CONVENIO PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICION

PERU CHILE
 INTRODUCCIN

Encontramos dentro de este concepto cuatro hechos que se configuran para que exista la
doble tributacin, estos son; que exista un hecho gravado, el cual recaiga en la misma
persona ya sea natural o jurdica que sera el sujeto del impuesto, dentro de un mismo
perodo tributario y que exista similitud en relacin al impuesto aplicado , la cual tiene
como finalidad sealar las principales consideraciones que se deben tener en cuenta para
la tributacin de la exportacin de servicios desde el Per con destino a Chile, en el marco
del Convenio para evitar la doble imposicin suscrito entre ambos pases.
En ese sentido, nos ha solicitado analizar el impacto tributario de los servicios de BPO
(centros de contacto), software, marketing digital, ingeniera en consultora y servicios a la
minera, en el marco del Convenio antes sealado.
 CONTENIDO

Generalidades ........................................................................

Principales aspectos de los CDI ..............................................

mbito de
aplicacin ...............................................................................................

Concepto
deResidencia ...........................................................................................

Establecimiento permanente ..................................................................................

CDI entre Per y Chile ..................................................

Diferencias con el MOCDE ........................................................................

Residencia ........................................................................................................

Establecimiento permanente ..........................................................................

Dividendos .......................................................................................................

Intereses ..........................................................................................................

Regalas ............................................................................................................

Aplicacin del CDI entre Per y Chile

Aplicacin del CDI Per - Chile .........................................................

BPO (Centro de
contacto) ........................................................................................

Software ...................................................................................................................

Marketing Digital .....................................................................................................

Ingeniera en
Consultora ........................................................................................

Servicios de Minera ................................................................................................

Ventajas de aplicacin del CDI ......................................................................

Desventajas de la aplicacin del

CDI ...............................................................................

. Conclusiones ................................................................................................................
 CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN

Habiendo expuesto el alcance y las implicancias tributarias de la exportacin de

servicios, podemos sealar que, en cuanto al Impuesto a la Renta, frecuentemente
la exportacin de un servicio dar lugar a la doble imposicin, como se pudo
apreciar de nuestro ejemplo sealado en la Seccin 2.2.1 de la presente Gua.
Frente a estos problemas usuales surgen los Convenios para evitar la Doble
Imposicin (CDI) como pasaremos a explicar.

Generalidades

Como hemos mencionado, los CDI surgen frente a la problemtica internacional

que ocasiona la doble imposicin. De esta forma, los pases, buscando evitar
entorpecer las operaciones de comercio internacional por razn de sus polticas
impositivas, acuerdan establecer un rgimen de asignacin de potestades
tributarias para facilitar el intercambio de bienes y servicios de manera
transfronteriza.
Es as que, en esencia, los CDI son tratados internacionales, celebrados en el
marco de la Constitucin Poltica del Per por el procedimiento establecido y que
busca evitar o solucionar el problema de la doble tributacin, as como facilitar la
cooperacin internacional y el intercambio de informacin entre pases.
Usualmente se reconocen dos tipos de doble imposicin que los CDI busca
solucionar:

Doble Imposicin Jurdica: Se da cuando una persona es gravada por la

misma renta en dos o ms jurisdicciones.
Doble Imposicin Econmica: Se da cuando dos personas son gravadas
por la misma renta en dos o ms jurisdicciones, utilizando figuras distintas.

De lo expuesto, se puede sealar que los CDI cumplen tres funciones

determinantes:
Evitar o prevenir la doble imposicin mediante la asignacin de potestades
tributarias a los pases de residencia o fuente.
Intercambio de informacin entre pases mediante clusulas que faciliten
dicho intercambio.
Prevenir la evasin fiscal mediante clusulas que prevengan la utilizacin
de los CDI con el nico fin de aprovechar sus beneficios (treaty shopping)
Actualmente el Per ha suscrito 7 CDI, con los siguientes pases:

Brasil
Canad
Chile
Corea del Norte
Mxico
Portugal
Suiza

Por otro lado, tambin nos encontramos bajo la aplicacin de la Decisin 578 de la
Comunidad Andina de Naciones (CAN), el cual busca evitar la doble imposicin
entre los pases miembros de la CAN (Bolivia, Colombia, Ecuador y Per), pero
que es sustancialmente distinto a los dems CDI suscritos por el Per.

Para uniformizar los CDI, la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo

Econmicos (OCDE) ha propuesto un modelo de CDI (MOCDE). En general, la
mayora de CDI suscritos (incluyendo los de Per) se han suscrito bajo la mayora
de trminos del MOCDE. Cabe sealar, sin embargo, que en tanto el MOCDE
tiene como principal objetivo fomentar el comercio para pases exportadores de
capital, algunos pases en vas de desarrollo (como el Per) incluyen clusulas
recogidas de otro tipo de modelos (como el Modelo de la ONU), que buscan
proteger a los pases importadores de capital.
Principales aspectos de los CDI mbito de aplicacin

Para tratar el tema de los CDI, es importante analizar cul es su mbito de

aplicacin. Una de las primeras consideraciones que ya ha sido mencionada
previamente en esta Gua es que los CDI se aplican a impuestos sobre la renta y/o
sobre el patrimonio. Esto se encuentra recogido en el Artculo 2 del MOCDE, el
cual adems ha sido incorporado, con sus respectivas particularidades, en los CDI
suscritos por el Per.

Adicionalmente, el Artculo 1 del MOCDE, recogido tambin en los CDI suscritos

por el Per, seala que el CDI se aplica a las personas residentes en uno o ambos
Estados contratantes.
Detengmonos un momento sobre este punto. De acuerdo con lo sealado en el
propio MOCDE y los CDI suscritos por el Per, no es necesario que intervenga un
residente de cada Estado contratante para que se aplique el CDI. Por ejemplo,
imaginemos que un residente en Chile alquila un inmueble situado en el Per a un
residente boliviano. De acuerdo con las normas internas peruanas, el ingreso
percibido por el sujeto domiciliado en Chile es de fuente peruana, debido al lugar
de ubicacin del inmueble, por lo que el no domiciliado deber tributar en el Per.
En Chile, por su parte, el residente chileno tributa por sus rentas de fuente
mundial, por lo que deber considerar el ingreso percibido por el inmueble en Per
como parte de sus ingresos de fuente extranjera.
Como vemos, en este caso se aplica el CDI Per Chile sin la necesidad de que
intervengan residentes de ambos pases.

Concepto de Residencia

Como mencionamos en la seccin anterior, los CDI se aplican a residentes de uno

o ambos estados contratantes. Ante ello, es necesario entender que se entiende
por residente para efectos de la aplicacin de un determinado CDI.
En primer lugar, el Artculo 3 del MOCDE define lo que se entiende por persona y
sociedad. De esta forma, seala que el trmino persona comprende a las
personas fsicas, las sociedades y cualquier otra agrupacin de personas. Por
sociedad se entiende a cualquier persona jurdica que se considere persona
jurdica a efectos impositivos. Vemos
Establecimiento permanente

Un tema importante a considerar en el caso de los CDI, debido a su aplicacin

recurrente, es el concepto de establecimiento permanente. La importancia de este
artculo nace principalmente por el Artculo 7 del MOCDE, que regula los
beneficios empresariales, ya que dicho artculo seala que los beneficios de una
empresa de un Estado contratante solo sern sujetos a imposicin en dicho
Estado, salvo que realice la actividad en el otro Estado contratante a travs de un
establecimiento permanente, en cuyo caso se pasar de tributacin exclusiva en
residencia a tributacin compartida.

No obstante lo sealado, el concepto de establecimiento permanente tambin

puede encontrarse a lo largo de los dems Artculos del MOCDE, tales como el
Artculo 10 sobre dividendos y el Artculo 11 sobre intereses.
Al respecto, el Artculo 5 del MOCDE recoge el concepto de Establecimiento
Permanente para efectos de la aplicacin de los CDI, y seala 3 modalidades de
establecimiento permanente, de acuerdo con dicho Artculo:
a. Lugar fijo de negocios. El numeral 1 del Artculo 5 del MOCDE seala que por
Establecimiento Permanente debemos entender, en principio, a un lugar fijo de
negocios mediante el cual una empresa realiza toda o parte de su actividad.

En cuanto a la fijeza, debemos entender esto desde un punto de vista espacial y

temporal. En cuanto al plano espacial (location test), si bien el lugar no debe ser
estrictamente inamovible, s tiene que tener cierta relacin geogrfica para poder
considerarse un lugar fijo. Es as que, si dicho lugar fijo se desplaza.

espordicamente alrededor de varios Estados, no se podr considerar que tiene

fijeza para efectos del CDI. Si, en cambio, se mueve dentro de una zona
determinada con coherencia geogrfica, pese a su movilidad, puede ser
considerado un lugar fijo.
En cuanto al plano temporal (duration test), dicho lugar fijo debe tener, cuanto
menos, vocacin de permanencia, para poder considerarse como fijo.

b. Obra o proyecto de construccin o instalacin. El MOCDE seala que solo se

considerarn como Establecimientos Permanentes aquellas obras o proyectos de
construccin o instalacin cuya duracin excede los 12 meses.
Al respecto, los Comentarios al Artculo 5 del MOCDE en lo referido a esta
modalidad de Establecimiento Permanente, han sealado que se debe tener en
cuenta la unidad geogrfica y comercial de la obra o proyecto para determinar si
es un Establecimiento Permanente. Es decir, se busca prevenir que los agentes,
por ejemplo, separen un proyecto en varios contratos de corta duracin con el fin
de evitar la aplicacin del plazo de 12 meses. As, segn los Comentarios del
MOCDE, si dichos contratos guardan una unidad coherente geogrfica y comercial
con relacin a una obra o proyecto determinado, debe entenderse que existe un
Establecimiento Permanente.

Un tema interesante sobre este punto es que, a diferencia del MOCDE, el Modelo
de CDI planteado por la ONU reduce el plazo de duracin necesaria a 6 meses
para que una obra o proyecto de construccin o instalacin sea considerada
Establecimiento Permanente. Ello debido a que, como hemos mencionado, el
Modelo ONU busca proteger a los pases importadores de capital (los cuales
usualmente son los pases de cuya fuente salen las rentas). As, el Artculo 7 de
beneficios empresariales establece tributacin exclusiva al pas de residencia de
quien percibe las rentas, salvo que exista Establecimiento Permanente. Con la
reduccin del plazo, se busca facilitar la existencia de un
Establecimiento Permanente, con el fin de otorgar potestad tributaria al pas de la
fuente.

c. Agente dependiente. De acuerdo con el numeral 5 del Artculo 5 del MOCDE,

cuando un agente dependiente acte en nombre de una empresa y ejerza
habitualmente facultades de concluir contratos en nombre de dicha empresa, se
considerar que existe un Establecimiento Permanente respecto de las
actividades que el agente realice para la empresa.

Cabe sealar que, al igual que en el lugar fijo de negocios, se busca que la
actividad que realice el agente dependiente sea parte de la actividad principal
(core business) de la empresa.
CDI entre Per y Chile

El 1 de enero de 2004 entr en vigencia el Convenio entre Per y Chile para evitar
la Doble Tributacin y prevenir la evasin fiscal en relacin con los impuestos a la
renta y el patrimonio.
En el Artculo 2 del CDI entre Per y Chile, se indica que los impuestos actuales a
los que se aplica dicho Convenio son:
a. En el caso de Per, los impuestos establecidos en la LIR.
b. En el caso de Chile, los impuestos establecidos en la Ley del Impuesto a la
Renta.

Residencia

Como sealamos anteriormente, el MOCDE establece criterios para solucionar los

problemas de doble residencia. As, en el caso de personas jurdicas, el criterio
adoptado por el MOCDE es que la persona jurdica es residente en el lugar en
donde se encuentre su sede de direccin efectiva.
Sin embargo, el numeral 3 del Artculo 4 del CDI entre Per y Chile seala que en
caso exista un problema de doble residencia de una persona jurdica, la manera
de resolverla ser considerarla como residente solo del Estado del que sea
nacional.

Segn el literal (II) del numeral (i) del artculo 3 del CDI celebrado con Chile, el
trmino nacional significa cualquier persona jurdica constituida o establecida
conforme a la legislacin vigente de un Estado contratante. Es decir, atiende al
lugar de constitucin de la persona jurdica, para reputarla como nacional de ese
Estado. En el caso que sea nacional en ambos Estados, o no lo fuera de ninguno
de ellos o no se pudiera determinar, el CDI establece que los Estados harn lo
posible por resolver el caso mediante un procedimiento de comn acuerdo. En
caso no se logre dicho acuerdo, la persona jurdica no podr aprovechar los
beneficios del CDI.

Esto implica que, en caso no se llegue a un comn acuerdo entre Per y Chile
respecto de la residencia de una persona jurdica determinada, no se podrn
aplicar los mtodos para solucionar la doble imposicin, como veremos ms
adelante, ni aplicar las tasas reducidas en el pas de la fuente respecto de las
rentas pasivas previstas en el CDI.
Establecimiento permanente

Tal y como lo sealamos en la seccin de esta Gua, el Per ha incorporado

ciertas disposiciones del Modelo ONU a sus CDI. Tal es el caso del concepto de
Establecimiento Permanente que se encuentra recogido en el Artculo 5 del CDI
entre Per y Chile.
En primer lugar, en cuanto a las obras o proyectos de construccin o instalacin, el
CDI Per Chile incorpora tambin a la actividad de montaje, as como a las
actividades de supervisin. Asimismo, el plazo se reduce de 12 meses a 6 meses.
En segundo lugar, se incorpora un nuevo supuesto de Establecimiento
Permanente temporal, usualmente conocido como Establecimiento Permanente
por Servicios. As, el inciso b) del numeral 3 del Artculo 5 del CDI Per Chile
seala que el trmino establecimiento permanente tambin incluye la prestacin
de servicios, incluyendo los servicios de consultora, por parte de una empresa de
un Estado Contratante por intermedio de empleados u otras personas
encomendados por dicha empresa para ese fin, pero solo en caso dichas
actividades prosigan por un periodo superior a 183 das en un periodo cualquiera
de 12 meses.
Este supuesto es importantsimo, debido a que particularmente nos encontramos
frente a supuestos de exportaciones de servicios. Es as que, bajo este supuesto,
una exportacin de servicios puede dar lugar a un Establecimiento Permanente
con solo tener en cuenta la duracin, sin necesidad de un lugar fijo de negocios o
un agente dependiente, siempre que el servicio se realice por intermedio de
trabajadores encomendados para dicho fin por la empresa.
En este caso tambin se debe considerar el tema de la unidad geogrfica y
comercial. De esta forma, si se busca evitar la aplicacin de este inciso separando
un servicio en varios contratos, se puede entender todos estos contratos
vinculados con un solo proyecto, debido a que forman una unidad coherente
geogrfica y comercial, determinando as la posible existencia de un
Establecimiento Permanente.

Adicionalmente se debe considerar que el inciso c) del numeral 3 del artculo 5 del
CDI Per Chile seala que, para efecto del cmputo de los 6 meses en el caso
de las obras o proyectos de construccin, o de los 183 das en el caso de la
prestacin de servicios, se debe incluir las actividades llevadas a cabo por
empresas vinculadas, siempre que dichas actividades sean idnticas o
sustancialmente similares con las de la empresa, as como si son llevadas en
conexin con la misma obra o proyecto o prestacin de servicios.
Dividendos

El Artculo 10 del establece una regla de tributacin compartida en ambos

Estados contratantes para el caso de la distribucin de dividendos. Sin embargo,
el Artculo establece un lmite mximo cuando los dividendos son pagados por un
Estado contratante a un beneficiario efectivo del otro Estado contratante.
En este caso, e establece lmites a las tasas de imposicin de 5%, cuando el
beneficiario efectivo es una sociedad (distinta a una partnership) que posea
directamente al menos 25% del capital de la sociedad que paga los dividendos; y
de 15% en cualquier otro caso.

Por su parte, el CDI Per Chile establece un supuesto similar al planteado

anteriormente. Sin embargo, el primer lmite es de 10% (en vez de 5%) y el
porcentaje de control requerido se mantiene en 25% (de las acciones con derecho
a voto de la sociedad residente de Per que paga los dividendos). El lmite de 15%
se mantiene para los dems casos.

Intereses
Para el caso de intereses, el Artculo 11 tambin establece una regla de tributacin
compartida, estableciendo una tasa mxima en el pas del cual procedan los
intereses (pas de la de la fuente).
En el caso del CDI Per Chile, este lmite es de 15%. 24
Regalas

El Artculo 12 del MOCDE regula la tributacin en el caso de las regalas

procedentes de un Estado contratante y cuyo beneficiario efectivo es residente en
el otro Estado contratante. Al respecto, este artculo recoge una regla de
tributacin exclusiva en el pas de residencia del beneficiario efectivo.
Asimismo, este artculo recoge una definicin de regalas, sealando que
comprende los pagos por el uso o la concesin de uso de derechos de autor sobre
obras literarias, artsticas o cientficas, de pelculas cinematogrficas, de patentes,
marcas, diseos o modelos, planos frmulas o procedimientos secretos o por
informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o cientficas.
A diferencia del MOCDE, el CDI Per Chile establece una regla de tributacin
compartida tanto para el Estado de residencia como para el Estado de la fuente.
Sin embargo, limita la tasa del impuesto a 15%.
Otra de las diferencias que podemos advertir del prrafo anterior es que, segn
indica el numeral 3 del Artculo 12 del CDI Per Chile, el trmino regalas
tambin comprende los pagos por el uso o derecho al uso de equipos industriales,
comerciales o cientficos.

A continuacin, resumimos mediante el siguiente cuadro las tasas mximas

establecidas en el CDI Per Chile para la tributacin de las rentas pasivas en el
pas de la fuente:
 Renta Tasa mxima
Dividendos 10% 15%
Si el En los dems
beneficiario es casos.
una sociedad
que controla
no menos 25%
de las
acciones con
derecho a voto
de la sociedad
que paga
dichos
dividendos.
Intereses 15%
Regalas 15%
Incluye adems a los
pagos por el uso o el
derecho al uso de
equipos industriales,
comerciales o
cientficos.

APLICACIN DEL CDI ENTRE PER Y CHILE

Habiendo explicado el alcance de las exportaciones de servicios, as como sus

implicancias tributarias en materia del Impuesto a la Renta y el IGV, y las
consideraciones que deben tenerse en cuenta respecto a los Convenios para
evitar la Doble Imposicin, particularmente el CDI entre Per y Chile, pasaremos a
analizar los servicios directamente solicitados por PROMPER para la elaboracin
de esta Gua. 26

Buscadores: Este consiste en el posicionamiento de un sitio web en los motores

de bsqueda, cuyo objetivo es la optimizacin del resultado de bsqueda de una
pgina web.
 Social media: Este consiste en acciones de marketing aplicadas a los medios
sociales como blogs Twitter, Facebook, entre otros, a fin de difundir productos o
servicios en forma directa y masiva.
Marketing mvil: Este consiste en el uso de tecnologas mviles para soluciones
de marketing y ventas.

Branding: Este consiste en planificar y desarrollar una estrategia de

posicionamiento de una marca en la red de manera personalizada.

Servicios de ingeniera en consultora: Son empresas de servicios especializados

en ingeniera que disean y/o ejecutan proyectos de infraestructura, con personal
altamente capacitado y que cuentan con certificaciones internacionales de calidad.
Comprende la siguiente cartera de servicios: 27
Al respecto, PROMPER nos ha solicitado que analicemos las implicancias de los
siguientes servicios:
BPO (centros de contacto): De acuerdo con la informacin proporcionada, este
servicio consiste en la subcontratacin de funciones de procesos de negocio a
proveedores externos de una compaa, especficamente referido a centros de
contacto, en la modalidad de call center, como es la atencin al cliente,
telemarketing, cobranzas, entre otros.
 Gerencia de proyectos: Consiste en la aplicacin de conocimientos, habilidades,
herramientas y tcnicas a las actividades del proyecto con el fin de satisfacer los
requisitos de este.

Supervisin de obras: Consiste en la actividad de apoyar y vigilar la coordinacin

de actividades de tal manera que se realice en forma satisfactoria.

Estudios de pre-inversin: Consiste en el estudio y anlisis del ciclo de vida del

proyecto con el objetivo de obtener la informacin necesaria para la toma de
decisiones de inversin.

Estudios de impacto ambiental: Consiste en los estudios que miden el impacto

positivo o negativo de un proyecto en el medio ambiente.

Consultora en construccin de infraestructura: Consiste en el servicio profesional

orientado al asesoramiento tcnico en la construccin de infraestructura como
edificaciones, carreteras, puentes, puertos, etc.

Servicios a la minera: Son empresas de servicios de asesora y gestin de

proyectos mineros, que brindan soluciones integrales respetando altos estndares
de calidad y responsabilidad socio-ambiental, de acuerdo a los plazos y costos
proyectados. Comprende la siguiente cartera de servicios:

Gestin de proyectos: Consiste en la aplicacin de conocimientos, habilidades,

herramientas y tcnicas a las actividades del proyecto minero con el satisfacer los
requisitos de este.

Capacitacin y formacin de tcnicos mineros: Consiste en desarrollar las

habilidades y destrezas mineras del personal asignado al proyecto

Preparacin y explotacin subterrnea y de tajo abierto: Consiste en servicios

relacionados a la explotacin (extraccin y procesamiento) minera subterrnea o
de tunelera, y en proyectos de tajo abierto.

Estudios preliminares: Consiste en mltiples estudios que apoyan la toma de

decisin para iniciar o no un proyecto minero.

Estudios de impacto ambiental: Consiste en estudios que miden el impacto

positivo o negativo de un proyecto en el medio ambiente.
Servicio de call center
Contraprestacin

Aplicacin del CDI Per Chile

Una vez definidos los servicios bajo anlisis, pasaremos a desarrollar cada uno
teniendo en consideracin las disposiciones particulares del CDI entre Per y
Chile.

BPO (Centros de contacto)

El primer servicio a ser analizado es el de Centros de Contacto, especficamente

en la modalidad de call center, el cual implica la subcontratacin de las funciones
referidas a call center por parte de una empresa para ser realizada por un
proveedor externo. Dicho servicio puede ser realizado mediante las siguientes
modalidades:

a) Servicio Outbound: Este consiste cuando el Centro de Contacto cuenta con

personal capacitado para realizar llamadas salientes a efecto de contactar clientes
o potenciales clientes con el objetivo de ofrecer algn producto o servicio.
b) Servicio Inbound: Este consiste cuando el Centro de Contacto cuenta con
personal capacitado para recibir llamadas entrantes a efecto de resolver dudas y
consultas as como atender reclamos y quejas sobre un producto o servicio.

En tanto nos encontramos frente a una situacin de exportacin de servicios en

ambos casos, debemos tener en consideracin que el proveedor es una empresa
domiciliada en el pas que presta un servicio de call center a una empresa
domiciliada en Chile, segn se muestra grficamente a continuacin.
Empresa A (Per)
Empresa B (Chile) 29
De acuerdo con las disposiciones del CDI entre Per y Chile, no existe ningn
artculo que regule especficamente a los centros de contacto para efectos de
asignar potestad tributaria, por lo que debemos remitirnos al Artculo 7 del CDI
Per Chile referido a los beneficios empresariales.

De esta forma, vemos que una empresa residente de un Estado contratante

(Empresa A residente en Per) est percibiendo beneficios derivados de otro
Estado contratante (Empresa B residente en Chile). En este caso, de acuerdo con
las disposiciones sealadas, la renta derivada de dichos servicios solo se puede
imputar en el Estado de Residencia de quien la perciba (es decir, en Per en
nuestro caso), salvo que se realice mediante un Establecimiento Permanente en el
otro Estado (Chile).

Al respecto, debemos recordar, segn lo hemos sealado anteriormente, que el

CDI Per Chile incorpora un supuesto de Establecimiento Permanente por
servicios. En este caso se hace referencia a que la prestacin de servicios por
intermedio de empleados para este fin prosiga por un periodo que exceda los 183
das en un periodo cualquiera de doce meses.

Debe tenerse en consideracin esta disposicin, debido a que, de superarse este

plazo, se pasara de tributacin exclusiva en Per a tributacin compartida en
ambos Estados, con lo que se debe aplicar el mtodo de solucin de doble
imposicin que sealaremos ms adelante.

Cabe sealar que, debido a la naturaleza de estos servicios, fcilmente podra

superar los 183 das de prestacin, por lo que se deber estar alerta en caso ello
suceda, pues se generar un establecimiento permanente en Chile, y como tal, la
empresa domiciliada en el Per prestadora del servicio tendr que tributar tambin
en Chile, en cuyo caso podr aplicar el mtodo para atenuar la doble imposicin
que indicaremos ms adelante. 30
Software
Contraprestacin

Software
Al igual que en el caso anterior, partimos del supuesto en que se cede un software
desde Per a un domiciliado en Chile a cambio de una contraprestacin, de
acuerdo con el siguiente grfico:
Empresa A (Per)
Empresa B (Chile)

Los programas de instrucciones de computadoras (software) se pueden

desarrollar mediante las siguientes modalidades:
a) Soluciones horizontales: Consisten en aplicativos informticos cuya funcin
principal es el procesamiento de informacin y apoyo para las diferentes reas
operativas de una empresa tales como contabilidad, finanzas, marketing, logstica,
almacn, etc.
b) Soluciones verticales: Consisten en aplicativos informticos especializados que
buscan solucionar problemas de gestin de manera integral para un sector
especfico.
c) Desarrollo a medida: Consiste en el desarrollo de soluciones informticas que
no existen en el mercado, a fin de resolver necesidades especficas de una
empresa.
d) Fbrica de software: Consiste en un servicio por el cual se pone a disposicin la
infraestructura y recursos humanos de una empresa a favor de otra a efecto de
desarrollar un proyecto especfico.
Marketing

Contraprestacin

Al respecto, los pagos en relacin a los programas de software han sido regulados
en el artculo 12 del CDI entre Per y Chile como regalas, las cuales han sido
definidas como las cantidades de cualquier clase pagadas por el uso, o el derecho
al uso, de derechos de autor sobre obras literarias, artsticas o cientficas, u otra
propiedad intangible, entre otros.

En tal sentido, las rentas que obtenga una empresa domiciliada en el Per, por la
explotacin econmica de su software a favor de una empresa domiciliada en
Chile, calificar como regalas sujeta a tributacin compartida con una tasa
mxima de 15% en el pas de la fuente.

Por otro lado, si la empresa domiciliada en el Per enajena el software a favor de

una empresa domiciliada en Chile para su uso interno comercial, ello calificar
como beneficio empresarial, el cual estar gravado exclusivamente en el Per, de
acuerdo con el artculo 7 del CDI con Chile.

Marketing digital

Partamos de un ejemplo en el que una empresa domiciliada en el Per presta

servicios de marketing digital a favor de una empresa domiciliada en Chile
consistente en difundir la marca de los productos que esta ltima ofrece en las
redes sociales como Twitter y Facebook, conforme al siguiente grfico:
Empresa A (Per)
Empresa B (Chile)
Supervisin de obra

Contraprestacin

Los servicios de marketing digital no han sido regulados expresamente en el CDI

Per Chile, por lo que debemos remitirnos al Artculo 7 de dicho CDI referido a
los beneficios empresariales.
En ese sentido, las rentas que la empresa domiciliada en el Per obtenga por los
servicios de marketing digital, sern gravadas solo en el Per, pues es el Estado
de residencia de dicha empresa.

Ingeniera en consultora

Partamos de un ejemplo en el que una empresa domiciliada en el Per presta un

servicio de supervisin a favor de una empresa domiciliada en Chile, respecto de
la construccin de una obra en dicho pas, a cambio de una contraprestacin.
Veamos el siguiente grfico:
Empresa A (Per)
Empresa B (Chile)

Las rentas que la empresa domiciliada en el Per obtenga por la prestacin de

dicho servicio solo estarn gravadas en Per, siempre que dicha actividad no
exceda un periodo de 6 meses. En el caso contrario que ello s ocurra, se
generar un establecimiento permanente en Chile, por lo que las rentas de la
empresa domiciliada en Per tambin estarn gravadas en dicho pas. En este
caso, se podr recurrir al mtodo para atenuar la doble imposicin que
indicaremos ms adelante. 33
Estudio de impacto ambiental
Contraprestacin

Servicios a la minera

Tomemos como ejemplo a una empresa domiciliada en el Per que ha sido

contratada para elaborar un estudio de impacto ambiental para un proyecto minero
que quiere llevar a cabo una empresa chilena en su pas, a cambio de una
contraprestacin. Veamos el siguiente grfico:
Empresa A (Per)
Empresa B (Chile)
En CDI Per Chile no se ha regulado expresamente los servicios analizados, por
lo que debemos recurrir al Artculo 7 de dicho CDI que regula los referidos
beneficios empresariales.

En ese sentido, las rentas que obtenga la empresa domiciliada en el Per por la
elaboracin del Estudio de Impacto Ambiental, solo estarn gravadas en el Per,
pues el Estado de residencia de dicha empresa.

Cabe destacar, sin embargo, que si la empresa domiciliada -por intermedio de sus
empleados- realiza dicho servicio por un periodo que exceda los 183 das, se
generar un establecimiento permanente en Chile, por lo que dicho pas gravar
tambin dicha renta. En este caso, la empresa domiciliada en el Per podr aplicar
el mtodo para atenuar la doble imposicin que indicaremos ms adelante.
Asimismo, se debe considerar que si se realiza algn servicio de supervisin
relacionado a una obra o proyecto de construccin, instalacin o montaje del
sector minero en Chile, tambin se generar un establecimiento permanente en
dicho pas, siempre que la supervisin tenga una duracin superior a 6 meses. 34
Ventajas de la aplicacin del CDI

Como podemos observar, la principal ventaja de utilizar el CDI entre Per y Chile
es la aminoracin de la carga tributaria por las rentas obtenidas. Por ejemplo, en el
caso de los call center en donde no se genere un Establecimiento Permanente,
vemos que, en ausencia de un CDI, la renta sera gravada en ambos pases, sin
embargo, dicho panorama cambia cuando se aplica el CDI, pues la renta ser
gravada nicamente en el Per.

Con ello se evita la doble imposicin y los trmites adicionales que ello conllevara.
En el caso del software, la carga tributaria, en el pas de la fuente, (Chile) se ve
disminuida, pues las regalas estn sujetas a una tasa mxima de 15%, por lo que
la empresa domiciliada en Per soportar una menor carga tributaria.
En general, sobre este punto, con el establecimiento de tasas mximas o
tributacin exclusiva se da cierta seguridad a las inversiones respecto de cul es
el mximo grado de imposicin que se va a soportar por los beneficios adquiridos,
lo cual resulta beneficioso para el comercio transfronterizo.

Por otro lado, el CDI prev un trato no discriminatorio para los residentes de
ambos Estados contratantes, el cual se encuentra en el Artculo 24 del CDI Per -
Chile. Asimismo, en el Artculo 25 se encuentra regulado un procedimiento
amistoso de solucin de controversias derivadas del CDI, con lo que se facilita y
promueve las relaciones diplomticas, en beneficio de los agentes comerciales.
Finalmente, y uno de los temas ms relevantes respecto a la aplicacin de los CDI
es que se prevn mtodos de solucin de doble imposicin. Como hemos
mencionado anteriormente, en algunos casos previstos por el CDI se atribuyen
potestades tributarias compartidas tanto al pas de la fuente como al pas de
residencia, con lo que se genera doble imposicin pese a aplicarse el CDI. Esto
tambin se presenta si los servicios prestados por una empresa domiciliada en
Per generan establecimiento permanente en Chile, pues en dicho caso las rentas
obtenidas por dicha empresa pasarn a estar gravadas en Per y Chile. 35
Ante ello, se puede aplicar el Artculo 23 del CDI, que busca eliminar la doble
imposicin. Debido a que en la exportacin de servicios, Per es el pas de
residencia, es este quien debe solucionar la doble imposicin, por lo que se aplica
el numeral 2 del Artculo 23 sealado.

As, el inciso a) del numeral 2 del Artculo 23 del CDI seala que los residentes de
Per podrn acreditar contra el impuesto peruano, como crdito, el impuesto
pagado en Chile de acuerdo con la legislacin chilena y del CDI. Esta regulacin
es similar a lo sealado en el Artculo 88 de la Ley del Impuesto a la Renta, al cual
hemos hecho referencia en esta Gua. Sin embargo, se facilita la aplicacin de
dicho crdito, ya que no se encuentra sujeto a la limitacin de la tasa media, como
sucede en el supuesto del inciso e) del Artculo 88 de la LIR.
Asimismo, el numeral 4 del Protocolo del CDI Per Chile contempla la
posibilidad de que la empresa domiciliada en el Per tome como crdito el IR
corporativo pagado en Chile por la empresa domiciliada en dicho pas que
distribuya dividendos a la empresa peruana (crdito indirecto). Es decir, que la
empresa peruana tiene la posibilidad de deducir de su IR a pagar en el Per, el IR
corporativo pagado por la empresa chilena por las utilidades sobre las cuales
distribuy dividendos.

Para dicho efecto, el Protocolo indica que el IR corporativo en Chile ser

considerado como crdito despus que se haya utilizado la parte del Impuesto
Adicional pagado o retenido al accionista. En otras palabras, primero se tomar el
crdito directo constituido por el IR retenido en Chile por la distribucin de los
dividendos, y luego se aplicar el crdito indirecto constituido por el IR corporativo
pagado por la empresa chilena por las utilidades sobre las cuales distribuy esos
dividendos.

Asimismo, cabe precisar que el numeral 2 del Protocolo del CDI Per Chile,
establece que el prrafo 2 del artculo 10 del CDI (norma que regula las tasas
mximas de 10% y 15% en el pas de la fuente desde el cual se distribuyen
dividendos a un beneficiario que es residente en el otro Estado contratante), no
limitar la aplicacin del Impuesto Adicional a pagar en Chile (este es la
denominacin del IR que se retiene a un no domiciliado en Chile cuya tasa general
es del 35%), en la medida que el Impuesto de 36
primera Categora (esta es la denominacin del IR corporativo) sea deducible
contra el Impuesto Adicional.
Para un mejor entendimiento, partiremos de un ejemplo que permita mostrar de
manera grfica cmo es que se aplica este mtodo para atenuar la doble
imposicin.
Imaginemos que la Empresa B domiciliada en Chile percibe una utilidad de 1000
por sus actividades empresariales, pagando un impuesto en Chile de 25%6
(Impuesto de Primera Categora). Asimismo, esta empresa reparte dividendos a la
Empresa A domiciliada en Per, haciendo una retencin de 35% por impuesto a
los dividendos (Impuesto Adicional), pero descontando el impuesto de 25%
pagado por la empresa chilena. Finalmente, en el Per, por dicha distribucin, la
Empresa A deber pagar 28% de Impuesto a la Renta.La tasa del IR corporativo
en Chile aplicable a las rentas de las personas jurdicas domiciliadas en dicho
pas, tras las ltimas modificaciones incorporadas por la Ley N 20.780 publicada
en el ao 2014, es la siguiente:

Ao Tasa del
comercial IR
2014 21%
2015 22,5%
2016 24%
2017 25%
2017 25,5%
2018 27%

Como se observa, la tasa general a partir del 2017 ser de 25%, dado que las
tasas de 25,5% y 27%, en el 2017 y 2018, respectivamente, solo sern aplicables
a los contribuyentes sujetos al rgimen tributario establecido en la letra B) del
artculo 14 de la Ley del IR.
Las personas naturales o jurdicas no domiciliadas en Chile tributan el Impuesto
Adicional normalmente va retencin sobre la renta de fuente chilena que hayan
obtenido. La tasa general del impuesto es de 35%. En el caso de la distribucin de
dividendos, se permite que se pueda aplicar como crdito contra el Impuesto
Adicional, el IR corporativo pagado por la empresa chilena sobre las utilidades
materia de distribucin.
En el caso de los intereses, la tasa general tambin es del 35%, salvo los
intereses pagados a bancos extranjeros que cumplan los requisitos previstos en la
Ley, en cuyo caso se aplicar la tasa de 4%.
En cuanto a las regalas, la tasa ser de 30% por la retribucin pagada por el uso,
goce o explotacin de marcas, patentes, frmulas y otras prestaciones similares.
Sin embargo, la tasa se reduce a 15% si se trata de patentes de invencin,
modelos de utilidad, dibujos, diseos industriales, entre otros. Tambin se aplicar
la tasa de 15% en el caso del uso, goce o explotacin de programas
computacionales (software), salvo que se trate de uso de software estndar, en
cuyo caso est exento de este impuesto. 37

Entonces, tenemos el siguiente ejemplo de la siguiente forma:

Utilidades Empresa B 1000

en Chile
IR en Chile 25% x 1000 = 250
Utilidad distribuible 750
Ms IR pagado por la 250
Empresa B en Chile
Base imponible del IR 1000
chileno a los
dividendos
Retencin 35% del IR 350
chileno a los
dividendos sobre 1000
Crdito de 25% por IR 250
chileno pagado por la
empresa por las
utilidades
IR chileno a pagar por 100
la distribucin
IR de 28% en Per 28% x 750 = 210
Utilidad efectivamente 540
recibida

Vemos que, sin aplicacin de ningn crdito, debido a toda la carga impositiva, al
Per solo llegara 540 de los 1000 de utilidad que obtuvo la Empresa B. Es decir,
soporta una tasa efectiva de 46%, lo cual es bastante alto.
Con el crdito establecido en el inciso e) del Artculo 88 de la LIR, as como en el
inciso a) del numeral 2 del Artculo 23 del CDI con Chile y su Protocolo, podemos
deducir del Impuesto a pagar en Per, no solo el IR pagado en Chile por la
distribucin de dividendos, sino adems el IR pagado por la empresa domiciliada
en Chile por las utilidades sobre las cuales distribuy dichos dividendos

En tal sentido, el IR a pagar en Per sera de la siguiente forma:

 Utilidades Empresa B 1000
en Chile
IR en Chile 25% x 1000 = 250
Utilidad distribuible 750
Ms IR pagado en Chile 250
Base imponible del IR 1000
chileno a los dividendos
Retencin 35% del IR 350
chileno a los dividendos
sobre 1000
Crdito de 25% por IR 250
chileno pagado por la
empresa por las
utilidades
IR chileno a pagar por 100
la distribucin
IR en Per 28% x 750 = 210
Crdito contra el IR 100
peruano: retencin del
IR chileno a los
dividendos
Crdito contra el IR 250 (solo hasta 110)
peruano: IR corporativo
en Chile
Total 0

De esta forma, se aminora la carga tributaria, siendo la utilidad efectivamente

recibida la siguiente:

Utilidad Empresa 1000

B en Chile
IR de 25% en 250
Chile
IR pagado en 100
Chile por los
dividendos luego
de descontar el
IR sobre las
utilidades
IR en Per 0
Total recibido 650

Vemos que, en este caso, se soporta una carga tributaria de 35%.

Desventajas de la aplicacin del CDI

La primera problemtica respecto de la aplicacin de los CDI, en general, es que

para gozar de los beneficios de los mismos se requiere de un Certificado de
Residencia. Para ello, se tiene que realizar el trmite correspondiente ante el
rgano competente. Sin ello, no es posible aplicar el CDI y se deber aplicar el
rgimen general.
Es as que puede ocurrir que no se haya realizado una retencin o se haya
considerado determinados supuestos en aplicacin del CDI, pero finalmente no se
llega a obtener el documento requerido, por lo que no resulta aplicable. En este
caso, las declaraciones de determinacin de obligacin tributaria resultaran
siendo errneas, ya que se han considerado situaciones que, por temas formales,
no se debieron considerar.

En este caso, se deber rectificar el instrumento correspondiente y volver a hacer

el clculo sin tomar en consideracin los beneficios del CDI para lograr una
correcta determinacin de la obligacin tributaria.
En el caso peruano, el requisito de contar con Certificado de Residencia para
acogerse a los beneficios del CDI se encuentra recogido en el Decreto Supremo
No. 090-2008-EF. De acuerdo con dicha norma, los Certificados de Residencia
emitidos por entidades competentes en otros pases tienen una vigencia de 4
meses contados a partir de su emisin, por lo que, para acogerse a los beneficios
de un CDI, deber presentarse dentro de dicho plazo. En caso contrario, el
Artculo 2 del citado Decreto Supremo seala que no se debern considerar los
beneficios del CDI. Este criterio, adems, ha sido ratificado por la SUNAT en los
Informes No. 012-2014-SUNAT/4B0000 y 094-2015-SUNAT/5D0000.

Por otro lado, tambin est el problema del llamado treaty shopping. Puede ocurrir
que una persona busque alocar la renta en una jurisdiccin determinada con el
nico propsito de aprovecharse de las ventajas del CDI, sin algn sustento
comercial o empresarial. Estas situaciones no son deseadas por los CDI y
usualmente incluyen clusulas anti abuso que eliminan la posibilidad de aplicar el
CDI si el nico propsito de la operacin es aprovecharse del mismo.
Como se puede entender, el que una persona tenga un propsito o no de
aprovecharse del CDI es un tema subjetivo, y queda a discrecin del rgano
competente el determinar si se ha producido tal abuso o no.
Sin embargo, cabe precisar que en el caso de los intereses y las regalas, el
numeral 2 de los artculos 11 y 12 del CDI con Chile, respectivamente, han
dispuesto los beneficios establecidos para dichas rentas no aplicarn si el
propsito o uno de los principales propsitos de cualquier persona vinculada con
la creacin o atribucin del crdito en relacin al cual se pagan dichas rentas,
fuera el sacar ventaja de los referidos artculos mediante tal creacin o atribucin.
 CONCLUSIONES

Lo que hemos podido observar de la aplicacin del CDI entre Per y Chile, resulta
mucho ms conveniente el aprovechamiento de este CDI, debido a que establece
como regla general la tributacin exclusiva en el Estado de residencia del
contribuyente respecto de los beneficios empresariales obtenidos, a no ser que
estos se atribuyan a un establecimiento permanente constituido en el otro Estado.
De este modo, se evita la doble imposicin que pudiera generarse si un
contribuyente obtiene beneficios empresariales en el extranjero, pues solo
tributar en el pas de su residencia.
Asimismo dicho CDI contempla tasas reducidas del Impuesto a la Renta en el pas
de la fuente en el caso de las rentas pasivas constituidas por regalas, intereses y
dividendos.
Cabe destacar que el CDI permite que una empresa domiciliada en el Per tome
como crdito el IR corporativo pagado por la empresa chilena por las utilidades
sobre las cuales distribuy dividendos a aquella, lo cual constituye una ventaja
muy importante, pues aliviar enormemente la carga tributaria total de la empresa
peruana.
En este sentido, observamos que las ventajas de la correcta aplicacin del CDI
entre Per y Chile, esto es, teniendo en consideracin que las operaciones tengan
un sustento econmico y comercial, resultan mucho mayores, debido a que
reducen la carga impositiva.