Retencion en La Fuente Conceptos Basicos

Material de Estudio DCC-PC1-15 V1
Procesos Contables I
La retencin en la fuente es un sistema de

recaudo del tributo consistente en obligar a
quienes efecten determinados pagos a
sustraer del valor respectivo un determinado
porcentaje a ttulo del impuesto sobre la renta
a cargo de los beneficiarios de tales pagos,
teniendo como premisa de que el hecho sujeto
a retencin sea materia imponible. (DIN,
Conc. 27577, oct. 19/87)
La retencin en la fuente es un sistema de

recaudo anticipado de impuestos que consiste en
detraer de los pagos o abonos en cuenta,
susceptibles de generar el respectivo tributo, una
suma determinada conforme a la ley. Este
mecanismo de recaudo anticipado ha sido
considerado doctrinariamente como una
<<imposicin en el origen>>, dado que el agente
retenedor se encuentra obligado a retener el
impuesto causado en el mismo momento en que
se origina el hecho que lo genera. (Legis, 2012:
39).
Artculo 367 E.T. Finalidad de la retencin en

la fuente.
La retencin en la fuente tiene por objeto
conseguir en forma gradual que el impuesto se
recaude en lo posible dentro del mismo
ejercicio gravable en que se cause.
Adicionalmente ha de tenerse en cuenta que el

Art. 6 del Estatuto Tributario establece que el
impuesto de los no declarantes es la retencin en
la fuente que le hubieren practicado. En este
sentido cuando a una persona natural no
declarante se le practique retencin en la fuente,
simplemente est pagando el impuesto de renta.
Esto ocurre a nivel general, y por ende, opera
para la retencin en la fuente en salarios.
(Garca, 2012b: 11)
Agente retenedor: Es la persona o entidad obligada a

efectuar la retencin, al realizar los pagos o abonos en
cuenta sealados en la ley.
Sujeto pasivo: Es la persona o entidad beneficiaria del pago
o abono en cuenta, afectada con la retencin.
Pago o abono en cuenta: Determina el momento en que se
entiende causada la retencin conforme a los criterios
legales.
Base de retencin: Es el valor del pago o abono en cuenta
sobre el cual se debe aplicar la tarifa para obtener la suma
a retener.
Tarifa: Es el factor aritmtico que aplicado a la base
determina el monto o valor a retener.
Para que surja la obligacin de retener en la

fuente, deben concurrir tres elementos bsicos:
1. Que quien pague o abone en cuenta tenga la
calidad de agente de retencin.
2. Que el beneficiario del pago o abono en cuenta
sea sujeto de retencin.
3. Que el pago o abono en cuenta sea producto de
hechos generados del respectivo impuesto.
A ttulo de impuesto sobre la renta y

complementarios.
A ttulo de impuesto sobre las ventas.
A ttulo de impuesto de timbre.
El agente retenedor aplicar al valor de la base

de retencin sealada en la Ley el porcentaje
previamente establecido de acuerdo con la
naturaleza del ingreso y lo restar del valor
total del pago o abono en cuenta.
La retencin en la fuente a ttulo de impuesto

sobre las ventas se debe practicar en el momento
en que se efecte el pago o abono en cuenta, lo
que ocurra primero, sobre el impuesto generado
en la compra de bienes o la prestacin de
servicios gravados y ser equivalente al
cincuenta por ciento (50%) del valor del
impuesto. No obstante, el Gobierno Nacional se
encuentra facultado para establecer porcentajes
de retencin diferentes.
La tarifa del impuesto de timbre nacional para el ao

2012 respecto de actos o documentos que no tengan
contemplado el impuesto especfico en el Estatuto
Tributario es del cero por ciento (0%), en virtud de la
reduccin efectuada por el artculo 72 de la Ley 1111/06.
Tratndose de actos o documentos de cuanta
indeterminada, la tarifa aplicable a los pagos o abonos en
cuenta que se realicen durante la vigencia de dichos
actos o contratos ser la que corresponda a la fecha de
suscripcin, modificacin, prrroga, otorgamiento o
aceptacin de los mismos, con anterioridad al 1 de enero
d3e 2010.
Son agentes de retencin o percepcin del

tributo, los sujetos sealados por la Ley y
quienes por sus funciones intervengan en
actos u operaciones que por expresa
disposicin legal, deban practicar la retencin
en la fuente o percepciones del tributo.
A ttulo del impuesto sobre la renta: Arts. 368,

368-1 y 368-2 del E.T.
A ttulo del impuesto sobre las ventas: Art.
518 del E.T.
A ttulo de impuesto de timbre: Art. 518 del
E.T. y Art. 27 del Decreto 2076 de 1992.
1. Retener.
2. Consignar.
3. Expedir certificados.
4. Presentar declaraciones.
Art. 375 E.T. Efectuar la retencin.

Estn obligados a efectuar la retencin o
percepcin del tributo, los agentes de
retencin que por sus funciones intervengan
en actos u operaciones en los cuales deben,
por expresa disposicin legal, efectuar dicha
retencin.
No practicada la retencin en la fuente, el

agente retenedor responder por la suma que
est obligado a retener o percibir, sin perjuicio
de su derecho de reembolso contra el
contribuyente. Las sanciones impuestas al
agente retenedor por el incumplimiento de
sus deberes sern de su exclusiva
responsabilidad. (Art. 370 E.T.)
Art. 376 Consignar lo retenido.

Las personas o entidades obligadas a hacer la
retencin, debern consignar el valor retenido
en los lugares y dentro de los plazos que para
tal efecto seale el Gobierno Nacional.
El agente retenedor o autorretenedor que no consigne

las sumas retenidas o autorretenidas por concepto de
retencin en la fuente dentro de los dos meses
siguientes a la fecha fijada por el Gobierno Nacional
para la presentacin y pago de la respectiva
declaracin de retencin en la fuente, incurrir en
prisin de 3 a 6 aos y multa equivalente al doble de lo
no consignado sin que supere el equivalente a
1.020.000 UVT. Tratndose de sociedades u otras
entidades, quedan sometidas a esas mismas sanciones
las personas naturales encargadas en cada entidad del
cumplimiento de dichas obligaciones (Art. 402 C.P.).
Por concepto de salarios: Certificado de

ingresos y retenciones.
Por otros conceptos: Certificado por otros
conceptos.
Art. 378 E.T. Por concepto de salarios.

Los agentes de retencin en la fuente
debern expedir anualmente a los asalariados,
un Certificado de Ingresos y Retenciones
correspondiente al ao gravable
inmediatamente anterior, segn el formato
que prescriba la Direccin General de
Impuestos Nacionales.
El Certificado de Ingresos y Retenciones contendr los siguientes

datos:
a) El formulario debidamente diligenciado.
b) Ao gravable y ciudad donde se consign la retencin.
c) Apellidos y nombres del asalariado.
d) Cdula o NIT del asalariado.
e) Apellidos y nombre o razn social del agente retenedor.
f) Cdula o NIT del agente retenedor.
g) Direccin del agente retenedor.
h) Valor de los pagos o abonos efectuados a favor o por cuenta del
asalariado, concepto de los mismos y monto de las retenciones
practicadas.
i) Firma del pagador o agente retenedor.
Art. 381 E.T. Certificados por otros

conceptos.
Cuando se trate de conceptos de retencin
diferentes de los originados en la relacin
laboral, o legal reglamentaria, los agentes
retenedores debern expedir anualmente un
certificado de retenciones que contendr:
a) Ao gravable y ciudad donde de consign la retencin.

b) Apellidos y nombre o razn social y NIT del retenedor.
c) Direccin del agente retenedor.
d) Apellidos y nombre o razn social y NIT de la persona o entidad a
quien se le practic la retencin.
e) Monto total y concepto del pago sujeto a retencin.
f) Concepto y cuanta de la retencin efectuada.
g) La firma del pagador o agente retenedor.
A solicitud de la persona o entidad beneficiaria del pago, el
retenedor expedir un certificado por cada retencin efectuada, el
cual deber contener las mismas especificaciones del certificado
anual.
Pargrafo 1. Las personas o entidades

sometidas a retencin en la fuente podrn
sustituir los certificados a que se refiere el
presente artculo, cuando stos no hubieren
sido expedidos, por el original, copia o
fotocopia autntica de la factura o documento
donde conste el pago, siempre y cuando en l
aparezcan identificados los conceptos antes
sealados.
Pargrafo 2. El Gobierno Nacional podr

eliminar la obligacin de expedir el certificado
de retenciones a que se refieren ste y el
artculo anterior, creando mecanismos
automticos de imputacin de la retencin
que lo sustituyan.
Los agentes retenedores que, dentro del plazo

establecido por el Gobierno Nacional, no
cumplan con la obligacin de expedir
certificados de retencin en la fuente, incluido
el certificado de ingresos y retenciones,
incurren en una multa hasta del 5% del valor
de los pagos o abonos correspondientes a los
certificados no expedidos.
Art. 382 E.T. Obligacin de declarar.

Los agentes de retencin en la fuente
debern presentar declaracin mensual de las
retenciones que debieron efectuar durante el
respectivo mes, de conformidad con lo
establecido en los artculos 604 al 606,
inclusive.
La sancin por no declarar ser impuesta por la

administracin tributaria cuando el contribuyente no
se allane al deber de declarar, siendo equivalente al
10% de los cheques girados o costos y gastos de
quien persiste en su incumplimiento, que determine
la administracin por el perodo al cual corresponda
la declaracin no presentada, o al 100% de las
retenciones que figuren en la ltima declaracin de
retenciones presentada, el que fuere superior. (Art.
643, num. 3 E.T.)
Inscripcin en el RUT: Todos los agentes de

retencin deben estar inscrito en el RUT.
Suministrar a la DIAN la informacin relacionada
con las retenciones en la fuente practicada, de
conformidad con las especificaciones tcnicas
que indique el reglamento.
Conservar los soportes y pruebas que permitan
verificar la exactitud de los valores contenidos en
las declaraciones tributarias de retenciones en la
fuente y la prueba de su consignacin.
Son sujetos pasivos de la retencin, los

contribuyentes beneficiarios del pago o abono
en cuenta gravado, independientemente de su
calidad de declarantes o no declarantes de
renta.
El pago es un concepto jurdico que debe entenderse

como la prestacin de lo que se debe, extinguindose
parcial o totalmente la obligacin.
El abono en cuenta es un concepto contable que se
refiere al reconocimiento o imputacin de una
obligacin a favor de un tercero, de tal manera que se
registre la causacin del costo o gasto. Es decir,
consiste en reconocer los hechos econmicos en el
perodo en el cual se realizan, o se consolida la
obligacin de pagar, independientemente que sea
pagado el efectivo o su equivalente (Legis, 2012: 71)
Los anticipos no constituyen pagos, toda vez que

la obligacin no se ha satisfecho todava; por lo
tanto, sobre un anticipo no se causa la obligacin
de retener en la fuente. Pero debe diferenciarse
entre un anticipo y un pago anticipado,
entendiendo el primero como el primer pago de
los contratos de ejecucin sucesiva que habr de
destinarse al cubrimiento de los costos iniciales,
mientras que el segundo es la retribucin parcial
que el contratista recibe en los contratos de
ejecucin instantnea (Sentencia 13436 de 2001
Consejo de Estado).
Ingresos laborales.
Dividendos o participaciones.
Honorarios, comisiones y servicios.
Arrendamientos.
Rendimientos financieros.
Enajenacin de activos fijos de personas naturales.
Loteras, rifas, apuestas y similares.
Pagos al exterior.
Otros ingresos tributarios distintos de los anteriores.
1. Cuando el beneficiario del pago o abono en

cuenta sea la Nacin o sus divisiones
administrativas, mencionadas en el artculo 22
del E.T.
2. Cuando el beneficiario del pago o abono en
cuenta sea una entidad no contribuyente.
3. Cuando el concepto del pago o abono en cuenta
sea considerado por mandato legal ingresos no
constitutivos de renta ni ganancia ocasional o
ingresos que no se consideran de fuente
nacional.
4. Cuando el concepto del pago o abono en cuenta se

encuentre exento en cabeza del beneficiario,
conforme a disposiciones especiales.
5. Cuando el pago o abono en cuenta sea por concepto
de cesantas.
6. Cuando el beneficiario del pago o abono en cuenta
sea una organizacin de economa solidaria
productora de carbn, y el concepto del mismo sea la
adquisicin de dicho combustible, siempre y cuando
la compra respectiva se destine a la generacin
trmica de electricidad.
7. Cuando el pago o abono en cuenta obedezca a

transacciones realizadas a travs de la bolsa de
energa.
8. Cuando el beneficiario sea una pequea
empresa que hubiere iniciado su actividad
principal a partir del 29 de diciembre de 2010, la
no sujecin ser por un trmino de 5 aos a
partir del inicio de su actividad econmica y de
10 aos a las pequeas empresas que inicien su
actividad a partir de la misma fecha y tengan su
domicilio en Amazonas, Guaina y Vaups.
Son aquellos ingresos susceptibles de

incrementar el patrimonio neto del beneficiario, a
los cuales la ley ha sealado expresamente la
calidad de no gravados con el impuesto sobre la
renta y complementarios.
Esta calidad de no gravados debe sealarse por
expreso mandato legal, obedeciendo las
circunstancias especiales en que son percibidos o
porque el Estado busca a travs de este
mecanismo fomentar algn sector determinado
de la economa (Legis, 2012: 76).
Son aquellos ingresos cuya generacin y

localizacin est fuera del territorio nacional,
por tanto son de fuente extranjera; por lo
tanto, mientras un ingreso no sea considerado
de fuente nacional, no se aplicar retencin
en la fuente.
Son todas aquellas rentas que por expresa

disposicin legal no estn gravadas con el
impuesto sobre la renta y complementarios,
las cuales se deben restar de la renta lquida,
para obtener la renta gravable.
La autorretencin opera en el impuesto sobre

la renta, y consiste en que el agente retenedor
se abstiene de practicar la retencin en la
fuente, para que sea el mismo beneficiario del
pago quien responda por los valores sujetos a
retencin, en su calidad de autorretenedor,
segn los conceptos y tarifas que
correspondan al pago o abono en cuenta.
La autorretencin slo operar por expresa

disposicin legal, o cuando exista autorizacin
otorgada por la DIAN para que un sujeto de
retencin adquiera la calidad de
autorretenedor.
1. Ser persona jurdica.

2. Haber obtenido ingresos por ventas brutas en el ao
2011 superiores a 130.000 UVT, o en la fraccin de
ao 2012, superiores a 130.000 UVT a la fecha de la
solicitud.
3. Tener un nmero superior a 50 clientes que le
practiquen retencin a la sociedad, discriminados
entre personas jurdicas, sociedades de hecho y
personas naturales comerciantes que en el ao
inmediatamente anterior tuvieren un patrimonio
bruto o unos ingresos brutos superiores a una cifra
fijada anualmente por el Gobierno Nacional.
4. Estar inscrito en el registro nico tributario, RUT.

5. No encontrarse en proceso de liquidacin.
6. Encontrarse al da en el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias.
7. No haber sido sancionado en el ltimo ao por
incumplimiento de los deberes de facturar e
informar, o por hechos irregulares en la
contabilidad, mediante acto debidamente
ejecutoriado.
Agente
Patrono
retenedor
Sujeto pasivo Asalariado
100% del Ingreso Laboral Gravable

Base
(ILG)
Tabla progresiva que empieza en 95
Tarifa
UVT
Agente Personas jurdicas y sociedades de

retenedor hecho
Sujeto pasivo Beneficiario
70% del pago o abono en cuenta,

Base para un rendimiento mnimo de
0,055 UVT diarios
10% (es decir, la retencin es del
Tarifa
7%)
Agente Personas naturales, jurdicas y

retenedor sociedades de hecho
Base 100% del pago o abono en cuenta
10% para personas naturales y 11%

Tarifa despus de 3.300 UVT
11% para personas jurdicas

10% para personas naturales y 11%

Tarifa despus de 3.300 UVT
11% para personas jurdicas
Agente Personas jurdicas y sociedades de

retenedor hecho
100% del pago o abono en cuenta a

Base
partir de 4 UVT
6% para persona natural no
declarante
Tarifa 4% para persona natural declarante
y dems contribuyentes obligados a
declarar
En el concepto unificado 1 de 1982 de la

DIAN, se expresa:
La diferencia principal entre honorarios y
servicios, para efectos de la retencin en la
fuente, es el predominio del factor intelectual
sobre el puramente mecnico o material en la
prestacin del servicio.

3,5% para inmuebles a partir de 27

Tarifa UVT
4% para muebles sobre el 100%

1% para transporte de carga a partir

de 4 UVT
Tarifa 3,5% para transporte terrestre o
fluvial de pasajeros a partir de 27
UVT


Base
partir de 4 UVT
Tarifa 1%


Base
partir de 4 UVT
Tarifa 2%


Base
partir de 4 UVT
Tarifa 3,5%


Base
partir de 4 UVT
3,5% a partir de 27 UVT
0,1% para combustibles
Tarifa
1,5% para insumos agropecuarios a
partir de 92 UVT

Sujeto pasivo Beneficiario (contratista)
Tarifa 1% a partir de 27 UVT

Agente
Notarios y oficinas de trnsito
retenedor
Sujeto pasivo Vendedores y personas naturales
Tarifa 1% a partir de 27 UVT

Agente Sociedad que distribuye los

retenedor dividendos o participaciones
Sujeto pasivo Socios o accionistas
100% del pago o abono en cuenta

Base
en calidad de gravable
20% a nacionales residentes o no
residentes declarantes
Tarifa
33% a nacionales residentes o no
residentes no declarantes
Registra los importes recaudados por el ente

econmico a los contribuyentes o sujetos pasivos
del tributo a ttulo de retencin en la fuente a
favor de la administracin de impuestos
nacionales, en virtud del carcter de recaudador
que las disposiciones legales vigentes le han
impuesto a los entes econmicos, como
consecuencia del desenvolvimiento del giro
normal del negocio, cuyas actividades y
operaciones son objeto de gravamen.
Crditos:
Por el importe de la retencin que debe
efectuar el ente econmico.
Dbitos:
Por los montos cancelados a la Administracin
de Impuestos Nacionales.
236505 Salarios y pagos laborales.

236510 Dividendos y/o participaciones.
236515 Honorarios.
236520 Comisiones.
236525 Servicios.
236530 Arrendamientos.
236535 Rendimientos financieros.
236540 Compras.
236545 Loteras, rifas, apuestas y similares.
236550 Por pagos al exterior.
236555 Por ingresos obtenidos en el exterior.
236560 Enajenacin propiedades, planta y
equipo personas naturales.
236565 Por impuesto de timbre.
236570 Otras retenciones y patrimonio.
236575 Autorretenciones.
Remitirse a Actividades PC-RF-04 Ejercicio de aplicacin Otros conceptos

Bibliografa:
Estado de resultados: procesos contables. Javier
Alonso Carvalho Betancur. 1. ed. Bogot: ECOE
Ediciones, 2009. 366 p.: il. Ciencias administrativas:
Contabilidad
Administracin financiera: fundamentos y
aplicaciones. Oscar Len Garca Serna. 4. ed. Cali:
Prensa Moderna, 2009. 362 p.
Estatuto Tributario de Colombia.
Elaboracin de contenidos:
Julin Esteban Zamarra Londoo
Docente Departamento de Ciencias Contables UdeA
Andrs Mateo Martnez Gaviria
Estudiante en modalidad de pasanta

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La retencin en la fuente es un sistema de

La retencin en la fuente es un sistema de

Artculo 367 E.T. Finalidad de la retencin en

Adicionalmente ha de tenerse en cuenta que el

Agente retenedor: Es la persona o entidad obligada a

Para que surja la obligacin de retener en la

A ttulo de impuesto sobre la renta y

El agente retenedor aplicar al valor de la base

La retencin en la fuente a ttulo de impuesto

La tarifa del impuesto de timbre nacional para el ao

Son agentes de retencin o percepcin del

A ttulo del impuesto sobre la renta: Arts. 368,

Art. 375 E.T. Efectuar la retencin.

No practicada la retencin en la fuente, el

Art. 376 Consignar lo retenido.

El agente retenedor o autorretenedor que no consigne

Por concepto de salarios: Certificado de

Art. 378 E.T. Por concepto de salarios.

El Certificado de Ingresos y Retenciones contendr los siguientes

Art. 381 E.T. Certificados por otros

a) Ao gravable y ciudad donde de consign la retencin.

Pargrafo 1. Las personas o entidades

Pargrafo 2. El Gobierno Nacional podr

Los agentes retenedores que, dentro del plazo

Art. 382 E.T. Obligacin de declarar.

La sancin por no declarar ser impuesta por la

Inscripcin en el RUT: Todos los agentes de

Son sujetos pasivos de la retencin, los

El pago es un concepto jurdico que debe entenderse

Los anticipos no constituyen pagos, toda vez que

1. Cuando el beneficiario del pago o abono en

4. Cuando el concepto del pago o abono en cuenta se

7. Cuando el pago o abono en cuenta obedezca a

Son aquellos ingresos susceptibles de

Son aquellos ingresos cuya generacin y

Son todas aquellas rentas que por expresa

La autorretencin opera en el impuesto sobre

La autorretencin slo operar por expresa

1. Ser persona jurdica.

4. Estar inscrito en el registro nico tributario, RUT.

Sujeto pasivo Asalariado

100% del Ingreso Laboral Gravable

Agente Personas jurdicas y sociedades de

Sujeto pasivo Beneficiario

70% del pago o abono en cuenta,

Agente Personas naturales, jurdicas y

Sujeto pasivo Beneficiario

Base 100% del pago o abono en cuenta

10% para personas naturales y 11%

Agente Personas naturales, jurdicas y

Sujeto pasivo Beneficiario

Base 100% del pago o abono en cuenta

10% para personas naturales y 11%

Agente Personas jurdicas y sociedades de

Sujeto pasivo Beneficiario

100% del pago o abono en cuenta a

En el concepto unificado 1 de 1982 de la

Agente Personas naturales, jurdicas y

Sujeto pasivo Beneficiario

Base 100% del pago o abono en cuenta

3,5% para inmuebles a partir de 27

Agente Personas naturales, jurdicas y

Sujeto pasivo Beneficiario