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Introduccin
El Per en los ltimos aos se ha caracterizado por ser un pas con creciente
turismo albergando turistas de diferentes pases, siendo as muchas ciudades del
Per se benefician con los ingresos provenientes de las diversas actividades del
sector turismo, dentro de ellas se prestan los servicios de alojamiento y
alimentacin a turistas nacionales y extranjeros. Al respecto, queremos destacar el
incremento sostenido de los Establecimientos de Hospedaje y Agencias de
Turismo a nivel nacional que venden paquetes tursticos constantemente, inclusive
con varios meses de anticipacin, por lo que resulta necesario hacer un informe
aplicativo sobre los aspectos ms resaltantes de los beneficios tributarios en
relacin con este Rgimen.
En este sentido, cabe mencionar que una de las ciudades con mayor ingreso por
turismo es la ciudad del Cusco por concentrar diversos sitios tursticos, los cuales
son considerados como Patrimonio Cultural, entre ellos estn, los monumentos
arqueolgicos que corresponden en su mayora a la cultura Inca, as como
ocupaciones de otras culturas precolombinas, as tambin las iglesias (poca
colonial) entre otros atractivos tursticos. Es por esta razn que en los ltimos
veinte aos se han construido numerosos hoteles que brindan servicios de
alojamiento y alimentacin, lo que repercute tambin de manera directa e indirecta
en el incremento de las agencias de turismo.
Establecimiento de hospedaje
Establecimiento destinado a prestar habitualmente servicios de alojamiento no
permanente.
Servicio de hospedaje
Servicio de alojamiento prestado por el establecimiento de hospedaje destinado al
sujeto no domiciliado que pernocte en dicho local, sin incluir otros servicios
complementarios, excepto la alimentacin.
Servicio de alimentacin
Servicio brindado directamente por el establecimiento de hospedaje a travs del
cual se proporcionan alimentos al sujeto no domiciliado, por lo menos una vez al
da.
Sujetos No Domiciliados
Aquellas personas naturales residentes en el extranjero que tengan una
permanencia en el pas hasta 60 das calendario en el ao.
Paquete turstico
Conjunto de servicios tursticos coordinados, reunidos, conducidos y organizados
por Agencias de Viajes y Turismo domiciliadas en el pas y que sean utilizados en
el pas por sujetos no domiciliados.
Pasaporte
Documento de viaje, vigente, otorgado por la autoridad competente que permite
acreditar la identidad del sujeto no domiciliado.
4.-Beneficios
Asimismo, resulta beneficioso para los sujetos prestadores de estos servicios por
cuanto no gravarn con el IGV dichos servicios, lo que se traduce en una mayor
oferta de estos servicios, hacindola ms rentable frente a la prestacin de otros
servicios de distinta naturaleza. Toda vez que se genera incentivos econmicos en
el sector de turismo, siendo un aspecto resaltante el hecho de que se estn
implementando ms agencias de turismo, hoteles, hostales, resort, albergues entre
otros.
Este es otro beneficio positivo para los agentes econmicos que deseen
desarrollar actividades relacionadas con el turismo, siendo posible solicitar la
devolucin o compensacin del IGV de las adquisiciones de bienes o servicios
vinculados a la exportacin de servicios y que para el caso concreto esta vinculada
a los servicios de Establecimientos de Hospedaje.
6.-Anlisis tributario
Respecto del IGV, el artculo 33 inciso 4) de la Ley del IGV seala de manera
expresa que para efectos de este impuesto se considera exportacin la prestacin
de los servicios de hospedaje, incluyendo la alimentacin, a sujetos no
domiciliados, en forma individual o travs de un paquete turstico por el periodo de
su permanencia, no mayor a 60 das por cada ingreso al pas
En este sentido, cabe seala que la exportacin de servicios no se encuentra
gravado con el IGV, por lo que los Establecimientos de Hospedaje que prestan
servicios de hospedaje y alimentacin gozan del beneficio del saldo a favor del
exportador debiendo ceirse a lo regulado por las normas aplicables para el saldo
a favor del exportador. En consecuencia, el IGV consignado en los comprobantes
de pago por las adquisiciones de bienes y/o servicios, que a su vez fueron
destinadas a la prestacin de los servicios de hospedaje y alimentacin a sujetos
no domiciliados, podr ser aplicado como saldo a favor del exportador.
6.2 Saldo a favor del exportador
El saldo a favor, podr ser deducido del impuesto bruto que deba pagar el titular
del establecimiento o compensarlo con otros tributos a su cargo que sean ingresos
del tesoro. As tambin podr ser solicitado como devolucin mediante el
procedimiento establecido en el TUPA de SUNAT para el caso especifico,
mediante el formulario 4949 a travs del cual se solicita la devolucin y el PDB
exportadores que sera el formulario virtual en el cual se informa todas las compras
realizadas y que estn destinadas a la prestacin de servicios, las cuales otorgan
el beneficio del saldo a favor del exportador.
El artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia 137-2006/SUNAT, establece
que a efectos de solicitar la devolucin del saldo a favor del exportador se deber
cumplir con los siguientes requisitos:
Presentar los archivos generados por el PDB exportador, as como el resumen de
datos de exportadores, en dos ejemplares firmados por el exportador.
Presentar la constancia de la presentacin de los PDB exportadores, adjuntando
el formulario 4949 solicitud de devolucin, as como la copia de la declaracin
pago en la que conste el saldo a favor del exportador PDT 621.
Para el caso de las solicitudes de devolucin o comunicaciones de compensacin,
a travs del PDB exportadores, se deber presentar la siguiente informacin
adicional:
Agencia de viajes
Apellidos y nombres o denominacin o razn social.
Nmero de RUC.
Sujeto no domiciliado
Nmero de pasaporte, salvoconducto o Documento Nacional de Identidad que de
conformidad con los tratados internacionales celebrados por el Per sea vlido
para ingresar al pas o del Documento de Identidad Nacional a que hace referencia
el artculo 21 de la Ley 27688- Ley de Zona Franca y Zona Comercial de Tacna.
Apellidos y nombres.
Pas de emisin del pasaporte, salvoconducto o cualquiera de los documentos
detallados en el punto anterior.
Pas de residencia.
Fecha de ingreso al pas.
Nmero de das de permanencia en el pas.
Fecha de ingreso al establecimiento de hospedaje.
Fecha de salida del establecimiento de hospedaje.
Ahora bien, el artculo 6 del Decreto Supremo N 122-2001-EF que fue publicada
el 02.10.2001, seala que deber emitirse comprobantes de pago a los sujetos no
domiciliados y a las agencias de viaje y turismo, en caso que aquellos opten por un
paquete turstico, en la factura correspondiente slo se consignar los servicios
materia del beneficio.
Servicio de hospedaje.
Servicio de alimentacin, prestados en el establecimiento de Hospedaje al sujeto
no domiciliado, para tal efecto deber tenerse en cuenta lo siguiente:
Finalmente, cabe sealar que las caractersticas que debern cumplir las facturas
vinculadas a estos servicios se encuentran detallados en la Resolucin de
Superintendencia N 136-2002/SUNAT.
7.-Comentarios
En consecuencia, queda claro que sujetos pueden acogerse a este beneficio, pero
no es posible el acogimiento respecto de los sujetos acogidos al Nuevo Rus,
quienes no se encuentran comprendidos dentro de los beneficios tributarios
correspondientes a este Rgimen.
Para precisar este problema, tomemos como ejemplo un paquete turstico, que
podra incluir adems de alojamiento, visitas a museos, iglesias, entre otros, y para
efectos de gozar de los beneficios tributarios correspondientes a este rgimen,
opta por brindar servicios de alimentacin incluyendo slo el desayuno, dentro del
periodo de estada del sujeto no domiciliado.
De lo que, se concluye que todo sujeto que preste servicios de hospedaje puede
acogerse a los beneficios de este rgimen siempre que por lo menos brinde algn
servicio de alimentacin, tal como lo seala el artculo 1 del Decreto Supremo N
122-2001/SUNAT que por lo general ser el de desayuno, no siendo una limitante
eficiente considerar que la prestacin de estos servicios se realice de manera
conjunta, a efectos del goce del beneficio.
Por otro lado, es necesario precisar que los comprobantes de pago debern reunir
los requisitos sealados en la norma pertinente, para el caso especifico se
encuentra regulada por la Resolucin de superintendencia N 136-2002/SUNAT,
donde se detalla los conceptos que se debern incluir en las facturas emitidas por
los establecimientos de hospedaje. Ahora bien, cabe precisar que tambin en los
aspectos generales seguir regulndose por el Reglamento de Comprobantes de
Pago (Resolucin de superintendencia 007-99/SUNAT).
Ahora bien, de todo esto fluye que si lo que se busca es incentivar el turismo
otorgando beneficios a los no domiciliados y a las empresas que brindan estos
servicios, bsicamente vinculado a la exoneracin del IGV, bastara desde nuestro
punto de vista que se preste uno u otro servicio o los dos de manera conjunta, sin
excluir a ningn sujeto del alcance estos beneficios, salvo que se trate de otros
servicios de distinta naturaleza a los ya contemplados en las normas vinculadas a
los Establecimientos de Hospedaje.
Sin embargo, lo sealado por el informe de SUNAT no coincide con nuestro punto
de vista, ya que la Administracin Tributaria hace una interpretacin literal de la
norma, la cual seala que los servicios de hospedaje y alimentacin se encuentran
exonerados del IGV, de ello se entiende que se deben prestar de manera conjunta.
8.-Parte aplicativa
Aplicacin prctica
Solucin
En primer lugar, cabe sealar que a efectos de gozar de este beneficio del saldo a
favor deber contar previamente con la inscripcin en el Registro, no siendo
aplicable de manera retroactiva dicho beneficio. En este sentido, de manera
expresa seala el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 082-
2001/SUNAT, que dicha inscripcin es condicin necesaria para gozar del
beneficio establecido en la Ley, teniendo dicha inscripcin naturaleza declarativa y
no constitutiva de derechos, sin embargo; para poder ejercerlos se debe contar
con la inscripcin.
Por otro lado, el IGV cobrado en la prestacin de estos servicios no dar derecho a
devolucin, de los pagos realizados por este impuesto. Tal es as, que a la fecha
de la prestacin de servicios al no encontrarse inscrito en el Registro de
Establecimientos de Hospedaje, no era considerado exportacin de servicios, en
cuyo caso; el pago del impuesto era correcto por tratarse de un servicio prestado
dentro del territorio nacional y gravado con el IGV.