TEXTO UNICO ORDENADO DEL CODIGO TRIBUTARIO

DECRETO SUPREMO N 135-99-EF

(Publicado el 19 de agosto de 1999)

(Tablas de Infracciones y Sanciones Tributarias del Cdigo Tributario sustituidas por el

artculo 51 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a
partir del 1 de abril de 2007).

TABLA I
CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO (INFRACCIONES Y SANCIONES)

PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORES DE

RENTA DE TERCERA CATEGORA

Infraccin Referencia Sancin

1. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artculo 173
OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA
INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, Numeral 1 1 UIT o comiso
salvo aquellos en que la inscripcin constituye condicin para el o internamiento
goce de un beneficio. temporal del
vehculo (1)
Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la requerida Numeral 2 50% de la UIT
por la Administracin Tributaria, relativa a los antecedentes o
datos para la inscripcin, cambio de domicilio, o actualizacin en
los registros, no conforme con la realidad.
Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo Numeral 3 50% de la UIT
registro.
Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado Numeral 4 50% UIT
de inscripcin y/o identificacin del contribuyente falsos o
adulterados en cualquier actuacin que se realice ante la
Administracin Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo.
No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria Numeral 5 50% de la UIT
informaciones relativas a los antecedentes o datos para la o comiso (2)
inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los registros o
proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que
establezca la Administracin Tributaria.
No consignar el nmero de registro del contribuyente en las Numeral 6 30% de la UIT
comunicaciones, declaraciones informativas u otros documentos
similares que se presenten ante la Administracin Tributaria.
No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los Numeral 7 30% de la UIT
procedimientos, actos u operaciones cuando las normas
tributarias as lo establezcan.
2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artculo 174
OBLIGACION DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES
DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos Numeral 1 1 UIT o cierre
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin. (3) (4)
 Infraccin Referencia Sancin
Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y Numeral 2 50% de la UIT
caractersticas para ser considerados como comprobantes de o cierre
pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la (3) (4)
gua de remisin.
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos Numeral 3 50% de la UIT
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, que no o cierre (3) (4)
correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de
operacin realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente Numeral 4 Internamiento
comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto de pasajeros temporal del
y/u otro documento previsto por las normas para sustentar el vehculo (5)
traslado.
Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no renan Numeral 5 50% de la UIT
los requisitos y caractersticas para ser considerados como o internamiento
comprobantes de pago o guas de remisin, manifiesto de temporal del
pasajeros y/u otro documento que carezca de validez. vehculo (6)
No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros Numeral 6 Comiso
documentos complementarios a stos, distintos a la gua de (7)
remisin, por las compras efectuadas, segn las normas sobre la
materia.
No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros Numeral 7 5% de la UIT
documentos complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin, por los servicios que le fueran prestados, segn las
normas sobre la materia.
Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u Numeral 8 Comiso
otro documento previsto por las normas para sustentar la (7)
remisin.
Remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y Numeral 9 Comiso o multa
caractersticas para ser considerados como comprobantes de (8)
pago, guas de remisin y/u otro documento que carezca de
validez.
Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de remisin u Numeral 10 Comiso
otros documentos complementarios que no correspondan al (7)
rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de
conformidad con las normas sobre la materia.
Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin no Numeral 11 Comiso o multa
declarados o sin la autorizacin de la Administracin Tributaria (8)
para emitir comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos.
Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin, en Numeral 12 50% de la UIT
establecimientos distintos del declarado ante la SUNAT para su (9)
utilizacin.
Usar mquinas automticas para la transferencia de bienes o Numeral 13 Comiso o multa
prestacin de servicios que no cumplan con las disposiciones (8)
establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago,
excepto las referidas a la obligacin de emitir y/u otorgar dichos
documentos.
Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los Numeral 14 Comiso
productos o signos de control visibles, segn lo establecido en las (7)
normas tributarias.
No sustentar la posesin de bienes, mediante los comprobantes Numeral 15 Comiso
de pago u otro documento previsto por las normas sobre la (7)
materia, que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su
adquisicin.
 Infraccin Referencia Sancin
Sustentar la posesin de bienes con documentos que no renen Numeral 16 Comiso o multa
los requisitos y caractersticas para ser considerados (8)
comprobantes de pago segn las normas sobre la materia y/u otro
documento que carezca de validez.
3. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artculo 175
OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR
CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros Numeral 1 0.6% de los IN
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de (10)
Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos
por las leyes y reglamentos.
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros Numeral 2 0.3% de los IN
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de (11) (12)
Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de
informacin bsica u otros medios de control exigidos por las
leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones
establecidas en las normas correspondientes.
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, Numeral 3 0.6% de los IN
remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos (10)
inferiores.
Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o Numeral 4 0.6% de los IN
adulterados, para respaldar las anotaciones en los libros de (10)
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los Numeral 5 0.3% de los IN
libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las (11)
leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT, que se vinculen con la tributacin.
No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de Numeral 6 0.2% de los IN
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, (13)
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT,
excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad
en moneda extranjera.
No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, Numeral 7 0.3% de los IN
mecanizado o electrnico, documentacin sustentatoria, informes, (11)
anlisis y antecedentes de las operaciones o situaciones que
constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, o que estn relacionadas con stas, durante el plazo
de prescripcin de los tributos.
No conservar los sistemas o programas electrnicos de Numeral 8 0.3% de los IN
contabilidad, los soportes magnticos, los microarchivos u otros (11)
medios de almacenamiento de informacin utilizados en sus
aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia
imponible en el plazo de prescripcin de los tributos.
No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, Numeral 9 30% de la UIT
sistemas, programas, soportes portadores de microformas
gravadas, soportes magnticos u otros medios de
almacenamiento de informacin y dems antecedentes
electrnicos que sustenten la contabilidad.
4. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artculo 176
OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLARACIONES Y
COMUNICACIONES
No presentar las declaraciones que contengan la determinacin Numeral 1 1 UIT
de la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos.
No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los Numeral 2 30% de la UIT o
plazos establecidos. 0.6% de los IN (14)
Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la Numeral 3 50% de la UIT
deuda tributaria en forma incompleta.
 Infraccin Referencia Sancin
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma Numeral 4 30% de la UIT
incompleta o no conformes con la realidad.
Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo Numeral 5 30% de la UIT
tributo y perodo tributario. (15)
Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras Numeral 6 30% de la UIT
declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo concepto y (15)
perodo.
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones Numeral 7 30% de la UIT
rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que establezca la
Administracin Tributaria.
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones Numeral 8 30% de la UIT
rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras condiciones
que establezca la Administracin Tributaria.
5. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artculo 177
OBLIGACIN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, INFORMAR Y COMPARECER
ANTE LA MISMA.
No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta Numeral 1 0.6% de los IN
solicite. (10)
Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, Numeral 2 0.6% de los IN
documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de (10)
las operaciones que estn relacionadas con hechos susceptibles
de generar las obligaciones tributarias, antes del plazo de
prescripcin de los tributos.
No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores Numeral 3 0.3% de los IN
de microformas grabadas, los soportes magnticos y otros medios (11)
de almacenamiento de informacin utilizados en las aplicaciones
que incluyen datos vinculados con la materia imponible, cuando
se efecten registros mediante microarchivos o sistemas
electrnicos computarizados o en otros medios de
almacenamiento de informacin.
Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de Numeral 4 Cierre
profesionales independientes sobre los cuales se haya impuesto (16)
la sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes sin haberse vencido el trmino
sealado para la reapertura y/o sin la presencia de un funcionario
de la Administracin.
No proporcionar la informacin o documentos que sean Numeral 5 0.3% de los IN
requeridos por la Administracin sobre sus actividades o las de (11)
terceros con los que guarde relacin o proporcionarla sin observar
la forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin
Tributaria.
Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no Numeral 6 0.3% de los IN
conforme con la realidad. (11)
No comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer Numeral 7 50% de la UIT
fuera del plazo establecido para ello.
Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u otras Numeral 8 50% de la UIT
informaciones exhibidas o presentadas a la Administracin
Tributaria conteniendo informacin no conforme a la realidad, o
autorizar balances anuales sin haber cerrado los libros de
contabilidad.
Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber Numeral 9 0.3% de los IN
cerrado los libros contables. (11)
No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales, Numeral 10 50% de la UIT
seales y dems medios utilizados o distribuidos por la
Administracin Tributaria.
 Infraccin Referencia Sancin
No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, el uso de Numeral 11 0.3% de los IN
equipo tcnico de recuperacin visual de microformas y de (11)
equipamiento de computacin o de otros medios de
almacenamiento de informacin para la realizacin de tareas de
auditora tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalizacin o
verificacin.
Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de Numeral 12 0.3% de los IN
seguridad empleados en las inspecciones, inmovilizaciones o en (11)
la ejecucin de sanciones.
No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, Numeral 13 50% del tributo no
salvo que el agente de retencin o percepcin hubiera cumplido retenido o no
con efectuar el pago del tributo que debi retener o percibir dentro percibido
de los plazos establecidos.
Autorizar los libros de actas, as como los registros y libros Numeral 14 30% de la UIT
contables u otros registros vinculados a asuntos tributarios sin
seguir el procedimiento establecido por la SUNAT.
No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria, en las Numeral 15 50% de la UIT
condiciones que sta establezca, las informaciones relativas a
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias que tenga
en conocimiento en el ejercicio de la funcin notarial o pblica.
Impedir que funcionarios de la Administracin Tributaria efecten Numeral 16 0.6% de los IN
inspecciones, tomas de inventario de bienes, o controlen su (10)
ejecucin, la comprobacin fsica y valuacin; y/o no permitir que
se practiquen arqueos de caja, valores, documentos y control de
ingresos, as como no permitir y/o no facilitar la inspeccin o el
control de los medios de transporte.
Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin no Numeral 17 0.6% de los IN
permitiendo el ingreso de los funcionarios de la Administracin (10)
Tributaria al local o al establecimiento o a la oficina de
profesionales independientes.
No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrnicos y/o Numeral 18 Cierre
mecnicos de las mquinas tragamonedas, no permitir la (17)
instalacin de soportes informticos que faciliten el control de
ingresos de mquinas tragamonedas; o no proporcionar la
informacin necesaria para verificar el funcionamiento de los
mismos.
No permitir la instalacin de sistemas informticos, equipos u Numeral 19 0.3% de los IN
otros medios proporcionados por la SUNAT para el control (11)
tributario.
No facilitar el acceso a los sistemas informticos, equipos u otros Numeral 20 0.3% de los IN
medios proporcionados por la SUNAT para el control tributario. (11)
No implementar, las empresas que explotan juegos de casino y/o Numeral 21 Cierre o Comiso
mquinas tragamonedas, el Sistema Unificado en Tiempo Real o (18)
implementar un sistema que no rene las caractersticas tcnicas
establecidas por SUNAT.
No cumplir con las disposiciones sobre actividades artsticas o Numeral 22 0.2% de los IN (13)
vinculadas a espectculos pblicos. o cierre (19)
No proporcionar la informacin solicitada con ocasin de la Numeral 23 50% de la UIT
ejecucin del embargo en forma de retencin a que se refiere el
numeral 4 del artculo 118 del presente Cdigo Tributario.
No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin donde Numeral 24
los sujetos acogidos al Nuevo Rgimen nico Simplificado
desarrollen sus actividades, los emblemas y/o signos distintivos
proporcionados por la SUNAT as como el comprobante de
informacin registrada y las constancias de pago.
No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que respalde el Numeral 25 0.6% de los IN
clculo de precios de transferencia conforme a ley. (10) (20)
 Infraccin Referencia Sancin
No entregar los Certificados o Constancias de retencin o Numeral 26 30% de la UIT
percepcin de tributos as como el certificado de rentas y
retenciones, segn corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en las
normas tributarias.
No exhibir o no presentar la documentacin e informacin a que Numeral 27 0.6% de los IN
hace referencia la primera parte del segundo prrafo del inciso g) (10) (20)
del artculo 32A del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, que entre otros respalde el clculo de
precios de transferencia, conforme a ley.
6. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL Artculo 178
CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o Numeral 1 50% del tributo
retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o omitido o 50% del
tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o saldo, crdito u
coeficientes distintos a los que les corresponde en la otro concepto
determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras similar
o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que determinado
influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que indebidamente, o
generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o 15% de la prdida
crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin indebidamente
indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores declarada o 100%
similares. del monto obtenido
indebidamente, de
haber obtenido la
devolucin (21)
Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o Numeral 2 Comiso
beneficios en actividades distintas de las que corresponden. (7)
Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados Numeral 3 Comiso
mediante la sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin (7)
indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de control;
la destruccin o adulteracin de los mismos; la alteracin de las
caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio de destino o
falsa indicacin de la procedencia de los mismos.
No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o Numeral 4 50% del tributo no
percibidos. pagado.
No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Numeral 5 30% de la UIT
Administracin Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de
los sealados en las normas tributarias, cuando se hubiera
eximido de la obligacin de presentar declaracin jurada.
No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido por Numeral 6 50% del monto no
embargo en forma de retencin. entregado.

Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en Numeral 7 50% del tributo no
el Apndice de la Ley N 28194, sin dar cumplimiento a lo pagado (22)
sealado en el Artculo 11 de la citada ley.
Presentar la declaracin jurada a que hace referencia el artculo Numeral 8 0.3% de los IN
11 de la Ley N 28194 con informacin no conforme con la (11)
realidad.

Notas:

- La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes se aplicar con

un mximo de diez (10) das calendario, salvo para aquellas infracciones vinculadas al Impuesto a los
Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas en que se aplicar el mximo de noventa (90) das
calendario; conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, en funcin de la infraccin y respecto a la
situacin del deudor.
- La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar con un mximo de treinta (30) das
calendario, conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, mediante Resolucin de Superintendencia.

- La Administracin Tributaria podr colocar en lugares visibles sellos, letreros y carteles, adicionalmente a la
aplicacin de las sanciones, de acuerdo a lo que se establezca en la Resolucin de Superintendencia que
para tal efecto se emita.

- Las multas no podrn ser en ningn caso menores al 5% de la UIT cuando se determinen en funcin al
tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente y
otros conceptos que se tomen como referencia con excepcin de los ingresos netos.

(1) Se aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo o de comiso segn corresponda cuando
se encuentre al contribuyente realizando actividades, por las cuales est obligado a inscribirse. La
sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar cuando la actividad econmica del
contribuyente se realice con vehculos como unidades de explotacin. La sancin de comiso se aplicar
sobre los bienes.

(2) Se aplicar la sancin de multa en todos los casos excepto cuando se encuentren bienes en locales no
declarados. En este caso se aplicar la sancin de comiso.

(3) La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 no podr
ser menor a 2 UIT.

(4) La multa se aplicar en la primera oportunidad que el infractor incurra en la infraccin salvo que ste la
reconozca mediante Acta de Reconocimiento. Para este efecto, la referida acta deber presentarse
dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes al de la comisin de la infraccin. La sancin de cierre se
aplicar a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra en la misma infraccin. A tal
efecto, se entender que ha incurrido en una anterior oportunidad cuando la sancin de multa
respectiva hubiera quedado firme y consentida en la va administrativa o se hubiera reconocido la
primera infraccin mediante Acta de Reconocimiento.

En aqullos casos en que la no emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos

complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, no se haya cometido o detectado en un
establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes, slo se aplicar la multa.

(5) La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar a partir de la primera oportunidad en que
el infractor incurra en esta infraccin. La multa a que hace referencia el inciso b) del noveno prrafo del
artculo 182, ser de 3 UIT.

(6) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo a partir de
la tercera oportunidad en que el infractor incurra en la misma infraccin. A tal efecto se entender que
ha incurrido en las dos anteriores oportunidades cuando las sanciones de multa respectiva hubieran
quedado firmes y consentidas.

(7) La sancin de comiso se aplicar de acuerdo a lo establecido en el artculo 184 del Cdigo Tributario.
La multa que sustituye al comiso sealada en el octavo prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario,
ser equivalente al 15% del valor de los bienes. Dicho valor ser determinado por la SUNAT en virtud
de los documentos obtenidos en la intervencin o en su defecto, proporcionados por el infractor el da
de la intervencin o dentro del plazo de diez (10) das hbiles de levantada el Acta Probatoria. La multa
no podr exceder de 6 UIT. En aquellos casos que no se determine el valor del bien se aplicar una
multa equivalente a 6 UIT.

(8) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso o multa. La sancin de multa ser de
30% de la UIT, pudiendo ser rebajada por la Administracin Tributaria, en virtud a la facultad que se le
concede en el artculo 166.

(9) La sancin es aplicable por cada mquina registradora o mecanismo de emisin.

(10) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la UIT
ni mayor a 25 UIT.
(11) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la UIT
ni mayor a 12 UIT.

(12) La multa ser del 0.6% de los IN cuando la infraccin corresponda a no legalizar el Registro de
Compras con los topes sealados en la nota (10),

(13) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la UIT
ni mayor a 8 UIT.

(14) Se aplicar el 0.6% de los IN, con los topes sealados en la nota (10), nicamente en las infracciones
vinculadas a no presentar la declaracin jurada informativa de las transacciones que realicen con
partes vinculadas y/o desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin.

(15) La sancin se aplicar a partir de la presentacin de la segunda rectificatoria. La sancin se

incrementar en 10% de la UIT cada vez que se presente una nueva rectificatoria.

Las declaraciones rectificatorias que se presenten como resultado de una fiscalizacin o verificacin
correspondiente al perodo verificado no les ser aplicable el incremento mencionado siempre y
cuando se realicen dentro del plazo establecido por la Administracin Tributaria.

(16) No se eximir al infractor de la aplicacin del cierre.

(17) Cierre de establecimiento por un plazo de treinta (30) das calendario la primera vez, sesenta (60) das
calendario la segunda vez y noventa (90) das calendario a partir de la tercera vez.

(18) La sancin de cierre se aplicar para la primera y segunda oportunidad en que se incurra en la
infraccin indicada. La sancin de comiso se aplicar a partir de la tercera oportunidad de incurrir en
la misma infraccin. Para tal efecto, se entender que ha incurrido en una oportunidad anterior cuando
la resolucin de la sancin hubiera quedado firme y consentida en la va administrativa.

(19) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de multa o cierre. La sancin de multa podr ser
rebajada por la Administracin Tributaria, en virtud de la facultad que le concede el artculo 166.

(20) Para los supuestos del antepenltimo y ltimo prrafos del inciso b) del artculo 180 la multa ser
equivalente a 3.5 y 6.5 UIT respectivamente.

(21) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o prdida
indebidamente declarada, ser la diferencia entre el tributo o saldo, crdito u otro concepto similar o
prdida declarada y el que se debi declarar.

Tratndose de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, se tendr en cuenta lo siguiente:

a) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o prdida
indebidamente declarada, ser la diferencia entre el tributo resultante o el saldo, crdito u otro
concepto similar o prdida del perodo o ejercicio gravable, obtenido por autoliquidacin o, en su
caso, como producto de la fiscalizacin, y el declarado como tributo resultante o el declarado como
saldo, crdito u otro concepto similar o prdida de dicho perodo o ejercicio. Para estos efectos no
se tomar en cuenta los saldos a favor de los perodos anteriores, ni las prdidas netas
compensables de ejercicios anteriores, ni los pagos anticipados y compensaciones efectuadas.

Para tal efecto, se entiende por tributo resultante:

- En el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto calculado considerando los crditos con y sin
derecho a devolucin, con excepcin del saldo a favor del perodo anterior.
En caso, los referidos crditos excedan el impuesto calculado, el resultado ser considerado
saldo a favor.

Tratndose de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, al resultado de aplicar el coeficiente
o porcentaje segn corresponda a la base imponible.
 - En el caso del Impuesto General a las Ventas, al resultado de la diferencia entre el impuesto
bruto y el crdito fiscal del perodo. En caso, el referido crdito exceda el impuesto bruto, el
resultado ser considerado saldo a favor.

- En el caso del Nuevo Rgimen nico Simplificado, a la cuota mensual.

- En el caso de los dems tributos, al resultado de aplicar la alcuota a la base imponible

establecida en las leyes correspondientes.

b) En el Impuesto General a las Ventas, en caso se declare un saldo a favor correspondiendo

declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del 50% del tributo omitido y el
50% del monto declarado indebidamente como saldo a favor.

c) En el caso del Impuesto a la Renta Anual:

- En caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto

de la multa ser la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 50% del
tributo omitido.

- En caso se declare una prdida correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la

multa ser la suma del 15% de la prdida declarada indebidamente y el 50% del tributo
omitido.

- En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida indebida, el monto de la multa
ser la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 15% de la prdida
declarada indebidamente.

- En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida indebida, correspondiendo

declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del 50% del saldo a favor
declarado indebidamente, 15% de la prdida declarada indebidamente y el 50% del tributo
omitido.

d) En el caso de que se hubiera obtenido la devolucin y sta se originara en el goce indebido del
Rgimen de Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las Ventas, el 100% del impuesto
cuya devolucin se hubiera obtenido indebidamente.

e) En el caso de omisin de la base imponible de aportaciones al Rgimen Contributivo de la

Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o tratndose del Impuesto
Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a la renta de quinta categora por trabajadores no
declarados, el 100% del tributo omitido.

Para la aplicacin de lo dispuesto en la presente nota, tratndose de los deudores tributarios que tienen
una tasa distinta a la establecida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta y que hubieran
declarado una prdida indebida, la multa se calcular considerando, para el procedimiento de su
determinacin, en lugar del 15% el 50% de la tasa del Impuesto a la Renta que le corresponda.

(22) La multa no podr ser menor al 10% UIT cuando la infraccin corresponda a la exoneracin establecida
en el literal c) del Apndice de la Ley N 28194, en los dems casos no podr ser menor a 1 UIT.