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EJERCICIO DE RETENCION DE IGV

1.La empresa Fauno S.A.C. designada como Agente de Retencin por la SUNAT a
partir del 01-03-07, adquiri con fecha 28- 02-07 un total de 50 piezas de mobiliario
para oficinas de la empresa El Bosque E.I.R.L, habindose pactado que se
realizara el pago total de la factura ascendiente a S/. 1 700 (incluido IGV) el da 09-
03-07. Ante este supuesto, se consulta si procede efectuarse la retencin teniendo
en cuenta que la factura fue emitida en fecha anterior a la designacin de la
empresa como Agente de Retencin, y de ser as, cmo se proceder a realizar la

retencin.

SOLUCION

En este caso, debe tenerse en cuenta que el Agente de Retencin realizar la


retencin en el momento en que se efecte el pago total o parcial del comprobante
con prescindencia de la fecha en que se efectu la operacin gravada con el IGV.
Asimismo, deber retener el 6% por los pagos realizados a partir de la fecha en que
deba operar como tal. Siendo as, la retencin se efectuar el 09-03-07 sobre los S/.

1 700

Cabe sealarse que en la misma oportunidad en que se efecta la retencin del


IGV, el Agente de Retencin debera entregar al proveedor el Comprobante de
Retencin a fin que el proveedor al efectuar la declaracin y pago mensual del IGV
utilizando el PDT-IGV Renta Mensual, Formulario Virtual N. 621, consigne el
importe que se le hubiera retenido, a efecto de su deduccin del IGV a pagar.
No obstante, al no haberse previsto dicha obligacin expresamente en la norma
tributaria, en el caso que el Agente de Retencin entregue dicho comprobante con

posterioridad, el proveedor lo aplicar en sus posteriores declaraciones mensuales.

Base legal: Artculos 4, 7, 8 y 10 de la Resolucin de Superintendencia N. 037-2002/SUNAT

2.La empresa Laberinto E.I.R.L con fecha 15-02-02 efectu una venta por S/. 7
000, incluido IGV, a la empresa Europa S.A.C quien es Agente de Retencin del
IGV. El importe de la factura y la retencin del IGV fueron cancelados con fecha 09-
03-07. Posteriormente, con fecha 12-03-07, la empresa proveedora emite una nota
de crdito por un importe de S/. 500 incluido IGV por descuento sobre la venta

realizada.

Ante este caso, el Agente de Retencin consulta cmo se debi efectuar la


retencin del IGV, dado que al momento de pago de la factura se realiz la
retencin sobre el total, y si es factible que se le solicite la devolucin de la
diferencia de lo retenido.

Solucin

Teniendo en consideracin que las notas de crdito emitidas por operaciones


respecto de las cuales se efectu la retencin no darn lugar a una modificacin de
los importes retenidos, ni a su devolucin por parte del Agente de Retencin, sin
perjuicio de que el IGV respectivo sea deducido del impuesto bruto mensual en el
perodo correspondiente, la retencin correspondiente al monto de las notas de
crdito podr deducirse de la retencin que corresponda a operaciones con el

mismo proveedor respecto de las cuales an no ha operado sta.


Por lo tanto, dado que ya se haba realizado la retencin de la factura, el importe de
la retencin correspondiente a la nota de crdito emitida por el proveedor ser
aplicado contra una futura operacin que se realice con el Agente de Retencin en
calidad de cliente y que se encuentre incursa en el mbito de aplicacin de las

retenciones.

Base legal Artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N. 037-2002/SUNAT

3. La empresa Paparazzi S.A.C. emiti una factura por la venta de un bien con
fecha 13-03-07 a la empresa Unicorn S.A.C., la cual es Agente de Retencin. El
importe de la operacin asciende a S/. 1 900 incluido IGV, ese mismo da la
proveedora emite una nota de dbito para cobrar una diferencia sobre el precio de

venta de la factura original, siendo el importe de la nota de dbito de S/. 100.

En este supuesto, se consulta cmo se realizar la retencin del IGV.

Solucin

Las notas de dbito se emiten para recuperar costos o gastos incurridos por el
vendedor con posterioridad a la emisin de la factura o boleta de venta, como
intereses por mora u otros, y segn lo dispuesto en la norma de retenciones, deben
tomarse en cuenta cuando modifiquen los comprobantes de pago emitidos por las
operaciones sujetas a retencin. Siendo as, deber realizarse la retencin del 6%

sobre ambos documentos.

Planteamiento

La empresa Moby S.R.L. con fecha 10-03-07 realiza una venta por S/. 10 000 a la
empresa Vangelis S.A. la que ha sido designada como Agente de Retencin.
Ambas partes acuerdan con fecha 12-03-07 canjear la factura por una letra de
cambio con vencimiento a 30 das. La consulta consiste en cmo se debe proceder

a emitirse la letra de cambio y cundo correspondera efectuar la retencin.

Solucin

En el caso de obligaciones de pago representadas en letras de cambio y derivadas


de operaciones sujetas a retencin, sta deber efectuarse en el momento en que
se produzca el pago de la obligacin contenida en la letra de cambio, situacin que

en la generalidad de los casos se produce al vencimiento de la letra.

Lo anterior se sustenta en lo dispuesto en el artculo 1233 del Cdigo Civil, el cual se


refiere al pago con ttulos valores, y que establece que la entrega de ttulos valores
que constituyen rdenes o promesas de pago, slo extinguir la obligacin

primitiva cuando hubiesen sido pagados

Es de indicarse que la letra de cambio debe emitirse deduciendo el monto de la


retencin. Por lo tanto, en la fecha de vencimiento de la letra de cambio, el Agente
de Retencin cancelar la obligacin contenida en sta, y simultneamente

efectuar la retencin.

Base legal Artculos 1 y 7 de la Resolucin de Superintendencia N. 037-2002/SUNAT. Artculo


1233 del Cdigo Civil

Excepciones a la aplicacin de retenciones

Planteamiento

La empresa Puntual S.R.L. fue notificada por la SUNAT el 20-02-07


comunicndole que a partir del 01-03-07 ha sido excluida del Rgimen de Buenos
Contribuyentes, y mantiene una cuenta por cobrar proveniente de una factura
emitida con fecha 30-01-07 a la empresa Time S.A., quien es Agente de Retencin
del IGV por un importe de S/. 3 200, de los cuales se pag el 50% con fecha 23-02-
07, sin aplicarle la retencin, y el saldo se acord que sera cancelado el 15-03-07.
En ese sentido, se consulta si el saldo de la factura debe ser objeto de retencin del
IGV habida cuenta que cuando se emiti la factura, el proveedor tena la condicin

de Buen Contribuyente.
Respuesta

Segn lo dispuesto en la norma tributaria, la calidad de Buen Contribuyente se


verificar al momento de realizar el pago, precisndose que al sujeto excluido del
Rgimen de Buenos Contribuyentes slo se le retendr el IGV por los pagos que se
le efecten a partir del primer da calendario del mes siguiente de realizada la
notificacin de la exclusin En este caso, sabemos que la retencin opera al
momento de pago de la factura, siendo as y considerado que a partir del 01-03-07
la empresa proveedora dej de ser Buen Contribuyente, existiendo un pago
pendiente el cual ser cancelado con fecha 15-03-07, el cliente designado como
Agente de Retencin, tiene la obligacin de retenerle el 6% por el pago del saldo

de la factura.

Base legal Artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N. 037-2002/SUNAT

Devolucin de retenciones no aplicadas

Planteamiento

El contribuyente Joyera Real S.A.C. tiene retenciones del IGV por los perodos de
enero 2007, diciembre y noviembre de 2006, las cuales no ha podido aplicar en sus
declaraciones mensuales de IGV pues aun arrastra un importe por crdito fiscal que
absorbe el total del Impuesto a pagar, ante esta situacin, se consulta si es factible
solicitar a finales del mes de marzo la devolucin de esos montos o debe

necesariamente esperar a aplicarlos contra el IGV .

Respuesta

El proveedor podr solicitar la devolucin de las retenciones no aplicadas que


consten en la declaracin del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no
aplicado por dicho concepto en un plazo no menor de tres (3) perodos
consecutivos, para lo cual, deber consignar como perodo tributario en el
Formulario N. 4949 - Solicitud de Devolucin, el ltimo perodo vencido a la fecha
de presentacin de la solicitud y en cuya declaracin conste el saldo acumulado de
retenciones no aplicadas a ese perodo, ello sin perjuicio que el monto cuya
devolucin solicita sea menor. En este caso, tendra que consignar como perodo el

mes de febrero de 2007.

Asimismo, para solicitar la devolucin del importe de las retenciones seguir el


Procedimiento N. 15 del TUPA de la SUNAT que establece lo siguiente: Presentar:
- Formulario N. 4949 Solicitud de Devolucin debidamente firmado por el
deudor tributario o representante legal acreditado en el RUC, por cada perodo y
tributo por el que se solicita devolucin. En el formulario se consignar como tipo
de solicitud: 23 - Devolucin retenciones no aplicadas proveedores. - Escrito
sustentado en el que se detalle, lo siguiente:

a. El tributo y el perodo por el que se solicita la devolucin.

b. Cdigo y nmero de orden del formulario en el cual efectu el pago, as como la

fecha de ste.

c. El clculo del pago en exceso o indebido.

d. Los motivos o circunstancias que originaron el pago indebido o en exceso.

- Copia de los documentos que obren en poder del contribuyente y que sustenten

los pagos indebidos o en exceso.

Si el tramite fuera realizado por una tercera persona, adicionalmente deber


presentar una carta poder simple en la que se indique expresamente la autorizacin
para realizar el trmite correspondiente. El plazo que tiene la SUNAT para resolver
las solicitudes de devolucin es de 45 das hbiles a partir de su fecha de

presentacin.