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Recargo al consumo:
aspectos tributarios y contable
Ficha Tcnica La distribucin del importe a los trabaja-
dores por parte del empleador, se reali- queda obligado a pagar el usuario del
Autora : CPC. Luz Hirache Flores servicio. Se entender que esa suma est
zar de comn acuerdo entre las partes. integrada por el valor total consignado en
Ttulo : Recargo al consumo: aspectos tributarios y el comprobante de pago de los servicios,
contable c. Del importe del recargo al consu- incluyendo los cargos que se efecten por
Fuente : Actualidad Empresarial N 306 - Primera mo y la base imponible separado de aquel y aun cuando se originen
en la prestacin de servicios complementa-
Quincena de Julio 2014 Los establecimientos de hospedaje o expen- rios, en intereses devengados por el precio
dio de comidas y bebidas en acuerdo con no pagado o en gasto de financiacin de la
sus trabajadores, podrn fijar un recargo operacin. Los gastos realizados por cuenta
al consumo no mayor al 13 % del valor del usuario del servicio forman parte de
1. Introduccin la base imponible cuando consten en el
de los servicios que prestan, importe que respectivo comprobante de pago emitido a
Actualmente, el recargo al consumo es un deber de incluirse en el comprobante de nombre de quien preste el servicio.
tema sujeto a muchas dudas respecto a los pago correspondiente que emitan.
aspectos tributarios a tener en considera- Por su parte, el quinto prrafo del
citado artculo 14 dispone que en
cin en la oportunidad de su recepcin, 2.2. Impuesto general a las ventas el servicio de alojamiento y expendio
as como su distribucin a los trabajadores de comidas y bebidas, no forma parte
de los establecimientos de hospedaje, El recargo al consumo, determinado de la base imponible, el recargo al
expendio de comidas y bebidas, tal como sobre el importe del servicio prestado, consumo a que se refiere la Quinta Dis-
lo establece la Quinta Disposicin Com- NO forma parte de la base imponible posicin Complementaria del Decreto
plementaria del Decreto Ley N 25988. que grava el IGV, segn lo establece la Ley N 25988.
Quinta Disposicin Complementaria del En efecto, la Quinta Disposicin Comple-
La finalidad del presente informe es Decreto Ley N 25988; asimismo la Ad- mentaria del Decreto Ley N 25988, Ley
desarrollar los aspectos tributarios que ministracin tributaria se ha pronunciado de Racionalizacin del Sistema Tributario
permitan a la entidad el cumplimiento Nacional y de Eliminacin de Privilegios y
mediante el Oficio N 257-2003-2B0000, Sobrecostos(2), seala que los establecimien-
de sus obligaciones tributarias, as como emitido el 12 de setiembre de 2003; en tos de hospedaje o expendio de comidas y
el adecuado reconocimiento contable el cual seala lo siguiente: bebidas en acuerdo con sus trabajadores,
de la operacin econmica incurrida, podrn fijar un recargo al consumo no
tomando en consideracin los informes, mayor al 13% del valor de los servicios
Oficio N 257-2003-2B0000
oficios y dems documentos emitidos por que prestan, en sustitucin del tributo que
la administracin tributaria. Lima, 12 de septiembre de 2003 se deroga en el inciso f) del artculo 3o del
Seor presente Decreto Ley(3). El recargo al con-
sumo, si fuera el caso, ser abonado por los
Carlos Vargas Mamani
2. Aspectos tributarios y conta- Gerente
usuarios del servicio en la forma y modo que
cada establecimiento fije. Su percepcin por
bles Cmara de Comercio, Industria y Produccin los trabajadores no tendr carcter remune-
de Tacna rativo y, en consecuencia, no estar afecto
2.1. Generalidades Presente a las contribuciones de Seguridad Social ni
Es necesario precisar que la Quinta Dispo- Ref.: Carta N 209-2003-CCIPT FONAVI, ni afecto a indemnizacin, benefi-
cios laborales o compensacin alguna. Este
sicin Complementaria del Decreto Ley Es grato dirigirme a usted en relacin con el recargo no forma parte de la base imponible
N 259881, deroga el Recargo nico del documento de la referencia, mediante el cual del Impuesto General a las Ventas.
13 % establecido mediante Ley N 24896, consulta si los establecimientos que brindan
servicios gastronmicos que consignan en el Como se puede apreciar de las normas
y establece los sujetos obligados, los suje- comprobante de pago conjuntamente con el antes glosadas, resulta claro que el
tos beneficiarios y el importe del recargo al consumo, otro(s) concepto(s) adicional(es) recargo al consumo, a que se refiere la
consumo, segn se detalla a continuacin: destinados a incentivos al personal de servi- citada Quinta Disposicin Complemen-
cio, debern tomar en cuenta stos ltimos taria, que realicen los establecimientos
para aplicar la tasa fijada para el pago del de expendio de comidas y bebidas no
a. De los sujetos obligados al Impuesto General a las Ventas (IGV). forma parte de la base imponible del
IGV, aun cuando est consignado en
recargo al consumo En principio, entendemos que la consulta el comprobante de pago respectivo, y
se encuentra orientada a determinar si en el que dicho recargo no deber exceder
Segn la Quinta Disposicin Complemen- caso de los servicios de expendio de comidas
taria del Decreto Ley N 25988; los sujetos del 13 % del valor del servicio que
y bebidas, forman parte de la base imponible se presta.
del recargo al consumo son los usuarios del IGV el recargo al consumo a que se re-
del servicio, esto es los clientes de los fiere la Quinta Disposicin Complementaria Aprovecho la oportunidad para expresarle
del Decreto Ley N 25988. los sentimientos de mi especial conside-
establecimientos de hospedaje o expen- racin.
dios de comidas y bebidas; los cuales, de Sobre el particular, cabe indicar que segn lo
dispuesto por el inciso b) del artculo 13 del Atentamente,
acuerdo a las formas y modo que fije cada Texto nico Ordenado de la Ley del Impues- Original firmado por
establecimiento, sern recaudados. to General a las Ventas e Impuesto Selectivo CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
al Consumo, aprobado por Decreto Supremo
b. De los sujetos beneficiarios del N 055-99-EF(1), la base imponible del Intendente Nacional Jurdico
recargo al consumo IGV est constituida por el total de la
retribucin, en el caso de la prestacin (1) Publicado el 15.4.99
Los sujetos beneficiarios del recargo o utilizacin de servicios. (2) Publicada el 24.12.92
al consumo son los trabajadores del De otro lado, el artculo 14 de la norma (3) Mediante este inciso se deroga la Ley N 24896 que crea el
Impuesto al Consumo de Hoteles y Restaurantes destinado
establecimiento de hospedaje o de antes mencionada establece que, entre al financiamiento del salario y las aportaciones al Fondo de
expendio de comidas y bebidas. otros, deber entenderse por retribu- Jubilacin de los trabajadores de los establecimientos de
cin por servicios, a la suma total que hospedaje y expendio de comidas y bebidas.
1 Norma publicada el 24.12.92
Registro de compras
Goleadores S.A.C
Periodo: Julio 2014
RUC 20331211955
Comprobante de pago Informacin del proveedor Adquisiciones gra-
vadas destinadas a
Fecha de Ao de Apellidos y operaciones gravadas Otros
N Reg. Fecha Doc. de identidad Importe
vcto. y/o emisin nombres, y/o exportacin tributos y
Op. emisin Tipo N Serie Nmero total
pago de la dua denominacin cargos
Base impo-
o dsi Tipo Nmero o razn social IGV
nible
Restaurant Costa
0001 04/07/2014 01 005 0005036 6 20081385187 5,000.00 900.00 500.00 6,400.00
Sol S.R.L.
- Registro contable:
N
Fecha Glosa Cta. Debe Haber
Asiento
00015 04/07/2014 Por los gastos de representacin a clientes 63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCERO 5,500.00
00015 04/07/2014 Por los gastos de representacin a clientes 637 Publicidad,publicaciones,relaciones publicas
00015 04/07/2014 Por los gastos de representacin a clientes 6373 Relaciones publicas
00015 04/07/2014 Por los gastos de representacin a clientes 63731 Gastos de representacin
00015 04/07/2014 Por los gastos de representacin a clientes Consumo S/.5000.00
00015 04/07/2014 Por los gastos de representacin a clientes Recargo al consumo S/.500.00
00015 04/07/2014 Por los gastos de representacin a clientes 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 900.00
00015 04/07/2014 Por los gastos de representacin a clientes 401 Gobierno Central
00015 04/07/2014 Por los gastos de representacin a clientes 4011 IGV
00015 04/07/2014 Por los gastos de representacin a clientes 40111 IGV - Cta. propia
00015 04/07/2014 Por los gastos de representacin a clientes 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 6,400.00
Comentarios
- Para el usuario del servicio el recargo al consumo se registrar utilizando la misma cuenta del gasto que lo origin.
- Al ser el usuario agente de retencin, este deber de efectuar la retencin del 3 % al importe de la operacin segn el com-
probante de pago emitido que es de S/.6,400.
- Registro contable:
N
Fecha Glosa Cta. Debe Haber
Asiento
00055 04/07/2014 Por la venta de comida y bebidas 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 6,400.00
00055 04/07/2014 Por la venta de comida y bebidas 121 Fact., boleta y otros comprob. por cobrar
00055 04/07/2014 Por la venta de comida y bebidas 1212 Emitidas en cartera
00055 04/07/2014 Por la venta de comida y bebidas 12121 Emitidas en cartera M.N.
00055 04/07/2014 Por la venta de comida y bebidas 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 900.00
00055 04/07/2014 Por la venta de comida y bebidas 401 Gobierno Central
00055 04/07/2014 Por la venta de comida y bebidas 4011 IGV
00055 04/07/2014 Por la venta de comida y bebidas 40111 IGV- Cta. propia
00055 04/07/2014 Por la venta de comida y bebidas 70 VENTAS 5,000.00
00055 04/07/2014 Por la venta de comida y bebidas 701 Mercaderas
00055 04/07/2014 Por la venta de comida y bebidas 7011 Mercaderas manufacturadas
00055 04/07/2014 Por la venta de comida y bebidas 70111 Terceros
00055 04/07/2014 Por la venta de comida y bebidas 702 Productos terminados
00055 04/07/2014 Por la venta de comida y bebidas 7021 Productos manufacturados
00055 04/07/2014 Por la venta de comida y bebidas 70211 Terceros
00055 04/07/2014 Por la venta de comida y bebidas 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIN POR PAGAR 500.00
00055 04/07/2014 Por la venta de comida y bebidas 419 Remuneraciones y participaciones por pagar
00055 04/07/2014 Por la venta de comida y bebidas 4191 Recargo al consumo por pagar al trabajador
00056 04/07/2014 Por el cobro y retencin del IGV 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 6,208.00
00056 04/07/2014 Por el cobro y retencin del IGV 104 Cuentas corrientes e instituciones fin.
00056 04/07/2014 Por el cobro y retencin del IGV 1041 Ctas. ctes. operativas
00056 04/07/2014 Por el cobro y retencin del IGV 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 192.00
00056 04/07/2014 Por el cobro y retencin del IGV 401 Gobierno Central
00056 04/07/2014 Por el cobro y retencin del IGV 4011 IGV
00056 04/07/2014 Por el cobro y retencin del IGV 40114 IGV - Regimen de retenciones
00056 04/07/2014 Por el cobro y retencin del IGV 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 6,400.00
00056 04/07/2014 Por el cobro y retencin del IGV 121 Fact., boleta y otros comprob. por cobrar
00056 04/07/2014 Por el cobro y retencin del IGV 1212 Emitidas en cartera
00056 04/07/2014 Por el cobro y retencin del IGV 12121 Emitidas en cartera M.N.
Comentarios
- El prestador del servicio reconocer el ingreso de la venta de los bienes vendidos y el recargo al consumo lo registrar en una
cuenta de pasivo, por lo que no cumple con la definicin de ingreso y tiene la obligacin de pagar a sus trabajadores dicho
concepto.
- En el registro efectuado, el prestador deber reconocer el costo de venta respectivo. Para fines didcticos, este dato se ha
omitido con la finalidad de mostrar puntualmente el reconocimiento del recargo al consumo.