17-5-05 10 - 34 (PM)

Tribunal Fiscal
RTF N13136-8-2010 Material probatorio especfico

22/10/2010
Cita online: PE/JUR/116/2010
Partes: Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales de la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT c. Trujillo y Pisco
Sumilla:
1. La existencia de correos electrnicos conteniendo comunicaciones vinculadas a la labor
contratada no constituye aisladamente prueba suficiente de la efectiva prestacin del servicio
con las caractersticas contratadas.
Texto Completo:
EXPEDIENTE: N2650-2009 INTERESADO: ASUNTO: Impuesto a la Renta y otros
Lima PROCEDENCIA: FECHA: Lima, 22 de octubre de 2010
VISTA la apelacin interpuesta por , contra la Resolucin de Intendencia N
0150140007864, emitida el 18 de diciembre de 2008 por la Intendencia de Principales
Contribuyentes Nacionales de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria -
SUNAT, que declar fundada en parte la reclamacin contra las Resoluciones de
Determinacin N 012-003-0009454 y N 012-003-0009709 a N 012-003-0009720 y las
Resoluciones de Multa N 012-002-0009185, N 012-002-0009436 a N 012-002-0009445 y
N 012-002-0009447, giradas por Impuesto a la Renta del ejercicio 2003, Impuesto General a
las Ventas de enero a diciembre de 2003 y las infracciones tipificadas en los numerales 1 y 2
del artculo 178 del Cdigo Tributario.
CONSIDERANDO:
Que la recurrente sostiene que el reparo por gastos por servicios de auditora del ejercicio
2003 corresponde a los honorarios pagados a la firma de auditores por la prestacin de un
servicio de ejecucin continuada y duracin prolongada, por lo que los pagos se devengaron
conforme al avance en la prestacin del servicio, y no en la fecha de su culminacin en el
ejercicio 2004, como seala la Administracin.
Que aade que segn el criterio de lo devengado, los gastos son deducibles en el ejercicio
en el que surja la obligacin de retribuirlos y se conozca su monto, independientemente del
momento efectivo de la exigibilidad de su pago, asimismo, que en el caso de servicios,
resulta claro que el devengo se produce conforme ste se va ejecutando y est sujeto a que se
determine confiablemente el importe de la retribucin correspondiente.
Que refiere que de acuerdo con los prrafos 20 y 21 de la Norma Internacional de
Contabilidad - NIC N 18, los ingresos y gastos vinculados a la prestacin de servicios deben
contabilizarse de acuerdo con el grado de avance de la transaccin, es decir, en los perodos
en los que el servicio haya sido prestado, mientras que el prrafo 26 de la NIC N 1 y los
prrafos 22 y 95 del Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados
Financieros, citados por la Administracin, solo contienen un enunciado general respecto al
principio de lo devengado.
Que alega que los gastos por viajes y estada reparados, corresponden a viajes realizados
por personal de la empresa, por lo que de conformidad con el inciso r) del artculo 37 de la
Ley de Impuesto a la Renta, son deducibles de la renta bruta por la naturaleza de su giro
empresarial, al haberse realizado con el objetivo de generar rentas gravadas o mantener su
fuente productora.
Que respecto a los gastos de viaje dentro del pas de reitera los argumentos expuestos en
Thomson Reuters Global Resources Pgina 1
su reclamacin, en el sentido que se tratan de trabajadores tcnicos que laboraban en las
plantas de Trujillo y Pisco, respectivamente, que fueron autorizados para desplazarse a la
ciudad de Lima para realizar trabajos especializados de forrado de cardas y montaje de
mquinas Autoconer, lo que constituye una prctica usual en la compaa para reducir costos
de mantenimiento al prescindir de servicios tcnicos de terceros as como propiciar
intercambio de experiencias y coadyuvar a la capacitacin constante; agrega que las boletas
de pago de remuneraciones abonadas a ambas personas, no consignaron descuentos por
descanso ajeno a las actividades de la empresa en los meses en que se produjo su traslado, lo
que demuestra que durante los das que permanecieron en Lima continuaron desempeando
labores para la empresa como trabajadores.
Que en relacin con los gastos de viaje y estada vinculados a viajes al exterior, argumenta
que se trataron de viajes cortos de negocios, viajes de promocin de ventas, visitas para
ofrecer productos, para presentar colecciones de prendas a clientes, visitas a clientes
especficos y a clientes potenciales, asistencia a ferias por parte de funcionarios y directivos,
entre otros motivos, y aade que para cada caso se ha acreditado la causalidad de los gastos
mediante reporte de viajes, tickets areos, reservas y comprobantes de gastos de hotel,
comprobantes de gastos de traslado en la ciudad visitada, constancias de envo y de recepcin
de muestras comerciales, memorndums de solicitudes de viaje, actas de acuerdos de
directorio, tarjetas de presentacin intercambiadas con asistentes a las reuniones sostenidas
con representantes de las empresas visitadas, as como documentacin interna generada en
cada oportunidad de viaje, por lo que considera el material probatorio presentado acredita de
modo fehaciente los motivos de viaje y su directa vinculacin con la generacin de rentas
gravadas.
Que en cuanto a los reparos al crdito fiscal del Impuesto General a las Ventas, reitera los
argumentos expuestos respecto de los reparos al Impuesto a la Renta por gastos de viaje y por
pagos de comisiones a agentes comerciales no domiciliados no sustentados.
Que seala que las multas impuestas deben ser dejadas sin efecto al no existir cifras o
datos falsos que hubieran incidido en la determinacin de sus obligaciones tributarias, y an
en el supuesto negado que se confirmaran los reparos al Impuesto a la Renta del ejercicio
2003 y como consecuencia de ello se determinara una disminucin del importe del saldo de
la prdida arrastrable proveniente de ejercicios anteriores, no se verificaran los supuestos
contemplados en el Cdigo Tributario para aplicar dicha sancin, ya que para la multa
correspondiente al Impuesto a la Renta del mencionado ejercicio no habra referencia de
tributo omitido, saldo, crdito u otro concepto similar ni tampoco prdida del ejercicio
indebidamente declarada, sino solo el incremento de la renta neta de dicho ejercicio, que al
compensarse con la prdida arrastrable de ejercicios anteriores, slo implic una disminucin
del monto de estas ltimas, pero no una menor prdida del propio ejercicio 2003, pues en ste
se obtuvo renta y no prdida.
Que mediante escrito presentado el 2 de marzo de 2009 anota, respecto al reparo por
pagos de comisiones a agentes no domiciliados, que no se pueden tachar de plano como
elementos de prueba los correos electrnicos, por cuanto stos constituyen la forma real y
ms extensa de comunicacin hoy en da, sobre todo en negocios de carcter internacional,
por lo que no resulta razonable que la Administracin exija otros tipos de comunicacin que
van cayendo en desuso y no se ajustan a las necesidades actuales de rapidez y eficacia para
concretar y ejecutar transacciones comerciales.
Que agrega que para los casos de comisiones pagadas a CORTEXTIL E.I.R.L, DJEMIL
AKIL, FUNDAMENTAL ALLIANCE Ltd., HWH BIENZEISLER GMBH, HERBI SPANI,
y MKA TEXTIL SOURCING S.A., la Administracin debe tomar en consideracin el
contenido de los correos electrnicos en los que se plasman las coordinaciones, pedidos
recibidos y atendidos, cotizaciones, atencin y solucin de problemas, que demuestran las
gestiones y la existencia real de los gastos reparados.
Que la Administracin, en cuanto al reparo de gastos por honorarios de auditora externa,
indica que el costo de los servicios est supeditado a la culminacin del servicio y que sus
resultados deben ser consumidos o utilizados en el ejercicio en el que se terminen de prestar,
y que en tanto la necesidad del gasto de auditora externa est supeditada a la culminacin del
servicio, no cabe vincular o correlacionar dicho gasto con los ingresos generados durante el
ejercicio 2003, sino con los del ejercicio 2004, en el cual se culmin su prestacin, segn
criterio establecido por este Tribunal en la Resolucin N 08534-5-2001.
Que en relacin con los gastos de viaje y estada, expone que la necesidad de viajes dentro
del pas de
no est fehacientemente acreditada, pues se sustenta solo con documentos internos que
buscan justificar la ausencia en la sede laboral habitual de tales trabajadores ante la jefatura
de Recursos Humanos para efecto del pago de sus remuneraciones, mas no se han presentado
documentos que justifiquen la necesidad de dichos viajes como podran ser informes sobre la
necesidad de instalacin y/o arreglo de ciertas mquinas, autorizaciones o memorndums de
los jefes superiores de los trabajadores, entre otros, emitidos con anterioridad a los viajes y
que sealaran la labor a desempear, as como informes de los trabajadores sobre la labor
cumplida y los resultados obtenidos, por lo que al no haberse acreditado la vinculacin de
tales gastos con la generacin de la renta gravada o el mantenimiento de la fuente, no estn
permitidos como gasto o costo y tambin procede mantener los reparos al crdito fiscal del
Impuesto General a las Ventas por el registro de dichos gastos.
Que respecto a los gastos por viajes al exterior, que fueron mantenidos en la apelada, se
seala que la recurrente no adjunt documentacin sustentatoria suficiente que justificara la
necesidad de tales viajes como podran ser los programas de las reuniones o eventos materia
de las visitas, correos electrnicos de coordinacin, copias de exposiciones presentadas,
material comercial, propaganda, identificacin y acreditacin como participante, horarios de
conferencias y/o reuniones, entre otros, asimismo, no resulta prueba suficiente la sola
remisin de muestras de prendas de vestir ni la presentacin de una tarjeta de presentacin de
algn representante de las empresas visitadas, y no se adjuntaron proformas, presupuestos,
cotizaciones o documentos que fueran recibidos por dichas empresas, y que las actas de
sesin de directorio exhibidas como sustento de la autorizacin de los viajes, solo indicaban
que la gerencia hizo entrega al presidente del directorio de los informes de viajes y de los
gastos respectivos, por lo que al no haberse acreditado la vinculacin de tales gastos con la
generacin de la renta gravada o el mantenimiento de la fuente, no son permitidos como
gasto o costo, y tambin procede mantener los reparos al crdito fiscal del Impuesto General
a las Ventas por el registro de dichos gastos.
Que sobre el reparo por gastos generados por la expedicin de visas para el trabajador
Robert Hosty y miembros de su familia, arguye que si bien la recurrente y el mencionado
trabajador acordaron contractualmente que los gastos por trmite de visas fueran asumidos
por aqulla como condicin de trabajo, stos no tienen tal naturaleza, pues no resultan
indispensables para la realizacin de las labores del trabajador.
Que indica que los gastos por comisiones pagadas a agentes comerciales reparados, no
pueden ser sustentados nicamente en la realizacin del supuesto que contractualmente le
otorgara el derecho a percibir la comisin (las ventas) ni con el propio pago efectuado, sino
que el contribuyente debe contar con documentacin que acredite la prestacin efectiva de
los servicios del agente, como seran las rdenes de compra preliminares, comprobantes
emitidos por la remisin de muestras, informes peridicos de las actividades o gestiones
realizadas, entre otros, asimismo, que en los casos en los que se presentaron mensajes por
correo electrnico cursados entre el personal de la recurrente y el personal del agente, el
mrito probatorio de dichos mensajes se encuentra supeditado a que existan otros elementos
que acrediten el carcter fehaciente de las operaciones, lo cual no se habra verificado en el
presente caso, por lo que al no ser permitidos como gasto o costo tales conceptos, tambin
procede mantener los reparos al crdito fiscal del Impuesto General a las Ventas por el
registro de pagos de comisiones a agentes comerciales no sustentados.
Que seala que la Resolucin de Multa N 012-002-0009185 se deriva directamente de la
acotacin por Impuesto a la Renta del ejercicio 2003 efectuada mediante la Resolucin de
Determinacin N 012-003-0009454, al configurarse la infraccin tipificada en el numeral 1
del artculo 178 del Cdigo Tributario, y que para establecer el monto del tributo omitido
que sirve de base para la multa, la comparacin debe realizarse antes de la compensacin de
la renta neta del ejercicio con la prdida tributaria compensable de ejercicios anteriores, es
decir, a nivel de la renta neta determinada del ejercicio fiscalizado.
Que finalmente, refiere que en ejercicio de su facultad de reexamen prevista en el artculo
127 del citado cdigo, modific los importes de las resoluciones de multa que se originaron
en los reparos al Impuesto General a las Ventas, de acuerdo con la nueva determinacin de
dicho impuesto realizada en la etapa de reclamacin.
Que en el presente caso, se tiene que como resultado de la fiscalizacin realizada con
Requerimientos N 0264887 y N 00182710, notificados el 8 de abril y 29 de setiembre de
2005 (fojas 2466 y 3064), respecto de los periodos de enero a diciembre de 2003, la
Administracin determin reparos al crdito fiscal del Impuesto General a las Ventas y a la
renta neta del Impuesto a la Renta por: i) Gastos por honorarios de auditora externa no
devengados en el ao 2003, ii) Gastos de viaje y estada por viajes en el pas y al extranjero
no justificados y, iii) Comisiones pagadas a agentes comerciales no sustentadas; asimismo, se
estableci la comisin de las infracciones tipificadas en los numerales 1 y 2 del artculo 178
del Cdigo Tributario.
Que como consecuencia de los reparos e infracciones antes citados, se emitieron las
Resoluciones de Determinacin N 012-003-0009454 y N 012-003-0009709 a N
012-003-0009720, giradas por disminucin de la prdida compensable para efecto del
Impuesto a la Renta del ejercicio 2003 e Impuesto General a las Ventas de enero a diciembre
2003, as como las Resoluciones de Multa N 012-002-0009185, N 012-002-0009436 a N
012-002-0009445 y N 012-002-0009447.
Que conforme con lo expuesto, corresponde analizar la procedencia de los reparos
contenidos en las citadas resoluciones de determinacin, en los extremos mantenidos por la
apelada, as como la comisin de las infracciones impuestas mediante las referidas
resoluciones de multa.
1. Resolucin de Determinacin N 012-003-0009454 - Impuesto a la Renta del ejercicio
2003 Gastos por honorarios de auditora externa
Que de acuerdo con el artculo 57 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado por Decreto Supremo N 054-99-EF, el ejercicio gravable comienza el 1 de
enero de cada ao y finaliza el 31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el
ejercicio comercial con el ejercicio gravable, y que las rentas de la tercera categora y los
gastos se considerarn producidos y se imputan en el ejercicio comercial en que se
devenguen.
Que segn lo establecido por este Tribunal en las Resoluciones N 05276-5-2006 y N
03994-4-2006, entre otras, resulta apropiada la utilizacin de la definicin contable del
principio de lo devengado, a efecto de establecer la oportunidad en que deben imputarse los
ingresos y los gastos a un ejercicio determinado.
Que con relacin al concepto de lo devengado, la Norma Internacional de Contabilidad -
NIC N 1, modificada en 1997(1), vigente en el ejercicio acotado, referida a la "Presentacin
de Estados Financieros", sealaba que una empresa debe preparar sus estados financieros,
entre otros, sobre la base contable de lo devengado, precisndose que de acuerdo con dicho
criterio, los ingresos y los costos y gastos se reconocen cuando se ganan o se incurren y no
cuando se cobran o se pagan, mostrndose en los libros contables y expresndose en los
estados financieros a los cuales corresponden.
Que entre las modificaciones efectuadas a dicha NIC en el ao 1997, cabe anotar que se
introdujo un nuevo elemento para efectos de la aplicacin del concepto de devengado, que es
la "asociacin", segn el cual es indispensable vincular directamente el ingreso que aparece
en el estado de resultados con todos los gastos en los cuales se incurre en la generacin de ese
ingreso, por existir una relacin de causa y efecto entre los ingresos y los gastos,
modificacin que debe ser tomada en cuenta para efecto del anlisis del presente reparo
("principio de correlacin entre la imputacin de rditos o ingresos y gastos").
Que conforme se aprecia del numeral 1 del Anexo II de la Resolucin de Determinacin
N 012-003-0009454, del punto 1 del Anexo N 01 y del Anexo N 02 al Resultado del
Requerimiento N 00182710 (fojas 2428, 2440, 2441 y 4718), la Administracin repar los
gastos provisionados en la Cuenta 63200 - Honorarios, Comisiones y Corretaje por concepto
de servicios de auditora de los estados financieros del ejercicio 2003, prestados por la
empresa , ascendentes a SI. 60 940,00, amparndose en el artculo 57 de la Ley del Impuesto
a la Renta, por considerar que no se devengaron en el ejercicio 2003 y que la recurrente no
sustent que se hubiera incurrido en ellos en dicho ao.
Que mediante los Anexos N 01 y N 02 del Requerimiento N 00182710 (fojas 2461 y
2465), se solicit a la recurrente que acreditara la naturaleza y origen de los gastos
provisionados por auditora externa del ejercicio 2003 en la Cuenta 63200, por el importe de
SI. 105 120,00, as como su causalidad a travs de la presentacin de la respectiva
documentacin sustentatoria.
Que en respuesta al citado requerimiento (fojas 2442 a 2449), la recurrente seal que el
importe reparado corresponda a la provisin por servicio de auditora a los estados
financieros del ejercicio 2003 y que proceda deducirlos en dicho ejercicio bajo el principio
del devengado, segn interpretacin efectuada por en el sentido que los gastos se aplican
cuando nace la obligacin de pagarlos aunque no se hayan pagado ni sean exigibles, de lo
que se deduca que el hecho generador del gasto se originaba al momento en que la empresa
adquira la obligacin de pagar, asimismo, mediante escrito adicional presentado el 30 de
noviembre de 2005 (fojas 2480 a 2486), acept el reparo hasta por el monto de SI. 44 180,00,
que corresponda a las Facturas N 001-0002110 y N 001-0002264 de 6 de enero y 3 de
febrero de 2004 (fojas 2172 y 2173), ms SI. 3 720,08 por regularizacin por diferencia de
cambio.
Que a fojas 2170 y 2169 obran copias de las Facturas N 001-0001807 y N 001-0001943,
emitidas el 13 de noviembre y 4 de diciembre de 2003 por por honorarios profesionales por el
servicio de auditora de los estados financieros al 31 de diciembre de 2003, cuya sumatoria
corresponde al importe finalmente reparado por este concepto ascendente a SI. 60 940,40.
Que al respecto, debe indicarse que en las Resoluciones N 8534-5-2001 y N
05276-5-2006, este Tribunal ha sealado que de acuerdo con su naturaleza, los servicios de
auditora, como los que son objeto del presente reparo, se encuentran supeditados a un
resultado, que se verificar cuando se presente el informe correspondiente al trabajo de
auditora realizado, el cual, a su vez permitir a la empresa cumplir con diversas finalidades,
como presentar su situacin financiera y econmica respecto del ao anterior a los usuarios,
tales como entidades bancarias y financieras, adems de la aprobacin de los estados
financieros por parte de los socios, tomar medidas futuras para el perfeccionamiento del
proceso de datos, asegurarse de la correcta determinacin y presentacin del Impuesto a la
Renta o adoptar medidas tendientes a mejorar la gestin de la empresa, entre otros.
Que asimismo, en dichas resoluciones se indic que ello haca evidente que la necesidad
del gasto estaba supeditada a la culminacin del servicio cuyos resultados seran consumidos
o utilizados en el ejercicio en que se terminara de prestar, por lo que atendiendo a que tal
servicio no puede ser utilizado hasta el momento en el que se encuentre terminado, no cabe
vincular o correlacionar dicho gasto con los ingresos generados en el ejercicio auditado; en
tal sentido, por aplicacin del principio del devengado, el gasto incurrido por dicho servicio
debe ser reconocido en el ejercicio en que el cliente tiene la posibilidad de emplearlo para los
fines correspondientes a su naturaleza.
Que considerando que en el presente caso y como lo reconoce la recurrente, si bien el
servicio de auditora de los estados financieros del ejercicio 2003 se inici mediante trabajos
preliminares efectuados en dicho ao, el referido servicio culmin en el ejercicio 2004, por lo
que en tanto recin en este ltimo ejercicio la recurrente poda emplearlo para los fines
sealados, en aplicacin del principio del devengado, no proceda su deduccin en el 2003,
conforme con el criterio anteriormente expuesto, en consecuencia, corresponde mantener el
presente reparo.
Gastos de viaje y estada no acreditados
Que segn el numeral 2 del Anexo II a la Resolucin de Determinacin N
012-003-0009454 (fojas 4709 a 4718), la Administracin repar la renta neta del ejercicio
2003 por un total de SI. 247 410,65, por concepto de gastos de viaje y estada registrados en
la Cuenta 63710, debido a que la recurrente no acredit su vinculacin directa con las
operaciones gravadas con el Impuesto a la Renta, sin embargo, al resolver la reclamacin
mediante la apelada se levant dicho reparo respecto de los gastos de viaje y estada
correspondientes a los viajes a los Estados Unidos de (enero, mayo, julio y agosto 2003), de
(mayo 2003), de Gunio 2003), de (febrero 2003), de (febrero, junio y octubre 2003), al viaje
a Alemania - Lima - Alemania de (marzo 2003), al viaje al Reino Unido de (octubre 2003), a
excepcin del reparo por cuatro das de viticos otorgados a y 10 das de viticos
correspondientes a , que se mantuvieron por no haberse sustentado su causalidad, por lo que
se reformul el reparo a SI. 124 581,00; en tal sentido, el anlisis en esta instancia se centrar
en dicho extremo controvertido.
Que de conformidad con el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, aplicable a los
perodos acotados, a fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta
bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, en tanto la deduccin no
est expresamente prohibida por dicha ley.
Que el inciso r) del mencionado artculo 37, establece que son deducibles a fin de
establecer la renta neta de tercera categora, los gastos de viaje que sean indispensables de
acuerdo con la actividad productora de renta gravada, y que la necesidad del viaje quedar
acreditada con la correspondencia y cualquier otra documentacin pertinente y los gastos con
los pasajes, aceptndose adems, un vitico que no podr exceder del doble del monto que,
por ese concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor
jerarqua.
Que el inciso n) del artculo 21 del reglamento de la citada ley, aprobado por Decreto
Supremo N 122-94-EF, seala que para efecto de la deduccin a que se refiere el referido
inciso r) del artculo 37, los viticos comprenden los gastos de alojamiento y alimentacin.
Que de acuerdo con el criterio adoptado por este Tribunal en las Resoluciones N
07827-1-2008 y N 06983-5-2006, entre otras, para que los gastos sean deducibles debe
existir una relacin de causalidad directa entre stos y la obtencin de renta o el
mantenimiento de su fuente productora, sin embargo, para establecer la procedencia de su
deduccin debe analizarse cada caso en particular, considerndose los criterios de
razonabilidad y proporcionalidad, as como la naturaleza de las operaciones realizadas por
cada contribuyente, el volumen de stas, entre otros, pues la adquisicin de un mismo bien o
servicio puede constituir gasto deducible para una empresa, mientras que para otra no, por lo
que debe analizarse cada una de las adquisiciones de bienes y servicios reparados por no
cumplir el principio de causalidad.
Que como se aprecia, para que los gastos de viaje -pasajes y viticos- sean deducibles,
adems de ser necesarios para el desarrollo de la actividad productora de la renta gravada,
tanto para la generacin de rentas como para el mantenimiento de su fuente, deben
encontrarse debidamente acreditados con la documentacin pertinente, tal como ha
establecido este Tribunal en la Resolucin N 03783-5-2006.
Que de otro lado, el artculo 141 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, establece que no se admitir como medio
probatorio, bajo responsabilidad, el que habiendo sido requerido por la Administracin
durante el proceso de verificacin o fiscalizacin, no hubiera sido presentado y/o exhibido,
salvo que el deudor tributario pruebe que la omisin no se gener por su causa o acredite la
cancelacin del monto reclamado vinculado a las pruebas presentadas actualizado a la fecha
de pago, o presente carta fianza bancaria o financiera por dicho monto, actualizada hasta por
seis meses o nueve meses tratndose de la reclamacin de resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia, posteriores a la fecha
de la interposicin de la reclamacin.
Que en relacin con los medios de prueba proporcionados por la recurrente en la
reclamacin, a efecto de sustentar la realidad de las operaciones cuestionadas, se advierte que
en la apelada se ha indicado que corresponde admitirlos, al amparo del artculo 141 del
anotado cdigo, al haberse presentado una carta fianza vigente y actualizada.
Que en este sentido, corresponde analizar si el mencionado reparo efectuado por la
Administracin se encuentra arreglado a ley.
Que mediante el punto 4 y el Anexo N 04 del Requerimiento N 00182710 (fojas 2457 a
2459 y 2464), notificado el 29 de setiembre de 2005, la Administracin solicit a la
recurrente que acreditara con documentacin fehaciente la relacin de causalidad con la
generacin de renta gravada de los gastos detallados en dicho anexo.
Que mediante escrito de 14 de octubre de 2005, de fojas 2442 a 2449, la recurrente seal
que los gastos de viaje al exterior se encontraban vinculados a su actividad productiva y
comercial, toda vez que permitieron coordinaciones necesarias para atender con propiedad
procesos productivos para la obtencin de productos competitivos a ser ofrecidos en el
mercado externo, asimismo, en el escrito presentado el 29 de noviembre de 2005, con
posterioridad al cierre del mencionado requerimiento y refirindose a los gastos de viajes
nacionales y estada de aadi que ambos eran personal tcnico de la propia empresa que
laboraban en las plantas de Trujillo y Pisco, respectivamente, y que se trasladaron a la ciudad
de Lima para realizar trabajos especializados de forrado de cardas y de montaje de mquinas
autoconer, debidamente autorizados por las jefaturas y gerencias involucradas.
Que en el Anexo N 01 del resultado del citado requerimiento (fojas 2429 a 2438), la
Administracin dej constancia de la documentacin presentada por la recurrente para
acreditar la necesidad de los viajes y su correspondiente causalidad.
Que de la revisin de los documentos correspondientes a los gastos reparados y que se
detallan en el Anexo N 04 del Requerimiento N 00182710, se aprecia que fueron emitidos
por pasajes nacionales e internacionales, alojamiento, alimentacin y otros, tales como
telfono, taxi, alquiler de auto y de cuyo anlisis se aprecia lo siguiente:
a) Viajes dentro del pas de
Que en el escrito presentado el 29 de noviembre de 2005 (fojas 2480 a 2486), la recurrente
aleg que los gastos de viaje, que incluan a los de estada, correspondan a traslados de
personal tcnico entre unidades de produccin, y que estaban justificados porque permitan
aprovechar sus potencialidades y no incurrir en costosos servicios externos, y para sustentar
su dicho, en la etapa de reclamacin adjunt como elementos probatorios los Memorndums
Internos N 95-2003 HIL P2, N 105-2003 HIL P2 y N 0112-03-HIL de 12 de julio, 1 de
octubre y 9 de mayo de 2003 (fojas 4044, 4295 y 4276), todos los cuales fueron emitidos con
posterioridad al trmino de cada viaje, mediante los que se justific ante la Jefatura de
Recursos Humanos la ausencia en la sede permanente de los trabajadores trasladados,
asimismo, adjunt las Facturas N 001-0002721, N 001-0002419 y N 001-0002978 por SI.
1 861,49, Si. 1 208,00 y SI. 1 267,99, respectivamente, de fojas 4042, 4274 y 4294 como
comprobantes de gastos de hotel, as como copia de documentos internos referidos a la
solicitud de anticipo de SI. 300,00 y constancia de giro de cheque por el mismo importe de
11 de setiembre de 2003, de foja 4043.
Que de lo expuesto, se tiene que la recurrente no ha cumplido con sustentar la necesidad
de los viajes realizados y los gastos de estada incurridos respecto de los trabajadores
mencionados, ni su vinculacin con la realizacin de actividades gravadas, ya que no ha
acreditado la causalidad de dichos gastos, y de la revisin de los documentos presentados no
se deduce la necesidad de trabajos de mantenimiento y/o instalacin de equipos ni de su
prestacin efectiva, ya que no se muestran elementos probatorios del requerimiento de los
servicios tcnicos ni de su realizacin como podran haber sido informes de averas,
solicitudes de mantenimiento y/o instalacin de equipos, autorizaciones de los superiores con
las indicaciones de su viaje y tareas a cumplir, entre otros, emitidos previamente por los
responsables de las unidades de produccin requirentes del servicio, o tambin compras de
insumos y repuestos relacionados con las labores de mantenimiento, as como los informes
tcnicos o reportes de cumplimiento de la labor realizada; por lo que procede mantener el
reparo efectuado en este extremo.
b) Viajes al exterior
Que respecto del viaje a los Estados Unidos de realizado en enero de 2003, la recurrente
present en la etapa de fiscalizacin un reporte del viaje efectuado (fojas 1018 y 1019), y en
la etapa de reclamacin adjunt copia de documentos relacionados con los gastos incurridos,
as como las solicitudes de anticipos para el viaje y de su autorizacin (fojas 4599 a 4609),
sealando que asisti a una reunin organizada por su cliente JC Penny para sus proveedores
de la regin andina, evento que resultaba clave para mantenerlo como cliente.
Que sobre el particular, debe indicarse que el mencionado reporte y la documentacin que
se adjunt no sustenta la necesidad del aludido viaje, al carecer de informacin especfica que
permita corroborar la efectiva realizacin del evento y la asistencia a l, por cuanto no se
proporcionaron evidencias de los contactos previos al viaje ni se adjuntaron las
comunicaciones de presentacin cursadas por la recurrente ante la entidad convocante, cartas
o correos electrnicos, ni comunicaciones de respuesta para confirmar la asistencia de la
funcionara, ni otro documento adicional que corroborara la causalidad del gasto y que
demostrara que , en nombre de la recurrente, asisti al mencionado evento, como podran ser
material de informacin recibida en la reunin, programas y cronogramas de la reunin, o
cargos de recepcin de documentos entregados o recibidos con motivo del viaje realizado.
Que en cuanto al viaje a los Estados Unidos de realizado entre el 29 de enero y el 5 de
febrero de 2003, la recurrente present en la etapa de reclamacin la hoja resumen de gastos
de viaje y estada del ejercicio 2003, el documento denominado informe viaje de ventas, una
tarjeta de presentacin de Rodney Carr de L.L. Bean, dos facturas por envos de muestras a
Renzo Koch y una factura por envo de muestras a Polo Ralf Lauren, todas con destino a
Nueva York, y copias de documentacin interna y comprobantes de gastos relacionados con
el viaje y estada (fojas 4530 a 4556), sealando en el referido informe que se obtuvo una
proyeccin de pedidos para el ao 2004; sin embargo, no adjunt informacin especfica de
las personas o representantes de las empresas con las que se hicieron los contactos
comerciales a los que se alude, ni se presentaron las comunicaciones de presentacin
cursadas por la recurrente ante aqullas, cartas o correos electrnicos, ni comunicaciones de
respuesta de las empresas contactadas, ni algn otro documento adicional que corroborara la
causalidad del gasto y que demostrara que los mencionados funcionarios realizaron las
actividades que se informa habran cumplido; insuficiencia que no se subsana con consignar
en el punto 5 de los Acuerdos de la Sesin de Directorio N 03 de 19 de marzo de 2003 (fojas
1906 y 1907), que se daba cuenta de los viajes de R. Koch, J. Grandez y K. Wilson, ya que de
acuerdo con lo establecido por este Tribunal en la Resolucin N 06336-2-2003, la referida
acta por s sola no acredita la necesidad del gasto, esto es, la relacin de causalidad entre los
viajes y la generacin de la renta o el mantenimiento de su fuente.
Que en relacin con el viaje a Brasil de efectuado en marzo de 2003, la recurrente
present en las etapas de fiscalizacin y de reclamacin, la hoja resumen de gastos de viaje y
estada del ejercicio 2003, reporte de viaje de ventas, copia de tarjeta de presentacin de
Andre Beukers de Kinsberg Comercio Importacao e Exportacao Ltda., una factura por envo
de muestras a Kinsberg Comercio Importacao e Exportacao Ltda., copia del Memorando N
COMT-0115/03, mediante el cual se solicit la autorizacin del itinerario de viaje, y copias
de documentacin interna y comprobantes de gastos relacionados con el viaje y estada (fojas
4441 a 4461), indicando en el mencionado reporte que como resultado del viaje ya se haban
recibido rdenes y habran pedidos pendientes de ser confirmados; sin embargo, no adjunt
documentacin especfica que corroborara la existencia de tales pedidos ni de su vinculacin
con las gestiones realizadas en el viaje, ya que no se presentaron las comunicaciones cursadas
y/o recibidas por la recurrente que mostraran su presentacin ante las empresas contactadas,
cartas o correos electrnicos de coordinacin previa y posterior, ni comunicaciones de
respuesta de los pedidos supuestamente recibidos, ni algn otro documento adicional que
acreditara la causalidad del gasto y demostrara que los mencionados funcionarios realizaron
las actividades que se informa habran cumplido.
Que respecto de los gastos de viaje y estada en los Estados Unidos de Norteamrica en
abril de 2003 efectuados por Renzo Koch, la recurrente present en las etapas de
fiscalizacin y de reclamacin, la hoja resumen de gastos de viaje y estada del ejercicio
2003, reporte de viaje de ventas, una factura de 16 de mayo de 2003, por envo de muestras al
cliente Lucky Brand, copia del Memorando N COMT-0269/03, mediante el cual se solicit
la autorizacin del itinerario de viaje, copias documentacin interna y comprobantes de
gastos relacionados con el viaje y estada (fojas 4413 a 4433), aadiendo en el indicado
reporte que se trat de una visita al cliente Lucky Brand con el objetivo de lograr pedidos de
dicha empresa y que como resultado del viaje se haba comprometido a remitir una relacin
de muestras; sin embargo, no adjunt documentacin especfica adicional que demostrara la
necesidad del viaje y la vinculacin con la generacin de renta gravada, ni los resultados
informados acerca de las gestiones realizadas en el viaje, pues no se presentaron las
comunicaciones cursadas y/o recibidas por la recurrente hacia el cliente, cartas o correos
electrnicos de coordinacin previa y posterior, ni comunicaciones sobre el envo y/o
recepcin de las muestras, ni algn otro documento adicional que corroborara la causalidad
del gasto y que demostrara que el mencionado funcionario realiz las actividades que se
informa habra cumplido.
Que para justificar gastos de viaje y estada correspondientes a los viajes realizados en
abril de 2003 por Gerente Comercial del rea de Hilados, a Suiza, y por Frederick Horny, a
Alemania, la recurrente present en las etapas de fiscalizacin y de reclamacin, la hoja
resumen de gastos de viaje y estada del ejercicio 2003, reportes de viaje de ventas a Italia,
Austria, Alemania, Suiza, fotocopias de tarjetas de presentacin de funcionarios de empresas,
y copias documentacin interna y comprobantes de gastos relacionados con el viaje y estada
(fojas 4358 a 4412), indicando en el referido reporte que se trataron de visitas a clientes y a
potenciales clientes, y que como resultado de tales viajes se efectuaron cotizaciones de
productos de la empresa y se confirmaron compras para ser despachadas en agosto de 2003;
sin embargo, no adjunt documentacin especfica adicional que respaldara y corroborara la
necesidad de los viajes realizados, la vinculacin con la generacin de la renta gravada ni los
resultados informados en relacin con las gestiones efectuadas en cada viaje, asimismo, no se
presentaron copias de las cotizaciones y/o proformas que refiere haber realizado, ni las
comunicaciones cursadas y/o recibidas por la recurrente hacia los clientes, cartas o correos
electrnicos de coordinacin previa y posterior, ni comunicaciones acerca del envo y/o
recepcin de las muestras, ni algn otro documento adicional que acreditara la causalidad del
gasto y que demostrara que los aludidos funcionarios realizaron las actividades que informan
habran cumplido; insuficiencia que no se subsana con consignar en el punto 6 de los
Acuerdos de Sesin de Directorio N 03 de 19 de marzo de 2003 (fojas 1906 y 1907), que se
recibi el informe de gerencia sobre la necesidad del viaje de F. Horny y J.l. Llosa a Europa,
ya que de acuerdo con lo sealado por este Tribunal en la Resolucin N 06336-2-2003, la
anotada acta por s sola no acredita la necesidad del gasto, esto es, la relacin de causalidad
entre los viajes y la generacin de la renta o el mantenimiento de su fuente.
Que para sustentar los gastos por viaje a Bolivia en mayo de 2003 efectuado por Renzo
Koch, la recurrente present en las etapas de fiscalizacin y de reclamacin, la hoja resumen
de los gastos de viaje y estada del ejercicio 2003, reporte de viaje de ventas a Bolivia de 28 y
29 de mayo de 2003, fotocopias de tarjetas de presentacin de funcionarios de AMETEX, y
copias de documentacin interna y comprobantes de gastos relacionados con el viaje y
estada (fojas 4323 a 4340), sealando en el citado reporte que como resultado de la visita al
cliente AMETEX, la empresa consider que para setiembre sus compras aumentaran y
adems se aprovech la visita para explicar al detalle las posibilidades de abastecimiento y el
inters en continuar proveyndolos de hilado; sin embargo, no adjunt documentacin
especfica adicional que respaldara y corroborara la necesidad del viaje realizado, la
vinculacin con la generacin de la renta gravada ni los resultados informados en relacin
con las gestiones efectuadas en dicho viaje, ya que no se presentaron copias de las
comunicaciones cursadas y/o recibidas por la recurrente hacia el cliente, cartas o correos
electrnicos de coordinacin previa y posterior, ni algn otro documento adicional que
acreditara la causalidad del gasto y que demostrara que los mencionados funcionarios
realizaron las actividades que informan habran cumplido.
Que en cuanto al viaje realizado al Brasil en mayo de 2003 por, la recurrente para
justificar los gastos de viaje y estada efectuados present en las etapas de fiscalizacin y de
reclamacin, la hoja resumen de los gastos de viaje y estada del ejercicio 2003, reporte de
viaje de ventas, factura por envo de muestra de tejido a Kimsberg Comercio Importacao,
copia del Memorando N COMT-0374/03, mediante el cual se solicit la autorizacin del
itinerario de viaje, y copias documentacin interna y comprobantes de gastos relacionados
con el viaje y estada (fojas 4278 a 4293), alegando en el indicado reporte que se visit al
cliente Kinsberg Comercio Importacao e Exportacao Ltda. para presentar muestras para
posibles ventas en setiembre, octubre y noviembre, adems de realizar trmites de cobranza a
clientes de Villa Romana por tener atraso en sus pagos; sin embargo, no adjunt
documentacin especfica adicional que respaldara y corroborara la necesidad de los viajes
realizados, la vinculacin con la generacin de la renta gravada ni los resultados informados
en relacin con las gestiones efectuadas en cada empresa visitada, ya que no se presentaron
copias de las cotizaciones y/o proformas de la promocin o de las gestiones de cobranza que
refiere haber efectuado, ni comunicaciones cursadas y/o recibidas por la recurrente hacia los
clientes, cartas o correos electrnicos de coordinacin previa y posterior, ni algn otro
documento adicional que acreditara la causalidad del gasto y demostrara que los
mencionados funcionarios realizaron las actividades que informan habran cumplido.
Que respecto al viaje realizado a los Estados Unidos de Norteamrica en julio de 2003 por
la recurrente para justificar los gastos de viaje y estada efectuados, present en las etapas de
fiscalizacin y de reclamacin, la hoja resumen de gastos de viaje y estada del ejercicio
2003, reporte de viaje de ventas, copias de tarjetas de presentacin de Rodney Carr y Jance
de Lima, representantes de L.L. Bean, copias de la factura por envo de muestras remitidas a
L.L. Bean, copia del Memorando N COMT-0486/03, mediante el cual se solicit la
autorizacin del itinerario de viaje, y copias documentacin interna y comprobantes de gastos
relacionados con el viaje y estada (fojas 4175 a 4208), sealando en el mencionado reporte
que se visit al cliente L.L Bean, quien les hizo llegar su proyeccin de compras para el 2004
y que se consider un posible negocio con l de alrededor de US$ 5 000 000,00 en dicho ao,
adems, refiri haber asistido a la reunin informativa organizada por J. Penny para sus
proveedores de Amrica Latina acerca de sus proyecciones de compra y requerimientos; sin
embargo, no adjunt documentacin especfica adicional que respaldara y corroborara la
necesidad de los viajes realizados, la vinculacin con la generacin de la renta gravada ni los
resultados informados en relacin con las gestiones efectuadas en cada empresa visitada, ya
que no se proporcionaron copias de las cotizaciones y/o proformas de la promocin o de las
propuestas que refiere haber efectuado o recibido, ni comunicaciones cursadas y/o recibidas
por la recurrente desde y hacia las empresas visitadas, material informativo de la reunin
convocada, cartas de invitacin o correos electrnicos de coordinacin previa y posterior a
las reuniones, ni algn otro documento adicional que acreditara la causalidad del gasto y que
demostrara que los indicados funcionarios realizaron las actividades que informan habran
cumplido.
Que en relacin con el viaje efectuado a Brasil en agosto de 2003 por Jos Ignacio Llosa,
la recurrente para sustentar los gastos de viaje y estada incurridos, present en la etapa de
reclamacin, la hoja resumen de gastos de viaje y estada del ejercicio 2003, reportes de viaje
de ventas en visitas a empresas Sta. Constancia, Santista y Paramount, copias de tarjetas de
presentacin de representantes de dichas empresas, as como copias documentacin interna y
comprobantes de gastos relacionados con el viaje y estada (fojas 4120 a 4138), alegando en
los aludidos reportes que se visitaron las empresas mencionadas con fines de verificar la
conformidad de los servicios y precios para futuros pedidos y recibieron propuestas de
colocar pedidos con cobranza diferida, as como el inters de reanudar operaciones
comerciales mediante contrato anual; sin embargo, de la documentacin presentada no se
aprecia alguna que respalde y corrobore dichas gestiones y, por lo tanto, que justifique la
necesidad del viaje realizado as como la vinculacin con la generacin de la renta gravada ni
se sustentan con elementos verificables los resultados informados en relacin con las
gestiones efectuadas en cada empresa visitada, ya que no se adjuntaron copias de las
cotizaciones y/o proformas de la promocin o de las propuestas que refiere haber efectuado o
recibido, ni comunicaciones cursadas y/o recibidas por la recurrente desde y hacia las
empresas visitadas, material informativo proporcionado, cartas o correos electrnicos de
coordinacin previa de las citas y posterior seguimiento de las gestiones, ni algn otro
documento adicional que acredite la causalidad del gasto y que demuestre que los referidos
funcionarios realizaron las actividades que informan habran cumplido; insuficiencia que no
se subsana con la referencia realizada en el punto 1 de los informes entregados en la Sesin
de Directorio N 07/2003 de 3 de octubre de 2003 (fojas 1904 y 1905), acerca de los viajes
de J.L. Llosa a Brasil y R. Koch y K. Wilson a los Estados Unidos, por cuanto de acuerdo
con lo sealado por este Tribunal en la Resolucin N 06336-2-2003, el mencionado
documento por s solo no sustenta la necesidad del gasto, esto es, la relacin de causalidad
entre los viajes y la generacin de la renta o el mantenimiento de su fuente.
Que para sustentar los gastos de viaje y estada realizados en Italia en octubre de 2003 por
Renzo Koch, la recurrente present en las etapas de fiscalizacin y de reclamacin, la hoja
resumen de gastos de viaje y estada del ejercicio 2003, siete reportes de viaje de ventas,
cuatro copias de tarjetas de presentacin de representantes de las empresas NIFRATEX,
NOCESE y CREATEX TESSILE S.R.L., copia de la factura por envo de muestras remitidas
a NIFRATEX, as como copias de documentacin interna y comprobantes de gastos
relacionados con el viaje y estada (fojas 3957 a 3996), alegando que se visit a un cliente y a
seis potenciales clientes con apoyo del agente Nicole Weitzmann, e inform como resultado
la colocacin de requerimientos de 50 000,00 metros de popelina a partir de abril, 15 000,00
metros en Dobby para el 30 de abril, y 15 000,00 metros en Dobby para el 30 de mayo, sin
indicar el ao, condicionado a precios ya enviados, asimismo, hizo referencias tomadas de las
visitas a los potenciales clientes; sin embargo, no adjunt documentacin especfica adicional
que respaldara y corroborara dichos resultados informados como podran ser la recepcin de
los requerimientos referidos, ni otra documentacin que justificara y demostrara la necesidad
de los viajes realizados, la vinculacin con la generacin de la renta gravada as como
elementos que acreditaran la efectiva realizacin de las gestiones informadas respecto de
cada empresa visitada, ni se presentaron copias de las cotizaciones y/o proformas de la
promocin o de las propuestas que hubieran efectuado o recibido, ni comunicaciones
cursadas y/o recibidas por la recurrente desde y hacia las empresas visitadas, material
informativo ofrecido en cada reunin, cartas de presentacin o correos electrnicos de
coordinacin previa y posterior a las reuniones, ni algn otro documento adicional que
sustentara la causalidad del gasto y que demostrara que el aludido representante realiz las
actividades que informa habra cumplido.
Que para sustentar los gastos de viaje y estada realizados en el Reino Unido desde el 22
al 29 de octubre de 2003 por la participacin en la feria ITMA (The International Exhibition
of Textile Machine) de la recurrente present en las etapas de fiscalizacin y de reclamacin,
la documentacin de fojas 3459 a 3956, que permiti a la Administracin levantar el reparo
de tales gastos, a excepcin de los realizados por por la proporcin equivalente a 6 y 8 das,
respectivamente, al considerar que en cada caso extendieron y/o anticiparon su estada en los
indicados nmeros de das, sin que la recurrente haya justificado la necesidad de ampliar la
permanencia de los citados funcionarios.
Que para el caso de Carlos Parodi, tal como se aprecia del Anexo N 04 al Resultado del
Requerimiento N 00182710, de fojas 2420 y 2421, los gastos de viaje y estada del
mencionado trabajador se clasifican en US$ 1 410,40 por boletos areos, US$ 1 164,53 por
14 das de viticos (US$ 83,18 por da), y US$ 628,84 por concepto de otros gastos de
participacin en la feria ITMA, cuya sumatoria convertida a moneda nacional asciende a SI.
11 144,36 por los tres conceptos; sin embargo, para realizar el clculo de los gastos por los
seis das a reparar la Administracin determin un promedio de gastos por da partiendo del
gasto total, es decir, los SI. 11 144,36, los dividi entre 14 (2) y obtuvo un monto a reparar de
SI. 796,03 por cada da, sin tener en cuenta que el gasto por pasajes de ida y vuelta, as como
los gastos identificados especficamente con la participacin en la feria ITMA, cuya
necesidad y causalidad fue reconocida por ella misma, no dependieron de la cantidad de das
adicionales que originaron el reparo, por lo que corresponde que este extremo del reparo sea
reliquidado considerando la deduccin total de los gastos por boletos areos y los gastos de
participacin en la feria conforme con lo sealado en este anlisis.
Que del mismo modo, en el caso de, en el Anexo N 04 al Resultado del Requerimiento
N 00182710, se advierte que los gastos de viaje y estada del mencionado trabajador se
clasifican en US$ 2 223,60 por boletos areos, US$ 3 028,24 por 17 das de viticos (US$
178,13 por da), y US$ 1 561,25 por concepto de otros gastos de participacin en la feria
ITMA, los que dan un total convertido a moneda nacional de SI. 23 707,85 por los tres
conceptos; sin embargo, para realizar el clculo de los gastos por los ocho das que
corresponda reparar, la Administracin determin un promedio de gastos por da partiendo
del gasto total, es decir, los SI. 23 707,85, los dividi entre 17 (3), y obtuvo un monto a
reparar de S.l 1 394,57 por cada da, sin tener en cuenta que el gasto por pasajes de ida y
vuelta as como los gastos identificados especficamente con la participacin en la feria
ITMA, cuya necesidad y causalidad fue reconocida por ella misma, no dependieron de la
cantidad de das adicionales que originaron el reparo, por lo que corresponde que este
extremo del reparo sea reliquidado considerando la deduccin total de gastos por boletos
areos y los gastos de participacin en la feria conforme con lo sealado en este anlisis
Que para efecto de sustentar los gastos de viaje y estada realizados en octubre de 2003
por viajes a Alemania e Inglaterra de (Presidente del Directorio), la recurrente present en la
etapa de reclamacin, la hoja resumen de gastos de viaje y estada del ejercicio 2003, informe
suscrito por el trabajador ingeniero Manuel Tenorio -asistente a la feria ITMA-, material
informativo de la feria como parte del indicado informe, carta de comunicacin de la
realizacin de la feria de parte de la seccin comercial de la Embajada Britnica en Lima y
copias de comprobantes de gastos relacionados con el viaje y estada (fojas 3360 a 3458); sin
embargo, de la revisin de los mencionados documentos aportados, no se aprecia que alguno
estuviera relacionado con la justificacin o autorizacin previa ni el informe posterior por
parte del referido directivo acerca de la necesidad de su presencia en dichos pases, ni de los
resultados vinculados a tales viajes, ms an si de los comprobantes de gastos de viaje
proporcionados, se observa que ste se inici el 12 de octubre de 2003, mientras que la feria
se realiz entre el 22 y 29 de octubre del mismo ao.
Que respecto del viaje realizado a Colombia en noviembre de 2003 por Ja recurrente para
justificar los gastos de viaje y estada efectuados, present en la etapa de reclamacin, la hoja
resumen de gastos de viaje y estada del ejercicio 2003, reportes de viaje de ventas en visitas
a empresas Vestimundo, Cristal, Protela y Satexco, copias de tarjetas de presentacin de
representantes de dichas empresas y comprobantes de gastos de pasajes (fojas 3348 a 3359),
sealando en los referidos reportes que se visitaron las mencionadas empresas con fines de
promover pedidos, cotizar precios y caractersticas de calidad de productos y que como
resultado se confirmaron pedidos por 50,000 Kg. de hilado Tangis cardado NE 36/1; sin
embargo, de la documentacin proporcionada no se advierte alguna que respalde y corrobore
dichas gestiones y, por tanto, que justifique la necesidad del viaje realizado as como la
vinculacin con la generacin de la renta gravada o el mantenimiento de su fuente, ni se
sustentan con elementos verificables los resultados informados en relacin con las gestiones
efectuadas en cada empresa visitada, pues no se adjuntaron copias de las cotizaciones y/o
proformas de la promocin o de las propuestas que refieren habran efectuado o recibido, ni
comunicaciones cursadas y/o recibidas por la recurrente desde y hacia las empresas visitadas,
material informativo proporcionado, cartas o correos electrnicos de coordinacin previa de
las citas y posterior seguimiento de las gestiones ni algn otro documento adicional que
corrobore la causalidad del gasto y que demuestre que el mencionado ejecutivo realiz las
actividades que informa habra cumplido; insuficiencia que no se subsana con hacer
referencia en el punto 5 de los informes entregados en la Sesin de Directorio N 09/2003 de
12 de diciembre de 2003 (fojas 1900 y 1901) acerca del viaje de J.L. Llosa a Colombia, ya
que de acuerdo con lo establecido por este Tribunal en la Resolucin N 06336-2-2003, el
anotado documento por s solo no acredita la necesidad del gasto, esto es, la relacin de
causalidad entre los viajes y la generacin de la renta.
Que en cuanto a los gastos de viaje y estada realizados en Brasil en diciembre de 2003
por Renzo Koch, la recurrente present en la etapa de reclamacin, la hoja resumen de gastos
de viaje y estada del ejercicio 2003, informe de viaje de ventas en visita al cliente Kinsberg
Comercio, Importacao e Exportacao, Memorando N COMT-0863/03, mediante el cual se
solicit a F. Horny que autorizara el itinerario de viaje, relacin de gastos de viaje suscrito
por R. Koch y comprobantes de gastos relacionados con el viaje y estada (fojas 3335 a
3347), indicndose que se visit al referido cliente con apoyo de la agente Telma Linares, e
informando como tema tratado el programa de entrega de nuevos diseos para marzo y abril,
y la colocacin del programa de todo el ao 2004; sin embargo, no adjunt documentacin
especfica adicional que respaldara y corroborara lo informado, como podran ser los cargos
de recepcin de los programas entregados y/o presentados, u otra documentacin que
justificara y demostrara la necesidad de los viajes efectuados, la vinculacin con la
generacin de la renta gravada o el mantenimiento de su fuente, as como elementos que
acreditaran la efectiva realizacin de las gestiones informadas respecto de la empresa
visitada, ni se presentaron las comunicaciones cursadas y/o recibidas por la recurrente desde
y hacia la empresa visitada, material informativo ofrecido en cada reunin, cartas de
presentacin o correos electrnicos de coordinacin previa y posterior a las reuniones, ni
algn otro documento adicional que sustentara la causalidad del gasto y que demostrara que
el mencionado representante de la recurrente realiz las actividades que inform habra
cumplido.
Que en relacin con los gastos de expedicin de visa para Robert Hosty, su esposa e hijos,
la recurrente present en la etapa de reclamacin, un memorndum interno en el que se
dispuso el reembolso de derechos consulares por expedicin de visas en Arica - Chile, cargo
de presentacin del contrato de trabajo ante el Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo
y copias del contrato de trabajo y su addenda, fojas 4046 a 4051, de cuyo anlisis se deduce
que suscribi un contrato de trabajo a plazo determinado con el anotado trabajador de
nacionalidad britnica, en su calidad de profesional del rubro de tintorera, asimismo,
mediante la indicada adenda, de foja 4046, la recurrente se comprometi a asumir el pago de
los gastos a incurrirse para el trmite de las visas de residencia de la esposa e hijos de R.
Hosty, as como los traslados y alojamiento en la ciudad de Arica con dicha finalidad.
Que mediante Resolucin N 04197-1-2003, este Tribunal se ha pronunciado respecto a
los trmites consulares y pasajes asumidos por el empleador, en el sentido que resulta claro
que la prestacin de servicios en relacin de dependencia tiene su origen en un acuerdo de
voluntades entre la empresa y el trabajador, quien evala los costos y beneficios antes de
aceptarla y perfeccionar el acto jurdico o contrato laboral, y en tal sentido, los gastos que
efecte por trasladar a sus familiares as como los que demande vivir en determinada
localidad, corresponden a erogaciones que provienen de consideraciones personales ajenas a
la actividad gravada, y que forman parte de los costos que demanda el aceptar la oferta de
trabajo; en consecuencia y teniendo en cuenta que la recurrente no ha formulado argumentos
adicionales en su apelacin, procede mantener este extremo del reparo.
Comisiones pagadas a agentes comerciales
Que conforme se muestra en el Anexo N 04 del Requerimiento N 00182710, de fojas
2452 a 2466, notificado el 29 de setiembre de 2005, la Administracin solicit a la recurrente
que presentara documentacin que demostrara de manera fehaciente la intermediacin de los
agentes comisionistas por colocacin de sus productos en el exterior, tales como contratos,
documentacin que evidenciara las gestiones realizadas por los agentes, liquidacin de las
comisiones, detalle de las exportaciones efectuadas vinculadas, comprobantes de pago y
sustento documentario y contable de los pagos.
Que si bien la Administracin solicit la sustentacin de gastos por el mencionado
concepto por un total de SI. 2 526 545,94, al cierre del citado requerimiento, de fojas 2409 a
2441, el 23 de noviembre de 2005, considerando los ajustes realizados, concluye que el
reparo asciende a SI. 2 506 142,67, y luego de evaluar la documentacin complementaria
proporcionada por la recurrente el 29 del mismo mes y ao, se redujo a SI. 753 273,07,
conforme se consign en la Resolucin de Determinacin N 012-003-0009454, de fojas
4704 a 4721, y se mantuvo en la apelada como se muestra en el siguiente cuadro:
Que del Resultado del Requerimiento N 00182710 y del Anexo a la Resolucin de
Determinacin N 012-003-009454, de fojas 2409 a 2441 y 4704 a 4721, se observa que el
auditor consider que la recurrente no cumpli con sustentar mediante documentacin
fehaciente la intermediacin de siete agentes comisionistas y, por tanto, no demostr la
efectiva realizacin del servicio, por cuanto solo present el contrato y las facturas de
exportacin:
Que como se ha indicado en la apelada, la recurrente present documentacin adicional
respecto de los agentes comisionistas materia de reparo, conforme se detalla a continuacin:
Qu asimismo, en relacin con la informacin adicional detallada, en la apelada se indica
que los correos electrnicos no contienen evidencia suficiente que permita complementar a
los documentos inicialmente exhibidos (contrato y facturas de exportacin) y de manera
conjunta y razonada, justificar la efectiva realizacin de los servicios de intermediacin, ya
que su validez probatoria est supeditada a que existan otros elementos principales de la
relacin que emanan del contenido del contrato principalmente y que acrediten el carcter
fehaciente de las operaciones, hechos que respecto de los referidos agentes no se ha
verificado.
Que de acuerdo con lo expuesto, corresponde analizar si en el caso de autos se encuentra
acreditada la fehaciencia de los servicios correspondientes a los gastos reparados, es decir, si
fueron efectivamente prestados, a fin de establecer si proceda su deduccin.
Que para tener elementos que permitan evaluar la fehaciencia de los servicios prestados es
necesario remitirse al contenido de los contratos, los que resultan ser de redaccin idntica
para cada agente y entre los elementos objetivos que permiten acreditar la actividad de los
agentes se encuentra la llamada "ORDEN DE COMPRA", mediante la cual stos canalizaban
los pedidos, producto de sus gestiones, para que la recurrente, luego de la evaluacin
pertinente, decidiera aprobar o no su atencin; asimismo, los contratos prevn como
obligacin de sta, la remisin mensual de un resumen de las rdenes de compra puestas
directamente por ella y el agente en el territorio asignado para ste, y tambin se estableci
que el agente de manera trimestral preparara y entregara informes escritos que contuvieran
una descripcin especfica sobre todas las actividades relacionadas con la obtencin de
compradores en su territorio asignado, los que seran recibidos por la recurrente durante los
primeros 15 das calendarios a partir del final de cada trimestre.
Que del anlisis efectuado respecto de los pagos por comisiones a los agentes que no
fueron materia de reparo, se tiene que en dichos casos, adems de los contratos, facturas
relacionadas con las exportaciones y los comprobantes de pago por las comisiones, la
recurrente exhibi las rdenes de compra o pedidos vinculados que les dieron origen en el
marco del contrato, as como las facturas del envo de muestras a los agentes, y
complementariamente adjunt la correspondencia por va de correo electrnico que permiti
verificar la efectiva actividad de intermediacin que prest el agente en cada caso.
Que en tal sentido, corresponde analizar el gasto reparado individualmente por cada
agente, a fin de determinar si el reparo se encuentra arreglado a ley.
Que en cuanto al reparo por comisiones pagadas al agente CORTEXTIL E.I.R.L, la
recurrente exhibi en las etapas de fiscalizacin y de reclamacin, como sustento de la
prestacin efectiva del servicio contratado, copia del contrato suscrito con el agente, copias
de facturas de exportacin que vincul al pago de las comisiones, correos electrnicos en
ingls y algunos en espaol, de fojas 3288 a 3331, de cuyo anlisis se advierte que no
demuestran la efectiva realizacin de labores de intermediacin por parte del agente, ya que
no se adjuntaron los medios probatorios mnimos que segn las clusulas del referido
contrato deberan apreciarse, como seran, principalmente, las rdenes de compra gestionadas
y, complementariamente, los informes trimestrales que deban emitirse por escrito dando
cuenta de la gestin realizada; en consecuencia, la existencia de correos electrnicos
conteniendo comunicaciones no vinculadas a dichos elementos principales, no constituye
aisladamente prueba suficiente de la efectiva prestacin del servicio con las caractersticas
contratadas; adems, cabe sealar que el 2 de marzo de 2009, la recurrente present un
escrito adicional, de fojas 5747 a 5753, refirindose especficamente al reparo del gasto por
pago de comisiones a agentes no domiciliados, y adjunt la traduccin al espaol de los
correos electrnicos, de fojas 5708 a 5717, anteriormente exhibidos en ingls, documentos
que, como se ha indicado, por s solos no constituyen elementos probatorios de la efectiva
prestacin de los servicios de intermediacin.
Que en relacin con el reparo por comisiones pagadas al agente DJMIL AKIL, la
ingls y traducidos al espaol, de fojas 3270 a 3287, de cuyo anlisis se advierte que no
demuestran la efectiva realizacin de labores de intermediacin del agente, pues no se
proporcionaron los medios probatorios mnimos que segn las clusulas del mencionado
contrato deberan apreciarse, como seran, principalmente, las rdenes de compra gestionadas
y, complementariamente, los informes trimestrales que deban emitirse por escrito dando
cuenta de la gestin realizada; en consecuencia, la existencia de correos electrnicos
conteniendo comunicaciones no vinculadas a dichos elementos principales no constituye
aisladamente prueba suficiente de la efectiva prestacin del servicio con las caractersticas
contratadas.
Que para justificar el pago de comisiones al agente FUNDAMENTAL ALLIANCE Ltd.,
la recurrente proporcion en las etapas de fiscalizacin y de reclamacin, como sustento de la
espaol y copia de la carta de 4 de mayo de 2001 del agente a ella, expresando su voluntad de
promover ventas en Venezuela, de fojas 3252 a 3269; sin embargo, del anlisis de su
contenido no se demuestra la efectiva realizacin de labores de intermediacin del agente,
pues que se no adjuntaron los medios probatorios mnimos que segn las clusulas del
referido contrato deberan apreciarse, como seran, principalmente, las rdenes de compra
gestionadas y, complementariamente, los informes trimestrales que deban emitirse por
escrito dando cuenta de la gestin realizada; en tal sentido, la existencia de correos
electrnicos y de una carta expresando una intencin, cuya presentacin no estuvo vinculada
a otros elementos principales previstos razonablemente en el contrato, no constituye prueba
suficiente de la efectiva prestacin del servicio con las caractersticas contratadas.
Que respecto al reparo por las comisiones pagadas al agente H.W.H. BIENZEISLER
GMBH, la recurrente exhibi en las etapas de fiscalizacin y de reclamacin, como sustento
de la prestacin efectiva del servicio contratado, copia del contrato suscrito con el agente,
copias de facturas de exportacin que vincul al pago de las comisiones, cartas de garanta y
contratos de exportacin a un comprador de Alemania y correos electrnicos en espaol, de
fojas 3231 a 3251, de cuyo anlisis no se advierte que demuestren la efectiva realizacin de
labores de intermediacin del agente, ya que no se proporcionaron los medios probatorios
mnimos que segn las clusulas del mencionado contrato deberan apreciarse, como seran,
principalmente, las rdenes de compra gestionadas y, complementariamente, los informes
trimestrales que deban emitirse por escrito dando cuenta de la gestin efectuada; en
consecuencia, la existencia de correos electrnicos y de documentos que se emitieron en el
marco de una operacin comercial entre la recurrente y un cliente, cuya presentacin no
estuvo vinculada a otros elementos principales previstos razonablemente en el contrato, no
constituye prueba suficiente de la efectiva prestacin del servicio con las caractersticas
contratadas.
Que en respuesta al reparo por comisiones pagadas al agente HERBERT SPAIN, la
de facturas de exportacin que vincul al pago de las comisiones y correos electrnicos en
ingls, de fojas 3182 a 3230; sin embargo, del anlisis de su contenido no se demuestra la
efectiva realizacin de labores de intermediacin del agente pues no se adjuntaron los medios
probatorios mnimos que segn las clusulas del indicado contrato deberan apreciarse, como
seran, principalmente, las rdenes de compra gestionadas y, complementariamente, los
informes trimestrales que deban emitirse por escrito dando cuenta de la gestin realizada; en
tal sentido, la existencia de correos electrnicos conteniendo comunicaciones no vinculadas a
dichos elementos principales, no constituye aisladamente prueba suficiente de la efectiva
prestacin del servicio con las caractersticas contratadas; asimismo, cabe sealar que el 2 de
marzo de 2009, la recurrente present un escrito adicional, de fojas 5747 a 5753, refirindose
especficamente al reparo del gasto por pago de comisiones a agentes no domiciliados, y
adjunt la traduccin al espaol de los correos electrnicos, de fojas 5732 a 5746,
anteriormente exhibidos en ingls, documentos que, como se ha indicado, por s solos no
constituyen elementos probatorios de la efectiva prestacin de los servicios de
intermediacin.
Que en cuanto al reparo por las comisiones pagadas al agente MKA TEXTILE
SOURCING S.A.C., la recurrente present en las etapas de fiscalizacin y de reclamacin,
como sustento de la prestacin efectiva del servicio contratado, copia del contrato suscrito
con el agente (4), copias de facturas de exportacin que vincul al pago de las comisiones,
copias de dos facturas por entrega de muestras y correos electrnicos en espaol, de fojas
3153 a 3181, de cuyo anlisis no se demuestra la efectiva realizacin de las labores
especficas de intermediacin a cargo del agente por cuanto no se proporcionaron otros
medios probatorios mnimos que segn las clusulas del referido contrato deberan
apreciarse, principalmente, las rdenes de compra gestionadas; en consecuencia, la existencia
de correos electrnicos y las facturas por entregas de muestras por un pedido que ya estaba
previamente gestionado, al no haberse presentado de manera vinculada a otros elementos
principales previstos razonablemente en el contrato, no constituye prueba suficiente de la
efectiva prestacin del servicio con las caractersticas contratadas.
Que en relacin con el reparo por pago de comisiones al agente REEBOK SPAIN, la
recurrente no ha presentado en las etapas de fiscalizacin y de reclamacin, ni ante esta
instancia, documentacin alguna que sustente tales gastos.
Que en consecuencia, al no encontrarse debidamente acreditada la efectiva prestacin de
los servicios de parte de los agentes comerciales estipulados en los contratos y que fueron
materia de reparo por la Administracin, corresponde mantener el reparo en su totalidad.
Que de acuerdo con el anlisis precedente, se han mantenido en su totalidad los reparos
que sustentaron la emisin de la Resolucin de Determinacin N 012-003-0009454, a
excepcin del reparo por gastos de viajes y estada realizados en el exterior del pas, debido a
que la Administracin deber reliquidar el extremo referido a los gastos por 6 y 8 das
realizados en el Reino Unido en octubre de 2003 por Carlos Parodi y Frederick Homy de
acuerdo con lo sealado por esta instancia, por consiguiente, procede que el monto de la
deuda contenida en la resolucin de determinacin antes indicada tambin sea recalculado.
2. Resoluciones de Determinacin N 012-003-0009709 a N 01-003-0009720 - Impuesto
General a las Ventas de enero a diciembre de 2003
Que segn se aprecia de los Anexos N 1 a N 15 y de los numerales 1 y 2 del Anexo N
17 de las Resoluciones de Determinacin N 012-003-0009709 a N 01-003-0009720, de
fojas 4887 a 4910, en la etapa de fiscalizacin la Administracin efectu reparos al crdito
fiscal de los meses de enero a diciembre de 2003, por encontrarse directamente vinculados a
los reparos al Impuesto a la Renta del ejercicio 2003 por gastos de viaje y estada, as como
por gastos por comisiones pagadas a agentes por promocin de ventas en el exterior, que
sustentaron la emisin de la Resolucin de Determinacin N 012-003-0009454, cuya
procedencia ha sido analizada precedentemente, y algunos de los cuales fueron levantados en
la apelada.
Que de conformidad con el artculo 18 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF, slo otorgan derecho a
crdito fiscal las adquisiciones de bienes o servicios que sean permitidos como gasto o costo
de la empresa de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta y que se destinen a operaciones
por las que se deba pagar este impuesto.
Que respecto del reparo por gastos viaje y estada deducidos por la recurrente para
determinar el Impuesto a la Renta del ejercicio 2003, que a su vez tuvieron incidencia en el
clculo del crdito fiscal de los meses de enero a diciembre de 2003, que ha sido mantenido
en la apelada; debe indicarse que como resultado de la revisin y anlisis efectuados en esta
instancia y al no haberse acreditado de manera fehaciente la necesidad de tales gastos ni su
vinculacin con la generacin de la renta gravada o el mantenimiento de la fuente productora,
como ha quedado expresado en el anlisis efectuado para efecto de establecer la procedencia
de la Resolucin de Determinacin N 012-003-0009454, corresponde mantener el reparo
efectuado al crdito fiscal en este extremo.
Que bajo esa misma lnea de anlisis, procede mantener tambin el extremo del reparo al
crdito fiscal de los meses de abril, junio, julio y octubre a diciembre de 2003, que se origin
en el reparo al Impuesto a la Renta del ejercicio 2003 por gastos no sustentados por pago de
comisiones a agentes comerciales.
3. Resolucin de Multa N 012-002-0009185
Que la Resolucin de Multa N 012-002-0009185, de foja 4653, fue girada por la
comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo de
Tributario, modificado por Decreto Legislativo N 953 (5), respecto del Impuesto a la Renta
de tercera categora del ejercicio 2003, y el importe de la sancin contenida en ella fue
calculado en funcin al tributo omitido establecido en la Resolucin de Determinacin N
012-003-0009454, conforme se aprecia del anexo de la mencionada resolucin de multa, de
foja 4652, y del informe que sustenta la apelada, que a su vez reformul su monto para
disminuirlo de SI. 143 319,00 a SI. 126 737,00, ms intereses, lo que es materia de apelacin.
Que el numeral 1 del artculo 178 del citado cdigo, dispone que constituye infraccin no
incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o
porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinacin de los
pagos a cuenta o anticipos; o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las
declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen
aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario
y/o que generen la obtencin indebida de notas de crdito negociables u otros valores
similares, la cual se sanciona, entre otros, con una multa equivalente al 50% del tributo
omitido 50% del saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente, de
acuerdo con la Tabla I de Infracciones y Sanciones aprobada por Decreto Legislativo N 953.
Que segn la Nota 15 de la mencionada tabla I, tratndose de tributos administrados y/o
recaudados por la SUNAT, el tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar
determinado indebidamente o prdida indebidamente declarada, ser la diferencia entre el
tributo resultante o el saldo, crdito u otro concepto similar o prdida del perodo o ejercicio
gravable, obtenido por autoliquidacin o, en su caso, como producto de la fiscalizacin, y el
declarado como tributo resultante o el declarado como saldo, crdito u otro concepto similar
o prdida de dicho perodo o ejercicio, y que para estos efectos no se tomar en cuenta los
saldos a favor de los perodos anteriores ni los pagos y compensaciones efectuadas.
Que para efecto de analizar la controversia respecto de la determinacin del monto de la
multa impugnada, en el siguiente cuadro se detallan los clculos efectuados en la apelada
para desestimar la reclamacin en este extremo:
Que conforme se verifica de lo expuesto, la recurrente determin renta neta en su
declaracin jurada del Impuesto a la Renta del ejercicio 2003 ascendente a SI. 9 488 610,00,
a la que se aplicaron los reparos mantenidos en la apelada, por lo que la Administracin
reformul su importe a SI. 10 427 404,00; sin embargo, en ambos casos no se aprecia que
existiera tributo a pagar en el mencionado ejercicio por efecto de la compensacin de las
prdidas arrastrables de ejercicios anteriores de conformidad con el artculo 50 de la Ley de
Impuesto a la Renta (6).
Que segn la Administracin para determinar el tributo omitido que servira de base para
aplicar la sancin correspondiente a la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178
del mencionado cdigo, debe tomarse como referencia la renta neta del ejercicio, sin tener en
cuenta la compensacin de las prdidas arrastrables de ejercicios anteriores, sustentando su
argumento en lo dispuesto por el segundo prrafo de la Nota 15 de la Tabla I de Infracciones
y Sanciones aprobada por Decreto Legislativo N 953 (7), especficamente que "Para estos
efectos no se tomar en cuenta los saldos a favor de los perodos anteriores ni los pagos y
compensaciones efectuadas".
Que por su parte, la recurrente sostiene que aun cuando se confirmaran los reparos a la
renta neta del ejercicio 2003, al no resultar finalmente tributo a pagar por Impuesto a la Renta
de dicho ejercicio en la declaracin jurada presentada ni en la determinacin efectuada por la
Administracin, por aplicacin de la compensacin de la prdida arrastrable de ejercicios
anteriores, no se cuenta con elementos para determinar el tributo omitido, lo que constituye el
supuesto contemplado por ley para establecer el importe de la multa aplicable, asimismo,
sustenta su argumento sealando que cuando el Cdigo Tributario prescribe que para
determinar la multa no deben tomarse en cuenta los saldos o crditos de perodos anteriores,
se est refiriendo a aquellos saldos a favor o crditos que disminuyen o se aplican contra el
impuesto a pagar, es decir, al tributo declarado por el ejercicio y no a la prdida tributaria
arrastrable de ejercicios anteriores, pues no constituye crdito ni saldo contra el impuesto a
pagar, sino una deduccin de la base imponible para el clculo de la renta neta del ejercicio.
Que en tal sentido, resulta necesario dilucidar si, tal como considera la Administracin, la
disposicin prevista en la Nota 15 de la tabla aludida, respecto a no tomar en cuenta las
compensaciones, se refiere a los saldos por tributos as como a los saldos de las prdidas
compensables de ejercicios anteriores; para lo cual debe tenerse en cuenta la modificacin de
la Tabla I efectuada por el Decreto Legislativo N 981 (8), mediante la cual se establece en la
Nota 21, la disposicin expresa de no tomar en cuenta las prdidas netas compensables de
ejercicios anteriores, y se repite lo sealado respecto de la compensacin que ya exista en el
texto anterior; de lo que se concluye que recin a partir de la vigencia del Decreto Legislativo
N 981, sera correcto el criterio utilizado por la Administracin para aplicar la sancin
materia de anlisis, mas no resulta aplicable al caso analizado por estar ste enmarcado en la
normatividad anterior aprobada por el Decreto Legislativo N 953.
Que en consecuencia, al haberse aplicado una sancin no prevista en la ley vigente para el
caso de autos, se ha incurrido en la causal de nulidad contemplada en el numeral 3 del
artculo 109 del Cdigo Tributario, modificado por Decreto Legislativo N 953, y por tanto,
procede declarar la nulidad de la Resolucin de Multa N 012-002-0009185, as como de la
apelada en este extremo de conformidad con lo dispuesto por el artculo 13 de la Ley del
Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444, segn el cual la nulidad de un acto
slo implica la de los sucesivos en el procedimiento, cuando estn vinculados a l.
4. Resoluciones de Multa N 012-002-0009436 a N 012-002-0009445 y N
012-002-0009447
Que las Resoluciones de Multa N 012-002-0009436 a N 012-002-0009445 y N
002-0009447 han sido emitidas por las infracciones tipificadas en los numerales 1 y 2 del
artculo 178 del Cdigo Tributario, vigente a la fecha de comisin de tales infracciones,
sobre la base del tributo omitido o del crdito aumentado indebidamente determinados en
funcin a los reparos al Impuesto General a las Ventas de enero a julio y de setiembre a
diciembre de 2003, a que se refieren las resoluciones de determinacin antes analizadas, los
que han sido mantenidos en esta instancia, por lo que corresponde confirmar la apelada en el
extremo referido a dichas resoluciones de multa.
Que finalmente, el informe oral solicitado por la recurrente se llev a cabo con la
asistencia de ambas partes, segn se aprecia de la constancia respectiva, de foja 5869.
Con los vocales Pinto de Aliaga, De Pomar Shirota e interviniendo como ponente el vocal
Ramrez Mo.
RESUELVE:
1. CONFIRMAR la Resolucin de Intendencia N 0150140007864 de 18 de diciembre de
2008, en el extremo referido a las Resoluciones de Determinacin N 012-003-0009454 y N
012-003-0009709 a N 012-003-0009720 y las Resoluciones de Multa N 012-002-0009436
a N 012-002-0009445 y N 012-002-0009447, y DISPONER que la Administracin proceda
de acuerdo con lo expuesto en la presente resolucin respecto al reparo por gastos de viaje y
estada realizados en el Reino Unido en octubre de 2003 de Carlos Parodi y Frederick Horny.
2. Declarar NULA la Resolucin de Intendencia N 0150140007864 de 18 de diciembre
de 2008, en el extremo referido a la Resolucin de Multa N 012-002-0009185, y declarar
NULA dicha multa.
Regstrese, comunquese y remtase a la SUNAT, para sus efectos.
PINTO DE ALIAGAVOCAL PRESIDENTA
DE POMAR SHIROTAVOCAL
RAMREZ MOVOCAL
Quintaba AgriehuaSecretaria Relatora
Legislacion Relacionada
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RTF N13136-8-2010 Material probatorio especfico

Artculo 127 - NACI - DS 133-2013-EF (MEF) - 9999-12-31

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