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No importa en el sector en que se aplique, el anlisis de costos es una herramienta til para la toma de decisiones y la
obtencin de resultados de carcter financiero.
El anlisis de costos por su naturaleza del detalle tiene mayor peso en el desarrollo administrativo que simplemente
como el registro en la contabilidad.
La planeacin, determinacin, control y anlisis de los costos permite a las empresas generar elementos
diferenciadores de competividad que hacen parte del adecuado proceso gerencial.
Los costos como herramienta Gerencial
Anlisis de costos
Principios de anlisis de costos
Interpretacin
Determinacin Gasto o costo
Soporte toma de decisiones
Costo: Es el valor econmico que representa la fabricacin de cualquier bien o producto, o la prestacin de un servicio.
Conociendo el costo de un producto o servicio se puede determinar el precio de venta al pblico de dicho producto o
servicio, ya que el precio de venta al pblicos es la suma del costo ms el beneficio.
Ecuaciones bsicas:
MP + MOD + CI = CT
CT + UB = PV
Mercancas para la venta: Corresponde a las erogaciones incurridas en la compra de bienes producidos con el objeto de
comercializarlos.
Productos Terminados: Corresponde a acumulacin de costos incurridos en la fabricacin de productos para ser
comercializados por el ente pblico, previo proceso de produccin o transformacin.
Productos en Proceso: Corresponde a acumulacin de costos incurridos en las etapas intermedias de fabricacin de
productos, los que una vez terminados sern comercializados por el ente pblico.
Materias Primas: Corresponde a las erogaciones incurridas en la compra de materias primas para ser utilizadas en la
fabricacin o produccin.
En el caso del sector pblico no empresarial, al no existir la necesidad de establecer mrgenes de utilidad o ganancia
por venta de la produccin institucional, el concepto de costos est asociado a la obtencin de informacin para apoyar
decisiones de carcter estratgico en el mbito fiscal.
1. Los gastos que permiten cumplir a cabalidad y de manera sostenible las funciones que le asigna la Constitucin y la
Ley a los Organismos pblicos, las cuales tienen la caracterstica de necesidad y permanencia para sostener el objetivo
institucional.
2. Los gastos generados en la tenencia de activos financieros, as como la explotacin y uso de activos no financieros de
propiedad de terceros utilizados en el desarrollo de la actividad de las instituciones pblicas. Esta subcategora recoge
el importe de los gastos de la propiedad que se caracterizan por su relatividad y discrecionalidad frente al objetivo
institucional de la entidad.
3. Los gastos originados por el financiamiento del endeudamiento que acumulara los costos financieros de los pasivos.
4. Los gastos que representan los costos de la operacin comercial de las instituciones que reportan ingresos derivados
de la produccin y venta de bienes y servicios, en desarrollo de su objetivo social, as como los subsidios a la actividad
productiva.
5. Las transferencias corrientes de recursos a otras instituciones y rganos pblicos en virtud de mandamientos legales.
El sector gobierno general est conformado por el gobierno central y por las instituciones descentralizadas as como
por los gobiernos locales o regionales. El gobierno central aplica impuestos sobre las unidades institucionales
residentes y no residentes y destina dichos recursos a la prestacin de servicios de carcter colectivo; incurre, entre
otros, en gastos para educacin, salud y asistencia social, seguridad, defensa, relaciones exteriores, justicia y realiza
transferencias para financiar actividades en otros entes pblicos as como en el sector privado. Las instituciones
descentralizadas prestan servicios de diversa naturaleza de carcter no empresarial financiados con recursos propios y
con financiamiento otorgado por el gobierno central.
Ms all del gobierno central estn las empresas pblicas que desarrollan actividades productivas o comerciales en
condiciones que pueden ser muy similares a las de las empresas privadas. El gasto de estas empresas corresponde a la
compra de insumos productivos, en tanto que sus ingresos son producto de sus ventas. Para financiarse, las empresas
pblicas deben vender sus productos y cubrir sus costos de tal forma que obtengan la mxima rentabilidad posible.
Delimitado el mbito del sector pblico podemos distinguir entre instituciones cuyos ingresos son generados por la
venta de bienes o servicios, de aquellas otras en las que sus ingresos son provistos directa o indirectamente de
impuestos de naturaleza obligatoria.
Las instituciones del primer caso tendrn una actividad similar a la del sector privado, obteniendo mrgenes o
resultados desde una perspectiva econmico-financiera con criterios utilizados por las empresas privadas. En estos
casos la determinacin de costos tiene un papel fundamental, ya que proporciona toda la informacin necesaria para la
fijacin de precios a partir de los costos calculados y otras decisiones de carcter tctico y estratgico orientadas
siempre a lograr mejores resultados en el mercado.
En cambio, en las instituciones que se financian principalmente con impuestos y cuya actividad consiste en la provisin
de bienes y servicios de carcter indivisible o que son de uso colectivo, la informacin de costos debe proporcionar
informacin, principalmente, para programar y evaluar el resultado de la gestin.
En el caso de las instituciones que conforman el sector pblico no empresarial es muy frecuente el cobro de tasas o
precios pblicos por las prestaciones de servicios, de tal forma que la informacin sobre el costo de los servicios es de
gran utilidad para fijar la cuanta de estas tasas o precios pblicos, sin que esto signifique que dicha informacin lleve a
las instituciones a que tengan que recuperar en su totalidad los costos incurridos en la produccin de dichos servicios.
En este caso, la informacin de costos posibilitar una mejor determinacin de los montos por transferencias con las
que normalmente apoya el gobierno central.
Pero el beneficio central que se deriva de la informacin proporcionada sobre costos es el de contar con elementos
para medir la eficiencia en la programacin y ejecucin de los procesos productivos pblicos y complementar los
anlisis que se realicen para evaluar la ejecucin presupuestaria. La informacin de costos incurridos permite
determinar los desvos con relacin a los costos programados en los programas presupuestarios. Tambin se pueden
realizar comparaciones entre costos de servicios similares proporcionados por otras instituciones pblicas e incluso por
el sector privado; un ejemplo concreto son los casos de educacin y salud.
La informacin de costos es una informacin complementaria a la que aporta la contabilidad patrimonial a travs de los
estados financieros tradicionales y est dirigida a apoyar el proceso racional de toma de decisiones en una gestin
donde los recursos son normalmente escasos y es necesario controlar los niveles de eficacia, eficiencia y economa.
Las actividades desarrolladas por el Gobierno Central y las instituciones pblicas no empresariales con sus peculiares
caractersticas de organizacin y financiamiento son relativas al objeto de anlisis, el mismo se refiere a los costos de
los programas presupuestarios expresados en los presupuestos institucionales.
La propuesta para la estimacin de costos en las entidades del sector pblico se sustenta conceptualmente, en
tcnicas de gestin de costos desarrolladas en el sector privado.
La contabilidad pblica, como una rama de la contabilidad general, es el conjunto de normas, principios y tcnicas
contables que se utilizan para la elaboracin y suministro de informacin econmico financiera de las instituciones
pblicas.
La contabilidad pblica tiene el propsito de reflejar toda clase de operaciones y resultados de las actividades que
desarrollan las instituciones pblicas, para cuyo efecto se la define como un sistema de informacin sobre los hechos
econmico financieros que desarrollan las instituciones y que est conformado por sistemas relacionados con la
contabilidad patrimonial y la contabilidad de costos.
En este sentido, la contabilidad de costos pblicos se define como el subsistema que proporciona informacin sobre el
proceso de formacin de costos en la produccin de bienes y servicios pblicos y suministra informacin para el anlisis
y control de la gestin, con indicadores de la eficiencia con que se han empleado los recursos disponibles.
Para alcanzar la mxima operatividad en el sistema de informacin, es deseable que exista una entrada nica de datos
para los distintos subsistemas contables, con el tratamiento apropiado para cada uno de ellos, y sin perjuicio de que
para conseguir el suficiente grado de coherencia, se establezcan los oportunos procesos de conciliacin de la
informacin resultante, obtenindose un importante efecto de control cruzado.
Contabilidad de costos y clculo de costos
Con el propsito de delimitar el campo de la contabilidad de costos es necesario hacer una diferencia entre el clculo
de costos y la contabilidad de costos.
El clculo de costos es una funcin til en casi toda actividad industrial o social que se practica a nivel informativo con
el fin principalmente de comparabilidad, as como para conocer su composicin o lograr mayor eficiencia en la
asignacin de recursos.
La contabilidad de costos implica el registro metdico de los costos y la emisin de informes y, por tanto, requiere de
un ordenamiento sistemtico para lograr la recoleccin de datos, su medicin, el registro, el procesamiento y la
emisin de informes. Un sistema de contabilidad de costos tiene siempre implcitas mltiples formulas de clculo.
El clculo de costos como un instrumento que permita potenciar las posibilidades de un mejor anlisis presupuestario
y, por consiguiente, mejorar los criterios para la asignacin de recursos en el presupuesto pblico para los organismos
que conforman el gobierno general.1 En el documento se toman como referencia los planteamientos tericos
conceptuales generales de la contabilidad de costos para luego derivar la propuesta metodolgica.