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Sistema presupuestal
Competencias
El objetivo de la presente unidad es que se comprenda y se analice la importancia que tienen los
presupuestos en la planeacin estratgica de las empresas, as como su mecanismo de elaboracin, sus
requisitos, ventajas y limitaciones.
En unidades anteriores se reiter la importancia de la contabilidad administrativa en el proceso
de toma de decisiones, en la planeacin y en el control. As los presupuestos son una herramienta
administrativa para proyectar y controlar las operaciones.
La planeacin y el control son la clave de una buena administracin y los presupuestos son utilizados
como parmetros de medicin del desempeo, comparando lo estimado con el desempeo real.
Toda entidad econmica debe establecer con exactitud cul es su meta y los medios para alcanzarla
estableciendo planes a corto plazo, normalmente a un ao por medio del presupuestos maestro, el
cual resume todas las actividades de la empresa e incluye un conjunto estructurado de programas de
operacin y estados financieros proyectados detallados.
Los presupuestos son esquemas detallados en los que se establece la forma de trabajar en cada
una de las reas funcionales de la empresa, por ejemplo, ventas, produccin, compras, etc., facilitando
el control al establecer parmetros que permiten medir su eficiencia.
199
Por presupuesto se entiende la expresin de los resultados expresados en trminos
numricos 1 o tambin presupuesto es la estimacin programada de manera sistemtica,
de las condiciones y de los resultados a obtener por un organismo en un periodo de
tiempo determinado.2
Como se puede apreciar, el presupuesto es fundamental en el proceso de planeacin
y tiene entre otros, los siguientes objetivos:
Cules son los
objetivos de los 1. Ser un instrumento de apoyo para el cumplimiento de los objetivos, por medio
presupuestos? del presupuesto se establece lo que se pretende lograr, as como los medios
para alcanzarlo.
2. Ser un medio para predecir, controlar y evaluar el desempeo futuro, presente
y pasado. Los presupuestos significan guas de accin y medios de control para
evaluar el desempeo.
3. Ser una herramienta de apoyo para la optimizacin de recursos, ante las
restricciones de recursos de toda ndole, materiales, humanos, financieros,
etc. Las empresas se ven obligadas a planear el aprovechamiento ptimo de
los mismos.
4. Ser un medio de evaluacin de lo planeado con lo realmente logrado, permitiendo
a su vez implementar medidas correctivas ante los escenarios econmicos actuales,
llenos de incertidumbre. El cumplimiento de planes es cada vez ms difcil, pero
por medio del presupuesto se est en posibilidad de corregir el rumbo al percatarse
del no cumplimiento de lo planeado.
5. Ser un indicador de riesgos y de oportunidades, por medio del presupuesto se
puede instrumentar un plan con todos los elementos que pueden afectar la buena
marcha de los negocios, como son la competencia, los clientes, proveedores, planes
de ventas, compras, produccin, etctera.
6. Ser un instrumento de gua para el buen funcionamiento interno, el
establecimiento de controles internos se facilita con la implementacin de un
sistema presupuestal.
1
Madroo Coso, Manuel Enrique, Administracin financiera del circulante.
2
Del Ro Gonzlez, Cristbal, Tcnica presupuestal.
Presupuesto de venta
Presupuesto de Presupuesto de
inventario inal compras
Presupuesto de
operacin
Presupuesto del
estado de resultados
Presupuesto
inanciero Presupuesto de Presupuesto de Presupuesto del
capital efectivo balance general
3
Horngren,Charles, T., Contabilidad de costos, 6a edicin, Prentice-Hall, Mxico.
El presupuesto de
produccin es
la diferencia con la Costo de produccin y venta
empresa comercial
Gastos de venta
Gastos de administracin
Presupuesto de ventas.
Presupuesto de produccin.
Presupuesto de materias primas requeridas.
Qu presupuestos
Presupuesto de compras de materias primas. integran el presupuesto
Presupuesto de mano de obra. operativo?
Presupuesto de cargos indirectos.
Presupuesto de valuacin de inventarios.
Presupuesto de costo de produccin y ventas.
Presupuesto de estado de resultados.
Mano de obra:
75 minutos a $4.00 cada hora $5.00
Gastos de operacin:
Gastos de venta $20,000.00
Gastos de administracin $10,000.00
Presupuesto de ventas
Presupuesto 1. Ventas
Unidades presupuestadas 20,000
Por: precio de venta $60.00 c/u
=Ventas en valores ($) $1,200,000.00
Presupuesto de produccin
Para presupuestar la produccin, que son las unidades que la empresa tiene que fabricar,
se tiene que tomar en cuenta las unidades que se van a vender pero tambin las unidades
en existencia. Es decir, las unidades que del periodo anterior ya se tenan, y es conveniente
manejar un margen de seguridad por cualquier contingencia del nominado inventario final.
Para determinar la produccin del siguiente periodo se requiere el inventario inicial
(1,000 unidades) y final (1,500 unidades) de artculos terminados:
Presupuesto 2. Produccin
Unidades requeridas (ventas) 20,000 uds.
Ms: Inventario inal AT 1,500 uds.
Igual a: Unidades necesarias 21,500 uds.
Menos: Inventario inicial AT 1,000 uds.
Igual a: Produccin 20,500 uds.
Para elaborar este presupuesto y determinar cunto se requiere de materia prima plstico y
acero, se consideran los datos de la hoja de costo estndar y el requerimiento de produccin:
Mano de obra:
75 minutos a $4.00 cada hora $5.00
Cargos indirectos:
75 minutos a $5.00 cada hora $6.25
Total $29.75
Plstico Acero
Produccin 20,500 uds. 20 500 uds.
Por: Consumo por unidad x 3 kg X 2 kg
Igual a: Total mp requerida en cantidad 61,500 kg 41,000 kg
Por: Costo estndar unitario $3.50 $4.00
Igual a: Costo total de mp $215,250.00 $164,000.00
$379,250.00
Presupuesto de compras
Para determinar la compra de materia prima del siguiente periodo, se requiere el inventario
inicial de materia prima plstica (350 kg), materia prima metlica (400 kg 80l) y final de
materia plstica (500 kg), materia prima metlica (800 kg), as como la materia requerida
en unidades para la produccin determinada en el presupuesto anterior.
Presupuesto 4. Compras
Plstico Acero
Inventario inal de mp 500 kg 800 kg
Ms: Materia prima requerida 61,300 kg 41,000 kg
Igual a: mp necesaria 61,800 kg 41,800 kg
Menos: Inventario inicial mp 350 kg 400 kg
Igual a: Total a comprar mp cantidad 61,450 kg 41,400 kg
Por: Costo estndar unitario $3.50 $4.00
Igual a: Costo total de mp $215,075.00 $165,600.00
$380,675.00
Para elaborar este presupuesto slo se suman los gastos de venta ($20,000.00) y
administracin ($10,000.00). En el caso de que no le dieran segmentados los gastos de
operacin, se consideran como fijos, como lo indica este ejemplo.
Finales:
Materia prima plstica 500 kg $3.50 kg $1,750.00
Materia prima metlica 800 Kg $4.00 kg $3,200.00 $4,950.00
Artculo terminado 1,500 uds. $29.75 $44,625.00
En este presupuesto se renen los elementos del costo para determinar el costo de
produccin, y de ah se determina el costo de ventas en la siguiente forma.
Observe que en el mes de enero slo entra 50% de lo que se vender en ese mes, el espacio en
blanco corresponde a lo que qued pendiente de cobro de diciembre, que en este ejercicio se desconoce
el dato por no contar con un balance inicial donde se refleje esa informacin. Tambin observe que si
elaboramos un balance al mes de marzo, tendramos pendiente por cobrar 50% de la venta de marzo, ya
que se cobrar en el mes de abril y por tanto debe aparecer en el balance como cuentas por cobrar.
Presupuesto de pagos. Es igual que el presupuesto de ingresos o de cobranza, con la
diferencia de que ahora en lugar de cobrar se tiene que pagar, y por supuesto, en lugar de
tomar el dato de las ventas ahora el dato a utilizar es el de compras.
Tambin debe existir una poltica de pagos: imaginemos 30% al contado y el resto a
30 das:
Compras: enero $125.00.00, febrero $50,000.00 y marzo $20,000.00
Tambin nos falta el dato de enero de a 30 das, por ser lo que se debe del mes de diciembre, y
si se realiza un balance a marzo en cuentas por pagar, tendramos $12,000.00 que corresponden a
70 % de las compras de marzo y que se pagarn en abril.
Presupuesto de inversiones. Tambin denominado presupuesto de capital, se refiere a
las inversiones de largo plazo, y es comn para realizar reposicin de equipo; en l se
comprometen recursos por varios aos y se espera que beneficien a la empresa por medio
de aumentos en las ventas o en la disminucin de costos. No se profundiza ms sobre este
presupuesto, ya que para su anlisis se requiere de la evaluacin financiera de proyectos de
inversin, que son tcnicas avanzadas y contenidos de otra materia.
El 40% de las ventas son a crdito y el resto al contado; las ventas a crdito se cobran
al final del siguiente trimestre a la venta.
El saldo de cuentas por cobrar del ltimo trimestre del ao anterior es de $6,000.
3. Se compra una nueva mquina por $10,000.00, que se planea pagar el segundo
trimestre (salida extraordinaria).
4. Se solicita crdito bancario por $2,000.00, que se otorgar en el segundo trimestre
(entrada extraordinaria).
5. Otros gastos en efectivo (salida excepcional).
Trimestre
1 2 3 4
$4,000.00 $3,000.00 $5,000.00 $3,000.00
Trimestre
1 2 3 4 1
Ventas ($20,000.00) ($60,000.00) ($40,000.00) ($80,000.00)
Ventas al contado 60% $12,000.00 $36,000.00 $24,000.00 $48,000.00
Ventas a crdito 40% $6,000.00 $8,000.00 $24,000.00 $16,000.00 (1) $32,000.00
Entradas normales $18,000.00 $44,000.00 $48,000.00 $64,000.00
Entradas totales
Trimestre
1 2 3 4 1
Compras ($10,000.00) ($12,000.00) ($16,000.00) ($6,000.00)
Pago a proveedores $4,000.00 $10,000.00 $12,000.00 $16,000.00 $6,000.00
Pago del ISR $2,400.00 $2,400.00
Nmina $3,600.00 $2,400.00 $3,600.00 $3,800.00
Total de salidas normales $10,000.00 $12,400.00 $15,600.00 $22,200.00
Los $6,000.00 se presentan en el balance en el rengln de cuentas por pagar.
Salidas totales
Trimrstre
Saldo inicial $2,000.00 $2,000.00 $2,000.00 $2,000.00
Ms: Entradas $42,000.00 $52,000.00 $52,000.00 $76,000.00
Disponible $44,000.00 $54,000.00 $54,000.00 $78,000.00
Menos: Salidas $17,600.00 $21,600.00 $16,400.00 $17,900.00
Saldo inal $26,400.00 $32,400.00 $37,600.00 $60,100.00
Menos: Saldo a mantener $2,000.00 $2,000.00 $2,000.00 $2,000.00
Sobrante o faltante $24,400.00 $30,400.00 $35,600.00 $58,100.00
Caso prctico
Acrimex Gamalex
Materia prima 10 kg 20 kg
Horas-hombre 3 hrs. 3 hrs.
Ventas planeadas 120,000 uds. 160,000 uds.
Precio de venta $75.00 $110.00
Activos Pasivos:
Circulante: A corto plazo:
Caja y Bancos $30,000.00 Cuentas por pagar $700,000.00
Cuentas por cobrar $800,000.00 Acreedores diversos $100,000.00
Inv. de mat. prima $440,000.00 Impuestos por pagar $130,000.00
Fijo: A largo plazo:
Terrenos $1,500,000.00 Prstamos bancarios $1,800,000.00
Ediicio $1,050,000.00
Maquinaria y equipo $1,250,000.00 Capital social $1,140,000.00
Utilidades acumuladas $1,200,000.00
Total activo $5,070,000.00 Total P+C $5,070,000.00
Datos adicionales:
Ediicio $150,000.00
Maquinaria y equipo $160,000.00
Presupuesto 1. Ventas
Acrimex Gamalex
Unidades presupuestadas 120,000 160,000
Por: Precio de venta $75.00c/u $110.00c/u
= Ventas en valores ( $) $9,000,000.00 $17,600,000.00
Presupuesto 2. Produccin
Acrimex Gamalex
Unidades requeridas ( ventas) 120,000 uds. 160,000 uds.
Ms: Inventario inal AT 10,000 uds. 15,000 uds.
Igual a: Unidades necesarias 130,000 uds. 175,000 uds.
Menos: Inventario inicial AT 0 uds. 0 uds.
Igual a: Produccin 130,000 uds. 175,000 uds.
$9,600,000.00
Finales:
Materia prima 250,000 kg $2.00 kg $500,000.00
Artculo terminado Acrimex 10,000 uds. $67.6230 $676,230.00
Artculo terminado Gamalex 15,000 uds. $87.6230 $1,314,345.00
Para obtener el costo unitario de los productos terminados se suma la materia prima requerida,
la mano de obra y los gastos indirectos y se divide entre la produccin.
Entradas totales
Entradas normales $14,100,000.00
Entradas extraordinarias:
Aportacin de los socios $ 600,00.00
Otros ingresos
Total de entradas extraordinarias $600,000.00
Total de entradas $14,700,000.00
Suponiendo que se llevan a cabo los planes citados, cul ser el costo total de
los materiales comprados en cada uno de los tres meses?
EJERCICIO 3
La compaa Sonics, S. A. tiene planeadas ventas para los tres meses siguientes:
EJERCICIO 4
Articulo Alfa
Pronstico de ventas 20,000 unidades, precio estimado $60.00
Materia prima:
Plstico 3 kg a $3.50 c/u
Acero 2 kg a $4.00 c/u
Mano de obra:
75 minutos a $4.00 cada hora
Cargos indirectos:
75 minutos a $5.00 cada hora
Gastos de operacin:
Gastos de venta $20,000.00
Gastos de administracin $10,000.00
EJERCICIO 6
Activos Pasivos
Circulante: A corto plazo:
Caja y bancos $30,000.00 Cuentas por pagar $120,000.00
Cuentas por cobrar $50,000.00
Inv. de mat. prima (1) $40,000.00 Impuestos por pagar $42,000.00
Inv. de art. ter. (2) $89,600.00 A largo plazo:
Fijo:
Ediicio $150,000.00
Depreciaciones ($60,000.00) Capital social $135,000.00
Activos diferidos $30,000.00 Utilidades acumuladas $20,600.00
Amortizaciones ($12,000.00)
Total activo $317,600.00 Total P + C $317,600.00
Se estima vender 8,000 artculos a $220.00 cada uno; se vender 80% de contado
y 20% a crdito.
Se desean tener los siguientes inventarios inales: materia prima: 2,500 piezas.
Artculos terminados: 900 artculos.
Los indirectos incluyen $12,000.00 de depreciacin y $2,000.00 de amortizacin.
Los gastos de operacin se estiman en $130,000.00, que incluyen $3,000.00 por
depreciacin y $1,000.00 de amortizacin.
Se espera cobrar $2,500.00 de intereses.
Se prev pagar $4,200.00 por concepto de intereses.
De las compras presupuestadas se pagar 60%, adems se liquidar el saldo de
proveedores.
Se estima cobrar los adeudos de los clientes del ao pasado. Se liquidar el
pasivo referente a impuestos por pagar.
Ejercicio 1
1. d
2. g
3. c
4. a
5. i
6. f
7. h
8. c
9. b
Ejercicio 2
Presupuesto: Compras
Enero Febrero Marzo
Inventario inal de mp $1,500.00 $3,000.00 $2,000.00
Ms: Materia prima requerida $10,000.00 $18,000.00 $28,000.00
Igual a: Mp necesaria $11,500.00 $21,000.00 $30,000.00 Inventario
Inicial mp $1,000.00 $1,500.00 $3,000.00 Total a
Comprar mp cantidad $10,500.00 $19,500.00 $27,000.00
Por: Costo estndar unitario $2.00 $2.00
Igual a: Costo total de mp $21,000.00 $39,000.00 $54,000.00
Total $65,400.00
Ejercicio 3
Timestre
Noviembre Diciembre Enero Febrero Marzo
Ventas ($250,000.00) ($400,000.00) ($500,000.00) ($900,000.00) ($1,400,000.00)
Ventas al
contado 50% $250,000.00 $450,000.00 $700,000.00
Ventas a 30
das 30% $120,000.00 $150,000.00 $270,000.00
Ventas a 60
$50,000.00 $80,000.00 $100,000.00
das
Total $420,000.00 $680,000.00 $1,070,000.00
Ejercicio 4
Trimestre
Noviembre Diciembre Enero Febrero Marzo
Compras ($125,000.00) ($200,000.00) ($250,000.00) ($450,000.00) ($700,000.00)
Compras al
Contado 50% $125,000.00 $225,000.00 $350,000.00
Compras a 60
das 50% $62,500.00 $100,000.00 $125,000.00
Total $187,500.00 $325,000.00 $475,000.00
Ejercicio 5
Resultados
Presupuesto 1. Ventas
PT (Alfa)
Unidades presupuestadas 20,000
Por: precio de venta $60.00 c/u
= Ventas en valores ($) $1,200,000.00
Presupuesto 2. Produccin
Unidades requeridas (ventas) 20,000 uds.
Ms: Inventario inal AT 1,500 uds.
Igual a: Unidades necesarias 21,500 uds.
Menos: Inventario inicial AT 1,000 uds.
Igual a: Produccin 20,500 uds.
Plstico Acero
Produccin 20,500 uds. 20 500 uds.
Por: Consumo por unidad x 3 kg x 2 kg
Igual a: Total mp requerida en cantidad 61,500 kg 41,000 kg
Por: Costo estndar unitario $3.50 $4.00
Igual a: Costo total de mp $215,250.00 $164,000.00
$379,250.00
$380,675.00
Finales:
Materia prima plstica 500 kg $3.50 kg $1,750.00
Materia prima metlica 800 kg $4.00 kg $3,200.00 $4,950.00
Artculo terminado 1,500 uds. $29.75 $44,625.00
EJERCICIO 6
Presupuesto 1. Ventas
PT
Unidades presupuestadas 10,000
Por: Precio de venta $220.00 c/u
= Ventas en valores ($) $2,200,000.00
Presupuesto 2. Produccin
PT
Unidades requeridas (ventas) 10,000 uds.
Ms: Inventario inal AT 900 uds.
Igual a: Unidades necesarias 10,900 uds.
Menos: Inventario inicial AT 700 uds.
Igual a: Produccin 10,200 uds.
Finales:
Materia prima 2,500 pzas. $20.00 $50,000.00
Artculo terminado 900 uds. $128.00 $115,200.00
Artculo Beta
Pronstico de ventas 40,000 unidades, precio estimado $120.00
Materia prima:
Plstico 6 kg a $7.00 c/u
Acero 4 kg a $8.00 c/u
Mano de obra:
150 minutos a $8.00 cada hora
Cargos indirectos:
150 minutos a $10.00 cada hora
Gastos de operacin:
Gastos de venta $50,000.00
Gastos de administracin $40,000.00
Se estima vender 16,000 artculos a $40.00 cada uno, se vender 80% de contado
y 20% a crdito. Los inventarios iniciales son:
1. V
2. F
3. V
4. F
5. V
6. Ejercicio
Resultados
Presupuesto 1. Ventas
PT(beta)
Unidades presupuestadas 40,000
Por: Precio de venta $120.00 c/u
= Ventas en valores ($) $2,800,000.00
Presupuesto 2. Produccin
Unidades requeridas (ventas) 40,000 uds.
Ms: Inventario inal AT 3,000 uds.
Igual a: Unidades necesarias 43,000 uds.
Menos: Inventario inicial AT 2,000 uds.
Igual a: Produccin 41,000 uds.
$3,034,00.00
Presupuesto 4. Compras
Plstico Acero
Inventario inal de mp 1,000 kg 1,600 kg
Ms: Materia prima requerida 264,000 kg 164,000 kg
Igual a: Mp necesaria 265,000 kg 165,600 kg
Menos: Inventario inicial mp 700 kg 800 kg
Igual a: Total a comprar mp cantidad 264,300 kg 164,800 kg
Por: Costo estndar unitario $7.00 $8.00
Igual a: Costo total de mp $1,850,100.00 $1,318,400.00
$3,168,500.00
Finales:
Materia prima plstica 1,000 kg $3.50 kg $1,750.00
Materia prima metlica 1,600 kg $4.00 kg $3,200.00 $4,950.00
Artculo terminado 3,000 uds. $119.00.50 $357,000.00 $44,625.00
Ejercicio 6
Presupuesto 1. Ventas
PT
Unidades presupuestadas 16,000
Por: Precio de venta $40.00 c/uds.
= Ventas en valores ($) $640,000.00
Presupuesto 2. Produccin
PT
Unidades requeridas (ventas) 16,000 uds.
Ms: Inventario inal AT 350 uds.
Igual a: unidades necesarias 16,350 uds.
Menos: Inventario inicial AT 250 uds.
Igual a: Produccin 16,100 uds.
Presupuesto 4. Compras
MP
Inventario inal de mp. 500
Ms: Materia prima requerida 7,245
Igual a: Mp necesaria 7,745
Menos: Inventario inicial mp 1,000 pzas.
Igual a: Total a comprar mp cantidad 6,745
Por: Costo estndar unitario $1.40
Igual a: Costo total de mp $9,443.00
Finales:
Materia prima 500 pzas. $1.40 $700.00
Artculo terminado 350 uds. $3.33 $1,165.50