociedades
annimas en la colocacin de acciones de su propia emisin es ingreso no renta mientras no sea distribuido (Art. 17
N 5) Tributacin de utilidades retenidas al tiempo de su distribucin y si son capitalizados al momento de la de
devolucin del capital (Art. 17 N 7).
1. Se ha recibido en este Servicio la presentacin indicada en el antecedente, a travs de la cual plantea una serie de
situaciones respecto de las cuales solicita la opinin de este Organismo en cuanto a las implicancias tributarias que se
derivaran de cada una de ellas. En el nmero 1 de su presentacin, se refiere al caso de una sociedad annima
cerrada en la cual hay dos accionistas paritarios, en la que se desea efectuar un aumento de capital mediante la
suscripcin de acciones de pago. La sociedad tiene un capital actualizado que resulta muy inferior al patrimonio de la
misma, diferencia generada por utilidades retenidas, las que tributaron con el impuesto de Primera Categora y se
encuentran acumuladas en el FUT de la sociedad. El aumento de capital de la sociedad se suscribira y pagara por los
hijos de cada uno de los socios - quines ingresaran por ese acto a la sociedad- considerando como valor de
suscripcin, aqul que resulta de dividir el actual capital social por el nmero de acciones en que ste se divide.
Agrega que en su concepto, y en uso de la libertad contractual, las partes pueden incorporar a su sociedad a nuevos
accionistas, vinculados por parentesco o no, otorgando a las acciones de pago un valor libremente determinado.
Especficamente consulta, si la incorporacin de los accionistas vinculados por parentesco a la sociedad por
suscripcin de acciones de pago en el valor sealado, estara sujeto a revisin por el Servicio de Impuestos Internos,
en ejercicio de las facultades que le concede el Artculo 63 de la Ley de Impuesto a las Herencias y Donaciones, y si
en definitiva se aplicara el impuesto a las donaciones entre el valor de suscripcin de las acciones de pago y el valor
corriente en plaza de las mismas - valor de libro u otro - fijado por el Servicio?; Se produce algn otro efecto que, en
definitiva, haga que la operacin descrita genere obligaciones tributarias para alguna de las partes derivadas de la
aplicacin de las normas del Cdigo Tributario y de la Ley de la Renta?.
2. Sobre el particular, cabe sealar en primer trmino, que en relacin a la facultad que establece el Artculo 63 de la
Ley N 16.271, sobre Ley de Impuesto a las Herencias y Donaciones, este Servicio puede investigar cualquier contrato,
sin importar la existencia o no de vnculo de parentesco entre los contratantes, siendo tal circunstancia relevante
nicamente para los efectos de la determinacin del impuesto en caso que corresponda.
Sin perjuicio de lo anterior, para los efectos de ejercer dicha facultad debe tenerse presente las disposiciones de la Ley
de Sociedades Annimas y su respectivo Reglamento, aplicables al aumento de capital por medio de la emisin de
acciones de pago y que a continuacin se sealan.
El Artculo 27 del Reglamento de la Ley de Sociedades Annimas, contenido en el Decreto Supremo N 587, de
Hacienda del ao 1982, publicado en el Diario Oficial de 13.11.82, expresamente dispone que tratndose de una
sociedad annima cerrada, el aumento de capital acordado por la Junta de Accionistas, en primer trmino se debe
materializar con la capitalizacin de las reservas sociales provenientes de utilidades y revalorizaciones legales
existentes a la fecha.
Slo por excepcin, los fondos de utilidades destinadas a ser distribuidas como dividendos entre los accionistas,
podrn no ser capitalizados si la Junta acuerda su pago dentro del mismo ejercicio y ste se efecta antes de la emisin
de las acciones de pago.
Luego, por el monto del aumento de capital acordado, no cubierto con la capitalizacin de los fondos de reserva, se
emitirn las acciones de pago, cuyo valor de colocacin se determinar libremente por la Junta, conforme lo disponen
los Artculos 26 de la Ley sobre Sociedades Annimas y 28 del Reglamento, disposicin esta ltima que establece la
obligacin para la sociedad de dar a los accionistas una informacin amplia y detallada.
3. De conformidad a las normas citadas, legalmente no es factible que ocurra la situacin que plantea el recurrente en
su presentacin, en el sentido que las acciones de pago se emitan y se suscriban en un valor muy inferior al patrimonio
actual de la sociedad, toda vez que como se seal, es trmite obligatorio previo a la emisin de las acciones de pago
la capitalizacin de las utilidades retenidas.
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Por ello, para los efectos de determinar el valor de colocacin de las acciones de pago, el capital social a considerar
ser el resultante de la reforma de estatutos que comprender la capitalizacin obligatoria que la Ley establece, a
menos que la Junta de Accionistas acuerde la distribucin de las utilidades retenidas, en los trminos sealados por el
inciso final del Artculo 27 del Reglamento.
Por lo anterior, la suscripcin de acciones de pago no dar lugar a un incremento patrimonial para sus titulares,
representado por un derecho sobre las utilidades retenidas correspondientes a ejercicios anteriores a su incorporacin
a la sociedad, toda vez que stas a esa fecha estarn capitalizadas o distribuidas.
La capitalizacin de las utilidades implica un incremento del capital social, que podr hacerse mediante el aumento
del valor nominal de las acciones, si lo tuvieren, o a travs de la emisin de acciones liberadas de pago, situacin que
deber ser prevista en la reforma de estatutos que apruebe el aumento de capital.
En las sociedades cuyas acciones no tienen valor nominal, la Junta puede acordar efectuar la capitalizacin y
mantener invariable el nmero de acciones.
De esta forma teniendo presente que la accin es una cuota o parte del capital de una sociedad annima reflejada en
un ttulo, y que el valor de suscripcin de las acciones ser determinado considerando el capital social resultante de la
capitalizacin de todas las reservas sociales, el nuevo accionista suscribir la accin en el valor equivalente a la
proporcin que representa en dicho capital social.
Por otra parte, es pertinente hacer presente que el legislador en forma expresa ha regulado los efectos de la colocacin
de las acciones de pago a un valor mayor o menor que el que cada ttulo representa como cuota del capital social. En
efecto, el mayor o menor valor que se obtenga en la colocacin de las acciones de pago, en relacin con el valor que
resulte de dividir el capital social por el total de las acciones, en las sociedades cuyas acciones no tienen valor
nominal, afectar directamente al patrimonio social, de acuerdo a lo dispuesto por el Artculo 32 del Reglamento,
aumentando o disminuyendo los valores en que aparecen asentadas las cuentas de patrimonio, capital y reservas. Por
su parte, en las sociedades en que las acciones tienen valor nominal, el mayor valor debe destinarse a ser capitalizado
y el menor valor, se debe registrar como prdida en los resultados sociales, segn lo dispuesto por el Artculo 26 de la
Ley de Sociedades Annimas.
4. Ahora bien, desde el punto de vista tributario, es pertinente hacer presente que en el evento que la suscripcin de
acciones se realice a un precio menor que su valor nominal, por personas que en general tengan inters en la
sociedad de que se trata, como puede ser el caso de quienes se encuentran vinculadas por parentesco con los
actuales accionistas, y que la sociedad contablemente registre una prdida por dicho concepto, sta deber agregarse
a la renta lquida imponible del impuesto de primera categora, en los trminos dispuestos por el Artculo 33, N 1,
letra f), de la Ley sobre Impuesto a la Renta. En caso contrario, esto es, tratndose del sobreprecio, reajuste o mayor
valor obtenido por sociedades annimas en la colocacin de acciones de su propia emisin, ste no constituye renta en
tanto dicho sobreprecio, reajuste o mayor valor, no sea distribuido; todo ello de conformidad a lo dispuesto por el N 5
del Artculo 17 de la Ley de la Renta.
5. Respecto a la oportunidad en que tributarn las utilidades retenidas cabe hacer presente que ser al momento de su
distribucin a los titulares de las acciones existentes antes de la emisin de las acciones de pago correspondiente al
aumento de capital, o en caso que las utilidades sean capitalizadas, se deber tributar por ellas, cuando se realice la
devolucin de capital correspondiente a las mismas, en los trminos que se sealan en el Artculo 17 N 7 de la Ley
sobre Impuesto a la Renta.
6. En consideracin a que las dems consultas formuladas en su presentacin dicen directa relacin con la situacin
planteada en el nmero 1 de la misma, la cual de acuerdo a lo expresado precedentemente, y por las razones que se
sealan su materializacin resulta legalmente improcedente, se estima innecesario referirse a ellas por los motivos ya
indicados.
265
Renzo Rezato Rivera, LAS ACCIONES PREFERENTES EN SOCIEDADES ANNIMAS, Editorial Lexis Nexis,
primera edicin, ao 2003. P. 24.
221
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2 Deducciones.
222
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268
Los numerales sealan:
N 3. Los agregados a la renta lquida que procedan de acuerdo con las letras a), b), c), f) y g) del N 1 se
efectuarn reajustndolos previamente de acuerdo con el porcentaje de variacin que haya experimentado el ndice de
precios al consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior a la fecha de la erogacin o
desembolso efectivo de la respectiva cantidad y el ltimo da del mes anterior a la fecha del balance.
N 4. La renta lquida correspondiente a actividades clasificadas en esta categora, que no se determine en
base a los resultados de un balance general, deber reajustarse de acuerdo con el porcentaje de variacin
experimentada por el ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior a
aquel en que se percibi o deveng y el ltimo da del mes anterior al del cierre del ejercicio respectivo. Tratndose de
rentas del artculo 20, N 2, se considerar el ltimo da del mes anterior al de su percepcin.
No quedar sujeta a las normas sobre reajuste contempladas en este nmero ni a las de los artculos 54, inciso
penltimo, y 62, inciso primero, la renta lquida imponible que se establezca en base al sistema de presunciones
contemplado en los artculos 20, N 1 y 34.
269
Tema analizado en las siguientes Circulares: a) Circular N 45 de 24/10/1984; b) Circular N 12, de 29/01/1986; c)
Circular N 55, de 29/10/1986; d) Circular N 10, de 29/01/1990; e) Circular N 42, de 28/08/1990; f) Circular N 40, de
24/08/1992; g) Circular N 17, de 19.03.1993; h) Circular N 37, de 25.09.1995, i) Circular N 61, de 15.10.1997, j)
Circular N 57, de 15.09.1998 y k) Circular N 11, de 09/02/2001.
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a) Letra derogada.
b) Las remuneraciones pagadas al cnyuge del contribuyente o a los hijos de ste, solteros menores de 18
aos;
d) Las sumas pagadas por bienes del activo inmovilizado o mejoras permanentes que aumenten el valor de
dichos bienes y los desembolsos que deban imputarse al costo de los bienes citados;
e) Los costos, gastos y desembolsos que sean imputables a ingresos no reputados renta o rentas exentas los
que debern rebajarse de los beneficios que dichos ingresos o rentas originan;
f) Los gastos o desembolsos provenientes de los siguientes beneficios que se otorguen a las personas
sealadas en el inciso segundo del N 6 del artculo 31 o a accionistas de sociedades annimas cerradas o a
accionistas de sociedades annimas abiertas dueos del 10% o ms de las acciones y al empresario individual o
socios de sociedad de personas y a personas que en general tengan inters en la sociedad o empresa: uso o goce que
no sea necesario para producir la renta, de bienes a ttulo gratuito o avaluados en un valor inferior al costo, casos en
los cuales se les aplicar como renta a los beneficiarios no afectados por el artculo 21 la presuncin de derecho
establecida en el inciso primero de dicho artculo, sin perjuicio de lo dispuesto en la oracin final de ese inciso,
condonacin total o parcial de deudas, exceso de intereses pagados, arriendos pagados o percibidos que se consideren
desproporcionados, acciones suscritas a precios especiales y todo otro beneficio similar, sin perjuicio de los impuestos
que procedan respecto de sus beneficiarios, y
g) Las cantidades cuya deduccin no autoriza el artculo 31 o que se rebajen en exceso de los mrgenes
permitidos por la ley o la Direccin Regional, en su caso.
En caso de que el contribuyente sea una sociedad de personas, deber entenderse que el trmino
"contribuyente" empleado en las letras b) y c) precedentes, comprende a los socios de dichas sociedades.
271
Circular N 45, de 24/10/1984.
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280
Todas estas opiniones del SII se encuentran en la Circular N 37, de 25/09/1995.
229
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281
La norma establece: Artculo 35.- Cuando la renta lquida imponible no puede determinarse clara y
fehacientemente, por falta de antecedentes o cualquiera otra circunstancia, se presume que la renta mnima imponible
de las personas sometidas al impuesto de esta categora es igual al 10% del capital efectivo invertido en la empresa o a
un porcentaje de las ventas realizadas durante el ejercicio, el que ser determinado por la Direccin Regional,
tomando como base, entre otros antecedentes, un promedio de los porcentajes obtenidos por este concepto o por otros
contribuyentes que giren en el mismo ramo o en la misma plaza. Corresponder, en cada caso, al Director Regional,
adoptar una u otra base de determinacin de la renta.
No se aplicarn las presunciones establecidas en el inciso anterior, cuando a juicio de la Direccin Regional,
no pueda determinarse la renta lquida imponible debido a caso fortuito.
282
La norma dispone: Se presume que la renta mnima imponible de los contribuyentes que comercien en importacin o
exportacin, o en ambas operaciones, ser respecto de dichas operaciones, igual a un porcentaje del producto total de las
importaciones o exportaciones, o de la suma de ambas, realizadas durante el ao por el cual deba pagarse el impuesto, que
fluctuar, segn su naturaleza, entre un uno y doce por ciento. El Servicio determinar, en cada caso, el porcentaje mnimo
para los efectos de este artculo, con los antecedentes que obren en su poder.
230
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283
Esta norma seala: Artculo 38.- La renta de fuente chilena de las agencias, sucursales u otras formas de
establecimientos permanentes de empresas extranjeras que operan en Chile, se determinar sobre la base de los
resultados reales obtenidos en su gestin en el pas.
Sin perjuicio de lo expuesto en el artculo 35, cuando los elementos contables de estas empresas no permitan
establecer tales resultados, la Direccin Regional podr determinar la renta afecta, aplicando a los ingresos brutos de
la agencia la proporcin que guarden entre s la renta lquida total de la casa matriz y los ingresos brutos de sta,
determinados todos estos rubros conforme a las normas de la presente ley. Podr, tambin, fijar la renta afecta,
aplicando al activo de la agencia, la proporcin existente entre la renta lquida total de la casa matriz y el activo total
de sta.
Cuando los precios que la agencia o sucursal cobre a su casa matriz o a otra agencia o empresa relacionada
de la casa matriz, no se ajusten a los valores que por operaciones similares se cobren entre empresas independientes,
la Direccin Regional podr impugnarlos fundadamente, tomando como base de referencia para dichos precios una
rentabilidad razonable a las caractersticas de la operacin, o bien los costos de produccin ms un margen razonable
de utilidad. Igual norma se aplicar respecto de precios pagados o adeudados por bienes o servicios provistos por la
casa matriz, sus agencias o empresas relacionadas, cuando dichos precios no se ajusten a los precios normales de
mercado entre partes no relacionadas, pudiendo considerarse, adems, los precios de reventa a terceros de bienes
adquiridos de una empresa asociada, menos el margen de utilidad observado en operaciones similares con o entre
empresas independientes.
En el caso que la agencia no realice igual tipo de operaciones con empresas independientes, la Direccin
Regional podr impugnar fundadamente los precios considerando los valores que en el mercado internacional tengan
los productos o servicios respectivos. Para este efecto, la Direccin Regional deber pedir informe al Servicio
Nacional de Aduanas, al Banco Central de Chile o a los organismos que tengan la informacin requerida.
Asimismo, la Direccin Regional podr rechazar fundadamente como gasto necesario para producir la renta,
el exceso que determine por las cantidades adeudadas o pagadas por concepto de intereses, comisiones y cualquier
otro pago que provenga de operaciones crediticias o financieras celebradas con la casa matriz u otra agencia de la
misma, o con una institucin financiera en la cual tenga participacin de a lo menos un 10% del capital la casa matriz.
Lo dispuesto en los tres incisos anteriores se aplicar, tambin, cuando una empresa constituida en el
extranjero participe directa o indirectamente en la direccin, control o capital de una empresa establecida en Chile, o
viceversa. En igual forma se aplicar cuando las mismas personas participan directa o indirectamente en la direccin,
control o capital de una empresa establecida en Chile y en una empresa establecida en el extranjero.
Asimismo, se presumir que existe la relacin del inciso anterior respecto de empresas que pacten contratos
de exclusividad, acuerdos de actuacin conjunta, tratamientos preferenciales, dependencia financiera o econmica, o
depsitos de confianza. Igual presuncin proceder cuando las operaciones se hagan con empresas que se encuentren
constituidas en un pas o territorio incorporado en la lista referida en el N2 del artculo 41 D.
Los contribuyentes debern mantener un registro con la individualizacin de las personas con que realice
alguna de las operaciones o tenga participacin, en los trminos sealados en los dos incisos anteriores, manteniendo
tanto este registro como la documentacin que d cuenta de dichas operaciones a disposicin del Servicio de Impuestos
Internos para cuando ste lo requiera.
284
Estas disposiciones ordenan: Artculo 70.- Se presume que toda persona disfruta de una renta a lo menos
equivalente a sus gastos de vida y de las personas que viven a sus expensas.
Si el interesado no probare el origen de los fondos con que ha efectuado sus gastos, desembolsos o
inversiones, se presumir que corresponden a utilidades afectas al impuesto de Primera Categora, segn el N 3 del
artculo 20 o clasificadas en la Segunda Categora conforme al N 2 del artculo 42, atendiendo a la actividad
principal del contribuyente.
Los contribuyentes que no estn obligados a llevar contabilidad completa, podrn acreditar el origen de
dichos fondos por todos los medios de prueba que establece la ley.
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Cuando el volumen de ingresos brutos que aparezcan atribuidos a un actividad amparada en una presuncin
de renta de derecho o afecta a impuestos sustitutivos del de la renta no se compadeciere significativamente con la
capacidad de produccin o explotacin de dicha actividad, el Director Regional podr exigir al contribuyente que
explique esta circunstancia. Si la explicacin no fuere satisfactoria, el Director Regional proceder a tasar el monto de
los ingresos que no provinieren de la actividad mencionada, los cuales se considerarn rentas del artculo 20 N 5,
para todos los efectos legales.
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Artculo 164.- A contar del ao en que la pertenencia comience a ser explotada por su propietario o terceros, las
cantidades pagadas antes de que el Tesorero General de la Repblica cumpla con lo dispuesto en el inciso primero del
artculo 156 a ttulo de patente minera tendrn el carcter de un pago provisional voluntario de aquellos a que se
refiere el artculo 88 de la Ley de la Renta. Tales pagos provisionales voluntarios, debidamente reajustados en la forma
prevista en la norma indicada, debern ser imputados exclusivamente a las siguientes obligaciones tributarias, segn
el caso:
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1 A las retenciones que afectan a los mineros y empresas mineras segn lo dispuesto por el artculo 74, N 6,
de la Ley de la Renta;
2 A los pagos provisionales obligatorios que deban efectuar las empresas mineras, segn lo dispuesto por
la letra d) del artculo 84 de la Ley de la Renta, o
3 Al impuesto de Primera Categora que afecte la regala, renta de arrendamiento o prestacin de similar
naturaleza, percibida por el titular de una pertenencia entregada a terceros para su explotacin.
Las imputaciones a que se refieren los nmeros 1 y 2 slo podrn hacerse valer respecto de las retenciones y
pagos provisionales obligatorios que afecten a las ventas que se realicen en el perodo anual
amparado, no habiendo lugar a devolucin o imputacin de los saldos que no hubieren podido imputarse en dicho
plazo y forma.
Las imputaciones a que se refiere el inciso anterior podrn tambin hacerse valer por los vendedores que
exploten pertenencias ajenas a cualquier ttulo, cuando el respectivo contrato les imponga el pago de la patente
minera, en cuyo caso no habr lugar a la imputacin referida en el nmero tercero del inciso primero, en favor del
titular de la pertenencia entregada a terceros para su explotacin.
289
Circular N 45, de 24/10/1984, criterio que no fue modificado por las Circulares posteriores que tratan los distintos
aspectos del Art. 21.
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291
Segn el Art. 2 de la Ley 18.046, son sociedades annimas abiertas (S.A.A.):
1) Aquellas que tienen 500 o ms accionistas.
2) Aquellas en las que, a lo menos, el 10% de su capital suscrito pertenece a un mnimo de 100 accionistas, excluidos
los que individualmente, o a travs de otras personas naturales o jurdicas, excedan dicho porcentaje.
3) Aqullas que inscriban voluntariamente sus acciones en el Registro de Valores que lleva la Superintendencia de
Valores y Seguros (S.V.S).
Son sociedades annimas cerradas (S.A.C.) las que no cumplan las condiciones anteriores.
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NOTA: de las partidas afectas al impuesto multa con tasa del 35% en
carcter de nico, se excluyen: a) el impuesto de primera categora
pagado, y; b) el impuesto territorial pagado.
240
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295
Circular N 45, de 24/10/1984.
296
Circular N56, de 29/10/1986.
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Detalle $
01 Utilidad segn Balance General por el perodo comprendido entre el 1 de enero al 31de diciembre de 2005. 45.000.000
297
Circular N 45, de 24/10/1984.
242
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Detalle $
01 Pagos Provisionales Mensuales actualizados al 31/12/2005 5.650.000
SE PIDE:
DATOS A UTILIZAR:
Porcentajes y factores de Actualizacin Directos segn ndice de Precios
al Consumidor (I.P.C.)
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Solucin Tributara:
244
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Retiro $1.400.000
298
Se incluye al propietario de la empresa individual de responsabilidad limitada (E.I.R.L.), ya que, en virtud del
Art. 18 de la ley 19.587, se aplican las disposiciones legales y tributarias, aplicables a las sociedades comerciales de
responsabilidad limitada. El anlisis de tributario de la E.I.R.L., se encuentra en la Circular N 27, de 14/05/2003,
modificada por la Circular N 31, de 01/06/2007, en lo referido a la solicitud de R.U.T y declaracin de inicio de
actividades.
246
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FUT Devengado.
Ej.:
=========================
ANTECEDENTES:
===========================
DESARROLLO:
Retiro $2.500.000
247
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===========================
=============================
ANTECEDENTES:
248
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DESARROLLO:
SNTESIS:
Retiro por el cual tributa cada socio: $500.000 (que se declara en los
impuestos global complementario o adicional, segn corresponda).
================================
249
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Ejemplo:
=======================
ANTECEDENTES:
DESARROLLO:
250
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251
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Ejemplo:
========================
ANTECEDENTES:
DESARROLLO:
299
Situacin analizada en la Circular N 40, de 24/08/1992.
252
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===========================
c) Reinversin de utilidades300.
300
Con el fin de profundizar acerca de este tema, pueden consultarse las siguientes circulares: Circular N 37, de
04/09/1984; Circular N 12, de 29/01/1986; Circular N 52, de 08/11/1993; Circular N 70, de 16/11/1998 y Circular N
49, de 30/07/2001. Tambin pueden verse las siguientes resoluciones: Resolucin N 7213, de 02/12/1998; Resolucin
N 5316, de 04/12/2000; Resolucin N 51, de 07/12/2001; Resolucin N 35, de 19/02/2004 y Resolucin N 36, de
19/12/2004.
301
Renzo Rezato Rivera, LAS ACCIONES PREFERENTES EN SOCIEDADES ANNIMAS, Editorial LexisNexis,
primera edicin, ao 2003, P. 29.
253
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254
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303
Formulario 1821, que es una declaracin jurada llamada: Declaracin Jurada Anual sobre Situacin Tributaria de
Retiros Destinados a Reinversin, segn normas de la Letra c) del N 1 de la Letra A) del Artculo 14 de la Ley de la
Renta. Esta declaracin jurada debe ser presentada por las empresas individuales, sociedades de personas, sociedades
de hecho, sociedades annimas, sociedades en comandita por acciones y comunidades, establecidas en Chile, que
reciban inversiones de aquellas a que se refiere la letra c) del N1 de la Letra A) del artculo 14 de la Ley de la Renta.
304
Formulario 1822, declaracin jurada denominada: Declaracin Jurada Anual sobre Enajenacin de Acciones de
Pago de Sociedades Annimas segn normas de la Letra c) del N 1 de la Letra A) del Artculo 14 de la Ley de la
Renta. Esta declaracin jurada, debe ser presentada por las sociedades annimas, establecidas en Chile, que reciban
inversiones de aquellas a que se refiere la letra c) del N 1 de la Letra A) del artculo 14 de la Ley de la Renta, en el caso
que los inversionistas hayan enajenado las acciones adquiridas con la reinversin.
305
Se incluyen aqu a los accionistas de las sociedades por acciones reguladas en el Prrafo VII del Cdigo de
Comercio, pues segn el Art. 2 N 6 del DL 824, se asimilan a las sociedades annimas. Estas sociedades estn
estudiadas en la Circular N 58, de 09/11/2007, referido a su tratamiento tributario general y en la Circular N 7, de
22/01/2008, en lo relativo a la demostracin de su constitucin.
255
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3 El FUT.
El artculo 424 del Cdigo de Comercio en su inciso primero establece que la sociedad por acciones (SpA) es
una persona jurdica creada por una o ms personas mediante un acto de constitucin perfeccionado de acuerdo a lo
dispuesto en los preceptos siguientes del artculo antes sealado, cuya participacin en el capital es representado por
acciones.
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306
Es til destacar que las sociedades de personas, comunidades y comanditas por acciones deben informar al SII,
mediante la declaracin jurada contenida en el formulario 1886, las siguientes circunstancias: a) retiros efectuados por
los socios o comuneros, y; b) crditos por impuesto de primera categora que le corresponden a los socios o comuneros.
307
Mediante la declaracin jurada del formulario 1884 las sociedades annimas, abiertas o cerradas, deben informar al
SII: a) los dividendos distribuidos, y; b) crditos por impuesto de primera categora que le corresponden a los socios.
308
La resolucin, en lo pertinente expresa: SE RESUELVE:
1.- Los contribuyentes de la Primera Categora de la Ley sobre Impuesto a la Renta, obligados o que opten por
declarar en dicha categora sus rentas efectivas determinadas a base de un balance general, segn contabilidad
completa, debern llevar un libro especial denominado Registro de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora y
Fondo de Utilidades Tributables.
En dicho libro debern anotar en forma detallada la determinacin de la renta lquida imponible de Primera
Categora o la prdida tributaria del ejercicio y las utilidades tributables con derecho a crdito o sin derecho a l, y
otros ingresos o partidas y hacer la imputacin de los retiros o distribuciones de acuerdo con las disposiciones
pertinentes contenidas en la Ley sobre Impuesto a la Renta, es decir, comenzando por las rentas o utilidades ms
antiguas y con derecho al crdito que corresponda de acuerdo a la tasa del impuesto de Primera Categora que las
haya afectado.
2.- El detalle de las utilidades tributables y de los otros ingresos o partidas y la imputacin de los retiros o
distribuciones, debern ceirse al siguiente ordenamiento, sin perjuicio de otros ajustes o formatos que los
contribuyentes consideren necesario efectuar o utilizar en situaciones especiales para la correcta determinacin de
dichos datos.
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1 Utilidad bruta;
3 Utilidad Neta;
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Tasas de Primera
Factor de Incremento
Categora
10% 0,11111 (10/90)
15% 0,17647 (15/85)
16% 0,190476 (16/84)
16,5% 0,197604 (16.5/83.5)
17% 0,204819 (17/83)
Fuente: www.sii.cl
Ej.:
260
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B) OTROS CONTRIBUYENTES
1 Contribuyentes afectos al impuesto de primera categora que
declaren rentas efectivas y que no las determinen sobre la base de
un balance general, segn contabilidad completa.
261
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Art. 36 Sin perjuicio de otras normas de esta ley, para determinar la renta efectiva de los
contribuyentes que efecten importaciones o exportaciones, o ambas operaciones, la
Direccin Regional podr, respecto de dichas operaciones, impugnar los precios o valores
en que efecten sus transacciones o contabilicen su movimiento, cuando ellos difieran de los
que se obtienen de ordinario en el mercado interno o externo. Para estos efectos, la
Direccin Regional podr solicitar informe al Servicio Nacional de Aduanas.
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Sin perjuicio de lo expuesto en el artculo 35, cuando los elementos contables de estas
empresas no permitan establecer tales resultados (resultados reales), la Direccin Regional
podr determinar la renta afecta, 1) aplicando a los ingresos brutos de la agencia la
proporcin que guarden entre s la renta lquida total de la casa matriz y los ingresos brutos
de sta, determinados todos estos rubros conforme a las normas de la presente ley. 2)
Podr, tambin, fijar la renta afecta, aplicando al activo de la agencia, la proporcin
existente entre la renta lquida total de la casa matriz y el activo total de sta (La Direccin
Regional puede aplicar cualquiera de los dos mtodos que preceden).
Cuando los precios que la agencia o sucursal cobre a su casa matriz o a otra
agencia o empresa relacionada de la casa matriz, no se ajusten a los valores que por
operaciones similares se cobren entre empresas independientes, la Direccin Regional
podr impugnarlos fundadamente, tomando como base de referencia para dichos precios 1)
una rentabilidad razonable a las caractersticas de la operacin, o bien 2) los costos de
produccin ms un margen razonable de utilidad (La Direccin Regional puede aplicar
cualquiera de los dos mtodos que preceden) . Igual norma se aplicar respecto de precios
pagados o adeudados por bienes o servicios provistos por la casa matriz, sus agencias o
empresas relacionadas, cuando dichos precios no se ajusten a los precios normales de
mercado entre partes no relacionadas, pudiendo considerarse, adems, los precios de
reventa a terceros de bienes adquiridos de una empresa asociada, menos el margen de
utilidad observado en operaciones similares con o entre empresas independientes.
Lo dispuesto en los tres incisos anteriores se aplicar, tambin, cuando una empresa
constituida en el extranjero participe directa o indirectamente en la direccin, control o capital
de una empresa establecida en Chile, o viceversa. En igual forma se aplicar cuando las
mismas personas participan directa o indirectamente en la direccin, control o capital de una
empresa establecida en Chile y en una empresa establecida en el extranjero.
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CAPTULO VI.
EL IMPUESTO ADICIONAL.
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269
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310
La renta se entiende retirada en los siguientes casos:
1) Mediante retiros efectivos de dinero.
2) Retiros mediante bienes corporales.
3) Retiros presuntos (segn el artculo 21 inciso primero).
A su vez, la renta se entiende remesada, cuando se enva por cualquier medio al exterior. Adems el artculo 14 Letra
A) N 1 letra a), seala que las cantidades remesadas al exterior se entienden siempre retiradas.
311
Circular N 53, de 17/10/1990.
312
Las cantidades estn pagadas, cuando efectivamente se pagan y cuando la obligacin se cumple por los dems
modos de extinguir las obligaciones diversas del pago.
Las cantidades se entienden abonadas en cuenta cuando el deudor en su contabilidad las ha registrado o
abonado en la cuenta corriente del beneficiario en forma nominativa, vale decir, se individualiza al beneficiario de las
rentas, por lo que tal abono nominativo en la cuenta corriente quiere significar que el deudor est en condiciones de
pagar, pues tiene los recursos para ello. No basta una mera provisin o estimacin global (acreedores).
Las cantidades estn a disposicin del interesado cuando el deudor puede pagar la deuda y lo manifiesta a su
acreedor que la renta est a su disposicin o que se la depositaron en algn banco a su nombre, o bien, le pide
instrucciones sobre como proceder con la renta.
270
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Ej.:
===================================================
(*) El incremento por el impuesto de primera categora con tasa del 17%
es segn el factor 0.204819 = 17/83.
313
Del monto del impuesto Adicional gravado conforme a las disposiciones de los artculos 58, 60 inciso 1 y 61,
podr deducirse el crdito por impuesto de Primera Categora que las afect (Art. 63).
314
La renta se entiende distribuida cuando las sociedades annimas y comanditas por acciones acuerdan un reparto de
utilidades o dividendos a sus accionistas. Los dividendos son acordados por el directorio de la sociedad.
271
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274
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316
El artculo 62 inciso 1, en lo pertinente dispone: se sumarn las rentas imponibles de las distintas categoras y se
incluirn tambin aquellas exentas de los impuestos cedulares, exceptuando slo la rentas gravadas con el impuesto
del N 1 del artculo 43 (impuesto nico de segunda categora de los trabajadores dependientes).
317
DFL N 3, de 09/03/2006 del Ministerio de Economa Fomento y Reconstruccin.
318
Ley 19.342 de 03/11/1994.
275
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319
Ley N 17.336, de 02/10/1970.
320
Circular N 8, de 02/02/2007.
276
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NOTA: estn bajo un socio comn del pagador y receptor de la renta que
posee el 10% del capital o las utilidades, cuando una misma persona es
socia al mismo tiempo del pagador y receptor de la renta y posee el
porcentaje de capital o utilidades antes sealado.
321
DS N 628 del Ministerio de Hacienda, publicado en el Diario Oficial el 03.12.2003.
277
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322
Estas operaciones afectas a la tasa del 4% tambin se les denominan intereses por crdito subordinado.
278
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323
Corte Suprema, sentencia de fecha 01/06/2006,en recurso de casacin en el fondo rechazado, el cual fallo:
9) Que, segn puede colegirse de la lectura de dicho texto legal, en l no aparece condicionada la aplicacin de la
tasa rebajada del 4% a la circunstancia de presentarse por el pagador del inters un informe acerca de la operacin
respectiva al Servicio de Impuestos Internos.
La consecuencia de la omisin de este trmite de ndole administrativo no puede ser otra en el marco de la regulacin
tributaria, que la aplicacin al contribuyente remiso, de una sancin infraccional, con arreglo a lo establecido en el
artculo 109 del Cdigo Tributario;
10) Que reafirma la interpretacin anterior en orden a que debe descartarse la informacin al Servicio de Impuestos
Internos acerca de los antecedentes de la operacin que origina el pago de los intereses remesados al exterior como
requisito habilitante para la aplicacin de la tasa rebajada del 4% la circunstancia de que cuando el legislador desea
establecer una exigencia con una finalidad semejante, lo seala de manera expresa, como ocurre respecto de las
comisiones a que se alude en el artculo 59 N 2 de la tantas veces citada Ley de la Renta: "Para gozar de esta
exencin -se refiere a las que en el mismo texto se mencionan- ser necesario que las respectivas operaciones sean
informadas al Servicio de Impuestos Internos en el plazo que ste determine as como las condiciones de la operacin,
pudiendo este Servicio ejercer las mismas facultades que confiere el artculo 36 inciso primero";
11) Que, como corolario de las reflexiones que preceden, corresponde sealar que la contribuyente obr con apego a
derecho, satisfaciendo las exigencias requeridas, para acogerse a la tasa rebajada del 4%, establecida en el artculo
59 N 1, letra b) de la Ley sobre Impuesto a la Renta; y que, al reconocerlo as el fallo recurrido, no cometi las
infracciones de ley que le atribuye el recurso.
279
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De conformidad, asimismo, con lo que disponen los artculos 764, 767 y 805 del Cdigo de Procedimiento
Civil, se declara que se rechaza el recurso de casacin en el fondo deducido en lo principal de la presentacin de fs.
166, contra la sentencia de veintids de diciembre del ao dos mil cinco, escrita a fojas 164
Pronunciado por la Tercera Sala, integrada por los Ministros seor Milton Juica, seorita Mara Antonia
Morales, seor Adalis Oyarzn; y los Abogados Integrantes seores Oscar Herrera y Arnaldo Gorziglia. No firma el
seor Gorziglia, no obstante haber concurrido a la vista del recurso y acuerdo del fallo por estar ausente.
Rol N 301-2006.
324
El sistema de cobertura diferida tiene relacin con el plazo estipulado para el pago del precio de la importacin. Es
un sistema utilizado para la importacin de bienes de capital donde el pago total o parcial se efecta al exterior a ms de
360 das, por crditos concedidos directamente por el proveedor extranjero, organizacin financiera o de un gobierno a
otro. Estas son propias de operaciones a largo plazo, requirindose la autorizacin del informe de importacin dada por
Banco Central.
325
El sistema de cobranza no tiene relacin con el plazo para el pago del precio, sino con la forma de pago de una
compraventa internacional y supone la intervencin de un banco comercial, quen realiza la gestin de cobro, no
importando cual sea el mecanismo de pago elegido por el proveedor extranjero, requirindose la autorizacin del
informe de importacin dada por el Banco Central.
326
Las Aceptaciones Bancarias Latinoamricanas son letras de cambio a su propia orden por un importador nacional
y aceptadas por una entidad bancaria chilena.
327
Letra b) se refiere a los crditos desde el exterior por instituciones bancarias financieras extranjeras o internacionales
Letra c) son los saldos de precio originados de bienes internados al pas con cobertura diferida o con sistema de
cobranza.
Letra d) son los bonos y debentures emitidos en moneda extranjera por empresas constituidas en Chile.
280
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Los requisitos para que se aplique la tasa del 35% sobre los
intereses pagados son:
Ej.328:
NOTA: para aplicar la tasa del 35% a los intereses, cuando exista exceso
de endeudamiento, deben observarse las siguientes reglas:
281
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del mes anterior en que estas situaciones ocurran y hasta el mes anterior
al trmino del ejercicio, no se consideran dentro del patrimonio para
estos efectos, los haberes pertenecientes a los socios incorporados en el
giro, que no correspondan a utilidades no retiradas, que devenguen
intereses a favor del socio. Ej.: un mutuo del socio a la sociedad.
282
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284
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331
Respecto a la modalidad de retencin y pago, remtase a lo sealado en el anlisis de los bienes intangibles del Art.
59 Inc. 1, contenidos en el punto N 1 que antecede.
332
La Circular N 24 de 14/03/2002, da el siguiente ejercicio prctico sobre clculo de exceso de endeudamiento.
A.- ANTECEDENTES 1. Sociedad de Personas XY establecida en Chile formada por dos socios A y B, con una
participacin de un 30% y 70%, respectivamente. Capital Propio Inicial al 01.01.2001, determinado y actualizado al
31.12.2001, conforme a las normas del N 1 del artculo 41 de la Ley de la
Renta .............................................................................. $ 15.000.000 El Socio A con fecha 12.04.2001 efecta un
aporte de capital actualizado al 31.12.2001 por un valor de .................................... $ 5.000.000 El Socio B con fecha
16.05.2001 efecta un retiro de utilidades actualizado al 31.12.2001 por un valor de .................................... $ 7.000.000
El Socio B con fecha 17.10.2001 efecta un aporte de capital actualizado al 31.12.2001 por un valor
de .................................... $ 2.000.000 a.6) El Socio A con fecha 20.09.2001 efecta un retiro de capital actualizado al
31.12.2001 por un valor de .......................................... $ 2.500.000 a.7) Prstamo efectuado por el Socio A a la sociedad
con fecha 18.10.2000 con una tasa de inters del 6% anual por un valor incluido en el Capital Propio Inicial
de ................................................................. $ 6.000.000 a.8) La sociedad durante el ao comercial 2001 ha contrado
las siguientes deudas con acreedores sin domicilio ni residencia en Chile, con los cuales se encuentra relacionado en los
trminos previstos por la letra c) del inciso cuarto del nmero 1) del artculo 59 de la Ley de la Renta, convertida a
moneda nacional al 31.12.2001 por el tipo de cambio de la moneda extranjera de que se trate vigente a dicha fecha.
01.08.2001: Crdito a tres aos plazo con un inters pactado de 7% anual afecto al impuesto adicional con tasa del
4% ............... $ 40.500.000 05.09.2001: Crdito a cuatro aos plazo con un inters pactado de 10% anual afecto al
impuesto adicional con tasa del 4% ......... $ 25.000.000 13.09.2001: Crdito a dos aos plazo con un inters pactado
de 9% anual afecto al impuesto adicional con tasa del 35%............. $ 5.000.000 10.10.2001: Crdito a cinco aos
plazo con un inters pactado de 8% anual afecto al impuesto adicional con tasa del 4%........... $ 30.000.000 Estos
crditos no tuvieron amortizacin durante el ejercicio y no existen saldos de crditos de la misma naturaleza de
ejercicios anteriores. a.9) La sociedad durante el ao 2001 por los crditos contratados con las entidades acreedoras
extranjeras relacionadas remes al exterior intereses por la suma de $ 1.384.167 sobre los cuales aplic un impuesto
adicional con una tasa del 4%, reteniendo, declarando y pagando al Fisco la suma de ($ 1.384.167 x
4%) ............................... $ 55.367 B.- DESARROLLO b.1) Determinacin del patrimonio al 31.12.2001
proporcionalizado de acuerdo al tiempo de permanencia en la empresa
CONCEPTOS Monto actualizado al 31.12.2001 N de meses de permanencia al 31.12.2001 Monto patrimonio al
31.12.2001 Capital Propio Tributario
Inicial ............................................... $ 15.000.000 MENOS: Prstamo efectuado a la sociedad por el socio A
respecto del cual se devengan intereses incluido en el Capital Propio Inicial...................................... Capital Propio
Depurado ............................................ MAS: Aumentos de capital efectuados en el ejercicio de acuerdo al tiempo de
su permanencia en la empresa actualizados al 31.12.2001. Aporte de Capital Socio A
12.04.2001................................ Aporte de Capital Socio B
17.10.2001 ............................... $ (6.000.000)
$ 9.000.000
$ 5.000.000
$ 2.000.000 9 meses
3 meses $ 9.000.000
285
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$ 3.750.000
$ 500.000 MENOS: Retiros de capital o de utilidades efectuados en el ejercicio de acuerdo al tiempo de su no
permanencia en la empresa actualizados al 31.12.2001. Retiro de Utilidades Socio B
16.05.2001 ............................ Retiro de Capital Socio A
20.09.2001 ............................ $ (7.000.000)
$ (2.500.000) 8 meses
4 meses $ (4.666.667)
$ (833.333) PATRIMONIO DETERMINADO AL 31.12.2001 .... -.- -.- $ 7.750.000
==========
b.2) Determinacin del endeudamiento total anual al 31.12.2001
Fecha de la Deuda Monto Deuda N de meses de existencia de la deuda al 31.12.2001 Monto Total al 31.12.2001
01.08.2001 $ 40.500.000 5 meses $ 202.500.000 05.09.2001 $ 25.000.000 4 meses $ 100.000.000 10.10.2001 $
30.000.000 3 meses $ 90.000.000 Endeudamiento total al trmino del ejercicio ....................................... $ 392.500.000
Endeudamiento promedio total anual: $ 392.500.000 : 12 = $ 32.708.333
b.3) Determinacin del exceso de endeudamiento
Exceso de Endeudamiento
Endeudamiento Promedio Total Anual slo del Ejercicio = $ 9.458.333
= $ 32.708.333 x 100 = $ 28,92%
b.5) Determinacin de los intereses que quedan afectos a la tasa del 35% por exceso de endeudamiento
Intereses remesados al exterior .......................................... $ 1.384.167 Intereses afectos a la tasa del 35% por
exceso de endeudamiento : $ 1.384.167 x 28,92% $ 400.301 Intereses afectos a la tasa del 4% : $ 1.384.167 x 71,08%
$ 983.866
Total intereses remesados al exterior ............................................. $ 1.384.167
b.6) Determinacin de la diferencia de impuesto adicional
Impuesto adicional que corresponde retener, declarar y pagar sobre la parte de los intereses remesados al exterior en el
ejercicio en el cual se produjo el exceso de endeudamiento:
$ 400.301 x 35% .................................................................... MENOS: Impuesto adicional retenido, declarado y
pagado por la empresa por el mismo concepto antes indicado:
$ 400.301 x 4% ....................................................................... $ 140.105
$ (16.012) Diferencia de impuesto adicional a declarar por la empresa en el mes de abril del Ao Tributario 2002, a
travs del Formulario N22, conforme a las normas de los artculos 65 N 1 y 69 de la Ley de la
Renta........................................................................................... $ 124.093
b.7) Situacin tributaria de los intereses remesados al exterior en fechas posteriores
De acuerdo a los antecedentes del ejemplo planteado en el punto anterior, todos los intereses que se remesen al exterior
y que correspondan al porcentaje del exceso de endeudamiento determinado en el ejercicio comercial respectivo hasta la
cancelacin total de los crditos que dieron origen al endeudamiento quedarn afectos al impuesto adicional con tasa de
35%, dndose de abono el impuesto adicional que la empresa pague efectivamente con tasa de 4%.
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Nota: Para gozar de las exenciones antes sealadas, ser necesario que
las respectivas operaciones sean informadas al Servicio de Impuestos
Internos en el plazo que ste determine as como las condiciones de la
operacin, pudiendo este Servicio ejercer las mismas facultades que
confiere el artculo 36, inciso primero333.
Si para determinar el endeudamiento total anual existieran saldos de crditos relacionados de ejercicios anteriores que
debieron formar parte de dicho endeudamiento, stos, en todo caso, se mantendrn afectados con el porcentaje de
exceso de endeudamiento del ejercicio en que fueron contrados efectivamente.
333
La norma dispone: Sin perjuicio de otras normas de esta ley, para determinar la renta efectiva de los
contribuyentes que efecten importaciones o exportaciones, o ambas operaciones, la Direccin Regional podr,
respecto de dichas operaciones, impugnar los precios o valores en que efecten sus transacciones o contabilicen su
movimiento, cuando ellos difieran de los que se obtienen de ordinario en el mercado interno o externo. Para estos
efectos, la Direccin Regional podr solicitar informe del Servicio Nacional de Aduanas.
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NOTA: la tasa del 15% aumenta al 20% en las asesoras tcnicas, si los
acreedores o beneficiarios de las remuneraciones estn en alguna de las
siguientes situaciones:
334
DS N 628 del Ministerio de Hacienda, publicado en el Diario Oficial el 03.12.2003.
335
Respecto a la modalidad de retencin y pago, remtase a lo sealado en el anlisis de los bienes intangibles del Art.
59 Inc. 1, contenidos en el punto N 1 que antecede.
288
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336
En las operaciones de reaseguros las compaas de seguros contratan otros seguros para estar a cubierto de las
contingencias a que puedan verse obligados a cubrir en virtud del contrato de seguro.
337
Respecto a la modalidad de retencin y pago, remtase a lo sealado en el anlisis de los bienes intangibles del Art.
59 Inc. 1, contenidos en el punto N 1 que antecede.
338
Respecto a la modalidad de retencin y pago, remtase a lo sealado en el anlisis de los bienes intangibles del Art.
59 Inc. 1, contenidos en el punto N 1 que antecede.
289
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=======================================
339
Segn el inciso 2 del artculo 927 del Cdigo de Comercio, cuando el dueo o armador pone la nave a disposicin
de otro, para que ste la use segn su propia conveniencia dentro de los trminos estipulados, el contrato toma el
nombre de fletamento. El que pone la nave a disposicin de otro se denomina fletante y el que la usa, fletador.
340
En general digamos que el cabotaje es el transporte por mar de mercancas o la simple navegacin entre dos puntos
de la costa del pas, aunque sea por fuera de sus aguas territoriales, pero sin tocar puerto extranjero.
341
Respecto a la modalidad de retencin y pago, remtase a lo sealado en el anlisis de los bienes intangibles del Art.
59 Inc. 1, contenidos en el punto N 1 que antecede.
342
Respecto a la modalidad de retencin y pago, remtase a lo sealado en el anlisis de los bienes intangibles del Art.
59 Inc. 1, contenidos en el punto N 1 que antecede.
290
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Cuota $1.500.000
=======================================
Ej.: un artista famoso (Miguel Bos, Ricardo Arjona, Lus Miguel, etc.)
viene a dar un concierto en Chile; o un cientfico o escritor (extranjero
y sin domicilio o residencia en Chile) imparte un seminario en el pas.
CAPTULO VII.
Pequeos mineros artesanales, entendindose por tales: Estarn afectos a un impuesto nico sustitutivo de todos los
impuestos de esta ley por las rentas provenientes de la actividad
1 Las personas que trabajan personalmente una mina y/o una minera, que se aplicar sobre el valor neto (excluida o deducida, del
planta de beneficio de minerales, propias o ajenas, con o sin la precio de venta, la renta de arrendamiento o regala cuando proceda)
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ayuda de su familia, con un mximo de cinco dependientes de las ventas de productos mineros, distinguiendo:
asalariados.
1 Productos mineros con contenido de cobre oro o plata , caso
2 Se comprenden tambin en esta denominacin las sociedades en el cual las tasas son 1%, 2% y 4%, dependiendo del precio
legales mineras que no tengan ms de seis socios, y las internacional del cobre y siempre que el volumen de las ventas no
cooperativas mineras, y siempre que los socios o cooperados califique dentro de la mediana minera presunta del Art. 34.
tengan todos el carcter de mineros artesanales de acuerdo con
el concepto antes descrito (Art. 22 N 1). El SII, previo informe del Ministerio de Minera, determinar la
equivalencia que corresponda respecto del precio internacional del oro
y la plata, a fin de hacer aplicable la escala anterior a las ventas de
dichos minerales y a las combinaciones de esos minerales con cobre.
Pequeos comerciantes que desarrollan actividades en Pagarn en el ao que realicen dichas actividades, un impuesto
la va pblica, entendindose por tales las personas naturales anual cuyo monto ser el que se indica a continuacin, segn el caso:
que presten servicios o venden productos en la va pblica, en
forma ambulante o estacionada y directamente al pblico, 1 Comerciantes de ferias libres, UTM vigente en el mes en que
segn calificacin que quedar determinada en el respectivo sea exigible el tributo.
permiso municipal, sin perjuicio de la facultad del Director
Regional para excluir a determinados contribuyentes del 2 Comerciantes estacionados, UTM vigente en el mes en que
rgimen que se establece en este prrafo, cuando existan sea exigible el tributo.
circunstancias que los coloquen en una situacin de excepcin
con respecto del resto de los contribuyentes de su misma A los suplementeros no se les aplicar este tributo, salvo cuando se
actividad o cuando la rentabilidad de sus negocios no se encuentren en la situacin descrita en el inciso segundo del artculo 25
compadezca con la tributacin especial a que estn sometidos (Art. 24).
(Art. 22 N 2).
Suplementeros, entendindose por tales los pequeos Los suplementeros pagarn anualmente el impuesto de esta
comerciantes que ejercen la actividad de vender en la va pblica, categora con una tasa del 0,5% del valor total de las ventas de
peridicos, revistas, folletos, fascculos y sus tapas, lbumes de peridicos, revistas, folletos y otros ingresos que expendan dentro de
estampas y otros impresos anlogos (Art. 22 N 3). su giro.
Los suplementeros estacionados que, adems de los impresos
inherentes a su giro, expendan cigarrillos, nmeros de lotera, gomas
de mascar, dulces y otros artculos de escaso valor, cualquiera que sea
su naturaleza, pagarn por esta ltima actividad, el impuesto a que se
refiere el artculo anterior, con un monto equivalente a un cuarto de
unidad tributaria mensual vigente en el mes en que sea exigible el
tributo, sin perjuicio de lo que les corresponda pagar por su actividad de
suplementeros (Art. 25).
292
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Propietarios de un taller artesanal u obrero, entendindose Las personas naturales propietarias de un pequeo taller artesanal o
por tales las personas naturales que posean una pequea taller obrero, pagarn como impuesto de esta Categora la cantidad que
empresa y que la exploten personalmente, destinada a la resulte mayor entre:
fabricacin de bienes o a la prestacin de servicios de cualquier
especie, cuyo capital efectivo no exceda de 10 UTA al comienzo * 2 UTM vigentes en el ltimo mes del ejercicio respectivo; y,
del ejercicio respectivo, y que no emplee ms de 05 operarios, * El monto de los PPM obligatorios a que se refiere la letra c) del
incluyendo los aprendices y los miembros del ncleo familiar del artculo 84, reajustados conforme al artculo 95.
contribuyente.
Para los efectos de la determinacin del capital efectivo existente al
El trabajo puede ejercerse en un local o taller o a domicilio, comienzo del ejercicio respectivo, se agregar a ste el valor comercial
pudiendo emplearse materiales propios o ajenos (Art. 22 N 4). en plaza de las maquinarias y equipos de terceros, cuyo uso o goce
hayan sido cedidos al taller a cualquier ttulo, y que se encuentren en
posesin del contribuyente a la fecha de la determinacin del citado
capital.
Pescadores artesanales inscritos en el registro Pagarn como impuesto de esta categora una cantidad equivalente
establecido al efecto por la Ley General de Pesca y a:
Acuicultura, que cumplan los siguientes requisitos:
- UTM, vigente en el ltimo mes del ejercicio respectivo,
1 Sean personas naturales. los armadores artesanales de una o dos naves artesanales que, en su
2 Calificados como armadores artesanales. conjunto, no superen las 04 toneladas de registro grueso;
3 A cuyo nombre se exploten 01 02 naves.
4 En conjunto, no superen las 15 toneladas de registro grueso. - 1 UTM, vigente en el ltimo mes del ejercicio respectivo,
los armadores artesanales de una o dos naves artesanales que, en
Para determinar el tonelaje de registro grueso de las su conjunto, tengan sobre 04 y hasta 08 toneladas de registro
naves sin cubierta, ste se estimar como el resultado de grueso.
multiplicar la eslora por la manga, por el puntal y por el factor
0.212, expresando en metros las dimensiones de la nave.
- 2 UTM, vigentes en el ltimo mes del ejercicio respectivo,
los armadores artesanales de una o dos naves que, en conjunto,
Tratndose de naves con cubierta, que no cuenten con
certificado de la autoridad martima que acredite su tonelaje de tengan sobre 08 y hasta 15 toneladas de registro grueso (Art. 26 bis).
registro grueso, ste se estimar como el resultado de multiplicar
la eslora por la manga, por el puntal y por el factor 0.279,
expresando en metros las dimensiones de la nave (Art. 22 N
293
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5)343.
343
Puntal: es la distancia vertical desde la quilla hasta la cubierta principal, medida en la lnea de cruja debido a que
ah se encuentra la mayor altura debido a la curvatura de la cubierta que permite que el agua que se embarque se
desplace con mayor facilidad a travs de los imbornales.
Manga: cuando se refiere a las caractersticas del buque es la medida transversal del mismo. Por lo general, a menos
que se especifique otra cosa, se refiere al ancho mximo del buque, medido en su parte mas ancha, incluyendo su
superficie externa.
Eslora: corresponde al largo del buque, la cual se puede subdividir entre otras en: Eslora total o mxima, eslora de
flotacin y eslora entre perpendiculares.
Eslora total: largo del buque medido en su plano longitudinal entre los puntos ms alejados de proa y popa.
Eslora de flotacin: corresponde a la lnea de flotacin de acuerdo al calado de navegacin y esta entre la zona donde
intercepta con la roda en proa y donde corta con el codaste en popa.
Eslora entre perpendiculares: corresponde al largo desde el punto que intercepta la roda con la lnea de flotacin en
proa y en popa con el eje de la mecha del timn.
(FUENTE: NOMENCLATURA BUQUE, http://www.asesoriaintegral.cl/temas/site/pags/20070812162511.html).
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CAPTULO VIII.
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300
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301
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CAPTULO IX.
303
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345
El Vnculo de subordinacin o dependencia, se define como la obligacin del trabajador estable y continua, de
mantenerse a las rdenes del empleador, sin quebrantamiento de su libertad, a efectos de la realizacin del proceso
productivo (Thayer, W. y Novoa, P., MANUAL DE DERECHO DEL TRABAJO, Editorial Jurdica de Chile, tomo
II, 3 edicin, ao 1998, P. 220).
304
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1) Sueldos346.
2) Sobresueldos347.
3) Salarios348.
4) Premios349.
5) Dietas350.
6) Gratificaciones351.
7) Participaciones352.
8) Comisiones353.
9) Montepos y pensiones354.
346
Es el estipendio fijo, en dinero, pagado por perodos iguales, determinados en el contrato, que recibe el trabajador por
la prestacin de sus servicios, sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso segundo del artculo 10, que se refiere a las
remuneraciones en especie que tambin se entienden como parte del sueldo (Art. 42 letra a) del Cdigo del Trabajo).
347
Es la remuneracin de horas extraordinarias de trabajo (Art. 42 letra b) del Cdigo del Trabajo).
348
Sin dar una definicin, se puede sealar que es el sueldo de los trabajadores agrcolas.
349
Pese a que no hay una definicin legal, es un galardn que se paga a los trabajadores en atencin al rendimiento
obtenido o a la competencia o conducta del dependiente.
350
Remuneraciones propias de los legisladores por su labor y las que se dan a otras personas por sus misiones o
comisiones (El autor).
351
Parte de las utilidades con que el empleador beneficia el sueldo del trabajador (Art. 42 letra e) del Cdigo del
Trabajo).
352
Es la proporcin en las utilidades de un negocio determinado o de una empresa o slo de una o ms secciones o
sucursales de la misma (Art. 42 letra d) del Cdigo del Trabajo).
353
Porcentaje sobre el precio de las ventas o compras, o sobre el monto de otras operaciones, que el empleador efecta
con la colaboracin del trabajador (Art. 42 letra c) del Cdigo del Trabajo).
354
Las pensiones son las remuneraciones que se otorgan a los jubilados o pensionados y los montepos bsicamente son
sumas que se pagan a los herederos de un funcionario de las fuerzas armadas que tiene derecho a pensin de retiro y que
muere en servicio activo o en retiro (El autor).
355
Son ejemplos de estas ltimas:
Asignaciones de casa, ya que no estn en el artculo 17 N 14 del DL 824 y aumentan las rentas.
Asignacin de matrimonio y premio de natalidad, ya que al igual que las anteriores estipendios aumentan la
remuneracin por los servicios prestados (Prrafo 6514.04, Manual del SII).
305
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306
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2.- Sobre el particular, cabe sealar en primer trmino que de conformidad a lo establecido en el N 1 del artculo 42
de la Ley de la Renta, las rentas consistentes en sueldos, sobresueldos, salarios, etc., se encuentran afectas al impuesto
nico de Segunda Categora, contenido en el N 1 del artculo 43 de dicho texto legal.
El citado gravamen, conforme a lo dispuesto por la norma legal antes mencionada, en concordancia con lo
establecido por el artculo 45 de la ley, se aplica en relacin a una escala de tasas progresivas, fijndose para tales
fines una tabla de impuesto, segn sea el perodo habitual de pago de las rentas al trabajador, de acuerdo a las
estipulaciones del respectivo contrato de trabajo, esto es, mensual, quincenal, semanal o diario, conteniendo cada
tabla un lmite exento proporcional al perodo habitual de pago de la renta de que se trate, segn lo antes explicado.
3.- En consecuencia, para los efectos de la aplicacin de la tabla de Impuesto nico de Segunda Categora, lo que
debe determinarse previamente es el perodo habitual de pago de las remuneraciones del trabajador, y en relacin a
dicho perodo se aplica la citada tabla, independientemente que el trabajador en algunos das de su perodo habitual
de pago, no haya trabajado, como ocurre en el caso que plantea en su escrito.
357
El Oficio N 2454, de 17/8/2007 explica el procedimiento de clculo de clculo del impuesto nico de segunda
categora, contenido en los artculos 42 N1 y 43 N1 de la Ley de la Renta en los siguientes trminos:
1.- Por presentacin indicada en el antecedente, solicita se le aclare con ejercicios como es la forma correcta de
calcular el impuesto nico al trabajo. Su duda se le presenta al confeccionar anualmente el informe al Servicio de
Impuestos Internos, ste no acepta sus clculos realizados. Por esto ha considerado oportuno solicitar un
pronunciamiento ms claro y con ejercicios a su consulta, todo de acuerdo a las leyes vigentes, slo con el afn de
ayudar en la labor de determinar la forma correcta del impuesto.
Agrega, que por ejemplo, mes de Febrero 2007 (mes completo trabajado), sueldo imponible $ 600.000.
Descuento Fondo de pensiones $ 74.520, Descuento Salud Isapre 49.927. Estos datos dan como Remuneracin Neta
afecta a Impuesto $ 473.553 (sic). Este resultado lo aplica en la tabla correspondiente, es decir, 473.553 x 0,05
(Factor Impuesto) y obtiene un valor impuesto inicial de $ 23.678 a este valor se le debe rebajar $ 21.717 (valor
correspondiente al tramo), dando un impuesto final a pagar por el trabajador de $ 1.960 ($23.678 menos $21.717)
La segunda parte, seala, es saber cmo se calcula si el trabajador slo trabaj del 05/02/2007 al
20/02/2007. Comenz a trabajar el 05 y se retiro de la empresa en 20/02/2007, cuyo sueldo base mensual es de $
600.000 pertenece a AFP Bansander y tiene un contrato con Isapre de 2,825 UF (mensual), cmo se debe
307
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2.- Sobre el particular, cabe sealar en primer termino que de conformidad a lo establecido en el N 1 del artculo 42
de la Ley de la Renta, las rentas consistentes en sueldos, sobresueldos, salarios, etc., se encuentran afectas al
impuesto nico de Segunda Categora, contenido en el N 1 del artculo 43 de dicho texto legal.
El citado gravamen, conforme a lo dispuesto por las normas legales antes mencionadas, en concordancia
con lo establecido por el artculo 45 de la ley del ramo, se aplica en relacin a una escala de tasas progresiva,
fijndose para tales fines una tabla de impuesto, segn sea el perodo habitual de pago de las rentas al trabajador, de
acuerdo a las estipulaciones del respectivo contrato de trabajo, esto es, mensual, quincenal, semanal o diario,
conteniendo cada tabla un lmite exento proporcional al perodo habitual de pago de la renta de que se trate, segn
lo antes explicado.
En consecuencia, para los efectos de la aplicacin de la tabla de impuesto nico de Segunda Categora, lo
que debe determinarse previamente es el perodo habitual de pago de las remuneraciones del trabajador, esto es, si
es mensual, quincenal, semanal o diario, para aplicar la citada tabla en relacin a dicho perodo de pago,
independientemente que el trabajador en algunos das de su perodo habitual de pago, haya trabajado slo algunos
das, como ocurre en la segunda situacin que plantea, en que el trabajador a que alude en su escrito en su perodo
habitual de pago (mensual) slo trabaj del 05.02.2007 al 20.02.2007, fecha en que se retir de la empresa. De esta
forma, no resulta procedente calcular una tabla de impuesto nico correspondiente al perodo efectivamente
trabajado, ya que el perodo habitual de pago del trabajador, segn seala en su presentacin, es mensual.
3.- En relacin con el clculo del impuesto nico de Segunda Categora, se informa que este Servicio mensualmente
publica una Circular mediante la cual se dan a conocer las tablas de impuesto nico que se deben aplicar, segn sea
el perodo habitual de pago de las remuneraciones del trabajador, ya sea, mensual, quincenal, semanal o diario,
instructivo que se encuentra publicado en el sitio Web de Internet de este organismo, cuya direccin es: www.sii.cl.
Con el fin de ilustrar sobre el clculo del citado tributo, a continuacin se plantea el siguiente ejercicio
prctico, utilizando para tales efectos los mismos antecedentes que indica el recurrente en su escrito (Tabla del mes
de Febrero 2007, cuyo ejemplar se adjunta, y monto de remuneracin y descuentos legales.
Remuneracin Bruta Afecta ............................................... $ 600.000
Menos: Cotizaciones previsionales y de salud .................. $ 124.447
Renta Neta afecta a impuesto ............................................ $ 475.553 ==========
Tramo que le corresponde de la tabla del mes Febrero 2007
De $ 434.349,01 hasta $ 965.220,00 Factor 0,05 $ Cantidad a rebajar $ 21.717,45
Impuesto determinado: $ 475.553 x 0,05 ....................... $ 23.777,65
Menos: Cantidad a rebajar segn tramo ......................... $ (21.717,45)
Impuesto nico a declarar y enterar al Fisco ................... $ 2.060 (sin decimales) =========
308
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Sobre la parte que exceda las 150 UTM, afecta a una tasa de 40%.
CANTIDAD A DEDUCIR
N DE TRAMOS FACTOR
(1) (2)
(3)
0,0 UTM a 13,5 UTM Exento -.-
13,5 a 30 UTM 0,05 0,675 UTM
30 a 50 UTM 0,10 2,175 UTM
50 a 70 UTM 0,15 4,675 UTM
70 a 90 UTM 0,25 11,675 UTM
90 a 120 UTM 0,32 17,975 UTM
120 a 150 UTM 0,37 23,975 UTM
150 UTM y MAS 0,40 28,475 UTM
NOTA: se multiplica (1) * el factor(2) y luego se rebaja la suma (3)
359
Circular N 79, de 09/11/2001.
360
Se advierte que en el caso del impuesto global complementario y e impuesto de primera categora, las rentas
obtenidas en el ao calendario 2003 se declararon en el ao tributario 2004, por ende el ao calendario corresponde al
ejercicio en que las rentas se obtienen y el ao tributario, es el ao siguiente en el que se declaran dichas utilidades
obtenidas en el ao anterior, de este modo ao calendario y ao tributario son conceptos distintos y no siempre
coinciden.
309
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=================================
$800.000
=================================
30.000
====================================
====================================
En el ejemplo se consider 10% para pensin de vejez, invalidez y sobrevivencia; 3% como cotizacin adicional y
7% para beneficios y prestaciones de salud.
310
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362
Explicada en la Circular N 30, de 07/06/1991.
363
Contenido en el Oficio N 2648, de 21/07/1994.
311
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Descuent Liquidacin
Detalle
os Sueldo
Sueldo Bruto segn contrato 1.200.000
Menos: AFP 12.29% s/ $ 1.020.000 125.358
Menos: Isapre 5.49 UF por $ 17.000 93.330
Total descuentos 218.688
Base Imponible Previa 981.312
Ms:
tope 4.2 UF por $ 17.000= 71.440-
Diferencia 21.930
93.330=$ 21.930
Isapre
Base Imponible Tributaria 1.003.242
364
Reliquidacin anual que se efecta en el Formulario 2514.
365
Rgimen analizado en la Circular N 31, de 26/04/2002.
312
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313
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Donde:
- TIU = Tasa de Impto. nico
- IGCs/ RA con R = Impuesto Global Complementario determinado sobre las Rentas
Anuales obtenidas por el afiliado durante el ao calendario respectivo ms los
retiros de los depsitos de ahorros previsionales voluntarios o cotizaciones
voluntarias efectuados en dicho perodo, ambas rentas reajustadas al trmino del
ejercicio, de acuerdo a la forma prevista por el inciso penltimo del artculo
54 de la Ley de la Renta.
- IGCs/RA sin R = Impuesto Global Complementario determinado sobre las Rentas
Anuales obtenidas por el afiliado durante el ao calendario sin considerar o
incluir los retiros de los depsitos de ahorros previsionales voluntarios o
cotizaciones voluntarias efectuados en dicho perodo, debidamente reajustadas
estas rentas al trmino del ejercicio en los trminos previstos por el inciso
penltimo del artculo 54 de la Ley de la Renta.
- M.R.R. = Monto Retiros de Depsitos de Ahorros Previsionales Voluntarios o
Cotizaciones Voluntarias efectuados durante el ao calendario respectivo,
debidamente reajustados en la forma prevista por el inciso penltimo del
artculo 54 de la Ley de la Renta.
369
Tambin explicado por el Oficio N 3861, de 04/09/2006.
314
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370
La Circular N 31, de 26/04/2002 da el siguiente ejemplo:
ANTECEDENTES:
1.- Rentas Anuales percibidas por el afiliado actualizadas al trmino del ao calendario
respectivo....................................................................... $ 25.000.000 Monto retiros de depsitos de ahorros previsionales voluntarios
o cotizaciones voluntarias efectuadas por el afiliado durante el ao calendario respectivo, actualizadas al trmino del ejercicio$
5.000.000 Tabla de Impuesto Global Complementario vigente para el Ao Tributario 2002.
Rentas Anuales percibidas actualizadas $ 25.000.000 Ms: Retiros de ahorros previsionales voluntarios actualizados $ 5.000.000
Base Imponible Impto. Global Complementario $ 30.000.000
========== Impto. Global Complementario determinado: 25% s/$ 30.000.000 $ 7.500.000 Menos: Cantidad a rebajar $
3.970.540,80 Impto. Global Complementario determinado $ 3.529.459,20
=========== Impto. Global Complementario definitivo $ 3.529.459
===========
b.2) Clculo Impuesto Global Complementario sobre rentas anuales percibidas sin considerar retiros de ahorro previsional
voluntarios efectuados durante el ao calendario respectivo
315
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371
La Circular N 23, de 12/03/2002, analiza la tributacin de los excedentes de libre disposicin.
372
Los depsitos convenidos slo pueden destinarse a financiar, anticipar o mejorar una pensin, o bien, retirarse como
excedentes de libre disposicin y son financiados exclusivamente por el empleador (Art. 10 del Reglamento del DL
3.500) y al momento en que se efectan no tributan con la remuneracin imponible de los trabajadores en el impuesto
nico al trabajo, pues son calificados de no renta siempre que se depositen en la cuenta de capitalizacin individual o en
alguno de los planes de APV. Adems, Los traspasos de recursos originados en depsitos convenidos no se afectan con
ningn impuesto (Art. 20 de la Ley de AFP).
Las pensiones de jubilacin y las rentas provenientes de contratos de seguros de rentas vitalicias previsionales
que se otorguen con cargo a los recursos originados en depsitos convenidos, se gravarn con el Impuesto nico al
Trabajo que corresponda aplicar al momento de su percepcin. Los retiros que se efecten como excedentes de libre
disposicin y con cargo a los depsitos convenidos realizados con posterioridad al 7 de noviembre de 2001, quedarn
afectos al impuesto Global Complementario, segn el artculo 6 de la Ley N 19.678 (FUENTE: Oficio N 5351, de
23/10/2003 y Oficio N 518, de 02/03/2007).
316
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317
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376
Este sistema no se aplica cuando el contribuyente se acoge al sistema del gasto presunto del 30% de los ingresos
brutos con tope de 15 UTA.
318
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3. Atendido el tenor literal de la norma legal transcrita en el nmero precedente, se puede apreciar que la cantidad
que el contribuyente del artculo 42 N 2 de la Ley de la Renta puede rebajar de su renta imponible por concepto de
depsitos de ahorro previsional voluntario o cotizaciones voluntarias a que se refiere el artculo 42 bis de la ley
precitada, est limitada en primer lugar a la cantidad que resulte de multiplicar el equivalente a 8,33 unidades de
fomento segn el valor de dicha unidad al 31 de diciembre, por el nmero total de unidades de fomento que representen
las cotizaciones obligatorias que haya efectuado el trabajador independiente en el ao respectivo, entendindose por lo
antes indicado, aquellas cotizaciones efectivamente pagadas o enteradas en las AFP al 31 de diciembre del perodo
correspondiente, sin considerar, por lo tanto, aquellas que no obstante corresponder al ao calendario respectivo cuyo
pago o entero en la entidad previsional respectiva, se realiz en una fecha posterior a la data antes sealada.
4. En consecuencia, para el clculo del referido lmite el recurrente slo debi considerar las cotizaciones obligatorias
efectivamente pagadas en el ejercicio comercial 2002, y no aquella correspondiente al mes de diciembre del 2002 que
fue pagada en enero del ao 2003. Por lo tanto, de acuerdo con los antecedentes que se indican en la presentacin de esa
Direccin Regional, la Administradora de Fondos de Pensiones respectiva habra procedido correctamente en cuanto a
la informacin entregada en la Declaracin Jurada F1899, respecto del contribuyente consultante.
378
Se convierten al valor que tuvo la UF al tiempo en que se pagaron las cotizaciones previsionales respectivas (Art. 50
inciso 3).
319
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Normas contables.
379
Respecto a la correccin monetaria de las rentas del Art. 42 N 2, los ingresos y gastos se reajustan con la
variacin del IPC por el periodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior al ingreso o gasto y el ltimo da del
mes anterior al cierre del ejercicio (Art. 51).
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Sobre la parte que exceda las 150 UTA, afecta a una tasa de 40%.
380
Bsicamente se refiere a 03 casos:
a) Rentas obtenidas de empresas que tributan en primera categora mediante contabilidad simplificada.
b) Ganancias de capital derivadas de ventas de acciones entre personas relacionadas.
c) Mayor valor obtenido en la enajenacin de derechos sociales a personas relacionadas (Art. 54 N 1).
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381
Disposicin que est en armona con el artculo 14 letra B N 1, el cual seala que los contribuyentes no obligados a
levar contabilidad completa y que estn afectos al impuesto de primera categora, tributan sobre base devengada o
percibida (lo primero que ocurra), incluyendo a sus socios o accionistas en el sistema de base devengada o percibida.
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382
Casos en que se aplica el incremento por crdito derivado del impuesto de primera categora pagado: el SII, en
la Circular N 17, de 19/03/1993, seal que las cantidades retiradas de acuerdo al Atr. 14 bis no se incrementan con el
crdito por el impuesto de primera categora pagado, debiendo incluirse dicho incremento slo respecto de las empresas
que tributen segn renta efectiva y contabilidad completa. La Circular en lo pertinente expresa: 7.- Casos en los cuales
procede efectuar el incremento por impuesto de Primera Categora a que se refieren los incisos finales de los artculos
54 N 1 y 62 de la Ley de la Renta.
a) De acuerdo a lo instruido por el Servicio sobre esta materia, los contribuyentes que deben dar
cumplimiento a lo ordenado por los actuales incisos finales de los artculos 54 N 1 y 62 de la Ley de la Renta , son
slo aquellos que perciben rentas o cantidades mediante su retiro o distribucin de empresas que declaren su renta
efectiva en la Primera Categora segn contabilidad completa, excluyndose de tal obligacin los contribuyentes que
obtengan rentas de empresas que no determinen su renta efectiva en la Primera Categora de acuerdo a la modalidad
antes indicada -determinadas a base de contabilidad simplificada o acogidas a un rgimen de renta presunta-, ya que
respecto de tales contribuyentes las rentas que obtienen de las referidas empresas incluyen el impuesto de Primera
Categora que las afecta a nivel de la empresa o sociedad que las genera o determina, evitando con esto el incremento
indebido de la base imponible de sus impuestos personales en una cantidad que ya se encuentra incorporada en la
renta a declarar.
b) En relacin con esta materia, se aclara en esta ocasin que en virtud de la modalidad especial con que las
empresas y sus propietarios, socios o accionistas acogidos al artculo 14 bis de la Ley de la Renta , cumplen con los
impuestos que les afectan, en cuanto a que las personas antes indicadas deben considerar para los efectos de los
impuestos Global Complementario o Adicional los mismos retiros o distribuciones que las empresas o sociedades
consideran como base imponible del impuesto de Primera Categora, tales retiros o distribuciones para los fines de la
aplicacin de los impuestos personales sealados deben declararse sin incluir ninguna cantidad por concepto de
incremento por impuesto de Primera Categora a que se refieren los incisos finales de los artculos 54 N 1 y 62 de la
Ley de la Renta, ya que dentro de los referidos retiros o distribuciones, se encuentra formando parte el citado tributo
de categora.
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383
La norma seala: Cuando la renta lquida imponible no pueda determinarse clara y fehacientemente, por falta de
antecedentes o cualquiera otra circunstancia, se presume que la renta mnima imponible de las personas sometidas al
impuesto de esta categora es igual al 10% del capital efectivo invertido en la empresa o a un porcentaje de las ventas
realizadas durante el ejercicio, el que ser determinado por la Direccin Regional, tomando como base, entre otros
antecedentes, un promedio de los porcentajes obtenidos por este concepto o por otros contribuyentes que giren en el
mismo ramo o en la misma plaza. Corresponder, en cada caso, al Director Regional, adoptar una u otra base de
determinacin de la renta.
No se aplicarn las presunciones establecidas en el inciso anterior, cuando a juicio de la Direccin Regional,
no pueda determinarse la renta lquida imponible debido a caso fortuito.
384
El inciso segundo del Art. 36 dispone: Se presume que la renta mnima imponible de los contribuyentes que
comercien en importacin o exportacin, o en ambas operaciones, ser respecto de dichas operaciones, igual a un
porcentaje del producto total de las importaciones o exportaciones, o de la suma de ambas, realizadas durante el ao
por el cual deba pagarse el impuesto, que fluctuar, segn su naturaleza, entre un uno y doce por ciento. El Servicio
determinar, en cada caso, el porcentaje mnimo para los efectos de este artculo, con los antecedentes que obren en su
poder.
385
El Art. 38 seala: La renta de fuente chilena de las agencias, sucursales u otras formas de establecimientos
permanentes de empresas extranjeras que operan en Chile, se determinar sobre la base de los resultados reales
obtenidos en su gestin en el pas.
Sin perjuicio de lo expuesto en el artculo 35, cuando los elementos contables de estas empresas no permitan
establecer tales resultados, la Direccin Regional podr determinar la renta afecta, aplicando a los ingresos brutos de
la agencia la proporcin que guarden entre s la renta lquida total de la casa matriz y los ingresos brutos de sta,
determinados todos estos rubros conforme a las normas de la presente ley. Podr, tambin, fijar la renta afecta,
aplicando al activo de la agencia, la proporcin existente entre la renta lquida total de la casa matriz y el activo total
de sta.
Cuando los precios que la agencia o sucursal cobre a su casa matriz o a otra agencia o empresa relacionada
de la casa matriz, no se ajusten a los valores que por operaciones similares se cobren entre empresas independientes,
la Direccin Regional podr impugnarlos fundadamente, tomando como base de referencia para dichos precios una
rentabilidad razonable a las caractersticas de la operacin, o bien los costos de produccin ms un margen razonable
de utilidad. Igual norma se aplicar respecto de precios pagados o adeudados por bienes o servicios provistos por la
casa matriz, sus agencias o empresas relacionadas, cuando dichos precios no se ajusten a los precios normales de
mercado entre partes no relacionadas, pudiendo considerarse, adems, los precios de reventa a terceros de bienes
adquiridos de una empresa asociada, menos el margen de utilidad observado en operaciones similares con o entre
empresas independientes.
En el caso que la agencia no realice igual tipo de operaciones con empresas independientes, la Direccin
Regional podr impugnar fundadamente los precios considerando los valores que en el mercado internacional tengan
los productos o servicios respectivos. Para este efecto, la Direccin Regional deber pedir informe al Servicio
Nacional de Aduanas, al Banco Central de Chile o a los organismos que tengan la informacin requerida.
Asimismo, la Direccin Regional podr rechazar fundadamente como gasto necesario para producir la renta,
el exceso que determine por las cantidades adeudadas o pagadas por concepto de intereses, comisiones y cualquier
otro pago que provenga de operaciones crediticias o financieras celebradas con la casa matriz u otra agencia de la
misma, o con una institucin financiera en la cual tenga participacin de a lo menos un 10% del capital la casa matriz.
Lo dispuesto en los tres incisos anteriores se aplicar, tambin, cuando una empresa constituida en el extranjero
participe directa o indirectamente en la direccin, control o capital de una empresa establecida en Chile, o viceversa.
En igual forma se aplicar cuando las mismas personas participan directa o indirectamente en la direccin, control o
capital de una empresa establecida en Chile y en una empresa establecida en el extranjero.
327
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Asimismo, se presumir que existe la relacin del inciso anterior respecto de empresas que pacten contratos
de exclusividad, acuerdos de actuacin conjunta, tratamientos preferenciales, dependencia financiera o econmica, o
depsitos de confianza. Igual presuncin proceder cuando las operaciones se hagan con empresas que se encuentren
constituidas en un pas o territorio incorporado en la lista referida en el N2 del artculo 41 D.
Los contribuyentes debern mantener un registro con la individualizacin de las personas con que realice alguna de
las operaciones o tenga participacin, en los trminos sealados en los dos incisos anteriores, manteniendo tanto este
registro como la documentacin que d cuenta de dichas operaciones a disposicin del Servicio de Impuestos Internos
para cuando ste lo requiera.
386
El artculo 70 ordena al efecto: Se presume que toda persona disfruta de una renta a lo menos equivalente a sus
gastos de vida y de las personas que viven a sus expensas.
Si el interesado no probare el origen de los fondos con que ha efectuado sus gastos, desembolsos o
inversiones, se presumir que corresponden a utilidades afectas al Impuesto de Primera Categora segn el N 3 del
artculo 20 o clasificadas en la Segunda Categora conforme al N 2 del artculo 42, atendiendo a la actividad
principal del contribuyente.
Los contribuyentes que no estn obligados a llevar contabilidad completa, podrn acreditar el origen de
dichos fondos por todos los medios de prueba que establece la ley.
387
La norma dispone: Si el contribuyente alegare que sus ingresos o inversiones provienen de rentas exentas de
impuesto o afectas a impuestos sustitutivos, o de rentas efectivas de un monto superior que las presumidas de
derecho, deber acreditarlo mediante contabilidad fidedigna, de acuerdo con normas generales que dictar el
Director. En estos casos el Director Regional deber comprobar el monto lquido de dichas rentas. Si el monto
declarado por el contribuyente no fuere correcto, el Director Regional podr fijar o tasar dicho monto, tomando como
base la rentabilidad de las actividades a las que se atribuyen las rentas respectivas o, en su defecto, considerando otros
antecedentes que obren en poder del Servicio.
La diferencia de renta que se produzca entre lo acreditado por el contribuyente y lo tasado por el Director
Regional, se gravar de acuerdo con lo dispuesto en el inciso segundo del artculo 70.
Cuando el volumen de ingresos brutos que aparezcan atribuidos a una actividad amparada en una presuncin
de renta de derecho o afecta a impuestos sustitutivos del de la renta no se compadeciere significativamente con la
capacidad de produccin o explotacin de dicha actividad, el Director Regional podr exigir al contribuyente que
explique esta circunstancia. Si la explicacin no fuere satisfactoria, el Director Regional proceder a tasar el monto de
los ingresos que no provinieren de la actividad mencionada, los cuales se considerarn renta del artculo 20, N 5,
para todos los efectos legales.
328
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=====================================================
La utilidad retirada o distribuida por empresas que determinen sus rentas efectivas segn
contabilidad completa y balance general se incrementan segn la tasa de primera categora que las
afect, lo que queda registrado en el FUT, y que se incrementan segn los siguientes factores:
Tasas de Primera
Factor de Incremento
Categora
10% 0,11111 (10/90)
15% 0,17647 (15/85)
16% 0,190476 (16/84)
16,5% 0,197604 (16.5/83.5)
17% 0,204819 (17/83)
Fuente: www.sii.cl
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Primera
tasa de Primera Categora.
Categora
1977 al 1990 10%
1991 al 2001 15%
2002 16%
2003 16,5%
2004 y siguientes 17%
Fuente: www.sii.cl
NOTA 2: el SII entiende que las utilidades retiradas desde empresas que
tributen segn contabilidad simplificada o mediante renta presunta no
incrementan dichas ganancias para los efectos del impuesto global
complementario o adicional, por ello a dichas rentas no se les aplican
los factores de incremento antes expuestos388.
388
Circular N 17, de 19/03/1993.
330
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A.- Modificacin legal.- El N 28 del artculo 1 de la Ley 18.293, agreg en el N 3 del artculo 54, a continuacin del
inciso segundo, el siguiente inciso tercero:
Sin embargo, tratndose de las rentas referidas en el N 1 del artculo 42, slo se dar de crdito el impuesto nico a la
renta retenido por dichas remuneraciones, reajustado en la forma indicada en el artculo 75, salvo en el caso que las
escalas contenidas en los artculos 43, N 1 y 52 difieran en la cuota exenta, tasas o tramos de renta proporcionalmente
considerados, en el ao tributario correspondiente.
B.- El nuevo inciso agregado tiene por objeto establecer que cuando se declaren en el impuesto global complementario
rentas exentas consistentes en sueldos, salarios u otras remuneraciones similares, se dar de crdito contra dicho
impuesto global el impuesto nico a las rentas del trabajo retenido, y no la relacin de la tasa media del tributo como
suceda hasta la modificacin legal en estudio.
Por lo tanto, la condicin bsica para tener derecho al crdito reside en que el impuesto nico sobre dichas
rentas se encuentre retenido por el respectivo empleador, habilitado o pagador.
El hecho de no encontrarse enterado en arcas fiscales el impuesto retenido no impide al contribuyente hacer
valer este derecho, toda vez que ser el respectivo empleador o habilitado quien incurra en sancin si no se ingresaran
oportunamente las citadas retenciones, de acuerdo con las obligaciones impuestas por los artculos 74 N 1, y 78 de la
Ley de la Renta. Para la aplicacin de este crdito, el impuesto nico retenido mes a mes deber reajustarse previamente
segn la variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da
del mes anterior al de su retencin y el ltimo da del mes anterior a la fecha de cierre del ejercicio.
331
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332
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------------
Total impuesto de 1 Categora pagado por empresario
individual en Abril de 1986.................................$ 427.800
============
Por consiguiente, el empresario individual en el Ao Tributario 1987 podr rebajar de la Renta Bruta Global la suma de
$ 427.800 por concepto de impuesto de Primera Categora, debidamente actualizado de acuerdo a la modalidad que se
indica ms adelante, sin perjuicio de la rebaja que corresponda por las contribuciones de bienes races (pagados en ese
perodo).
EJEMPLO N 2
Sociedad de personas
a) Renta Lquida Imponible de 1 Categora al 31-12-85
(incluye impuesto de 1 Categora)........................$ 12.000.000
=============
b) Clculo del Impuesto de 1 Categora:
333
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actualizada de acuerdo a la forma que se indicar ms adelante, sin perjuicio de la cuota que les correspondiere por
contribuciones de bienes races.
EJEMPLO N 3
Empresario individual o Sociedad de Personas
a) Renta Lquida Imponible de 1 Categora al 31-12-85
(incluye impuesto de 1 Categora)........................$ 1.000.000
b) Clculo del impuesto de 1 Categora
Impuesto segn tasa: 10% s/$ 1.000.000....................$ 100.000
Menos: Contribuciones de Bienes Races reajustadas........$ (130.000)
------------
Exceso de contribuciones de Bienes Races. Saldo no
sujeto a devoluciones ni constitutivo de un gasto
aceptado tributariamente..................................$ (30.000)
============
c) Impuesto de 1 Categora de deducir de la Renta Bruta
Global del ao tributario 1987
Impuesto de 1 Categora segn tasa.......................$ 100.000
Menos: Contribuciones de Bienes Races....................$ 130.000
------------
Total pagado en Abril de 1986 por el empresario
individual o Sociedad de Personas.........................$ -.-
------------
- Por lo tanto, el empresario individual o los socios de la Sociedad de Personas, no rebajarn impuesto de Primera
Categora en el Ao Tributario 1987 de la Renta Bruta de su impuesto Global Complementario.
- Respecto de las contribuciones de Bienes Races hay que tener presente que en el ejercicio de su pago efectivo,
cualquiera sea la forma de su registro contable, stas constituyen un gasto rechazado para los efectos de lo dispuesto por
el inciso primero del artculo 21 y se deduce de la Renta Bruta Global que corresponde al ejercicio en que se efectu el
desembolso.
EJEMPLO N 4
Empresario individual o sociedad de personas
a) Renta Lquida Imponible de 1 Categora al 31-12-85
(incluye impuesto de 1 Categora)..........................$ 8.000.000
------------
b) Clculo del Impuesto de 1 Categora:
334
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b) Las cotizaciones
obligatorias o voluntarias del DL 3500, de 1980, efectivamente
pagadas por el ao comercial al que corresponda la Renta Bruta
Global, que sean de cargo del contribuyente empresario individual,
socio de sociedades de personas o socio gestor de sociedades en
comandita por acciones, siempre que dichas cotizaciones se
originen en las rentas que retiren las citadas personas en
empresas o sociedades que sean contribuyentes del Impuesto de
Exceso de Pagos Provisionales Mensuales a devolver de
acuerdo a la modalidad prevista por el artculo 97 de
la Ley de la Renta..........................................$ (130.000)
============
c) Impuesto de 1 Categora a deducir de la Renta Bruta
Global del ao tributario 1987:
a) Las que se encuentren efectivamente pagadas en el ao (hasta el 31 de diciembre de cada perodo) al cual
corresponde la renta bruta global que se declara, sin importar si se trata de ejercicios anteriores;
b) Que correspondan a las pagadas por bienes races propios del contribuyente cuyas rentas se computen en la
renta bruta global; asimismo, si se trata de los inmuebles destinados al giro de las actividades indicadas en los Ns. 3, 4
y 5 del artculo 20 y N 2 del artculo 42 de la Ley de la Renta;
335
Apuntes de Derecho Tributario, Universidad Autnoma de Chile,
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NOTA 1: las cotizaciones que se paguen por sueldo patronal del Art. 31
N 6, Inc. 3 no podrn rebajarse de la renta bruta global del impuesto
global complementario.
c) Los contribuyentes
personas naturales, podrn rebajar de la renta bruta imponible
anual los intereses efectivamente pagados durante el ao
calendario al que corresponde la renta, devengados en crditos con
garanta hipotecaria que se hubieren destinado a adquirir o
construir una o ms viviendas, o en crditos de igual naturaleza
destinados a pagar los crditos sealados (Art. 55 bis)395.
c) Las contribuciones de bienes races, cuya rebaja procede, deben deducirse debidamente reajustadas, en el
porcentaje de variacin experimentada por el ndice de Precios al Consumidor en el perodo comprendido entre el
ltimo da del mes anterior al del pago efectivo de la contribucin y el mes de Noviembre de dicho ao. Para estos fines
debe considerarse el valor neto de las respectivas cuotas pagadas por concepto de contribuciones y el recargo
establecido en el artculo 3 de la Ley 18.206, excluidos los reajustes e intereses penales que hayan afectado al
contribuyente por mora en el pago de las citadas contribuciones de bienes races;
d) Los socios de sociedades de personas, incluidos los socios gestores de sociedades en comandita por
acciones, tambin tendrn derecho a la rebaja de las contribuciones de bienes races pagadas por la respectiva sociedad;
deduccin que proceder en proporcin a la participacin en las utilidades de la empresa de acuerdo al respectivo
contrato social;
e) La rebaja que se comenta dice relacin slo con el propietario o usufructuario (la sociedad en el caso de los
socios), de los inmuebles respecto de los cuales se pagaron las contribuciones de bienes races.
395
El SII ha explicado que el beneficio tributario del artculo 55 bis, sobre intereses hipotecarios, es incompatible
con el de la ley 19.622, sobre dividendos hipotecarios de viviendas nuevas acogidas al DFL N 2 de 1959 (este
beneficio tiene vigencia para las viviendas adquiridas hasta el 30 de junio de 2001). El Oficio N 663 19/03/2007, en lo
conducente expone:
3.- Por su parte, el inciso primero del artculo 3 transitorio de la referida Ley N 19.753, expresamente
dispone que: El contribuyente que a la fecha de publicacin de la presente ley se encontrare acogido al beneficio
336
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337
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CANTIDAD A DEDUCIR
N DE TRAMOS FACTOR
(1) (2)
(3)
0,0 UTM a 13,5 UTA Exento -.-
13,5 a 30 UTA 0,05 0,675 UTA
30 a 50 UTA 0,10 2,175 UTA
50 a 70 UTA 0,15 4,675 UTA
70 a 90 UTA 0,25 11,675 UTA
90 a 120 UTA 0,32 17,975 UTA
120 a 150 UTA 0,37 23,975 UTA
150 UTA y MAS 0,40 28,475 UTA
NOTA: se multiplica (1) * el factor(2) y luego se rebaja la suma (3)
NOTA: estos tramos se aplican sobre la renta neta del impuesto global
complementario, es decir, se deben deducir las partidas indicadas en el
artculo 55, precedentemente explicadas. Adems, la forma de utilizar el
tramo que corresponda, el factor y la deduccin del tramo pertinente es
la misma que la del impuesto nico de segunda categora, segn se explic
con un ejemplo prctico en el anlisis del impuesto de los dependientes.
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profesor Carlos Hardy Vergara Wistuba, ao 2007.
399
Circular N 53, de 17/10/1990 a este respecto explica:
VII.- ORDEN DE IMPUTACION DE LOS CREDITOS CONTRA EL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO
1.- El artculo 1 nmero 22 de la Ley 18.985, en su letra b), introduce una norma de prelacin con respecto a
los crditos deducibles de los impuestos anuales, agregando el siguiente inciso final al artculo 56 de la Ley de la
Renta:
Los crditos o deducciones que las leyes permiten rebajar de los impuestos establecidos en esta ley y que dan derecho
a devolucin del excedente se aplicarn a continuacin de aquellos no susceptibles de reembolso.
2.- De acuerdo con esta norma, debern imputarse contra el impuesto anual que corresponda, en primer
trmino, aquellos crditos cuyos excedentes no dan derecho a ser recuperados en ejercicios posteriores o a su
devolucin, y luego se imputarn aquellos que, por el contrario, son susceptibles de recuperar en los ejercicios
siguientes hasta su total extincin o de solicitar su devolucin en caso de producirse un exceso de crdito.
De lo expuesto precedentemente se colige que los crditos o deducciones a los impuestos anuales pueden
enmarcarse en dos categoras: aquellos cuyos excesos no pueden ser recuperados y aquellos que s permiten la
devolucin o imputacin posterior del remanente.
3.- Los crditos que se sealan a continuacin, a va de ejemplo, debern imputarse en contra del impuesto
Global Complementario determinado, de acuerdo al orden de prelacin ya indicado, cuando se tenga derecho a ellos:
1 Crditos cuyo excedente no puede ser imputado a ejercicios posteriores ni solicitarse su devolucin, segn
corresponda.
- Crdito proporcional por rentas exentas (artculo 56 N 2)
- Crdito por impuesto nico de Segunda Categora (artculo 54 N 2)
- Crdito especial de Fomento Forestal (Decreto Ley 701/74)
- Crdito por rentas de Fondos Mutuos * (Decreto Ley 1328/76) - Crdito por impuesto de Tasa Adicional del ex-Art.
21 de la Ley de la Renta.
- Crdito por donaciones destinadas a fines culturales (Ley 18.985, artculo 8).
2 Crditos cuyo excedente puede ser imputado a ejercicios posteriores o solicitarse su devolucin, segn
corresponda.
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Crdito
Renta
por
Lnea Cdig s y
Tipos de Rentas Cdigos Impto.
N os Rebaj
Primera
as
Cat.
Gastos
3 602 106 +
Rechazados
Rentas
4 603 108 +
Presuntas
Rentas
Contabilidad
5 604 109 +
Simplificada y
otras
6 Honorarios 110 +
Rentas
capitales
7 mobiliarios, 605 155 +
ELD, Art. 17 N
8, etc.
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9 Sueldos 161 +
Impto. 1 Impto
Categora Territorial
11 764 -
pagado en 2006 pagado 2006
(cdigo 165) (cdigo 166)
Prdida,
capitales
12 169 -
mobiliarios y
Art. 17, N 8.
Cotizaciones
previsionales,
14 111 -
empresario o
socio
20% Cuotas
Fdos. Inversin
A.P.V (cdigo
16 de antes 766 -
765)
04.06.93.
(cdigo 822)
Base Imponible
17 Global 170 =
Complementario
CAPTULO X.
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a) Extraer mineral.
b) Vender el mineral.
400
Circular N 55, de 14/10/2005.
401
Circular N 55, de 14/10/2005.
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mtricas de cobre fino, se les aplicar una tasa equivalente al promedio por tonelada de lo que
resulte de aplicar las siguientes normas:
2.1 Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 12.000 toneladas mtricas de cobre fino y no 0,5%
sobrepase el equivalente a 15.000 toneladas mtricas de cobre fino......................................................
2.2 Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 15.000 toneladas mtricas de cobre fino y no 1%
sobrepase el equivalente a 20.000 toneladas mtricas de cobre fino......................................................
2.3 Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 20.000 toneladas mtricas de cobre fino y no 1,5%
sobrepase el equivalente a 25.000 toneladas mtricas de cobre fino......................................................
2.4 Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 25.000 toneladas mtricas de cobre fino y no 2%
sobrepase el equivalente a 30.000 toneladas mtricas de cobre fino......................................................
2.5 Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 30.000 toneladas mtricas de cobre fino y no 2,5%
sobrepase el equivalente a 35.000 toneladas mtricas de cobre fino......................................................
2.6 Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 35.000 toneladas mtricas de cobre fino y no 3%
sobrepase el equivalente a 40.000 toneladas mtricas de cobre fino......................................................
2.7 Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 40.000 toneladas mtricas de cobre 4,5%
fino...........................................................................................................................................................
3 Los explotadores mineros cuyas ventas durante el ejercicio respectivo hayan sido iguales o 0,0%
inferiores al equivalente a 12.000 toneladas mtricas de cobre fino no estarn afectos al
impuesto especfico a la minera...........................................................................................................
345
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profesor Carlos Hardy Vergara Wistuba, ao 2007.
15
+ 14 a 0,5% 0,10%
+ 15 a 16 1,0% 0,16%
+ 16 a 17 1,0% 0,21%
+ 17 a 18 1,0% 0,25%
+ 18 a 19 1,0% 0,29%
+ 19 a 20 1,0% 0,33%
+ 20 a 21 1,5% 0,38%
+ 21 a 22 1,5% 0,43%
+ 22 a 23 1,5% 0,48%
+ 23 a 24 1,5% 0,52%
+ 24 a 25 1,5% 0,56%
+ 25 a 26 2,0% 0,62%
+ 26 a 27 2,0% 0,67%
+ 27 a 28 2,0% 0,71%
+ 28 a 29 2,0% 0,76%
+ 29 a 30 2,0% 0,80%
+ 30 a 31 2,5% 0,85%
+ 31 a 32 2,5% 0,91%
+ 32 a 33 2,5% 0,95%
+ 33 a 34 2,5% 1,00%
+ 34 a 35 2,5% 1,04%
+ 35 a 36 3,0% 1,10%
+ 36 a 37 3,0% 1,15%
+ 37 a 38 3,0% 1,20%
+ 38 a 39 3,0% 1,24%
346
Apuntes de Derecho Tributario, Universidad Autnoma de Chile,
profesor Carlos Hardy Vergara Wistuba, ao 2007.
+ 39 a 40 3,0% 1,29%
+ 40 a 41 4,5% 1,37%
+ 41 a 42 4,5% 1,44%
+ 42 a 43 4,5% 1,51%
+ 43 a 44 4,5% 1,58%
+ 44 a 45 4,5% 1,64%
+ 45 a 46 4,5% 1,71%
+ 46 a 47 4,5% 1,77%
+ 47 a 48 4,5% 1,82%
+ 48 a 49 4,5% 1,88%
+ 49 a 50 4,5% 1,93%
347
Apuntes de Derecho Tributario, Universidad Autnoma de Chile,
profesor Carlos Hardy Vergara Wistuba, ao 2007.
348
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profesor Carlos Hardy Vergara Wistuba, ao 2007.
1) Renta Lquida Imponible del Impuesto de Primera Categora (o Prdida Tributaria) determinada de acuerdo a (+)
los artculos 29 al 33 de la Ley de la Renta, de la cual debe estar deducido previamente como gasto el impuesto
especfico a la actividad minera...................................................................................................................
2) Ingresos que no provengan directamente de la venta de productos (-)
mineros.............................................................................................................
3) Gastos y costos necesarios para producir los ingresos a que se refiere el nmero 2) (+)
anterior .......................................................................................................................................................................
............
4) Gastos de imputacin comn del explotador minero que no sean asignables exclusivamente a un determinado (+)
tipo de ingresos, en la misma proporcin que representen los ingresos a que se refiere el N 2 precedente,
respecto del total de los ingresos brutos del explotador minero ............................................................
5) En caso que se hayan deducido las partidas del artculo 31 de la Ley de la Renta que se indican a
continuacin, se deben agregar.
5.1) Los intereses referidos en el N 1 del artculo 31 del DL 824.................. ... (+)
5.2) Las prdidas de ejercicios anteriores a que se refiere el N 3 del artculo 31 del DL
824............................................................................................................................................................................. (+)
5.3) El cargo por depreciacin acelerada a que se refiere el N 5 del artculo 31 del DL
824............................................................................................................................................................................. (+)
5.4) La diferencia que se produzca entre la deduccin de los gastos de organizacin y puesta en marcha a que se (+)
403
Circular N 55, de 14/10/2005.
404
Circular N 55, de 14/10/2005.
405
Oficio N 2802, de 01/10/2007.
349
Apuntes de Derecho Tributario, Universidad Autnoma de Chile,
profesor Carlos Hardy Vergara Wistuba, ao 2007.
refiere el N 9 del artculo 31 deL DL 824, amortizados en un plazo inferior a seis aos y la proporcin que
hubiese correspondido deducir por la amortizacin de dichos gastos en partes iguales en el plazo de seis aos,
cuando exista dicha diferencia...........................................................................................................................
La diferencia que resulte de aplicar lo dispuesto en este punto, se amortizar en el tiempo que reste para
completar, en cada caso, los seis ejercicios.
5.5) La contraprestacin que se pague en virtud de un contrato de avo, compraventa de minerales, (+)
arrendamiento o usufructo de una pertenencia minera, o cualquier otro que tenga su origen en la entrega de la
explotacin de un yacimiento minero a un tercero. ........................
5.6) Parte del precio de la compraventa de una pertenencia minera que haya sido pactado como un porcentaje de (+)
las ventas de productos mineros o de las utilidades del comprador..................................................
6) Cuota anual de depreciacin de bienes fsicos del activo inmovilizado que hubiere correspondido de no (-)
aplicarse el rgimen de depreciacin acelerada a que se refiere el N 5 del artculo 31 DL 824..............................
RENTA IMPONIBLE (O PERDIDA) OPERACIONAL ANUAL, segn corresponda......................................... (+)
NOTA: el signo (+) significa que debe agregarse dicha partida. El signo
(-) implica que la partida debe restarse o deducirse de la base
imponible.
N 1)
$ 94,29 (+)
R.L.I. del Impuesto de Primera Categora conforme a las normas de los artculos 29 al 33 de la LIR
R.L.I. sin rebajar impuesto especfico ....................... $ 100,00
Impuesto especfico ............................................$ 5,71
N 2) $ 50,00 (+)
MAS: Ajustes o agregados ordenados por el Art. 64 bis de la LIR......................................................................
$ (30,00) (-)
MENOS: Ajustes o deducciones ordenados por el Art. 64 bis de la LIR..............................................................
N 3) $ 114,29
=======
Renta Imponible Operacional Anual (RIOA)
120 (RIOA sin rebajar impuesto) X 100
100 + 5 (tasa supuesta) = 114,29
N 4) Impuesto Especifico a la Actividad Minera: $ 114,29 X 5% $ 5,71
=======
N 5) $ 100
R.L.I. del Impuesto de Primera Categora determinada conforme a las normas de los artculos 29 al 33 de la
LIR, sin deducir previamente el impuesto especifico a la actividad minera ................. ......
N 6) $ 5,71
MENOS: Impuesto especifico a la actividad minera, conforme a lo dispuesto por el N 2 del artculo 31 de la
LIR....................................
N 7) $ 94,29
====
R.L.I. del Impuesto de Primera Categora.............................................................................................................
N 8) $ 16
=====
Impuesto de Primera Categora determinado: 17% s/$ 94,29.........................................................................
406
Ejemplo tomado de la Circular N 55, de 14/10/2005.
350
Apuntes de Derecho Tributario, Universidad Autnoma de Chile,
profesor Carlos Hardy Vergara Wistuba, ao 2007.
CAPTULO XI.
351
Apuntes de Derecho Tributario, Universidad Autnoma de Chile,
profesor Carlos Hardy Vergara Wistuba, ao 2007.
352
Apuntes de Derecho Tributario, Universidad Autnoma de Chile,
profesor Carlos Hardy Vergara Wistuba, ao 2007.
407
Norma que ya no tiene aplicacin pues el Director Nacional dej sin efecto las resoluciones que autorizaban a cerrar
los balances al 30 de junio.
353
Apuntes de Derecho Tributario, Universidad Autnoma de Chile,
profesor Carlos Hardy Vergara Wistuba, ao 2007.
408
Concepto acuado por la Circular N 8, de 07/02/2000.
354
Apuntes de Derecho Tributario, Universidad Autnoma de Chile,
profesor Carlos Hardy Vergara Wistuba, ao 2007.
1) Si el contribuyente alega:
409
Esta materia est minuciosamente analizada en las Circulares del SII, la N 8, de 07/02/2000 y la N 3, de
08/01/2007.
355
Apuntes de Derecho Tributario, Universidad Autnoma de Chile,
profesor Carlos Hardy Vergara Wistuba, ao 2007.
410
Para un mayor detalle vase la obra del autor JUSTIFICACIN DE INVERSIONES, Editorial Librotecnia,
primera edicin, ao 2006.
356
Apuntes de Derecho Tributario, Universidad Autnoma de Chile,
profesor Carlos Hardy Vergara Wistuba, ao 2007.
411
Jos Lus Zavala Ortiz DERECHO TRIBUTARIO PARA CONTADORES, Editorial Punto Lex, primera
edicin, ao 2007, P. 392.
357
Apuntes de Derecho Tributario, Universidad Autnoma de Chile,
profesor Carlos Hardy Vergara Wistuba, ao 2007.
NOTA: las rentas del Art. 14 bis, que se remesen, se retienen con una
tasa del 35%, deduciendo el crdito del Art. 63; en el caso de las
letras a), c), d), e), h) y j) del nmero 8 del artculo 17 (casos de
impuesto de primera categora en carcter de nico), la retencin se
efectuar con la tasa de 5% sobre el total de la cantidad a remesar, sin
deduccin alguna, salvo que pueda determinarse el mayor valor afecto a
impuesto, caso en el cual dicha retencin se har con la tasa del
Impuesto de Primera Categora sobre esta renta (Art. 74 N 4).
358
Apuntes de Derecho Tributario, Universidad Autnoma de Chile,
profesor Carlos Hardy Vergara Wistuba, ao 2007.
Registro de retenciones.
1) Impuesto retenido.
359
Apuntes de Derecho Tributario, Universidad Autnoma de Chile,
profesor Carlos Hardy Vergara Wistuba, ao 2007.
Se clasifican en:
360
Apuntes de Derecho Tributario, Universidad Autnoma de Chile,
profesor Carlos Hardy Vergara Wistuba, ao 2007.
412
Dentro de los dems casos de PPM, en relacin a los ingresos mensuales, se puede mencionar: a) Los propietarios
de pequeos talleres artesanales es de 3% de los ingresos brutos, salvo que se dedique a la fabricacin de bienes en
forma preponderante, pues en este caso ser de 1,5%; b) Los pequeos mineros cumplen sus PPM, con las retenciones
de que fueron objeto; c) los que tributen en el transporte segn renta presunta, el porcentaje es 0.3% del valor
corriente en plaza de los vehculos; e) Los contribuyentes del Art. 14 bis, con la misma tasa de primera categora
aplicada sobre los retiros y cantidades distribuidas, sin considerar su origen; f) Los contribuyentes del impuesto
adicional a la minera del Art. 64 bis, el PPM se determina segn las reglas de la primera categora de la letra a) del
Art. 84; comenzando con un 0.3% y g) Las rentas determinadas segn el artculo 14 ter, afecto a un 0.25% de los
ingresos mensuales (Art. 84).
361
Apuntes de Derecho Tributario, Universidad Autnoma de Chile,
profesor Carlos Hardy Vergara Wistuba, ao 2007.
ii) Su domicilio.
413
Como ejemplo de retenciones, que se contienen en declaraciones juradas, se pueden citar:
1) La declaracin jurada contenida en el formulario 1879, en la cual se informa al SII las retenciones y
pagos del Art. 42 N 2 (pagos efectuados a las personas que realicen profesiones liberales u ocupaciones lucrativas) y el
Art. 48 (participaciones o asignaciones percibidas por directores o consejeros de sociedades annimas).
2) La declaracin jurada contenida en el formulario 1887, en la cual se informa al SII las retenciones y
pagos del Art. 42 N 1 (remuneraciones de los pensionados y trabajadores con un vnculo de subordinacin o
dependencia).
362