Introduccin a la Contabilidad

Mdulo 1-C. PUC y Clases de Cuentas, Ecuacin

Patrimonial, Impuestos y Estados Financieros.

PUC (Dec. Reg. 2650/93) Y CLASIFICACIN DE LAS CUENTAS 1

El PLAN NICO DE CUENTAS (PUC) busca la uniformidad en el registro de las

operaciones econmicas realizadas por los comerciantes con el fin de permitir la
transparencia de la informacin contable y por consiguiente, su claridad, confiabilidad y
comparabilidad.

El plan nico de cuentas est compuesto por un catlogo de cuentas y la descripcin y

dinmica para la aplicacin de las mismas, las cuales deben observarse en el registro
contable de todas las operaciones o transacciones econmicas.

La codificacin del Catlogo de Cuentas est estructurada sobre la base de los siguientes
niveles:

Clase: El primer dgito

Grupo: Los dos primeros dgitos
Cuenta: Los cuatro primeros dgitos
Subcuenta: Los seis primeros dgitos

Las clases 1, 2 y 3 comprenden las cuentas que conforman el balance general; las clases
4, 5, 6 y 7 corresponden a las cuentas del estado de ganancias o prdidas o estado de
resultados y las clases 8 y 9 detallan las cuentas de orden.

CLASIFICACION DE LAS CUENTAS CONTABLES

1. Cuentas Reales o de Balance: Las cuentas reales o de balance, son aquellas

cuentas que al cerrar el ejercicio contable, permanecen dentro del balance general
de la empresa. Ellas son: Activo (Clase 1), Pasivo (Clase 2) y Patrimonio (Clase 3).

Activo: Representa los bienes y derechos apreciables en dinero, de

propiedad de la empresa. Se entiende por bienes, entre otros, el dinero en
caja o bancos, las mercancas, los muebles y vehculos; por derechos, las
cuentas por cobrar y los crditos a su favor. Al activo lo conforman las
siguientes cuentas: Caja, banco, clientes, acciones, terrenos, y otras.

Pasivos: Representan las obligaciones contradas por la empresa, para su

pago en el futuro. Son las deudas que debe pagar por cualquier concepto, y
se conoce tambin como pasivo externo o con terceros. A la clase de cuentas
de Pasivo pertenecen: las obligaciones con Bancos Nacionales, proveedores
nacionales, salarios por pagar, y otras.

1
Tomado de: http://puc.com.co/plan-unico-de-cuentas-para-comerciantes
 Patrimonio: Representa los aportes del dueo o dueos de la empresa; y
adems incluye supervit, reservas y resultados del ejercicio. Este grupo
constituye el pasivo interno a favor de los dueos, por lo cual se maneja de
igual forma que las cuentas de Pasivo. El Patrimonio se caracteriza porque
est constituido por el aporte inicial y los aportes adicionales de los dueos
de la empresa, se incrementa con las utilidades y se disminuye con las
prdidas del ejercicio contable.

2. Cuentas Nominales, de Resultado o Transitorias: Las cuentas nominales son

llamadas tambin de resultado, porque al final de un ejercicio contable dan a
conocer las utilidades o prdidas, ingresos, costos y gastos; son transitorias porque
se cancelan al cierre del periodo contable. Ellas son: Ingresos (Clase 4), Gastos
(Clase 5) y Costos de Venta y Produccin (Clases 6 y 7).

Ingresos: Son los valores que recibe la empresa por la venta de bienes o
prestacin de servicios.

Gastos: corresponde a los pagos efectuados por servicios y elementos

necesarios para el buen funcionamiento de la empresa; esto constituye un
gasto, porque esos valores no son recuperables. Ejemplos: el pago de
sueldos, arrendamientos, servicios pblicos y otros.

Costos: (de venta) Representa el valor de adquisicin de los artculos

destinados a la venta. (De Produccin o de Operacin) Agrupa el conjunto
de cuentas que representan las elongaciones asociadas, clara y
directamente, con la elaboracin o la produccin de los bienes, o la
presentacin de servicios, de los cuales el ente econmico obtiene sus
ingresos. El movimiento de estas cuentas se registra en forma similar al de
las de las cuentas de costo de ventas.

3. Cuentas de Orden: Agrupa los valores que reflejan hechos o circunstancias que
pueden llegar a afectar la estructura financiera de la empresa, as como las cuentas
que sirven efectos de control interno o informaron general, adems las que se
utilizan para conciliar las de diferencias entre los registros contables de la empresa
y las declaraciones tributarias.

Cuentas de Orden Deudoras: Los dineros, documentos y bienes que

conforman el grupo de cuentas de Orden Deudoras se manejan como las
cuentas de Activo; por tanto, su saldo es dbito. Ejemplo: Bienes y valores
entregados en custodia o en garanta.

Cuentas de Orden Acreedoras: Los bienes que se han recibido para

custodia, manejo o negociacin constituyen el grupo de cuentas de orden
acreedoras; stas se manejan como como cuentas de pasivo, por lo cual su
saldo es crdito. Ejemplo: Bienes y valores recibidos en custodia o en
garanta.

Ejemplos:
111005 Moneda Nacional
233505 Gastos financieros
321010 En valores Mobiliarios
Explicacin,

1 1 1 0 0 5 Denominacin
Clase Activo
Grupo Disponible
Cuenta Bancos
Subcuenta Moneda Nacional

2 3 3 5 0 5 Denominacin
Clase Pasivo
Grupo Cuentas por pagar
Cuenta Costos y gastos por pagar
Subcuenta Gastos financieros

3 2 1 0 1 0 Denominacin
Clase Patrimonio
Grupo Supervit de capital
Cuenta Donaciones
Subcuenta En valores mobiliarios

ESQUEMA DE LA CUENTA "T"

La forma ms simple, para iniciar el aprendizaje de los registros contables es mediante el

esquema de la cuenta "T". Sus Partes Son

1. Nombre de la cuenta
2. Debe 3. Haber

Cargar Abonar
Debitar Acreditar
_______ _________
(Saldo (Saldo
dbito) crdito)

Registros en la Cuenta "T"

Debitar en una cuenta es registrar un valor en el lado izquierdo, es decir, en el Debe;
Acreditar una cuenta es registrar un valor en el lado derecho, es decir en la columna del
Haber.

Movimiento Dbito es la suma de los valores registrados en el Debe de una cuenta;

Movimiento Crdito es la suma de los valores registrados en el Haber.

Saldos en la cuenta "T"

El saldo de una cuenta es la diferencia entre los valores registrados en la columna del Debe
y los registrados en la columna Haber.
Saldo Dbito: una cuenta tiene saldo dbito cuando el movimiento dbito es mayor que el
movimiento crdito.

Saldo Crdito: Una cuenta tiene saldo crdito cuando el movimiento crdito es mayor que
el movimiento dbito.

NATURALEZA Y MOVIMIENTOS DE LAS CUENTAS 2

LA ECUACIN PATRIMONIAL

Contablemente, debe existir equilibrio entre las cuentas reales de Activo, Pasivo y
Patrimonio de una empresa. Para determinar el equilibrio entre estas cuentas, se utiliza
una frmula matemtica conocida como Ecuacin Patrimonial. Esta frmula da a conocer
el valor del Activo, el valor del Pasivo o del Patrimonio independientemente.

2
Tomado de: https://sites.google.com/site/tallerdeinformatica2itt/home/i-unidad-software-contable
 Frmula: ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

La ecuacin patrimonial tambin se puede expresar de la siguiente forma:

PASIVO = ACTIVO PATRIMONIO

PATRIMONIO = ACTIVO PASIVO

Ejemplo: Villarreal Asociados & Ca. Ltda. Suministra la siguiente informacin; posee
$600.000 en Cuenta Corriente Bancaria, $3000.000 en equipos de oficina, $1200.000 que
debe cobrar por venta de mercancas, $1800.00 en terrenos; debe pagar a proveedores
$900.000, un prstamo bancario por $500.000. Determinar el Patrimonio de la empresa.
PATRIMONIO = ACTIVO PASIVO

ACTIVO
Bancos 600.000
Equipo de oficina 3000.000
Clientes 1200.000
Terrenos 1800.000
Total 6600.000
PASIVO
Bancos Nacionales 500.000
Proveedores nacionales 900.000
Total 1400.000
PATRIMONIO 5.200.000

PATRIMONIO = 6600.000 1400.000 = 5200.000

Modificaciones en la Ecuacin Patrimonial

La ecuacin puede variar de acuerdo con los aumentos o disminuciones del Activo, Pasivo
o Patrimonio as:

Al cambiar un activo/pasivo por otro activo/pasivo el patrimonio permanece igual.

Al aumentar el activo/pasivo y aumentar el pasivo/activo por igual valor, el
patrimonio no sufre variacin
Al disminuir el activo/pasivo y disminuir el pasivo/activo por el mismo valor, el
patrimonio permanece invariable

Ejercicios de Ecuacin Patrimonial.

Determine el patrimonio de los siguientes ejercicios

1. Almacn Los Pillos. NIT. 890.000.001 3.

Bancos 850.000
Acreedores varios 300.000
Clientes 700.000
Maquinaria y equipo 6200.000
Acciones 1500.000
Cuota celular 200.000
Salario Vendedor 850.000
Inventario 3500.000
 Compra de mercancas 2800.000
Salario Secretaria 850.000
Cuota Motocicleta 350.000

2. Enrique Gonzlez. NIT. 18.190.190 0:

Efectivo 20.000
Bancos 1.450.000
Clientes 300.000
Proveedores nacionales 800.000
Mercancas no fabricadas por la empresa 1.900.000
Salario Secretaria 800.000
Equipo de oficina 2.700.000
Acreedores varios 200.000

IMPUESTOS

Qu son los impuestos?

Los impuestos son el dinero que una persona, una familia o una empresa deben pagar al
Estado para contribuir con sus ingresos. Esta es la forma ms importante por medio de la
cual el Estado obtiene recursos para llevar a cabo sus actividades y funciones
(administracin, inversin social, en infraestructura, en seguridad nacional, en prestacin
de servicios, etc.).

Clases de impuestos

Los impuestos directos son aquellos que recaen directamente sobre la persona, empresa,
sociedad etc. Entre los impuestos directos se pueden clasificar: los impuestos a la renta, a
la riqueza, o aquellos que se cobran por trmites personales como la obtencin de
documentos, pagos de derechos y licencias, etc.

Los impuestos indirectos, de otra parte, se le imponen a bienes y servicios y a las

transacciones que se realizan con ellos; es decir, las personas, indirectamente, a travs de
la compra de bienes y servicios, pagan el impuesto, aun cuando el Estado no les est
cobrando directamente el impuesto a stas. Los impuestos indirectos, entonces, se cobran
en la compra y venta de bienes y servicios y al realizar otro tipo de transacciones
comerciales como la importacin de bienes (traer bienes desde otros pases al pas). Un
caso tpico de este tipo de impuesto es el impuesto al valor agregado (IVA).

Impuestos al gasto, al ingreso, e impuestos a la propiedad

Los impuestos al gasto son los que, principalmente, se le imponen a las transacciones de
compraventa (en el momento en que una persona o empresa compran un bien, estn
pagando el impuesto). Otro tipo de impuesto al gasto son los impuestos que se cobran por
traer bienes desde otros pases hacia el nuestro (importar). Esta clase de impuesto se llama
arancel.

Los impuestos al ingreso afectan directamente a la persona o empresa que recibe dinero o
un pago por una determinada actividad o trabajo y a su ingreso. En este tipo de impuestos
se incluyen las contribuciones a programas de previsin social, el impuesto a la renta, el
impuesto de retencin en la fuente y las contribuciones al SENA y al ICBF, entre otros.

Los impuestos a la propiedad son las contribuciones sobre casas, fincas, edificios, tierras o
herencias. El impuesto predial, el impuesto sobre vehculos y los impuestos a las
sucesiones se incluyen entre ellos.

Impuestos regresivos y progresivos

Los impuestos regresivos son aquellos que se cobran a todos por igual; es decir: la tarifa
pagada no guarda relacin con la capacidad econmica de una persona, por lo tanto, una
persona pobre y una persona adinerada pagarn la misma cantidad de dinero por el
impuesto. Lo anterior implica que la cantidad de plata que debe pagar el pobre por este
impuesto es mayor en proporcin a su ingreso que la que debe pagar la persona adinerada
y afectar, por consiguiente, ms fuertemente su economa personal.

Los impuestos progresivos, por el contrario, s tienen en cuenta la capacidad econmica

de una persona o empresa. Con este tipo de impuestos los pobres pagan menos cantidad
de dinero que las personas adineradas; es decir, a medida que la capacidad econmica de
una persona o empresa aumenta, la cantidad de dinero que sta debe pagar por el impuesto
tambin aumenta. Los impuestos progresivos buscan que tanto un pobre como una persona
adinerada paguen una cantidad proporcional a su ingreso. Con esto, los gobiernos buscan
redistribuir la riqueza y aportar un mayor beneficio a los menos favorecidos.

Los impuestos indirectos suelen ser regresivos y los directos progresivos. Estos
ltimos se calculan principalmente sobre la renta (ingresos) o enriquecimiento de una
persona, o las ganancias de una empresa.

Es importante que los impuestos no recaigan sobre bienes y servicios de primera necesidad
(aquellos sin los cuales las personas no podran sobrevivir) razn por la cual siempre se
procura imponer impuestos sobre bienes y servicios menos indispensables como los
cigarrillos, el licor y los juegos de azar, entre muchos otros.

Los efectos que generan los impuestos dependen del monto que se cobre y de los bienes
o servicios sobre los cuales stos recaigan, por lo que los gobiernos nacionales deben ser
muy cuidadosos a la hora de imponer un impuesto, pues un clculo errneo sobre las
consecuencias de un impuesto podra generar resultados contrarios a los esperados. Por
ejemplo, un mal clculo en un impuesto puede hacer que la carga y el peso econmico sea
considerado tan alto que las personas o empresas afectadas no deseen producir, ahorrar
o generar riqueza. Lo anterior trae graves consecuencias para la economa de un pas.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA

La expresin IVA es la sigla del Impuesto al valor agregado o aadido ms conocido en

Colombia como Impuesto sobre las ventas.

Pero este impuesto por qu se llama Impuesto al valor agregado [IVA]?

Se le llama Impuesto al valor agregado porque efectivamente slo se paga impuesto sobre
el valor que se le agrega a un bien. El responsable de este impuesto slo paga el impuesto
equivalente al valor que le agrega a producto, no paga el impuesto sobre el valor de todo el
producto.

Ejemplo: La empresa ABC Ltda. compra una camisa por un valor de $50.000 ms un IVA
del 16%, es decir que paga un IVA de $8.000 [50.000x16%]. Luego la empresa ABC Ltda.
vende esa misma camisa en $70.000 ms Iva. Recuerde que la haba comprado en
$50.000, es decir que le agreg un valor de $20.000. La empresa ABC Ltda. cobrar un Iva
de $11.200 [70.000 x 16%]. En esta operacin la empresa ha pagado $8.000 de Iva y ha
cobrado $11.200 de Iva.

Al finalizar el periodo, la empresa le dir a la Dian: Cobr 11.200 de IVA y pagu 8.000, as
que slo le pagar [a la Dian] la diferencia, esto es $3.200 [11.2000-8.000].

Si observamos detenidamente, nos daremos cuenta que los $3.200 de IVA que la empresa
paga al estado por intermedio de la Dian, corresponden al impuesto del valor que la
empresa le agreg a la camisa:

Valor por el que compr la camisa: 50.000

Valor por el que vendi la camisa: 70.000

Valor que le agreg a la camisa: 20.000 [70.000-50.000]

IVA al valor agregado: 3.200 [20.000x16%].

Una vez hecho el ejercicio, concluimos que la empresa slo ha pagado el impuesto
correspondiente al valor que le agreg o increment a la camisa al momento de venderla.

Si la empresa hubiera vendido la camisa por los mismos 50.000 pesos en que la compr,
no hubiera agregado ningn valor y por consiguiente no le hubiera pagado a la DIAN ni un
solo peso:

IVA pagado en la compra de la camisa: 8.000 [50.000x16%]

IVA cobrado en la venta de la camisa: 8.000 [50.000x16%]

Luego 8.000 cobrados menos 8.000 pagados es igual a cero, as que al final no se pagar
ningn impuesto por no haberle agregado ningn valor a la camisa, por no haberle ganado
nada al venderla por el mismo precio en que la haba comprado.

RETENCIN EN LA FUENTE

Todos hablamos de la retencin en la fuente, de los conceptos de retencin, las bases y

tarifas de retencin, y son pocas las personas que se preguntan qu es en s la retencin
en la fuente.

La creencia general, es que la retencin en la fuente es un impuesto, algo que es

absolutamente equivocado.

La retencin en la fuente no es un impuesto, sino un mecanismo de recado anticipado

de un impuesto.
La retencin en la fuente, lo que hace es recaudar un impuesto en el momento en que
ocurre el hecho generador del mismo.

Los impuestos operan por periodos que pueden ser mensuales, bimestral, anuales, etc., lo
que significa que el estado para poder cobrar o recaudar un impuesto debe esperar a que
transcurra el periodo del impuesto.

Mediante la figura de la retencin en la fuente, el estado ya no debe esperar por ejemplo

un ao para recaudar el impuesto de renta, sino que cada mes lo cobra, de esta forma
asegura un flujo constante de recursos.

La retencin en la fuente, es pues una forma de recaudar un impuesto lo ms pronto posible,

sin tener que esperar a que transcurra el periodo del impuesto.

Por ejemplo, cuando se hace una venta se obtiene un ingreso, y un ingreso por venta de
productos o servicios es una operacin que conduce a que el contribuyente pueda
incrementar su patrimonio, por lo que es un ingreso que puede estar gravado con el
impuesto de renta, razn por la cual, al momento que el cliente hace el pago, ste debe
retener un valor por concepto de impuesto de renta. Es por eso que si la venta es de $100
el cliente pagar slo $96,5 pues los otros $3,5 los retiene como anticipo o pago anticipado
del impuesto de renta, as que, al momento de hacer cada venta, el contribuyente va
pagando el impuesto que va generando, de suerte que, al finalizar el ao, muy posiblemente
ya haya pagado todo el impuesto que le corresponde por ese ao, y quizs hasta le sobre
generando un saldo a favor.

Como la retencin en la fuente es un mecanismo de recaudo anticipado de un impuesto,

para cada impuesto hay retencin. Hay retencin en la fuente para el impuesto de renta, el
impuesto de IVA, de Timbre y de industria y comercio.

Otro concepto generalizado equivocado es el de asimilar el trmino retefuente con retencin

en la fuente a ttulo del impuesto de renta, lo cual no es correcto toda vez que existe
retefuente por renta, retefuente por IVA, retefuente por Ica, etc.

ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros son los documentos que debe preparar la empresa al terminar el
ejercicio contable, con el fin de conocer la situacin financiera y los resultados econmicos
obtenidos en sus actividades a lo largo del perodo.

Los estados financieros son los informes sobre la situacin financiera y econmica de una
empresa en un periodo determinado.

La utilidad de la informacin contable: La informacin presentada en los estados

financieros interesa a:

La administracin, para la toma de decisiones, despus de conocer el rendimiento,

crecimiento y desarrollo de la empresa durante un periodo determinado.
Los propietarios para conocer el progreso financiero del negocio y la rentabilidad de
sus aportes.
 Los acreedores, para conocer la liquidez de la empresa y la garanta de
cumplimiento de sus obligaciones.
El estado, para determinar si el pago de los impuestos y contribuciones est
correctamente liquidado.

Los estados financieros bsicos son:

Balance general
Estado de resultados
Estado de cambios en el patrimonio
Estado de cambios en la situacin financiera (origen y aplicacin de fondos)
Estado de flujos de efectivo
Responsabilidad: Los estados financieros deben llevar las firmas de los encargados de su
elaboracin, revisin y aprobacin.

BALANCE GENERAL

Es el documento contable que informa en una fecha determinada la situacin financiera de

la empresa, presentando en forma clara el valor de sus propiedades y derechos, sus
obligaciones y su capital, valuados y elaborados de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados. En el balance solo aparecen las cuentas reales y sus
valores deben corresponder exactamente a los saldos ajustados del libro mayor y libros
auxiliares.

Estructura de un Balance General

NOMBRE DE LA EMPRESA
NIT DE LA EMPRESA

BALANCE GENERAL A
31 DE DICIEMBRE DE 20XX

_________________________ _______________________
Representante Legal Contador Pblico
Cedula Tarjeta Profesional
El BALANCE GENERAL se debe elaborar por lo menos una vez al ao y con fecha a 31 de
diciembre, firmado por los responsables: Representante Legal/Gerente y Contador (con su
respectivo nmero de Tarjeta Profesional), en algunos casos expresamente sealados por
la ley, se requiere firma de Revisor fiscal (y numero de Tarjeta Profesional). Cuando se trate
de sociedades, debe ser aprobado por la Asamblea General.

ESTADO DE RESULTADOS O DE GANANCIAS Y PRDIDAS

Es un documento complementario donde se informa detallada y ordenadamente como se

obtuvo la utilidad del ejercicio contable.

El estado de resultados est compuesto por las cuentas nominales, transitorias o de

resultados, o sea las cuentas de ingresos, gastos y costos. Los valores deben corresponder
exactamente a los valores que aparecen en el libro mayor y sus auxiliares, o a los valores
que aparecen en la seccin de ganancias y prdidas de la hoja de trabajo. Al igual que un
Balance General, debe llevar las mismas firmas y consideraciones de ley.

Esquema De Un Estado De Resultados:

NOMBRE DE LA EMPRESA
NIT DE LA EMPRESA

ESTADO DE RESULTADOS A
31 DE DICIEMBRE DE 20XX

_________________________ _______________________
Representante Legal Contador Pblico
Cedula Tarjeta Profesional
 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO O ESTADO DE SUPERVIT

Es el ESTADO FINANCIERO que muestra en forma detallada los aportes de los socios y la
distribucin de las utilidades obtenidas en un periodo, adems de la aplicacin de las
ganancias retenidas en periodos anteriores. Este, muestra por separado el patrimonio de
una empresa.

Tambin muestra la diferencia entre el capital contable (patrimonio) y el capital social

(aportes de los socios), determinando la diferencia entre el activo total y el pasivo total,
incluyendo en el pasivo los aportes de los socios.

Esta es la estructura del estado de cambios en el patrimonio:

NOMBRE DE LA EMPRESA
NIT DE LA EMPRESA

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO A

31 DE DICIEMBRE DE 20XX

_________________________ _______________________
Representante Legal Contador Pblico
Cedula Tarjeta Profesional

Ejercicio:
Con los valores y conceptos de la Ecuacin Patrimonial (ejemplos vistos y resueltos)
elabore los respectivos Balances Generales (Fecha de Corte: 31 de Diciembre de 2016)

Elaborado por:
CP. Diego David Tonguino Betancourth