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TITULO I
Normas Generales
PRRAFO 1
De la materia y destino del Impuesto.
PRRAFO 2
Definiciones
1
su adquisicin y el ltimo da del mes (3) que antecede a aquel en que
se determine el capital efectivo, menos las depreciaciones anuales que
autorice la Direccin. Los bienes fsicos del activo realizable se
valorizarn segn su valor de costo de reposicin en la plaza
respectiva a la fecha en que se determine el citado capital,
aplicndose las normas contempladas en el N 3 del artculo 41.
Para todos los efectos de esta ley, las sociedades por acciones
reguladas en el Prrafo 8 del Ttulo VII del Cdigo de Comercio, se
considerarn annimas.(3-a)
PRRAFO 3
De los contribuyentes.
2
En todo caso, transcurrido el plazo de tres aos desde la apertura
de la sucesin, las rentas respectivas debern ser declaradas por los
comuneros de acuerdo con lo dispuesto en el inciso primero. Si las
cuotas no se hubieren determinado en otra forma se estar a las
proporciones contenidas en la liquidacin del impuesto de herencia. El
plazo de tres aos se contar computando por un ao completo la porcin
de ao transcurrido desde la fecha de la apertura de la sucesin hasta
el 31 de diciembre del mismo ao.
PRRAFO 4
Disposiciones varias
3
Artculo 10.- Se considerarn rentas de fuente chilena, las que
provengan de bienes situados en el pas o de actividades desarrolladas
en l cualquiera que sea el domicilio o residencia del contribuyente.
(4)
4
del ttulo de mera tenencia, los cuales se considerarn rentas.
5
cesionario es una sociedad de personas, las utilidades que le
correspondan por aplicacin del retiro que se le imputa se entendern a
su vez retiradas por sus socios en proporcin a su participacin en las
utilidades. Si alguno de stos es una sociedad, se debern aplicar
nuevamente las normas anteriores, gravndose las utilidades que se le
imputan con el impuesto del artculo 21, inciso tercero, o bien,
entendindose retiradas por sus socios y as sucesivamente, segn
corresponda.
6
la inversin. Para los efectos de la determinacin de dicho retiro y
del crdito que corresponda, las sumas respectivas se reajustarn de
acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Consumidor entre el
ltimo da del mes anterior al del pago de las acciones y el ltimo da
del mes anterior a la enajenacin.(11)
7
utilidades tributables, la empresa deber anotar las cantidades no
constitutivas de renta y las rentas exentas de los impuestos global
complementario o adicional, percibidas, y su remanente de ejercicios
anteriores reajustado en la variacin del ndice de precios al consu-
midor, entre el ltimo da del mes anterior al trmino del ejercicio
previo y el ltimo da del mes que precede al trmino del ejercicio.
B) Otros contribuyentes
8
reglas generales de esta ley; con las siguientes excepciones:
9
general anual.
Los contribuyentes que hayan optado por este rgimen solo podrn
volver al que les corresponda con arreglo a las normas de esta ley
despus de estar sujetos a lo menos durante tres ejercicios comerciales
consecutivos al rgimen opcional, para lo cual debern dar aviso al
Servicio de Impuestos Internos en el mes de octubre del ao anterior a
aqul en que deseen cambiar de rgimen. Estos contribuyentes y los que
se encuentren en la situacin referida en el inciso noveno de este
artculo, debern aplicar las normas de los incisos segundo y tercero
como si pusieran trmino a su giro al 31 de diciembre del ao en que
den aviso o del ao anterior, respectivamente, pagando los impuestos
que correspondan o bien, siempre que deban declarar segn contabilidad
completa, registrar a contar del 1 de enero del ao siguiente dichas
rentas en el fondo de utilidades tributables establecido en la letra A)
del artculo 14 como afectas al impuesto global complementario o
adicional, sin derecho a los crditos de los artculos 56, nmero 3), y
63.(19) Asimismo, estos contribuyentes slo podrn volver al rgimen
opcional de este Artculo despus de estar sujetos durante tres
ejercicios comerciales consecutivos al sistema comn que les
corresponda. (20) (21)
10
unidades tributarias mensuales segn el valor de sta en el mes
respectivo. En el caso de tratarse del primer ejercicio de
operaciones, debern tener un capital efectivo no superior a 6.000
unidades tributarias mensuales, al valor que stas tengan en el mes
del inicio de las actividades.
11
sustitucin de los gastos sealados en el artculo 31.
12
Al incorporarse el contribuyente al rgimen de contabilidad
completa deber practicar un inventario inicial para efectos
tributarios, acreditando debidamente las partidas que ste contenga.
13
de haberse imputado rentas a un perodo diferente a aqul en que los
ingresos se percibieron, sin perjuicio de que empiecen a correr los
plazos de prescripcin, de acuerdo con las reglas generales, desde que
se notifique la liquidacin mencionada.
14
Categora Primera de esta ley, se considerar como una sola operacin
la enajenacin de estos bienes efectuada en el lapso de un ao.
15
del Cdigo Civil, hayan sido o sean convenidos con sociedades annimas
chilenas, cuyo objeto social sea el de constituir pensiones o rentas
vitalicias, siempre que el monto mensual de las pensiones o rentas
mencionadas no sea, en conjunto, respecto del beneficiario, superior a
un cuarto de unidad tributaria.
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constituida exclusivamente para explotar determinadas pertenencias,
siempre que quien enajene haya adquirido sus derechos antes de la
inscripcin del acta de mensura o dentro de los 5 aos siguientes a
dicha inscripcin y que la enajenacin se efecte antes de transcurrido
8 aos, contados desde la inscripcin del acta de mensura.
En los casos sealados en las letras a), c), d), e), h) y j), no
constituir renta slo aquella parte del mayor valor que se obtenga
hasta la concurrencia de la cantidad que resulte de aplicar al valor de
adquisicin del bien respectivo el porcentaje de variacin
experimentada por el ndice de precios al consumidor en el perodo
comprendido entre el ltimo da del mes (39) anterior al de la
adquisicin y el ltimo da del mes (39) anterior al de la enajenacin,
todo ello sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 18. Por fecha de
enajenacin se entender la del respectivo contrato, instrumento u
operacin. (40)
17
sealados en el inciso anterior. La tasacin y giro que se efecten con
motivo de la aplicacin del citado artculo 64 del Cdigo Tributario,
podr reclamarse en la forma y plazos que esta disposicin seala y de
acuerdo con los procedimientos que se indica. (43)
18
razonable a juicio del Director Regional. (47)
19
26.- Los montepos a que se refiere la ley nmero 5.311.
Artculo 18.- En los casos indicados en las letras a), b), c),
d), i) y j) del N 8 del artculo 17, si tales operaciones representan
el resultado de negociaciones o actividades realizadas habitualmente
por el contribuyente, el mayor valor que se obtenga estar afecto a los
impuestos de Primera Categora y Global Complementario o Adicional,
segn corresponda. (54) (55)
Para los efectos de esta ley (58), las cras o acciones liberadas
nicamente incrementarn el nmero de acciones de propiedad del
contribuyente, mantenindose como valor de adquisicin del conjunto de
acciones slo el valor de adquisicin de las acciones madres. En caso
de enajenacin o cesin parcial de esas acciones, se considerar como
valor de adquisicin de cada accin la cantidad que resulte de dividir
el valor de adquisicin de las acciones madres por el nmero total de
acciones de que sea dueo el contribuyente a la fecha de la enajenacin
o cesin.
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primero del artculo anterior y los incisos tercero, cuarto y quinto
del nmero 8 del artculo 17, obtenido por los inversionistas
institucionales extranjeros, tales como fondos mutuos y fondos de
pensiones u otros, en la enajenacin de acciones de sociedades
annimas abiertas con presencia burstil o de bonos u otros ttulos
de oferta pblica representativos de deudas(58-b) emitidos por el
Banco Central de Chile, el Estado o por empresas constituidas en el
pas, realizada en bolsa o en conformidad al Ttulo XXV de la ley N
18.045 o mediante algn otro sistema autorizado por la
Superintendencia de Valores y Seguros, estar exento de los impuestos
de esta ley. Los mencionados inversionistas institucionales
extranjeros debern cumplir con los siguientes requisitos durante el
tiempo que operen en el pas:
21
de la remesa respectiva, que se trata de las rentas que en este
artculo se eximen de impuesto o bien, si se trata de rentas afectas
a los impuestos de esta ley, que se han efectuado las retenciones
respectivas por los contribuyentes que pagaron o distribuyeron las
rentas. Igualmente el agente deber formular la declaracin jurada a
que se refiere el nmero siguiente y proporcionar la informacin de
las operaciones y remesas que realice al Servicio de Impuestos
Internos en la forma y plazos que ste fije.
22
dispuesta en dicho artculo, con el valor sealado precedentemente.
Para determinar el valor libro se aplicar lo dispuesto en el inciso
tercero del artculo 41. Se entender que tienen presencia burstil
aquellas acciones que cumplan con las normas para ser objeto de
inversin de los fondos mutuos, de acuerdo a lo establecido en el N
1 del artculo 13 del decreto ley N 1.328, de 1976.
23
y plazo que, en el ejercicio de sus facultades, establezca la
Superintendencia de Valores y Seguros, el cual no podr ser superior
a doce meses, contado desde la fecha en que se produzca el
incumplimiento.
24
liquiden las cuotas y las administradoras de los fondos en que se
reinviertan los recursos, debern informar al Servicio de Impuestos
Internos en la forma y plazos que ste determine, sobre las inversiones
recibidas, las liquidaciones de cuotas no consideradas rescates y sobre
los rescates efectuados. Adems, las sociedades administradoras de los
fondos de los cuales se realicen liquidaciones de cuotas no
consideradas rescates, debern emitir un certificado en el cual consten
los antecedentes que exija el Servicio de Impuestos Internos en la
forma y plazos que ste determine. (58-g)
TITULO II
Del Impuesto cedular por categoras
PRIMERA CATEGORA
De las rentas del capital y de las empresas comerciales,
industriales, mineras y otras.
PRRAFO 1
De los contribuyentes y de la tasa del impuesto
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se presume de derecho es igual al 10% del avalo fiscal de los predios.
Cuando la explotacin se haga a cualquier otro ttulo se presume de
derecho que la renta es igual al 4% del avalo fiscal de dichos
predios. Para los fines de estas presunciones se considerar como
ejercicio agrcola el perodo anual que termina el 31 de diciembre.
26
letra a) de este nmero, quedarn sujetas a ese mismo rgimen.
Para los efectos de esta letra se entender que una persona est
relacionada con una sociedad en los siguientes casos:
27
los dos (65) ltimos incisos de la letra a) de este nmero;
28
d) Depsitos en dinero, ya sea a la vista o a plazo; (78)(79)
e) Cauciones en dinero, y
4.- Las rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, sin
perjuicio de lo que al respecto dispone el N 2 del artculo 42,
comisionistas con oficina establecida, martilleros, agentes de aduana,
embarcadores y otros que intervengan en el comercio martimo, portuario
y aduanero, y agentes de seguro que no sean personas naturales;
colegios, academias e institutos de enseanza particular y otros
establecimientos particulares de este gnero; clnicas, hospitales,
laboratorios y otros establecimientos anlogos particulares y empresas
de diversin y esparcimiento. (86)(87)
29
tributario de los retiros, sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso
segundo del N 1 del Artculo 54. Se excepcionarn tambin los
intereses, reajustes y multas (92) pagados al Fisco, Municipalidades y
a organismos o instituciones pblicas creadas por ley, los pagos a que
se refiere el artculo 31, nmero 12, en la parte que no puedan ser
deducidos como gasto (93) y el pago de las patentes mineras en la parte
que no sean deducibles como gasto.(98)(99) Igualmente se considerar
retiro el beneficio que represente el uso o goce, a cualquier ttulo, o
sin ttulo alguno, que no sea necesario para producir la renta, por el
empresario o socio, por el cnyuge o hijos no emancipados legalmente de
stos, de los bienes del activo de la empresa o sociedad respectiva.
Para estos efectos, se presumir de derecho que el valor mnimo del
beneficio ser de 10 % del valor del bien determinado para fines
tributarios al trmino del ejercicio, o el monto equivalente a la
depreciacin anual mientras sea aplicable cuando represente una
cantidad mayor, y de 11% del avalo fiscal tratndose de bienes races,
cualquiera sea el perodo en que se hayan utilizado los bienes en el
ejercicio o en la proporcin que justifique fehacientemente el
contribuyente. En el caso de automviles, station wagons y vehculos
similares, se presumir de derecho que el valor mnimo del beneficio
ser de 20%.(95) De la cantidad determinada podrn rebajarse las sumas
efectivamente pagadas que correspondan al perodo por uso o goce del
bien, constituyendo retiro la diferencia. En el caso de las sociedades
annimas, ser aplicable a estos retiros las disposiciones del inciso
tercero de este artculo, respecto de sus accionistas. En el caso de
contribuyentes que realicen actividades en lugares rurales, no se
considerar retiro el uso o goce de los activos de la empresa ubicados
en esos lugares. Igual tratamiento tendr el uso o goce de los bienes
de la empresa, ubicados en cualquier lugar, destinados al esparcimiento
de su personal, o el uso de otros bienes por ste, si no fuere
habitual. (100) En el caso que cualquier bien de la empresa sea
entregado en garanta de obligaciones, directas o indirectas, de los
socios personas naturales o contribuyentes del impuesto adicional, y
sta fuera ejecutada por el pago total o parcial de tales obligaciones,
se considerar retiro en favor de dichas personas hasta el monto del
pago efectuado por la empresa garante.(96)
30
(104)
PRRAFO 2
De los pequeos contribuyentes
31
5.- Los pescadores artesanales inscritos en el registro
establecido al efecto por la Ley General de Pesca y Acuicultura, que
sean personas naturales, calificados como armadores artesanales a cuyo
nombre se exploten una o dos naves que, en conjunto, no superen las
quince toneladas de registro grueso.
32
vigente en el mes en que sea exigible el tributo.
33
artesanales que, en su conjunto, tengan sobre cuatro y hasta ocho
toneladas de registro grueso, y
PRRAFO 3
De la base imponible (118)
34
valor de la obra ejecutada, ser incluido en el ejercicio en que se
formule el cobro respectivo. (119)
35
costo directo de acuerdo al que el contribuyente haya tenido presente
para celebrar el respectivo contrato. En todo caso el valor de la
enajenacin o promesa deber arrojar una utilidad estimada de la
operacin que diga relacin con la que se ha obtenido en el mismo
ejercicio respecto de las dems operaciones; todo ello sin perjuicio de
ajustar la renta bruta definitiva de acuerdo al costo directo real en
el ejercicio en que dicho costo se produzca.(126)
36
1.- Los intereses pagados o devengados sobre las cantidades
adeudadas, dentro del ao a que se refiere el impuesto. No se aceptar
la deduccin de intereses y reajustes pagados o adeudados, respecto de
crditos o prstamos empleados directa o indirectamente en la
adquisicin, mantencin y/o explotacin de bienes que no produzcan
rentas gravadas en esta categora.
37
relacionadas, en los trminos que establece el artculo 100 de la ley
N 18.045.(138-a)
5.- Una cuota anual de depreciacin por los bienes fsicos del
activo inmovilizado a contar de su utilizacin en la empresa, calculada
sobre el valor neto de los bienes a la fecha del balance respectivo,
una vez efectuada la revalorizacin obligatoria que dispone el artculo
41.(144)
38
slo podr deducirse como gasto para los efectos de primera
categora.(145-b)
39
de programas de instruccin bsica o media gratuitas, tcnica,
profesional o universitaria en el pas, ya sean privados o fiscales,
slo en cuanto no excedan del 2% de la renta lquida imponible de la
empresa o del 1,6%o (uno coma seis por mil) del capital propio de la
empresa al trmino del correspondiente ejercicio. Esta disposicin no
ser aplicada a las empresas afectas a la ley N 16.624. (151)
40
Tampoco se aplicar el lmite establecido en el inciso primero de
este nmero, si en el pas de domicilio del beneficiario de la renta
sta se grava con impuestos a la renta con tasa igual o superior a 30%.
El Servicio de Impuestos Internos, de oficio o a peticin de parte,
verificar los pases que se encuentran en esta situacin.(161-a)
a) Letra derogada.(164)
41
annimas cerradas o a accionistas de sociedades annimas abiertas
dueos del 10% o ms de las acciones (167) y al empresario individual o
socios de sociedad de personas (170) y a personas que en general tengan
inters en la sociedad o empresa (168), uso o goce que no sea necesario
para producir la renta, de bienes a ttulo gratuito o avaluados en un
valor inferior al costo, casos en los cuales se les aplicar como renta
a los beneficiarios no afectados por el artculo 21 la presuncin de
derecho establecida en el inciso primero de dicho artculo, sin
perjuicio de lo dispuesto en la oracin final de ese inciso (169),
condonacin total o parcial de deudas, exceso de intereses pagados,
arriendos pagados o percibidos que se consideren desproporcionados,
acciones suscritas a precios especiales y todo otro beneficio similar,
sin perjuicio de los impuestos que procedan respecto de sus
beneficiarios, y
42
adquiridos nuevos o terminados de construir durante el ejercicio.
Respecto de los bienes construidos, no darn derecho a crdito las
obras que consistan en mantencin o reparacin de los mismos. Tampoco
darn derecho a crdito los activos que puedan ser usados para fines
habitacionales o de transporte, excluidos los camiones, camionetas de
cabina simple y otros destinados exclusivamente al transporte de carga.
43
20% Si el precio promedio de la libra de cobre en el ao o
ejercicio respectivo excede de 340,28 centavos de dlar. (185)
44
completa, lo estar a contar del 1 de enero del ao siguiente a aqul
en que se cumplan los requisitos que obliga dicho rgimen y no podr
volver al sistema de renta presunta. Exceptase el caso en que el
contribuyente no haya desarrollado actividades mineras por cinco
ejercicios consecutivos o ms, caso en el cual deber estarse a las
reglas generales establecidas en este artculo para determinar si se
aplica o no el rgimen de renta efectiva. Para los efectos de computar
el plazo de cinco ejercicios se considerar que el contribuyente
desarrolla actividades mineras cuando arrienda o cede en cualquier
forma el goce de concesiones mineras cuya propiedad o usufructo
conserva.
45
Artculo 34 bis.- Las rentas derivadas de la actividad del trans-
porte terrestre tributarn de acuerdo con las siguientes normas:
46
relacionado debern determinar el impuesto de esta categora sobre la
base de renta efectiva segn contabilidad completa.
47
rior, cuando a juicio de la Direccin Regional, no pueda determinarse
la renta lquida imponible debido a caso fortuito.
48
adquiridos de una empresa asociada, menos el margen de utilidad
observado en operaciones similares con o entre empresas independientes.
49
altas de dicho impuesto que hayan afectado al contribuyente en los tres
ejercicios anteriores al trmino de giro. Si la empresa a la que se
pone trmino tuviera una existencia inferior a tres ejercicios el
promedio se calcular por los ejercicios de existencia efectiva. Si la
empresa hubiera existido slo durante el ejercicio en el que se le pone
trmino de giro, entonces las rentas o cantidades indicadas tributarn
como rentas del ejercicio segn las reglas generales.
PRRAFO 4
De las exenciones (197)
50
Seguros, Sociedades Annimas y Bolsas de Comercio. (202)(203)
PRRAFO 5
De la correccin monetaria de los activos y pasivos
51
debern excluirse de la contabilidad los bienes y deudas que no
originen rentas gravadas en esta categora o que no correspondan al
giro, actividades o negociaciones de la empresa.(221)
52
anterior al de cierre de dicho ejercicio.
53
invencin, pagados efectivamente, se reajustar aplicando las normas
del nmero 2. El valor del derecho de usufructo se reajustar
aplicando las mismas normas a que se refiere este nmero. (231)
54
propio y de sus variaciones no estar afecto a impuesto y ser
considerado "capital propio" a contar del primer da del ejercicio
siguiente, pudiendo traspasarse su valor al capital y/o reservas de la
empresa. El menor valor que eventualmente pudiese resultar de la
revalorizacin del capital propio y sus variaciones, ser considerado
una disminucin del capital y/o reservas a contar de la misma fecha
indicada anteriormente. (237) No obstante, el reajuste que corresponda
a las utilidades estar afecto al Impuesto Global Complementario o
Adicional, cuando sea retirado o distribuido.(238)
55
provisional de la sociedad en el mes en que se efecte el retiro o
distribucin. (240)
PRRAFO 6 (242)
De las normas relativas a la doble tributacin internacional.
56
respectiva renta segn lo establecido en el nmero anterior, y
57
presenta prdidas, dicho crdito se extinguir totalmente. Si las
prdidas de ejercicios posteriores absorben las utilidades del
ejercicio en que se genera el crdito, ste tambin se extinguir
aplicando lo dispuesto en el literal ii) precedente, cuando
corresponda, sin derecho a devolucin.
58
3.- El crdito determinado de acuerdo con las normas precedentes,
se deducir del impuesto de primera categora que el contribuyente deba
pagar por el ejercicio correspondiente.
59
remanente de crdito no podr imputarse a ningn otro impuesto ni se
tendr derecho a su devolucin. (244-b)
2.- Para hacer uso del crdito establecido en las letras A.- y B.-
(244-d) anteriores, los contribuyentes debern inscribirse previamente
en el Registro de Inversiones en el Extranjero que llevar el Servicio
de Impuestos Internos. Este organismo determinar las formalidades del
registro que los contribuyentes debern cumplir para inscribirse.
60
de Fuente Extranjera de dicho ejercicio. Para estos efectos, la Renta
Neta de Fuente Extranjera de cada ejercicio se determinar como el
resultado consolidado de utilidad o prdida de fuente extranjera,
afecta a impuesto en Chile, obtenida por el contribuyente, deducidos
los gastos necesarios para producirlo, en la proporcin que
corresponda, ms la totalidad de los crditos por los impuestos
extranjeros, calculados de la forma establecida en el artculo
anterior.(244-g)
61
correccin monetaria, aplicndose al respecto el nmero 4 del artculo
41. Para determinar la renta proveniente de la enajenacin de las
acciones y derechos sociales, los contribuyentes sujetos al rgimen
de correccin monetaria de activos y pasivos deducirn el valor al
que se encuentren registrados dichos activos al comienzo del
ejercicio, incrementndolo o disminuyndolo previamente con las
nuevas inversiones o retiros de capital.(244-k) Los contribuyentes
que no estn sujetos a dicho rgimen(244-l) debern aplicar el inciso
segundo del artculo 41 para calcular el mayor valor en la enajenacin
de los bienes que correspondan a dichas inversiones. El tipo de cambio
que se aplicar en este nmero ser el resultante de aplicar el nmero
1.- de la letra D.-(244-m) del artculo 41 A.
Para los efectos del clculo que trata este nmero, respecto del
impuesto de la sociedad o empresa extranjera, imputable a las ganancias
de capital, dividendos o retiros de utilidades sociales, se presumir
que el impuesto pagado al otro Estado por las respectivas rentas es
aquel que segn la naturaleza de la renta corresponde aplicar en ese
Estado y est vigente al momento de la remesa, distribucin o pago.
(245-b)
(245-c)
62
Los contribuyentes que sin perder el domicilio o la residencia en
Chile, perciban rentas extranjeras clasificadas en los nmeros 1 2
del artculo 42, podrn imputar como crdito al impuesto nico
establecido en el artculo 43 o al impuesto global complementario a que
se refiere el artculo 52, los impuestos a la renta pagados o retenidos
por las mismas rentas obtenidas por actividades realizadas en el pas
en el cual obtuvieron los ingresos.
63
1.- Tener por objeto exclusivo la realizacin de inversiones en
el pas y en el exterior, conforme a las normas del presente
artculo.
64
de estos hechos, ajustarse a la nueva relacin deuda-capital
sealada.
65
que no sea de aquellos sealados en el nmero 2, de este artculo,
para la realizacin de actividades empresariales. En caso que las
actividades empresariales referidas no sean efectuadas en el exterior
directamente por las empresas mencionadas, sino por filiales o
coligadas de aquellas o a travs de una secuencia de filiales o
coligadas, las empresas que generen las rentas respectivas debern
cumplir en todo caso con las exigencias de este nmero.
SEGUNDA CATEGORA
De las rentas del trabajo
PRRAFO 1
De la materia y tasa del Impuesto.
66
2.- Ingresos provenientes del ejercicio de las profesiones
liberales o de cualquiera otra profesin u ocupacin lucrativa no
comprendida en la primera categora ni en el nmero anterior,
incluyndose los obtenidos por los auxiliares de la administracin de
justicia por los derechos que conforme a la ley obtienen del pblico,
los obtenidos por los corredores que sean personas naturales y cuyas
rentas provengan exclusivamente de su trabajo o actuacin personal, sin
que empleen capital, y los obtenidos por sociedades de profesionales
que presten exclusivamente servicios o asesoras profesionales.
67
artculo 98 del decreto ley N 3.500, de 1980, o en una
administradora de fondos de pensiones, hasta por un monto total
mximo anual equivalente a la diferencia entre 600 unidades de
fomento, segn el valor de sta al 31 de diciembre del ao
respectivo, menos el monto total del ahorro voluntario, de las
cotizaciones voluntarias y del ahorro previsional voluntario
colectivo, acogidos al nmero 1 anterior. (253-d)
68
Si el contribuyente no opta por acogerse al rgimen establecido en
el inciso anterior, al momento de incorporarse al sistema de ahorro a
que se refiere este artculo, los depsitos de ahorro previsional
voluntario, las cotizaciones voluntarias o el ahorro previsional
voluntario colectivo correspondiente a los aportes del trabajador, a
que se refieren los nmeros 2. y 3. del Ttulo III del decreto ley N
3.500, de 1980, no se rebajarn de la base imponible del impuesto nico
de segunda categora y no estarn sujetos al impuesto nico que
establece el nmero 3. del inciso primero de este artculo, cuando
dichos recursos sean retirados. En todo caso, la rentabilidad de dichos
aportes estar sujeta a las normas establecidas en el artculo 22 del
mencionado decreto ley. Asimismo, cuando dichos aportes se destinen a
anticipar o mejorar la pensin, para los efectos de aplicar el impuesto
establecido en el artculo 43, se rebajar el monto que resulte de
aplicar a la pensin el porcentaje que en el total del fondo destinado
a pensin representen las cotizaciones voluntarias, aportes de ahorro
previsional voluntario y aportes de ahorro previsional voluntario
colectivo que la persona hubiere acogido a lo dispuesto en este inciso.
El saldo de dichas cotizaciones y aportes, ser determinado por las
Administradoras de Fondos de Pensiones de acuerdo a lo establecido en
el artculo 20 L del decreto ley N 3.500, de 1980. (253-g)
69
Sobre la parte que exceda de 30 y no sobrepase las 50 unidades
tributarias mensuales, 10%;
70
los perodos en que se devengaron y el impuesto se liquidar de acuerdo
con las normas vigentes en esos perodos.
71
unidades de fomento que represente la cotizacin obligatoria que
efecte en el ao respectivo de acuerdo a lo dispuesto en el primer
inciso del artculo 17 del decreto ley N 3.500, de 1980.(270-b)
Para estos efectos, se convertir la cantidad pagada por dichas
cotizaciones a unidades de fomento, segn el valor de sta al ltimo
da del mes en que se pag la cotizacin respectiva. En ningn caso
esta rebaja podr exceder al equivalente a 600 unidades de fomento,
de acuerdo al valor de sta al 31 de diciembre del ao respectivo. La
cantidad deducible sealada considerar el ahorro previsional
voluntario que el contribuyente hubiere realizado como trabajador
dependiente.(270-a)
TITULO III
Del Impuesto Global Complementario
PRRAFO 1
De la materia y tasa del impuesto
72
Artculo 53.- Los cnyuges que estn casados bajo el rgimen de
participacin en los gananciales o de separacin de bienes, sea sta
convencional, legal o judicial, incluyendo la situacin contemplada en
el artculo 150 del Cdigo Civil, declararn sus rentas
independientemente. (278)
PRRAFO 2
De la base imponible (486)
73
Las rentas del artculo 20, N 2, y las rentas referidas en el
nmero 8 del artculo 17, percibidas por personas que no estn
obligadas a declarar segn contabilidad, podrn compensarse rebajando
las prdidas de los beneficios que se hayan derivado de este mismo tipo
de inversiones en el ao calendario. (286)
74
noviembre (291) del ao respectivo. La Direccin Nacional podr
establecer un solo porcentaje de reajuste a aplicarse al monto total de
las rentas o cantidades (290) aludidas, considerando las variaciones
generalizadas de dichas rentas o cantidades (290) en el ao respectivo,
las variaciones del ndice de Precios al Consumidor y los perodos en
que dichas variaciones se han producido.
75
total del inters deducible en el caso en que la renta bruta anual
sea inferior al equivalente de 90 unidades tributarias anuales, y no
proceder en el caso en que sta sea superior a 150 unidades
tributarias anuales. Cuando dicha renta sea igual o superior a 90
unidades tributarias anuales e inferior o igual a 150 unidades
tributarias anuales, el monto de los intereses a rebajar se
determinar multiplicando el inters deducible por el resultado, que
se considerar como porcentaje, de la resta entre 250 y la cantidad
que resulte de multiplicar el factor 1,667 por la renta bruta anual
del contribuyente, expresada en unidades tributarias anuales.(301-a)
1) Derogado. (301-b)
76
anterior, el impuesto del artculo 20 determinado sobre rentas
presuntas, y de cuyo monto pueda rebajarse el impuesto territorial
pagado.(304)
77
Supuesto que se sujeten a las condiciones antes referidas y que se
cumplan los requisitos que se mencionan ms adelante, se incluyen
dentro de los instrumentos o valores indicados, entre otros, los
certificados de depsito a plazo, las cuentas de ahorro bancarias, las
cuotas de fondos mutuos, las cuentas de ahorro voluntario establecidas
en el artculo 21 del decreto ley N 3.500, de 1980, y las cuentas de
ahorro asociadas a los seguros de vida. En ningn caso podrn acogerse
al mecanismo de esta letra los instrumentos a plazo fijo de menos de un
ao. El Servicio de Impuestos Internos establecer la lista de
instrumentos susceptibles de acogerse al mecanismo que trata esta
letra, previo informe de la Superintendencia respectiva.
78
propietario; b) las transacciones posteriores se registrarn segn el
valor burstil de la cuota en el mercado secundario formal en el da de
la transaccin, de acuerdo con las normas que la Superintendencia de
Valores y Seguros establezca para determinar la presencia ajustada
burstil de las cuotas de fondos de inversin; c) si no pudiera
aplicarse la norma anterior, se considerar el valor contable de la
cuota de acuerdo con el ltimo estado informado a la Superintendencia
de Valores y Seguros, reajustado segn la variacin del ndice de
precios al consumidor entre el ltimo da del mes anterior al de la
presentacin de dicho estado y el ltimo da del mes anterior al de la
transaccin; d) no obstante, para efectos de contabilizar el depsito o
inversin se considerar el valor de la transaccin respectiva si ste
fuera menor que el resultante de las normas de las letras precedentes,
y e) en el retiro o giro, se aplicarn las reglas generales de esta
ley, respecto de la ganancia obtenida en la enajenacin de cuotas, en
la parte que el precio de la enajenacin exceda el resultante en las
letras b) y c).
79
corresponda. Si el crdito excediera el impuesto Global Complementario
del ao, el exceso se devolver al contribuyente en conformidad con el
artculo 97 de esta ley.
80
inversin y si, de acuerdo con la resolucin del juez, el todo o parte
del impuesto debiera ser pagado con cargo a dichos fondos, el juez
podr ordenar el rescate o enajenacin de parte de dichas cuotas hasta
por el monto necesario para solventar el pago del tributo reajustado.
La venta se efectuar en la forma dispuesta en el artculo 484 del
Cdigo de Procedimiento Civil.
81
ser aplicable respecto de las indemnizaciones o retiros de seguros de
vida, en la parte que corresponda a cuentas de ahorro acogidas al
mecanismo establecido en esta letra.
TITULO IV
Del impuesto adicional
82
legales vigentes, pero nicamente hasta el monto del capital
efectivamente internado en Chile. Finalmente, se excepcionar la
distribucin de acciones de una o ms nuevas sociedades resultantes de
la divisin de una sociedad annima. (332)
83
"Artculo 59.- Se aplicar un impuesto de 30% sobre el total de
las cantidades pagadas o abonadas en cuenta, sin deduccin alguna, a
personas sin domicilio ni residencia en el pas, por el uso, goce o
explotacin de marcas, patentes, frmulas y otras prestaciones
similares, sea que consistan en regalas o cualquier forma de
remuneracin, excluyndose las cantidades que correspondan a pago de
bienes corporales internados en el pas hasta un costo generalmente
aceptado. Con todo, la tasa de impuesto aplicable se reducir a 15%
respecto de las cantidades que correspondan al uso, goce o
explotacin de patentes de invencin, de modelos de utilidad, de
dibujos y diseos industriales, de esquemas de trazado o topografas
de circuitos integrados, y de nuevas variedades vegetales, de acuerdo
a las definiciones y especificaciones contenidas en la Ley de
Propiedad Industrial y en la Ley que Regula Derechos de Obtentores de
Nuevas Variedades Vegetales, segn corresponda. Asimismo, se gravarn
con tasa de 15% las cantidades correspondientes al uso, goce o
explotacin de programas computacionales, entendindose por tales el
conjunto de instrucciones para ser usados directa o indirectamente en
un computador o procesador, a fin de efectuar u obtener un
determinado proceso o resultado, contenidos en cassette, diskette,
disco, cinta magntica u otro soporte material o medio, de acuerdo
con la definicin o especificaciones contempladas en la Ley Sobre
Propiedad Intelectual.(334) En el caso de que ciertas regalas y
asesoras sean calificadas de improductivas o prescindibles para el
desarrollo econmico del pas, el Presidente de la Repblica, previo
informe de la Corporacin de Fomento de la Produccin y del Comit
Ejecutivo del Banco Central de Chile, podr elevar la tasa de este
impuesto hasta el 80%. (336) No obstante, la tasa de impuesto
aplicable ser de 30% cuando el acreedor o beneficiario de las
regalas o remuneraciones se encuentren constituidos, domiciliados o
residentes en alguno de los pases que formen parte de la lista a que
se refiere el artculo 41 D, o bien, cuando posean o participen en
10% o ms del capital o de las utilidades del pagador o deudor, as
como en el caso que se encuentren bajo un socio o accionista comn
que, directa o indirectamente, posea o participe en un 10% o ms del
capital o de las utilidades de uno u otro. El contribuyente local
obligado a retener el impuesto deber acreditar estas circunstancias
y efectuar una declaracin jurada dentro de los dos meses siguientes
al trmino del ejercicio respectivo, en la forma y condiciones que
establezca el Servicio de Impuestos Internos.(335)
84
pagador del inters informar al Servicio de Impuestos Internos en el
plazo que ste determine, las condiciones de la operacin; (338-a)
85
o empresa se deducir aquella parte que corresponda a la
participacin o haberes de sociedades de las cuales la primera es
coligada o filial, en la proporcin en que dicha participacin se
haya financiado con crditos externos sujetos a la tasa de impuesto
de 4% establecida en este artculo.(340-d)
86
La entrega maliciosa de informacin incompleta o falsa en la
declaracin jurada a que se refiere la letra c), que implique la no
aplicacin de lo dispuesto en los prrafos precedentes, se sancionar
en la forma prevista en el inciso primero del artculo 97, N 4 del
Cdigo Tributario. (340-b)
87
El impuesto de este nmero, que ser el 22%, se aplicar sobre el
monto de la prima de seguro o de cada una de las cuotas en que se haya
dividido la prima, sin deduccin de suma alguna. Tratndose de
reaseguros contratados con las compaas a que se refiere el inciso
primero de este nmero, en los mismos trminos all sealados, el
impuesto ser de 2% y se calcular sobre el total de la prima cedida,
sin deduccin alguna. (352)
88
respecto de cada pas.(355) Sin perjuicio de lo expresado, el impuesto
tampoco se aplicar cuando los ingresos provenientes de la operacin de
naves se obtengan por una persona jurdica constituida o domiciliada en
un pas extranjero, o por una persona natural que sea nacional o
residente de un pas extranjero, cuando dicho pas extranjero conceda
igual o anloga exencin en reciprocidad a la persona jurdica
constituida o domiciliada en Chile y a las personas naturales chilenas
o residentes en el pas. El Ministro de Hacienda, a peticin de los
interesados, calificar las circunstancias que acrediten el
otorgamiento de la exencin, pudiendo, cuando fuere pertinente, emitir
el certificado de rigor. (356)(357)
89
Artculo 60.- Las personas naturales extranjeras que no tengan
residencia ni domicilio en Chile y las sociedades o personas jurdicas
constituidas fuera del pas, incluso las que se constituyan con arreglo
a las leyes chilenas, que perciban o devenguen rentas de fuentes
chilenas que no se encuentren afectas a impuesto de acuerdo con las
normas de los artculos 58 y 59, pagarn respecto de ellas un impuesto
adicional de 35%. (363)
90
Respecto de los artculos 60, inciso primero, y 61, podr
deducirse de la renta imponible, a que se refiere el inciso primero, el
impuesto de Primera Categora y la contribucin territorial pagados,
comprendidos (369) en las cantidades declaradas. (370)
91
2) Producto minero, la sustancia mineral de carcter
concesible ya extrada, haya o no sido objeto de beneficio, en
cualquier estado productivo en que se encuentre.
92
conjunto de personas relacionadas con el explotador minero, que
puedan ser considerados explotadores mineros de acuerdo al numeral
1), del inciso segundo del presente artculo y que realicen dichas
ventas.
93
legales.(377-a)
94
TITULO V
De la administracin del impuesto
PRRAFO 1
De la declaracin y pago anual (378)
95
Artculo 66.- Los sndicos, depositarios, interventores y dems
personas que administren bienes o negocios de empresas, sociedades o
cualquier otra persona jurdica debern presentar la declaracin jurada
de estas personas en la misma forma que se requiere para dichas
entidades. El impuesto adeudado sobre la base de la declaracin
prestada por el sndico, depositario, interventor o representante, ser
recaudado en la misma forma que si fuera cobrado a la persona jurdica
de cuyos bienes tengan la custodia, administracin o manejo.
96
sern presentadas en el mes de abril (389) de cada ao, en relacin a
las rentas obtenidas en el ao calendario comercial anterior, segn
proceda, salvo las siguientes excepciones:
97
para que la declaracin se efecte oportunamente. (399)
PRRAFO 2
De la retencin del impuesto
98
por la retencin. Con todo, podr no efectuarse la retencin si el
preceptor del retiro le declara al contribuyente que se acoger a lo
dispuesto en la letra c) del N 1.- de la letra A) del artculo 14.
El Servicio de Impuestos Internos determinar la forma, plazo y
condiciones que deber cumplir la referida declaracin, as como el
aviso que la sociedad receptora de la reinversin deber dar tanto a
dicho servicio como a la sociedad fuente del retiro. En este caso, si
dentro de los veinte das siguientes al retiro no se formaliza dicha
reinversin, la empresa de la cual se hubiere efectuado el retiro o
remesa ser responsable del entero de la retencin a que se refiere
este nmero, dentro de los primeros doce das del mes siguiente a
aquel en que venza dicho plazo, sin perjuicio de su derecho a
repetirse en contra del contribuyente que efectu el retiro, sea con
cargo a las utilidades o a otro crdito que el socio tenga contra la
sociedad.(407-a) No obstante, tratndose de la remesa, retiro,
distribucin o pago de utilidades o de las cantidades retiradas o
distribuidas a que se refiere el artculo 14 bis, la retencin se
efectuar con tasa del 35%, con deduccin del crdito establecido en el
artculo 63. En el caso de dividendos pagados por sociedades annimas o
en comandita por acciones, si la deduccin del crdito resultare
indebida, total o parcialmente, la sociedad deber restituir al Fisco
el crdito deducido en exceso, por cuenta del contribuyente de impuesto
adicional. Esta cantidad se pagar reajustada en la proporcin de la
variacin del ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del
mes anterior al de la retencin y el ltimo da del mes anterior a la
presentacin de la declaracin de impuesto a la renta de la sociedad
annima, oportunidad en la que deber realizar la restitucin. (407)
99
a la fecha de cierre del ejercicio, con excepcin de las sumas
retenidas por concepto del impuesto contemplado en el artculo 43 N 1.
Artculo 78.- Dentro de los primeros doce das de cada mes, las
personas obligadas a efectuar las retenciones a que se refieren los
nmeros 1,2,3,5, y 6 del artculo 74 debern declarar y pagar todos los
tributos que hayan retenido durante el mes anterior.(415)(416)(417)
(VER: ANEXO N 3)
100
retencin, la responsabilidad por el pago recaer tambin sobre las
personas obligadas a efectuarla, sin perjuicio de que el Servicio pueda
girar el impuesto al beneficiario de la renta afecta y de lo dispuesto
en el artculo 73.
PRRAFO 3
Declaracin y pago mensual provisional
101
Contadores, Constructores y Periodistas, con o sin ttulo
universitario. La misma tasa anterior se aplicar (426) para los
contribuyentes que desempeen cualquier otra profesin u ocupacin
lucrativa y para las sociedades de profesionales. (427)(428)
102
Artculo 86.- Los contribuyentes que durante un ejercicio
comercial obtengan ingresos brutos correspondientes a rentas total o
parcialmente exentas del impuesto de primera categora, y que no las
hubieran obtenido en el ejercicio comercial anterior, podrn reducir la
tasa de pago provisional obligatorio a que se refiere el artculo 84
letra a), en la misma proporcin que corresponda a los ingresos exentos
dentro de los ingresos totales de cada mes en que ello ocurra. La tasa
as reducida se aplicar nicamente en el mes o meses en que se
produzca la situacin aludida. (440)
103
sanciones contempladas en el artculo 97, nmero 4, del Cdigo
Tributario, sin perjuicio de los intereses penales y reajustes que
procedan por los pagos provisionales no efectuados. (443)
104
4.- Otros impuestos de declaracin anual.
105
reajustada sta, previamente, segn el porcentaje de variacin del
ndice de Precios al Consumidor experimentado entre el ltimo da del
mes anterior al de devolucin y el ltimo da del mes anterior al
reintegro efectivo; ms un inters del 1,5% mensual por cada mes o
fraccin del mes, sin perjuicio de aplicar las sanciones que establece
el Cdigo Tributario en su artculo 97, N 4, cuando la devolucin
tenga su origen en una declaracin o solicitud de devolucin
maliciosamente falsa o incompleta. (459)(460)
PRRAFO 4
De los informes obligatorios
106
Categora, y el nmero de personas por las cuales se le pag asignacin
familiar. Esta certificacin se har slo a peticin del respectivo
empleado, obrero o pensionado, para acompaarlo a la declaracin que
exigen los nmeros 3 y 5 del artculo 65. El incumplimiento de esta
obligacin, la omisin de certificar parte de las rentas o la
certificacin de cantidades no descontadas por concepto de leyes
sociales y/o de impuesto de segunda categora se sancionar con la
multa que se establece en el inciso primero del N 6 del artculo 97
del Cdigo Tributario, por cada infraccin.
PRRAFO 5
Disposiciones varias
107
se efecten desde el 1 de enero de 1975, cualquiera que sea la fecha
del balance del contribuyente; por lo tanto, las enajenaciones
realizadas hasta el 31 de diciembre de 1974 se regirn por el texto de
la Ley sobre Impuesto a la Renta vigente al 31 de diciembre de 1974.
108
Artculo 8.- Dergase, a partir del 1 de enero de 1975, el
artculo 109 de la Ley N 16.250 y sus modificaciones, y condnase el
impuesto de declaracin anual que en virtud de dicho artculo debera
pagarse por el ao tributario 1975 en relacin con el ejercicio
comercial finalizado el 31 de diciembre de 1974.
109
Reglamento de Contabilidad Agrcola dentro del plazo de 180 das a
contar de la fecha de publicacin del presente decreto ley.
110
existente entre el monto de los ingresos brutos correspondientes a
operaciones con personas que no sean socios y el monto total de los
ingresos brutos correspondientes a todas las operaciones.
111
10.- Las cooperativas no estarn obligadas a efectuar pagos
provisionales mensuales obligatorios a cuenta del impuesto a la renta.
No obstante, pueden hacerlo voluntariamente, por cualquier cantidad y
en cualquiera fecha.(476)
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
112
renta de los bienes races no agrcolas o el monto de ella, a que se
refiere el inciso primero de la letra d) del nmero 1 del artculo 20
de la Ley sobre Impuesto a la Renta, segn texto vigente para dicho ao
tributario, se reducir en la misma proporcin en que la renta legal
mxima de dichos inmuebles no haya tenido en el ao calendario 1974 el
mismo aumento que el avalo fiscal.
113
Categora de la Ley sobre Impuesto a la Renta, segn nuevo texto, que
durante el ao 1975 deben cumplir con los pagos provisionales
obligatorios en base a porcentajes determinados en el ao 1974, debern
seguir cumpliendo como mnimo, con los citados pagos en relacin a esos
mismos porcentajes hasta el trmino del perodo para el cual fueron
previstos o hasta los ingresos brutos del mes de abril de 1975 en los
casos de balances al 31 de diciembre de 1974.
114
til restante a contar desde el 1 de enero de 1975 sea inferior a
cinco aos.
115
5.- El valor de las acciones de sociedades annimas se actualizar
segn la cotizacin burstil promedio producida en el mes de diciembre
de 1974. Con respecto a las acciones que no tengan cotizacin burstil,
su actualizacin se efectuar considerando el valor libro ajustado
segn la empresa emisora de acuerdo al ltimo balance practicado por
ella.
116
valor que se les asigna y la diferencia afecta al impuesto nico que
proceda.
13.- El mayor valor asignado a los bienes del activo con motivo de
la revalorizacin que se autoriza por este artculo, surtir sus
efectos legales desde el 1 de enero de 1975, y se considerar capital
propio a contar de dicha fecha, todo ello sin perjuicio de lo previsto
en el nmero siguiente.
117
Larrondo Jara, Capitn de Navo (AB), Subsecretario de Hacienda.
118