Seminario Introduccion NIIF

Hernn P.
CASINELLI
INTRODUCCIN A LAS
NORMAS INTERNACIONALES
DE INFORMACIN
FINANCIERA (NIIF)
Instructor y preparador del material:

Hernn P. CASINELLI
hcasinelli@globalcontable.com
hcasinelli@uade.edu.ar 1
Hernn P. CASINELLI
Objetivo del presente seminario
Que el participantes pueda:

Tomar conocimiento del proceso de adopcin de las
NIIF en Argentina.
Comprender las bases conceptuales de las NIIF.
Conocer los requerimientos tcnicos de algunas NIIF
en particular.
Hernn Pablo CASINELLI
Hernn P. CASINELLI
Qu no debe esperar el participante de este

seminario
El participante no debe esperar que este seminario:

Sea una instancia donde aprenda en profundidad las
NIIF.
Cubra el 100% de los requerimientos tcnicos
indicados en las NIIF.
Lo coloque en condiciones de aplicar las NIIF con
soltura en la vida profesional.
Hernn P. CASINELLI
Unidad I
Introduccin. Adopcin de
las NIIF en Argentina.
Presentacin de los estados
financieros. Reconocimiento
y medicin de los principales
activos (incluye deterioro)
Hernn P. CASINELLI
NIIF: Adopcin en el mundo. Estructura y aspectos

conceptuales.
Hernn P. CASINELLI
Las Normas Internacionales de Informacin

Financiera (NIIF)
Son estndares emitidos por el Consejo de Normas

Internacionales de Contabilidad (IASB), quien
depende de la Fundacin IFRS.
Considerados de alta calidad.
Pensados para favorecer el funcionamiento de la
economa global.
Su adopcin en cada pas convierte a las NIIF en
norma.
La adopcin de las NIIF est respaldada y alentada
por las mximas autoridades polticas y econmicas
del mundo.
Hernn P. CASINELLI
Adopcin de las NIIF en el mundo
Uso en entidades locales listadas

100
91
90
NIIF utilizadas en 123 jurisdicciones
80
para entidades listadas
70
60
50
40
26
30
20
6
10
0
Requeridaspara todas las entidades Requeridas para algunas entidades Permitidas
Requeridas para todas Requeridas para algunas
Permitidas
las entidades listadas entidades listadas
Fuente: Fundacin IFRS Hernn Pablo CASINELLI
Hernn P. CASINELLI
Adopcin de las NIIF en el mundo
Uso en entidades locales no listadas (privadas)

50
44
45
40 NIIF utilizadas en 96 jurisdicciones para
35 entidades no listadas
30 28
25 24
20
15
10
5
0
Requeridas para todas
Requeridaspara todas Requeridas parapara
Requeridas algunas Permitidas
Permitidas
laslas
entidades listadas
entidades entidades listadas
algunas entidades
Fuente: Fundacin IFRS Hernn Pablo CASINELLI
Hernn P. CASINELLI
Aval al uso de las NIIF
G 20
Apoyo de las mximas
FSB entidades de la economa y la
IOSCO poltica global
IAIS
Basilea
FMI
Banco Mundial
Hernn P. CASINELLI
La estructura de las NIIF
NIIF completas (IFRSs full) NIIF para las PYMES (IFRS

for SMEs)
NIIF
NIC Prlogo
Interpretaciones 35 secciones
Prlogo a las NIIF Glosario de trminos
Marco conceptual Bases p/conclusiones
Otro material Gua ilustrativa
----------------------------- Q&As
Son norma Material de entrenamiento
No son norma -----------------------------
Son norma
No son norma
En el presente seminario analizaremos
las NIIF completas
Hernn P. CASINELLI
Emisin de las NIIF: organizaciones vinculadas
Estructura
Fundacin IFRS
designan
reportan supervisan,
reportan
Mandatorios
revisan la eficacia,
designan y
financian No mandatorios
Consejo Asesor de las NIIF

IASB
asesoramiento
estratgico
CINIIF
SMEIG
Operaciones de la Fundacin IFRS
Hernn P. CASINELLI
La Fundacin IFRS
El IASB (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad )
Objetivo
Desarrollar un conjunto nico de normas de
informacin financiera legalmente exigibles y
globalmente aceptadas, comprensibles y de alta
calidad basado en principios claramente articulados.
Hernn P. CASINELLI
La Fundacin IFRS
Es una organizacin independiente sin fines de lucro,

que trabaja en el inters pblico.
La gobernanza y la supervisin de las actividades
llevadas a cabo por la Fundacin IFRS y sus cuerpos
normativos se apoya con sus 22 fiduciarios, quienes
tambin son responsables de salvaguardar la
independencia del IASB, y la financiacin de la
organizacin.
Los fiduciarios deben rendir cuentas al Consejo de
Seguimiento de autoridades de mercados de capitales
pblicos.
Hernn P. CASINELLI
El IASB (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad )
El IASB es el rgano normativo independiente de la

Fundacin IFRS.
Conformado por 16 miembros (a tiempo completo).
Es responsable de:
la elaboracin y publicacin de las NIIF, incluyendo la NIIF
para las PYME;
aprobar las interpretaciones elaboradas por el CINIIF; y
aprobar las guas de implementacin de la NIIF para las
PYMES elaboradas por el SMEIG.
Todas las reuniones del IASB son pblicas.
Para emitir sus normas, el IASB sigue un debido
proceso completo, abierto y transparente.
Hernn P. CASINELLI
Cmo se desarrolla una NIIF

Fuente: Fundacin IFRS
Hernn P. CASINELLI
El CINIIF (Comit de Interpretacin de las NIIF)
El CINIIF (ex IFRIC) es el rgano interpretativo del IASB.

Conformado por 14 miembros (ad honorem, sin
dedicacin full time).
El CINIIF debe:
revisar algunas cuestiones generalizadas de aplicacin
que hayan surgido en el contexto de las NIIF actuales, y
ofrecer una orientacin autorizada sobre estas cuestiones.
Hernn P. CASINELLI
El SMEIG (grupo de implementacin de la NIIF para las PYMES)
Conformado por 22 miembros.

Las tareas del SMEIG son:
colaborar con el IASB en el proceso de implementacin
de la NIIF para las PYMES, y desarrollar guas de
aplicacin (que no son de uso obligatorio) en formato de
preguntas y respuestas (Q&A); y
proponer modificaciones a la norma cuando lo considere
necesario.
Hernn P. CASINELLI
La lista de las NIIF
NIIF 1, Adopcin por primera vez de las NIIF.

NIIF 2, Pagos basados en acciones.
NIIF 3, Combinaciones de negocios.
NIIF 4, Contratos de seguros.
NIIF 5, Activos no corrientes mantenidos para la venta y
grupos para la desapropiacin.
NIIF 6, Evaluacin y exploracin de recursos minerales.
NIIF 7, Instrumentos financieros: revelaciones.
NIIF 8, Segmentos de operacin.
NIIF 9, Instrumentos financieros: medicin (*).
(*) Vigente de manera obligatoria para los perodos que se inicien el 01-01-2015.
Hernn P. CASINELLI
La lista de las NIIF (continuacin)
NIIF 10, Estados financieros consolidados (*).

NIIF 11, Acuerdos conjuntos (*).
NIIF 12, Informacin a revelar sobre participaciones en
otras entidades (*).
NIIF 13, Medicin del valor razonable (*).
(*) Vigentes de manera obligatoria para los perodos que se inicien el 01-01-2013.
Hernn P. CASINELLI
NIC 1, Presentacin de estados financieros (*).

NIC 2, Inventarios.
NIC 7, Estado de flujos de efectivo.
NIC 8, Polticas contables, cambios en las estimaciones
contables y errores.
NIC 10, Hechos ocurridos despus del periodo sobre el
que se informa.
NIC 11, Contratos de construccin.
NIC 12, Impuesto a las ganancias.
NIC 16, Propiedades, plantas y equipos.
NIC 17, Arrendamientos.
(*) Modificacin obligatoria para los perodos que se inicien a partir del 01-07-2012.
Hernn P. CASINELLI
NIC 18, Ingresos de actividades ordinarias.

NIC 19, Beneficios a los empleados (*).
NIC 20, Contabilizacin de las subvenciones del
gobierno e informacin a revelar sobre ayudas
gubernamentales.
NIC 21, Efectos de las variaciones en las tasas de
cambio de la moneda extranjera.
NIC 23, Costos por prstamos.
NIC 24, Informacin a revelar sobre partes relacionadas.
NIC 26, Contabilizacin e informacin financiera sobre
planes de beneficio por retiro.
(*) Con nuevo texto obligatorio para los perodos que se inicien a partir del 01-01-2013.
Hernn P. CASINELLI
NIC 27, Estados financieros consolidados y separados (*).

NIC 28, Inversiones en asociadas (**).
NIC 29, Informacin financiera en economas
hiperinflacionarias.
NIC 31, Participaciones en negocios conjuntos (***).
NIC 32, Instrumentos financieros: presentacin.
NIC 33, Ganancias por accin.
NIC 34, Informacin financiera intermedia.
(*) Modificada por la NIIF 10 para los perodos que se inicien a partir del 01-01-2013.
(**) Modificada por la NIIF 11 para los perodos que se inicien a partir del 01-01-2013.
(***) Derogada por la NIIF 11 para los perodos que se inicien a partir del 01-01-2013.
Hernn P. CASINELLI
NIC 36, Deterioro del valor de los activos.

NIC 37, Provisiones, pasivos contingentes y activos
contingentes.
NIC 38, Activos intangibles.
NIC 39, Instrumentos financieros: reconocimiento y
medicin.
NIC 40, Propiedades de inversin.
NIC 41, Agricultura.
Hernn P. CASINELLI
CINIIF 1, Cambios en pasivos existentes por retiro del

servicio, restauracin y similares.
CINIIF 2, Aportaciones de socios de entidades
cooperativas e instrumentos similares.
CINIIF 4, Determinacin de si un acuerdo contiene un
arrendamiento.
CINIIF 5, Derechos por la participacin en fondos para el
retiro del servicio, la restauracin y la rehabilitacin
medioambiental.
CINIIF 6, Obligaciones surgidas de la participacin en
mercados especficosresiduos de aparatos elctricos
y electrnicos.
Hernn P. CASINELLI
CINIIF 7, Aplicacin del procedimiento de reexpresin

segn la NIC 29 informacin financiera en economas
hiperinflacionarias.
CINIIF 10, Informacin financiera intermedia y deterioro
del valor.
CINIIF 12, Acuerdos de concesin de servicios.
CINIIF 13, Programas de fidelizacin de clientes.
CINIIF 14, NIC 19 El Lmite de un activo por
beneficios definidos, obligacin de mantener un nivel
mnimo de financiacin y su interaccin.
CINIIF 15, Acuerdos para la construccin de inmuebles.
Hernn P. CASINELLI
CINIIF 16, Coberturas de una inversin neta en un

negocio en el extranjero.
CINIIF 17, Distribuciones a los propietarios de activos
distintos al efectivo.
CINIIF 18, Transferencias de activos procedentes de
clientes.
CINIIF 19, Cancelacin de pasivos financieros con
instrumentos de patrimonio.
CINIIF 20, Costos de desmonte en la fase de produccin
de una mina a cielo abierto (*).
(*) Vigentes de manera obligatoria para los perodos que se inicien el 01-01-2013.
Hernn P. CASINELLI
SIC 7 Introduccin del euro.

SIC 10 Ayudas gubernamentalesSin relacin
especfica con actividades de operacin.
SIC 12 Consolidacinentidades de cometido
especfico (*).
SIC 13 Entidades controladas conjuntamente
Aportaciones no monetarias de los participantes (**).
SIC 15 Arrendamientos operativosIncentivos.
(*) Derogada por la NIIF 10 para los perodos que se inicien a partir del 01-01-2013.
(**) Derogada por la NIIF 11 para los perodos que se inicien a partir del 01-01-2013.
Hernn P. CASINELLI
SIC 25, Impuestos a las gananciasCambios en la

situacin fiscal de una entidad o de sus accionistas.
SIC 27, Evaluacin de la esencia de las transacciones
que adoptan la forma legal de un arrendamiento.
SIC 29, Acuerdos de concesin de servicios: informacin
a revelar.
SIC 31, IngresosPermutas de servicios de publicidad.
SIC 32, Activos intangiblesCostos de sitios web.
Hernn P. CASINELLI
La Resolucin Tcnica (RT) 26 de la FACPCE

(modificada por la RT 29)
Hernn P. CASINELLI
Introduccin
En marzo de 2009, la JG de la FACPCE aprob la

RT 26, Adopcin de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF) del Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad (IASB).
Hernn P. CASINELLI
Introduccin
La aprobacin de esta RT se encontraba en el

marco del plan de adopcin de las NIIF que:
a) la FACPCE haba presentado al directorio de la
CNV en abril de 2008; y
b) oportunamente haba sido aprobado por dicho
organismo regulador.
Hernn P. CASINELLI
Introduccin
Con posterioridad, la CNV emiti su propia

reglamentacin (RG N 562/09), por medio de la
cual haca propia a la RT 26, pero con diferencias
respecto de la versin emitida por el organismo
profesional.
En marzo de 2010 la FACPCE aprob el P 19 RT
con el objetivo de poder modificar la RT 26
Hernn P. CASINELLI
Introduccin
El P 19 RT finalmente fue convertido en RT

(RT 29) en el mes de diciembre de 2010.
Hernn P. CASINELLI
Objetivo y alcance de la RT N 26
Objetivo: establecer la adopcin de las NIIF en

Argentina.
Las disposiciones de esta RT establecen que:
a) algunas entidades estarn obligadas a adoptar las
NIIF; y
b) las restantes podrn aplicar, optativamente:
1) Las NIIF;
2) La NIIF para las PYMES (con la restriccin
contenida en la seccin N 1 de esta norma); o
3) Las normas contables profesionales que emita
la FACPCE.
Hernn P. CASINELLI
Las entidades obligadas a adoptar las NIIF para la

preparacin de sus EF son las incluidas en la ley de
oferta pblica N 17.811, a excepcin de:
a) aquellas para las cuales la CNV mantenga la
poltica de adoptar otros criterios contables; y
b) las entidades comprendidas en los artculos 23 a
39 del Captulo VI de las normas (NT 2001) de la
CNV.
Hernn P. CASINELLI
Las entidades que estn bajo la rbita de la CNV

pero fuera del alcance de la ley 17.811 no se
encuentran obligadas a adoptar las NIIF.
Hernn P. CASINELLI
NIIF que deben aplicarse
Se establece que las NIIF y la NIIF para las PYMES

que se aplicarn son las emitidas por el IASB en la
versin oficial en espaol publicada por la
Fundacin IFRS.
Hernn P. CASINELLI
Traducciones transitorias
En el caso que los plazos de vigencia establecidos

por el IASB sean reducidos o que por otra razn se
presuma que no est disponible la versin oficial en
espaol con tiempo suficiente de antelacin al
momento en que deba aplicarse, la FACPCE deber
publicar una traduccin que se utilizar en
sustitucin del texto oficial hasta tanto el IASB lo
publique.
Hernn P. CASINELLI
Cul es la fecha de adopcin en Argentina?
Obligatoria
EF correspondientes a ejercicios anuales que se
inicien a partir del 1 de enero de 2012 inclusive
y, cuando sea aplicable, para los estados financieros
de perodos intermedios correspondientes a los
referidos ejercicios.
Hernn P. CASINELLI
Cul es la fecha de adopcin en Argentina?
Voluntariamente:
De manera anticipada, para los EF del ejercicio anual
que se inicie a partir del 1 de enero de 2011
inclusivey, cuando sea aplicable, para los EF de
perodos intermedios correspondientes al referido
ejercicio.
Hernn P. CASINELLI
Esquema de adopcin
Esquema de adopcin (obligatorio)
01/01/2011 31/12/2011
= =
31/12/2010 01/01/2012 31/12/2012
Norma de Norma de NIIF Consolidado

aplicacin : RT aplicacin : RT NIIF Indiv. de entidades
sin consolidados
NIIF ARG Indiv. de los
consolidados
Hernn P. CASINELLI
Esquema de adopcin
Esquema de adopcin (voluntario)
01/01/2010 31/12/2010
= =
31/12/2009 01/01/2011 31/12/2011
Norma de Norma de NIIF Consolidado

aplicacin : RT aplicacin : RT NIIF Indiv. de entidades
sin consolidados
NIIF ARG Indiv. de los
consolidados
Hernn P. CASINELLI
Cmo se miden las participaciones en otras

entidades de acuerdo al IASB
De acuerdo con las NIIF (NIC 27) y la NIIF para las

PYMES (Seccin N 9), cuando una entidad es
controladora de otra u otras y prepare sus propios EF,
para medir su participacin, ya sea en:
a) las entidades que controle;
b) las que pudiera controlar conjuntamente (NIC 31 y
Seccin N 15);
c) las que ejerza influencia significativa (NIC 28 y Seccin
14)
deber emplear alguno de las siguiente bases:
a) el costo; o
b) el valor razonable.
Hernn P. CASINELLI

entidades de acuerdo al IASB
Problema que esto genera:

Las medidas contables asignadas al patrimonio
consolidado y al resultado consolidado atribuible a la
entidad controladora no coinciden con las medidas
equivalentes de los EF propios de las
controladoras.
Hernn P. CASINELLI
Ejercicio
La entidad A adquiere el control de la entidad B el 01 de

enero de 20X1, por medio de la adquisicin del 90% de
sus acciones.
En la fecha de la adquisicin del control, el valor
razonable de los activos netos adquiridos ascenda a
2.000 u.m. (efectivo: 500 u.m. inventarios. 1.500 u.m.).
La contraprestacin transferida consisti en un pago de
2.500 u.m.
Hernn P. CASINELLI
Ejercicio (cont.)
Contabilice la adquisicin de B por parte de A en libros

de la adquirente.
Inversiones [1] 2.500

Contraprestacin 2.500
[1]
Participacin s/ activos netos adquiridos: 1.800 u.m.
Plusvala (llave) 700 u.m.
Hernn P. CASINELLI
Ejercicio (cont.)
Al 31 de diciembre de 20X1 (fecha de emisin de los EF

de A) la informacin que posee de ambas entidades es
la siguiente:
Entidad A Entidad B
Efectivo 3.100 2.400
Inventarios 2.100 -
IOE 2.500 700
Capital (3.700) (1.400)
Resultados acumulados (2.500) (600)
Ventas (6.000) (1.900)
Costo de ventas 4.500 1.500
Hernn P. CASINELLI
Ejercicio (cont.)
Prepare los EF consolidados de A con B.
Consolidado PNC al inicio 200

(2.000 u.m. x 10%)
Efectivo 5.500 PNC s/resultados de B 40
Inventarios 2.100 (400 u.m. x 10%) [2]
Plusvala 700
PNC al cierre [1] 240
PNC [1] (240)
Capital (3.700)
Resultados acumulados (2.500)
Ventas (7.900)
Costo de ventas 6.000
PNC s/ resultados [2] 40
Hernn P. CASINELLI
Ejercicio (cont.)
Indique la medida contable del patrimonio de los accionistas

de A:
En los EF consolidados de A
En los EF separados de A
Indique la medida contable del resultado de los accionistas

de A:
En los EF consolidados de A
En los EF separados de A
Hernn P. CASINELLI

entidades de acuerdo con la RT N 26
La RT 26 establece que aquellas entidades que

deban preparar EF consolidados, para medir su
participacin en las entidades sobre las que ejerzan
control, control conjunto o influencia significativa en
sus propios EF emplearn el mtodo de la
participacin (VPP), descripto en la NIC 28 o la
Seccin N 14 de la NIIF para las PYMES (segn
sea el caso).
Hernn P. CASINELLI
Esquema
Aplicarn las NIIF o la NIIF para

las PYMES, con la excepcin
En sus
propios referida a la manera de medir
Entidades que
EF sus inversiones en controladas,
deban presentar
asociadas o negocios conjuntos
EF consolidados y
utilicen las NIIF o
la NIIF para las Aplicarn las NIIF o la NIIF para
PYMES En los EF
consolid. las PYMES
Entidades que NO
deban presentar
EF consolidados y Aplicarn las NIIF o la NIIF para
utilicen las NIIF o las PYMES
la NIIF para las
PYMES
Hernn P. CASINELLI
Esquema
Aplicarn las NIIF o la NIIF para

las PYMES, con la excepcin
En sus
Entidades que propios Cumplen
referida la RT
a la manera 26
de medir
EF sus inversiones en controladas,
deban presentar
asociadas o negocios conjuntos
EF consolidados y
utilicen las NIIF o
la NIIF para las Aplicarn las NIIF
PYMES En los EF Cumplen las oNIIF
la NIIF
(opara
la
las PYMES
consolid. NIIF para las PYMES)
Entidades que NO
deban presentar
EF consolidados y Cumplen
Aplicarn las oNIIF
las NIIF (opara
la NIIF la
utilicen las NIIF o lasNIIF
PYMES
para las PYMES)
la NIIF para las
PYMES
Hernn P. CASINELLI
Trabajo de CENCYA
Leer el INFORME SOBRE ESTADOS FINANCIEROS

PREPARADOS DE ACUERDO CON LA RESOLUCIN
TCNICA N 26, emitido por el CENCYA (FACPCE)
Hernn P. CASINELLI
Requerimientos de
informacin a presentar (RT 26)
Obligadas
Al 31/12/2010 (o 31/12/2009) narrativa
Al 31/12/2011 (o 31/12/2010) Conciliaciones
Para los perodos intermedios comprendidos en el
primer perodo completo bajo NIIF Conciliaciones
Al 31/12/2012 (o 31/12/2011) NIIF 1
Hernn P. CASINELLI
Requerimientos de
No Obligadas
Para los perodos intermedios comprendidos en el
primer perodo completo bajo NIIF Conciliaciones
Al 31/12/2012 (o 31/12/2011) NIIF 1
Hernn P. CASINELLI
Requerimientos de
Entidades que adopten la NIIF para las PYMES

No se requiere informacin adicional a presentar en
los perodos preparados de acuerdo con las NC
anteriores.
Hernn P. CASINELLI
Novedad - RESOLUCIN MD N 669/12
Resolucin MD N 669/12 (FACPCE)

Establece que:
las sociedades emisoras de acciones u obligaciones
negociables que sean licenciatarias de la prestacin de
servicios pblicos de transporte y distribucin de gas
no debern presentar sus EF preparados sobre la base
de las Normas Internacionales de Informacin
Financiera sino hasta aquellos ejercicios que se inicien
a partir del 1 de enero de 2013.
Hernn P. CASINELLI
Novedad - RESOLUCIN MD N 669/12
Resolucin MD N 669/12 (FACPCE)

Establece que (cont.):
se aplicar, en forma obligatoria, el mismo criterio para
las entidades emisoras cuyos principales activos estn
constituidos por inversiones en las sociedades
licenciatarias de la prestacin de servicios pblicos de
transporte y distribucin de gas, siempre que:
a) la inversin en dichas sociedades licenciatarias
constituya el principal activo de la sociedad emisora; y
b) la sociedad emisora posea una participacin en el
capital social que le otorgue el control de las referidas
sociedades licenciatarias.
Hernn P. CASINELLI
Las Resolucin Generales (RG) emitidas por la

Comisin Nacional de Valores (CNV)
Hernn P. CASINELLI
Se entrega como material adicional
Las RG de la CNV:
562/09
576/10
581/10
598/11
600/12
Hernn P. CASINELLI
Aspectos conceptuales
El Marco Conceptual para la informacin financiera
NIC 8, Polticas contables, cambios en las
estimaciones contables y errores
NIC 10, Hechos ocurridos despus del perodo sobre
el que se informa
Hernn P. CASINELLI
El Marco
Conceptual
para la Informacin
Financiera
Hernn P. CASINELLI
Trabajo
Analice el MC para la informacin financiera y

responda las siguientes preguntas:
Estados financieros con propsitos de informacin
general es sinnimo de estados contables?
Cules son los usuarios de los EF definidos por el
MC?
Qu diferencias encuentra entre el MC de las NIIF y
la RT 16?
Hernn P. CASINELLI
NIC 8
Polticas Contables,
Cambios en las
Estimaciones
Contables y Errores
Hernn P. CASINELLI
Objetivo de la NIC 8
Prescribir:
los criterios para seleccionar y modificar polticas
contables;
cmo contabilizar:
los cambios en las estimaciones;
la correccin de los errores; y
los cambios en las polticas contables.
Hernn P. CASINELLI
Polticas contables
En las NIIF se establecen polticas contables sobre

las que el IASB ha llegado a la conclusin de que
dan lugar a EF que contienen informacin relevante
y fiable.
EF EF
Polticas
Contables
Hernn P. CASINELLI
Seleccin de polticas contables
Existe una NIIF sea

especficamente aplicable a Aplico la NIIF que corresponde
una transaccin, otro evento Si
o condicin en cuestin?
No
La gerencia de la entidad debe desarrollar sus propias poltica contables
NIC 8 (11) NIC 8 (12)
Si
Existe una NIIF con La gerencia podr considerar
Aplico otra NIIF por
requerimientos para tambin los pronunciamientos ms
analoga recientes de otras instituciones
temas similares y
emisoras de normas, que empleen
relacionados?
No un marco conceptual similar al
emitir normas contables, as como
Puedo resolver la Si otra literatura contable y las
cuestin aplicando Aplico el MC prcticas aceptadas en los
diferentes sectores de actividad,
los criterios
siempre que no entre en conflicto
establecidos en el con NIC 8 (prrafo11)
MC?
Hernn P. CASINELLI
Cambio de una poltica contable
Se cambiar de poltica contable slo si dicho

cambio:
Es requerido por una NIIF o Interpretacin;
Lleva a que los EF suministren informacin ms
fiable y relevante sobre los efectos de las
transacciones y otras eventos o sucesos.
Hernn P. CASINELLI
Cambio de una poltica contable (cont.)
No son cambios de polticas contables:

la aplicacin de una poltica contable para
transacciones y otros eventos que difieren
sustancialmente de los ya ocurridos;
la aplicacin de una nueva poltica contable para una
transaccin, evento o suceso que:
no ocurrieron anteriormente; o
ocurrieron, pero carecan de materialidad.
Hernn P. CASINELLI
Cambio de una poltica contable (cont.)
Producto de la aplicacin
Producto de cambio Se ajustarn
inicial de una Norma o
voluntario [1] los saldos
Interpretacin [1]
del inicio del
perodo ms
No antiguo que
Posee Norma se presente
de transicin?
Si
Aplicacin de la Norma de Aplicacin retroactiva de la

transicin poltica contable
[1] La adopcin por primera vez de las NIIF no se basa

en la NIC 8.
Hernn P. CASINELLI
No aplicacin de una nueva NIIF emitida aun no

vigente
Si la entidad no la aplica, debe informar:

Este hecho;
Informacin acerca del posible impacto de su futura
aplicacin sobre los EF.
Hernn P. CASINELLI
Cambios en estimaciones contables
El efecto del cambio de una estimacin contable

debe ser incluido, al determinar la ganancia o la
prdida, en:
el perodo en que tiene lugar el cambio (si afecta a un
nico perodo); o
el ejercicio del cambio y los futuros (si afecta a varios
ejercicios)
Hernn P. CASINELLI
Errores
La entidad corregir los errores materiales de periodos

anteriores, de forma retroactiva, en los primeros estados
financieros formulados despus de haberlos
descubierto:
(a) reexpresando la informacin comparativa para el
periodo o periodos anteriores en los que se origin el
error; o
(b) si el error ocurri con anterioridad al periodo ms
antiguo para el que se presenta informacin,
reexpresando los saldos iniciales de activos, pasivos y
patrimonio para dicho periodo.
Hernn P. CASINELLI
Impracticabilidad
La aplicacin de un requisito ser impracticable cuando

la entidad no pueda aplicarlo tras efectuar todos los
esfuerzos razonables para hacerlo.
Hernn P. CASINELLI
NIC 10
Hechos Ocurridos
despus del Periodo
sobre el que se Informa
Hernn P. CASINELLI
Alcance de la NIC 10
La NIC 10:
define los hechos ocurridos despus del periodo
sobre el que se informa; y
establece los principios para el reconocimiento,
medicin y revelacin de esos hechos.
Hernn P. CASINELLI
Qu se entiende por hechos ocurridos despus

del periodo sobre el que se informa?
Son todos los hechos, favorables o desfavorables, que

se han producido entre el final del periodo sobre el que
informa y la fecha de autorizacin de los EF para su
publicacin.
Perodo de los hechos ocurridos
despus del periodo sobre el que
se informa
Inicio del perodo Final del perodo Fecha de

sobre el que se sobre el que se autorizacin de
informa informa la publicacin de
los EF
Hernn P. CASINELLI
Para destacar
Los hechos ocurridos despus del periodo sobre

el que se informa incluirn todos los hechos
hasta la fecha en que los EF queden
autorizados para su publicacin, incluso si esos
hechos tienen lugar despus del anuncio
pblico de los resultados o de otra informacin
financiera especfica.
Hernn P. CASINELLI
Clasificacin de los hechos ocurridos

despus del periodo sobre el que se informa
Los que proporcionan evidencia

de las condiciones que existan
1 al final del periodo sobre el que
Implican ajuste
informa
Los que indican condiciones NO implican

2 que surgieron despus del ajuste
periodo sobre el que informa
Hernn P. CASINELLI
Hechos que implican ajustes: ejemplos
Fecha de finalizacin del perodo sobre el que se

informa: 31/12/20X0
Fecha de autorizacin para la publicacin de los EF:
01/03/20X1
Re-estimacin de la provisin por incobrabilidad
(estimada al 31/12/20X0), efectuada el
15/02/20X1.
Recepcin, el 07/01/20X1, de una
documentacin comercial sobre servicios
consumidos durante diciembre de 20X0.
Hernn P. CASINELLI
Hechos que NO implican ajustes: ejemplos
Fecha de finalizacin del perodo sobre el que se

informa: 31/12/20X0
Fecha de autorizacin para la publicacin de los EF:
01/03/20X1
Deterioro de los inventarios producidos por una
filtracin de humedad en los depsitos durante
febrero 20X1.
Descenso del valor razonable de una inversin
en instrumentos de patrimonio que la entidad
mantiene, ocurrido el 28 de enero de 20X1.
Hernn P. CASINELLI
Para recordar: principio de negocio en

marcha
La NIC 1 requiere la gerencia de una entidad evale
la capacidad que tiene la entidad para continuar en
funcionamiento.
Una entidad no es un negocio en marcha cuando:
la gerencia tenga la intencin de liquidarla o de
hacer cesar sus operaciones; o
no exista otra alternativa ms realista que proceder
de una de estas formas.
La gerencia tendr en cuenta toda la informacin
disponible sobre el futuro, que deber cubrir al
menos los doce meses siguientes a partir de la
fecha sobre la que se informa.
Hernn P. CASINELLI
Reconocimiento y medicin
Una entidad ajustar los importes reconocidos en

sus EF, incluyendo la informacin a revelar
relacionada, para los hechos que impliquen ajuste y
hayan ocurrido despus del periodo sobre el que se
informa.
La NIC 10 no incluye requerimientos

especficos de informacin a revelar
para los hechos posteriores que
requieren ajustes.
Hernn P. CASINELLI
Ejemplos de evidencias para determinar si existen

hechos posteriores que requieren ajustes
Informacin sobre la resolucin de litigios judiciales

ya reconocidos como una provisin en la fecha
sobre la que se informa.
Informacin sobre la quiebra o la apertura de

concurso de acreedores de un cliente.
Venta de inventarios (el precio de venta puede

otorgar evidencia de su deterioro a la fecha sobre la
que se informa).
Hernn P. CASINELLI
Informacin a revelar
Dividendos
Si una entidad acuerda distribuir dividendos despus
del periodo sobre el que se informa, NO reconocer
esos dividendos como un pasivo.
El importe del dividendo puede presentarse como un
componente segregado de ganancias acumuladas.
Hernn P. CASINELLI
Dividendos: ejemplo
El 25 de febrero de 20X3, la entidad declar que

distribuir a sus accionistas dividendos por 150.000 u.m.
por el resultado del perodo anual terminado el
31/02/20X2.
La fecha de autorizacin para la publicacin de los EF
del ao 20X2 fue el 01/03/20X3.
La entidad opta por presentar separadamente de las
ganancias acumuladas el importe de los dividendos
declarados.
Qu sucede si la entidad presenta un
estado de resultados y ganancias
acumuladas en lugar de un estado del
resultado integral?
Hernn P. CASINELLI
Fecha de autorizacin para la publicacin

Una entidad revelar la fecha en que los EF han sido
autorizados para su publicacin y quin ha concedido
esa autorizacin.
Si los propietarios de la entidad u otros tienen poder
para modificar los EF tras la publicacin, la entidad
revelar ese hecho.
De acuerdo a la regulacin societaria

del pas, la asamblea de accionistas
debe aprobar los EF?
Hernn P. CASINELLI
Hechos ocurridos despus del periodo sobre el

que se informa que no implican ajuste
Se deber revelar la siguiente informacin para cada
categora de hechos posteriores que no implican
ajuste:
(a) la naturaleza del hecho; y
(b) una estimacin de sus efectos financieros, o un
pronunciamiento de que no se puede realizar esta
estimacin.
Hernn P. CASINELLI
Ejemplos de revelaciones sobre hechos

posteriores que no requieren ajustes
Una combinacin de negocios importante o la
disposicin de una subsidiaria importante.
El anuncio de un plan para discontinuar

definitivamente una operacin.
Compras significativas de activos, disposiciones o

planes para disponer de los activos, o expropiacin
de activos importantes por parte del gobierno.
Contina
Hernn P. CASINELLI
Ejemplos de revelaciones sobre hechos

posteriores que no requieren ajustes
La destruccin por incendio de una planta de
produccin importante.
El anuncio, o el comienzo de la ejecucin, de una

reestructuracin importante.
Las emisiones o recompras de la deuda o los

instrumentos de patrimonio de una entidad.
Hernn P. CASINELLI
Aplicacin prctica de la NIC 10
Nivel de
Tarea Comentario
dificultad
Determinacin del
ajuste a los EF de los
Bajo
hechos posteriores que
requieren ajuste.
Cunto ms corto es el
perodo que cubre los
Determinacin del efecto hechos posteriores,
financiero a revelar de mayor es la dificultad.
los hechos posteriores Medio - Alto No obstante, un perodo
que NO requieren ajuste. muy extenso vulnerara
el requisito de la
oportunidad de la
informacin.
Hernn P. CASINELLI
Presentacin de estados financieros de acuerdo

con las NIIF
Hernn P. CASINELLI
NIC 1
Presentacin de
Estados Financieros
Hernn P. CASINELLI
Objetivo
La NIC 1 establece las bases para la

presentacin de los EF de propsito general,
para asegurar que los mismos sean
comparables:
con los EF de la misma entidad correspondientes
a periodos anteriores, y
con los de otras entidades.
Hernn P. CASINELLI
Importante
La NIC 1 establece requerimientos generales

para la presentacin de los EF (guas para
determinar su estructura y requisitos mnimos
sobre su contenido) pero no incluye formatos
preestablecidos.
Hernn P. CASINELLI
Informes fuera del alcance de la NIC 1
EF intermedios condensados (NIC 34),

(excepto prrafos 15 a 35 de la NIC 1).
El informe de la gerencia (memoria).
Informes medioambientales.
Estado de valor aadido.
Hernn P. CASINELLI
Componentes de un conjunto completo

de estados financieros
Estado de situacin financiera

Estado del resultado integral
Estado de resultados +Estado del
resultado integral
Estado de cambios en el patrimonio

Estado de flujos de efectivo
Notas
Hernn P. CASINELLI
Componentes de un conjunto completo

de estados financieros (cont.)
Tambin se deber presentar un estado de

situacin financiera al principio del primer periodo
comparativo, cuando:
se aplique una poltica contable retroactivamente; o
se realice una reexpresin retroactiva de partidas; o
se reclasifiquen partidas en sus EF.
Hernn P. CASINELLI
Cuestiones a considerar
Se podrn utilizar ttulos distintos a los utilizados

en la NIC 1 para denominar a los componentes
de los EF.
Todos los componentes de un juego completo
de EF se presentarn con el mismo nivel de
importancia .
Hernn P. CASINELLI
Caractersticas generales (cont.)
Presentacin razonable y cumplimiento de

las NIIF
Se presume que la aplicacin de las NIIF,
acompaada de informacin adicional cuando
sea preciso, dar lugar a EF que proporcionen
una presentacin razonable.
Hernn P. CASINELLI
Presentacin razonable y cumplimiento de las

NIIF
Una entidad cuyos EF cumplan las NIIF efectuar, en
las notas, una declaracin, explcita y sin reservas,
de dicho cumplimiento.
Una entidad no sealar que sus EF cumplen con las
NIIF a menos que satisfagan todos los
requerimientos de stas.
Prrafo de declaracin
de cumplimiento
Hernn P. CASINELLI
Ejemplo de prrafo de declaracin de

cumplimiento (EF Tenaris):
Los Estados Contables Consolidados de Tenaris han
sido preparados de acuerdo con las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)
emitidas por el Consejo de Normas Internacionales
de Contabilidad (CNIC) y adoptadas por la Unin
Europea, bajo la convencin del costo histrico,
modificado por la revaluacin de activos y pasivos
financieros (incluyendo instrumentos derivados) al
valor razonable con variacin reconocida en el estado
de resultados.
Hernn P. CASINELLI
Hiptesis de negocio en marcha

Al elaborar los EF, la gerencia evaluar la
capacidad que tiene una entidad para continuar
en funcionamiento.
Los EF se elaborarn bajo la hiptesis de
negocio en marcha, a menos que:
la gerencia pretenda liquidar la entidad o cesar en su
actividad; o
no exista otra alternativa ms realista que proceder de
una de estas formas.
Hernn P. CASINELLI
Hiptesis de negocio en marcha (cont.)

Cuando la gerencia, al realizar esta evaluacin,
sea consciente de la existencia de incertidumbres
importantes, relativas a eventos o condiciones
que puedan aportar dudas significativas sobre la
posibilidad de que la entidad siga funcionando
normalmente, proceder a revelarlas en los EF.
Hernn P. CASINELLI

Cuando los EF no se preparen bajo la hiptesis
de negocio en marcha, se revelar ese hecho,
junto con las hiptesis sobre las que han sido
elaborados y las razones por las que la entidad
no se considera como un negocio en marcha.
Hernn P. CASINELLI

Al evaluar si la hiptesis de negocio en marcha
resulta apropiada, la gerencia tendr en cuenta
toda la informacin disponible sobre el futuro,
que deber cubrir al menos los 12 meses
siguientes a partir del final del periodo sobre el
que se informa, sin limitarse a dicho perodo.
Hernn P. CASINELLI
Base contable de acumulacin (devengo)

Los EF (excepto el estado de flujos de efectivo)
se prepararn utilizando la base contable de
acumulacin (o devengo).
Cuando se utiliza la base contable de

acumulacin (devengo), las partidas se
reconocern como activos, pasivos,
patrimonio, ingresos y gastos cuando
satisfagan las definiciones y los criterios
de reconocimiento previstos para tales
elementos en el MC.
Hernn P. CASINELLI
Materialidad (importancia relativa) y

agrupacin de datos
Cada clase significativa de partidas similares se
presentarn por separado.
Las partidas de naturaleza o funcin distinta se
presentarn por separado, a menos que no
tengan importancia relativa.
Hernn P. CASINELLI
Compensacin
Una entidad no compensar activos con pasivos
o ingresos con gastos a menos que as lo
requiera o permita una NIIF.
Hernn P. CASINELLI
Frecuencia de la informacin
Se presentar un juego completo de EF
(incluyendo informacin comparativa) al menos
anualmente.
Cuando una entidad cambie el cierre del periodo
sobre el que informa y presente los EF para un
periodo contable superior o inferior a un ao,
revelar, adems del periodo cubierto por los EF:
la razn para utilizar un periodo inferior o superior; y
el hecho de que los importes presentados en los EF
no son totalmente comparables.
Hernn P. CASINELLI
Informacin comparativa
A menos que una NIIF permita o requiera otra
cosa, se revelar informacin comparativa
respecto del periodo comparable anterior para
todos los importes presentados en los EF del
periodo corriente.
Se presentar al mnimo
un perodo comparativo
Hernn P. CASINELLI
Informacin comparativa (cont.)

Cuando se aplique una poltica contable
retroactivamente o realice una reexpresin o
clasificacin retroactiva de partidas en los EF, se
presentar, como mnimo, tres estados de
situacin financiera
Uno al cierre del periodo corriente,
Uno al cierre del periodo anterior (que es el mismo
que el del comienzo del periodo corriente), y
Uno al principio del primer periodo comparativo.
Hernn P. CASINELLI
Informacin comparativa (cont.)

Se incluir informacin comparativa para la
informacin de tipo descriptivo y narrativo,
cuando esto sea relevante para la comprensin
de los EF del periodo corriente.
Hernn P. CASINELLI
Uniformidad de la informacin
Se mantendr la presentacin y clasificacin de
las partidas en los EF de un periodo a otro, a
menos que:
tras un cambio importante en la naturaleza de
las actividades o una revisin de los EF, se ponga
de manifiesto que sera ms apropiada otra
presentacin o clasificacin, o
una NIIF requiera un cambio en la presentacin.
Hernn P. CASINELLI
Impracticabilidad
Cuando se modifique la presentacin o la
clasificacin de partidas de los EF, se
reclasificarn los importes comparativos, a
menos que resultase impracticable hacerlo.
Hernn P. CASINELLI
Impracticabilidad (cont.)
Cuando los importes comparativos se reclasifiquen,
se revelar:
La naturaleza de la reclasificacin.
El importe de cada partida o grupo de partidas
que se han reclasificado.
El motivo de la reclasificacin.
Cuando la reclasificacin de los importes

comparativos sea impracticable, una se revelar por
qu no ha sido practicable la reclasificacin.
Hernn P. CASINELLI
Ejercicio
En 20X8, luego de una revisin completa de sus EF, un minorista de

indumentaria cambi la manera en que clasificaba los gastos en el
estado del resultado integral, de presentar el desglose de gastos
por naturaleza a presentar el desglose de gastos por funcin.
20X8 20X7
Variacin en los inventarios 1.000 (400)
Consumos de materias primas 40.000 35000
Gastos por beneficios a los empleados
Personal administrativo 10.000 9.000
Personal de ventas 15.000 16.000
Gastos por depreciacin
Probadores y edificios de administracin 8.000 8.000
Establecimientos de venta al por menor 12.000 12.000
Otros costos 15.000 13.000
Cmo debera la entidad revelar la informacin sobre el cambio
en la clasificacin en sus EF del ao 20X8? Hernn Pablo CASINELLI
Hernn P. CASINELLI
Identificacin de los estados financieros
Los EF se identificarn claramente y se los

distinguir de cualquier otra informacin
publicada en el mismo documento.
Hernn P. CASINELLI
Identificacin de los estados financieros

(cont.)
Informacin a indicar en los EF (y repetir cuando sea
necesario)
El nombre de la entidad.
Si los EF pertenecen a una entidad individual

o a un grupo de entidades.
La fecha del cierre del periodo sobre el que se
informa.
La moneda de presentacin.
El grado de redondeo practicado.

Hernn P. CASINELLI
Estado de
situacin Informacin mnima a presentar
financiera
Propiedades, planta y equipo Acreedores comerciales y otras

Propiedades de inversin cuentas por pagar
Activos intangibles Provisiones
Activos financieros Pasivos financieros
Inversiones contabilizadas Pasivos (activos) por impuestos
utilizando el mtodo de la corrientes
participacin Pasivos (activos) por impuestos
Activos biolgicos diferidos
Inventarios Pasivos incluidos en los grupos de
Deudores comerciales y otras activos para su disposicin
cuentas por cobrar
Efectivo y equivalentes al efectivo
Activos no corrientes mantenidos
para la venta
Capital emitido y reservas atribuibles
a los propietarios de la controladora
Participaciones no controladoras
Hernn P. CASINELLI
Estado de
situacin Informacin mnima a presentar
financiera
Se presentarn partidas adicionales,

encabezamientos y subtotales, cuando sea
relevante para comprender su situacin
financiera.
La NIC 1 no prescribe ni el
orden ni el formato en que se
deben presentar las partidas.
Hernn P. CASINELLI
Estado de Distincin entre partidas

situacin
financiera corrientes y no corrientes
Una entidad presentar sus activos corrientes y no

corrientes, y sus pasivos corrientes y no corrientes,
como categoras separadas en su estado de
situacin financiera, excepto cuando una
presentacin basada en el grado de liquidez
proporcione una informacin fiable que sea ms
relevante.
Cuando se aplique tal excepcin, todos los activos y

pasivos se presentarn de acuerdo con su liquidez
aproximada (ascendente o descendente).
Hernn P. CASINELLI
Estado de
situacin Concepto importante a considerar
financiera
Ciclo de operacin
Inicio Dinero
Adquisicin de
los activos
Realizacin Ingreso al
proceso
productivo
Hernn P. CASINELLI
Estado de
situacin Activos corrientes
financiera
El activo integra la actividad SI NO

de operacin de la entidad? N
O
SI
El activo se realizar o consumir C
NO
en el ciclo de operacin ? O C
R O
El activo se mantiene principalmente SI R R
con fines de negociacin? I R
NO E I
Se espera realizar el activo dentro de SI N E
los 12 meses posteriores al cierre? T N
NO SI T
E
El activo es E&E no restringido, o E
restringido a menos de 12 meses? NO
Hernn P. CASINELLI
Estado de
situacin Pasivos corrientes
financiera
El pasivo integra la actividad SI NO

de operacin de la entidad? N
O
SI
El pasivo se espera liquidar en el C
NO
ciclo de operacin ? O C
R O
El pasivo se mantiene principalmente SI R R
con fines de negociacin? I R
NO E I
Se espera liquidar dentro de los 12 SI N E
meses posteriores al cierre? T N
NO
SI
E T
Existe un derecho incondicional para
E
aplazar el pago ms all de los 12
NO
meses siguientes al cierre? Hernn Pablo CASINELLI
Hernn P. CASINELLI
Estado de
situacin Ejercicio
financiera
Indique, para cada partida, si se deben clasificar como

corrientes o no corrientes (ciclo operativo total: 15 meses)
Inventarios cuya venta y cobranza se prev cumplir en 13 meses

Materias primas cuya utilizacin se calcula dentro de 14 meses
IVA CF saldo tcnico que se prev utilizar a 13 meses
Deudas comerciales (vencimiento 14 meses)
Pasivo con vencimiento original 18 meses. Desde el cierre faltan
10 meses. Se realiz un acuerdo refinanciacin despus del cierre
de ejercicio por 6 meses ms
Hernn P. CASINELLI
Estado de Informacin a presentar

situacin
financiera en el ESF o en notas
Sub-clasificaciones relevantes. Ejemplos:

Partidas de PP&E por clases.
Cuentas por cobrar por clientes comerciales, de
partes relacionadas, anticipos y otros.
Inventarios, en mercaderas, materias primas,
materiales, productos en curso y productos
terminados.
Provisiones, de forma que se muestren por
separado las que corresponden a beneficios a
empleados y el resto.
El capital y las reservas, desagregado en clases.
Hernn P. CASINELLI

situacin
financiera en el ESF, en el ECP o en notas
Para cada clase de capital en acciones:

(1) el nmero de acciones autorizadas;
(2) el nmero de acciones emitidas y pagadas
totalmente, as como las emitidas pero an no
pagadas en su totalidad;
(3) el valor nominal de las acciones, o el hecho
de que no tengan valor nominal;
(4) un a conciliacin entre el nmero de acciones
en circulacin al principio y al final del periodo;
Hernn P. CASINELLI

situacin
Para cada clase de capital en acciones (Cont.):

(5) los derechos, privilegios y restricciones
correspondientes a cada clase de acciones,
incluyendo las restricciones sobre la distribucin
de dividendos y el reembolso del capital;
(6) las acciones de la entidad que estn en su
poder o bien en el de sus subsidiarias o
asociadas;
Hernn P. CASINELLI

situacin
Para cada clase de capital en acciones (Cont.):

(7) las acciones cuya emisin est reservada
como consecuencia de la existencia de opciones
o contratos para la venta de acciones, incluyendo
las condiciones e importes correspondientes.
Una descripcin de la naturaleza y destino de

cada reserva que figure en el patrimonio.
Hernn P. CASINELLI
Estado de
situacin Reclasificaciones entre P y PN
financiera
Si una entidad ha reclasificado

un IF con opcin de venta clasificado como un IPN, o
un IF que impone a la entidad una obligacin de
entregar a terceros una participacin proporcional de
los activos netos de la entidad solo en el momento de
la liquidacin y se clasifica como un IPN
entre P y PN, revelar el importe reclasificado

dentro y fuera de cada categora, y el momento y
razn de esa reclasificacin.
Hernn P. CASINELLI
Estado del Alternativas de

resultado
integral estados financieros a presentar
Un nico estado Dos estados separados

Estado del resultado Estado de resultados
integral
Estado del resultado
integral
Hernn P. CASINELLI
Estado del
resultado Informacin (mnima) a presentar
integral
Ingresos de actividades ordinarias

Ganancias y prdidas que surgen de la baja en
cuentas de activos financieros medidos al costo
amortizado
Costos financieros
Participacin en el resultado del periodo de las
asociadas y NC que se contabilicen con el
mtodo de la participacin
(Cont)
Hernn P. CASINELLI
Estado del
integral
(Cont)
Ganancias por reclasificacin de un AF a VR
Gasto por impuestos
Un nico importe que comprenda:
el resultado despus de impuestos de las
operaciones discontinuadas; y
la ganancia o prdida despus de impuestos
reconocida por la medicin a VR menos costos
de venta, o por la disposicin de los activos o
grupos para su disposicin.
(Cont)
Hernn P. CASINELLI
Estado del
integral
(Cont)
Resultados
Cada componente de ORI clasificado por
naturaleza
Participacin en el ORI de las asociadas y
negocios conjuntos que se contabilicen con el
mtodo de la participacin.
Resultado integral total
(Cont)
Hernn P. CASINELLI
Estado del Informacin a presentar como

resultado
integral distribuciones en el ERI
Resultado del periodo atribuible a:

(i) participaciones no controladoras y
(ii) propietarios de la controladora.
Resultado integral total del periodo atribuible a:

(ii) propietarios de la controladora.
Hernn P. CASINELLI
Estado del Eleccin de la alternativa de

resultado
integral los dos estados separados
Estado de resultados
Se presentan las mismas partidas mnimas hasta el
resultado.
Se presenta como distribucin el resultado del
periodo atribuible a:
(ii) propietarios de la controladora
Hernn P. CASINELLI
Estado del Eleccin de la alternativa de

resultado
integral los dos estados separados
Estado del resultado integral

Se presenta el resultado (en una sola lnea)
Se presentan las partidas del ORI tal como se
describi anteriormente
Se presenta como distribucin el resultado integral
total del periodo atribuible a:
(ii) propietarios de la controladora
Hernn P. CASINELLI
Estado del
resultado Consideraciones sobre el ORI
integral
Se deber revelar el importe del impuesto a las

ganancias relativo a cada componente del ORI,
incluyendo los ajustes por reclasificacin:
en el estado del resultado integral; o
en las notas.
Alternativas:
Presentar los importes del ORI netos del efecto fiscal
Presentar cada partida del ORI antes del efecto fiscal y
en una sola lnea el IG del ORI
Hernn P. CASINELLI
Estado del
resultado Consideraciones sobre el ORI
integral
Se debern revelarar los ajustes por reclasificacin

relacionados con los componentes del ORI.
Alternativas de reclasificaciones:
Del componente separado del PN donde se acumulan
al ERI (dentro del resultado)
Del componente separado del PN donde se acumulan
a resultados acumulados (sin pasar por el ERI)
Los especifica cada NIIF

en particular
Hernn P. CASINELLI
Estado del
resultado Modificacin de la NIC 1 (Junio 2011)
integral
Se requiere que el ORI se presente

clasificado entre:
Las partidas que posteriormente no
sern reclasificadas en la ganancia o
prdida; y
Las partidas que posteriormente sern
reclasificadas en la ganancia o prdida.
Hernn P. CASINELLI
Estado del
resultado Componentes del ORI y su destino
integral
Componente a Dnde se presenta Destino

presentar por en el ECP? subsiguiente
separado en el ERI (posible)
Supervit por Componente Se podr reclasificar a
revaluacin de PPE separado resultados
(NIC 16) acumulados sin volver
Supervit por al ERI
revaluacin de activos
intangibles
(NIC 38)
Hernn P. CASINELLI
Estado del
integral

Diferencias por Componente Se debern
conversin desde la separado reclasificar al ERI
moneda funcional ante ciertas
(NIC 21) circunstancias:
Resultados por Disposicin de la
cambios en el VR de inversin neta en
IF que se miden con el extranjero
cambios en el ORI y Prdida de la
de IF con fines de eficacia de la
coberturas cobertura
(NIC 39 - NIIF 9) Etc.
Hernn P. CASINELLI
Estado del
integral

Ganancias o prdidas Resultados Nunca se podrn
actuariales acumulados reclasificar en el ERI
(NIC 19)
Hernn P. CASINELLI
Estado del
resultado Prohibicin explcita
integral
No se podr presentar ninguna partida de ingreso o

gasto como partidas extraordinarias:
en el estado del resultado integral; ni
en el estado de resultados separado (cuando se lo
presenta); ni
en las notas.
Hernn P. CASINELLI
Estado del
resultado Presentacin de los gastos
integral
Se deber presentar un desglose de los gastos

reconocidos en el resultado, utilizando una
clasificacin basada:
en la naturaleza; o
en la funcin de ellos dentro de la entidad.
Cuando se presenten los gastos por funcin se

deber revelar informacin adicional sobre la
naturaleza de ellos, donde se incluirn los
gastos por depreciacin y amortizacin y el
gasto por beneficios a los empleados
Hernn P. CASINELLI
Estado del
resultado Presentacin de los gastos
integral
Ejemplo de desglose de gastos
Por naturaleza de gastos Por funcin de gastos

Ingresos ordinarios X Ingresos ordinarios X
Otros ingresos X Costo de ventas (X)
Variacin en los inventarios X Ganancia Bruta X
Consumos de MP/materiales X Otros ingresos X
Beneficios a empleados X Costos de distribucin (X)
Depreciacin / amort. X Gastos de administracin (X)
Otros gastos X Otros gastos (X)
Total de gastos (X) Ganancia antes de impuestos X
Ganancia antes de impuestos X
Hernn P. CASINELLI
Estado de
cambios en Qu incluye?
el PN
El resultado integral total del periodo

Para cada componente de PN, los efectos de la
aplicacin retroactiva o la reexpresin retroactiva
reconocidos segn la NIC 8
(Cont)
Hernn P. CASINELLI
Estado de
cambios en Qu incluye?
el PN
(Cont.)
Para cada componente del PN, una conciliacin
entre los importes en libros, al inicio y al final del
periodo, revelando por separado los cambios
resultantes de:
Resultados
Cada partida del ORI
Transacciones con los propietarios
Hernn P. CASINELLI
Estado de
cambios en Informacin sobre dividendos
el PN
Se presentar, ya sea en el ECP o en las notas:

el importe de los dividendos reconocidos como
distribuciones a los propietarios durante el periodo; y
el importe por accin correspondiente.
Hernn P. CASINELLI
Revelaciones
(notas) Alcance
En la NIC 1 se establecen los principios

subyacentes a la informacin a presentar en las
notas a los EF y cmo presentarla.
Adems de los requerimientos de esta seccin, casi

todas las dems NIIF requieren informacin a
revelar que normalmente se presenta en las notas.
Hernn P. CASINELLI
Revelaciones
(notas) Estructura de las notas
Informacin sobre las bases para la preparacin de

los EF, y sobre las polticas contables especficas
utilizadas.
Informacin requerida por esta NIIF que no se

presente en otro lugar de los EF.
Informacin adicional que no se presenta en

ninguno de los EF, pero que es relevante para la
comprensin de cualquiera de ellos.
Hernn P. CASINELLI
Revelaciones
(notas) Estructura de las notas
Las notas se presentarn de una forma sistemtica

(en la medida en que sea practicable)
Se har referencia para cada partida de los EF a

cualquier informacin en las notas con la que est
relacionada.
Hernn P. CASINELLI
Revelaciones
(notas) Ordenamiento de las notas
Declaracin de
cumplimiento de las 1
NIIF
Resumen de las
polticas contables 2
significativas
Informacin de apoyo
a los EF 3
Otras informacin
a revelar 4
Hernn P. CASINELLI
Revelacion Informacin a revelar

es (notas)
sobre polticas contables
La base (o bases) de medicin utilizada para la

elaboracin de los EF.
Las dems polticas contables utilizadas que sean

relevantes para la comprensin de los EF.
Hernn P. CASINELLI
Revelacion
es (notas) Informacin sobre juicios
En el resumen de las polticas contables

significativas o en otras notas, se revelarn los
juicios, diferentes de aqullos que involucran
estimaciones, que la gerencia haya realizado al
aplicar las polticas contables de la entidad y
que tengan el efecto ms significativo sobre los
importes reconocidos en los EF.
Hernn P. CASINELLI
Revelacion Informacin sobre las fuentes

es (notas)
clave de incertidumbre en la estimacin
En las notas se revelar informacin sobre los

supuestos clave acerca del futuro y otras
causas clave de incertidumbre en la estimacin
en la fecha sobre la que se informa, que tengan
un riesgo significativo de ocasionar ajustes
significativos en el importe en libros de los
activos y pasivos dentro del ejercicio contable
siguiente.
Hernn P. CASINELLI
NIC 7
Estado de flujos de
efectivo
Hernn P. CASINELLI
Alcance
Una entidad prepara un EFE, de acuerdo con los

requerimientos de la NIC 7, y lo presentar como
parte integrante de sus EF, para cada periodo en
que sea obligatoria la presentacin de stos.
Hernn P. CASINELLI
Equivalentes al efectivo
Los equivalentes al efectivo (EE) son inversiones a

corto plazo que:
deben poder ser fcilmente convertible en una
cantidad determinada de efectivo; y
deben estar sujeta a un riesgo insignificante de
cambios en su valor.
Una inversin cumplir estas condiciones solo
cuando tenga vencimiento prximo, (p.e. tres meses
o menos desde la fecha de adquisicin).
Hernn P. CASINELLI
Equivalentes al efectivo (cont.)
Las participaciones en el capital de otras

entidades quedarn excluidas de los EE a
menos que sean, sustancialmente,
equivalentes al efectivo (p.e. las acciones
preferentes adquiridas con proximidad a su
vencimiento, siempre que tengan una fecha
determinada de reembolso).
Hernn P. CASINELLI
Equivalentes al efectivo (cont.)
Los sobregiros bancarios se consideran

normalmente actividades de financiacin
similares a los prstamos.
Si son reembolsables a peticin de la otra parte

y forman una parte integral de la gestin de
efectivo de una entidad, los sobregiros
bancarios son componentes del efectivo y EE.
Caracterstica de los acuerdos bancarios que regulan
los sobregiros, u operaciones similares: el saldo con el
banco flucta constantemente de deudor a acreedor.
Hernn P. CASINELLI
Informacin a presentar en el
estado de flujos de efectivo
Los flujos de efectivo habidos durante el periodo

sobre el que se informa se clasificaran por
actividades de operacin, actividades de inversin y
actividades de financiacin.
Actividades de operacin
Actividades de inversin
Actividades de financiacin
Hernn P. CASINELLI
Actividades de operacin
Las actividades de operacin son las actividades

que constituyen la principal fuente de ingresos de
actividades ordinarias de la entidad.
Hernn P. CASINELLI
Actividades de inversin
Son las de adquisicin y disposicin de activos a

largo plazo, y otras inversiones no incluidas en
equivalentes al efectivo.
Hernn P. CASINELLI
Actividades de financiacin
Son las actividades que dan lugar a cambios en el

tamao y composicin de los capitales aportados y
de los prstamos tomados de una entidad.
Hernn P. CASINELLI
Presentacin de las
actividades de operacin
Alternativas
Es el
aconsejado
Mtodo directo por la NIC 7
Mtodo indirecto
Hernn P. CASINELLI
Presentacin de las
actividades de operacin (cont.)
Mtodo directo
El flujo de efectivo neto de las actividades de
operacin se presenta revelando informacin sobre
las principales categoras de cobros y pagos en
trminos brutos.
Hernn P. CASINELLI
Presentacin de las
actividades de operacin (cont.)
Mtodo indirecto
El flujo de efectivo neto de las actividades de operacin se
determina ajustando el resultado, en trminos netos, por
los efectos de:
los cambios durante el periodo en los inventarios y
en los derechos por cobrar y obligaciones por pagar de
las actividades de operacin
las partidas sin reflejo en el efectivo, tales como
depreciacin, provisiones, impuestos diferidos,
ingresos acumulados (o devengados) (gastos) no
recibidos (pagados) todava en efectivo, prdidas y
ganancias de cambio no realizadas, participacin en
ganancias no distribuidas de asociadas, y
participaciones no controladoras
cualesquiera otras partidas cuyos efectos
monetarios se relacionen con inversin o financiacin.
Hernn P. CASINELLI
Presentacin de las actividades

de inversin y de financiacin
Las principales categoras de cobros y pagos

brutos procedentes de actividades de inversin y
financiacin se presentarn por separado .
Hernn P. CASINELLI
Flujos de efectivo
en moneda extranjera
Los flujos de efectivo procedentes de

transacciones en una moneda extranjera en la
moneda funcional de la entidad se registrarn
aplicando al importe en moneda extranjera la
tasa de cambio entre ambas monedas en la
fecha en que se produjo el flujo de efectivo.
Hernn P. CASINELLI
Flujos de efectivo
en moneda extranjera (cont.)
Los flujos de efectivo de una subsidiaria

extranjera se convertirn (para fines de
consolidacin) utilizando la tasa de cambio entre
la moneda funcional de la entidad y la moneda
extranjera, en la fecha en que se produjo el flujo
de efectivo.
Hernn P. CASINELLI
Flujos de efectivo
Las ganancias o prdidas no realizadas,

procedentes de cambios en las tasas de cambio de
la moneda extranjera no son flujos de efectivo.
Sin embargo, para conciliar el efectivo y los

equivalentes al efectivo al principio y al final del
periodo, debe presentarse en el EFE el efecto de la
variacin en las tasas de cambio sobre el efectivo y
los EE mantenidos o debidos en moneda extranjera.
Hernn P. CASINELLI
Flujos de efectivo
Se volver a medir el efectivo y los EE

mantenidos durante el periodo sobre el que se
informa a las tasas de cambio del final del
periodo.
La ganancia o prdida no realizada resultante

de los flujos de efectivo en moneda extranjera
se presentar por separado de los flujos de
efectivos por actividades de operacin, de
inversin y financiacin.
Hernn P. CASINELLI
Intereses y dividendos
Alternativas de presentacin
Dividendos
Actividades de pagados
financiacin
Intereses Actividades de
pagados operacin
Intereses y
Actividades de
dividendos
inversin
recibidos
Hernn P. CASINELLI
Intereses y dividendos (cont.)
El importe total de intereses pagados

durante un periodo se revelar, en el EFE,
tanto si ha sido reconocido como gasto en
el resultados del periodo como si ha sido
capitalizado, de acuerdo con la NIC 23.
Hernn P. CASINELLI
Impuesto a las ganancias
Los flujos de efectivo procedentes del impuesto a

las ganancias se presentarn por separado,
clasificados como flujos de actividades de
operacin, a menos que puedan ser
especficamente identificados con actividades de
inversin y de financiacin.
Cuando los flujos de efectivo por impuestos se

distribuyan entre ms de un tipo de actividad, se
revelar el importe total de impuestos pagados.
Hernn P. CASINELLI
Cambios en las participaciones de propiedad en

subsidiarias y otros negocios
Los flujos de efectivo agregados procedentes de

la obtencin o prdida del control de
subsidiarias u otros negocios debern
presentarse por separado, y clasificarse como
actividades de inversin.
Debern presentarse
de forma agregada
Hernn P. CASINELLI
Cambios en las participaciones de propiedad en

subsidiarias y otros negocios (cont.)
Los flujos de efectivo que surgen de cambios en

las participaciones en la propiedad de una
subsidiaria que no dan lugar a una prdida del
control debern clasificarse como flujos de
efectivos de actividades de financiacin.
Hernn P. CASINELLI
Transacciones no monetarias
Las transacciones de inversin y financiacin

que no requieran el uso de efectivo o EE se
excluirn del EFE.
Estas transacciones se revelarn en cualquier

parte de los EF, de manera que suministren toda
la informacin relevante acerca de esas
actividades de inversin y financiacin.
Hernn P. CASINELLI
Componentes del
efectivo y equivalentes al efectivo
Se presentarn los componentes del efectivo y EE,

as como una conciliacin de los importes
presentados en el EFE con las partidas
equivalentes presentadas en el estado de
situacin financiera.
Hernn P. CASINELLI
Otra informacin a revelar
Junto con un comentario de la gerencia, se revelar

el importe de los saldos de efectivo y equivalentes
al efectivo significativos mantenidos por la entidad
que no estn disponibles para ser utilizados por
sta.
Hernn P. CASINELLI
NIC 34
Informacin Financiera
Intermedia
Hernn P. CASINELLI
La NIC 34 establece:
el contenido mnimo de la informacin financiera
intermedia; y
los criterios para el reconocimiento y la medicin que
deben ser seguidos en los EF intermedios, ya se
presenten de forma completa o condensada.
Versin completa de Versin condensada

la informacin de la informacin
financiera intermedia financiera intermedia
Hernn P. CASINELLI
La NIC 34 no establece:
qu entidades deben ser obligadas a publicar EF
intermedios;
la frecuencia con la que deben hacerlo;
cunto tiempo debe transcurrir desde el final del
periodo intermedio hasta la aparicin de la
informacin intermedia.
Hernn P. CASINELLI
La evaluacin del cumplimiento y conformidad con

las NIIF se har, por separado, para cada conjunto
de informacin financiera, ya sean anual o
intermedia.
Hernn P. CASINELLI
Definiciones clave
Periodo intermedio:
Todo periodo contable menor que un periodo anual
completo.
Informacin financiera intermedia:

Informacin que contenga EF que cubran un perodo
intermedio.
Hernn P. CASINELLI
Alternativas para la preparacin de informacin

financiera intermedia
Informacin
financiera
intermedia
EF intermedios EF intermedios
completos condensados
Cumplir con todas las Incluye informacin

descripciones de la abreviada
NIC 1
Hernn P. CASINELLI
Por qu seleccionar el uso de EF intermedios

condensados?
En beneficio de la oportunidad y del costo de la

informacin.
Para evitar la repeticin de datos anteriormente
publicados.
Es una decisin de la entidad.

La NIC 34 no desaconseja ni prohbe la
presentacin de EF intermedios completos que
cumplan todas las descripciones requeridas
por la NIC 1.
Hernn P. CASINELLI
Componentes mnimo de la informacin financiera

intermedia condensada
Estado de situacin
financiera condensado En un nico estado
Estado del resultado

integral condensado
En dos estados
Estado de cambios en el separados
patrimonio condensado
Estado de flujos de efectivo

condensado
Notas explicativas
condensadas Hernn Pablo CASINELLI
Hernn P. CASINELLI
Forma y contenido de los

EF intermedios condensados
Los EF condensado debern contener, como

mnimo:
cada una de los grandes grupos de partidas y
subtotales que hayan sido incluidos en los EF
anuales ms recientes;
las notas explicativas seleccionadas que se exigen
en la NIC 34.
Deben incluirse partidas o notas adicionales
siempre que su omisin pueda llevar a que los EF
intermedios sean mal interpretados.
Hernn P. CASINELLI

EF intermedios condensados (cont.)
Cuando la entidad se encuentre dentro del alcance

de la NIC 33, presentar las EPS bsicas y diluidas
para ese periodo en el estado que presente los
componentes del resultado para un periodo
intermedio.
Si una entidad presenta los componentes

del resultado en un estado de resultados
separado, presentar las EPS bsica y
diluida en ese estado separado.
Hernn P. CASINELLI

EF intermedios condensados (cont.)
La informacin financiera intermedia ser

consolidada si los EF ms recientes de la entidad
tambin se prepararon de forma consolidada.
Si la informacin financiera anual de la entidad

incluye, junto con los EF consolidados, los EF
separados de la controladora, la NIC 34 no requiere
ni prohbe que se incluyan tambin los EF
separados de la controladora en la informacin
intermedia elaborada por la entidad.
Hernn P. CASINELLI
Hechos significativos y transacciones
Una entidad incluir en su informacin financiera

intermedia una explicacin de los sucesos y
transacciones, producidos desde el final del ltimo
periodo anual sobre el que se informa, que sean
significativos para comprender los cambios en la
situacin financiera y el rendimiento de la entidad.
Presupuesto de la NIC 34: los usuarios

de la informacin financiera intermedia
de una entidad tienen tambin acceso
al informe financiero anual ms
reciente de sta.
Hernn P. CASINELLI
Se deber incluir en las notas de la informacin

financiera intermedia, la informacin que se detalla
a continuacin, siempre que no haya sido revelada
en alguna otra parte de los EF intermedios.
Hernn P. CASINELLI
Una declaracin de que se han seguido las

mismas polticas y mtodos contables de clculo
en los EF intermedios que en los EF anuales
ms recientes. Si algunas de esas polticas o
algunos mtodos hubiesen cambiado, una
descripcin de la naturaleza y efecto del
cambio.
Comentarios explicativos acerca de la
estacionalidad o carcter cclico de las
transacciones del periodo intermedio.
Hernn P. CASINELLI
Otra informacin a revelar (cont.)
La naturaleza e importe de las partidas, ya

afecten a los activos, pasivos, patrimonio,
ganancia neta o flujos de efectivo, que sean no
usuales por su naturaleza, importe o incidencia.
La naturaleza e importe de cambios en
estimaciones de importes presentados en
periodos intermedios anteriores al ejercicio
financiero corriente o cambios en estimaciones
de importes presentados en ejercicios
financieros anteriores.
Hernn P. CASINELLI
Emisiones, recompras y reembolsos de ttulos

representativos de la deuda o del capital de la
entidad.
Dividendos pagados (ya sea en trminos
agregados o por accin), separando los
correspondientes a las acciones ordinarias y a
otros tipos de acciones.
Hernn P. CASINELLI
Sucesos despus del periodo intermedio que no

se han reflejado en los estados financieros para
dicho periodo intermedio.
El efecto de los cambios en la composicin de la
entidad durante el periodo intermedio,
incluyendo combinaciones de negocios, la
obtencin o la prdida del control de
subsidiarias e inversiones a largo plazo,
reestructuraciones y operaciones
discontinuadas.
Hernn P. CASINELLI
Informacin a revelar sobre el

cumplimiento de las NIIF
Si un informe financiero intermedio de una entidad

cumple con la NIC 34, este hecho deber ser
informado.
Un informe financiero intermedio no deber
describirse como que cumple con las NIIF a menos
que cumpla con todos los requerimientos de ellas.
Hernn P. CASINELLI
Periodos para los que se requiere la presentacin

de EF intermedios
Perodo corriente Comparativo
Final del perodo Final del perodo

ESF
intermedio contable(completo) anterior
Perodo intermedio
Final del perodo
ERI comparativo
intermedio (acumulado)
correspondiente
Perodo intermedio
Final del perodo
ECP comparativo
correspondiente
Perodo intermedio
Final del perodo
EFE comparativo
correspondiente
Hernn P. CASINELLI
Ejercicio indique con qu perodos deben

compararse los siguientes EF intermedios
Perodo corriente Comparativo
ESF 30/06/2012
01/01/2012 al
ERI
30/06/2012
01/01/2012 al
ECP
30/06/2012
01/01/2012 al
EFE
30/06/2012
Existe alguna diferencia si los EF intermedios son completos

o condensados en los requerimientos de comparabilidad?
Hernn P. CASINELLI
Aclaracin para entidad con

estacionalidad significativa
Para una entidad cuyas actividades sean

fuertemente estacionales, puede ser til presentar
informacin financiera relativa a los doce meses que
terminan al final del periodo intermedio, as como
informacin comparativa de los doce meses
anteriores a stos.
La NIC 34 aconseja que las entidades con
actividades fuertemente estacionales consideren la
publicacin de estos datos, adems de la dems
informacin obligatoria.
Hernn P. CASINELLI
Materialidad o importancia relativa
Al tomar la decisin relativa a cmo reconocer,

medir, clasificar o revelar informacin sobre una
determinada partida en los EF intermedios, la
importancia relativa debe ser evaluada en relacin a
los datos financieros del periodo intermedio en
cuestin.
Hernn P. CASINELLI
Materialidad o importancia relativa
Al realizar evaluaciones sobre importancia relativa,

debe tenerse en cuenta que las mediciones
intermedias pueden estar basadas en
estimaciones en mayor medida que las
mediciones correspondientes a los datos del
periodo anual.
Hernn P. CASINELLI
Informacin a revelar en los EF anuales
Si la estimacin correspondiente a una partida,

presentada en un periodo intermedio anterior,
resulta modificada de forma significativa durante el
periodo intermedio final del periodo contable anual,
pero no se ha publicado informacin financiera
intermedia separada para ese periodo final, la
naturaleza e importe de tal cambio en las
estimaciones debe ser objeto de informacin
especfica, utilizando para ello una nota de las que
correspondan a los EF para el periodo contable
completo.
Hernn P. CASINELLI
Criterio general:
Polticas contables iguales a las utilizadas en la
informacin anual.
Hernn P. CASINELLI
La frecuencia con que la entidad presente

informacin (anual, semestral o trimestralmente) no
debe afectar a la medicin de las cifras contables
anuales.
Para conseguir tal objetivo, las mediciones
realizadas de cara a la informacin intermedia
deben abarcar todo el intervalo transcurrido desde
principio del periodo anual hasta la fecha final del
periodo intermedio.
Hernn P. CASINELLI
Ingresos de actividades ordinarias recibidos de

forma estacional, cclica u ocasionalmente
Los ingresos de actividades ordinarias que se
reciben estacional, cclica u ocasionalmente dentro
de un periodo anual, no deben ser anticipados o
diferidos a una fecha intermedia, si tal anticipacin
o aplazamiento no seran apropiados al final del
periodo contable anual.
Hernn P. CASINELLI
Costos incurridos de manera

no uniforme a lo largo del periodo
Los costos en los que no se incurre de forma

uniforme a lo largo del periodo sern objeto de
anticipacin o aplazamiento en los estados
financieros intermedios si, y slo si, fuera tambin
apropiado anticipar o diferir tales tipos de costos al
final del periodo contable anual.
Hernn P. CASINELLI
Ejercicio
Operaciones importantes, peridicas y

programadas, de mantenimiento o reparacin
La entidad ABC tiene planificada una reparacin
anual de sus maquinarias en el mes de septiembre
de cada ao.
El importe estimado para el ao 20X1 es de 1.000
u.m.
Debe reconocer este gasto (o una proporcin del
mismo) en los EF intermedios al 30 de junio de
20X1?
Hernn P. CASINELLI
Ejercicio
Premios y gratificaciones anuales

La entidad DEF tiene una poltica de remuneracin
variable en funcin de objetivos para sus cuadros
gerenciales.
La evaluacin de desempeo se hace en el mes de
octubre de cada ao, y en noviembre se paga el
bonus por cumplimiento de objetivos.
Qu tratamiento debe otorgarle al bonus del ao
20X3 en los EF intermedios del perodo finalizado el
30 de marzo de 20X3?
Hernn P. CASINELLI
Ejercicio
Gastos esperados pero de carcter irregular

De acuerdo con el presupuesto de la entidad XYZ
para el ao 20X4, se espera realizar gastos
(considerados de carcter irregular) por donaciones a
diferentes entidades no lucrativas, a definirse.
El presupuesto prev un total de 2.000 u.m.
destinados a donaciones, y al 31 de marzo de 20X4
no se haban efectuado dichos gastos ni definido las
instituciones beneficiarias.
Qu tratamiento le deber otorgar a estos 2.000
u.m. en los EF intermedios del primer trimestre de
20X4?
Hernn P. CASINELLI
Ejercicio
Desviaciones en costos de manufactura en los

periodos intermedios
La entidad Z identific desviaciones en el volumen de
produccin durante el primer trimestre de 20X5, pero
ha definido que resulta apropiado el aplazamiento de
los gastos producidos por estas ineficiencias en sus
EF intermedios, ya que espera absorberlas antes de
fin del periodo anual completo.
Considera adecuada esta decisin?
Hernn P. CASINELLI
Uso de estimaciones
Aunque las mediciones realizadas tanto en los EF

anuales como en los intermedios se basan,
frecuentemente, en estimaciones razonables, la
preparacin de la informacin financiera intermedia
requerir, por lo general, un uso mayor de
mtodos de estimacin que la informacin
anual.
Hernn P. CASINELLI
Ejemplo 1
Inventarios: La realizacin de un inventario

detallado y la aplicacin de procedimientos de
valoracin pueden no ser necesarios en las fechas
de los estados intermedios, aunque se hayan de
realizar en la fecha del periodo anual. Puede ser
suficiente realizar estimaciones en la fecha de cierre
intermedio, a partir de los mrgenes utilizados en
las ventas.
Hernn P. CASINELLI
Ejemplo 2
Clasificaciones de los activos y pasivos

corrientes y no corrientes: Las entidades pueden
llevar a cabo una ms completa investigacin sobre
el vencimiento de las partidas, para clasificarlas
como corrientes o no corrientes, en la fecha de los
estados financieros anuales que en la de los
estados intermedios.
Hernn P. CASINELLI
Ejemplo 3
Provisiones: La determinacin del importe

apropiado de una provisin puede ser compleja y, a
menudo, costosa en dinero y tiempo. La realizacin
de estimaciones similares en las fechas de cierre
intermedio supone, con frecuencia, la puesta al da
de las provisiones calculadas previamente.
Hernn P. CASINELLI
Ejemplo 4
Pensiones: Para la elaboracin de informacin

intermedia, a menudo pueden obtenerse
mediciones fiables por medio de la extrapolacin, a
partir de la ltima valoracin actuarial.
Hernn P. CASINELLI
Ejemplo 5
Impuesto a las ganancias: Aunque es deseable un

cierto grado de precisin en los EF intermedios,
puede no ser posible alcanzarlo en todos los casos,
y entonces se podr utilizar una media ponderada
de las tasas de las diferentes jurisdicciones o de las
diferentes categoras de ganancias gravadas,
siempre que produzca una aproximacin
razonable al efecto que se tendra de utilizar, una
a una, las diferentes tasas especficas vigentes.
Hernn P. CASINELLI
Ejemplo 6
Contingencias: La evaluacin de contingencias

puede hacer necesario el recurso a las opiniones de
expertos legales u otros consultores. En ciertas
ocasiones, se obtienen informes formales de tales
expertos con respecto a las contingencias en
cuestin. Estas opiniones relativas a litigios,
reclamaciones, valoraciones de daos y otras
contingencias e incertidumbres, pueden o no ser
necesarias tambin en la fecha de cierre de la
informacin intermedia.
Hernn P. CASINELLI
Ejemplo 7
Revaluaciones y contabilidad al valor razonable:

Para la realizacin de tales mediciones (NIC 16
NIC 40), la entidad puede recurrir a evaluadores
profesionales en la fecha de cierre anual, aunque
no lo haga en el caso de los cierres para elaborar
EF intermedios.
Hernn P. CASINELLI
Ejemplo 8
Conciliaciones de cuentas intercompany:

Algunos saldos intercompany, que son objeto de
conciliacin muy detallada a la hora de preparar los
EF consolidados al final del periodo anual, pueden
ser objeto de una conciliacin menos detallada
cuando se estn preparando los EF
correspondientes a un periodo intermedio.
Hernn P. CASINELLI
Ejemplo 9
Sectores industriales especiales: Debido a la

complejidad, costo y tiempo excesivos, las
mediciones intermedias en sectores especiales
pueden ser hechas con menos precisin que las
realizadas al cierre del periodo anual. Un ejemplo
de lo anterior podran ser las reservas tcnicas en
compaas aseguradoras.
Hernn P. CASINELLI
NIC 8
Segmentos de operacin
Hernn P. CASINELLI
Principio bsico
Una entidad revelar informacin que permita que

los usuarios de sus EF evalen la naturaleza y los
efectos financieros de las actividades de negocio
que desarrolla y los entornos econmicos en los
que opera
Objetivo: que el usuario pueda ver

a la entidad a travs de los ojos
de la direccin
Hernn P. CASINELLI
Importante
Definicin a considerar para el entendimiento del

alcance de la NIIF 8.
Mercado pblico
Incluye:
bolsas de valores nacionales o
extranjera,
mercados no organizados
Hernn P. CASINELLI
Alcance
EF separados o individuales de una entidad:

(1) cuyos ID o IPN se negocien en un mercado
pblico, o
(ii)que registre, o est en proceso de registrar,
sus EF en una comisin de valores u otra
organizacin reguladora, con el fin de emitir
algn tipo de instrumento en un mercado pblico
Hernn P. CASINELLI
Alcance
EF consolidados de un grupo con una

controladora:
(i) cuyos ID o IPN se negocien en un mercado
pblico, o
(ii) que registre, o est en proceso de registrar,
los estados financieros consolidados en una
comisin de valores u otra organizacin
reguladora, con el fin de emitir algn tipo de
instrumento en un mercado pblico.
Hernn P. CASINELLI
Alcance
Si un informe financiero de una entidad controladora

que se encuentre dentro del alcance de por la NIIF
8 incluyese tanto sus EF consolidados como sus EF
separados, slo se requerir informacin por
segmentos en los EF consolidados
Hernn P. CASINELLI
Qu es un segmento de operacin?
Es un componente de una entidad:

(1) que desarrolla actividades de negocio de las que
puede obtener ingresos de las actividades ordinarias e
incurrir en gastos,
(2) cuyos resultados de operacin son revisados de forma
regular por la mxima autoridad en la toma de decisiones
(MATD) de operacin de la entidad, para decidir sobre los
recursos que deben asignarse al segmento y evaluar su
rendimiento; y
(3) sobre el cual se dispone de informacin financiera
diferenciada.
Hernn P. CASINELLI
Qu es un segmento de operacin?
Un segmento de operacin podr comprender

actividades de negocio de las que an no se
obtengan ingresos
No todas las partes de una

entidad son necesariamente
segmentos de operacin o
integrantes de ellos.
Hernn P. CASINELLI
Qu se entiende por MATD?
La expresin mxima autoridad en la toma de

decisiones (MATD) designa una funcin y no
necesariamente a un directivo con un cargo
especfico.
Esa funcin consiste en:
la asignacin de recursos a los segmentos de
operacin de una entidad; y
la evaluacin de su rendimiento.
Hernn P. CASINELLI
Segmentos sobre los que debe informarse
Una entidad revelar por separado informacin

sobre cada uno de los segmentos de operacin
que:
(a) se haya identificados, y
(b) exceda de ciertos umbrales cuantitativos
Hernn P. CASINELLI
Segmentos sobre los que debe informarse
Punto de partida:
informacin de gestin
Hernn P. CASINELLI
Criterios de Agregacin
Cundo pueden sumarse segmentos?

Pueden agregarse dos o ms segmentos de
operacin en uno solo cuando:
resulte coherente con el principio bsico de la NIIF
8; y
los segmentos tengan caractersticas econmicas
parecidas (sean similares)
Variables para evaluar

si son similares
Hernn P. CASINELLI
Criterios de Agregacin
NO
Los segmentos poseen productos y/o servicios
de naturaleza similar? No se
S pueden
sumar
Los segmentos poseen procesos de produccin NO
de naturaleza similar?
S
Los segmentos poseen clientes de naturaleza NO
similar?
S NO
Los segmentos poseen mtodos para distribuir
productos o prestar servicios similares?
S Se
pueden
La naturaleza del marco normativo de los
sumar
segmentos son similares? S
Hernn P. CASINELLI
Umbrales cuantitativos
Una entidad informar por separado sobre cada uno

de los segmentos de operacin que alcance alguno
de los siguientes umbrales cuantitativos:
Hernn P. CASINELLI
Sus ingresos de las actividades

ordinarias informados, incluyendo tanto
1 las ventas a clientes externos como las
ventas o transferencias inter-segmentos,
son iguales o superiores al 10 % de los
ingresos de las actividades ordinarias
combinados, internos y externos, de
todos los segmentos de operacin
Hernn P. CASINELLI
El importe absoluto de sus resultados

informados es igual o superior al 10 %
2 del importe que sea mayor entre:
(i) la ganancia combinada informada por
todos los segmentos de operacin que no
hayan presentado prdidas;
(ii) la prdida combinada informada por
todos los segmentos de operacin que
hayan presentado prdidas.
Hernn P. CASINELLI
Sus activos son iguales o superiores al

10 % de los activos combinados de todos
3 los segmentos de operacin.
Hernn P. CASINELLI
Los segmentos de operacin que no alcancen

ninguno de los umbrales cuantitativos podrn
considerarse segmentos sobre los que deba
informarse, en cuyo caso se revelar informacin
separada sobre los mismos.
Hernn P. CASINELLI
Una entidad podr combinar la informacin sobre

segmentos de operacin que no alcancen los
umbrales cuantitativos, con la referida a otros
segmentos de operacin que tampoco lo hagan,
para formar un segmento sobre el que deba
informarse, slo si unos y otros segmentos de
operacin tienen caractersticas econmicas
similares.
Hernn P. CASINELLI
Si el total de los ingresos externos de las

actividades ordinarias informados por los
segmentos de operacin es inferior al 75 % de los
ingresos de las actividades ordinarias de la entidad,
se identificarn segmentos de operacin
adicionales.
Hernn P. CASINELLI
Resto de los segmentos
La informacin relativa a otras actividades de

negocio y a los segmentos de operacin sobre los
que no deba informarse se combinar y se revelar
dentro de la categora resto de los segmentos
colocndola por separado de otras partidas de
conciliacin
Debern describirse las fuentes
de los ingresos de las actividades
ordinarias incluidos en esta
categora.
Hernn P. CASINELLI
Continuidad
Si la direccin juzgase que un segmento de

operacin identificado como un segmento sobre el
que debi informarse en el perodo inmediatamente
anterior contina siendo significativo, la informacin
sobre ese segmento seguir revelndose por
separado en el perodo actual, aunque no cumpla
los criterios para informar sobre el mismo
Hernn P. CASINELLI
Comparabilidad de los nuevos segmentos
Si un segmento de operacin se identifica como

segmento sobre el que debe informarse en el
perodo actual, la informacin segmentada del
perodo anterior presentada a efectos comparativos
deber reexpresarse, incluso cuando ese
segmento, en el perodo anterior, no haya cumplido
los criterios para informar sobre el mismo.
Lmite: impracticabilidad
Hernn P. CASINELLI
Limite a la cantidad de
segmentos a informar
En la prctica, podra existir un lmite al nmero

de segmentos sobre los que la entidad debe
informar por separado, ms all del cual la
informacin segmentada podra ser
excesivamente detallada.
Cuando el nmero de segmentos sobre los que

deba informarse exceda a los 10, la entidad
debe considerar si se ha alcanzado ese lmite.
Hernn P. CASINELLI
Resumen
Identificar los segmentos de

operacin sobre la base del
sistema de gestin de la empresa
S
Cumplen los criterios de Agregar
agregacin? segmentos (si
se lo desea)
NO
Alcanzan algunos segmentos

los umbrales cuantitativos?
Sigue en la slide siguiente

Hernn P. CASINELLI
Resumen
Viene de la slide anterior
Alcanzan algunos segmentos

los umbrales cuantitativos?
S
NO
S
Agregar Cumplen alguno de los
segmentos criterios de agregacin?
NO
Los segmentos representan Sigue en la slide
al menos el 75% de los siguiente
ingresos de la entidad?
Hernn P. CASINELLI
Resumen
Viene de la slide anterior
S Los segmentos representan

S al menos el 75% de los
ingresos de la entidad?
NO S
Presentar segmentos
adicionales
Segmentos Agregar el resto de la

sobre los que informacin a la categora
debe informarse de resto de los
segmentos?
Hernn P. CASINELLI
Criterio general:
Una entidad revelar informacin que permita que los
usuarios de sus EF evalen la naturaleza y los
efectos financieros de las actividades de negocio que
desarrolla y los entornos econmicos en los que
opera.
Hernn P. CASINELLI
Informacin general
Los factores que han servido para identificar los

segmentos sobre los que debe informarse,
incluyendo la base de organizacin; y
Tipos de productos y servicios de los que cada
segmento sobre el que se debe informar obtiene
sus ingresos de las actividades ordinarias.
Hernn P. CASINELLI
Informacin sobre resultados,

activos y pasivos
Informacin sobre resultados por segmentos

Se debe revelar siempre.
Informacin sobre activos y pasivos
Se deben informar slo si estos importes se facilitan
con regularidad a la MATD.
Hernn P. CASINELLI
Medicin
El importe de cada partida presentada por los

segmentos se corresponder con la medida
informada a la MATD con el objeto de decidir
sobre la asignacin de recursos al segmento y
evaluar su rendimiento.
Pueden no coincidir con los

criterios de medicin de las
NIIF
Hernn P. CASINELLI
Conciliaciones a presentar
Del total de los ingresos de las actividades

ordinarias de los segmentos sobre los que deba
informar con los ingresos de las actividades
ordinarias de la entidad.
El total de la medida de los resultados de los
segmentos sobre los que deba informar con los
resultados de la entidad, antes de tener en
cuenta el gasto (ingreso) por impuestos y las
operaciones discontinuadas.
Hernn P. CASINELLI
Conciliaciones a presentar
El total de los activos de los segmentos sobre

los que deba informar con los activos de la
entidad.
El total de los pasivos de los segmentos sobre
los que deba informar con los pasivos de la
entidad.
El total de los importes de cualquier otra partida
significativa presentada por los segmentos
sobre los que deba informar con el
correspondiente importe para la entidad.
Hernn P. CASINELLI
Informacin a revelar sobre

la entidad en su conjunto
Informacin sobre productos y servicios

Ingresos de las actividades ordinarias
procedentes de clientes externos por cada
producto y servicio, o por cada grupo de
productos y servicios similares, sobre la base de
los EF de acuerdo a las NIIF
Hernn P. CASINELLI

Informacin sobre reas geogrficas

Ingresos de las actividades ordinarias
procedentes de clientes externos:
(1) atribuidos al pas de domicilio de la entidad; y
(2) atribuidos, en total, a todos los pases extranjeros
en los que la entidad obtenga ingresos de las
actividades ordinarias.
Hernn P. CASINELLI

Informacin sobre reas geogrficas (Cont.)

Activos no corrientes que no sean IF, AID, activos
correspondientes a beneficios post-empleo y
derechos derivados de contratos de seguros:
(1) localizados en el pas de domicilio de la entidad; y
(2) localizados, en total, en todos los pases
extranjeros en los que la entidad tenga activos.
Hernn P. CASINELLI
Informacin sobre los principales clientes
Si los ingresos de las actividades ordinarias

procedentes de transacciones con un solo
cliente externo representan el 10 % o ms de
sus ingresos de las actividades ordinarias, la
entidad revelar:
este hecho; y
el total de los ingresos de las actividades
ordinarias procedentes de cada uno de estos
clientes y la identidad del segmento o segmentos
que proporcionan esos ingresos.
Hernn P. CASINELLI
La entidad no necesitar revelar la identidad

de los clientes importantes o el importe de los
ingresos de las actividades ordinarias que
presenta cada segmento por ese cliente.
Un grupo de entidades sobre las que la entidad

que informa conoce que estn bajo control
comn se considerar como un nico cliente.
Hernn P. CASINELLI
Ejemplo (GA NIIF 8)
Descripcin de los tipos de productos y

servicios que proporcionan los ingresos de las
actividades ordinarias de cada segmento sobre
el que debe informarse
Hernn P. CASINELLI
Ejemplo (GA NIIF 8)
Medicin del resultado, activos y pasivos del

segmento de operacin
Hernn P. CASINELLI
Ejemplo (GA NIIF 8)
Factores utilizados por la gerencia para

identificar los segmentos de la entidad sobre los
que debe informarse
Hernn P. CASINELLI
Ejemplo (GA NIIF 8)
Informacin
sobre
resultados,
activos y
pasivos de
un segmento
sobre el que
debe
informarse
Hernn P. CASINELLI
Ejemplo (GA NIIF 8)
Informacin
sobre
resultados,
activos y
pasivos de
un segmento
sobre el que
debe
informarse
Hernn P. CASINELLI
Ejemplo (GA NIIF 8)
Informacin al pie
Hernn P. CASINELLI
Ejemplo (GA NIIF 8)
Conciliaciones de los ingresos de las

actividades ordinarias, resultados, activos y
pasivos del segmento sobre el que debe
informarse
Hernn P. CASINELLI
Ejemplo (GA NIIF 8)

informarse
Hernn P. CASINELLI
Ejemplo (GA NIIF 8)

informarse
Hernn P. CASINELLI
Ejemplo (GA NIIF 8)

informarse
Hernn P. CASINELLI
Ejemplo (GA NIIF 8)

informarse
Hernn P. CASINELLI
Ejemplo (GA NIIF 8)
Informacin geogrfica
Hernn P. CASINELLI
Ejemplo (GA NIIF 8)
Hernn P. CASINELLI
Medicin de los principales activos (incluye

deterioro)
Hernn P. CASINELLI
NIC 2
Inventarios
Hernn P. CASINELLI
Prescribir el tratamiento contable de los inventarios:

Guas prcticas para:
la determinacin del costo;
el reconocimiento como un gasto del periodo,
La evaluacin del deterioro.
Directrices sobre las frmulas que se usan para
atribuir costos a los inventarios.
Hernn P. CASINELLI
Alcance
Inventarios diferentes de:

obras en curso, resultantes de contratos de
construccin, incluyendo los contratos de servicios
directamente relacionados (NIC 11);
instrumentos financieros (NIC 32; NIC 39; NIIF 9); y
los activos biolgicos relacionados con la actividad
agrcola y productos agrcolas en el punto de
cosecha o recoleccin (NIC 41).
Hernn P. CASINELLI
Alcance (cont.)
Excepciones a la medicin en general de la NIC 2

Inventarios mantenidos por productores de productos
agrcolas y forestales, de productos agrcolas tras la
cosecha o recoleccin, de minerales y de productos
minerales
VNR con cambios en resultados
Inventarios mantenidos por intermediarios que
comercian con materias primas cotizadas
VR menos costos de venta con cambios en
resultados
Hernn P. CASINELLI
Qu son los inventarios?
Son activos:
(a) mantenidos para ser vendidos en el curso normal
de la operacin;
(b) en proceso de produccin con vistas a esa venta;
o
(c) en forma de materiales o suministros, para ser
consumidos en el proceso de produccin, o en la
prestacin de servicios.
Hernn P. CASINELLI
Distincin entre VNR y

VR menos costos de ventas
Valor neto realizable Valor razonable

menos costos de
Precio estimado de ventas
venta
()
costos estimados para
terminar su produccin
Es un valor de mercado
()
costos de ventas
Es un valor especfico para
la entidad
Hernn P. CASINELLI
Criterio general de medicin de los inventarios
Los inventarios se medirn por el menor entre:

el costo; y
el valor neto realizable (VNR).
Hernn P. CASINELLI
Componentes del costo

de los inventarios
Costos de adquisicin
Costos de transformacin
Otros costos en los que se haya incurrido para
darles su condicin y ubicacin actuales
Hernn P. CASINELLI

de los inventarios
Hernn P. CASINELLI
Componentes:
Precio de compra
Aranceles de importacin y otros impuestos no
recuperables
Costos por transportes
Costos por almacenamiento
Otros costos directamente atribuibles a la adquisicin
Hernn P. CASINELLI
Costos por transportes y almacenamiento

La NIC 2 no especifica si deben utilizarse los costos
reales o si se puede emplear un sistema de gestin
de compra.
Muchas empresas utilizan sistemas de gestin de

compras, que les permiten obtener el lote ptimo de
compra.
Hernn P. CASINELLI
Los descuentos comerciales, las rebajas y otras

partidas similares se deducirn para determinar el
costo de adquisicin.
Cuando el acuerdo contenga un elemento de
financiacin la diferencia entre el precio de
adquisicin en condiciones normales de crdito y el
importe pagado se reconocer como gasto por
intereses a lo largo del periodo de financiacin.
Hernn P. CASINELLI
Ejercicio
El 1 de enero de 20X9, ABC S.A. adquiere inventarios para la

reventa por 100.000 u.m.
El precio incluye 5.000 u.m. de impuestos indirectos
recuperables.
Por lo general, el proveedor vende bienes con un crdito sin
intereses a 30 das.
Sin embargo, al ser una promocin especial, en el acuerdo de
compra de estos bienes se estipul que el pago debera
cancelarse en su totalidad el 31 de diciembre de 20X9.
Contina
Hernn P. CASINELLI
Ejercicio (cont.)
Continuaci
n
Al adquirir los bienes, se incurri en 2.000 u.m. de cargos de
transporte de los bienes: estos se deban pagar el 1 de enero
de 20X9.
La tasa de descuento adecuada es del 15% anual.
Cul es el costo de los inventarios?
Hernn P. CASINELLI

de los inventarios
Hernn P. CASINELLI
Comprenden:
Mano de obra directa
Costos indirectos (variables o fijos)
Hernn P. CASINELLI
La mano de obra directa incluye

Sueldos y jornales
Contribuciones a la seguridad social
Costos por planes de beneficios definidos posteriores
al retiro de los empleados afectados a la produccin
Otros beneficios (seguros mdicos, ropa de trabajo,
etc.)
Hernn P. CASINELLI
Costos indirectos fijos permanecen

relativamente constantes, con independencia del
volumen de produccin
Ejemplos: depreciacin; mantenimiento de edificios y
equipos de fbrica, costos de administracin de la
planta.
Costos indirectos variables varan
directamente, o casi directamente, con el volumen
de produccin obtenida.
Hernn P. CASINELLI
El proceso de distribucin de los costos indirectos

fijos a los costos de transformacin se basar en la
capacidad normal de trabajo de los medios de
produccin.
Capacidad normal es la produccin que se espera
conseguir en circunstancias normales,
considerando el promedio de varios periodos o
temporadas, y teniendo en cuenta la prdida de
capacidad que resulta de las operaciones previstas
de mantenimiento.
Hernn P. CASINELLI
Costos indirectos fijos no distribuidos se

reconocern como gastos del periodo en que han
sido incurridos.
En periodos de produccin anormalmente alta, la

cantidad de costo indirecto fijo distribuido a cada
unidad de produccin se disminuir, de manera que
no se valoren los inventarios por encima del costo.
Hernn P. CASINELLI
Ejercicio
De acuerdo con la informacin estadstica que Ud.

dispone, la entidad B puede producir 5.000 unidades de
inventarios al mes.
El sector de produccin le suministr la siguiente
informacin:
Costos indirectos fijos (enero 20X9): 30.000u.m.
Costos indirectos variables (enero 20X9): 16.000 u.m.
Unidades realmente producidas (enero 20X9): 4.600
Determine el importe a considerar en el costo de los

inventarios producidos en enero de 20X9 en
concepto de costos indirectos de produccin
(totales).
Hernn P. CASINELLI
Costos por produccin conjunta

Se distribuirn entre los productos, utilizando bases
uniformes y racionales.
Existen diferentes metodologas empleadas.
Hernn P. CASINELLI
Ejercicio
La entidad XYZ se dedica a la produccin de derivados del petrleo

(aceites, kerosene, etc.)
Los costos totales de una fase de produccin (incluidos los costos
directos y la asignacin de costos indirectos) son de 100.000 u.m.
Cada fase de produccin genera:
10.000 litros de producto A,
[valor de ventas = 4 u.m. /litro)
3.000 litros de producto B
[valor de ventas = 3 u.m./litro]
Qu importe se incluye al costo del producto A y en el

producto B?
Hernn P. CASINELLI

de los inventarios
Hernn P. CASINELLI
Otros costos
Se incluirn siempre que se incurra en ellos para

dar a los mismos su condicin y ubicacin actuales.
Ejemplo:
Costos de diseo de productos para clientes
especficos
Hernn P. CASINELLI
Costo de los inventarios para

un prestador de servicios
Se componen de:
el costo de la mano de obra directamente involucrado
en la prestacin del servicio
otros costos indirectos atribuibles
No incluirn mrgenes de ganancia ni costos

indirectos no atribuibles (a menudo se tienen en
cuenta en los precios facturados por el prestador de
servicios).
Hernn P. CASINELLI
Costo de los productos agrcolas recolectados de

activos biolgicos
Se medirn (para su reconocimiento inicial) por el

VR menos los costos de venta en el momento de su
cosecha o recoleccin (NIC 41).
Este ser el costo de los inventarios en esa fecha,

para la aplicacin de la NIC 2.
Hernn P. CASINELLI
Tcnicas de medicin de costos
Se admite el uso de
Costos estndar.
El mtodo de los minoristas.
Su uso se admite siempre que el resultado de

aplicarlos se aproxime al costo.
Hernn P. CASINELLI

Costos estndar
Los costos estndar se establecern a partir de

niveles normales de consumo de materias primas,
suministros, mano de obra, eficiencia y utilizacin
de la capacidad.
Hernn P. CASINELLI

Mtodo de los minoristas
El mtodo de los minoristas

El costo de los inventarios se determina deduciendo
del precio de venta un porcentaje apropiado de
margen bruto.
El porcentaje aplicado tendr en cuenta la parte de
los inventarios que se han marcado por debajo de su
precio de venta original.
Se utiliza un porcentaje medio para cada seccin o
departamento comercial.
Hernn P. CASINELLI
Frmula de medicin de costos - Criterio general
Inventarios que no son intercambiables entre s

identificacin especfica de sus costos
individuales.
Resto de inventarios se asignar utilizando los

mtodos de primera entrada primera salida (FIFO) o
costo promedio ponderado (CPP).
Hernn P. CASINELLI
Equivalencias entre criterio de

las salidas y el costo de los saldos finales
Criterio para el clculo de Costo resultante de los

las salidas del perodo inventarios en la fecha de
reporte
Identificacin especfica Identificacin especfica
Costo de los ltimos

FIFO
ingresos
CPP CPP
Hernn P. CASINELLI
Uso de hiptesis de flujos

de inventarios
Se utilizar la misma frmula de costo para todos

los inventarios que tengan una naturaleza y uso
similares.
Se puede utilizar diferentes frmulas de costo para

los inventarios de naturalezas o usos diferentes.
Hernn P. CASINELLI
Ejercicio
La entidad C elabora y comercializa productos comestibles

(producto WW).
De acuerdo a lo requerido por las autoridades de control
bromatolgico, en cada unidad de WW que se comercialice
se debe indicar claramente su fecha de vencimiento.
La Direccin de la entidad C decidi determinar el costo de
dichos inventarios empleando la frmula del CPP, dado que
no son inventarios intercambiables entre s.
Es adecuada la poltica contable adoptada por la

Direccin de la entidad C?
Hernn P. CASINELLI
Comparacin con el importe recuperable - Criterio

general
El importe recuperable de los inventarios ser su

valor neto realizable (VNR).
El VNR se calcula para cada partida de los
inventarios.
En algunas circunstancias puede resultar apropiado
agrupar partidas similares o relacionadas.
Hernn P. CASINELLI
Comparacin con el importe recuperable - Criterio

general (cont.)
No es apropiado realizar las rebajas a partir de

partidas sobre:
la totalidad de los productos terminados
sobre todos los inventarios en un segmento de
operacin determinado
Hernn P. CASINELLI
Medicin del VNR
Se basar en la informacin ms fiable de que se

disponga acerca del importe por el que se espera
realizar los inventarios.
Estas estimaciones tendrn en consideracin las

fluctuaciones de precios o costos relacionados
directamente con los hechos posteriores al cierre,
en la medida que esos hechos confirmen
condiciones existentes al final del periodo.
Hernn P. CASINELLI
Evaluacin de materias primas y

otros suministros
No se rebajarn las materias primas y otros

suministros mantenidos para su uso en la
produccin de inventarios para situar su importe en
libros por debajo del costo, siempre que se espere
que los productos terminados a los que se
incorporen sean vendidos al costo o por encima del
mismo.
Hernn P. CASINELLI
Evaluacin de materias primas y

otros suministros
Sin embargo, cuando una reduccin en el precio de

las materias primas indique que el costo de los
productos terminados exceder a su VNR se
rebajar su importe en libros hasta cubrir esa
diferencia.
En estas circunstancias, el costo de reposicin de

las materias primas puede ser la mejor medida
disponible de su VNR.
Hernn P. CASINELLI
Oportunidad de la evaluacin
Se realizar la comparacin de los inventarios con

el VNR en cada fecha de emisin de EF.
Hernn P. CASINELLI
Reversin del deterioro
Cuando existe evidencia de que un deterioro de

perodos anteriores se revirti, se medir al
inventario en cuestin por el menor entre:
el nuevo VNR; y
su costo original
Hernn P. CASINELLI
Ejercicio
Al cierre del perodo Ud. cuenta con la siguiente informacin:

Costo de la materia prima A: 20 u.m.
Precio de reventa de la misma materia prima (en caso que la
entidad decidiera revenderla): 21 u.m. (gastos de
comercializacin asociados: 10%)
Costo de reposicin de la materia prima A: 18 u.m.
Precio de comercializacin de los productos manufacturados
(que incluyen a la materia prima A): 55 u.m.
Costo de fabricacin (promedio): 30 u.m.
Gastos de comercializacin de los productos manufacturados:
10%
Por qu importe medira la materia prima A al cierre

del perodo?
Hernn P. CASINELLI
Reconocimiento como un gasto
El importe en libros de los inventarios se reconocer

como gasto del periodo en el que se reconozcan los
correspondientes ingresos de operacin.
El costo de ciertos inventarios puede ser

incorporado a otras cuentas de activo.
Hernn P. CASINELLI
Reconocimiento como un gasto (cont.)
El importe de cualquier rebaja (reversin de rebaja)

por comparacin de los inventarios con el VNR ser
reconocido como una prdida (ganancia) en el
periodo en que se realice la comparacin.
Hernn P. CASINELLI
las polticas contables adoptadas para la

medicin de los inventarios, incluyendo la frmula
de medicin de los costos que se haya utilizado
el importe total en libros de los inventarios, y los
importes parciales segn la clasificacin que resulte
apropiada para la entidad
el importe en libros de los inventarios que se
llevan al valor razonable menos los costos de venta
Hernn P. CASINELLI
el importe de los inventarios reconocido como

gasto durante el periodo
el importe de las rebajas de valor de los
inventarios que se ha reconocido como gasto en el
periodo
el importe de las reversiones en las rebajas de
valor anteriores, que se ha reconocido como una
reduccin en la cuanta del gasto por inventarios en
el periodo
Hernn P. CASINELLI
las circunstancias o eventos que hayan

producido la reversin de las rebajas de valor
el importe en libros de los inventarios pignorados
en garanta del cumplimiento de deudas
Hernn P. CASINELLI
NIC 16
Propiedades, Planta y
Equipo
Hernn P. CASINELLI
Objetivo
Prescribir el tratamiento contable de

propiedades, planta y equipo (PP&E).
Principales problemas que presenta el
reconocimiento contable de PP&E son:
la contabilizacin de los activos;
la determinacin de su importe en libros;
la determinacin de los cargos por depreciacin y
prdidas por deterioro.
Hernn P. CASINELLI
Alcance
PP&E, excepto:
(a) PP&E clasificadas como MPLV;
(b) activos biolgicos;
(c) activos para exploracin y evaluacin;
(d) los derechos mineros y reservas minerales (v.g.
petrleo, gas natural y recursos no renovables
similares).
SI aplica a los elementos de PP&E

utilizados para desarrollar o mantener
Hernn P. CASINELLI
Concepto de PP&E
Las PP&E son los activos tangibles que:

se poseen para su uso en la produccin o suministro
de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o
para propsitos administrativos; y
se esperan usar durante ms de un periodo.
Hernn P. CASINELLI
Ejercicio
Indique si los siguientes elementos se encuentran

dentro del alcance de la NIC 16:
Propiedad que el dueo mantiene destinada a
obtener rentas por arrendamientos.
Desembolsos a efectuar para la reparacin
mayor de una maquinaria afectada a la
produccin (overhaul).
Maquinaria desafectada de la produccin
momentneamente, para la cual la direccin de
la entidad planea comenzar la bsqueda de
compradores.
Hernn P. CASINELLI
Reconocimiento
Un elemento de PP&E se reconocer como activo

slo si:
es probable que se obtengan beneficios
econmicos futuros derivados del mismo; y
su costo puede medirse con fiabilidad.
Hernn P. CASINELLI
Reconocimiento
Repuestos:
Se reconocen en el resultado
Piezas de repuesto en
del periodo cuando se
general y el equipo auxiliar
consumen
Piezas de repuesto
importantes y el equipo de
mantenimiento permanente
Piezas de repuesto y el Se reconocen como PP&E
equipo auxiliar que slo
pueda ser utilizados con
relacin a un elemento de
PP&E
Hernn P. CASINELLI
Costo de PP&E
El costo de los elementos de PP&E comprende:

el precio de adquisicin Incluye aranceles de importacin,
impuestos no recuperables, menos
(+) descuentos o rebajas
los costos necesarios para que pueda operar de la

forma prevista por la gerencia
(+)
la estimacin inicial de los costos de
desmantelamiento, retiro y rehabilitacin
Hernn P. CASINELLI
Costo de PP&E
Ejemplos de componentes del costo de PP&E:

costos de beneficios;
costos de preparacin del emplazamiento fsico;
costos de entrega inicial y los de manipulacin o
transporte posterior;
costos de instalacin y montaje;
costos de comprobacin;
honorarios profesionales.
Hernn P. CASINELLI
Costo de PP&E
Ejemplos de partidas que NO integran del costo de

PP&E:
costos de apertura;
costos de introduccin de un nuevo producto o
servicio;
costos de apertura del negocio en una nueva
localizacin o dirigirlo a un nuevo segmento de
clientela;
costos de administracin y otros costos
indirectos generales;
Hernn P. CASINELLI
Costo de PP&E
Ejemplos de partidas que NO integran del costo de

PP&E (Cont.):
costos incurridos cuando un elemento, capaz de
operar de la forma prevista por la gerencia,
todava tiene que ser puesto en marcha o est
operando por debajo de su capacidad plena;
prdidas operativas iniciales;
costos de reubicacin o reorganizacin de parte
o de la totalidad de las operaciones de la
entidad.
Hernn P. CASINELLI
Pagos aplazados
Si el pago se aplaza ms all de los trminos

normales de crdito, la diferencia entre el precio
equivalente al efectivo y el total de los pagos se
reconocer como intereses a lo largo del periodo
del crdito.
Excepcin: estos intereses se
capitalizan de acuerdo con la NIC 23.
Hernn P. CASINELLI
Ejercicio
Hacia finales de octubre de 20X1, la direccin de la

entidad Z decidi la construccin de una nueva
planta industrial, para ampliar su capacidad
productiva.
El diseo de la planta se le encarg a un estudio
profesional de arquitectos e ingenieros.
El 20 de diciembre de 20X1, el proyecto final fue
presentado ante la direccin de la entidad Z,
siendo aprobado por sta.
Contina
Hernn P. CASINELLI
Ejercicio
Continuacin
El 5 de enero de 20X2, la firma diseadora present

su factura por honorarios, de 45.000 u.m..
La fecha de autorizacin para la publicacin de los
EF de la entidad Z, correspondientes al perodo
completo finalizado el 31 de diciembre de 20X1, fue
el 02 de marzo de 20X2.
La entidad Z, debe reconocer algn elemento de PP&E
en sus EF por el proyecto? De ser as, qu medida
contable debera asignarle?
Hernn P. CASINELLI
Ejercicio
La entidad A obtiene una autorizacin municipal

para instalar una papelera a orillas de un ro, y su
explotacin por 20 aos.
Dado que los estudios medioambientales
realizados han sealado un riesgo potencial de
contaminacin, las autoridades municipales le
exigen a la entidad A que al finalizar el plazo de
explotacin realice un servicio de restauracin, a
travs de la forestacin de todas las zonas
aledaas a la fbrica. Contina
Hernn
Hernn CASINELLI
Pablo CASINELLI
Hernn P. CASINELLI
Ejercicio
Continuacin
Informacin recabada
Fecha del otorgamiento del permiso 01/04/20X9
Plazo total del permiso 20 aos
Costos estimados del desembolso para
cancelar la obligacin de restauracin (al
01/04/20X9 ) 250 u.m.
Tasa de inflacin anual (esperada) 3 ,0%
Tasa de descuento mensual (01/04/20X9) 1,5%
Cul es el importe que debe reconocerse como costo del elemento de
PP&E en concepto de la obligacin por restauracin?
Hernn P. CASINELLI
Permuta de activos no monetarios - criterio

general
Su tratamiento contable depende de:

el carcter de la transaccin (comercial o no
comercial); y
la posibilidad de medir valores razonables de
manera fiable
Hernn P. CASINELLI
Resumen Activo
recibido:
La permuta, tiene No importe en libros
carcter comercial? del activo
Activo recibido VR del activo
recibido entregado
S
S
Activo entregado se da de baja Activo
por su importe en libros
Puede medirse de entregado: se
manera fiable el VR del Existen resultados da de baja por
activo recibido? su importe en
libros
Activo recibido VR del activo
S entregado No existen
No resultados
Activo entregado se da de baja
por su importe en libros
Puede medirse de
manera fiable el VR del Existen resultados
activo entregado? No
Hernn P. CASINELLI
Ejercicio
Ud. dispone de los siguientes datos:

Importe en libros de un activo (PP&E) entregado 300 u.m.
(neto de depreciaciones acumuladas)
VR del activo recibido 500 u.m.
VR del activo entregado 400 u.m.
Contabilice la permuta de activos no monetarios para los

siguientes escenarios:
Escenario A: la transaccin tiene carcter comercial y el VR
del activo recibido es fiable.
Escenario B: la transaccin tiene carcter comercial y el VR
del activo recibido no es fiable, pero s el del activo entregado.
Escenario C: no son fiables el VR del activo recibido ni del
activo entregado.
Hernn P. CASINELLI
Modelos alternativos
La entidad elegir como poltica contable:

el modelo del costo, o
el modelo de revaluacin
Se deber aplicar esa poltica a todos los

elementos que compongan una clase de PP&E.
La seleccin de la poltica contable es por clase, pero la

medicin es para cada elemento de esa clase.
Hernn P. CASINELLI
Clase de PP&E
Una clase de elementos pertenecientes a PP&E es un

conjunto de activos de similar naturaleza y uso en las
operaciones de una entidad.
Ejemplos:
La definicin de las clases
terrenos
depende de una poltica
terrenos y edificios
contable.
maquinaria
buques
No resultara apropiado definir
aeronaves
polticas diferentes para
vehculos de motor
entidades individuales que
mobiliario y enseres integren una misma entidad
equipo de oficina que informa.
Hernn P. CASINELLI
Modelo del costo
Medicin posterior:
Costo
()
Depreciaciones acumuladas
()
Deterioros acumulados
Importe en libros PP&E
Hernn P. CASINELLI
Modelo de la revaluacin
Medicin posterior:
Valor razonable
()
Depreciaciones acumuladas
()
Deterioros acumulados
Importe en libros PP&E
Hernn P. CASINELLI
Oportunidad y frecuencia de las revaluaciones
Las revaluaciones se harn con suficiente

regularidad para asegurar que el importe en libros
no difiera significativamente del que podra
determinarse utilizando el VR al final del periodo
sobre el que se informa.
Se podran definir revaluaciones con intervalos
superiores a un perodo
La frecuencia de la revaluacin
depende de una poltica contable.
Hernn P. CASINELLI
Obtencin de los valores razonables
Caso general:
Terrenos y edificios: tasacin
Planta y equipo: valor de mercado
Casos especficos:
Modelo de flujos de fondos descontados
Costo de reposicin una vez practicada la
depreciacin correspondiente
Hernn P. CASINELLI
Tratamiento de la depreciacin
acumulada tras una revaluacin
Tratamientos alternativos
Reexpresar proporcionalmente el cambio en el
importe en libros bruto del activo (costo y
depreciacin acumulada).
Eliminar la depreciacin acumulada contra el
importe en libros bruto del activo, de manera que
se reexprese el importe neto resultante, hasta
alcanzar el importe revaluado del activo.
Hernn P. CASINELLI
Ejemplo
Una entidad posee un elemento de PP&E que decidi
medir de acuerdo al modelo de revaluacin
Ud. dispone la siguiente informacin
Costo original 1.000 u.m.
Valor residual -o- (se supone nulo a efectos prcticos)
Vida til 3 aos
Valores razonables
Fin del ao 1: 750 u.m.
Fin del ao 2: 500 u.m.
Como se estim valor residual cero, no le otorgaremos
valor razonable al final de la vida til
Hernn P. CASINELLI
Ejemplo
Depreciacin Importe en
Medicin inicial Depreciacin
acumulada libros
Ao 1 1.000 (333) (333) 667
125 (42) 83
Ao 1(mod) 1.125 (375) 750
Ao 2 1.125 (375) (750) 375
375 (250) 125
Ao 2(mod) 1.500 (1.000) 500
Ao 3 1.500 (500) (1.500) 0
Hernn P. CASINELLI
Ejercicio
Registros contables (a fines didcticos, no se

considera el efecto fiscal de la revaluacin) del ao 1
PP&E 1.000
Contraprestacin 1.000
Depreciacin 333 Depreciacin acumulada 333

Depreciacin acumulada 333 PP&E 333
PP&E 125 PP&E 83

Supervit de revaluacin 83 Supervit de revaluacin 83
Depreciacin acumulada 42
Hernn P. CASINELLI
Contrapartidas de la revaluacin
Primera revaluacin
Mayor activo componente del ORI (se acumula en
un componente separado del PN bajo el ttulo de
supervit de revaluacin).
Menor activo resultado negativo.
Hernn P. CASINELLI
Ejemplo A
Primera revaluacin: mayor activo (terreno)

Costo original: 1.000 u.m.
Primera revaluacin: 1.100 u.m.
PP&E 100
Supervit por revaluacin (ORI) 100
Hernn P. CASINELLI
Ejemplo B
Primera revaluacin: menor activo (terreno)

Primera revaluacin: 800 u.m.
Dficit por revaluacin (prdida) 200

PP&E 200
Hernn P. CASINELLI
Revaluaciones subsiguientes
Mayor activo
Componente del ORI (se acumula en un
componente separado del PN bajo el ttulo de
supervit de revaluacin); o
Resultado positivo (si existen resultados

negativos por dficits anteriores, y hasta alcanzar
el importe de los dficit anteriores cargados a
resultados).
Hernn P. CASINELLI
Ejemplo C (continuacin ejemplo A)
Segunda revaluacin: mayor activo (terreno)

Segunda revaluacin: 1.350 u.m.
PP&E 250
Supervit por revaluacin (ORI)
Saldo inicial 100
Del perodo 250
Saldo final 350
Hernn P. CASINELLI
Ejemplo D (continuacin ejemplo B)

Primera revaluacin: 800 u.m.
Segunda revaluacin: 1.070 u.m.
PP&E 270
Ganancia por revaluacin 200
Saldo inicial -
Del perodo 70
Saldo final 70 Hernn Pablo CASINELLI
Hernn P. CASINELLI
Revaluaciones subsiguientes
Menor activo
Resultado negativo, o
Consumo del supervit de revaluacin hasta

que alcance el importe de cero.
Hernn P. CASINELLI
Ejemplo E (continuacin ejemplo A)

Segunda revaluacin: 950 u.m.
Dficit por revaluacin (prdida) 50

PP&E 150
Saldo inicial 100
Del perodo 100
Saldo final - - Hernn Pablo CASINELLI
Hernn P. CASINELLI
Destino del supervit de revaluacin
El supervit de revaluacin de un elemento de

PP&E incluido en el PN podr ser transferido
directamente a ganancias acumuladas:
cuando se produzca la baja en cuentas del
activo;
a medida que el activo es utilizado.
En caso que se optase por transferir el supervit de
revaluacin directamente a ganancias acumuladas, dichas
transferencias no pasarn por el resultado del periodo.
Hernn P. CASINELLI
Efecto fiscal de la revaluacin
Los efectos de la revaluacin de PP&E sobre los

impuestos sobre las ganancias se contabilizarn y
revelarn de acuerdo con la NIC 12.
Hernn P. CASINELLI
Depreciacin concepto general
La depreciacin es la distribucin sistemtica del

importe depreciable de un activo a lo largo de su
vida til.
La vida til puede calcularse como:
el periodo durante el cual se espera utilizar el
activo por parte de la entidad; o
el nmero de unidades de produccin o similares
que se espera obtener del mismo por parte de
una entidad.
Hernn P. CASINELLI
Clculo de la depreciacin
Se depreciar de forma separada cada parte de un

elemento de propiedades, planta y equipo que
tenga un costo significativo con relacin al costo
total del elemento.
Este es un requisito obligatorio. La significacin de los
componentes se determinar de acuerdo a una poltica
contable.
Hernn P. CASINELLI
Ejemplo de depreciacin por componentes
Datos
Costo del bien principal (PP&E): 130 u.m.
Componente mayor a ser cambiado cada 3 aos
Costo estimado del componente: 13 u.m.
Vida til del bien principal: 10 aos
Costo del componente al momento de su
reposicin: 14,5 u.m.
Contina
Hernn P. CASINELLI
Continuacin
Costo del componente 13 u.m.

Costo total del activo 130 u.m.
= 10% por poltica de la entidad se considera

significativo
Contina
Hernn P. CASINELLI
Continuacin
Incorporacin Dbito Crdito
Contina
PP&E (principal) 117,00
PP&E (componente) 13,00
Contraprestacin 130,00 PP&E = 130
Depreciacin ao 1 Dbito Crdito
Depreciacin PP&E 16,03
Depreciacin acumulada PP&E (P) 11,70
Depreciacin acumulada PP&E ( C) 4,33 PP&E = 130 16,03 = 113,97
Capitalizacin nuevo componente Dbito Crdito
PP&E 14,50
Contraprestacin 14,50 PP&E = 130 48,09 + 14,5 = 96,41
Hernn P. CASINELLI
Continuacin
Valor residual
Sin aplicar mtodo Aplicando mtodo
Desvo
de componente de componentes
1 117,00 113,97 2,66%
2 104,00 97,94 6,19%
3 105,50 96,41 9,43%
Hernn P. CASINELLI
Componentes del clculo de la depreciacin
Importe depreciable
Vida til del elemento de PP&E
Mtodo de depreciacin
Hernn P. CASINELLI
Importe depreciable
Hernn P. CASINELLI
Importe depreciable
El importe depreciable es el costo de un activo, u

otro importe que lo haya sustituido, menos su valor
residual.
El valor residual es el importe estimado que la

entidad podra obtener actualmente por la
disposicin del elemento, despus de deducir los
costos estimados por tal disposicin, si el activo ya
hubiera alcanzado la antigedad y las dems
condiciones esperadas al trmino de su vida til.
Hernn P. CASINELLI
Importe depreciable
El valor residual se revisar, como mnimo, al

trmino de cada periodo anual y, si las expectativas
difirieren de las estimaciones previas, los cambios
se contabilizarn como un cambio en una
estimacin contable, de acuerdo con la NIC 8.
Hernn P. CASINELLI
Importe depreciable
El valor residual de un activo podra aumentar hasta

igualar o superar el importe en libros del activo. Si
esto sucediese, el cargo por depreciacin del activo
ser nulo, a menos quey hasta queese valor
residual disminuya posteriormente y se haga menor
que el importe en libros del activo.
Hernn P. CASINELLI
Importe depreciable
Hernn P. CASINELLI
Vida til
La vida til se definir en trminos de la utilidad

que se espere que aporte a la entidad.
La vida til de un activo puede ser inferior a su vida
econmica.
La estimacin de la vida til de un activo, es una
cuestin de criterio, basado en la experiencia que la
entidad tenga con activos similares.
Hernn P. CASINELLI
Vida til
La vida til de un activo se revisar, como mnimo,

al trmino de cada periodo anual y, si las
expectativas difirieren de las estimaciones previas,
los cambios se contabilizarn como un cambio en
una estimacin contable, de acuerdo con la NIC 8.
Hernn P. CASINELLI
Componentes del clculo

de la depreciacin
Importe depreciable
Hernn P. CASINELLI
El mtodo de depreciacin utilizado reflejar el

patrn con arreglo al cual se espera que sean
consumidos, por parte de la entidad, los
beneficios econmicos futuros del activo.
Hernn P. CASINELLI
El mtodo de depreciacin se revisar, como

mnimo, al trmino de cada periodo anual.
Si hubiera un cambio significativo en el patrn

esperado de consumo de los beneficios econmicos
futuros incorporados al activo, se cambiar para
reflejar el nuevo patrn de acuerdo con la NIC 8.
Hernn P. CASINELLI
Diferentes mtodos de depreciacin:

Mtodo lineal
Mtodo de depreciacin decreciente
Mtodo de las unidades de produccin.
La NIC 16 menciona estos pero no limita la eleccin a uno

de ellos. Podran existir otros mtodos que reflejen fielmente
el patrn con el cual se esperan consumir los beneficios
econmicos de un activo
Hernn P. CASINELLI
Deterioro del valor de PP&E
Para determinar si un elemento de PP&E ha visto

deteriorado su valor, la entidad aplicar la NIC 36,
Deterioro del Valor de los Activos.
Hernn P. CASINELLI
Compensacin por deterioro del valor
Las compensaciones procedentes de terceros por

elementos de PP&E que:
hayan experimentado un deterioro del valor,
se hayan perdido, o
se hayan abandonado,
se incluirn en el resultado del periodo
cuando tales compensaciones sean exigibles.
Hernn P. CASINELLI
Compensacin por deterioro del valor
El deterioro del valor o las prdidas de los

elementos de propiedades, planta y equipo son
hechos separables de las reclamaciones de pagos
o compensaciones de terceros, as como de
cualquier compra posterior o construccin de
activos que reemplacen a los citados elementos
Hernn P. CASINELLI
Baja en cuentas
El importe en libros de un elemento de PP&E se

dar de baja en cuentas:
por su disposicin; o
cuando no se espere obtener beneficios
econmicos futuros por su uso o disposicin.
Hernn P. CASINELLI
Baja en cuentas
La prdida o ganancia surgida al dar de baja un

elemento de PP&E se incluir en el resultado del
periodo cuando la partida sea dada de baja en
cuentas (a menos que la NIC 17 establezca otra
cosa, en caso de una venta con arrendamiento
financiero posterior).
Las ganancias no se clasificarn como ingresos de

Hernn P. CASINELLI
Determinacin de la
ganancia o prdida por disposicin
Contraprestacin recibida
Se reconocer inicialmente por su VR.

() Si se aplazase el pago, se reconocer inicialmente
al precio equivalente de contado.
Importe en libros del elemento
Ganancia (prdida) por disposicin de PP&E
Hernn P. CASINELLI
Para cada clase de PP&E:

las bases de medicin utilizadas;
los mtodos de depreciacin utilizados;
las vidas tiles o las tasas de depreciacin
utilizadas;
el importe en libros bruto y la depreciacin y
deterioros acumulados, tanto al principio como al
final de cada periodo;
una conciliacin entre los valores en libros al
principio y al final del periodo, mostrando
componentes especficos.
Hernn P. CASINELLI
Se revelar tambin:
la existencia y los importes correspondientes
a las restricciones de titularidad, as como las
PP&E que estn afectados como garanta al
cumplimiento de obligaciones;
el importe de los desembolsos reconocidos en
el importe en libros, en los casos de elementos
de PP&E en curso de construccin;
Hernn P. CASINELLI
Se revelar tambin:
el importe de los compromisos de adquisicin
de PP&E
si no se ha revelado de forma separada en el
estado del resultado integral, el importe de
compensaciones de terceros que se incluyen en
el resultado del periodo por elementos de PP&E
cuyo valor se hubiera deteriorado, perdido o
entregado.
Hernn P. CASINELLI
Cuando los elementos de PP&E se contabilicen por

sus valores revaluados, se revelar la siguiente
informacin:
la fecha efectiva de la revaluacin;
si se han utilizado los servicios de un tasador
independiente;
los mtodos y las hiptesis significativas aplicadas
en la estimacin del VR de los elementos;
Sigue
Hernn P. CASINELLI
en qu medida el VR de los elementos de

PP&E fue determinado directamente por
referencia a los precios observables en un
mercado activo o a recientes transacciones de
mercado entre sujetos debidamente informados
en condiciones de independencia, o fue estimado
utilizando otras tcnicas de valoracin;
Sigue
Hernn P. CASINELLI
para cada clase de PP&E que se haya

revaluado, el importe en libros al que se habra
reconocido si se hubieran contabilizado segn el
modelo del costo;
el supervit de revaluacin, indicando los
movimientos del periodo, as como cualquier
restriccin sobre la distribucin de su saldo a los
accionistas.
Hernn P. CASINELLI
NIC 23
Costos por prstamos
Hernn P. CASINELLI
Principio bsico
Los costos por prstamos que sean directamente

atribuibles a la adquisicin, construccin o
produccin de un activo apto forman parte del
costo de dichos activos. Los dems costos por
prstamos se reconocen como gastos.
Hernn P. CASINELLI
Componentes a considerar
Costos por prstamos

directamente atribuibles
Activo apto
Hernn P. CASINELLI
Alcance
La NIC 23
se aplicar para la no se ocupa del no requiere su

contabilizacin de costo, efectivo o aplicacin en los
los costos por imputado, del PN siguientes casos:
prstamos. incluido el capital (a) un activo apto
preferente no medido al VR;
clasificado como (b) inventarios
pasivo. producidos de
cualquier forma, en
grandes cantidades
de forma repetitiva.
Hernn P. CASINELLI
Ejercicio
Indique cul de los siguientes casos estaran dentro

del alcance de la NIC 23:
(a) Costos por prstamos para la construccin de una
propiedad de inversin.
(b) Costos por prstamos para la adquisicin de
materia prima aplicable a la produccin en serie de
ciertas mercanca.
(c) Costos por prstamos para la construccin de una
propiedad (utilizada por el dueo) que se medir por
su costo menos depreciaciones y menos deterioro.
(d) dem caso (c), pero la propiedad se medir
empleando el modelo de revaluacin.
Hernn P. CASINELLI
Aclaracin
La exclusin de los activos medidos al VR

procedente de los requerimientos de la NIC 23
no prohbe que se presenten partidas en
resultados como si los costos por prstamos
hubieran sido capitalizados en estos activos
antes de su medicin a VR. (NIC 23 B FC 4)
Hernn P. CASINELLI
Ejemplo
La entidad A toma un prstamo para construir una

propiedad de inversin que medir de acuerdo al
modelo del valor razonable.
Datos del perodo:
Costo de la propiedad de inversin 1.000 u.m.
Costos de prstamos capitalizables del perodo 100 u.m.
Valor razonable al final del perodo (oportunidad 1.300 u.m.
de la 1era revaluacin)
Contina
Hernn P. CASINELLI
Ejemplo
Continuacin
Alternativa 1 Alternativa 2
u.m. u.m.
Valor razonable ---------- 1.300 Valor razonable ----------- 1.300
Costo ----------------------- 1.000 Costo (+ costos prst.) -- 1.100
Resultado por cambio en Resultado por cambio en
el valor razonable 300 el valor razonable 200
Costo financiero
(resultados) (100)
Hernn P. CASINELLI
Qu se entiende por
Costos por prstamos?

Son los intereses y otros costos en los que la
entidad incurre, que estn relacionados con los
fondos que ha tomado prestados.
Activos aptos?
Es aquel el que requiere, necesariamente, de un
periodo sustancial antes de estar listo para el uso al
que est destinado o para la venta.
Hernn P. CASINELLI
Qu se puede incluir en el concepto de costo

por prstamos?
(a) El gasto por intereses calculado utilizando el

mtodo de la tasa de inters efectiva de la forma
descrita en la NIC 39.
(b) Las cargas financieras relativas a los
arrendamientos financieros reconocidos de acuerdo
con la NIC 17.
(c) Las diferencias de cambio procedentes de
prstamos en moneda extranjera en la medida en
que se consideren como ajustes de los costos por
intereses.
Hernn P. CASINELLI
Ejercicio
Una entidad toma un prstamo para financiar la

construccin de un activo apto, de 100.000 u.m..
De acuerdo a las clausulas del prstamo:
Se deber efectuar mensualmente un pago de
10.000 u.m., durante 14 meses.
La entidad comienza a pagar las cuotas tres meses
despus del otorgamiento del prstamo.
Cul es la tasa efectiva mensual del prstamo, de
acuerdo con la NIC 39?
Hernn P. CASINELLI
Aclaracin sobre el concepto de

activo apto
Dependiendo de las circunstancias, cualquiera de

los siguientes podran ser activos aptos:
(a) inventarios
(b) fbricas de manufactura
(c) instalaciones de produccin elctrica
(d) activos intangibles
(e) propiedades de inversin
Hernn P. CASINELLI
Aclaracin sobre el concepto de

activo apto
No son activos aptos:

Los activos financieros, y los inventarios que son
manufacturados, o producidos de cualquier otra
forma en periodos cortos.
Los activos que ya estn listos para el uso al que se
les destina o para su venta.
Hernn P. CASINELLI
Reconocimiento
Los costos por prstamos que sean directamente

produccin de activos aptos, se reconocern como
parte del costo de dichos activos.
Los otros costos por prstamos se reconocern
como un gasto en el periodo en que se haya
incurrido en ellos.
Recordar analizar
la recuperabilidad
Hernn P. CASINELLI
Costos por prstamos e inflacin
NIC 29 ( 21) Usualmente, el impacto de la inflacin

queda reconocido en los costos por prstamos. No es
apropiado proceder simultneamente a reexpresar los
desembolsos efectuados en las inversiones financiadas
con prstamos y, de forma simultnea, capitalizar
aquella parte de los costos por prstamos que compensa
al prestamista por la inflacin en el mismo periodo. Esta
parte de los costos por prstamos se reconoce como un
gasto en el mismo periodo en que se incurren los
susodichos costos.
Hernn P. CASINELLI
Costos por prstamos e inflacin
NIC 29 ( 21) Usualmente, el impacto de la inflacin

queda reconocido en los costos
Cuando unapor prstamos. No es
entidad
apropiado proceder simultneamente a reexpresar los
aplique la NIC 29,
desembolsos efectuados en las inversiones financiadas
reconocer
con prstamos como uncapitalizar
y, de forma simultnea, gasto
aquella parteladeparte
los costos por prstamos
de los costos queporcompensa
al prestamista por la inflacin en el mismo periodo. Esta
parte de losprstamos que compensa
costos por prstamos se reconoce como un
la inflacin
gasto en el mismo durante
periodo en que el los
se incurren
susodichos costos.mismo periodo.
Hernn P. CASINELLI
Ejemplo
Cunto resulta capitalizable?
Medicin del prstamo al inicio del perodo 1.100

Inflacin del perodo 9%
Inters devengado durante el perodo 15%
Medicin del prstamo al inicio del perodo x

(1.100 x 1,09) 1.199
Medicin del prstamo al final del perodo
(1.100 x 1,15) 1.265
Costos por prstamos capitalizables 66
Hernn P. CASINELLI
Costos por prstamos

susceptibles de capitalizacin
Son costos por prstamos que son directamente

produccin de un activo apto (costos por
prstamos que podran haberse evitado si no se
hubiera efectuado un desembolso en el activo
correspondiente).
Hernn P. CASINELLI
Costos por prstamos

Dificultad:
Identificacin de una relacin directa entre prstamos
recibidos concretos y activos aptos, para determinar
qu prstamos podran haberse evitado.
Hernn P. CASINELLI
Costos por prstamos

Diferenciar
Costos por Costos por

prstamos de prstamos de
fondos fondos
especficos genricos
Hernn P. CASINELLI
Costos por prstamos

Si los fondos se tomaron especficamente con

el propsito de obtener un activo apto, se
determinar el importe de los mismos
susceptibles de capitalizacin as:
los costos por prstamos reales en los que
haya incurrido por tales prstamos durante el
periodo
(menos)
los rendimientos conseguidos por la inversin
temporal de tales fondos.
Hernn P. CASINELLI
Costos por prstamos

Si los fondos proceden de prstamos genricos

y se los utiliza para obtener un activo apto, el
importe de los costos susceptibles de
capitalizacin se determinar del siguiente
modo:
Tasa de capitalizacin (X) desembolsos

efectuados
El importe de los costos por prstamos que se
capitalicen durante un periodo no exceder al total de
costos por prstamos en que se ha incurrido durante
ese mismo periodo.
Hernn P. CASINELLI
Costos por prstamos

La tasa de capitalizacin ser la media

ponderada de los costos por prstamos
aplicables a los prstamos recibidos por la
entidad, que han estado vigentes en el periodo,
y son diferentes de los especficamente
acordados para financiar un activo apto.
Hernn P. CASINELLI
Costos por prstamos

Exceso del importe en libros del activo apto sobre el

importe recuperable
Cuando el importe en libros o el costo final del activo
apto exceda a su importe recuperable o a su VNR, el
importe en libros se reducir o se dar de baja.
Hernn P. CASINELLI
Ejercicio
TMC S.A. decide construir una nueva planta industrial, cuyo

costo estimado es de 100.000 u.m..
Para financiar la construccin decide tomar un prstamo con
BC Bank de 100.000 u.m. a un TNA del 10% anual.
De acuerdo a las clausulas contractuales del otorgamiento
del prstamo, los fondos se mantendrn en una cuenta
especial en BC Bank mientras no sean utilizados, que
devengar un inters a favor de TMC S.A. del 3 % anual.
Contina
Hernn P. CASINELLI
Ejercicio
Continuacin
Datos del perodo

Intereses (-) devengados por el prstamo: 8.500 u.m.
Intereses (+) devengados por los fondos: 2.800 u.m.
Cul es el importe que se puede capitalizar?
Hernn P. CASINELLI
Diferentes instancias en la capitalizacin de los

costos por prstamos
Inicio de la capitalizacin
Suspensin de la capitalizacin
Fin de la capitalizacin
Hernn P. CASINELLI

costos por prstamos
Hernn P. CASINELLI
La capitalizacin de los costos por prstamos como

parte de los costos de un activo apto comenzar en
la fecha de inicio.
La fecha de inicio es aquella en que se cumplen por

primera vez cada una de las siguientes condiciones:
(a) se incurre en desembolsos en relacin con el
activo;
(b) se incurre en costos por prstamos; y
(c) se lleva a cabo las actividades necesarias para
preparar al activo para el uso al que est destinado o
para su venta.
Hernn P. CASINELLI
Desembolsos relativos a un activo apto
Incluyen nicamente los desembolsos que hayan dado

lugar a pagos en efectivo, a transferencias de otros
activos o cuando se asuman pasivos que devenguen
intereses.
Se reducirn por la cuanta de los anticipos y ayudas
recibidos en relacin con el activo.
Hernn P. CASINELLI
Desembolsos relativos a un activo apto
El importe en libros promedio del activo durante un

periodo, incluyendo los costos por prstamos
capitalizados anteriormente, constituye por lo general
una aproximacin razonable de los desembolsos a los
que se debe aplicar la tasa de capitalizacin en ese
periodo.
Hernn P. CASINELLI

costos por prstamos
Hernn P. CASINELLI
La capitalizacin de los costos por prstamos se

suspender durante los periodos en los que se
haya suspendido el desarrollo de actividades de
un activo apto, si estos periodos se extienden en
el tiempo.
Hernn P. CASINELLI

costos por prstamos
Hernn P. CASINELLI
Una entidad cesar la capitalizacin de los

costos por prstamos cuando se hayan
completado todas o prcticamente todas las
actividades necesarias para preparar al activo
apto para el uso al que va destinado o para su
venta.
Hernn P. CASINELLI
Activos cuya construccin

se completa por partes
Cuando la construccin de un activo apto se

complete por partes, y cada parte se pueda
utilizar por separado mientras contina la
construccin de las restantes, la capitalizacin
de los costos por prstamos cesar cuando
estn terminadas, sustancialmente, todas las
actividades necesarias para preparar esa parte
para su el uso al que est destinada o para su
venta.
Hernn P. CASINELLI
Se deber revelar:
el importe de los costos por prstamos
capitalizados durante el periodo; y
la tasa de capitalizacin utilizada para determinar
el importe de los costos por prstamos susceptibles
de capitalizacin.
Hernn P. CASINELLI
NIIF 5
Activos no corrientes
mantenidos para la
venta y operaciones
discontinuadas
Hernn P. CASINELLI
Objetivo de la NIIF 5
Especificar:
el tratamiento contable de los activos mantenidos
para la venta; y
Los requerimientos de presentacin e informacin a
revelar sobre las operaciones discontinuadas.
Hernn P. CASINELLI
Alcance
Requerimientos de clasificacin y presentacin

de la NIIF 5:
Se aplicarn a todos los activos no corrientes
reconocidos, y a todos los grupos de activos para su
disposicin que tiene la entidad.
Requerimientos de medicin de la NIIF 5:

Se aplicarn a todos los activos no corrientes
reconocidos y a los grupos de activos para su
disposicin, aunque debern considerarse ciertas
excepciones.
Hernn P. CASINELLI
Alcance (cont.)
Los criterios de medicin de la NIIF 5 no son aplicables a

los siguientes activos:
(1) Activos por impuestos diferidos.
(2) Activos procedentes de beneficios a los empleados.
(3) Activos financieros dentro del alcance de la NIIF 9.
(4) Activos no corrientes contabilizados de acuerdo con
el modelo de valor razonable de la NIC 40.
(5) Activos no corrientes medidos por su valor
razonable menos los costos de venta, de acuerdo con
la NIC 41.
(6) Derechos contractuales procedentes de contratos
de seguro.
Hernn P. CASINELLI
Clasificacin
Activo no corriente mantenido

para la venta (ANCMPV)
Clasificaciones posibles
establecidas por la NIIF 5
Grupo de activos para su
disposicin (GAPSD)
Podran disponerse con algunos

pasivos directamente asociados,
de forma conjunta y en una sola
transaccin
Hernn P. CASINELLI
Cundo procede la clasificacin?
Una entidad clasificar a un activo como ANCMPV o

a un grupo de activos como GAPSD si su importe
en libros se recuperar fundamentalmente a travs
de una transaccin de venta, en lugar de por su
uso continuado.
Hernn P. CASINELLI
Condiciones para poder clasificar a un activo (o

grupo de activos) como ANCMPV (GAPSD)
El activo (grupo de activos) debe estar disponible, en

sus condiciones actuales, para su venta inmediata.
La venta debe ser altamente probable.
Hernn P. CASINELLI
Disponibilidad para la venta inmediata
Ejemplo 1
Una entidad est comprometida con un plan para vender el
edificio de su sede central y ha iniciado acciones para encontrar
un comprador.
No
Variantes Cumple
cumple
La entidad tiene la intencin de transferir el edificio a un

comprador despus de desalojar el edificio. El tiempo X
necesario para desalojar el edificio es usual y habitual.
La entidad no tiene la intencin de transferir el edificio
existente a un comprador hasta que la construccin del X
nuevo edificio se haya finalizado (y desaloje el edificio
existente).
Hernn P. CASINELLI
Ejemplo 2
Una entidad est comprometida con un plan para vender una
instalacin productiva y ha iniciado acciones para encontrar un
comprador. En la fecha de compromiso del plan, existe un
atraso en los pedidos de clientes no completados.
No
Variantes Cumple
cumple
La entidad tiene la intencin de vender la instalacin

productiva con sus operaciones. La transferencia de X
pedidos de clientes no completados en la fecha de venta
no afectar la transferencia de la instalacin.
La entidad no tiene la intencin de transferir la instalacin
a un comprador hasta que hayan cesado todas las X
operaciones de la instalacin y haya eliminado el atraso
en los pedidos de clientes no completados. Hernn Pablo CASINELLI
Hernn P. CASINELLI
Ejemplo 3
Una entidad adquiere mediante ejecucin de la hipoteca de una
propiedad que incluye terreno y edificios y que tiene la intencin
de vender.
No
Variantes Cumple
cumple
La entidad no tiene la intencin de transferir la propiedad

a un comprador hasta que haya completado renovaciones X
para incrementar el valor de venta de la propiedad.
la entidad no tiene la capacidad para transferir la
propiedad a un comprador hasta que se haya finalizado la X
rehabilitacin de daos medioambientales detectados.
Hernn P. CASINELLI
Cundo se considera que la venta es altamente

probable?
Indicadores
Existe un plan para vender el activo;
Se inici de forma activa un programa para encontrar
un comprador y completar dicho plan.
La venta se negocia activamente a un precio
razonable, en relacin con su valor razonable actual.
Se espera que la venta cumplir las condiciones para
su reconocimiento como venta finalizada dentro del
ao siguiente a la fecha de clasificacin.
La venta ser aprobada por los accionistas (si fuese
requerido).
Hernn P. CASINELLI
Hechos y circunstancias que podran alargar el

periodo de un ao
Una ampliacin del periodo exigido para completar una

venta no impide que el activo (o GAPSD) sea clasificado
como MPLV, si:
el retraso viene causado por hechos o circunstancias
fuera del control de la entidad; y
existan evidencias suficientes de que la entidad se
mantiene comprometida con su plan para vender el
activo (o GAPSD).
Hernn P. CASINELLI

periodo de un ao (cont.)
(1) Circunstancias
En la fecha en que la entidad se compromete con un plan
para vender un activo no corriente existe una expectativa
razonable de que otros terceros (distintos del comprador)
impondrn condiciones sobre la transferencia del activo (o
GAPSD) que ampliarn el periodo necesario para
completar la venta; y:
(1) las acciones necesarias para responder a esas
condiciones no puedan ser iniciadas hasta despus de
que se haya obtenido el compromiso firme de compra;
y
(2) sea altamente probable un compromiso firme de
compra en el plazo de un ao.
Hernn P. CASINELLI

(2) Circunstancias
La entidad obtiene un compromiso firme de compra y,
como resultado, el comprador u otros terceros han
impuesto de forma inesperada condiciones sobre la
transferencia del activo no corriente (o GAPSD) clasificado
previamente como mantenido para la venta, que
extendern el periodo exigido para completar la venta, y:
(1) han sido tomadas a tiempo las acciones necesarias
para responder a las condiciones impuestas; y
(2) se espera una resolucin favorable de los factores
que originan el retraso.
Hernn P. CASINELLI

(3) Circunstancias
Durante el periodo inicial de un ao, surgen circunstancias
que previamente fueron consideradas improbables y,
como resultado, el activo no corriente (o GAPSD)
previamente clasificado como mantenido para la venta no
se ha vendido al final de ese periodo, y:
(1) durante el periodo inicial de un ao, la entidad
emprendi las acciones necesarias para responder al
cambio de las circunstancias,
(2) los activos no corrientes (o grupos de activos para
su disposicin) estn siendo comercializados de forma
activa a un precio razonable, dado el cambio en las
circunstancias; y
(3) se cumplen los criterios establecidos.
Hernn P. CASINELLI

periodo de un ao
Ejemplo 1
Una entidad del sector de generacin de energa est
comprometida con un plan para vender un GAPSD que
representa una porcin significativa de sus operaciones
reguladas.
La venta requiere aprobacin legal, lo cual podra alargar el
periodo requerido para completar la venta ms all de un ao.
Las acciones necesarias para obtener la aprobacin no pueden
ser iniciadas hasta despus de que se haya obtenido un
compromiso firme de compra. Sin embargo, es altamente
probable un compromiso firme de compra en el plazo de un ao.
En esa situacin se cumpliran las condiciones establecidas

como excepcin al requerimiento de un ao.
Hernn P. CASINELLI

periodo de un ao
Ejemplo 2
Una entidad est comprometida con un plan para vender una
instalacin productiva en sus condiciones actuales y clasifica la
instalacin como MPLV en esa fecha.
Tras la obtencin de un compromiso de venta en firme, la
inspeccin de la propiedad por parte del comprador identifica daos
medioambientales cuya existencia anteriormente se desconoca.
El comprador requiere que la entidad repare los daos causados, lo
cual extender el periodo requerido para completar la venta ms
all de un ao.
Sin embargo, la entidad ha iniciado acciones para reparar los
daos causados, y la rectificacin satisfactoria de los daos es
altamente probable..
En esa situacin se cumpliran las condiciones establecidas

como excepcin al requerimiento de un ao.
Hernn P. CASINELLI
Permuta de activos no monetarios
Las transacciones de venta incluyen las permutas de

activos no corrientes por otros activos no corrientes,
cuando stas tengan carcter comercial, de acuerdo con
la NIC 16.
Hernn P. CASINELLI
Cumplimiento de las condiciones para clasificar a un

activo (o GAPSD) en la etapa de hechos posteriores
Si se cumplen los criterios de clasificacin despus del

final del periodo sobre el que se informa, una entidad no
clasificar un activo no corriente (o GAPSD) como MPLV
en los EF que emita.
Cuando esos criterios se cumplan despus del final del

periodo sobre el que se informa pero antes de la
autorizacin para la emisin de los EF, la entidad
revelar cierta informacin en notas
Hernn P. CASINELLI
Activos (o grupo de activos) mantenido para

distribuir a los propietarios
Cuando la entidad se comprometa a distribuir el activo

(o GAPSD) a los propietarios, dicho activo no corriente
(o GAPSD) se clasificar como mantenido para
distribuir a los propietarios.
Para que se pueda efectuar esta clasificacin:

los activos deben estar disponibles para la
distribucin inmediata en sus actuales condiciones; y
la distribucin debe ser altamente probable.
Hernn P. CASINELLI
Activos no corrientes que van a ser abandonados
Una entidad no clasificar como mantenido para la

venta un activo no corriente (o a un GA) que vaya a ser
abandonado.
Los resultados y flujos de efectivo del activo o GAPSD

abandonados se podran tener que clasificar como
una operacin discontinuada.
Hernn P. CASINELLI
Presentacin de una operacin discontinuada que

ha sido abandonada
Ejemplo
En octubre de 20X5 una entidad decide abandonar todas sus
fbricas de tejidos de algodn, que constituyen una lnea del
negocio muy importante.
Todo el trabajo se detiene en las fbricas de tejidos de algodn
durante el ao que termina el 31 de diciembre de 20X6.
En los EF para el ao terminado el 31 de diciembre de 20X5,

los resultados y flujos de efectivo de las fbricas de tejidos
de algodn se tratan como operaciones continuadas.
En los EF para el ao que termina el 31 de diciembre de
20X6, los resultados y los flujos de efectivo de las fbricas
de tejidos de algodn se tratan como operaciones
discontinuadas y la entidad hace las revelaciones
requeridas por la NIIF 5.
Hernn P. CASINELLI
Medicin de activos no corrientes (o GAPSD)

clasificados como MPLV
Los activos no corrientes (o GAPSD) clasificados como MPLV
(o como mantenidos para distribuir a los propietarios) se
medirn por el menor entre:
su importe en libros; y
su valor razonable menos los costos de venta.
Cuando se espere que la venta se produzca ms all del

periodo de un ao, los costos de venta se medirn por
su valor actual.
Cualquier incremento en este valor actual que surja por
el transcurso del tiempo se presentar en el ER como un
costo financiero.
Hernn P. CASINELLI
Medicin inmediatamente anterior a su

clasificacin de acuerdo con la NIIF 5
Inicio del perodo Final del perodo
sobre el que se Actualizacin de la sobre el que se
informa medicin s/ NIIF XX informa
Importe en libros al inicio

(s/ NIIF XX)
Clasificacin Actualizacin de la
s/ NIIF 5 medicin s/ NIIF 5
Inmediatamente antes de la clasificacin inicial del activo (o

GAPSD) como MPLV, el importe en libros del activo (o de
todos los activos y pasivos del grupo) se medir de acuerdo
con las NIIF que sean de aplicacin.
Hernn P. CASINELLI
Medicin de los componentes de un GAPSD
Al proceder a medir un GAPSD con posterioridad al

reconocimiento inicial, el importe en libros de cualquier
activo y pasivo que no entren dentro del alcance de los
requisitos de medicin establecidos en la NIIF 5, pero
que estn incluidos en el GAPSD clasificado como
MPLV, se determinar de acuerdo con las NIIF
aplicables, antes de volver a medir el valor razonable
menos los costos de venta del grupo de activos para su
disposicin.
Hernn P. CASINELLI
Medicin de los componentes de un GAPSD
La entidad no depreciar (o amortizar) el activo no

corriente mientras est clasificado como MPLV, o
mientras forme parte de un GAPSD clasificado como
MPLV.
Continuarn reconocindose tanto los intereses como
otros gastos atribuibles a los pasivos de un grupo de
activos para su disposicin que se haya clasificado
como mantenido para la venta.
Hernn P. CASINELLI
Reconocimiento y reversin de las prdidas por

deterioro
Una prdida por deterioro debida a las reducciones

iniciales o posteriores del valor del activo (o GAPSD) se
reconocer hasta el valor razonable menos los costos
de venta (excepto para los componentes fuera de los
requerimientos de medicin de la NIIF 5).
Cualquier incremento posterior derivado de la medicin
del valor razonable menos los costos de venta de un
activo se reconocer como una ganancia, aunque sin
superar la prdida por deterioro acumulada que haya
sido reconocida.
Hernn P. CASINELLI
Ejemplo
Una entidad planea vender un GAPSD, que se miden como

se indica a continuacin:
Importe en libros al Importe en libros tras
final del periodo la nueva valoracin
sobre el que se inmediatamente
informa antes de la antes de la
clasificacin como clasificacin como
MPLV MPLV
Plusvala 1.500 1.500
PP&E (medidos a revaluacin) 4.600 4.000
PP&E (medidos a costo) 5.700 5.700
Inventarios 2.400 2.200
Inversiones en acciones 1.800 1.500
Total 16.000 14.900
Hernn P. CASINELLI
Ejemplo (cont.)
Paso 1 Reconocimiento de la prdida inicial

La entidad reconoce la prdida de 1.100 u.m (16.000 u.m.
14.900 u.m.) inmediatamente antes de clasificar el grupo de
activos para su disposicin como mantenido para la venta.
Paso 2 Estimacin del valor razonable menos costos de ventas

La entidad estima que el valor razonable menos los costos de
venta del grupo de activos para su disposicin asciende a
13.000 u.m.
Hernn P. CASINELLI
Ejemplo (cont.)
Paso 2 Estimacin del valor razonable menos costos de ventas

Dado que una entidad mide un GAPSD clasificado como MPLV al
menor de su importe en libros o su valor razonable menos los costos de
venta, la entidad reconocer una prdida por deterioro de 1.900 u.m.
(14.900 u.m 13.000 u.m) cuando el grupo se clasifique inicialmente
como mantenido para la venta.
Paso 3 Distribucin de la prdida por deterioro

La prdida por deterioro se distribuir a los activos no corrientes para
los cuales sean aplicables los requerimientos de medicin de la NIIF 5.
Por ello, las prdidas por deterioro de valor no se distribuyen al
inventario e inversiones en instrumentos de patrimonio. La prdida por
deterioro se distribuir al resto de activos en el orden de distribucin
establecido la NIC 36.
Hernn P. CASINELLI
Ejemplo (cont.)
Una entidad planea vender un GAPSD, que se miden como

se indica a continuacin:
Importe en libros
Importe en
tras la nueva
libros
valoracin Prdida por
despus de la
inmediatamente deterioro
distribucin
antes de la distribuida
de la prdida
clasificacin como
por deterioro
MPLV
Plusvala 1.500 (1.500) -
PP&E (medidos a revaluacin) 4.000 (165) 3.835
PP&E (medidos a costo) 5.700 (235) 5.465
Inventarios 2.200 - 2.200
Inversiones en acciones 1.500 - 1.500
Total 14.900 (1.900) 13.000
Hernn P. CASINELLI
Cambios en un plan de venta
Si una entidad ha clasificado un activo (o GAPSD) como

MPLV, pero deja de cumplir los criterios para ello, dejar
de clasificarlos como tales.
El activo (o GAPSD) se medir por el menor entre:

el importe que el activo habra alcanzado si nunca hubiese
sido clasificado como MPLV; y
su importe recuperable en la fecha de la decisin posterior
de no venderlo
Hernn P. CASINELLI
Presentacin e informacin a revelar
Una entidad presentar y revelar informacin que

permita a los usuarios de los EF evaluar los efectos
financieros de las operaciones discontinuadas y las
disposiciones de los activos no corrientes (o grupos de
activos para su disposicin).
Hernn P. CASINELLI

Presentacin de operaciones discontinuadas
Concepto de componente
Un componente de una entidad comprende las
operaciones y flujos de efectivo que pueden ser
distinguidos claramente del resto de la entidad, tanto
desde un punto de vista operativo como a efectos de
informacin financiera.
Por lo tanto, habr constituido una UGE o un grupo
de UGE mientras haya estado en uso.
Hernn P. CASINELLI

Concepto de operacin discontinuada

Es un componente de la entidad que ha sido dispuesto, o
bien que ha sido clasificado como MPLV, y
(a) representa una lnea de negocio o un rea
geogrfica, que es significativa y puede considerarse
separada del resto;
(b) es parte de un nico plan coordinado para disponer
de una lnea de negocio o de un rea geogrfica de la
operacin que sea significativa y pueda considerarse
separada del resto; o
(c) es una entidad subsidiaria adquirida exclusivamente
con la finalidad de revenderla.
Hernn P. CASINELLI

Informacin a presentar en
el ERI Se presentar un desglose
Un importe nico que de ciertos componentes.
comprenda el total de:
(1) el resultado despus de Se ajustar la informacin
impuestos de las comparativa
operaciones discontinuadas; Si se dejase de presentar un
y
componente como
(2) la ganancia o prdida actividad discontinuada,
despus de impuestos
reconocida por la medicin a se presentar toda la
valor razonable menos informacin fuera de esta
costos de venta, o por la categora (incluyendo la
disposicin de los activos o informacin comparativa)
grupos para su disposicin
que constituyan la operacin
discontinuada.
Hernn P. CASINELLI
Ejemplo - Presentacin de operaciones

discontinuadas en el estado del resultado integral
20X2 20X1
Actividades continuadas
() XXX XXX
Ganancia del periodo
por de actividades continuadas XXX XXX
Actividades discontinuadas
Ganancia del periodo
por de actividades discontinuadas XXX XXX
Ganancia del periodo XXX XXX
Hernn P. CASINELLI

Presentacin de ANCMPLV o GAPSD
Una entidad presentar en el ESF, de forma separada

del resto de los activos, los ANCMPLV y los GAPSD.
Los pasivos que formen parte de un GAPSD clasificado

como MPLV se presentarn en el ESF de forma
separada de los otros pasivos.
No se compensarn con
los activos asociados en
un nico importe
Hernn P. CASINELLI
Ejemplo - Presentacin de activos no corrientes o

GAPSD clasificados como MPLV
A finales de 20X5, una entidad decide disponer de parte de sus
activos (y pasivos directamente asociados).
La disposicin, que cumple los criterios establecidos en la NIIF 5 para
ser clasificada como MPLV, toma la forma de dos GAPSD, como
sigue:
Importe en libros tras reconocer
la clasificacin como MPLV
Grupo I de Grupo II de
activos para su activos para su
disposicin disposicin
PP&E 4.900 1.700
Inversiones en acciones 1.400 (1) -
Pasivos (2.400) (900)
Importe neto del GAPSD 3.900 800
Un importe de 400 u.m. relativo a estos activos se ha reconocido en ORI y acumulado en el patrimonio.
Hernn P. CASINELLI

GAPSD clasificados como MPLV (cont.)
La presentacin en el ESF de la entidad de los GAPSD
clasificados como MPLV, puede mostrarse como sigue:
20X5 20X4
Activos corrientes
AA XXX XXX
BB XXX XXX
La
XXX XXX informacin
ANCMPLV 8.000 - comparativa
no se
XXX XXX reclasifica
Activos no corrientes
() XXX XXX
XXX XXX
Activos totales XXX XXX
Hernn P. CASINELLI

20X5 20X4
Pasivos corrientes
AA XXX XXX
BB XXX XXX
La
XXX XXX informacin
Pasivos asociados con ANCMLV 3.300 - comparativa
no se
XXX XXX reclasifica
Pasivos no corrientes
() XXX XXX
XXX XXX
Pasivos totales XXX XXX
Hernn P. CASINELLI

20X5 20X4
Patrimonio
Atribuible a la controladora
() XXX XXX La
informacin
ORIA relativo a ANCMPLV 400 - comparativa
no se
XXX XXX reclasifica
PNC XXX XXX
XXX XXX
Hernn P. CASINELLI

Informacin a revelar adicional
Una descripcin del activo no corriente (o GAPSD).

Una descripcin de los hechos y circunstancias de la
venta, o de los que hayan llevado a decidir la venta o
disposicin esperada, y la forma y momento esperados
para dicha disposicin.
La ganancia o prdida reconocida un deterioro o su
reversin, si no se presentase de forma separada en el
ERI, la partida de dicha cuenta donde se incluya ese
resultado.
Si fuera aplicable, el segmento dentro del cual se
presenta el activo no corriente (o GAPSD), de acuerdo
con la NIIF 8.
Hernn P. CASINELLI
NIC 38
Activos intangibles
Hernn P. CASINELLI
Prescribir el tratamiento contable de los activos

intangibles que no estn contemplados
especficamente en otra Norma.
Hernn P. CASINELLI
Activos intangibles
Un activo intangible es un activo identificable, de

carcter no monetario y sin apariencia fsica.
Hernn P. CASINELLI
Separacin entre un activo tangible y un activo

intangible
Algunos activos intangibles pueden estar contenidos en,

o contener, un soporte de naturaleza o apariencia fsica.
Al determinar si un activo, que incluye elementos
tangibles e intangibles, se tratar segn la NIC 16, o
como un activo intangible (NIC 38), la entidad realizar
el oportuno juicio para evaluar cul de los dos elementos
tiene un peso ms significativo.
Hernn P. CASINELLI
Ejercicio
La entidad Z adquiri una maquinaria, la cual viene

provista de un programa informtico para su ordenador.
El ordenador de la maquinaria no pueda funcionar sin el

programa especfico
El programa deber tratarse de acuerdo a la NIC 38, o

como una parte integrante del equipo (NIC 16)?
Hernn P. CASINELLI
Ejercicio
La entidad R est trabajando en un proceso de I+D, el

cual aun se encuentra en su fase de investigacin.
Fruto de las tareas realizadas, la entidad R obtuvo un

prototipo con sustancia fsica.
El prototipo deber tratarse de acuerdo a la NIC 38, o

como una parte integrante del equipo (NIC 16)?
Hernn P. CASINELLI
Identificabilidad
La definicin de un activo intangible requiere que ste

sea identificable para poderlo distinguir de la plusvala.
Un activo intangible es identificable si:
Es separable.
Surge de derechos contractuales o de otros derechos de
tipo legal, con independencia de que esos derechos sean
transferibles o separables de la entidad o de otros
derechos y obligaciones.
Hernn P. CASINELLI
Control
Una entidad controlar un determinado activo siempre

que tenga el poder de obtener los beneficios
econmicos futuros que procedan de los recursos que
subyacen en el mismo, y adems pueda restringir el
acceso de terceras personas a tales beneficios.
Hernn P. CASINELLI
Beneficios econmicos futuros
Entre los beneficios econmicos futuros procedentes de

un activo intangible se incluyen los ingresos de
actividades ordinarias procedentes de la venta de
productos o servicios, los ahorros de costo y otros
rendimientos diferentes que se deriven del uso del activo
por parte de la entidad.
Ejemplo:
El uso de la propiedad intelectual, dentro del proceso de
produccin puede reducir los costos de produccin
futuros, en lugar de aumentar los ingresos de actividades
ordinarias futuros.
Hernn P. CASINELLI
El reconocimiento de una partida como activo

intangible exige, para la entidad, demostrar que el
elemento en cuestin cumple:
(a) la definicin de activo intangible; y
(b) los criterios para su reconocimiento.
Hernn P. CASINELLI
Criterios de reconocimiento
Un activo intangible se reconocer slo si:

(a) es probable que los beneficios econmicos
futuros que se han atribuido al mismo fluyan a la
entidad; y
(b) el costo del activo puede ser medido de forma
fiable.
La entidad evaluar la probabilidad de obtener beneficios

econmicos futuros utilizando hiptesis razonables y
fundadas, que representen las mejores estimaciones de la
gerencia respecto al conjunto de condiciones econmicas que
existirn durante la vida til del activo.
Hernn P. CASINELLI
Medicin inicial
Un activo intangible se medir inicialmente por su costo.
Formas de adquisicin Definicin del costo al inicio

Adquisicin separada Precio + costos directos atribuibles
Adquisicin como parte de Valor razonable en la fecha de

una combinacin de adquisicin
negocios
Surgidos de un proyecto de I = gasto
I+D D = desembolsos = costo
Adquisicin mediante una Valor razonable o importe nominal +
subvencin del gobierno desembolso atribuible
Hernn P. CASINELLI
Activos intangibles adquiridos de manera

separada
El costo de un activo intangible adquirido de forma

separada comprende:
(a) el precio de adquisicin, incluidos los aranceles
de importacin y los impuestos no recuperables que
recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir los
descuentos comerciales y las rebajas; y
(b) cualquier costo directamente atribuible a la
preparacin del activo para su uso previsto.
Hernn P. CASINELLI

separada
Ejemplos de concepto que integran el costo:

(a) costos de las remuneraciones a los empleados,
derivados directamente de poner el activo en sus
condiciones de uso;
(b) honorarios profesionales surgidos directamente
de poner el activo en sus condiciones de uso; y
(c) costos de comprobacin de que el activo funciona
adecuadamente.
Hernn P. CASINELLI

separada
Ejemplos de conceptos que NO integran el costo:

(a) costos de introduccin de un nuevo producto o
servicio (incluye costos de publicidad y promocin);
(b) costos de apertura del negocio en una nueva
localizacin o dirigirlo a un nuevo segmento de
clientela (incluye costos de formacin del personal); y
(c) los costos de administracin y otros costos
indirectos generales.
Hernn P. CASINELLI
Ejercicio
Indique si los siguientes costos forman parte de la

medicin inicial de un activo intangible X:
Costos soportados cuando el activo, capaz de
operar de la forma prevista por la gerencia, no ha NO
comenzado a utilizarse.
Costos abonados a un profesional externo para

completar el diseo del activo.
SI
Prdidas operativas iniciales, como las generadas

mientras se desarrolla la demanda de los NO
productos que se elaboran con el activo.
Hernn P. CASINELLI
Medicin del valor razonable de un activo intangible

adquirido en una combinacin de negocios
Cuando un activo intangible adquirido en una

combinacin de negocios sea separable o surja de
derechos contractuales o de otro tipo, existir
informacin suficiente para medir con fiabilidad su valor
razonable.
Cuando exista un rango de posibles resultados con
diferentes probabilidades para las estimaciones
empleadas para medir el valor razonable de un activo
intangible, esa incertidumbre se tendr en cuenta en la
medicin del valor razonable del activo.
Hernn P. CASINELLI
Ejercicio
Adquisicin mediante una subvencin del

gobierno
Cierta emisora radial estatal se encuentra en una
gravosa situacin financiera.
A cambio de hacerse cargo de las deudas de la
emisora, la entidad L adquiri la licencia para
explotar dicha emisora de radio, por medio de una
subvencin del gobierno.
Qu medicin inicial deber asignarle la entidad L a
la licencia para la explotacin de la emisora radial?
Hernn P. CASINELLI
Ejercicio
La entidad ABC posee un canal de deportes.

ABC participa en un contrato de largo plazo con la FIFA, a
travs del cual ha obtenido la exclusividad de derechos de
transmisin televisiva del mundial de futbol.
De acuerdo con el contrato, ABC tiene el derecho de
transmitir tanto los mundiales (selecciones mayores y
juveniles) por los prximos 10 aos y celebrar contratos de
publicidad.
Los pagos, por un total de 70 millones, se realizarn en
cuotas, y comenzarn en la fecha de la primera transmisin.
sta transaccin da lugar a un activo segn la definicin y el
criterio de reconocimiento de un activo intangible?
Hernn P. CASINELLI
Permutas de activos
El tratamiento contable es igual al requerido por la

NIC 16 para elementos de propiedades, planta y
equipo.
Hernn P. CASINELLI
Plusvala generada internamente
La plusvala generada internamente no se reconocer

como un activo.
Hernn P. CASINELLI
Ejercicio
Al 31/12/20X8, la entidad X (que cotiza en bolsa) posee

500.000 acciones en circulacin, las cuales cotizan a 25
u.m. cada accin.
A la misma fecha, el patrimonio de la entidad X medido
en sus EF preparados con arreglo a las NIIF, ascenda a
7.300.000 u.m.
Puede la entidad X reconocer un activo intangible por
5.200.000 u.m.(*)?
(*) 500.000 acciones x 25 u.m. 7.300.000 u.m.
Hernn P. CASINELLI
Otros activos intangibles generados internamente
Para evaluar si un activo intangible generado

internamente cumple los criterios para su
reconocimiento, la entidad clasificar la generacin del
activo en:
(a) la fase de investigacin; y
(b) la fase de desarrollo.
Hernn P. CASINELLI
Fase de investigacin
No se reconocern activos intangibles surgidos de la

investigacin (o de la fase de investigacin en proyectos
internos).
Los desembolsos por investigacin (o en la fase de
investigacin, en el caso de proyectos internos), se
reconocern como gastos del periodo en el que se
incurran.
Hernn P. CASINELLI
Fase de desarrollo
Un activo intangible surgido del desarrollo (o de la fase

de desarrollo en un proyecto interno), se reconocer
como tal slo si, la entidad puede demostrar todos los
extremos siguientes:
(1) Tcnicamente, es posible completar la produccin
del activo intangible de forma que pueda estar
disponible para su utilizacin o su venta.
(2) Su intencin de completar el activo intangible en
cuestin, para usarlo o venderlo.
(3) Su capacidad para utilizar o vender el activo
intangible.
Contina
Hernn P. CASINELLI
Fase de desarrollo
Continuacin
(4) La forma en que el activo intangible vaya a

generar probables beneficios econmicos en el
futuro.
(5) La disponibilidad de los adecuados recursos
tcnicos, financieros o de otro tipo, para completar el
desarrollo y para utilizar o vender el activo intangible.
(6) Su capacidad para medir, de forma fiable, el
desembolso atribuible al activo intangible durante su
desarrollo.
Hernn P. CASINELLI
Otros activos desarrollados internamente
No se reconocern como activos intangibles las marcas,

las cabeceras de peridicos o revistas, los sellos o
denominaciones editoriales, las listas de clientes u otras
partidas similares que se hayan generado internamente.
Hernn P. CASINELLI
Costo de un activo intangible desarrollado

internamente
El costo de un activo intangible generado internamente

ser la suma de los desembolsos incurridos desde el
momento en que el elemento cumple las condiciones
para su reconocimiento.
Se prohbe la reintegracin, en forma de elementos del
activo, de los desembolsos reconocidos previamente
como gastos.
Hernn P. CASINELLI
Ejercicio
La direccin de la entidad DEF aprob un presupuesto

para el desarrollo interno de un software de gestin,
incluyendo el tiempo y los costos a incurrir y se asegur
(sobre la base del flujo de caja proyectado) que la
compaa tuviera suficiente recursos financieros para
apoyar el desarrollo del sistema.
La informacin del proyecto disponible es la siguiente:
Contina
Hernn P. CASINELLI
Ejercicio
Continuacin
Datos
Costos incurridos
Fase Actividad
(u.m.)
Formulacin conceptual de alternativas
-1 Evaluacin de alternativas 300
Seleccin final de alternativas
Diseo de la configuracin de software e
0 640
interfaces de software
1 Codificacin 1.300
2 Instalacin de hardware 150
3 Prueba 280
4 Entrenamiento de usuarios 120
5 Mantenimiento del aplicativo 130
Hernn P. CASINELLI
Ejercicio
Continuacin
A partir de qu fase del proyecto podra empezar la
capitalizacin de los costos?
Cules de estos importes pueden capitalizarse como

activos intangibles?
Cundo debera la compaa cesar la capitalizacin de

dichos costos?
Hernn P. CASINELLI
Reconocimiento como gasto
Los desembolsos sobre una partida intangible debern

reconocerse como un gasto cuando se incurra en ellos,
a menos que:
(a) formen parte del costo de un activo intangible que
cumpla con los criterios de reconocimiento; o
(b) la partida sea adquirida en una combinacin de
negocios, y no pueda ser reconocida como un activo
intangible.
Cuando se de el caso (b), formar parte del importe
reconocido como plusvala en la fecha de la adquisicin.
Hernn P. CASINELLI
Ejemplos de desembolsos que se reconocen

como un gasto en el momento en que se incurre
Gastos de establecimiento (esto es, costos de puesta en

marcha de operaciones).
Desembolsos por actividades formativas.
Desembolsos por publicidad y actividades de promocin.
Desembolsos por reubicacin o reorganizacin de una
parte o la totalidad de una entidad.
Hernn P. CASINELLI
Medicin posterior al reconocimiento
Modelo del costo.

Modelo de revaluacin.
Se aplica a todos los activos pertenecientes a la misma

clase de activos intangibles.
Hernn P. CASINELLI
Modelo del costo
Con posterioridad a su reconocimiento inicial, un

activo intangible se contabilizar por su costo
menos la amortizacin acumulada y el importe
acumulado de las prdidas por deterioro del valor.
Hernn P. CASINELLI
Modelo de revaluacin
Con posterioridad al reconocimiento inicial, un activo

intangible se contabilizar por su valor revaluado, que es
su valor razonable, en el momento de la revaluacin,
menos la amortizacin acumulada, y el importe
acumulado de las prdidas por deterioro del valor que
haya sufrido.
Para fijar el importe de las revaluaciones segn NIC
38, el valor razonable se determinar por referencia
a un mercado activo.
Las revaluaciones se harn con suficiente regularidad,
para asegurar que el importe en libros del activo, al final
del periodo sobre el que se informa, no difiera
significativamente del que podra determinarse utilizando
el valor razonable.
Hernn P. CASINELLI
El tratamiento es similar al modelo analizado para la

NIC 16.
Hernn P. CASINELLI
Vida til
Una entidad evaluar si la vida til de un activo

intangible es finita o indefinida y, si es finita, evaluar la
duracin o el nmero de unidades productivas u otras
similares que constituyan su vida til.
La entidad considerar que un activo intangible tiene
una vida til indefinida cuando, sobre la base de un
anlisis de todos los factores relevantes, no exista un
lmite previsible al periodo a lo largo del cual se espera
que el activo genere entradas de flujos netos de efectivo
para la entidad.
Hernn P. CASINELLI
Activos intangibles con vida til definida
Estn sujetos a amortizacin.

El procedimiento es similar al de depreciacin de
la NIC 16, con ciertas diferencias:
Se presume que el valor residual es nulo, salvo
prueba en contrario.
La prueba en contrario surgir de:
un compromiso, por parte de un tercero, de
comprar el activo al final de su vida til; o
referencias a un mercado activo.
Hernn P. CASINELLI
Activos intangibles con vidas tiles indefinidas
Los activos intangibles con una vida til indefinida no se

amortizarn.
La entidad comprobar si un activo intangible con una
vida til indefinida ha experimentado una prdida por
deterioro del valor comparando su importe recuperable
con su importe en libros
(a) anualmente, y
(b) en cualquier momento en el que exista un indicio
de que el activo puede haber deteriorado su valor.
Hernn P. CASINELLI
Activos intangibles con vidas tiles indefinidas
La vida til de un activo intangible que no est siendo

amortizado se revisar cada periodo para determinar si
existen hechos y circunstancias que permitan seguir
manteniendo una vida til indefinida para ese activo.
Si no existen esas circunstancias, el cambio en la vida

til de indefinida a finita se contabilizar como un
cambio en una estimacin contable, de acuerdo con la
NIC 8.
Hernn P. CASINELLI
Recuperacin del importe en libros prdidas por

deterioro del valor
Para determinar si se ha deteriorado el valor de los

activos intangibles, la entidad aplicar la NIC 36.
Hernn P. CASINELLI
Retiros y disposiciones de activos intangibles
Un activo intangible se dar de baja en cuentas:

(a) por su disposicin; o
(b) cuando no se espere obtener beneficios
econmicos futuros por su uso o disposicin.
Hernn P. CASINELLI
General (para cada una de las clases de activos

intangibles, distinguiendo entre los activos que se
hayan generado internamente y los dems)
si las vidas tiles son indefinidas o finitas y, en este
caso, las vidas tiles o los porcentajes de
amortizacin utilizados
los mtodos de amortizacin utilizados para los
activos intangibles con vidas tiles finitas
el importe en libros bruto y la amortizacin
acumulada tanto al principio como al final de cada
periodo
Hernn P. CASINELLI
General (para cada una de las clases de activos

intangibles, distinguiendo entre los activos que se
hayan generado internamente y los dems)
la partida o partidas, del estado de resultado
integral, en las que est incluida la amortizacin de
los activos intangibles
una conciliacin entre los valores en libros al
principio y al final del periodo
Hernn P. CASINELLI
En el caso de un activo intangible con vida til

indefinida, el importe en libros de dicho activo y las
razones sobre las que se apoya la estimacin de una
vida til indefinida.
Una descripcin, el importe en libros y del periodo
restante de amortizacin de cualquier activo intangible
individual que sea significativo en los estados
financieros de la entidad.
Informacin sobre los activos intangibles adquiridos
mediante una subvencin del gobierno y reconocidos
inicialmente por su valor razonable
Hernn P. CASINELLI
La existencia y el importe en libros de los activos

intangibles cuya titularidad tiene alguna restriccin, as
como el importe en libros de los activos intangibles que
sirven como garantas de deudas.
El importe de los compromisos contractuales para la
adquisicin de activos intangibles.
Hernn P. CASINELLI
Activos intangibles medidos posteriormente segn

el modelo de revaluacin:
Para cada clase de activos intangibles:
(i) la fecha efectiva de la revaluacin;
(ii) el importe en libros de los activos intangibles
revaluados; y
(iii) el importe en libros que se habra reconocido si
los activos intangibles se hubieran medido
posteriormente utilizando el modelo del costo.
el importe del supervit de revaluacin, tanto al
principio como al final del periodo, que procedan de
los activos intangibles.
Hernn P. CASINELLI
Desembolsos por investigacin y desarrollo

La entidad revelar el importe agregado de los
desembolsos por investigacin y desarrollo que se
hayan reconocido como gastos durante el periodo.
Hernn P. CASINELLI
NIC 40
Propiedades de
inversin
Hernn P. CASINELLI
Objetivo y alcance de la NIC 40
Prescribir el tratamiento contable de las

propiedades de inversin y las exigencias de
revelacin de informacin correspondientes.
1 2 3
Reconocimiento Medicin Revelacin

PROPIEDADES DE INVERSIN
Hernn P. CASINELLI
Definiciones clave
Propiedades de inversin
Son terrenos o edificios que se tienen para obtener rentas,
plusvalas o ambas, en lugar de para:
(a) su uso en la produccin o suministro de bienes o
servicios, o bien para fines administrativos; o
(b) su venta en el curso ordinario de las operaciones.
Propiedades ocupadas por el dueo

Son las que se tienen para su uso en la produccin o
suministro de bienes o servicios, o bien para fines
administrativos.
Hernn P. CASINELLI
Ejemplos: propiedades de inversin y propiedades

ocupadas por el dueo
Ejemplo PPII POD
Terreno que se mantiene para un uso futuro no

determinado X
Inmuebles que estn siendo construidos o

mejorados por cuenta de 3eras personas
Edificio que est desocupado y se tiene para

ser arrendado a travs de uno o ms X
arrendamientos operativos
Obra en construccin, destinada a ser las
oficinas administrativas de la entidad X
Hernn P. CASINELLI
Propiedades de uso mixto: definicin
Caso: propiedades que se componen de una parte

que se tiene para ganar rentas o plusvalas, y otra
parte que se utiliza en la produccin o suministro de
bienes o servicios o bien para fines administrativos.
Hernn P. CASINELLI
Propiedades de uso mixto: clasificacin
Las partes pueden ser vendidas SI

separadamente o colocadas por Contabilizar cada parte
separado en rgimen de por separado
arrendamiento financiero?
NO
Se utiliza una porcin
insignificante de la propiedad para SI Tratar toda la propiedad
la produccin o suministro de como propiedad de
bienes o servicios o para fines inversin
administrativos.?
NO Tratar toda la propiedad

como propiedades de la
NIC 16
Hernn P. CASINELLI
Propiedades de uso mixto: ejemplos
Ejemplo 1
Caso
El dueo de una propiedad proporciona servicios de
vigilancia y mantenimiento a los arrendatarios que lo
ocupan.
Anlisis
La entidad suministra servicios complementarios a
los ocupantes de una propiedad que son un
componente insignificante del contrato, por lo tanto la
tratar como una propiedad de inversin.
Hernn P. CASINELLI
Ejemplo 2
Caso
Una entidad tiene y gestiona un hotel, y los servicios
proporcionados a los huspedes son un componente
significativo del contrato en su conjunto.
Anlisis
Los servicios proporcionados son un componente
significativo del contrato, por lo tanto el hotel
gestionado por el dueo es una propiedad ocupada
por ste y no propiedades de inversin.
Hernn P. CASINELLI
Ejemplo 3
Caso
El dueo de un hotel transfiere ciertas responsabilidades
a terceras partes en virtud de un contrato de
administracin.
Anlisis
La clasificacin depender de los trminos del contrato,
que pueden variar ampliamente.
Se requiere un juicio para determinar si una propiedad puede

ser calificada como propiedades de inversin.
Hernn P. CASINELLI
Reconocimiento
Las propiedades de inversin se reconocern como

activos slo cuando:
(a) sea probable que los beneficios econmicos
futuros que estn asociados con tales propiedades
de inversin fluyan hacia la entidad; y
(b) el costo de las propiedades de inversin pueda
ser medido de forma fiable.
Requerimiento general para el reconocimiento de un

activo de acuerdo con el MC
Hernn P. CASINELLI
Medicin en el momento del reconocimiento
Las propiedades de inversin se medirn inicialmente

al costo.
Los costos asociados a la transaccin se incluirn en
la medicin inicial.
Costo es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo

pagados, o bien el valor razonable de la contraprestacin
entregada, para adquirir un activo en el momento de su
adquisicin o construccin o, cuando fuere aplicable, el importe
que se atribuye a ese activo cuando se lo reconoce inicialmente
de acuerdo con los requerimientos especficos de otros NIIF.
Hernn P. CASINELLI
Ejemplo
R posee una cuenta por cobrar contra S de
65.000 u.m..
En la fecha del vencimiento, S acord con R
cancelar la deuda mediante la entrega un inmueble
de su propiedad, al cual R no le dar un destino
especfico.
El importe del inmueble en libros de S era de
50.000 u.m.
Si lo hubiera vendido en una transaccin ordenada
entre participantes de mercado, S habra
obtenido 66.000 u.m.
Hernn P. CASINELLI
Ejemplo (cont.)
De acuerdo con la NIC 40, el costo es el importe
de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o
bien el valor razonable de la contraprestacin
entregada.
El valor razonable de la contraprestacin
entregada (la cuenta por cobrar) se podra medir
por referencia al valor razonable del activo
recibido, es decir, 66.000 u.m..
Hernn P. CASINELLI
El costo de adquisicin de una propiedad de

inversin comprendern su precio de compra y
cualquier desembolso directamente atribuible.
Ejemplos de desembolsos directamente atribuibles
honorarios profesionales por servicios legales
impuestos por traspaso de las propiedades
otros costos asociados a la transaccin.
Si el pago por una propiedad de inversin se aplazase, su

costo ser el equivalente al precio de contado. La diferencia
entre esta cuanta y el total de pagos se reconocer como un
gasto por intereses durante el periodo de aplazamiento.
Hernn P. CASINELLI
Conceptos explcitamente excluidos por la NIC 40

del costo de una propiedad de inversin
Costos de puesta en marcha (a menos que sean necesarios

para poner la propiedad en la condicin necesaria para que
pueda operar de la manera prevista por la administracin).
Prdidas de operacin incurridas antes de que la propiedad

de inversin logre el nivel planeado de ocupacin.
Cantidades anormales de desperdicios, mano de obra u

otros recursos incurridos en la construccin o en el
desarrollo de la propiedad.
Hernn P. CASINELLI
Componentes del costo: ejemplos
Ejemplo Costo Gasto
Una entidad est construyendo un complejo de unidades

habitacionales que arrendar a terceros, y durante la
construccin realiza una compaa publicitaria sobre los
X
beneficios del arrendamiento en la zona del proyecto. Qu
tratamiento debe darle a los desembolsos por publicidad?
Una entidad adquiere un terreno en el cual hay un casco de
una fbrica en desuso, y all planea construir oficinas que X
arrendar a terceros. Qu tratamiento debe darle a los
desembolsos por demolicin?
Una entidad adquiere una propiedad la cual planea alquilar,
pero para poder ofrecer el servicio que planific debi contratar
un equipo de arquitectos para que remodelen la propiedad. X
Qu tratamiento deber otorgarle a los desembolsos por
honorarios de los arquitectos?
Hernn P. CASINELLI
Propiedades mantenidas bajo rgimen de arrendamiento

financiero y clasificadas como propiedades de inversin
Arrendataria
Arrendadora Sub-arrendadora
Arrendataria
Entidad A Entidad B
Entidad C
Sub-arrendamiento
Arrendamiento Arrendamiento operativo
financiero
El costo inicial del derecho sobre una propiedad mantenida

en rgimen de arrendamiento financiero y clasificado como
propiedad de inversin, ser el establecido para los
arrendamientos financieros en la NIC 17 ( 20).
Hernn P. CASINELLI

Ejemplo:
Caso
A le alquil a B un edificio bajo un rgimen de
arrendamiento financiero.
B, a su vez, ocup 1 de los 7 pisos para instalar
sus oficinas administrativas, y los otros 6 pisos los
sub-arrend a entidades que son subsidiarias con las
que consolida, las cuales los utilizan tambin para
sus actividades administrativas.
Hernn P. CASINELLI

Ejemplo (cont.):
Anlisis
Cuando B prepare sus EF consolidados, todo el
edificio ser considerado como una propiedad
ocupada por el dueo.
Al preparar sus EF separados, B deber separar 1
piso como propiedad ocupada por el dueo y los
otros 6 los clasificar como propiedades de inversin.
El costo inicial siempre lo medir de acuerdo con la
NIC 17 ( 20).
Hernn P. CASINELLI
Adquisicin de una propiedad de inversin por

medio de una permuta de activos no monetarios
El tratamiento contable es igual al requerido por la

NIC 16 para elementos de propiedades, planta y
equipo.
Hernn P. CASINELLI
Medicin posterior al reconocimiento
La entidad elegir como poltica contable el modelo

del valor razonable o el modelo del costo y aplicar
esa poltica a todas sus propiedades de inversin.
Casos especiales
Seleccin de polticas contables diferenciadas para PPII que
respaldan obligaciones de pagar un retorno vinculado directamente con
el valor razonable o con los retornos provenientes de activos
especificados de las restantes PPII.
Propiedades mantenidas por el arrendatario en rgimen de

arrendamiento operativo, que se clasifique como propiedades de
inversin de acuerdo: se aplicar forzosamente el modelo del valor
razonable.
Hernn P. CASINELLI
No confundir modelo de valor razonable (NIC

40) con modelo de revaluacin (NIC 16)
Modelo de valor razonable

Actualizacin en cada emisin de EF.
Cambios en el valor razonable se reconocen en el
resultado.
Actualizacin de acuerdo a los intervalos definidos
por la entidad como poltica contable.
Cambios en el valor del elemento de PP&E se
reconoce en ORI con ciertas consideraciones
especiales.
Hernn P. CASINELLI
Determinacin del valor razonable de las

propiedades de inversin
Se recomienda, pero no se les obliga, a determinar

el valor razonable de las propiedades de inversin a
partir de una tasacin practicada por un experto
independiente que tenga una capacidad profesional
reconocida y una experiencia reciente en la
localidad y en el tipo de propiedad de inversin que
est siendo medido.
En el caso argentino, esto est reglamentado

por la RG 576/2010 de la CNV
Hernn P. CASINELLI
Acerca de la medicin del valor razonable (1)
El valor razonable de las propiedades de inversin

es el precio al que podra ser intercambiada, entre
partes interesadas y debidamente informadas, en
una transaccin realizada en condiciones de
independencia mutua.
Hernn P. CASINELLI
El valor razonable excluye especficamente un

precio estimado incrementado o rebajado por plazos
o circunstancias especiales tales como financiacin
atpica, acuerdos de venta con arrendamiento
financiero posterior, contrapartidas especiales o
rebajas concedidas por alguien relacionado de
alguna manera con la venta.
Hernn P. CASINELLI
La entidad determinar el valor razonable sin

practicar ninguna deduccin por los costos de
transaccin en que pudiera incurrir por causa de la
disposicin.
El valor razonable de las propiedades de inversin

reflejar las condiciones de mercado al final del
periodo sobre el que se informa.
Hernn P. CASINELLI
El valor razonable de una propiedad de inversin

refleja, entre otras cosas:
el ingreso por rentas que se podra obtener de
arrendamientos en las condiciones actuales;
cualquier flujo de salida de efectivo (incluyendo
pagos por arrendamiento y otras salidas de efectivo)
que pudieran esperarse con relacin a la propiedad.
Hernn P. CASINELLI
Jerarqua para la
Precios actuales en un mercado activo
para propiedades similares en la misma medicin del valor
localidad y condiciones. razonable de las
propiedades de
Precios actuales en un mercado
activo para propiedades de
inversin
diferente naturaleza, condiciones o
localizacin, ajustados.
Precios recientes en
mercados menos activos,
ajustados.
Uso de modelos de
flujos de efectivo
descontados.
Hernn P. CASINELLI
Ejemplos: qu considerar en la medicin del

valor razonable?
Ejemplo 1
Caso
Una entidad posee una propiedad de inversin, la
cual est equipada con diferentes elementos, como
ascensores o aire acondicionado, que son parte
integrante de un edificio. Estos elementos, debe
reconocerlos por separado como partidas dentro del
alcance de la NIC 16?
Anlisis
Por lo general, se reconocern dentro de la
propiedad de inversin, en lugar de estar reconocidos
de forma separada como propiedades, planta y
equipo.
Hernn P. CASINELLI

valor razonable?
Ejemplo 2
Caso
Una oficina se alquila amueblada. El valor razonable
de la oficina, incluir el valor razonable del
mobiliario?
Anlisis
Por lo general s, debido a que el ingreso por
arrendamiento deriva de la oficina con los muebles.
Hernn P. CASINELLI

valor razonable?
Ejemplo 3
Caso
Una entidad recibe efectivo por rentas anticipadas.
Debern considerarse para la medicin del valor
razonable?
Anlisis
El valor razonable de la propiedad de inversin
excluir ingresos por rentas anticipadas, ya que la
entidad reconoce stos como pasivos o activos
separados.
Hernn P. CASINELLI

valor razonable?
Ejemplo 4
Caso
Una entidad posee en su presupuesto para el ao
prximo una partida destinada a mejoras que
introducir en una propiedad de inversin. Deber
considerarlo en los flujos de efectivo que servirn de
base para el modelo de medicin del valor razonable?
Anlisis
El valor razonable de las propiedades de inversin no
reflejar desembolsos futuros que vayan a mejorar la
propiedad, ni tampoco los beneficios futuros
relacionados con estos desembolsos futuros.
Hernn P. CASINELLI
Cambio de poltica contable seleccionada
Se aplicarn los lineamientos de la NIC 8.

Es altamente improbable que un cambio del modelo
del valor razonable al modelo del costo proporcione
una presentacin ms relevante.
Hernn P. CASINELLI
Incapacidad para determinar el valor razonable de

forma fiable
Existe una presuncin refutable de que una entidad

podr determinar, de forma fiable y continua, el valor
razonable de una propiedad de inversin.
En casos excepcionales, cuando la entidad adquiera por

primera vez una propiedad de inversin (o cuando un
inmueble existente se convierta por primera vez en
propiedades de inversin despus de un cambio en su
uso) existe evidencia clara de que la entidad no va a
poder determinar de forma fiable y continua el valor
razonable de la propiedad de inversin.
Hernn P. CASINELLI

forma fiable (cont.)
Propiedades de inversin en construccin

Si una entidad estableciese que el valor razonable de una
propiedad de inversin en construccin no se puede
determinar con fiabilidad, pero espera que lo sea cuando
finalice su construccin, medir dicha propiedad de
inversin en construccin por su costo hasta que pueda
determinar su valor razonable de forma fiable o haya
completado su construccin.
Hernn P. CASINELLI

forma fiable (cont.)
Propiedades de inversin (distintas de las que estn

en construccin)
Si una entidad determinase que el valor razonable de una
propiedad de inversin no se puede establecer con
fiabilidad de una forma continuada, la entidad medir
dicha propiedad de inversin aplicando el modelo del
costo de la NIC 16.
Se supondr que el valor residual de la propiedad de
inversin es cero.
La entidad aplicar la NIC 16 hasta la disposicin de las
propiedades de inversin.
Hernn P. CASINELLI
Modelo del costo
Despus del reconocimiento inicial, la entidad que elija

el modelo del costo medir sus propiedades de inversin
aplicando los requisitos establecidos en la NIC 16 para
ese modelo, en lugar de los previstos para los que
satisfagan los criterios para ser clasificados como
mantenidos para su venta de acuerdo con la NIIF 5.
Las propiedades de inversin que satisfagan el criterio

de ser clasificadas como mantenidas para la venta se
medirn de acuerdo con la NIIF 5.
Hernn P. CASINELLI
Transferencias
Se realizarn transferencias a, o de, propiedad de

inversin solo cuando, exista un cambio en su uso, que
se haya evidenciado por:
(a) el inicio de la ocupacin por parte del propietario
(b) el inicio de un desarrollo con intencin de venta
(c) el fin de la ocupacin por parte del dueo
(d) el inicio de una operacin de arrendamiento operativo
a un tercero
Hernn P. CASINELLI
Transferencias
De propiedades de inversin a propiedades ocupada por
el dueo
Propiedades de Propiedades,
inversin planta y equipo
(NIC 40) (NIC 16)
Si la propiedad de inversin se meda por su valor

razonable, el ltimo valor razonable en la fecha de
la transferencia se convierte en el costo inicial de
acuerdo con NIC 16.
Hernn P. CASINELLI
Transferencias
De propiedades de inversin a inventarios
Propiedades de
Inventarios
inversin
(NIC 2)
(NIC 40)
Si la propiedad de inversin se meda por su valor

razonable, el ltimo valor razonable en la fecha de
la transferencia se convierte en el costo inicial de
acuerdo con NIC 2.
Hernn P. CASINELLI
Transferencias
De propiedades ocupadas por el dueo a propiedades
de inversin
Propiedades, Propiedades de
planta y equipo inversin
(NIC 16) (NIC 40)
Si la propiedad de inversin se medir por su valor

razonable, la entidad aplicar la NIC 16 hasta la
fecha del cambio de uso. Cualquier revaluacin se
registrar aplicando lo dispuesto en la NIC 16.
Hernn P. CASINELLI
Transferencias
De inventarios a propiedades de inversin
Propiedades de
Inventarios
inversin
(NIC 2)
(NIC 40)
Si la propiedad de inversin se medir por su valor

razonable, cualquier diferencia entre el valor razonable
de la propiedad a esa fecha y su importe en libros
anterior se reconocer en el resultado del periodo.
Hernn P. CASINELLI
Disposiciones
Las propiedades de inversin se darn de baja en

cuentas (eliminadas del ESF) en el momento de su
disposicin o cuando las propiedades de inversin
queden permanentemente retiradas de uso y no se
esperen beneficios econmicos futuros procedentes de
su disposicin.
Hernn P. CASINELLI
Disposiciones (cont.)
La disposicin de una propiedad de inversin puede

producirse:
por su venta; o
por su incorporacin a un arrendamiento financiero.
La prdida o ganancia resultante del retiro o la

disposicin de una propiedad de inversin, se
determinarn como la diferencia entre los ingresos netos
de la transaccin y el importe en libros del activo, y se
reconocer en el resultado del periodo en que tenga
lugar el retiro o la disposicin.
Hernn P. CASINELLI
Disposiciones (cont.)
Las compensaciones de terceros por causa de

propiedades de inversin que hayan deteriorado su
valor, se hayan perdido o abandonado, se reconocern
en el resultado del periodo cuando dichas
compensaciones sean exigibles.
Hernn P. CASINELLI
Informacin a revelar en general
Si aplica el modelo del valor razonable o el modelo

del costo.
Cuando aplique el modelo del valor razonable, en qu
circunstancias se clasifican y contabilizan como
propiedades de inversin los derechos sobre
propiedades mantenidas en rgimen de arrendamiento
operativo.
Cuando la clasificacin resulte, los criterios
desarrollados por la entidad para distinguir las
propiedades de inversin de las propiedades ocupadas
por el dueo y de las propiedades que se tienen para
vender en el curso normal de las actividades del
negocio.
Hernn P. CASINELLI
Informacin a revelar en general (cont.)
Los mtodos e hiptesis significativas aplicados en la

determinacin del valor razonable de las propiedades de
inversin.
La medida en que el valor razonable de las
propiedades de inversin est basado en una tasacin
hecha por un perito independiente.
Informacin sobre las cifras incluidas en el resultado
del periodo.
Hernn P. CASINELLI
sobre el modelo del valor razonable
Una conciliacin del importe en libros de los

propiedades de inversin al inicio y al final del periodo.
Una conciliacin entre la evaluacin obtenida y la
medicin ya ajustada que se haya incluido en los
estados financieros.
Informacin especial cuando el modelo del costo se
use como excepcin.
Hernn P. CASINELLI
sobre el modelo del costo
Informacin sobre las variables utilizadas para el

clculo de la depreciacin.
Una conciliacin del importe en libros de las
propiedades de inversin al inicio y al final del periodo.
El valor razonable de las propiedades de inversin (o
una descripcin de por qu el valor razonable no puede
medirse de manera fiable).
Si fuera posible, se revelar

el rango de estimaciones
dentro del cual es posible
que se encuentre el valor
razonable.
Hernn P. CASINELLI
NIC 36
Deterioro del valor
de los activos
Hernn P. CASINELLI
Establecer los procedimientos para asegurar que

los activos no estn contabilizados por sobre su IR.
Importe en Reconocer el
libros del A IR del A deterioro del
valor del
activo
Hernn P. CASINELLI
Activos fuera del alcance de la NIC 36
(1) Inventarios.
(2) Activos surgidos de los contratos de
construccin.
(3) Activos por impuestos diferidos.
(4) Activos procedentes de beneficios a los
empleados.
(5) Activos financieros dentro del alcance de la
NIIF 9.
(6) Propiedades de inversin que se midan
segn su VR. Contina
Hernn P. CASINELLI
Activos fuera del alcance de la NIC 36
Continuacin
(7) Activos biolgicos a VR - costos de venta.
(9) Costos de adquisicin diferidos y activos
intangibles derivados de los derechos
contractuales dentro del alcance de la NIIF 4.
(10) Activos no corrientes (o grupos de activos
para su disposicin) MPLV.
Hernn P. CASINELLI
Elementos medidos de acuerdo al modelo de

revaluacin
Con costos de disposicin

no significativos
Valor razonable
Probablemente no haya
=
deterioro
Valor de
mercado
Con costos de disposicin
significativos
Deterioro = costo de
disposicin
Hernn P. CASINELLI
Elementos medidos de acuerdo al modelo de

revaluacin
Valor razonable Despus de revaluar, aplicar

la NIC 36 para determinar si
Valor de el activo ha sufrido o no un
mercado deterioro de su valor.
Hernn P. CASINELLI
Aplicacin de la NIC 36
Determinar cundo un activo (o una UGE) deben ser

evaluadas
Reglas para determinar el IR de un activo (o una UGE)
Reglas para reconocimiento y medicin de una prdida por

deterioro de un activo ( o una UGE)
Reglas para reconocimiento y medicin de la reversin de una

prdida por deterioro de un activo (o una UGE)
Hernn P. CASINELLI

evaluadas


Hernn P. CASINELLI
Cundo evaluar el deterioro?
Se deber evaluar, al final de cada periodo sobre el

que se informa, si existe algn indicio de deterioro
del valor de algn activo.
Si existiera este indicio, se deber estimar el
importe recuperable del activo.
Incluye a los
perodos
intermedios
Hernn P. CASINELLI
Consideracin de los
indicadores de deterioro
Al evaluar si existe algn indicio de que pueda

haberse deteriorado el valor de un activo, una
entidad considerar, como mnimo, los siguientes
indicadores externos e internos:
Hernn P. CASINELLI
indicadores de deterioro externos
(1) El valor de mercado del activo ha disminuido

ms all de lo esperable.
(2) Ocurrieron (se espera que ocurran) cambios
adversos en el entorno legal, econmico,
tecnolgico o de mercado.
(3) Incrementos de la(s) tasa(s) de inters de
mercado.
(4) El importe en libros de los activos netos de la
entidad, es mayor que su capitalizacin burstil.
Hernn P. CASINELLI
indicadores de deterioro internos
(1) Existe evidencia sobre la obsolescencia o deterioro

fsico de un activo.
(2) Ocurrieron (se espera que ocurran) cambios
significativos en el alcance o manera en que se usa o se
espera usar el activo, que afectarn desfavorablemente
a la entidad.
(3) Dividendos procedentes de subsidiarias, entidades
controladas de forma conjunta o asociadas.
Hernn P. CASINELLI
Comparaciones que se requieren siempre
Con independencia de la existencia de cualquier

indicio de deterioro del valor, se deber:
(a) comprobar anualmente el deterioro del valor
de cada activo intangible con una vida til
indefinida, y de los activos intangibles que
an no estn disponibles para su uso;
(b) comprobar anualmente el deterioro del valor
de la plusvala adquirida en una combinacin de
negocios
Hernn P. CASINELLI

evaluadas


Hernn P. CASINELLI
Medicin del importe recuperable
Importe recuperable (IR)
VNR Valor en uso.
EL MAYOR
Hernn P. CASINELLI
rbol de decisin
El VR del activo (o de la UGE)

puede medirse de manera
fiable?
NO SI
El VNR supera al importe en SI
libros del activo (o de la FIN
UGE)?
El activo (o la UGE) no
NO est deteriorado (a)
Calcular el valor en uso y
continuar el test de
recuperabilidad
Hernn P. CASINELLI
Valor en uso
Qu es?
Es el valor presente de los flujos futuros de efectivo
estimados que se espera obtener de un activo o
unidad generadora de efectivo.
Hernn P. CASINELLI
En definitiva
Es un valor descontado
FF1 FF2 FF3 ... FFN
Valor en uso FF1 FF2 FF3 ... FFN

= + +
t1 t2 t3 tn
t= tasa de descuento
Hernn P. CASINELLI
Problemas a considerar
Estimacin de los flujos de efectivo.

Determinacin de la tasa de inters para efectuar el
descuento.
Hernn P. CASINELLI

evaluadas


Hernn P. CASINELLI
Reconocimiento y medicin de la prdida por

deterioro del valor
El importe en libros de un activo se reducir hasta

que alcance su IR si es inferior al importe en libros.
Esa reduccin es una prdida por deterioro del
valor.
Hernn P. CASINELLI

deterioro del valor
Prdida por deterioro:

Criterio general: se imputa a resultados
Consideracin: NIC 16 Reduccin de la
reserva por supervit de revaluacin (hasta
llegar a cero).
Hernn P. CASINELLI

deterioro del valor
Tras el reconocimiento de una prdida por deterioro

del valor, los cargos por depreciacin del activo
se ajustarn en los periodos futuros, con el fin de
distribuir el importe en libros revisado del activo,
menos su eventual valor residual, de una forma
sistemtica a lo largo de su vida til restante.
Hernn P. CASINELLI
Ejemplo
El 01/01/20X0, la entidad A adquiere un elemento

de PP&E que produce flujos de efectivo
diferenciados, por 3.000 u.m.
Se estima que:
la vida til del activo es de 10 aos;
el valor residual del activo es el 10% del importe
original;
el mtodo de depreciacin adecuado es el de lnea
recta.
Cargo por depreciacin:
[3.000 u.m. 300 u.m.] / 10 = 270 u.m. Contina
Hernn P. CASINELLI
Ejemplo
Continuacin
Al fin del ao 20X4, ante la existencia de indicios de

deterioro, se calcula el IR del activo, el cual resulta
ser 1.800 u.m.
IR del activo 1.800 u.m.
Importe en libros 1.920 u.m.[3000 u.m.(4 x 270 u.m.)]
Deterioro (120 u.m.)
Contina
Hernn P. CASINELLI
Ejemplo
Continuacin
Depreciacin ao 20X5
[1.800 u.m. 300 u.m.] / 6 = 250 u.m.
Hernn P. CASINELLI
Unidades generadoras de efectivo (UGE)
Si existiera algn indicio del deterioro del valor de

un activo, el IR se estimar para el activo
individualmente considerado.
Si no fuera posible estimar el IR del activo
individual, se determinar el de la unidad
generadora de efectivo (UGE) a la que el activo
pertenece.
Hernn P. CASINELLI
Cundo el IR de un activo no podr ser

determinado individualmente?
Puede determinarse el VNR del NO

activo?
Calcular el IR de
SI la UGE
El activo genera entradas de
efectivo que son independientes
de las producidas por otros NO
activos?
SI
Calcular el IR del
activo individual
Hernn P. CASINELLI
Identificacin de una UGE
Las UGE se identificarn de forma uniforme de un

periodo a otro, y estarn formadas por el mismo
activo o tipos de activos, salvo que se justifique un
cambio.
Hernn P. CASINELLI
IR de una UGE
El importe recuperable de una UGE, es el mayor

entre el VNR de la UGE y su valor en uso.
Hernn P. CASINELLI
Importe en libros de una UGE
El importe en libros de una UGE se determinar de

manera uniforme con la forma en que se calcule el
IR de la misma.
Hernn P. CASINELLI
Plusvala
A efectos de comprobar el deterioro del valor, la

plusvala adquirida en una CN se distribuir, desde
la fecha de adquisicin, entre cada una de las UGE
o grupos de UGE de la entidad adquirente, que se
espere que se beneficien de las sinergias de la CN,
independientemente de que otros activos o pasivos
de la entidad adquirida se asignen a esas UGE o
grupos de UGE.
Hernn P. CASINELLI
Plusvala
Cada UGE o grupo de UGE entre las que se

distribuya la plusvala:
(a) representar el nivel ms bajo, dentro de la
entidad, al que se controla la plusvala a efectos
de gestin interna; y
(b) no ser mayor que un segmento de
operacin, segn se define en la NIIF 8.
Hernn P. CASINELLI
Plusvala
Si la distribucin inicial de la plusvala adquirida en

no pudiera completarse antes del cierre del periodo
anual en el que la CN tuvo lugar, esa distribucin
inicial se completar antes del cierre del primer
periodo anual que comience despus de la fecha de
adquisicin.
Hernn P. CASINELLI
Plusvala
Una UGE a la que se ha distribuido una plusvala se

someter a la comprobacin del deterioro del valor
anualmente, y tambin cuando existan indicios de
que la UGE podra haberse deteriorado.
Hernn P. CASINELLI
Ejemplo
A finales del 20X7, la entidad A adquiere la entidad

B, pagando por ella 10.000 u.m.
B posee fbricas en tres pases.
Datos al final del ao 20X7:
Precio de VR delos activos
UGE compra identificables Plusvala
Pas A (UGE A) 3.000 2.000 1.000
Pas B (UGE B) 2.000 1.500 500
Pas C (UGE C) 5.000 3.500 1.500
Total 10.000 7.000 3.000
Contina
Hernn P. CASINELLI
Ejemplo
Continuacin
Como consecuencia de que la plusvala ha sido
distribuida entre las tres UGE, cada una de ellas
debe ser sometida a una comprobacin por
deterioro al menos anualmente.
Al final del ao 20X8 se realiza la prueba de
deterioro y la UGE A resulta deteriorada.
Contina
Hernn P. CASINELLI
Ejemplo
Continuacin
Vida til de los otros A: 10 aos
IR al final del ao 20X8 dela UGE A: 1.480

u.m.
Importe el libros [3.000 u.m. 200 u.m.] 2.800 u.m.
Deterioro (1.320 u.m.)
2.000 (otros A) + 1.000 (plusvala)
En 2 slides retomaremos este caso para ver cmo contabilizar el

deterioro.
Hernn P. CASINELLI
Prdida por deterioro del valor de una UGE
Orden de distribucin:
(1) se reducir el importe en libros de cualquier
plusvala distribuida a la UGE;
(2) se reducir el importe en libros de los dems
activos de la UGE a prorrata.
Hernn P. CASINELLI
Ejemplo
(Retomamos el caso de 2 slides anteriores)

VR de los
activos
Plusvala identificables Total
Costo histrico 1.000 2.000 3.000
Depreciacin acumulada (20X8) - (200) (200)
Importe en libros 1.000 1.800 2.800
Prdida de valor (1.000) (320) (1.320)
Importe en libros neto de deterioro - 1.480 1.480
Contina
Hernn P. CASINELLI
Ejemplo
Continuacin
Prdida por deterioro 1.320

Deterioro acumulado 320
Plusvala UGE A 1.000
Hernn P. CASINELLI
Prdida por deterioro del valor de una UGE
Al distribuir una prdida por deterioro del valor, el

importe en libros de un activo no se reducir por
debajo del mayor valor de entre los siguientes:
(a) su VNR;
(b) su valor en uso; y
(c) cero.
Hernn P. CASINELLI
Activos comunes
Los activos comunes de la entidad incluyen activos

del grupo o de las divisiones, como el edificio que
constituye la sede social de la entidad o de una de
las divisiones, el equipamiento informtico de uso
comn o el centro de investigacin de la entidad.
No pueden atribuirse a una UGE ni

evaluarse su deterioro
separadamente
Hernn P. CASINELLI
Activos comunes
Pasos para la comparacin con su IR

PASO 1
Comparar el importe en libros de la UGE con su IR,
excluyendo los activos comunes a la entidad reconocer
deterioro (de corresponder)
PASO 2
Comparar:
Importe en libro paso 1 + activos comunes de las UGE
Vs
(IR UGE relacionadas con los activos comunes)
Hernn P. CASINELLI
Ejemplo
La entidad Z posee 3 UGE, y activos comunes

relacionados con ellas.
Al 31/12/20X9, los datos sobre las UGE son los
siguientes:
Importe en libros
UGE 1 1.500
UGE 2 2.500
UGE 3 3.000
Total 7.000
Los activos comunes relacionados con las 3 UGE de la

entidad Z totalizan 1.100 u.m.
Contina
Hernn P. CASINELLI
Ejemplo
Continuacin
El pas destino de una parte significativa de las

ventas de Z impuso restricciones a las
importaciones, por lo cual las posibilidades de
exportar para la entidad se ven comprometidas.
Dado que las 3 UGE elaboran productos que se
exportan a dicho pas, la entidad Z procede a
evaluar si alguna de ellas est deteriorada.
Contina
Hernn P. CASINELLI
Ejemplo
Continuacin
Paso 1
Comparar el importe en libros de la UGE con su
IR, excluyendo los activos comunes a la entidad.
Importe en libros IR (*) Deterioro
UGE 1 1.500 1.650 -
UGE 2 2.500 1.200 (1.300)
UGE 3 3.000 1.100 (1.900)
Total 7.000 3.950 (3.200)
Contina
(*) A los fines de este ejemplo es un dato
Hernn P. CASINELLI
Ejemplo
Continuacin
Paso 1
Contabilizacin.
Prdida por deterioro 3.200

Deterioro acumulado UGE 2 1.200
Deterioro acumulado UGE 3 1.900
Contina
Hernn P. CASINELLI
Ejemplo
Continuacin
Paso 2
Comparar el importe en libro paso 1 + activos
comunes de las UGE vs (IR UGE relacionadas)
Costo 7.000
Deterioro acumulado (3.200)
Subtotal 1 3.800
Activos comunes 1.100
Subtotal 2 4.900
IR UGE (1650 + 1200 + 1100) 3.950
Deterioro activos comunes (950) Contina
Hernn P. CASINELLI
Ejemplo
Continuacin
Paso 2
Contabilizacin
Prdida por deterioro 950
Deterioro acumulado activos comunes 950
Contina
Hernn P. CASINELLI
Ejemplo
Continuacin
Resumen
Importe en
libros (antes de Importe en
computar el Deterioro libros al
deterioro) acumulado 31/12/20X9
UGE 1 1.500 - 1.500
UGE 2 2.500 (1.300) 1.200
UGE 3 3.000 (1.900) 1.100
Activos comunes 1.100 (950) 150
Total 8.100 (4150) 3.950
Hernn P. CASINELLI

evaluadas


Hernn P. CASINELLI
Reversin de las prdidas por

deterioro del valor
Se evaluar, al final de cada periodo sobre el que

se informa, si existe algn indicio de que la prdida
por deterioro del valor reconocida, en periodos
anteriores, para un activo distinto de la plusvala,
ya no existe o podra haber disminuido.
Si existiera tal indicio, se estimar de nuevo el IR
del activo.
Hernn P. CASINELLI
Reversin de las prdidas por

deterioro del valor
Al evaluar si existen indicios de que la prdida por

deterioro del valor reconocida en periodos
anteriores (para un activo distinto de la plusvala) ya
no existe o podra haber disminuido en su cuanta,
se considerarn ciertos indicios mnimos.
Equivalentes a los
indicios de deterioro
Hernn P. CASINELLI
Reversin de la prdida por deterioro del valor de

un activo individual
El importe en libros de un activo, distinto de la

plusvala, incrementado tras la reversin de una
prdida por deterioro del valor, no exceder al
importe en libros que podra haberse obtenido (neto
de amortizacin o depreciacin) si no se hubiese
reconocido una prdida por deterioro del valor para
dicho activo en periodos anteriores.
Hernn P. CASINELLI
Ejemplo
Al final del ao 20X7, el importe en libros de una de

las UGE de una entidad X era el siguiente:
Costo original 5.000
Depreciacin acumulada (*) (1.500)
Importe en libros 3.500
(*) La UGE fue adquirida hace 3 aos y la vida til total que
se le asign fue de 10 aos. A fines didcticos no
consideraremos valor residual alguno.
Contina
Hernn P. CASINELLI
Ejemplo
Continuacin
Ante la existencia de indicios de deterioro, la
entidad X procedi a calcular el IR de la UGE y a
compararlo con su importe en libros.
Importe en libros 3.500
IR (*) (2.600)
Deterioro (900)
Prdida por deterioro 900
Deterioro acumulado UGE 900
Contina
Hernn P. CASINELLI
Ejercicio
Continuacin
Al ao siguiente se computa la correspondiente

depreciacin
Costo original 5.000
Depreciacin acumulada (1.500) Este importe debe
Deterioro acumulado (900) consumirse durante
Base de clculo 2.600 los siete perodos
Depreciacin (20X8) (371) restantes.
Importe el libros 2.229 Contina
Hernn P. CASINELLI
Ejemplo
Continuacin
A fines del ao 20X8 existe un indicio de que el
deterioro podra haberse reversado.
De acuerdo al clculo efectuado, el IR de la UGE al
31/12/20X8 es de 3.150 u.m.
Dado que el IR supera al importe en libros a esa
fecha, habr que determinar el lmite de la reversin
Contina
Hernn P. CASINELLI
Ejemplo
Continuacin El importe en
libros de la UGE
no podr
Costo original 5.000 incrementarse
Depreciacin acumulada (*) (2.000) ms all del
Importe en libros (*) 3.000 menor de ambos
IR calculado 3.150 (3.000 u.m.).
Contina
Hernn P. CASINELLI
Ejemplo
Continuacin 2.000 (1.500 + 371) = 129

Clculo
(1) (2) (3)
Importe el libros 2.229
Depreciacin acumulada (ajuste) (129)
Ganancia por reversin deterioro 900
Nuevo importe en libros 3.000
Contina
(1) Depreciacin terica que debera haber alcanzado la UGE.
(2) Depreciacin acumulada al 31/12/20X7.
(3) Depreciacin del perodo 20X8.
Hernn P. CASINELLI
Ejemplo
Continuacin
Contabilizacin
Depreciacin 129
Deterioro acumulado UGE 900
Depreciacin acumulada 129
Ganancia por reversin de deterioro 900
Hernn P. CASINELLI

La reversin de una prdida por deterioro del valor

en un activo se reconocer inmediatamente en el
resultado del periodo.
Cualquier reversin de la prdida por deterioro del
valor en un activo previamente revaluado, se tratar
como un aumento por revaluacin de acuerdo con
la NIIF correspondiente.
Hernn P. CASINELLI

Despus de haber reconocido una reversin de la

prdida por deterioro del valor, los cargos por
depreciacin del activo se ajustarn para los
periodos futuros, con el fin de distribuir el importe en
libros revisado del activo menos su eventual valor
residual, de una forma sistemtica a lo largo de su
vida til restante.
Hernn P. CASINELLI

una UGE
El importe de la reversin de una prdida por

deterioro del valor en una UGE se distribuir entre
los activos de esa unidad, exceptuando la
plusvala, de forma proporcional al importe en libros
de esos activos.
Esos incrementos del importe en libros se tratarn
como reversiones de las prdidas por deterioro del
valor para los activos individuales.
Hernn P. CASINELLI

una UGE
Al distribuir la reversin de una prdida por deterioro

del valor correspondiente a una UGE, el importe en
libros de cada activo no debe ser aumentado por
encima del menor de:
(a) su IR; y
(b) el importe en libros que habra sido
determinado (neto de amortizacin o
depreciacin) de no haberse reconocido la
prdida por deterioro del valor del activo en
periodos anteriores.
Hernn P. CASINELLI

la plusvala
Una prdida por deterioro del valor reconocida en la

plusvala no se revertir en los periodos posteriores.
Hernn P. CASINELLI
Activos y pasivos financieros clsicos y derivados
Hernn P. CASINELLI
Cuestiones conceptuales
Qu es un instrumento financiero (IF)?
Un instrumento financiero (IF) es cualquier

contrato que d lugar a un activo financiero (AF)
en una entidad y a un pasivo financiero (PF) o a
un instrumento de patrimonio (IP) en otra
entidad
Hernn P. CASINELLI
PF IP
Tomador de fondos
El contrato
es un IF
AF
Inversor
Hernn P. CASINELLI
Efectivo
IP de otra entidad
Activos
Financieros Derecho contractual de recibir efectivo u otro AF de una
entidad; o intercambiar AFs y PFs con otra entidad en
condiciones favorables
Un contrato que ser (o podr ser) liquidado mediante la
entrega de IP (condicin: que no sea un IF derivado)
Hernn P. CASINELLI
Obligacin contractual de entregar efectivo u otro AF
Obligacin contractual de recibir efectivo u otro AF de una

Pasivo Financiero entidad; o intercambiar AFs y PFs con otra entidad en
condiciones desfavorables
Un contrato que ser (o podr ser) liquidado mediante la
entrega de IP (condicin: que no sea un IF derivado)
Hernn P. CASINELLI
Instrumento de Cualquier contrato que ponga de manifiesto una

Patrimonio participacin residual en los activos de una entidad,
despus de deducir todos sus pasivos
Hernn P. CASINELLI
Cuestiones abordadas por la NIC 32
Presentacin (desde la perspectiva del emisor)

Tratamiento de los IF compuestos
Acciones propias en cartera
Intereses, dividendos, prdidas y ganancias
Compensacin de AF con PF
Hernn P. CASINELLI
Tratamiento de los IF compuestos
El emisor de un instrumento financiero no derivado

evaluar las condiciones de ste para determinar
si contiene componentes de pasivo y de
patrimonio.
Estos componentes se clasificarn por separado

como PF, AF o IP.
Hernn P. CASINELLI
Tratamiento de los IF compuestos (cont.)
Una entidad reconocer por separado los

componentes de un instrumento que:
(a) genere un PF para la entidad; y
(b) conceda una opcin al tenedor del mismo
para convertirlo en un IP de la entidad.
Hernn P. CASINELLI
Ejemplo
El 1 de enero de 20X5, una entidad emite 500 bonos

convertibles.
Los bonos son emitidos a la par con un valor nominal

de $ 100 por ttulo y son por cinco aos, sin costos de
transaccin.
El importe total de la emisin es de $ 50.000.
(Cont)
Hernn P. CASINELLI
Ejemplo
(Cont.)
El inters es pagadero anualmente al final del periodo, a
una tasa de inters anual del 4%.
Cada bono es convertible, a discrecin del emisor, en 25

acciones ordinarias en cualquier momento hasta el
vencimiento.
En el momento de la emisin de los bonos, la tasa de

inters de mercado para una deuda similar sin
posibilidad de conversin es del 6 %.
(Cont.)
Hernn P. CASINELLI
Ejemplo
(Cont.)
Flujo de fondos (FF) esperados para los 5 aos
1 2 3 4 5
Intereses 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000
Principal 50.000
Valor nominal 2.000 2.000 2.000 2.000 52.000
Valor actual (6%) 1.887 1.780 1.679 1.584 38.857
(Cont.)
VAFF = 45.788
Hernn P. CASINELLI
Ejemplo
(Cont.)
Registracin
Efectivo 50.000
Inters no devengado 14.212
Pasivo financiero 60.000
Patrimonio 4.212
(Cont.)
Hernn P. CASINELLI
Ejemplo
Medicin al Medicin
Inters Pagos
(Cont.) inicio al final
1 45.788 2.747 (2.000) 46.535
2 46.535 2.792 (2.000) 47.327
3 47.327 2.840 (2.000) 48.167
4 48.167 2.890 (2.000) 49.057
5 49.057 2.943 (52.000) -
Hernn P. CASINELLI
Cuestiones abordadas por la NIC 39
Clasificaciones
Reconocimiento y baja de cuentas
Medicin inicial de AF y PF
Medicin posterior de AF
Medicin posterior de PF
Reclasificaciones
Deterioro e incobrabilidad de AF
Contabilidad de coberturas (hedge accounting)
Hernn P. CASINELLI
Medicin inicial
AF / PF que se contabilicen a valor razonable

con cambios en resultados
Valor razonable (los gastos no se suman)
Resto de AF / PF
Valor razonable + gastos de transaccin
Hernn P. CASINELLI
Ejercicio
Una entidad adquiere un bono emitido por Alfa S.A.

por $1.000.
Los costos de adquisicin (abonados a un
intermediario) ascienden al 1%.
Determine la medicin inicial:
Si se tratara de un AF mantenido con fines de
negociacin
Si se tratara de un AF disponible para la venta
Si se tratara de una inversin a ser mantenida
hasta el vencimiento
Hernn P. CASINELLI
Medicin posterior de activos financieros
Prestamos y cuentas
1 por cobrar Costo amortizado,
utilizando el mtodo de la
Inversiones tasa efectiva
2 mantenidas hasta el
vencimiento
AF a VR con
3 contrapartida en Valor razonable (diferente
resultados tratamiento a las
contrapartidas)
AF disponibles para la
4 venta
Hernn P. CASINELLI
Consideraciones sobre el valor razonable
La mejor evidencia del valor razonable es la

cotizacin en un mercado activo.
En caso de no contar con cotizaciones (para el
propio activo o supletorias), se emplear un
mtodo de valoracin.
Hernn P. CASINELLI
Consideraciones sobre el valor razonable (cont.)
De existir un mtodo de valoracin utilizado para

medir este tipo de IF que sea aceptado por los
participantes del mercado, deber emplearse dicho
mtodo.
Al aplicar un mtodo de valoracin, una entidad
deber maximizar el uso de variables observables
en el mercado y minimizar los inputs internos.
Hernn P. CASINELLI
Consideraciones sobre el valor razonable (cont.)
Categoras de IF de acuerdo a la +
fuente de la que se obtuvo su VR
Fiabilidad de
la medicin Nivel 1
del VR
Nivel 1: Precios de cotizacin (no

ajustados) en mercados activos para
activos y pasivos idnticos Nivel 2
Nivel 2: Inputs de mercado no incluidos en

el nivel 1 (p.e. cotizaciones ajustadas, Nivel 3
cotizaciones para activos o pasivos
similares)
+
Nivel 3: VR obtenido mediante tcnicas de Dificultad

para obtener
valoracin
el VR
Hernn P. CASINELLI
Cundo un AF se mide a
VR con cambios en resultados?
Se clasifica como mantenido para negociar, es
decir:
se adquiere o se incurre en l principalmente con el
objetivo de venderlo o volver a comprarlo en un futuro
inmediato;
en su reconocimiento inicial es parte de una cartera
de IF identificados, que se gestionan conjuntamente y
para la cual existe evidencia de un patrn real
reciente de obtencin de beneficios a corto plazo;
es un derivado (excepto un derivado que sea un
contrato de garanta financiera o haya sido designado
como un instrumento de cobertura eficaz).
Hernn P. CASINELLI
VR con cambios en resultados? (cont.)
Tambin puede medirse a VR con cambios en
resultados porque desde el momento del
reconocimiento inicial, as fue designado por la
entidad.
Hernn P. CASINELLI
La designacin slo podr efectuarse cuando:
con ello se elimine o reduzca significativamente
alguna incoherencia en la medicin o en el
reconocimiento (asimetra contable);
el rendimiento de un grupo de AF, de PF o de ambos,
se gestione y evale segn el criterio del VR, de
acuerdo con una estrategia de inversin o de gestin
del riesgo que la entidad tenga documentada, y se
facilite internamente informacin sobre ese grupo, de
acuerdo con el criterio del VR, al personal clave de la
direccin de la entidad.
Hernn P. CASINELLI
Las inversiones en IP que no coticen en un mercado
activo, y cuyo VR no pueda ser determinado con
fiabilidad no se designarn como al VR con cambios
en resultados.
Hernn P. CASINELLI
Cundo un AF puede designarse como

mantenido hasta el vencimiento?
Las inversiones mantenidas hasta el vencimiento
son AF:
no derivados;
cuyos cobros son de cuanta fija o determinable y
cuyos vencimientos son fijos; y
adems la entidad tiene tanto:
la intencin efectiva como
la capacidad de conservarlos hasta su
vencimiento.
Hernn P. CASINELLI
Cundo un AF puede designarse como

mantenido hasta el vencimiento? (cont.)
Una entidad no podr clasificar ningn AF como

inversin mantenida hasta el vencimiento cuando,
durante el periodo corriente o en los dos
precedentes, haya vendido o reclasificado un
importe de inversiones mantenidas hasta el
vencimiento que no sea insignificante
Hernn P. CASINELLI
Prstamos y cuentas por cobrar
Son AF no derivados cuyos cobros son fijos o

determinables, que no se negocian en un mercado
activo y que son distintos de:
(a) los que la entidad tenga la intencin de vender
inmediatamente o en un futuro prximo, que sern
clasificados como mantenidos para negociar y (b) los que
la entidad, en el momento del reconocimiento inicial, haya
designado para su contabilizacin al VR con cambios en
resultados;
los que la entidad designe en el momento de
reconocimiento inicial como disponibles para la venta; o
los que no permitan al tenedor la recuperacin sustancial
de toda la inversin inicial, por circunstancias diferentes a
su deterioro crediticio, que sern clasificados como
disponibles para la venta.
Hernn P. CASINELLI
AF disponibles para la venta
AF disponibles para la
venta (AFDPV)
Inversiones
AF a VR con mantenidas
cambios en hasta el
resultados vencimiento
Prstamos y
cuentas por
cobrar
Hernn P. CASINELLI
AF disponibles para la venta (cont.)
Una ganancia o prdida ocasionada por un AFDPV

se reconocer en ORI, con excepcin de:
los intereses calculados segn el mtodo de la
tasa de inters efectiva;
las prdidas por deterioro del valor, y
G y P por diferencias de cambio en moneda
extranjera.
Hernn P. CASINELLI
AF disponibles para la venta (cont.)
En el momento en que el activo se d de baja, el

importe acumulado en ORI deber reclasificarse del
PN al resultado como un ajuste por reclasificacin.
Los dividendos de un instrumento de patrimonio

clasificado como AFDPV se reconocern en el
resultado del periodo cuando se establezca el
derecho de la entidad a recibir el pago.
Hernn P. CASINELLI
Medicin posterior de Pasivos Financieros
Criterio general:
Costo amortizado utilizando el mtodo de la tasa de
inters.
Existen 4 (cuatro) excepciones.
Hernn P. CASINELLI
Medicin posterior de Pasivos Financieros (cont.)
PF a VR con cambios en Valor razonable (de acuerdo a los

resultados lineamientos ya vistos)
El costo amortizado
de los derechos y
obligaciones
El PF asociado se medir de retenidos
PF asociados a AF que no forma que el neto entre los
cumplen los requisitos de importes en libros del AF
transferido y del PF asociado El valor razonable de
baja
sea los derechos y
obligaciones
retenidos
Contratos de garanta El importe determinado de acuerdo
financiera con NIC 37
El mayor entre
Compromisos de concesin El importe inicialmente reconocido
de un prstamo a una tasa menos, cuando proceda, la
de inters inferior a amortizacin acumulada
la de mercado reconocida de acuerdo con NIC 18
Hernn P. CASINELLI
Pasivos Financieros a valor razonable?
Slo si:
Se adquiere con fines de negociarlo
Es designado
Ver los casos de los AF a VR con cambios en

resultados
Hernn P. CASINELLI
Unidad II
Impuesto a las ganancias.

Provisiones y contingencias.
Beneficios a empleados
(incluye posteriores al retiro).
Arrendamientos. Ingresos de
Actividad agropecuaria
Hernn P. CASINELLI
NIC 12
Impuesto a las
Ganancias
Hernn P. CASINELLI
Fundamentos
NORMAS CONTABLES NORMAS TRIBUTARIAS

DE RECONOCIMIENTO DE RECONOCIMIENTO
Y MEDICIN DE Y MEDICIN DE
ACTIVOS, PASIVOS Y ACTIVOS, PASIVOS Y
RESULTADOS RESULTADOS
RESULTADO CONTABLE RESULTADO FISCAL
PATRIMONIO CONTABLE PATRIMONIO FISCAL
Hernn P. CASINELLI
Ejemplo
Un ente que se dedica a la prestacin de servicios, y

que cierra su ejercicio econmico el 31 de diciembre de
cada ao, efecta en el mes de junio de 2007, su nica
venta del ejercicio, por la cual genera un ingreso de $
1.200;
La forma en la cual acuerda con su cliente el pago del
servicio, es a travs de 12 cuotas mensuales que
vencern el ltimo da hbil de cada mes;
Contablemente el ingreso se reconoce ntegramente en
el ejercicio 2007;
Impositivamente, por aplicacin del devengado exigible
(art. 18, LIG) en 2007 slo se reconocen las 6 cuotas
que vencieron durante ste ao.
Hernn P. CASINELLI
Ejemplo (cont.)
Si bien la DDJJ nos obligar a tributar sobre $ 600 (es

decir, $ 210, que es igual a $ 600 x 35%) la realidad
contable nos indica lo siguiente
Ejercicio 2007 Ejercicio 2008 Ejercicio 2009
Contablemente corresponde
reconocer en este perodo
a) Un ingreso por $1.200, con

contrapartida a la forma de cobro.
b) Un cargo a resultados por

Impuesto a las Ganancias de $420,
que tendrn como contrapartida: Pasivo
Un pasivo de $ 210, por la deuda
impositiva determinada;
Vencimiento de
la obligacin
Diferido
impositiva
Un pasivo de $ 210, por la deuda Vencimiento de
impositiva diferida, que se volver la obligacin
exigible cuando se liquide el impositiva
perodo fiscal 2008.
Hernn P. CASINELLI
Conclusiones del ejemplo
Por lo tanto
Slo si reconocemos los activos y pasivos por
impuestos diferidos nos garantizamos que se est
respetando el principio de devengado;
Aplicar el impuesto diferido nos permitir obtener la
tasa efectiva de imposicin, que podr diferir de la
tasa nominal por:
La existencia de ingresos y ganancias exentas
(disminuyen la tasa efectiva);
La existencia de gastos y prdidas no deducibles
(incrementan la tasa efectiva).
Hernn P. CASINELLI
Conclusiones del ejemplo (cont.)
En el caso visto podramos haber calculado el

pasivo diferido de $210...
Comparando el resultado contable y el resultado fiscal, y
aplicando la tasa sobre la diferencia
Mtodo basado
Res Contable Res Fiscal Diferencia 35 % en el ER
1200 600 600 210
Comparando la base contable y la base fiscal del crdito

(activo), y aplicando la tasa sobre la diferencia
Base Contable Base Fiscal Diferencia 35 %
Mtodo basado
600 - 600 210 en el ES
Hernn P. CASINELLI
Conclusiones del ejemplo (cont.)
Mtodo basado en el ER Mtodo basado en el ES

a) Se basa en la clasificacin de a) Se basa en la determinacin de
diferencias temporales y las bases contables y fiscales
diferencias permanentes; de activos y pasivos;
b) Las diferencias permanentes b) No existen diferencias
no intervienen en el clculo de permanentes por la forma de
AID y PID; determinar las bases fiscales,
pero s habrn diferencias que
c) Estamos obligados a llevar un
incrementen o disminuyan la
registro histrico de las
Tasa Efectiva;
diferencias temporales para
saber cuando se revierten, y c) No estamos obligados a llevar
poder dar de bajas los AID y un registro histrico de las
PID vinculados. diferencias temporales.
Hernn P. CASINELLI
Prescribir el tratamiento contable del impuesto a las

ganancias
Principal problema:
Cmo tratar contablemente las consecuencias
actuales y futuras de:
La recuperacin (liquidacin) futura de activos y
pasivos reconocidos en el estado de situacin
financiera
Las transacciones y otros sucesos que se han
reconocido durante el perodo corriente
Hernn P. CASINELLI
El mtodo adoptado por la NIC 12
La NIC 12 adopta el mtodo del impuesto diferido

basado en el ES.
Hernn P. CASINELLI
Parte A del mtodo: clculo del diferido

Parte B del mtodo: clculo del impuesto corriente
Composicin de la prdida o ganancia por impuesto
a las ganancias
Hernn P. CASINELLI

a las ganancias
Hernn P. CASINELLI
Generalidades del mtodo

Obtencin de bases Obtencin de bases
contables A y P fiscales A y P
COMPARO
OBTENGO LAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS (DT)
EXCLUYO AQUELLAS QUE SEAN

EXCEPCIONES
DT x % IMPOSITIVA = AID / PID AL CIERRE

Hernn P. CASINELLI
Generalidades el mtodo (cont.)
AID / PID AL CIERRE AID / PID AL INICIO
COMPARO
La diferencia se imputa a resultados [salvo que est

vinculada con AREA (NIC 8) u ORI]
AID / PID (NETO) XXX IMP. GCIAS XXX

IMP. GCIAS XXX AID / PID (NETO) XXX
Posicin pasiva inicial > Posicin Posicin pasiva inicial < Posicin
pasiva final pasiva final
Hernn P. CASINELLI
Determinacin de las bases fiscales de activos y

pasivos
Las bases impositivas son los importes con que los

activos y pasivos apareceran en los estados
contables si para su medicin se aplicasen las
normas del impuesto sobre las ganancias
Prrafos 7 a 9 NIC 12
Hernn P. CASINELLI
Determinacin de las bases fiscales de activos y

pasivos (cont.)
BASE FISCAL DE LOS ACTIVOS
Es el importe que ser deducible de los beneficios econmicos
que, para los efectos fiscales, obtenga la empresa en el futuro,
cuando recupere el valor en libros del activo.
Si tales beneficios econmicos no tributan, la base fiscal ser
igual a su valor contable
BASE FISCAL DE PASIVOS
El igual al valor en libros menos cualquier importe que sea
deducible fiscalmente en perodos futuros.
En ingresos anticipados (ejemplo: anticipo de clientes) la base
fiscal es su importe en libros menos cualquier eventual importe
que no resulte imposible en perodos futuros.
Algunas partidas tienen base fiscal aunque no figuren
reconocidas como activos ni pasivos en el balance.
Hernn P. CASINELLI
Activo Contable
<
REGLA PARA EL Activo Fiscal ACTIVO POR
RECONOCIMIENTO IMPUESTO
DE ACTIVOS Y Pasivo Contable DIFERIDO
PASIVOS POR >
IMPUESTO Pasivo Fiscal
DIFERIDOS Activo Contable
>
Activo Fiscal PASIVO POR
IMPUESTO
Pasivo Contable DIFERIDO
<
Pasivo Fiscal
Hernn P. CASINELLI
Ayuda nemotcnica
Pensar qu anotacin debera hacerse para convertir la
base contable en la base fiscal
En este caso, para disminuir la

ACTIVO base contable del activo, debera
CONTABLE ACTIVO realizar una anotacin
FISCAL acreedora PASIVO ID
En este caso, para aumentar la

ACTIVO base contable del activo, debera
ACTIVO FISCAL realizar una anotacin deudora
CONTABLE ACTIVO ID
Hernn P. CASINELLI
Generalidades del mtodo (cont.)
Ayuda nemotcnica
Pensar qu anotacin debera hacerse para convertir la
base contable en la base fiscal
En este caso, para disminuir la

PASIVO base contable del pasivo, debera
CONTABLE PASIVO realizar una anotacin deudora
FISCAL ACTIVO ID
En este caso, para aumentar la

PASIVO base contable del pasivo, debera
PASIVO FISCAL realizar una anotacin
CONTABLE acreedora PASIVO ID
Hernn P. CASINELLI
Reconocimiento y medicin de activos y pasivos

por impuestos diferidos
PASIVO POR
Diferencia imponible IMPUESTO
DIFERIDO
ACTIVO POR
Diferencia deducible IMPUESTO
DIFERIDO
Hernn P. CASINELLI

por impuestos diferidos (cont.)
AID / PID = [ Base contable (A / P) Base fiscal (A / P) ] x alcuota impositiva
Toda diferencia temporaria genera un AID o un PID

La que se espera
salvo 3 excepciones que est vigente
cuando se reversen
las diferencias
Hernn P. CASINELLI

Las diferencias entre las bases contables de

los activos de PP&E ajustados (NIC 29) y las
bases fiscales sin ajustar
Son permanentes?
NO!!
Hernn P. CASINELLI

Los activos y pasivos por impuestos diferidos no

deben ser descontados
Hernn P. CASINELLI
Contrapartidas
A/P ID que se relacionan con partidas

que se reconocen en..
Contrapartida:
Resultados Se imputa a resultados
Contrapartida:
Otros resultados
Se imputa a otros resultados
integrales integrales
Patrimonio Contrapartida:
Se imputa a patrimonio
Hernn P. CASINELLI

a las ganancias
Hernn P. CASINELLI
El impuesto corriente (cont.)
Es el que surge de la DD.JJ. de

Ganancias
Impuesto a las ganancias 18.450,49

Impuesto corriente a pagar 18.450,49
Hernn P. CASINELLI
El impuesto corriente (cont.)
ARTCULO 19 (LIG) Cuando en un ao se sufriera una prdida,

sta podr deducirse de las ganancias gravadas que se obtengan
en los aos inmediatos siguientes. Transcurridos CINCO (5) aos
despus de aqul en que se produjo la prdida, no podr hacerse
deduccin alguna del quebranto que an reste, en ejercicios
sucesivos.
Slo se reconocern crditos por quebrantos fiscales

cuando sea probable su aplicacin contra ganancias
fiscales futuras (# 13-14)
Crdito por quebranto xxx

Impuesto a las Ganancias xxx
Hernn P. CASINELLI
Prdidas y quebrantos fiscales no utilizados

La entidad tiene suficientes diferencias
temporarias imponibles para cargar contra ellos
las prdidas o crditos fiscales no utilizados,
antes de que el derecho de utilizacin expire? SI
NO
Es probable que la entidad tenga ganancias RECONOCER EL
fiscales antes de que prescriba el derecho de
SI CRDITO POR
compensacin de las prdidas o crditos QUEBRANTO FISCAL
fiscales no utilizados?
NO
SI
Las prdidas fiscales no utilizadas, han sido
producidas por causas identificables, cuya
repeticin es improbable? NO RECONOCER EL
SI CRDITO POR
NO QUEBRANTO FISCAL
La entidad dispone de oportunidades de
planificacin fiscal que vayan a generar ganancias NO
fiscales en los periodos en que las prdidas o los
crditos fiscales puedan ser utilizados? Hernn Pablo CASINELLI
Hernn P. CASINELLI

a las ganancias
Hernn P. CASINELLI
Esquema
EE.RR. Cargo contable del impuesto a las ganancias
Impuesto
corriente Obligacin (crdito) surgido de la DD.JJ.
+/
AID /PID (PID AID) Cierre (PID AID) inicio
Hernn P. CASINELLI
NIC 37
Provisiones,
activos
contingentes y
pasivos
contingentes
Hernn P. CASINELLI
Cuestiones terminolgicas
IASB FACPCE
Provisin Previsin
Contingencia no
Pasivo contingente
cuantificable
Activo contingente dem
Hernn P. CASINELLI
Provisiones - definicin
Una provisin es un pasivo en el que existe

incertidumbre acerca de su cuanta o vencimiento.
Hernn P. CASINELLI
Provisiones - reconocimiento
Una provisin debe reconocerse cuando se den las

siguientes condiciones:
(a) una entidad tiene una obligacin presente (ya sea
legal o implcita) como resultado de un suceso
pasado;
(b) es probable que la entidad tenga que
desprenderse de recursos, que incorporen beneficios
econmicos para cancelar tal obligacin; y
(c) puede hacerse una estimacin fiable del importe
de la obligacin.
Hernn P. CASINELLI
Obligacin presente
En algunos casos excepcionales no queda claro si

existe o no una obligacin en el momento presente.
En tales circunstancias, se considera que el suceso
ocurrido en el pasado ha dado lugar a una
obligacin presente si, teniendo en cuenta toda la
evidencia disponible al final del periodo sobre el que
se informa, es mayor la probabilidad de que exista
una obligacin presente que de lo contrario.
Hernn P. CASINELLI
Suceso pasado
El suceso pasado del que se deriva la obligacin se

denomina suceso que da origen a la obligacin. Para
que un suceso sea de esta naturaleza, es preciso que la
entidad no tenga, como consecuencia del mismo, otra
alternativa ms realista que atender al pago de la
obligacin creada por tal suceso.
Este ser el caso slo si:
(a) el pago de la obligacin viene exigido por ley; o
(b) al tratarse de una obligacin implcita, cuando el
suceso (que muy bien puede ser una actuacin de la
propia entidad) haya creado una expectativa vlida ante
aqullos terceros con los que debe cumplir sus
compromisos o responsabilidades.
Hernn P. CASINELLI
Salida probable
Para los propsitos de la NIC 37, la salida de recursos u

otro suceso cualquiera se considerar probable siempre
que haya mayor posibilidad de que se presente que de
lo contrario, es decir, que la probabilidad de que un
evento pueda ocurrir sea mayor que la probabilidad de
que no se presente en el futuro.
Probabilidad de Conceptualizacin en
ocurrencia las NIIF
Mayor al 50% Probable
Menor al 50% Posible
Hernn P. CASINELLI
Estimacin fiable del importe de la obligacin
En el caso extremadamente excepcional de que no se

pueda hacer ninguna estimacin fiable, se estar ante
un pasivo que no puede ser objeto de reconocimiento.
La informacin a revelar sobre tal pasivo contingente se
har por medio de las correspondientes notas
Hernn P. CASINELLI
Provisiones medicin
El importe reconocido como provisin debe ser la mejor

estimacin, al final del periodo sobre el que se informa, del
desembolso necesario para cancelar la obligacin presente.
Las estimaciones de cada uno de los desenlaces posibles,
as como de su efecto financiero, se determinarn por el juicio
de la gerencia de la entidad, complementado por la
experiencia que se tenga en operaciones similares y, en
algunos casos, por informes de expertos.
En el caso de que la provisin, que se est midiendo, se
refiera a una poblacin importante de casos individuales, la
obligacin presente se estimar promediando todos los
posibles desenlaces por sus probabilidades asociadas (el
valor esperado).
Hernn P. CASINELLI
Provisiones medicin (cont.)
Ejercicio - Determine el importe de la provisin

La experiencia de una entidad, junto con las expectativas
futuras, indican que, para el ao prximo las obligaciones
por garantas respondern a la siguiente distribucin:
no aparecern defectos en el 70 % de los artculos
se detectarn defectos menores en el 25 %
en el restante 5 % ciento aparecern defectos
importantes
Los cosos por reparaciones totales (en caso de deber
afrontarlos todos) ascienden a 400.000 u.m.
Hernn P. CASINELLI
Provisiones medicin (cont.)
Cuando resulte importante el efecto financiero producido

por el descuento, el importe de la provisin debe ser el
valor presente de los desembolsos que se espera sean
necesarios para cancelar la obligacin.
Hernn P. CASINELLI
Provisiones - Informacin a revelar
Para cada tipo de provisin, la entidad debe informar acerca de:

(a) el importe en libros al principio y al final del periodo;
(b) las dotaciones efectuadas en el periodo, incluyendo
tambin los incrementos en las provisiones existentes;
(c) los importes utilizados (esto es, aplicados o cargados
contra la provisin) en el transcurso del periodo;
(d) los importes no utilizados que han sido objeto de
liquidacin o reversin en el periodo; y
(e) el incremento durante el periodo en el importe
descontado que surge del paso del tiempo y el efecto de
cualquier cambio en la tasa de descuento.
No se requiere informacin comparativa
Hernn P. CASINELLI
Provisiones - Informacin a revelar (cont.)
Una breve descripcin de la naturaleza de la obligacin

contrada, as como el calendario esperado de las salidas de
beneficios econmicos, producidos por la misma.
Una indicacin acerca de las incertidumbres relativas al
importe o al calendario de las salidas de esos recursos. En los
casos en que sea necesario para suministrar la informacin
adecuada, la entidad debe revelar la informacin
correspondiente a las principales hiptesis realizadas sobre
los sucesos futuros.
El importe de cualquier eventual reembolso, informando
adems de la cuanta de los activos que hayan sido
reconocidos para recoger los eventuales reembolsos
esperados.
Hernn P. CASINELLI
Reembolsos
En el caso de que la entidad espere que una parte o la

totalidad del desembolso necesario para liquidar la
provisin le sea reembolsado por un tercero, tal
reembolso ser objeto de reconocimiento cuando, y slo
cuando, sea prcticamente segura su recepcin si la
entidad cancela la obligacin objeto de la provisin.
El reembolso, en tal caso, debe ser tratado como un
activo separado.
El importe reconocido para el activo no debe exceder al
importe de la provisin.
En el ERI, el gasto relacionado con la provisin puede
ser objeto de presentacin como una partida neta del
importe reconocido como reembolso a recibir.
Hernn P. CASINELLI
Pasivos contingentes
Un pasivo contingente es:

(a) una obligacin posible, surgida a raz de sucesos
pasados y cuya existencia ha de ser confirmada slo por
que ocurran o no ocurran uno o ms sucesos futuros
inciertos que no estn enteramente bajo el control de la
entidad; o
(b) una obligacin presente, surgida a raz de sucesos
pasados, que no se ha reconocido contablemente porque:
(i) no es probable que para satisfacerla se vaya a
requerir una salida de recursos que incorporen
beneficios econmicos; o
(ii) el importe de la obligacin no pueda ser medido con
la suficiente fiabilidad.
Hernn P. CASINELLI
Pasivos contingentes (cont.)
La entidad no debe reconocer un pasivo

contingente.
Hernn P. CASINELLI
Pasivos contingentes informacin a revelar
A menos que la posibilidad de una eventual salida de

recursos para liquidarla sea remota, la entidad debe dar, para
cada tipo de pasivo contingente al final del periodo sobre el
que se informa, una breve descripcin de la naturaleza del
mismo y, cuando fuese posible:
(a) una estimacin de sus efectos financieros, medidos
segn lo ya establecido;
(b) una indicacin de las incertidumbres relacionadas con
el importe o el calendario de las salidas de recursos
correspondientes; y
(c) la posibilidad de obtener eventuales reembolsos.
Hernn P. CASINELLI
Activos contingentes
Es un activo de naturaleza posible, surgido a raz de

sucesos pasados, cuya existencia ha de ser
confirmada slo por la ocurrencia, o en su caso por
la no ocurrencia, de uno o ms eventos inciertos en
el futuro, que no estn enteramente bajo el control
de la entidad.
Hernn P. CASINELLI
Activos contingentes
La entidad no debe proceder a reconocer ningn

activo contingente.
Hernn P. CASINELLI
Activos contingentes informacin a revelar
En el caso de que sea probable la entrada de beneficios

econmicos, la entidad revelar en las notas una breve
descripcin de la naturaleza de los activos contingentes
correspondientes, existentes al final del periodo sobre el que
se informa y, cuando ello sea posible, una estimacin de sus
efectos financieros.
Hernn P. CASINELLI
Contrato de carcter oneroso
Todo aquel contrato en el cual los costos inevitables

de cumplir con las obligaciones que conlleva,
exceden a los beneficios econmicos que se
esperan recibir del mismo.
Si la entidad tiene un contrato de carcter oneroso,
las obligaciones presentes que se deriven del
mismo deben ser reconocidas y medidas, en los
estados financieros, como provisiones.
Hernn P. CASINELLI
Reestructuracin
Es un programa de actuacin, planificado y

controlado por la gerencia de la entidad, cuyo efecto
es un cambio significativo:
(a) el alcance de la actividad llevada a cabo por la
entidad; o
(b) la manera en que tal actividad se lleva a cabo.
Hernn P. CASINELLI
Restructuraciones
Se reconocer una provisin por costos de

reestructuracin slo cuando:
se cumplan las condiciones generales de reconocimiento
de provisiones;
exista un plan formal detallado para efectuar la
reestructuracin;
se haya creado una expectativa real, entre los afectados,
respecto a que se llevar a cabo la reestructuracin.
Hernn P. CASINELLI
NIC 19
Beneficio a los
empleados
Hernn P. CASINELLI
Los beneficios a los empleados comprendidos en

NIC 19
Los beneficios a los empleados

comprenden los proporcionados a:
los trabajadores propiamente dichos;
las personas que dependan de ellos;
pueden ser satisfechos mediante:
pagos (o suministrando bienes y servicios
previamente comprometidos) hechos directamente
a los empleados; o
pagos a sus cnyuges, hijos u otras personas
dependientes de aqullos, o bien hechos a
terceros, tales como compaas de seguros.
Hernn P. CASINELLI
Los beneficios a los empleados comprendidos en

NIC 19
Los empleados pueden prestar sus servicios en la

entidad a tiempo completo o a tiempo parcial, de
forma permanente, ocasional o temporal.
Para los propsitos de NIC 19, el trmino
empleados incluye tambin a los administradores
y al personal gerencial.
Hernn P. CASINELLI
Ejercicio
Cules de los siguientes conceptos estn

alcanzados por la NIC 19?
Ropa de trabajo (empleados de empresas
constructoras)
Indemnizacin por clientela (en el caso de los
viajantes de comercio)
Honorarios del Consejo de Vigilancia
Dividendos pagados a un propietario, que
desempea funciones gerenciales
Prepaga (excedente sobre el aporte obligatorio
a la Obra Social a cargo del empleador)
Hernn P. CASINELLI
Categoras de beneficios a los

empleados comprendidos en NIC 19
Beneficios a corto plazo

Beneficios posteriores al retiro
Otros beneficios a largo plazo
Beneficios por terminacin
Hernn P. CASINELLI


Hernn P. CASINELLI
Caractersticas generales
Comprenden partidas de corto plazo (se cancelarn

antes de los 12 meses posteriores a la fecha de los
EF)
Su contabilizacin es generalmente inmediata
No requieren plantear ninguna hiptesis actuarial
para medir las obligaciones o los costos
correspondientes.
Hernn P. CASINELLI
Ejemplos de beneficios a
empleados a corto plazo
Sueldos, salarios y aportes a la seguridad social

Permisos retribuidos a corto plazo
Participacin en ganancias e incentivos
Beneficios no monetarios a los empleados actuales
Hernn P. CASINELLI
Ejercicio
Qu tratamiento le otorgara en el marco de NIC

19 a una licencia sin goce de sueldo durante 4
meses, que tendr lugar antes de los 12 meses de
la fecha de los EF?
Hernn P. CASINELLI
Beneficios a los empleados a corto plazo:

Reconocimiento y medicin en general
Procede cuando un empleado haya prestado sus

servicios a una entidad durante el periodo contable
Da lugar al reconocimiento de:
Una obligacin
Un gasto (salvo que la contrapartida deba
capitalizarse)
Se miden por el importe sin descontar
Hernn P. CASINELLI
Caso particular N 1: ausencias retribuidas
En el caso de ausencias remuneradas cuyos

derechos se van acumulando, a medida que los
empleados prestan los servicios que les permiten
disfrutar de futuras ausencias retribuidas
Se debern medir, al final del periodo sobre el que se
informa, en funcin de los importes adicionales que
espera satisfacer a los empleados como
consecuencia de los derechos acumulados hasta
dicha fecha.
En el caso de ausencias remuneradas no
acumulativas, cuando las mismas se hayan
producido.
Hernn P. CASINELLI
Ejercicio
Empleadora SA posee una nmina de 70 empleados.

De acuerdo a la composicin de la nmina, los das de
vacaciones a los que los empleados tienen derecho son
los siguientes:
35 empleados 14 das
22 empleados 21 das
13 empleados 28 das
El sueldo mensual (promedio) de los trabajadores es de
$ 3.000 (ms SAC).
La ley considera un plus vacacional en funcin a la regla
de los 25 das.
Qu debe contabilizar Empleadora SA por este
concepto?
Hernn P. CASINELLI
Caso particular N 2: participacin en

ganancias y planes de incentivos
En el caso que los empleados obtengan derechos a

percibirlos en base a su permanencia, debern
medirse reflejando la posibilidad de que alguno/s
abandone/n la entidad antes de poder percibirlos
Limites al concepto de medicin fiable:
Planes con frmulas pre-determinadas;
La entidad haya determinado los importes antes de la
fecha de los EF;
La experiencia pasada suministre evidencia clara
acerca de la obligacin.
Hernn P. CASINELLI
Ejercicio
ACONCAGUA S.A. defini durante al cierre del perodo 20X9

que en mayo del prximo ao pagara un incentivo a sus
empleados calculado como una participacin sobre las
ganancias del ao 20X9
En sus 20 aos en el mercado, ACONCAGUA S.A. slo haba
efectuado este tipo de pagos en 4 oportunidades, pero a raz
del cambio del directorio (ocurrido en febrero 20X9) y la re-
definicin de las polticas de RR.HH se estableci que en lo
sucesivo sera una prctica habitual
El pago se har en base a la calificacin de desempeo que
deber hacer cada uno de los jefes directos de los empleados
de ACONCAGUA S.A.
Qu debera contabilizar la entidad al respecto?
Hernn P. CASINELLI


Hernn P. CASINELLI
Definicin del problema
Retiro
Perodo de la prestacin del servicio Perodo del

laboral por parte del empleado posterior al
retiro
Perodo de generacin de la Perodo del pago

obligacin (se satisface la definicin de la obligacin
de pasivo)
Cmo efectuar la mejor
estimacin de la obligacin?
Hernn P. CASINELLI
Diferenciacin de acuerdo a la esencia econmica

del plan
Planes de aportaciones Planes de beneficios definidos
(aportes) definidos
La obligacin se limite a los La entidad es la que
aportes que se realicen a suministrar los importes
una aseguradora de retiro o del plan
una administradora de
planes de pensiones
Riego actuarial
Cunto deber
pagar?
Lo asume el Riesgo de Lo asume la entidad

empleado (el empleador)
inversin
Podr pagar?
Hernn P. CASINELLI
Diferenciacin de acuerdo a la esencia econmica

del plan (cont.)
Planes de aportaciones Planes de beneficios definidos
(aportes) definidos
Reconocimiento y medicin Requiere un procedimiento
Pasivo por el importe a ms complejo, en el cual
pagar (contribucin) pueden intervenir otros
Contrapartida deudora profesionales (actuarios)
(gasto o activo)
Igual que las cargas
sociales
Hernn P. CASINELLI
Planes de beneficios definidos:

pasos para su contabilizacin
Utilizar tcnicas actuariales para determinar la

cuanta de la obligacin acumulada
Descontar los importes del paso (1)
Determinar el importe de los activos afectados al
plan (de existir)
Determinar el importe de las ganancias o prdidas
actuariales y de las ganancias o prdidas
Reconocer los cambios en las condiciones,
reducciones o liquidaciones
Hernn P. CASINELLI
Casos particulares
Prrafos de la NIC 19
Planes multi-patronales [2933]
Planes de beneficios definidos
donde se comparten los riesgos
entre varias entidades bajo control
conjunto [34-34B]
Planes gubernamentales [3638]
Beneficios asegurados [3942]
Hernn P. CASINELLI


Hernn P. CASINELLI
Otros beneficios de largo plazo
Ejemplos:
Vacaciones especiales
Aos sabticos
Premios por antigedad
Beneficios por invalidez permanente
Participaciones en ganancias de pago aplazado
Otros beneficios de pago aplazado
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Otros beneficios de largo plazo:

Neto resultante entre:

El valor presente de la obligacin; y
Valor razonable de los activos del plan (de existir)
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Hernn P. CASINELLI
Beneficios por terminacin del contrato
Se debern reconocer slo cuando:

se encuentre comprometida de forma demostrable a
rescindir el vnculo laboral;
deba efectuar un pago (por indemnizacin o retiro
voluntario) a los empleados afectados
Si su cancelacin ocurrir despus delos 12 meses
de la fecha delos EF, se medirn por su valor
descontado.
Nunca podrn activarse.
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Beneficios por terminacin del contrato (cont.)
Existe un compromiso demostrable cuando existe

un plan formal detallado que incluya:
ubicacin, funcin y nmero aproximado de
empleados afectados;
el momento en que se implementar el plan.
La existencia sola del plan no basta:

debe haber sido comunicado a las
partes afectadas
Hernn P. CASINELLI
NIC 24
Informacin a
revelar sobre
partes
relacionadas
Hernn P. CASINELLI
Alcance
Requiere que una entidad incluya la informacin que sea

necesaria para llamar la atencin sobre la posibilidad de
que su situacin financiera y su resultado del periodo
puedan verse afectados por:
la existencia de partes relacionadas; y
transacciones y saldos pendientes con estas partes.
Revelacin alerta: se vulnera un

presupuesto de las NIIF
Las transacciones se hacen entre
partes NO relacionadas
Hernn P. CASINELLI
Problemas que plantea

el cumplimiento de la NIC 24
(a) Identificar a las partes relacionadas.
(b) Identificar la informacin a revelar sobre las
partes relacionadas.
Hernn P. CASINELLI
Definicin de parte relacionada
Una parte relacionada es una persona o entidad

que est relacionada con la entidad que prepara
sus EF (la entidad que informa).
Personas
Entidades
Hernn P. CASINELLI
Partes relacionadas: personas
Quines son? Incluye a los

Miembros del personal clave de la familiares
gerencia (key managment) de la cercanos de
entidad que informa o de una
controladora de la entidad que estas
informa. personas
Una persona que ejerce control sobre
la entidad que informa.
Persona que ejerce control conjunto
o influencia significativa sobre la
entidad que informa, o tiene poder de
voto significativo en ella.
Hernn P. CASINELLI
Qu se entiende por
personal clave de la gerencia?
Son las personas que tienen autoridad y
responsabilidad para planificar, dirigir y controlar
las actividades de la entidad, directa o
indirectamente.
Incluye a cualquier administrador (sea o no
ejecutivo) u rgano de gobierno equivalente de
esa entidad.
Hernn P. CASINELLI
Qu se entiende por
familiar cercano?
Son aquellos miembros de la familia de los que
se podra esperar que influyeran a (fueran
influidos por) esa persona en sus relaciones con
la entidad e incluyen:
(a) los hijos de esa persona y el cnyuge o persona
con anloga relacin de afectividad;
(b) los hijos del cnyuge de esa persona o persona con
anloga relacin de afectividad; y
(c) personas dependientes de esa persona o el
cnyuge de esa persona, o persona con anloga
relacin de afectividad.
Hernn P. CASINELLI
Partes relacionadas: entidades
Quines son?
Una entidad que es miembro del mismo grupo la
entidad que informa.
Entidades que son asociadas negocios conjuntos
de la otra entidad (o de un miembro de un grupo
del que la otra entidad es miembro).
Entidades que son negocios conjuntos de una
tercera entidad.
Contina
Hernn P. CASINELLI
Quines son?
Una de las entidades es un negocio conjunto de
una tercera entidad, y la otra entidad es una
asociada de la tercera entidad.
La entidad es un plan de beneficios post-empleo
de los trabajadores de la entidad que informa o
de una entidad que sea parte relacionada de
sta.
Si la propia entidad que informa es un plan, los
empleadores patrocinadores tambin son parte
relacionada con el plan.
Contina
Hernn P. CASINELLI
Quines son?
La entidad esta controlada o controlada
conjuntamente por una persona-parte
relacionada.
Una persona-parte relacionada que es
personal clave de la gerencia tiene poder de voto
significativo en la entidad.
Una persona ejerce control sobre la entidad que
informa tiene influencia significativa sobre la
entidad o tiene poder de voto significativo en ella.
Contina
Hernn P. CASINELLI
Quines son?
Una persona, o un familiar cercano a esa
persona, tiene influencia significativa sobre la
entidad o poder de voto significativo en ella, y
control conjunto sobre la entidad que informa.
Un miembro del personal clave de la gerencia de
la entidad o de una controladora de la entidad, o
un familiar cercano a ese miembro, ejerce control
o control conjunto sobre la entidad que informa o
tiene poder de voto significativo en ella.
Hernn P. CASINELLI
Para tener en cuenta
Al considerar cada posible relacin entre partes

relacionadas, una entidad evaluar la esencia de
la relacin, y no solamente su forma legal.
Hernn P. CASINELLI
Casos que no son necesariamente partes

relacionadas
Dos entidades que simplemente tienen en comn
un administrador u otra persona clave de la
gerencia.
Dos participantes en un negocio conjunto, por el
mero hecho de compartir el control conjunto sobre
dicho negocio conjunto.
Suministradores de financiacin.
Sindicatos.
Entidades de servicios pblicos.
Departamentos y agencias gubernamentales
Hernn P. CASINELLI
Casos que no son necesariamente partes

relacionadas
Para destacar
Un cliente, proveedor, franquiciador, distribuidor o
agente en exclusiva con los que la entidad realice un
volumen significativo de transacciones, simplemente
en virtud de la dependencia econmica resultante de
las mismas.
Hernn P. CASINELLI
Ejemplo 1
Entidad que informa: A Partes

La Sra. Gmez, esposa relacionadas de
Gerente
de Amadeo, es la A:
general:
accionista principal de
Amadeo
la entidad R, entidad Personas:
Gmez
con influencia Amadeo Gmez
significativa sobre A Sra. Gomez
A R
Entidades:
B
R
La entidad Z es
Subsidiari cliente de A y B y
a B representa el 25% de
Z
las ventas del grupo
que A controla
Hernn P. CASINELLI
Ejemplo 2
Entidad que informa: X

Partes
relacionadas de X:
Hasta junio de Personas:
20X5, Alberto
Garca posea una
X Alberto Garca es
una parte
participacin relacionada de X
nfima de los En junio de 20X5,
desde junio de
instrumentos de compra una
20X5.
patrimonio de X, y participacin que le
no participaba en otorga el control
la gestin de esta sobre X, en los
entidad trminos de la NIC 27.
Hernn P. CASINELLI
Informacin a revelar: relaciones

controladora-subsidiaria
Informacin a revelar sobre las relaciones
controladora-subsidiaria
Las relaciones entre una controladora y sus
subsidiarias con independencia de que haya habido
transacciones entre dichas partes relacionadas.
El nombre de su controladora y, si fuera diferente,
el de la parte controladora ltima del grupo.
Si ni la controladora de la entidad ni la parte
controladora ltima del grupo elaboran EF
disponibles para uso pblico, el nombre de la
controladora prxima ms importante que ejerce
como tal (si la hay).
Hernn P. CASINELLI
Informacin a revelar: remuneraciones
Informacin a revelar sobre las remuneraciones

del personal clave de la gerencia
Una entidad revelar las remuneraciones del
personal clave de la gerencia en total y para cada
una de las siguientes categoras:
(a) beneficios a los empleados a corto plazo;
(b) beneficios post-empleo;
(c) otros beneficios a largo plazo;
(d) beneficios por terminacin; y
(e) pagos basados en acciones.
Hernn P. CASINELLI
Informacin a revelar: transacciones
Informacin a revelar sobre las transacciones

entre partes relacionadas
Como mnimo, se deber revelar:
El importe de las transacciones.
El importe de los saldos pendientes y:
(i) sus plazos y condiciones, incluyendo si estn garantizados y la
naturaleza de la contraprestacin a proporcionar en la liquidacin,
y
(ii) detalles de cualquier garanta otorgada o recibida.
Provisiones por deudas incobrables relacionadas con el
importe de los saldos pendientes.
El gasto reconocido durante el periodo con respecto a las
deudas incobrables y de dudoso cobro, procedentes de
partes relacionadas.
Contina
Hernn P. CASINELLI
Informacin a revelar sobre las

transacciones entre partes relacionadas
Se deber revelar de forma separada para cada
una de las siguientes categoras:
Entidades con control, control conjunto o influencia
significativa sobre la entidad.
Entidades sobre las que la entidad ejerza control, control
conjunto o influencia significativa.
Personal clave de la gerencia de la entidad o de su
controladora (en total).
Otras partes relacionadas.
Contina
Hernn P. CASINELLI
Informacin a revelar sobre las

transacciones entre partes relacionadas
Una entidad estar exenta de los requerimientos
de informacin a revelar sobre transacciones
con relacin a lo siguiente:
(a) un estado (un gobierno nacional, regional o local)
que ejerza control, control conjunto o influencia
significativa sobre la entidad que informa;
(b) otra entidad que sea una parte relacionada, porque
el mismo estado ejerce control, control conjunto o
influencia significativa sobre la entidad que informa y
sobre la otra entidad.
Contina
Hernn P. CASINELLI
NIC 17
Arrendamientos
Hernn P. CASINELLI
Alcance
NIC 17 aplica para los acuerdos mediante los

cuales se transfiere el derecho de uso de activos,
incluso en el caso de que el arrendador quedara
obligado a suministrar servicios de cierta
importancia en relacin con la operacin o el
mantenimiento de los citados bienes.
Hernn P. CASINELLI
Alcance (cont.)
Derecho de usar un activo

Quien recibe el activo define como lo utilizar (define
poltica operativas, comerciales, etc.).
Derecho de operar un activo

El operador tiene acceso a la operacin de un activo
para proporcionar un servicio en nombre del
propietario del activo, de acuerdo con los trminos
especificados en el contrato.
Hernn P. CASINELLI
Alcance (cont.)
NIC 17 es aplicable para la contabilizacin de todos

los tipos de arrendamientos que sean distintos de
los:
acuerdos de arrendamiento para la exploracin o uso
de minerales, petrleo, gas natural y recursos no
renovables similares; y
acuerdos de licencias para temas tales como
pelculas, grabaciones en vdeo, obras de teatro,
manuscritos, patentes y derechos de autor.
Hernn P. CASINELLI
Alcance (cont.)
NIC 17 no ser aplicable como base para la

medicin de:
Propiedades tenidas para arrendamiento, en el caso
de que se contabilicen como propiedades de
inversin.
Propiedades de inversin suministradas por
arrendadores en rgimen de arrendamiento
operativo.
Activos biolgicos posedos por arrendatarios en
rgimen de arrendamiento financiero.
Activos biolgicos suministrados por arrendadores en
rgimen de arrendamiento operativo.
Hernn P. CASINELLI
Clasificacin de los arrendamientos
La clasificacin de los arrendamientos se basa en el

grado en que los riesgos y ventajas derivados de la
propiedad del activo afectan al arrendador o al
arrendatario.
Hernn P. CASINELLI
Clasificacin de los arrendamientos (cont.)
Riesgos Riesgos
Ventajas Ventajas
Riesgos Riesgos
Ventajas Ventajas
ARRENDATARIO ARRENDADOR ARRENDATARIO ARRENDADOR
ARRENDAMIENTO ARRENDAMIENTO
FINANCIERO OPERATIVO
Hernn P. CASINELLI
Anlisis de transferencia de riesgos y ventajas
Al efectuar el anlisis, deber considerarse si se

han transferido sustancialmente los riesgos y
ventajas inherentes a la propiedad, y no si se
transfirieron totalmente estos riesgos y ventajas.
Hernn P. CASINELLI
Ejemplos de transferencia sustancial de riesgos y

ventajas (1)
El acuerdo transfiere la propiedad del activo al arrendatario al

finalizar el plazo del arrendamiento.
El arrendatario tiene la opcin de comprar el activo a un precio que

se espera sea suficientemente inferior al VR.
El plazo del acuerdo cubre la mayor parte de la vida econmica del

activo incluso si la propiedad no se transfiere al final del contrato.
Al inicio del acuerdo, el VAFF de los pagos mnimos por el

arrendamiento es al menos equivalente a la prctica totalidad del
VR del activo.
Los activos arrendados son de una naturaleza tan especializada

que slo el arrendatario tiene la posibilidad de usarlos sin realizar
en ellos modificaciones importantes.
Hernn P. CASINELLI
Ejemplos de transferencia sustancial de riesgos y

ventajas (2)
El arrendatario puede cancelar el contrato, y las prdidas sufridas

por el arrendador a causa de tal cancelacin fueran asumidas por el
arrendatario.
Las prdidas o ganancias derivadas de las fluctuaciones en el VR

del importe residual recaen sobre el arrendatario.
El arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento

durante un segundo periodo, con unos pagos por arrendamiento
que son sustancialmente inferiores a los habituales del mercado
Hernn P. CASINELLI
Momentos en el contrato de arrendamiento
Inicio del arrendamiento: es la fecha ms temprana

entre la del acuerdo del arrendamiento y la fecha en que
se comprometen las partes en relacin con las
principales estipulaciones del mismo. En esta fecha:
Se clasificar el arrendamiento como operativo o como
financiero; y
En caso de tratarse de un arrendamiento financiero, se
determinarn los importes que se reconocern al comienzo del
plazo de arrendamiento.
Comienzo del plazo del arrendamiento: es la fecha a
partir de la cual el arrendatario tiene el derecho de
utilizar el activo arrendado. Es la fecha del
reconocimiento inicial del arrendamiento.
Hernn P. CASINELLI
Clasificacin
La clasificacin del arrendamiento se har al inicio

del mismo.
Si en algn otro momento el arrendador y el
arrendatario acordaran cambiar las clausulas del
contrato, el contrato revisado se considerar un
nuevo arrendamiento para todo el plazo restante del
arrendamiento.
Los cambios en las estimaciones o los cambios en
circunstancias, no darn lugar a una nueva
clasificacin del arrendamiento a efectos contables.
Hernn P. CASINELLI
Arrendamiento de activos con componente de

terreno y de edificacin
Cuando un arrendamiento incluya componentes de

terrenos y de edificios conjuntamente, se deber
evaluar la clasificacin de cada componente por
separado.
Al determinar si el componente de terreno es un
arrendamiento financiero u operativo, una consideracin
importante es estos activos normalmente tienen una
vida econmica indefinida.
Hernn P. CASINELLI

terreno y de edificacin (cont.)
Cuando sea necesario para clasificar y contabilizar un
arrendamiento de terrenos y construcciones, los pagos
mnimos por el arrendamiento se distribuirn entre los
componentes de terrenos y construcciones en
proporcin a los VR relativos que representan los
derechos de arrendamiento en los citados componentes
de terrenos y construcciones en el inicio del
arrendamiento.
Si los pagos por el arrendamiento no pueden repartirse

fiablemente entre estos dos componentes, todo el
arrendamiento se clasificar como arrendamiento
financiero, a menos que ambos componentes sean
arrendamientos operativos.
Hernn P. CASINELLI
Ejercicio - Determinacin del componente de los pagos

mnimos que se debern tratar como arrendamiento
financiero y como arrendamiento operativo
Un entidad (la arrendataria) celebra un contrato para

arrendarle a otra (la arrendadora), un edificio donde
funcionarn sus oficinas administrativas.
Las circunstancias analizadas permitieron concluir de
que se trataba de un arrendamiento financiero.
En el momento de inicio del contrato, el VR del edificio
es de 700.000 u.m.
El edificio est construido en un predio de 200 mts 2.
El mt 2 en esa zona al inicio del contrato tena un
valor de 1.000 u.m. / mt 2.
Hernn P. CASINELLI

terreno y de edificacin (cont.)
En un arrendamiento conjunto de terrenos y construcciones
en el que resulte insignificante el importe que se reconocera
para el componente de terrenos, los citados terrenos y las
construcciones pueden tratarse como una unidad individual a
los efectos de la clasificacin del arrendamiento. En tal caso,
se considerar la vida econmica de los edificios como la que
corresponda a la totalidad del activo arrendado.
La medicin por separado de los componentes de terrenos y

construcciones no ser necesaria cuando los derechos del
arrendatario, tanto en terrenos como en construcciones, sean
clasificados como una propiedad de inversin de acuerdo con
la NIC 40, y se adopte el modelo del VR.
Hernn P. CASINELLI
Contabilidad en los EF de los arrendatarios

Contabilidad en los EF de lo arrendadores
Hernn P. CASINELLI

Hernn P. CASINELLI
Arrendamientos financieros
Reconocimiento inicial
Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero,
reconocer un activo y un pasivo por el mismo
importe, que ser el menor entre
el VR del activo arrendado,
el VAFF de los pagos mnimos por el
arrendamiento.
Se debern determinar al inicio del arrendamiento
Hernn P. CASINELLI
Arrendamientos financieros (cont.)
Variables a considerar en el clculo del VAFF de

los pagos mnimos:
Concepto de pagos mnimos
Plazo a considerar
Tasa de descuento
Hernn P. CASINELLI
Concepto de pagos mnimos del arrendatario

Incluyen:
Los pagos que se requieren o pueden requerrsele
al arrendatario durante el plazo del arrendamiento,
(excluye cuotas contingentes, costos de servicios
e impuestos recuperables).
Cualquier importe garantizado por l mismo o por
un tercero vinculado con l.
El pago de ejercicio una opcin de compra (si al
inicio del arrendamiento, se puede prever con
razonable certeza que la opcin ser ejercida).
Hernn P. CASINELLI
Plazo a considerar
Deber considerarse el plazo del contrato.
Si existe una opcin de renovacin, deber
evaluarse la probabilidad de ejercicio de la misma al
inicio y ser tenida en cuenta en el horizonte temporal
total a emplear.
Hernn P. CASINELLI
Tasa de descuento
Se usar la tasa de inters implcita en el
arrendamiento, siempre que sea practicable
determinarla.
De lo contrario se usar la tasa de inters
incremental de los prstamos del arrendatario:
es la tasa de inters que el arrendatario habra de
pagar en un arrendamiento similar; o
la tasa en el que incurrira aqul si pidiera
prestados, en un plazo y con garantas similares,
los fondos necesarios para comprar el activo.
Hernn P. CASINELLI
Arrendamientos financieros - Ejercicio
A y B celebran un contrato de arrendamiento sobre

un activo especfico.
Los elementos a considerar del contrato son los
siguiente:
Fecha de inicio: 01/03/20X1.
Comienzo del plazo: 01/03/20X1.
Duracin: 5 aos, desde el comienzo del plazo.
Opcin de renovacin: por 2 aos ms, manteniendo las
mismos importes y condiciones de pago. No existe
evidencia razonable de que la renovacin tendr lugar.
Cuotas: 60 cuotas iguales de $ 100, que se pagar entre
el 1 al 5 del mes siguiente.
Hernn P. CASINELLI
Arrendamientos financieros Ejercicio (cont.)
Los elementos a considerar del contrato son los

siguiente:
Valor residual garantizado por parte del arrendador: $ 0
Valor razonable del activo arrendado al inicio del contrato:
3.200 u.m.
Gastos incrementales del arrendador: $15
Gastos incrementales del arrendatario: $10
Los gastos incrementales de cancelan en la fecha de
inicio del contrato.
Tasa implcita: 2,3% mensual
Hernn P. CASINELLI
Medicin posterior
El activo y el pasivo reconocidos inicialmente adoptan
criterios de medicin autnomos.
Hernn P. CASINELLI
Activos
Si se los clasific como PP&E, se medir de acuerdo con NIC
16.
Si se lo clasific como propiedades de inversin, se medir de
acuerdo con NIC 40.
Pasivos
Cada una de las cuotas del arrendamiento se dividir en dos
partes que representan, respectivamente, las cargas financieras
y la reduccin de la deuda viva.
La carga financiera total se distribuir entre los periodos que
constituyen el plazo del arrendamiento, de manera que se
obtenga una tasa de inters constante en cada periodo, sobre el
saldo de la deuda pendiente de amortizar.
Los pagos contingentes se cargarn como gastos en los
periodos en los que sean incurridos.
Hernn P. CASINELLI
Medicin posterior
Activos (cont.)
Cuando el criterio de medicin que se siga
requiera el cmputo de una depreciacin, se
definir como perodo de depreciacin:
La vida til del activo, si existe certeza de que se
traspasar la propiedad.
La menor entre la vida til del activo y el plazo del
contrato, si no existiese certeza razonable de que
el arrendatario obtendr la propiedad al trmino
del plazo del arrendamiento existe.
Hernn P. CASINELLI
Arrendamientos financieros Ejercicio (cont.)
El activo fue clasificado por la entidad como un

elemento de PP&E.
No existe opcin de compra, con lo cual es sabido
que no habr transferencia de la propiedad.
La vida til total del activo es de 7 aos.
Mida el activo y pasivo al final del 1 ao del
arrendamiento.
Hernn P. CASINELLI
Arrendamientos financieros informacin a revelar
Para el pasivo por arrendamiento financiero NIIF 7

Para cada clase de activo, el importe neto en libros al
final del periodo sobre el que se informa.
Una conciliacin entre el importe total de los pagos del
arrendamiento mnimos futuros al final del periodo sobre
el que se informa, y su VAFF.
Hernn P. CASINELLI
El total de pagos del arrendamiento mnimos futuros al

final del periodo sobre el que se informa, y de su valor
presente, para cada uno de los siguientes periodos:
(1) hasta un ao;
(2) entre uno y cinco aos;
(3) ms de cinco aos.
Cuotas contingentes reconocidas como gasto en el
periodo.
El importe total de los pagos futuros mnimos por
subarriendo que se espera recibir, al final del periodo
sobre el que se informa, por los subarriendos operativos
no cancelables.
Hernn P. CASINELLI
Una descripcin general de los acuerdos significativos

de arrendamiento.
Generales de otras NIIF (p.e., NIC 16, NIC 40, etc.)
Hernn P. CASINELLI
Arrendamientos operativos
Reconocimiento inicial
Las cuotas derivadas de los arrendamientos
operativos se reconocern como gasto de forma
lineal, durante el transcurso del plazo del
arrendamiento, salvo que resulte ms representativa
otra base sistemtica de reparto por reflejar ms
adecuadamente el patrn temporal de los beneficios
del arrendamiento para el usuario.
Hernn P. CASINELLI
Arrendamientos operativos informacin a revelar
El total de pagos del arrendamiento mnimos futuros al final

del periodo sobre el que se informa, y de su valor presente,
para cada uno de los siguientes periodos:
(1) hasta un ao;
Cuotas contingentes reconocidas como gasto en el periodo.
El importe total de los pagos futuros mnimos por subarriendo
que se espera recibir, al final del periodo sobre el que se
informa, por los subarriendos operativos no cancelables.
Una descripcin general de los acuerdos significativos de
arrendamiento.
Hernn P. CASINELLI

Hernn P. CASINELLI
Arrendamiento financiero
Reconocimiento inicial (Cont.)

Tratamiento de los costos derivados del
arrendamiento:
Productores o distribuidores, que tambin son
arrendadores
se reconocen como gastos cuando se reconoce el
ingreso por la venta
Otros
ajusta la tasa efectiva (forma parte de la inversin
neta en el arrendamiento)
Hernn P. CASINELLI
Reconocimiento inicial (cont.)

Arrendadores que son tambin fabricantes o distribuidores
Reconocern los resultados derivados de la venta en el
periodo, de acuerdo con las polticas contables utilizadas
por la entidad para el resto de las operaciones de venta
directa.
Arrendadores que NO son tambin fabricantes o
distribuidores
El ingreso de actividades ordinarias por venta registrado
al comienzo del plazo del arrendamiento financiero es
igual al VR del activo o el VAFF de los pagos mnimos
por el arrendamiento, descontados a una tasa de inters
de mercado (el menor).
Hernn P. CASINELLI
Arrendamiento financiero (cont.)
Reconocimiento posterior
El reconocimiento de los ingresos financieros, se
basar en una pauta que refleje, en cada uno de los
periodos, una tasa de rendimiento constante sobre la
inversin financiera neta que el arrendador ha
realizado en el arrendamiento financiero.
Hernn P. CASINELLI
Arrendamiento financiero informacin a revelar
AF generales de la NIIF 7
Una conciliacin entre la inversin bruta en el
arrendamiento al final del periodo sobre el que se
informa y el valor presente de los pagos mnimos a
recibir en esa misma fecha. Adems, la entidad revelar,
al final del periodo sobre el que se informa, la inversin
bruta en el arrendamiento y el valor presente de los
pagos mnimos a recibir en esa misma fecha, para cada
uno de los siguientes periodos:
(1) hasta un ao;
Hernn P. CASINELLI
Arrendamiento financiero informacin a revelar
Los ingresos financieros no acumulados (o no

devengados);
El importe de los valores residuales no garantizados
reconocidos a favor del arrendador;
Las correcciones de valor acumuladas que cubran
insolvencias relativas a los pagos mnimos por el
arrendamiento pendientes de cobro;
Las cuotas contingentes reconocidas en los ingresos del
periodo;
Una descripcin general de los acuerdos de
arrendamiento significativos concluidos por el
arrendador.
Hernn P. CASINELLI
Los arrendadores presentarn en su ESF, los

activos dedicados a arrendamientos operativos de
acuerdo con la naturaleza de tales bienes.
Los ingresos procedentes de los arrendamientos
operativos se reconocern de forma lineal a lo largo
del plazo de arrendamiento, salvo que resulte ms
representativa otra base sistemtica de reparto, por
reflejar ms adecuadamente el patrn temporal de
consumo de los beneficios derivados del uso del
activo arrendado.
Hernn P. CASINELLI
Arrendamientos operativos (cont.)
Los costos incurridos en la obtencin de ingresos

por arrendamiento, incluyendo la depreciacin del
bien, se reconocern como gastos.
Los costos directos iniciales, incurridos por el
arrendador en la negociacin y contratacin de un
arrendamiento operativo, se aadirn al importe en
libros del activo arrendado y se reconocern como
gasto a lo largo del plazo de arrendamiento, sobre
la misma base que los ingresos del arrendamiento.
Hernn P. CASINELLI
Arrendamiento operativos informacin a revelar
El importe total de los pagos mnimos futuros del arrendamiento

correspondiente a los arrendamientos operativos no cancelables,
as como los importes que corresponden a los siguientes plazos:
(1) hasta un ao;
El total de las cuotas de carcter contingente reconocidas como
ingreso en el periodo.
Una descripcin general de las condiciones de los arrendamientos
acordados por el arrendador.
Adems, ser tambin de aplicacin para los arrendadores de
activos en rgimen de arrendamiento operativo, los requisitos de
informacin exigidos en otras NIIF.
Hernn P. CASINELLI
Transacciones de venta con arrendamiento

posterior
Concepto
1) Vende a
ENTIDAD A ACTIVO ENTIDAD B
a 2) Arrienda
Hernn P. CASINELLI

posterior (cont.)
No
El arrendamiento posterior, Es operativo
es financiero? (pasa a la slide siguiente)
Si
Cualquier exceso del importe de la venta

sobre el importe en libros del activo
Esencia econmica
enajenado se diferir y amortizar a lo
Financiacin con un activo en
largo del plazo del arrendamiento.
garanta
Hernn P. CASINELLI

posterior (cont.)
(viene de la slide anterior)
Precio de venta Todo resultado se reconocer

< inmediatamente,
valor razonable Excepcin: la prdida resulta compensada
por cuotas futuras por debajo de los
precios de mercado, en cuyo caso se
diferir y amortizar en proporcin a las
cuotas pagadas durante el periodo en el
cual se espera utilizar el activo
Precio de venta El exceso se diferir y amortizar en el
> periodo durante el cual se espere utilizar el
valor razonable activo
Hernn P. CASINELLI
NIC 18
Ingresos de
actividades
ordinarias
Hernn P. CASINELLI
Ingresos e ingresos por actividades

ordinarias
Ingresos:
Incrementos en los beneficios econmicos, en forma
de entradas o incrementos de valor de los activos, o
como disminuciones de los pasivos, que dan como
resultado aumentos del PN y no estn relacionados
con las aportaciones de los propietarios.
Ingresos de actividades ordinarias:

Surgen en el curso de las actividades ordinarias de la
entidad y adoptan una gran variedad de nombres
(ventas, comisiones, intereses, dividendos y
regalas).
Hernn P. CASINELLI
Ingresos por actividades ordinarias
Comprenden solamente las entradas brutas de

beneficios econmicos recibidos y por recibir, por
parte de la entidad, por cuenta propia.
En una relacin de comisin, los importes recibidos

por cuenta del principal no son ingresos de
actividades ordinarias el ingreso de actividades
ordinarias es el importe de la comisin.
Hernn P. CASINELLI
Criterio general de medicin de los

ingresos por actividades ordinarias
La medicin de los ingresos de actividades

ordinarias debe hacerse utilizando el valor
razonable de la contrapartida, recibida o por recibir,
derivada de los mismos.
Hernn P. CASINELLI

ingresos por actividades ordinarias (cont.)
Contrapartidas habituales
Efectivo.
Sumas de efectivo por cobrar.
Cuando el acuerdo constituye

una transaccin financiera, el
valor razonable de la
contrapartida se determinar
por el VAFF
Hernn P. CASINELLI

ingresos por actividades ordinarias (cont.)
Tasa a emplear para determinar el VAFF de la

contrapartida
Ser, entre las dos siguientes, la que mejor se pueda
determinar:
La tasa vigente para un instrumento de similar
calificacin crediticia.
La tasa de inters que iguala los pagos futuros al
precio al contado de los bienes o servicios
vendidos.
La diferencia entre el valor razonable y el importe
nominal de la contrapartida se reconoce como
ingreso de actividades ordinarias por intereses.
Hernn P. CASINELLI
Ejercicio
Reconocimiento de ingresos por actividades

ordinarias
La entidad A comercializa un determinado producto.
Dicho producto tiene un precio de lista (30 das) de
40 u.m. por unidad
La tasa del IVA aplicable al producto es el 21%
Se realiza una venta a 180 das, por un importe de 45
u.m. por unidad
Hernn P. CASINELLI
Permutas de activos
Bienes o servicios de naturaleza similar: no se

considerar como una transaccin que produce
ingresos de actividades ordinarias.
Si se puede considerar que la permuta genera
ingresos ordinarios, los ingresos deben medirse por
el VR de la contraprestacin;
Si no puede obtenerse, se los medir por el VR de
los bienes o servicios entregados.
Hernn P. CASINELLI
Venta de bienes
Requisitos para reconocer el ingreso (deben cumplirse

TODOS):
(1) Se ha transferido al comprador los riesgos y ventajas,
significativos derivados de la propiedad.
(2) La entidad no conserva para s ninguna implicacin en
la gestin de los bienes vendidos ni retiene su control.
(3) El importe de los ingresos ordinarios puede medirse
con fiabilidad.
(4) Es probable que la entidad reciba los beneficios
econmicos asociados con la transaccin.
(5) Los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la
transaccin pueden ser medidos con fiabilidad.
Hernn P. CASINELLI
Ejercicio - Venta de bienes
Identifique en cada una de las siguientes

situaciones en qu momento debe reconocerse el
ingreso por venta de bienes:
Situacin A
La entidad B efectu una venta de sus productos a la
entidad C, del tipo facturacin sin entrega, en la
cual la entrega se pospone a voluntad del comprador
(entidad C), quien sin embargo adquiere la
titularidad de los bienes y acepta la facturacin
Hernn P. CASINELLI
Ejercicio - Venta de bienes (cont.)
Situacin B
La entidad D efectu una venta de una maquinaria de
propia produccin a la entidad E. Del acuerdo con las
condiciones pactadas, la entidad D deber realizar la
instalacin de la maquinaria vendida, y la entidad
compradora deber efectuar la inspeccin del
cumplimiento de las condiciones.
Hernn P. CASINELLI
Ejercicio - Venta de bienes (cont.)
Situacin C
La entidad F realiz una venta en consignacin bajo
las cual el comprador (consignatario) toma los
productos del vendedor para venderlos por cuenta de
aquel.
Situacin D
La entidad G realiz una venta en cuotas (cantidad
total de cuotas: 12), definiendo con su cliente que los
bienes se entregan slo cuando el ste haya
realizado el pago de la cuota N 8.
Hernn P. CASINELLI
Prestacin de servicios
Cuando el resultado de una transaccin de una

prestacin de servicios pueda ser estimado con
fiabilidad, los ingresos de actividades ordinarias
asociados con la operacin deben reconocerse,
considerando el grado de terminacin de la
prestacin final del periodo sobre el que se informa.
Hernn P. CASINELLI
Prestacin de servicios (cont.)
Indicadores de que resultado de una prestacin de

servicios puede ser estimado con fiabilidad (deben
cumplirse TODOS)
(1) El importe de los ingresos de actividades ordinarias
puede medirse con fiabilidad.
(2) Es probable que la entidad reciba los beneficios
econmicos asociados con la transaccin.
(3) El grado de realizacin de la transaccin, al final del
periodo sobre el que se informa, pueda ser medido con
fiabilidad.
(4) Los costos ya incurridos en la prestacin, as como los
que quedan por incurrir hasta completarla, pueden ser
medidos con fiabilidad.
Hernn P. CASINELLI
Prestacin de servicios (cont.)
Cuando el resultado de una transaccin, que

implique la prestacin de servicios, no pueda ser
estimado de forma fiable, los ingresos de
actividades ordinarias correspondientes deben ser
reconocidos slo en la cuanta de los gastos
reconocidos que se consideren recuperables.
Hernn P. CASINELLI
Ejercicio - Prestacin de servicios
Identifique en cada una de las siguientes

situaciones en qu momento debe reconocerse el
ingreso por prestacin de servicios:
Honorarios por un servicio de instalacin.
Honorarios de servicios incluidos en el precio de los
productos.
Servicios por publicidad.
Hernn P. CASINELLI
Tratamiento contable de las

comisiones de un IF
Las comisiones asociadas a IF generalmente se

tratan como un ajuste de la tasa de inters efectiva.
Cuando el IF se mida al VR con cambios en

resultados, la comisin se contabilizar como
ingreso de actividades ordinarias en el momento en
que el IF se reconozca inicialmente.
Hernn P. CASINELLI
Intereses, dividendos y regalas
Los ingresos de actividades ordinarias derivados del

uso, por parte de terceros, de activos de la entidad
que producen intereses, regalas y dividendos
deben ser reconocidos siempre que:
sea probable que la entidad reciba los beneficios
econmicos asociados con la transaccin; y
el importe de los ingresos de actividades ordinarias
pueda ser medido de forma fiable.
Hernn P. CASINELLI
Intereses, dividendos y regalas (cont.)
Tipo de
Momento en que deben reconocerse
ingreso
Intereses Mtodo de la tasa efectiva.
De acuerdo con la sustancia del acuerdo

Regalas
en que se basan.
Cuando se establezca el derecho a
Dividendos
recibirlos por parte del accionista.
Hernn P. CASINELLI
Las polticas contables adoptadas para el

reconocimiento de los ingresos de actividades
ordinarias, incluyendo los mtodos utilizados para
determinar el grado de realizacin de las
operaciones de prestacin de servicios
Hernn P. CASINELLI
Informacin a revelar (cont.)
La cuanta de cada categora significativa de

ingresos de actividades ordinarias, reconocida
durante el periodo, con indicacin expresa de los
ingresos de actividades ordinarias procedentes de:
(1) venta de bienes
(2) prestacin de servicios
(3) intereses
(4) regalas
(5) dividendos
Hernn P. CASINELLI
El importe de los ingresos de actividades ordinarias

producidos por intercambios de bienes o servicios
incluidos en cada una de las categoras anteriores
de ingresos de actividades ordinarias
Cualquier tipo de pasivos contingentes y activos
contingentes, de acuerdo con la NIC 37.
Los activos y pasivos de tipo contingente pueden
surgir de partidas tales como costos de garantas,
reclamaciones, multas o prdidas eventuales.
Hernn P. CASINELLI
NIC 11
Contratos de
construccin
Hernn P. CASINELLI
NIC 11 Contratos de construccin
Slo es aplicable para los contratos que califiquen

como de construccin de activos.
La respuesta la encontramos en la CINIIF 15.
Hernn P. CASINELLI
NIC 11 Contratos de construccin
Contrato de construccin
Un contrato, especficamente negociado, para la

fabricacin de un activo o un conjunto de activos.
Un acuerdo para la construccin de un activo cumple la

definicin de contrato de construccin cuando el
comprador sea capaz de especificar los elementos
estructurales ms importantes del diseo del activo
antes de que comience la construccin, y/o los cambios
estructurales ms importantes una vez que la
construccin est en curso (independientemente de que
ejerza o no esa capacidad).
Hernn P. CASINELLI
Esquema
Pueden identificarse componentes No

distintos de los de para la construccin
de un activo dentro del acuerdo?
S
1) Dividir el acuerdo en componentes identificables por
separado
2) Distribuir el valor razonable de la contraprestacin
recibida o por recibir a cada componente
3) Componentes separados
Componente de entrega Componente de prestacin Componente de contrato de

de Bs NIC 18 de Ss NIC 18 construccin NIC 11
Hernn P. CASINELLI
Esquema
Acuerdo total
S
1) Satisface la definicin de contrato de construccin?
NO SI
Entrega de Bs NIC 18 Prestacin de Ss NIC 18 Contrato de construccin

NIC 11
Hernn P. CASINELLI
Ejercicio
Indique qu NIIF se debera aplicar para el tratamiento

de la siguientes situacin:
Situacin
La entidad H compr un terreno para la construccin de
un inmueble comercial. Una vez efectuado el diseo,
envi los mismos a las autoridades de planificacin para
obtener el permiso de construccin.
La entidad decidi comercializar las oficinas por unidad o
en bloque.
La entidad H firm con un comprador un acuerdo para la
venta de un bloque de oficinas.
El comprador no podr el bloque de oficinas sin terminar a
la entidad.
Hernn P. CASINELLI
Esquema NIC 11
No
1) Pueden estimarse fiablemente
los ingresos? (NIC 11.22)
Se evalan de acuerdo Pasar a slide
a las directrices del siguiente.
Si
prrafo 23 (para
contratos de precio fijo) No
2) Pueden estimarse fiablemente
o del prrafo 24 (para los costos? (NIC 11.22)
contratos de margen Pasar a slide
sobre costo) Si siguiente.
El resultado (1 2) es ganancia?
(NIC 11.22)
Si No
Se reconocen los ingresos en base Se reconocen un pasivo por
al mtodo de avance de obra contrato oneroso (NIC 11.36)
(porcentaje de terminacin)
Hernn P. CASINELLI
Esquema NIC 11
Los costos
No (desembolsos del
perodo) son
Se reconocen los recuperables?
Viene de slide
anterior. desembolsos del
Si No
perodo como gastos
No (NIC 11.32)
Se reconocen ingresos No se reconocen
recuperables (lmite lgico, ingresos
Viene de slide el valor de recuperable del
(NIC 11.32)
anterior. desembolso en cuestin)
(NIC 11.32)
Hernn P. CASINELLI
Ejercicio
La entidad M celebr un contrato de precio fijo de 18 millones

u.m. para la construccin de activo.
La estimacin inicial que M realiz de los costos fue de 16
millones de u.m.
La duracin del contrato es de 3 aos.
Al final del ao 1, M re-estim que los costos totales del
contrato en 16,1 millones de u.m.
En el ao 2, el cliente aprob una modificacin, de la que
resulta un incremento en los ingresos de actividades ordinarias
de 400 mil u.m.
Al final del ao 2, los costos incurridos incluyen 200 mil u.m. de
materiales almacenados en la obra, para ser usados en el ao
3 en la terminacin del proyecto.
Hernn P. CASINELLI
Ejercicio (cont.)
Los costos incurridos durante la construccin del

activo (por ao) fueron los siguientes:
Ao 1: 4,2 millones de u.m.
Ao 2: 8,2millones de u.m.
Ao 3: 3,7 millones de u.m.
Hernn P. CASINELLI
El importe de los ingresos de actividades ordinarias

del contrato reconocidos como tales en el periodo
Los mtodos utilizados para determinar la porcin
de ingreso de actividades ordinarias del contrato
reconocido como tal en el periodo
Los mtodos usados para determinar el grado de
realizacin del contrato en curso.
Hernn P. CASINELLI
La cantidad acumulada de costos incurridos, y de

ganancias reconocidas (menos las correspondientes
prdidas reconocidas) hasta la fecha.
La cuanta de los anticipos recibidos.
La cuanta de las retenciones en los pagos.
Los activos que representen cantidades, en trminos
brutos, debidas por los clientes por causa de contratos
de construccin.
Los pasivos que representen cantidades, en trminos
brutos, debidas a los clientes por causa de estos
mismos contratos.
Hernn P. CASINELLI
La cantidad bruta debida por los clientes, por causa

de los contratos, es la diferencia entre:
(a) los costos incurridos ms las ganancias
reconocidas; y
(b) la suma de las prdidas reconocidas y las
certificaciones realizadas
para todos los contratos en curso, en los cuales
los costos incurridos ms las ganancias reconocidas
(menos las prdidas reconocidas) excedan a los
importes de las certificaciones de obra realizadas y
facturadas.
Hernn P. CASINELLI
La cantidad bruta debida a los clientes, por causa

de los contratos, es la diferencia entre:
(a) los costos incurridos ms las ganancias
reconocidas; y
(b) la suma de las prdidas reconocidas y las
certificaciones realizadas
para todos los contratos en curso, en los cuales
las certificaciones de obra realizadas y facturadas
excedan a los costos incurridos ms las ganancias
reconocidas (menos las correspondientes prdidas
reconocidas).
Hernn P. CASINELLI
Cualquier tipo de pasivos contingentes y activos

contingentes, de acuerdo con la NIC 37.
Los activos y pasivos de tipo contingente pueden
surgir de circunstancias tales como los costos
derivados de garantas, reclamaciones, multas u
otras prdidas eventuales.
Hernn P. CASINELLI
NIC 41
Agricultura
Hernn P. CASINELLI
Objetivo y alcance
NIC 41 se utiliza para contabilizar

Activos biolgicos
Productos agrcolas
(en el punto de su cosecha o recoleccin)
Subvenciones del gobierno
Hernn P. CASINELLI
Definiciones
Un activo biolgico es un animal vivo o una planta.

La cosecha o recoleccin es la separacin del
producto del activo biolgico del que procede, o
bien el cese de los procesos vitales de un activo
biolgico
Hernn P. CASINELLI
Ejemplos
Activo Producto Producto
biolgico agropecuario resultante
Oveja Lana Swetter
rbol Tronco Madera
NIC 41 NIC 41 Otras NIIF

(SLO medicin inicial) Hernn Pablo CASINELLI
Hernn P. CASINELLI
Reconocimiento
La entidad debe proceder a indicadores (ejemplo):

Propiedad legal del ganado
reconocer un activo biolgico o vacuno
un producto agrcola cuando: Marcado con hierro o por otro
medio de las reses (al
La entidad controla el activo adquisicin, el nacimiento o el
destete)
como resultado de sucesos
pasados
Es probable que fluyan a la
entidad beneficios econmicos
futuros asociados con el activo Los beneficios futuros se
suelen evaluar por medicin de
El valor razonable o el costo los atributos fsicos
significativos, el nacimiento o
del activo puedan ser medidos el destete
de forma fiable
Hernn P. CASINELLI
Medicin
Medicin inicial y posterior (activos biolgicos)

Medicin inicial (productos agropecuarios)
VALOR RAZONABLE
()
COSTOS ESTIMADOS EN EL PUNTO DE VENTA
Hernn P. CASINELLI
Medicin del valor razonable

Existe un mercado activo
para el producto? Precio disponible para el producto en
el mercado activo
NO SI
Se encuentra disponible el precio de
una transaccin de mercado anterior Precio de la transaccin ms reciente
para este producto en un mercado en el mercado
SI
activo? (supuesto: no existen cambios
significativos en las circunstancias
econmicas)
NO Precios de mercado de activos
similares, ajustados de manera que
Existen en mercados activos precios reflejen las diferencias existentes
disponibles para productos similares? SI
NO Precio que surja de las referencias del

Existen referencias del sector (v.g. el sector
valor de un huerto expresado en trminos
de envases estndar para la exportacin, SI
Valor actual de flujos de fondos
fanegas o hectreas; o el valor del ganado (VAFF)
expresado por kilogramo de carne) NO
Hernn P. CASINELLI
Imposibilidad de obtener el valor razonable
La NIC 41 presume que siempre se podr obtener el VR

de un activo biolgico.
Slo admite prueba en contrario en el momento del
reconocimiento inicial.
Hernn P. CASINELLI
Costos estimados en el punto de venta
Incluyen:
comisiones a intermediarios y comerciantes;
cargos que correspondan a las agencias reguladoras
y a las bolsas o mercados organizados de productos;
impuestos y gravmenes que recaigan sobre las
transferencias.
Excluyen:
transportes;
otros costos necesarios para llevar los activos al
mercado.
Hernn P. CASINELLI
Ganancias y prdidas de medicin
El reconocimiento inicial
al valor razonable ( - )
costos estimados en el
punto de venta
Se reconocen
en resultados
Cambios posteriores en
el valor razonable
( - ) costos estimados en
el punto de venta
Hernn P. CASINELLI
Subvenciones
Si la subvencin del
Deben ser reconocidas
gobierno se relaciona
como ingresos cuando se con un activo
conviertan en exigibles biolgico que se mide
al costo menos la
depreciacin
acumulada se aplica
Las Si el activo biolgico se NIC 20.
subvenciones mide a valor razonable (-)
incondicionales costos estimados en el
del gobierno, punto de venta
relacionadas
con un activo
biolgico Si est condicionada, lo que incluye las
situaciones en las que la subvencin exige
que la entidad no emprenda determinadas
actividades agrcolas, la entidad debe
reconocer la subvencin del gobierno
cuando, y slo cuando, se hayan cumplido
las condiciones ligadas a ella
Hernn P. CASINELLI
La ganancia o prdida total surgida durante el periodo

corriente por el reconocimiento inicial de los activos
biolgicos y los productos agrcolas, as como por los
cambios en el valor razonable menos los costos
estimados en el punto de venta de los activos biolgicos.
Una descripcin de cada grupo de activos biolgicos.
Si no es objeto de revelacin en otra parte, dentro de la
informacin publicada con los estados financieros, la
entidad debe describir:
la naturaleza de sus actividades relativas a cada grupo de activos
biolgico; y
las mediciones no financieras, o las estimaciones de las mismas,
relativas a las cantidades fsicas de:
cada grupo de activos biolgicos al final del periodo; y
la produccin agrcola del periodo.
Hernn P. CASINELLI
Los mtodos y las hiptesis significativas aplicadas en la

determinacin del valor razonable de cada grupo de
productos agrcolas en el punto de cosecha o
recoleccin, as como de cada grupo de activos
biolgicos.
El valor razonable menos los costos estimados en el
punto de venta, de los productos agrcolas cosechados
o recolectados durante el periodo, determinando el
mismo en el punto de recoleccin.
La entidad presentar una conciliacin de los cambios
en el importe en libros de los activos biolgicos entre el
comienzo y el final del periodo corriente.
Hernn P. CASINELLI
Unidad III
Grupos econmicos.
Estados financieros
consolidados y separados.
Inversiones en asociadas.
Negocios conjuntos.
Conversin de estados
financieros. Partes
relacionadas.
Hernn P. CASINELLI
NIIF 3
Combinaciones de
negocios
Hernn P. CASINELLI
Objetivo
Mejorar la relevancia, la fiabilidad y la comparabilidad de

la informacin sobre combinaciones de negocios y sus
efectos, que una entidad que informa proporciona a
travs de sus EF.
Hernn P. CASINELLI
Alcance
La NIIF 3 se aplicar a una transaccin u otro

suceso que cumpla la definicin de una
combinacin de negocios.
Para ello es necesario seguir las

guas de la NIIF 3 para identificar
combinaciones de negocios
Hernn P. CASINELLI
Definicin de combinacin de negocios
Transaccin u otro suceso en el que una

adquirente obtiene el control de uno o ms
negocios.
Control
Conceptos a
evaluar
Negocio
Hernn P. CASINELLI
Control:
La NIIF 3 slo define este concepto en el
Glosario del Apndice A.
Est desarrollado en la NIC 27.
Hernn P. CASINELLI
Control (NIC 27)

Es el poder para dirigir las polticas financiera y
de operacin de una entidad, para obtener
beneficios de sus actividades.
Control (NIIF 10)

Un inversor controla una participada cuando est
expuesto, o tiene derecho, a rendimientos
variables procedentes de su implicacin en la
participada y tiene la capacidad de influir en esos
rendimientos a travs de su poder sobre sta.
Hernn P. CASINELLI
Negocio
Conjunto integrado de actividades y activos
susceptibles de ser dirigidos y gestionados con el
propsito de proporcionar una rentabilidad a los
inversores u otros propietarios, miembros o
partcipes.
En forma de dividendos,
menores costos u otros
beneficios econmicos
directamente.
Hernn P. CASINELLI
Negocio (cont.)
Insumo Proceso Producto
Resultado de la combinacin
insumo + proceso, tienen la
capacidad de proporcionar una
rentabilidad.
Todo sistema, norma, protocolo, convencin o
regla que aplicado a un insumo o insumos,
elabora o tiene la capacidad de elaborar
productos.
Todo recurso econmico que elabora, o tiene la capacidad de
elaborar, productos si se les aplica uno o ms procesos.
Hernn P. CASINELLI
Negocio (cont.)
Insumo Proceso Producto
Ejemplos: Resultado de la combinacin

Ejemplos:
Activos intangibles Ejemplos:
insumo + proceso, tienen la
Procesos de gestin
Derechos a utilizar Bienes.
capacidad de proporcionar una
Procesos
activos no corrientes. Servicios
estratgicos. rentabilidad.
Propiedad Todo sistema,denorma, protocolo, convencin o
Procesos
intelectual, regla que aplicado a un insumo o insumos,
operacin.
Capacidad de elabora o tiene
Procesos dela capacidad de elaborar
gestin
acceder a materiales productos.
de recursos.
o derechos
Todo recurso econmico que elabora, o tiene la capacidad de
necesarios y
elaborar, productos si se les aplica uno o ms procesos.
empleados.
Hernn P. CASINELLI
Transacciones fuera del alcance de la NIIF 3
NO son combinaciones de negocios:

La formacin de un negocio conjunto.
La adquisicin de un activo o de un grupo de activos
que no constituya un negocio.
Una combinacin de entidades o negocios bajo
control comn.
Hernn P. CASINELLI
Mtodo para contabilizar una

combinacin de negocios
Identificacin de la adquirente 1
Determinacin de la fecha de 2
adquisicin
Reconocimiento y medicin de los

activos netos adquiridos y la PNC3
Reconocimiento y medicin de la
plusvala o ganancia por compra 4
en trminos muy ventajosos
Hernn P. CASINELLI
Identificacin de la adquirente
En cada combinacin de negocios, una de las

entidades que se combinan deber identificarse
como la adquirente.
Hernn P. CASINELLI
Criterio general para identificar a la adquirente
Combinacin de negocios efectuada mediante la

transferencia de efectivo u otros activos o
incurriendo en pasivos la entidad que transfiere
el efectivo u otros activos o incurre en los pasivos.
Combinacin de negocios efectuada por

intercambio de participaciones en el patrimonio la
entidad que emite sus instrumentos de patrimonio.
Hernn P. CASINELLI
Factores adicionales para

identificar a la adquirente
Derechos de voto
Existencia de una gran
relativos en la entidad
1 minora de 2
combinada tras la
participaciones
combinacin de
atomizadas
negocios
Composicin del Composicin de la alta

rgano de gobierno de 3 4
direccin de la entidad
la entidad combinada combinada
Condiciones del
intercambio en las Tamao relativo de las
participaciones en el 5 entidades que 6
patrimonio intervienen
Hernn P. CASINELLI
Determinacin de la fecha de adquisicin
La adquirente identificar la fecha de adquisicin,

que es aqulla en la que se obtiene el control de la
adquirida.
Hernn P. CASINELLI
Determinacin de la fecha de adquisicin (cont.)
Sin embargo, la adquirente puede obtener el control

en una fecha anterior o posterior a la fecha de
cierre.
Una adquirente considerar todos los hechos y
circunstancias pertinentes.
Hernn P. CASINELLI

activos netos adquiridos y la PNC
Qu incluyen los activos netos adquiridos?
Activos identificables adquiridos
()
Obligaciones asumidas
Hernn P. CASINELLI

Principio de reconocimiento
En la fecha de adquisicin, la adquirente reconocer,
por separado de la plusvala, los activos identificables
adquiridos, los pasivos asumidos y cualquier PNC en
la adquirida.
La NIIF 3 plantea luego

condiciones de reconocimiento
Hernn P. CASINELLI

Condiciones de reconocimiento
Se deben satisfacer las definiciones de activos y
pasivos del Marco Conceptual.
Los activos identificables adquiridos y los pasivos
asumidos deben ser parte de lo que la adquirente y la
adquirida (o sus anteriores propietarios)
intercambiaron en la transaccin de la combinacin
de negocios y no el resultado de transacciones
separadas.
Hernn P. CASINELLI

Criterio general: la adquirente no reconocer
activos o pasivos relacionados con un
arrendamiento operativo en el que la adquirida
sea la arrendataria.
Excepcin: La adquirente reconocer un activo
intangible si las condiciones de un arrendamiento
operativo son favorables con relacin a las de
mercado y un pasivo si lo son desfavorables.
Hernn P. CASINELLI

Activos intangibles
La adquirente reconocer, de forma separada a
la plusvala, los activos intangibles identificables
adquiridos en una combinacin de negocios.
Un activo intangible es identificable si cumple el
criterio de separabilidad o bien el de legalidad
contractual.
Hernn P. CASINELLI

Clasificacin y designacin de activos netos

adquiridos en una combinacin de negocios
A la fecha de la adquisicin, la adquirente clasificar
o designar los activos identificables adquiridos y los
pasivos asumidos segn sea necesario para la
aplicacin posterior de otras NIIF.
La adquirente efectuar esas clasificaciones o

designaciones sobre la base de los acuerdos
contractuales, de las condiciones econmicas, de
sus polticas contables o de operacin y de otras
condiciones pertinentes que existan en la fecha de la
adquisicin.
Hernn P. CASINELLI

Excepciones al principio general de clasificacin

la clasificacin de un contrato de arrendamiento como
operativo o financiero de acuerdo con la NIC 17;
la clasificacin de un contrato como contrato de seguro
de acuerdo con la NIIF 4.
Se clasificarn sobre:
la base de las condiciones contractuales y de otros
factores al comienzo del contrato; o
a la fecha de esa modificacin (si las condiciones del
contrato han sido modificadas).
Hernn P. CASINELLI

Principio de medicin
La adquirente medir los activos identificables
adquiridos y los pasivos asumidos a sus valores
razonables en la fecha de su adquisicin.
Hernn P. CASINELLI

Excepciones a los principios de reconocimiento

o medicin
Excepcin al principio de reconocimiento
Excepciones a los principios de reconocimiento y
medicin
Excepciones al principio de medicin
Hernn P. CASINELLI


o medicin
Excepcin al principio de reconocimiento
Pasivos contingentes
Se elimina el
La adquirente reconocer en la fecha de la requisito de
adquisicin un pasivo contingente asumido probabilidad
en una combinacin de negocios si es una
obligacin presente que surja de sucesos
pasados y su valor razonable pueda
medirse con fiabilidad.
Hernn P. CASINELLI


o medicin
Excepciones a los principios de reconocimiento y
medicin
Impuesto a las ganancias
Beneficios a los empleados
Activos de indemnizacin
Hernn P. CASINELLI


o medicin
Excepciones al principio de medicin
Derechos readquiridos
Transacciones con PBA
Activos mantenidos para la venta
Hernn P. CASINELLI

Participacin no controladora
La adquirente medir en la fecha de adquisicin
los componentes de PNC en la adquirida que son
participaciones en la propiedad actuales y que
otorgan el derecho a una participacin
proporcional en los activos netos en caso de
liquidacin:
(a) al valor razonable; o
(b) a la participacin proporcional de los
instrumentos de propiedad actuales en los
importes reconocidos de los activos netos
identificables de la adquirida.
Hernn P. CASINELLI

La adquirente medir en la fecha de adquisicin
Esta alternativa
los componentes de PNC en la adquirida que son
est disponible
participaciones en la propiedad actuales y que
para cada
otorgan el derecho a una participacin
proporcional en los activos combinacin
netos en caso de
de
liquidacin: negocios que
(a) al valor razonable; o realice la entidad
(b) a la participacin proporcional de los
instrumentos de propiedad actuales en los
importes reconocidos de los activos netos
identificables de la adquirida.
Hernn P. CASINELLI

Todos los dems componentes de las PNC se
medirn al valor razonable en sus fechas de
adquisicin, a menos que se requiera otra base
de medicin por las NIIF.
Hernn P. CASINELLI
Reconocimiento y medicin de la plusvala

o una ganancia por una compra ventajosa
Surge de la siguiente relacin aritmtica:
Contraprestacin transferida
(+)
PNC en la adquirida
(+) Slo en el caso
Participaciones preexistentes de
() adquisiciones
por etapas
Activos netos adquiridos
Hernn P. CASINELLI

Combinacin de negocios sin contraprestacin:
Valor razonable de su participacin en la

adquirida en la fecha de adquisicin
(determinado utilizando una tcnica de medicin)
(+)
PNC en la adquirida
()
Activos netos adquiridos
Hernn P. CASINELLI

Ganancia por una compra en trminos

ventajosos
o Activos identificables
adquiridos
o Contraprestacin
(+) ( )
o Participacin preexistente
(+) o Pasivos asumidos
o PNC
Antes de reconocer una ganancia por una compra en condiciones

muy ventajosas, la adquirente revisar los procedimientos utilizados
para reconocer y medir las partidas intervinientes en el clculo a la
fecha de adquisicin.
Hernn P. CASINELLI
La contraprestacin transferida en una combinacin

de negocios deber medirse a su valor razonable.
VR activos transferidos
(+)
VR pasivos incurridos
(+)
VR de las participaciones en el PN emitidas por la adquirente
Las contraprestaciones Incluye solo transferencias a los

contingentes debern anteriores propietarios de la
reconocerse. adquirida.
Hernn P. CASINELLI
Cmo determinacin qu forma parte de la

transaccin de combinacin de negocios?
Las razones de la transaccin
Quin inici la transaccin
El calendario de la transaccin
Hernn P. CASINELLI
Si contraprestacin transferida incluyera activos o

pasivos de la adquirente que tengan un importe en
libros diferente de sus VR en la fecha de
adquisicin, la adquirente:
medir nuevamente los activos transferidos o pasivos
a sus VR en la fecha de la adquisicin; y
reconocer las ganancias o prdidas resultantes, si
las hubiera, en resultados.
Hernn P. CASINELLI
Si los activos o pasivos transferidos permanecen en la

entidad combinada tras la combinacin de negocios, y la
adquirente, por ello, retiene el control sobre ellos.
En esa situacin, la adquirente:
medir esos activos y pasivos por sus importes en libros
inmediatamente antes de la fecha de adquisicin; y
no reconocer una ganancia o prdida en resultados
sobre activos o pasivos que controla tanto antes como
despus de la combinacin de negocios.
Hernn P. CASINELLI
Costos relacionados con la adquisicin

La adquirente contabilizar los costos relacionados
con la adquisicin como gastos en los periodos en
que los costos se hayan incurrido y los servicios se
hayan recibido, con una excepcin.
Los costos de emisin de deuda o ttulos de
patrimonio debern reconocerse de acuerdo con las
NIC 32 y NIIF 9.
Hernn P. CASINELLI
Combinacin de negocios
realizada por etapas
Ejemplo
A adquiere el A adquiere un A adquiere un
10% de B 20% adicional de 30% adicional de
B B
No existe Existe presuncin

Existe presuncin
presuncin de de Influencia
de Control
influencia Significativa
NIC 39 /NIIF 9 NIC 28 NIIF 3 / NIC 27
Hernn P. CASINELLI
Combinacin de negocios
realizada por etapas
La adquirente:
medir nuevamente su participacin previamente
tenida en el patrimonio de la adquirida por su valor
razonable en la fecha de adquisicin; y
reconocer la ganancia o prdida resultante, si la
hubiera, en el resultado del periodo (o en ORI, segn
proceda).
Hernn P. CASINELLI
Periodo de medicin
El periodo de medicin es aqul tras la fecha de

adquisicin durante el cual la adquirente puede ajustar
los importes provisionales reconocidos en una
combinacin de negocios. Perodo de
Perodo durante el cual tiene medicin (12
lugar la combinacin de meses)
negocios
Fecha del primer reporte

Fecha de la tras la CN (debe revelarse el
adquisicin carcter provisorio de las
mediciones)
Hernn P. CASINELLI
Periodo de medicin
Durante el periodo de medicin, la adquirente:

ajustar retroactivamente los importes provisionales
reconocidos a la fecha de la adquisicin para reflejar la
nueva informacin obtenida sobre hechos y circunstancias
que existan en la fecha de la adquisicin y que, si
hubieran sido conocidas, habran afectado a la medicin
de los importes reconocidos en esa fecha.
reconocer activos o pasivos adicionales si obtiene nueva
informacin sobre hechos y circunstancias que existan en
la fecha de la adquisicin y que, si hubieran sido
conocidos, habran resultado en el reconocimiento de
esos activos y pasivos a esa fecha.
Hernn P. CASINELLI
Periodo de medicin
Ajustes durante el perodo de medicin
Activos Considerar
Plusvala
Pasivos ciertas
excepciones
Pasivos Plusvala
Activos
Hernn P. CASINELLI
La adquirente revelar informacin que permita que los

usuarios de sus EF evalen la naturaleza y efectos
financieros de una combinacin de negocios que haya
efectuado, ya sea:
(a) durante el periodo corriente sobre el que se informa; o
(b) despus del final del periodo contable pero antes de
que los estados financieros hayan sido autorizados para
su emisin.
Hernn P. CASINELLI
La adquirente revelar informacin que permita que los

usuarios de sus EF evalen los efectos financieros de los
ajustes reconocidos en el periodo corriente sobre el que se
informa que estn relacionados con las combinaciones de
negocios que tuvieron lugar en el mismo o en periodos
anteriores.
Si la informacin a revelar especficamente

requerida por la NIIF 3 y otras NIIF no cumple los
objetivos establecidos, la adquirente revelar
cualquier informacin adicional que sea necesaria
para cumplirlos.
Hernn P. CASINELLI
NIC 27
Estados
Financieros
Consolidados y
Separados
Hernn P. CASINELLI
Los estados financieros consolidados

Recordando el concepto
Se trata de los EF de un grupo, presentados como

si se tratase de una sola entidad econmica.
El grupo de entidades del grupo se

encuentran bajo el control de una
controladora.
Hernn P. CASINELLI
El concepto de control
Definicin de la NIC 27
Control es el poder para dirigir las polticas
financiera y de operacin de una entidad, para
obtener beneficios de sus actividades.
Poder para dirigir las

polticas financiera y de Para obtener beneficios
operacin de una de sus actividades
entidad
Hernn P. CASINELLI
Presuncin de control de la NIC 27
Se presumir que existe control cuando la controladora

posea, directa o indirectamente a travs de otras
subsidiarias, ms de la mitad del poder de voto de otra
entidad, excepto en circunstancias excepcionales en las
que se pueda demostrar claramente que esta posesin
no constituye control.
> 50% del poder Se presume que

de voto en la existe control
otra entidad
Hernn P. CASINELLI
Tambin existir control cuando una controladora,

que posea la mitad o menos del poder de voto de
una entidad, disponga:
(a) poder sobre ms de la mitad de los derechos de
voto, en virtud de un acuerdo con otros inversores;
(b) poder para dirigir las polticas financieras y de
operacin de la entidad, segn una disposicin legal
o estatutaria o un acuerdo;
Hernn P. CASINELLI

Ejercicio
Situacin 1 Situacin 2 Situacin 3
A A A
95% 30% 45% 10% 90% 20%
B C B C B C
70% 90% 20%
Hernn P. CASINELLI
Tambin existir control cuando una controladora,

que posea la mitad o menos del poder de voto de
una entidad, disponga:
(c) poder para nombrar o revocar a la mayora de los
miembros del consejo de administracin, y la entidad
est controlada por ste; o
(d) poder para emitir la mayora de los votos en las
reuniones del consejo de administracin y la entidad
est controlada por ste.
Hernn P. CASINELLI
Evaluacin del control
Al evaluar si una entidad tiene control sobre

otra, se considerar la existencia y efecto de los
derechos de voto potenciales que puedan
ejercerse o convertirse en ese momento,
incluyendo los derechos de voto potenciales
posedos por otra entidad.
Hernn P. CASINELLI
Alcance de los
estados financieros consolidados
Los EF consolidados incluirn todas las

subsidiarias de la controladora.
Los EF de una entidad que no tenga una
Para
tomar
subsidiaria, una asociada, o una
nota participacin en entidades controladas de
forma conjunta no son EF separados.
Hernn P. CASINELLI
Exenciones a la presentacin de los

La controladora es, a su vez, una subsidiaria total o

parcialmente participada por otra entidad y sus otros
propietarios, incluyendo los titulares de acciones sin
derecho a voto, han sido informados de que la
controladora no presentar EF consolidados y no
han manifestado objeciones a ello.
Los instrumentos de pasivo o de patrimonio de la
controladora no se negocian en un mercado
pblico.
Hernn P. CASINELLI
Exenciones a la presentacin de los

La controladora no registra, ni est en proceso de

hacerlo, sus EF en una comisin de valores u otra
organizacin reguladora, con el propsito de emitir
algn tipo de instrumentos en un mercado pblico.
La controladora ltima, o alguna de las
controladoras intermedias, elaboran EF
consolidados que estn disponibles para el pblico
y cumplen con las NIIF.
Hernn P. CASINELLI
Subsidiarias que se consolidan
Todas!
No se excluirn:
Subsidiarias por el hecho de que inversor sea una
entidad de capital de riesgo. un fondo de inversin,
una institucin de inversin colectiva, etc.
Subsidiarias con sus actividades que sean
diferentes a las que llevan a cabo las otras
entidades del grupo.
Subsidiarias que se hayan adquirido de manera
temporal.
Hernn P. CASINELLI
Procedimientos de consolidacin
(a) Se eliminar el importe en libros de la inversin

de la controladora en cada una de las subsidiarias,
junto con la porcin del patrimonio perteneciente a
la controladora en cada una de las subsidiarias.
(b) Se identificarn las PNC en el resultado de las

subsidiarias consolidadas, que se refieran al periodo
sobre el que se informa.
(C) Se identificarn por separado las PNC en los

activos netos de las subsidiarias consolidadas.
Hernn Pablo
Hernn CASINELLI
Pablo Casinelli

Hernn P. CASINELLI
Interaccin entre
la NIIF 3 y la NIC 27
12 meses posteriores: perodo
de medicin de la combinacin
Lnea de tiempo: vida de la entidad A
Primer cierre posterior Segundo cierre posterior

La entidad A obtiene el
control de la entidad Z
A debe aplicar el procedimiento general de
NIC 27 para preparar los estados
A debe aplicar la NIIF 3 para financieros consolidados del grupo
la contabilizacin inicial de la (atendiendo a las particularidades incluidas
combinacin de negocios en la NIIF 3)
Hernn P. CASINELLI
Las PNC en los activos netos estn compuestas

por:
(i) el importe de esas PNC en la fecha de la
combinacin inicial, de acuerdo con la NIIF 3; y
(ii) la PNC en los cambios habidos en el
patrimonio desde la fecha de la combinacin.
Hernn P. CASINELLI
Porcentaje a utilizar para determinar las

participaciones controladoras y no controladoras
Cuando existan derechos de voto potenciales,

las proporciones del resultado y de los
cambios en el patrimonio, asignadas a la
controladora y a las PNC, se determinarn
sobre la base de las participaciones actuales
en la propiedad que existan en ese momento,
y no reflejarn el posible ejercicio o conversin
de los derechos de voto potenciales.
Hernn P. CASINELLI
Eliminaciones intragrupo
Criterio general
Debern eliminarse en su totalidad los saldos,
transacciones, ingresos y gastos intragrupo.
Hernn P. CASINELLI
Ganancias y prdidas que se

deriven de las transacciones
intragrupo que estn
reconocidas como activos
Se eliminarn en su totalidad
Las prdidas intragrupo La NIC 12 se aplicar a las

pueden indicar un deterioro diferencias temporarias que
de valor, que requerir su surjan de las eliminaciones
reconocimiento en los EF de las transacciones
consolidados. intragrupo.
Hernn P. CASINELLI
Efecto fiscal de las eliminaciones - Ejercicio:

P es controladora de R
Durante el perodo, R le vendi a P inventarios por
1.000 u.m., cuyo costo original era de 900 u.m. (100
u.m. de ganancia intragrupo)
La base fiscal de activo, de acuerdo a NIC 12, es de
800 u.m.
La tasa de imposicin a la ganancia es del 35%
Al cierre del perodo se mantiene el 100% del stock
en el grupo econmico
Hernn P. CASINELLI
Efecto fiscal de las eliminaciones Ejercicio (cont):

En el consolidado, la entidad deber:
Eliminar:
de inventarios? c
de ventas? c
del costo de ventas? c
Registrar algn ajuste al impuesto a las

ganancias consolidado? c
Hernn P. CASINELLI
Fecha de los estados financieros base
Los EF de la controladora y de sus subsidiarias,

utilizados para la elaboracin de los EF
consolidados, debern estar referidos a la misma
fecha de presentacin.
Si los finales de los perodos sobre el que informan
la controladora y una de las subsidiarias fueran
diferentes, sta ltima elaborar, a efectos de la
consolidacin, EF adicionales a la misma fecha que
los de la controladora, a menos que sea
impracticable hacerlo.
Hernn P. CASINELLI
Fecha de los estados financieros base
Si resultase impracticable hacerlo:

La diferencia entre el final del periodo sobre el
que se informa de la subsidiaria y de la
controladora deber ser mayor de 3 meses.
Se debern practicar los ajustes pertinentes para
reflejar los efectos de las transacciones o
sucesos significativos ocurridos entre las dos
fechas citadas.
Hernn P. CASINELLI
Polticas contables
Los EF consolidados debern elaborarse utilizando

polticas contables uniformes para transacciones
y otros sucesos que, siendo similares, se hayan
producido en circunstancias parecidas.
Hernn P. CASINELLI
Incorporacin de ingresos y gastos en los estados

financieros consolidados
Los ingresos y gastos de una subsidiaria se

incluirn en los EF consolidados desde la fecha de
la adquisicin, tal como se define en la NIIF 3.
Los ingresos y gastos de una subsidiaria debern
basarse en los valores de los activos y pasivos
reconocidos en los estados financieros de la
controladora en la fecha de la adquisicin.
Hernn P. CASINELLI
Presentacin
Las PNC debern presentarse en el estado de

situacin financiera consolidado dentro del
patrimonio de forma separada del patrimonio de los
propietarios de la controladora.
El resultado y cada componente del ORI se

atribuirn a los propietarios de la controladora y a
las PNC. El resultado integral total se atribuir a los
propietarios de la controladora y a las PNC an si
esto diera lugar a un saldo deficitario de estas
ltimas.
Hernn P. CASINELLI
Presentacin
Si una subsidiaria tiene en circulacin acciones

preferentes con derechos acumulativos que estn
clasificados como patrimonio, y cuyos tenedores
sean las PNC, la controladora computar su
participacin en el resultado despus de ajustar los
dividendos de estas acciones, al margen de que
stos hayan sido declarados o no.
Hernn P. CASINELLI
Cambios en la propiedad de un
subsidiaria
Cambios en la propiedad de un subsidiaria que no
implican prdida de control
Cambios en la propiedad de un subsidiaria que implican
prdida de control
Hernn P. CASINELLI
subsidiaria
prdida de control
Hernn P. CASINELLI
Cambios en la propiedad que no generan prdida

de control
Los cambios en la participacin en la propiedad de

una controladora en una subsidiaria que no den
lugar a una prdida de control se contabilizarn
como transacciones de patrimonio (es decir,
transacciones con los propietarios en su calidad de
tales).
Hernn P. CASINELLI
Cambios en la propiedad que no generan prdida

de control
Ejercicio:
A es controladora de B (posee el 90%).
A vende a un tercero el 15 % de su tenencia
sobre B.
Por lo tanto, la PNC pasa a ser del 10 % al 23,
5% (luego de la venta, A posee el 85% de su
participacin original).
Los activos netos de B son de 900 u.m., y los
accionistas de A reciben 150 u.m. por la venta.
Hernn P. CASINELLI
subsidiaria
prdida de control
Hernn P. CASINELLI
Prdida de control
Contabilizacin
PNC Activos de la subsidiaria
Pasivos de la subsidiaria (incluyendo la plusvala)
VR de la contraprestacin
recibida Diferencia de conversin
acumulada
VR de la inversin
conservada
La diferencia
se imputa a
resultado
Hernn P. CASINELLI
Prdida de control
Puede haber prdida de control sin cambios en la

propiedad de la subsidiaria.
Hernn Pablo
Hernn CASINELLI
Pablo Casinelli

Hernn P. CASINELLI
Estados financieros separados
Son un tipo especial de EF donde las inversiones

en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas se
miden de una manera particular.
Hernn P. CASINELLI
Estados financieros separados (cont.)
Los EF separados son los presentados por una

controladora (es decir, un inversor con el control de una
subsidiaria) o un inversor con control conjunto en una
participada o influencia significativa sobre sta, en la
que las inversiones se contabilizan: Se aplicar el mismo
al costo; o tratamiento contable a
cada categora de
de acuerdo con la NIIF 9/NIC 39. inversin
Los EF en los que se aplica el mtodo de la

participacin no son EF separados.
Los EF de una entidad que no tenga una subsidiaria,
una asociada o una participacin de partcipes conjuntos
en negocios conjuntos no son EF separados.
Hernn P. CASINELLI
Preparacin de los
estados financieros separados
Las inversiones contabilizadas al costo se reconocern

de acuerdo con la NIIF 5 cuando se clasifiquen como
mantenidas para la venta (o se incluyan en un grupo de
activos para su disposicin).
En estas circunstancias, no se modificar la medicin de

las inversiones contabilizadas de acuerdo con la NIIF 9.
Hernn Pablo
Hernn CASINELLI
Pablo Casinelli

Hernn P. CASINELLI
Reconocimiento de dividendos
Una entidad reconocer un dividendo procedente

de una subsidiaria, negocio conjunto o asociada en
el resultado de periodo en sus EF separados
cuando se establezca su derecho a recibirlo.
Hernn Pablo
Hernn CASINELLI
Pablo Casinelli

Hernn P. CASINELLI
Cuando una controladora opte por no elaborar EF

consolidados y en su lugar prepare EF separados,
revelar:
el hecho de que los EF son separados y que se ha
aplicado la exencin que permite no consolidar;
una lista de inversiones significativas en subsidiarias,
negocios conjuntos y asociadas
Hernn Pablo
Hernn CASINELLI
Pablo Casinelli

Hernn P. CASINELLI
Cuando una controladora o un inversor con control

conjunto en una participada, o con influencia
significativa sobre sta, elabore EF separados, la
controladora o inversor identificar los EF
elaborados de acuerdo con las NIIF generales.
Hernn Pablo
Hernn CASINELLI
Pablo Casinelli

Hernn P. CASINELLI
La controladora o inversor revelar tambin en sus

EF separados:
(a) El hecho de que se trata de EF separados y las
razones por las que se han preparado, en caso de
que no fueran requeridos por ley.
(b) Una lista de inversiones significativas en
subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas.
(c) Una descripcin del mtodo utilizado para
contabilizar las inversiones.
Hernn Pablo
Hernn CASINELLI
Pablo Casinelli

Hernn P. CASINELLI
NIC 28
Inversiones en
asociadas
Hernn P. CASINELLI
La NIC 28 se aplicar al contabilizar las inversiones

en asociadas.
La NIC 28 no se aplicar a las inversiones en
asociadas mantenidas por:
(a) entidades de capital riesgo, o
(b) instituciones de inversin colectiva, fondos de
inversin u otras entidades similares, entre las que se
incluyen los fondos de seguro ligados a inversiones
que se miden al VR con cambios en resultados de
acuerdo con la NIIF 9.
Hernn P. CASINELLI
Mtodo de la participacin
Es un mtodo de contabilizacin segn el cual:

la inversin se registra inicialmente al costo, y
posteriormente se ajusta en funcin de los
cambios que experimenta, tras la adquisicin, la
porcin de los activos netos de la entidad
participada que corresponde al inversor.
Hernn P. CASINELLI
Medicin inicial
la inversin se registra inicialmente al costo
Los conceptos implcitos en los

procedimientos utilizados en la contabilizacin
de la adquisicin de una subsidiaria (NIIF 3)
sern de aplicacin tambin en el caso de
adquisicin de una inversin que se mida
aplicando el mtodo de la participacin.
Hernn P. CASINELLI
Medicin inicial
En el momento de la adquisicin de la inversin,
cualquier diferencia entre el costo de la
inversin y la porcin que corresponda al
inversor en el VR neto de los activos y pasivos
identificables de la participada, se contabilizar
de la forma siguiente:
(a) % x VR (A P) < Costo = plusvala implcita, que
se incluir en el importe en libros de la inversin. No
se permitir la amortizacin de esa plusvala.
(b) % x VR (A P) > Costo = ingreso para el inversor
en el resultado del periodo en el que se adquiera la
inversin.
Hernn P. CASINELLI
Medicin inicial
Es decir que la medicin inicial de la inversin

tendr los siguientes componente:
Importe en % sobre
VR de los libros del Costo de
activos patrimonio de la
netos % sobre
la participada inversin
identificabl
es de la Plusvala implcita
Exceso sobre el
participada valor razonable de
los activos netos
identificables de la
participada
Hernn P. CASINELLI
Medicin inicial
La entidad A adquiere una participacin sobre el

20% de la entidad B, que se acuerdo a los
requerimientos de las NIIF, debe contabilizarse
aplicando el mtodo de la participacin.
s/ importe en s/ valor
En la fecha de adquisicin libros razonable
Los activos de B ascendan 1.500 1.750

Los pasivos de B ascendan a (670) (745)
El costo de la adquisicin demand pagar 320 u.m.
a los anteriores propietarios y 20 u.m. en concepto
de gastos a asesores legales.
Hernn P. CASINELLI
Medicin inicial
Importe en libros Importe en libros
del patrimonio de Costo 320
del patrimonio de Participacin
B B
(166)
1.500 830 Participacin
Exceso hasta
(670) (35)
1.005 Plusvala 119
830 175
Los gastos no
forman parte del
s/ VR costo
1.750 Participacin
(745) 166 830 x 20% 1.005 x 20%
1.005 35 175 x 20%
=
201
Hernn P. CASINELLI
Medicin inicial
Contabilizacin
Inversiones 320
Contraprestacin 320
Para fines prcticos, puede utilizarse 3

cuentas diferentes (1 para c/ componente)
Hernn P. CASINELLI
Para considerar
Para aplicar el mtodo de la participacin, se utilizarn

los EF ms recientes de la participada. Cuando el final
del periodo sobre el que se informa de la entidad y de la
participada sean diferentes, se elaborarn EF a la
misma fecha, a menos que resulte impracticable
hacerlo.
En tal caso:
se practicarn los ajustes pertinentes para reflejar los efectos de
las transacciones o eventos significativos que hayan ocurrido
entre las dos fechas citadas.
La diferencia entre el final del periodo sobre el que se informa
de la participada y el de la entidad ser mayor de 3 meses.
Hernn P. CASINELLI
Para considerar
Si la entidad participada aplica polticas contables

diferentes que las adoptadas por el inversor se
realizarn los ajustes oportunos en los EF de la
participada que el inversor utilice para aplicar el
mtodo de la participacin.
Hernn P. CASINELLI
Medicin posterior
posteriormente se ajusta en funcin de los

cambios que experimenta la porcin de los activos
netos de la entidad que corresponde al inversor
Varias cuestiones a
considerar
Hernn P. CASINELLI
Medicin posterior
Criterio general
Cambios que se Se incluyen en
consideraron en resultados de la
resultados
inversora
Cambios que se
consideraron en el Se incluyen en el
ORI ORI de la inversora
Hernn P. CASINELLI
Medicin posterior
Continuacin del ejemplo

En la fecha de cierre, el patrimonio de B (s/ importe
en libros) ascenda a 1.100 u.m.
La variacin corresponde al resultado integral total,
que est compuesto del siguiente modo:
Ganancia del perodo 350 u.m.
ORI (Revaluacin PP&E) (80) u.m.
Resultado integral total 270 u.m.
Patrimonio al inicio 830 u.m.
Patrimonio al cierre 1.100 u.m.
Hernn P. CASINELLI
Medicin posterior
20% x 350 u.m. = 70 u.m.

20% x (80) u.m. = (16) u.m.
Contabilizacin
Inversiones 54
ORI (revaluacin) 16
Resultado 70
Hernn P. CASINELLI
Medicin posterior
Consideracin A
Se realizarn los ajustes adecuados, en la
porcin que corresponda al inversor de las
ganancias o prdidas obtenidas por la participada
despus de la adquisicin, en base a los valores
razonables de los mismos en la fecha de
adquisicin.
Hernn P. CASINELLI
Medicin posterior

El mayor valor considerado en la medicin inicial
corresponda a
PP&E 250 al activo le restan 10 aos de VU
PID (75) s/ la diferencia de PP&E (30%)
Total 175
Hernn P. CASINELLI
Medicin posterior

En la medicin posterior, se practican estos ajustes:
PP&E 250 (250/10) = 225
PID (75) + (25 x 30%) =(67,5)
Total 175 157,5 = 17,5
Hernn P. CASINELLI
Medicin posterior
20% x (17,5) u.m. = (3,5) u.m.
Contabilizacin
Resultado 3,5
Inversiones 3,5
Hernn P. CASINELLI
Medicin posterior
Consideracin B
Las prdidas y ganancias procedentes de las
transacciones ascendentes y descendentes entre
el inversor (con sus subsidiarias consolidadas) y la
participada, se reconocern en los EF de ste slo en
la medida que correspondan a las participaciones de
otros inversores en la asociada no relacionados con
el inversor.
Se eliminar la porcin de prdidas y ganancias,
procedente de esas transacciones, que corresponda
al inversor.
Hernn P. CASINELLI
Medicin posterior
Consideracin B
Cuando las transacciones descendentes
proporcionen evidencia de una reduccin en el VNR
de los activos a ser vendido o aportados o de un
deterioro de valor de esos activos, las prdidas se
reconocern totalmente por el inversor.
Hernn P. CASINELLI
Medicin posterior
Consideracin B
Alternativas para su contabilizacin Inversor
(transacciones descendentes)
Directamente de la inversin
Resultados xxx
Participada
Inversin xxx
De las partidas integrantes
Ventas xxx
Resultados xxx
Costo de ventas xxx
Hernn P. CASINELLI
Medicin posterior
Consideracin B
Alternativas para su contabilizacin Inversor
(transacciones ascendentes)
Directamente de la inversin
Resultados xxx
Participada
Inversin xxx
De las partidas integrantes
Resultados xxx
Inventarios xxx
Hernn P. CASINELLI
Medicin posterior
Consideracin C
En caso de que la participada tenga en
circulacin acciones preferentes con derechos
acumulativos que hayan sido clasificadas como
patrimonio, el inversor computar su participacin
en las prdidas o ganancias tras haber ajustado
los dividendos de tales acciones, con
independencia de que los dividendos en cuestin
hayan sido acordados o no.
Hernn P. CASINELLI
Medicin posterior
Consideracin D
Si la participacin de un inversor en las prdidas de
la participada iguala o excede su participacin en
sta, el inversor dejar de reconocer su participacin
en las prdidas adicionales.
Una vez que el inversor haya reducido el valor de su
inversin a cero, tendr en cuenta las prdidas
adicionales mediante el reconocimiento de un pasivo,
slo en la medida que haya incurrido en obligaciones
legales o implcitas, o bien haya efectuado pagos en
nombre de la participada.
Hernn P. CASINELLI
Medicin posterior
Consideracin D
Si la participada obtuviera con posterioridad
ganancias, el inversor seguir reconociendo su
parte en las mismas cuando su participacin en
las citadas ganancias iguale a la que le
correspondi en las prdidas no reconocidas.
Hernn P. CASINELLI
Medicin posterior
Consideracin E
Las distribuciones que la participada realice sus
propietarios representarn una disminucin de la
inversin para el inversor, pero que no afectar
sus resultados.
Contrapartidas posibles:
Efectivo.
Cuentas por cobrar.
Hernn P. CASINELLI
Inversiones medidas de acuerdo

con la NIIF 5
Cuando una inversin que se meda por el mtodo de la

participacin sea clasificada como mantenida para la
venta se contabilizar de acuerdo con la NIIF 5.
Cuando la inversin clasificada previamente como
disponible para la venta deja de satisfacer los criterios
para esa clasificacin, se contabilizar utilizando el
mtodo de la participacin con efectos desde la fecha en
la que fue clasificada como disponible para la venta.
Los EF referidos a los periodos desde que tuvo lugar la
clasificacin como mantenida para la venta se
modificarn convenientemente.
Hernn P. CASINELLI
Inversin neta
Inversin total
Importe s/el mtodo de la participacin
(+)
cualquier otra partida que, por su fondo econmico,
forme parte de la inversin neta del inversor en la
participada.
Por ejemplo, una partida monetaria para la que no

est prevista la cancelacin ni vaya a ocurrir en un
futuro previsible.
Hernn P. CASINELLI
Prdidas por deterioro del valor
Una vez que se haya aplicado el mtodo de la

participacin, y se hayan reconocido las prdidas
correspondientes, el inversor aplicar los
requerimientos de la NIC 39 para determinar si es
necesario reconocer prdidas por deterioro
adicionales respecto a la inversin neta que tenga
en la inversin.
Hernn P. CASINELLI
Prdidas por deterioro del valor
Se comprobar el deterioro del valor para la totalidad del

importe en libros de la inversin (con la NIC 36), como
activo individual siempre que la aplicacin de los
requerimientos de la NIC 39 indiquen que la inversin
puede haberse deteriorado.
El deterioro de la plusvala
implcita NO se comprobar
por separado, sino como parte
integrante dela inversin
Hernn P. CASINELLI
Determinacin del valor en uso
Dos alternativas:
Alternativa A
La porcin que le corresponde del VAFF que se
espera sean generados por la participada,
incluyendo los de sus operaciones y los importes
resultantes de la disposicin final de la inversin.
Alternativa B
El VAFF estimados que se esperen recibir como
dividendos de la inversin y como importes de la
disposicin final de la misma.
Hernn P. CASINELLI
Determinacin del valor en uso
El importe recuperable de la inversin se

evaluar con relacin a cada una en particular,
salvo que la misma no genere entradas de
efectivo por su uso continuo que sean en gran
medida independientes de las procedentes de
otros activos de la entidad.
Hernn P. CASINELLI
Contabilizacin de inversiones en asociadas
Requerimientos
Criterio general
especfico
Existen
exencione
s
voluntarias
Mtodo de la VR con cambios en
participacin resultados (NIIF 9)
NIIF 5
Hernn P. CASINELLI
Definicin de asociada
Una asociada es una entidad sobre la que el

inversor posee influencia significativa, y no es:
una subsidiaria;
una participacin en un negocio conjunto.
Hernn P. CASINELLI
Influencia significativa
Es el poder de intervenir en las decisiones de

poltica financiera y de operacin de la participada,
sin llegar a:
tener el control absoluto; ni
tener control conjunto.
Hernn P. CASINELLI
Presuncin
Se presume que el inversor ejerce influencia
significativa si posee, directa o indirectamente (por
ejemplo, a travs de subsidiarias), el 20 % o ms del
poder de voto en la participada, salvo que pueda
demostrarse claramente que tal influencia no existe.
Admite prueba en contrario
Hernn P. CASINELLI
Indicadores de influencia significativa

(ejemplos)
Representacin en el consejo de administracin, u
rgano equivalente de direccin de la entidad
participada.
Participacin en los procesos de fijacin de polticas,
entre los que se incluyen las participaciones en las
decisiones sobre dividendos y otras distribuciones.
Transacciones de importancia relativa entre el
inversor y la participada.
Intercambio de personal directivo.
Suministro de informacin tcnica esencial.
Hernn P. CASINELLI
Evaluacin de si existe
influencia significativa
Cuando se est evaluando si una determinada

entidad tiene influencia significativa en otra, se
tendr en cuenta la existencia y efecto de los
derechos de voto potenciales que sean en ese
momento ejercitables o convertibles, incluyendo los
derechos de voto potenciales posedos por otras
entidades.
Hernn P. CASINELLI
Evaluacin de si existe
influencia significativa
La participacin de un grupo en una asociada ser

la suma de las participaciones mantenidas, en dicha
asociada, por la controladora y sus subsidiarias.
Se ignorarn, para este propsito, las
participaciones procedentes de otras asociadas o
negocios conjuntos del grupo.
Hernn P. CASINELLI
Excepciones a la aplicaciones del

La inversin se clasifica como mantenida para la

venta de acuerdo con la NIIF 5.
A la inversora le es aplicable la excepcin de
presentar EF consolidados.
Hernn P. CASINELLI

LaElinversin se clasifica
menor entre el VNRcomo mantenida
y el ltimo para en
importe la
venta de acuerdo con libros
la NIIF 5.
A la inversora le es aplicable la excepcin de
Alpresentar
costo o de
EFacuerdo con la NIIF 9 (criterio de los
consolidados.
EF separados)
Hernn P. CASINELLI

El inversor es una subsidiaria sin PNC o con PNC que

han sido informados de que el inversor no aplicar el
mtodo de la participacin y no han manifestado
objeciones.
Los instrumentos de pasivo o de patrimonio del inversor
no se negocian en un mercado pblico.
El inversor no registra, ni est en proceso de registrar
sus EF en una comisin de valores.
La controladora ltima, o alguna de las controladoras
intermedias, elaboran EF consolidados, disponibles para
el pblico, que cumplen con las NIIF.
Hernn P. CASINELLI
NIC 21
Efectos de las
variaciones en el
tipo de cambio de
la moneda
extranjera
Hernn P. CASINELLI
Integrantes de un grupo con diferente moneda

funcional
Si una entidad que informa contiene ms de una

entidad individual, los resultados y la situacin
financiera de cada entidad individual que se
incluya en la entidad que informa se convertirn a
la moneda en la que esta entidad presenta sus
EF.
Para determinar la moneda
funcional debe aplicarse la NIC 21.
Hernn P. CASINELLI
Aplicacin del enfoque (1)
La entidad A es controladora de la subsidiaria X y la

subsidiaria Y.
La moneda funcional (MF) de cada
subsidiaria es la moneda local (ML)
del pas de localizacin de cada una
A de ellas.
La moneda funcional (MF) de A es

una moneda diferente a la moneda
local (MLA), pero las regulaciones le
Subsidiar Subsidiar requieren presentar los EF del grupo
ia ia de acuerdo con las NIIF en la moneda
X Y de curso legal del pas donde A est
radicada (MPA).
Hernn P. CASINELLI
Aplicacin del enfoque (1)
A A
A debe convertir desde su
MF a la MP del grupo
(MLA)
Subsidiaria Subsidiaria Subsidiaria Subsidiaria

X Y X Y
X debe convertir Y debe convertir

desde su MF a la desde su MF a la
MP del grupo MP del grupo
(MLA) (MLA)
Una vez expresado todo en una misma moneda (la moneda de

presentacin de la entidad que informa) se procede a consolidar
Hernn P. CASINELLI
Conversin de un negocio en el extranjero
Procedimiento A
MF de economa no MP de economa no
hiperinflacionaria hiperinflacionaria
Los activos y pasivos a TC de cierre de cada uno de los
perodos presentados.
Los ingresos, gastos y componentes del ORI se
convertirn al TC de las fechas de la transaccin.
Todas las diferencias de cambio resultantes se
reconocern en otro resultado integral
Para convertir ingresos, gastos y componentes del ORI se admite

el uso de TC promedios, siempre que sean representativos
Hernn P. CASINELLI
Procedimiento B
MF de economa MP de economa
Todos los importes en MF se ajustarn de acuerdo a NIC
29 (incluso a las cifras comparativas).
Todos los importes de activos, pasivos, ingresos y gastos
en MF homognea se convertirn a TCC (incluso las cifras
comparativas).
Hernn P. CASINELLI
Procedimiento C
MF de economa MP de economa no
Los importes en MF se ajustarn de acuerdo a NIC 29
(excepto las cifras comparativas).
Los importes del perodo corriente en MF homognea se
convertirn a TCC.
Los importes comparativos son los del perodo anterior.
Hernn P. CASINELLI
La incorporacin de los resultados y la situacin

financiera de un negocio en el extranjero a los de la
entidad que informa, seguir los procedimientos
normales de consolidacin.
No obstante, un activo (o pasivo) monetario

intragrupo, ya sea a corto o a largo plazo, no puede
ser eliminado contra el correspondiente pasivo (o
activo) intragrupo, sin mostrar los resultados de las
variaciones en las tasas de cambio dentro de los EF
consolidados.
Hernn P. CASINELLI
Por consiguiente, en los EF consolidados de la

entidad que informa, esta diferencia de cambio se
reconocer:
en el resultado, o
Si se reconocer en ORI y se acumular en un
componente separado del patrimonio hasta la
disposicin del negocio en el extranjero.
Hernn P. CASINELLI
Partidas monetarias que forman parte de una

inversin neta en el extranjero
Si la liquidacin de una partida monetaria (por

cobrar o por pagar) entre la inversora y la
inversin neta en el extranjero:
no est contemplada; y
no es probable que se produzca en un futuro
previsible;
la partida monetaria es, en esencia, una parte
de la inversin neta de la entidad en ese
negocio en el extranjero.
Hernn P. CASINELLI
Partidas monetarias que forman parte de una

inversin neta en el extranjero
Las diferencias de cambio surgidas en una partida

monetaria que forme parte de la inversin neta en
un negocio extranjero de la entidad que informa:
se reconocern en los resultados de los EF
separados de la entidad que informa (o bien en los
EF individuales del negocio en el extranjero);
en los EF que contengan al negocio en el extranjero y
a la entidad que informa estas diferencias de cambio
se reconocern inicialmente en ORI, y se
reclasificarn de patrimonio a resultados cuando se
realice la disposicin del negocio en el extranjero.
Hernn P. CASINELLI
Unidad IV
Adopcin de las NIIF por

primera vez. Anlisis
introductorio de Estados
Financieros reales aplicando
las NIIF por primera vez.
Hernn P. CASINELLI
Cundo se usa la NIC 29?
Se aplica cuando sea necesario reexpresar los

estados financieros consolidados cuya moneda
funcional es la de una economa hiperinflacionaria
La reexpresin de acuerdo con NIC 29 requiere la
aplicacin del criterio profesional
Hernn P. CASINELLI
Cundo la economa es hiperinflacionaria?
NIC 29 no establece una tasa absoluta que, al

sobrepasarla, indique un estado de hiperinflacin.
Definir esta situacin es un problema de juicio
profesional ( 3)
Hernn P. CASINELLI
Cundo la economa es hiperinflacionaria? (cont.)
NIC 29 sugiere 4 indicadores cualitativos y 1

cuantitativos (que no son excluyentes)
Preferencia de la poblacin de ahorrar en A no monetarios
o en una ME estable;
Fijacin de la economa en trminos de una ME estable
(v.g. dolarizacin de hecho)
Plazos de crditos y pagos similares, para aplazar las
prdidas esperadas en el poder adquisitivo de la moneda
Las tasas de inters, precios y salarios se ligan a la
evolucin de un ndice de precios
Tasa de inflacin acumulada en 3 (tres ) aos > = 100%
Hernn P. CASINELLI
Mecanismo de reexpresin
Los A y P en moneda funcional ajustados por inflacin se

convierten al tipo de cambio vigente al cierre
Los I y G ajustados por inflacin se convierten al tipo de
cambio de cierre
Los A y P expresados en moneda de cierre (costo de
reposicin, A monetarios, etc.) no se ajustan por inflacin
Los A y P no monetarios expresados en moneda distinta de la
de cierre se ajustan por inflacin
Las partidas del estado de resultados se ajustan por inflacin
de manera que todas la partidas estn expresadas en
moneda de igual poder adquisitivo
El resultado por exposicin a la inflacin se imputa a
resultados del perodo
Hernn P. CASINELLI
ndice a emplear
La NIC 29 no establece un ndice en particular.

Slo indica:
La reexpresin de los estados financieros exige el uso de
un ndice general de precios que refleje los cambios en el
poder adquisitivo general de la moneda.
Tampoco obliga a que todas las entidades empleen un

ndice nico, pero seala:
Es preferible que todas las entidades que presenten
informacin en moneda de una misma economa utilicen
un mismo ndice.
Hernn P. CASINELLI
El hecho que los EEFF (y las cifras comparativas) han

sido reexpresados y que como resultado de ello, todas
las cifras estn expresadas en unidad de medida
corriente al final del perodo sobre el que se informa
Si los estados financieros antes de la reexpresin
estaban elaborados utilizando el mtodo del costo
histrico o el del costo corriente
La identificacin y el valor del ndice general de precios
al final del perodo sobre el que se informa, as como el
movimiento del mismo durante el perodo corriente y el
anterior
Hernn P. CASINELLI
Cmo se tratan las cifras contables cuando en

perodos anteriores no era hiperinflacionaria?
Norma de aplicacin: CINIIF 7

Trabajemos sobre la base del caso argentino:
No se ajust hasta 2002
Se volvi a ajustar por el perodo enero 2002
febrero 2003
Si se volviera a ajustar en 2012 Cmo se debera
proceder?
Hernn P. CASINELLI
Cmo se tratan las cifras contables cuando en

perodos anteriores no era hiperinflacionaria? (cont.)
Saldos de apertura
deben ser expresados
en moneda corriente de
inicio
2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011
Hernn P. CASINELLI
Muchas gracias por su atencin.
Preguntas?
Hernn P. Casinelli

Seminario Introduccion NIIF

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Objetivo del presente seminario

Que el participantes pueda:

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Qu no debe esperar el participante de este

El participante no debe esperar que este seminario:

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NIIF: Adopcin en el mundo. Estructura y aspectos

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Las Normas Internacionales de Informacin

Son estndares emitidos por el Consejo de Normas

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Adopcin de las NIIF en el mundo

Uso en entidades locales listadas

Adopcin de las NIIF en el mundo

Uso en entidades locales no listadas (privadas)

Aval al uso de las NIIF

Hernn Pablo CASINELLI

La estructura de las NIIF

NIIF completas (IFRSs full) NIIF para las PYMES (IFRS

Hernn Pablo CASINELLI

Emisin de las NIIF: organizaciones vinculadas

Consejo Asesor de las NIIF

Operaciones de la Fundacin IFRS

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Es una organizacin independiente sin fines de lucro,

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El IASB (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad )

El IASB es el rgano normativo independiente de la

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Cmo se desarrolla una NIIF

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El CINIIF (Comit de Interpretacin de las NIIF)

El CINIIF (ex IFRIC) es el rgano interpretativo del IASB.

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El SMEIG (grupo de implementacin de la NIIF para las PYMES)

Conformado por 22 miembros.

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La lista de las NIIF

NIIF 1, Adopcin por primera vez de las NIIF.

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La lista de las NIIF (continuacin)

NIIF 10, Estados financieros consolidados (*).

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La lista de las NIIF (continuacin)

NIC 1, Presentacin de estados financieros (*).

Hernn Pablo CASINELLI

La lista de las NIIF (continuacin)

NIC 18, Ingresos de actividades ordinarias.

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La lista de las NIIF (continuacin)

NIC 27, Estados financieros consolidados y separados (*).

Hernn Pablo CASINELLI

La lista de las NIIF (continuacin)

NIC 36, Deterioro del valor de los activos.

Hernn Pablo CASINELLI

La lista de las NIIF (continuacin)

CINIIF 1, Cambios en pasivos existentes por retiro del

Hernn Pablo CASINELLI

La lista de las NIIF (continuacin)