AUDITORA TRIBUTARIA

PREVENTIVA Y REDUCCIN DE
CONTINGENCIAS FISCALES

EXPOSITOR: RAMN CHUMN ROJAS

INTRODUCCIN
 CUAL ES EL COSTO DE PAGAR TRIBUTOS Y COMO INCIDE EN
LA RENTABILIDAD?
HAY INCIDENCIA FINANCIERA POR EL PAGO DE LOS
TRIBUTOS?
COMO SUSTENTAR LA INCONSTITUCIONALIDAD DE UNA
NORMA PARA PROMOVER SU DEROGATORIA?
COMO IMPLEMENTAR UN CONTROL INTERNO TRIBUTARIO
PARA MINIMIZAR CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS?
CUAL ES EL COSTO DE PAGAR TRIBUTOS
Y COMO INCIDE EN LA RENTABILIDAD?
 BANCO INTERAMERICANO DE DESARROLLO (BID)
En el Per las empresas dedican 4 das al mes para cumplir
obligaciones tributarias.
Gerente de impuestos, Contador de Impuestos, rea de
Impuestos, etc.
Cul es el costo de administrar impuestos y como incide en la
rentabilidad de la empresa.
ALTERNATIVAS DE SOLUCIN

Puedo adicionarlo al valor de venta

No puedo por razones de competencia en el mercado
(Disminuye la rentabilidad)
Desacelera el crecimiento de la empresa (Barrera de
desarrollo)
Debo promover reformas tributarias que tengan como objetivo
la simplificacin de los procedimientos para el cumplimiento
de las obligaciones tributarias.
HAY INCIDENCIA FINANCIERA POR
EL PAGO DE LOS TRIBUTOS?
 CUALES SON LOS PRINCIPALES TRIBUTOS QUE SE
PAGAN MENSUALMENTE?
CUAL ES ELPROCEDIMIENTO PARA DETERMINAR EL
VALOR DE LA OBLIGACIN?
EN EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
EN EL IMPUESTO A LA RENTA
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Clculo sobre base financiera

Control del flujo de caja del IGV cobrado y pagado
El IGV por pagar mensual debe estar en la empresa en el
plazo de vencimiento para el pago.
PAGOS A CUENTA DE IMPUESTO A LA RENTA
Recuperacin del Costo ms el margen de utilidad en las
cobranzas del mes por las ventas del ao y del ao
anterior.

IMPUESTO A LA RENTA ANUAL

Impuesto a la Renta cobrado por las ventas del ao vs
Impuesto a la Renta por cobrar.
COMO SUSTENTAR LA
INCONSTITUCIONALIDAD DE UNA
NORMA PARA PROMOVER SU
DEROGATORIA?
 CASO DE INFRACCIONES Y SANCIONES
REALIDAD PROBLEMTICA

LAS SANCIONES PECUNIARIAS DEBEN SER PARTE DE LA RECAUDACIN?

Informacin no oficial: 30% de la recaudacin nacional
La sancin no es tributo
La sancin no es una indemnizacin
La sancin tiene como objetivo corregir la conducta del contribuyente
Slo califica como infraccin cuando el incumplimiento de la obligacin
formal est asociado al tributo que se controla con la obligacin formal.
Las sanciones deben estar orientadas a mejorar las relaciones entre la
administracin y los contribuyentes.
DEBE TIPIFICARSE COMO INFRACCIN EL INCUMPLIMIENTO
DE OBLIGACIN NO ASOCIADA EL TRIBUTO

Art. 175 numeral 2 Llevar los libros y registros contables sin observar la forma y
condiciones establecidas en las normas correspondientes:
R. de S. 234-2006/SUNAT Regula el llevado de libros y Registros Contables

INFRACCIN:
No se empast las hojas sueltas dentro de los tres meses del ao siguiente
No se consign todos los dgitos del Plan Contable Empresarial en el registro de la
operacin.
No se anot los comprob. de pago en forma correlativa en el Registro de Ventas.
PUEDE HABER INFRACCIN POR EL EFECTO DE UNA
DECLARACIN RECTIFICATORIA?
Art. 88.2 del Cdigo Tributario
La Declaracin Rectificatoria surtir efecto con su presentacin siempre que
determine igual o mayor obligacin
La declaracin anterior qued sin efecto.
Se puede acreditar infraccin por una D.J. en el momento que ha perdido eficacia
jurdica?

RTF. N 12988-1-2009 de 16-12-2009

La presentacin de una Declaracin jurada rectificatoria en la que se determine una
obligacin tributaria mayor a la que originalmente fue declarada, acredita la comisin
de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario
LA PRESENTACIN DE MAS DE UNA DECLARACIN
RECTIFICATORIA ES INFRACCIN

Art. 176 numeral 1 del Cdigo Tributario

Presentar ms de una declaracin jurada rectificatoria relativa al mismo
tributo y perodo tributario.
EL ACTO DE DECLARAR EN NINGN CASO PUEDE TENER EFECTO DE
INFRACCIN.
COMO IMPLEMENTAR UN CONTROL INTERNO
TRIBUTARIO PARA MINIMIZAR CONTNGENCIAS

ASPECTOS A TOMAR EN CUENTA:

La normativa aplicable a los hechos empresariales.
La correcta interpretacin de la normativa aplicable.
Los instrumentos suficientes para probar la realidad de los hechos empresariales
Los criterios jurisprudenciales y la opinin del rgano administrador del tributo
sobre el sentido y alcance las normas aplicables a cada caso particular.
Sentencias Casatorias del Poder Judicial y las Sentencias del Tribunal
Constitucional
LA NORMATIVA APLICABLE A LOS HECHOS
EMPRESARIALES Y LA CORRECTA
INTERPRETACIN.

SENTENCIA DE CASACIN, OPINIONES DE

SUNAT Y CRITERIOS JURISPRUDENCIALES.
COEFICIENTE PARA PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA Y SUS EFECTOS
POR LA PRESENTACIN DE DECLARACIONES RECTIFICATORIAS

INTERPRETACIN DEL ARTCULO 85 DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA Y EL

ARTCULO 34 DEL CDIGO TIRBUTARIO.

Art. 85 Los contribuyentes que obtengan renta de tercera categora

abonarn con carcter de pago a cuenta el impuesto a la renta,
aplicando a los ingresos afectos mensuales el coeficiente que resulte
de dividir el monto del impuesto calculado correspondiente al
ejercicio gravable anterior entre el total de los ingresos netos del
mismo ejercicio.
Art. 34 del Cdigo Tributario: El inters moratorio correspondiente a
los anticipos y pagos a cuenta no pagados oportunamente, se aplicar
hasta el vencimiento de la obligacin principal.
SENTENCIA DE CASACIN N 4392 2013
LIMA publicada el 30-10-2015
CASO CONTROVERTIDO: Presentacin de D.J.R. de un ejercicio gravable
despus de dos aos con un impuesto mayor afectando el coeficiente para el
clculo del pago a cuenta, la SUNAT calcul supuestos intereses moratorios por
la diferencia dejada de abonar.
POSICIN DEL CONTRIBUYENTE: La D.J.R. no puede tener efectos retroactivos
POSICIN DE LA CORTE SUPREMA:
Interpretacin del artculo 85: Los pagos a cuenta no tienen como objeto el
pago de un tributo.
Interpretacin del artculo 34 del Cdigo Tributario: Sanciona la no realizacin
oportuna del pago en los plazos de Ley, por lo tanto sanciona los pagos a cuenta
de acuerdo al procedimiento del artculo 85 de la Ley que no se cancelaron
oportunamente.
OPINIONES DE LA SUNAT
INFORME N 010-2014/SUNAT5D0000 de 22-5-2014

PRIMERA VENTA DE INMUEBLE POR EL CONSTRUCTOR CUANDO UNA ENTIDAD

BANCARIA FINANCIA EL PROYECTO.

La entidad bancaria abre una cuenta garanta a nombre de la empresa

inmobiliaria donde deposita las contraprestaciones provenientes de los
contratos de compra venta que celebra con los compradores para
trasladarla a una cuenta de libre disposicin conforme avanza la obra.
En qu momento se considera percibido el ingreso para que se
produzca el nacimiento de la obligacin tributaria? En qu momento
debe realizarse el depsito de la detraccin?
SEGN SUNAT
Nace la obligacin tributaria en el momento en que se realiza
el depsito en la cuenta garanta.
El depsito de la detraccin debe realizarse en el mismo
momento.

NO ESTAMOS DE ACUERDO CON LA SUNAT

Se debe tener en cuenta que el monto depositado en la cuenta
garanta no es de libre disposicin de la empresa inmobiliaria,
por lo tanto no se puede considerar que en ese momento se
percibi el ingreso.
INFORME N 010-2014/SUNAT 4B0000 de 15-1-2014

EFECTO DE LA GARANTIA POR EL ARRENDAMIENTO DE

INMUEBLES DE PROPIEDAD DE UNA EMPRESA

SEGN SUNAT
Esta afecta con el IGV cuando supera el 3% del valor del contrato de
arrendamiento, si al finalizar el contrato se devuelve al arrendador, se
procede de acuerdo con el artculo 26 de la Ley (Ajuste de Impuesto Bruto)

NO ESTAMOS DE ACUERDO CON LA SUNAT

Se garantiza la indemnizacin que recibira la arrendataria por incumplimiento
de contrato, la garanta como servicio en la Ley del IGV, garantiza la realizacin
del servicio, en este caso se est garantizando la indemnizacin por el
incumplimiento del contrato.
INFORME N 219-2007/SUNAT 2B0000

DESDE QUE MOMENTO PROCEDE LA DEPRECIACIN ACELERADA EN

EL ARRENDAMIENTO FINANCIERO
SEGN SUNAT
Desde el momento que el bien es utilizado por la arrendataria,
independientemente que el contrato haya iniciado su vigencia en fecha
anterior a su uso. (Base legal: Art. 38 LIR).

NO ESTAMOS DE ACUERDO CON LA SUNAT

La depreciacin acelerada de los bienes adquiridos por arrendamiento financiero
est regulada por el D. Legislativo 299 que establece un tratamiento especial,
debiendo determinarse de manera lineal durante el tiempo que dure el contrato.
El artculo 38 de la LIR es la norma general y el D. Legislativo 299 es norma
especial que prevalece sobre la norma general.
SE REQUIERE CONTABILIZAR LA DEPRECIACIN ACELERADA
EN EL ARRENDAAMIENTO FINANCIERO?

RTF. N 00986-4-2006 de 22-2-2006

El artculo 18 del D. Legislativo 299 seala lo siguiente, para efectos tributarios los
bienes se registran de acuerdo con las NIC, la depreciacin se efectuar conforme a
lo establecido en la Ley del Impuesto a la Renta. Excepcionalmente se podr aplicar
como tasa de depreciacin mxima anual aquella que se determine de manera
lineal en funcin a los aos que comprende el contrato, siempre que rena los
siguientes requisitos:
Costo o gasto para el Impuesto a la Renta
Debe utilizar los bienes en su actividad
El contrato debe tener duracin mnima de 2 aos para bienes muebles y 5
para inmuebles
La opcin de compra al trmino del contrato.

NO HAY CONDICIN DE CONTABILIZACIN.

REQUISITO DE LA PROVISIN PARA COBRANZA DUDOSA EN EL
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES

RTF.: N18845-10-2011 de 11-11-11 y RTF.: 17929-3-2013 de 3-12-2013

Se considera cumplido el requisito referido a que la provisin se encuentre en el
Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada cuando se tiene como
mnimo la identificacin del cliente, el nmero del comprobante de pago y el
importe de la provisin, no se puede exigir que cuando el comprobante de pago
es canjeado con una letra se consigne tambin la letra de cambio.

RTF.: N 6847-4-2012 de 4-5-2013 y RTF.: 13339-3-2012 de 14-8-2012

Se cumple el requisito si se encuentra discriminado en hojas anexas siempre que
estn legalizadas y se consigne en forma global en el Libro de I. y Balances
legalizado.
LOS INSTRUMENTOS SUFICIENTES PARA
PROBAR LA REALIDAD DE LOS HECHOS
EMPRESARIALES
FEHACIENCIA DE LA OPERACIN PARA EL RECONOCIMIENTO DEL GASTO Y EL
CRDITO FISCAL
RTF N08281-4-2014 de 8-07-2014 de 8-7-2014

CASO CONTROVERTIDO: No se prob que dos vehculos de la empresa eran

utilizados para el traslado de bienes y se repar las facturas de combustibles, en una
empresa de abarrotes.

La empresa present Cuaderno de control de reparto de mercadera, sin constancia

del cliente de la recepcin, no present Guas de Remisin estando obligada a
emitirlos.

Seal que SUNAT no puede exigir la exhibicin de las Guas de Remisin que
en esa oportunidad no haba impreso.
 SUNAT:
No es suficiente la contabilizacin de las facturas observadas
El cuaderno de reparto no indica punto de partida ni de llegada, tampoco
firma de recepcin de los productos por los clientes.
El contribuyente no acredit que el combustible fue para dichas unidades

TRIBUNAL FISCAl:

En las facturas de combustibles no aparece la placa de los vehculos

En el cuaderno de control de reparto no hay la firma de recepcin del cliente
No hay Gua de Remisin Remitente con firma de destinatario
SUNAT estaba en la facultad de solicitarlas porque es obligacin del remitente
de emitirlas. CONFIRM EL REPARO
 Valor de Mercado

Valor Mercado
Existencias

El que normalmente se Clientes

obtiene en las operaciones
onerosas:

Polticas de precios
(Condiciones o estrategias de
ventas) 29
Polticas de precios
Ventas estacionales, no estacionales
Ventas por volumen
Ventas con entrega a domicilio
Ventas promocionales
Ventas para fidelizar clientes
Ventas de productos perecibles
OTROS.

30
 Carga de la prueba
A cargo del Contribuyente

QUE INFORMACIN ES SUFICIENTE PARA PROBAR EL VALOR DE MERCADO?

RTF. N 05578-5-2014
CASO CONTROVERTIDO: SUPUESTA SUBVALUACIN DE VENTAS
La empresa venda bienes en su local a un precio menor a las ventas dejadas a
domicilio, para la Administracin Tributaria, haba subvaluacin de ventas.

El contribuyente aleg que las ventas a domicilio tenan un costo adicional por
el traslado de los bienes, sin embargo no present un listado de sus clientes
con precios diferentes y la sustentacin, a pesar de ello, levant el reparo
porque la SUNAT no sustent la subvaluacin.
31
FUNDAMENTOS DE LA RESOLUCIN

La Administracin Tributaria est facultada a solicitar al

contribuyente que el valor usado en la totalidad de sus operaciones
o en alguna de ellas identifique especficamente si se ajustan al
valor de mercado.
El contribuyente tendr la obligacin de acreditar el tipo de
operacin que realiza y las condiciones especficas de cada una de
ellas.
La SUNAT puede oponerse sujeto a descargo por parte del
contribuyente.
RECOMENDACIN: La empresa debe tener un control interno
tributario para ordenar los precios de venta que se sustentan en las
Polticas de Precios.
32
RTF. N 09227-8-2014 de 04-08-2014:
CASO CONTROVERTIDO

Venta de productos perecibles por un valor menor al

costo
CONTRIBUYENTE: Demostr con informe tcnico que el producto
perdi calidad.

SUNAT: La prdida de calidad fue por negligencia del contribuyente.

TRIBUNAL FISCAL: La SUNAT debe sujetarse a lo dispuesto por el

numeral 1 del artculo 32 de la Ley.

33
VALOR DE MERCADO: CARGA DE LA PRUEBA CORRESPONDE A
LA SUNAT

CASO CONTROVERTIDO: Venta de existencias por debajo del costo

RTF. N 17929-3-2013 de 3-12-2013

Es de cargo de la SUNAT constatar si el valor de venta corresponde al de mercado, a
cuyo efecto debe comprara el valor de venta aplicado en cada operacin realizada por
el contribuyente con el valor de mercado que ha aplicado a otras operaciones de venta
con terceros , considerando que las condiciones de realizacin de esas operaciones son
iguales o similares a las fiscalizadas en cuanto a fechas, trminos contractuales,
estrategias de negocios, etc.

RTF. N 5759-4-2006 de 25-10-2006

En el caso de venta de activo fijo la sustentacin del valor de mercado mediante
tasacin tcnica corresponde al fisco y no al contribuyente.
34
CONTROL INTERNO TRIBUTARIO
Objetivos:
1. Estar preparados para la fiscalizacin
2. Minimizar contingencias tributarias
PROCEDIMIENTOS PARA EL CONTROL INTERNO TRIBUTARIO
Formalidades tributarias para evitar sanciones
Sustentacin de hechos para evitar desconocimiento
CONCLUSIONES
1. Auditora tributaria para corregir procedimientos
administrativos de los hechos empresariales.
2. Auditora tributaria para promover derogatorias o
mejoras en la legislacin nacional.
3. Auditora tributaria para tomar decisiones sobre
los efectos financieros y econmicos de los
tributos
4. Auditora tributaria para minimizar riesgos de
fiscalizacin.
GRACIAS
rchumanrojas@hotmail.com