IV
Contenido
Obligatoriedad de implementar un sistema de contabilidad de costos. Caso: sistema
InformE especial
de costos por procesos
Revisando las NIIF: NIC 23 Costos por prstamos
Adjudicacin de activos inmovilizados a travs de empresas administradoras de fondos
aplicacin prctica
colectivos
Clasificacin de componentes de terrenos y edificios en un arrendamiento financiero (Parte I)
Glosario contable
Obligatoriedad de implementar un sistema de
contabilidad de costos. Caso: sistema de costos
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Obligatoriedad de implementar un sistema
de contabilidad de costos. Caso: sistema
de costos por procesos
Fuente : Actualidad Empresarial N 269 - Segunda
Quincena de Diciembre 2012
1. Normativa
El inciso a) del artculo 35 del Reglamen-
to del Impuesto a la Renta seala sobre
los deudores tributarios: Cuando sus
ingresos brutos anuales durante el ejerci-
cio precedente hayan sido mayores a mil
quinientas (1,500) unidades impositivas
tributarias (UIT) del ejercicio en curso,
debern llevar un sistema de contabili-
dad de costos, cuya informacin deber
ser registrada en los siguientes registros:
Registro de Costos, Registro de Inventario
Permanente en Unidades Fsicas y Registro
de Inventario Permanente Valorizado.
Este artculo propone el diseo de una
estructura de costos por procesos para la
empresa industrial basado en el diagnstico
del sistema contable del proceso producti-
vo, verificando los elementos que intervie-
nen en la produccin y determinando los
centros de costos del proceso productivo, lo
que conllev a la necesidad de formalizar
un sistema de costo por proceso basado
en el programa de produccin donde cada
unidad del ciclo productivo se maneja de
una manera formal y responsable sobre el
consumo de materia prima, mano de obra
directa y costos indirectos de fabricacin.
2. Contabilidad de costos
La contabilidad de costos suministra los
registros sobre costos, inventarios, costo
N 269 Segunda Quincena - Diciembre 2012
rea Contabilidad (NIIF) y Costos
de venta y distribucin, ventas y ganancias
de cada uno de las distintos tipos de pro-
ductos manufacturados. Estos informes se
transmiten en detalle para incluir cada una
Estructura de la contabilidad de costos
Marco terico Costo comercial,
industrial y
de la contabilidad
de costos
Barfield (2005) define la contabilidad de
costos como una tcnica o un mtodo
para determinar el costo de un proyecto
o de un producto (). Este costo se de-
termina a travs de una medicin directa,
de una asignacin arbitraria o de una
asignacin sistemtica y racional.
Segn Torres (2002), la contabilidad de
costo es el conjunto de tcnicas y proce-
dimientos que se utilizan para cuantificar
el sacrificio econmico incurrido por un
negocio para generar ingresos o fabricar
inventarios.
Como lo sealan los citados autores, la
contabilidad de costos tiene un fin til
dentro de las empresas, debido a que
presta ayuda para aumentar el volumen
de produccin, optimiza los recursos y
esfuerzos. Los contadores de costos tienen
responsabilidades dentro de las empresas
actuales debido a que el perfeccionamien-
to y el cambio aceleran las operaciones
industriales, que requieren de tcnicas
contables avanzadas que vayan a ese
ritmo, a efectos de sincronizar los ingresos
y costos de inversin respectivos.
IV
IV-1
IV-5
IV-8
IV-12
iv-14
Informe Especial
por procesos
de las rdenes que forman un producto.
En tal sentido, la contabilidad de costos es
la que proporciona los informes detallados
de las operaciones del negocio.
Figura 1:
Contabilidad de costos
Reportes de
Costeo y control de
los costos de
servicios
la produccin
produccin
3. Propsitos de la contabilidad
de costos
Segn Barfield (2005), las formas en que
la contabilidad de costos puede ayudar a
los usuarios de la informacin financiera
son muy variadas. Las siguientes son al-
gunas de las aportaciones ms comunes
que esta disciplina proporciona al sistema
de informacin contable:
a. Ayuda a la contabilidad financiera
en el proceso de evaluacin de in-
ventarios para ser presentados en el
balance general.
b. En el estado de resultados, coadyuva
al clculo de utilidades al ocuparse
para la determinacin del costo de
inventarios en proceso, productos
terminados y, por ende, para la de-
terminacin del costo de ventas.
c. Ayuda a la evaluacin del desempeo
del negocio, de sus reas, o de sus
administradores, pues una de las me-
didas ms usadas para evaluar estos
ltimos es con base en la utilidad que
su negocio o divisin genera.
Actualidad Empresarial IV-1
 IV Informe Especial
d. Proporciona bases para la aplicacin de
herramientas utilizadas por la contabili-
dad administrativa, como por ejemplo
el margen de contribucin a ser utilizado
para el clculo del punto de equilibrio.
4. Clasificacin de los costos
Dentro del lenguaje contable se mencio-
nan diferentes clasificaciones de costos,
las cuales es importante definir y dife-
renciar. La primera de ellas, segn Torres
(2006), es la de costos de manufactura
o costos inventariables, que se entiende
son materia prima, mano de obra y
costos indirectos de fabricacin. Dentro
de los costos de manufactura existen dos
subclasificaciones de costos:
Costos primos: Son la suma de los costos
relacionados con la materia prima direc-
ta y mano de obra directa, que son los
costos directamente identificables con el
Figura 2:
Descripcin grfica de los procesos
Proceso Proceso Proceso
1 2
Barfield (2005) manifiesta lo siguiente: un
sistema de costeo por proceso es el mtodo
que se usa para acumular y para asignar
costos a las unidades de produccin en com-
paas que elaboran grandes cantidades
de productos homogneos; acumulan los
costos a partir de un componente de costos
en cada departamento de produccin y
asignan los costos a las unidades usando
unidades equivalentes de produccin.
Aun cuando existe un nmero de comple-
jidades implcitas en el costeo por proce-
so, la idea bsica implica simplemente el
clculo de un costo promedio por unidad.
Como tal, la tcnica es divisible en tres
etapas:
a. Medicin de la produccin obtenida
en un periodo.
b. Medicin de los costos en que se
incurre en el periodo.
c. Clculo del costo promedio repartien-
do el costo total a lo largo de toda la
produccin.
En la mayora de los procesos de produc-
cin existe el inventario de produccin
en proceso, el cual se forma de unidades
parcialmente terminadas. Cualquier
inventario final parcialmente terminado
del periodo actual se convierte en el
inventario inicial parcialmente termi-
nado del siguiente periodo. El costeo
por proceso asigna los costos tanto a las
unidades totalmente terminadas como a
las unidades parcialmente terminadas, y
para ellos convierte en forma matemtica
IV-2 Instituto Pacfico
producto, por lo que tambin se les llama
costos directos.
Costos de conversin: Son los costos de
transformacin de la materia prima, se
componen de mano de obra directa y
costos indirectos, se incurre en estos costos
para transformar materiales en productos
terminados.
Segn Horngren (2007), los costos va-
riables son definidos como un costo que
cambia en proporcin directa al volumen
de produccin, mientras que los costos
fijos son costos que no cambian a pesar de
los cambios en el volumen de produccin.
5. Costos por procesos
La contabilidad de costos por procesos es
un sistema de acumulacin de costos, apli-
cables a las empresas de manufactura que
producen grandes volmenes de artculos,
mediante un flujo continuo de produccin.
Proceso Producto
3 4 terminado
a las unidades parcialmente terminadas
en unidades equivalentes terminadas.
De acuerdo con Barfield (2005), las uni-
dades equivalentes producidas son una
aproximacin del nmero de unidades to-
talmente terminadas que podran haberse
producido durante un periodo a partir del
esfuerzo realizado durante ese periodo.
Las unidades equivalentes producidas se
calculan multiplicando el nmero de uni-
dades reales laboradas en forma incomple-
ta por el grado porcentual de terminacin
respetivo. Debido a estos esfuerzos mixtos
de elaboracin, la produccin no se puede
medir contando unidades enteras. Los
contadores usan un concepto conocido
como unidades equivalentes producidas
para medir la cantidad de produccin
lograda durante un periodo.
6. Mtodos de valuacin
En el costeo por proceso los mtodos de
contabilidad para los flujos de costos son:
a. El mtodo de promedio ponderado.
b. El mtodo de primeras entradas y
primeras salidas (PEPS).
El mtodo de promedio ponderado cal-
cula un solo costo promedio por unidad
combinando el inventario inicial y la
produccin del periodo actual. El mtodo
PEPS separa el inventario inicial y la pro-
duccin del periodo actual y sus costos de
tal modo que se pueda calcular el costo
del periodo actual por unidad.
7. Objetivos y caractersticas de
costos por procesos
Un sistema de costo por proceso se en-
carga de acumular los costos del producto
con relacin al departamento, el centro
de costo o el proceso usado cuando un
artculo o producto es manufacturado a
travs de una produccin masiva o en un
proceso continuo.
El objetivo principal de la contabilidad
de costos por proceso es determinar los
costos de produccin terminada y de los
inventarios finales de productos en proce-
so; el cual se logra mediante un informe
departamental de los costos de produc-
cin. Un sistema de costos por procesos
tiene las siguientes caractersticas:
a. La corriente de produccin es continua.
b. La transformacin del material se lleva
a cabo a travs de uno o ms procesos.
c. Los costos se calculan en el proceso a
que corresponde.
d. Los costos se acumulan y registran por
departamentos o centros de costos.
e. Cada departamento tiene su propia
cuenta de inventario de trabajo en
proceso.
f. Las unidades terminadas y sus corres-
pondientes costos se transfieren al si-
guiente departamento o al inventario
de artculos terminados.
8. Componentes del sistema de
costo por procesos
Los costos de produccin estn formados
por la materia prima, mano de obra y
costos indirectos de fabricacin.
Materia prima directa: Incluye todos
aquellos materiales utilizados en la ela-
boracin de un producto que se pueden
identificar fcilmente con el mismo. Un
ejemplo sera la tela que se utiliza en la
fabricacin de ropa.
Materia prima indirecta: Incluye todos
aquellos materiales involucrados en la
fabricacin de un producto, que no son
fcilmente identificables con el mismo o
aquellos que aunque se identifican con
facilidad, no tienen un valor relevante.
Por ejemplo, el pegante que se emplea
en la fabricacin de muebles.
Mano de obra directa: Incluye todo el tiem-
po del trabajo que directamente se aplica
a los productos. Ejemplo, el trabajo de los
operadores de maquinarias de fbrica.
Mano de obra indirecta: Se refiere a todo
el tiempo que se invierte para mantener
en funcionamiento la planta productiva,
pero que no se relaciona directamente
con los productos. Por lo tanto, este ele-
mento del costo, al igual que la materia
prima indirecta, se contabiliza dentro de
los costos indirectos. El trabajo de un
supervisor es un ejemplo de la mano de
obra indirecta.
Costos indirectos de fabricacin: Estos
costos no pueden ser cuantificados en
N 269 Segunda Quincena - Diciembre 2012
 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
forma individual en relacin con el costo final de los productos, Componentes del costo Dpto. A Dpto. B Dpto. C
pues incluye todos aquellos costos que se realizan para mantener Unidades 6,000 8,000 8,000
en operacin una planta productiva. Ejemplo de otros costos Costo del departamento anterior 0 S/.12,800 S/.25,400
indirectos de fabricacin adems de materiales y mano de obra Costo de materiales en proceso S/.6,000 0 0
Costo de mano de obra en proceso 4,500 2,000 4,000
indirectas son alquileres o arrendamientos, energa, calefaccin y
Costos indirectos en proceso 2,800 1,600 3.000
depreciacin del equipo de la fbrica. Los costos indirectos pueden
ser variables o fijos de acuerdo con la manera en que respondan a Se dispone de la siguiente informacin para el presente mes:
los cambios en el volumen de produccin o en alguna otra medida Componentes del costo Dpto. A Dpto. B Dpto. C
de las actividades. En los costos indirectos variables se incluyen los Unidades puestas en proceso 100.000 0 0
costos de la materia prima indirecta, la mano de obra indirecta Unidades trasladadas al siguiente
90.000 88,000 82,000
centro.
pagada a destajo o por hora, los lubricantes que se usan para el Unidades an en proceso 8.000 8,000 12,000
mantenimiento de las maquinas, y la parte variable por los cargos Grado de avance de las unidades en
de consumo de energa elctrica en la fbrica. proceso:
Materiales 100% 0 0
En los costos indirectos fijos incluyen costos como la deprecia- Mano de obra 1/3
cin en lnea recta sobre los activos de la fbrica, los honorarios Costo indirecto 1/3
para la licencia de funcionamiento de la fbrica y los seguros Unidades terminadas y en existenc. 4,000
sobre la fbrica, as como los impuestos prediales. En el costo Unidades perdidas en el proceso 4,000 2,000 2,000
de la mano de obra indirecta fija se incluyen los salarios de los Costos agregados al departamento
supervisores de produccin, de los superintendentes de turno Materiales S/. 40,340 S/. 0 0
y de los administradores de las plantas. Mano de obra 52,640 70,000 74,000
Costos indirectos 43,280 60,000 44,000

9. Centro de costos Se solicita

El crecimiento de las empresas en cuanto a tamao, ya que sus Utilizando el mtodo de costeo promedio, preparar un informe
operaciones se encuentran ms ampliadas. A cada proceso dentro de costo de produccin para los departamentos de (a) A, (b) B
de la organizacin se le asigna un centro de costo y los costos se y (c) C para el presente mes1.
acumulara por centros de costos en lugar de por departamentos.
Solucin
Departamento A
10. Pasos en la instalacin del sistema de costos Informe de costo de produccin
por procesos
Cantidad
Podemos considerar los siguientes pasos para la instalacin de Unidades en proceso inicial 6,000
un sistema de costos por procesos: Unidades puestas en proceso 100,000 106,000
Unidades trasladadas al departamento siguiente 90,000
a. Desarrollo de un plan de organizacin para los departa- Unidades terminadas y en existencia 4,000
Unidades en proceso final 8,000
mentos y secciones, definiendo la autoridad, la naturaleza, Unidades perdidas en el proceso 4,000 106,000
el alcance y las limitaciones de las actividades, as como las Unidades por transferir
relaciones y las responsabilidades de cada departamento. Trabajo en proceso inicial
Materia prima directa S/.6,000
b. Desarrollo de un plan de disposicin de los departamentos y Mano de obra directa 4,500
maquinaria, previendo reacomodos de los mismos cuando lle- Costos indirectos de fabricacin 2,800
Costos agregados en el mes:
gare a ser necesario, as como las previsiones para ampliaciones y Materia prima directa S/.40,340 S/.0.45431
nuevos departamentos, de acuerdo con el plan de organizacin. Mano de obra directa 52,640 0.58306
Costos indirectos de fabricacin 43,280 0.47020
c. Recoleccin y codificacin de datos relacionados con el Total S/.149,560 S/.1,50757
producto. Costos transferidos
Unidades trasladadas (90,000 x S/.1,50757 S/.135,682
d. Recoleccin y codificacin de datos relacionados con la Unidades terminadas y no trasladadas
maquinaria y las instalaciones. (4,000 x S/.1,50757) S/.3,030
Materia prima en proceso (8,000 x S/.0.45431) 3,634
e. Estandarizacin de la maquinaria y establecimiento de un Mano de obra en proceso (8,000 x 50 % x0.58306) 2,332 S/.13,878
sistema adecuado de mantenimiento de la maquinaria. Costos indirectos de fabricacin (8,000 x 50 % x 0.47020)
Costo total S/.149,560
f. Estandarizacin de las herramientas y establecimiento de un
sistema adecuado para el funcionamiento del almacn de Clculos auxiliares
herramientas. Produccin equivalente
g. Creacin de un sistema de rdenes de trabajo. Materia prima : 90,000 + 4,000 + 8,000 = 102,000 unidades
Mano de obra : 90,000 + 4,000 + (8,000 x 50 %) = 98,000 unidades
h. Creacin de un sistema de control de tiempos, para fines de Costos indirectos : 90,000 + 4,000 + (8,000 x 50 %) = 98,000 unidades
contabilidad. Costos unitarios
i. Creacin de un sistema de rutas de produccin o de trabajos, Materia prima : S/.3,000 +S/.40,340/102,000 unidades = S/.0.45431
Mano de obra : S/.4,500 +S/.52,640/98,000 unidades = S/. 0.58306
incluyendo el planeamiento completo, por anticipado, del Costos indirectos : S/.2,800 + S/.43,280/98,000 unidades = S/. 0.47020
trabajo por realizarse, hasta llegar al producto terminado.
j. Creacin de mtodos apropiados para seguir y controlar los Registro contable del departamento A
trabajos en proceso. 1 DEBE HABER
k. Estudio e instalacin del sistema de costos.
71 Variacin de la produccin almac. 13,300
713 Variacin de productos en proceso
7131 Productos en proceso de manufact.
71311 Materia prima 6,000
71312 Mano de obra 4,500
Caso N 1 71313 Costo indirecto 2,800
23 Productos en proceso 13,300
231 Productos en proceso de manufactura
La Empresa A tiene tres departamentos: de mezcla, de refinacin X/x: Inventario inicial de productos en proceso.
y terminado. Los detalles del inventario final del trabajo en
proceso del mes anterior, se da a continuacin: 1 Cashin, James. Contabilidad de costos.

N 269 Segunda Quincena - Diciembre 2012 Actualidad Empresarial IV-3

 IV Informe Especial

2 DEBE HABER 7 DEBE HABER

90 Productos en proceso - DPTO. A 13,300 91 Productos en proceso - Dpto. B 133,600
901 Materia prima en proceso 6,000 79 Cargas imputab. a ctas. de ctos. y gtos. 133,600
902 Mano de obra en proceso 4,500 X/x: Por los costos incurridos en el departamento B.
903 Costos indirectos en proceso 2,800
79 Cargas imputab. a ctas. de ctos. y gtos. 13,300 8
Transferencia a las cuentas de costos de los valores iniciales 92 Productos en proceso - Departamento C 263,900
del departamento A.
91 Productos en proceso - Departamento B 263,900
3 X/x: Por la transferencia del costo al departamento C.
90 Productos en proceso - DPTO. A 136,260
Materia prima en proceso 40,340 Departamento C
Mano de obra en proceso 52,640 Informe de costo de produccin
Costos indirectos en proceso 43,280
79 Cargas imputables a cuentas de costos 136,260 Unidades iniciales 8,000
Unidades recibidas 88,000 96,000
X/x: Costo incurrido en el departamento A. Unidades transferidas 82,000
Unidades en proceso final 12,000
4 Unidades perdidas 2,000 96,000
Costos por transferir
91 Productos en proceso - Dpto. B 135,682 Costo del departamento anterior
90 Productos en proceso - Dpto. A 135,682 Trabajo en proceso inicial S/.8,000 S/.25,600 S/.3.20000
Costo recibido 88,000 263,900 2.99885
X/x: Costo transferido al departamento B. Total S/.96,000 S/.289,500 S/.3.01562
Costos agregados por el dpto. C
Trabajo en proceso inicial
Departamento B Mano de obra 4,000
Informe de costo de produccin Costo indirecto 3,000
Costos agregado en el mes:
Cantidad Mano de obra directa 74,000 0.90698
Unidades en proceso inicial 8,000 Costo indirecto de fabricacin 44,000 0.54651
Unidades recibidas 90,000 98,000 Total costo agregado 125,000 1.45349
Unidades trasladadas 88,000 Ajuste por unidades perdidas 0.06417
Unidades en proceso final 8,000 Total costos por transferir S/.414,500 S/.4.53328
Unidades perdidas 2,000 98,000 Costos transferidos
Costo por transferir Trasladados a productos terminados S/.371,728
En proceso inicial 8,000 S/.12,800 S/.1.60000 82,000 x 4.53328
Costo recibido 90,000 135,682 1.50758 Productos en proceso final
Total 98,000 S/.148,482 S/.1.51512 Costos del dpto. anterior 36,958
Costos agregados: 12,000 x (3.01562 + 0.06417)
Valor inicial: Mano de obra directa 3,628
Mano de obra 2,000 12,000 x 1/3 x 0.90698
Costo indirecto 1,600 Costo indirecto fabricacion 2,186 42,772
Costos agregados en el mes 12,000 x 1/3 x 0.54651
Mano de obra directa 70,000 0.78261 Total costos transferidos S/.414,500
Costo indirecto de fabricacin 60,000 0.66956
Total costo agregado S/.133,600 S/.1.45217
Costo unidades perdidas 0.03156 Clculos auxiliares
Total costo agregado 282,082 2.99885 Produccin equivalente
Costos transferidos Mano obra y costos indirectos 82,000 + (12,000 x 1/3) 86,000
Unidades trasladadas (88,000 x S/.2.99885) S/.263,900 Costos unitarios
En proceso final Mano de obra 4,000 + 74,000 / 86,000 0.90698
Departamento anterior (8,000 x S/.1.51512+0.03156) 12,374 Costo indirecto 3,000 + 44,000 / 86,000 0.54651
Mano de obra (8,000 x 50 % x S/. 0.78261 3,130 Ajuste unidades perdidas 2,000 x 3.01562 / 94,000 0.06417
Costo indirecto (8,000 x 50 % x S/.0.66956) 2,678 18,182
Total 282,082
9 DEBE HABER
Clculos auxiliares 71 Variacin de produccin almacenada 25,600
Produccin equivalente
MO : 88,000 + (8,000 x 0.50) = 92,000 23 Producto en proceso 25,600
CI : 88,000 + (8,000 x 0.50) = 92,000 X/x: Para registrar la produccin en proceso inicial.
Costos unitarios
MO : 2,000 + 70,000 / 92,000 = 0.78261 10 DEBE HABER
Costo indirecto : 1,600 + 60,000 / 92,00 = 0.66956
Ajuste unidades perdidas : 2,000 x 1.51512 = 3,030.24/ 96,000 = 0.031565 92 Productos en proceso - Dpto. C 25,000
79 Cargas Imputab. a ctas. de ctos. y gtos. 25,000
Registro contable del departamento B X/x: Transferencia a la cuenta de costos.
5 DEBE HABER 11 DEBE HABER
71 Variacin de la producc. almacenada 12,800
92 Productos en proceso - Dpto. C 125,000
23 Productos en proceso 12,800 79 Cargas imputab. a ctas. de ctos. y gtos. 125,000
X/x: Para registrar el inventario inicial en proceso. X/x: Por los costos incurridos en el departamento C.
6 12 DEBE HABER
91 Productos en proceso - Dpto. B 12,800 21 Productos terminados 371,728
79 Cargas imputab. a ctas. de ctos. y gtos. 12,800 71 Variacin de la produccin almacenada 371,728
X/: Ingreso a la produccin el inventario inicial en proceso. X/x: Costo de los productos terminados.

IV-4 Instituto Pacfico N 269 Segunda Quincena - Diciembre 2012