RGIMEN MYPE TRIBUTARIO DEL IMPUESTO A LA

RENTA
Introduccin:
A travs del Decreto Legislativo N 1269 (D. Leg. 1269), publicado el 20.12.2016 y vigente a
partir del 01.01.2017, se establece el Rgimen MYPE Tributario - RMT que comprende a los
contribuyentes a los que se refiere el artculo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta,
domiciliados en el pas que generen rentas de tercera categora; siempre que sus ingresos netos
no superen las 1700 UIT en el ejercicio gravable y que para el ejercicio gravable 2017 asciende
a S/.6885,000.
En correlato con ello, mediante el Decreto Supremo N 403-2016-EF (31.12.2016) - en
adelante
Reglamento RMT, se han dictado las normas reglamentarias del Rgimen MYPE Tributario.
Procede sealar que resultan aplicables al RMT las disposiciones de la Ley del Impuesto a la
Renta y sus normas reglamentarias, en lo no previsto en el D. Leg. 1269, en tanto no se le
opongan.
1. Sujetos no comprendidos y exclusiones
1.1. Sujetos no comprendidos (artculo 3 D. Leg. N 1269)
No estn comprendidos en el RMT los sujetos siguientes:
 1.2. Exclusiones (Tercera disposicin complementaria final D. Leg. N 1269)
Se encuentran excluidos del RMT aquellos contribuyentes comprendidos en los
regmenes promocionales siguientes:
a) Ley N 27037, Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona y norma complementaria y
modificatorias
b) Ley N 27360, Ley que aprueba las Normas de Promocin del Sector Agrario y
normas modificatorias
c) Ley N 29482, Ley de Promocin para el desarrollo de actividades productivas en
zonas altoandinas
d) Ley N 27688, Ley de Zona Franca y Zona Comercial de Tacna y normas modificatorias
tales como la Ley N 30446, Ley que establece el marco legal complementario para las Zonas
Especiales de Desarrollo, la Zona Franca y la Zona Comercial de Tacna; y normas reglamentarias
y modificatorias.
2. Tributacin para el RMT (Captulo II D. Leg. 1269)
2.1. Determinacin de la Renta Neta (artculo 4 D. Leg. N 1269)
La Renta Neta del RMT se determinar de acuerdo a las disposiciones del Rgimen General
del
Impuesto a la Renta, contenidas en la ley y reglamento del Impuesto a la Renta.
Ello implica por tanto, que la Renta Neta se calcular bajo el procedimiento siguiente:

2.2. Gastos deducibles: Disposiciones especficas

En concordancia con ello, mediante el artculo 6 del Reglamento del RMT se establecen
disposiciones especficas respecto a gastos deducibles, para aquellos contribuyentes cuyos
ingresos netos no superen las 300 UIT y que para el ejercicio 2017 ascienden a S/. 1215,000.
a) Gastos por depreciacin del activo fijo:
- La depreciacin aceptada tributariamente ser aquella que se encuentre contabilizada, dentro del
ejercicio gravable, en el libro Diario de formato simplificado, siempre que no exceda del porcentaje
mximo fijado en la legislacin del Impuesto a la Renta para cada unidad del activo fijo, sin tener en
cuenta el mtodo de depreciacin aplicado por el contribuyente.

b) Castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo

concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden:
- El requisito que la provisin por cobranza dudosa se encuentre discriminada al cierre del
ejercicio, se cumple si figura en el libro Diario de formato simplificado en forma discriminada
del tal manera que pueda identificarse al deudor, el comprobante de pago u operacin de la deuda
a provisionar y el monto de la provisin.
c) Desmedros de existencias
- Se aplicar el procedimiento previsto en el inciso c) del artculo 21del Reglamento de la LIR.
- Alternativamente, se podr deducir el desmedro de las existencias que se destruyan en
presencia del contribuyente o de su representante legal, segn corresponda, a cuyo acto podr
asistir el fedatario que designe la Administracin Tributaria, sujeto al procedimiento que establezca
la RS, tomando en cuenta, entre otros, los siguientes criterios:
2.3. Valor de los activos fijos
En el caso de los contribuyentes que provengan del nuevo RUS o RER, el valor de los activos
fijos susceptible de activacin, se calcular de la siguiente manera:
Valor del activo fijo = Costo de adquisicin (produccin o valor de ingreso al patrimonio) -
Depreciacin acumulada
Al respecto, el literal b) del artculo 7 del Reglamento del RMT seala que: "Al costo (...) se le
aplicar el porcentaje anual mximo de depreciacin (...), segn el tipo de bien del que se trate, por
los ejercicios y/o meses comprendidos entre su adquisicin y el mes anterior al ingreso al
RMT"
En funcin a ello, la depreciacin acumulada se determina de la forma siguiente:
Depreciacin acumulada = % mximo anual / 12 x (Costo de adquisicin, produccin o valor
de ingreso al patrimonio) x n Donde: n : equivale a meses
El contribuyente deber contar con la documentacin sustentatoria que otorgue certeza del
valor y de la fecha de adquisicin, produccin o construccin.
El valor del activo fijo determinado se debe depreciar por el tiempo restante.
 2.4. Tasa del Impuesto a la Renta (artculo 5 D. Leg. N 1269)
El Impuesto a la Renta del RMT se determinar aplicando a la renta neta, la escala
progresiva acumulativa siguiente:

Para el ejercicio 2017, considerando la UIT de S/. 4,050 correspondera a:

2.5. Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta

2.5.1. Reglas generales (artculo 6 D. Leg. N 1269)

Caso Prctico
Planteado bajo los supuestos siguientes:
- Ingresos netos acumulados superan 300 UIT a partir del mes de mayo 2017
Por tanto, a partir de dicho mes debe efectuar pagos a cuenta en funcin al artculo 85
 TUO LIR
- En el ejercicio 2016 el contribuyente se encontraba acogido al Rgimen General y obtuvo
Renta
Neta Imponible, siendo su coeficiente 0.0205
3.
A
co
gi
mi
en
to,

cambio de rgimen y libros contables

3.1. Acogimiento al RMT (artculo 7 D. Leg. N 1269)
Los sujetos que inician actividades en el ejercicio podrn acogerse al RMT, en tanto no se hayan
acogido al Nuevo RUS o RER o afectado al RG y siempre que no se encuentren en los supuestos
de sujetos no comprendidos.
Oportunidad del acogimiento: nicamente con la declaracin jurada mensual que
corresponde al mes de inicio de actividades declarado en el RUC, siempre que se efecte dentro de
la fecha de vencimiento.
El artculo 4 del Reglamento del RMT seala que se entiende que los sujetos inician
actividades cuando:
a) Se inscriban por primera vez en el RUC o estando inscritos en el RUC se afecten por
primera vez a rentas de tercera categora.
b) Se hubiera reactivado en el RUC y la baja hubiera ocurrido en un ejercicio gravable anterior,
siempre que no hayan generado rentas de tercera categora en el ejercicio anterior a la
reactivacin.
3.2. Cambio de rgimen (artculo 8 D. Leg. N 1269)
 3.3. Obligacin de ingresar al Rgimen General (artculo 9 D. Leg. N 1269)
Los sujetos del RMT que en cualquier mes del ejercicio gravable, sus ingresos netos
acumulados superen el lmite de 1,700 UIT o incurran en algunos de los supuestos sealados en
los incisos a) y b) del artculo 3 D. Leg. N 1269 y que se han desarrollado en el numeral 1
del presente artculo, determinarn el impuesto a la renta conforme al Rgimen General
por todo el ejercicio gravable.
Ello implica que:

- Aplicarn al final del ejercicio gravable el porcentaje del 29.5% sobre su Renta Neta anual.

- Los pagos a cuenta realizados mientras se encontraron acogidos al RMT, mantendrn

su condicin de pagos a cuenta del impuesto a la renta.
- No se incluye aquellos meses del ejercicio en que el contribuyente estuvo acogido al Nuevo
RUS
o Rgimen Especial.
3.4. Inclusin de oficio al RMT por parte de la SUNAT (artculo 10 D. Leg. N 1269)
Si la SUNAT detecta a sujetos que realizan actividades generadoras de obligaciones
tributarias y que se encuentran en alguno de los supuestos siguientes:
a) No se encuentran inscritos en el RUC.
b) Estando inscritos en el RUC no se encuentran afectos a Rentas de tercera categora
debindolo estar.
c) Registren baja de inscripcin en el RUC.
Proceder de oficio a inscribirlos al RUC o a reactivar el nmero de registro, segn corresponda
y acogerlos en el RMT, siempre que:
a) No corresponda su inclusin al Nuevo RUS
b) Se determine que los sujetos no incurren en algunos de los supuestos de sujetos no
comprendidos sealados en los incisos a) y b) del artculo 3; y,
c) Sus ingresos netos anuales no superen el lmite de 1,700 UIT.
La inclusin operar a partir de la fecha de generacin de los hechos imponibles determinados
por la SUNAT, la que podr ser incluso anterior a la fecha de la deteccin, inscripcin o
reactivacin de oficio.
En caso no corresponda su inclusin al RMT, la SUNAT deber afectarlos al Rgimen General.
3.5. Libros y registros contables (artculo 11 D. Leg. N 1269)
Los sujetos del RMT debern llevar los siguientes libros y registros contables:
a) Con ingresos netos anuales hasta 300 UIT: Registro de Ventas, Registro de Compras y
libro
Diario de formato simplificado.
b) Con ingresos netos anuales superiores a 300 UIT estn obligados a llevar los libros conforme
a lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta
300-500 uit= Compras, ventas, diario y mayor
500-1700 uit= Compras, ventas, diario, mayor y libro de inventario y balances.
 300-500 uit= Contabilidad completa.

En tal sentido, la obligacin de llevar libros y registros contables regulada en el artculo 65

del
3.6. Impuesto Temporal a los Activos Netos (artculo 12 D. Leg. N 1269)
Se encuentran afectos al ITAN los sujetos del RMT, en tanto el valor de sus activos netos al 31
de diciembre del ejercicio gravable anterior superen el S/ 1 000 000,00 (un milln y 00/100 soles).
4. Incorporacin de oficio al RMT (Primera disposicin complementaria transitoria
(DCT) D. Leg N 1269)
La primera DCT del D. Leg. N 1269, prescribe que:
"La SUNAT incorporar de oficio al RMT, segn corresponda, a los sujetos que al 31 de
diciembre de 2016 hubieren estado tributando en el Rgimen General y cuyos ingresos netos
del ejercicio gravable 2016 no superaron las 1700 UIT, salvo que se hayan acogido al Nuevo RUS
o Rgimen Especial, con la declaracin correspondiente al mes de enero del ejercicio gravable
2017; sin perjuicio que la SUNAT pueda en virtud de su facultad de fiscalizacin incorporar a estos
sujetos en el Rgimen General de corresponder."
5. Acompaamiento tributario (Segunda DCT D. Leg. N 1269)
La segunda DCT del D. Leg. N 1269, prescribe la no aplicacin de sanciones durante el
ejercicio gravable 2017 para aquellos contribuyentes que se acojan al RMT y que se encuentren
en uno de los dos supuestos siguientes:
a) Inicien actividades durante el 2017

b) Provengan del nuevo RUS

La SUNAT no aplicar las sanciones correspondientes a las infracciones reguladas en el TUO
del
Cdigo Tributario que se detallan a continuacin:

CONDICIN:
Subsanar la infraccin, de acuerdo a lo que establezca la SUNAT mediante resolucin de
superintendencia.
Finalmente, procede indicar que lo establecido en la segunda DCT no exime del pago de
las obligaciones tributarias.