AO DE LA CONSOLIDACIN DEL MAR DE GRAU

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TUMBES

FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIA POLITICA
ESCUELA ACADMICO PROFESIONAL DE DERECHO

DETERMINACION Y EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

ADUANERA

ASIGNATURA:

Derecho Aduanero.

DOCENTE:

Dra. Carmen Rosa Alcntara Mo.

CICLO:

X.

ALUMNOS:

Apolo Cum Milagritos Kimberly.

Jurez Silva Jaime Elvi.

TUMBES PER

SETIEMBRE 2016.
 <<MARCO TERICO>>

CAPTULO I

DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA ADUANERA

De acuerdo a la doctrina, la determinacin de la deuda tributaria se

efecta por el propio deudor o por la Administracin Tributaria mediante oficio.

Por su parte, el artculo 141 de la Ley General de Aduanas1 (LGA) seala

como modalidades de determinacin de la deuda tributaria aduanera, que sta
puede realizarse por la Administracin Aduanera o por el contribuyente
o responsable.

1. Definicin

La obligacin tributaria nace con la realizacin del hecho generador y solo

podr exigirse mediante su determinacin. Determinar la obligacin
tributaria implica darle su alcance preciso y siendo la obligacin tributaria una
obligacin de dar dinero al Estado, la determinacin consistir en fijar una
cuanta para lo cual el despachador y/o la administracin no tan solo deben
analizar el valor declarado y la tasa aplicable, sino tambin se debe verificar la
clasificacin arancelaria, los beneficios que hubiere y las restricciones
o prohibiciones, con toda esta informacin precisada se emite la liquidacin del
tributo.

2. Autoliquidacin

Las autoliquidaciones son una clase especial de declaraciones en las que

los obligados tributarios, adems de comunicar a la Administracin los datos
necesarios para liquidar el tributo y otros de carcter informativo, realizan por s
mismos las operaciones de calificacin y cuantificacin necesarias para

1 Artculo 141.- Modalidades de determinacin de la deuda tributaria aduanera. La

determinacin de la obligacin tributaria aduanera puede realizarse por la Administracin
Aduanera o por el contribuyente o responsable.
determinar el importe de la deuda tributaria a ingresar o, en su
caso, la cantidad que resulta a devolver o a compensar.

Es decir, mediante la autoliquidacin, el contribuyente realiza la

liquidacin del impuesto a pagar, sin embargo esta solo es indicativa,
el Sistema de Automatizado de Aduanas valida los datos de la
declaracin transmitida, de ser conforme genera automticamente la
numeracin correspondiente o caso contrario comunica automticamente por
el mismo medio para la correccin del caso y posterior validacin,
formulando la liquidacin de la deuda tributaria aduanera.

3. Liquidacin de Declaraciones

La determinacin de la obligacin aduanera se produce con la

declaracin aduanera de las mercancas (DAM) a travs de su transmisin
electrnica, pudiendo tratarse de la destinacin correspondiente al rgimen de
importacin para el consumo, admisin temporal para reexportacin en
el mismo estado o admisin temporal para perfeccionamiento activo, entre otros,
segn lo establecido en la LGA.

Asimismo, como se establece en el artculo 135 de la Ley General de

Aduanas, la declaracin aceptada por la autoridad aduanera sirve de base para
determinar la obligacin tributaria aduanera, sin embargo como esta
determinacin se realiza en base al principio de buena fe posteriormente puede
ser objeto de Resolucin de Determinacin y Multa.

Emisin de Liquidaciones de Cobranza: Por cada documento de

determinacin, el rea generadora emite la liquidacin de cobranza de
acuerdo al tipo que corresponda. Puede emitirse una o ms liquidaciones
de cobranza, segn los casos.
La liquidacin de cobranza emitida durante el despacho, es el
documento de determinacin que se emite por un ajuste o sustitucin del
valor en Aduana u otra incidencia producida durante el despacho, segn
corresponda.
 En cada intendencia de aduana, las liquidaciones de cobranza tienen
numeracin nica asignada en forma automtica y correlativa por el SIGAD
(Sistema Integrado de Gestin Aduanera).
o Declaracin Aduanera e Importacin para el Consumo: Al
respecto, existen varios documentos que contienen la declaracin de
importacin de mercancas:
Declaracin Aduanera de Mercancas (DAM): El artculo
190 del Reglamento de la Ley General de Aduanas (en
adelante RLGA), seala que la destinacin aduanera
se solicita mediante declaracin presentada a travs
de medios electrnicos, o por escrito en los casos que
la Administracin Aduanera lo determine. La
Administracin Aduanera podr autorizar el uso de
solicitudes u otros formatos, los cuales tendrn el carcter de
declaracin.
En tal sentido, los regmenes de importacin
para el consumo, admisin temporal para reexportacin
en el mismo estado y admisin temporal para
perfeccionamiento activo se solicita mediante la
declaracin presentada, a travs de medios electrnicos, o
por escrito en los casos que la Administracin Aduanera
lo determine.
En el caso del rgimen de importacin para el consumo,
dicho Procedimiento seala que la declaracin se transmite en
tres Formatos: el primero referido a la informacin
de la mercanca y de los operadores de comercio
exterior que participan durante el despacho; el segundo, el
Formato B de la DAM que permite declarar la informacin
relevante a efectos de obtener la valoracin de las mercancas
(sirve para determinar la base imponible) y el tercero, el
Formato C que liquida la deuda aduanera.
 Los documentos que sustentan la informacin
consignada en las declaraciones de importacin son
los siguientes: a) Declaracin Aduanera de Mercancas;
b) Documento de transporte; c) Factura, documento
equivalente o contrato, segn corresponda; o declaracin
jurada en los casos que determine la Administracin Aduanera
y d) Documento de seguro de transporte de las mercancas,
cuando corresponda.
Declaracin Simplificada de Importacin (DSI): El artculo
191 del RLGA establece que en el despacho de
importacin de mercancas que por su valor no
tengan fines comerciales, o si los tuvieren no son
significativos para la economa del pas, se podr solicitar
mediante una Declaracin Simplificada de Importacin.
El artculo 192 del RLGA prev si como consecuencia
de un ajuste de valor, la Autoridad Aduanera determina un
valor FOB de hasta tres mil dlares de los Estados Unidos de
Amrica (US $ 3 000,00), para las mercancas solicitadas
al rgimen de importacin para el consumo, se
contina el despacho de mercancas con la declaracin
simplificada de importacin.
Declaracin Jurada de Equipaje y Menaje: El inciso k) del
artculo 98 de la LGA establece que el ingreso y salida del
equipaje y menaje de casa se rigen por las disposiciones que
se establezcan por Reglamento, en el cual se determinarn
los casos en que corresponder aplicar un tributo nico de
catorce (14%) sobre el valor en aduana, porcentaje
que podr ser modificado por Decreto Supremo. Al
respecto, el artculo 4 del Decreto Supremo N 016
2006EF. Reglamento de Equipaje y Menaje establece
que est infect al pago de tributos el ingreso al pas de los
bienes considerados como equipaje que dicha norma precisa.
Sin embargo, el Art. 6 de la referida norma prev que El
ingreso de los bienes consignados en la Declaracin Jurada
de Equipaje o Declaracin Simplificada de Importacin que
porten los viajeros con su equipaje acompaado o no
acompaado, no comprendidos en el artculo 4 (ingreso
infect), est afecto al pago de tributos o la aplicacin de una
multa conforme a las siguientes reglas:
a) Por el ingreso de los bienes considerados como
equipaje, cuyo valor no exceda de un mil dlares
de los Estados Unidos de Amrica (US$ 1 000,00)
por viaje, un tributo nico de 14% sobre el valor en
aduana, hasta un mximo por ao calendario de tres
mil dlares de los Estados Unidos de Amrica (US$ 3
000,00).
b) En caso de artefactos elctricos, electrnicos,
herramientas, y equipos propios de la actividad,
profesin u oficio del viajero, no pueden exceder de una
(01) unidad por cada tipo. Por el ingreso de los bienes
que excedan los lmites establecidos en los prrafos
anteriores, los tributos normales a la importacin. c) Por
el ingreso de los bienes que por su naturaleza o
cantidad se presuma que estn destinados al
comercio, que no hayan sido declarados como
carga y que se sometan a la destinacin
aduanera de importacin definitiva, una multa por
incurrir en infraccin conforme a la Ley General
de Aduanas, la cual debe ser determinada y
cancelada despus de numerada la declaracin de
importacin y antes de otorgarse el levante de la
mercanca. d) Los bienes no considerados como
 equipaje ni menaje de casa, deben ser dejados en
custodia de la Autoridad Aduanera hasta que se
sometan a la destinacin correspondiente, cumpliendo
con los requisitos legales establecidos en la Ley
General de Aduanas y normas especiales.
Traslado de Mercancas de Zonas de Tributacin Especial a Zonas de
Tributacin Comn: El artculo 202 del RLGA, que regula el traslado de
mercancas de zonas de tributacin especial a zonas de tributacin comn,
seala que la solicitud de traslado de mercancas de zonas de tributacin
especial a zonas de tributacin comn ser presentada en la intendencia
de la circunscripcin de la zona de tributacin especial donde se
encuentran las mercancas, adjuntando la documentacin
correspondiente. El traslado de dichas mercancas se realizar una vez
efectuado el pago de los tributos diferenciales, resultante de los tributos
aplicables en la zona de tributacin comn y de los que hayan sido pagados
o dejados de pagar para el ingreso de las mercancas a la zona
de tributacin especial.
En el traslado de mercancas de zona de tributacin especial a zona
de tributacin comn y, en la transferencia de mercancas
importadas con exoneracin o inafectacin tributaria, hasta el tercer da
hbil computado a partir del da siguiente hbil de notificada la
liquidacin por la autoridad aduanera, en aplicacin del Procedimiento
IFGRAPE.15: Extincin de deudas por pago.
Transferencia de Mercancas Importadas con Exoneracin o
Inafectacin Tributaria: En el traslado de mercancas de zona de
tributacin especial a zona de tributacin comn y, en la
transferencia de mercancas importadas con exoneracin o inafectacin
tributaria, hasta el tercer da hbil computado a partir del da
siguiente hbil de notificada la liquidacin por la autoridad aduanera,
en aplicacin del Procedimiento IFGRA-PE.15: Extincin de deudas por
pago.
 4. Base imponible2

La base imponible es la base de clculo de los tributos en materia de

derechos aduaneros que se fija en base al sistema de valoracin vigente, que es
el acuerdo relativo a la aplicacin del artculo VII del CIF. Cdigo del valor OMC y
dentro de dicho sistema para algunos pases es el valor FOB de las mercancas y
para otros, como el Per, es el valor de CIF de las mercancas, ese valor no es
idntico al precio de factura, sino que debe reunir ciertos requisitos establecidos
por normas supranacionales que permiten establecer el valor en Aduanas, el
cual es equivalente a base imponible de los derechos arancelarios de
importacin.

El valor en aduana o base imponible, de conformidad con el artculo 207

del reglamento se expresarn en dlares de los Estados Unidos de Amrica. Los
valores expresados en otras monedas extranjeras, se convertirn a dlares de los
Estados Unidos de Amrica. Los factores de conversin monetaria se publicarn
en el portal de la SUNAT y sern actualizados peridicamente.

Asimismo, se debe tener en cuenta la tasa o alcuota que es

el porcentaje del valor de una cosa y como seala este artculo la establecen el
arancel y otras disposiciones. La fijacin de las alcuotas, como
elemento cuantificante de la obligacin tributaria aduanera. El arancel peruano
aprobado por Decreto Supremo N 2382011EF, la fija en tres niveles: 0%, 6% y
11% del valor CIF de las mercancas, esto en lo que respecta a los
derechos arancelarios Advalorem. En el caso del Derecho Especfico, fijado para
los productores agropecuarios, la alcuota es una cantidad de dinero fijada por
Resolucin Ministerial (Precio CIF de referencia) aplicada por cada unidad de
medida.

2 Artculo 142.- Base imponible: La base imponible para la aplicacin de los derechos
arancelarios se determinar conforme al sistema de valoracin vigente. La tasa de los derechos
arancelarios se aplicar de acuerdo con el Arancel de Aduanas y dems normas pertinentes.
La base imponible y las tasas de los dems impuestos se aplicarn conforme a las normas
propias de cada uno de ellos.
 La base de clculo de los otros impuestos, la fijan sus propias normas as
en el caso de los Derechos Especficos aplicables al ingreso de lcteos, arroz,
maz y azcar, se establece un Sistema de Franja de Precios, que
permite estabilizar las fluctuaciones de los precios internacionales de
los productos agropecuarios incluidos en este sistema, mediante la aplicacin de
derechos variables adicionales y rebaja arancelarias determinadas en funcin de
Tablas Aduaneras sobre las cuales se aplica el factor Precio CIF de
referencia.

5. Aplicacin de los Tributos

La ley establece como regla que los derechos arancelarios abarcan no solo
los derechos advalorem, sino tambin los denominados derechos
especficos variables.

El artculo 144 de LGA3, establece tres excepciones en favor

del contribuyente, el cual, en caso de que la tarifa arancelaria se eleve cuando ya
adquiri la mercanca solamente pagar la tarifa menor. Estas excepciones estn
referidas nicamente a los derechos arancelarios.

La primera excepcin est referida a aquellas mercancas adquiridas

antes de la vigencia de la nueva tasa arancelaria. En este caso la prueba
instrumental la constituye la Carta de Crdito confirmada o irrevocable, Orden de
Pago, Giro, transferencia o cualquier otro documento canalizado a travs del
Sistema Financiero Nacional que pruebe el pago o compromiso de
pago correspondiente.

3Artculo 144.- Aplicacin especial:

Toda norma legal que aumente los derechos arancelarios, no ser aplicable a las
mercancas que se encuentren en los siguientes casos:
a) Que hayan sido adquiridas antes de su entrada en vigencia, de acuerdo a lo que seale el
Reglamento;
b) Que se encuentren embarcadas con destino al pas, antes de la entrada en vigencia, de
acuerdo a lo que seale el reglamento;
c) Que se encuentren en zona primaria y no hayan sido destinadas a algn rgimen
aduanero antes de su entrada en vigencia.
 La segunda excepcin est prevista para aquellas mercancas que ya
fueron embarcadas al pas, antes de la entrada en vigencia de la nueva tasa, en
este caso la prueba instrumental la constituye la fecha de emisin del documento
de transporte (reconocimiento de embarque, gua area o carta porte).

En el tercer caso, guarda relacin con aquellas mercancas que

se encuentren en zona primaria y an hallas sido destinadas aduaneramente. Es
decir que no han sido sometidas a ningn rgimen, operacin o
destino aduanero especial, admitindose las mismas pruebas contemplados en los
dos casos anteriores.

Esta norma obedece a que todo contribuyente debe tener conocimiento del
gravamen que va a paga.

De acuerdo al Tribunal Fiscal, la aplicacin del beneficio de ultractividad

benigna conlleva el seguimiento estricto de las siguientes etapas:

a) Determinar los lmites temporales correspondientes con relacin a la

mercanca importada adquisicin o embarque mercanca en zona
primaria ms destinacin aduanera.
b) Verificar si ha existido una variacin normativa que haya aumentado la
carga tributaria aplicable en la importacin de mercancas, slo en lo
relativo a los derechos arancelarios; dentro de los lmites temporales
sealados en el literal precedente. En caso no exista variacin normativa
alguna dentro de dichos lmites, ya no se debe continuar con el anlisis;
c) Tomar la norma ms favorable dentro de los lmites temporales
citados en el literal a) y contrastarla con la norma aplicable en
el momento de la numeracin del rgimen de importacin definitiva de la
mercanca nacionalizada; aplicndose en la importacin la ms favorable
de ambas.
 6. Mercanca declarada y encontrada4

El primer prrafo del artculo, asume la presuncin de veracidad del

declarante los derechos arancelarios y dems impuestos se aplican respecto de la
mercanca consignada en la Declaracin Aduanera de mercancas.

1) Caso de mercanca encontrada en menor cantidad a la declarada: En

este caso la norma precisa que se rompe la regla que los derechos
arancelarios y dems impuestos se aplican de acuerdo a la declaracin y
de conformidad con el principio de primaca de la realidad
pasan a aplicarse respecto de la mercanca encontrada.
De conformidad con el artculo 209 del reglamento de la LGA no
basta encontrar mercanca en menor cantidad a la declarada para rebajar
los derechos, sino que ello se producir cuando se constata las siguientes
situaciones:
a) Que estando el bulto en buena condicin exterior, al momento del
reconocimiento fsico, se compruebe que existe falta de mercanca
de acuerdo con la factura comercial.
b) Que falta peso y se constate que hubo error en la declaracin
misma, y
c) Que el bulto se presente al reconocimiento fsico en la mala
condicin y acuse falte de mercanca, de acuerdo con la factura
comercial.

4 Artculo 145.- Mercanca Declarada y Encontrada:

Los derechos arancelarios y dems impuestos se aplican respecto de la mercanca
consignada en la declaracin aduanera y, en caso de reconocimiento fsico, sobre la
mercanca encontrada, siempre que sta sea menor a la declarada.
En caso que la mercanca encontrada por el dueo o consignatario con posterioridad al
levante fuese mayor o distinta a la consignada en la declaracin aduanera, a opcin del
importador, sta podr ser declarada sin ser sujeta a sancin y con el solo pago de la deuda
tributaria aduanera y los recargos que correspondan, o podr ser reembarcada. La
destinacin al rgimen de reembarque slo proceder dentro del plazo de treinta (30) das
computados a partir de la fecha del retiro de la mercanca.
Si la Autoridad Aduanera durante el reconocimiento fsico encontrara mercanca no
declarada, sta caer en comiso o a opcin del importador, podr ser reembarcada previo pago de
una multa y siempre que el reembarque se realice dentro del plazo de treinta (30) das computados
a partir de la fecha del reconocimiento fsico de la mercanca. De no culminarse el reembarque, la
mercanca caer en comiso.
 La norma seala que cuando la mercanca encontrada en mal
estado, sea o no en menor cantidad, el importador, dueo o
consignatario puede solicitar ser destruidas o reembarcadas y estas
no generaran derechos arancelarios ni dems impuestos.
Respecto a la mercanca no encontrada en un almacn, como
seala el artculo 112 del Reglamento se tendr en cuenta el peso
registrado al momento de la recepcin por el depositario, quien
asumir la responsabilidad frente al Fisco con relacin a la deuda
tributaria aduanera del peso registrado a la salida de las mercancas.
2) Caso de mercanca encontrada mayor a la consignada en la
declaracin aduanera: De conformidad con el tercer prrafo del artculo si
la Autoridad Aduanera durante el reconocimiento fsico encontrar
mercanca no declarada, sta caer en comiso a opcin el importador,
podr ser reembarcada previo pago de una multa y siempre que el
reembarque se realice dentro del plazo de treinta (30) das computados a
partir de la fecha del reconocimiento fsico de la mercanca De no
culminarse el reembarque dentro del plazo, la mercanca caer en
comiso definitivamente.
Asimismo el artculo 209 del Reglamento de la Ley General de
Aduanas establece que los derechos arancelarios y dems impuestos se
aplicarn por la mercanca encontrada, cuando se constate las
siguientes situaciones:
a) Que estando el bulto en buena condicin exterior, al momento del
reconocimiento fsico, se compruebe que existe falta de mercanca
de acuerdo con la factura comercial;
b) Que falte peso y se constate que hubo error en la declaracin del
mismo; y
c) Que el bulto se presente al reconocimiento fsico en mala condicin y
acuse falta de mercanca, de acuerdo con la factura comercial.

No generan derechos arancelarios ni dems impuestos las mercancas que

al momento del reconocimiento fsico se comprueba que se encuentran en mal
estado y que a solicitud del importador, dueo o consignatario sean destruidas o
reembarcadas.

7. Resoluciones de Determinacin5

Es el documento que establece la existencia de derechos arancelarios y

dems tributos y/o recargos dejados de pagar, segn corresponda.

1) Obligacin de emitir documentos de determinacin: El personal de las

reas generadoras tiene la obligacin de emitir el documento de
determinacin correspondiente cuando verifique la existencia de una
deuda tributaria aduanera, de un recargo o de una multa prevista en el
artculo 32 de la Ley N 27444.
Asimismo, se emite una resolucin de determinacin y su
respectiva liquidacin de cobranza, cuando se trate de deuda tributaria
aduanera y recargos consignados en la DAM (Declaracin Aduanera de
Mercanca) que no ha sido cancelada oportunamente y corresponde
cobrar coactivamente.
2) Contenido del documento de determinacin: Todo documento de
determinacin debe contener la siguiente informacin:
a) El nombre o razn social del contribuyente.
b) El nmero de documento de identificacin: RUC, DNI para
persona natural sin RUC y Pasaporte o Carnet de Extranjera para
extranjeros.
c) El domicilio, de acuerdo a los lineamientos siguientes:
i. Deudores tributarios con RUC, domicilio fiscal.
ii. Personas naturales sin RUC, el que sea proporcionado a la
administracin aduanera a travs de la DAM u otra

5 Artculo 146.- Resoluciones de determinacin, multa y rdenes de pago

Las resoluciones de determinacin y de multa, as como las rdenes de pago se regirn
por las normas dispuestas en los artculos anteriores, en lo que corresponda.
La emisin y notificacin de las resoluciones de multas administrativas de la presente ley estn
sujetas al Cdigo Tributario.
La SUNAT fijar el monto mnimo a partir del cual podr formularse
resoluciones de determinacin o de multa y rdenes de pago.
 declaracin, el que figure en el acta de
inmovilizacin/incautacin o en su defecto el domicilio
sealado en su DNI.
iii. No domiciliados, el de su representante domiciliado en el pas.
d) Los motivos generadores de determinacin de la deuda tributaria
aduanera, los fundamentos y disposiciones legales que la
amparan.
e) La base imponible o base de clculo y la tasa o alcuota.
f) La cuanta de la deuda debidamente desagregada, por tributo,
multa e intereses. Los intereses se consignan en la liquidacin de
cobranza correspondiente hasta la fecha de su emisin.
g) Delegacin de firma, de ser el caso.
h) Firma y sello de la autoridad competente, de ser el caso.
i) Fecha de emisin

El control y registro de un documento de determinacin se realiza con la

liquidacin de cobranza la cual debe ser generada en el Mdulo de Liquidaciones
de Cobranza, en el plazo mximo de dos (02) das hbiles computados a partir del
da siguiente a la fecha de emisin del documento de determinacin.

Si el documento de determinacin es una liquidacin de cobranza, el

registro en el SIGAD se produce al momento de su emisin En las resoluciones
de determinacin, la deuda tributaria aduanera ser expresada en
moneda nacional aplicando el tipo de cambio venta de la fecha de
numeracin de la declaracin aduanera. El tipo de cambio ser el publicado por
la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP.

Para efecto de la determinacin de la base imponible, los valores se

expresarn en dlares de los Estados Unidos de Amrica. Los valores expresados
en otras monedas extranjeras, se convertirn a dlares de los Estados Unidos de
Amrica.
 8. Resoluciones de Multa

La Resolucin de multa, es aquel acto que emite la Administracin para

imponer una sancin pecuniaria por el incumplimiento de una obligacin formal
tributaria.

La resolucin de multa, es el documento a travs del cual se determina la

comisin de una infraccin sancionable con multa prevista en la Ley General de
Aduanas, Ley de los Delitos Aduaneros o en el artculo 32 de la Ley N 27444.

Debe contener la siguiente informacin:

a) El nombre o razn social del contribuyente, del responsable de ser el caso

o del infractor.
b) El nmero de documento de identificacin: RUC, DNI para
persona natural sin RUC y Pasaporte o Carnet de Extranjera para
extranjeros.
c) El domicilio, de acuerdo a los lineamientos siguientes:
i. Deudores tributarios con RUC, domicilio fiscal.
ii. Personas naturales sin RUC, el que sea proporcionado a la
administracin aduanera a travs de la DAM u otra declaracin, el que
figure en el acta de inmovilizacin/incautacin o en su defecto el
domicilio sealado en su DNI.
iii. No domiciliados, el de su representante domiciliado en el pas.
d) Los motivos generadores de determinacin de la deuda tributaria
aduanera, los fundamentos y disposiciones legales que la amparan, as
como la cita del artculo que tipifica la infraccin en caso
corresponda.
e) La base imponible o base de clculo y la tasa o alcuota
f) La cuanta de la deuda debidamente desagregada, por tributo, multa e
intereses. Los intereses se consignan en la liquidacin de cobranza
correspondiente hasta la fecha de su emisin.
g) Delegacin de firma, de ser el caso.
h) Firma y sello de la autoridad competente, de ser el caso.
i) Fecha de emisin.
 CAPTULO II:

<<EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA ADUANA>>

1. Definicin

La exigibilidad de la obligacin tributaria debe de entenderse como el

momento a partir del cual se computan los intereses por haber vencido el plazo
otorgado para el pago.

2. Supuestos6

El artculo 150 de la LGA, se ocupa de la exigibilidad de la obligacin

tributaria aduanera, entendida como el momento a partir del cual se computan
intereses por haber vencido el plazo otorgado para el pago, es decir que son
intereses moratorios, dado que se producen por la demora en el cumplimiento de
la mencionada obligacin a cargo del usuario aduanero. Ntese que la norma
bajo anlisis se ocupa de la exigibilidad de la obligacin tributaria
aduanera y no de las multas ni de los recargos. As, en el caso de los derechos
antidumping y compensatorios, el artculo 56 del decreto Supremo N 0062006
PCM, seala que estos son exigibles desde la fecha de numeracin de la DUA.

Como la exigibilidad materia de este articulo est referida a la obligacin

tributaria aduanera nos encontramos ante la regulacin de despachos

6Artculo. 150.- Exigibilidad de la obligacin tributaria aduanera

La obligacin tributaria aduanera, es exigible:
a) En la importacin para el consumo, bajo despacho anticipado, a partir del da calendario
siguiente de la fecha del trmino de la descarga, y en el despacho
excepcional, a partir del da calendario siguiente a la fecha de la numeracin de la
declaracin, con las excepciones contempladas por este Decreto Legislativo.
De estar garantizada la deuda de conformidad con el artculo 160 de este Decreto
Legislativo, cuando se trate de despacho anticipado, la exigibilidad es a partir del vigsimo
primer da calendario del mes siguiente a la fecha del trmino de la
descarga, y tratndose de despacho excepcional a partir del vigsimo primer da
calendario del mes siguiente a la fecha de numeracin de la declaracin;
b) En el traslado de mercancas de zonas de tributacin especial a zonas de
tributacin comn y, en la transferencia de mercancas importadas con exoneracin o
inafectacin tributaria, a partir del cuarto da siguiente de notificada la liquidacin por la
autoridad aduanera;
c) En la admisin temporal para reexportacin en el mismo estado y admisin
temporal para perfeccionamiento activo, a partir del da siguiente del vencimiento del plazo
autorizado por la autoridad aduanera para la conclusin del rgimen.
de importacin, en los cuales el TLC con los Estados Unidos busca incentivar el
sistema anticipado de despacho, como instrumento facilitador del levante en el
punto de llegada, por lo cual esta modalidad de despacho tiene en esta norma
mayores plazos para el pago y menores intereses, respecto de la ley anterior.

Los supuestos de exigibilidad de la obligacin tributaria previstos en este

artculo son:

1. Importacin para Consumo: Aqu el inicio para computar los intereses

vara en funcin que el declarante cuente o no con las garantas
globales o especficas del artculo 160 que le permiten el levante en el
punto de llegada as:
En el Despacho de Garanta: el despachador de aduana
cancelara el adeudo consignando en el ejemplar C de la DUA, en
efectivo, cheque o documento con poder cancelatorio ante las
oficinas Bancarias autorizas dentro de los siguientes plazos:
o Tratndose del sistema anticipado a partir del da siguiente del
trmino de la descarga, ello implica una ventaja respecto de la
ley anterior donde la obligacin era exigible al da siguiente de
numerada la declaracin, lo que era una traba para el incentivo
de esta modalidad de despacho en la medida que se
terminaba dando el mensaje contradictorio que a mayor
anticipacin para numerar la DUA, respecto de la llegada,
mayores intereses se deberan pagar. En cambio con esta
norma los intereses nacern en funcin de la fecha de descarga
y no de la numeracin de la declaracin bajo sistema
anticipado.
o Tratndose del despacho excepcional: si con la ley anterior el
plazo mximo de pago sin intereses era de tres das de
numerada la DUA, con esta ley que busca
desincentivar el despacho excepcional en beneficio del
anticipado para ello el plazo se reduce y la obligacin
 es exigible a partir del da calendario siguiente a la fecha
de numeracin de la declaracin.
o En el despacho con garanta: cuando las declaraciones son
numeradas con las garantas globales o especficas previstas
en el artculo 160 de la ley la exigibilidad se produce:
Tratndose del despacho anticipado.- a partir del
vigsimo primer da calendario del mes siguiente a la
fecha del trmino de la descarga.
Tratndose del despacho excepcional.- en este caso el
computo de intereses es a partir del vigsimo primer da
calendario del mes siguiente a la fecha de numeracin de
la declaracin.
En el Traslado: En el traslado de mercancas de zona de tributacin
especial a zona de tributacin comn y la transferencia de mercancas
importadas con exoneracin o la afectacin tributaria; en este supuesto
si bien momento del nacimiento de la obligacin tributario aduanera es la
fecha de presentacin de la solicitud de traslado o de
transferencia respectivamente, los intereses se computaran a partir del
cuarto da siguiente de notificada la liquidacin por la autoridad
aduanera, tomando en cuenta que en estos casos no opera la
autoliquidacin del contribuyente sino que se requiere el aforo del
especialista de actuacin para determinar los tributos a pagar.
En la Admisin Temporal: En cuanto a los regmenes de admisin
temporal para el perfeccionamiento y admisin temporal para
reexportacin en el mismo estado, si bien el nacimiento de la obligacin
tributaria aduanera se produce con la numeracin de la declaracin con la
que se solicit el rgimen, el supuesto para el computo de plazo de la
exigibilidad es a partir del da siguiente de la fecha del vencimiento del
plazo autorizado por la autoridad aduanera para la conclusin del rgimen
tomando en cuenta que durante la vigencia del ismo la obligacin
tributaria se encuentra en suspenso.
 2. Aplicacin de intereses moratorios7

Cuando la obligacin es exigible empiezan a computarse los intereses. Este

articulo regula la aplicacin de los intereses moratorios, que conforme el articulo
150 forman parte de la deuda tributaria aduanera.

Los intereses moratorios en materia tributaria son aquellos que tienen por
objeto indemnizar la mora por el pago extemporneo del tributo, conforme lo
sealado en el artculo 33del cdigo tributario. Por lo cual como seala el Tribunal
Fiscal tienen naturaleza resarcitoria y buscan compensar al acreedor por el retraso
en el pago. Su funcin es resarcir al erario del dao producido por el
incumplimiento o mal cumplimiento de la obligacin del deudor tributario, es decir,
su retraso culposo o doloso en el cumplimiento de la obligacin.

Constituyendo la forma de indemnizacin especifica que corresponde al

retardo en el cumplimiento de las obligaciones pecuniarias a cargo del
deudor tributario.

De conformidad con este artculo los intereses moratorios se aplican

sobre:

7 Artculo 151.- Aplicacin de intereses moratorios

Los intereses moratorios se aplicarn sobre el monto de los derechos arancelarios y dems
tributos exigibles, de acuerdo a lo establecido en el artculo anterior, y se liquidarn por da
calendario hasta la fecha de pago inclusive.
Los intereses moratorios tambin sern de aplicacin al monto indebidamente restituido
que debe ser devuelto por el solicitante del rgimen de drawback, y se calcularn desde la fecha
de entrega del documento de restitucin hasta la fecha en que se produzca la devolucin de lo
indebidamente restituido.
La aplicacin de los intereses moratorios se suspender a partir del vencimiento de los
plazos mximos establecidos en los artculos 142 y 150del Cdigo Tributario hasta la emisin de
la resolucin que culmine el procedimiento de reclamacin ante la Administracin Tributaria o de
apelacin ante el Tribunal Fiscal, siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya
resuelto la reclamacin fuera por causa imputable a stas.
Durante el periodo de suspensin la deuda ser actualizada en funcin del ndice de
Precios al Consumidor.
Las dilaciones en el procedimiento por causa imputable al deudor no se tendrn en cuenta
a efectos de la suspensin de los intereses moratorios.
La suspensin de intereses no es aplicable durante la tramitacin de la demanda
contenciosoadministrativa.
SUNAT fijar la tasa de inters moratorio (TIM) respecto a los tributos que administra, de
acuerdo al procedimiento sealado en el Cdigo Tributario.
a. Los derechos arancelarios y dems tributos exigibles: En este caso los
intereses moratorios aplican sobre el monto de los derechos arancelarios y
dems tributos exigibles, los cuales sirven como base de clculo. La tasa
de inters moratorio o TIM la fija la SUNAT respecto de los tributos que
administra, de acuerdo a lo sealado en el artculo 33 del Cdigo
Tributario, en virtud de ello mediante Resolucin 0322003SUNAT se
estableci en uno y cinco dcimas por ciento (1.5 %) mensual,
la tasa de inters moratorio (TIM) aplicable a las deudas tributarias
en moneda nacional, correspondientes a tributos administrados y/o
recaudados por la SUNAT y en ochenta y cuanto centsimos por
ciento (0.84%) mensual, la tasa de inters moratorio (TIM) aplicable a
las deudas tributaras en moneda extranjera, correspondientes a
tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT.
El inters diario (TIM diaria) se obtiene dividiendo la tasa de inters
mensual entre treinta (30).
La tasa de inters moratorio (TIM), se aplica desde el da
siguiente de la fecha de vencimiento del plazo para el pago de la deuda
hasta la fecha de pago inclusive, multiplicando el monto del tributo y muta
impago por la TIM diaria cumulada del citado periodo, dando como
resultado el monto del inters a pagar. El cmputo del inters diario no
excluye los das no laborables.
b. Monto indebidamente restituido que debe ser devuelto por el solicitante
del rgimen de drawback: el monto indebidamente restituido es el
importe que la administracin aduanera haya restituido al beneficiario del
rgimen de Drawback, en la parte que supere al monto que vlidamente
corresponda restituir. La aplicacin de los intereses moratorios tendrn
como base de clculo el monto indebidamente restituido y se
calculan desde la fecha de entrega del documento de restitucin hasta la
fecha en que se produzca la devolucin de dicho monto.
A fin de efectuar el reembolso a la administracin de lo restituido
indebidamente el beneficiario deber presentar un escrito a la
 administracin (en la misma sede donde presento la solicitud de
drawback) a efectos de explicar el motivo que origina la devolucin (error en
la solicitud de drawback) y adems deber devolver lo restituido
indebidamente con intereses, caso contrario interpone reclamacin
iniciando el procedimiento contencioso tributario.
As, en este supuesto, la interposicin del recurso impide a la
administracin recuperar de inmediato lo entregado indebidamente al
beneficiario del drawback, que no reconoce la acotacin por el monto
restituido indebidamente, por lo cual los intereses buscan resarcirla por esta
demora.
c. El monto de las devoluciones por pago indebido o por exceso regulado en
el artculo 157 de la ley8.
d. El monto de las multas: De conformidad con lo sealado en el artculo
193 de la ley los intereses moratorios, se aplicaran a las multas y se
liquidaran por da calendario desde la fecha en que se cometi la infraccin
o cuando no sea posible establecerla, desde la fecha en que la
Administracin Aduanera detecto la infraccin, hasta el da del pago.
3. Aplicacin de intereses compensatorios9

Los intereses compensatorios, son aquellos que constituyen la

contraprestacin por el uso del dinero o de cualquier otro bien, y se aplican en
materia aduanera para los casos en que los regmenes de admisin temporal para
perfeccionamiento y admisin temporal para reexportacin en el mismo estado se
regularizan con la nacionalizacin de las mercancas, bajo la lgica que los bienes

8 Artculo 157.- Devoluciones

Las devoluciones por pagos realizados en forma indebida o en exceso se
efectuarn mediante cheques no negociables, documentos valorados denominados Notas de
Crdito Negociables y/o abono en cuenta corriente o de ahorros, aplicndose los intereses
moratorios correspondientes a partir del da siguiente de la fecha en que se efectu el pago
indebido o en exceso y hasta la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la
devolucin respectiva.
Cuando en una solicitud de devolucin por pagos indebidos o en exceso se impugne un
acto administrativo, dicha solicitud ser tramitada segn el procedimiento contencioso tributario.
9 Artculo 152.- Aplicacin de Intereses Compensatorios

Los intereses compensatorios se aplicarn en los casos que establezca el presente

Decreto Legislativo.
admitidos temporal mente que finalmente son nacionalizados tienen durante la
vigencia del rgimen un lucro o ganancia para el beneficiario que lo ha utilizado y
que debe ser compensado a la administracin con pago de este inters.

De acuerdo con la Circular 464996AduanasInta, la tasa de inters

compensatoria (TIC) se determinara tomando como base tamex (tasa activa en
moneda extranjera) y se determinara de la siguiente forma:

1) Se dividir en forma diaria la TAMEX anual ente 360, determinndose la tic

diaria con cuatro decimales redondendose al ltimo al inmediato superior
si el siguiente es igual mayor que cinco.
2) En el caso del rgimen de importacin temporal (admisin temporal para
reexportacin en el mismo estado) se aplica a partir de la fecha de
numeracin de la declaracin hasta la fecha de pago de vencimiento del
plazo en caso se ejecute la garanta.
3) En el caso de admisin temporal (para perfeccionamiento), se aplica a partir
de la fecha de numeracin de la declaracin de admisin temporal hasta la
fecha de pago o de vencimiento del plazo en caso se ejecute la garanta. La
TIC no ser aplicable tratndose de la nacionalizacin de mercancas.
4. Imputacin de Pago por Ejecucin de Garanta previa a la numeracin
de la declaracin.

El artculo 153 de LGA seala que en los casos en que se ejecute la

garanta aduanera establecida en el artculo 160 de la LGA, el orden de
imputacin de pago ser el siguiente:

1) Intereses Moratorios o Compensatorios.

2) Derechos arancelarios y dems impuestos a la importacin para el
consumo.
3) Multas.
4) Percepciones del IGV.
5) Tasa de Despacho Aduanero.
6) Derechos Antidumping y compensatorios provisionales o definitivos.
 7) Dems obligaciones de pago relacionadas con el ingreso o salida de
mercancas encargadas a la Administracin Aduanera o que
correspondan a sta.

Si existiesen deudas de diferente vencimiento, el pago se atribuir en orden

a la antigedad del vencimiento de la deuda.

Si existiesen deudas con el mismo vencimiento, el pago se atribuir primero

a las deudas de menor monto.

Cuando hay una deuda, la imputacin es el mecanismo a travs del cual el

deudor que efecta un pago parcial atribuye el mismo a la extincin de parte de la
misma y si existen varias deudas a una o alguna de ellas. Como seala el
procedimiento IFGRA. PE. 15 respecto de la obligacin tributaria la
administracin aduanera no cubra la totalidad de la deuda, sin perjuicio de iniciar
las acciones de cobranza coactiva por el saldo no pagado.
 CONCLUSIONES

1. La determinacin de la obligacin tributaria aduanera, consiste en fijar su

cuanta, el cual resulta de aplicar la alcuota sobre la base imponible. La
base imponible de los derechos arancelarios, se determina de acuerdo al
actual sistema de valoracin regulado por el Acuerdo sobre Valoracin en
Aduana de la OMC.
2. La determinacin de la obligacin tributaria aduanera, puede ser
realizado por la Administracin Aduanera o por el contribuyente
o responsable mediante la declaracin aduanera de las
mercancas (DAM).
3. La exigibilidad de la obligacin tributaria debe de entenderse como el
momento a partir del cual se computan los intereses por haber vencido el
plazo otorgado para el pago. Los supuestos de exigibilidad de la
obligacin tributaria previstos en este artculo son en la Importacin para
Consumo, de zonas de tributacin especial a zonas de
tributacin comn, en la admisin temporal para reexportacin en el mismo
estado y admisin temporal para perfeccionamiento activo.

BIBLIOGRAFIA

1. Nueva Ley General de Aduanas. Decreto Legislativo N 1053.

2. Decreto Legislativo N 1235. Decreto Legislativo que modifica a la Ley
General de Aduanas.
3. Decreto Supremo N 0102009EF. Reglamento de la Ley General de
Aduanas.
4. Decreto Supremo N 163 2016 EF. Decreto Supremo que modifica al
Reglamento de la Ley General de Aduanas.
5. La Obligacin Tributaria Aduanera y el Legajamiento de la Declaracin.
Actualidad Empresarial. Marzo 2014. Instituto Pacifico.
6. http://documents.tips/documents/determinacion-y-exigibilidad-de-la-
obligacion-tributaria.html.