Casos de exmenes de convocatorias anteriores sobre el Impuesto sobre Sociedades

(con soluciones actualizadas a 1 de diciembre de 2015)

Sumario con hipervnculos:

Contribuyentes
Base imponible: reglas de imputacin temporal
Base imponible: limitacin a la deducibilidad de gastos
Base imponible: reglas de valoracin
Base imponible: exencin para eliminar la doble imposicin
Deuda tributaria: deducciones para evitar la doble imposicin
Deuda tributaria: deducciones para incentivar la realizacin de determinadas
actividades

Contribuyentes

Una persona ha fallecido, dejando en su testamento una cantidad de dinero a

un Ayuntamiento. Indique el tratamiento tributario en la imposicin directa
de este hecho. [Febrero 2013]

La percepcin de un legado por el Ayuntamiento no est sometida al Impuesto sobre

Sucesiones y Donaciones, pues este impuesto slo grava a los adquirentes que sean
personas fsicas (art. 5 LISD). Como seala artculo 3.2 LISD, Los incrementos de
patrimonio a que se refiere el nmero anterior, obtenidos por personas jurdicas, no estn
sujetos a este impuesto y se sometern al Impuesto sobre Sociedades.

Siendo el Ayuntamiento una persona jurdica y, por lo tanto, sujeto pasivo del Impuesto
sobre sociedades [art. 7.1.a) LIS], la percepcin de la cantidad a la que se refiere el caso
estar en efecto sujeta a este impuesto. Ahora bien, debe tenerse en cuenta que, segn el
artculo 9.1.a) LIS, las entidades locales estn totalmente exentas del Impuesto sobre
Sociedades.

Base imponible: reglas de imputacin temporal

Una Sociedad Annima ha incluido en su resultado contable el importe total

de unas ventas que, sin embargo, cobrar en cinco plazos anuales. Qu
trascendencia tienen estos datos en el Impuesto sobre sociedades? [Febrero
2013]

Los dos primeros prrafos del artculo 11.4 LIS sealan en relacin con la imputacin
temporal de operaciones a plazos lo siguiente:

En el caso de operaciones a plazos o con precio aplazado, las rentas se

entendern obtenidas proporcionalmente a medida que sean exigibles los
correspondientes cobros, excepto que la entidad decida aplicar el criterio del
devengo.

[1]
 Se considerarn operaciones a plazos o con precio aplazado, aquellas cuya
contraprestacin sea exigible, total o parcialmente, mediante pagos sucesivos o
mediante un solo pago, siempre que el perodo transcurrido entre el devengo y el
vencimiento del ltimo o nico plazo sea superior al ao.

Como en el caso planteado el precio de las ventas se cobrar en cinco aos resulta
aplicable este artculo 11.4 LIS. De acuerdo con lo en l dispuesto, la renta se imputar
durante esos cinco aos en proporcin al importe de los cobros. Slo resultara aplicable
el criterio del devengo (que provocara la imputacin total de la renta en el ejercicio en
que tiene lugar la venta) si la sociedad opta expresamente por l.

Una SA ha incluido como ingresos en su autoliquidacin del Impuesto sobre

Sociedades correspondiente a 2015 el importe de una venta que realiz en
2013, pero que haba olvidado incluir en la cuenta de resultados de ese
ejercicio. Ha procedido correctamente la SA indicada?

El segundo prrafo del artculo 11.3.1. LIS establece en su primer inciso que Los ingresos y
los gastos imputados contablemente en la cuenta de prdidas y ganancias o en una cuenta
de reservas en un perodo impositivo distinto de aquel en el que proceda su imputacin
temporal, segn lo previsto en los apartados anteriores, se imputarn en el perodo
impositivo que corresponda de acuerdo con lo establecido en dichos apartados, esto es,
se imputarn de acuerdo con el criterio del devengo (establecido en el artculo 11.1 LIS)
o de acuerdo con el criterio aplicado excepcionalmente para conseguir la imagen fiel y
aprobado por la Administracin (a que se refiere el artculo 11.2 LIS).

En consecuencia, la SA no ha procedido correctamente al incluir en la declaracin de

2015 el ingreso devengado en 2013. La SA debera haber presentado una autoliquidacin
complementaria de la presentada en 2013, aadiendo el ingreso sealado.

Una SA ha incluido como gasto en su autoliquidacin del Impuesto sobre

Sociedades correspondiente a 2015 el importe de una compra de mercaderas
que realiz en 2014, pero que haba olvidado incluir en la cuenta de resultados
de ese ejercicio 2014. Ha procedido correctamente? [Febrero 2015]

De acuerdo con el segundo prrafo del art. 11.3.1. LIS, por regla general, los ingresos y
los gastos imputados contablemente en la cuenta de prdidas y ganancias en un perodo
impositivo distinto de aquel en el que proceda su imputacin temporal segn los dos
primeros apartados del artculo, se imputarn en el perodo impositivo que corresponda
de acuerdo con lo establecido en dichos apartados.

Ahora bien, el mismo precepto seala que, tratndose de gastos imputados contablemente
en un perodo impositivo posterior a aquel en el que proceda su imputacin temporal
segn los dos primeros apartados del artculo, la imputacin temporal de esos gastos se
efectuar en el perodo impositivo en el que se haya realizado la imputacin contable,
siempre que de ello no se derive una tributacin inferior a la que hubiese correspondido
por aplicacin de las normas de imputacin temporal prevista en los apartados
anteriores.

[2]
En el caso planteado, por lo tanto, si los gastos se contabilizan en el perodo de 2015,
debern imputarse a efectos fiscales a este perodo, salvo que de ello derive una
tributacin inferior a la que habra correspondido si se hubiesen imputado a 2014.

Base imponible: limitacin a la deducibilidad de gastos

Una sociedad annima ha dedicado unos beneficios extraordinarios a ciertas

actividades de investigacin cuyos resultados ha activado como inmovilizado
intangible. Qu trascendencia tiene este dato en el Impuesto sobre
Sociedades? [Septiembre 2012]

Las actividades de investigacin pueden provocar una deduccin en la cuota en los

trminos previstos por el artculo 35 LIS.

De acuerdo con el artculo 12.3.c) LIS, los gastos de investigacin y desarrollo activados
como inmovilizado intangible podrn amortizarse libremente1.

Una sociedad annima ha computado una prdida por la depreciacin de las

participaciones en el capital de una sociedad que cotiza en un mercado
regulado. No se pretende vender estas participaciones en el corto plazo. Qu
trascendencia tiene esta prdida en el Impuesto sobre Sociedades?
[Septiembre 2012, con algunas variaciones]

El artculo 13.2 LIS seala que No sern deducibles, entre otras, Las prdidas por
deterioro de los valores representativos de la participacin en el capital o en los fondos
propios de entidades [letra b)].

No obstante, el mismo precepto matiza a continuacin que estas prdidas por deterioro
sern deducibles en los trminos establecidos en el artculo 20 LIS. Al tratarse de una
inversin a largo plazo, ser aplicable en concreto la letra b) del artculo 20 LIS, de tal
modo que la diferencia entre la valoracin contable y fiscal de las participaciones se
integrar en el perodo impositivo en que se transmitan o se den de baja.

ALFA, S.A., ha repartido unos dividendos entre sus accionistas. Son esos
dividendos un gasto fiscalmente deducible en el Impuesto sobre Sociedades
de ALFA, S.A.? [Febrero 2015]

No lo son. De acuerdo con el artculo 15.a) LIS no tendrn la consideracin de gastos

fiscalmente deducibles Los que representen una retribucin de los fondos propios.

1
Nota sin relevancia para la calificacin de los exmenes: La activacin de los gastos provoca un ingreso
que se contabilizar en la cuenta 730 (Trabajos realizados para el inmovilizado intangible) y que formar
parte de la base imponible del IS.

[3]
 La SA1 ha satisfecho un dividendo a sus socios entregndoles gratuitamente
acciones que tena en autocartera. Qu trascendencia tiene esta operacin en
el Impuesto sobre Sociedades? [Febrero 2013]

El pago del dividendo no constituye un gasto para la SA1, ni desde el punto de vista
contable, ni desde el punto de vista fiscal. A este respecto el artculo 15.a) de la LIS
establece que no tienen la consideracin de gasto fiscalmente deducible Los que
representen una retribucin de los fondos propios.

Aunque generalmente la transmisin de acciones propias no afecta al resultado contable

(se produce una simple variacin del patrimonio neto de la sociedad) ni genera renta a
efectos fiscales, en este caso parece que la SA1 deber valorar las acciones que entrega
por el valor normal de mercado, de acuerdo con el artculo 17.4.c) de la LIS, y que deber
integrar en su base imponible la diferencia entre el valor normal de mercado de las
acciones transmitidas y su valor fiscal (art. 17.5 de la LIS).

El socio que recibe las acciones, si es un sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades,
deber integrar en su base imponible el valor normal de mercado de las acciones recibidas
(art. 17.7 de la LIS). No obstante, si se cumplen los requisitos establecidos en el artculo
21 LIS, tales dividendos estarn exentos.

ALFA, S.A., ha contabilizado un gasto de 20.000 por razn del Impuesto

sobre Sociedades del ejercicio. Procede realizar algn ajuste extracontable
en relacin con esta partida para determinar la base imponible del Impuesto
sobre Sociedades? En caso de respuesta afirmativa indique de qu signo sera
el ajuste. [Febrero 2014]

De acuerdo con el artculo 15.b) LIS, no tienen la consideracin de gastos fiscalmente

deducibles a los efectos del Impuesto sobre Sociedades Los derivados de la
contabilizacin del Impuesto sobre Sociedades. En el caso planteado procede en
consecuencia realizar un ajuste extracontable positivo por importe de 20.000 .

Una SA ha deducido como gasto en su autoliquidacin del Impuesto sobre

Sociedades una multa impuesta por daos al medio ambiente. Ha procedido
correctamente la citada SA? [Febrero 2012]

La sociedad no ha procedido correctamente al deducir la multa. De acuerdo con el artculo

15.c) LIS no son deducibles Las multas y sanciones penales y administrativas. La
sociedad debera haber practicado, en consecuencia, un ajuste extracontable positivo.

Una SA ha deducido como gasto en su autoliquidacin del Impuesto sobre

Sociedades una tasa municipal por tratamiento de residuos industriales. Ha
procedido correctamente la citada SA?

La sociedad ha procedido correctamente al deducir la tasa. No hay ninguna previsin

respecto de este tipo de gastos en la normativa del IS y, por lo tanto, no deber practicarse
ningn ajuste extracontable por este motivo (art. 10.3 LIS).

[4]
 Base imponible: reglas de valoracin

La sociedad annima Alfa es la nica accionista de la sociedad annima Beta.

Alfa tiene contabilizada su participacin en Beta por un importe de 10.000 .
La sociedad Beta reparte una prima de emisin por importe de 9.000 . Debe
tributar Alfa por los 9.000 recibidos? [Septiembre 2015]

Los dos primeros prrafos del artculo 17.6 LIS establecen lo siguiente:

En la reduccin de capital con devolucin de aportaciones se integrar en la

base imponible de los socios el exceso del valor normal de mercado de los
elementos recibidos sobre el valor fiscal de la participacin.

La misma regla se aplicar en el caso de distribucin de la prima de emisin de

acciones o participaciones.

Teniendo en cuenta que el precepto indicado alude al valor fiscal de la participacin, la

respuesta ser negativa si el valor a efectos fiscales de la participacin coincide con el
valor contable. En efecto, al no exceder el importe recibido (9.000 ) de ese valor (10.000
), Alfa no debe tributar por la cantidad recibida.

La SA1 se ha fusionado con la SA2, constituyendo las dos la SA3, de nueva

creacin. Qu trascendencia tiene esta operacin en el Impuesto sobre
Sociedades? [Febrero 2013]

De acuerdo con lo dispuesto en el art. 17.3 LIS, los elementos patrimoniales transmitidos
en virtud de fusin se valorarn, en sede de las entidades y de sus socios, de acuerdo con
lo establecido en el captulo VII del ttulo VII de la LIS. Ahora bien, como tambin seala
ese precepto, en caso de no resultar aplicable el rgimen especial del captulo VII del
ttulo VII, los referidos elementos patrimoniales se valorarn de acuerdo con lo
establecido en el apartado siguiente.

Al no ser objeto de examen los regmenes especiales del Impuesto sobre Sociedades 2,
exponemos a continuacin las consecuencias que tendra la aplicacin del rgimen
general.

La aplicacin del rgimen general del Impuesto sobre Sociedades a una operacin de
fusin determina que se sometan a gravamen las plusvalas latentes que se ponen de
manifiesto con la fusin. Para las sociedades fusionadas (SA1 y SA2), se aplicara la regla

2
Nota sin relevancia para la calificacin del examen: Con la entrada en vigor de la LIS el rgimen especial
configurado en el captulo VII del ttulo VII de la LIS (artculos 76 y siguientes) ha dejado de ser optativo
para pasar a ser renunciable. Este rgimen supone (en aras de la neutralidad fiscal) el diferimiento del
gravamen sobre la renta que se pone de manifiesto tanto en las sociedades que se fusionan como en los
socios. Este diferimiento se articula a travs de la exencin de las plusvalas (art. 77.1 LIS para las
sociedades y art. 81.1 LIS para los socios) y la congelacin de los valores a efectos fiscales (art. 78.1 LIS
para las sociedades y art. 81.2 LIS para los socios).

[5]
de valoracin establecida en el primer prrafo del artculo 15.5 LIS, en relacin con la
letra d) del artculo 15.4 LIS, debiendo integrar en sus respectivas bases imponibles la
diferencia entre el valor de mercado de los elementos transmitidos y su valor fiscal.

Si los socios son sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades se integrar en su base
imponible la diferencia entre el valor de mercado de la participacin recibida (acciones
de la SA3) y el valor fiscal de la participacin anulada (acciones de la SA1 o de la SA2),
de acuerdo con el artculo 15.9 LIS, salvo que esta renta est exenta por aplicacin del
artculo 21.3 LIS.

Una SA ha incluido como ingresos en su autoliquidacin del Impuesto sobre

Sociedades correspondiente a 2015 las cantidades recibidas como
consecuencia de la disolucin de una SA de la que era accionista. Ha
procedido correctamente la SA indicada? [Febrero 2012]

De acuerdo con el artculo 17.8 LIS, en la disolucin de entidades se integrar en la base

imponible de los socios la diferencia entre el valor de mercado de los elementos recibidos
y el valor fiscal de la participacin anulada. En consecuencia, la SA tampoco ha procedido
correctamente al calificar como ingresos la totalidad de la cantidad recibida.

Por otro lado, debe tenerse presente que la renta sealada estara exenta si se cumplieran
los requisitos establecidos en el artculo 21.3 LIS.

BETA, S.A., se ha disuelto y liquidado. Tras pagar a los acreedores ha

entregado a su socio nico el patrimonio remanente, consistente en un local
que tena en el mercado un valor muy superior al valor por el que estaba
contabilizado. Debe BETA, S.A., integrar alguna renta en la base imponible
de su Impuesto sobre Sociedades por esta operacin? De ser as, cmo se
valora esa renta?

De acuerdo con el artculo 17.4.c) LIS, se valoran por su valor de mercado los elementos
patrimoniales transmitidos a los socios por causa de disolucin. El artculo 17.5 LIS
establece que la entidad transmitente integrar en su base imponible la diferencia entre
el valor de mercado de los elementos transmitidos y su valor fiscal. Por lo tanto, BETA,
S.A., deber integrar en su base imponible la diferencia entre el valor de mercado del
local y su valor fiscal.

La sociedad annima ALFA ha comprado unas materias primas a su socio

nico (que es la sociedad BETA) por 10.000 , pese a que el valor de mercado
de tales materias primas es de 15.000 : a) Se genera alguna renta gravable
en el IS para la sociedad annima ALFA? b) Qu calificacin tributaria
merece la diferencia entre los dos valores citados como consecuencia del
ajuste secundario que, en su caso, proceda realizar? [Septiembre 2013]

El artculo 18.2 LIS considera personas o entidades vinculadas a una entidad y sus socios
o partcipes, siempre que la participacin sea igual o superior al 25 por ciento. Como en
nuestro caso la participacin de la vendedora en el capital de la adquirente es del 100 por
ciento, la compraventa es una operacin vinculada.
[6]
a) De acuerdo con el artculo 18.1 LIS la operacin debe valorarse a efectos fiscales por
su valor de mercado. La Sociedad ALFA deber valorar las materias primas recibidas por
15.000 , lo que afectar negativamente al resultado de explotacin y a la base imponible.
No se genera, por lo tanto, ninguna renta positiva gravable para esa Sociedad por razn
de este ajuste primario.

b) El artculo 18.11 LIS establece en su primer prrafo que En aquellas operaciones en

las que se determine que el valor convenido es distinto del valor de mercado, la diferencia
entre ambos valores tendr, para las personas o entidades vinculadas, el tratamiento
fiscal que corresponda a la naturaleza de las rentas puestas de manifiesto como
consecuencia de la existencia de dicha diferencia. El segundo prrafo del mismo artculo
18.11 LIS aade que en los supuestos en que la vinculacin se defina en funcin de la
relacin socios o partcipes-entidad (como es nuestro caso) y en que la diferencia sealada
fuese a favor de la sociedad y no del socio (como sucede en nuestro caso), la parte de
la diferencia que se corresponda con el porcentaje de participacin en la misma tendr
la consideracin de aportacin del socio o partcipe a los fondos propios de la entidad,
y aumentar el valor de adquisicin de la participacin del socio o partcipe.

En nuestro caso, la participacin de BETA en el capital de esa entidad es del 100 por
ciento. En consecuencia, toda la diferencia entre el valor convenido (10.000 ) y el valor
de mercado (15.000 ) tendr la siguiente consideracin:

Para ALFA tendr la consideracin de una mayor aportacin de BETA a sus fondos
propios.
En BETA el valor de adquisicin de su participacin en ALFA a efectos fiscales se
incrementar en esa diferencia.

La SA1 ha satisfecho un dividendo a sus socios entregndoles gratuitamente

acciones que tena en autocartera. Qu trascendencia tiene esta operacin en
el Impuesto sobre Sociedades? [Febrero 2013]

Solucin.

Base imponible: exencin para eliminar la doble imposicin

Una Sociedad Annima ha obtenido una plusvala por la venta de unas

participaciones en el capital de una sociedad belga. Qu trascendencia tiene
este dato en el Impuesto sobre sociedades? [Febrero 2013]

La renta percibida por la transmisin de las participaciones en el capital de la sociedad

belga estar exenta de acuerdo con lo previsto en el apartado 3 del artculo 21 LIS si se
cumplen los requisitos establecidos en este artculo y no se trata de ninguno de los
supuestos previstos en su apartado 5. Entre estos requisitos cabe destacar los siguientes:

Que el porcentaje de participacin haya sido, al menos, del 5% o bien que el valor de
adquisicin de la participacin sea superior a 20 millones de euros, y que la
participacin correspondiente se haya posedo durante el ao anterior a la transmisin
[letra a) del apartado 1].
[7]
 Que la entidad participada haya estado sujeta y no exenta por un impuesto extranjero
de naturaleza idntica o anloga al Impuesto sobre Sociedades a un tipo nominal de,
al menos, el 10% en todos y cada uno de los ejercicios de tenencia de la participacin
En caso contrario, se aplican las reglas a) y b) del art. 21.3. A estos efectos, se tendrn
en cuenta aquellos tributos extranjeros que hayan tenido por finalidad la imposicin
de la renta obtenida por la entidad participada, con independencia de que el objeto del
tributo lo constituya la renta, los ingresos o cualquier otro elemento indiciario de
aquella.

Se considerar cumplido este requisito, cuando la entidad participada sea residente en

un pas con el que Espaa tenga suscrito un convenio para evitar la doble imposicin
internacional, que le sea de aplicacin y que contenga clusula de intercambio de
informacin, circunstancia que concurre en el caso de Blgica [letra b) del apartado
1].

Si no se cumpliera el primer requisito mencionado o en la medida en que no se cumpliera

el segundo requisito, la plusvala estara sujeta al Impuesto sobre sociedades, pero la
Sociedad Annima podra deducir en cuota el impuesto (retencin) que haya podido
satisfacer en Blgica. Esta deduccin tendr como lmite el importe de la cuota que
correspondera pagar por la renta de haberse obtenido en Espaa (art. 31 LIS).

La aplicacin de la exencin es incompatible con la aplicacin de la deduccin en cuota

prevista en el artculo 31 LIS [art. 21.8.c) LIS].

No procede en ningn caso la aplicacin de la deduccin en cuota prevista por el artculo

32 LIS, pues ste se refiere exclusivamente a los dividendos o participaciones en
beneficios satisfechos por la sociedad filial, y no a las plusvalas que se pueden poner de
manifiesto con ocasin de la transmisin de las participaciones.

La SA1 ha satisfecho un dividendo a sus socios entregndoles gratuitamente

acciones que tena en autocartera. Qu trascendencia tiene esta operacin en
el Impuesto sobre Sociedades? [Febrero 2013]

Solucin.

Deuda tributaria: deducciones para evitar la doble imposicin

Una Sociedad Annima ha obtenido una plusvala por la venta de unas

participaciones en el capital de una sociedad belga. Qu trascendencia tiene
este dato en el Impuesto sobre sociedades? [Febrero 2013]

Solucin.

[8]
 Deuda tributaria: deducciones para incentivar la realizacin de determinadas
actividades

Una sociedad annima ha dedicado unos beneficios extraordinarios a ciertas

actividades de investigacin cuyos resultados ha activado como inmovilizado
intangible. Qu trascendencia tiene este dato en el Impuesto sobre
Sociedades? [Septiembre 2012]

Solucin.

[9]