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Tributario
Rgimen sustitutorio del IR para la Declaracin,
Repatriacin e Inversin de Rentas No Declaradas
Roberto Cores
Enero, 2017
Marco normativo
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Marco normativo
- Reglamento
Normas
- Resoluciones de
pendientes Superintendencia
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Repatriacin de capitales en Per
Antecedentes legislativos
Ley 23556 (promulgada en 1982) Decreto Supremo No. 094-88-EF (promulgado en 1988)
Artculo 201.- Las personas naturales o jurdicas que Artculo 1.- Las personas naturales o jurdicas que posean
posean moneda extranjera en el exterior por cualquier moneda extranjera en el exterior por cualquier concepto podrn
concepto, podrn ingresarla al pas, sin especificacin de ingresarla al pas sin especificacin de procedencia de origen,
procedencia y origen, libre de toda obligacin tributaria y libre de toda obligacin tributaria derivada del impuesto a la renta.
de toda responsabilidad penal. Quedan comprendidos en
Artculo 2.- Para gozar de los beneficios derivados de la
la exoneracin tributaria, los impuestos a la renta, bienes
aplicacin de lo dispuesto en el artculo anterior, las personas
y servicios, impuestos general a las ventas, sucesorios, a naturales o jurdicas debern ingresar la moneda extranjera a
las remuneraciones y los impuestos patrimoniales. Por
travs de las entidades del sistema financiero del pas.
Decreto Supremo, el Poder Ejecutivo fijar la fecha lmite
para el acogimiento. La sola presentacin del comprobante que otorgue la entidad a
travs de la cual se realiza el ingreso de moneda extranjera,
Vigencia: Este rgimen se encontr vigente inicialmente
bastar para acreditar haberse acogido a los beneficios sealados
desde el ao 1983 hasta el cierre de dicho ao; sin
en el presente Decreto Supremo.
embargo, la vigencia del rgimen fue posteriormente
prorrogada hasta junio de 1986. Vigencia: Inicialmente, desde 1988 hasta el ao 1990. Sin
embargo, su vigencia fue prorrogada sucesivamente de forma
posterior, hasta el 31 de diciembre de 1998
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Decreto Legislativo 1264
Exposicin de Motivos
Acciones:
Problemtica identificada:
Firma de convenios internacionales para
A nivel nacional e internacional, se ha
realizar auditoras internacionales y obtencin
identificado una tendencia por parte de los
de informacin: Convenio de Asistencia
contribuyentes de mantener parte de sus rentas
Mutua de Administraciones Tributarias;
en el extranjero, sea en divisas o en inversiones
Common Reporting Standard (CRS).
de todo tipo.
Segn Boston Consulting Group, se estima que OECD
la riqueza nacional al 2015 asciende a USD 36
La OECD ha alentado una poltica de
mil millones. De dicho monto, el 63% se
implementacin de estrategias que permitan
encontrara en el extranjero, esto es,
el cumplimiento voluntario por contribuyentes
aproximadamente, USD 23 mil millones.
con rentas y patrimonio en el exterior.
Muchos de estos capitales provienen de rentas Offshore Voluntary Disclosure, comparative
que en su oportunidad no fueron declaradas ni analysis, guidance and policy advice
se pag el IR correspondiente por ellas. Update on voluntary disclosure programs
Experiencia comparada:
Chile, Argentina, Espaa
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Decreto Legislativo 1264
Exposicin de Motivos
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Declaracin de Poltica Macro Fiscal
El Per es miembro del Foro Global sobre Transparencia e Intercambio de Informacin con
fines tributarios de la OCDE desde octubre del ao 2014; en ese sentido, se perfeccionar el
marco normativo a fin de cumplir con los estndares internacionales de la OCDE en
materia de intercambio de informacin a requerimiento y automtico. Asimismo se
priorizar la negociacin de Acuerdos de Intercambio de Informacin a fin de contar con
informacin suficiente que permita fiscalizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Se ha identificado como relevante para los objetivos del pas luchar contra la elusin y evasin
fiscal internacional. A fin de lograr este objetivo se considera necesario afianzar la cooperacin
con la OCDE en materia fiscal, lo que se lograr mediante la adhesin a la Convencin
sobre Asistencia Administrativa Mutua en Materia Fiscal (CAAMT). Este instrumento
internacional vinculante permitir fortalecer la capacidad del pas de combatir las prcticas
tributarias internacionales que afectan la recaudacin tributaria, a la par que permitir
simplificar los procedimientos de gestin tributaria reduciendo costos y tiempos y mejorando la
efectividad de las acciones de control.
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Convencin sobre Asistencia
Administrativa Mutua en Materia Fiscal
En qu consiste la Convencin?
La Convencin es un acuerdo multilateral, elaborado con la intencin de promocionar la cooperacin internacional
para un mejor funcionamiento de las leyes tributarias internas. La convencin ofrece todo tipo de medios de
cooperacin interestatales relativos al asesoramiento y recaudacin de impuestos.
Asistencia contemplada:
Intercambio de informacin, incluyendo auditoras fiscales simultneas y participacin de auditoras en el
extranjero; asistencias en el cobro, incluyendo el establecimiento de medidas cautelaos y la notificacin o
traslado de documentos.
Intercambio de informacin
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Transparencia de Intercambio de Informacin
OECD Common Reporting Standard
Para el intercambio de informacin eficiente, OECD propone un standard comn de informacin a ser reportada
por las instituciones financieras y ser posteriormente intercambiadas por las autoridades competentes de cada
jurisdiccin.
Common Reporting standard (CRS): Instrumento que define standard de informacin a ser intercambiada y
procesos de due diligence que deben ser seguidos por instituciones financieras para identificar cuentas e
informacin a ser reportada. 54 jurisdicciones se han obligado a realizar el primer intercambio siguiendo CRS en
2017; y, 47 a partir del 2018.
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Rgimen de Repatriacin de Capitales
mbito de aplicacin personal
Personas excluidas:
Personas con sentencia condenatoria Personas que a partir del ao 2009 hayan
consentida o ejecutoriada por: i) Delitos tenido o que al momento del acogimiento
previstos en la Ley de delitos aduaneros; ii) tengan la condicin de funcionario pblico
Delitos previstos en la Ley penal tributaria; (Presidente, congresistas, alcaldes,
iii) Lavado de activos; iv) Delitos de gobernadores regionales, entre otros).
terrorismo; y, v) Delitos cometidos en el DL 1313: Se incluye en la restriccin slo a
marco de la ley contra el crimen organizado. cnyuges, concubinos, o parientes hasta el
Personas jurdicas. primer grado de consanguinidad o afinidad.
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Rgimen de Repatriacin de Capitales
Periodos comprendidos
Slo rentas no declaradas obtenidas hasta el 31 de diciembre de 2015
Presentacin
de DJ IR
Acogimiento a
amnista Acogimiento al rgimen puede
efectuarse hasta el 29/12/2017
Presentacin de DJ IR 2016 vence
en Marzo de 2017
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Rgimen de Repatriacin de Capitales
Rentas comprendidas
Rentas dentro del mbito de aplicacin del IR no
declaradas
Incluye RFP y RFE
Concepto de Renta
Rentas declaradas cuyo IR no hubiera sido materia
no declarada de retencin o pago
Ttulos al portador: Siempre que sea posible identificar al titular a la fecha del
acogimiento.
Rentas excluidas:
a. Rentas que al 31 de diciembre de 2015 se encuentren en los pases calificados
por el GAFI como de Alto riesgo o no cooperantes (Corea del Norte, Irn,
Afganistn, Bosnia, Irak, Guyana, Laos, Siria, Uganda, Vanuatu; y, Yemen)
b. Rentas no declaradas que al momento del acogimiento se encuentren en RD. No
se excluyen rentas contenidas en Ordenes de Pago.
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Rgimen de Repatriacin de Capitales
Rentas a nombre de terceros
Rentas de titularidad de terceros: Se incluyen rentas no declaradas que pese a no ser de
titularidad propia se encuentren en alguno de los siguientes supuestos:
- A la fecha del acogimiento se encuentren a nombre del sujeto que se acoge al rgimen. La
transferencia de bienes o derechos que se realice para el acogimiento no se considera
enajenacin gravada con el Impuesto a la Renta.
- Hayan sido transferidos a un trust o fideicomiso vigente al 31 de diciembre de 2015.
Ejemplo: Acogimiento:
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Rgimen de Repatriacin de Capitales
Acogimiento de dinero
Fondos no bancarizados.
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Rgimen de Repatriacin de Capitales
Rentas comprendidas y base imponible
Base imponible del impuesto sustitutorio: Ingresos netos percibidos hasta el 31 de
diciembre de 2015 que califiquen como renta no declarada. Incluye dinero, bienes y/o
derechos situados dentro o fuera del pas. Se admite la deduccin de gastos y prdidas?
Concepto de ingreso neto: El Decreto Legislativo 1264 no contiene una definicin de ingreso
neto. Normas previstas por la Ley del IR referidos al concepto de ingreso neto:
Base imponible:
Dinero en efectivo: A valor nominal Conceptos en moneda
Bienes o derechos: Costo de adquisicin histrico extranjera se convierten al
tipo de cambio al 31 de
Incremento patrimonial no justificado? diciembre de 2015
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Rgimen de Repatriacin de Capitales
Acogimiento de bienes y derecho
Efectos del acogimiento:
Adquisicin y tenencia de valores
Lo que es materia de acogimiento son las
acciones, a su valor histrico.
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Rgimen de Repatriacin de Capitales
Tasas del impuesto sustitutorio
Base imponible Tratndose de fondos, la base
imponible es el valor facial.
Tratndose de bienes o activos,
X
es el costo de adquisicin
Qu ocurre con inversionistas que al 31 de diciembre contaban con rentas en especie pero que
al momento del acogimiento las han liquidado (venta, redencin, rescate)? Es posible acoger
los fondos resultantes a la tasa reducida de 7%? Debe prevalecer la situacin actual o la
situacin del inversionista al 31 de diciembre de 2015?
Se debe repatriar capital y rentabilidad? Slo rentabilidad materia de acogimiento?
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Rgimen de Repatriacin de Capitales
Acogimiento al Rgimen
Requisitos para el acogimiento
Declaracin: Presentacin de DJ en la que se seale la base
imponible.
Si se acogen bienes o derechos, debe informarse su
Efectos del acogimiento
fecha y valor de adquisicin.
Extincin de responsabilidad tributaria
Si se acoge dinero en efectivo, debe identificarse la
entidad bancaria o financiera en la que se encuentra respecto del IR por rentas acogidas. No
depositado. aplican sanciones ni intereses moratorios.
Pago: Debe efectuarse el pago del ntegro del impuesto Extincin de accin penal por delitos
declarado hasta el da de presentacin de la declaracin tributarios y/o aduaneros asociados a las
jurada. Dos lecturas posibles: rentas acogidas.
Pago hasta la fecha de presentacin de la declaracin.
Se paga antes de declarar? La norma hace referencia al Extincin de accin penal por el delito de
pago del impuesto declarado lavado de activos que se pudiera originar
Pago hasta la fecha lmite para acogimiento. por la tenencia de fondos en conexin con
delitos tributarios o aduaneros (DL 1313).
Indicio para considerar la segunda lectura: Segn el ltimo
prrafo del Artculo 8 del DL 1264, intereses moratorios del
impuesto sustitutorio se devengan desde el 30 de diciembre
de 2017 hasta la fecha de pago.
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Rgimen de Repatriacin de Capitales
Qu ejercicios deben acogerse?
Inciso b) del Artculo 9 del Decreto Legislativo 1264
Texto original Texto Modificado por DL 1313
b) Efectuar el pago del ntegro del impuesto declarado hasta b) Efectuar el pago del ntegro del impuesto declarado hasta
el da de la presentacin de la declaracin que resulte de la el da de la presentacin de la declaracin que resulte de la
aplicacin de la(s) tasa(s) a que se refiere el artculo 7. aplicacin de la(s) tasa(s) a que se refiere el artculo 7.
Este prrafo implica la obligacin de acoger ejercicios prescritos? La prescripcin no implica la extincin de
la deuda tributaria, pero s la imposibilidad de efectuar su fiscalizacin y cobranza por parte de la SUNAT.
Tiene sentido acoger al rgimen rentas correspondientes a periodos que ya no pueden ser materia de
fiscalizacin por la SUNAT? El nico incentivo para realizar el acogimiento sera la extincin de la accin
penal por eventuales delitos tributarios y/o aduaneros por tales periodos y rentas.
Prescripcin larga de la accin penal por el delito de defraudacin tributaria (no agravada) es de 12 aos.
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Rgimen de Repatriacin de Capitales
Fiscalizacin posterior
Artculo 12.4 del DL 1264,
La informacin declarada con ocasin del
modificado por el DL 1313 acogimiento que no sea sustentada a
requerimiento de la SUNAT, originar el cese
de los efectos del rgimen respecto de la
informacin no sustentada (i.e., extincin de
responsabilidad tributaria y penal).
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Rgimen de Repatriacin de Capitales
Fiscalizacin posterior
El caso chileno:
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Rgimen de Repatriacin de Capitales
Otros temas a considerar
Confidencialidad de informacin. La SUNAT no puede divulgar identidad ni la
informacin proporcionada por quienes se acojan al rgimen.
El impuesto sustitutorio no puede utilizarse como crdito o gasto contra ningn otro
tributo.
Es viable que una persona efecte el acogimiento al rgimen incluyendo slo parte
de sus rentas y/o patrimonio en el exterior?
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Rgimen de Repatriacin de capitales
1 ao
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